AL CONCLUIR EL ESTUDIO DE ESTE CAPITULO, USTED SERA CAPAZ DE: 1. Describir un sistema de informacién de adminis- tracion de costos, sus objetivos y principales subsistemas, ¢ indicar la manera en la que sere- 5, laciona con otros sistemas de operacién y de in- formacién, 4. Preparar estados de resultados para las orga zaciones de manufactura y de servicios, Explicar las diferencias entre los sistemas trad cionales y los sistemas de administracion de tos contempordneos. 2. Explicar el proceso de asignacién de costos. 3. Definir los productos tangibles e intangibles y ‘explicar la razén de que existan diferentes defini- ciones de costo del producto. Para estudiar la contabilidad de costos y la administracién, de costos es necesario comprender los concep y términos fundamentales de costos, y 10s sistemas de informacion asociados que los producen. Se necesita marco conceptual bisico que ayude a darle sentido a la variedad de temas que se utilizan en estas areas, Perspectiva cle sistemas proporciona un marco conceptual itil para el logro de este objetivo. Pero, qué es sistema de informacion: -Existen diferentes sistemas para distintos propdsitos? De manera similar, zqué ef costa? “Existen costos diferentes para propésitos dlistintos? Este capitulo trata estas preguntas basicas y porciona los fundamentos necesarios para el resto del libro. Con este fundamento, no se intenta hacer & cobertura exhaustiva de diferentes sistemas y costos. En capftulos posteriores se analizarin otros sistem, conceptos de costos. Sin embargo, resulta esencial comprender los concepts presentados en este capitulo p tener éxito en los capitulos posteriores,Conceptos biisicos de administracin de costos Un marco conceptual de sistemas Un sistema es un conjunto de partes interrelacionadas que ¢jecuta uno o mas procesos para lograr objetivos especificos. Considérese un sistema de aire acondicionado para el hogar. Este sistema tiene un nlimero de partes interrelacionadas como una compresora, un ventilador, un termostato y una estructura de canales y tubos. El proceso obvio (o la serie de acciones dise- fladas para lograr un objetivo) es el enfriamiento del aire; otro es la entrega de aire fresco a las diversas habitaciones de la casa. El principal objetivo del sistema es proporcionar un am- biente cémodo y fresco para las personas en el hogar. Obsérvese que cada parte del sistema es importante para cl logro del objetivo general. Por ejemplo, si faltara el sistema de ductos, el equipo de aire acondicionado no seria capaz de enffiar la casa, aun si las otras partes estuvie- ran presentes y fueran funcionales. Pero, gc6mo trabaja un sistema? Un sistema utiliza procesos para transformar insumos en productos que satisfagan los objetivos del sistema. Considerando el proceso de enftiamiento, ‘éste requicre insumos como el aire caliente, freén y clectricidad. Los insumos se transforman en aire fresco, un producto del proceso de enfriamiento. El resultado final del proceso, el aire fresco, es fundamental para el logro del objetivo general del sistema. El aire enfriado y Ia ener- gfa se convierten en insumos para el proceso de entrega. Este proceso transforma los insumos de tal modo que una porcién del aire total enfriado se entregue a cada habitacién de la casa (el resultado final es el aire entregado). En esta forma, todas las habitaciones se enfrian a la temperatura deseada, con lo que se logra el objetivo del sistema. El modelo de operacién del. sistema de aire acondicionado se muestra en el cuadro 2-1. TEC ee cae) Caen aye) toed Sistemas de informacién contable Un sistema de informacin se disefa para proporcionar informacion a las personas de una or ganizacién que pudieran necesitarla, Por ejemplo, el sistema de informacién de recursos hu- manos (HR, por sus sighs en inglés) y el sistema de planeacidn de los requerimientos de materiales (MRP, por sus siglas en inglés) son sistemas de informacion. El primero hace se- guimiento de las personas a medida que éstas son contratadas, Incluye informacion sobre la fecha de la contratacin, el nombre del puesto al ingresar al empleo y los sucldos/salatios, asi como cualquier informacién necesatia para determinar los beneficios a que tienen derecho los empleados. El MRP es un sistema computarizado que mantiene un seguimiento de todas las ‘materias primas empleadas en la manuftctura.terrelacionadas y que utiliza procesos cor isis y la administracion de datos para ‘cualquier sistema, un sistema de inform rocesos y productos finales; su objet 2 los usuarios. Eas partes interrelacionadas incluyen el ingrese de 12, Ordenes y las ventas, la facturacion de bilidad doo cOerITY de ls entradas de efectivo, los inventaries ef mayor general y la conta. Pilidad de costos, Cada una de estas partes imterrclacereane ¢3 en sf misma un sistema y por Io tanto recibe el nombre de sudsiseeme del sinerna or informacién contable. Los procesos even etapas como la recopilacidn, el registro, la susan y la administracién de datos. Agios procesos también pueden set modelos de decent formales, modelos que usan los mmacion Pitt Proporcionar recomendaciones de decision comet producto final de la infor Fa Los Testtados finales son datos y reportes que Proporcionan la informaciém necesa fia a los usuarios Dos caracteristicas clave de los sistemas de informacion contable los distinguen de otros jetgmas de informacién. Primero, los insumos de un dee de informacién contable son por lo general eventos econdimicos, Segundo, el modeiy operativo de un sistema de informacion contable esté involucrado con el usuario de x informacién, ya que el producto final del ee ffiun de informacioi produce acciones por parte del anon En algunos casos, el producto final puede servir como la base para una accidm, Esty cierto sobre todo en el caso de deci I pradanstsY estatégicas, pero no lo es tanto en las decirones cotidianas. En otros casos, cl producto final puede servir para confiemar que la ‘acciones tomadas tuvieron los efectos Previstos.’ Otra accidn posible del usuario e¢ ls retroalimentacién, la cual se convierte en un un sis ciesempeto de un sistema de operacion subsccuente fi modelo de operacin de insurer. &¢ informacién contable se ejemplifica en cl contin 3-6 Algunos ejemplos de los due se 4oe,rocesos y de los productos finales se propercon Reportes especiales Estados financieros Presupuestos Reportes de desempenor Comunicacién personal ‘Sumarizacién Analisis Eventos econémicos é Administraciénez Conceptas bisicas de administracién de coster El sistema de informacién contable se puede dividir en dos subsistemas principales: (1) el sscema de informaciin de contabilidad financiera y (2) el sistema de informacion de adminis- sraciin de costs. Se har énfasis en el segundo, aunque debera observarse que no son necesa- ‘samente independientes.* De manera ideal, los dos sistemas deben integrarse y tenet bases de datos vinculadas. Los productos finales de cada uno de los dos sistemas se pucden utilizar como an insumo para el otro sistema. Sistema de informacién de contabilidad financiera EL sistema de informacién de contabilidad financiera se ocupa sobre todo de la elabora- id de reportes financieros para usuarios externos. Utiliza eventos econémicos claramente ¢s- pecificados como insumos y sus procesos siguen ciertas reglas y convencionalismos. En la contabilidad financiera, la naturaleza de los insumos y de las reglas y convencionalismos que gobiernan a los procesos se definen a través de la Securities and Exchange Commission (SEC) y el Financial Accounting Standards Board (FASB). Entre sus productos finales estin los esta- os financictos como el balance general, el estado de resultados y el estado de flujo de efec- ‘vo para los usuarios externos (inversionistas, acreedores, dependencias del gobierno y otros usuarios extemnes), La informacion de la contabilidad financiera se utiliza para las decisiones de inversi6n, para la evaluacién de los cargos, para la vigilancia de las actividades y para las me didas regulatorias. EI sistema de informacién de administracién de costos El sistema de informacién de administracién de costos esti sobre todo relacionado con la produccién de resultados finales para los usuarios internos que utilizan los insumos y los pro- cesos necesarios para satisfacer los objetivos de la administraci6n, No esté restringido por cri- terios impuestos de manera externa que definan los insumos y los procesos. En lugar de ello, los critetios que gobieman los insumos y los procesos son establecidos por personal de cada empresa, El sistema de informacion de administracion de costos tiene tres ampliés objetivos ‘que proporcionan informacién para: 1. El costeo de los servicios, los productos y otros objetos de interés para la administracién 2. La planeacion y ¢f control 3. La toma de decisiones Los requerimientos ce informacién para satisfacer el primer objetivo dependen de la na- turaleza del objeto que esti siendo costeado y de la razén por Ia cual la administracién desea conocer el costo. Por ejempla, los costos de los productos calculados, de acuerdo con los prin- cipios de contabilidad son necesarios para valuar los inventarios en el balance general y para caleular el costo de ventas en el estado de resultados. Este costo del producto incluye el de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos. En ottos casos, los administradores pue- dem estar interesados en conocer todos los costos que estén asociados con un producto para propésitos de un anilisis de rentabilidad téctico y estratégico. En caso de ser asf, entonces se puede necesitar informacién adicional de costes relacionada con cl diseiho, cl desarrollo, Ia co- ‘mercializacidn y la distribucion del producto. Por ejemplo, para las empresas farmacéuticas tal vez resulte interesante asociar los costos de investigacién y desarrollo con cada medicamento © con familias de ellos La informacién de costos se utiliza también para la planeaci6n y para el control, Deberia ayudar a los administradores a decidir qué, por qué, cémo deberia hacerse y qué tan bien se estd haciendo. Por ejemplo, la informacién acerca de los ingresos y de los costos espermdos para un nuevo producto podria utilizarse como un insumo para el costeo objetivo. En esta etapa, los ingresos y los costos esperados pueden cubrir la totalidad de la vida del nuevo producto. Por lo tanto, los costos de diseho proyectados, el desarrollo, las pruebas, la manufactura, la comercializacién, la distribucién y el servicio serfan informacion esencial. Por tiltimo, la