UNIVERSIDAD JOSE FAUSTINO SANCHEZ

CARRION

FACULTAD DE
CIENCIAS ECONMICAS CONTABLES Y FINANCIERAS
E.P. ECONOMA Y FINANZAS
TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES
ASIGNATURA: Contabilidad II
DOCENTE: Ral M. Cano
CICLO: IV-A
INTEGRANTES:

Capillo Pichilingue, Jahaira Dannae

Cruz Inga, Giovanna Shirley
Jacinto Gomez, Antonella Janet
Jara Snchez, Cesar Augusto

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HUACHO-2015

Este trabajo est dedicado en

primer lugar a nuestros padres
por la dedicacin, el esfuerzo y el
apoyo que da a da nos brindan
y a nuestro profesor Ral Cano
2
por ensearnos
para la vida.

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PRESENTACIN
El presente trabajo de investigacin trata acerca de transformacin de
sociedades, es el cambio sufrido en su contrato social sin perder ni
cambiar su personalidad jurdica.
Nos habla tambin en qu consiste transformacin de sociedades, y
como est clasificada, por aquellas posibles combinaciones que
permitan establecer el nmero de sociedades existentes en el cdigo
civil de comercio y en leyes especiales. Donde podemos ver cules
son las etapas de stas, y saber cules son los requisitos del acuerdo
de transformacin.

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INTRODUCCIN
La empresa como concepto, por cierto importante para el desarrollo y
crecimiento de un pas, se encuentra estructurada desde un
empresario individual hasta los conglomerados de empresas o ms
dicho Holding con estructuras jurdicas y econmicas distintas. Estas,
suelen estar reguladas por el Estado con el fin de resguardar el inters
fiscal, adems de estabilizar la economa, gravar con impuestos los
ingresos, el consumo (dueos) e incremento de patrimonio.
Por lo tanto, considerando los crecientes y constantes cambios en el
entorno, como a su vez el manejo de las empresas en pequeos
grupos de inversionistas, creemos que ingresar al rea legal, de los
costos y de aspectos contables, involucrados en la reorganizacin de
empresas, va a configurar un nuevo perfil del profesional del rea
Auditora, puesto que su aplicacin puede ir ms all de la simple
opinin acerca de los estados financieros. Un ejemplo claro es analizar
la conveniencia en fusionar, absorber a otros, dividir en distintas reas
las compaas.
Creemos que realizar un estudio a las operaciones de absorcin,
fusin y divisin en la generacin de nuevas organizaciones, a travs
de una ya existente, involucra un conocimiento amplio de las
normativas legales y contables que las regulan, puesto que hay que
saber cules son las obligaciones impositivas que emanan de los
cambios y cuando cambia el sujeto del impuesto, cuales son los
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costos de compra, venta, fusin, absorcin o generacin de una
nueva.

NDICE

PRESENTACIN................................................................................................... 3
INTRODUCCIN................................................................................................... 4
NDICE................................................................................................................. 5
TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES...................................................................6
EN QU CONSISTE TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES?.................................7
CLASES DE TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES................................................7
CAMBIO EN LA RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS............................................8
MODIFICACIN DE PARTICIPACIONES O DERECHOS............................................8
REQUISITOS DEL ACUERDO DE TRANSFORMACIN............................................9
DERECHO DE SEPARACIN............................................................................... 10
PUBLICACIN DEL ACUERDO............................................................................ 11
BALANCE DE TRANSFORMACIN......................................................................11
ESCRITURA PBLICA DE TRANSFORMACIN....................................................12
FECHA DE VIGENCIA.......................................................................................... 12
TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES EN LIQUIDACIN......................................13
PRETENSIN DE NULIDAD DE LA TRANSFORMACIN........................................13
CUANDO NO PROCEDE UNA TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES....................14
SOCIOS QUE TIENEN DERECHO AL RECESO......................................................15
ACUERDO DE LAS PARTES Y LAS CONDICIONES DE LA TRANSFORMACIN DE
SOCIEDADES..................................................................................................... 16
VENTA DE DERECHOS EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS..................................17
5

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DOCUMENTACIN CONTABLE........................................................................... 18
ANTECEDENTES A PRESENTAR.........................................................................19
Determinacin de las prdidas tributarias............................................................21
Prdidas que se pueden deducir como gastos.....................................................22
FISCALIZACION DEL PERODO...........................................................................31

TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES
QU ES TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES?
Es una reorganizacin, es el cambio sufrido en su contrato social sin perder ni
cambiar su personalidad jurdica. La transformacin solo se puede efectuar entre
personas jurdicas, ya que el cambio de una persona natural a un ente jurdico se
denomina conversin.

