Auditoria Gubernamental

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA
SEGUNDO SEMESTRE 2013
SALON 114 S-3
TEMA
AUDITORA GUBERNAMENTAL"
GUATEMALA, 10 DE OCTUBRE DE 2013
GRUPO No.15
Universidad de San Carlos de Guatemala

Seminario de Casos de Auditora
Auditora Gubernamental
NDICE

PAG.
Introduccin
Auditoria Gubernamental
Fiscalizacin
Caractersticas de la Auditoria Gubernamental
12
Finalidad y Objetivos de la Auditoria Gubernamental
17
Tipos de Auditoria
20
Metodologa del Proceso de Auditoria
22
Sistemas de Aplicacin
23
Desarrollo del Plan de Auditoria
26
Aplicacin de pruebas de control
27
Concluir e Informar
28
Elaboracin de Observaciones y Recomendaciones
30
Caso practico
33
Conclusiones
Recomendaciones
Bibliografa
INTRODUCCIN

La auditora gubernamental es un mecanismo disponible en la actualidad para

los
diversos rganos de control y vigilancia, as como, para las mximas
autoridades de las diversas entidades que componen el sector pblico, ya que

permite el ejercicio de funciones de revisin, control y fiscalizacin de manera
independiente, profesional y confiable, sin interferir o demorar las funciones
administrativas en ejecucin.
En la presente investigacin podremos verificar la metodologa del proceso de
auditora incluyendo criterios tcnicos y profesionales, as como contar con
procesos definidos que permitan la eficiencia, economa y eficacia en la funcin
de fiscalizacin, sus objetivos son:
- Profesionalizar y estandarizar la prctica de auditora, con un criterio tcnico y
uniforme.
- Promover la eficiencia y eficacia en los procesos de fiscalizacin de recursos
pblicos, contribuyendo a disminuir los tiempos en los procesos de auditora.
- Promover los mecanismos que permitan transparentar los actos de la funcin
de fiscalizacin mejorando la prctica de auditoras.
- Incentivar a los rganos de Control y Vigilancia, y a otros organismos,
instituciones y unidades del sector pblico a implantar y mejorar sus actividades
de revisin.
- Proveer de criterios y terminologa uniforme que permitir en el futuro el
intercambio a nivel Estado de experiencias, prcticas exitosas y mejoras en la
auditora gubernamental.
- Servir como instrumento de consulta para los auditores gubernamentales.
- Tener una prctica organizada y sistemtica del proceso de fiscalizacin.
AUDITORA GUBERNAMENTAL
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La Auditora Gubernamental se ha caracterizado por la simple revisin del

cumplimiento de las normas legales que rigen la actuacin de los funcionarios
del Estado. Originando as que la gestin estatal sea ineficiente aunque muy
cumplidora de la normatividad vigente.
Es un lugar comn afirmar que el peor administrador es el Estado y que la
vigilancia a cargo de la Contralora General de Cuentas no tiene ningn tipo de
resultado para evitarlo. La funcin pblica del Control Fiscal, se ejercer en
forma posterior y selectiva y faculta a la Contralora General de Cuentas para
ejercer un control financiero, de gestin y de resultados, lo cual es muy
novedoso,
pues
cambia
en
forma
sustancial
el
Control
Fiscal
que
supuestamente se haba venido ejerciendo.

Aplicando las normas constitucionales y el mtodo utilizado hasta el momento
para
conceptualizar
las
diferentes
clases
de
auditoras,
la
Auditora
Gubernamental sera entonces:

El examen crtico y sistemtico del sistema de gestin fiscal de la administracin
pblica y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la
Nacin, con el fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y
economicidad en el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal sometida
a examen, adems de la valoracin de los costos ambientales de operacin del
Ente, para as vigilar la gestin pblica y proteger a la sociedad.
Carcter tcnico de las Contraloras
La Contralora General de Cuentas, han perdido la confianza del pblico, en
razn del alto grado de inmoralidad en la que han incurrido. Esta inmoralidad
surge desde el mismo instante del nombramiento de cada Contralor, pues este
es presionado por sus nominadores para el establecimiento de un fortn
burocrtico en las dependencias del Control Fiscal, con lo cual se desvirta la
5

misin del organismo, pues este se convierte en una oficina alimentadora del
clientelismo y en una fuente de poder poltico de gran envergadura.
Al realizarse la auditora en una Contralora se realizar evaluando el sistema
financiero, el sistema de gestin y los resultados de cada entidad, y no vigilando
como hasta ahora el cumplimiento o no de normas legales. Se incluye adems la
valoracin de los costos ambientales, lo cual es un gran avance para la
proteccin de la sociedad.
La reforma de la administracin financiera tiene como base legal el Acuerdo
Gubernativo 217-95, mediante el cual se crea el Proyecto de Reforma,
denominado Sistema Integrado de Administracin Financiera y Sistema de
Auditora Gubernamental (SIAF-SAG) que comprende los subsistemas de
presupuesto, contabilidad, tesorera, crdito pblico, adquisiciones y auditora, a
ejecutarse en todas las dependencias del Sector Pblico no Financiero.
El diseo y organizacin del SIAF conforme el Decreto No. 101-97, incorpora en
sus metodologas los instrumentos necesarios para medir y evaluar las
condiciones de eficacia, eficiencia, economa, equidad y de proteccin del
medioambiente de la gestin pblica, incorporando los elementos que permitan
el control por resultados de la gestin de los ejecutivos pblicos, garantizando
que todos los funcionarios pblicos sean responsables y rindan cuentas de sus
actos en el ejercicio de su funcin. El SIAF-SAG est diseado como un
instrumento de apoyo al proceso de descentralizacin, organizando los sistemas
y procedimientos sobre la base de que la comunidad, requiere bienes y servicios
pblicos en las mejores condiciones de cantidad, calidad y al menor costo.
La reforma Integral de la Administracin Financiera del Sector Pblico de
Guatemala, parte de un presupuesto multianual con nfasis en resultados,
contabilidad integrada, sistema de cuenta nica administrada por el Tesoro
Nacional y administracin de la deuda pblica a travs del Sistema de Gestin y

de Anlisis de la Deuda SIGADE, se incorporan los sistemas de gestin

incluyendo las compras electrnicas a travs de Guatecompras; basado en la
tecnologa de ltima generacin con bases de datos centralizadas en el
Ministerio de Finanzas Pblicas y utilizando la WEB.
Por lo antes descrito la auditora gubernamental se define de la siguiente
manera:
Es el examen profesional, objetivo, sistemtico, constructivo y selectivo de
evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos,
con la finalidad de:
Determinar el cumplimiento de aspectos legales y la veracidad de la
informacin financiera y presupuestal para el informe de resultados de auditora;
Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas;
Determinar el grado de proteccin y empleo de los recursos;
Fortalecer y aumentar el grado de economa, eficiencia y efectividad de su
planeacin, organizacin, direccin y control interno;
Informar sobre los hallazgos significativos resultantes del examen, presentando
comentarios, conclusiones y recomendaciones para mejoras. (Proactivas y
constructivas).
El concepto de auditora gubernamental es utilizado en el presente Manual, para
describir, las tareas que se desarrollan al examinar la informacin financiera y
presupuestal, as como la labor de revisar la economa, efectividad y eficiencia
en las actividades y las operaciones que ejecutan los entes sujetos de
fiscalizacin. Es importante considerar que el trmino auditora incluye el
concepto de revisin de las cuentas pblicas.
La auditora gubernamental cumple con las siguientes consideraciones:
7

