UNIVERSIDAD VERACRUZANA

SISTEMA DE ENSEANZA ABIERTA

FACULTAD DE DERECHO
ZONA POZA RICA

APUNTES
DERECHO FISCAL

Lic. Graciela Infante Rivera

1

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

1.- Nociones vinculadas a la actividad financiera estatal y presupuesto
existencial de la Ciencia de las Finanzas Pblicas.
a) Necesidad Pblica.- Es la que nace a la vida colectiva y se satisface por
el Estado.
b) Servicio Pblico.- Es la actividad que realiza el Estado con la finalidad
de satisfacer las necesidades pblicas.
c) Gasto Pblico.- Es la erogacin que efecta el Estado tendiente a
satisfacer una necesidad pblica.
d) Recurso Pblico.- Lo integran los bienes que obtiene el Estado
provenientes de la explotacin de su patrimonio, el de los particulares o del crdito
pblico para estar en condiciones de cumplir sus atribuciones.
2.- Concepto
Es aquella que desarrolla el Estado, consistente en procurarse los recursos
necesarios para estar en condiciones de sufragar los gastos pblicos, destinados
a satisfacer las necesidades colectivas, mediante la prestacin de los servicios
pblicos correspondientes.
3.- Momentos que la integran.
a) La obtencin de ingresos.- Representado por los actos regulados en el
mbito del derecho pblico y privado para la realizacin de tal objetivo.
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b) La administracin y fomento de los recursos obtenidos.- Representado por

la actuacin del Estado como sujeto de derecho pblico o privado.
c) Las erogaciones necesarias para la realizacin de sus atribuciones.Representadas tanto por los gastos propios del Estado como por los de la
colectividad que tiene a su cargo.
4.- Aspectos que contiene.
a) Econmico.- Porque se ocupa de la obtencin, maneja y destina de los
recursos econmicos en beneficio de la colectividad.
b) Poltico.- Porque el Estado para procurarse los recursos que necesita
puede hacer valer su poder de supremaca o imperio.
c) Jurdico.- Porque la actividad que se lleva a cabo debe estar dentro de
un marco de legalidad.
d) Sociolgico.- Porque el Estado al desarrollar su actividad financiera
debe considerar las necesidades sociales.
5.- Ciencia de las Finanzas Pblicas.- Es aquella que se ocupa de la
actividad que realiza el Poder Pblico, tendiente a la obtencin, administracin y
fomento y aplicacin de los recursos pblicos, para cuyo efecto deben
considerarse los fenmenos econmicos, polticos, jurdicos y sociolgicos
existentes que guarden relacin con tal actividad.
6.- Derecho Financiero.- Conjunto de normas jurdicas que regulan la
actividad financiera del Estado.
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7.- Derecho fiscal, Tributario o Impositivo.- Conjunto de normas jurdicas

que se ocupan, fundamentalmente, de regular la percepcin de las contribuciones
y las relaciones entre el Poder Pblico (Fisco) y los contribuyentes, que tienen la
obligacin de cubrirlas.
LA NORMA JURDICA FISCAL
1.- Norma Jurdica.
a) Concepto.- Es la regla de conducta de observancia obligatoria para cuyo
cumplimiento se puede emplear la fuerza del Estado y cuya violacin acarrea una
sancin.
b) Caractersticas: Externas: Porque regula la conducta externa del
individuo.

Bilaterales:

porque

impone

obligaciones y

concede

derechos.

Heternomas: porque emana del Estado. Coercibles: porque para exigir su

cumplimiento se puede usar la coaccin, sancin econmica; porque el que la
infringe, se hace acreedor a una pena.
2.- Fuentes del Derecho.
a).- Reales o Materiales.- Fenmenos no jurdicos que influyen para
determinar el contenido de una norma jurdica.
b).- Formales.- Distintos modos de manifestarse externa y socialmente la
norma.
3.- Fuentes Formales del Derecho Fiscal.
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a).- La Ley.- Norma de derecho emitida por el Poder Legislativo con la

participacin del Poder Ejecutivo, que regula situaciones jurdicas generales,
abstractos e impersonales.
b) El Decreto-Ley.- Cuando la Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo para
legislar, sin necesidad de una delegacin del Congreso de la Unin.
c) El Decreto-Delegado.- Cuando el Congreso de la Unin transfiere al
Poder Ejecutivo facultades para legislar, con la obligacin de rendir cuentas al final
de cada ao, al Poder Legislativo.
d) El Reglamento.- Disposicin legal que emana del Poder Ejecutivo con
triple objeto: facilitar, aclarar, precisar el alcance de una ley y su aplicacin; crear
los rganos y otorgarles las facultades propias para la exacta observancia de las
leyes y ocuparse de la organizacin y funcionamiento de la administracin en
general.
Principios que lo rigen.
Reserva de la ley.- En el Reglamento no se puede legislar.
Preferencia de la ley.- El Reglamento no pude ir ms all de la ley o
contrariarla.
e) Los Criterios.- Disposiciones por las que las autoridades superiores,
comunican instrucciones y decisiones a sus inferiores y pblico en general.

f) La Jurisprudencia.- Criterio establecido y sostenido por los Tribunales

sobre la interpretacin de una ley o la contradiccin de sentencias.
g).- La Doctrina.- Conjunto de estudios y opiniones que los estudiosos del
Derecho emiten en sus obras.
h).- La Costumbre.- Conjunto de reglas de conducta de observancia
obligatoria, elaborados por la comunidad para resolver situaciones jurdicas.
i).- Los Principios Generales del Derecho.- Conjunto de verdades
jurdicas, que sirven de base para que el juez de la solucin a un caso concreto,
cuando no hay ley aplicable.
4.- Interpretacin de las Normas Fiscales.
a) Concepto.- Consiste en investigar el sentido y el valor de la norma que
se contiene en la ley.
b) Mtodos de interpretacin.
1) Gramatical.- Atiende a la letra de la ley.
2) Lgico.- Pone en juego las reglas de la lgica jurdica.
3) Sistemticos.- Toma en cuenta a las leyes vinculadas entre s y no en
forma aislada.
4) Histricos.- Atiende el origen y evolucin de las leyes.

