Impuesto A La Renta Diferido

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NDICE
I.-Introduccin ..................................................................................................................................................... 2
II.-Definiciones ..................................................................................................................................................... 2
III.-Aspecto Legal sobre la aplicacin de las NIIFs ............................................................................................... 4
IV.-Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes ........................................................................ 5
V.-Aspecto contable NIC 12 ................................................................................................................................. 6
VI.-Impuesto a la Renta Corriente ....................................................................................................................... 8
VII.- Impuesto a la Renta Diferido ..................................................................................................................... 10
Pasivos por diferencias temporarias imponibles .......................................................................................... 11
Pasivos por diferencias temporarias deducibles ........................................................................................... 11
Activos por diferencias temporarias imponibles .......................................................................................... 11
Activos por diferencias temporarias deducibles .......................................................................................... 12
VIII.-Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias .................................................................................. 12
IX.-Casustica...................................................................................................................................................... 13
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
Impuesto a la renta corriente y diferido

Reconocimiento segn la NIC 12
I.-Introduccin
En los momentos actuales en que la uniformidad de la informacin financiera ha tomado una
posicin determinante e importante en nuestra economa nacional y global, es necesaria y bsica la
aplicacin de las NIIFs, dichas normas incluyen el tratamiento financiero contable del Impuesto a
las Ganancias en la NIC 12
En tal sentido todo gobierno establece sus normativas fiscales para propsito de recaudacin de
impuestos a fin de financiar el gasto pblico, Por lo tanto las entidades privadas al generar gastos
e ingresos por operaciones del periodo segn las normas establecidas por el legislador podrn ser
imponible o deducibles, las cuales darn origen a las diferencias temporales es as que aquellos
gastos que no son deducibles en el periodo corriente generaran impuesto a la renta diferido a
recuperar y los ingresos que no son deducibles generaran tambin impuesto a la renta diferido a
liquidar.
Por cuanto el determinado importe adicionado o deducible a nuestra ganancia contable es nuestro
impuesto a pagar o llamado tambin impuesto corriente.
En adelante se define el marco terico y prctico del impuesto a la renta corriente y diferido en
aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias asimismo es preciso mencionar que se ha
considerado la reduccin de las tasas del impuesto a la renta para una comprensin integral.
II.-Definiciones
Para poder comprender el tema en presentacin es necesario conocer los trminos siguientes los
cuales son aplicados en el tratamiento contable segn NIC 12.
Ganancia contable; es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto
por el impuesto a las ganancias.
De nuestras operaciones en el periodo obtenemos ingresos y gastos reconocidas de acuerdo a
NIIF los cuales se derivaran al estado de resultado integral de all es donde obtenemos utilidad o
perdida contable.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
Todo pas se regula sus propias normas tributarias las cuales definen los ingresos y gastos
imponibles y deducibles por lo tanto al obtener la ganancia o prdida contable se inicia el
tratamiento fiscal para determinar
los gastos o ingresos aceptados temporalmente o
permanentemente.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias; es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.
Al momento de calcular el impuesto a la renta corriente se interpreta que de reducir el gasto
cuando exista una adicin temporal y se incrementara el gasto cuando haya una deduccin.
---------------------X------------------A
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88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR PAGAR
40171 Impuesto a la Renta 3era Categ.
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la renta diferido -resultado
882 Impuesto a la renta diferido
---------------------X------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR PAGAR
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido-resultado
881 Impuesto a la renta diferido
Las diferencias temporarias; son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situacin financiera y su base fiscal.
La contabilizacin de las operaciones se realizan en funcin a NIIF esto para una correcta e
uniforme revelacin de la situacin econmica de la entidad para efectos financieros ,para efectos
tributarios existir gastos e ingresos no aceptados en el ejercicio corriente pero si en ejercicios
futuros estas diferencias son las llamadas temporales .
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Al momento de reconocer un activo diferido por impuesto a la renta estaremos adicionando el
importe no considerado para efectos fiscales deducible en el periodo corriente asimismo al liquidar
un pasivo diferido por impuesto a la renta, estaremos adicionando ya que en un periodo pasado se
dedujo.
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
El recupero el activo diferido por impuesto a la renta se da como consecuencia del cumplimiento de
la normativa fiscal por ende se proceder a deducir el importe que fue adicionado en el periodo
anterior, por otro lado cuando el pasivo diferido por impuesto a la renta es reconocido en el periodo
corriente se deducir.
Base fiscal de un activo o pasivo; es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo.
Base Fiscal
La base fiscal de un activo; es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que,
para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho
activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe
en libros.
La base fiscal de un pasivo; es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
III.-Aspecto Legal sobre la aplicacin de las NIIFs