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, as

como las polticas y normas internas en el uso de los recursos pblicos.
Se dirige principalmente a la mejora de las operaciones futuras y la divulgacin
de irregularidades en su caso.
Mejora la administracin pblica dirigindose a encontrar las mejores medidas
para proveer los servicios del gobierno al llevar a cabo sus funciones pblicas.
No est dirigido hacia la divulgacin de fraudes u otras irregularidades
importantes o menores, a pesar de que su revelacin debe realizarse de as
resultar.
En aquellos casos cuando la auditora gubernamental determina delitos
importantes, el auditor no desempea la funcin de polica, de investigador
criminal, ni de fiscal. Puede ser llamado para cooperar con los funcionarios
cuando haya comunicado la irregularidad, pero siempre tiene que actuar como
un auditor.
En muchas ocasiones las irregularidades administrativas y financieras que no
son delitos, constituyen hallazgos de auditora.
Sin embargo, el propsito principal del desarrollo e informe de dichos hallazgos y
las conclusiones relacionadas es el de formar la base que justifica la
implementacin
de
las
recomendaciones
necesarias
para
las
mejoras
administrativas y financieras.
Es responsabilidad del sujeto de fiscalizacin aplicar las sanciones
administrativas, cuando sean necesarias, con base en los hallazgos y
conclusiones de auditora.
Lo ms importante es el deber de la administracin del sujeto fiscalizado de
implementar las recomendaciones para mejoras en las operaciones con base en
la auditora.
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FISCALIZACIN
Para poder comprender el proceso de la Auditora Gubernamental necesitamos
analizar los procesos que se deben de realizar en el proceso de la auditora. El
trmino FISCALIZAR es un concepto genrico que comprende la revisin,
inspeccin, vigilancia, seguimiento de auditora, supervisin, control y cualquier
manera de evaluacin de la gestin financiera y operativa en la aplicacin de los
recursos pblicos.
La rendicin de cuentas es obligacin de los funcionarios y servidores pblicos
electos o designados con responsabilidades en el manejo de los recursos
pblicos y la gestin de las organizaciones. Un gobierno responsable es
consecuencia directa del grado de exigencia de la sociedad, cuyos integrantes
sean los primeros en dar ejemplo de responsabilidad.
La calidad de la rendicin de cuentas depende de la responsabilidad con la que
se asume la conduccin de una institucin pblica, esto llevar a pensar que la
fiscalizacin est de ms; pero no faltara alguien que rpidamente levantara su
voz para expresar que todava no somos una sociedad suficientemente madura
para conducirse por s misma. La fiscalizacin no es un mal necesario, es un
aliado que ayuda al cumplimiento de las obligaciones de los servidores pblicos.
Por lo anterior, se puede comentar que la FISCALIZACIN es, la accin de la
inspeccin, de la vigilancia, del seguimiento de la auditora, de la supervisin, del
control y de la evaluacin que procede con estricto apego de Ley. Es el acto de
verificar que los recursos pblicos se apliquen a los fines que la Ley establece e
implica la vigilancia, control, revisin y evaluacin de la aplicacin de los
recursos pblicos. El concepto se emplear para enunciar en forma genrica las
facultades de vigilancia, revisin, evaluacin y dictamen.

El objetivo de la fiscalizacin se centra en la funcin de revisin de las cuentas

pblicas y su vigilancia en torno al origen de los ingresos y a la asignacin del
gasto pblico.
Una de las herramientas para realizar la fiscalizacin por parte de los rganos de
control y vigilancia, es la auditora gubernamental. Esta tarea se ejerce de
manera posterior a la gestin financiera, tiene carcter externo y se lleva a cabo
de manera independiente y autnoma de cualquier otra forma de control o
fiscalizacin interno de los Poderes del Estado, de los Ayuntamientos, de las
Dependencias y Entidades de la Administracin Pblica Estatal y Municipal y de
los Organismos Autnomos, como sujetos de fiscalizacin.
Elementos
La funcin de fiscalizacin encierra elementos fundamentales para el desarrollo
y consolidacin de la democracia. Dichos elementos son:
Rendicin de cuentas;
Vigilancia y auditora;
Sanciones por acciones irregulares; y
Transparencia en el desarrollo de las operaciones
Todos los elementos estn dirigidos a cumplir el siguiente objetivo: Garantizar
los canales formales e informales que promuevan las conductas ticas y
honestas que fomenten la transparencia
Importancia
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La funcin de fiscalizacin permite mediante la auditora gubernamental evaluar

a fondo el origen y el destino de los recursos pblicos y en su caso brindarles a
los usuarios de la informacin instrumentos que le permitan evaluar el
desempeo institucional de los administradores y/o titulares de los entes
fiscalizados, ya que si bien, en situaciones extremas y excepcionales el desvo
de recursos surge de una motivacin personal por el bienestar propio, la
existencia de estas conductas se incrementa como consecuencia de la
discrecionalidad, opacidad y ambigedad de las normas que definen las
responsabilidades y los derechos de las autoridades encargadas de administrar
los recursos pblicos.
De ah, la importancia de establecer el mayor nmero de controles que impidan
la desviacin de los objetivos y metas planteados en los planes y programas
pblicos.
Asimismo, a travs de la funcin de fiscalizacin de los recursos pblicos se
comprueba si las entidades pblicas o privadas los han administrado y aplicado
dando cumplimiento a la normatividad vigente a la que se encuentran sujetos.
Para llevar a cabo una funcin fiscalizadora eficiente y oportuna, es necesario
que el Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo del Estado y los Ayuntamientos se
esfuercen para:
Establecer un marco regulatorio claro y transparente que castigue la conducta
ilcita y promueva la profesionalizacin de los servidores que administran los
recursos pblicos. Modernizar los sistemas administrativos, contables y de
control.
Fortalecer los mecanismos de vigilancia y rendicin de cuentas de los sujetos
fiscalizados para que exista una alta correlacin entre los recursos asignados
por el Congreso del Estado, su aplicacin y los objetivos y metas alcanzados.
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La funcin de fiscalizacin ha cobrado mayor importancia, convirtindose en uno