5) Teleolgico.- Considera el fin social de las leyes.

6) La legislacin fiscal mexicana.- Sigue el mtodo gramatical o estricto
en materia de obligaciones, excepciones, infracciones y sanciones y autoriza la
aplicacin de los otros mtodos en los dems casos.
EL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO
1.- Introduccin.
A) Concepto.- Facultad legal para imponer y recaudar tributos, a cargos de
las personas sometidas a su competencia territorial, para poder cumplir sus
atribuciones.
B) Origen.- Nace cuando el Estado acta con poder soberano sobre sus
sbditos sometidos a ese poder.
C) Manifestacin.- A travs de las leyes emitidas por el Poder Legislativo,
en las que se establecen las contribuciones.
D) Momento del ejercicio.- Cuando nacida la obligacin de pagar las
contribuciones, el Estado procede a determinar o comprobar si tal pago se efecta
ajustado a la ley.
E) Campo de accin.- Es triple: federal, estatal y municipal.
2.- El Poder Tributario Federal, Estatal y Municipal.
A) Poder Tributario Federal y Estatal
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a) Concurrencia de la Federacin y los Estados. (Arts. 73 y 124

Constitucionales).
b) Reserva de la Federacin y limitacin para los Estados. (Arts. 73-X y
XXIX Constitucional).
Establecimiento

de

Impuestos

Especiales

por

la

Federacin

con

participacin a los Estados (Art. 73-XXIX-5o.).

c) Prohibicin expresas para los Estados. (Arts. 117-III-IV-V-VI y 118-I
Constitucionales).
B) Poder Tributario Municipal.
Apoyo legal de su existencia y forma de manifestarse. (Art. 115-IV
Constitucional).

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN
1.- Principios Tericos.
a) Justicia.- Todos deben contribuir a los gastos pblicos de manera
proporcional y conforme a su capacidad econmica.
Se satisface este principio, cuando en el impuesto existe:

Generalidad.- Significa que todos los que tienen capacidad contributiva y

realicen el hecho generador del crdito fiscal, deben pagar impuestos.
Uniformidad.- Significa que todas las personas son iguales frente al tributo.
b) Certidumbre.- Todo impuesto debe tener fijeza en sus elementos
esenciales (sujeto, objeto, tasa, fecha de pago, sanciones, etc.)
c) Comodidad.- La ley que establece el tributo, debe mencionar la fecha
ms conveniente para su pago.
d) Economa.- El costo de la recaudacin y administracin del impuesto
debe ser el mnimo para poder justificar su existencia.
2.- Principios Jurdicos.
A) Constitucionales.- Se contienen en las normas de naturaleza fiscal
consagradas en la Constitucin Federal.
a) Principios derivados de los preceptos que consagran las garantas
individuales.
Artculos 1o., 5o. y 33.- Establecen garantas de igualdad y libertad de
trabajo. Se infringen por el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Artculo 8o.- Establece el derecho de peticin que se reglamenta en
materia fiscal a travs de la negativa ficta que prev el artculo 37 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.

Artculo 13.- Prohbe las leyes privativas y los tribunales especiales.

Ley privativa, la que establece situaciones concretas que afectan a casos o
personas determinadas individualmente.
Tribunal Especial, es el que se crea despus de realizado un hecho
procede a juzgarlo y enseguida desaparece, o sea, que no es permanente en sus
funciones, no conoce de un nmero indeterminado de negocios.
Artculo 14.- Contiene las garantas de irretroactividad de la ley (prohibicin
de aplicar una ley a hechos anteriores a su vigencia); de audiencia (toda persona
antes de ser sentenciada debe ser oda y vencida en juicio); de legalidad (nadie
puede ser sancionado por pena no establecida en ley; y toda sentencia se deber
dictar conforme a ley aplicable y a falta de sta se fundar en los principios de
derecho).
Artculo 16.- Contiene garantas de seguridad jurdica, que consisten en
que todo acto de autoridad.
a).- Debe emanar de autoridad competente.
b).- Debe estar fundado y motivado legalmente.
c).- Debe ser por escrito y entregarse al interesado.
Artculo 17.- Establece tres principios: Nadie puede hacerse justicia por s
mismo; quedan prohibidas las costas judiciales y prev lo relativo a los delitos
fiscales.
Artculo 21.- Consagra el derecho de las autoridades judiciales para
imponer penas; la competencia de las autoridades administrativas para sancionar
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por infracciones de los reglamentos gubernativos y de polica, as como la facultad

para

imponer

multas

administrativas

los

trabajadores

asalariados

independientes, mismos que no podrn exceder de un da de salario o de ingreso.