En nuestro pas el 17 de Junio 1998 fue emitida la R.S CNC 013-98-EF/93.01 donde seala que:
Artculo 1
Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artculo 223 de
la Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales
de Contabilidad NICs , oficializadas mediante resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad, las normas sealadas por organismos de supervisin y control para las
entidades de su reas siempre que se encuentren dentro del marco terico en que se
apoyen las Normas Internacionales de Contabilidad
En paralelo a la norma citada es complemento la ley N 26887 Ley General de Sociedades que
seala de la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros:
Artculo 223
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
pas.
Por ello que a partir del ao 01 de enero del 1998 es obligatorio el uso de las NICs (las cuales
cambian su denominacin a NIIFs en el ao 2001) con el propsito de uniformizar, estandarizar la
informacin financiera a nivel global y evitar distorsiones que puedan generar mal entendimiento a
los usuarios.
Tambin adicional a estas normas es necesario indicar que la R.S N 102-2010-EF/94.01.1
prescribe que las empresas supervisadas por la SMV debern presentar sus estados financieros
conforme a NIIFs emitidas por la IASB una vez oficializadas internacionalmente.
Artculo 1
Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de
Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de valores, instituciones de
compensacin y liquidacin de valores, los agentes de intermediacin, sociedades
administradoras de fondos mutuos de inversiones en valores, fondos de inversin, las
sociedades administradoras de fondos de inversin, las sociedades titulizadoras, las
empresas administradoras de fondos colectivos y las dems personas jurdicas bajo el
mbito de supervisin de CONASEV debern preparar sus estados financieros con
observancia plena de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emita
el IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaracin en forma
explcita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.
Las normas mencionadas han sido de necesidad mencionarlas con propsito de mostrar el marco
legal de la aplicacin de las NIIFs lo cual nos va servir para el desarrollo y comprensin del
reconocimiento del Impuesto a la Renta Corriente y Diferido en aplicacin de la NIC 12 , por lo tanto
para contabilizar un Activo o Pasivo diferido tenemos que utilizar obligatoriamente las NIIFs.
IV.-Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes

La norma tributaria en aplicacin a las Diferencias Temporales seala:
Artculo 33
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de una
deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
La norma tributaria es clara en el artculo 33 del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta en la
cual acepta el uso de NIC 12 para el procedimiento y reconocimiento de una diferencia temporal
por ello al obtener la utilidad contable emerge obligacin fiscal inmediata para agregar o retirar
conceptos temporalmente para determinar la Renta Neta de la cual obtendremos el gasto o ingreso
por impuesto a las ganancias.
Trae a colacin mencionar que las diferencias permanentes no estn sealadas en la NIC 12
estas diferencias no se revertirn en periodos futuros por ende simplemente no sern aceptadas
tributariamente en el periodo corriente.
Segn el artculo 44 de la ley del impuesto a la Renta son algunos se menciona algunos gastos
que no son deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta:
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias
Tambin son diferencias permanentes los gastos o costos que no se devengaron en el periodo en
que se origin el hecho econmico:
Artculo 57
A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen
V.-Aspecto contable NIC 12

Si una entidad a estas alturas no aplica NIIFs demostrara sus estados financieros distorsionados y
se encontrara inmersa en sanciones que su legislacin aplique, es por ello es importante su uso,
por lo tanto al no aplicar NIC 12 ser imposible demostrar financieramente el impuesto a la renta a
recuperar pagado en el ao corriente tampoco el Impuesto a la renta a liquidar en periodos futuros
A continuacin se menciona el desarrollo de la mencionada norma.
Objetivo
La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El principal
problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y
futuras de:
RECUPERAR
ACTIVOS
La Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros

de los activos (pasivos) que se hayan reconocido en el estado de
situacin financiera de la entidad.
LIQUIDAR
PASIVOS
Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que

han sido objeto de reconocimiento de los estados
financieros.
Expectativa de recuperar o liquidar

