01.

Concepto de rentas de cuarta categora

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos:
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Trabajo Individual

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte,

ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios
al Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)

Desempeo de Funciones

Director de empresas: Persona

directorio de las sociedades

Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del

activo y pasivo de una empresa en el caso de.

Mandatario: Persona que en virtud de un contrato

realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.

Gestor de negocios: Persona que asume la gestin de

los negocios o la administracin de los bienes de otro.

Albacea: Persona encargada por el testador o por el

juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.

Actividades similares: Entre otras el desempeo de

las funciones de regidor municipal o consejero regional
por las dietas que perciban.

integrante

del

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora (rentas empresariales)
02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un monto
equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de
un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C.
que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000. El Clculo
de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/.

5 000

Retencin: 8%
Monto a Retener:
Monto Total neto: S/.

(400)
4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir S/.
4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar
obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente aplicando
la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de
la retencin, no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual. Mejor dicho si no pasas los
(1500.00 mensuales)
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en
el siguiente cuadro:

SUPUESTO

REFERENCIA

MONTO NO
SUPERIOR A:

NO TE ENCUENTRAS
OBLIGADOS A:

Si percibes nicamente El total de tus rentas deS/ 2 880.00

renta
de
cuarta cuarta
categora
categora
percibidas en el mes

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas deS/ 2 880.00

cuarta
y
quinta cuarta y quinta categora
categora
percibidas en el mes

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta

Si
percibes La suma de tus rentas deS/ 2 304.00
exclusivamente rentas cuarta y quinta categora
de 4ta categora por percibidas en el mes
funciones de directores
de empresa, sndicos,
mandatarios, gestores
de negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta
y/o
quinta
categoras.

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

03. Suspensin de Retenciones

Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos
por S/ 34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los
ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene
vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma
automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de
no superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente
de retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos sealados
por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.
04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta categora
superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el pago a cuenta que
corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus
recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)
05. Declaracin y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones

mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que se
encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:

Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:
Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague por
internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la pgina web
de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.

06. Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto
Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados a
presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet al cual podrs acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas validar la
informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el mismo
medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.
Clculo Anual:
Renta Bruta

Deducciones

Por el ejercicio individual de (-) 20% de la (-) 7UIT

profesin, ciencia u oficio
renta bruta.
Art. 33, inc. a) LIR

(Hasta
el
lmite de las
24 UIT)

Renta Neta
Renta Neta de Cuarta
Categora (monto al
que se le aplica el
porcentaje
correspondiente)

No hay
Desempeo de funciones de deduccin
director de empresas, regidor
municipal y otros (dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo
podrn deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obtengas
los dos tipos de rentas (cuarta y quinta categora) a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala
con tasas progresivas acumulativas de: 8%, 14%,17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de devolucin
1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin anual del
impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de modo presencial ante las
dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para el mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia la
solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de presentada
tu declaracin anual del impuesto.
07. Otras Obligaciones
1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se
denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrnica
a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisin
Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.

Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests
obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015, en caso la emisin de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso las
condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario de los
servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo valor con
el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo permitan y este
sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de Valores.
2.- Libro de Ingresos y Gastos
Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma fsica o
electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e informacin
mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por
la RS N 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean considerados
agentes de retencin, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por honorarios electrnicos.
Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.
Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen especial CAS, se encuentran
exceptuados de llevar Libro de Ingresos y Gastos.

El quinto paquete para reactivar la economa incluye un nuevo modelo para

contribuir al Impuesto a la Renta. Segn este esquema, el porcentaje que se
aplica a los trabajadores de cuarta y quinta categora vara por segmentos ms
reducidos que los anteriores.

Esta maana informamos que los trabajadores que, despus de la deduccin

plana de 7UIT, sumaban ingresos anuales de 20 a 27 UIT (es decir, con
ingresos mensuales de S/. 7,328 a S/. 9,228) pasaran de aportar 15% a 17%
por IR. Este clculo es incorrecto.
El porcentaje de contribucin no se aplica de forma uniforme al monto total de
los ingresos, sino que se deduce de forma escalonada, por lo que lamentamos
el malentendido y la confusin que pudimos causar.