DEFINICIONES
Es el cambio de especie o tipo social de una sociedad, efectuado por reforma de
sus estatutos, subsistiendo su personalidad jurdica.
Es la operacin jurdica mediante la cual una sociedad, por decisin o acto
voluntario, abandona su tipo social y adopta el correspondiente a un tipo societario

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distinto, sometindose para el futuro a las normas legales reguladoras del nuevo
tipo adoptado.
La transformacin consiste en un acto jurdico unilateral e interno del titular de una
empresa, mediante el cual cambia su propia organizacin por una ms adecuada
a sus necesidades.

EN QU CONSISTE TRANSFORMACIN DE
SOCIEDADES?
Consiste en una modificacin del contrato social convenida por los socios pero
una modificacin de especial transcendencia.

CLASES DE TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES

Estarn determinadas por aquellas posibles combinaciones que permitan
establecer el nmero de sociedades existentes en el cdigo civil de comercio y en
leyes especiales; estas pueden ser:

De sociedad colectiva civil a sociedad colectiva mercantil.

De sociedad colectiva civil a sociedad de responsabilidad limitada.
De sociedad colectiva civil a sociedad annima (abierta o cerrada).
De sociedad colectiva civil a sociedad en comandita simple.
De sociedad colectiva civil a sociedad en comandita por acciones.
De sociedad colectiva civil comercial a sociedad de responsabilidad
limitada.
De sociedad colectiva comercial a sociedad en comandita simple.
De sociedad colectiva comercial a sociedad en comandita por acciones.
De sociedad de responsabilidad limitada a sociedad annima (abierta o
cerrada).
De sociedad de responsabilidad limitada a sociedad en comandita simple.
De sociedad de responsabilidad limitada a sociedad en comandita por
acciones.

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CAMBIO EN LA RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

Los socios que en virtud de la nueva forma societaria adoptada asumen
responsabilidad ilimitada por las deudas sociales, responden en la misma forma
por las deudas contradas antes de la transformacin. La transformacin a una
sociedad en que la responsabilidad de los socios es limitada, no afecta la
responsabilidad ilimitada que corresponde a stos por las deudas sociales
contradas antes de la transformacin, salvo en el caso de aquellas deudas cuyo
acreedor la acepte expresamente.

MODIFICACIN DE PARTICIPACIONES O DERECHOS

La transformacin no modifica la participacin porcentual de los socios en el
capital de la sociedad, sin su consentimiento expreso, salvo los cambios que se
produzcan como consecuencia del ejercicio del derecho de separacin. Tampoco
afecta los derechos de terceros emanados de ttulo distinto de las acciones o

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participaciones en el capital, a no ser que sea aceptado expresamente por su
titular.

REQUISITOS DEL ACUERDO DE TRANSFORMACIN

La transformacin se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el
estatuto de la sociedad o de la persona jurdica para la modificacin de su pacto
social y estatuto.

ARTICULOS LEGISLATIVOS:
*El artculo 14 de la LME establece el sistema de publicidad de los acuerdos
de transformacin de S.A. en S.R.L., segn el cual:
1-El acuerdo de transformacin se publicar una vez en el "Boletn Oficial del
registro Mercantil" y en uno de los diarios de gran circulacin de la provincia en la
sociedad tenga su domicilio.
2-La publicacin no ser necesaria cuando el acuerdo se comunique
individualmente por escrito a todos los socios y, en su caso, a los titulares de
derechos especiales distintos de las acciones, participaciones o cuotas que no
puedan mantenerse despus de la transformacin, a travs de un procedimiento
que asegure la recepcin de aqul en el domicilio que figue en la documentacin
de la sociedad, as como a todos los acreedores en los domicilios que hayan
puesto en conocimiento de la sociedad o, en su defecto, en sus domicilios legales.

*Por su parte, el artculo 220.1 1 RRM dispone:

-Para su inscripcin, la transformacin de sociedad annima en sociedad de
responsabilidad limitada se har constar en escritura pblica otorgada por la
sociedad, en la que se incluirn los siguientes extremos:

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1. La fecha de publicacin del acuerdo en el "Boletn Oficial del Registro
Mercantil" y en los peridicos correspondientes, salvo que aqul se hubiese
adoptado con el voto favorable de todos los socios.

DERECHO DE SEPARACIN
El acuerdo de transformacin da lugar al ejercicio del derecho de separacin
regulado por el artculo 200. El ejercicio del derecho de separacin no libera al
socio de la responsabilidad personal que le corresponda por las obligaciones
sociales contradas antes de la transformacin.
La Ley de Sociedades Mercantiles establece el derecho de separacin de un socio
como la opcin de abandonar voluntariamente la sociedad rescindir todo vnculo
entre ambos. Esa separacin lleva implcito el pago al socio que se separa de la
cantidad correspondiente a su participacin en la sociedad, que ser valorada a
precio de mercado. Est derecho puede ejercitarse como defensa de los derechos
de los socios que no est de acuerdo con la evolucin del negocio y no pueda
vender su participacin. De esta manera podr desvincularse de la sociedad
cobrando la correspondiente prima de salida. Adems, una vez realizada la
operacin, la sociedad estar obligada a reducir capital por la cantidad abonada al
socio.
La propia Ley establece una serie de circunstancias que podrn ser alegadas por
el socio para ejercitar su derecho. Adems de stas pueden incluirse otras que
debern quedar reflejadas en los Estatutos de la sociedad. Las causas generales
que determina la Ley por las que se podra solicitar la separacin son:
* La sustitucin del objeto social.
*El traslado del domicilio social al extranjero.
*La modificacin del rgimen de transmisin de las participaciones sociales.
*La creacin, modificacin o extincin de la obligacin de realizar prestaciones
accesorias por parte de los socios.
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*La prrroga o reactivacin de la sociedad.
*La transformacin de la sociedad en colectiva o comanditaria.

