Sistema de Costos Basados en Actividades

Universidad Tecnolgica Nacional
Facultad Regional Santa Fe
Sistema de Costeo Basado en Actividades

Implementacin del modelo ABC en una PyMe como
herramienta de gestin
Autores:
Tec. Carlos A. Reinheimer
Sr. Bernardo Gonzlez
Srta. Laura I. Zanitti
Director: Ing. Victor Tucci
Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Universidad Tecnolgica Nacional Facultad Regional Santa Fe
Sistema de Costeo Basado en Actividades - Implementacin del mtodo ABC en una PyMe como herramienta de gestin.
Nota
Los autores de este trabajo dejan expresa constancia que las cifras que
figuran en este trabajo son
valores ilustrativos para mantener la
confidencialidad de la informacin brindada por la empresa Grupo
FACORSA.
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PRLOGO
Fue nuestro deseo presentar un desarrollo que permita obtener resultados

tangibles. Pensamos que tenemos mucho que aportar en materia
prctica a nuestra Ciudad, a nuestra Provincia y a nuestro Pas.
Estamos convencidos que podemos investigar, desarrollar e implementar
mejoras y optimizaciones en los sistemas productivos y comerciales de
nuestro entorno, ayudando a mejorarlo de manera activa.
La Universidad, las empresas y comercios da tras da se acercan en pos
de interactuar con mayor dinamismo; esto beneficia a ambas partes,
ofreciendo un espectro muy amplio de posibilidades en el cual nosotros,
futuros profesionales, debemos encontrar nuestro lugar para crecer y
aportar nuestro conocimiento.
Persiguiendo este objetivo, exponemos este documento.
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CAPITULO I
Introduccin
El papel de las Herramientas de gestin
para la toma de decisiones
Si se observan las actuales condiciones del pas, en lo concerniente a la
economa y la competitividad empresarial, se podr apreciar que stas
exigen a los futuros profesionales, investigacin sobre las nuevas tcnicas
de gestin que han sido desarrolladas por empresarios y acadmicos en
el mbito internacional, buscando incorporarlas al medio corporativo de
Argentina, con el objetivo de incrementar su competitividad en el mundo
globalizado de hoy.
En los ltimos veinte aos se han desarrollado un conjunto de tcnicas
denominadas herramientas de gestin para la toma de decisiones.
Estas herramientas permiten mejorar el desempeo corporativo y la toma
de decisiones gerenciales, aspectos fundamentales para mantener y
mejorar el nivel competitivo de las empresas.
Los clientes son ahora ms exigentes que antes. Estn ms conscientes de
sus derechos y pretenden sacar el mejor provecho de su dinero en cada
transaccin que realizan. Por ello, quienes se dedican a proveer
productos y servicios deben volverse an ms competitivos; deben
conocer en profundidad el ambiente empresarial en el que se
desenvuelven a fin de mantenerse al da con los cambios en el mismo.
Importancia de la gestin de costos como
herramienta para la toma de decisiones
En la actualidad, la planificacin estratgica, la confeccin de
presupuestos de inversin y de explotacin, la elaboracin de modelos
de decisin, la fijacin de precios de productos y el anlisis financiero son
actividades de la alta gerencia, que se basan y apoyan en la
informacin de la contabilidad de costos. De all la relevancia de una
buena gestin de costos en el proceso de toma de decisiones.
Con el avance de la informtica, tanto en hardware como en software,
fue posible para las empresas la coexistencia de los sistemas de
contabilidad apropiados para cada objetivo. Por una parte, el sistema
moderno de gestin de costos para toma de decisiones y, por otra, el
sistema de contabilidad financiera y fiscal en consonancia con las
disposiciones legales. En esta nueva concepcin se abandona la idea
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errnea de que el sistema de contabilidad de costos debe apoyar a la

informacin financiera y debe utilizarse para todas las necesidades de
contabilidad de costos de la empresa.
En la actual economa globalizada, el entorno del empresario es muy
cambiante y, por esta razn, las decisiones estratgicas deben
fundamentarse sobre informacin certera en materia de costos. Los
avances en los sistemas de produccin (just in time, flexible
manufacturing system, total quality system, etc.) y la desregulacin de los
servicios pblicos en el mundo han hecho variar las estructuras de costos
de los productos.
Tambin han sufrido una profunda transformacin las relaciones de las
empresas con sus conpetidores. Una serie de fenmenos que no
aparecan en la empresa tradicional han ido creando un ambiente
propicio para la creacin de nuevos sistemas de costos, particularmente,
el ms difundido, es el ABC. Entre estos hechos pueden destacarse:
> Las empresas han experimentado ventas crecientes de algunos
productos para los cuales no haba un conocimiento acabado
de su estructura de costos.
> Han desaparecido muchos productos tradicionales que ya se
haban consolidado en los mercados.
>Los costos de las funciones de apoyo han mostrado un
crecimiento relativo apreciable comparado con el de los
costos directos del producto.
> La ardua discusin planteada en los niveles de alta direccin
de las empresas, acerca de la eficiencia de los sistemas
tradicionales de costos y los inconvenientes de establecer los
precios sobre esas bases.
> La coexistencia de muchos mtodos de imputacin que fueron
generando confusin en las reas de costos de las empresas.
> La creencia equvoca de que los precios deben reflejar los
costos del pasado; por el contrario, las decisiones en materia
de precios deben tomar en cuenta los costos futuros.
> La aparicin de nuevas ideas de costos como el de costo
competitivo; esto es, la relacin entre los costos de una
empresa y el margen del competidor, da lugar a un nuevo
concepto de precio competitivo.
> La necesidad de incluir en los anlisis de la rentabilidad de
productos y lneas de productos, las estimaciones de demanda
y la valoracin del producto por parte del consumidor.
En el transcurso de casi todo el siglo XX, el sistema de contabilidad de
costos tradicional fue alcanzando progresivamente un estado de
subdesarrollo; no tuvo, en realidad, una evolucin adecuada para
adaptarse a situaciones cada vez ms complejas que demandaban las
operaciones de negocios que deban reflejar. Este fenmeno constituy
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la piedra angular de la obsolescencia de los sistemas tradicionales de

costeo aplicados a las decisiones de fijacin de precios.
Al iniciarse la dcada de 1980, R. Kaplan y H.T. Johnson (1987)
cuestionaron la efectividad de los sistemas tradicionales de costos. En
1984, en la obra The Goal los autores E. Goldratt y J. Cox tambin
criticaron las fallas del costeo tradicional y as fue surgiendo en los aos
siguientes una nueva corriente de pensamiento en cuanto a los mtodos
para calcular costos y determinar precios.
Hacia finales de los 80, dos grandes organizaciones profesionales de los
Estados Unidos (Computer Aided Manufacturing lnc. y National
Association of Accountants) presentaron el mtodo de ABC, con una
idea revolucionaria consistente en un modelo de acumulacin de costos.
El ABC, contrariamente a lo que buscaban los sistemas tradicionales,
tiene por objetivo obtener resultados aproximadamente correctos ms
que clculos exactos y completamente errneos; esta fue la idea madre
que inspir a sus autores. A fines de los aos noventa, D.T. Hicks (1997)
adapt el sistema ABC para ser aplicado a las pequeas y medianas
empresas (Pymes); la adecuacin del mtodo logr reducir las
complejidades y los costos que eran propios de su utilizacin en las
grandes empresas.
Por qu la obsolescencia del costeo tradicional ?
Varias dcadas atrs el sistema de contabilidad de costos reflejaba
transacciones y actividades extremadamente simples en las que
predominaban los costos directos y variables. Por entonces, las empresas
tambin eran unidades productivas muy simples. Con el tiempo, los
procesos productivos se fueron haciendo ms complicados y los
productos elaborados ms sofisticados. Las empresas comenzaron a
crecer y se fueron expandiendo en distintas direcciones: ampliacin de
su capacidad fsica, ms relaciones con terceros, contratacin de mano
de obra para trabajos especiales y otras nuevas modalidades
productivas que surgieron hasta los aos cincuenta. En ese proceso
fueron apareciendo debilidades y falencias de los mtodos tradicionales
de la contabilidad de costos.
La aparicin de los costos fijos e indirectos de los productos fabricados
trajo complicaciones en los registros contables y cre la necesidad de
definir criterios para su imputacin a los productos. Sin embargo, como
todava dichos costos no eran de gran magnitud, los componentes de
mano de obra y materiales continuaron liderando la composicin del
costo total.
El crecimiento empresarial del capitalismo occidental posterior a la
Segunda Guerra Mundial implic la introduccin de avances
tecnolgicos de gran significacin. Las empresas an trataban a los
costos indirectos como la energa, el mantenimiento y la amortizacin de
las lneas de procesos, con criterios tradicionales de principios de siglo. En
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las grandes empresas, el cambio tecnolgico influy en los sistemas de

produccin, donde prevalecan aquellos de mano de obra intensivos
que se transformaron en capital intensivo con lo cual el trabajo dej de
ser pivote para la imputacin de los costos. La ciberntica y la robtica
fueron incorporndose paulatinamente en un sinnmero de actividades
industriales y de servicios, reemplazando en gran escala al trabajo
humano directo.
Sin embargo, este fenmeno no fue generalizado en todas las ramas
industriales, empresas y reas del mundo. Por un lado, los pases centrales
presentaban una estructura industrial slida y de grandes dimensiones
donde las unidades productivas tenan una gran dotacin de capital
fsico-econmico. Por otro lado, en los pases en desarrollo con menor
grado de tecnificacin predominaban las empresas pequeas y de
estructura simple.
Fue precisamente en los Estados Unidos de Norte Amrica donde
surgieron las primeras inquietudes para reformular los sistemas de
contabilidad de costos pues stos eran determinantes cruciales del xito
o fracaso de los negocios. Kaplan, Johnson y Goldratt fueron autores
pioneros de esa transformacin. Ellos sostuvieron que las normas de la
contabilidad financiera y fiscal no deban guiar a los sistemas de
contabilidad de costos. En efecto, puntualizaron enfticamente que los
niveles de la alta direccin utilizan la informacin de la contabilidad de
costos para la toma de decisiones como un proceso que va de lo
"interno" a lo "externo"; por el contrario, el proceso de la contabilidad
financiera y fiscal se gua por pautas que provienen del mbito externo e
imponen restricciones a la contabilidad de la empresa.
Los Sistemas de Costos Basados en Actividades
Bsicamente el ABC consiste en "imputar metdicamente todos los costos
indirectos de una empresa a las actividades que los hacen necesarios y
luego distribuir los costos de las actividades entre los productos que
hacen necesarias a las actividades"
En otras palabras, estos sistemas permiten la asignacin y distribucin de
los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas,
identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la
produccin sino tambin para el resto de las reas de las empresas,
contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos,
segmentos de mercado y relaciones con los clientes.
La gestin de los costos que posibilitan los sistemas ABC permiten obtener
informacin sobre:
-Costos de productos acertados, facilitando la toma de decisiones
estratgicas relacionadas con:
>Determinacin de precios de productos
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>Combinacin de productos
>Evaluacin de compras e inversiones
-El anlisis que estos sistemas de costos permiten:
>Concentrarse en la gestin de cada actividad,
mejorando su eficiencia (con mayor nfasis en las de
mayor costo).
>Identificar actividades que no agregan valor.
>Asignar costos generales de manera confiable y con
criterio.
El ABC se presenta como herramienta til de anlisis del consumo de
recursos y seguimiento de las actividades, factores relevantes para el
desarrollo y resultado final de la gestin empresarial.
La Gestin de Costos en empresas regionales
Tanto los autores de este trabajo como el director del mismo se
desempean en un grupo de investigacin y servicios a empresas en
temas concernientes a la Ingeniera Industrial.
En diferentes trabajos realizados en empresas de la regin se pudo
determinar la carencia de una gestin de costos efectiva en la mayora
de las compaas, valindose estas de sistemas y mtodos contables
tradicionales para la toma de decisiones gerenciales, asignacin de
costos y precios de productos y confeccin de presupuestos.
Como ya se ha explicado, y se profundizar en el desarrollo de este
trabajo, estos sistemas distorsionan la informacin necesaria para la toma
de decisiones, lo que perjudica u obstaculiza el crecimiento empresarial
en general.
Un aporte importante de los nuevos ingenieros industriales de esta Casa
de Estudios, para las compaas de la regin, ser desarrollar
herramientas de gestin para la toma de decisiones a la medida de
cada empresa, incorporando profesionalismo a la industria de la zona.
En este trabajo se pretende comenzar con dicho aporte poniendo en
tela de juicio los resultados obtenidos en la implementacin de un sistema
de costos basado en actividades en una pyme autopartista de la ciudad
de Santa Fe.
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CAPITULO II
Fundamentacin, Antecedentes y Objetivos
Seleccin de la Empresa piloto
El Ing. Vctor Tucci, director de este trabajo, junto a su grupo de

trabajo integrado por estudiantes de Ingeniera Industrial tom
contacto con los directivos de la compaa Radiadores Don Bosco
en el mes de enero de 2003.
En aquel momento, el gerente general de la empresa se acerca a la
Universidad Tecnolgica Nacional Facultad Regional Santa Fe con la
intencin de exponer cierta problemtica detectada en su compaa e
intentar encontrar una solucin con el aporte de los profesionales y
estudiantes de esta Casa de Estudios.
Luego de mantener reuniones en las cuales el directivo de Radiadores
Don Bosco expuso sus preocupaciones y punto de vistas concernientes a
la realidad de su empresa y sus perspectivas de desarrollo para la misma,
el grupo de la Universidad Tecnolgica realiz un relevamiento in situ de
un mes de duracin.
Finalizada esta etapa, previa presentacin de un informe, se propuso
encarar dos trabajos paralelos concernientes a mejorar la realidad de la
empresa, un sistema de control de procesos y el desarrollo del sistema de
costos.
Uno de estos trabajos responda a subsanar ciertos inconvenientes con la
gestin de los costos de la empresa. Su gerente general plante la
necesidad de contar con una herramienta til para costear cualquiera
de sus productos de manera rpida y sencilla, con la mayor precisin
posible.
Luego de investigar las herramientas disponibles y adaptables a la
realidad de la compaa, se propuso la implementacin de un sistema
de costeo por actividades.
En base a estudios se arrib a la conclusin de que este tipo de sistema
permitira conocer los costos de los diferentes productos de manera
sencilla, y por sobre todas las cosas, permitira el clculo fundamentado
de cada uno de estos valores.
Pero el principal objetivo perseguido, al margen de solucionar el
problema de presupuestacin planteado con anterioridad, era disear
una herramienta para permitir la gestin de los costos de la empresa.
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Caractersticas del sistema productivo de la empresa

La empresa cuenta con una lnea productiva de gran versatilidad,
permitindole incorporar, a su gama de fabricacin, nuevos modelos con
mucha facilidad.
Es poltica de la compaa satisfacer todos los pedidos de radiadores y
calefactores, no especializndose en alguno en particular. Es por esta
razn, junto al siempre creciente mercado autopartista, que la empresa
logra satisfacer todos los pedidos de sus clientes sin importar el modelo, la
marca o caractersticas del producto, atendiendo incluso a las
modificaciones especiales que los mismos puedan solicitar.
Esta gran capacidad de adaptabilidad y la calidad lograda en sus
productos, llev a la empresa a una posicin muy respetable dentro de
las compaas nacionales fabricantes de estos productos.
El proceso productivo utilizado por Radiadores Don Bosco tiene una alta
incidencia de mano de obra. Esta caracterstica permite una elevada
versatilidad para adaptarse a los distintos modelos de radiadores y
calefactores, contando con una gama de ms de 3000 modelos. Pero
esta realidad trajo aparejado un gran problema... la gestin de sus
costos.
Radiadores Don Bosco S.H., previo a la implementacin de la herramienta
expuesta en este trabajo, presupuestaba sus productos y pedidos a partir
de tablas o listas de precios.
Estas listas contemplaban los precios de algunos productos calculados
con anterioridad. Los nuevos modelos no incluidos en ellas se
presupuestaban aplicando ndices o factores a valores de productos con
caractersticas similares, a los cuales ya se les haba puesto precio,
obteniendo un valor estimativo del precio de venta de los nuevos
productos que el mercado requera.
La aplicacin de este mtodo de elaboracin de los presupuestos y listas
de precios provoc, que la suma de las incertidumbres aadidas en
cada ocasin en la que se aplicaban estos factores para costear
productos nuevos, ocasionar una distorsin en los costos de los
productos, comenzando a reflejarse en prdidas de rentabilidad y
competitividad.
Necesidades de la Compaa
Este trabajo fue encarado con la premisa de poder aportar una
herramienta importante para la gestin estratgica de los costos de la
compaa en cuestin.
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Al momento del acercamiento de la empresa a la Universidad

Tecnolgica, la misma careca de datos fundamentados en cuanto al
conocimiento de su estructura de costos. Esta informacin era
imprescindible para posibilitar estrategias concretas en pos de mejorar el
rendimiento general del negocio.
Parte de los objetivos planteados en este convenio fue obtener una
radiografa de cada sector y actividad que se realice en la planta. Este
estudio detallado apuntara a conocer informacin cierta y precisa de los
requerimientos de materias primas, insumos, mano de obra, servicios y
dems necesidades de las distintas actividades que se desarrollan en
cada estacin de trabajo, y los costos asociados.
El relevamiento determinara tambin aquellas operaciones que se
realizan en la empresa pero que no le agrega valor alguno al producto.
Bsicamente se persigue determinar, adems de los costos en los que
incurre el sistema productivo de Radiadores Don Bosco, los gastos que
genera del mismo. Es decir, aquellos desembolsos innecesarios y no
recuperables con la venta ya que los aportes que generan en el
producto no son necesarios para el mismo y/o no valorados por el cliente.
Este estudio le aportara a la empresa un conocimiento mucho ms
profundo de su realidad, sirviendo paralelamente como fundamento
para el desarrollo del sistema de costos.
Este conocimiento le permitira obtener los costos reales de sus productos,
posibilitando el desarrollo de estrategias de mejoras sobre bases ciertas y
planes de ventas con mrgenes perfectamente delimitados.
Objetivos
Una vez acordado con la empresa la labor a realizar en sus instalaciones
es posible asentar los objetivos concretos buscados en este proyecto.
Objetivo General
Desarrollar e implementar un Sistema de Costeo que facilite la gestin
estratgica en una PYME del rea metalrgica autopartista (Radiadores
Don Bosco), tomando como base las tcnicas del ABC, que resulte
sencillo de operar y mantener.
Objetivos Particulares
Brindar una herramienta que permita:
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>Costear productos. Agilizar y brindar precisin a la tarea de

presupuestar los diferentes modelos de radiadores, calefactores
y condensadores que la compaa fabrica.
>Determinar los puntos crticos en la estructura de costos de la
empresa. Resaltar puntos susceptibles de mejora o crticos en su
incidencia en la estructura de costos de la empresa.
>Cuantificar defectos de produccin. Facilitar la tarea de medir y
ponderar posibles errores o fallas del sistema productivo a fin de
cuantificar prdidas y posibilitar estudios de refaccin y mejoras
sobre bases ciertas.
>Realizar anlisis de sensibilidad con las distintas variables
participantes en el proceso de produccin. Brindando un
mapa conceptual de aquellas variables sobre las que se debe
tener mayor control por su incidencia en la estructura general
de costos.
>Evaluar el valor que cada actividad del proceso de produccin
le agrega al producto. Este es un aporte fundamental a fin de
conocer el costo que cada actividad genera en el producto,
facilitando el estudio de optimizacin y/o supresin de alguna
de ellas.
>Brindar informacin para presupuestar planes de mejora; y
obtener informacin para evaluar los resultados de estos planes
puestos en prctica. Conociendo todos los costos generados
en cada actividad es posible evaluar mejoras y/o cambios en
el proceso productivo midiendo sus ahorros.
>En resumen, apoyar al control de gestin y la toma de
decisiones en la empresa.
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CAPITULO III
Marco Terico
El estudio expuesto en el presente trabajo se sustenta en fuentes

primarias, secundarias y terciarias de informacin 1.
Mediante consultas a profesionales, resmenes y apuntes se lograron
determinar ttulos tiles para este proyecto, en lo que respecta a costos
empresarios y sistemas de costeo ABC.
Primeras palabras
Existen nuevas reglas fundamentales que deben regir el clculo de costos
en el contexto actual de competitividad, el cual se ver agudizado a
medida que el tiempo avance, obligando a toda organizacin a
reestructurar y optimizar su gestin.
Principios:
-Romper las barreras organizativas y centrarse en los procesos propios y
bsicos del negocio.
-Suprimir todas aquellas actividades que no aadan valor a los productos
o servicios.
-Llegar al fondo de aquello que se haya decidido hacer, realizando las
actividades en consonancia a lo planificado.
-Gestionar lo que se hace y no lo que se gasta, lo que equivale a
controlar, en primer lugar, las actividades antes que los recursos.
-Ofrecer aquello que satisfaga a los clientes, aceptando que sean ellos
los que determinen aquellas actividades que se deban realizar.
-Comprometer y avalar a los responsables involucrados en las decisiones,
ya que son ellos los que realmente deben proponer aquellas mejoras a
introducir en las actividades que realizan cotidianamente.
... Resumiendo: La Empresa debe hacer aquello que la haga ser mejor
que sus competidores.
Se entiende por fuente primaria o directas de informacin a libros, publicaciones peridicas, tesis y
disertaciones; fuentes secundarias a compilaciones y resmenes; y fuentes terciarias a documentos
que compendian nombres y ttulos de revistas. HERNNDEZ SAMPIERI, Roberto; FERNNDEZ COLLADO,
Carlos y BAPTISTA, Lucio. Metodologa de la Investigacin. Editorial McGraw Hill. Segunda Edicin.
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Sistemas de costos para

la evaluacin de desempeo
A modo de introduccin a la teora de costeo, y para facilitar la
comprensin de las metas de este trabajo, se exponen las caractersticas
que se esperan obtener de un sistema de costos.
Un sistema de costos debe posibilitar:
> Calcular los costos y mrgenes que generan los agentes que
intervienen en los procesos productivos, como por ejemplo
los centros de costos, divisiones, secciones, etc..
> Establecer los mrgenes industriales y comerciales de los
productos con el fin de facilitar la implementacin de una
poltica de produccin y comercial.
> Proporcionar aquella informacin necesaria para poder
planificar y controlar la actividad interna de la empresa.
> Calcular el valor de los stocks, tanto en produccin en
proceso como en productos acabados, as como los
productos o servicios que la empresa realiza para su propio
consumo.
> Conocer el valor real del capital inmovilizado en base a la
poltica de amortizaciones.
> Comparar los costos obtenidos con los precios que rigen en
los mercados a fin de conocer el nivel de competitividad de
la empresa.2
Estos sistemas facilitan informacin no suministrable por un sistema de
contabilidad financiera tradicional, proporcionando informacin muy
importante para posibilitar la toma de decisiones en los niveles
gerenciales.
Problemas de los
sistemas de costos tradicionales
Existen indicadores que manifiestan la necesidad de adoptar nuevos
sistemas de costos en reemplazo o en paralelo con los sistemas
tradicionales, estas situaciones pueden ser:
2 SANTANDREU, Eliseo y SANTAND, Pol, Clculo de Costos con el Mtodo ABC. Editorial Promociones
Gestin 2000 S.A. Tercera Edicin..
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> Incremento de ventas en aquellos productos o servicios para

los que la empresa no dispone de una estructura adecuada.
> Prdida de participacin de mercado de aquellos productos
bien posicionados.
> Incremento en los costos de apoyo, igualando y superando a
los directos del producto o servicio en cuestin.
> Dependencia cada vez mayor de un abanico amplio de
informacin para la toma de decisiones.
> Rechazo por parte de la direccin o de algunos directivos
sobre la bondad del sistema actual de costos.
> Discrepancias internas, profundas y permanentes sobre los
criterios de imputacin de costos a los productos o servicios
aplicados en la empresa.
Se considera que una compaa puede atravesar cuatro etapas en lo
que se refiere a la evolucin de sus sistemas de costos para evaluacin
interna y toma de decisin:
Sistemas Fase I
La primera fase de esta evolucin es la utilizacin de sistemas
inadecuados en los cuales, comnmente, se cae en asignaciones e
imputaciones incorrectas de los costos a los productos; e incluso estos
sistemas pueden no ser tiles ni siquiera para fines financieros o para la
elaboracin de informes contables. Estos sistemas normalmente pueden
encontrarse en empresas nuevas, en las cuales an no se ha puesto
nfasis en su diseo y/o puede no contarse con los recursos necesarios
para el desarrollo de un mtodo de costeo acertado.
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Sistemas Fase II
La segunda etapa en la evolucin de la gestin de costos dentro de una
compaa es la de elaborar y disear un sistema para fines contables.
Estos discriminan los costos por centros o sectores de responsabilidad y
determinan costos unitarios de productos con elevada distorsin (debido
a la utilizacin de mtodos sencillos usados en los informes contables
externos), siendo siempre demasiado agregados y mas bien financieros.
Al manejar datos comunes y definiciones de cuentas de distintas
unidades de negocios, pueden comparar los resultados financieros de
mltiples unidades o divisiones para preparar balances al instante. Estos
sistemas son completamente inadecuados para estimar costos de
actividades y/o procesos y rentabilidades de productos y/o servicios;
adems, no proporcionan el feedback necesario para poder optimizar
los procesos empresariales.
Estos sistemas comenten asignaciones imprecisas en el clculo de los
costos de los productos tales como:
> Usar como criterio de reparto para costos indirectos la mano
de obra directa, siendo consistente solo en empresas en las
cuales la mano de obra directa tiene elevada incidencia
en los costos operativos de una compaa.
> Asumir que los costos indirectos varan con el volumen de
produccin, no teniendo en cuenta la produccin en lote o
el mtodo utilizado.
> Agrupar costos indirectos, como publicidad, marketing,
comercializacin, impidiendo la toma de decisiones
basadas en datos precisos.
Sistemas Fase III

