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    Colegio de Contadores Piblicos de Nicaragua RECTOR DE LA PROFESION EN NICARAGUA & if >. Fundade el 14 de Abril de 1959 5 p/ CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO ‘Organismo Patrocinador de fa Asociacién Interamericana de Contabiidad (AIC) Miembro de la Confederacién de Asociaciones Profesionales de Nicaragua (CONAPRO) ‘Apartado Postal 1172 « Telefax: (505) 249-5570/ Teléfono: (505) 249-9995 + (505) 249-0021 4 Correo Electrénico: ccpn@ccpn.org.ni ™ Capitulo I I m1 Iv v VI VIL vil x x XI XI Xu XIV xv XVI XVIL XVII XIX xx XXI Xx XXII XxIV XXV XXVIL XXVIT XXIX INDICE Contenido Introduccién Normas Generales y Alcance Principios Basicos de Etica Profesional De las Relaciones con el Pablico en General Incompatibilidad con Negocios Neligencias Profesionales Secreto Profesional De Ja Actuaci6n Personal de los Contadores Publicos De las Relaciones entre Contadores 9 Firmas de Contadores Publicos Autorizados Bjerciendo de Manera Independiente Delas Sociedades de Contadores Pablicos De las Relaciones con los Clientes Controversias con fos Clientes Presentacién de! Informe al Cliente Alcance del Trabajo Dela Realizacién y Capacidad para Realizar el Trabajo Necesidad de los Servicios de un Contador Publico Propiedad de los Papeles de Trabajo Del Contador Piblico al Servicio del Sector Palico Del Contador Pablico al Servicio del Sector Privado El Contador Publico en la Docencia ~ Dela Propaganda y Oferta de Servicios Dela Publicidad Impersonal De las Asesorias alos Clientes y Practicas de Servicios Gerenciales * Tribunal de Honor Responsabilidad Etica Sanciones Opiniones del Tribunal de Honor Procedimientos ante el Tribunal de Monor Para dilucidarlitigios Onganismos Encargados de Hacer Cumplir Las Normas del Presente Cédigo de Etica Vigencia y Aprobacién de! Cédigo de Etica Transitorio Paginas 28 29 30 30 -Profesionales y de conducta INTRODUCCION El deber y la necesidad de proyectar a nuestra profesién a mayores niveles de credibilidad y autoridad, han motivado al Colegio de Contadores Piblicos de Nicaragua a realizar una profunda actualizacin al “Colegio de Etica Profesional”, ho porque hayan eambiado los findamentos de carécter moral que le dieron origent sino por la necesidad de adaptaro a las condiciones cambiantes de una profeign dinémica, cuyo campo de accién se hace cada dia més amplio. Mediante el presente Cédigo de Btica Profesional el Colegio de Contadores Pablicos de Nicaragua da un importante paso en el objetivo comiin de mejorat oe niveles de integracién de nuestra profesién y de sus postulados a nivel Interariericano, bajo estricto apego a los lineamientos de la Asociscion Interamericana de Contabilidad. Constituye la esencia de este Cédigo, su concepcién de Ia universalidad de los Principios de ética y fas normas morales, de lo cual se deriva que los principios bisicos de ética comprenden los deberes que el hombre tiene para su creador, para con los démés hombres y para consigo mismo, y que las normas que rigen la moral, 0 ‘sea las que tratan de las reglas que deben seguirse para hacer el bien y evitar el imal, son universales en el tiempo y el espacio y nadie puede eximisse de su cumplimiento. Etica profesional del Contador Pablico a Nivel Interamericano: Sobre ‘eltema:de ética profesional, se han realizado a nivel interamericano, * importantes, valiosos y muy notables estudios por destacados tratadistas, cuyos 2portes fijaron el desarrollo de esta materia que se remonta a mis de 35 aflos, Entre cles son de destacar la "Btica Profesional del Contador” (C.P, John L. Carey, IT Conferencia Interamericana de Contabilidad) los “Principios Basicos de rica Profesional del Contador” (C.P. Anselmo Gonzdlez Labrada — XIV Conferencia Interamericana ‘de Contabilidad), asi como Enrique Zamorano, quien en le XX Conferencia Tnteramericana de Contabilidad, propuso tres principios basicos, a saber: 1) El deber que tiene todo Contador Pablico ante la sociedad y sus clientes 0 patrocinadores, de nctuar con preparacién y calidad profesional, * servirles con lealtad, sostener un criterio libre ¢ imparcial, guardar el secrete profesional y rechazar tareas que no cumplan con la moral, 2) El deber de Fespetar a sus colegas y colaboradores ys asegurar Ia calidad de los servicios Profesionales que presta, fomentando la formacién y desarrollo profesional de Sus colaboradores. 3) El deber ante la profestén de dignificar la imagen Profesional a base de calidad y mantenimiento dé ins més altas normas 3 contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de la profesién, colaborando con tas’ instituciones Profesionales y participando en Ia docencia ¢ investigacién en centro de reconocido prestigio. ont i) {Los aportes de esos estudiosos, constituyeron sélidos elementos de apoyo para la elaboracién de este Codigo de Etica Profesional, Algunos de los términos regularmente utilizados en el Presente Cédigo de Btica Profesional, son definidos a continuacién: Exica: Parté de la filosofia que trata de,los deberes del hombres y de la moral, Es Por consiguiente una ciencia del obrar, dela condueta, del comportamiento, Moral: La ciencia que trata de las reglas que deben seguirse para hacer el.bien y evitar el mal Etica Profesional: Comprende los principios éticos y las normas morales que deben regir la conducta del miembro activo de una profesién especifica, Cédigo de Etica Profesional: Conjunto de principios de ética y normas morales para los profesionales de la Contaduria Piblica que han sido recopilados a fin de Poseer una serie de reglas que permitan normar la actuacién de todos los miembros del Colegio en ejercicio profesional tanto en forma dependiente como independiente, Colegio de Contadores Piblicos de Nicaragua: Institucién gremial creada por la ley y publicada en la Gaceta #94 de Abril 30 de 1959, Coutnduria Piblica: Es la