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, est
inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en
libros que figuran en las correspondientes partidas.
Reconocimiento de un Activo o Pasivo diferido por Impuesto a la Renta

Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar
lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o
liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un
pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el
resultado del periodo se registran tambin en los resultados
Alcance
La norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las ganancias.
Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposicin.
El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
Esta norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del gobierno ,ni de los
crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
VI.-Impuesto a la Renta Corriente

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Una vez determinada la utilidad o perdida contable obtenida por aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera se procede a aplicar la normativa fiscal para determinar
la utilidad neta o prdida neta del periodo corriente ,el procedimiento de basa en adicionar
importes que temporalmente no son aceptados fiscalmente para la determinacin del impuesto a
las ganancias corriente y que en un futuro de revertirn asimismo importes que en el periodo
corriente se deducirn y que en periodos futuros se liquidaran a esto se une las diferencias
permanentes las cuales no son aceptadas fiscalmente y jams se revertirn en un futuro , tambin
se aade las prdidas fiscales de periodos anteriores las cuales se compensaran en el periodo
corriente el resultado de todo lo mencionado se multiplicara por la tasa vigente del impuesto a las
ganancias el cual sera nuestro Impuesto a la Renta Corriente.
Utilidad Perdida Contable

980,000
mas adiciones permanentes
50,000
mas adiciones temporales
45,000
menos deducciones
-50,000
menos compensacion por perdidas -500,000
Ganancia o Perdida Fiscal
525,000
Impuesto a las Ganancias 28%
147,000
IMPUESTO
A LA RENTA
CORRIENTE
CONTABLE
NIIFs
NIIFsPYMES
MANUAL EEFFs
OTRAS NORMAS CONTABLES
DIFERENCIAS
TEMPORALES Y
PERMANENTES
FISCAL
TUO LEY IMPUESTO A LA RENTA
Y REGLAMENTO
TUO LEY IGV E ISC Y
REGLAMENTO
JURISPUDENCIA FISCAL
OTRAS NORMAS FISCALES
Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el
exceso debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para
recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un
activo.
Al realizar pagos a cuenta de impuesto a la renta reconocemos una partida de pasivo con saldo
deudor el cual se muestra en nuestro Estado de Situacin Financiera en el rubro Otros Activos
Corrientes , nuestro cierre anual concluir tambin con un pasivo con saldo acreedor por impuesto
a la renta a pagar , ambas partidas se compensaran en el ejercicio siguiente al momento que se
realice la presentacin anual de los impuestos si hubiera un importe mayor de crdito se
reconocer como saldo a favor por impuesto a las ganancias .
Estado de Situacin Financiera

Activo cte
Pasivo cte
Impuesto a la Renta
Otros Activos ctes
Pasivo no cte
Activo no cte
Patrimonio
Total Activo
Total Pasivo y Patrimonio
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos
anteriores, la entidad reconocer tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se
produce la citada prdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio
econmico derivado de tal derecho, y adems este beneficio puede ser medido de forma fiable.
VII.- Impuesto a la Renta Diferido

Es la cantidad de impuesto a las ganancias que provienen de las diferencias temporales
Esto quiere decir que pueden existir operaciones que se encuentren registradas conforme a NIIFs
pero para determinar la ganancia fiscal son imponibles o deducibles temporalmente por cuanto en
un momento futuro estos importes cumplan con las exigencias fiscales se revertirn en recupero
pagando menos impuesto a la renta o en liquidacin pagando ms impuesto a la renta , en
conclusin es la cantidad del impuesto a la renta que en periodos futuros por efectos fiscales se va
a recuperar o liquidar.
Para esto es necesario conocer a que nos referimos cuando decimos Activos por impuestos
diferidos y Pasivos por impuestos diferidos.
Activos por impuestos diferidos; son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido
objeto de deduccin fiscal; y
c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
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Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria
imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
a) el reconocimiento inicial de una plusvala;
b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
no es una combinacin de negocios; y

en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
Pasivos por diferencias temporarias deducibles

Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente la expectativa de que la
cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos.
Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus
importes pueden ser deducibles para la determinacin de la ganancia fiscal, en periodos
posteriores al del reconocimiento del pasivo.
En estos casos se producir una diferencia temporaria entre el importe en libros del citado
pasivo y su base fiscal.
Por consiguiente, aparecer un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos
sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores, cuando sea posible la
deduccin del pasivo para determinar la ganancia fiscal.
De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la
diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a
los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores.
Activos por diferencias temporarias imponibles

Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe en libros
se recuperar, en forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos
futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios
econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo.
Esta diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los
correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos.
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A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria
deducible ir revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia imponible.
Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de pagos
de impuestos.
Activos por diferencias temporarias deducibles

Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de
ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles,
salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial
de un activo o pasivo en una transaccin que:
a) No es una combinacin de negocios;
b) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(prdida) fiscal.
VIII.-Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias

Las diferencias temporales son aquellas que se recuperaran o liquidaran en el periodo siguiente al
de su origen mientras las diferencias temporarias son aquellas que se recuperan o liquidan en
periodos futuros comprendiendo ms de un ejercicio.
Ejemplo de diferencias temporaria.
Depreciacin Acelerada leasing tasa
Costo del bin s/.50,000
Depreciacin Contable
10%
Depreciacion
33%
Diferencia Temporaria
ao 01
ao 02
5,000 5,000
16,667 16,667
-11,667 -11,667
ao 03
5,000
16,667
-11,667
ADICION PASIVO DIFERIDO
ao 04
ao 05
ao 06
ao 07
ao 08
ao 09
ao 10
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
TOTAL
50,000
50,000
-
DEDUCCION PASIVO DIFERIDO
DIFERENCIA TEMPORARIAS
Base Legal:
D.L 299
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Artculo 18
Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran
activos fijos y se depreciarn durante el plazo de contrato, siendo el plazo mnimo de
depreciacin tres aos; y se encontrarn sujetos a las normas pertinentes sobre revaluacin
peridica de activos fijos.
Ejemplo de diferencia temporal.
Gastos de Organizacin y Preoperativos

Ingresos
Gasto Contable
Perdida Contable
Adicin
Deduccin
Ganancia o Perdida Neta
Ao 01
Ao 02
840,000
-840,000
-840,000 840,000
840,000
-840,000
0.00
0.00
ADICION ACTIVO
DIFERIDO DIFERIDO
DEDUCCION ACTIVO DIFERIDO
DIFERENCIA
TEMPORAL
Base Legal:
Inciso g) del Artculo 37 del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta
Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la
expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin
del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo
de diez (10) aos.
IX.-Casustica
(LEASING)
La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisicin de un cargador frontal

mediante un contrato de arrendamiento financiero por un importe de s/.600,000 para ser pagado en
4 aos .
Segn las polticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida til del bien en 6
aos, a una tasa de depreciacin de 20%. .
Segn el artculo 2 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la maquinaria y equipo utilizada para
la actividad minera computara 20% tasa de depreciacin.
Se supone una utilidad contable como sigue:
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Resultado contable
Resultado contable
Resultado contable
Resultado contable
Resultado contable
Ao 2014
Ao 2015
Ao 2016
Ao 2017
Ao 2018
S/.100,000
S/.200,000
S/.250,000
S/.300,000
S/.400,000
La LEY 30296 QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA modifica el artculo 54

del TUO del Impuesto a la Renta la cual entro en vigencia el 01.01.15, por consiguiente este
cambio de tasas tendr un efecto en el Pasivo Diferido un menor pago de impuesto a la Renta en
los primeros 4 aos hasta ajustar a la tasa del 27% posteriormente en el quinto ao se revertir y
liquidara el pasivo diferido por lo cual se pagara ms impuesto a la renta.
Ejercicios Gravables
2015-2016
2017-2018
2019 en adelante
tasa
28%
27%
26%
En virtud del Decreto Legislativo 299 artculo 1 el cual reconoce como Arrendamiento Financiero al
contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria, y su artculo 18 el cual precisa : Para efectos
tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos fijos y se
depreciarn durante el plazo de contrato, siendo el plazo mnimo de depreciacin tres aos;
y se encontrarn sujetos a las normas pertinentes sobre revaluacin peridica de activos
fijos.
Desarrollo:
Depreciacin
Contable
Tributario
Deduccin
Adicin
Pasivo Diferido
Tasa
20%
25%
cta 49
Ao 2014
120,000
150,000
-30,000
30%
-9,000
Ao 2015
120,000
150,000
-30,000
28%
-8,400
Ao 2016
120,000
150,000
-30,000
28%
-8,400
Ao 2017
120,000
150,000
-30,000
27%
-8,100
Ao 2018
120,000
Total
600,000
600,000
120,000
27%
32,400
Menor Pago de I.R