informacién de costos es un insumo bésico para muchas decisiones geren- ciales. Por ejemplo, un gerente puede necesitar decidir si contintia fabricando un componente si lo compra a un proveedor extero. En este caso, el gerente necesitaria conocer el costo 2. Gran parte del material de este tépico y que se tata en esta zeccién se basa en la informacién encontrads en loss: uientes aniculos: Robert §. Kaplan, "The Four Seage Model of Cost Systems Design", Management Accounting (Febreco 1990); 22-26; Steven C. Schnoebelen, “Integrating an Advanced Cost Management System into Operating Systems (carte 1)", foumal of Cest Management fivierno de 1993); 50-54; and Scaven C. Schnoebelen, “Integrating an Advanced Cost Management System into Operating Systems (parce 2)", journal of Cost Monagement (primavera de 1993); 60-67.Parte 1 Conceptos fundamensales de Jos materiales, de la mano de obra y de otros insumos productivos asociados con la manu factura del componente y cual de estos costos se evitaria si el producto dejara de fabricarse También se necesita informacion relacionada con el costo de comprar un componente, inclu. yendo cualquier incremento en el costo de las actividades intemas, como la recepeign y el almacenamiento de los productos. Relacién con otros sistemas y funciones operativas La informacién de costos producida por el sistema de informaciém de administracién de cos- tos debe beneficiar a la organizacién como un todo. De este modo, un sistema de administra. cin de costos de alta calidad debe tener una perspectiva extensiva a toda la organizacion, Las gerentes de muchas dreas diferentes de las administrativas requieren informacion de costos, Por cjemplo, un gerente de ingenicria debe tomar decisiones estratégicas con relacion al diseiso del Producto. Los costos de manufactura de marketing y de servicios pueden variar en gram me. lida, dependicndo del disento. El tener informacién de costos El cuadro 2-4 presenta los diversos subsistemas del sistema de informacion contable que hemos estado cxponiendo. CuapRo 2-4 ee errata ad Sistema de informacion de contabilidad de costos Asignacion de costos: rastreo directo, rastreo de generador y distribucion Para estudiar Jos sistemas de contabilidad de costos y de control operativo, es necesario en- tender el significado de los costos y familiarizarse con Ia terminologia de costos asociada con los dos sistemas. También se debe entender el proceso que se utilice para asignar los costos. La asignacién de costos es uno de los procesos clave de un sistema de contabilidad de costos. En afos recientes ha sido uno de los principales desarrollos en el campo de la administracién de costos. Antes de exponer dicho proceso, es necesario definir el concepto de costo. 3. Los dos objetivos ~el mejoramiento el valor al cliente y el msjoramiento de las utlidades mediante el suministro de este valor se exponen con mayor detalle en el siguiente arsculo: Peter 8B. Turney, “Actvity-Based Management", Management Accounting (enero 1992}, 20-25.Conceptos bisicos de administracién de costes El costo es ef efectivo o un valor equivalente de efectivo sacrificado por productos y ser~ vicios que se espera que aporten un beneficio presente o futuro a una organizacién. Habla- mos de un equivalente de efectivo porque los activos que no represenran efectivo pueden ser intercambiados por los bienes’o servicios deseados. Por ejemplo, es posible intercambiar wn equipo por materiales empleados en produccién. ‘Los costos se incurren para producir beneficios futuros. En una empresa con fines de lu- ro, los beneficios futuros por lo gencral se refieren a los ingresos. A medida que se utilizan los costos para obtener ingresos, se dice que expiran. Los costos expirados se denominan gas- tos. En cada periodo, los gastos se deducen de los ingresos en el estado de resultados para determinar Ja utilidad del periodo. Una pérdida es un costo que expira sin la obtencin de ingresos. Por ejemplo, cl costo de un inventario no asegurado y destruido por una inundacién se clasificaria como una pérdida en cl estado de resultados, ‘Muchos costos no expiran en un solo periodo, Estos costos no expirados se clasifican como activos y se presentan en el balance general. Las computadoras y los edificios son ejemplos de activos porque duran mas de un periodo. Obsérvese que la principal diferencia entre un costo que esta siendo clasificado como un gasto 0 un activo es el tiempo. La distincién es impor- tante y mas adelante en el libro se hard referencia a clla en el desarrollo de otros conceptos de costes. Objetos de costo Los sistemas de contabilidad administrativa han sido estructurados para medir y asignar los cos- tos a los objetos de costo. Un objeto de costo cs cualquier rubro, como los productos, los clientes, los departamentos, los proyectos, las actividades y asf sucesivamente, respeeto del cual los costos se miden y asignan. Por ejemplo, si queremos determinar lo que cuesta producir una bicicleta, entonces el objeto de costo es la bicicleta. Si queremos determinar el costo de operar un departamento de mantenimiento dentro de una planta, entonces el objeto de costo esel departamento de mantenimiento. Si queremos determinar el costo de desarrollar un nuevo juguete, entonces el objeto