profesi6n del Contador PUblica, cuyos conocimientos, entrenamiento y estudios especializado? se adquieren en universidades legalmente consttuldas y reconocidas por las instancias reguladoras de la educacién superior en nuestro pais. Sus servicios se oftecen al publico y pueden ser de diferente naturaleza. El elercicio del Contador Pablico se encuentra regulado por la Ley para el Ejercicio del Contador Publico y su Reglamento, y el Codigo de Etica Profesional. Autorizado: Toda persona que haya recibido el titulo de “Contador Pablico”, que puede dar fe de los asuntos concernientes a los ramos de su competencia, debidamente autorizado por el Ministerio de Educacién y que haya cumplido con los requisitos que establece la Ley para el Ejercicio de Contador Pblico y su Reglamento. Junta Directiva del Colegi ‘ontadores Piiblicos di agua: Organo sjecutivo de direccién dal Colegio de.Contadores Pablicos de Nicaragua nombrado. por la Asamblea General de miembros activos del mismo. . I, Et feriente deseo del Colegio de Contadores Poblicos de Nicaragua, que Ia adopcién y cumplimiento de los principios basicos de étice profesional mencionados en el presente Cédigo sean observados permanentemene por los iplinas en la orientacién y ejercicio de sus [eepactivas actividades. Por ello se deja expresada la alta gratitud a los honorebics miembros de Ia Comisién que desarrolaron esta noble labor, as come 2 ine Juntas Directivas de los periods 1995-1996 y 1996-1997 por su empefio Y voluntad para ue el presente Cédigo sca realidad, NORMAS GENERALES YALCANCE, 1. Las présentes normas de este Cédigo son aplicables a los miembros activos el Célegio de Contadores Piblicos de Nicaragua, los cuales estin ey of feber incudible de ajustar su conducta a dichos principios y normas, independientemente al medio ‘social en que desenvuelven cue actividades, Felaciones con el pblice ei Béneral, con sus colegas profesionales, con Ie “elientela a la cual prestan sus servicios, ya soa que actien individuslimente & como integrantes de un Firma de Contadores Publicos Autorizados, 2. Toda mencién de Contador Piblico, © Contador Piblico Autorizado enel Presente Cédigo de Etica, se refiere a los miembros del Colegio de Contadores Piblicos de Nicaragua. 3. El Tribunal de Honor interpretaré aquellos en que exista duda acerca de los Principios y normas morales de ética del Contador. 4. El Contador Pat dcberd cimentar su reputacién en la honradez, laboriosided y capacidad profesional, observando los principios y normas de ética profesional mas elevadas en todos sus actos, asi como el debido decoro en su vida privada, Los Contadores Péblicos que posean y ejeraan otra u otras profesiones liberates, deben acatar las northas de conducta aqui sefaladas, M1 El Contador Pablico que ejerza las funciones de Gerente General, Gerente Financiero, Contralor, Contador General, Auditor Interno, o que indirectamente realice estas funciones en una empresa o sociedad de cualquier naturaleza, no podré simulténeamente actuar como Contador Publico Autorizado Inde zendiente en dicha empresa. Los organismos del Colegio tienen la responsabilidad de .promover altas normas de conducta y competencia profesional y asegurar que los requerimientos de ética se observen y que la inobservancia de los.mismos se investiguen y se tomen las acciones que procedan, conforme el procedimiento prescrito en el Presente Cédigo. Los profesionales deben abstenerse de aconsejar o intervenir cuando su ‘actuacién profesional permita, ampare o facilite actos incorrectos 6 pueda usarse para confundir 0 sorprender la buena fe de terceros, o emplearse en forma contraria al interés general, a los intereses de la profesién 6 violar Ia ley. Todos los Contadores Pablicos respetarin los principios y normas de ética a que estan sujetos, sin necesidad de presién o sanciones. Es interés de la profesién y de todos sus miembros, que el piblico en general tenga confianza de que fa omisién en la observancia de los requerimientos de ética y normas técnicas de la profesin en este pais se aclaren y dado el caso se tomen las acciones disciplinarias. Los miembros activos deben,"en-consecuencia, ser requeridos para mantener _ su'conducta dentro de las normas de ética y.justificar cualquier desviacién con respecto a las normas técnicas. EI incumplimiento con los Tequerimientos de ética o la imposibilidad de justificar las desviaciones respecto de las normas técnicas pueden constituir faltas profesionales que podrian dar lugar a acciones disciplinarias. Los profesionales no deben interrumpir sus servicios profesionales sin comunicarlo a quienes corresponda con antelacién razonable, salvo casos fortuitos 0 de fuerza mayor. Los profesionales no deben retener documentos o libros contables sin autorizacién expresa de sus clientes. Los profesionales deben abstenerse de actuar como cated: de ensefianza que desarrolien sus actividades de propaganda engafiosa o que emitan certificados que puedan confundirse con los titulos profesionales habilitantes, . Se considera falta de ética permitir que otra persona que no sea Contador Piiblico Autorizado, ejerza la profesién on su nombre o facilitar que alguien pueda actuar como tal, sin serlo, 4 ur 15. 17, 18. 