http://concept.

md/ro/main/topmenu/20
Evidena operaiunilor economice n baza contractului de leasing financiar la locatar
Modul de eviden a operaiunilor de leasing este reglementat de urmtoarele acte normative:
1. Codul civil (art.923 930).
2. Legea "Cu privire la leasing" Nr. 59-XVI din 28.04.2005 (cu modificrile i completrile
ulterioare).
3. Legea contabilitii Nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007
4. SNC 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung"
5. SNC 17 " Contabilitatea arendei (chiriei)"
6. Codul Fiscal al RM
7. Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale,
aprobat prin Hotrrea Guvernului RM Nr. 289 din 14 martie 2007.

n conformitate cu art. 3 al Legii cu privire la leasing,leasing - totalitate a raporturilor

care iau natere n scopul i n cadrul realizrii unui contract de leasing;
contract de leasing contract n a crui baz o parte (locator) se oblig, la cererea unei
alte pri (locatar), s i asigure posesiunea i folosina temporar a unui bun, contra unei pli
periodice (rat de leasing), achiziionat sau produs de locator, iar la expirarea contractului s
respecte dreptul de opiune al locatarului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing
ori de a face s nceteze raporturile contractuale;
valoare de intrare valoare la care a fost achiziionat sau produs bunul de ctre locator,
inclusiv, taxele vamale i alte impozite prevzute de legislaia n vigoare (cu excepia impozitelor
care urmeaz a fi restituite agentului economic de ctre organele fiscale), precum i, dup caz,
orice alte cheltuieli aferente achiziionrii, livrrii i punerii n funciune a bunului n
corespundere cu contractul de leasing;
valoare total valoare a ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual;
valoare rezidual valoare la care, la expirarea contractului de leasing financiar, se face
transferul ctre locatar al dreptului de proprietate asupra bunului;
rat de leasing plat periodic, efectuat de locatar ctre locator, care reprezint:

a) cota-parte din valoarea de intrare a bunului i dobnda de leasing, n cazul leasingului

financiar;
b) cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un
beneficiu stabilit de prile contractante,n cazul leasingului operaional.

n conformitate cu art. 4 al Legii cu privire la leasing,leasingul financiar, operaiune care

trebuie s ndeplineasc cel puin una din urmtoarele condiii:
- riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului obiect al leasingului s
fie transferate locatarului la momentul ncheierii contractului de leasing;
- suma ratelor de leasing s reprezinte cel puin 90% din valoarea de intrare a bunului dat n
leasing;
- contractul de leasing s prevad expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului obiect
al leasingului ctre locatar la expirarea contractului;
- perioada de leasing s depeasc 75% din durata de funcionare util a bunului obiect al
leasingului;
leasingul operaional, operaiune care nu ndeplinete nici una din condiiile contractului
de leasing financiar;
n conformitate cu p.20 al SNC 17 "Contabilitatea arendei (chiriei)" leasingul este
clasificat ca operaional sau financiar, n funcie de gradul de repartizare a riscurilor i
avantajelor ntre locator i locatar. Contabilitatea leasingului financiar se ine n acelai mod ca i
contabilitatea arendei finanate, iar contabilitatea leasingului operaional ca i contabilitatea
arendei operaionale.

n conformitate cu art. 26(4) al Codului Fiscal al RM din punct de vedere fiscal, n

cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloacelor fixe primite n
leasing, iar n cazul leasingului operaional, calitatea de proprietar o are locatorul. Calcularea i
deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se efectueaz de ctre
locatar n cazul leasingului financiar i de ctre locator n cazul leasingului operaional.
n aa mod, dac n conformitate cu condiiile Contractului de leasing financiar locatarul
devine proprietar al bunului, primit n baza unui Contract de leasing, doar dup stingerea tuturor
obligaiilor, atunci, n scopuri fiscale, n cazul leasingului financiar proprietar este locatarul cu
dreptul de a reflecta n componena cheltuielilor deductibile cheltuielile aferente uzurii
obiectului de leasing.

V atenionm asupra faptului c n conformitate cu art.95(2b) al Codului Fiscal al RM

venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing nu
constituie obiect impozabil cu TVA. n aa mod, cheltuielile aferente dobnzilor n conformitate
cu contractul de leasing la locatar se reflect n baza facturii simple (fr TVA), primite de la
locator.
Evidena operaiunilor economice n baza contractului de leasing financiar la locatar:
1. La achitarea plilor iniiale (avans, dobnda unic de leasing i altele) n conformitate cu
condiiile Contractului de leasing se reflect urmtoarele nregistrri contabile:

Debitul contului 224 " Avansuri pe termen scurt acordate"

Creditul contului 242 "Contul de decontare
Creditul contului 243 "Contul valutar" la suma plilor iniiale achitate conform
documentelor de plat.