de costo es el proyecto del desarrollo del muevo juguete. Como sjemplo final, se deben mencionar las actividades. Una actividad es wna unidad de trabajo bi- sica que se desempeiia dentro de una organizacién. Una actividad también puede definirse como la suma de acciones dentro de una organizacién dtil para los administradores con pro- pésitos de planeaci6n, de control y de toma de decisiones. En afos recientes, las actividades han emergido como objetos de costo importantes. Las actividades desempeitan un papel fun damental en la asignacion de costos a otros objetos de costo y son elementos esenciales de un sistema de contabilidad administrativa basado en actividades. Algunos ejemplos de actividades incluyen la preparacién de equipos para la produccidn, cl desplazamiento de los materiales y de los productos, la compra de partes, la facturacién a fos clientes, el pago de las cuentas por pagar, el mantenimiento del equipo, el cumplimicnto de las drdenes, el disefio y la inspeccién de productos. Obsérvese que una actividad se describe con un verbo (como pagar o disear) ¥ con un objeto, como facturas y productos, que recibe la accién. Advierta también que el verbo y el objeto de la accién revelan metas muy especificas. Exactitud de las asignaciones La asignacién de costos en forma exacta a los objetos de costo es de importancia suprema. ‘Nuestra nocién acerca de la exactitud no es cvaluada sobre Ja base del conocimiento de algain costo bisico “verdadero”. En lugar de ello, es un concepto relativo y tiene que ver con la ra- zomabilidad y la logica de los métodos de asignacién de costos que se estin utilizando. El ob- jetivo es medir y asignar de la manera més exacta posible el costo de los recursos empleacios por un objeto de costo. Algunos métodos de asignacién de costos son claramente mas exac tos que otros. Por ejemplo, suponga que quicre determinar el costo de cada comida para Elaine Day, una estudiante que frecuenta Hideaway, un establecimiento de pizzas fuera del campus universitario. Un enfoque de asignacién de costos es contar el niimero de clientes que tiene Hideaway entre las 12:00 P.M. y la 1:00 P.M. y entonces clividir los ingresos totales percibi- dos por Hideaway durante este periodo. Suponga que se hace la division correspondiente y se obtiene $4.50 por cada cliente. Com base cn este enfoque, concluiriamos que Elaine gasta $4.50 por dia, por comida. Otro enfoque es ir con Flaine y observar la cantidad que gasta ‘Suponga que ella consume una porcidn de pizza y bebida mediana cada dia, con un costo de $2.50, No es dificil ver qué asignacién de costo es mis exacta. La asignacién de costo de $4.50 @s distorsionada por los patrones de consumo de otros clientes (objetos de costo). En esteParte 1 Conceptos fundamentates caso, la mayoria de los clientes a la hora de la comida ordena el almuerzo especial por $4.99 (una mini-pizza, una ensalada y una bebida mediana). ‘Las asignaciones de costos distorsionadas puede procucir decisiones erréneas y evaluacio- nes deficientes. Por ejemplo, si el gerente de una planta estd tratando de decidir si debe conti nuar produciendo energia internamente o comprarla de una empresa de servicios piblicos locales, entonces una evaluacion exacta de lo que cuesta producir la energia internamente es funda- ‘mental para el andlisis. Si el costo de produecidn interno de la energia se cuantifica en forma ‘excesiva, el gerente puede decidir cerrar el departamento de energia interna a favor de com: ‘praria a una empresa externa, mientras que una asignacién de costos més exacta podria indicar jo puesto. Es facil ver que las asignaciones de costos deficiemtes pueden resultar costosas. Rastreabilidad Es posible explotar la relacién de los costos con los objetos de costo para ayudar a incremen- tar la exactitud de las asignaciones de costo, Los costos estan asociados directa o indirecta mente con los objetos de costo. Los costos indirectos son aquellos que no pueden ser rastreados en forma sencilla y exacta a un objeto de costo. Los eostos directos son los que pueden ser rastreados con facilidad y en forma exacta a un objeto de costo* Para que los cos- tos sean rastreados con facilidad se requiere que sean asignados de una manera econémica- mente factibte. Para que scan rastreados de una manera exacta se requiere que las costos se asignen utilizando relaciones causales. De este modo, el rastreo es simplemente la capacidad de asignar costos en forma directa a un objeto de costo de una manera econémicamente fac- tible por medio de una relacién causal, Entre mas costos se puedan rastrear directamente con tun objeto, mayor sera la exactitud de las asignaciones de costo. El establecer un proceso de rastreo correcto ¢s un elemento clave en la obtencién de un costo exacto, Es importante po- ner de relieve un aspecto adicional. Los sistemas de administracién de costos tratan por lo ge- neral con muchos objetos de costo. De este modo, es posible que un concepto de costo particular se clasifique como un costo directo o como un costo indirecto. Todo ello depende de qué objeto de costo sea el punto de referencia. Por ejemplo, si la planta es el objeto de costo, entonees el costo de calentar y de enfriar la planta es un costo directo; sin embargo, si los objetos