Mayor Pago de I.R
Calculo por el ajuste en las tasas de Impuesto a la Renta diferido
Para el ajuste del pasivo diferido por impuesto a la renta, el procedimiento se basa en la
reduccin de la tasa del impuesto a la renta hasta el periodo 2016, siendo la diferencia de ajuste
(3% 2014),(1%,2015) y (1%2016) por ende para los periodos 2017 y 2018 no se necesita realizar
ajuste ya que la diferencia de las tasas de impuesto a la renta al alinearse es cero.
Diferencias en las tasas de Impuesto a la Renta
14
Ao 2014
30%
27%
Ao 2015
28%
27%
Ao 2016
28%
27%
Ao 2017
27%
27%
Ao 2018
27%
27%
3%
1%
1%
0%
0%
Tasa ajustar
Tasa
Ajustar
El Pasivo Diferido que no ser liquidado por disminucin de las tasas del impuesto a la renta es
S/1,500.
Asimismo considerar que para el caso prctico formulado la vida til del bien se estim al 2018 por
lo cual no se realizara ajustes por los aos siguientes.
Calculo por el ajuste en las tasas de I.Renta
Ao 2014
Tasa ajuste Depreciacin
3%
Importe de Ajuste
-900
Ao 2015
1%
-300
Ao 2016
1%
-300
Ao 2017
0%
-
Ao 2018
0%
-
Total
-1,500
15
Ao 2014
Resultado Contable
Deduccin Depreciacion
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta 30%
Contable
100,000
100,000
30,000
Tributario
100,000
-30,000
70,000
21,000
CTA 88 GASTO
I.R
40 IMP.
CORRIENTE
cta
NIC 12
Diferencia
Temporal
-30,000
-30,000
Denominacin
I.Renta
Diferido
-9,000
-9,000
9,000
49 PASIVO
DIFERIDO
Debe
Haber
88 Impuesto a la Renta
21,000
881 Impuesto a la Renta-Corriente
40 Tributos,Contraprestaciones al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar
4017Impuesto a la Renta 3era Categ.
x/x Por el impuesto a la renta corriente
cta
Denominacin
Debe
21,000
Haber
9,000
882 Impuesto a la Renta-Diferido
49 Pasivo Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado
x/x Por el pasivo tributario diferido generado
por la depreciacin .
cta
Denominacin
Debe
9,000
Haber
49 Pasivo Diferido
900
x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido
cta
Denominacin
Debe
Haber
49 Pasivo Diferido
300
cta
Denominacin
Debe
300
Haber
49 Pasivo Diferido
300
900
300
16
Ao 2015
Resultado Contable
Deduccin Depreciacion
Contable
200,000
200,000
56,000
cta
Tributario
200,000
-30,000
170,000
47,600
NIC 12
Diferencia
Temporal
-30,000
-30,000
Denominacin
I.Renta
Diferido
-8,400
-8,400
8,400
Debe
47,600
cta
Denominacin
Debe
8,400
49 Pasivo Diferido
Haber
47,600
Haber
8,400
17
Ao 2016
Resultado Contable
Deduccin Depreciacin
Contable
250,000
250,000
70,000
cta
Tributario
250,000
-30,000
220,000
61,600
NIC 12
Diferencia
Temporal
-30,000
-30,000
Denominacin
I.Renta
Diferido
-8,400
-8,400
8,400
Debe
61,600
cta
Denominacin
Debe
8,400
49 Pasivo Diferido
Haber
61,600
Haber
8,400
18
Ao 2017
Resultado Contable
Deduccin Depreciacin
Contable
300,000
300,000
81,000
cta
Tributario
300,000
-30,000
270,000
72,900
NIC 12
Diferencia
Temporal
-30,000
-30,000
Denominacin
I.Renta
Diferido
-8,100
-8,100
8,100
Debe
72,900
cta
Denominacin
Debe
8,100
49 Pasivo Diferido
Haber
72,900
Haber
8,100
19
Ao 2018
Resultado Contable
Adicin Depreciacin
Contable
400,000
400,000
108,000
cta
Tributario
400,000
120,000
520,000
140,400
NIC 12
Diferencia
Temporal
120,000
120,000
Denominacin
I.Renta
Diferido
32,400
32,400
-32,400
Debe
140,400
cta
Denominacin
Debe
49 Pasivo Diferido
32,400
x/x Por la reversin del Pasivo diferido
Haber
140,400
Haber
32,400
20
cta 491
32,400
900
300
300
9,000
8,400
8,400
8,100
33,900
33,900
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO SIN IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