de los elementos que promueven la transparencia en los informes de rendicin
de cuentas de los sujetos de fiscalizacin. Tambin contribuye a prevenir o
desincentivar las conductas que promueven la corrupcin.
Objetivos
Los objetivos de la funcin de fiscalizacin son:
- Promover la cultura de rendicin de cuentas;
- Cautelar el uso apropiado y legal de los recursos pblicos;
- Verificar el cumplimiento de leyes, reglamentos y la normativa gubernamental;
- Contribuir a la mejora y la calidad de la gestin pblica;
- Identificar y disminuir las decisiones discrecionales;
- Promover valores y responsabilidades de los servidores pblicos;
- Fomentar la transparencia.
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Las caractersticas que se enumeran a continuacin constituyen el marco
general de cualquier examen efectuado en el sector pblico y denominado
auditora gubernamental, son:
Es objetiva, siendo una condicin que el auditor sea independiente de las

actividades revisadas, cuidando siempre mantener una actitud mental
independiente.
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Es sistemticamente planeada y efectuada, responde a un proceso

desarrollado por profesionales interdisciplinarios idneos y expertos,
sujetos a las normas de auditora y su cdigo de tica profesional.
Cubre las operaciones financieras o administrativas y las inversiones de

obra pblica (realizada con recursos propios, estatales y/o federales) del
sujeto de fiscalizacin o grupo de unidades responsables o una parte de
las mismas.
Se efecta posteriormente a la ejecucin de las operaciones examinadas,

sin embargo, su valor disminuye directamente en proporcin a cualquier
demora indebida entre la ejecucin de las operaciones y su examen. Por
lo tanto, a pesar de ser posterior debe ser oportuna.
Verifica las operaciones en el aspecto de su legalidad, veracidad y

propiedad.
Evala las operaciones comparndolas con las polticas, estrategias,

planes, objetivos y metas, adems, con las disposiciones legales
aplicables, los principios y mejores prcticas en el rea de estudio y las
resultantes de la aplicacin del sentido comn.
Concluye con un informe escrito, presentando los resultados del examen,

que contiene comentarios del auditor sobre los hallazgos desarrollados
durante el curso de la revisin y en la medida de lo posible
recomendaciones proactivas y constructivas para introducir mejoras en
las operaciones examinadas.
Existen lineamientos y normas que regulan la Auditora Gubernamental, segn el

artculo 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la
Contralora General de Cuentas tiene la potestad de evaluar y pronunciarse
sobre el manejo de fondos y bienes pblicos; por su parte, el artculo 4, literal a),
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de la Ley orgnica de la Contralora General de Cuentas Decreto 31-2002 del

Congreso de la Repblica, le asigna la atribucin de ser el rgano rector del
control gubernamental; y, en ese contexto, es la nica entidad responsable de
implementar un Sistema de Auditora del Sector Gubernamental.
Las Normas de Auditora del Sector Gubernamental son el elemento bsico que
fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora gubernamental, porque
ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de auditora con las
caractersticas tcnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido por los
avances de la profesin.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y
resultado de su trabajo. Las normas de Auditora del sector Gubernamental, son
de cumplimiento obligatorio por parte de todos los auditores que ejecuten
auditoras de carcter interno y externo en todas las entidades del sector pblico
guatemalteco; asimismo, son de observancia general para las firmas privadas de
auditora, profesionales y especialistas de otras disciplinas que participen en el
proceso de la auditora gubernamental.
Las normas de auditora para el sector gubernamental se clasifican en cinco
grupos:
1. Normas Personales
2. Normas para la Planificacin de la Auditora Gubernamental
3. Normas para la Ejecucin de la Auditora Gubernamental
4. Normas para la Comunicacin de Resultados
5. Normas para el Aseguramiento de Calidad
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Normas personales
Se refieren a los requisitos tcnicos, personales y profesionales que debe reunir
el auditor del sector gubernamental.
Las normas personales se refieren a: Capacidad Tcnica y Profesional,
Independencia, Cuidado y Esmero Profesional, Confidencialidad y Objetividad.
Normas para la Planificacin de la Auditoria Gubernamental

La planificacin consiste en desarrollar una estrategia de auditora, que permita
adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance
del trabajo de auditora gubernamental, as como identificar lo que se debe
hacer, por quin y cundo.
Las normas para el proceso de planificacin de la auditora se dividen en: Plan
Anual de Auditora Gubernamental y Planificacin Especfica de la Auditora.
Normas para la ejecucin de la Auditoria Gubernamental

El propsito es orientar la ejecucin de la auditora con base en la planificacin
especfica, a travs de la aplicacin adecuada de tcnicas y procedimientos que
permitan obtener evidencia, suficiente, competente y pertinente, para cumplir
con los objetivos de cada auditora.
Las normas para la ejecucin de la auditora se dividen en:
Estudio y Evaluacin del Control Interno,
Evaluacin
del
Cumplimiento
Reglamentarias,
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de
Disposiciones
Legales

Actualizacin del Archivo Permanente,
Supervisin del Trabajo de Auditora,
Obtencin de Evidencia Comprobatoria,
Elaboracin de Papeles de Trabajo,
Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo,
Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones,
Comunicacin Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin

de Hallazgos y
Solicitud de Carta de Representacin.
Normas para la Comunicacin de Resultados

Establecen los criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del
informe de auditora del sector gubernamental, asegurando la uniformidad de su
estructura, as como la exposicin clara y precisa de los resultados.
Las normas para la comunicacin de resultados se dividen en: Forma Escrita,
Contenido, Discusin, Oportunidad en la Entrega del Informe, Aprobacin y
Presentacin y Seguimiento del cumplimiento de las Recomendaciones.
Normas para el aseguramiento de Calidad

Estas normas aseguran que todos los productos o servicios que brinda la
Contralora General de Cuentas, y las unidades de Auditora Interna del sector
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Gubernamental, hayan sido sometidos a un proceso de control de calidad en

todas sus etapas.
Las normas para el aseguramiento de la calidad se dividen en: Polticas de
Calidad, Mejoramiento Continuo, Conciencia de Calidad y Apoyo Externo a la
Calidad.
FINALIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
Finalidad
La finalidad principal de la auditora gubernamental es ayudar a los sujetos de
fiscalizacin a mejorar sus operaciones y actividades dndoles a conocer las
reas de oportunidad, mediante las conclusiones y las recomendaciones.
Los propsitos de la auditora gubernamental deben ser proactivos y
constructivos dando nfasis en la medida posible a las acciones correctivas que
posibiliten el aumento de la eficiencia, efectividad y economa en las
operaciones.
Objetivos
Los objetivos bsicos de la auditora gubernamental son evaluar:
Si las entidades del sector pblico y sus servidores han cumplido
adecuadamente con los deberes y atribuciones asignados:
Si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica;
Si los objetivos y las metas propuestas han sido logrados (auditora de
desempeo);
Si la informacin producida es correcta y confiable; y
Si se han cumplido las disposiciones legales aplicables.
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Asimismo, para la revisin a las inversiones de obra pblica, se consideran los