PUBLICACIN DEL ACUERDO

El acuerdo de transformacin se publica por tres veces, con cinco das de intervalo
entre cada aviso. El plazo para el ejercicio del derecho de separacin empieza a
contarse a partir del ltimo aviso.

BALANCE DE TRANSFORMACIN
La sociedad est obligada a formular un balance de transformacin al da anterior
a la fecha de la escritura pblica correspondiente. No se requiere insertar el
balance de transformacin en la escritura pblica, pero la sociedad debe ponerlo a
disposicin de los socios y de los terceros interesados, en el domicilio social, en
un plazo no mayor de treinta das contados a partir de la fecha de la referida
escritura pblica.
l es que se lleva a cabo cuando dos o ms sociedades se disuelven sin
liquidarse para formar una nueva, o bien cuando una sociedad ya existente
incorpora a otra que tambin se disuelve sin liquidarse. Dado el caso, cada
sociedad deber confeccionar un balance a la fecha del acuerdo de fusin, que
pondr a disposicin de todos los socios, acreedores sociales y dems personas
que tengan un inters directo en la Sociedad. En lo que respecta al balance de
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transformacin, ste tiene lugar cuando una sociedad adopta un nuevo tipo
societario, el cual debe ser aprobado por todos los socios o bien por La mayora
exigida en el estatuto y puesto a disposicin de los acreedores sociales y de todas
las personas que tengan un inters directo en la sociedad.
La transaccin de los valores que requieren una confeccin de este gnero de
balance, debe realizarse en funcin del aprovechamiento que se realice de los
rubros en la nueva entidad social cabe aclarar que, en la realidad, dicha valuacin
no se efecta conforme al criterio enunciado, debido que la sociedad a que la
sociedad absorbente se encuentra en la mayoras de los casos, en una posicin
dominante,
motivo
por
el
cual
impone
sus
condiciones.

ESCRITURA PBLICA DE TRANSFORMACIN

Verificada la separacin de aquellos socios que ejerciten su derecho o transcurrido
el plazo prescrito sin que hagan uso de ese derecho, la transformacin se
formaliza por escritura pblica que contendr la constancia de la publicacin de los
avisos referidos en el artculo 337.

FECHA DE VIGENCIA
La transformacin entra en vigencia al da siguiente de la fecha de la escritura
pblica respectiva. La eficacia de esta disposicin est supeditada a la inscripcin
de la transformacin en el Registro.
El primer paso que se hace necesario dar para conocer a fondo el trmino
vigencia es proceder a dictaminar su origen etimolgico. En este sentido,
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tendramos que decir que se trata de una palabra que emana del latn y que est
conformada por tres partculas.

TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES EN LIQUIDACIN

Si la liquidacin no es consecuencia de la declaracin de nulidad del pacto social o
del estatuto, o del vencimiento de su plazo de duracin, la sociedad en liquidacin
puede transformarse revocando previamente el acuerdo de disolucin y siempre
que no se haya iniciado el reparto del haber social entre sus socios.

PRETENSIN DE NULIDAD DE LA TRANSFORMACIN

La pretensin judicial de nulidad contra una transformacin inscrita en el Registro
slo puede basarse en la nulidad de los acuerdos de la junta general o asamblea
de socios de la sociedad que se transforma. La pretensin debe dirigirse contra la
sociedad transformada. La pretensin se deber tramitar en el proceso abreviado.
El plazo para el ejercicio de la pretensin de nulidad de una transformacin

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caduca a los seis meses contados a partir de la fecha de inscripcin en el Registro
de la escritura pblica de transformacin.

CUANDO NO PROCEDE UNA TRANSFORMACIN DE

SOCIEDADES
La transformacin no procede en los casos que un empresario individual,
comunidad, cuentas en participacin sociedades de hecho, quieran constituirse
como sociedades regulares, ya que este hecho se denomina conversin legal.
En estos casos no se pueden aplicar las normas de forma ni de fondo de la
transformacin, ya que existe una constitucin de una sociedad y una
enajenacin del conjunto de bienes de una empresa, que son aportados a la
nueva sociedad que se constituye.