Artculo 22.- Prev lo relativo a la prohibicin de las multas excesivas,
penas inusitadas y penas trascendentales.
Multa Excesiva.- Es la pena pecuniaria que produce una finalidad diversa a
la que conforme a la ley debi inspirar a la autoridad administrativa que la impuso.
Pena Inusitada.- Es aquella cuya imposicin no obedece a la aplicacin de
la norma que la contiene, sino al arbitrio de la autoridad sancionadora.
Pena Transcendental.- Se presenta cuando se sanciona a una persona por
una infraccin de la cual es ajena.
Artculo 23.- Consagra el derecho de que nadie puede ser juzgado dos
veces por el mismo ilcito. Si la conducta ocasiona doble consecuencia, debe
seguirse un solo procedimiento.
Artculo 28.- Prohbe las exenciones de impuestos. Ser legal este
privilegio si est regulado en la ley y el interesado satisface los requisitos exigidos
para tal efecto.
b) Principios que se refieren a la organizacin poltica del Estado.
Artculo 31-IV.- Contiene diversos conceptos que rigen a las
contribuciones:

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a) Son obligaciones, porque la persona que realice el supuesto de la ley

debe cubrirlas, bien se trate de mexicanos o extranjeros.
b) Se destinan a los gastos pblicos, o sea, a costear los servicios pblicos
que el Estado proporciona.
c) Deben ser proporcionales y equitativos, esto es, que se apliquen por
igual a los que realicen el objeto del tributo y tengan capacidad contributiva;
asimismo el impacto debe ser igual para los contribuyentes comprendidos en la
misma situacin.
d) Todo tributo debe estar establecido en ley, al igual que las facultades de
las autoridades fiscales.
Artculo 36.- Constituye el apoyo constitucional del Registro Federal de
Contribuyentes.
Artculo 74.- Regula los tres momentos de la actividad financiera estatal:
revisar la Cuenta Pblica y aprobar los Presupuestos de Ingresos y Egresos de la
Federacin.
c) Principios referidos a la poltica econmica.
Estn representados por los conceptos constitucionales y los conceptos
referidos al Poder Tributario del Estado, cuyo anlisis ya se efectu.
B) Ordinarios.- Se contienen en las normas consagradas en los
ordenamientos fiscales secundarios (Ley de Ingresos de la Federacin, Leyes y

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dems disposiciones reglamentarias de cada uno de los renglones de ingresos y

el Cdigo Fiscal de la Federacin).
LOS INGRESOS PBLICOS DEL ESTADO
1.- Concepto.- Es todo bien susceptible de apreciacin en dinero, que el
Estado obtiene con base en ley.
2.- Clasificacin doctrinal.
a) Ordinarios.- Los que se perciben regularmente en cada ejercicio fiscal.
Extraordinarios.- Los que se perciben excepcionalmente para hacer frente
a necesidades imprevistas.
b) Federales, Estatales y Municipales.- Segn sea la entidad que los
perciba.
3. Clasificacin conforme a la Ley de Ingresos de la Federacin. En
esta ley se contienen los diversos renglones que originan los ingresos necesarios
para cubrir el presupuesto anual de egresos.
4.- Clasificacin conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin.
1) Contribuciones.
a) Impuestos.- (Artculo 2o. fraccin I del C.F.F.).
b) Aportaciones de Seguridad Social.- (Artculo 2o. fraccin II del C.F.F.).
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c) Contribuciones de Mejoras.- (Artculo 2o. fraccin III del C.F.F.).

d) Derechos.- (Artculo 2o. fraccin IV del C.F.F.).
e) Accesorios de las contribuciones.- Recargos y 20% de indemnizacin
por cheque no cubierto (Artculo 21 del C.F.F.), sanciones y gastos de ejecucin.
2) Aprovechamientos.- (Artculo 3o. primer prrafo del C.F.F.).
3) Productos.- (Artculo 3o. ltimo prrafo del C.F.F.).
5.- Contribuciones Especiales.
A) Concepto.- Son las prestaciones legales obligatorias a cargo de las
personas que obtienen un beneficio especfico, derivado de la realizacin de una
obra o servicios pblicos o de especiales actividades del Estado.
B) Caractersticas.- Es una prestacin; su pago es obligatorio; debe estar
establecida en ley y al tratarse de un servicio pblico prestado o de una obra
ejecutada, la aportacin debe ser inferior al valor de su costo.
C) Clasificacin.
a) Contribuciones de mejoras.- Son las establecidas en ley a cargo de las
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.

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LOS IMPUESTOS
1.- Concepto.- Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar
las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos (Artculo 2o. fraccin I del C.F.F.).
2.- Caractersticas.
a) Son contribuciones.- Obligaciones que deben cumplirse porque as lo
determina la ley, a cambio de las cuales no se recibe nada en concreto.
b) Establecidas en la ley.- De esa manera, se satisface el principio de
legalidad que exige la Constitucin.
c) A cargo de las personas fsicas o morales.- Entindase el hombre
individualmente considerado o el agrupamiento de hombres con fines comunes y
lcitos.
d) A quienes se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista
por la ley.- Deben pagar impuestos las personas cuya situacin coincida con el
hecho generador del crdito fiscal.
e) Deben destinarse a satisfacer los gastos pblicos.- Destinados a los
gastos propios del Estado y a la satisfaccin de las necesidades colectivas.
3.- Elementos de los Impuestos.
a) Sujetos.- Activo (Fisco) Pasivo (Contribuyentes).
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Pagador del impuesto.- El que en realidad soporta en su economa el