2. La primirea bunurilor pe Contractul de leasing financiar n baza facturii se reflect

urmtoarele nregistrri contabile:

Debitul contului 121 "Active materiale n curs de execuie"

Creditul contului 421 "Datorii de arend pe termen lung" - la suma obiectului de leasing
primit conform Facturii i a Procesului-verbal de primire-predare

3. La reflectarea sumei TVA din valoarea de rscumprare a obiectului de leasing, care

urmeaz a fi trecut n cont n perioada de leasing, se reflect urmtoarele nregistrri
contabile:

Debitul contului 226 "TVA"

Creditul contului 421 "Datorii de arend pe termen lung" la suma TVA din valoarea de
rscumprare conform facturii simple (fr TVA).

V atenionm asupra faptului c transmiterea bunului n leasing nu constituie transmitere

a dreptului de proprietate asupra bunului dat pn n momentul stingerii depline a datoriilor de
ctre locatar, operaiunea economic dat se documenteaz prin factur simpl (fr TVA) i,
respectiv, locatarul nu beneficiaz de dreptul de trecere n cont a TVA la primirea facturii pentru
obiectul de leasing.
Trecerea n cont a sumei TVA din cota valorii de intrare a obiectului de leasing va avea
loc n baza facturilor fiscale, primite de la locator.

n conformitate cu cerinele p.24 al SNC 17 "Contabilitatea arendei (chiriei)" cheltuielile

directe iniiale (dobnda unic de leasing, cheltuielile de nregistrare a activului n organele
corespunztoare, etc.) i recuperate conform clauzelor contractului de ctre locatar se trec la
majorarea valorii de intrare a activelor, primite n baza Contractului de leasing financiar.
Astfel:
4. La reflectarea cheltuielilor aferente primirii bunului n baza Contractului de leasing
financiar se reflect urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 121 "Active materiale n curs de execuie"

Creditul contului 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma cheltuielilor suportate conform
Facturii sau Facturii fiscale

Debitul contului 534 "Datorii privind achitrile cu bugetul"

Creditul contului 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma TVA,
trecut n cont conform Facturilor fiscale primite

5. La reflectarea cheltuielilor aferente asigurrii bunului primit pe Contractul de leasing se

reflect urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 251"Cheltuieli anticipate curente"

Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma cheltuielilor aferente asigurrii
conform Facturii simple i Poliei de asigurare.

6. La trecerea n cont a cheltuielilor pentru asigurare i a altor cheltuieli directe iniiale

(dobnda unic de leasing, cheltuielile de nregistrare a activului n organele
corespunztoare, rtc.) i recuperate conform clauzelor contractului de ctre locatar se
reflect urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Debitul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt"
Creditul contului 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" la suma plilor achitate n avans
(operaiunea economic dat se documenteaz prin nota contabil)
Creditul contului 242 "Contul de decontare
Creditul contului 243 "Contul valutar" la suma plilor achitate conform documentelor de
plat.

7. La darea n exploatare a mijloacelor fixe, primite pe Contractul de leasing, se reflect

urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe termen
lung"
Creditul contului 121 "Active materiale n curs de execuie" la suma valorii de intrare a
mijloacelor fixe conform Actelor de introducere n exploatare a mijloacelor fixe.

8.

La trecerea n cont a avansului din valoarea de intrare a obiectului de leasing se reflect

urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 421 "Datorii de arend pe termen lung"

Creditul contului 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" la suma avansului achitat
(operaiunea economic dat se documenteaz prin nota contabil)

9. Pentru comoditatea evidenei plilor de leasing conform scaden arului plilor de

leasing, la primirea facturii (facturii fiscale) de la locator pentru cota valorii de intrare i
dobnda de leasing, recomandm s fie reflectate urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 421 "Datorii de arend pe termen lung"

Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma cotei de valoare de
intrare (inclusiv TVA) spre plat.
Debitul contului 722 "Cheltuieli ale activitii financiare"
Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma dobnzii de leasing
Debitul contului 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"
Creditul contului 226 "TVA" la suma TVA din cota de valoare de intrare, conform
Facturii fiscale primite de la locator

10. La achitarea plilor de leasing se reflect urmtoarele nregistrri contabile:

Debitul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma cotei de valoare de
intrare (inclusiv TVA) i suma dobnzii de leasing spre plat nperioada curent
Creditul contului 242 "Cont de decontare" la suma transferului mijloacelor bneti de pe
contul de decontare al ntreprinderii n baza documentelor de plat.
Creditul contului 243 "Cont valutar" - la suma transferului mijloacelor bneti de pe contul
valutar al ntreprinderii n baza documentelor de plat

V atenionm asupra faptului c, n cazul ncheierii unui Contract de leasing financiar n

valut strin cu achitarea plilor la o rat de schimb stabilit, evidena contabil se efectueaz
n lei la rata de schimb stabilit n Contractul de leasing financiar.