LA TRANSFORMACIN NO TIENE EFECTOS FRENTE A TERCEROS,

MIENTRAS NO SE INSCRIBA
DERECHO DE RECESO
Es el derecho del socio a retirarse de la sociedad y obtener el reembolso de su
parte de capital.
La LEY: Prev el derecho de los socios disconformes con la TRANSFORMACION,
a retirarse de la sociedad.

RESPONSABILIDAD DEL RECEDENTE

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Por las obligaciones anteriores o hasta que la transformacin sea inscripta en el
Registro Pblico de Comercio, el socio recedente mantiene su responsabilidad
frente a terceros.
La inscripcin: Es el trmite que otorga publicidad a la transformacin y eficacia
frente a terceros, conforme las reglas generales de la inscripcin.
El tercero que contrat con la sociedad (ej. Sociedad colectiva): donde su contrato
social permite las modificaciones contractuales y especficamente la
transformacin SIN necesidad de UNANIMIDAD, no tiene por qu ver afectada su
situacin y disminuida su garanta.

SOCIOS QUE TIENEN DERECHO AL RECESO

Los socios que votaron en contra de la transformacin.
Los socios ausentes, que no concurrieron a la reunin social o asamblea donde se
resolvi la transformacin de la Sociedad. "La Ley 19.550 conceda el derecho de
receso a los socios disidentes y a los ausentes".

GARANTIA POR LAS OPERACIONES

EJERCICIO DEL DERECHO DE RECESO

POSTERIORES

AL

El ejercicio del derecho de receso NO puede afectar a los 3ros. Que contrataron
con la sociedad. Pero una vez que el socio ha ejercido el derecho de receder y
manifestado su voluntad de retirarse: resulta incuestionable su voluntad de no
responsabilizarse por la continuacin de la actividad societaria. Por ello, esta
norma consagra la garanta de la sociedad, de administradores sociales y de los
socios con responsabilidad ilimitada y solidaria, a favor del recedente por las
operaciones que se realicen en el perodo de tiempo posterior al ejercicio del
derecho de receso y hasta su inscripcin en el registro pblico de comercio.

PREFERENCIA DE LOS SOCIOS

Los socios que permanecen en la sociedad mantienen su Derecho De Preferencia:
sobre las partes de los recedentes. Es decir, que los socios que continan tienen
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preferencia para adquirir la parte social del recedente, sea su parte de inters,
cuotas o acciones.

ACUERDO DE LAS PARTES Y LAS CONDICIONES DE LA

TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES.
Ejemplo de transformacin de sociedad de responsabilidad limitada en sociedad
annima.
1. Deciden por unanimidad no sustituir el elenco de los socios, con igual
capital social, idntica proporcin en el mismo para cada socio y anlogo
plazo de duracin y cuyo objeto social ser modificado conforme
modalidades operativas de la empresa, a los efectos de adecuarlo a las
exigencias del art. 11, inc. 3, de la ley 19.550.
2. La sociedad conservar el mismo domicilio en la calle n de la misma
ciudad.
3. El capital social se mantendr sin alteracin, cada una, con las
caractersticas y especificaciones que se detallaran en los estatutos
sociales que se transcribirn ms adelante. Luego de conformados los
estatutos sociales y de su debida inscripcin, las referidas acciones sern
emitidas por el directorio y distribuidas a los socios en la misma proporcin
del capital social que posean en la sociedad transformada.
4. Los socios dan por aprobado en este acto el balance de transformacin y
dejan constancia que ha sido puesto a disposicin de los socios en la sede
social y por el plazo de quince das de anticipacin al acuerdo de
transformacin, y habiendo sido notificado personalmente, no ejercieron
derecho de oposicin.
5. Los socios declaran que darn cumplimiento a la publicacin de los edictos,
en virtud de lo dispuesto por el art. 77, inc. 4, de la ley 19.550.

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6. Los socios dejan constancia, que en razn de la unanimidad expuesta en la
aprobacin de la transformacin, no se ha ejercido el derecho de receso por
alguno de los socios.
7.

Habiendo transformado la sociedad en el tipo de sociedad annima, los

socios aprueban por unanimidad el siguiente estatuto social.

8.

Se designa el directorio en la siguiente forma: presidente; vicepresidente;

vocales titulares; vocales suplentes; sndico titular y sndico suplente.

9.

Se resuelve otorgar poder a favor del seor.... DNI.... y el seor... DNI....

para que en forma conjunta e indistintamente gestionen la conformidad de
la autoridad administrativa de contralor y soliciten la inscripcin del contrato,
social.

A tal efecto los facultan para aceptar y/o proponer las modificaciones que dichos
organismos estimaren procedentes, inclusive en lo relativo a la denominacin de la
sociedad, al capital social, ya sea la suscripcin o integracin y al objeto social
firmando todos los instrumentos pblicos y privados necesarios. Como as
tambin para desglosar y retirar constancias de los respectivos expedientes y
presentar escritos. En cumplimiento de lo dispuesto por el art. 11, Inc. 2, parte 24,
de la ley 19.550.