de costo son fos productos elaborados en la planta, entonces este costo de servi- ios es un costo indirecto. Métodos de rastreo Rastreo significa que los costos se pueden asignar de uta manera exacta y sencilla, utifizando tuna relacién causal. El rastree de costos a los objetos de costo puede ocurrir en una de dos formas: (1) rastreo directo y (2) rastrea por generadores. El rastreo directo cs cl proceso de identificar y asignar los costos a un objeto de costo que esté specifica o fisicamente asociado con un objeto de costo. La identificacién de los costos que estén asociados de manera especi- fica con un objeto de costo sc logra con mayor frecuencia por medio de la observacién fisica Por ejemplo, suponga que cl departamento de energia es el objeto de costo. El silario del su- pervisor del departamento de energia y cl combustible empleado para producir la energia son jemplos de costos que pueden scr especificamente identificados (por medio de la observaci fisica) con el objeto del costo (el departamento de energia). Como segundo cjemplo, consi- dere unos jeans azules. Los materiales (la tela, el cietre, los botones y el hilo) y la mano de obra (cortar la tela de acuerdo al molde y coser las piezas) son fisicamente observables; por consiguiente, los costos de los materiales y de la mano de obra se pueden cargar en forma di- recta a cada pantaldn. Lo ideal es que todos las costos se carguen a los objetos de costo con un rastreo directo. Por desgracia, con frecuencia no es posible observar de manera directa la. cantidad exacta de recursos que estin siendo consumidos por un objeto de costo. El siguiente mejor enfoque ¢s utilizar un razonamiento de causa y efecto para identifica los factores —denominados ge- neradores (drivers)— que pueden ser observados y que midien ¢l consumo de un recurso por tun objeto de costo. Los generndores son factores que vcasionan cambios en el consumo de los recursos, en el consumo de las actividades, en los eostos y en los ingresos, Fl rastreo por ge~ neradores implica el uso de generadores para asignar costos a los objetos de costo. Aunque es 4. Esta defiicign de los costos directos ce basa en el glosaro preparado por Computer Aided Manufacturig:-Inter tional, Inc. (CAM), Vease Norm Raffsh y Peter B. 8. Turney, “Glossary of Actvity-Based Management”, Jouraal af Cost ‘Monagement(otofo de 1881); $3-63. Orros términos que han defnido en esce capitulo y en el veto también siguen al losario del CAMAConceptos bisicas de administracin de costos menos preciso que el rastreo directo, el seguimiento de gencradores ex muy exacto si fa rela Gon de causa y efecto es sélida, Considere cl costo de fa electricidad para una planta de ma. rnufactura de jeans. Tal ver, el gerente de la planta quiera saber la cantidad de electricidad que se utiliza para el funcionamiento de las maqquinas de coser. EL observar fisicamente Ia cantidad de clectricidad que se utiliza requeriria de un medidor para cuantificar el consumo de ener- tga de las miquinas de coser, lo cual puede no ser prictico, De este modo, se podria utilizar fin generador como lis “horas miquina” para asignar el costo de la electricidad. Si el costo de Ia clectricidad por hora maquina es de $0.50 y si las miquinas de coser emplean 20 000 ho- ras méquina en un ao, entonces $10 000 del costo de clectricidad ($0.50 X 20 000) se asig- tnarian a la actividad de Costura, El uso de los generadores para asignat los costos a las actividades se explicaré con mayor detalle en el capitulo 4. Asignacién de costos indirectos ‘Los costos indirectos no se pueden rastrear ficilmente a los objetos de costo. Esto significa ique no existe relaciGn causal entre el costo y et objeto del costo 0 que el rastreo no es eco- ndmicamente factible. La distribucion de los costos indirectos entre los objetos de costo re- ibe el nombre de distribucién. Toda vez que no existe relacidn causal, la asignacién de costos Indirectos se basa en los vinculos de conveniencia o afectacién. Por ¢jemplo, considere el costo ide caleficcion y alumbrado en una planta que fabrica cinco productos. Suponga que este costo de Jos servicios piblicos ha de ser asignado a los cinco productos. Como es claro, ¢s dificil ver cualquier relacién causal. Una forma conveniente de asignar este costo consiste simplemente gn asignarlo en proporcion a las horas de mano de obra directa empleadas por cada producto, Tas asignaciones arbitrarias de los costos indirectos a los objetos de costo reducen Ia exacticud general de las asignaciones de costo. De acuerdo con esto, la mejor politica de costeo puede ser la de asignar tan s6lo los costos dircctos imputables a los objetos de costo. Sin embargo, debe admitirse que las asignaciones de costos indirectos pueden servir a otros propésitos ade- ‘mis de la exactitud, Por ejemplo, puede ser necesaria la asignacién de costos indirectos,a los productos para la preparacién de reportes externos. La mayor parte de las aplicaciones adm histrativas de asignaciones de costos funcionan mejor cuando hay exactitud. Desde el nivel mi- himo, las asignaciones de costos directos ¢ indirectos deben reportarse por separado. Resumen de asignaciones de costos Ta exposiciin anterior revela tres métodos de asignacién de costos a los objetos de costo: el