11. n cazul cnd achitarea plilor de leasing nu este efectuat de ctre locatar, dar de o
alt persoan, n calitate de Fidejusor conform Contractului de leasing financiar, se reflect
urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" (analitica "denumirea

Locatorului")
Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" (analitica "denumirea
Fidejusorului") - la suma plilor efectuate de Fidejusor

n cazul cnd Contractul de leasing a fost ncheiat n valut strin, locatorul lunar
efectueaz reevaluarea soldurilor cu calcularea diferenelor de sum i prezint locatarului
Facturile (facturile fiscale). Astfel:

12. La primirea facturii (facturii fiscale) de la locator pentru diferenele de sum se

reflect urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt"

Creditul contului 612 "Alte venituri operaionale" la suma diferenei de sum pozitive aferente
plilor de leasing curente (fr TVA)

Debitul contului 534 "Datorii privind achitrile cu bugetul"

Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" nregistrare stornola suma TVA din
diferena de sum pozitiv

Debitul contului 714 " Alte cheltuieli operaionale"

Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma diferenei de sum negative
aferente plilor de leasing curente (fr TVA)

Debitul contului 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" - nregistrare cu plus la suma TVA din
diferena de sum negativ

Debitul contului 421 "Alte datorii pe termen scurt"

Creditul contului 612 "Alte venituri operaionale" la suma diferenei de sum pozitive aferente
valorii de intrare rmase (fr TVA)

Debitul contului 226 "TVA"

Creditul contului 421 "Alte datorii pe termen scurt" - nregistrare storno la suma TVA din
diferena de sum pozitiv
Debitul contului 714 " Alte cheltuieli operaionale"
Creditul contului 421 "Alte datorii pe termen scurt" la suma diferenei de sum negative
aferente valorii de intrare rmase (fr TVA)

Debitul contului 226 "TVA"

Creditul contului 421 "Alte datorii pe termen scurt - nregistrare cu plus la suma TVA
din diferena de sum negativ.

13. n cazul cnd locatarul nu achit plile de leasing n termenul stabilit, locatorul
calculeaz penaliti pentru ntrzierea plii (dac aceasta este prevzut de Contractul de
leasing) i emite factur pentru penaliti locatarului. Operaiunea economic dat se reflect
prin urmtoarea nregistrare contabil:

Debitul contului 714 " Alte cheltuieli operaionale"

Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma penalitilor conform
facturii simple (fr TVA) de la locator

14. Dup ce obiectul de leasing a fost rscumprat i au fost respectate toate condiiile
Contractului de leasing, n baza facturii simple (formular tipizat cu regim special), obiectul
de leasing trece n proprietatea locatarului i se reflect urmtoarea nregistrare contabil:

Debitul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul n dependen de tipul mijloacelor fixe
Creditul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe termen
lung " la suma bunului primit pe Contractul de leasing i trecut n proprietatea ntreprinderii.

Recomandm, la reflectarea operaiunilor economice aferente achitrilor cu locatorul la

contul 539 "Alte datorii pe termen scurt" s se in evidena analitic pe tipuri de pli (achitarea
dobnzii de leasing, a cotelor de valoare de intrare i altele).

15. n cazul rezilierii Contractului de leasing, restituirea obiectului de leasing locatorului

se efectueaz n baza soldului valorii de intrare rmase a obiectului de leasing, reflectat la
contul 421 "Datorii de arend pe termen lung" i se reflect urmtoarele nregistrri
contabile:

Debitul contului 124 "Uzura mijloacelor fixe"

Creditul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 " Mijloace fixe arendate pe
termen lung " la suma uzurii acumulate a mijloacelor fixe, restituite locatorului

Debitul contului 421 "Datorii de arend pe termen lung"

Creditul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe termen
lung" la suma valorii de intrare rmase a obiectului de leasing restituit locatorului n
baza Facturii simple i a procesului-verbal de primire-predare

Debitul contului 421 "Datorii de arend pe termen lung"

Creditul contului 226 "TVA" la suma TVA a valorii de intrare rmase a obiectului de
leasing restituit locatorului.

n cazul cnd valoarea de bilan a obiectului de leasing restituit e mai mare dect valoarea
de intrare rmas, suma depirii se reflect prin urmtoarea nregistrare contabil:

Debitul contului 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"

Creditul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe
termen lung" la suma valorii de bilan a mijloacelor fixe restituite locatorului

n cazul cnd valoarea de bilan a obiectului de leasing restituit e mai mic dect valoarea
de intrare rmas, sumele depirii se reflect prin urmtoarea nregistrare contabil:

Debitul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe termen
lung"
Creditul contului 621 "Venituri din activitatea de investiii" la suma valorii de bilan a
mijloacelor fixe restituite locatorului.