En esta etapa de la evolucin de la gestin de costos en una empresa, la
compaa mantiene su sistema contable destinado a la elaboracin de
rendiciones e informes externos (para directivos y/o entes fiscales), pero
se toma conciencia de las falencias o limitaciones del mismo en cuanto a
la calidad de informacin que brinda para el clculo de costos de
productos, la toma de decisiones directivas y actividades de mejora. La
llegada de los ordenadores y procesadores facilit la creacin de
sistemas que brinden informacin fidedigna de costos de actividades,
procesos y productos. Estos, denominados sistemas basados en
actividades o sistemas ABC, establecen prioridades para las actividades
de mejora de procesos y apoyan a los directivos en la toma de
decisiones estratgicas. A estos dos sistemas que funcionan en forma
paralela, en la tercera fase de la evolucin en la gestin de los costos, se
suelen anexar sistemas de feedback operativo, destinados a facilitar la
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mejora de actividades y procesos, permitiendo medir el desempeo de

las mismas en tiempo real.
Como puede observarse, los tres sistemas conviven de forma paralela,
complementndose en ciertos aspectos, pero no compitiendo entre si, ya
que sus finalidades no coinciden en ningn punto. La mejora en la toma
de decisiones proporcionada por los sistemas ABC y la optimizacin de
procesos que controlan los sistemas de feedback puede ser alcanzada
de forma rpida y barata, ya que mucha de la informacin necesaria es
manejada por los sistemas de fase II, o sea, que ya se cuenta con la
misma.
Cabe la aclaracin que los sistemas ABC y de feedback nunca deben
disearse de manera tal que uno incluya al otro, ya que utilizan criterios
diferentes en lo que respeta a la variabilidad de costos, frecuencia de
actualizacin de bases de datos y la precisin necesaria en ciertos
aspectos.
Sistemas Fase IV
Esta etapa es considerada la ltima en los escalones evolutivos del
management de los costos y se basa en una integracin de todos los
sistemas de costos explicados en las fases II y III. El sistema ABC, junto al de
feedback se integran para juntos proporcionar la base para la
preparacin de los estados financieros externos. En esta fase se logra la
unin entre los sistemas y se da solucin a los conflictos entre costos de
producto calculados mediante el ABC y las exigencias externas de
valorizaciones objetivas y consistentes con las existencias y costos de
bienes vendidos. En los sistemas integrados de costos, los costos que han
sido asignados a unidades de productos individuales, pero que no
pueden (de acuerdo con los principios contables generalmente
aceptados) ser atribuidos a las existencias son, automticamente,
ignorados en la preparacin de las cuentas anuales3. Por ejemplo,
puede que ciertos costos como el destinado a transportar
extraordinariamente elementos entre estaciones de trabajo sea tenido en
cuenta por el sistema ABC y asignado al producto, pero ignorado en el
sistema contable por no ser inventariable.
La integracin debe poder, previamente, resolver todo conflicto que
pueda ocurrir cuando los sistemas comiencen a unificarse, pero una vez
atravesada esta etapa de rediseo las ventajas comienzan a surgir. Entre
ellas se puede decir que los costos utilizados para preparar los estados
financieros pueden obtenerse del sistema de feedback, el cual recoge
datos de las distintas operaciones en forma continua. El sistema de
feedback proporciona al ABC informacin actualizada de la eficiencia
KAPLAN, Robert S. y NORTON David P., Coste y Efecto. Gestin 2000 Barcelona, Espaa 2000.
Captulo 2: Modelo de cuatro fases para disear sistemas de evaluacin de la actuacin y medicin
de costos.
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de utilizacin de capacidades de las operaciones, actualizando los

inductores de costos4 en forma constante.
En cuanto a la informacin que necesitan los niveles gerenciales para la
toma de decisiones, se puede decir que los sistemas fase II brindan
informacin poco relevante y oportuna, pero estos pueden ser
modificados y complementados para servir a tal fin.
Se sabe que los sistemas de este tipo, costo estndares o presupuesto
flexible, brindan informacin sujeta a ciclos financieros (comnmente
mensual); los cuales son utilizados por aquellos gerentes que cuentan solo
con estos sistemas, para medir su desempeo. Los sistemas fase III y IV
proporcionan esta informacin rpidamente, no sujeta a los ciclos
nombrados en el prrafo anterior.
Este trabajo esta centrado en la aplicacin de un sistema de costeo ABC,
el cual encaja en la fase III de la evolucin en la gestin de costos de una
compaa.
Evolucin hacia el
costeo basado en actividades
Hasta la dcada de los 80 los sistemas tradicionales de costos fueron
ampliamente utilizados como mtodo para determinar los costos de los
productos y servicios elaborados y prestados por la mayora de las
compaas. Estos sistemas cometan pequeos errores en la estimacin
de los costos de los productos ya que las empresas de la poca solo
tenan lneas de produccin limitadas, no presentndose problemas de
asignacin por elaboracin de productos diversificados en cuanto a su
volumen de produccin y sus caractersticas de diseo. Otra
circunstancia a favor de los sistemas tradicionales era la utilizacin
intensiva de la mano de obra, representando del 70 a 80% de los costos
totales, situacin fcilmente medible y asignable mediante sistemas fase
II.
La evolucin de la economa y los mercados llev a las compaas a
automatizar los procesos productivos y diversificar sus outputs o productos
acabados. Esta transformacin evolutiva llevo a disminuir la mano de
obra e incluso a eliminarla, introduciendo polilneas de produccin y
muchsimos niveles de apoyo a las mismas.
Esta transformacin hizo que los costos indirectos de una empresa
aumenten sustancialmente, e incluso superen a los costos directos, lo que
trajo aparejado un elevado aumento de la inexactitud de los sistemas
tradicionales de costeo.
4 Terminologa utilizada en lo que respecta al diseo y utilizacin de sistemas ABC, se explicar ms

adelante en este trabajo.
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La globalizacin tambin tuvo su incidencia: la creacin de mercados

ms amplios y el aumento del comercio exterior elev el costo de las
decisiones estratgicas mal tomadas, a menudo basadas en los sistemas
en cuestin.
De la misma forma, la evolucin tecnolgica redujo los costos de
medicin y transmisin de informacin, proveyendo de sistemas
informticos modificables y adaptables a casi cualquier realidad,
incorporndose en todas las reas de las empresas, aumentando as aun
ms los costos indirectos de produccin.
Actualmente se considera que los costos indirectos representan entre el
40 % y el 60 % del costo total de los productos. La misma evolucin
comercial hizo que los sistemas de costeo basado en actividades se
transformen en un buen mtodo para la determinacin de costos, en
conveniencia por sobre los tradicionales (en lo que se refiere al costo de
desarrollo e implementacin comparado con los beneficios que posibilita
obtener).
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Conceptos y lgica del ABC

El sistema ABC reconoce todas las actividades realizadas dentro de una
compaa, determina cuanto cuesta realizar cada una de ellas y asigna
las mismas a los productos en la medida que este lo requiera.
Bsicamente, estos sistemas representan un mapa econmico del
proceso productivo desglosado en actividades.
Para exponer el porqu de la conveniencia del ABC por sobre otros
sistemas de costeo bsicos, se transcribe un ejemplo del libro Costeo y
Efecto que integra la bibliografa utilizada para la realizacin de este
trabajo:
Es fcil analizar el porqu de los sistemas ABC: Piense en dos fbricas
hipotticas y casi idnticas, pero una con una produccin sencilla y la
otra compleja. La fbrica sencilla produce un milln de plumas, todas
del mismo color: azul. La fbrica compleja tambin confecciona un
milln de plumas, pero de muchos colores, tamaos y variedades
diferentes. Esta ltima, en un ao tpico, produce alrededor de 2.000
tipos diferentes de plumas, que van desde las especiales, con un bajo
volumen de produccin anual de unas 50-100 cada ao, a unas
plumas estndares azules y negras, cuyos volmenes anuales de
produccin son de unas 100.000 al ao de cada color.
A pesar de que ambas fbricas producen el mismo producto bsico,
la fbrica compleja exige muchos ms recursos. En relacin con la fbrica de plumas azules, la fbrica compleja tendra un personal de
apoyo a produccin mucho mayor para programar las mquinas y
las tandas de produccin; realizar los ajustes; inspeccionar los artculos
despus de los ajustes; trasladar los materiales; embarcar los pedidos
y repartirlos; rehacer los artculos defectuosos y disear nuevos
productos; mejorar los ya existentes; negociar con los vendedores;
programar la recepcin de materiales; pedir, recibir e inspeccionar los
materiales y piezas entrantes; y actualizar y mantener un sistema de
informacin computarizada mucho mayor.
La compleja tambin funcionar con unos niveles considerablemente
mayores de tiempos muertos, tiempo de ajustes, horas extras,
existencias y reparaciones. Como sea que ambas fbricas tienen el
mismo output fsico, ambas tendran aproximadamente el mismo
costo de materiales (dejando los costos de adquisicin ligeramente
ms altos en la fbrica compleja resultantes de pedidos menores de
colores especiales y otros materiales).
En cuanto a la produccin real, si se asume que todas las plumas son
de ms o menos la misma complejidad, tanto la fbrica sencilla como
la compleja requerirn el mismo nmero de horas de mano de obra
directa y de horas-mquina para la produccin real (sin contar los
mayores tiempos de ajuste y de tiempos muertos de la fbrica
compleja). La compleja es probable que tuviera ms o menos los
mismos impuestos, costos de seguridad y facturas de calefaccin que
la sencilla. Pero la fbrica compleja tendra unos costos indirectos y
de apoyo mucho ms altos a causa de su mix de productos ms
variado y el complejo proceso de produccin.
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Piense ahora en el funcionamiento de un sistema de costos

estndares de Fase II en estas dos fbricas. La fbrica sencilla tiene
poca necesidad de un sistema de costos muy riguroso para calcular
el costo de una pluma azul. El contable, en cualquier periodo
determinado, puede sencillamente dividir los costos totales por el
volumen total de produccin para obtener el costo por pluma azul
producida.
Para la fbrica compleja, los costos indirectos y de apoyo seran
seguidos hasta sus diversos centros de costos o de produccin. Una
vez que los costos se hubieran acumulado en cada centro de
produccin, se asignaran a los productos basndose en el criterio de
reparto para ese centro de costos: mano de obra directa, horasmquina, unidades producidas o cantidad de materiales procesados.
Unitariamente, las plumas azules y negras estndares de alto volumen
exigen ms o menos la misma cantidad de cada uno de estos
inductores de costos que los productos especializados de muy bajo
volumen. Por lo tanto, los costos generales de la fbrica compleja se
asignaran a los productos de forma proporcional a sus volmenes de
produccin. A las plumas azules y negras, que representan cada una
alrededor del 10 % de la produccin de la fbrica, se les aplicara
aproximadamente un 10 % de los costos generales de la fbrica. A un
producto de bajo volumen, que representara nicamente el 1 % de la
produccin de la fbrica, se le asignara alrededor del 1 % de los
costos generales de la fbrica. Por lo tanto, el sistema de costos
estndares de Fase II informara, esencialmente, de unos costos de
producto idnticos para todos los productos, estndares y
especializados, sin tener en cuenta para nada sus volmenes de
produccin relativos.
Sin embargo, queda claro que se necesitan considerablemente ms
recursos indirectos y de apoyo de la fbrica compleja (unitariamente)
para los productos de nuevo diseo, especializados y de bajo
volumen, que para las plumas estndares azules y negras de alto
volumen y en fase de madurez.
Los sistemas de costos de la Fase II, incluso los que tienen cientos o
miles de centros de costos de produccin, subestiman muchsimo y de
forma sistemtica el costo de los recursos necesarios para los
productos especializados de bajo volumen y sobreestiman el costo de
los recursos de los productos estndares de alto volumen. La distorsin
en los costos indicada entre productos estndares y especializados
slo puede evitarse si las plumas estndares y especializadas se
fabrican en mquinas separadas en diferentes centros de costos.
No asignar los costos de recursos de apoyo y pasar a los sistemas de
costos directos no soluciona este problema. Bajo el sistema de costos
directos, las plumas azules y negras que tienen aproximadamente los
mismos costos de materiales y de mano de obra directa que las
plumas especializadas de bajo volumen, tendrn los mismos costos
directos. Adems, los sistemas de costos directos no consiguen
explicar el motivo de que las dos fbricas tengan exactamente las
mismas unidades fsicas de produccin (por ejemplo, un milln de
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plumas), con unos niveles espectacularmente distintos de costos

indirectos.
En este ejemplo se visualiza fcilmente como los sistemas de costeo

tradicionales asignan, con un criterio no del todo correcto, los costos a los
productos.
Un principio fundamental en el funcionamiento de los sistemas ABC es el
de asignar los recursos consumidos por las actividades que integran el
sistema productivo de acuerdo a la variedad y complejidad del
producto, y no basndose solo en los volmenes globales productivos,
como los sistemas de costos tradicionales.
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Distribucin del Costo de Despacho y Recepcin

Datos Grales
Prod 1
Un. Producidas
Prod 2
Prod 3
Total
100000
60000
40000
200000
10
7
5
2
35
15
50
24
Pallets despachados
N de Recepciones
Departamento
Despacho
Almacn
Costos Generales
Alistamiento
Manipulacin
Energa
Inspeccin
Despacho ($) Almacen ($) Total ($)

8000
8000
6000
12000
18000
4000
10000
14000
2000
8000
10000
20000
30000
50000
Asignacin en funcin del Volumen de Produccin

Costos Generales ($)
50000
Un. Producidas
200000
Costo Unitario ($)
0.25
Prod 1
Prod 2
Prod 3
Total
Un. Producidas
100000
60000
40000
200000
Costo Total ($)
25000
15000
10000
50000
Tabla III - 1
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Asignacin mediante el Costeo Basado en Actividades

Despacho ($)
20000
Costo por Despacho
Despacho
N de Pallets totales
Tarifa por pallets ($)
Almacen ($)
30000
20000
50
400
Prod 1
Prod 2
5
2000
Prod 3 Total
35
50
14000
20000
Pallets despachados
Costo por Despacho
10
4000
Costo por Almacenamiento

Almacenamiento
N de Recepciones
Tarifa por cada recepcin ($)
30000
24
1250
Pallets despachados
Costo por Almac.
Prod 1
7
8750
Prod 2
2
2500
Prod 3
15
18750
Total
24
30000
Prod 1
Prod 2
Prod 3
Total
100000
0.040
0.088
60000
0.033
0.042
40000
0.350
0.469
200000
0.128
0.075
0.819
Tabla III - 2
RESULTADOS
Un. Producidas
Costo Un. Desp. ($)
Costo Un. Alm. ($)
Costo Tot. Un. ($)
En las tablas (Tabla III-1 y Tabla III-2) se evidencia la diferencia de

conceptos entre una asignacin de costos tradicional y la planteada por
el sistema ABC.
Se plantea el problema de asignacin de costos de almacenamiento y
despacho a tres clases distintas de productos (1, 2 y 3) con diferentes
cantidades de produccin,
Podemos observar que en el caso de la asignacin de costos por
volumen de produccin (tabla III 1) los costos de Despacho y Almacn
son sumados y luego divididos por la cantidad total de productos
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elaborado, obtenindose as un costo unitario general para todos los

productos.
Este costo es multiplicado por la cantidad de cada uno de los tres
productos, calculando as un costo total por cada clase.
El clculo del costo de Despacho, utilizando la lgica de asignacin en
base a cada actividad, plantea para esta actividad un inductor de
costo que es el nmero de pallets o tarimas de producto transportados.
Teniendo el costo por pallet, mediante la utilizacin del inductor de
costos de despacho, el nmero de pallets utilizado por cada producto, se
obtiene un costo para la actividad Despacho. Este valor es diferente en
cada uno de los tres casos de producto ya que la cantidad de pallets
utilizada en cada caso es distinta.
Para la actividad Almacenamiento se utiliza el inductor de costo nmero
de Recepciones. Utilizando el nmero total de recepciones se prorratea
el valor total del costo de almacenamiento.
En funcin de la cantidad de recepciones por cada producto se
determina el costo total por Almacenamiento para los productos 1, 2 y 3.
Sumndose cada costo parcial unitario se obtiene un costo total unitario
diferente para cada clase de producto necesario para fijar un precio de
venta final para cada producto. La fundamentacin de este criterio de
asignacin ser explicado a continuacin, como as tambin el trmino
inductor de costos.
Etapas para la asignacin de costos
Antes de ahondar ms en la teora del ABC, se procede a explicar cierta
terminologa utiliza en el desarrollo de estos sistemas:
Actividad: Funcin o tarea que ocurre en el tiempo y tiene un resultado
conocido. Cualquier proceso que integre el sistema productivo de una
organizacin se encuentra dividido en actividades.
Recurso: Elemento econmico que es aplicado o utilizado para realizar
actividades. Se encuentran bsicamente en el sistema contable. (Ej.:
Sueldos y salarios, depreciacin de vehculos, depreciacin de equipos,
materiales, materias primas, insumos, etc.)
Proceso: Secuencia lgica de tareas relacionadas que utilizan recursos
organizacionales para proporcionar un producto o servicio a clientes
internos o externos.
Inductor: Es uno de los conceptos clave del ABC, representa el parmetro
en funcin del cual las actividades consumen los recursos.
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Objeto de Costo: Cualquier unidad de trabajo para la cual la medicin

del costo es deseada.
Para hacer ms grficas las diferencias entre la asignacin de costos del
modo tradicional y el costeo basado en actividades, se expondrn a
continuacin las estructuras de ambos sistemas a fin de examinarlas.
Centro de
Costos
Centro de
Costos
Centro de
Costos
Centro de Costos
de Produccin 2
Centro de Costos
de Produccin N
Asignaciones
Centro de Costos
de Produccin 1
Horas de Mano de
Obra Directa
Horas Mquinas
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
PRODUCTOS
Esquema III - 1
En el esquema III - 1 se puede observar la lgica de operacin de

sistemas tradicionales de costos. Estos asignan los costos totales a
centros de produccin utilizando normalmente como base las horas
mano de obra directa, horas-mquina o el costo de la hora de mano
obra directa.
los
los
de
de
Esta base de asignacin o inductor de costo no representa la realidad;

para ser ms claro se cita el ejemplo expuesto de las fbricas de plumas:
para el caso en el que la fbrica compleja elabora las plumas especiales,
si stas requieren un pintado diferenciado de las plumas comunes, el
sistema de costos tradicional asignar todos los costos absorbidos en el
Centro de Costos del Sector Pintura a cada pluma mediante un prorrateo
basado en la cantidad de horas-mquina u horas-hombre utilizadas en
este sector, pero es obvio que las plumas especiales consumen recursos
diferente o en distintas cantidades que las comunes.
Vale la aclaracin que no se discute la capacidad de los sistemas
tradicionales en cuanto a la elaboracin de informes financieros o
contables de la empresa, sino que se intenta mostrar la ineficacia de los
mismos al ser utilizados para el clculo de los costos de los productos de
una compaa.
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En el esquema III - 2 vemos la lgica de clculo de un sistema basado en

actividades, si bien parecen similares estos difieren notablemente de los
sistemas tradicionales, la cual se procede a explicar:
Costo del
Costo del
RECURSO 2
Costo del
RECURSO X
ACTIVIDAD
ACTIVIDAD
ACTIVIDAD
RECURSO 1
Inductores de Costos
de la Actividad
Costo de la Actividad
Objeto de costo: PRODUCTO y/o SERVICIO
Esquema III - 2
Una caracterstica sobresaliente de los sistemas ABC es la de preguntarse

el POR QUE? una compaa gasta dinero.
Para responder esta pregunta, estos sistemas comienzan a gestarse con
la descripcin de todas las actividades en las que incurre una empresa
para fabricar un producto o brindar un servicio, realizndose un inventario
o apndice de las mismas.
La ptima gestin de los costos se deber centrar principalmente en las
actividades que generan estos costos, produciendo la reduccin de los
mismos por la eliminacin de aquellos que no agreguen valor al
producto.
Puede ocurrir que la delimitacin de las actividades, es decir, el
fraccionamiento de un proceso en etapas, pueda no ser sencillo en
cuanto al alcance de cada tarea o actividad. Esto puede traer
aparejado que el proceso sea subdivido en forma muy detallada o
viceversa, que el mismo sea fragmentado en pocas actividades.
Para encontrar un equilibrio en este aspecto, se aconseja seguir el
siguiente criterio: Subdividir el proceso en el mayor nmero de
actividades, obviando o conjugando aquellas que ocupan menos del 5%
del tiempo del operario o de la capacidad de un recurso.
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A continuacin, el sistema debe ser capaz de calcular cuanto cuesta

cada una de las actividades que integran el proceso productivo.
Los sistemas ABC se disean con la premisa de que las actividades
consumen recursos y que estos ltimos son los que tienen un costo. Los
costos son transferidos a las actividades mediante inductores de costos.
El mtodo ABC tienen como objetivo hallar aquellas unidades de medida
y control aconsejables, que faciliten la relacin entre las actividades y los
productos, lo que equivale a asociar los costos a las actividades a fin de
buscar las causas que han originado los mismos. Estas unidades de
medida y control son los generadores o inductores de costos.
Para facilitar la comprensin de este principio se esquematiza la siguiente
tabla:
Recurso
Pintura
($/Lt)
Opeario
($/hora)
Inductor de Costo
cm3 Pintura / cm2 de pluma
Tiempo/cm2 de pluma
Kw / hora de pintado
Energa El. (soplete)
($/Kw)
Kw / hora de pintado
(Iluminacin)
Costo
Actividad
$/cm3 de pintura
$/hora de
operario
$/hora de
pintado
$/hora
iluminacin
Pintar
Pluma
Tabla III - 3
En la tabla III 3 observamos que en la actividad Pintar Pluma(actividad

descripta en el ejemplo de las fbricas de plumas de colores), intervienen
tres recursos: la pintura, el operario y la energa elctrica.
Conociendo los costos de cada recurso, (en el caso de la pintura, su
costo por litro), el sistema utiliza un inductor para asignar el costo del
recurso a la actividad en cuestin: Las plumas especiales llevan, una
pintura bi-capa tornasolada, cuyo recubrimiento aplicado con soplete
esparce 0.10 cm3 de pintura (determinados mediante mediciones) por
cada cm2 de superficie de la pluma.
De esta manera el sistema integrar las variables de entrada (las
caractersticas descriptivas de la pluma especial a cotizar) con los valores
de la base de datos (precio del litro de pintura tornasolada), y mediante
el inductor de costos correspondiente al recubrimiento, calcular el costo
de pintura en la actividad Pintar Pluma para el producto en cuestin.
De esta misma forma el ABC calcula todos los costos de los recursos
consumidos por cada actividad, asignndoselos en la forma que estos los
consuman y no mediante una distribucin arbitraria.
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En el clculo o determinacin de los inductores de costos se suele decir