rastreo directo, el rastreo por generadores y la distribucidn, Estos métodos se muestran en el ‘cuadro 2-5. Dé los tres métodos, el rastreo directo es el mas preciso puesto que s¢ basa en re- Iaciones causales fsicamente observables. Después de éste, el rastreo por generadores es el mas cxacto, El rastreo por generadores se basa en factores causales denominacios generadores para asignar los costos a los objetos de costo. La precision al identificar los generadores depende dde la fuerza de la relacién causal descrita por un generador. La identificacion de generadores yl evaluacién de Ia calidad de la relacin causal es mucho més costosa que el rastreo directo © que la distribucién. De hecho, una ventaja de la dstribucién es que ¢s sencilla y poco cos- tosa de implantar. Sin embargo, la distribucién es el método de aplicacién de costos menos exacto y deberfa evitarse siempre que sea posible. En muchos casos el utilizar generadores para Ssignar costos, més que reportar beneficios encarece la determinacién del costo. La relacion costo-beneficio se expone con mayor profundidad més adelante, en este capitulo. Lo que en realidad implica el proceso es clegir entre sistemas competitivos de administracién de costos. Costos de los productos y los servicios Uno de los objetos de costo mis importantes es el producto final de las organizaciones. Los dos tipos de producto final son los productos tangibles y los servicios. Los productos tang bles son articulos que se obtienen mediante la conversién de materias primas a través del uso de mano de obra y de bienes de capital como la planta, el terreno y la maquinaria. Los tele visores, las hamburguesas, los automéviles, las computadoras, la ropa y los muebles son ejem- plos de productos tangibles. Los servicios son tareas o actividades que se ejecutan para atender Ain cliente o una actividad desempefada por un cliente usando los productos o las instala- Giones de una organizacién. Los servicios también se otorgan empleando materiales, mano de ‘obra € insumos de capital. La cobertura de seguros, los cuidados médicos, los cuidados den- tales, los funerales y la contabilidad son ejemplos de actividades que se desempemian para los dlientes. Las rentas de automoviles, las rentas de video las pistas de esquiar son ejemplos de Servicios en los que un cliente usa los productos o instalaciones de una organizacion.Parte 1 Canceptes fundamentales CUADRO 2-5 Ree ee Seed ‘Generadores ‘de recursos. ‘Observacibn Factores Vineulo de fsica causales _Cbaivenjericia supuesto 2 y Los servicios difieren de los productos tangibles con base en tres dimensiones importan tes: la itangibilidad, a condicion perecedera la inseparabilidad. La intangibilidad signi tque los compradores de servicios no pueden ver, sentir, escuchar © probar un setvicio 2% de comprarlo, De este modo, os servicios son productos intangibles. La condicion percsedera se Siete al hecho de que los servicios no pueden ser almacenados (cxisten pocos casos int ales en los que los productos tangibles no pueden ser almacenados). Por ditimo, la insepa- Sabitidad significa que los productos o servicios y los compradores de servicios deben por 'o general estar en contacto directo para que ocurra un intercambio. Ha efecto, los servicios 0 aon frecuencia inseparables de sus productores. Por cjemplo, un examen optico requicse que nto el paciente como el optometrsta estén presentes. Sin embargo, les fabricantes de fo" THuntos teogibles no necesita tener un contacto directo con los compradores de sus articulos, Tos compradores de atoméviles, por ejemplo, nunca necesitan tener contacto con Tos ings- higres nivcon los trabajadores de la linea de ensamble que producen los auroméviles ‘Las organizaciones que fabrican productos se denominan argaisacioncs de manaifactra- [Aquellas que claboran productos intangibles reciben cl nombre de organizaciones 46 grits: Tras gerentes de las organizaciones que claboran productos o servicios necesitan sibet cul es ce eer de cada uno de ellos por un sinnimero de razones, incluyendo el andlisis de rentabi- fidad y las decisiones estratégicas relacionadas con el diseio del producto, la fjacién de pee joey la mezcla de productos. Por ejemplo, Fleming Co., un distibuidor de alimentos com Gost unuales en Oklahoma City, hace notar que el separar el costo de los productos del Ona, reer a un cliente al menudeo es una parte importante de su plan de marketing fle~ Sible2 El costo de cada producto se puede referir ya sea a un producto tangible o intangible. Be cte modo, cuando exponemos los costos de los productos, nos estamos refiriendo tanto a los productos intangibles como a los productos tangibles. Costos diferentes para propésitos diferentes Un principio fundamental de la administraciOn de costos es “Costos cifereties part Pont ce Blietes?, Es decir, lo que significa un costo en particular depende del objetivo adm histrativo que se esté atendiendo. Este principio mo debe usarse como una justificacion pa la proliferacidn de métodos de costeo. de los productos, El uso de un mayor numero de méto: a oe ig 5. Glen A Bers, “Fleming CEO Details Progress in Retooling , Supermarket News (18 de septiembre de 1995), 6, 62‘Capitulo 2 Conceptos bisicas de administracion de costes dos de costeo de los productos que el necesirio puede ser confuso y podrla minar la eredibi- lidad del sistema de informacion. de administracion de costos.