VENTA DE DERECHOS EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS.

La venta de derechos se puede efectuar transformando la
sociedad de
responsabilidad limitada en annima, capitalizando en el mismo acto jurdico las
utilidades acumuladas en la sociedad, con lo cual los derechos se transforman en
acciones cuyo costo de adquisicin corresponde al valor original de los derechos a
ms el dictaminado por el Servicio de Impuestos Internos, por Oficio N 997 del 10
de Abril de 1995.
Segn lo que se seala en el citado Oficio N 997, el valor de adquisicin de las
acciones por parte de los ex socios, hoy accionistas, ser aquel que se les
atribuya o asigne en el acto de la transformacin de la sociedad, considerando
para ello el nuevo capital social de la sociedad de acuerdo a la capitalizacin de
las utilidades efectuadas a dicha fecha, ya que ese es el capital sobre el cual
recae la participacin accionaria de los accionistas en la sociedad transformada.

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Cabe tener presente que para que se produzcan los efectos indicados en el costo
de adquisicin, es preciso que la capitalizacin de utilidades se efecte en el
mismo acto jurdico de la transformacin.
Dada la revalorizacin del costo de adquisicin de los derechos como
consecuencia de su transformacin en acciones, toda venta de stas generar
una menor utilidad afecta a impuestos.

DOCUMENTACIN CONTABLE
Entregar al servicio los documentos sin utiliza para su posterior destruccin.
En el caso de no existir un cambio en la razn social, se debe seguir utilizando los
mismos libros contables y la documentacin autorizada, y cumplir las dems
obligaciones tributarias. No obstante, podr solicitar a la Direccin Regional
autorizacin para timbrar nuevos libros y/o documentacin.
Cuando
mismos
social.
realizar

implique cambio de razn social, la sociedad deber seguir utilizando los

libros de contabilidad autorizados, consignando en ellos la nueva razn
No obstante, podr solicitar a la Direccin Regional, autorizacin para
nuevos libros.

En cuanto a la documentacin, esta deber ser remplazada y timbrada con la

nueva razn social. Sin embargo, durante el periodo de transicin entre una y otra
empresa, podr solicitar a la Direccin Regional autorizacin para utilizar parte
de la documentacin ya timbrada, por un plazo reducido, que no podr exceder de
30 das renovables a juicio del Director Regional y previa consignacin en ella de
la nueva razn social, mediante reimpresin o timbre de goma.
Los excedentes de documentos timbrados por el Servicio y sin utilizar de la
sociedad que se transforma, que se pudieran producir por motivo de la

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transformacin debern ser destruidos por la empresa, en presencia de n
funcionario fiscalizador del Servicio dentro del plazo y lugar que fije la Direccin
Regional, previa confeccin de un inventario que se incluir en acta respectiva.
Cabe destacar el hecho de que el Servicio no tiene obligacin (Derogada ao
1995, resolucin EX N 395) de emitir resolucin alguna respecto de modificacin
de Contrato Social, Transformacin de Sociedad, Conversin, Aporte del total de
activos y pasivos a otra sociedad, absorcin y fusin de sociedad, salvo en el
caso de disminucin de Capital.

ANTECEDENTES A PRESENTAR
Se debe tener presente lo siguiente:
Copia de la escritura autorizada, publicada e inscrita, cuando procede, que
conste la transformacin de la sociedad.
Formulario N 3239 "Modificacin y Actualizacin de Informacin" del SII.
Se debe llenar con el R.U.T, la opcin de transformacin marcada con una
X y la nueva razn social de la empresa, debiendo solicitar nuevas copias
del R.U.T.
Impuesto Renta (Decreto Ley N 824)
Para los efectos de aplicacin del impuesto a la renta, la empresa transformada
continuar como el mismo contribuyente, del que exista antes de la
transformacin. Por consiguiente, se debe realizar una sola declaracin de
impuestos anuales a la renta.
Por otro lado podemos sealar que todos los crditos que posee la sociedad al
momento de transformarse, pueden ser utilizados por la continuadora, de los
cuales podemos sealar:
Pagos Provisionales Mensuales
Crditos por donaciones
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Crdito por Gastos de Capacitacin
Crdito por Compra de Activos Fijos (nuevos)