gravamen.
Responsabilidad fiscal.- Directo (a cargo del sujeto pasivo) e indirecto (el
que por ley o por diversas circunstancias tiene que cumplir una obligacin fiscal).
Esta ltima puede ser: solidaria, sustituta u objetiva.
Artculo 26, artculo 141 fraccin IV cff
b) Objeto.- Situacin jurdica o de hecho previsto en la ley como hecho
generador del crdito fiscal.
c) Unidad Fiscal.- Es la cosa o cantidad delimitada en peso, nmero o
medida, etc., sobre la que la ley fija la cantidad que debe pagarse de impuesto.
d) Cuota.- Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad
fiscal.
Tipos de cuota: Fija, proporcional y progresiva.
e) Base.- Conjunto de unidades fiscales, sobre las que se determina el
impuesto.
f) Tarifa.- Conjunto de unidades fiscales y cuotas para uno o varios objetos.
4.- Clasificacin.
a) Directos.- En los que se fija al contribuyente suprimiendo intermediarios
entre el pagador y el fisco. Ejemplo Impuesto Sobre la Renta.
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b) Indirectos.- Aquellos que no gravan al contribuyente sino que el

impuesto se traslada a otro sujeto. Ejemplo Impuesto al Valor Agregado.
5.- Efectos de los impuestos.
a) Repercusin.- Fenmeno por el cual se obliga a otra persona a pagar el
impuesto.
Etapas de la repercusin:
1.- Percusin.- (cada del impuesto en el sujeto pasivo).
2.- Traslacin.- (paso del gravamen a otra u otras personas).
3.- Incidencia.- (impacto del impuesto en el pagador).
b) Difusin.- El sujeto que recibe la incidencia no soporta el impuesto, sino
que lo traslada ocasionando disminucin en el poder de compra del adquirente, lo
que repercute en el sujeto pasivo en posteriores operaciones.
c) Absorcin.- El sujeto pasivo absorbe el impuesto procurando para
soportarlo, aumentar la produccin y disminuir costos con el objeto de no afectar
sus posteriores operaciones.
d) Evasin.- Falta de pago de impuestos, que legalmente deben cubrirse.
Esta puede ser:
1.- Evasin Legal.- Cuando se dejan de hacer ciertos actos gravados.
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2.- Evasin Ilegal.-

Cuando se cometen ciertos actos en los que se

infringe la ley, como seria declarar mayores deducciones, o introducir bienes al

pas sin el pago de los impuestos correspondientes.
e).- Elusin Fiscal.- Valindose de las lagunas de la ley, se dejan de pagar
los impuestos.

OBLIGACIN Y CRDITO FISCAL

1.- Obligacin Fiscal.- Relacin jurdica que se presenta entre el Fisco y el
contribuyente, la cual puede originar dar algo, o un hacer, o no hacer determinada
conducta.
A) Nacimiento.- Cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho
previstas en las leyes fiscales, vigentes durante el lapso en que ocurren.
B) Determinacin.- Acto o conjunto de actos de los particulares,
autoridades o de ambos, para verificar el nacimiento de la obligacin y los
elementos necesarios para proceder a su cumplimiento.
C) Liquidacin.- Las operaciones aritmticas a travs de las cuales se
precisa el monto del crdito fiscal.
2.- Crditos fiscales.- Son los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan del Estado o sus organismos
descentralizados, de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios,
incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a
exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que
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las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta
ajena.
A) Fecha de pago de los crditos fiscales.- Por regla general, dentro del
plazo sealado en las disposiciones respectivas. Si la contribucin se calcula por
periodos y en el caso de retencin o recaudacin, se enterarn a ms tardar el da
17 del mes de calendario inmediato posterior. En cualquiera otra situacin, dentro
de los 5 das siguientes a la causacin.
B) Exigibilidad.- Se presenta cuando ha transcurrido la fecha de pago sin
que los crditos se hayan cubierto.
3.- Formas de extincin de la Obligacin Fiscal.
A) Pago.- Es el cumplimiento del objeto debido (prestacin de dar, hacer o
no hacer) a favor del acreedor, que a su vez ocasiona la extincin de la relacin
jurdica existente.
Clases de pago:
a) Liso y llano.
b) En garanta.
c) Provisional.
d) Definitivo.
e) Extemporneo: Cuando el pago se realiza fuera de los plazos
establecidos, el cual puede ser:
1.- Espontneo o a
2.- Requerimiento.

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4.- Forma de pago: En moneda nacional y en el extranjero la moneda el

pas de que se trate.
5.- Medios de pago.- En efectivo (cheques personales o certificados);
medios electrnicos y en especie, (dacin en pago).
6.- Orden de pago.- Primero los ms antiguos. Precisados los crditos y
antes de pagarse la suerte principal, se entendern los gastos de ejecucin,
recargos, multas y la indemnizacin del 20% del cheque devuelto.
7.- Lugar de pago.- Instituciones Bancarias.
B) Compensacin.- Cuando Fisco y contribuyentes son acreedores y
deudores recprocos siempre que las deudas sean lquidas y exigibles, artculo 23
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
C) Condonacin.- Procede respecto de contribuciones y multas. Este
ltimo caso, como ejercicio de facultades discrecionales de la autoridad
competente (condonacin por gracia), artculo 74 Cdigo Fiscal de la Federacin.
D) Cancelacin.- Procede cuando el crdito de que se trate es incobrable
(porque el responsable sea insolvente o haya muerto sin dejar bienes) o es
incosteable (antieconmico su cobro).
E) Prescripcin.- Prdida de la facultad del Fisco para COBRAR un crdito
fiscal. Opera en 5 aos, pudindose interrumpir por gestin de cobro del acreedor
o reconocimiento del crdito fiscal por el deudor. Se hace valer va accin (ante el
Servicio de Administracin Tributaria) o va excepcin (Recurso de Revocacin o
juicio contencioso administrativo), artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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Tambin por este medio, se extingue la obligacin del Fisco para

