IMPUESTO DIFERIDO Solucién propuesta capituto v Se aclara que no se efectuaré el descuento de la part artida que repre- senta el impuesto a ingresar al fisco dado que, no obstante lo establect FRENCIAS DEL EJERCICIO- oe KH Bs SE de pot la nueva redaccion dela seciones 5.3 y 5.15 dela RT 17, de CONGEPTO E ‘alo que se evidencia en la ‘Ventas por Devergado Big oan eT aco ite a mayor pred cho sls unde centre a celada por el F jo Bigble jona | =2. i P hn re Deluen Benes ce Un “Transtona 2.000 =e ingreso de los anticipos a los que obliga la legislacién fiscal. Trensitoria 4.000 -1.400 Trensitoria 1500 525 DETERMINACION DEL CARGO CONTABLE. Defintiva | -10.000 = = Hnoraios de Director Delntva 7.500 = Resultado Contable aa De Total -14.000 4.025, Pilgretcias Definitivas La columna de Efecto Fiscal surge de la multiplicacién de los im- ee -10.000 portes de las diferencias transitorias por la tasa impositiva vigente. nine 7/500 - 2.500 Cronograma de reversiones Resiado Contalie hiproble 35.500 PTO EFECTO | REVERSION | REVERSION 0,35 = FISCAL EN X11 ENX12 ‘Ventas por Devengado Exigible 2.450 2.450 Impuesto Deduecién Bienes de Uso = 700 360 350 12.425 ‘Valuacién de Existencias 1.400 1.400 Presién para Incobrables 525 525 CUENTA DE IMPUESTO DIFERIDO A REGISTRAR Total 4.025 3.675 350 Contabilizacién por el neto Deuda por Impuesto Diferido 4.550 REVERSION DE DIFERENCIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES (Crédito por Impuesto Diferido 508 Neto: Deuda hr CONCEPTO ‘TIPO DE AJUSTE | EFECTO ‘Por Impuesto Diferido peeReNcis | imposmvo | Fiscal _| shes ‘Amortizacién de rodados Transitoria ~ 500 175 EFECTO FISCAL TOTAL 500 | -175 ‘Se compone de: IMPUESTO A PAGAR Dilerencies Transtras dl Eero "4.025 Resultado Contable 38,000 ae Ajustes Impositivos, 6 Total apn = Del Ejercicio “14. ~ Reversiones de elercicios anteriores 500. - 14.500 REGISTRACION Resultado impositivo od 23.500 © Impuesto a las Ganancias esa * 0,35 Deuda por Impuesto Diferido ee oesias Impuesto a Pagar 8.225 Impuesto a las Ganancias a Pagar a ae 14 FLAVIO A, MANTOVAN ERREPAR =IMPUESTO DIFERIDO capiruto Vv GLASIFICACION DEL IMPUESTO 34.000 Resultado Ordinario a0 Diferencias Definitivas 31.500 025 Impuesto (31.500 x 0,35) Ae 4,000 Resultado Extraordinario 4,000 Impuesto (4.000 x 0,35) 2.600 Resultado Extraordinario a exponer ESTADO DE RESULTADOS Vent 100.000 = -30.000 Costo de Ventas Subtotal 70.000 000 Reembolsos de Exportacién 10. 80.000 Resultado Bruto 20.000 Gastos de Comerciaizacion tee Gastos de Administracion Resultados Financieros y Tenencia Impuesto a las Ganancias 22.975 Resuitado Ordinario 600 Resultado Extreordinario eae 375 Resultado Final (Ganancia) ae ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL Activ Pasivo 0 Corrie Pasivo Corriente jente ‘potiidedes 500 Proveedores sag Créditos por Ventas 25.500 Carges Fiscales t Bienes de Cambio 44.000 wert Active Corriente 70.000 Total Posivo Corriente 15. 225 ‘Activo No Corriente Pasivo No Corriente Otros Pasivos 4.025 Bienes de Uso 50.000 Total Pasivo No Corriente 4.025 Total Pasivo 17.250 ivo No Corriente 50.000 Patrimonio Neto 102.750 120.000 Total Pasivo y Patr Neto 120.000 + E1nubro Cargas Fiscales registra el saldo de impuesto a las ganan- cias a pagar, coincidente con la liquidacién imnpositiva EI rubro Otros Pasivos refleja el efecto fiscal neto de las diferencias transitorias, imponibles y deducibles. Se lo ha clasficado en su tota- lidad como No Corriente en funcion de lo dispuesto por la RT 9. EI Patrimonio Neto se compone de Capital: 77.000 AREA: 175 Resultado del Ejercicio: 25.575 INFORMACION COMPLEMENTARIA iceptos relacionados tre el cargo p la tasa al re: Resultado Contable 38.000 Neto de conceptos no computables (ingresos exentos y gastos no deducibles) 2.500 Resultado Contable Imponible 35.500 Tesa 0,35 Impuesto a las Ganancias 12.425 + Imputable a Resultados Ordinarios 11.025 - Imputable’a Resultados Extradrdinarios 1.400 Efecto fiscal del nacimiento y reversion de dliferencias transitorias netas de descuento 4.200 Impuesto a las Ganancias a Pagar 8.225 FLAVIO A. MANTOVAN 116 ERREPAR 117IMPUE: capiruto v Nota N°...: Otros Pasivos. Composicién del pasivo por impuestos di- REVERSION DE DIFERENCIAS aos feridos eres = Utilidades por ventas a computar impositivamente ‘CONC TIPO DE] AJUSTE | ERECT ‘en ejercicios siguientes zai |DIFERENCIA | IMPOSITIVO FISCAL = Depreciacién acelerada de Bienes de Uso Ventas por Devengado ss or Vents ee ames | ono | 250 Deduceién Bs. de Uso Transitoria 1.000 350 Pasivo neto por impuestos diferidos ‘Valuacién de Existencias ‘Transitoria 4.000 1.400 Prevsi6n para Incobrebles | Transitoria . Notas N2...: Cambios en las normas contables ie ia nes técnicas vigentes se ha cambiac Total ganancias, comenzando a emplear el método de! 10.500. 