siguientes objetivos principales:
Verificar que las inversiones en obra pblica se hayan aplicado de conformidad
a las leyes, normas, reglamentos y dems disposiciones legales que la regulan.
Verificar que los presupuestos considerados para la ejecucin de las obras se
hayan aplicado correctamente, y que las modificaciones ocurridas se justifiquen
mediante los convenios correspondientes.
Comprobar que la adjudicacin y contratacin de la obra pblica, se haya
realizado con estricto apego a lo dispuesto en la legislacin vigente.
Comprobar que los sistemas de control interno, operativo y contable que
regulan la funcin, aseguren la proteccin de los recursos y su efectiva
utilizacin, la calidad de los trabajos, la razonabilidad de los costos y la
confiabilidad de la informacin en la ejecucin de la obra pblica; y
Comprobar que los contratistas hayan cumplido con las clusulas
contractuales, las especificaciones de obra, los procedimientos de construccin
y la calendarizacin de los trabajos.
Para cumplir en forma eficaz con la finalidad es necesario comunicar
oportunamente a los funcionarios pertinentes los hallazgos, comentarios,
conclusiones y recomendaciones resultantes de la auditora.
El cumplimiento de dicho objetivo tambin incluye el examen de las funciones
especficas de los funcionarios y empleados pblicos encargados de los
programas o actividades del Estado, considerando especialmente las funciones
de autorizacin, recaudacin, custodia, utilizacin y desembolso de recursos
pblicos y las transacciones relacionadas.
La responsabilidad de efectuar la auditora en el sector pblico implica los
objetivos generales, siguientes:
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Opinar sobre si la informacin financiera y presupuestal de los entes

fiscalizados presentan la situacin financiera y los resultados de las operaciones
y flujos de efectivo de conformidad con disposiciones y los Principios de
Contabilidad Gubernamental. Lo anterior a fin de determinar la suficiencia,
oportunidad y confiabilidad de dicha informacin.
Promover mejoras o reformas constructivas en las operaciones, en los
sistemas administrativos y financieros y en el control interno implantado por los
titulares o mxima autoridad del ente fiscalizador.
Determinar el cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias, as
como las polticas y normas internas en el uso de los recursos pblicos y si se
estn llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o actividades
legalmente autorizados, conducindolos en forma debida y cumpliendo con los
objetivos establecidos.
Evaluar si los entes fiscalizados adquieren, protegen y utilizan los recursos de
manera eficiente, efectiva y econmica.
Revisar si la entidad ha establecido un sistema adecuado de control interno
para medir el rendimiento, elabora informes y monitorea su ejecucin a fin de
examinar y evaluar los sistemas de control interno de las entidades pblicas,
determinando, asimismo, el grado de confiabilidad que merece la administracin
en el ejercicio directo del control sobre los recursos humanos, materiales y
financieros.
Buscar entidades, unidades, funciones y tareas obsoletas o de poca o ninguna
importancia, cuya eliminacin puede beneficiar al estado (auditora de
desempeo).
Asegurar que los procedimientos implantados sean beneficiosos o de costo
justificable.
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Obtener evidencia suficiente para fundamentar conclusiones concretas en los

casos de irregularidades descubiertas o divulgadas, manteniendo una actitud
positiva al dar nfasis a la eliminacin de posibles irregularidades similares en el
futuro, ms que a la aplicacin de sanciones por operaciones del pasado.
Comunicar oportuna y claramente todo hallazgo significativo.
Una vez identificada el rea problema o crtica, el auditor debe analizar
adecuada y detenidamente las circunstancias, hasta determinar si se trata de un
problema aislado o repetitivo. Si el problema es de naturaleza repetitiva debe
considerar y recomendar las medidas ms adecuadas y necesarias para corregir
el problema bsico. Este enfoque es el ms efectivo para lograr mejoras de largo
alcance en las operaciones del gobierno.
Tambin se debe tomar en cuenta que un objetivo bsico de la auditora en el
sector pblico es evitar que las deficiencias encontradas en el examen vuelvan a
ocurrir en el futuro. Una vez identificada el rea problema o crtica, el auditor
debe analizar adecuada y detenidamente las circunstancias, hasta determinar si
se trata de un problema aislado o repetitivo. Si el problema es de naturaleza
repetitiva debe considerar y recomendar las medidas ms adecuadas y
necesarias para corregir el problema bsico. Este enfoque es el ms efectivo
para lograr mejoras de largo alcance en las operaciones del gobierno.
TIPOS DE AUDITORA
Clasificaremos a las auditoras de la siguiente manera:
Revisin de Cuentas Pblicas
Auditoras
1.-Integral
2.- Especfica
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Financiera
Obra Pblica.
Revisin de Cuenta Pblica

Es la auditora que comprende el anlisis de los estados financieros y
presupuestarios de los sujetos de fiscalizacin, a fin de verificar el cumplimiento
normativo y presupuestal, revisar selectivamente las cifras reportadas de los
estados financieros y os aspectos de control interno. Asimismo abarca el objeto
de revisin considerado en una auditora integral.
Auditoras
Auditora Integral
Es la auditora que comprende la revisin legal, econmica, financiera,
administrativa y contable del ingreso y gasto pblico, abarcando todos los
aspectos relativos a la situacin financiera, presupuestal, patrimonial y
programtica de la entidad auditada; as como a la deuda pblica, la obra
pblica, el manejo de fondos y valores, la adquisicin de bienes, la contratacin
de servicios y la administracin de los recursos humanos.
Tratndose de recursos federales es necesario mencionar que derivado del
Convenio de Coordinacin y Colaboracin celebrado entre la Cmara de
Diputados del H. Congreso de la Unin, por conducto de la Auditora Superior de
la Federacin y el H. Congreso del Estado se realiza la fiscalizacin del ejercicio
de los recursos. Cuando la remisin de recursos federales abarque aspectos
financieros y de obra pblica su objetivo ser el mismo que para una auditora
Integral y se identificar como Auditora de Ramo.
Auditoras Especficas
21