que deben ser aproximadamente correctos y no estrictamente
equivocados, como es el caso de los sistemas tradicionales de clculo de
costos de producto.
Esta idea se traduce en que al buscar determinar los inductores basta
con sencillos estudios de tiempo y movimientos, encuestas a empleados y
mtodos de observacin aleatoria. Parte del anlisis de cada actividad
es determinar que tipo de inductor seleccionar para la asignacin de los
costos a cada recurso.
Existen tres tipos de inductores de costos:
inductores de transaccin: asignan un costo en base a un nmero de
tareas que la actividad requiera, por ejemplo, nmero de ajustes de un
equipo por actividad.
Inductores de duracin: asignan un costo a la actividad de acuerdo al
tiempo en el que se consume un recurso, por ejemplo, horas
hombre/ajuste.
Inductores de intensidad: asignan los costos teniendo en cuenta no solo
la duracin si no tambin la intensidad, por ejemplo, el tiempo y la
cantidad de personas necesarias para realizar una tarea.
Estos inductores son aplicables tambin a actividades administrativas e
indirectas como es el caso de atencin al cliente: La utilizacin de un
inductor transaccional sera $/consulta de cada cliente, para un inductor
de duracin sera $/hora de atencin al cliente, y para un el caso de la
utilizacin de un inductor de intensidad sera $/horas de atencin +
recursos consumidos estimados.
Debe aclararse que en la implementacin de los sistemas ABC debe
siempre seleccionarse el mtodo ms sencillo para determinar cada
variable, clculo o inductor que sea necesario. Como se expres con
anterioridad, el sistema utiliza criterios reales pero sencillos, que se
aproximen a la realidad sin necesidad de representarla con total
exactitud.
Una vez que el sistema ha determinado el costo de cada actividad, ste
se imputa al producto de manera directa. Vale la aclaracin que el
clculo debe ser dinmico, es decir, el sistema debe recalcular el costo
de cada actividad cada vez que las variables de entrada al mismo sean
modificadas. Entindase por variables de entrada a aquellas
caractersticas o especificaciones que describen el producto a costear:
largo, ancho, peso, tipo o modelo, etc.
Se puede observar que en este punto el sistema ABC arroja un resultado
valiossimo para los niveles gerenciales, la capacidad no solo de calcular
de manera correcta el costo de un producto, sino que brinda un listado
de los costos de cada actividad que integra el proceso productivo del
mismo, permitiendo anlisis de jerarqua mediante costos, tiempos,
modelo, lotes, clientes, etc..
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Vale aclarar que los sistemas ABC estn lejos de poder igualar la sencillez
con la que los sistemas tradicionales de costos elaboran los informes
contables externos. El costeo basado en actividades tiene un nico fin,
asignar costos de fabricacin directos e indirectos a los productos, en
forma sencilla y transparente. Pero las empresas deben conservar los
sistemas de fase II para fines contables y financieros.
La Asignacin de los Costos Indirectos
Hasta aqu se ha explicado como funciona el mtodo ABC y se han
detallado ejemplos de cargas de costos directos.
Para asignar costos indirectos la primera accin es determinar y clasificar
todas las cargas indirectas que el servicio o producto en cuestin
absorbe. A continuacin se imputa al centro de responsabilidad a donde
se realiza, entendindose por centro de responsabilidad al sector en
donde se origina este costo, por ejemplo, administracin, finanzas,
contadura, ventas, etc..
Cada centro de responsabilidad, generalmente, produce la ejecucin
de varias actividades, las cuales debe ser reconocidas mediante
entrevistas con el personal y/o utilizando el sistema de costos tradicional
de la empresa, en caso de que ste existiera. Por lo general estas
actividades se repiten en los diferentes centros.
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Costos Indirectos
Centros de Responsabilidad
Actividades
que se
realizan en
1 3
2 3 4 5
1 2 4
Reagrupacin
en funcin de 1
las Actividades
de cada C de
Asignacin al
producto de
los costos
indirectos de
PRODUCTO A
PRODUCTO B
Esquema III-3
En el esquema III-3 se observa que luego de proceder a la identificacin

asignada a cada centro de responsabilidad con las respectivas
actividades que el mismo realiza, el mtodo de costeo basado en
actividades indica proceder mediante una reasignacin de actividades.
Este reagrupamiento se enfoca en encontrar aquellas actividades
similares a cargo de los diferentes centros de responsabilidad. De esta
manera se facilita la determinacin de la magnitud del costo indirecto
imputado a la actividad, la cual es directamente asignada al producto
en funcin de su consumo por parte de ste.
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Debe recordarse que en toda asignacin de costos, el sistema basado

en actividades utiliza un inductor de costos.
Para qu? y Por qu? un
Sistema de Costos Basado en Actividades
Los sistemas de costeo basado en actividades permiten obtener un
mapa detallado de la estructura de costos de una compaa.
Conocer los costos de los productos, de los departamentos y de las
actividades que integran un sistema productivo, permite evaluar
decisiones como:
-Eliminar o potenciar la produccin o comercializacin de los productos o
servicios.
-Incorporar productos alternativos o complementarios.
-Decidir si interesa seguir fabricando un determinado item, o bien
tercerizar o subcontratar su elaboracin y dedicarse solo a
comercializarlo.
-Subcontratar trabajos a terceros, cuyo costo alternativo resulte inferior al
de la empresa.
-Decidir la aceptacin o denegacin de pedidos especiales.
-Disear las polticas de inversin, en funcin de las necesidades futuras
detectadas.
-Analizar la viabilidad de la empresa a fin de decidir su continuidad,
reestructuracin o cese.
-Conocer el nivel de competitividad a travs de un anlisis comparativo
con su entorno econmico.
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Eliminacin del Trabajo Superfluo

Las empresas occidentales que auditan sus actividades han llegado a
descubrir que entre un 50 y un 70 % de las actividades que realizan no son
valoradas por sus clientes.5
Este dato demuestra la importancia del anlisis y estudio de las
actividades que componen un proceso productivo.
Supongamos que existen dos empresas gemelas, 1 y 2, las cuales tienen
implementados dos sistemas de control de la calidad diferentes y
producen la misma cantidad de productos.
En la empresa 1 la supervisin de la calidad de la produccin esta a
cargo del mismo operario que la realiza. En cambio, en la empresa 2, la
calidad de la produccin es controlada por un supervisor mediante la
utilizacin
de muestreos, fiabilidad, etc. Suponiendo que ambas
empresas producen la misma cantidad de producto y la calidad
obtenida en los mismos es similar, la empresa 2 est en desventaja
competitiva con la empresa 1, dado que el costos de esa actividad es
mayor y por ende, el costo del producto final tambin lo ser.
Si el nivel de control que los sistemas de calidad implementados en estas
fbricas puede ser logrado mediante la inspeccin del mismo empleado
de la lnea productiva, la incorporacin de un encargado para esta
tarea incurrir en una actividad generadora de gasto. Lo que se
pretende hacer notar es que este ltimo mtodo de control, utilizando
personal extra, genera una actividad que no es valorada por el cliente.
Donde aplicar un sistema de Costos Basado en Actividades?
Existen dos grandes modelos ideales en donde es probado que los
sistemas de costos ABC tendrn xito.
El primer modelo o compaa ideal en donde pueden aplicarse estos
sistemas, con grandes posibilidades de xito y valoracin, son aquellas
empresas en las cuales sus objetivos, productos o servicios incurren en
grandes cantidades de costos indirectos. En ellas es sencillo determinar
los costos directos mediante los sistemas tradicionales, los cuales no
guardan un criterio lgico para la asignacin de sus costos indirectos.
El otro modelo de aplicacin es en empresas con gran diversidad de
produccin, es decir aquellas compaas que elaboran diferentes
productos o modelos. En ellas, como en el caso de la fbrica de plumas
compleja, es sabido que la asignacin de costos mediante sistemas
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tradicionales es inadecuada debido a que los recursos no son

consumidos de la misma manera por los distintos productos.
Anlisis de Implementacin Exactitud / Costo
Se considera que un sistema ABC de sencilla confeccin, es decir, que
involucre entre 30 a 50 actividades, que utilice estimaciones apropiadas
pero de sencilla obtencin, inductores de costos de transaccin y pocos
inductores de intensidad, lograr una exactitud en la determinacin del
costo de un producto o servicio con un error no mayor al 10 %.
Esta aproximacin al costo real de fabricacin o elaboracin de un
producto, o de prestacin de un servicio, puede parecer demasiado
errada, resultando excesivo un error mximo del 10%; pero siempre debe
mantenerse presente que los sistemas de costos tradicionales de fase II
usados para costear productos o servicios no logran, en promedio,
conseguir un error menor al 25 % del costo real de los mismos6.
Siempre debe tratarse de balancear o equilibrar los costos de errores
causados por estimaciones inexactas y el costo de las mediciones
utilizadas para la confeccin del sistema.
En el caso de implementacin de un sistema tradicional, este resulta
econmico en funcin de las distorsiones ocasionadas al usarlos para
costear productos o servicios, acarreando prdidas por tomar decisiones
gerenciales basadas en los informes de estos sistemas fase II.
En el Esquema III-4 se grafica la relacin existente entre la exactitud
buscada por el sistema ABC y sus respectivos costos para lograrla. A
modo de ejemplo podra decirse que la implementacin de un ABC
integrado por 1500 actividades, en las cuales hay en juego muchos
inductores intensivos, puede lograrse una exactitud del orden del 99 % en
la estimacin de costos pero su diseo y puesta en marcha resultar
extremadamente caro; sobrepasando sobremanera la inversin
necesaria para el desarrollo del mismo a los beneficios potenciales a
lograr por un sistema de tal exactitud.
Introduccin a los Sistemas de Costos Basados en Actividades.
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Esquema III-4
Enfoque de la gestin basada

en los sistemas de costos por actividades
Como se puede apreciar los cambios globales puestos de manifiesto en
este trabajo, han afectado con mucha fuerza a todos los procesos de las
organizaciones productivas y no productivas. Ante este nuevo panorama
cabe hacerse unas preguntas:
>Han quedado afectados los procesos logsticos, comerciales y
administrativos como consecuencia de estos cambios externos
en nuestras organizaciones?
>Cules han tenido o tienen una mayor presin para cambiar y
adaptarse a los nuevos tiempos?
>Cmo las organizaciones han modificado sus estructuras para
adaptarse al cambio?
>Cmo han sabido los nuevos sistemas de informacin y gestin
reflejar estos cambios en sus sistemas para una correcta toma de
decisiones?
>Han sabido las organizaciones valorar correctamente los
efectos de estos cambios?
>Hasta qu punto las organizaciones tienen control sobre sus
costos y cmo pueden gestionarlos?
Estos nuevos sistemas de gestin nos proporcionan un mayor poder de
anlisis ya que pueden incorporar otra serie de medidas de gran valor
cualitativo en la toma de decisiones. Con el nuevo enfoque por
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actividades podramos llegar a controlar cualquier aspecto organizativo,

llegando a valorar cualquier accin antes de que una decisin sobre la
estructura de costos pudiera adoptarse.
El ABC es un sistema que pone un nfasis especial en administrar el valor
de los procesos y no los costos. Esto es fcil de entender ya que el ABC es
una herramienta de gestin que nos permite conocer el flujo de las
actividades (y por lo tanto de su costo) a lo largo de la organizacin. Es
decir, el ABC controla todos los costos que se incorporan al producto
pero no todos ellos le proporcionan un valor que el cliente pueda
percibir.
El ABC / M7 un nuevo sistema de gestin
Qu es y qu objetivos persigue el ABC/M?
Podramos afirmar que es un sistema de gestin "integral" que nos permite
conocer el flujo de las actividades realizadas en la organizacin que
consumen los recursos disponibles y por lo tanto incorporando
imputando costos a los procesos. Analicemos caractersticas que lo
definen:
>Es un sistema de gestin "integral" donde podemos obtener
informacin de medidas financieras y no financieras que nos
permiten una gestin ptima de la estructura de costos.
>Nos permite conocer el flujo de las actividades de manera que
podamos evaluar cada una por separado y criticar la necesidad
de incorporarla o no al proceso sin perder la visin de conjunto.
>Nos proporciona herramientas de valoracin objetivas de
imputacin de costos.
>Valora los recursos consumidos por cada actividad
discriminando en funcin del tiempo consumido y el costo unitario
por recurso consumido.
Entre los objetivos que persigue la implantacin de un sistema de gestin
de costos podramos citar:
>Visin estratgica de los recursos consumidos en los procesos.
>Valoracin de las tareas que se estn realizando dentro de la
organizacin.
>Valoracin y anlisis de las tareas de alto costo.
ABC / M: Iniciales provenientes de la frase Activity Based Costing Management, hace referencia a
la toma de decisiones basadas en los sistemas de costos ABC.
Pgina 36 de 131

>Eliminacin o reduccin mediante automatizacin de tareas

que agregan poco valor al cliente.
>Potenciar las tareas que aportan alto valor al cliente (interno o
externo) y que no se les presta la atencin que merecen.
Ventajas y Desventajas de la
gestin basada en actividades
Ventajas del ABC/M
>Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin
por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa
de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se
ordenan horizontalmente a travs de la organizacin.
>Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y
por otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer
proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del
incremento o disminucin en los niveles de actividad.
>Este volumen de actividad multiplicada por unas tasas horarias anuales
nos permite conocer el presupuesto de la compaa por actividades en
lugar de por conceptos de costo y reas de responsabilidad.
>La perspectiva del ABC/M nos proporciona informacin sobre las causas
que generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. Un
conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus
races. Uno de los problemas (en los actuales sistemas de gestin) para
reducir los costos, es que desconocemos la causa inductor del costo
puesto que no est analizado en la mayora de los casos.
>En algunos casos el origen es una decisin tomada hace muchos aos y
que los actuales empleados de la compaa la siguen ejecutando sin
pensar si es necesario o no. Hay muchas organizaciones que emitieron
una serie de rdenes a sus colaboradores en tiempos pasados y que
actualmente algunas de esas actividades siguen realizndose cuando el
entorno de trabajo y el mercado han cambiado drsticamente.
>Nos permite tener una visin real (de forma horizontal) de lo que sucede
en la empresa. Sin una visin horizontal (sin conocer la participacin de
otros departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos realmente
la visin de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que
debemos justificar el precio que facturamos. De qu nos servira estar
realizando unas actividades que el cliente no nos exige, por qu
debemos repercutirle este costo?. Por otra parte podramos preguntarnos
Estamos repercutiendo al cliente todos los costos de las actividades que
nos solicita expresamente?
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>Este nuevo sistema de gestin nos permitir conocer medidas de tipo no

financiero muy tiles para la toma de decisiones. Acaso no es
importante saber cules son los costos en los que se incurre por la puesta
en marcha de la lnea modificando los insumos y/o el herramental de
trabajo? No es importante conocer el nmero de facturas
errneamente contabilizadas por que el proveedor no ha indicado en la
factura todos los detalles necesarios?Conocemos los costos de estas
actividades?
>Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionar una
cantidad de informacin que reducir los costos de estudios especiales
que algunos departamentos hacen soportar o complementar al sistema
de costos tradicional. As pues el efecto es doble, por una parte
incrementa el nivel de informacin y por otra parte reduce los costos del
propio departamento de costos
>Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es
por que se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera
que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que est
basado en las actividades
Desventajas del ABC
>Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el
ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e
implementacin. Pero en el otro lado de la balanza la "poca" experiencia
indica que los ahorros anuales se estiman entre el 20% - 30% del total de
gastos. Esto indica que el PAY-BACK de los recursos puede ser
recuperado en un plazo de tiempo muy corto.
>Otro de los aspectos que puede hacer dificultosa la implantacin del
ABC es la determinacin del nivel de detalle en la definicin de la
actividad. Si quisiramos determinar hasta el nivel mnimo de desempeo,
como por ejemplo puede ser el consumo de recursos que lleva asociado
el proceso de autorizacin de firmas de una adquisicin de bien o
servicio, podramos llegar a establecer unos parmetros de detalle que
no nos aportaran ninguna informacin adicional relevante.
>Un tercer aspecto es la definicin de los "inductores" o factores que
desencadenan la actividad. La identificacin de los factores que
desencadenan las actividades es una tarea interfuncional en la que
participaran todas las personas que toman parte en la ejecucin de las
tareas que forman la actividad. Para determinar los inductores
deberemos utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de analizar
las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que
desencadena el cmulo de actividades.
>Por ltimo es cierto que todo cambio en un sistema siempre va
acompaado en las primeras fases de un proceso de adaptacin y para
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evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no

suponga un proceso traumtico, se debe educar a los usuarios que
mantienen la informacin y a las personas que usan la misma para la
toma de decisiones.
Nota del Redactor:
El presente trabajo investigativo se bas en medir los resultados obtenidos
ante la implementacin de un sistema de costeo basado en actividades
a exponerse ms adelante. En este captulo del informe se pretendi
introducir al lector en la teora y metodologa propuesta por el ABC,
centrndose en la fase descriptiva del trabajo realizado.
A continuacin se expondr la metodologa de implementacin del
sistema incorporado a la empresa FACORSA, como as tambin los
resultados obtenidos y las conclusiones logradas, centrndose en
describir la fase prctica o aplicada del trabajo.
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CAPITULO IV
La Empresa
Datos generales de la Empresa

La empresa Radiadores Don Bosco, pyme con extensa trayectoria en la
fabricacin de radiadores, calefactores para automviles y maquinara pesada,
se encuentra ubicada en la interseccin de las calles Estanislado Zeballos y
Gobernador Freyre, zona norte de la ciudad de Santa Fe.
Esta empresa cuenta con ms de 35 aos de experiencia en el ramo,

habiendo comenzado como un pequeo taller familiar, ha logrado a
travs del tiempo un gran crecimiento.
Hoy en da, Radiadores Don Bosco, se ubica entre las principales
empresas argentinas manufactureras de radiadores y calefactores para
motores de combustin interna.
La compaa obtuvo una facturacin de ms de $ 9.000.000,00 y una
produccin superior a las 67000 unidades durante el ao 2003.
Actualmente realiza exportaciones a Chile, Paraguay y Uruguay, y se
encuentra en negociacin para ingresar al mercado estadounidense.
Su planta de ms de 40008 m2 alberga el rea de produccin y depsito
(con ms de 60 operarios), taller de reparaciones para vehculos (2
personas), departamento tcnico (4 personas), oficinas administrativas (5
personas), saln de ventas (2 personas) y la gerencia.
Productos Fabricados
El proceso productivo utilizado por Radiadores Don Bosco tiene una alta
incidencia de mano de obra. Esta caracterstica permite una elevada
versatilidad para adaptarse a los distintos modelos de radiadores y
calefactores existentes en el mercado, contando con una gama de ms
de 3000 modelos.
La empresa manufactura dos tipos de radiadores y calefactores, estos
difieren en la composicin del panel que integra cada uno de ellos.
Cuando se menciona la palabra panel se hace referencia al corazn
Ver Anexo Esquemas, plano P01
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de estos intercambiadores de calor, o sea, el elemento a travs del cual

el agua absorbe o transfiere calor al medio (el aire en este caso).
Radiadores Don Bosco fabrica paneles aletados y paneles rizos, estas
dos clases de paneles son elaboradas en sendos sectores identificados
en el plano P01 del anexo Esquemas.
La diferencia constructiva de cada tipo
seccin de este captulo, en la cual se
procesos productivos empleados. En el
observar planos de estos productos
constructivas.
es abordada en la siguiente
explicarn los detalles de los
anexo Esquemas es posible
visualizando sus diferencias
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Procesos de produccin utilizados
Diagrama de Flujo VI-1
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Actividades de manufacturas
de paneles de radiadores
Conformado de Tubos (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac1)

La fabricacin de los tubos que integran el panel de los radiadores, es
realizada a travs de las denominadas mquinas de tubos. Estas se
encuentran ubicadas en el sector tubos e identificadas con los cdigos
T02, T03 y T04 en el plano P01 del anexo Esquemas.
La materia prima utilizada para la conformacin
de los tubos son rollos de fleje de cobre, con las
caractersticas que se observan en la Tabla IV - 1:
Tipo de
Tubo
Comn
Medidas de la seccin
del Tubo (mm)
12,5 (Ancho)
x 2,7
(Esp.)
Comn
12,5 (Ancho) x 2,7
Reforzado (Esp.)
Especial
18,5 (Ancho) x 2,7
(Esp.)
Medidas del Fleje

(mm)
32 (Ancho) x 0,11
(Esp.)
32 (Ancho) x 0,13
(Esp.)
43 (Ancho) x 0,13
(Esp.)
Foto I V-1
Tabla IV - 1
Las mquinas codificadas T02 y T03 conforman

caos comunes y reforzados, la T04 est
destinada a la fabricacin de caos especiales.
En la Foto IV-2 se observa el dispositivo de
conformado. En la llamada n 1 el fleje de
cobre ingresa y es forzado a adoptar una
forma en V mediante rolos, para luego
atravesar los conformadores (llamada n 2)
los cuales terminan de cerrar el fleje y
provocan la transformacin de este a un
tubo de seccin rectangular.
Luego del conformado, estos equipos
someten al tubo a un bao de estao al
10% para provocar su soldadura. En la
llamada n 1 de la Foto IV-3 se observa una
flecha que indica el ingreso del tubo al
bao,
proveniente
del
dispositivo
conformador del equipo.
Foto I V -2
Pgina 43 de 131

En este punto el tubo continuo es sometido

a
un
chorro
de
cido
decapante,
encargado de acondicionar la superficie
del metal para que la soldadura con

estao se realice de manera correcta.
Al ingresar al bao (llamada n 2), el tubo

Foto IV -3
es recubierto por estao, provocando su
sellado
mediante esta soldadura blanda. Al salir de
la batea del bao de estao es sometido a
un
chorro de agua para provocar su enfriamiento (llamada n 3). En la foto
IV -4 se observa el tubo continuo ya estaado, luego de atravesar el
chorro de agua que provoca el enfriamiento.
Se observa en
la Foto IV-5 la
batea
en
donde
la
mquina
deposita
los
tubos cortados
a
medida.
Mediante un
final
de
Foto IV -4
carrera
configurable
el equipo corta el tubo continuo al largo correspondiente.
Foto IV -5
Conformado de Aletas (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac2)

Esta actividad tiene como finalidad
conformar las aletas que constituirn los
paneles aletados.
Los equipos utilizados en esta seccin son
tres mquinas matrizadoras identificadas
por los tipos de aletas que elaboran:
normal, compacto y supertubular. En la
Foto IV-6 se observa la matriz de la mquina
conformadora de aletas paso normal
Foto IV -6
Estos equipos estn ubicados en el sector

Aletas e identificados, en el plano P01 del
anexo Esquemas, con los cdigos A14
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(matrizadora aleta tipo normal), A15

(matrizadora aleta tipo supertubular), A16
(matrizadora aleta tipo compacto).
Dichas mquinas utilizan rollos de fleje de cobre
como materia prima. En la foto IV -7 se observa
el alimentador del la matrizadora con un rollo
de
Foto IV -7
fleje de cobre de 85 mm de ancho para aletas paso 15, normal, de 6 filas.
En la Tabla IV 2 se detallan las caractersticas de la materia prima

utilizada (espesor y ancho de rollo) de acuerdo al tipo y modelo del
panel, como as tambin las caractersticas de los tubos correspondiente
a cada paso.
NORMAL
Aletas
Tubos
Cantidad
de Filas
Espesor
del panel
33
15
Cobre
0.055
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
46
15
Cobre
0.055
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
59
15
Cobre
0,055 / 0,065 / 0,10
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
72
15
Cobre
0,055 / 0,065 / 0,10
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
85
15
Cobre
0,055 / 0,065 / 0,10
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
98
15
Cobre
0,055 / 0,065 / 0,10
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
Cantidad
de Filas
Espesor
del panel
39
10
Cobre
0.055
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
55
10
Cobre
0.055
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
72
10
Cobre
0,055 / 0,065 / 0,10
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
89
10
Cobre
0,055 / 0,065 / 0,10
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
Cantidad
de Filas
Espesor
del panel
33
10
Cobre
0.055
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
46
10
Cobre
0.055
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
59
10
Cobre
0,055 / 0,065 / 0,10
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
72
10
Cobre
0,055 / 0,065 / 0,10
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
85
10
Cobre
0,055 / 0,065 / 0,10
12,7 x 2,7
Cobre
0,11 / 0,13 / 0,18
Bronce
Paso entre
caos (mm) Material
Espesor (mm)
Dimensiones (mm)
Material
Espesor (mm)
Material
SUPERTUBULAR
Paso entre
caos (mm) Material
Aletas
Espesor (mm)
Tubos
Dimensiones (mm)
Material
Espesor (mm)
Material
COMPACTO
Paso entre
caos (mm) Material
Aletas
Espesor (mm)
Tubos
Dimensiones (mm)
Material
Espesor (mm)
Tabla IV - 2
En los esquemas expuestos a continuacin, se visualizan las diferentes
configuraciones de cada tipo de aleta, observndose los diferentes anchos de
los flejes de cobre usados como materia prima para cada tipo de aleta, acorde
al nmero de filas del panel.
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Material
12,5
2 filas x 33
3 filas x 46
4 filas x 59
5 filas x 72
6 filas x 85,2
7 filas x 98