3.675, Nota N®...: Contingencias IMPUESTO A PAGAR Los estados contables incluyen pasivos continger rubro Otros Pasivos y causados por la determinacion beapuira 35.500 ganancias, a partir del presente ejercicio, meciante el " oe, Reversiones de ejercicios anteriores 10.500 10.500 Reversién de Diferencias Transitorias en ejercicios posteriores Sata 46.000 0,35, Impuesto a Pagar ipuest las ganancias es del 35% 16.100 No hay diferencias definitivas + Enel Ejerciclo X12 surge una diferencia transitoria deducible de 1.200 que DETERMINACION DEL CARGO CONTABLE. se eversaré en el X13 ‘+ Los resultados contables imponibles son de 35.500 {igual que en X10), sin Resultado Contable 35.500 producirse resultados extraordnarios. Diferencias Defies ‘i Ejercicio X11 ildad de las cuotas restantes de las ventas im- Lemp cceracuaiai 35.500 iente por el “devengado exigible” Tesa 0.35 2) Se mantiene en existencia e! sistema de computacion adquirido en €l X10, amorlizandose contablemente por la fracci6n correspon- Impuesto as dente. : 3) Se venden las mercaderias en existencig al cierre del ejercicio ante- a rior. : 4) Al dliente que habfa solicitado su quiebra lees abierto el proceso fa- lencial y las disposiciones fiscales permiten su cargo a resultados. iW TLAVIO A: MANTOVAN EnnePaR 119IMPUESTO DIFERIDO. CUENTA DE IMPUESTO DIFERIDO A REGISTRAR El efecto fiscal neto de las reversiones es de 3.675 (que incluye reversion de diferencias deducibles e imponibles). Se contabiiza como una reduccién Ge la cuenta Pasivo por Impuesto Diferido surgida en el ejercicio X10, que- Gando el saldo de ésta en 350, que representa el efecto fiscal dela diferen- cia que se reversaré en el ejercicio X12. Deuda por Impuesto Diferido Crédito por Impues Neto: Deuda por Impuesto Diferido 3.675 REGISTRACION Impuesto a las Ganancias 12,425 Deuda por Impuesto Diferido 3.675 Impuesto a las Ganancias a Pagar 16.100 CLASIFICACION DEL IMPUESTO Corresponde totalmente al resultado ordinario. INFORMACION COMPLEMENTARIA Las notas seran similares a las del afio X10 con la salvedad de que no exis: tird nota por cambio de metodo contable. Ejercicio X12 1. Se termina de amortizar contablemente el sistema de computacion 2. Se ha computado contablemente un nuevo cargo por incobrables por importe de 1.200, el cual sera deducible impositivamente en el ejercicio X13 SERS ee eee ee 120 FLAVIO A. MANTOVAN caviruto v DIFERENCIAS DEL EJERCICIO TIPO DE. AJUSTE, EFECTC CONCERTO: lDHENENCIA | iMpOsttivo| ‘HECAL Quebranio por Incobrables | Transitoria | 1.200 420 Total 1.200 420 REVERSION DE DIFERENCIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONCEPTO. TIPO DE AJUSTE DIFERENCIA | IMPOSITIVO| FISCAL Deduccién Bs. de Uso Transitoria 350 Total 1.000 350 IMPUESTO A PAGAR Resultado Contable 35.500 Ajustes Impositivos ~ Del Ejercicio 1.200 + Reversiones de ejercicos anteriores 1.000 2.200 Resultado Impositivo 37.700 Taso 0,35 Impuesto a Pagar 13.195 DETERMINACION DEL CARGO CONTABLE Resultado Contable 35.500 Diferencias Definitivas o Resultado imponible 35.500 Tosa 0,35 Impuesto 12.425 ERREPAR, iatIMPUESTO DIFERIDO capiTuLo v CUENTA DE IMPUESTO DIFERIDO A REGISTRAR Seas En este elercicio corresponde cancelar lz cuenta Pasivo por Im puesto Diferido dado que se reversa la ultima diferencia surgida CAMBIO DE TASA Gjercicio X10, a la vez que se reconoce el Crédito por Impuesto Di ae Je motivado en el incobrable, Dado que ésta es la tinica diferencia que, 4 ee Subsiste, debe quedar registrado el saldo de crédito por 420. x Cambio de Tasa Ganancias 575 Deuda por Impuesto Diter REGISTRACION Ser eee ri 575 eee REVERS! Impuesto a las Ganancins 32.425 ON DE DIFERENCIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES, Deuda por Impuesto Diferido 350 CONCEPTO TIPO DE JUSTE | EFECTO CCrédito por Impuesto Diferdo 420 DIFERENCIA | IMpOSTTIVO| HSCAL Impuesto a las Ganancias a Pagar 13.195 Ventas por Devengado Exiible “Trensitoria 7 ie Deadueién Bs. de Uso Trorstoria oa on Valuacion de Existenc : as Transitoria CLASIFICACION DEL IMPUESTO Previsién para Incobrables anon oo 1.600 ora 1.500 Corresponde totalmente al resultado ordinario. oe fe fecto Neto INFORMACION COMPLEMENTARIA ll ed * Las notas serén similares a las del afio X11. IMPUESTO A PAGAR Resiltado Contable ‘Cambio de Tasa (iste Wecoutiee 35.500 Si consideramos un cambio de tasa a producirse en el elercicio X11, 7 jones de ejerccios anteriores, 10.500 10,500 <1 cual es decidido por el fisco en fecha posterior a la presentacion d Resultado Impostvo a Geclaracién jurada correspondiente al elercicio X10, levandola al 40%, Tasa 46.000 porcentaje que también regiré en el X12, debemos calcular el efecto so- 0,40 bre las diferencias transitorias acumuladas. Impuesto a Pagar rr Concepto Importe |Tasa 35% | Tasa 40% | Incremento DETERMINACION DEL CARGO CONTABLE ‘Ventas por Devengado Exige | -7.000 | -2.450 | -2.800 | -350 Deduceién de Bienes de Uso | -2.000] -700 | -800 | -100 Resultado Coniable Diferencias Definitivas 35.500 ‘Valuacién de Existencias 4,000 | -1.400 | -1.600 | -200 0 Previsin para Incobrables 1.500 ‘525 600 ay Resultado Contable Imponible Totales L11.500 |-4.025 |-4.600 | -575 Ts oan Impuesto - 14,200 FIAVIO A. MANTOVAN 7 —— 12 12IMPUESTO DIFERIDO capinuto v ‘CUENTA DE IMPUESTO DIFERIDO A REGISTRAR’ El efecto fiscal neto de las reversiones a la nueva tasa es de 4. 200 (que incliye reversion de diferencias deducibles e imponibles). surgida en el ejercicio X10, presenta el efecto fiscal de la diferencia que se reve x12. 