19, Los titulos y designaciones de cargos en los organismos del Colegio o de otras entidades representativas de lg profesion pueden ser enunclados solamente como relacién de antecedentes o al.actuar en nombres de dichas entidades. Los profesionales independientes deben atender Jos asuntos que les sean encomendados con diigencia, competencia y responsabilidad por los legitimos intereses, bien, ya sea de las entidades 0 personas que se los confian, como de terceros en general, Constituyen falta de responsabilidad la aceptacién o acumulacién de trabajo, cargos, funciones, tareas o asuntos que les resulten ma(erialmente imposible atender. Todo dictamen, informe especial, cemtificacién, y en general cualquier documento que emitan los Profesionales, debe expresarse en forma clara, precisa, objetiva, comple’a y de acuerdo coin lo establecido en las respecti Normas de Auditoria y el presente Cédigo de Btica Profesional, La formulacién de cargos contra otros profesionales deben hacerse de buena fy solo pueden inspirarse en el-celo por ef mantenimiento de la probidad y el Honor profesional. La implantacién del presente Cédigo de Etica Profesional deberd ser asistida Por la introduccién de un programa diseiado para asegurar que los miembros activos estén conscientes de todos los requerimientos de ética y de las consecucncias del incumplimiento de los mismos. Esta informacion“ debe ser comunicada a ‘los miembros activos Por todos los medios de difusion posibles. PRINCIPIOS BASICOS DE ETICA PROFESIONAL 1 simul: Conciencia Moral: Al desarrollarse la actividad del profesional de la contaduria publica en un medio social, esté obligado a cumplir estrictamente normas y preceptos que Tegulan su conducta. La partes de su espiritu que siempre le dird si cumple 0 deja de cumplir sus deberes ¢ la “Conciencia Moral”, casi podria decirse que sobran todos los demis preceptos. Por el contrario si no. actia de acuerdo con su “conciencia moral” el profesional actuaré inexorablemente en el campo de la ién, ubicado en las fronteras del delito. y justicia son los postulados bisicos de las Normas 0: idad, estos principios bésicos lo son también de la Etica Profesional del Contador Publico, Por otra parte, la equidad y justicia ademas de asegurar la pacifica convivencia de los miembros de cualquier comunidad, garantizan y aseguran la prudencia, la armonia, la sensatez y la sabiduria con que ef Contador Piblico ha de proceder en todas sus actuaciones profesionales y personales. Independencia: El Contador Piblico no puede aceptar ninguna situacién, hecho o circunstancia, que imponga condiciones o amenacen la libre adopcién de sus decisiones y el libre ejercicio de su practica profesional; ef consecuencia, debe preservar su libertad de criterio como un tesoro de valor imponderable, pues de lo contrario, serd esclavo de mezquinos compromisos que desviardn sus actos del camino de la rectitud y de la correcci6n, sabilidad: La responsabilidad moral garantiza el cumplimiento cabal, justo y oportuno de {os compromisos, deberes y obligaciones. Es un principio basico escncial, para que el Contador Publico dé cuimplimiento a sus deberes sin ser apremi y obligado por medio de requetimientos o sanciones. Objetividad: Este principio es aplicable a todas las opiniones que emita el Contador Piblico, fundamentalmente en relaci6n con su dictamen sobre los estados financieros, La objetividad,, exige imparcialidad, cuslidad que figura incluida en los principios bésicos de equidad y justicia Veracida tad: La veracidad es refleo de la realidad. Por ella el Contador Pablico Autorizado actuando de manera independiente, hace constar todos los datos importantes de que tenga conocimiento en relacién con la situacién financiera 0 con los resultados de operaciones de sus clientes, 10, La lealtad es la guarda de la fdelidad y de Ia buena fe, sin que ello represente obligacién alguna de hacerse cémplice con posibles —procedimientos deshonestos o incorrectos de un cliente o de un colega. Confidenciatidad: Las relaciones de confianza entre un Contador Piblico y su cliente deben ser respetados, En consecuencia, el Contador Piblico Autotizado no informard a nadie asuntos de su cliente, ni usaré éstos para su beneficio personal o de terceros, a menos que tenga la obligacién legal de hacerlo. Asimismo, debe garantizar que el personal bajo su control respete y cumpla fielmente el principio bsico de la confidencialidad. ‘écni Er Contador Piblico debe desarllar su labor con diligenca,”cuidado y cficiencia de acuerdo con las normas técticas profesionales promulgadas 0 aceptadas por el Colegio de Contadores Pablicos de Nicaragua, tales como las Normas Internacionales dé Contabilidad y Auditoria, con excepcién de las” interpretaciones o adecuaciones particulares que se realicen a dichas Normas, esttictamente aplicables a nuestro medio como efecto’ de condiciones econémicas particulares. 1a aceptacion de un contrato profesional, presupone la competencia necesaria para realizarlo. En consecuencia,‘el Contador Piblico Autorizado tiene el deber Permanente dé mantener sus conocimientos y capacidad profesional a un nivel adecuado, para asegurar que los usuarios de sus servicios reciban el beneficio de un trabajo competente basado en un programa de educacién profesional continua, ion ionales: La amistad debe existir en alto grado entre quienes se desenvuelven dentro de una misma profesi El Contador Piblico Autorizado tiene la obligacién de pertenecer a las asociaciones. profesionales que coadyuven al desarrollo y progreso de ia : contaduria piblica. Finalmente el Contador Pablico, debe cultivar en forma creciente con sus colegas: : Iv, ~ La Honéstidad ~ La sinceridad ~ Buena fe ~Lealtad ~ Confidencialidad ~ Colaboracién y.ayuda = ~ Otras actividades similares DE LAS RELACIONES CON EL PUBLICO EN GENERAL '. Todo Contador Publico en el ejercicio de su profesién’ debe mantener su independencia_de_acci6n, ara no subordinar ‘su criterio. ni lesionar 4 imparcialidad al examinar los estadosfinancieros de una empresa a la que preste sus servicios. i independencia de accién en la actuacién de un 2. No puede haber imparcialidad contador que preste sus servicios a un cliente o empresa en forma dependiente o independiente Son_las_cuales_lo unan_lazos_de_consanguinidad, afinidad 0 asociacion ya sea con su propieatio, socios principales 0 cualquier empleads on participacién de importancia en la empresa. Esta falta de imparcialided © independencla se extiende a las Firmas de Contadores Piblicos orgenizadaslegalmente como personas juridicas, de las que fuera socio el Contador Pablico que estuviere comprendido en Ics lazes de Parentesco aludido. 