2,5
2 filas x 39
Super
Aleta tipo Supertubular

12,5
3 filas x 55
4 filas x 73
5 filas x 89
15
Aleta
tipo Normal
Normal
2,5
2 filas x 33
Aleta tipo Compacto
Compacto
12,5
3 filas x 46
4 filas x 59
5 filas x 72
6 filas x 85,2
10
10
2,5
Una vez conformadas, las aletas son dispuestas ordenadamente en los

mesones del sector Aletas9 listas para utilizarse junto a los tubos en el
armado o ensamble de los paneles.
Vale la aclaracin que cuando se hace referencia al nmero de filas se
est diciendo el numero de capas o hileras de tubos que integran
cada panel.
Armado de Paneles Aletados (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac3)
La operacin de armado de los paneles
aletados se realiza en mesones horizontales
como los exhibidos en la foto IV -8.
La primera operacin que realizan los
encargados de esta actividad es buscar las
aletas correspondientes al panel a armar y
encausarlas en las guas con las que
cuentan las caras internas de los mesones
de armado.
Foto IV -8
Ver Anexo Esquemas, plano P01, cdigo AM.
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Cada mesn cuenta con guas a diferentes distancias, esta separacin

entre aletas es la que genera el paso en los paneles aletados,
otorgndole las diferentes densidades de aletas por pulgada.
En el Esquema IV-1, representando una esquina
inferior de un radiador aletado, se observa como
se disponen las aletas dentro del conjunto, estas
tienen una determinada densidad por pulgada de
longitud (por ejemplo: 12 aletas por pulgada)
otorgada por la separacin de las guas de aletas
en el mesn de armado.
Una vez colocadas las aletas en el mesn, se
insertan los tubos en las perforaciones de las
mismas, realizadas en el matrizado. Los operarios
se valen de la ayuda de una espada para la
colocacin de los tubos. Esta actividad se observa
en la foto IV -8.
Esquema IV -1
Estos mesones son identificados con los

cdigos A05 al A14 del Sector Aletado en
el plano P01 del anexo Esquemas.
Una vez colocados los tubos en los orificios
de las aletas (ver foto IV -9, encerrado en el
valo),
el
encargado
del
armado
desmonta el panel y lo traslada al sector
de colocacin de placas.
Foto IV -9
Los paneles aletados se codifican con

nmeros de
tres cifras. El nmero equivalente a la centena indica las filas o hileras de
caos del panel, la cifra de la decena y la unidad representa la cantidad
de aletas por pulgada.
En el caso de un panel aletado de 5 filas y 9 aletas por pulgada su
cdigo de identificacin es 509. En el caso de ser un panel de 3 filas y 12
aletas por pulgadas su cdigo es 312.
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Conformado de Rizos (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac4)

En la Foto IV-10 se observa uno de los
componentes de un tipo de panel, a este
se los denomina rizo. Estas piezas son
elaboradas a partir de un fleje continuo de
cobre, el cual mediante una conformadora
es transformado tomando la forma de
dientes de sierra que se observa en la foto
de la derecha.
Los paneles rizos son ensamblados
disponiendo los rizos y tubos en el mismo
sentido, formando capas (ver Esquema IV 2).
Foto IV-10
Existen diferentes tipos de rizos que, combinados con los tubos en la

operacin de ensamble, conforman paneles de diferentes tipos de pasos.
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Se denomina paso al espesor del tubo ms el

del rizo correspondiente, existiendo as, dentro
de la gama productiva de Radiadores Don
Bosco, tres tipos de paneles rizos, denominados
panel paso 6, paso 8 y paso 19, los cuales se
detallan en las tablas Tabla IV 3 y Tabla IV - 4.
Paso
Los esquemas que se exponen en estas tablas

representan un corte vertical de un paso de
radiador de rizo.
Esquema IV -2
En estos se observa la seccin transversal de los tubos y del rizo.
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Croquis
P
a
n
el
Paso
(mm)
2
0
8
10,4
3
0
8
F
il
a
s
Tubos
Placas
Esp.
(mm)
Material
Esp.
(mm)
Material
Esp.
(mm)
2 Cobre 12.7 x 2,7
0,11
cobre
0.045
bronce
0,7
10,4
3 Cobre
12,7 x 2,7
0,11
cobre
0.045
bronce
0,7
2
0
6
8,3
2 Cobre
12,7 x 2,7
0,11
cobre
0,045
bronce
0,7
3
0
6
8,3
3 Cobre
12,7 x 2,7
0,11
cobre
0,045
bronce
0,7
Material
Dimens.
Ext. (mm)
Aletas
Espesor del Panel : 28 mm
Espesor del Panel: 42.5 mm
Espesor del panel: 28mm
Espesor del panel: 42,5mm

Tabla IV - 3
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Croquis
P
a
n
el
Paso
(mm)
1
1
9
10,4
2
1
9
3
1
9
F
il
a
s
Tubos
Aletas
Placas
Material
Dimens.
Ext. (mm)
Esp.
(mm)
Material
Esp.
(mm)
Material
Esp.
(m
m)
cobre
18.5 x 2,7
0,13
cobre
0,045
Bronce
0,7
10,4
cobre
18.5 x 2,7
0,13
cobre
0,045
Bronce
0,7
10,4
cobre
18.5 x 2,7
0,13
cobre
0,045
bronce
0,7
Espesor del panel:68mm

Tabla IV - 4
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La empresa cuenta con cuatro conformadoras

de rizos ubicadas en su sector e identificadas
correspondientemente en el plano de la planta
mediante los cdigos R01, R02, R03 y R04.
En la foto IV -11 se observa el alimentador de la
conformadora Nacional 308 de rizos. En el
mismo se encuentra montado un rollo de fleje
de cobre de 0,045 mm de espesor y 42,5 mm de
ancho, materia prima para la fabricacin de
rizos paso 8 para paneles de tres filas.
Foto IV -11
El dispositivo conformador de la mquina de rizos Nacional se puede observar

en la foto IV -12.
La conformadora Nacional 308 10 fue diseada
para elaborar rizos paso 8 para paneles de 3
filas.
La conformadora Americana 200111 fabrica rizos
paso 6 para paneles de 2 y 3 filas.
La conformadora Americana 200012 elabora
rizos paso 19 para paneles de 2 y 3 filas.
La conformadora Nacional 20813 es la
encargada de manufacturar rizos paso 8 para
paneles de 2 filas, y para paneles paso 19 de 1
Foto IV -12
fila.
Estos equipos son operados por el personal encargado de armar o ensamblar
los paneles rizos, esta operacin se explica a continuacin en la siguiente
actividad.
Estampado de Laterales (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac5)

Algunos de los paneles rizos llevan en sus costados unas
piezas denominadas laterales, las cuales son
conformadas en estampadoras como las exhibidas en
la foto IV -14.
Este componente es fabricado en chapa SAE 1010 de
1,25 mm de espesor, su forma y disposicin en el
radiador puede ser observada en el plano P02 del
anexo Esquemas.
Los laterales son colocados al momento de ensamblar
el panel. Cuando la operacin de armado comienza,
el operario coloca en primer trmino el lateral y luego
10
11
Foto IV -14
Ver Anexo Esquemas, Plano P01, cdigo R01

12
13
Pgina 52 de 131

comienza con la superposicin de capas de rizos y tubos ya explicadas en la

actividad de armado. Al final, se coloca otro lateral, quedando ambos
costados del panel protegidos por esta pieza, para posteriormente suncharse.
Armado de Paneles Rizos (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac6)

El ensamblado de los paneles rizos se realiza en
un mesn de armado como el que se visualiza
en la Foto IV-13. Estos mesones cuentan con una
regulacin de sus laterales, permitiendo la
apertura de los mismos a la distancia requerida
por el panel a ensamblar.
Una vez configurado el ancho del mesn, el
operario comienza a intercalar los rizos y los
tubos. Esta disposicin se observa en el
esquema IV-2.
Foto IV -13
El panel es armado colocando un rizo en el

fondo
del mesn, luego los tubos son calzados en guas
y apoyados contra el rizo para posteriormente colocar otro rizo por encima.
De esta forma se va armando el panel, capa por capa, dando lugar al paso
correspondiente al panel en cuestin.
Una vez que el operario ensambl los rizos y tubos, el panel se presiona con
una prensa accionada por un pistn neumtico para ser sunchado y as
proporcionarle rigidez. Este dispositivo puede observarse en la parte superior
del mesn (ver foto IV -13). El sunchado es la actividad de aplicar tiras de
acero para mantener prensado el panel previo al horneado.
Las conformadoras de rizos son operadas por los empleados a cargo del
armado de estos paneles, por esta razn se disponen las estaciones de trabajo
como se observan en el plano P01 del anexo Esquemas, Sector Rizo.
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Estampado y Matrizado de Placas Colocacin de placas (Ver

diagrama de flujo VI-1, actividad Ac7a y Ac7b)
A todos los paneles, ya sean rizos
o aletados, una vez ensamblados
se
les
coloca
una
pieza
denominada placa. Esta pieza
calza en los extremos de los tubos
(ver foto IV -15) y es la base sobre
la que se soldar el tanque o
accesorio del radiador. En los
planos P02 y P03 del anexo
Esquemas se puede observar la
ubicacin de la placa dentro del
conjunto del radiador.
Las placas son estampadas en
Foto IV -15
una primera etapa de su
conformado y luego se matrizan.
El estampado se realiza en las
mismas mquinas que
el conformado de laterales (actividad explicada anteriormente), en cambio el
matrizado se realiza en matrizadoras como la que se observa en la foto IV -16.
La materia prima utilizada para la conformacin de las

placas es una chapa de latn de bronce de 0,7, 1,0
2,0 mm de espesor, segn el modelo.
Durante el matrizado la placa adquiere la
configuracin de los tubos del panel en el que ser
colocada, ya que esta pieza debe calzar en todos los
extremos del los tubos que componen el radiador.
Foto IV -16
Horneado (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac8)

Esta operacin tiene como finalidad provocar la unin mecnica entre los
tubos y las aletas o rizos, segn al tipo de panel que corresponda. Esta
soldadura tiene el objetivo de mejorar el intercambio de energa entre los
componentes, aumentando las prestaciones del panel.
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Previamente, cada panel se

somete a un bao de cido
decapante para preparar las
superficies
de
los
componentes
para
una
correcta soldadura.
Posteriormente al decapado,
los paneles son sometidos a
altas
temperaturas,
que
funden el bao de estao de
los
tubos
logrando
una
soldadura
entre
los
componentes.
Los paneles se depositan en
los soportes (ver llamada n1,
foto IV -17) y atraviesan la
boca del horno
a 385 C (ver llamada n2, foto 4-17).
Foto IV -17
El horno utilizado es un equipo a gas natural, con un forzador de aire dealtas

revoluciones. El aire caliente atraviesa la boca por la que circulan los paneles
colgados de los soportes mviles y transfiere su energa a los mismos,
provocando la fundicin del estao que recubre los tubos.
Peine o estaado de placas (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac9)

La empresa denomina a esta actividad Peine, nombre proveniente del
mtodo utilizado para estaar las placas de los paneles. No se expondrn
fotografas del proceso por solicitud de la empresa.
Esta actividad tiene como finalidad obstruir con estao todos los espacios que
pudieran haber quedado entre los tubos y la placa, a fin de garantizar, una
vez colocado el tanque o accesorio 14, la estanqueidad del sistema. Y
adems, estaar la superficie de la placa para facilitar posteriormente el
soldado del accesorio. La materia prima utilizada es estao al 25% en lingotes.
Se debe tener mucho cuidado en no obturar los orificios de los tubos con
estao ya que impedir la circulacin del liquido una vez en funcionamiento
el radiador, aqu radica la importancia de los equipos y dispositivos usados en
esta actividad.
14
ver plano P02 y P03 del anexo Esquemas
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Probado (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac10)

En esta fase del proceso de fabricacin los
paneles son probados uno a uno para
garantizar la ausencia de prdidas.
Las prdidas pueden encontrase en la unin
entre los tubos y las placas o en un tubo
pinchado.
En la foto IV -18 se observa como el operario
coloca el panel entre dos topes ajustables
(llamada n1), procediendo a sumergir el
panel (ver foto IV -19).
1
2
Foto IV -18
Una vez sumergido, el operario acciona un

pedal que habilita el paso de aire comprimido
(ver llamada n de la foto IV -18), que a travs
de los topes que sujetan al panel son insuflados
en el interior del mismo. Si existiese alguna
prdida en el circuito del panel, el agua la
evidencia burbujeando en el lugar de la
misma.
Las prdidas se reparan manualmente
mediante barras de aporte de estao al 33%,
con ayuda de un soplete. Esta operacin es
realizada por el mismo operario.
Foto IV -19
Lavado (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac11)

Terminando con la fabricacin de paneles, cada producto es sometido a un
cepillado manual con productos desengrasantes y pasa a continuacin a
lavado y secado. Esta actividad tiene como finalidad remover toda la
suciedad que pudieran haber adquirido los paneles es las actividades ya
explicadas .
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En la foto IV -20 observamos

la estacin de trabajo en
donde
se
realiza
esta
actividad. La llamada n1
indica la batea de aplicacin
de
los
productos
desengransantes. El proceso
contina
en
la
parrilla
siguiente (llamada n2) con el
lavado y enjuague del panel,
para concluir en la batea
indicada en la llamada n3
con el secado del mismo.
Foto IV -20
Empaque y Despacho de paneles (Ver diagrama de flujo VI-1, actividad Ac12)

En este punto de la lnea de fabricacin se obtiene uno de los productos que
comercializa la empresa.
La empresa es productora y comercializadora de paneles de radiadores y
calefactores, siendo sus principales clientes de este subproducto, talleres de
reparaciones de estos equipos, adquirindolos como repuestos de equipos
completos originales.
Para finalizar con la manufactura de paneles, el circuito de produccin
continua con el desplazamiento hasta el sector de empaque y despacho de
los paneles a comercializar.
En esta actividad los paneles provenientes desde lavado, se preparan para ser
despachados a distintos destinos. Existen tres grandes grupos de clientes, en
los cuales cada tipo de empaque es diferente.
Los paneles destinados a exportacin son empaquetados en grandes cajas
de cartn, acomodados entre separadores tambin de cartn. Las medidas
de estas cajas son: 66 cm x 70 cm x 70 cm las pequeas, y 110 cm x 70 cm x 70
cm las grandes, requiriendo estas ltimas la utilizacin de una tarima en su
base.
Otro destino es el de los clientes nacionales que realizan grandes pedidos
(ms de 50 radiadores y paneles), a estos compradores la empresa les brinda
el servicio de transporte en unidad propia; de esta forma, los paneles se
disponen de forma suelta dentro del compartimiento del camin y se los
protege con cartn y bolsas arpilleras.
En el rectngulo sobreimpreso de la foto IV -21 se observa la disposicin de los
paneles dentro del camin, recin explicada.
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El ltimo gran grupo de clientes de

paneles son los talleres nacionales que
realizan pedidos de pocas unidades
(inferior a 10 paneles y radiadores); en
este caso, los paneles son empacados
en forma individual, duplas o tros
(dependiendo del tamao) separados
por poliestireno expandido y envueltos
en cartn.
Esta proteccin extra en los paneles
destinados a pedidos pequeos tiene
una razn de ser: estos son enviados a
sus destinatarios en encomiendas, forma
de transporte por la cual puede recibir
algn golpe en la cadena de envo.
Foto IV -21
En la Foto IV-22 observamos al operario armando el

embalaje de los paneles. Este es un pedido que ser
enviado va encomienda, debindose tener mucho
cuidado en el empaque para evitar los daos ya
mencionados.
Foto IV -22
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Actividades de manufacturas de radiadores
Diagrama de Flujo VI-2
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Preparado y Armado de Accesorios (Ver diagrama de flujo VI-2,
actividad Ac13)
La empresa compra los accesorios, los cuales se aaden al panel para
completar el radiador, a talleres proveedores, elaborando solo aquellos
muy complejos o que ameriten cierta urgencia de entrega. Este insumo
es adquirido por modelos y presentando todos sus componentes sueltos.
Los componentes a los que se hace referencia son soportes, bocas y

roscas que deben formar el accesorio completo, unidos al tanque
mediante soldaduras.
La
actividad
de
Preparacin y armado
de accesorios se basa
Bocas
en la unin, mediante
puntos
de
soldadura
con barras de aporte

de
plata,
de
cada
Soporte
Esquema IV -3
componente al tanque
principal.
Los
componentes
que
integran el tanque o
accesorio
observase
pueden
en
el
esquema IV -3.
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Colocacin de Accesorios (Ver diagrama de flujo VI-2, actividad Ac14)
Una vez ensamblado el accesorio, se

suelda al panel montado sobre las placas.
Esta unin se realiza utilizando barras de

aporte de estao al 33% y valindose de
soportes especiales (ver foto IV -23) para
facilitar
la
tarea,
debido
que
los
productos tienen un peso considerable.
Es
necesario
la
aplicacin
manual
Foto IV -23
localizada de cido decapante. Para

asegurar una correcta
unin con estao, el soldador coloca cido decapante con un pincel en
la zona a estaar.
Probado de Radiadores (Ver diagrama de flujo VI-2, actividad Ac15)

En esta actividad se somete a prueba al
radiador ya completo a fin de garantizar su
hermeticidad.
Se le insufla aire comprimido, mediante
mangueras, en las bocas del accesorio,
sumergindolo en una batea con agua a
fin de evidenciar las posibles prdidas (ver
foto 4-24). De existir fugas de aire, el panel
es reparado manualmente mediante el
aporte de estao en el orificio de escape,
proceso idntico al utilizado en el probado
de paneles.
Foto IV -24
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Lavado de Radiadores (Ver diagrama de flujo VI-2, actividad Ac16)

Todos los radiadores se someten a un lavado neutralizante de cido para
anular el efecto de cualquier resto de este componente que pudiera
haber quedado en el interior del mismo.
Se somete a cada radiador a un bao de inmersin en una batea con la
solucin neutralizante. Este bao se prolonga por unos minutos para
luego lavarlos con agua corriente.
Pintado (Ver diagrama de flujo VI-2, actividad Ac17)
Los radiadores ya lavados son secados con aire
comprimido y soplete de flama. Una vez
asegurada la ausencia de humedad se procede a
pintarlos a soplete.
En la foto IV -25 se observa la cabina de pintado.
La misma esta integrada por una pared filtrante (al
fondo) que absorbe los restos de pintura del aire.
En la imagen tambin se observa el soporte
giratorio donde los radiadores son pintados.
Sopletepar
Soportpara
R di d
a pintura
Ya concluida la operacin, los radiadores son
Foto IV -25
secados al
aire, proceso que finaliza en minutos gracias al tipo de pintura utilizado.
Los radiadores secos se trasladan al sector de empaque y despacho.
Empaque y despacho de Radiadores (Ver diagrama de flujo VI-2,

actividad Ac18)
Al igual que los paneles, los radiadores y calefactores terminados se
embalan para despacharse de acuerdo al origen, coincidiendo estos
con los destinos de los paneles.
Todos
los
radiadores
fabricados en la empresa
son embalados en cajas
individuales. En la foto IV 26
se
disposicin
observa
de
la
los
radiadores embalados en
Pgina 62 de 62

el sector empaque.
Los
radiadores
embalados destinados a
la
exportacin
agrupados
tarima
son
sobre
formando
una
un
pallet, envolviendo este
Foto IV -26
en film plstico.
Aquellos destinados a pedidos grandes y chicos nacionales son

despachados en las cajas mediante el transporte correspondiente.
En
la
foto
IV
-27
se
observa la ubicacin de
los radiadores embalados
dentro del camin de la
empresa para despachar
un pedido grande con
destino nacional.
Foto IV -27
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CAPITULO V
Modelado e Implementacin del Sistema de Costos
La problemtica
Como se ha expuesto en la Introduccin, la problemtica que pretende
resolver este trabajo es la carencia, por parte de la compaa
Radiadores Don Bosco, de un mtodo confiable para la determinacin
de los costos de los ms de 3000 modelos de radiadores y calefactores
que actualmente manufactura.
Las actividades que integran las lneas productivas de esta compaa
consumen una gran variedad de materia prima e insumos, dificultando la
labor de costear los productos.
Esta es la razn que oblig a los encargados a utilizar mtodos arbitrarios
de costeo, implementando criterios de fijacin de costos y precios ya
mencionados, solamente sustentados en el juicio subjetivo de dichas
personas.
La carencia de una correcta gestin de costos anulaba toda posibilidad
de encarar mejoras productivas o estrategias comerciales basadas en
indicadores de costos confiables.
Es sabido que contando con datos precisos de los costos generados por
cada actividad, sector y/o lnea productiva es viable la implementacin
de un gran abanico de mejoras cuantificables a travs de los mismos.
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Mtodo de relevamiento utilizado

en actividades de produccin
Al comenzar con el estudio en la empresa, se organiz una reunin con
los encargados de cada una de las reas productivas para explicar el
trabajo a encararse, a fin de dejar bien en claro la finalidad de las
observaciones y entrevistas que se efectuaran.
Estas no tendran como objetivo controlar el desempeo del personal de
la empresa, sino la intencin de recabar informacin de cada una de las
actividades realizadas para su posterior modelado.
Se solicit que los encargados transmitiesen la informacin a cada una
de las personas a su cargo, respetando la estructura jerrquica.
Al momento de relevar datos en alguna estacin de trabajo o al
mantener entrevistas con el personal, se explic nuevamente de manera
particular la finalidad del estudio, evacuando dudas o consultas al
respecto en forma personal.
Para relevar en forma sistemtica la informacin necesaria para
modelado de cada una de las actividades que integran las lneas
productivas de la empresa, se disearon tablas acordes a cada tarea a
observar.
Las tomas de datos fueron realizadas mediante la observacin de los
operarios realizando sus actividades, toma de tiempos y entrevistas
formales e informales con supervisores y operarios (ver tabla V 1).
Cada tabla de relevamiento fue volcada a una planilla electrnica a fin
de facilitar su anlisis y estudio en la obtencin de estndares de tiempo,
pesos, superficies, etc...
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Observador: Carlos Reinheimer
Fecha: 12/06/2003
Sector de la Planta ARMADO PANELES RIZOS

Relevamiento de Recursos consumidos por la Actividad
-Electricidad para los cabezales de cada mesn de armado
-Aire comprimido para las prensas de los mesones
-Iluminacin de cada sector de armado o mesn
-Fleje de acero SAE 1010 para sunchar los paneles
Toma de tiempo
Actividad
Operador Inicio
Fin
Observaciones
Armado panel 357-208P. Chelinni
08:42 08:54
110% -Demora en bsqueda de tubo
09:00 09:12 Ok
09:14 09:26 OK
09:27 09:40 OK
P. Chelinni
P. Chelinni
Notas
Tabla V - 1
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Modelado de las Actividades

Paralelamente a la etapa de relevamiento de cada actividad se
procedi al modelado de las mismas.
Se entiende por modelar la tarea de simular el comportamiento de cada
actividad u operacin de la lnea de produccin, logrando a travs de la
combinacin de formulas y variables la representacin aproximada del
consumo de recursos.
Por ejemplo: Mediante frmulas se calcula la cantidad de aletas o rizos
de un determinado producto y luego la equivalencia de stas en metros
de fleje de cobre. Posteriormente se determina el peso del cobre
consumido y se costea en funcin del precio del kilogramo de este metal.
Las frmulas diseadas para el sistema de costos no sern expuestas en el
informe, creyndose conveniente su estudio y anlisis desde el mismo
sistema de costos, anexado al informe en el cd. Se adopta esta postura
ya que la inclusin de dichas frmulas extendera el presente documento
sin aportarle contenido, pudindose observarlas en el archivo y ver las
interrelaciones entre formulas, variables y parmetros.
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Diseo de la estructura de costos del sistema ABC