(COMPENSACION DE PRDIDAS)
La empresa El Limeo SAC como resultado de sus operaciones comerciales en el

periodo 2014, presento el siguiente Estado de Resultado Integral:
21
El Limeo SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre 2014
(expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas
Total Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad (Perdida) Bruta
Gastos de Venta
Gastos de Adnministracin
Otros Gastos
Otros Ingresos
Utilidad (Perdida ) Operativa
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Prdida contable
350,256.00
350,256.00
-180,000.00
170,256.00
-150,000.00
-180,000.00
-2,780.00
7,800.00
-154,724.00
3,860.00
-5,052.00
-155,916.00
La mencionada entidad determinara sus Diferencias Temporales y Permanentes de

acuerdo a los siguientes datos:
Depreciacin Acelerada por Leasing Financiero
Costo de la Maquina s/.300,000
Tiempo del contrato 4 aos, tasa de depreciacin 25%.
Tasa depreciacin contable segn su vida til 10%.
Calculo del Pasivo Diferido del primer periodo:
S/.300, 000x25% = s/75,000 ( Base Fiscal)
S/.300, 000x10% =s/.30, 000 (Base Contable)
S/.45, 000
Diferencia Temporal
cta 49
Mayor tasa de Depreciacin

Costo de la Maquina s/.150, 000
Vida Util estimada 5 aos tasa de depreciacin contable 20%
Tasa de depreciacin Tributaria 10%
Calculo del Activo Diferido del primer periodo:
S/.150, 000x20% = s/30,000 (Base Contable)
S/.150, 000x10% =s/.15, 000 (Base Tributaria)
22
S/.15,000
Diferencia Temporal cta 37
Provisin de Cobranza Dudosa

En Noviembre 2014 se realiz la provisin de cobranza dudosa
por s./1,250
Para el presente caso prctico no se tomara en cuenta el importe menor a 3UIT para el castigo segn norma
SUNAT
Desmedro de existencias
En el mes de Diciembre 2014 se registr la provisin por desmedro sin destruirlas
por s/5,000
Tributos Asumidos de Terceros

En el periodo 2014 la entidad asumi el impuesto de primera categora por alquiler
mensual de s/1,500
Clculo del impuesto pagado:
Merced conductiva s/. 1,500 x5%x 12 meses = s/900
Diferencia Permanente
La entidad no realizo el ajuste por la reduccin de la tasas del Impuesto a la Renta

que segn l LEY 30296 QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA modifica el
artculo 54 del TUO del Impuesto a la Renta la cual entro en vigencia el 01.01.15.
Desarrollo:
Depreciacin Acelerada
23
Mayor tasa de Depreciacin Contable
Cobranza Dudosa
Desmedros de Existencias
24
Tributos Asumidos por Terceros
Determinacin de la Prdida Neta
25
Denominacin
Contable
Prdida Contable
Diferencias Permanentes
Impuestos asumidos de terceros
Diferencias Temporales
Adiciones
Mayor tasa de depreciacin contable
Provicin de cobranza dudosa
Deducciones
Depreciacin Acelerada por Leasing Financiero
Perdida Neta
30% gasto o ganancia por Imp Renta
-155,916
900
Diferencia Impuesto
Tributario Temporal a la Renta
NIC 12
Diferido
-155,916
900
15,000
1,250
5,000
15,000
1,250
5,000
4,500
375
1,500
-155,016
-46,505
-45,000
-178,766
-53,630
-45,000
-23,750
-7,125
-13,500
-7,125
cta 88
Ingreso por
I.R
cta 37
Activo
Diferido
cta 37 y 49
Impuesto a
la Renta
Diferido
Asientos Contables
La NIC 12 en el prrafo 34, y 77 seala:
Prrafo 34
Prdidas y crditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar,
con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados
hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no
utilizados.
Prrafo 77
Gastos por el impuesto a las ganancias