* ‘Las definiciones de costo del producto pueden diferir de acuerdo con el objetivo que se esté atendiendo. El cuadto 2-6 proporciona tres ejemplos de definiciones de costo del pro- dducto y algunas de los objetivos que satisficen. En el caso de las decisiones de fijcién de pre Gos, de las deciones de mezcla de productos y del andlsis estratégico de rentabilidad, todos foe costos imputables a lo largo de la cadena de valor ceben ser asignados al producto. (1 Costo de ey © einai Los gastos de administracién y de marketing se visualizan como costos del periodo y deben deducirse en cada periodo como gastos en cl estado de resultados. Los costos que no son de produccién nunca aparecen en el balance general Estado de resultados: empresa de manufactura Bl estado de resultados elaborado clasificando los costos de acuerdo con su funcién para una empresa de manufactura se muestra en el cuadro 2-8. Este estado de resultados muestta el for- mato estindar que se ensefia en los cursos bisicos de contabilidad financiera. La utilidad que se calcula siguiendo una clasificacién de costos por funciones con frecuencia se denomina uti. lidad por costeo absorbente o utilidad por costeo total porque todos los costos de manu factura s¢ asignan a los productos, DRO 2-8 ote eee ee eet rect Empresa de manufactura Estado de resultados para el afio que termina el 31 de diciembre de 2007 Venus 82.000 000 Menos: Costo de ventas 1.300.000, Urilidad bruta $ 700000 Menos gastos de operacién: Gastos de venta $300 000 Gastos de administraciin —_150 000 450.000 Usilidad de operacion 250000 Bajo el enfoque del costco absorbente, los gastos se separan de acuerdo con la fancién y después se deducen de los ingresos para determinar la utlidad de operacién, Como puede verse en el cuadro 2-9, las dos principales categorias de gastos son cl costo de ventas y los gas- tos de operacién. Estas categorias corresponden, en forma respectiva, a los gastos de manu factura y de no manufactura de una empresa. El costo de ventas es el costo de los materialesGemeepne bizicos de administracién dle costos Estado de costo de articulos producidos Estado de costo de articulos producidos para el aiio que termind el 31 de Mazcraies directos: Tawentari inicial ....,.... ae $200 000, ‘Mis: Compras... birreeeee 450-000 Marcriales disponibles... 650000 Ménos. Inventario final ae i 50-000 Matersles ditectos empleados en produccién 5 600 000 ‘Maso de obra directa = 350 000 ‘Geostos indirectos de manufactura: Mano de obra indirecta ... ou whe $122: 500 Depreciacién del edificio y 177 500 Renta de equipo .- aes my 50000 Servicios piiblicos escent ees ws 37500 Tmpuestos predliales E hace 12500 ‘Mantenimiento .. PS See 50.000 450 000 Toral de costos de manufictura del periodo -..6-.+ + ST 400-000 ‘Mis Inventario nical de produccién en proceso... 200 000 ‘Senos: Inventario final de produccin en proceso. 400 000 Casto de articulos producidot 2.0.60. -1000te sere 1.200 000 Ercctos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos identificados con las unidades seadidas. Para calcular <1 costo de ventas, ¢s necesario determinar primero el costo de los seiculos producidos. A continuacién se presentan dos reportes que apoyan la elaboracién, Eel estado de resultados: el estado del costo de articulos producidos y el estado del costo de ventas. Costo de articulos producidos El costo de articulos producidos representa el costo total de manufactura de los articulos semminados durante un periodo. Los tinicos costos que se asignan a los articulos terminados sen los costos de manufactura identificados como materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. Los detalles de la asignacidn de costos se proporcionan en un reporte de apoyo, denominado estado sel costo de artictlas producides. Un ejemplo de este reporte de Soyo para claborar el reporte del costo de ventas que se presenta en el cuadro 2-10 se mues- sen dl cuadro 2-9, aDRO 2-10 Ree ee ec Estado de costo de ventas para el ailo que terminé el 31 de diciembre de 2007 Costo de articulos producidos $1,200 000 Mis: Inventario inicial de articulos terminados 250.000 Costo de articalos disponibles para la venta ‘$1-450°000 ‘Menos: Inventario final de articulos terminados 150 000 Cosco de vensas ‘$1,300,000ADMINISTRACION DE COSTOS Parte 1 Concepts fandamentale Observe en el cuadro 2-9 que los costos totales de mazuficrura del periodo se afaden a Jos costos de manufactura que se encontraron en el inventario inicial de produccién en pro- ceso. Los costos que se encontraron en el inventario final de produccién en proceso se sus traen entonces para llegar al costo de articulos producidos. $i el costo de articulos producidos se refiere a un solo producto, entonces el costo unitario promedio puede calcularse al dividir el costo de articulos producidos entre el mimero de unidades fabricadas. Por ¢jemplo, suponga que el estado presentado en el cuadro 2-9 fue preparado por la fabricacién de botellas de per- fame y que se terminaron 240 000 botellas durante el periodo. El costo unitario promedio es de $5 por botella (1 200 000/240 000). La produccién en proceso sc