Trata sobre aspectos especficos de la hacienda pblica, comprende la revisin

legal, econmica, financiera, administrativa y contable de uno o varios rubros
integrantes de la cuenta pblica de los entes a fiscalizar: cuentas reflejadas en el
estado de situacin financiera o balance general (efectivo y bancos, cuentas por
cobrar, activos fijos, cuentas por pagar) ingresos, gastos, adquisiciones y
contrataciones de servicios, recursos humanos y patrimoniales.
METODOLOGA DEL PROCESO DE AUDITORA
La metodologa aplicada en la auditora incluye las siguientes etapas: Planear,
ejecutar e informar. Un elemento importante que garantiza el control y logro de
objetivos es la supervisin. Esta actividad debe efectuarse antes, durante y
hasta el final de este proceso. El producto final de esta fase es el informe final. A
continuacin se presenta el esquema en el cual se indican las principales
actividades a desarrollar.
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Fuentes de consulta
Las fuentes en las cuales se puede obtener informacin para el trabajo
preliminar son:
Internas:
Cuentas pblicas de los entes fiscalizados.
Informacin financiera y presupuestal.
Informes de gobierno o de operaciones emitidos por el sujeto de fiscalizacin.
Manuales de procedimientos, reglamentos o documentos administrativos
similares.
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Informes de la auditora interna del sujeto de fiscalizacin, inspecciones u otros

informes internos.
Entrevistas con personal del sujeto de fiscalizacin.
Recorrido y observacin de las instalaciones de la entidad.
Historia y folletos informativos sobre la entidad o sus programas.
Externas:
Pgina Web de acceso a la informacin del sujeto de fiscalizacin, entre otras.
Medios informativos.
Informes de auditoras externas.
COMPRENDER LOS SISTEMAS DE APLICACIN

El sistema contable de la entidad est conformado por grupos de transacciones
y actividades relacionadas. Cada cuenta es afectada desde una o ms
aplicaciones contables (fuente de dbitos o crditos). Las aplicaciones contables
relacionadas pueden ser agrupadas dentro de sistemas de aplicacin por el
auditor.
Las cuentas ms significativas de los estados financieros, generalmente, son
obvias dado que su conocimiento emerge de las entrevistas con los funcionarios
de la entidad y la comprensin de sus operaciones. El concepto significativo
constituye algo ms que el monto del saldo en una cuenta, en vista que el saldo
es el resultado neto de las operaciones que se incluyen en la cuenta. Los saldos
de las cuentas incluyen todas las operaciones reconocidas durante el periodo
materia de examen.
En el proceso de comprensin de la estructura de control interno, el auditor
evala cada sistema de aplicacin de operaciones ms importantes. El sistema
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de aplicacin debe ser considerado importante si procesa una cantidad extensa

de transacciones o si se apoya en un saldo de cuenta importante.
El auditor debe documentar los sistemas de aplicacin ms importante y las
cuentas que las afectan. Asimismo debe disear procedimientos de auditora
que sean eficientes para los objetivos del examen, de tal manera que las
cuentas ms importantes puedan agruparse dentro de los sistemas de
aplicacin, para facilitar la preparacin de papeles de trabajo.
Al comprender los sistemas de aplicacin del ente se abarcar lo siguiente:
Comprender el proceso contable.
Comprender el ambiente de control.
Comprender el proceso contable
Se debe comprender el proceso contable a un nivel suficiente que nos permita
identificar los riesgos especficos asociados con el proceso contable y
desarrollar un plan de auditora adecuado. El uso de computadoras es un
elemento importante dentro del proceso contable independientemente del
tamao del ente auditado. El sistema y/o proceso contable consiste en los
mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar,
registrar e informar las transacciones de una entidad, as como mantener el
registro del activo y su pasivo que le son relativos. El auditor debe obtener un
entendimiento del sistema contable de la entidad (incluyendo polticas y
prcticas), para procesar y elaborar informacin financiera.
Generalmente, se consideran como procedimientos bsicos, los siguientes:
Flujo de operaciones y reas relacionadas.
Apropiada autorizacin de operaciones y actividades.
25

Segregacin de funciones, que asignen a diferentes empleados las

responsabilidades de autorizar las operaciones, registrarlas y salvaguardar
activos.
Diseo y uso de documentos y registros apropiados.
Dispositivos de seguridad apropiados en cuanto al acceso y utilizacin de
activos y registros.
Comprender el ambiente de control
Las normas de auditora establecen que se lleven a cabo procedimientos para
lograr un entendimiento del sistema de contabilidad, con respecto a los flujos de
informacin y cuentas significativas, sin perjuicio de que se planee un enfoque
de confianza o sustantivo.
Por otra parte se deber comprender el ambiente de control, entre otros: la
actitud global, conciencia y actos de los funcionarios clave de la entidad respecto
a la importancia del control interno. Lo anterior comprende la estructura
organizacional, el funcionamiento del rgano de gobierno, los comits, las
polticas de personal, funcionamiento de la contralora interna y la vigilancia de
organismos externos. Esta fase ayudar al auditor a determinar si es adecuado
confiar en el control interno y definir nuestra seguridad de auditora. Los
procedimientos de control son aquellas polticas y procedimientos que se
adicionan al ambiente de control y sistema contable, establecidas por la
administracin para proporcionar seguridad razonable de poder lograr los
objetivos especficos de la entidad.
Los principales controles necesarios para establecer y mantener una estructura
de control interno que provea seguridad razonable de que los objetivos estn
siendo alcanzados, se indican a continuacin:
Control preventivo
26

Es el conjunto de actividades diseadas para evitar un evento o resultado no

procurado. Por lo tanto los procedimientos de control de carcter preventivo son
establecidos para evitar errores durante el desarrollo de transacciones.
Control detectivo
Es el conjunto de actividades diseadas para descubrir un hecho o un resultado
no intencional. Por lo que los procedimientos de carcter detectivo tienen como
finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las
transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control
preventivos.
DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORA
Realizar un estudio general, aplicar procedimientos de anlisis a la informacin
financiera, comprender los sistemas de aplicacin, identificar riesgos y errores
potenciales y determinar la importancia relativa son las actividades que
permitirn desarrollar un plan de auditora adecuado.
Por cada error potencial que hayamos determinado, se definir si se confa en
los
controles
se
decidir
el
nivel
de
las
pruebas
sustantivas.
Independientemente de los controles internos establecidos las pruebas de

control y cumplimiento debern realizarse a efectos de validar el cumplimiento
del marco legal al cual est sujeto el rubro a auditar ya que se desprenden
diferentes sanciones por incumplimientos en las diferentes disposiciones legales.
APLICACIN DE PRUEBAS DE CONTROL
Como ya se mencion las pruebas de control y/o de cumplimiento son diseadas
para comprobar que los procedimientos de control interno estuvieron en
27

operacin durante el periodo a revisar y para verificar el cumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias correspondientes.
Antes de realizar las pruebas de controles, el auditor debe cerciorarse que los
controles establecidos por la administracin del sujeto de fiscalizacin sigan
funcionando, ya que de lo contrario las recomendaciones que se pudieran
generar ya no seran tiles. Mediante la observacin, inspeccin y entrevistas
con el personal responsable de la entidad, el auditor debe determinar si cada
control ha sido puesto en operacin.
Por lo tanto estas pruebas de control sern diseadas para confirmar la
comprensin del auditor sobre los controles y difieren de aquellas que se
realizan para entender los sistemas de aplicacin operados. Asimismo es
importante identificar cules son los procedimientos de control encaminados al
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
El auditor debe documentar los controles a ser probados en las cdulas de
trabajo correspondientes. Por cada error que se haya identificado un riesgo
especfico es factible confiar en los controles (siempre y cuando la
administracin los haya establecido), y por lo tanto es necesario probar su
cumplimiento.
Para realizar las pruebas de control el auditor debe:
- Identificar los controles importantes en los procesos del ente fiscalizador.
- Ejecutar pruebas para asegurar que el funcionamiento de los controles.
- Documentar los controles a ser probados; y
- Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles.
CONCLUIR E INFORMAR
28