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o prdidas de las
actividades ordinarias
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades
ordinarias, deber presentarse en el estado del resultado integral.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado
como se describe en el prrafo 81 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada
26
en 2007), presentar el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de

actividades ordinarias en ese estado separado.
Por ende en virtud de lo precisado en la norma se reconoce el activo diferido por la prdida
obtenida en el periodo corriente por lo tanto el efecto de la cuenta 88 Impuesto a la Renta ser
Ingreso por Impuesto a las ganancias tal como se menciona en el prrafo 5 Definiciones y el
prrafo 77 Gasto por Impuesto a las Ganancias de la presente norma.
cta
Denominacin
Debe
53,629.80
3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultado
x/x Por el activo diferido de las perdidas corrientes
2014
cta
Denominacin
x/x Por el activo diferido de las diferencias
temporales.
cta
Denominacin
49 Pasivo Diferido
x/x Por el pasivo diferido de las diferencias
temporales.
Debe
Haber
53,629.80
Haber
6,375.00
6,375.00
Debe
Haber
13,500.00
13,500.00
Balance de Comprobacin
27

El Limeito SAC Hoja de trabajo al 31.12.14
SALDO MAYOR AL 31.12.2014
CTA
101
1041
1212
1911
20111
33311
3712
3721
39124
40111
40171
4031
4032
4111
4151
4212
4411
4552
4912
5011
6011
61111
6211
6322
6361
6363
6364
6371
6419
656
65513
676
68411
69111
6951
70111
7599
776
79
94
95
88
DESCRIPCION
DEBE
35,000.00
25,000.00
155,916.00
Caja
Ctas ctes en Ionst. financ-ctas ctes op.
Facturas boletas y otros comprob.por cobrar emit. En cartera
Ctas por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob.
Mercaderias manufacturadas mercaderias manufacturadas costo
20,000.00
Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc
450,000.00
Impuesto a la renta diferido resultado
Activo diferido intereses diferidos interses no devengados en transac,
70,500.00
Depreciacin acumulada -act. Ad. En arrend financ. Inm. Maq. Equipo
Gob. central Impuesto gral a las vtas-cta porpia
Gob.central Impuesto a la Renta renta de 3era categ.
80,650.00
Instituciones publicas ESSALUD
Instituciones publicas - ONP
Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar
Beneficios sociales de trabajdores por pagar compensacion por tiempo de servicios
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas
Ctas por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prestamo
Contratos de arrendamiento financiero
Impuesto a la renta diferido resultado
Capital social
Mercaderias - mercaderias manufacturadas
280,000.00
Mercaderias mercaderias manufacturadas
Remuneraciones -sueldos y salarios
123,750.00
Asesoria y consultoria legal tributaria
Servicios basicos energia electrica
2,850.00
Servicios basicos agua
660.00
Servicios basicos telefono
1,870.00
Publicidad publicaciones relaciones publicas publicidad
150,000.00
Tributos otros
900.00
Suministros
48,720.00
Costo neto de Enajenacin de activos inmov. Inm. Maquinaria equipo
2,780.00
Diferencia de cambio
5,052.00
Valuacion de activos estimacin de ctas de cobranza dudosa
1,250.00
Mercaderias mercaderias manufacturadas terceros
175,000.00
Gastos por desvalorizacin de existencias
5,000.00
Mercaderias mercaderias manufacturadas
Otros ingresos de gestion otros ingresos de gestion
Diferencia de cambio
Cargas imputables a cta de costos y gastos
Gastos de venta
150,000.00
Gastos de administracin
180,000.00
Impuesto a la renta diferido
TOTALES
1,964,898.00
HABER
AJUSTES Y TRANSFERENCIAS
DEBE
HABER
1,250.00
60,004.80
60,000.00
12,500.00
5,600.00
4,500.00
35,600.00
2,580.00
226,850.00
339,102.00
225,000.00
13,500.00
80,000.00
BALANCE
RESULTADO POR FUNCION
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO
35,000.00
25,000.00
155,916.00
1,250.00
20,000.00
450,000.00
60,004.80
70,500.00
60,000.00
12,500.00
80,650.00
5,600.00
4,500.00
35,600.00
2,580.00
226,850.00
339,102.00
225,000.00
13,500.00
80,000.00
PERDIDA
GANANCIA
280,000.00
2,780.00
5,052.00
175,000.00
5,000.00
350,256.00
7,800.00
3,860.00
330,000.00
350,256.00
7,800.00
3,860.00
150,000.00
180,000.00
46,504.80
1,964,898.00
-
60,004.80
60,004.80
46,504.80
897,070.80
109,411.20
1,006,482.00
1,006,482.00
517,832.00
1,006,482.00
517,832.00
408,420.80
109,411.20
517,832.00
28
Estado de Resultado Integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la prdida

