"Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del Compromiso

Climtico"

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANZAS CORPORATIVAS

PROYECTO DE TESIS

EFECTOS DE LOS COSTOS DE PRODUCCION EN LA

RENTABILIDAD DE LAS MYPES TEXTILES DEL EMPORIO
COMERCIAL GAMARRA
PRESENTADO POR
RONY FUENTES

PROFESOR: MAXIMILIANO CARNERO ANDIA

LIMA - PER
2015

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.

Descripcin de la realidad problemtica

En las empresas, el costo de produccin es un gran componente

del precio de venta, por tanto, todo lo que se pudiera hacer para reducir
los costos constituye una adecuada estrategia de gestin.
El costo de la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricacin son fcilmente identificables y por tanto valuados de acuerdo
al sistema y/o metodologa que aplique la empresa.
Sin embargo existen costos, los cuales no son fcilmente
identificables. Se producen como parte de la utilizacin de los materiales,
de la aplicacin de la mano de obra o como parte de los costos indirectos

de fbrica. A estos costos se les denomina ocultos. Estn all donde se

aplica

un

proceso

o procedimiento de produccin y

muchas

veces

el carcter rutinario de los trabajos hace que no tengamos la pericia

necesaria para identificarlos.
Ese es el problema que se vive hoy en da en las MYPES textiles
debido a que desconocen los costos de produccin o se les hace difcil
identificarlos por lo tanto consideran muchas veces costo lo que debe ser
un gasto, por lo mismo esto afecta en el nivel de su rentabilidad tanto
econmica como financiera. Por consiguiente los micro y pequeos
empresarios prefieren mantenerse fuera de los marcos legales y
normativos ya que consideran que al formalizarse sus costos laborales y
tributarios se elevaran y por ende sus beneficios econmicos o utilidades
operativas seran menores.
Sin embargo existe un camino de mejora de rentabilidad a travs de
una reduccin sostenida de los costos totales, minimizando los errores u
optimizando los procesos buscando ser ms eficientes y eficaces. En este
sentido la sostenibilidad empresarial es viable con un manejo racional del
binomio: costo-precio.
Finalmente es necesario se evidencie las fuentes de oportunidad de
costos no identificados que existen en la gestin actual para mejorar su
rentabilidad. Es una necesidad asegurar resultados sostenidos en la
gestin de las empresas, para garantizar su sostenibilidad a travs de la
mejora de su rentabilidad, sobre todo en mercados cada vez ms
competitivos, donde la frmula P = C + U (Precio igual a Costo ms
Utilidad) ya no es vlida, pues el precio lo define el mercado y la frmula
se convierte en U = P C (Utilidad igual a Precio menos Costo).

1.2.

Delimitaciones en la investigacin

Luego de haber descrito la problemtica relacionada con el tema, a

continuacin con fines metodolgicos el trabajo ser delimitado en los
siguientes aspectos:
1.2.1. Delimitacin espacial
El trabajo de investigacin se desarrolla a nivel de las Micro
y pequeas empresas textiles del emporio comercial Gamarra.
1.2.2. Delimitacin temporal
El periodo que comprender la investigacin abarcara los
aos 2015 a 2017.
1.2.3. Delimitacin social
Las tcnicas destinadas al recojo de informacin, se
aplicaran a las Mypes textiles del emporio comercial Gamarra.
1.2.4. Delimitacin conceptual
a. Costos de produccin
El sector informal est constituido por el conjunto de
empresas, trabajadores y actividades que operan fuera de
los marcos legales y normativos que rigen la actividad
econmica. Por lo tanto, pertenecer al sector informal
supone estar al margen de las cargas tributarias y normas
legales, pero tambin implica no contar con la proteccin y
los servicios que el estado puede ofrecer..1
b. Rentabilidad

1BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER. ESTUDIOS ECONOMICOS, Sitio

web: http://www.bcrp.gob.pe/docs/Publicaciones/Revista-EstudiosEconomicos/15/Estudios-Economicos-15-3.pdf

Es el ejercicio de la funcin administrativa conducente a

la realizacin de los crditos tributarios y dems de
Derecho Pblico, esto es todos los actos realizados por la
administracin tributaria para hacer el cobro de la deuda
tributaria.2
1.3.

Formulacin de problemas
1.3.1. Problema general
De qu manera los costos de produccin inciden en la
rentabilidad de las mypes textiles del emporio comercial Gamarra?
1.3.2. Problemas secundarios
a. De qu manera el nivel de los costos de mano de obra directa
incide en el nivel de los beneficios econmicos?
b. En qu medida el nivel de los costos de materia prima incide
en la cantidad de la utilidad bruta?
c. De qu manera la cantidad de los costos indirectos de
fabricacin influye sobre el nivel de la eficiencia de los recursos
financieros?
d. De qu manera los tipos de costos indirectos de fabricacin
incide en la cantidad de los recursos financieros utilizados?
e. De qu manera el grado de los costos de mano de obra
indirecta influye sobre el nivel de la rentabilidad financiera?
f. De qu manera el nivel de otros costos indirectos de
fabricacin

inciden

en

el porcentaje

de

la

econmica?
2 PREZ ROYO, Fernando. DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, p. 229

rentabilidad

1.4.