DEVOLVER cantidades pagadas indebidamente.
F) Caducidad.- Prdida de la facultad del Fisco para COMPROBAR el
cumplimiento

de

disposiciones

fiscales,

DETERMINAR

contribuciones

accesorios o IMPONER sanciones. Por regla general opera en 5 aos y

excepcionalmente en 5 o 10 aos, no susceptible de interrupcin, pero si podr
suspenderse cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio. (67
Cdigo Fiscal de la Federacin).
Se hace valer va accin (ante el Servicio de Administracin Tributaria) o va
excepcin (Recurso de Revocacin o Juicio de Nulidad ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa).
Este medio de defensa no opera tratndose de las facultades de las
autoridades fiscales para investigar delitos.
G) Dacin en Pago.- Se presenta cuando el Fisco recibe en pago de una
obligacin fiscal una cosa distinta en el lugar de la debida.
H) Revocacin.- Se presenta cuando un acto administrativo se retira del
campo jurdico por contener una falta legal, ya sea de fondo o de procedimiento.
I) Nulidad.- Se presenta al declararse la ilegalidad de un acto de autoridad
fiscal o administrativa, por adolecer de un vicio que afecte su eficacia jurdica.
J) Aviso de disminucin de obligaciones o suspensin de actividades.Se presenta cuando el contribuyente deja de estar sujeto a cumplir algunas
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obligaciones fiscales o interrumpe sus actividades por las que tiene que presentar
declaraciones.
DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
1.- Promociones ante las autoridades. Ver artculos 18 y 18-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin: ver artculo 18 del cff
a) Deben firmarse de manera digital por el interesado o su representante
legal, firma electrnica.
b) Usarse las formas oficiales y acompaar los anexos necesarios.
c) En caso de no existir formas oficiales, la promocin se har en papel
comn y corriente. Contendr nombre del interesado; domicilio; registro fiscal; la
autoridad a la que se dirige; propsito de la promocin; domicilio para recibir
notificaciones y persona autorizada para tal efecto.
d) No satisfechos los requisitos, la autoridad requerir, para que en 10 das,
se subsane la irregularidad y de no hacerse, la promocin se tendr por no
presentada.
2.- Solicitudes de devolucin.- Ver articulo 22 Cdigo Fiscal de la
Federacin
a) Las devoluciones proceden a solicitud de parte o de oficio.
b) Se usarn las formas oficiales, a la que se anexarn los documentos
justificativos de la peticin.
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c) La solicitud hecha por retenedores, se traduce en que la devolucin se

hace a los contribuyentes.
d) Se tramitan ante la Administracin Local de Auditora Fiscal a la que
pertenezca el interesado.
e) En 5 aos prescribe el derecho a solicitar devoluciones.
f) Las autoridades debern efectuar la devolucin dentro de los cuarenta
das siguientes a la presentacin de la solicitud debidamente requisitada. De no
ser as se causarn intereses.
g) Efectuado un pago y seguido litigio para demostrar su improcedencia, de
obtenerse resolucin favorable, proceder la devolucin con derecho a intereses
desde la fecha en que se efectu el pago.
h) En ningn caso, los intereses a favor del interesado excedern de los
que se causen en 5 aos.
i) Obtenida una devolucin indebidamente, deber regresarse con los
recargos correspondientes, a partir de la fecha de la devolucin.
j) Descubierta una devolucin indebida por las autoridades, ocasionar para
el interesado la multa correspondiente.
k) La devolucin podr hacerse mediante depsito en cuenta del
contribuyente, cheque nominativo a favor del contribuyente.

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l) Contra la resolucin negndose la devolucin, procede el recurso de

revocacin o el juicio de nulidad.
3.- Instancia de la consulta.- Procede cuando se refiere a situaciones
reales y concretas, ver artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Si la resolucin es favorable al particular y se emiti por autoridad
competente, no podr ser revocado por la propia autoridad. Si es contraria, podr
combatirse a travs de los medios de defensa idneos (recurso administrativo o
juicio de nulidad).
4.- Principio de irrevocabilidad de las resoluciones favorables.- Las
resoluciones a favor de los particulares no pueden ser modificadas por las
autoridades administrativas.
Slo podrn ser modificadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales. (Artculo 36
del Cdigo Fiscal de la Federacin y 14 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa).
5.- Negativa ficta.- Se configura cuando la autoridad no resuelve una
instancia o peticin en un plazo de 3 meses.
Dicho plazo, se computa a partir de que la instancia o peticin se encuentre
debidamente requisitada.
Configurada la presuncin negativa, el interesado podr interponer los
medios de defensa respectivos. (Artculo 37 Cdigo Fiscal de la Federacin).

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6.- Recursos administrativos.- Es todo medio de defensa al alcance de

los particulares para impugnar, ante la Administracin Pblica, los actos,
procedimientos o resoluciones por ella dictados en perjuicio de los propios
gobernados, por violacin al ordenamiento aplicado o falta de aplicacin de la
disposicin debida.
A) Recursos que pueden tramitarse en materia fiscal:
1) Recurso de Revocacin:
a).- Contemplado en los artculos 116 al 133-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.b).- El recurso de revocacin es un medio de defensa optativo, porque el
contribuyente puede optar por interponerlo o acudir al juicio de nulidad, ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
7.- Otros Recursos.
a).- Recurso de inconformidad ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social, (Artculo 294 Ley del Seguro Social y su Reglamento).
b).- Recurso de inconformidad INFONAVIT (Artculo 52 de la Ley del
INFONAVIT).

c).- Recursos de revisin. (Artculo 83 de la Ley Federal de Procedimiento

Administrativo).