contable del ejercicio corriente
El Limeo SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre 2014
(expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas(Ingresos Operacionales)
Total Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad (Perdida) Bruta
Gastos de Venta
Gastos de Adnministracin
Otros Gastos
Otros Ingresos
Utilidad (Perdida ) Operativa
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Resultado antes de Impuesto a la Renta
Gasto por Impuesto a las ganancias
Ganancia (Perdida) neta del ejercicio
350,256.00
350,256.00
-180,000.00
170,256.00
-150,000.00
-180,000.00
-2,780.00
7,800.00
-154,724.00
3,860.00
-5,052.00
-155,916.00
46,504.80
-109,411.20
LLENADO DEL PDT 692
29
AJUSTE EN LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA NIC 12 - NIC 8
Depreciacin Acelerada por leasing Financiero

Deduccin
45,000
Tasa ao 2014
30%
Tasa ao 2017
27%
3%
Importe de Ajuste
1,350
Adicin
Tasa ao 2014
Tasa ao 2015
Importe de Ajuste
5,000
30%
28%
2%
100
Provicin de cobranza dudosa

Adicin
Tasa ao 2014
Tasa ao 2015
Importe de Ajuste
1,250
30%
28%
2%
25
Mayor tasa de depreciacin contable

Adicin
Tasa ao 2014
Tasa ao 2019
Importe de Ajuste
15,000
30%
26%
4%
600
* A partir del ao 2019 la tasa de I. Renta es de 26% hasta el 2024, es por ello que el ajuste
de tasas para el 2014 es 4%.
Prdida tributaria 2014

Adicin
Tasa ao 2014
Tasa ao 2015
Importe de Ajuste
178,766
30%
28%
2%
3,575
30
Prdida tributaria 2014

Adicin
Tasa ao 2014
Tasa ao 2015
Importe de Ajuste
cta
Denominacin
178,766
30%
28%
2%
3,575
Debe
59 Resultados Acumulados
2,950.00
5921 Prdida Acumulada
49 Pasivo Diferido
1,350.00
x/x Por el ajuste de tasas de imp.a la renta.
Haber
4,300.00
El asiento de ajuste por omisin no se realizo en el periodo 2014 ,por ende en aplicacin de la NIC 8
se procedera a subsanar el error en el periodo 2015.
31
32

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IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Impuesto a la renta corriente y diferido

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

---------------------X------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

III.-Aspecto Legal sobre la aplicacin de las NIIFs

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

IV.-Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

V.-Aspecto contable NIC 12

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

La Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros

Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que

Expectativa de recuperar o liquidar

Reconocimiento de un Activo o Pasivo diferido por Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

VI.-Impuesto a la Renta Corriente

Utilidad Perdida Contable

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Estado de Situacin Financiera

Total Pasivo y Patrimonio

VII.- Impuesto a la Renta Diferido

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

no es una combinacin de negocios; y

Pasivos por diferencias temporarias deducibles

Activos por diferencias temporarias imponibles

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Activos por diferencias temporarias deducibles

VIII.-Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias

ADICION PASIVO DIFERIDO

DEDUCCION PASIVO DIFERIDO

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Ejemplo de diferencia temporal.

Gastos de Organizacin y Preoperativos

DEDUCCION ACTIVO DIFERIDO

La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisicin de un cargador frontal

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

La LEY 30296 QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA modifica el artculo 54

Menor Pago de I.R

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO SIN IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

La empresa El Limeo SAC como resultado de sus operaciones comerciales en el

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

La mencionada entidad determinara sus Diferencias Temporales y Permanentes de

Mayor tasa de Depreciacin

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Diferencia Temporal cta 37

Provisin de Cobranza Dudosa

Diferencia Temporal cta 37

Diferencia Temporal cta 37

Tributos Asumidos de Terceros