refiere a todas las unidades parcialmente terminadas que se encontraban en produccién en un punto determinado en el tiempo, El inventario inicial de produceidn en proceso se refiere a las unidades parcialmente terminadas que estaban. disponi bles al inicio de un petiodo, El inventario final de produccién en proceso se refiere a aguellas unidades que estaban disponibles al final del periodo. En el estado de costos de articulos pro- ducidos, los costos de estas unidades parcialmente terminadas se reportan como el costo del inventario inicial y cl costo de! inventario final de la produccién en proceso. El costo del in- ventario inicial de produecién en proceso representa los costos de manufactura incurridos desde el periodo anterior; el costo del inventario final de produceién en proceso representa los cos- tos de manufactiira que serin transferidos al periodo siguiente. En ambos casos, se debe incu- rir en costos de manufactura adicionales para terminar las unidades de produccién en proceso. Tecnologia en acc Ee cues eee ita rte eae Bed asics eee eee ete er fee eee disminuido de $128.1 mille eee eae ne eit eee eee as See ret fee au ten ee er cad : Ea ares eae Reeeecee: ered a ee ee re ee oe de personal alos centros de disribucémy de sevic ee teas oe oa ee ee jad bruta de Amazon.com; en Presse) See eeu Cee cee recy ac) ever ea eee ty a eettetecs cme oe de los estados financieros. De este modo, la u Seen Fuente: Tomado de Andy Kessler, “CreativeAccounting.com”, The Wall Street urna (24 de julio de 2000), hetp/interactve sw.comy recieve cpid=8964396093512820667.djm. La informacién acerca de los costos de cumplimienco y de la uslidad bruta para los 3 1¥ 2002 se puede encontrar en al reporte anual de 2002 de Amazon.com en http://meeia.corporate-i.net/media_fles/irol/97/97664/=m) ppors/2002.Annual_ Report FINAL paf Costo de ventas Una ver que se prepara cl estado de costos de articulos producidos, se puede calcular el costo de ventas, que ¢s cl costo de manufactura de las unidades que se vendieron durante el pe- riodo. Es importante recordar que el costo de ventas puede o no ser igual al costo de articu- Jos producidos. Ademés, debemas recordar que el costo de ventas es un gasto y que pertenece al estado de resultados, El estado de costo de ventas de una empresa de manufactura se mues~ tra en el cuadro 2-10.Conceptos basicas de administracién de costes Estado de resultados: empresas de servicios Hl esado de resultados dé una empresa ce servicios es muy simular al aye Ate endl cua dro 2-8 para una empresa de manufictura, Sin embargo, €l costo de ventas difiere en algunos Sfocatos fundamentales. Por alguna razin, Ia empresa de sovico® £9 tiene inventarios de ar ticulos terminados, puesto que los servicios no s¢ pueden almacenar, aunque es posible tener tien produceida en proceso para los servicios. Por ejemplo, un MANS podria tener planos un Pretruccion en proceso y wn orodoncista, namerosos paciens c VA0y ‘etapas de: pro- oe onto para fa implancaci6n de frenos dentaes. Ademds, algunas MOTT de servicios ana fen los costos del servicio completo al cliente en cacla una de las érdenes al costo de ventas. Por ejemplo, una empresa de catlogos como ‘Lands’ End no fabrica los articulos que vende. En fogar de ello, anade valor mediante la adquiscin de proghe'os, hhaciendo arreglos para 1a ma- nmfactura de diseftos en particular y proporcionando catélogos y mimeros de cortesia 1-800. El costo del almacenamiento: de los articulos, de recogerlos, empacarlos y ‘embarcarlos a los clientes se muestra COMO Parte dei costo ventas. ~ Sistemas de administracion de costos basados en funciones y basados en actividades Los sistemas de administraci6n de costos se pueden casifiear ampfiametve Soe brasados en las ‘Gonciones 0 busedas en actividades? Amos sistemas se cncvent a0 & Ia prictica. En la actua Ji los getemnas de administracion de costos con base en funcionts ‘utilizan en mayor me- tlic que los sistemas con base en actividates Sin embargo, 0 ‘esed cambiando a medida que ida ae is gecesidad de informacion de costos cala vez. mas exacta, P30 particularmente aver el eas de la organizaciones que se enfrentan a una creticnts diversidad de produc- Game fina mayor complcjdad de los mismos, a cclos de vida del producto mis cortos, a un 108, 3 to en os requerimientos de calidad y a intensas presiones de Ja competencia, Estas rganizaciones adoptan con frecuencia un enfoque de ‘manufactura justo a tiempo ¢ implan- oe Togla de manufictura avanzada (10 cual se cxpone con devils © el capitulo 13). aa ato de las empresas que operan cn este avanvzado ambiente de rmanufactura, el sistema Ei € ministracin de costos basado en funciones puede no funcionar my bien. Se necesita in- ce acer cons ms relevante Y oportuna para que estas Organizaciones construyan una entja competiiva sostenible a largo plazo. Las organizaciones eben mejorar el valor reci- pido por los clientes a la vez que imcrementan sus proplas utilidades. Una mejor evaluacion del edmmportamiento de los costos, tun ineremento en Ta exacting ‘del costeo de los productos del compory por lograr una mejora continua aan nln pti algunas veces wen on fa misma empress, Comme resukado de allo, este texto incegra et Fecamient de tos dos tipos de sistemas de costed.