3. Todo Contador Publico esta en el deber de cuidar celosameate la inviglabilidad. de_su. independencia de accién la cual constituye el rasgo esencial de ia Profesién y por consiguiente, tendré pleno derecho de aceptar 0 no los trabajos para los cuales se le solicite, sin necesidad’ de explicar los motivos que lo inducen a rechazarlos si asi fuere, siendo excepcionales los casos de Tequerimiento oficial en que debe justificarse esta actitud. Se sobrentiende de que en tales circunstancias solo aceptaré aquellos casos ‘fines con la ética profesional c igualmente con su independencia y libertad de criterio, 4, El Contador Pablico Autorizado actuando de manera independiente, no podré rfa_en las empresas en que ha trabajado 8 del. periodo que cubrié su propia - realizar sing trabajo de at coma. después de do: “5. Ningin Contador Piblico Autorizado o Firma de Contadores Publicos Autorizados permitiré en la préctica ue un_empleado_preste servicios a, sus Permitiré en la préctica que O_preste clientes que por su naturaleza no puedan ger rendidos por elo pot sus socios, v. 6. No hay independencia cuando el Contador Publico, qecibe en cualquier ” ircunstancia 0 motivo, patticipacién di tado: £ncomendado y exprese su opinién sobre estados financieros en ircunstancias _ en Jas cuales sus honorarios dependan del éxito de la trans 7. El simple hecho de que un Contador Pablico realice simultineamente labores de min no implica ‘falta de indeperdencia profesional, siempre y cuando la prestacién de los servicios no incluya la participacién del Contador Publico en la toma de decisiones administrativas financieras. 8. Un Contador Publico no debe axpresar su opinién sobre estados neo ae salvo que ellos hayan sido exemiinados por él 6 por un miembro o empleado de su Firma de Contadurfa Pablica. 9. Al obtener suficiente informacion para justiicar la expresi6n de una opinién, ef Contador Piblico puede utilizar, en parte, hasta el limite apropiado de las ircunstancias, los reportes u otras evidencias del trabajo de auditoria efectuados Por otto Contador Publico cuya independencia y reputacién el ha de determinar su satisfaccién, 10. Un Contador Piblico también puede utilizar en parte, hasta el limite apropiado en las circunstancias, el trabajo de Contadores Publicos de otros paises, pero cl Contador Publico al efectuar esto, debe satisfacerse a si mismo que la persona o- oe Lo firma es reconocida ¢ independiente, que dicho trabajo esta efectuado de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y que los estados financieros son preparados ds conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, 0 son acompafiados con la informacién necesaria para ajustar dichos estados a las normas y principios antes referidos. INCOMPATIBILIDAD CON NEGOCIOS 1, Los Contadores Piblicos pueden dedicarse al ¢jercicio de la contabilidad publica como profesional individual ¢ como empleado o socio de una firma de Contadores Pablicos. eee 2. El Contador Pablico no debe desarrolar actividades que resulten incompatibles con el ejercicio profesional. El Tribunal de Honor del Colegio, a peticién de partes interesadas, calificaré acerca de la compatibilidad 0 incompatibilidad a que se refiere esta norma De Cuando cese la situacion que originé la incompatiilidad, el Contador Pablico Previa aprobacién del Tribunal de Honor, podra reanudar sus actividades profesionales, 3. En los casos de Contadores Pablicos ‘que aparte del ejercicio profesional tengan establecimientos.comerciales 0 de algin modo realicen actos de comercio en forma continuada, éstos deberin eximirse de toda participacién ditecta en In intervencion de las cuentas de personas entidades comerciales que, por la aturaleza de las transacciones que realicen, pudiesen reputarse como sus competidores, 4 Ningiin “Contador Pablico 0 Firma “de Contadores Publicos se dedicard "simultdheamente con su profesi6n a ningén socio, ocupacién o actividad que udiera crearle un conflicto de intereses en el desarrollo de sus obligacioves Profesionales, * VI. NEGLIGENCIAS PROFESIONALES x 1. El Contador Piblico Autorizado seré considerado negligente, y por ende culpable de un acto que desacredite Ja profesién, si al expresar st opinion Fespecto a las estados financieros que haya examinado © al presentar cualquiera - otra informacién profesional: ®) __Onita un hecho impdttante que conozca 0 sea necesario manifestar para ue los estados 0 sus informes no desorienten o induzcan a conclusiones erroneas aunque este rubro 0 hecho particular no figure en ios estados finaticieros. 5) Disimule 0 no informe sobre cualquier dato falso importante que aparezca en los estados financieros y del cual tenga conocimiento, ©) Incurra en negligencia grave en la ejecucion de su trabajo profesional 0 al rendir el informe correspondiente, i ~ No obtiene suficiente informacion para justificar la opinién que sustente, o + No informe respecto a cualquier desviacién grave de los Principios contables generalmente aceptados 0 acerca de cualquier omisién importante en los procedimientos de auditoria aplicaBles en las circunstancias del caso concreto, En resumen, los informes y documentos que presente el Contador Publico, deberén contener la expresién de su juicio profesional, sin ocultar o desvirtuar los hechos de masera que puedan inducir a error. 