4,800 Deuda por Impuesto Diferido -600 Crédito por Impuesto Diferido Neto: Deuda por Impuesto Diferido 4.200 REGISTRACION Impuesto a las Ganancias ‘Deuda por Impuesto Diferido Impuesto a las Ganancias a Pagar 14.200 4,200 18.400 CLASIFICACION DEL IMPUESTO Corresponde totalmente al resultado ordinario. INFORMACION, COMPLEMENTARIA Debe adaptarse la nota correspondiente a la conciacion. Las demas serén similares a las del afio X10. No existiré nota por cambio de me- Resultado Contable Imponible Ln 35.500 0.40 Cargo impositivo por aplicacin de la tasa al resultado resultado contable 14.200 Electo fiscal del cambio de tasarespecto del ejericio anterior 575 Inpuesto alas Ganancias segtin Estado de Resultados 14.775 Cargo impostivo por aplicacin de la tasa al rested contable 14.200 Efecto fiscal del nacimiento y reversin de diferencias transitorias nelas de descuento 3.675 Efecto fiscal del cambio de tasa del impuesto sobre la reversion, de diferencias transtorias 525 Impuesto a las Ganancas a Pagar 18.400 La tasa impositiva aplicada en el ite ejercick ee ape oes es ha sido del 409, lo qu signe un peremento expecta del ejercicio anterior en el que Ejercicio X12 DIFERENCIAS DEL EJERCICIO CONCEPTO TIPO DE | AJUSTE | EFECTO DIFERENCIA | IMPOSITIVO| FISCAL Quebranto por Inccbables Transtoria | 1.200] 480 | Total 1.200 | 480 REVERSION DE DIFERENCIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES todo contable.. Nota N* .... Conceptos relacionados con el Impuesto a las Ganancias ‘CONCEPTO TIPO DE] AUSTE] EFECTO vote lacién entre el cargo por Impuesto a las Ganancias y el imports : DIFERENGIA | IMPOSITIVO| FISCAL “eoplcar la tasa ol resultado contable. Determinacién del sald fiscal: 5 Wie Se ele ae ‘Total 1.000 400 FLAVIO A. MANTOVAN: -ERREPAR 7IMPUESTO DIFERIDO cariruio v IMPUESTO A PAGAR REGISTRACION 35.500 Resultado Contable : Impuesto a las Ganancias 14.200 Deuda por Impuesto Diferido 400 ss Impositivos a . =a 1.200 CCxtdito por Impuesto Dierido 480 - Del Eje + Reversiones de ejercicios anteriores 1.000 2.200 Impuesto a las Ganancias a Pagar 15.080 37.700 Resultado Impositivo 0.40. CLASIFICACION DEL IMPUESTO Tosa " Corresponde totalmente al resultado ordinatio, 15.080 Impuesto a Pagar INFORMACION COMPLEMENTARIA. _ —_— Las notas serén similares a las ya vistas anteriormente, DETERMINACION DEL CARGO CONTABLE CASO 2 35,500 Resultado Contable 0 Datos: Diferencias Definitives sa Sobre la base de los mismos datos y estados contables del Caso 1, Resultado Contable Imponitle 0.40 y las referencias que se dan a continuacién Tasa c 34.200 Impuesto — impuesto a las ganancias por el ejercicio X10 sobre CUENTA DE IMPUESTO DIFERIDO A REGISTRAR En este ejercicio corresponde cancelar la cuenta Pasi por In- puesto Diferido dado que se reversa la tltima diferencia agin ond ejercicio X10, a la vez que se reconoce el Crédito por mes oe do motivado en el incobrable. Dado que ésta co alee subsiste, debe quedar registrado el saldo de crédito por 480. orn ero 7 presente método y exponer el Estado de Situacién Patri- el Estado de Resultados y la Informacion Complementaria del mismo. I. Contabilizar en los ejercicios siguientes la reversién de las diferen- clas transitorias determinadas. Referencias: 1, La empresa ha pagado durante el ejercicio honorari Tio por valore-$-20,000-cargados'a'Gastos de Ad ion. Di- cha suma ha sido aprobada por la asamblea y posteriormente asig- nada individualmente con fecha 30/09/X11, siendo el vencimiento de la declaracién jurada el 10/05/X11. De acuerdo a la normativa impositiva el maximo de honorarios a deducir en el ejercicio ascien- dea $ 12.500. oe ERREPAR, 127IMPUESTO DIFERIDO 2. Alcierre del ejercicio la empresa ha dado de baja un bien de uso por ‘obsolescencia, cuyos datos son: Valor de origen: 20.000 Amortizaciones acumuladas: 12.000 Amortizaci6n: Linea recta al 1 Vida atl total: 10 afios; vida t Elbien se mantiene en existencia estimando improbable su venta en el corto plazo Valor neto de realizacién: 0 itivamente se opta por continuar amortizéndolo hasta agotar til original. Laaplicacion de este criterio hace que el cargo de amortizacion del glercicio por $ 2.000 coincida contable e impositivamente, pero sur~ ja una diferencia por haberse computado en la contabilidad $ 8.000 més para agotar su valor residual. 3.. La empresa ha percibido en el ejercicio reemibolsos por exportacién correspondientes a impuestos pagados en el mercado interno pot valor de $ 10.000. Dichos reembolsos se hallan exentos del im- puesto a las ganancias. 4, La empresa no aplica impositivamente el método del “devengado exigible”. 5, "No existen otras diferencias entre los crterios contables y los seguk dos impositivamente. Solucion Propuesta DIFERENCIAS DEL EJERCICIO ‘CONCEPTO TIPO DE | AJUSTE | EFECTO DIFERENCIA | IMPOSITIVO | FISCAL Honorarios del Directorio “Transitoria 12500 | 4375 Honorarios del Directorio Definitiva 7.500 = Desafectacién por Desuso Transtoria 2000 | 2800 Reembolso de Exportacién Definitiva _|_-10.000 = 18.000 | 7.17: capiruio v ‘Cronograma de reversiones La columna de Efecto Fiscal surge de la multiplicacién de los im- portes de las diferencias transitorias por la tasa impositiva vigente. ‘CONCEPTO EFECTO | REVERSION | REVERSION _| Fiscal | enxi1 | EN x12 y SiG. Honorarios del Directorio 4375 | 4375 Desafectacién por Desuso 2.800 700 700 Total 1175 | 5.075 700 IMPUESTO A PAGAR Resultado Contable 38.000 Ajustes Impositivos = Del Ejercicio 18.000 18.000 Resultado Impositivo 56.000 Tasa 0,35 Impuesto a Pagar 19.600 DETERMINACION DEL CARGO CONTABLE, Resultado Contable 38.00% Diferencias Definitivas 8 = Reembolsos -10.000 ~ Honorarios 7.500 - 2.500 Resultado Contable Imponible 35.500 Tasa 0,35, Impuesto 12.425 EFECTO FISCAL TOTAL. ‘Se'compone de Diferencias Transitorias del Ejercicio 7.475 Total 7.375 128 FLAVIO A. MANTOVAN ERREPAR 129IMPUESTO DIFERIDO cariruiov ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL, REGISTRACION “hatin Pasivo oa mE eink 12.425 Active Corriente Pasivo Corriente CrEito por mpuese Dido 7195 Disponibiidades 500 Proveedores 