16. n cazul cumprrii anticipate a obiectului de leasing, nregistrrile contabile se

reflect astfel:

Debitul contului 421"Datorii de arend pe termen lung"

Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" - la soldul valorii de intrare
rmase a obiectului de leasing conform facturii (sau facturii fiscale) de la locator

Debitul contului 722 "Cheltuieli ale activitii financiare"

Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma dobnzilor de leasing,
prevzute pentru achitare n conformitate cu Contractul de leasing financiar n cazul
rezilierii lui.

Debitul contului 714 " Alte cheltuieli operaionale"

Creditul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" la suma altor cheltuieli ce in de
rezilierea anticipat a Contractului

Debit 534 "Datorii privind achitrile cu bugetul"

Credit 226 "TVA" la suma TVA n baza facturii fiscale de la locator.

Debitul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul n dependen de tipul mijloacelor fixe
Creditul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe
termen lung" la suma bunului primit n baza Contractului de leasing i trecut n
proprietatea ntreprinderii

Debitul contului 539 "Alte datorii pe termen scurt" - la suma plilor pentru
rscumprarea anticipat a obiectului de leasing
Creditul contului 242 "Contul de decontare" la suma transferului mijloacelor bneti de la
contul de decontare al ntreprinderii n baza documentelor de plat
Creditul contului 243 "Contul valutar" - la suma transferului mijloacelor bneti de la contul
valutar al ntreprinderii n baza documentelor de plat

17. n cazul cnd locatarul din careva motive transmite toate drepturile i obligaiile pe
Contractul de leasing financiar unei tere pri n baza unui Contract de cesiune cu
existena datoriilor sau creanelor reciproce, se reflect urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 421 "Datorii de arend pe termen lung" (Locator)

Creditul contului 426 "Alte datorii pe termen lung calculate" sau
Creditul contului 539 "Datorii de arend pe termen lung" (persoana, creia i se
transmit drepturile i obligaiile pe Contractul de cesiune "Succesor") la suma valorii de
intrare rmase a obiectului de leasing

Debitul contului 421"Datorii de arend pe termen lung"

Creditul contului 226 "TVA" la suma TVA din valoarea de intrare rmas a obiectului de
leasing n conformitate cu Contratul de cesiune

Debitul contului 124 "Uzura mijloacelor fixe"

Creditul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe termen
lung" la suma uzurii acumulate a mijloacelor fixe transmise n baza Contractului de cesiune

Debitul contului 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"

Creditul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe termen lung"
la suma valorii de bilan a mijloacelor fixe transmise n baza Contractului de cesiune

sau

Debitul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe termen lung"
Creditul contului 621 "Venituri din activitatea de investiii" la suma valorii de bilan a
mijloacelor fixe transmise n baza Contractului de cesiune

18. n cazul cnd locatarul din careva motive transmite toate drepturile i obligaiile pe
Contractul de leasing financiar unei tere pri n baza unui Contract de cesiune fr
existena datoriilor sau creanelor reciproce, se reflect urmtoarele nregistrri contabile :

Debitul contului 124 "Uzura mijloacelor fixe"

Creditul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe termen
lung" la suma uzurii acumulate a mijloacelor fixe transmise n baza Contractului de cesiune

Debitul contului 421"Datorii de arend pe termen lung"

Creditul contului 226 "TVA" la suma TVA din valoarea de intrare rmas a obiectului de
leasing n conformitate cu Contratul de cesiune

Debitul contului 421 " Datorii de arend pe termen lung "

Creditul contului 123 "Mijloace fixe" subcontul 123.8 "Mijloace fixe arendate pe termen lung"
la suma valorii de intrare rmas a obiectului de leasing n conformitate cu Contratul de
cesiune

Debitul contului 421 " Datorii de arend pe termen lung "

Creditul contului 612 "Alte venituri operaionale" la suma depirii valorii de bilan asupra
valorii de rscumprare a obiectului de leasing n conformitate cu Contratul de cesiune

sau

Debitul contului 714 " Alte cheltuieli operaionale "

Creditul contului 421 " Datorii de arend pe termen lung " la suma depirii valorii de
rscumprare asupra valorii de bilan a obiectului de leasing n conformitate cu Contratul de
cesiune

Transmiterea obiectului de leasing de ctre locatar succesorului de drepturi pe Contractul

de cesiune se documenteaz prin factur (formular tipizat cu regim special).