En las figuras V-1a y V-1b se observa el esquema adoptado en cada
actividad.
Figura V-1a
Figura V-1b
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Puede advertirse el nivel de desglosamiento de cada actividad a fin de

facilitar el clculo de consumo de recursos.
Cada frmula que integra la estructura de costos del modelo necesita de
valores patrones o bsicos tales como:
anchos de los flejes de cobre utilizados para cada tipo de panel
de radiador,
sueldo del personal de cada rea,
espesores de los materiales utilizados,
costo por kilogramo de las materias primas e insumos,
costo de los servicios (luz, gas, agua), etc..
Para facilitar la actualizacin de estos datos se los centraliz en una
misma hoja electrnica del archivo del sistema de costos. Esta hoja se la
denomin Datos Generales y puede observarse en la figura V-2.
Figura V-2
De la misma forma se procedi a centralizar la mano de obra en la hoja

Personal. Esta hoja incluye los siguientes datos de cada una de las
personas que integran la empresa:
sueldo
aportes
horas extras
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asignacin de rea y responsabilidad

Esta puede observarse en la figura 5.3.
Figura V-3
La hoja principal del sistema es la que permite el costeo de cada panel,

se la denomin Costeo (figura V-4).
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Figura 5-4
En la misma puede observarse las variables de entrada que describen a

cada tipo de modelo de panel o radiador.
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Panel:
Alto y ancho,
Paso,
Tipo de aleta o rizo,
Tipo de tubos,
Alto, acho y tipo de placa,
Tipo de embalaje.
Radiador:
Costo del accesorio
A la derecha del panel de variables de entrada se observan los
resultados que arroja el sistema:
Paneles:
Peso del panel costeado,
Porcentaje de incidencia de cada materia prima en el total del
panel,
Costo por kilogramo de panel,
Costo total del Panel,
Precio final del panel.
Radiadores:
Costo total del radiador y
Precio final del radiador
A continuacin se explicar como se sistematiz cada operacin o
actividad en la que se dividieron las lneas productivas de Radiadores
Don Bosco. Cada recurso consumido por las actividades fue calculado
mediante la utilizacin de inductores de costos o prorrateos, segn la
naturaleza de la operacin.
Actividades de Manufactura para paneles de Radiadores y Calefactores
Conformado de Tubos15
Estacin de Trabajo y maquinaria designadas en el plano P01 del anexo
esquemas y planos con los cdigos T01, T02 y T03.
Sector T de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y Esquemas

y diagrama de flujo VI-1, actividad Ac1.
15
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Esta actividad comienza con el ingreso del fleje de cobre en rollo a la

mquina conformadora, la cual pliega el metal hasta cerrarlo
completamente, formando un tubo continuo de seccin rectangular.
Este es luego sometido a un bao de cido decapante y recubierto en
aleacin de estao-plomo al 33%.
Al final del equipo, el cao de cobre continuo recubierto con estao es
cortado a medida segn se haya programado.
Esta operacin insume rollos de cobre de 0,11 mm de espesor para la
conformacin de tubos comunes y de 0,13 mm para los tubos reforzados.
Las tres mquinas conformadoras fabrican tubos de 12,70 mm y 19,00 mm
de ancho. La ubicacin de los equipos conformadores de tubos se
puede observar en el plano P01 del anexo esquemas y planos.
Segn se detall en el proceso productivo (capitulo IV) los tubos de
menor ancho son usados en los paneles rizos de paso 8 mm y 10 mm y
aletados, los de mayor ancho solo en paneles rizos paso 19. Los tubos de
mayor espesor con utilizados para modelos especiales solicitados por los
clientes.
Los recursos que esta actividad consume y sus inductores de costos son:
Mano de Obra (Inductor: prorrateo del costo mensual de mano
de obra en la actividad entre los paneles producidos en ese perodo)
Cobre (Inductor: peso de cobre consumido / metros de cao del
panel).
Estao (Inductor: peso de estao consumido / metros de cao
del panel).
Energa Elctrica: (Kw / metros de cao para el panel).
Insumos Auxiliares: guantes de algodn, cido decapante, gas
natural y aire comprimido. (prorrateo del costo mensual por insumos
auxiliares en esta actividad entre los paneles producidos en ese perodo).
Mano de Obra:
El costo mensual asignado a los operarios de la mquina de tubos ms un
extra por supervisin es prorrateado entre la produccin mensual de
paneles.
Al observarse que la actividad es realizada en forma casi automtica por
el equipo, siendo la tarea del operario la de supervisar el correcto
funcionamiento de las tres mquinas, enhebrar los rollos en la
conformadora y configurarla cuando sea necesario elaborar tubos de
otra longitud, se adopt un prorrateo directo del costo de mano de obra
mensual en la produccin mensual de paneles.
Pgina 73 de 73

Cobre:
Consumo de cobre para un panel aletado: El modelo, en funcin de la
variable de entrada Tipo de Tubo ingresada en la hoja Costeo
determina usar un fleje de cobre de espesor 0,11 mm si el panel en
cuestin lleva tubo comn, o calcular el consumo de cobre con un fleje
de 0,13 mm si el panel est construido con tubos reforzados.
El ancho del rollo de cobre que la conformadora utiliza para elaborar
tubos para paneles aletados es siempre el mismo, 32 mm. El largo del
tubo se determina con la variable de entrada Alto del Panel ms una
longitud de 13 mm constante en todos los paneles.
El ltimo dato que necesita el sistema de costos para calcular el consumo
de cobre es la cantidad de tubos que el panel aletado necesita. Esta se
calcula con la utilizacin de tres variables de entrada:
-el Tipo de Panel, que determina la separacin entre tubos (Comn: 15
mm, Tubular: 10 mm y Supertubular: 10 mm);
-el Ancho del Panel, con el que se calcula la cantidad de caos que se
distribuyen en el ancho;
-y el Nmero de Filas, factor por el que se multiplica el nmero de tubos
que entran en el ancho del panel.
Una vez determinada la cantidad de tubos, con la longitud de cada uno,
se calcula el largo total de fleje de cobre necesario, al que se le asigna
un sobreporcentaje por ineficiencias16.
Con los datos obtenidos hasta el momento, y con la densidad del cobre
utilizado por Radiadores Don Bosco S.H., se calcula el peso total de cobre
utilizado para la conformacin de tubos del panel aletado en cuestin.
Como el mtodo de costeo por actividades indica, las actividades no
generan costos, sino que consumen recursos, los cuales tienen asignado
un costo. En base a este principio, el sistema calcula la cantidad de
cobre consumido y lo transforma a pesos en funcin del costo de cobre
ingresado en la hoja Datos Generales.
Consumo de cobre de un panel de rizo: El sistema calcula la cantidad
de cobre utilizado por la conformadora de caos para un panel de rizo
comenzando por diferenciar el espesor de rollo correcto, al igual que en
los paneles aletados, el sistema busca la variable de entrada Tipo de
Tubo y determina si el espesor ser 0,11 o 0,13 mm segn se haya
seleccionado Comn o Reforzado como tipo de tubo.
El ancho del fleje se determina en base a la variable de entrada Paso,
en los pasos 8 y 10 mm la conformadora utiliza los rollos de 32 mm de
16 Este sobreposcentaje por ineficiencias es tomado de la hoja Datos,
corresponde al scrap mensual que la empresa calcula por rea de produccin.
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ancho, en el caso de seleccionar paso 19 mm, el sistema calcula el

consumo de cobre en base a un fleje de ancho de 43 mm.
El largo del tubo se calcula de la misma forma que en los paneles
aletados, en cambio, la cantidad es determinada utilizando las variables
de entrada Paso, Nmero de Filas y Ancho del panel.
En base al paso seleccionado y el ancho del panel es posible determinar
cuantos tubos hay en una fila del panel de rizos en cuestin, y
afectndolo por la cantidad de filas se determina el nmero total de
caos. El clculo de peso de cobre por conformado de tubo y su
transformacin a moneda (pesos), se realiza de la misma forma que en
los paneles aletados.
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Estao
El consumo de estao se calcula mediante la utilizacin de un factor
determinado en base a ensayos realizados in situ.
Se tomaron muestras de tubos previas al estaado, determinando su
peso por metro de longitud, luego se seleccionaron muestras de tubos de
las mismas caractersticas ya recubiertas por estao. Esta experiencia se
realiz tres veces en distintas semanas, seleccionando tubos de diferentes
caractersticas en cada ocasin. En base a las experiencias se
determinaron dos coeficientes o inductores de costos para la operacin
de estaado:
Descripcin
Cao comn y reforzado
(ancho 12,70mm; espesor
2,7mm)
Cao ancho (ancho 19 mm;
espesor 2,7mm)
Inductor (gramos estao / metro de

cao)
9,23
14,09
Energa Elctrica:
Mediante un relevamiento se determin la potencia instalada de cada
una de las tres mquinas de tubos, promedindola y afectndola luego
por un rendimiento normal del 80% debido al rozamiento y desgaste que
todo equipo sufre.
Para asignar un consumo de energa a la actividad se us como inductor
el consumo promedio por hora de las mquina conformodaras. En
funcin de la velocidad de conformado (estndar calculado mediante
observacin y medicin) y la longitud total de tubos necesarios para el
panel en cuestin, el sistema calcula el tiempo de conformado total y lo
transforma en consumo de energa. Cabe aclarar que esta operacin,
como muchas otras, tiene asignado un sobre tiempo por configuracin e
ineficiencia, valor medido en las observaciones realizadas en cada
estacin de trabajo.
Insumos Auxiliares
En este rubro se engloba todos los elementos de proteccin, como as
tambin insumos de bajo consumo y muy variable. En esta estacin de
trabajo se usan:
- guantes de algodn, cuyo consumo es configurable desde la tabla que
administra la distribucin de los insumos en todas los puestos de trabajo.
- cido decapante.
- de gas natural.
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- aire comprimido; item costeado mediante prorrateo de la amortizacin

mensual del compresor y su consumo de energa entre las actividades
que lo consumen.
Conformado de Aletas17
La actividad de conformar las aletas para los paneles comienza cuando
el rollo de fleje de cobre ingresa a la matrizadora de aletas, la cual le
realiza las perforaciones por donde se introducirn los tubos en
operaciones posteriores, para finalizar con el corte automtico segn la
longitud programada.
Los recursos que esta actividad consume son:
Mano de Obra (Inductor: prorrateo del costo mensual de mano
de obra en la actividad entre los paneles producidos en ese perodo)
Cobre (Inductor: peso de cobre / aletas para el panel)
Energa Elctrica (Kw / metros de aletas para el panel).
Insumos Auxiliares: guantes de algodn y aire comprimido.
(prorrateo del costo mensual por insumos auxiliares en esta actividad
entre los paneles producidos en ese perodo).
Mano de Obra:
El costo mensual asignado a los operarios de las mquinas matrizadoras
de aletas ms un extra por supervisin, es prorrateado entre la
produccin mensual de paneles. Al igual que en el conformado de
tubos, la actividad es realizada en forma casi automtica por las
mquinas, siendo tarea del operario la de supervisar el correcto
funcionamiento de las conformadoras, enhebrar los rollos y configurarla.
De esta forma, se adopt un prorrateo directo del costo de mano de
obra mensual en la produccin mensual de paneles aletados.
Cobre:
La empresa utiliza dos tipos de aletas, en cuanto a su espesor se refiere:
aletas comunes, de 0,055 mm de espesor y aletas reforzadas de 0,1 mm
de espesor.
Esta caracterstica es una de las variables de entrada en el sistema,
mediante la casilla de verificacin Aleta Reforzada el modelo realiza los
clculos de consumo de cobre con el espesor correspondiente.
A su vez existe otra diferenciacin en cuanto a la configuracin de los
tubos (variable denominada Tipo de Panel): comn, tubular y
supertubular, como se indic en la descripcin de los procesos de la
empresa.
Sector A de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y Esquemas

17
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El sistema de costos identifica la seleccin de la variable de entrada Tipo

de Panel, combinndola con la variable Nmero de Filas, para
identificar el ancho de rollo de fleje de cobre con el que se conforman
las aletas para el panel descrito.
En la siguiente tabla se listan los anchos de los rollos correspondientes a
los distintos tipos de paneles aletados.
Anchos de los rollos (mm)
Tipo de Panel
Filas
Comn Tubular Supertubular
2
33
33
39
3
46
46
55
4
59
59
72
5
72
72
89
6
85
85
55
Panel de 3 + Panel
7
98
de 4
8
59
59
72
9
Panel de 4 + Panel de 5
Se puede ver que para paneles de siete o ms filas se utilizan medidas de
rollos de cobre ya utilizadas para paneles mas pequeos. Aquellos
paneles que superen el espesor mencionado, son elaborados mediante
la superposicin de dos paneles ms pequeos. Por ejemplo, al
manufacturarse un panel de 8 filas de tubos, se superponen dos paneles
de 4 filas; al fabricarse uno de 9 filas, se superpone un panel de 4 a uno
de 5 filas.
Una vez determinado el espesor y el ancho de la aleta, el sistema termina
de dimensionar las aletas tomando el largo de la misma de la variable de
entrada Ancho de Panel.
Recordemos que en la configuracin de un panel o radiador aletado, los
tubos se disponen de manera vertical, atravesando las aletas dispuestas
de manera horizontal.
Ya descripta las medidas de la aleta, el sistema de costos calcula el
nmero total de aletas. Esta operacin se realiza multiplicando el Alto
del Panel por el nmero de aletas por centmetro de longitud, valor
determinado de la variable de entrada Aletas/pulgada.
De esta forma es posible determinar el volumen equivalente de cobre
necesario para la conformacin de las aletas, el cual, al ser afectado por
la densidad del cobre utilizado por la empresa, nos brinda el consumo
ideal de dicho metal.
Por ltimo, este consumo es afectado por el porcentaje de scrap,
desperdicio o ineficienda mensual en esta actividad, llegndose as a la
determinacin final del cobre utilizado en CONFORMADO DE ALETAS.
Pgina 78 de 78

Energa Elctrica
El consumo de energa de los equipos conformadores de aletas y de
iluminacin fue determinado por medicin y observacin, y asignado al
producto de la misma forma que en la actividad Conformado de
Tubos.
El tiempo de operacin asignado en el clculo fue determinado
mediante observaciones, mediciones y adoptado, bajo un criterio
conservador.
Esta operacin de matrizado implica configuraciones muy variables, lo
que resulta en velocidades de funcionamiento muy distintas, por esta
razn se adopt un tiempo fijo superior al promedio medido en las
observaciones.
Nota del Redactor: A lo largo de este captulo se observar que razonamientos como el
recin explicado han sido aplicados en algunos puntos de este trabajo. Los puntos en
donde se opt por adoptar valores o coeficientes fijos basados en la observacin, son
aquellos de poca incidencia en cuanto al costo se refiere, y que para su modelado se
necesitara muchos recursos.
Es as que se sigui unos de los principios del ABC, Adopcin de ndices acertados de
clculo sencillo en lugar de complicadas ecuaciones imprecisas, y apoyado en la casi
nula incidencia en el costo final de cada uno de estos puntos.
Insumos Auxiliares
En esta actividad se usan:
- guantes de algodn, cuyo consumo es configurable desde la tabla que
administra la distribucin de los insumos en todas los puestos de trabajo
incluida en la hoja Datos.
- aire comprimido, item costeado sumando la amortizacin mensual del
compresor y su consumo de energa.
Armado de Paneles Aletados18
Esta actividad se inicia con la seleccin de los tubos y aletas
correspondientes, para proceder al ensamble manual del panel en el
mesn de armado correspondiente.
Cada mesn cuenta con guas o caladuras para encausar las aletas de
forma vertical, dichas guas se encuentran a diferentes distancias, lo cual
determina la variable de entrada Aletas / Pulgada.
Luego de colocadas las aletas, se procede a insertar los tubos con ayuda
de la espada19, atravesando cada aleta por los orificios matrizados en
ellas.
18
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Mano de Obra (Inductor: horas de armado / tipo de panel
aletado)
Energa Elctrica (Inductor: Kw / panel)
Insumos Auxiliares: guantes de algodn y glicerina. (prorrateo del
costo mensual por insumos auxiliares en esta actividad entre los paneles
producidos en ese perodo).
Mano de Obra
Para conocer el consumo y posteriormente el costo por mano de obra de
esta actividad, se realiz un estudio de tiempo para determinar la mejor
manera de sistematizar esta operacin.
Mediante observaciones y clculos se concluy que la gran amalgama
de variables que aqu se presentan pueden sistematizarse agrupando los
diferentes paneles aletados en tres grandes grupos segn su tamao,
asignndole a cada grupo un tiempo fijo de armado.
Con esta sencilla discriminacin de paneles de acuerdo a su tamao se
logr mucha consistencia en la exactitud del tiempo de armado
asignado.
La diferenciacin se plante en base a la interaccin de las tres variables
que ms inciden en el tiempo de armado, stas son: el Alto del Panel
principal determinante del nmero de aletas, Ancho del Panel o largo
de las aletas, y Nmero de Filas.
El sistema de costos se dise de manera tal que al ingresar estas
variables de entrada, las multiplique entre s determinando un factor de
asignacin de tiempo de armado, y en funcin del mismo se costea el
producto con el tiempo de ensamble acorde al tamao del panel.
Los tiempos son: 22 minutos para los paneles aletados pequeos hasta
aproximadamente uno de 40 cm de alto, 40 cm de ancho y 3 filas; 25,5
minutos para paneles desde 40 cm de alto, 40 cm de ancho y 3 filas
hasta aproximadamente paneles aletados de 60 cm de alto, 60 cm de
ancho y 4 filas; y a los mayores se le asigna un tiempo de 30 minutos.
Una vez determinado el tiempo de armado del panel que consume
horas/hombre de un operario, se procede a costear el valor de dicha
hora hombre. El sistema posee una planilla de Asignacin de Personal,
tabla dinmica mediante la cual, entre otras utilidades, se asigna el
personal para cada actividad.
19
Espada: Herramienta en forma de sable o espada en la que se coloca el tubo

para insertarlo en los orificios de las aletas, montadas en el mesn de armado,
con mayor facilidad y velocidad.
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Mediante esta tabla el sistema determina el personal asignado a

Armado de Paneles Aletados y su dedicacin diaria a esta estacin de
trabajo, calculando as el dinero desembolsado por la empresa
destinado a esta actividad. Luego, en funcin del tiempo mensual
dedicado al armado, determina el costo por hora al cual tambin se le
asigna la carga monetaria por supervisin.
Ya conocido el tiempo de armado y el costo de la hora de armado, se
costea la actividad mediante una multiplicacin.
Energa Elctrica
Se contemplo el uso de una amoladora o piedra de banco utilizada para
rebabar los tubos y una iluminacin en cada banco de armado de 200
W.
Insumos Auxiliares
En este rea de trabajo se utilizan guantes de algodn, cuyo consumo es
configurable desde la tabla que administra la distribucin de los insumos
en todas los puestos de trabajo. Tambin se ingres como insumo auxiliar
la glicerina utilizada para baar los tubos y lograr un menor rozamiento al
introducirlo en los orificios de las aletas.
Conformado de Rizos20
La actividad de conformar rizos comienza cuando el rollo de fleje de
cobre ingresa a la matrizadora y cortadora de rizos, la que le realiza
pequeas perforaciones para originar turbulencia en el aire que lo
atravezar una vez armado el radiador.
Luego el equipo lo pliega en forma de fuelle (ver foto IV-10), para finalizar
con el corte automtico segn la longitud programada.
Mano de Obra (Prorrateo del costo de operacin de
conformadoras de rizos entre los paneles de esa clase manufacturados
en ese perodo).
Cobre (Inductor: peso de cobre / metros de rizo del panel).
Energa Elctrica (Prorrateo de Kw consumidos por el sector en el
mes entre los paneles rizos manufacturados en ese perodo).
Insumos Auxiliares: guantes de algodn. (prorrateo del costo
mensual por insumos auxiliares en esta actividad entre los paneles
Mano de Obra
20
Sector R de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y Esquemas
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Es la operacin que menos incidencia tiene en mano de obra, estos

equipos, conformadores y matrizadores de rizos, son casi automticos. Las
mquinas de rizos son controladas por los armadores, es por eso que se
encuentran dispuestas junto a las estaciones o mesones de ensamble de
paneles de rizos.
En la tabla dinmica de Asignacin del Personal se carg la operacin
de Conformado de Rizos con un 10 % del tiempo de trabajo de cada
armador ms un sobreporcentaje por supervisin, este monto se prorrate
directamente por el nmero de paneles de rizos elaborados
mensualmente.
Cobre
Para calcular el consumo de cobre de esta actividad se uso un mtodo
sencillo de aproximacin de la longitud equivalente de rollo de fleje de
cobre a partir de las descripciones del panel mediante las variables de
entrada.
En funcin del N de Filas seleccionado, del Paso y del Tipo
Panel, todas variables de entrada de la pantalla de consulta
Paneles Rizos, se determina que ancho de rollo corresponde
producto que se consulta. A continuacin se expone la tabla con
medidas en cuestin:
Anchos de los rollos (mm)
Paso
Filas
8
10
1
20
0
2
28
28
3
42.5
42.5
4
28
28
6
42.5
42.5
19
20
45
68
45
68
de
de
al
las
Al igual que los paneles

aletados,
para
la
fabricacin de paneles
rizos de gran espesor (4 o
6 filas) se superponen
paneles
de
menor
espesor para lograr as la
configuracin buscada.
El espesor del fleje usado
en rizo es siempre constante e igual a 0,045 mm.