5.000 Oe Ee scans rae 19.600 Crédites por Ventas 25.500 Cargas Fiscales 19.600 _ Bienes de Cambio 44.000 Total Activo Corrtente 70,000 Total Pesivo Corriente 24.600": CLASIFICACION DEL IMPUESTO ‘ 34.000 Repitada Ordigarto, = 2.500 Activo No Corriente Pasivo No Corriente Diferencias Defiitvas tad Cibiee gE 31.500 Bienes de Uso 50.000 “Total Pasivo 24.600 1.025 Impvesto (31.500 x 0,35) 1 ivo No Corriente 57.175 Patrimonio Neto 102.575 Extraor 4.000 127.175 Total Pasivo y Patz Neto 127.175 Resultado Extreordinario $00 Impuesto (4.000 x 0,35) * _ Elnubro Cargas Fiscales registra el saldo de impuesto a las ganancias a pa- rio a exponer 2.600 er, coincidente con la liquidacién impositiva Re eee — + Elrubro Otros Créditos refleja el efecto fiscal de las diferencias transitorias deducibles. Se lo ha clasficado en su totaidad como No Corrente en fur ren clén de lo dispuesto por la RT 9. ESTADO DE RESUI 6000 + ELPatrimonio Neto se compone de Ventas Se Copital 77.000 Coto de Ventas Resultado del Ejercicio: 25.575 70.000 Subtotal 10.000 Informacién Complementaria pportacion Reembokos de Ex Comesponderén notas similares a las detalladas en el caso 1, con las oa oes 80.000 consecuentes diferencias motivadas en los distintos efectos de las dife. hone eae 5.000 rencias transitorias. Gestos de Comercalizac Pa cea eran ‘i -10.000 Reversién de Diferencias Transitorias en ejercicios posteriores Resultados Financieros y Tenenci : ‘Deena 11.025 En los ejercicios posteriores al X10, en los que se produce la rever- Nopauesora las Gate 7 sion de diferencias tra consideremos los siguientes supuestos: 22.97 + Latasa del impuesto a las ganancias es del 35%6 aan es + No hay diferencias definitvas, ni surgen otras diferencias transitoias Resultado Extraordinario © + Los resiltados con! ipontbles son de 35.500 (igual que en X10) ) sin opera si Producirse resultados extraordinarios Resultado Final (Gonancia) BIB” Sly 130 FLAVIO/A. MANTOVAN Ejercicio X11 3) Se pueden deducir impositivamente los honorarios al directorio corres- ondientes al ejercicio X10, 2) Se amortizan impositivamente los bienes declarados en desuso EERREPAR BtIMPUESTO DIFERIDO cariruio v REVERSION DE DIFERENCIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES REGISTRACION CONCEPTO TIPODE | AJUSTE | EFECTO 7 DIFERENCIA | IMPOSITIVO | _ FISCAL Impuesto a las Ganancias inet Honorarios del Directorio Transit -12s00 | 4375 ai pew tigests Dir, cine in por ‘a 2.000} eee Desafectacién por Desuso Tron _ tnt na Pa sone Total -14.500 | -5.075 eames CLASIFICACION DEL IMPUESTO La coh ecto Fiscal surge de la multiplicacion de los im- 1a te reel atriss por tsa imposition vigente. Corresponde totalmente al resultado ordinatio. Se INFORMACION COMPLEMENTARIA noun 35.500 Coresponderén notas similares a las del ejercicio X10. Ajustes Impositivos na i ve sa eogoanes00 Ejercicio X12 ero bese proporcional de la diferencia originada en Saar Fir alr leg Abg amortizacion impositiva del bien desafectado. Result 0,35 Tae Por la reversi6n de las diferencias transitorias « Impuesto a Pagar deB0 Impuesto a las Ganancias a Pagar Crédito por Impuesto Diferido iid 700 DETERMINACION DEL CARGO CONTABLE eS Resultado Cont 35.500 Ejercicio X13 Diferencias Defi 0 Por la reversion de la diferencia transitoria Resultado Contable Imponible 35.500 fo potion Tasa 0,35 Impuesto a las Ganancias a Pagar 700 Saas Crédito por impuesto Diferido 700 Impuesto 12.425 = —" Bjercieio X14 CUENTA DE x DIFERIDO A REGISTRAR sea nto de las reversones es de 5075 (qveinchye fe) J Por la reversién de la diferencia transttoria Se contabliza como una reduccion de poeeeeee Cee puesto Diferido suraida en el ejercicio 27,» Impuesto a las Ganancias a Pagar dando el saldo de ésta en 2.100, que representa el efecto fiscal de k Crédito por Impuesto Diferido 700 oa ferencia que se reversaré en. los ejercicios siguientes. rermmeteeennmeases FIAMIO A. MANTOVAN ERREPAR 133IMPUESTO DIFERIDO ee 2. ANALISIS DE ESTADOS CONTABLES izacién del impuesto a las ganancias por torsiones en los estados contables, que se obtengan al aplicar las he- ‘Siaceptamos que la cont: ‘el método tradicional, cor consecuentemente Para ello primero tenemos que exponer los estados contables tal como surgirfan de aplicar el método tradicional y comparar, para los principa- les indicadores, los valores que se obtienen con estos estados contables vy los que surgen de los estados contables vistos en los casos 1 y 2.: caPiruto v Gastos de Comercializacién 5.000 5.000 Gastos de Administracién “31.000 -31.000 Resultados Financieros y Tenencia “10.000 10.000 Resultado Ordinario 34.000 34.000 Resultado Extraordinario 4.000 4.000 Resultado antes de impuesto 38.000 38,000 Impuesto a las Ganancias “8.225 19.600 Resultado Final (Ganancia) 29.775 18.400 ESTADOS DE SITUACION PATRIMONIAL Método tradicional Active Caso 1 Caso 2 Pasivo Caso 1 Caso 2 REGISTRACION Activo Corriente Pasivo Corriente Disponibiidades 500 500 Proveetores 5.000 5.000 Caso 1 Crédtos por Ventas 25.500 25.500 Cargas Fiscales 8225 19.600 Irnpuest alas Ganancias 8.225 Benes de Cambio 48.000 44.000 Impuesto a las Ganancias a Pagar 8.225 Total Activo Corriente70.000 70,000 Total Pasiwo Core ‘13.225 4.600 ee Activo No Corriente PasivoNo Corriente = — eek et Bienesde Uso 50.000 50.000 "fos Ganaas a Page 19.600 Total Posto 13225 24600 _Krpoestoalas Generis a Pager Total Act No Corr 50,000 50.000 Patrimonio Neto. 106.775 95,400 Total Activo 120.000 120.000 Total Pasivo y Pate Neto 120.000 120.000 ESTADOS DE RESULTADOS * Elbo Corgas Fiscales registra el sldo de impuesto alas ganancias a pa- ‘gr, coincidente con la liquidacion impositiva Caso1 Caso 2 * E1Patrimonio Neto se compone de Ventas "100.000. 