10. i= 2. Un Contador Piblico no permitira que su nombre esté relacionado o asociado a estados financieros'sin: a) Expresar una opi b) —-Expresar una opinién adversa. ©) Expresar una opinién con salvedades, 4) Denegar la expresién de w opinién sobre los estados financieros en su totalidad (abstencién de opinisn). ©) — Cualquier otra modalidad Prescrita por las normas de auditoria generalmente aceptadas, 3. En los casos contemplados en fos incisos b), ¢) y 4) ie anteceden, el Contador Piblico deberd expresar las razones sobre las cuales basa su opinién. esta asociado con los reportes financieros, el informe debe contener indicacién deSinide del cardcter del examen realizado, y silo hay, el grado de responsabilidad que esté tomando; en consecuencia la sola inclusién del sello y la firma de un Contador Prublico no debe considerarse como un acto de fe piblica y no conlleva una opinidn sobre los estados financieros basicos, notas, etc. : La opinion profesional de un Contador Pablico- Autorizado debe mostrar los siguientes requisitos para que pueda considerarse como vilida o de fe publica 3) Dictamen (0 informes especiales, conforme las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, y Normas de Auditoria Gubernamental cuando fuere pertinent) bd) Sello conteniendo el nombre y numero del Contador Piblico. ©) Firma, 4) Estados financieros 0 documentos dictaminados El informe en que el Contador Publico expresa su opinién sobre los estados financieros 0 cualquier otra informacign profesional, debe estar plenamente fundamentado en los resultados del examen practicado personalmente © por medio de sus delegados conforme a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas 7. Ningin Contador Pablico que ejerza la profesion individvalmente 0 en sociedad podré emitir un informe o dictamen sobre determinados estados financieros, a la’ misma fecha y por el mismo periodo en que simulténeamente estin siendo informados o dictaminados por otros Contadores Publicos. Podré hacerlo en una fecha posterior, atin comprendiendo el efercicio ya informado o dictaminado. 8. El Contador Pablico que fuere solictado para informar o dictaminar'un estado. financiero a una misma fecha o perfodo céntable que haya sido informado o dictaminado por otro Contador Pablico, s6lo podré opinar sobre los aspectos distintos de los dictaminados anteriormente. 9. Ningan Contador Publico expresaré una opinién de que los estados financieros ‘se presentan de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, si tales estados contienen alguna desviacién que tenga algin efecto material sobre dichos estados financieros tomados en conjunto a menos que ef Contador Piblico pueda demostrar que debido a circunstancias no usuales, los, estados financieros podrian ser engafiosos. Dicho informe debe describir la desviacién y los efectos aproximados de ésta si fuere prictico, por los cuales el tratar de cumplir con dichos principios resultaria en un informe enga‘ioso. 10. Ningén Contador Piblico, bajo ninguna circunstancia tergiversaré hechos o datos en la préctica de la contaduria poblica, (independientemente de la naturaleza de sus servicios), ni subordinard su opinion a terceras personas. SECRETO PROFESIONAL 1. El Contador Pablico no debe divulgar informacion alguna que obtenga en el curso de su trabajo, io cual constituye una violacién a las relaciones confidenciales que deben existir entre el y su cliente o contratante. Se exceptia Ia aplicaci6n de esta regla por los casos en que la informacién sea expresada por consentimiento escrito del cliente © contratante, o sea solicitada por un tribunal judicial o el tribunal de honor del Colegio de Contadores Pablicos de Nicaragua en relacién a situaciones que deba conocer dicha instancia para los fines del cumplimiento de sus objetivos que involucren directamente al Contador Pablico relacionado. Ningin Contador Pablico Autorizado podr& beneficiarse usufructuando Ja informacién que obtiene en el curso de la auditoria que realice en un negocio ‘9 empresa, no podré tampoco comunicar dicha informacién a otras personas on intenciones de que se aproveche en igual sentido, “de 3. La relacién de los profesionales con sus clientes debe desarrollarse dentro de Ja mas absoluta reserva. Los profesionales no deben revelar conocimiento alguno adquirido como resultado de su labor profesional sin la aulorizacién expresa del cliente 4. Los profesionales estén relevados de la obligacién de guardar secreto profesional cuando imprescindiblemente deban revelar sus conocimientos para la defensa de su integridad profesional, en la medida en que la informacién que proporcionen sea insustituible, para dicho propésito. DE LA ACTUACION PERSONAL DE LOS CONTADORES PUBLICOS 1. Ningin Contador Publico en el gercicio de la profesién ni ain en su vida privada, debe cometer ningin acto que desacredite la profesién, en consecuencia el Contador Publica deberd cimentar su reputacin en la honradez, laboriosided, buenas costumbres-y capacidad profesional, observando las normas de étion Profesional més elevadas en todos sus actos, asi como el debido decoro en su vida privada, 2. Ningtin Contador Pablico debera permitir, ni tolerar que se utilice su nombre de tal manera que induzca a ereer que el Contador asume responsabilidad alguna en Felaci6n con proyectos o informaciones financieras o estimaciones de cualquier indole cuya realizacién depends de hechos futuros dando la indicacién de que trata de predecir 0 de asumir la ‘responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones 0 proyectos.” “Toda-asociacién 0 vinculacién del nombre del Contador con informacién de esta naturaleza deberd basarse en lo dispuesto por las normas de auditoria generalmente aceptadas, DE LAS RELACIONES ENTRE CONTADORES 0 FIRMAS DE - CONTADORES PUBLICOS AUTORIZADOS. EJERCIENDO DE MANERA INDEPENDIENTE 1. Un Contador Publico o Firma de Contadores Pablicos, no intentard ofrecer a una . Persona o entidad un servicio profesional que esté siendo brindado por otro Contador o Firma de Contadores Piblicos, excepto: Cuando el Contador Piblice responde a’ una solicitud de ese mismo cliente. Sin embargo, si un cliente de auditoria de un Contador Publico solcita a otro Contador Pablico el servicio requerido, el Contador Pablico que atienda nueva solicitud de servicio, debe primero consultar con el