Ejemplo
Una persona en planilla que gana S/. 7,500 al mes suma un ingreso anual de
S/. 105,000. A este monto se le debe deducir un monto plano que se aplica a
todos los trabajadores de 7 UIT (S/. 26,600), con lo que pagar el Impuesto a la
Renta sobre S/. 78,400.
Segn el esquema actual, este trabajador paga el 15% de los S/. 78,400, es
decir S/. 11,760 por todo el ao. Como pasa las 20 UIT, la propuesta del
Ejecutivo seala es que pase de pagar 15% a 17%. Sin embargo, esto no
significa que su aporte ser mayor.

El tributarista Jos Verona, explic que la forma correcta de hacer el clculo del
Impuesto a la Renta es a travs de tramos; es decir, que los porcentajes se irn
aplicando para todo el total del ingreso.
Con el mismo ejemplo, la persona que gana S/. 7,500 al mes deber pagar el
Impuesto a la Renta sobre S/. 78,400 -luego de deducirle las 7 UIT-, el cual se
le aplicar tres tramos de 8%, 14% y 17%, por superar las 20 UIT.
En concreto, el 8% se aplicar sobre 5 UIT de sus ingresos (S/. 19,000) por lo
que pagar S/. 1,520. El segundo tramo ser por sus ingresos hasta 20 UIT (S/.
76,000), pero como ya se pag S/. 19,000 se resta este monto (S/. 76,000 S/.
19,000) y el 14% se aplica sobre S/. 57,000 y el tributo ser S/. 7,980.
El ltimo tramo de 17% se aplica sobre la diferencia de los S/. 78,400 y lo ya
pagado (S/. 19,000 + S/. 57,000), es decir sobre S/. 2,400, por lo que el
impuesto ser de S/. 408.
Al sumar los tres tramos (S/. 1,520 + S/. S/. 7, 980 + S/. 408) se obtiene que el
Impuesto a la renta total por el ao trabajado ser de S/. 9,908.
Verona explic que con el nuevo esquema s hay un ahorro para todas las
personas sin importar cuando ganen. En el caso del ejemplo el ahorro sera de
S/. 1,852.
Hasta antes de la reforma una persona que ganaba S/. 100,000 al ao tena
una tasa de impuesto neta de 11%, hoy su tasa de impuesto neta es de 9%,
afirm Verona aGestion.pe.

RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 4 CATEGORIA

Empezamos el mes de Enero de 2016 con muchas ganas y energa de hacer bien las cosas, y una
de las tareas que todo prestador de servicio debe realizar es la suspensin de retencin del
impuesto de 4ta categora
Para hablar de la suspensin voy a revisar dos normas, una muy comentada laResolucin
Superintendencia 367-2015 que fue promulgada el 30 de diciembre de 2015 y una que la mayora
de contribuyentes y diarios han dejado en el olvido pero desde ya creo que es la ms importante la
Resolucin Superintendencia 013-2007.
Con ingresos mensuales menores a 2,880 soles debes solicitar tu suspensin de 4ta
categora
TUITALO
Suspensin de 4ta Categora
La primera recomendacin es repasar la Resolucin Superintendencia 013.-2007, Porque voy a
repasar una norma antigua?, por que encontraras temas que los diarios, blog artculos no hablan
de eso o mejor dicho ignoran dichos procedimientos.

Resolucin Superintendencia 013-2017

Veamos que menciona el inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin Superintendencia 013-2007:
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes que:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en
el mes no superen el monto que establezca la SUNAT.
Un error muy comn cuando se habla de suspensin de 4ta categora es pensar que solo tengo
que tener en cuenta cuantos recibos por honorarios voy a emitir , si percibes ingresos de 5ta
categora tambin debes considerarlo para saber si puedes estar exonerado de la retencin de 4ta
categora.
Revisemos el ultimo prrafo del inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin Superintendencia 0132007:
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras superan
los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a
cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el
referido mes.
Nuevamente hace mencin a los ingresos de 5ta categora.
A modo de conclusin: tanto para el tema de la suspensin de 4ta categora, as como la obligacin
de declarar y pago del impuesto debes de tener en cuenta tus ingresos de 5ta categora, si no los
tuviera, simplemente lo ignoras.
Resolucin Superintendencia 367-2015
Luego de repasar la Resolucin Superintendencia 013-2007 en sus artculo 2 y 3 habla de montos
que la Sunat deber establecer, en este caso mediante la Resolucin Superintendencia 367-2015
ha establecido dichos montos de referencia.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes que:
1.

Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora
percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,880
2.
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta
y/o quinta categoras, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el monto de
S/. 2,304.
Podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la
cual proceder siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
1.

Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta
categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto de S/. 34,560.
2.
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
de S/. 27.650.

Como realizar la Suspensin

Para realizar la suspensin de retencin de 4ta categora necesitamos tener a la manonuestra
clave sol, luego dirigirnos a la pagina de la Sunat e ingresar a operaciones en lnea.
Una vez ingresado al sistema, nos dirigimos al men: Otras Declaraciones y Solicitudes /
Formulario 1609 Solicitud de Suspensin de 4ta categora.

Luego nos pedir ingresar la fecha desde que empez a percibir ingresos de 4ta categora.

Luego debemos ingresos nuestros ingresos brutos de 4ta y 5ta categora, recuerdan la base legal
antes mencionada (tienes que tambin considerar tus ingresos de 5ta categora), si no percibes
colocar 0.

Luego te saldr una venta con el resultado de la solicitud, en este caso Aprobado.

Solicitud Denegada
En caso de que tu solicitud es denegada, an hay una luz de esperanza, tendrs que dirigirte a un
centro de Sunat a realizar el tramite de manera personal, siempre y cuando cumplas el siguiente
requisito:
Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos
excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la
Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar
este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das calendarios desde la
fecha del rechazo de la solicitud.

Efecto de la Suspensin
La constancia surge efecto al da siguiente calendario de haber sido emitida.

Preguntas Frecuentes
Miguel Cmo hago para que no me retengan el impuesto de 4ta categora?
Lo primero es verificar si tus ingresos mensuales o anuales no van superar los montos establecido
en el artculo, de ser positivo realiza tu suspensin.
Cada vez que entregues un recibo por honorario debes adjuntar la suspensin.

Miguel Todas las empresas me pueden retener el impuesto de 4ta categora?

No, si tu le prestas un servicio a una empresa del Nuevo Rus o Regimen Especial de Renta, ello
deben retenerte a pesar que emitas un recibo de S/. 3,000 soles y no adjuntes tu suspensin
porque? No son agentes retenedores.
Miguel, hoy tramite mi suspensin de 4ta categora y emit un recibo por honorario de S/.
4,500. Me pueden retener?
La respuesta SI, ya que la constancia de suspensin de 4ta categora entra en vigencia al da
siguiente calendario de su emisin.
Miguel Cul es cdigo de tributo para el pago de la renta de 4ta categora?
Puedes hacer el pago de la renta de 4ta categora mediante el uso del NPS, para ello debes
ingresar el cdigo 3041.
Miguel Esta suspensin que acabo de generar es para toda la vida?
No, tiene fecha de vencimiento al 31 de diciembre de 2016.
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, equivalente al 50% de la UIT.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificacin de la Sunat.
Recomendacin al Locador
Solicitar la suspensin puede ser muy beneficioso para el bolsillo de muchos prestadores de
servicios, pero a la vez puede ser un dolor de cabeza a la hora del pago de renta anual de trabajo.
Ejemplo: Si Miguel Torres va percibir una remuneracin mensual de S/. 4,500 soles mensuales bajo
la modalidad recibo por honorarios. Es recomendable solicitar la suspensin de 4ta categora?.
En principio podra ser beneficioso, todos los meses Miguel va recibir integro 4,500 sin ninguna
retencin.

Pasan los 12 meses

Luego de los 12 meses, Miguel estar obligado a presentar la declaracin jurada de renta anual
2016. Luego de cumplir con su presentacin resulta un impuesto de S/. 1,244 cmo pago ahora
ese monto?.
Mucho cuidado con la suspensin de 4ta categora que al final puede ocasionarnos undesequilibrio
financiero.

Recomendacin Empresa
Siempre es bueno verificar la constancia de suspensin de 4ta categora, siempre existe personas
que tratan de pasarse de vivo y alteran las constancias o las falsifican.
Para verificar una constancia de suspensin de 4ta categora solo deben ingresar al siguiente
vinculo e ingresar el numero de RUC y el numero de operacin de la constancia.
> verificacin de la constancia de suspensin de 4ta <