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d).- Recursos que son optativos, porque el contribuyente puede optar por
interponerlo o acudir al juicio de nulidad, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa.
8.- Registro Federal de Contribuyentes.- Su funcionamiento as como los
derechos y obligaciones que de el se derivan, se regulan por normas establecidas
en el Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, en el Cdigo
Fiscal de la Federacin en su artculo 27 y su Reglamento.

FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.

1.- Presuncin de legalidad de sus actos y resoluciones:
Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales, se presumen
legalmente emitidas mientras el particular afectado no demuestre su ilegalidad.
Fundamento legal.- Artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Dicha presuncin no releva a la autoridad de fundar y motivar su actuacin.
2.- Procedimiento Administrativo de Ejecucin: artculos 145 a 196-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Es el medio por el cual el Fisco lleva a cabo la ejecutoriedad de sus
resoluciones.
a)

Fundamento

Legal:

Artculo

22

Artculos 145 a 196-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.

26

Constitucional

b) Etapas que lo integran: Requerimiento de pago, embargo y remate.

1.- Requerimiento.- Exigibilidad del crdito fiscal cumplido el plazo para
cubrirlo voluntariamente. (Artculos 145 a 150 del Cdigo Fiscal de la Federacin)
2.- Embargo.- Secuestro de bienes o de la negociacin, suficientes para
garantizar el importe de los crditos adeudados. (Artculos 151 a 163 del Cdigo
Fiscal de la Federacin)
Orden a seguirse de los bienes a embargarse: dinero, metales preciosos,
depsitos bancarios; acciones, bonos, cupones vencidos, valores, mobiliarios y en
general crditos de inmediata y fcil cobro; bienes no mencionados antes; bienes
inmuebles.
Bienes exentos de embargo: Lecho cotidiano y vestidos del deudor y sus
familiares; muebles indispensables para el deudor y familiares no siendo de lujo a
juicio del ejecutor; libros, instrumentos, tiles y mobiliaria necesarios para la
actividad ordinaria del deudor; maquinaria, enseres y semovientes de las
negociaciones, necesarios para la actividad ordinaria pero podrn ser embargados
con la negociacin a ella destinados; armas; vehculos y caballos de los militares
en servicio; granos, mientras no sean cosechados pero no los derechos sobre las
siembras; el derecho de usufructo, pero no los frutos de ste; los derechos de uso
y habitacin; el patrimonio de la familia; sueldos y salarios; pensiones de cualquier
tipo; y los ejidos. (Artculo 157 del cdigo fiscal de la federacin).
Remate.- Procede despus de 30 das de determinado el precio de los
bienes embargados, debindose publicar la convocatoria 10 das antes del
remate. (Artculos 173 al 196-B del Cdigo Fiscal de la Federacin)
27

c) Suspensin del procedimiento: Artculo 144 del Cdigo Fiscal de la

Federacin.
Opera al garantizarse el inters fiscal y acreditando, dentro de los 30, 15 y
45 das siguientes a la notificacin del acto, que el mismo se impugn va recurso
administrativo a juicio.
En caso de no aceptarse la garanta a seguirse el procedimiento de
ejecucin, se podr ocurrir en queja ante el superior jerrquico o ante la Sala del
Tribunal Fiscal que conozca del juicio.
d) Procedencia de la garanta del inters fiscal.
Cuando se solicite la suspensin del procedimiento de ejecucin. Cuando
se solicite prrroga para el pago de crditos fiscales o que sean cubiertos en
parcialidades.
Cuando se trabe embargo sobre bienes ya embargados por autoridades no
fiscales y est pendiente de resolverse algn medio de defensa intentado,
evitando as la aplicacin del producto del embargo. Cuando as lo dispongan las
leyes fiscales.
e) Formas de garantizar el inters fiscal: artculo 141 del Cdigo Fiscal
de la Federacin y dems relativos.
1.- Depsitos de dinero en instituciones de crdito autorizados.
2.- Prenda o hipoteca.
28

3.- Fianza otorgada por compaa autorizada.

4.- Obligacin solidaria de tercero idneo y solvente.
5.- Embargo en la va administrativa ofrecido por el contribuyente.
f) Monto de la garanta del inters fiscal.
1.- Contribuciones adeudadas.
2.- Accesorios causados.
3.- Accesorios que se causen en los 12 meses siguientes. Vencido el plazo
debern ampliarse los recargos por igual trmino.
g) Modo de hacerse efectivo la garanta del inters fiscal.
1.- Si es prenda, hipoteca, obligacin solidaria de tercero o embargo en la
va administrativa, a travs del procedimiento de ejecucin.
2.- Si es depsito de dinero se har la aplicacin por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
3.- Tratndose de fianza, se requerir a la afianzadora y si rehsa el pago,
se ordenar el remate de valores de su propiedad.
h) Cancelacin de la garanta del inters fiscal.

29

1.- Por sustitucin de garanta.

2.- Por pago del crdito fiscal.
3.- Por dejarse sin efectos la resolucin que motiv la garanta.
4.- En alguna otra situacin especifica prevista en la ley fiscal.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
LAS VISITAS DOMICILIARIAS FISCALES
1.- Concepto.- Conjunto de actividades permitidas por la ley que llevan a
cabo las autoridades administrativas o fiscales en el domicilio, papeles,
posesiones y otros bienes de los gobernados, con la finalidad de investigar, vigilar
y comprobar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones administrativas
o tributarias a su cargo.
2.- Fundamento Legal.- Artculo 16 Constitucional y artculos 42 a 63
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
A) Requisitos constitucionales.
a)

Se

practicarn

mediante

orden

escrita

emitida

por

autoridad

administrativa competente.
b) Se deber precisar el lugar y nombre de la persona que ha de
inspeccionarse.