UTILIDADES TRIBUTARIAS
En el anlisis dl Fondo de utilidades Tributarias se deben considerar los
siguientes aspectos:
A.- SOCIEDAD CON UTILIDADES TRIBUTARIAS RETENIDAS.
Las utilidades tributarias se traspasan a la sociedad transformada manteniendo las
mismas caractersticas.
Prcticamente lo nico que se debe considerar es que la confeccin del FUT se
debe regir con las normas del rgimen de la sociedad transformada.
Antiguamente exista cierta cooperacin involuntaria por parte de los
contribuyentes para fiscalizarse recprocamente. El control tributario de unos
contribuyentes sobre otros operaba del mismo modo que hoy opera el control
entre partes no relacionadas, con la diferencia de que dichas transacciones
conformaban un porcentaje altsimo de las totales.
En una transaccin entre partes independientes, el valor de la misma
se establece de acuerdo a una negociacin. Cada parte intenta que el valor
de la transaccin sea el ms conveniente para ella y no estn normalmente
dispuestas a coludirse con la otra parte fijando un valor que no sea el de
mercado. Adicionalmente, entre partes no relacionadas lo normal es que se
exija que el valor real de la transaccin quede consignado en los documentos
que la respaldan. A modo de ejemplo, aun cuando puede convenir a un
contribuyente reflejar un menor precio en una venta cuya utilidad se encuentra
afecta a Impuesto a la Renta, esto normalmente no es aceptado
por un comprador no relacionado toda vez que el valor reflejado en la misma
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luego tendr incidencia en la determinacin de sus impuestos al determinar
el monto del gasto aceptado por depreciacin de los activos comprados o el
costo para una reventa.
Las cosas han cambiado en trminos tales que esa cooperacin
involuntaria ha dejado de existir en muchos casos y ocurre que ciertos
contribuyentes estn dispuestos a suscribir contratos en trminos que no les
sean benficos a fin de obtener un beneficio para el grupo econmico al cual
pertenecen. A modo de ejemplo, partes relacionadas podrn estar de
acuerdo en vender a un mayor precio que el de mercado un bien desde una
Sociedad con prdidas tributarias retenidas a una sociedad con utilidades
tributarias retenidas. Si bien es cierto que en trminos individuales esto no
conviene al contribuyente con utilidades tributarias retenidas, pues estara
cambiando un activo (caja) por otro de menor valor (bien comprado), esto s
podra convenir al grupo econmico que vera disminuida su carga por
impuesto a la renta al generar sus utilidades en una entidad con prdidas y al
generar mayores gastos va depreciacin a una entidad con utilidades. Por
estas consideraciones, la autoridad ha tenido que establecer nuevas normas
que permitan un control ms exhaustivo y detallado en las operaciones entre
partes relacionadas de modo tal de que no se vean burlados los impuestos al
no existir el control natural que imprime el hecho de ser las partes
independientes y de ostentar intereses contrapuestos.
B.- SOCIEDADES CON "PRDIDAS TRIBUTARIAS ACUMULADAS"
De existir prdida tributaria en la sociedad que decidi cambiar de naturaleza
jurdica, sta puede ser utilizada por la nueva empresa, pues se trata de un mismo
contribuyente.
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Determinacin de las prdidas tributarias

La prdida tributaria constituye el resultado negativo que se verifica en una
empresa, la cual se determina de acuerdo con el mecanismo establecido en los
artculos 29 al 33 dela Ley sobre Impuesto a la Renta, excluyendo los gastos
rechazados afectos al artculo cuando correspondan.
De acuerdo con dichas disposiciones se procede a determinar la renta lquida
imponible del Impuesto de Primera Categora, de acuerdo al siguiente esquema:
*INGRESOS DEL CONTRIBUYENTE
(-) INGRESOS NO RENTA (ART. 17)
*LOS INGRESOS BRUTOS
(-) COSTOS DIRECTOS (ART. 30)
*RENTA BRUTA
(-) GASTOS NECESARIOS (ART. 31)
*RENTA LQUIDA
(+ )REAJUSTES O CORRECCIN MONETARIA (ART. 32)
*RENTA LQUIDA AJUSTADA
(+) AGREGADOS (ART. 33 N1)
(-) DEDUCCIONES (ART. 33 N 2)
RENTA LQUIDA IMPONIBLE O BASE IMPONIBLE

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Prdidas que se pueden deducir como gastos