Una vez determinado el ancho de rollo con el que se calcular el
consumo de cobre, el sistema procede a calcular la longitud equivalente
del rizo en fleje de cobre recto.
Las configuraciones de manufactura de rizos son las siguientes:
Pgina 82 de 82

2,7mm
7.3mm
2,7mm
5.6mm
2,7mm
30 crestas / 10 cm de rizo
7.7mm
Altura Rizo paso 19 Especial
Altura Rizo paso 10
Altura Rizo paso 8
Rizo panel NAFTERO
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2,7mm
7.3mm
2,7mm
5.3mm
2,7mm
37,5 crestas / 10 cm de rizo
7,7
Altura Rizo paso 19 Especial
Altura Rizo paso 10
Altura Rizo paso 8
Rizo panel DIESEL
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Identificadas las diferentes clases de rizos con la que Radiadores Don

Bosco elabora sus productos, el clculo de la longitud equivalente de un
determinado rizo fue calculado mediante el teorema de Pitgoras.
La primera discriminacin que el sistema hace es la de determinar si el
panel es para un motor naftero o diesel. Como se especifica en las
tablas, los paneles nafteros llevan rizos menos densos (30 crestas/ 10 cm
de rizo). Los paneles diesel se arman con rizos mas concentrados o
tupidos (37,5 crestas/ 10 cm de rizo).
Para cada una de estas dos clases de rizos, el sistema utiliza un grupo de
factores; estos factores representan la longitud equivalente (en cm de
fleje/ cm de rizo), existiendo uno para cada paso (8,10 y 19) dentro de
cada tipo de panel (naftero y diesel), haciendo un total de seis factores
para la determinacin de la longitud equivalente de los diferentes tipos
de rizos.
Como se dijo, estos ndices o factores fueron determinados mediante el
teorema de Pitgoras, a continuacin se explica el razonamiento
utilizado.
Tomando, a modo de ejemplo, un panel naftero de paso 8, se conoce
que el mismo tiene 30 crestas cada 10 centmetros de rizo y una altura de
0,53 cm. A partir de estos datos se aisl una cresta para lograr un
tringulo cuya longitud de base se determina dividiendo:
5,3 mm
3(crestas)
= 0,3(crestas / mm)
10(mm)
Se observa que
mediante
el
teorema
de
Pitgoras
es
posible
determinar
la
longitud de las
hipotenusas
de
cada tringulo o
cresta
que
determina el rizo.
Base = 10/6 mm
Altura = 5,3 mm
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2
10
(mmdebase ) + [5,3(mmdealtura )]2 * 2(hip ) * 0,3(crestas / mmderizo ) = 33,615(cm. fleje / cm.rizo )
Como se puede ver en la frmula, una vez determinada la medida de la

hipotenusa, se la duplica para conocer la longitud equivalente recta de
una cresta y a su vez luego se la afecta por el nmero de crestas por
centmetro de rizo, en esta caso, 3 crestas por centmetro. Mediante este
sencillo clculo se logra determinar el factor de longitud equivalente
expresado en centmetros de lmina o fleje de cobre recto por cada
centmetro de rizo.
El ejemplo fue realizado para un rizo naftero de paso 8, para obtener los
dems ndices, este mismo razonamiento fue aplicado a todas las
configuraciones de rizos existentes, ya conocidas y croquizadas en este
captulo.
En la tabla se observan
los
ndices
correspondientes a las
longitudes
equivalentes,
en
centmetros, por cada centmetro de rizo, segn su configuracin.
Paso
8
10
19 Especial
P. Naftero (cm)
3,36
4,50
4,74
P. Diesel (cm)
4,125
5,55
5,85
Como se puede ver, al ser el rizo un elemento reticulado, la modelado

para obtener el consumo de cobre por cada tipo de panel, no es tan
sencilla como en los paneles aletados.
Continuando con el clculo, el prximo valor a determinar es la cantidad
de rizos que lleva el modelo que se est costeando.
Para calcular esto, el sistema determina en funcin de las variables de
entrada Paso y Ancho del Panel cuantos rizos se emplean en la
manufactura del panel. El paso determina que espesor tiene cada
pareja de rizo y tubo, es decir, un panel paso 8 viene dado por un tubo
de espesor 2,7 mm y un rizo de 5,3 mm, sumando 8 milmetros en total. De
esta manera, se puede decir entonces, que cada panel paso 8 lleva un
rizo cada 8 mm; pues dividiendo el ancho del panel por el paso, se
determina la cantidad de rizos de cada producto.
Ya conocido la cantidad de hileras de rizos, el largo del mismo se
determina directamente tomando la variable de entrada Alto del
Panel. En este punto, el sistema procede a calcular la longitud total de
rizo del panel en cuestin, multiplicando la longitud de un rizo por la
cantidad utilizada en el producto. De esta forma se obtiene la longitud
total de rizo empleada en el panel, la cual se multiplica por el factor
correspondiente para determinar la longitud equivalente del fleje recto.
Conocida la longitud de lmina de cobre utilizada en la manufactura de
los rizos para el panel, su ancho y espesor, el sistema de costos procede a
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convertir este material a kilogramos de cobre, determinando su volumen

y afectndolo por la densidad del cobre. Tambin se contemplan las
ineficiencias y desperdicios de las conformadoras, agregando al peso del
cobre consumido el porcentaje de scrap mensual en el sector.
Energa Elctrica:
Como se puede observar en el plano de la planta21, en el sector de
paneles de rizos, existen cuatro mquinas conformadoras para esta
pieza, destinada a fabricar una clase de rizo diferente cada una.
Dichos equipos permanecen funcionando durante todo el da, ya que su
baja velocidad de conformado los transforma en un cuello de botella de
la empresa. Para estimar el consumo de energa por panel se determin
el consumo mensual y se lo prorrate por los paneles de rizos elaborados
en ese perodo. Aqu no existe un inductor de costos, siendo otro de los
puntos que ameritaran un estudio mucho ms exhaustivo para
determinar las velocidades promedios de cada mquina (muy variables)
y sistematizarla mediante frmulas.
Insumos Auxiliares
en todas los puestos de trabajo.
Conformado de Laterales22
La compaa denomina laterales a un implemento que, segn el
modelo, llevan los paneles de rizos a los costados para reforzar la
estructura del producto (ver planos de calefactores y radiadores rizos en
el anexo Plano y Esquemas). Estas piezas de chapa de acero SAE1010 se
elaboran en el sector de estampado y matrizado.
Mano de Obra (costo fijo de conformado por unidad o lateral)
Chapa (Inductor: peso de chapa / lateral)
Estao (Inductor: peso de estao consumido / lateral).
Energa Elctrica (Inductor: Kw / lateral)
Mano de Obra
Ver el plano P01 del anexo Esquemas

Sector E de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y Esquemas
21
22
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La empresa tiene un lazo comercial con un subcontratista que se

encarga de estampar las placas y conformar los laterales. Esta persona
cuenta con personal a su cargo, pero opera dentro de la compaa,
utilizando energa elctrica y equipos de Radiadores Don Bosco. El
acuerdo estipulado indica un valor fijo de mano de obra por cada
lateral.
C h ap a
El consumo de chapa SAE 1010 es calculado tomando la altura del panel
de la pantalla de consulta; y el ancho del fleje de rollo usado para
conformar los rizos, esta medida determina el espesor del panel.
Con estas dos longitudes se determina la superficie del canto o espesor
del panel, siendo el rea en la que se insertar el lateral, aadindosele
0,5 cm de cada lado para el estampado de las pestaas sujetadoras. A
esta superficie se la costea obteniendo el peso del lateral en cuestin y
afectndolo por el valor monetario del kilogramo de acero SAE 1010.
Estao
De la misma forma en la que se determin el bao de estao para la
conformacin de tubos, en esta operacin se procedi a calcular un
inductor de estao por superficie, ya que a diferencia de los tubos,
existen mltiples configuraciones de laterales, en cuanto a forma se
refiere. A travs de estas experiencias se arrib a un factor muy
consistente de 0,0031 grs/cm2 de superficie de lateral.
Energa Elctrica
Se determin la potencia promedio de las tres estampadoras,
matrizadoras y conformadora que se utilizan para esta actividad,
aadindole tambin el consumo de energa por iluminacin, y en
funcin del tiempo de operacin se coste el consumo de este recurso.
Vale aclarar que el tiempo de operacin es casi invariable, no
registrndose grandes cambios en laterales de tamaos dispares. El
factor de tiempo de conformado con el que el sistema opera es 0,05
horas, o 3 minutos.
Insumos Auxiliares
en toas los puestos de trabajo.
Pgina 88 de 88

Armado de Paneles Rizos23

Una vez seleccionado los rizos y tubos correspondientes, el armador
intercala un rizo y los tubos en el mesn de armado, operacin realizada
en forma manual. Al panel se le coloca los laterales o una cinta
estaada, segn corresponda al modelo, para lograr una mayor rigidez y
resistencia en el producto terminado.
Mano de Obra (tiempo de armado / panel de rizo).
Fleje de acero para zunchado (peso de acero para suncho /
panel rizo armado)
Energa Elctrica (prorrateo del consumo mensual entre los
paneles rizos armados en ese perodo)
Mano de Obra
Con un razonamiento similar al utilizado en el modelado de armado de
paneles aletados, en esta actividad de arrib, a travs de estudios de
tiempos, a factores que representan la velocidad de ensamble.
Se determin una velocidad de armado por paso o hilera (rizo + tubo/s)
segn el nmero de filas del panel, determinando el tiempo total de
armado mediante una simple multiplicacin: velocidad de armado de
una hilera por el nmero de hileras del panel (variable de entrada
Ancho del Panel dividido la variable de entrada Paso).
Las velocidades de armado o factores resultaron:
-paneles de una fila, 3.9 hileras/minuto;
-paneles de dos filas 3,5 hileras/minuto;
-y paneles de tres filas, 2,2 hileras/minuto.
El costo de la hora de armado se determin de la misma forma que en el
armado de paneles aletados; se calcul el costo de la hora en funcin
del personal asignado y su dedicacin, calculndose un valor de la hora
en funcin del total del tiempo de armado mensual.
Zunchado
Los paneles de rizos son ms frgiles que los aletados, ya que los tubos
estn apoyados en los rizos y no los atraviesan. Es por esto que una vez
armados, los paneles de rizos se deben zunchar24.
diagrama de flujo VI-1, actividad Ac6.
24 Zunchar: Accin de colocar una abrazadera slida que sirve para reforzar y
asegurar las cosas que requieren mayor resistencia.
23
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El sistema contempla tambin el costo de este soporte, sistematizndolo

en funcin del ancho del panel (que determina el largo del suncho) y el
alto del panel (determina la cantidad necesaria de zunchos). El suncho
es provisorio, descartado una vez que el panel ha sido horneado.
Energa Elctrica
Aqu se contempla el uso de prensas electro neumticas ubicadas en el
mesn de cada banco de armado, utilizadas para comprimir el panel y
facilitar el zunchado. Como en los dems clculos de consumo de
energa elctrica, se tom en cuenta una iluminacin por banco de
armado de 200 W.
Insumos Auxiliares
Estampado y matrizado de Placas25
En la empresa se denomina placa a la pieza del intercambiador de
calor que actuar como base para soldar el tanque y accesorios que el
producto lleva en su parte superior e inferior (ver planos de radiadores
aletados y rizos en el anexo Planos y Esquemas).
Esta actividad esta integrada por dos pasos: primero, el estampado de
placas, y segundo, el matrizado de las mismas.
En el estampado de placas, una chapa de latn de bronce es prensada
o estampada para lograr que adopte la forma deseada.
En el matrizado, a esta pieza se le realizan las perforaciones
correspondientes al tipo y modelo de radiador o calefactor que
corresponda, de manera tal que los tubos del panel se inserten en la
placa de manera perfecta.
Mano de Obra (costo fijo por placa estampada ms costo por
matrizado, prorrateo del costo mensual del personal asignado a esta
operacin entre las placas matrizadas por mes).
Latn (Inductor: peso de latn / placas del panel).
Energa Elctrica (Inductor: Kw / placas del panel).
Insumos Auxiliares: guantes de algodn y aire comprimido.
(Inductor: prorrateo del costo mensual por insumos auxiliares en esta
actividad entre los paneles producidos en ese perodo).
y diagrama de flujo VI-1, actividad Ac7a.
25
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Mano de Obra
Para determinar el consumo de mano de obra de esta actividad se
adoptaron dos asignaciones diferentes. Para la fase de estampado de
placas, la empresa utiliza al subcontratista al que se hizo referencia en el
consumo de mano de obra de conformado de laterales.
Este lazo comercial estipula un valor fijo de mano de obra por placa
estampada, siendo el inductor de costos el nmero de placas por panel,
cantidad fija de dos placas/panel independientemente del modelo.
El segundo mtodo utilizado para sistematizar el consumo de mano de
obra fue aplicado al matrizado de las placas. Primeramente, se
diferenci las operaciones segn al sector correspondiente, aleta o rizo.
En esta fase se utiliz una asignacin del monto total del personal de
matrizado de placas de rizo y de aletas, por separado; prorrateada en el
monto total generado por el personal afectado a cada sector.
L at n
El consumo de latn interacciona con tres variables de entrada: Largo
de Placa, Ancho de Placa y la Lista desplegable Tipo de Placa.
Mediante el ancho y el largo de placa, el sistema determina la superficie
de chapa de latn necesaria para la manufactura, asignndole un
sobreporcentaje por ineficiencias y recortes.
La lista desplegable Tipo de Placa le indica al sistema el espesor de
chapa con el que debe calcular el consumo de latn, siendo para las
placas comunes de 0,7 mm, para placas reforzadas de 1,0 mm y para las
superreforzadas de 2,0 mm.
En funcin del espesor y de la densidad del latn de bronce utilizado por
Radiadores Don Bosco, el sistema determina el peso de la placa y la
costea en funcin al precio del kilo de este material. Este mtodo de
clculo se utiliza tanto en el conformado de placas para paneles
aletados como para rizos.
Energa Elctrica
En este clculo se utiliz la energa promedio de las estampadoras y
matrizadoras, aadindole 200 W por iluminacin. Esta energa fue
convertida en consumo mediante una asignacin de tiempo por
estampado y matrizado. El tiempo se fij en 0,05 horas o 3 minutos,
promedio arrojado en base a mediciones hechas in situ.
Una vez determinado el consumo en kWh por placa, se costea segn el
valor del kWh indexado en la hoja Datos de Produccin e Insumos.
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Insumos Auxiliares
El consumo de aire comprimido se calcula segn el requerimiento de este
recurso en el rea en cuestin, tomando en cuenta la amortizacin del
equipo en diez aos y el consumo de energa en funcin de las tres horas
diarias de funcionamiento (valor determinado segn mediciones).
Colocacin de Placas26
Esta actividad es netamente manual, se trata de medir el consumo de
recursos en las estaciones de trabajo. Aqu los operarios colocan las
placas matrizadas en el panel, insertando los tubos del mismo en las
perforaciones de esta pieza de latn de bronce.
Un paso previo a la colocacin es el decapado de las placas, tarea
realizada en una batea con cido apropiado para facilitar un proceso a
detallar posteriormente.
Mano de Obra (Prorrateo del costo mensual de mano de obra
asignado a esta operacin entre los paneles manufacturados en este
perodo).
Energa Elctrica (Prorrateo del costo de energa elctrica del
sector entre los paneles manufacturados por mes).
Insumos Auxiliares: guantes de algodn, guantes de nitrilo, cido
decapante y gs natural (prorrateo del costo mensual por insumos
Mano de Obra
El costo mensual asignado a los operarios en colocacin de placas, ms
un extra por supervisin, es prorrateado entre la produccin mensual de
paneles de cada tipo, segn corresponda.
Energa Elctrica
Aqu se contempl solo la iluminacin de las estaciones de trabajo por ser
una actividad netamente manual.
Sector A y R de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y

Esquemas y diagrama de flujo VI-1, actividad Ac7b.
26
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Insumos Auxiliares
El consumo mensual de los elementos de proteccin utilizados como
guantes de algodn y de nitrilo (para el manejo de las placas en la batea
de cido decapante) se administra desde la tabla correspondiente en la
hoja de Datos de Produccin e Insumos.
El gas natural utilizado para calentar las bateas de decapante, tambin
es asignado desde la tabla recin mencionada.
El consumo de cido se toma desde la planilla de Datos de Produccin
e Insumos en donde se actualiza mensualmente, asignndolo a los
paneles mediante prorrateo directo.
Horneado de Paneles 27
Esta actividad consiste en someter al panel a una temperatura de
aproximadamente 320 C para conseguir que el estao que recubre los
tubos se funda, soldando stos con los rizos o aletas, segn corresponda.
Mediante esta unin mecnica se consiguen dos grandes propiedades:
-Una mayor transferencia de calor por conduccin entre los tubos y los
rizos o entre los tubos y las aletas, aumentando la tranferencia trmica
global del panel;
-mayor rigidez, unindose todas las piezas que lo conforman.
El horno utilizado es continuo y a gas natural con forzadores de aire. Los
paneles ingresan al sector de calentamiendo mediante un transportador
a cadena, depositados manualmente en una silla o mnsula.
Previo al ingreso de los paneles al horno, cada producto es sumergido en
una batea con cido decapante y luego secado con aire comprimido.
Mano de Obra (Prorrateo del costo mensual de mano de obra de
la actividad entre los paneles horneados en este perodo).
Gas Natural (Prorrateo entre el costo mensual del consumo de
gas en esta actividad entre los paneles horneados en este perodo).
Energa Elctrica (Inductor: Kw/panel horneado)
Insumos Auxiliares: guantes de kevlar, guantes de nitrilo, cido
decapante y aire comprimido. (prorrateo del costo mensual por insumos
Sector H de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y Esquemas

27
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Mano de Obra
El costo mensual asignado a los operarios en horneado de paneles ms
un extra por supervisin, es prorrateado entre la produccin mensual de
paneles.
Gas Natural
El consumo de gas del horno fue medido aprovechando el instrumental
con que cuenta el horno, determinndose que responde a un 80% del
consumo total de la planta.
Energa Elctrica
En funcin de las potencias de cada implemento elctrico que el equipo
utiliza, con un aadido por iluminacin, el sistema de costos determina el
consumo de energa elctrica por panel, asignndole un tiempo fijo de
exposicin de 0,1 hora o 6 minutos.
Este tiempo no concuerda con la realidad, ampliamente estudiada in
situ, pero se adopto el valor expresado para absorber tiempos muertos
del horno.
Insumos Auxiliares
Los guantes de kevlar para manipulear elementos calientes, los guantes
de nitrilo para manejar los paneles en la batea de cido decapante, la
cantidad de cido consumida y el aire comprimido, son administrados
desde la tabla de asignacin de insumos y costeados en funcin de un
prorrateo sobre los paneles mensuales producidos. Cada valor de los
insumos es ledo desde la hoja de Datos de Produccin e Insumos.
Peine28
Esta actividad de nombre tan curioso es la estacin de trabajo
encargada de sellar los intersticios que puedan existir entre los tubos y la
placa. La razn de esto es, que una vez soldados los accesorios o
tanques sobre la placa, el radiador o calefactor tiene que garantizar un
sistema cerrado de circulacin interna.
Esta operacin recubre la placa con una pelcula de estao, la cual sella
los orificios entre la placa y los tubos.
Mano de Obra (Prorrateo de l costo mensual por mano de obra
en esta actividad entre los paneles peinados al mes.
Sector H de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y Esquemas
28
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Estao (Inductor: peso de estao / peine por panel)

Energa Elctrica (prorrateo del consumo mensual de energa del
sector de peine entre los paneles peinados al mes).
Insumos Auxiliares: guantes de kevlar, guantes de nitrilo, cido
decapante, gas natural y aire comprimido. (prorrateo del costo mensual
por insumos auxiliares en esta actividad entre los paneles producidos en
ese perodo).
Mano de Obra
El costo mensual asignado a los operarios, ms un extra por supervisin, es
prorrateado entre la produccin mensual de paneles.
Estao
El consumo de estao es calculado a travs de un factor de
recubrimiento por centmetro cuadrado de placa, determinado
mediante experiencias y usando el mismo proceso que el empleado en
el clculo de consumo de estao en la conformadora de tubos.
Mediante este factor y la superficie de la placa, ledas desde la pantalla
de consulta para cada tipo de panel, se determina el peso del
recubrimiento de estao empleado. Luego se costea en funcin del
precio por kilogramo del estao utilizado en esta actividad.
Energa Elctrica
Se sistematiz el consumo de electricidad basado en el uso de un
forzador para ventilacin (usado para renovar el aire viciado por vapores
de estao y cido) y la iluminacin de la estacin de trabajo.
Insumos Auxiliares
De la misma manera que en las dems actividades, lo calculado en este
item es configurado desde la tabla de administracin de insumos
auxiliares en la hoja Datos de Produccin e Insumos, costeado desde
los valores ingresados de cada item junto al consumo mensual, ubicado
en la hoja recin nombrada.
Probado de Paneles29
En esta actividad se somete a prueba el panel a fin de garantizar su
hermeticidad. Para ello se le insufla aire comprimido en una prensa
especial y se sumerge en agua, evaluando la existencia de prdidas.
De existir fugas de aire, el panel es reparado manualmente mediante el
aporte de estao en barra en el orificio de escape de aire.
Sector PP de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y
Esquemasy diagrama de flujo VI-1, actividad Ac10.
29
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Mano de Obra (Prorrateo del costo mensual por mano de obra en
esta actividad sobre los paneles probados en el mismo perodo).
Gas Licuado (Prorrateo del costo por gas licuado consumido en
esta actividad sobre los paneles probados al mes).
Estao (Prorrateo del consumo mensual de estao en esta
actividad sobre la cantidad de paneles probados en este perodo)
Energa Elctrica (Kw / panel)
Insumos Auxiliares: guantes de latex y aire comprimido.
(prorrateo del costo mensual por insumos auxiliares en esta actividad
entre los paneles producidos en ese perodo).
Mano de Obra
El costo mensual del operario ms un extra por supervisin es prorrateado
entre la produccin mensual de paneles. Se adopt esta asignacin ya
que la evaluacin o prueba de prdidas en un panel grande o chico
implica el mismo procedimiento y aproximadamente el mismo tiempo.
As mismo, la potencial reparacin que se deba hacer en alguno de ellos
no esta relacionada al tamao o algn otro inductor de asignacin de
mano de obra, sino que es aleatoria e independiente de cualquier
propiedad o variable.
Gas Licuado
El consumo de gas licuado, utilizado para fundir la barra de aporte de
estao empleada en la reparacin de prdidas es configurado desde la
tabla de administracin de insumos auxiliares.
El uso de este insumo implica la reparacin de una prdida, como se
explic esta actividad no guarda relacin con algn parmetro medible
de los paneles, es por eso que al igual que en la asignacin de mano de
obra se utiliz el prorrateo directo.
Estao
Al igual que el gas licuado, el estao es configurable desde la tabla que
administra la distribucin de los mismos, ya que estas barras se emplean
en mltiples actividades, pero se lleva registro del consumo general
mensual.
Una vez determinada la porcin de barras de estao 33% que utiliza esta
estacin de trabajo, el sistema determina el peso de las mismas y las
costea en funcin del valor del kilogramo ingresado en la hoja Datos de
Produccin e Insumos.
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De la misma forma que la asignacin de la mano de obra y el gas

comprimido, y respondiendo a las mismas caractersticas, se emplea un
prorrateo directo para la asignacin de este costo.
Energa Elctrica
Aqu se contempl solo la iluminacin de la estacin de trabajo por ser el
nico elemento que emplea esta energa.
Insumos Auxiliares
En esta ocasin se contempl en este tem a los guantes de ltex
utilizados en la batea de probado con agua y un porcentaje del
consumo de aire comprimido de toda la planta, valor configurado desde
la tabla correspondiente.
Lavado
En esta actividad se enderezan aletas o rizos que puedan haberse
golpeados en el trajn de la lnea productiva.
El proceso contina con un bao de agua a presin y secado con aire
comprimido. Una diferenciacin entre los paneles aletados y rizos, es que
estos ltimos, luego de lavados, son zunchados nuevamente, habindose
quitado el zuncho colocado en el armado luego del horneado.
Mano de Obra (Prorrateo del costo mensual por mano de obra
en esta actividad entre los paneles lavados al mes).
Zunchado (solo para el caso de paneles rizos: Inductor: peso
acero para suncho / panel)
Energa Elctrica (Prorrateo del costo mensual de energa
elctrica del sector entre los paneles lavados al mes)
Insumos Auxiliares: guantes de latex y aire comprimido (prorrateo
del costo mensual por insumos auxiliares en esta actividad entre los
paneles producidos en ese perodo)..
Mano de Obra
El costo mensual asignado a los operarios de lavado de paneles ms un
extra por supervisin, es prorrateado entre la produccin mensual de
paneles.
Zunchado
Para el caso de los paneles rizos, el costo del zuncho de acero es
calculado de la misma forma que en armado de dicho paneles,
sistematizndolo en funcin del ancho del panel (determina el largo del
zuncho) y el alto del panel (establece la cantidad necesaria de zunchos).
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Energa Elctrica
Se contempla el consumo de la hidrolavadora para limpiar los paneles y
el consumo de energa por iluminacin en esta estacin de trabajo.
Insumos Auxiliares
Se contemplaron los guantes de ltex utilizados en la batea de lavado y
un porcentaje del consumo de aire comprimido de toda la planta, valor
configurado desde la tabla correspondiente.
En este punto de la descripcin en el modelado del funcionamiento de la
planta Radiadores Don Bosco, se llega al final de una de sus lneas
productivas.
La empresa es productora y comercializadora de paneles de radiadores
y calefactores. Sus principales clientes de este subproducto son talleres,
adquirindolos como repuestos de radiadores originales.
Para finalizar con la manufactura de paneles, el circuito de produccin
continua con el empaque de los paneles, sector delimitado en el lay out
de la planta30.
Empaque y Despacho de Paneles
Los distintos tipos de embalaje, ya explicados en el captulo anterior,
fueron sistematizados de la siguiente manera:
EXPORTACIN
Costo Caja: se promedia el costo por caja de cada panel (Costo
caja grande/N paneles que caben en caja grande + Costo caja
chica/N paneles que caben en caja chica)/2. Los valores de
cada uno de los tipos de caja utilizada estn incluidos en la hoja
Datos.
Costo Tarima: un 33% del costo se divide por 25 radiadores que
lleva la tarima. (El 33% se debe a que cada pallet se usa en
promedio tres veces antes de desecharse. El valor de una tarima
esta incluido en la hoja Datos).
Costo cartn: una vuelta de cartn al panel. Este insumo se
PANEL
costea utilizando el inductor $/m2 de cartn.
Costo Cinta: promedio de la cinta consumida entre los dos tipos
de cajas usadas, dividido por el promedio de radiadores que
contienen las cajas. La cinta es costeada por metro de cinta por
rollo.
Costo Poliestireno Expandido: una plancha del ancho x el largo
del panel. Este insumo se costea utilizando el inductor $/m2 de
poliestireno expandido.
Mano de Obra: el 10% de la gente asignada a embalaje divido
por los paneles mensuales a exportacin. Esta porcin es el
Ver plano P01 en el anexo Esquemas y Planos y diagrama de flujo VI-1,
actividad Ac11.
30
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tiempo mensual que insume embalar un pedido de exportacin,

estimado por el personal.
PEDIDOS GRANDES NACIONALES
Costo cartn: cada camin utiliza 50 kg de cartn y lleva un
promedio de 150 paneles
PANEL Mano de Obra: Costo de la gente asignada a embalaje de
pedidos grandes nacionales (40 %) divido los paneles mensuales
destinados a estos pedidos.
PEDIDOS CHICOS NACIONALES
Costo cartn: cuatro vueltas de cartn doble al panel con un
sobrante en las puntas de 30 cm. Si el panel es menor de 30 x 25
cm, va con una sola vuelta de cartn y una sola vuelta de cinta,
ya que se trata de un calefactor.
Costo Cinta: costo de la longitud de 9 permetros de la placa,
PANEL clculo estimado en las observaciones realizadas.
Costo Poliestireno Expandido: ancho x largo del panel por 4 (es
decir, doble pancha de panel de cada lado).
Mano de Obra: Costo de la gente asignada a embalaje de
pedidos chicos (50 %) divido los paneles mensuales destinados a
estos pedidos.
El despacho de los paneles, al igual que los radiadores, no fue

considerado, ya que el costo asignado al transporte es muy variable de
acuerdo a los diferentes orgenes de los pedidos. Se podra haber
tomado un costo promedio, pero se consider que esta incorporacin no
hara ms que agregar imprecisin al sistema. De esta forma se
recomend cargar al costo de panel el correspondiente al flete.
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Actividades de Manufactura de Radiadores y Calefactores