100.000 fentas .000 30.000 Caso1 — Caso.2 Costo de Vent a Copital 77.000 _ 77.000 Subtotal 70.000. 70,000 Resultado del Ejercicio 29.775. 18.400 Reembolsos de Exportacion 10.000 10.000 Resultado Bruto 80.000 80.000 Ba FLAVIO A. MANTOVAN ERREPAR. 135IMPUESTO DIFERIDO RATIOS Segiin valores aplicando el método tradicional ‘Cosa T Liquides 7.000 Financlamiento de Pash No Com. + PN Inmouillzaciones Activo No Corrente Solvencia (batt Paso Endeudamiento Basia PN Inmovilizaciones Actin No Contents ‘ato capitulo v Segiin los valores de los casos 1 y 2: [Caso ‘BR Caso 2 26 Liguides Active Comiente [70.000 5,29 0 Paso Contente {13.225 24.600 Finonclamlento PasvoNoCon.+2N |106775 2.14. 0|102575 1,79 -6 de Inmosilzaciones Activo No Comiente 50,000 BTATS Solvencia ‘Activa 1120.000 6,96 -23 127.175 5.17 Pasivo 17,250 24600 - Endeudamiento Pasian 12.250 0,17 7 PN 102.750 Inmoolizaciones Activo No Conienie| 50.000 0,42 Beto. 120.000 entobliad de! RODLDE Rentabilidad del BO.DLDE 122.925 0,30 -15| 22975 Capital Propio PINE Capital Propio PNT 77.475 Bele e Donde Donde PN: Patrimonio Neto PN i: Patrimonio Neto al inicio Para el anslsis de rentabiidad debe tomarse el Patrimonio Neto inka y les erdificaciones ocurrdas durante el efercicio ponderadas pr el empo de permanenela. En nuestro caso no heros tenido modifiaciones, por lo ve sélo tomamos ol Patrimonio Neto a inicio del ejercicio. RO.DILDF. Resultado Ordinario después de Impuesto y de Cargas Financieras Examinando los componentes de la declaracién jurada del impuesto, puede ‘conocerse que todo el resultado extraordinario esté.gravado, por lo que exis te parte del impuesto generado por esta fraccin del resultado, la cual seré 4.000 x 0,35 = 1.400. De lo que queda como impuesto a las ganancias por Ia fraccion ordinara: Para el caso 1: 8.225- 1.400 = 6.825 Para el caso 2; 19.600 - 1.400 = 18.200 De tal manera, el resultado ordinario a incluir en el ratio sers Para el caso 1: 34.000 - 6.825 = 27.175 Para el caso 1; 34.000 - 18.200 = 15.800 A Vac pct reper eo valores obtenidos segiin el métod tra- inci ia incdencla ne astemaae i Je la incidencia que tengan las cuentas de im en ca da uno de los ratios —- “También se producrian mdfcaciones en el ratio de liquidez si se consid sa a ae ee deroncio tonatorescorteras en ins cease tth0 ¥ paso por impuests diferidos son de corto plazo. 136 FLAVIO A. MANTOVAN ERREPAR 137ANEXOSANEXO I 1. IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA En el régimen tributario argentino existe una imposicién vinculada con el impuesto a las ganancias que es el gravamen sobre lo que la ley presume como un minimo de ganancia del ente, y que se liquida con ba se en el activo computable a los fines de! tributo, determinado al cierre de cada eercicio. La conexién entre estos dos tributos se encuentra en el art. 13 dela ley 25.063 que establece la imposicién a la ganancia minima presunta Los parrafos 22, 4 y 5° de este articulo sefialan respectivamente: puesto a las gananclas determinado para el ejercicio fiscal por el cual se el presente gi amen, podré computarse como pago a cuenta del impuesto de “Si del cémputo pr en los paneies anteriores surgiere un cedente no absorbido, smo no generaré saldo a favor del con- ibuyente en este impuesto, ni serd susceptible de devolucién 0 com- pensacién alguna.” “Si, por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computable como pago a cuenta del pre- sente gravamen, procediera en un determinado ejercicio el ingreso del Impuesto de es qulera defo 10 (les) eereeles sigulents un excedente del impues- ganancias no absorbido, computar como pago a cuenta dé tellin gravamen, en el ejercclo en que tal hecho oourra, puesto a la ganancia minima presunta efectivamente ingresado y has- fa su concurrencla con el importe a que ascienda dicho excedente.” Los parrafos transcritos implican que siempre se tributaré por la c- fra del mayor de los dos impuestos. | ERRERAR 141IMPUESTO DIFERIDO ANEXO | ‘Sttuaci6n ‘Consecuencia Activo No Corriente Pasivo No Corriente IG> IGMP Se tributa por el total del impuesto a las ga Blanes da Uso) 40.000 Impuestos Diferidos 350 Total Acti~o No Com. 40.000 Total Pasivo IG < IGMP total del impuesto a la ga- aeons = rranela minima yyla diferencia entre Total Pasivo 4.700 ambos pdr ser tomada cuera de gaan: Patrimonio Neto 41.300 cas en ejerccios futuros en los que reste I. > IGMP Total Activo 46.000 Total Pasivo y PN 46.000 La incidencia del impuesto a la ganancia minima presunta depen- ESTADO DE RESULTADOS der del saldo que tomen las cuentas de impuesto diferido. Ces 40.000 1.1. PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO to de Ventas 20.000 Resultado Bruto En este caso quedaran afectados los saldos a ingresar al fico, y no Gastos 23,000 las cuentas relacionadas con el impuesto diferido, como tampoco la de- 4000, terminacién del cargo a resultados por el impuesto a las ganancias. ‘Resultado antes del impuesto 12,000 Impuesto a las Ganancias “4.200 Veamos los siguientes ejemplos Resul Rakes 2 Supuestos ee 7.800 ‘El activo computable impositivamente al cierre del ejercicio coinckle con la Resultado Final sath determinacién contable + Existe una diferencia transitria imponible de 1.000 ‘+ Tasa del impuesto a las ganancias: 35% Determinacién del impuesto a las gananci + Tasa del impuesto a la genencia minima presunta: 196 Hane be + Los estados contables que se acompafian incluyen los saldos correspondien- tes a la determinacién impositiva Conceptos Contable Impositivo + Enel ejemplo 1 el impuesto a las ganancias es superior al impuesto ala ga- Resultado Contable 12.000 72.000 nrancia minima presunta y en el ejemplo 2 la situacién es la inversa Diferencia Transitoria Imponible 1,000 Ejemplo 1 Resultado Imponible 12.000 11.000 Tasa 0,35 aes ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL Impuesto 4.200 ee AcTIvo PASIVO ‘Activo Corriente Pasivo Corriente Deernisnack Caja 1.000 Proveedores 500 eclén del impuesto'a fa ganancia minima presunta Bienes de Cambio 5.000 Cargas Fiscales 3,850 ane Active Coospote 46.000 Te Total Activo Cor: 6,000 Total Pasivo Com 4.350 not 0.01 Impuesto gan 142 FLAVIO A MANTOVAN =IMPUESTO DIFERIDO. PESTO DIE Liquidacion ANEXO | ESTADO DE RESULTADOS Ventas “Tibuto total @ pagar 5.000 Ganancia Mirima Presunta Costo de Ventas ey iSsiciaad Resultado Bruto zo00 Ce 1.200 Registracion —_——= Resultado antes del impuesto n Impuesto a las Ganancias 4,200 PPasivo por Impuestos Diferidos 350 Impuesto a las Ganancias 630 Impuesto a las Ganancias a Pagar 3.390 Impuesto GMP a Pagar 460 Resultados Ordinarios an = a Resultado Final 1170 Ejemplo 2 Determinacién del impuesto a las ganancias ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL- ‘Conceptos: Contable Impositive Resultado Contable 1.800 1.800 Gea Pasivo Diferencia Transitoria Imponible -1.000 Active Corriente Pasivo Corriente Caja 1,000 Proveedores 500 Resultado Imponible 1.800 800 Bieries de Cambio 5.000 Cargas Fiscales 460 ‘Tasa 0,35 0,35 Otros Créditos 180 Impuesto, 630 280 “Total Pasivo Cort 960 a peso Cory, 6.180 Determinacién del impuesto a la ganancia minima presunta Pasivo No Corriente ‘Active Computable ens Activo No Corriente Impuestos Diferidos 350 i 0,01 Bienes de Uso 40.000 limpet ‘Total Pasivo No Corr. 350 460 Total Activo No Cor. 40.000 Liquidacion “Total Pasivo 1.310 Patrimonio Neto 44.870 ‘Trbuto total a pagar 460 Ganancia Minima Presunta 180 Total Activo 46.180 Total Pasivo y PN 46.180 Seopa 280 148 FIAVIO A. MANTOVAN ERREPAR aaIMPUESTO DIFERIDO Registracion Impuesto a las Ganancias 630 Pago a cuenta GMP 180 a Pasivo por Impuestos Diferidos aso Impuesto a las Ganancias @ Pagar 220 Impuesto GMP a Pagar Se registra la cuenta "Pago a cuenta GMP” integrante del bro Otros Créditos por- By reconocimiento del crédito ila un icremento del volume del activo total. La ley del impuesto a la ganancia minima presunta no pre exencién, no computabildad o exclusion alguna para este tipo de créditos en el célculo del grevamen, y sierdo las exenciones de interpretacion res- trictiva alo legislado, el organismo fiscal quedaria en condiciones de exigir aque el impuesto se liquide incluyendo los créditos por impuesto diferido. Asi las cosas, resulta a todas luces injusto que por un cambio en la normativa técnica contable el ente se perjudique con una mayor carga tributaria sin que medie ninguna accién econémica por parte del mismo. En funcion de la vigencia propuesta por la FACPCE en el articulo 2 de la primera parte de la RT 17 (ejrcicios que inicien a partir del 1 de julio de 2002), de la modiicacién introducida por el punto a) 2_ dal articulo 2 de la Resolucion N® 282/03 de la FA.C.P.CE,, el cual establece que las normas sobre impuesto diferido serén de aplicacién obligatoria para los entes in- luidos en el Anexo A de la RT 17 a partir del 4 ejercicio de su aplicacion ¥y para el resto de los entes a partir del 3° ejercicio de su aplicacién, y de la Vigencia efectiva que establezca cada Corisejo Profesional, al momento de redactarse esta cuarta edicién el problema tal vez no se evidencie en la préc- tica; no obstante, creemos que seria conveniente una accién de los orga- nismos profesionales tendiente a Jograr un pronunciamiento expreso por parte del fisco sobre la no gravabilidad de estas cuentas. En abono de nuestra opinién recordamos que en Ia legislacién tributa- ria tenemos el antecedente de la ley 24.073, que en su Titulo VI obligé a convertir en bonos de consolidacién creados por la ley 23.982 los que- ae FLAVIO A. MANTOVAN ANEXO I ee brantos fiscales del articulo 19 de la ley del impuesto a las ganancias, que al 13/04/1992 (vigencia de la ley 24.073) no estuvieran compensados y que tuvieran su origen en ejercicios cerrados hasta el 31/03/1991, al con- siderarlos deuda del fisco hacia los contribuyentes. La ley 23.982 habia cre~ ado dichos bons como forma de pago de las deudas del Estado Nacional. fiscales pasaron a convertirse-en un acti- A su vez, el articulo 3, en su ultimo parrafo, de la ley del impuesto a los activos 23.71 jente en ese momento.y similar al actual im- puesto a la ganancia mi presunta, establecia que “las exenciones to- tales o parciales referidas a ftulos, letras, bonos y demés titulos valores, establecidas o que se establezcan en el futuro por leves especiales, no tendrén efecto para los contribuyentes del presente gravamen”, con lo cual tales titulos representativos de quebrantos fiscales quedaban, en. Principio, gravados por el impuesto. Debido a que la intencién del situacion de los acreedores, que ya tenian que esperar varios afios para que se terminaran de liquidar sus bonos, los eximié expresamente del impuesto a los activos en