Esta es la ltima fase del proceso de auditora y consiste en evaluar los

resultados derivados de la ejecucin determinando las conclusiones finales para
proceder a la elaboracin, edicin y entrega de los resultados obtenidos.
Por lo que el auditor en esta fase debe revisar y evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia obtenida a efecto de informar los hallazgos que lo
ameriten. La
evaluacin de resultados implica considerar si la informacin
financiera y presupuestal ha sido preparada en todos sus aspectos importantes

de conformidad con la legislacin aplicable y con los Principios de Contabilidad
Gubernamental con el objeto de identificar circunstancias en las cuales no se
hayan acatado.
El informe es el documento mediante el cual el auditor emite su juicio profesional
sobre los asuntos que ha examinado. Por lo anterior es la expresin escrita
donde se exponen las conclusiones sobre las actividades o tareas que realiz.
De acuerdo a la legislacin establecida este rgano de Fiscalizacin Superior
debe generar los siguientes documentos:
Pliego de Observaciones y Recomendaciones.
Informe de Resultados.
Pliego de Observaciones y Recomendaciones.- Documento emitido por el
rgano de Fiscalizacin Superior, que contiene la relacin de posibles
irregularidades o deficiencias en la gestin financiera de los sujetos de
fiscalizacin.
Informe de Resultados: Documento elaborado por el rgano de Fiscalizacin
Superior, que contiene el resultado del proceso de fiscalizacin. En dicho
29

documento sern incluidos conclusiones y datos respecto a la informacin

financiera y presupuestal, anlisis al cumplimiento de los Principios de
Contabilidad Gubernamental, el pliego de observaciones y recomendaciones,
diligencias y/o acciones para atender dicho pliego, resultados de evaluacin de
dichas diligencias y/o acciones y dictmenes jurdicos en los cuales se expresen
las deficiencias que conlleven daos y/o perjuicios al patrimonio del sujeto de
fiscalizacin, as como las responsabilidades y presuntos responsables de los
hechos informados. Todos estos elementos presentarn un panorama completo
a sus lectores de conformidad con el artculo 43 de la Ley de Fiscalizacin
Superior del Estado. Tanto en el pliego de observaciones y recomendaciones y
en el informe de resultados deben expresarse juicios fundamentados en las
evidencias obtenidas y no en observaciones subjetivas. Asimismo el personal
que participe en su elaboracin requiere una gran destreza para ordenar
correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un
lenguaje correcto, actual, comprensible e incluso persuasivo.
En la preparacin del pliego o informe se deber en lo posible reunir los
siguientes elementos:
Significacin.
Utilidad y oportunidad.
Exactitud y beneficios de la informacin sustentadora.
Calidad convincente.
Objetividad y perspectiva.
Concisin.
Claridad y simplicidad.
Tono constructivo.
Organizacin de los contenidos del informe.
ELABORACIN DE OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
30

Observacin
Son sealamientos de carcter preventivo y/o correctivo que el auditor hace,
relativos a los errores, irregularidades o inconsistencias por incumplimiento a las
disposiciones normativas, detectados como resultado de la aplicacin de
procedimientos de auditora.
El trmino puede ser definido en muchos sentidos, para efectos de la auditora,
est referido a cualquier situacin deficiente e importante identificada en el
examen, que puede motivar oportunidades de mejoras.
Si durante el desarrollo de la fase de ejecucin se identifican hechos o
circunstancias que afectan en forma significativa al sujeto de fiscalizacin, tales
como deficiencias en el control gerencial que inciden en la eficiencia y economa
de las operaciones; en tales casos, el resultado obtenido adquiere la
denominacin de observacin.
El trmino observacin se refiere entre otros a asuntos tales como:
Ineficiencia en las operaciones;
Desperdicio de recursos;
Incumplimiento de leyes, reglamentos o polticas internas;
Aplicacin incorrecta de los Principios de Contabilidad Gubernamental; y
Deficiencias en el control interno.
Recomendacin
Medidas que el rgano de Fiscalizacin Superior establece al sujeto de
fiscalizacin, endientes a prevenir y resarcir las irregularidades y deficiencias
detectadas en el procedimiento de fiscalizacin.
Para su formulacin se considerarn los efectos positivos y negativos que la
implementacin de esas recomendaciones tendra en las operaciones del ente
31

auditado. Todas las recomendaciones se debern analizar correctamente para

garantizar que sean aplicables, costeables y consistentes.
Elaboracin del pliego.
El personal que participe en la elaboracin de este documento considerar lo
siguiente:
Antes de elaborarlos se efectuar una revisin minuciosa de los papeles de
trabajo para asegurarse de que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos
de la auditora, que se han considerado todos los asuntos de importancia y
todas las cuestiones planteadas han sido resueltas. Es decir que el trabajo de
auditora est plenamente concluido y por lo tanto los hallazgos de auditora
estn comprobados.
Se elaborar una cdula resumen de los hallazgos encontrados con la finalidad
de referenciarlos en los papeles de trabajo y determinar el rubro en el cual sern
presentados.
Todos los hallazgos a ser presentados debern en la medida de lo posible
presentar los siguientes elementos: Condicin, Criterio, Causa, Efecto y
Recomendacin.
Se proceder a la narracin y redaccin del pliego aplicando lo establecido en
el Manual Para Elaboracin de Pliegos de Observaciones y Recomendaciones
eI informe de Resultados.
El pliego podr contener un apartado de recomendaciones generales en las
cuales se colocaran las recomendaciones generales de control interno, de las
cuales se sugiere su consideracin al sujeto de fiscalizacin con la finalidad de
mejorar el uso de los recursos pblicos del ente fiscalizador. Dichas
recomendaciones son las que a juicio del auditor considera necesarias pero sin
que existe alguna obligatoriedad en la legislacin de que debieron aplicarse por
parte de los sujetos de fiscalizacin. Podrn contener aspectos como:
32

1. Situaciones que denoten vulnerabilidad ante los riesgos a los que est sujeta
la dependencia, municipio, rgano descentralizado o entidad.
2. Oportunidades de mejora para el sistema de control interno.
3. Elementos de control que, adicionados al procedimiento, promuevan la
eficiencia de las operaciones.
4. Elementos de control que apoyen el cumplimiento de las disposiciones
legales.
5. Elementos de control que deban ser eliminados por considerarse innecesarios
o excesivos.
33