30

c) Deber mencionarse el motivo y objeto de la visita.

d) La orden, expresar los preceptos legales en que se apoya.
e) La visita se limitar a lo sealado en la orden.
f) La diligencia se practicar en presencia del visitado o persona autorizada.
g) Intervendrn en la diligencia dos testigos, sealados por el visitado o en
su caso por los visitadores.
h) A consecuencia de la visita, se levantar actas circunstanciadas que
debern firmar visitadores, testigos y visitado. (Acta de inicio, actas parciales,
ultima parcial y final)
i) Debern cumplirse con los dems requisitos que establezcan las leyes
respectivas.
B) Requisitos conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin.
a) Se requiere orden escrita girada por autoridad competente.
b) En la orden, deber expresarse el lugar y el nombre de la persona
visitada.
c) Deber indicarse en la orden el personal que practicar la visita.
d) Se indicar en la orden el objeto de la visita.
e) La orden debe estar fundada y motivada legalmente.
31

f) Las diligencias que se practiquen debern hacerse en das y horas

hbiles.
g) La auditora, normalmente, comprender el ltimo ejercicio, pero podr
ampliarse hasta cinco aos.
h) La visita se efectuar en presencia del visitado o persona autorizada.
i) En la visita, intervendrn dos testigos propuestos por el visitado y en su
ausencia o negativa los designarn los visitadores.
j) El visitado deber proporcionar a los visitadores su contabilidad y la
documentacin conexa.
k) Al concluir la visita, se levantar acta circunstanciada. (Acta de inicio,
actas parciales, ultima parcial y final)
l) El acta que se levante deber ser firmada por los visitadores, testigo y el
visitado.
m) Las actas parciales y complementarias que se levanten debern
satisfacer las mismas formalidades que el acta final.
n) Podrn levantarse actas en las oficinas de las autoridades fiscales.
o) Cuando se obstaculice una visita, las autoridades fiscales podrn usar
medias de apremio.

32

p) La autoridad fiscal actuante en una auditora, podr solicitar la

colaboracin de otros con el objeto de cumplir debidamente sus funciones.
q) Los auditores podrn ordenar el aseguramiento de la contabilidad,
correspondencia o bienes relacionados con la visita.
Revisin de gabinete o de escritorio.- es aquel que lleva a cabo la autoridad fiscal
en su domicilio; esto es del contribuyente est a llevar a las oficinas de la
autoridad toda la informacin y documentacin que le sea requerida, la autoridad
emite oficio de observaciones a travs del cual le da a conocer las irregularidades
para que este las desvirtu.
3.- Medios de defensa para el visitado o revisado.
a) Defensa en contra de las liquidaciones de crditos fiscales
derivados de las visitas domiciliarias o revisin de gabinete- Procede el
recurso de revocacin o el juicio contencioso administrativo.
INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA FISCAL
1.- Infraccin.- Todo acto u omisin que trae como consecuencia dejar de
hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohbe.
Infractor o responsable.- La persona que realice los supuestos legales
que establecen infracciones, as como la que omita el cumplimiento de
obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquella que lo
haga fuera de los plazos establecidos.
2.- Clasificacin de las infracciones.
33

a) De omisin.- No causan un perjuicio econmico al Fisco.

b) De comisin.- Si causan un perjuicio a los intereses del Fisco.
c) Instantneas.- Se agotan en el momento en que se cometen.
d) Continuas.- Persisten mientras no dejan de cometerse actos
violatorios.
e) Simples.- Con el acto u omisin se viola una sola disposicin.
f) Complejas.- Con un solo acto u omisin se infringen diversas
disposiciones.
g) Leves.- No traen consigo evasin de crditos fiscales.
h) Graves.- Si ocasionan la evasin de crditos fiscales.
i) Administrativas.- Las califica una autoridad administrativa o fiscal.
j) Penales.- Las califica una autoridad del poder judicial.
3.- Clasificacin conforme al C.F.F.
a) A causa de caso fortuito o fuerza mayor o por cumplimiento
extemporneo, pero espontneo de obligaciones fiscales (Artculo 73 C.F.F.).

34

b) Relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (Artculo 79

C.F.F.).
c) Relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y avisos y
expedir constancias (Artculo 81 C.F.F.).
d) Relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad y que sean
descubiertas por las autoridades (Artculo 83 C.F.F).
e) Relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobacin (Artculo 85
C.F.F.).
f) En la que pueden incurrir funcionarios o empleados pblicos en el
desempeo de sus funciones (Artculo 87 C.F.F.).
g) Cuya responsabilidad recae sobre terceros (Artculo 89 C.F.F.).
h) A las disposiciones fiscales no previstas en forma especfica (Artculo 91
C.F.F.).
4.- Delito fiscal.- La accin u omisin sancionada por la ley fiscal. Deben
cumplirse tres elementos: accin u omisin exteriorizada; voluntad intencional o
imprudencial; y tipificacin de una sancin.
Requisitos para proceder penalmente y peculiaridades del proceso.
a) Previamente al ejercicio de la accin penal debe formularse querella,
tratndose de determinados delitos. En otros delitos, debe declararse el perjuicio
sufrido por el Fisco.
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b) En algunos delitos podr pedirse el sobreseimiento del proceso por la

Secretara de Hacienda, pagndose las contribuciones, sanciones y recargos o
garantizando dichos crditos por el procesado.
c) En caso de ser necesario, la Secretara de Hacienda formular la
querella, la declaratoria de perjuicios y cuantificarn el dao o el perjuicio.
d) Para efectos de los delitos fiscales, salario es el mnimo general diario
del D.F., y mercancas, los productos, artculos y cualquier otro bien inalienable o
irreductible propiedad particular.
e) En caso de que la accin penal deba ejercitarse por denuncia, sta
deber presentarla a la autoridad fiscal.
f) La comisin de un delito fiscal puede tener repercusin administrativa y
penal.
g) En la comisin de un delito, pueden intervenir varios sujetos y cada uno
incurriera en la responsabilidad correspondiente (autores intelectuales o
materiales, cmplices, encubridores, etc.).
h) Se tipifica el encubrimiento y la tentativa de los delitos fiscales.
i) Se regula el delito fiscal continuado, o sea cuando hay pluralidad de
conductas con unidad de intencin delictuosa e identidad de disposicin legal
violada.