Preparado y armado de accesorios31
La empresa compra los accesorios (tanques), que se le aaden al panel
para completar el radiador, a talleres proveedores, elaborando solo
aquellos muy complejos o que ameriten cierta urgencia de entrega.
Este insumo es comprado por modelos, presentando todos sus
componentes sueltos. Los componentes a los que se hace referencia son
soportes, bocas y roscas que forman el accesorio completo, unidos al
tanque mediante soldaduras.
La actividad de Preparacin y armado de accesorios se basa en la
unin de cada componente al tanque principal mediante puntos de
soldadura con plata.
Mano de Obra (Prorrateo del costo de mano de obra por
ensamble mensual de accesorios entre los accesorios armados en este
perodo).
Fundente (Prorrateo del costo mensual del fundente utilizado
entre los accesorios armados en este perodo).
Barra de Plata (Prorrateo Idem Fundente).
Energa Elctrica (Prorrateo del costo mensual de energa con
sumida en el sector entre los accesorios armados).
Insumos Auxiliares: guantes de algodn y gas licuado (prorrateo
del costo mensual por insumos auxiliares en esta actividad entre los
radiadores producidos en ese perodo)..
Mano de Obra
Si bien los accesorios que se ensamblan en esta actividad son muy
diferentes en cuanto a tamaos, la gran mayora trae la misma cantidad
de elementos.
Mediante la observacin se lleg a la conclusin que los tiempos de
soldadura y ensamble eran muy similares, registrndose variaciones en
tiempos muertos y bsquedas de insumos y materias primas. Por lo
expresado se decidi en adoptar una distribucin uniforme del costo de
mano de obra entre los radiadores mensuales producidos en la
compaa.
Fundente y Barras de Plata

31
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El mismo criterio aplicado a la distribucin del costo de mano de obra fue

implementado para la asignacin de los insumos fundente y barras de
plata, observndose que la aplicacin de puntos de soldadura tiene
poca variacin en cada tipo de accesorio.
Energa Elctrica
Se contempla el consumo de energa por iluminacin en esta estacin de
trabajo.
Insumos Auxiliares
Se sistematiz el uso de guantes de algodn empleados y un porcentaje
del consumo de gas licuado de toda la planta, ambos valores
configurados desde la tabla de asignacin de consumos de insumos.
Colocacin de Accesorios32
Una vez que los accesorios han sido ensamblados en las estaciones de
trabajo correspondientes, se unen al panel mediante soldadura con
estao.
Mano de Obra (Inductor: horas de mano de obra / radiador)
Sellador (pegamento) (Prorrateo del costo mensual de este
producto sobre la totalidad de radiadores fabricados en este perodo).
Barras de Estao (Inductor: peso de estao / radiador).
Energa Elctrica (Prorrateo del costo por energa elctrica del
sector sobre los radiadores armados en este perodo).
Insumos Auxiliares: guantes de goma, protector de cuerpo,
cido decapante y aire comprimido (prorrateo del costo mensual por
insumos auxiliares en esta actividad entre los radiadores producidos en
ese perodo).
Mano de Obra
Primeramente, se determin el costo promedio de hora/hombre en este
sector.
Esto se obtuvo sumando el desembolso de la empresa en personal
afectado a esta actividad (operarios + supervisin). A este valor se lo
dividi por las horas mensuales de trabajo neto en colocacin de
accesorios, determinndose de esta manera el costo promedio de la
hora/hombre para la actividad en cuestin.
Mediante observacin y un sencillo estudio de tiempo se determin que
la manera mas apropiada de sistematizar esta operacin era determinar
32
Pgina 101 de 101

la velocidad de soldado promedio por unidad de longitud del permetro

del accesorio, coincidiendo este con el permetro de la placa.
Dicho factor, expresado en horas/cm de permetro, es el inductor de
consumo del tiempo de mano de obra empleado para la unin de los
accesorios a cada panel.
Para permetros de placa menores o iguales a 70 cm se estableci un
factor de 0,033 horas/cm y para los mayores, 0,0041 horas/cm.
Multiplicando este valor por el permetro de la placa del radiador en
cuestin se obtiene el tiempo de soldado, el cual, multiplicada por los
$/hora hombre, brinda el costo de este insumo en la actividad
colocacin de accesorios.
Sellador
Gran cantidad de los radiadores elaborados por la empresa llevan en su
interior un aplique de este pegamento. A fin de posibilitar su costeo, se
asign este consumo mediante una distribucin equitativa entre los
radiadores producidos mensualmente.
Barras de Estao
Al igual que en el clculo del consumo de mano de obra, en este caso
tambin se arrib a la conclusin, a travs de la observacin y medicin,
que el consumo de estao responde a un factor de aporte de este metal
en funcin del permetro de la placa.
Se calcul un factor de 3,00 gr/cm de permetro de placa. Vale la
aclaracin que todos los factores determinados bajo estudios de tiempo
fueron probados y testeados con datos reales, a fin de evaluar su
consistencia.
Energa Elctrica
Se contempla la potencia de HP de la amoladora de banco utilizada y
el consumo de energa por iluminacin en cada estacin de trabajo.
Insumos Auxiliares
Se sistematiz el uso de guantes de goma y de algodn, protectores de
cuerpo, cido decapante y un porcentaje del consumo de aire
comprimido de toda la planta, valores configurados desde la tabla de
asignacin de consumos de insumos.
Probado de Radiadores33

33
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En esta actividad se somete a prueba al radiador ya completo.

A fin de garantizar su hermeticidad se le insufla aire comprimido,
mediante mangueras, en las bocas del accesorio, sumergindoselo en
una batea de agua a fin de evidenciar las posibles prdidas.
De existir fugas de aire, el panel es reparado manualmente mediante el
aporte de estao en el orificio de escape.
de esta actividad entre los radiadores probados en este perodo).
Estao (Prorrateo del estao consumido en el mes por esta
actividad entre los radiadores probados en este periodo).
Energa Elctrica (Prorrateo del costo mensual por energa
elctrica entre los radiadores probados al mes)
Insumos Auxiliares: guantes de ltex, gas comprimido, cido
decapante, protector de cuerpo y aire comprimido (prorrateo del costo
mensual por insumos auxiliares en esta actividad entre los radiadores
Mano de Obra
El costo mensual del operario ms un extra por supervisin es prorrateado
entre la produccin mensual de radiadores. Se adopt este asignacin
ya que la evaluacin o prueba de prdidas en un panel grande o chico
implica el mismo procedimiento y aproximadamente el mismo tiempo.
As mismo, la potencial reparacin que se deba hacer en alguno de ellos
no esta relacionada al tamao o algn otro inductor de asignacin de
mano de obra, sino que es aleatoria e independiente de cualquier
propiedad o variable.
Gas Licuado
Idem Act. Probado de Paneles. El consumo de gas licuado, utilizado para
fundir la barra de aporte de estao empleada en la reparacin de
prdidas, es configurado desde la tabla de administracin de insumos
auxiliares.
El uso de este insumo implica la reparacin de una prdida, como se
explic esta actividad no guarda relacin con algn parmetro medible
de los paneles, es por eso que al igual que en la asignacin de mano de
obra se utiliz el prorrateo directo.
Estao
Idem Act. Probado de Paneles. Al igual que el gas licuado, este consumo
a pesar de no ser un elemento o insumo auxiliar, es configurable desde la
tabla que administra la distribucin de los mismos, ya que estas barras de
Pgina 103 de 103

estao se emplean en mltiples actividades, pero se lleva registro del

consumo general mensual.
Una vez determinada la porcin de barras de estao 33% que utiliza esta
estacin de trabajo, el sistema determina el peso de las mismas y las
costea en funcin del valor del kilogramo ingresado en la hoja Datos de
Produccin e Insumos.
De la misma forma que la asignacin de la mano de obra y el gas
comprimido, y respondiendo a las mismas caractersticas, se emplea un
prorrateo directo para la asignacin de este costo.
Energa Elctrica
Insumos Auxiliares
Se contempl los guantes de ltex utilizados en la batea de probado con
agua, un porcentaje igual al gas empleado en el sector probado de
paneles, cido decapante y un porcentaje del consumo de aire
comprimido de toda la planta, valores configurado desde la tabla
correspondiente.
Lavado de Radiadores34
En esta estacin de trabajo se somete a los radiadores a un bao
neutralizante a fin de anular el efecto de los restos de cido que pueden
haber quedado en el producto. Luego se procede a un enjuague con
agua.
de esta actividad sobre los paneles lavados en el perodo).
Neutralizante (Prorrateo del costo mensual por neutralizante de
esta actividad sobre los paneles lavados en el perodo).
elctrica de esta actividad sobre los paneles lavados en el perodo).
Insumos Auxiliares: guantes de ltex, gas natural, protector de
cuerpo y agua (prorrateo del costo mensual por insumos auxiliares en
esta actividad entre los paneles producidos en ese perodo).
Sector LR de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y Esquemas

34
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Mano de Obra
Prorrateo directo de la mano de obra utilizada en esta actividad con
base en la cantidad de radiadores fabricados mensualmente. Este ltimo
valor se lee desde la hola Datos .
La operacin consiste es sumergir los radiadores en una batea con el
neutralizante y retirarlo al tiempo sin variaciones en funcin del modelo
de producto en cuestin.
Neutralizante
Este compuesto se emplea disuelto en agua caliente. Se distribuye
equitativamente entre la produccin mensual de radiadores.
Energa Elctrica
Insumos Auxiliares
Se contempl los guantes de ltex utilizados en las bateas, protectores
para el cuerpo, gas natural y agua corriente, valores configurado desde
la tabla correspondiente.
Pintado35
En esta estacin de trabajo los radiadores son secados con aire
comprimido y con calor, luego son pintados con soplete ntegramente de
negro para obtener una buena presentacin del producto.
Al modelado de esta tarea se arrib mediante el empleo de un estudio
de tiempo y de un estudio de consumo volumtrico de pintura.
de esta actividad sobre los paneles pintados en el perodo).
Pintura (Inductor: litros de pintura / radiador).
elctrica de esta actividad sobre los paneles pintados en el perodo).
Insumos Auxiliares: guantes de algodn, gas comprimido y
protector de cuerpo (prorrateo del costo mensual por insumos auxiliares
en esta actividad entre los radiadores producidos en ese perodo).
Sector Pintura de la planta, referencia en el plano 01 anexo Grfico y

Esquemas y diagrama de flujo VI-2, actividad Ac17.
35
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Mano de Obra
Luego de un estudio de la operacin y de un perodo de toma de datos
(tiempos de acabado y caractersticas de cada radiador en cuestin), se
arrib a la conclusin de la existencia un inductor de consumo de mano
de obra en funcin de la superficie total del panel.
Tanto el secado con aire, con calor (soplete) y el pintado dependen de
la superficie del producto.
De esta manera se arrib a un factor de asignacin de tiempo de 8,50
minutos/m2 de radiador, determinndose as el tiempo empleado de
acuerdo al producto para completar esta actividad.
Pintura
Aqu se emplea un preparado de 50% pintura y 50% nafta comn.
Para obtener el factor de recubrimiento promedio por metro cuadrado
se realiz un sencillo experimento. Mediante el empleo de un recipiente
con medidas de volumen, se realiz el pintado de una muestra de seis
radiadores muy diferentes, colocando el aspirador del compresor de
pintura en el recipiente en cuestin. Midiendo el volumen consumido por
cada radiador y tomando notas de la superficie de cada uno, se arrib al
un factor muy consistente de recubrimiento superficial de mezcla de
pintura: 1,594 lt/m2.
Energa Elctrica
En esta estacin de trabajo se cuenta con una iluminacin de un
reflector para asegurar la correcta visin de la superficie del producto.
Adems existe un motor de de HP de una campana aspersora de aire.
Insumos Auxiliares
Se utilizan guantes de algodn, protectores de cuerpo y gas comprimido;
insumos asignados a cada actividad mediante la tabla de distribucin
correspondiente, al pie de la hoja Datos.
Empaque y Despacho de Radiadores36
Al igual que los paneles, los radiadores y calefactores terminados se
embalan para despacharse de acuerdo al origen.
Sector Despacho de Paneles y Radiadores de la planta, referencia en el

plano 01 anexo Grfico y Esquemas.
36
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Los radiadores destinados a la exportacin son embalados en cajas

individuales y agrupados sobre una tarima formando un pallet,
envolviendo este en film plstico.
Aquellos destinados a pedidos grandes y chicos nacionales son
embalados en cajas individuales para ser despachados.
Siguiendo la misma lgica se explicar el modelado aplicado a esta
actividad, segn cada destino de despacho.
EXPORTACIN
Costo por cajas: de acuerdo al tamao del radiador se le asigna el
costo de la caja correspondiente. El sistema determina mediante
frmulas cual es la caja en la que cabe el radiador. Los distintos tipos
de cajas usadas se encuentran en la hoja Datos.
Costo film plstico: para sellar un pallet se usa un tercio de rollo de
RADIADOR film plstico. Se asigna a cada pallet el costo del rollo dividido 3,
despus se divide por 25 (nmero de radiadores por pallets) para
transferirlo a cada radiador.
Mano de Obra: Costo del personal asignado a embalaje de pedido
chicos (10 %) divido los radidores mensuales destinados a estos
pedidos.
PEDIDOS GRANDES NACIONALES
costo de la caja correspondiente.
RADIADOR Mano de Obra: Costo de la gente asignada a embalaje de pedido
pedidos.
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PEDIDOS CHICOS NACIONALES

costo de la caja correspondiente.
RADIADOR Mano de Obra: Costo de la gente asignada a embalaje de pedido
pedidos.
El despacho de los paneles, al igual que los radiadores, no fue
considerado, ya que el costo asignado al transporte es muy variable de
acuerdo a los diferentes orgenes de los pedidos. Se podra haber
tomado un costo promedio, pero se consider que esta incorporacin no
hara ms que agregar imprecisin al sistema.
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Actividades generadoras de costos indirectos

Los costos indirectos fueron agrupados en actividades segn su origen y
asignacin.
El personal administrativo realiza diversas tareas dentro de la compaa,
es por eso que mediante entrevistas se determin las responsabilidades
de cada persona y la porcin de tiempo asignado a cada tarea. A esta
porcin de tiempo, valorizada de acuerdo a su sueldo, se le agregaron
todos los costos extras, tales como telfono, tiles, etc; siendo estos
descriptos a continuacin como costos auxiliares de la actividad.
VENTAS
Atencin clientes pedidos grandes
Estos pedidos se diferencian en su tamao (de 50 a 300 paneles y/o radiadores).
Su disparador37 o inductor de asignacin es el tipo de empaque para pedidos
grandes. Su principal costo, sin contar los gastos generales de esta actividad, es la
absorcin del 50% del tiempo del gerente general de la planta, siendo esta
persona la responsable de atender a esta clase de clientes.
Costos auxiliares de la actividad: Utilizacin de telfono y fax para la recepcin de
los pedidos ms un porcentaje del costo total mensual por insumos de librera.
Venta telefnica
A la lgica utilizada en la actividad anterior se le asigna una porcin del tiempo
del personal encargado de esta actividad ms gastos generales, se utiliza como
inductor o disparador el embalaje de pedidos chicos nacionales.
Costos auxiliares de la actividad: Utilizacin de telfono y lneas rotativas para la
recepcin y atencin de los pedidos.
37 Disparador o Inductor de Asignacin: se hace referencia a variables que el

sistema toma como indicadores de realizacin de una determinada actividad. Si
las variables utilizadas como disparadores se encuentran activas, el sistema
asume que se est incurriendo en la actividad generadora de costos indirectos a
la que se hace referencia en el enunciado.
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Comercio exterior
Facturacin y documentacin de las exportaciones a cargo del personal
contable de la compaa.
Se asigna el porcentaje correspondiente al tiempo mensual del encargado
absorbido por esta actividad, ms gastos generales. Inductor, embalaje para
exportacin.
Costos auxiliares de la actividad: Utilizacin de telfono para la atencin de
clientes extranjeros.
Pagos a viajantes
Se asigna directamente a todos los paneles por igual debido a su baja incidencia
y gran dificultad para discriminar sistemticamente los productos vendidos por
viajantes. Se asigna una porcin del tiempo del personal encargado de esta
actividad ms gastos generales.
Costos auxiliares de la actividad: Utilizacin de telfono y costo de los tiles de
librera.
Facturacin clientes
Costo asignado por igual a todos los productos. Costo de la porcin del tiempo
del personal encargado de esta actividad ms gastos generales.
Costos auxiliares de la actividad: Utilizacin de telfono y costo de los tiles de
librera.
Control cuentas sucursales
Se asigna directamente a todos los paneles debido a su baja incidencia.
Costos auxiliares de la actividad: Costo de los tiles de librera.
Bancos
Consumo del recurso personal por gestiones bancarias, asignado directamente a
todos los paneles por igual debido a su baja incidencia.
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Compras
Compra y Administracin de materias primas e insumos
Se asigna un costo fijo por cada insumo y materia prima utilizada en la
produccin, considerndose muy similar la gestin de compras para cada uno de
estos artculos sin importar el tamao del pedido o el valor del mismo. Esta
actividad esta a cargo de una persona destinada por entero a ella.
Pago proveedores
Se sigue la misma lgica anterior.
Bancos
todos los paneles por igual debido a su baja incidencia.
PRODUCCIN
Planificacin de la Produccin
Se realiza un prorrateo directo entre los paneles producidos mensualmente y el
monto percibido por la persona a cargo de esta actividad afectado por la
dedicacin diaria.
Departamento tcnico y de especificaciones
Se asigna directamente a los paneles producidos mensualmente por su baja
incidencia.
Preparacin camin para viajes nacionales
Asignacin del costo del personal encargado de esta actividad en funcin del
tiempo, utilizando como inductor o disparador el embalaje de pedidos grandes
nacionales.
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Preparacin camin para viajes internacionales

Asignacin del costo del personal encargado de esta actividad en funcin del
tiempo destinado a esta, utilizando como inductor el embalaje de pedidos para
exportacin.
PERSONAL
Liquidacin de Sueldos
Distribucin equitativa, del costo del personal asignado a esta actividad, entre
todo el plantel de la planta.
Bancos
todos los paneles debido a su baja incidencia
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CAPITULO VI
Resultados
A modo de introduccin a este captulo, se expondr un resumen del

esquema definitivo del sistema, mostrado en el captulo V en la seccin
Diseo de estructura de costos del sistema ABC.
Hojas de Actividades
Estas hojas contienen el modelado de las actividades del proceso de
manufactura de paneles aletados, rizos y radiadores.
Las actividades consumen recursos, cada clculo de consumo de
recursos se halla convenientemente ordenado e identificando.
Estos valores son tomados de las planillas Datos, Personal y/o variables
de entrada leda de la hoja Costeo. Tambin existen componentes
resultantes de la interaccin, mediante frmulas, de estos valores (como
es el ejemplo de la conversin de consumo de energa de HPh a kWh) o
factores pertinentes a cada actividad (velocidades de proceso de
equipos, rendimientos, etc.).
Hoja de Datos de Produccin e Insumos
En esta planilla electrnica se agruparon los costos de materia prima e
insumos, datos de produccin, etc., tiles para el clculo de consumo de
los recursos en las hojas de actividades.
Hoja de Asignacin del Personal
Una caracterstica de la compaa es su rotacin de personal dentro de
las diferentes actividades del proceso productivo.
Un desafo para este trabajo fue lograr el diseo de una tabla de
asignacin de la mano de obra a cada actividad incorporada al sistema,
fcil de modificar y adaptable a los cambios de lnea de produccin.
Este mtodo contempla la cantidad de tiempo diario que cada operario
destina a las diferentes actividades, el monto de su sueldo, el monto por
horas extras y los aportes hechos por la empresa. Mediante esta tabla
dinmica se obtienen los costos de mano de obra y supervisin de cada
actividad, posibilitando una rpida reasignacin cuando sea necesario.
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Tablero de Ingreso de Datos PANELES ALETADOS

En este rea del sistema, ubicada en la hoja Costeo, se describen las
caractersticas necesarias para calcular el consumo de recursos
destinado a paneles aletados.
En la parte superior de este sector de la pantalla se pueden observar las
casillas correspondientes al alto y ancho del panel, debajo de las cuales
se ubican las listas desplegables que configuran el nmero de filas, el tipo
de panel y el tipo de tubo.
A continuacin nos encontramos con la celda de ingreso de las aletas
por pulgada del panel, y a su lado, la casilla de verificacin para la
seleccin de la opcin Aleta Reforzada.
Avanzando con la descripcin, se encuentran las celdas que describen la
placa del panel: ancho, largo y la lista desplegable que detalla el tipo de
placa (comn, reforzada y super reforzada).
En la parte inferior del tablero en cuestin, se ubica la celda de utilidad,
requiriendo el porcentaje sobre los costos a asignar al panel.
Para finalizar, debe describirse el embalaje que se aplicar al panel, la
lista desplegable cuenta con las opciones: Exportacin, Pedidos Grandes
Nacionales, Pedidos Chicos Nacionales y Sin Embalaje.
A la derecha se observan los resultados que brinda el sistema. El modelo
de costos calcula, en funcin de las variables de estrada ingresadas, el
peso del panel, la incidencia porcentual en el peso de los principales
recursos, el costo por kilogramo de panel, el costo total y precio del panel
en pesos y dlares.
Tablero de Ingreso de Datos PANELES RIZOS
Este tablero es muy similar al recin descripto. Cuenta con celdas para
introducir el alto y ancho del panel a costear, el ancho y largo de placa,
utilidad, listas desplegables para seleccionar el nmero de filas, el paso
del panel, el tipo de tubo, el tipo de panel de rizo, tipo de placa y tipo de
embalaje.
A la derecha se listan los resultados obtenidos por el sistema, ordenados
de la misma manera que en el tablero de paneles aletados.
Tablero de Ingreso de Datos RADIADORES COMPLETOS
Entre los dos tableros antes descriptos se ubica el correspondiente a
radiadores completos.
Pgina 114 de 114

Este requiere el ingreso de menos datos, tomando valores de los tableros

de paneles para posibilitar el costeo de radiadores completos.
En primer lugar precisa la seleccin del panel base para el costeo del
radiador. El sistema fue diseado para que el costeo del radiador se
realice utilizando los datos descriptos en el tablero del panel que se
seleccione en la primera lista despleglable, denominada Base en Panel.
As mismo este tablero posibilita el ingreso de la utilidad deseada sobre los
costos y el embalaje correspondiente al destino de cada producto.
Diseo de informes Resmenes
Se pretende poner de manifiesto las bondades y aportes que el Sistema
de Costos otorga a la empresa, en pos de facilitar una gestin
estratgica basada en indicadores de costos.
La gran cantidad de variables que entran en juego en cada proceso del
sistema productivo contribuy a que el modelado resulte extensa y
dificultosa para el anlisis.
Para simplificar el estudio y la gestin de los costos se disearon hojas
resmenes de las actividades. Mediante stas es posible vislumbrar las
incidencias de cada actividad y recurso asociados a fin de realizar un
anlisis en base a indicadores de costos.
Se confeccion una hoja resumen por cada tipo de producto que el
sistema costea, es decir, una para paneles aletados (hoja Resumen
ALETA), otra para paneles rizos (Resumen RIZO) y por ltimo el resumen
del costeo de radiadores completos (hoja Resumen COMPLETO).
A continuacin se expondr los aportes logrados a travs de estos
resmenes. Se utilizar, para ejemplificar, un panel rizo 308 comn, de 46
cm de alto, 44 cm de ancho y un costo de accesorio de $ 57,52.
Incidencia de Actividades
Las hojas resmenes listan los subtotales de cada actividad y su
incidencia porcentual en el costo total, como se observa en la Figura VI-1,
la cual expone el encabezado de la hoja resumen de un panel rizo.
Pgina 115 de 115