el articulo 24 de la propia ley 23,982, esta bleciendo que “para los suscriptores originales los bonos no se conside- rardn activos a los efectos de idacién del impuesto sobre los acti- '¥0S, no rigiendo lo previsto en el timo parrafo del articulo 3 de la ley 23.760". "También los exceptué del impuesto a los bienes personales no incorporados al proceso econémico. Ejemplo Supuestos ‘+ El activo computable impositivamente al cierre del ejercicio coincide con la determinacién contable + En el ejercicio se produce un quebranto contable e impositivo de $ 3.000 + Tesa del impuesto a las ganancias; 35% + Tasa del impuesto a la ganancia minima presunta: 1% ‘+ Los estados contables que se acompafian incluyen los saldos correspondien- tes a la determinacién impostive ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL, activo PASIVO Active Corriente Pasivo Corriente Ceja ~~ 1000 Proveedores 1.500 Bienes de Cambio 5.000 Cargas Fiscales an Otros Créditos an . “Total Activo Corr, 6.471 Total Pasivo Cort 1971 ERREPAR 147IntPUESTO DIFERID. ANE ‘Activo No Corriente Total Pasivo Ta sc Credits fiscal p/quebranto 1.050 mcuidacibeh Bienes de Uso 40.000 Piccola Tibuto total a pagar ‘Total Activo No Con. _ 41.050 Patrimonio Neto 45.550 Ganancia Minima Presunta 471 aed Ganancias Total Activo 47.521 Total Pasivo y PN 47.521 aie an = _ 7 Registracion ESTADO DE RESULTADOS ao CeSdto fiscal por quebranto : ries eco go cuenta GMP 1.050 ee aes re oe aul Resultado Bruto 5,000 TO, CO 471 Gastos 8,000 Pat pen Sern tha et ged 0 Resultado antes del impuesto 3.000 itn eleriio, De lo cons seen 2 2280 del puesto alas ros Crédtos po. Efecto fiscal del quebranto 1.050 Gita el "Cri fecal por cuatro ns Pri De oan a nie Ee ar ce eal moerae Resultados Ordinarios -1.950 Retle +8 neleacién on Resultado Final 1.950 De considerarse exenta ‘ — sunt la cuenta “Crédto fecal nor pe genanci sein cna Go helper ra oben Determinacién del impuesto a las ganancias Acne Compute 7 521 a7 = 1.050 Conceptos Conteble Trapastivo 46,000 Resultado Contable “3.000 “3.000 ists 0,01 Resultado Imponible 3.000 -3.000 460 Tasa 0,35 0,35 Quebranto impostive 1.050 1.050 Determinacion del impuesto a la'ganancia minima presunta Fetivo Computable (47.521 - 471) 47.050 Tasa 0,01 Impuesto an 7148 FIAVIO A. MANTOVAN aeSes ANEXO II INTERPRETACION N? 3 DE LA F.A.C.P.C.E. Esta norma, que aborda la contabilizacién del impuesto a las ga- nanci 'a el caso de la diferencia que se produce entre el valor con. table ajustado y el valor impositivo (que no reconoce ajuste por inflacién) de los bienes de uso. Fr su version original consideraba tal diferencia como transitora y, Por lo tanto, generadora de un pasivo por impuesto diferido que debi Ser reconocido contablemente. La modificacion introducida por la Re- solucion 312/05 de la F.A.C.P.C.E., si bien ‘Si repasamos en forma muy sintética los conceptos, recordaremos fuE_una diferencia es transitora cuando, en el ejercicio en el cual surge, hace pagar mas (o menos) impuesto que el determinado en la contac dad, reversandose en ejerci futuros haciendo pagar menos (o mas impuesto que el medido contablemente. Caso contrario seré definitive, Asimismo, las diferencias a considerar son las que se producen entre: { Resultado Contable { Impuesto Contable e Impuesto Impositivo El hecho de tener una valuacién distinta en el activo de por sino im- plica una eifra diferente de impuesto a pagar, por cuanto la Valvacion del bien no inetde en aquél, sino el cargo por amortizacién que puters cer responder en su caso. El resultado y el impuesto a las ganancias recién ERREPAR 151 y Resultado ImpositivoIMPUESTO DIFERIDO a ferencias de las que se ocupa si Si de 1 Capitulo Il, entendemos que las terpretacion N® 3 carecen de rever- a Scien en existencia hasta agotar su upuestos Bien de uso adquirido en el elecicio XL Velor de origen: 1.000 Vida iti 4 afios ‘Amortizacién contable e impositiva: linea recta “Tasa de impuesto: 35% Durante los ejercicios no se producen otras operaciones Ajuste sic: sl se me content me praca. eel arco 2, dicontinudndose en los posteriors. Coeficiente de reexpesin: 2, ANEXO It La diferencia acumulada durante la vida iti tizaciones contables y las impositivas es de 1.0( las amortizaciones del primer afio pasan son reexpresados en el ejercicio X2), la que no no se produce una nueva diferencia por La diferencia entre el quebranto contable y bien ente las amor- impositivo totaliza 350 que resulta de considerar la sumatoria de los cuatro afios: (175 - 88) x 4. ‘Téngase en cuenta que el quebranto contable de 88 del afio X1 debe ser reexpresado al siguiente. Ejemplo 2: El bien se vende luego de agotarse su vida itil En el caso de que el bien se vendiera, por ejemplo en el XS, estando totalmente amortizado contable e impo: amente, los re- sultados contables e impositivos serian iguales, lo que tampoco causa re version de las diferencias producidas en los afios anteriores, ‘Supuestos + Idem ejemplo 1 + Venta del bien: Ejercicio X5 + Precio de venta: 800 Conceptos... ..] Contable _-] Impositioo ~ Beane 2 eee] e x1 ue Precio de Venta 800 800 one 2,000 | 2.000 | 2.000 Vor Resual 0 0 V.O. Contable 1.000 | 2 000 fs 1.000 | 1.000 | 1.000 | 1. VO. Impositivo 250) “500 500 | -500 Utilidad 800 800 Amott, aa cong eee orn a Tasa 0,35 0,35 ‘Amor. Impos 0 750 | 1.000 | “500 Impues XE eee ea | eas Odes 4 Impuesto 280 280 ‘ ito Contabla 250 | -500 | -500 | -500 ane 250 | -250 a oy Ejemplo 3: El bien se