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j) Se establecen las reglas para operar la prescripcin de la accin penal,

en los delitos fiscales perseguibles por querella y en los dems casos, se
reconoce la supletoriedad del Cdigo Penal del D.F.
5.- Delitos fiscales previstos en el C.F.F.
a) Contrabando. Cuando se presume y las conductas equiparables al
mismo. Contrabando calificado (Artculos 102, 103, 105 y 106 del C.F.F.).
b) Defraudacin fiscal y conductas que se equiparan (Artculos 108, 109 del
C.F.F).
c) Relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes (Artculo 110 del
C.F.F.).
d) Relativos a declaraciones, contabilidad y documentacin conexa (Artculo
111 del C.F.F.).
e) El imputable a depositarios e interventores (Artculos 112 del C.F.F.).
f) Por alteracin de aparatos de control, sellos o marcas oficiales, as como
de las mquinas registradoras en las oficinas recaudadoras (Artculo 113 del
C.F.F.).
g) Ordenar y practicar auditoras por personal oficial, sin orden escrita de
autoridad fiscal competente (Artculo 114 del C.F.F.).
h) Robo; destruccin o deterioro doloso de mercancas en recinto fiscal o
fiscalizado (Artculos 115 del C.F.F.).
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6.- Sanciones.- Es el castigo que la autoridad impone a quien viola una

disposicin legal, por dejar de hacer lo que ordena o realiza lo que prohbe.
Clasificacin de las sanciones.
a) Administrativas.- Los impone la autoridad administrativa o fiscal.
Penales.- Las impone la autoridad judicial.
b) Principales.- Las que se imponen por violar la norma.
Accesorios.- Las que recaen sobre los objetos o medios materiales con los
que se viol la norma.
Subsidiarias.- Las que se imponen a los administrados sometidos a alguna
especial relacin de poder.
c) Correctivas.- Las que se imponen en virtud de los poderes genricos de
la Administracin sobre los gobernados.
Disciplinarias.- Las que se imponen a los administrados sometidos a
alguna especial relacin de poder.
7.- Multas fiscales o administrativas.- Son las sanciones impuestas por la
autoridad facultada para ello, por violacin a una norma fiscal o administrativa,
traiga o no como consecuencia la evasin de algn crdito fiscal.
Reglas conforme a las cuales deben aplicarse las multas fiscales.
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a) Debern fundarse y motivarse legalmente (Artculo 75 C.F.F).

b) Se precisar si hay reincidencia (Artculo 75 C.F.F.).
c) Se precisar si la infraccin es con agravante (Artculo 75 fracciones I, II,
III y IV del C.F.F.).
d) Cuando hay varias infracciones, se sancionar por la ms grave (Artculo
75 fraccin V del C.F.F).
e) Cuando se pague la multa dentro del mes siguiente a su notificacin, se
reducir en un 20%.
f) Cuando la infraccin se origina por omisin de contribuciones
descubiertas por la autoridad, segn sea el momento en que se paguen, las
multas se cuantificarn en un 55% a 75% de la contribucin omitida. Igual
tratamiento

se

seguir

tratndose

de

infracciones

por

devoluciones,

acreditamientos o compensaciones indebidas, tomando en cuenta el beneficio

(Artculo 76 del C.F.F.).
g) En caso de prdidas mayores a las debidas la multa ser del 30% al 40%
sobre la diferencia (Artculo 76 de C.F.F.).
h) Por infracciones derivadas de omisin de contribuciones, las multas
impuestas en relacin con la omisin, podrn aumentarse en 20%, 30%, 60%,
75% y 90%, (artculo 76 C.F.F.), bien disminuirse en 15% al 20% y 50% (Artculos
76 del C.F.F.).

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i) En multas, por omisin de contribuciones producto de error aritmtico su

monto ser del 20% al 25% de los crditos, con la posibilidad de reducirse a la
mitad al cubrirse las contribuciones y sus accesorios, dentro de los 15 das
siguientes a la notificacin de su determinacin (Artculo 78 del C.F.F.).
j) No habr multas por infracciones, por caso fortuito o fuerza mayor y por el
cumplimiento de una obligacin en forma extempornea pero espontnea (Artculo
73 del C.F.F.).
k) No habr multas, cuando se haya incurrido en infracciones por hechos
ajenos (Artculo 22 Constitucional).
Dada la trascendencia, tanto para el contribuyente como para el Fisco,
respecto del ejercicio de las reglas para la imposicin de las sanciones
pecuniarias, es recomendable que en cada caso concreto, bien sean que se
impugnen o que se paguen, se revise cuidadosamente la actuacin de la autoridad
sobre el particular, pues es frecuente que en la prctica la cuantificacin de las
multas no corresponda a la realidad jurdica. Con tal proceder el interesado podr
evitarse erogaciones indebidas o trmites engorrosos, esto es, cumplir con sus
obligaciones fiscales conforme a derecho.

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