otro Contador para cerciorarse de que éste tiltimo esta enterado de todos los hechos relevantes al respecto. ; 2. Ningiin Contador 0 Firma de Contadores Piblicos solicitara 0” interferira con pleno conocimicnto de que asi lo hace, cf trabajo de clientes de otros Contadores, ni dara informacién sobre la conducta de colegas con expresa intenci6n de perjudicarlo en su integridad profesional y despojarle de ‘clientes, Sin embargo tiene derecho de corresponder a cualquier solicitud de trabajo 0 asesoramiento en materia profesional de clientes en demanda de sus servicios como tal : Todo Contador Piblico se abstendré de hacer comentarios negativos, sobre colegas, sobre todo cuando dichos comentarios perjudiquen su reputacién y el Prestigio de la profesién en general. El Contador Pablico tiene ef deber de cumplir con las normas legales vigentes en el conglomerado social en que ejerce su profesién y ajustar sus actividades profesionales a las disposiciones y acuerdos con cardcter general y obligatorio que dicten los organismos gremiales y gubernamentales. Es obligacién de todo Contador Publico enaltecer la profesién actuando con calidad técnica, ética, probidad y buena fe. . El Contador Piiblico a quien otro colega solicite su intervencién ‘para prestar servicios especificos a un cliente del segundo deberé actuar exclusivamente dentro de los términos contractuales o legales convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite una ampliacién de los servicios originalmente contratados con el Contador Pablico llamado a colaborar, éste no deberé comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la anuencia ° del Contador Piblico por cuyo conducto recibié las instrucciones originales, En las declaraciones de impuestos-de cualquier tipo que el Contador Publico elabore o revise en el desemperio de su labor, tiene el deber de sustentarse en informacién, en base a las leyes trbutarias vigentes, en forma veraz y apegada a Jos datos de la empresa, institucién o dependencia correspondiente . Todo Contador Publico debe: a) Ser leal con sus colegas, con los que deberd contribuir con toda clase de ayuda moral y profesional. 4) —_Evitar inmiscuirse, sin autorizacién previa, en: asuntos que deban resolver exclusivamente otros profesionales 0 colegas. ¢) Abstenerse de formular criticas infundadas o injustificadas a sus colegas, ©) Tener para sus colegas todas las deferencias.y consideraciones a que son acreedores especialmente cuando tenga que reemplazarlo en una labor determinada. 4) dD Hacer llegar a quien patrocina sus servicios y a la sociedad en general tuna imagen positiva y de prestigio de! Contador Pablice, Denunciar.el ejercicio ilegal de la profesién de contaduria Publica, Cumplir y hacer cumplir las disposiciones del Colegio de Contadores Publicos de Niciragua contenidas en la Ley, Reglamentos yl presente Codigo de Etica Profesional, No utilizar su conocimiento profesional en tareas que no cumplan con la moral y la ética, Cuidar las relaciones con sus colaboradorés, gon sus colegas y con la instituci6n gremial, buscando que nunca se menoseabe la dignided de la Profesién sino que se enaltezca acluando en espiitu de grupo. ‘Mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las reas de su siercicio profesional y partcipar en la difusién de dichos conocimientos a otros miembros de la profesién. : DE LAS SOCIEDADES DE CONTADORES PUBLICOS 1 Sus clientes. Los informes relacionados con labores propias de la Contaduria Piblica, serén emitidos a nombre de la sociedad, pero deberin ser suseritos Por un Contador Piblico Autorizado, socio’ de la Firma, quien seré.« responsable personalmente por el contenido de dichos informes, sin Perjuicio dela responsabilidad de la Firma, Las sociedades para el ejercicio de la Contaduria Publica no podrén tener sardcter comercial, Podrin anunciarse como miembros del Colegio de Contadores Piblicos de Nicaragua, si sus socios Contadores Pablicos, fueren miembros de Colegio y si su constitucién estuviere formalmente registrada en cl mismo Las sociedades de Contadores Piblicos no permitirin que personas ajenas & ‘sus socios o empleados realicen actividades propias de la Contaduria Publica amparadas por su razén social. Toda labor de la Firma que constituya actividad propia de Contaduga Piblica, deberd ser realizada bajo la” supervision de un socio de la Firma Contador Piblico, o un Gerente o supervisor también Contador Pablico Falta a la ética profesional la sociedad de Contadores Piblicos que en alguna forma ‘conquiste 0 trate de conquistar, a empleados de otra firma de Contadores Pablicos, sea ésta persona natural o jurfdica. La contravencién a esta disposicién ser& sancionada disciplinariamente, previo informe del Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Pablicos de Nicaragua, La norma del aparte que antecede no se opone a que la Firma de Contadores Pablicos contrate a las personas que por iniciativa propia o en respuesta a Publicaciones de la Firma solicitando personal, acudan ante ella solictando empleo. ‘ Las sociedades para el ejercicio de la Contaduria Publica deberén Constituirse como sociedades de personas, (preferentemente civiles), de responsabilidad ilimitada o limitada segtin Io estimen conveniente sus socios, Su razén social estard formada por el nombre y apellido 0 solo el apellido de uno o mas socios Contadores Pablicos Autorizados, seguido 0 no de la palabra “compatiz” 0 cvalquier otra equivalente. Solo podrin anunciarse como Firma de Contadores Publicos, cuando tengan como finalidad el ejercicio de la Contaduria Publica. Podrén usar ademas de la raz6n social, una denominacién que sugiera la actividad a que se dedican, Los nombres de los socios fallecidos podran continuar figurando en la razon social de la firma a la que hayan pertenecido. Para ejercer la Contaduria Pablica en Nicaragua, las Firmas, ademés de Constituirse en la