Caso prctico:
INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
Guatemala, 09 de octubre de 2013
Seor:
Otto Prez Leal
Alcalde Municipal de Mixco, Guatemala
SU DESPACHO
34

Seor Alcalde:
Hemos efectuado la Auditora Gubernamental que incluye la evaluacin de
aspectos
financieros,
de
cumplimiento,
de
gestin
de
presupuesto
correspondiente al perodo del 01-01-2012 al 31-12-2012 de la Municipalidad de

Mixco, Departamento de Guatemala.
El examen se bas en la revisin de las operaciones financieras, de
cumplimiento, de gestin y de presupuesto, ocurridas durante el ejercicio fiscal
2012 y como resultado del trabajo hemos detectado los siguientes aspectos
importantes:
HALLAZGOS DE CONTROL INTERNO:
Falta De Presentacin Del -Poa-, A La Contralora General De Cuentas
(Hallazgo de Control Interno No.1)
Proceso Inapropiado En El Manejo Del Fondo Rotativo
(Hallazgo de Control Interno No.2)
Los atributos de estos hallazgos se encuentran en el presente informe de

auditora.
Atentamente,
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
GENERALES:
35

Practicar Auditora Gubernamental, que incluya la evaluacin de aspectos

financieros de cumplimiento y de gestin, con nfasis en el Presupuesto 2012, a
efecto de determinar que la informacin contable registrada est correcta,
confiable y que cumpla con las disposiciones legales aplicables, observando el
Decreto No.31-2002 del Congreso de la Repblica LEY ORGANICA DE LA
CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS y las Normas Generales de Control
Interno y Normas de Auditoria Gubernamental, contenidas en los Acuerdos
Internos No. 09-2003, A-22-2004, A-23-2004 emitidos por el Contralor General
de Cuentas, Decreto No. 101-97 Ley Orgnica del Presupuesto y Ley del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos para el Ejercicio Fiscal 2012.
Alcanzar
un
nivel
operativo
sistemtico
funcional
que
conlleve
al
fortalecimiento del control interno en los procesos administrativos y financieros,

para el aprovechamiento racional de los recursos, a efecto de obtener resultados
e informacin confiable, oportuna y transparente.
ESPECFICOS
Practicar exmenes a las operaciones contables, presupuestarias y financieras
del ejercicio fiscal 2012.
Fortalecer la aplicacin de la normativa legal aplicable y los procedimientos
administrativos y tcnicos, que permitan mejorar la calidad del control interno en
el proceso de ejecucin de las transacciones municipales y la administracin de
los recursos disponibles.
Elevar el nivel de eficiencia de la Unidades de Administracin Financiera
Integrada Municipal y/o de las Tesoreras Municipales, a efecto de que stas
presten un mejor servicio en apoyo a la ejecucin de los diferentes programas
municipales.
36

Apoyar la implantacin de un sistema de informacin administrativa y financiera,

confiable y oportuna, que provea los insumos bsicos para la toma de
decisiones a las autoridades municipales y la rendicin de cuentas.
ALCANCE DE LA AUDITORIA
Practicar Auditora Gubernamental que incluya la evaluacin de aspectos
financieros, de cumplimiento y de gestin, con nfasis en la ejecucin
presupuestaria del ejercicio fiscal 2012, a efecto de determinar que la
informacin contable registrada est correcta, confiable y que cumpla con las
disposiciones legales aplicables.
HALLAZGOS RELACIONADOS CON EL CONTROL INTERNO

HALLAZGO No. 1
Falta De Presentacin Del -Poa-, A La Contralora General De Cuentas:
Condicin
Se estableci que la municipalidad no cumpli con presentar a la Contralora
General de Cuentas, copia del Plan Operativo Anual, correspondiente al ejercicio
fiscal 2008.
Criterio
37

El Acuerdo Interno nmero A-09-03 de la Contralora General de Cuentas, de

fecha 08 de julio de 2003, que aprob las Normas Generales de Control Interno
Gubernamental, establece en el numeral 4.2 "Plan Operativo Anual, prrafo
tercero, establece: Copia de dicho plan debe de ser enviado a la Contralora
General de Cuentas, una semana despus de haber sido aprobado su
presupuesto, para efectos de evaluacin de la calidad del gasto y su impacto en
la gestin pblica".
Causa
Esto se debe a la no observancia de la Ley del Alcalde Municipal, ya que este
problema persiste desde el periodo 2007.
Efecto
Esto ha provocado que no se tenga un plan adecuado para cubrir las
necesidades del municipio como tal.
Recomendacin
Que el Alcalde Municipal gire las instrucciones al Director de la AFIM, Tesorero
Municipal y Encargado de la Oficina Municipal de Planificacin, para que sea
informada y coordinada, de tal manera que se cumpla con presentar ante la
Contralora General de Cuentas, los Planes Operativo a Anuales.
Comentario de los Responsables

Conjuntamente con el presupuesto del ao 2008 se hizo entrega del Plan
Operativa Anual (POA) a las distintas instituciones que indican las leyes de la
materia, incluyendo a la Contralora General de Cuentas. Se adjunta fotocopia
simple de 9 oficios con fecha 06 febrero del 2012.
Comentario de la Auditora
38

Despus de haber analizado de una manera objetiva los medios de prueba

presentados, se concluye que los mismos no llenan los requisitos para tomarse
como vlidos, por lo que se confirma el hallazgo.
Acciones Legales y Administrativas
Sancin Econmica de conformidad con el Decreto 31-2002 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas,
Articulo 39 numeral 18, para el seor Alcalde Municipal, Director de la AFIM,
Tesorero Municipal y Encargado de la Oficina Municipal de Planificacin, por la
cantidad de DIEZ MIL QUETZALES (10,000.00), para cada uno.
HALLAZGO No. 2
Proceso Inapropiado En El Manejo Del Fondo Rotativo
Condicin
Se estableci que el Fondo Rotativo correspondiente al ejercicio fiscal 2012, fue
autorizado por la un valor de Q100, 000.00, de conformidad con el Acta No. 042012 de fecha 17 de enero de 2012, excedindose del valor establecido en el
Manual de Administracin Financiera Integrada Municipal MAFIM.
Criterio
El Manual de Administracin Financiera Municipal MAFIM-, Segunda versin,
establece en el numeral 6.6.1"Conceptos Bsicos del Fondo Rotativo (segundo
prrafo). Este tipo de fondo es un mecanismo financiero creado para asignar
recursos a las Cajas Chicas de las dependencias administrativas. As mismo el
numeral6.6.3 que se refiere a las Caractersticas del Fondo Rotativo establece
que estos fondos no podrn exceder de un monto de Q15,000.00".
Causa
39