vende antes de agotarse su vida itil Resade. rapes 175 ‘Supuestos Quebranto Contable 87,50 87,50 ss fe 0. | 87,50 | 87,50 * Venta del bien: Ultimo dia del ejercicio X3 Quebranto Impositive fae + Precio de venta: 800 Conceptos Contable Tmpositive Precio de Vera ‘800 800 Valor Residual -500 -250 Ublidad 300 550 TIAVIO AR. MANTOVAN ERREPAR 153IMPUESTO DIFERIDO Estado de Resultados del ejercicio X3 Conceptos, Contable Tmpositive | ‘Amortizacion, 500 -250 Resultado Venta Bs. Uso 300 550 Resultado Imponible -200 300 Impuesto 35% 70 “105 Resultado Final 7130 195 Las diferencias de impuestos producidas en todos los ejercicios son: Bjercicio ‘Quebranto | Quebranto Contable_| _Impositive | Diferencia x1 175 87,50 87,50 3 175 87,50 87,50 x3 70 105, 175 Total 420 70 350 ‘Aun cuando el bien se venda durante su vida itil, las diferencias no se reversan (sblo se anticipa el cémputo del resto | de ellas) y terminan to- talizando los 350 de diferencia final acumulada vistos en el ejemplo 1. Ejemplo 4: Bien no amortizable Supuestos © Bien de uso - Terreno - adquirido en el ejercicio X1_ * Valor de origen: 1.000 '* Vida atil: Indefinida (no se amortiza) © Utilidad del ejercicio: 100.000 Ajuste por sion: se. ite cc jemente y se practica ejerci- Pie ee atees ‘en los posteriores. iciente de reexpresion: 2,00 2 2 * No hay otras diferencias entre las normas contables y las impositivas La valuacién del terreno en el ejercicio X2 sera ANEXO I Debido a que el bien no se amortiza, su reexpresién no genera di- ferencias entre el resultado contable y el impositivo, por lo que el Esta- do de Resultados del ejercicio X2 sera: Conceptos Contable | impositive Resultado 100.000 109.000 Efectos del terreno en lo#'fesultados 0 Fo Resultado Imponible 100.000" | * ° 100.000 Impiiesto 35% -35.000 | -35.000 Resultado Final 65.000 65.000 No surgen diferencias en la medicién del impuesto en los afios en que el bien se encuentre en el activo del ente. En el caso de que el bien se venda, la diferencia de resultado que se produciria en ese ejercicio (por ser distinto el valor residual contable del impositivo) y, por lo tanto, la diferenci la medicién contable e im- positiva del impuesto, no tendré reversiOn futura, siendo en consecuen- la de tipo definitivo, Ejemplificacién dada por la Interpretacién N? 3 La Interpretacién N° 3 presenta para fundamentar su postura, un ejemplo como Caso 1 donde, sobre un ejercicio sin operaciones ni re- sultados y con un bien que no se amortiza (como es un terreno), calcula tun impuesto contable. Entendemos que esto provoca una violacién del principio del de- vengado contenido en la seccién 4.7. de la RT 17, que la misma Inter- pretacién N° 3 cita, por cuanto: “Los resultados deben reconocerse en los periodos en que se pro- duzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales” El hecho generador del impuesto a las ganancias es haber obtenido resultados “Los impuestos sobre Jas ganancias se imputaran a los mismos pe- riodos que los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas que intervienen Conceptos Contable TImpostvo, en su determinacién” Valor de Origen 1.000 1.000 En el caso planteado en la Interpretacién N® 3 no se produce en el reece 2,00 3,00 ejercicio ningtin resultado, por lo que mal puede computarse un im- nama puesto a las ganancias sobre un resultado inexistente. Valor de Origen reexpresado 2.000 1.000 158 FLAVIO A. MANTOVAN ERREPAR 155IMPUESTO DIFERIDO __inuisto mirenipg Informacién por nota fiat La Resolucion N° 312/05 agrega a la Interpretacién N* 3 que en caso de optarse por no contabilizar y exponer el pasivo por impuesto di ferido se debe presentar en la informacion complementaria lo siguiente: + El valor del pasivo por impuesto diferido que se opto por no reco- para su reversion y el importe correspondiente a cada ejer- + Elvalor descontado que le corresponderia, si el ente opta por medit Jas cuentas de impuesto diferido por su valor actual + Elefecto que produce en el cargo a impuesto a las ganancias en ca- da ejereicio por su no reconocimiento inicial como pasivo “Todo lo cual implica que, aunque no se lo reconozca contablemen- te, igual hay que calcularlo para informarlo por nota. Tee FLAVIO A, MANTOVAN BIBLIOGRAFIA AFIP - DGI: Nota Externa N® 11/99. AFIP - DGi: Nota Externa N® 10/02. ASOREY, Rubén O.: "Fusién Societaria e Impositiva"; La Ley. 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Resolucion Técnica N? 9, .: Resoluci6n Técnica N? 10. + Resolucion Técnica N? 12. 157IMPUESTO DIFERIDO. FA.CPCCE:: Resolucion Técnica N° 16. FACPCE:: FA.CPCE.: Resolucion Técnica N® 19. FACP.CE.: Resolucion Técnica N® 21. FACP.CE.: Resolucién Técnica N° 22 FOWLER NEWTON, Enrique: Contabilidad Superior; Ed. Macchi, ‘Afio 2001. Cuestiones contables fundamentales; 4a. ed.; La Ley. Diccionario de contabilidad y auditoria; Ed. Macchi. Anélisis de estados contables; 3a. ed.; La Ley. GIL, Jorge José: “Principales Cambios en Nuestras Normas Contables”; FA.CP.CE. Boletin N? 36, Afio 12, Abril 2001. RANA, Fabian P. y VOLMAN, Mario: "Régimen de Desgravacién de Inversiones Productivas en las Pymes: Aspectos Salientes del Pro- vyecto de Ley’; Practica y Actualidad Tributaria N* 526; Ed. ERRE- PAR. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD: Norma In- ternacional de Contabilidad N® 12 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD: Norma In- ternacional de Contabilidad N° 16. 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