forma en qué st deja expresado anteriormente, y deberin registrase ante el Colegio de Contadores Piblicos de Nicaragua. Es contrario a la ética profesional que las Firmas de Contadores Piblicos oftezcan al piblico servicios especializados que no estén en capacidad de Prestar. Cuando el informe del Contador Piblico, ya sea emitido a titulo personal o en nombre de wna Firma debidamente constituida y registrada, esté basado en la opinién o dictamen de un profesional ajeno a la Contaduria Piiblica, deberd darse a conocer en el mismo, quién es dicho profesional, el que deberd ser miembro de fa respectiva asociacién gremial de su disciptina. XL DE LAS RELACIONES CON LOS CLIENTES ~ Todo Contador Piblico al tiempo de contrata el compromiso de prestar sus servicios profesionales, debe determinar con el cliente el monto de sus honorarios, tomando en consideraciOn ura base equitativa de manera que por exceso dicha cantidad no resulte lesiva a la dignidad profesional y por defecto no sea contraria a toda regla de justa competencia. Dichos honorarios solo serin indeterminados en los caos en que los mismo han de fijarse por los tribunales u otras autoridades piblicas. En ningin otro caso, sus honorarios deben depender de los resultados, averiguaciones o hallazgos de su trabajo. El Contador Publico Autorizado evit controversia con sus clientes acerea.de.hanorarios, los cuales han de estat de acuerdo con Ja importancia de las labores a desarrollar, con el tiempo que el mismo o sus ayudantes empleen en esas labores a desarrollar, y cl grado de especializacién que se requiere para brindar un servicio salisfactorio, Todo Contador Piblico tendra siempre presente que la gmuncracién de sus setvicios en su ejercicio profesioral no constituye el objetivo principal de su actuagién, por consiguiente, cualquiera que sea la suma acordada con el cliente, el contador trabgjard para terminar su trabajo dentio de las reglas de la més alta dignidad profesional En_ningin ‘caso a Contador Piblico podria _conceder comisiones_o_ partcipcign alguna en las utllidades de su trabajo,.a clientes, a miembros ‘Contraloria General de la Reptblica y otros organismos gubernamer 0 a personas extrafias a_Jos miembros de su firma, Igualmente eo_ningin. ‘£aso_ podré aceptar comisiones o recompensas de cualquier indole de persona _ ‘alguna, a cambio de sugerencias emanadas de su trabajo de la cual resultare beneficiada esa persona. Es contrario.a las reglas de ética profesional del Contador Piblico cotizar §us_servicios 4 precios nt .de_los justos_para_hacer. competencia a otros colegas. ST aio a ahs reglas, su» participacién en Wecitaciones ‘caracterizadas por abiertas competencias de _ precios con olros colegas para la consecuci6n de un trabajo. Los profesionales no_deben utilizar ni aceptar la intervencién de gestores para la obtencién de trabajos profesionales. Los profesionales no_deben tratar_de_atraer los_cl empleando para ello recursos, actos 0 practicas refi entes de un colega, S con el espirity det XH, XML, XIV. .2. El Contador Publico deberé puntuaizar en que consistirin sus servicios entre profesionales constituidas para _desarrollar smo tales, exclusivamente a” 9. Constituye violacién a los deberes inherentes al_estado profesional consecuencia, se considera infraccién al presente Cédi ica, el hecho de que un miembro activo, aun no estando en el ejercicio de las actividades especificas de la profesién, haya sido condenado judicialmente por un delito CONTROVERSIAS CON LOS CLIENTES Toda controversia. con.cl cliente acarrea resultados negativos aja éti¢a profésio: sobre todo cuando la misma tiene su origen en cuestiones de”honorarios" por consiguiente, es recomendable evitar todas las controversias y solo Gi TOs Gas0s que no sea posible cvitarlos deberd recurtic a las tribunales or I Cantieor debe ser siempre agradable con el cliente y sus empleados, ain en los casos en que €stos no deseen cooperar con el curso de su trabajo, ya que ellos no son dependientes suyos. Debe ser cuidadoso y ajustar su horario de trabajo al que rige en la emprésa en Ja cual presta’ sus servicios profesionales, salvo acuerdo contrario con el cliente. . PRESENTACION DEL INFORME AL CLIENTE El Contador debe procurar un: clara identificacin del representante legal del cliente al cual presta sus servicios, a fin de no incurrir en errores al presentar el informe correspondiente, el cual por sy capicter confidencial solo debe ser dirigido a dicho representante ALCANCE DEL, TRABAJO 1. El Contador Pablico al contraer la obligacién de realizar un trabajo, debe aclarar a_su cliente el alcan », a fin de evitar desacuerdos. en las. buenas Felaciones que deben existir entre uno y otro. Sin embargo, cuando por razonas Amprovistas que fucren advertidas por el Contador en cl curso del desarrollo de. su labor éste estime insuficiente el tiempo prefijado para la entrega del informe, Podté notificar por escrito el impedimento a su cliente con la debida anticipacién, a fin de acordar la prorroga a que hubiere lugar, la cual una vez acordada, librard de toda responsabilidad al contador actuante. profesionales y cuando se encuentre con alguna circunstancia qué no le permita. seguir, desarrollando dichos servicios, en la forma originalmente propuesta, deberé comunicar por escrito dicha circunstancia a su cliente en forma inmediata = XV. DE LA REALIZACION Y CAPACIDAD PARA REALIZAR EL TRABAJO |. Es requisito para que ef Comadar Piblico acepte prestar sus servicios prolisiunales poseer el enirenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades ~ profesionales en forma satisfactoria, en consecuencia, el Contador Piilicer no deburr: aceptartareas para las cuales no esté capacitado. 