Esto se debe a la no observancia de la Ley del Alcalde Municipal, ya que este

problema persiste desde el periodo 2012.
Efecto
Esto ha provocado que no se tenga un plan adecuado para cubrir las
necesidades del municipio como tal.
Recomendacin
Que el Alcalde Municipal gire instrucciones al Director de la AFIM y Tesorero
Municipal, para que cumplan con lo que establece el MAFIM, en lo que respecta
al manejo del fondo rotativo, especficamente en cuanto valor mximo que se
puede pagar con cargo al fondo.
Comentario de los responsables
Tomando en cuenta la recomendacin de la Auditoria Gubernamental, se
procedi a la liquidacin del fondo de Q 100,000.00 y se estableci la apertura
de una caja chica de Q 15,000.00 tal y como lo establece el Manual de
Administracin Financiera (MAFIM) se adjunta copia de la resolucin del
Concejo Municipal.
Comentario de Auditora
Despus de haber analizado de una manera objetiva los medios de prueba
presentados, se concluye que los mismos no llenan los requisitos para tomarse
como validos, por lo que se confirma el hallazgo.
Acciones Legales y Administrativas
Sancin Econmica de conformidad con el Decreto 31-2002 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas,
40

Articulo 39 numeral 18, en contra del seor Alcalde Municipal, Director de la

AFIM y Tesorero Municipal, por la cantidad de TRES MIL QUETZALES
(3,000.00),para cada uno.
CONCLUSIONES
Como funcionarios y empleados de los Organismos de Control y Vigilancia y
como ciudadanos, debemos exigir y aportar nuestra cuota para que la lucha
contra el flagelo de la corrupcin no se limite slo a una batalla declamada.
Actualmente, se percibe a los Organismos de Control y Vigilancia como entes
que juegan un rol relevante en la deteccin de acciones corruptas. Si bien esto
es as, tambin deben generar elementos que ayuden a combatir las causas que
41

generan estos actos. De otra
manera se estaran creando soluciones
coyunturales y no combatiendo el problema de raz.

Debemos, por lo tanto, agudizar nuestro ingenio a fin de combatir la corrupcin
en la prctica. Creemos indispensable, entonces, el mejoramiento de la auditora
gubernamental. En ese marco hay que elaborar procedimientos que puedan
resultar tiles para su desarrollo como medio de prevencin y lucha contra la
corrupcin. El mtodo propuesto sigue el razonamiento lgico de la auditora
gubernamental, esto es, conocimiento profundo del ente fiscalizador, deteccin
de los riesgos de que puedan existir maniobras corruptas, identificacin de las
reas donde esos riesgos se verifican y seguimiento de procedimientos
especficos para satisfacernos razonablemente de su inexistencia o comprobar
su existencia y efectuar las actuaciones correspondientes.
Es importante la creacin de grupos de trabajo especializados dada la
trascendencia del tema y las distintas formas en las que se puede manifestar.
Esta propuesta no es la nica manera de combatir la corrupcin. Debe ser
combatida desde todos los frentes.
RECOMENDACIONES
Es necesario tener en cuenta que en toda revisin se realizarn pruebas de
controles de cumplimiento, lo cual significa que se requiere el apego a las leyes
y reglamentos aplicables a la entidad. Por lo cual es sumamente importante que
el auditor identifique las operaciones y/o transacciones que deben realizarse con
base en disposiciones legales y se verifique el cumplimiento a las mismas.
42

Al realizar la auditoria, el profesional debe tomar en cuenta que las normas de

Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, por parte de todos los
auditores de la Contralora General de Cuentas, los rganos de auditora Interna
de las entidades sujetas al sistema integrado de Administracin Financiera y
Control (SIAF-SAG), y de las firmas de auditora externa contratadas por la
Contralora General de Cuentas. Asimismo, son de observancia general, para los
profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso
de la auditora gubernamental.
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y la competencia profesional necesarios para la ejecucin del
trabajo. La competencia profesional, es la cualidad que caracteriza al auditor por
el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor,
acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.
El auditor debe actuar con debido cuidado profesional, a efecto de cumplir con
las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo, y en la elaboracin
del informe. Implica tambin, que basndose en su buen juicio, aplique
correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora durante la
ejecucin de su trabajo, y en la elaboracin del informe.
BIBLIOGRAFIA
43

www.minfin.gob.gt
http://es.scribd.com/doc/6955863/Informe-Preliminar-Modelo
http://gt.linkedin.com/title/auditor-gubernamental/in-gt-0-guatemala
www.gt.computrabajo.com/em-cv-gruoLj7u.htm
44

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

GUATEMALA, 10 DE OCTUBRE DE 2013

Universidad de San Carlos de Guatemala

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Caractersticas de la Auditoria Gubernamental

Finalidad y Objetivos de la Auditoria Gubernamental

Metodologa del Proceso de Auditoria

Desarrollo del Plan de Auditoria

Aplicacin de pruebas de control

Elaboracin de Observaciones y Recomendaciones

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La auditora gubernamental es un mecanismo disponible en la actualidad para

diversos rganos de control y vigilancia, as como, para las mximas

autoridades de las diversas entidades que componen el sector pblico, ya que

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La Auditora Gubernamental se ha caracterizado por la simple revisin del

supuestamente se haba venido ejerciendo.

Gubernamental sera entonces:

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de Anlisis de la Deuda SIGADE, se incorporan los sistemas de gestin

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Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, as

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El objetivo de la fiscalizacin se centra en la funcin de revisin de las cuentas

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La funcin de fiscalizacin permite mediante la auditora gubernamental evaluar

Universidad de San Carlos de Guatemala

La funcin de fiscalizacin ha cobrado mayor importancia, convirtindose en uno

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Es objetiva, siendo una condicin que el auditor sea independiente de las

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Es sistemticamente planeada y efectuada, responde a un proceso

Cubre las operaciones financieras o administrativas y las inversiones de

Se efecta posteriormente a la ejecucin de las operaciones examinadas,

Verifica las operaciones en el aspecto de su legalidad, veracidad y

Evala las operaciones comparndolas con las polticas, estrategias,

Concluye con un informe escrito, presentando los resultados del examen,

Existen lineamientos y normas que regulan la Auditora Gubernamental, segn el

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de la Ley orgnica de la Contralora General de Cuentas Decreto 31-2002 del

Universidad de San Carlos de Guatemala

Normas para la Planificacin de la Auditoria Gubernamental

Normas para la ejecucin de la Auditoria Gubernamental

Estudio y Evaluacin del Control Interno,

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Actualizacin del Archivo Permanente,

Supervisin del Trabajo de Auditora,

Obtencin de Evidencia Comprobatoria,

Elaboracin de Papeles de Trabajo,

Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo,

Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones,

Comunicacin Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin

Solicitud de Carta de Representacin.

Normas para la Comunicacin de Resultados

Normas para el aseguramiento de Calidad

Universidad de San Carlos de Guatemala

Gubernamental, hayan sido sometidos a un proceso de control de calidad en

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Asimismo, para la revisin a las inversiones de obra pblica, se consideran los

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