Las prdidas que se pueden rebajar como gasto son aquellas que sufra el
contribuyente producto de la gestin o desarrollo de su actividad que constituye su
giro. Al respecto el inciso primero del N 3 del artculo 31 seala que:
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se
relacionen con el giro del negocio:
Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad. Para poder rebajar como un gasto este tipo de prdidas o daos de
mercaderas, es necesario, conforme al inciso primero del artculo 31 de la Ley
sobre Impuesto a la renta, que sean acreditadas en forma fehaciente. Esto
significa que el contribuyente deber probar la naturaleza, efectividad y monto de
las mermas o prdida de mercaderas.
Tambin la Ley sobre Impuesto a la Renta en el inciso segundo del N 3 del
artculo
-Permite deducir como un gasto las prdidas de ejercicios anteriores, ms
conocidas como prdidas de arrastre, siempre que se acrediten de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso primero del mismo artculo.
c.- SOCIEDADES DE PERSONAS CON "EXCESO DE RETIRO".
En relacin a esta materia es necesario indicar que el SII, en atencin a una
consulta formulada donde solicitan que se confirme o rectifique su afirmacin: en
el sentido que frente a un eventual trmino de giro, una sociedad de personas que
arrastra una prdida financiera y tributaria, como asimismo declara un FUT
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Negativo, excesos de retiros y capital propio tributario negativo no debe declarar ni
pagar ningn impuesto a la renta, este mediante Oficio N 3.796 del 30-09-2005,
da respuesta a dicha consulta, expresando:
"De acuerdo a lo dispuesto por los artculos 14 y 38 bis de la Ley de la Renta e
instrucciones impartidas sobre la materia contenidas en Circulares Ns. 46 y 60,
ambas del ao 1990, publicadas en el sitio web de Internet de este organismo
(www.sii.cl), y considerando la situacin tributaria en que se encuentra la sociedad
a que alude en su escrito, se informa que de acuerdo con dichas disposiciones
legales la sociedad y sus respectivos socios personas naturales por los excesos
de retiros que stos poseen, no se afectaran con los impuestos de la Ley de la
Renta, ya que a la fecha no existen utilidades tributables retenidas en el Registro
FUT (existiendo un Saldo Negativo). No obstante lo anterior, se hace presente que
cuando un contribuyente procede a efectuar el trmite de trmino de giro de sus
actividades conforme a las normas del artculo 69 del Cdigo Tributario, este
Servicio, est facultado para revisar todos sus antecedentes contables y tributarios
y en el caso que resulten diferencias de impuesto debe proceder a su cobro..

El Rgimen General del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta:
El clculo del Impuesto a la Renta Anual se efecta aplicando la tasa del 30% a la
utilidad generada al cierre de cada ao. Esta utilidad es calculada por cada
empresa y es alcanzada a SUNAT por un contador Pblico Colegiado a travs de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, la cual se presenta dentro de
los tres primeros meses del ao siguiente al ejercicio, de acuerdo con el
cronograma de pagos que dispone la SUNAT. La no presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta dentro del cronograma
establecido por SUNAT amerita una sancin econmica.
Si bien es cierto que terminado el ejercicio (no interesa cuando inicie su actividad,
si termina el ao y solo lleva su actividad un mes igual tendr que realizar su
Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta), recin se sabr cuanto ha
ganado la empresa, en razn de lo estipulado en los libros contables, se deben
hacer pagos por adelantado del impuesto a la renta.
Si es un empresario que recin inicia su actividad tendr que abonar el 2% de la
utilidad mensual obtenida, una vez terminado el ejercicio y si la empresa a
obtenido utilidades cuyo 30% es mayor a la sumatoria de pagos realizados
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entonces se abonar la diferencia , de lo contario puede solicitar la diferencia y/o
mantenerlo como crdito fiscal

Impuesto General a las ventas (IGV):

El IGV es el tributo que pago por las ventas o servicios que realizo. Grava tambin
las importaciones y la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.
La tasa del IGV es de 16% que con el 2% correspondiente al Impuesto de
Promocin Municipal, hace un total de 18%.
El IGV a pagar en cada mes se determina restndole al impuesto bruto el crdito
fiscal originado en las compras realizadas en dicho periodo. Tratndose de
importaciones y utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no
domiciliados, el impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La declaracin y pago del IGV se realiza mensualmente hasta la fecha indicada en
el cronograma de SUNAT, en base al ltimo dgito del RUC.
Por ejemplo:
Si Antonio tiene un pequeo negocio y vende un producto a 100 nuevos soles y
para vender dicho producto ha tenido que realizar pagos de 50 nuevos soles con
documentos que le han otorgado crdito fiscal, Cuanto pagar de IGV?
Si tenemos en cuenta que Antonio pag una cantidad X que sumada con el 18%
del IGV da un total de 50 Nuevos Soles, entonces 50 X es el crdito fiscal y
Antonio pagar 100x0.18=18 nuevos soles (Impuesto bruto) menos (50(50/1.18))=7.6 Nuevos Soles, lo que dara un total de 10.4 Nuevos Soles que
Antonio tendr que cancelar como impuesto a SUNAT.
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Impuesto Selectivo al Consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el pas a nivel de productor y
la importacin de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos,
bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles,
juegos de azar y apuestas. Ver apndices III y IV de la Ley del IGV E ISC.
Por ejemplo, si mi empresa produce agua mineral y gaseosas y ha realizado
ventas totales (incluyen impuestos) por 10,000.00 Nuevos soles al mes, cuanto le
corresponde pagar por ISC, si sabemos que el ISC de estas bebidas es el 17%, y
la empresa cuenta con crdito fiscal obtenido por la adquisicin de materias
primas y servicios de 800,00 Nuevos Soles. Cunto debo abonar en SUNAT por
conceptos de IGV e ISC?
Calculamos:
Impuesto bruto a las ventas = 10,000 (10,000- 10,000/1.18) = S/.1,525.42
IGV a pagar = Impuesto bruto crdito fiscal = 1525.42 800.00=S/.725.42
Descontando el IGV que se aplica a la base imponible sumada con el ISC
Base imponible + ISC = 10,000 IGV (impuesto bruto) = 10,000 -1,525.42 =
8,474.58.
ISC a pagar = 8,474.58 - Base imponible = 8,474.58 (8,474.58 - 8,474.58/1.17)=
1,231.35.
El ISC se paga de acuerdo al calendario establecido por SUNAT.