4En la prestacion de cualquier servicio, se espera del Contador Publico un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendra peesefite las disposiciones normuativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especifico que esté desempeAando. Actuari asi mismo, con la intencién, al euidado y la diligencia de una persona responsable El Contador Piblico podra consultar o cambiar impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pera nunen deberk proporcionar datas que dentifiquen a las personas 0 negocios de que se trate, a menos que sea con conocimiznto de tos interesados. i XVI NECESIDAD DE LOS SERVICIOS DE UN CONTADOR PUBLICO & EI Contador Pblico deberé analizar cuidadosamente las verdaderas necesi nerse de sus servicios, para proponer aquellos que mAs convengan dntra de las circunstancias y Tos imeroses de su cliente o empleador. Este consejo deberi darse en forma desinteresada y estard basado en los conocimientos y la experiencia del profesional des que puedan — Bee? / 4 XVII. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO £1 Contador Piblito tiene el derecho de propiedad sobre los documentos originales de trabajo. - Este derecho se complementa con el deber que tiene todo Contador Publico de conservarlos ss ordenadamente para los fines de determinar la verded y la justicia en cualquier caso er que fuere necesario proteyer derechos que pudieran ser de otro modo afectados, Fl deber del Contador Pablico de conservar los mencionados documentos caducara solamente cussndo los derechos y las obligaciones que pudieran ser afectados por los mnisinos, hubieren preserite de aacuerda con lt ley uplicnble a eda ease, fi {xvi vev-conravor PUBLICO AL SERVICIO DEL SECTOR PRIVADO e {Bl Contador Publico debe wiastener lealtad o inteyridad con Ia empresa privada en kr ‘que presta sus servicios en calidad de profesional dependiente o independicite CQecreko prFesional) dx LJ Contador Paiblico debe tener presente que su actuacién profesional en la empresa donde trabaja cond s que puedan repercut (erceros, por lo que al emitir sus o de critero a XIX. DEL CONTADOR PUBLICO AL SERVICIO DEL SECTOR PUBLICO « 1 4 » El Contador Publico al servicio de entidad o empresa del sector’ puiblico nacional, debera conducir su actuacién fof lealtad y con absoluta imparGialidad] ya que estin de por medio los altos intereses del Estado y de la colectividad. Ei Contador Piblico en el desempefo de la fincién piblica debe mantener. rindependencia de criterig y oftecer el mayor grado de abjetividad e imparcialidad, Sus aetunciones € informes deben basarse en hechos dchidamente comprobables =< El Contador Publico no debe valerse de la funcién que desempefie en la administracion publica para conseguir di nente beneficios personales, Ei Contador Pablico que desempefa un cargo en el sector piblico no debe participar ‘ena planeacién o ejecucion de actos que puedan calificarse de deshonestos 0 indiynos © que originen 9 fomenten Ja comupcign en Ja administracién poblica. E! Contador Publico debe actuar objetivamente y sin influencias de ningiin tipo de ideologia polit EL CONTADOR PUBLICO EN LA DOCENCIA El Contador Pablico Unicamente debers prestar su concurso a centros instituciones de ensefianzas que estén legal, téenica y éticamente habilitados para ello... El Contador Piiblico que desempefia en alguna institucién el cargo de docente, tendra como objetivo mantener las mas atas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difisién de los conocimicntas propios de in protest El Contador Pablico que imparte cétedra debe orjentar a sus alumnos para que en su: z Aumuro ejercicio profesional actien con estricta apego a las normas de ética profesionel. Es obligecién del Contador Piblico cuando actia como catedritico, ma actualizado gn las éreas.de s ira a fin de transmitir al alumno los conc ‘mis avanzados de !a materia existentes en la 2orla y practice profesional. \ 5. El Contador Pablico debe dar a sus alumnos, iy instandolos permanentemente a su constante superacién. 6. El Contador Piblico en la exposicién desu cAtedra podra referirse 2 casos” reales © concretos de los negocios, pero se abstendré de proporionr informacién que_identiique a personas empresas_6_ insttuci relacionadas_con dichos casos, salvo que los mismos sean del domi i publico o se cuente con la autorizacién expresa para el efecto. 7., Bl Contador Piblico en sus relaciones con los alumnos debera abstenerse de hacet_comentarios que perjudiquen la reputacién o prestigio de alunos, catedraticos, otros contadores pablicos y profesionales en general, iN 8. En sus relaciones con la administracién y autoridades de Ia institucion en que ejerza como catedritico, deberd ser respetuoso da la disciplina prescrita,” sin embargo, debe mantener wna: posicién de independencia mental y un espiritu critico en cuanto a la problematica que plantea el desarrollo de la ciencia o técnica objeto de estudio. 9. El Contador Pablico cuando actiia como catedratico, debera cooperar en la preparacién eficiente de los contadores pitblicos, que ademés de ser buenos profesionales, sean_comprametidos con_determinad. lores los. valores de libertad, ética, democracia, justicia social, identidad, nacionalidad, tolerancia, respeto * a Ia dignidad de la persona, 08 y.ademés, cal icados para ene tener una integral de la.cultura, cias, 3, de Ta historia y del imlindo en que viven y se desarrollen. DE LA PROPAGANDA Y OFERTA DE SERVICIOS Esté refiido con la ética de la profesién, la oferta de servicios o solicitud de trabajo profesional por circulares o avisos en los periédicos o cvalesquiera otros medios de publicidad, asi como por entrevistas no basadas en previas relaciones profesionales. Se viola la ética profesional en los casos que se oftecen servicios profesionales cn forma ostentosa en tamaito y contenido en anuncios periodisticos y de revistas, radiales, de television y en cualquier otro medio de difusion, La publicidad exagerada con fines de lucvo 0 autoelogio menoscaba la tradicional

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