Figura VI-1
La Figura VI-2 muestra el contenido del encabezado de la hoja resumen

del radiador completo generado a partir del panel rizo.
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Figura VI-2
En este informe (Figura VI-2) podemos observar que a las actividades de

produccin del panel se le aaden las correspondientes a la del
radiador.
La planilla toma los costos de las actividades de la hoja resumen del
panel y le agrega los costos de cada actividad de produccin del
radiador, calculando las incidencias sobre el costo total del producto.
Figura VI-3
Pgina 117 de 117

El sistema aporta a la empresa un informe de los costos que genera la

manufactura de un radiador dado, el cual posibilita el desarrollo del
grfico expuesto en la Figura VI-3.
Como es posible observar, mediante la utilizacin del sistema de costeo
se puede arribar a un grfico que marca la incidencia de cada
actividad. Esta herramienta grfica ayuda al anlisis y gestin de los
costos internos, visualizndose ms fcilmente la incidencia de cada
actividad.
Una posible forma de gestionar los costos de Radiadores Don Bosco
utilizando este sistema, es empleando los resmenes para identificar que
actividades tienen mayor incidencia dentro del costo total de cada
producto; permitiendo seleccionarlas para estudiar su posible
optimizacin en funcin de la relevancia relativa.
De manera inversa, los posibles cambios de procedimiento o tecnologas
en las actividades pueden ser introducidos al sistema mediante
modelado, posibilitando as el anlisis de conveniencia de estos cambios
en este sistema productivo.
Incidencia de Recursos
Todas las hojas resumen diseadas en el sistema brindan un listado de los
recursos consumidos por cada actividad, su costo e incidencia
porcentual, tal como puede observarse en la Figura VI-4a, recursos
consumidos por actividad, y V I-4b, recursos consumidos totales.
Figura VI-4a
Pgina 118 de 118

Para permitir un estudio desde otro enfoque, se ordenaron los resultados

obtenidos en base a los recursos consumidos.
Por ejemplo, del recurso Mano de Obra, consumido por la mayora de
las actividades, es posible obtener su incidencia final, segn puede
observarse en la Figura VI-4b.
Figura VI-4b
De la misma manera que en la metodologa planteada en el resumen de

actividades, empleando un grfico que exponga la incidencia de cada
recurso utilizado en la manufactura de los radiadores, es posible encarar
mejoras y polticas de optimizacin de dichos recursos fundamentadas en
estos indicadores (Figura VI-5).
Figura VI-5
Implementacin del sistema en la empresa seleccionada
La teora del sistema de costeo por actividades hace hincapi en la

correcta asignacin de los costos indirectos a los productos o servicios en
cuya elaboracin intervengan actividades que consumen recursos
generadores de estos costos. Tambin estipula que estos sistemas de
costos son de gran utilidad en empresas en las que los costos indirectos
Pgina 119 de 119

tienen gran incidencia sobre los costos totales de los productos o

servicios.
Siguiendo la metodologa del costeo por actividades, en la empresa
Radiadores Don Bosco se modelaron los costos indirectos generados por
el consumo de recursos en las actividades administrativas, de
comercializacin, etc..
Luego de finalizado el diseo del sistema se pudo determinarse que los
costos indirectos son de baja incidencia sobre los costos totales.
Si bien la teora indica que los sistemas ABC son de gran utilidad para
estructuras con costos indirectos elevados, tambin permite una exacta
asignacin de costos directos, caractersticas muy til para determinar
stos en el sistema productivo de la empresa selecciona, la cual cuenta
con una gama de modelos de productos muy amplia y una utilizacin de
mltiples lneas de procesos variable con cada tipo de panel o radiador.
Se considera que, si bien en la estructura de costos de esta empresa los
costos indirectos tienen poca incidencia, el manejo de los costos directos
que establece la teora de costeo por actividades resulta un aporte muy
importante para la gestin de esta compaa. Al margen, la baja
incidencia de los costos indirectos por sobre los totales se conoci una
vez finalizado el desarrollo.
Otra mejora incorporada mediante la implementacin del sistema ABC,
amn de la herramienta de costeo, es la utilizacin del programa como
herramienta de gestin de la lnea productiva, permitiendo evaluar
cambios o sustituciones de equipos, materiales, insumos, materias primas,
etc.
Una de las secciones del sistema es un modelado de todas las lneas
productivas de la empresa, la cual puede ser modificada de manera
sencilla para evaluar y ponderar cualquier cambio.
A continuacin se explican hechos relevantes en los que se utilizaron
estudios de costos realizados mediante el modelo expuesto en este
trabajo. Este sistema se encuentra funcionando en la empresa desde el
mes de octubre de 2003:
Costo de fabricacin real de calefactores

La primera tarea para la que se utiliz el sistema fue en el costeo de un
lote muestra de productos a fin de detectar errores de costos y precios
producidos por el viejo mtodo de clculo. Durante este perodo la
primera sorpresa generada mediante la utilizacin del sistema fue
durante el costeo de calefactores de diferentes caractersticas.
Pgina 120 de 120

El gerente de la empresa not que el precio de venta vigente de estos

productos, comparado con el costo que arrojaba el nuevo sistema, no
inclua margen de utilidad y en algunos casos, era inferior al costo de
fabricacin de los calefactores.
Al tratarse de productos de tamao inferior a un radiador convencional,
a los calefactores le asignaban un precio proporcional a esta
caracterstica fsica. El sistema demostr que los costos fijos de la empresa
tienen una incidencia considerable (y mayor a la supuesta) sobre los
costos totales de los calefactores, arrojando valores superiores a los
estimados.
De esta forma, la primer medida de la empresa fue corregir los precios de
venta de los calefactores. Su gerente saba que era una decisin
arriesgada pero contaba con ventajas comparativas en sus productos
por sobre los de la competencia y estaba decidido a no continuar
perdiendo dinero con los viejos precios de venta.
Como ya se explic, la empresa cuenta con un gran prestigio nacional
en su ramo, siendo la compaa con mayor capacidad de produccin y
muy respetada por la calidad alcanzada.
Sumado a esta realidad, Radiadores Don Bosco es la nica empresa de
su rubro que ha realizado inversiones en estudios de costos internos para
implementar una poltica cierta de fijacin de precios, y esto es conocido
por la competencia, ya que existe una comunicacin fluida entre los
empresarios radiadoristas de la Argentina.
Por estas razones, al elevar los precios de venta de los calefactores, la
competencia sigui los pasos de Radiadores Don Bosco.
Mrgenes de productos
La contracara de los descubrimientos de costos de fabricacin elevados
en ciertos productos fue el conocimiento del margen de utilidad real en
radiadores de gran porte.
Para radiadores y paneles cuyo peso es superior a 5 kilos, el sistema arroj
costos de fabricacin inferiores a los manejados. El mtodo de costeo
utilizado anteriormente asignaba un valor por kilo de producto, el cual
era afectado por el peso del radiador o panel a costear.
La distribucin correcta de costos, planteada por el nuevo sistema, arroja
como resultado un encarecimiento de los productos livianos y un
abaratamiento de los ms pesados debido a la asignacin correcta de
costos fijos.
Pgina 121 de 121

Esta realidad le brind a la empresa el conocimiento real del margen de

utilidad manejado, posibilitando la mejora de los precios de ventas de
estos productos para aumentar su cartera de clientes.
Costo de fabricacin de ciertos radiadores

Una de las empresas competidoras manufactura cierta gama de
productos en forma seriada. Radiadores Don Bosco fabrica tambin estos
modelos de paneles y radiadores, en los cuales el sistema arroj que los
costos de fabricacin propios eran prximos al precio de venta de la
empresa competidora.
Para resolver esta situacin se decidi tercerizar en esta empresa la
manufactura de estos productos, asignndoles un precio de venta similar
al fijado por la competencia.
As se evita la fabricacin de un producto con poco margen, se facilita la
programacin de produccin y se satisfacen los pedidos, no
incurrindose en la posible prdida de clientes insatisfechos al no
encontrar el radiador buscado.
Estrategia de ventas
Para captar grandes clientes, actualmente la empresa plantea una
estrategia de venta basada en la venta al costo de ciertos productos
claves.
Esta sencilla estrategia necesita un conocimiento preciso del costo de
produccin de los radiadores y paneles utilizados como ofertas, ya que
un valor mal fijado podra ocasionar grandes prdidas para el negocio.
Para esta tarea se utiliza el sistema de costeo por actividades diseado
para la empresa.
Clculo de incidencia de aumentos

Otro aporte sustancial del sistema de costos fue brindar una herramienta
para calcular la incidencia de aumentos en materias primas e insumos.
Desde octubre de 2003 los precios de los metales han sufrido aumentos
considerables, es por esto que el cobre, el estao y el latn, principales
insumos de la produccin de Radiadores Don Bosco, varan sus costos
mes a mes.
Para conocer la incidencia de estos aumentos de recursos se seleccion
una muestra de radiadores y paneles, registrndose el costo de cada
uno. De esta forma, al provocarse una variacin de precio de venta en
las materias primas e insumos, se actualiza su costo en la hoja Datos del
Pgina 122 de 122

sistema y se realiza nuevamente el costeo de los productos que integran

la muestra seleccionada. A continuacin se calcula la incidencia del
aumento comparando el ltimo costo asentado en el registro con el
nuevo costo que incluye los aumentos.
Clculo de utilidad por cliente

En la empresa existe una categorizacin de todos sus clientes en tres tipos
diferentes. Cada tipo de cliente recibe una serie de descuentos de
acuerdo al volumen de compra, su frecuencia de pedido y la forma de
pago.
Estos descuentos se aplican sobre el precio de lista de los radiadores y
paneles, lo que provoca una distorsin del margen de utilidad en cada
pedido. El sistema de costos es actualmente utilizado para realizar el
seguimiento de ciertos clientes a fin de determinar la utilidad del pedido
realizado a la empresa, y ajustar los porcentajes de descuento en caso
de ser necesario.
En estos estudios se combinan los costos de produccin, sus aumentos, los
productos solicitados, y el volumen de comercializacin.
Planilla de clculo de radiadores especiales para clientes
En base al sistema se pudieron determinar factores para calcular
rpidamente el costo de paneles estndares con modificaciones
especiales. Por ejemplo: para paneles aletados comunes, la diferencia
de precio para fabricarlo con aletas supertubulares es de 12% ms que su
precio de lista.
Utilizando estos factores se desarrollaron planillas electrnicas para los
clientes, las cuales permiten el clculo del precio de venta de paneles
estndares con adaptaciones a pedido del comprador.
Mejora valorada por proveedor externo
La empresa cuenta con un proveedor europeo para el abastecimiento
de una de sus materias primas. Este compaa le otorga a Radiadores
Don Bosco un determinado plazo de pago diferido por cada compra
realizada. Este plazo es muy inferior al de hace dos aos atrs, previo a la
devaluacin de la moneda Argentina.
La empresa europea disminuy los montos de compra permitidos y los
plazos de pago de cada pedido, por miedo a que los hechos vividos en
nuestro pas a fines del 2001 se repitan y se vea perjudicada ante una
imposibilidad de cobro.
Pgina 123 de 123

Vale la aclaracin que el metal importado tiene mayor calidad que el

nacional y un costo conveniente.
Esta compaa acostumbra a visitar a todos sus clientes en todo el
mundo, brindndoles asesoramiento tcnico y evaluando la situacin de
cada empresa. En la visita realizada a Radiadores Don Bosco durante el
mes de marzo de 2004 se organiz una charla para estos proveedores a
fin de exponer las mejoras logradas en el 2003 y los proyectos para el
2004.
Uno de los avances expuestos fue la incorporacin del sistema de costeo
basado en actividades para la gestin estratgica de los costos. Se
detallaron las prestaciones y usos que este modelo permite, como as
tambin los resultados obtenidos.
En base a los logros y planes generales expuestos en la charla ante la
empresa proveedora, se logr obtener un plazo de financiacin y un
cupo de compra mayor por parte de esta compaa.
La empresa europea valor mucho la incorporacin de este mtodo de
costeo por Radiadores Don Bosco, ofreciendo la vinculacin con su
Gerente de Costos para un intercambio de experiencias entre las dos
compaas.
Pgina 124 de 124

Sistema de Costeo Basado en Actividades - Implementacin del mtodo ABC en una PyMe como herramienta de gestin
CAPITULO VII
Conclusiones y recomendaciones
Previo a concluir con este informe se pretende expresar ciertas

recomendaciones en base a la observacin y anlisis realizados en este
trabajo:
El sistema de costos diseado debe mantenerse constantemente
actualizado, en cuanto a costos, mtodos, tiempos, etc. Si esta tarea no
se lleva a cabo ser imposible la representacin de la realidad del
sistema productivo de la empresa.
Conclusiones
Al comienzo de este trabajo se plantearon preguntas que delimitaran los
objetivos perseguidos.
Estas preguntas tenan como objetivo resumir los ejes principales en los
que se basara el trabajo, las cuales son expuestas a continuacin:
-Es posible determinar el costo de cada panel o radiador de manera
precisa?
-Es posible determinar la incidencia de cada costo en el monto total de
un producto?
-Estas preguntas pueden contestarse mediante el diseo de un sistema
de costos basado en actividades obtenido a partir de mtodos sencillos?
Estos interrogantes pueden hoy ser contestados de manera afirmativa a
la vista de la implementacin del sistema de costos diseado para la
empresa Radiadores Don Bosco y expuesto en este informe.
El modelo diseado no es un sistema de costos basado en actividades
puro, ya que como se seal en algunas oportunidades, existen
actividades que deben ser modeladas en base a datos de produccin
inexistentes hasta el momento o mediante grandes estudios de tiempos
no rentables. Estos puntos de mejora sern optimizados mediante el uso
del mismo sistema, retroalimentndose hasta posibilitar la correcta
implementacin del modelado en todas las actividades.
El resultado de este trabajo permite la gestin de costos, aportando en
esta rea un gran avance a la empresa.
Pgina 125 de 125

Mediante el uso del sistema de costos expuesto en este trabajo, es

posible alcanzar los objetivos planteados en este proyecto y expresados
en el Captulo II Fundamentacin, Antecedentes y Objetivos.
Se reconoce tambin que como todo diseo nuevo, este modelo de
costos es susceptible de mejoras futuras, que lo tornen ms preciso.
De esta manera se concluye afirmando que mediante sencillos estudios
de tiempos y pruebas es posible disear un sistema de costos por
actividades, mediante el cual lograr importantes indicadores para la
toma de decisiones, permitiendo medir la performance de las mismas.
Pgina 126 de 126

BIBLIOGRAFA
BALLV, Alberto, Tablero de Control, Organizando informacin para

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DE GARMO, Paul E.; SULLIVAN, William G.; BONTADELLI, James
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HELOUANI, Rubn. Manual de los Costos de la Calidad - Ediciones
Macchi Crba Arg 1999.
HERNNDEZ SAMPIERI, Roberto; FERNNDEZ COLLADO, Carlos y
BAPTISTA, Lucio. Metodologa de la Investigacin. Editorial McGraw
Hill. Segunda Edicin.
HICKS, Douglas T. El sistema de costes basado en las actividades
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JIMNEZ, Carlos. y colaboradores. Costos para Empresarios.
Ediciones Macchi Crba Arg 1999.
KAPLAN, Robert S. y NORTON David P., Coste y Efecto. Gestin 2000
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Mando Integral. Gestin 2000 Barcelona, Espaa 2000.
MACAZAGA, Jorge y PASCUAL, Alejandra. Organizacin basada
en procesos. Editorial Alfaomega
SABINO, Carlos A., Como hacer una Tesis y elaborar todo tipo de
escritos. Edicin Ampliada.
SALAS, Rodolfo. Estrategias de Negocios para un presente
Latinoameridano. Portal Lucem 2003.
SANTANDREU, Eliseo y SANTAND, Pol, Calculo de Costos con el
Mtodo ABC. Editorial Promociones Gestin 2000 S.A. Tercera
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VIROGLIO, Adriana L. y FESSIA, Ricardo M., Como elaborar
monografas y tesis. Edicin Abeledo-Perrot 1995.
Pgina 127 de 127

INDICE
SECCIN I
Pg.2
NOTA
Pg.3
PROLOGO
Captulo I: INTRODUCCIN
El papel de las Herramientas de gestin para toma de decisiones
Importancia de la Gestin de Costos
Los Sistemas de Costos Basado en Actividades
La Gestin de Costos en empresas regionales
Pg.4
Pg.4
Pg.7
Pg.8
SECCIN II
Captulo II: FUNDAMENTACIN, ANTECEDENTES y OBJETIVOS
Seleccin de la empresa piloto
Caractersticas del sistema productivo de la empresa
Necesidades de la Compaa
Objetivo General
Objetivos Particulares
Pg.9
Pg.10
Pg.10
Pg.11
Pg.11
Capitulo III: MARCO TEORICO
Primeras palabras
Sistemas de Costos para la evaluacin de desempeo
Problemas de los sistemas de costos tradicionales
-Sistemas Fase I
-Sistemas Fase II
-Sistemas Fase III
-Sistemas Fase IV
Evolucin hacia el costeo basado en actividades
Conceptos y lgica del ABC
Etapas para la asignacin de costos
Pg.13
Pg.14
Pg.14
Pg.15
Pg.16
Pg.16
Pg.17
Pg.18
Pg.20
Pg.25
Pgina 128 de 128

-La Asignacin de los Costos Indirectos

-Para qu? y Por qu? un Sistema de Costos Basado en
Actividades
-Eliminacin del Trabajo Superfluo
-Dnde aplicar un sistema de Costos Basado en
Actividades?
-Anlisis de Implementacin Exactitud / Costo
-Enfoque de la gestin basada en los sistemas de costos
por actividades
-El ABC / M un nuevo sistema de gestin
-Ventajas y Desventajas de la gestin basada en
actividades
-Ventajas del ABC/M
-Desventajas del ABC
Pg.30
Pg.32
Pg.33
Pg.33
Pg.34
Pg.35
Pg.36
Pg.37
Pg.37
Pg.38
Capitulo IV: LA EMPRESA

Pg.40
Datos generales de la empresa
Pg.40
Productos fabricados
Diagrama de flujo del proceso productivo para la fabricacin de Pg.42
paneles de radiadores
Pg.43
Actividades de manufacturas de paneles de radiadores
Pg.43
-Conformado de Tubos
Pg.44
- Conformado de Aletas
Pg.46
-Armado de Paneles Aletados
Pg.48
-Conformado de Rizos
Pg.52
-Estampado de Laterales
Pg.53
- Armado de Paneles Rizos
Pg.54
-Estampado y Matrizado de Placas - Colocacin
Pg.54
-Horneado
Pg.55
-Peine o estaado de placas
Pg.56
-Probado
Pg.56
-Lavado
Pg.57
-Empaque y Despacho de paneles
Diagrama de flujo del proceso productivo para la fabricacin de Pg.59
paneles de radiadores
Pg.59
Actividades de manufacturas de radiadores
Pg.60
-Preparado y Armado de Accesorios
Pg.61
-Colocacin de Accesorios
Pg.61
-Probado de Radiadores
Pg.62
-Lavado de Radiadores
Pg.62
-Pintado de Radiadores
Pg.62
-Empaque y despacho de Radiadores
Pgina 129 de 129

Capitulo V: MODELADO E IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE COSTOS

Pg.64
Pg.65
La problemtica
Mtodo de relevamiento utilizado en actividades
de produccin
Pg.67
Diseo de la estructura de costos del sistema ABC

-Conformado de Tubos
-Conformado de Aletas
-Armado de Paneles Aletados
-Conformado de Rizos
-Conformado de Laterales
-Armado de Paneles Rizos
-Estampado y Matrizado de Placas
-Colocacin de Placas
-Horneado de Paneles
-Peine
-Probado de Paneles
-Lavado
-Empaque y Despacho de Paneles
Actividades de Manufactura de Radiadores y Calefactores
-Preparado y armado de accesorios
-Colocacin de Accesorios
-Probado de Radiadores
-Lavado de Radiadores
-Pintado
-Empaque y Despacho de Radiadores
Actividades generadoras de costos indirectos
-Atencin clientes pedidos grandes
-Venta telefnica
-Comercio exterior
-Pagos a viajantes
-Facturacin clientes
-Control cuentas sucursales
-Compra y Administracin de materias primas e insumos
-Pago proveedores
-Planificacin de la Produccin
-Departamento tcnico y de especificaciones
-Preparacin camin para viajes nacionales
-Preparacin camin para viajes internacionales
-Liquidacin de Sueldos
Pg.68
Pg.72
Pg.77
Pg.79
Pg.81
Pg.87
Pg.89
Pg.90
Pg.92
Pg.93
Pg.94
Pg.95
Pg.97
Pg.98
Pg.100
Pg.100
Pg.101
Pg.102
Pg.104
Pg.105
Pg.106
Pg.109
Pg.109
Pg.109
Pg.110
Pg.110
Pg.110
Pg.110
Pg.111
Pg.111
Pg.111
Pg.111
Pg.111
Pg.112
Pg.112
Pgina 130 de 130

SECCIN III
Capitulo VI: RESULTADOS
Resultados
-Hojas de Actividades
-Hoja de Datos de Produccin e Insumos
-Hoja de Asignacin del Personal
-Tablero de Ingreso de Datos para paneles aletados de

radiador
-Tablero de Ingreso de Datos paneles rizos de radiador
-Tablero de Ingreso de Datos para radiadores completos
Di seo de i nformes Resmenes
-Incidencia de Actividades
-Incidencia de Recursos
Implementacin del sistema en la empresa seleccionada
-Costo de fabricacin real de calefactores
-Mrgenes de productos
-Costo de fabricacin de ciertos radiadores
-Estrategia de ventas
-Clculo de incidencia de aumentos
-Clculo de utilidad por cliente
-Planilla de calculo de radiadores especiales para
clientes
-Mejora valorada por proveedor externo
Pg.113
Pg.113
Pg.113
Pg.113
Pag 114
Pg.114
Pg.114
Pg.115
Pg.115
Pg.118
Pg.119
Pg.120
Pg.121
Pg.122
Pg.122
Pg.122
Pg.123
Pg.123
Pg.123
Capitulo VII: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones y Recomendaciones
Pg.125
BIBLIOGRAFA
Pg.127
Pgina 131 de 131

Sistema de Costos Basados en Actividades

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Sistema de Costeo Basado en Actividades

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Fue nuestro deseo presentar un desarrollo que permita obtener resultados

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

errnea de que el sistema de contabilidad de costos debe apoyar a la

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

la piedra angular de la obsolescencia de los sistemas tradicionales de

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

las grandes empresas, el cambio tecnolgico influy en los sistemas de

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Seleccin de la Empresa piloto

El Ing. Vctor Tucci, director de este trabajo, junto a su grupo de

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Caractersticas del sistema productivo de la empresa

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Al momento del acercamiento de la empresa a la Universidad

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

>Costear productos. Agilizar y brindar precisin a la tarea de

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

El estudio expuesto en el presente trabajo se sustenta en fuentes

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Sistemas de costos para

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

> Incremento de ventas en aquellos productos o servicios para

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Sistemas Fase III

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

mejora de actividades y procesos, permitiendo medir el desempeo de

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

de utilizacin de capacidades de las operaciones, actualizando los

4 Terminologa utilizada en lo que respecta al diseo y utilizacin de sistemas ABC, se explicar ms

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

La globalizacin tambin tuvo su incidencia: la creacin de mercados

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Conceptos y lgica del ABC

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Piense ahora en el funcionamiento de un sistema de costos

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

plumas), con unos niveles espectacularmente distintos de costos

En este ejemplo se visualiza fcilmente como los sistemas de costeo

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Distribucin del Costo de Despacho y Recepcin

Despacho ($) Almacen ($) Total ($)

Asignacin en funcin del Volumen de Produccin

Costo Unitario ($)

Costo Total ($)

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Asignacin mediante el Costeo Basado en Actividades

Costo por Almacenamiento

En las tablas (Tabla III-1 y Tabla III-2) se evidencia la diferencia de

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

elaborado, obtenindose as un costo unitario general para todos los

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

Objeto de Costo: Cualquier unidad de trabajo para la cual la medicin

En el esquema III - 1 se puede observar la lgica de operacin de

Esta base de asignacin o inductor de costo no representa la realidad;

Carlos A. Reinheimer Bernardo S. Gonzlez - Laura I. Zanitti

En el esquema III - 2 vemos la lgica de clculo de un sistema basado en

Objeto de costo: PRODUCTO y/o SERVICIO