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Libros de Contabilidad exigibles en el Rgimen General

De acuerdo con las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 1086
(Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y
Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, publicada el 28 de junio de
2008), Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT debern llevar, como mnimo:

Si los ingresos por ventas son menores a 150 UIT

Deber llevar como mnimo:

Libro de Ventas

Registro de Compras

Libro Diario en formato simplificado

Si los ingresos por ventas son mayores a 150 UIT

En este caso debe llevar contabilidad completa:
Libros societarios
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Libro de Actas

Registro de Acciones

Libros contables

Libro de Inventarios y Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Libros y registros auxiliares

Libro Caja y Bancos

Libro de Remuneraciones (sueldos y/o salarios),

En caso de tener trabajadores dependientes

Libro de Retenciones

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Registro de Inventarios Permanente en Unidades Fsicas, en caso de

superar las 500 UIT de ingresos brutos anuales

Registro de Compras

Registro de Ventas
En ambos casos los libros debern estar legalizados por un notario y de no ser
posible por el Juez de Paz Letrado y/o Jueces de Paz y las circunstancias lo
ameritan.

Tipos de comprobantes que puede emitir un negocio sujeto al

Rgimen General

Facturas

Boletas de venta

Liquidaciones de compra

Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras

Tickets emitidos por sistemas informticos

Otros documentos

Notas de crdito y notas de dbito

Guas de remisin (para sustentar el traslado de bienes)

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IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS (DECRETO LEY N 825)

La transformacin no constituye hecho gravado del IVA definido en el DL 825,
debido a que no existe transferencia de bienes ni de derechos, sino solo existe la
misma persona jurdica con distinta organizacin legal que contina el mismo
contribuyente con todos los derechos y con todas las obligaciones tributarias que
tena al momento de la transformacin.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
*El impuesto global complementario afecta tanto a los socios por sus retiros, como
a los accionistas por sus dividendos en la medida que dichas utilidades tengan la
calidad de tributables, teniendo presente que estos ltimos tributan a todo evento.
Al momento de imputar los retiros o dividendos al FUT, slo se debe tener
presente las diferencias que se producen entre una sociedad de personas y una
sociedad annima, de manera de informar correctamente al socio o accionista la
calidad de los retiros efectuados (excesos o tributables) o dividendos (crditos o
sin crditos).
* IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (Impuesto a las Personas
Naturales)
Este es un impuesto anual que grava a las personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile por el total de las rentas imponibles de Primera o Segunda
Categora.

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Este tributo se determina mediante una escala de tasas progresivas por tramos de
renta, empezando por un primer tramo exento hasta un ltimo tramo con una tasa
marginal de 40%, el cual se declara y paga en abril del ao siguiente al de la
obtencin de la renta (las tasas y los tramos son los mismos que para el Impuesto
de Segunda Categora, pero sobre una base anual).
En general, para determinar el monto del Impuesto Global Complementario, las
personas que reciben retiros de utilidades o dividendos de empresas, junto con
dichas rentas, deben incluir en la base imponible de este tributo una cantidad
equivalente al Impuesto de Primera Categora que afect a esas rentas. Sobre esa
base se debe aplicar la escala de tasas del Impuesto Global Complementario y
determinarse as el impuesto que debe ser pagado.
El contribuyente tiene derecho a rebajar como crdito el monto del Impuesto de
Primera Categora pagado por la empresa y que fue incluido en dicho clculo.
Ejemplo:
TABLA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO VIGENTE PARA EL AO
TRIBUTARIO 2014
La Tabla de Impuesto Global Complementario presenta los tramos de la Renta
Neta Global con sus respectivos porcentajes de tasas a aplicar y los montos a
deducir del impuesto determinado segn tasa.

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FISCALIZACION DEL PERODO

Los socios hasta la fecha de la transformacin se afectarn con el Impuesto
Global Complementario o Adicional, sobre la base de una renta presunta
proporcional al tiempo transcurrido, y adems en proporcin al porcentaje de
participacin en las utilidades de la empresa.
Por otra parte, La Ley de la Renta establece en su Artculo 38
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Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad
completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o
distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista
en el artculo 14.
Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto de
35%, el cual tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa,
empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el
nmero 3 del artculo 54. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o
cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean personas
jurdicas, la cual deber considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la
fecha del trmino de giro.
El empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las rentas o cantidades
referidas, como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de
giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto
que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al trmino de
giro. Si la empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior a tres
ejercicios el promedio se calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la
empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de
giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del
ejercicio segn las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del
artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos
efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita
en el inciso final del nmero 1 del artculo 54. (196).

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