Objetivos de la investigacin
1.4.1. Objetivo generales
Determinar si los costos de produccin inciden, en la rentabilidad
de las mypes textiles del emporio comercial Gamarra.
1.4.2. Objetivos especficos
a. Demostrar si el nivel de los costos de mano de obra directa
incide, en el nivel de los beneficios econmicos.
b. Determinar si el nivel de los costos de materia prima indirecta
incide, en la cantidad de la utilidad bruta.
c. Conocer si la cantidad de los costos indirectos de fabricacin
influye, sobre el nivel de la eficiencia de los recursos
financieros.
d. Identificar si los tipos de costos indirectos de fabricacin incide,
en la cantidad de los recursos financieros utilizados.
e. Demostrar si el grado de los costos de mano de obra indirecta
influye, sobre el nivel de la rentabilidad financiera.
f. Determinar si el nivel de otros costos indirectos de fabricacin
inciden, en el porcentaje de la rentabilidad econmica.

1.5.

Finalidad e importancia de la investigacin

1.5.1. Finalidad
El presente trabajo de investigacin tiene por finalidad
conocer los efectos de los costos de produccin en la rentabilidad

de las mypes textiles del emporio comercial Gamarra, lo cual las

razones que han prevalecido para la eleccin del tema son de
inters personal por tratar de conocer lo antes mencionado.
1.5.2. Importancia
El presente trabajo de investigacin se reconoce relevante por
tener temas de inters actual, y al trmino del cual se espera que
sirva como referencia para futuras investigaciones orientadas a la
bsqueda de informacin de los efectos de los costos de
produccin en la rentabilidad de las mypes.
1.6.

Limitaciones
Durante el desarrollo de la investigacin, no se han presentado
inconvenientes, dificultades, entre otros, que afecten la ejecucin de dicho
trabajo.

1.7.

Viabilidad
Que el estudio en referencia es factible se lleve a cabo en razn que
no demandara mayor empleo de recursos econmicos, tecnolgicos,
entre otros, por lo cual puede ejecutarse.

CAPITULO II
MARCO TEORICO

2.1. Antecedentes de la investigacin

En la consulta llevada a cabo a nivel de las facultades de ciencias

contables, econmicas y financieras, como tambin en escuelas de
postgrado de las universidades, se ha determinado que en relacin al
tema que se viene investigando, no existen estudios que hayan tratado
sobre dicha problemtica por lo cual considero que el trabajo en
referencia rene las condiciones metodolgicas y temticas suficientes
para ser considerado como indito.
Sin embargo en las consultas realizadas en universidades peruanas
y extranjeras, se han encontrado las siguientes investigaciones que
pueden ser tomadas como referencia:
2.1.1. Universidades peruanas
a. Universidad de San Martn de Porres
Autor: Giraldo Meja, Wilfredo Ambrosio para optar el grado
de doctor en Contabilidad y Finanzas.
Ttulo: Efectos de un sistema de alerta financiera como
base de informacin de costos no identificados en
la rentabilidad empresarial (2013)
Resumen:
La presente investigacin tuvo como motivacin aportar al
desarrollo
informacin

empresarial,
financiera,

diversos
que

frentes

de

anlisis

de

evidencien

los

costos

no

identificados, para ser usados en el proceso de toma de

decisiones, por su impacto en la rentabilidad, contribuyendo a
lograr niveles ms avanzados de gestin.
Se plante como objetivo determinar los componentes de
costos no identificados, de un sistema de alerta financiera, que
afectan la rentabilidad empresarial, para lo cual se analiz a

10

nivel global la gestin de clientes, de personas, de operacin y

financiero/gerencial, mostrado los efectos de sus variables en
la rentabilidad.
Se tomaron como fuentes de referencia investigaciones
realizadas por autores que contaron con el apoyo de las
Instituciones Internacionales de USA, Francia, Alemania,
Mxico y Per, complementado con la experiencia del autor de
haber participado en procesos nacionales e internacionales de
evaluacin empresarial. El mtodo a empleado tuvo el carcter
cuantitativo y cualitativo, asimismo el tipo de investigacin tuvo
un carcter descriptivo y explicativo no experimental.
Los resultados evidencian oportunidades de mejora de
rentabilidad en los diversos temas consultados de la gestin de
clientes, de personas, de operacin y financiero/gerencial y los
anlisis para las conclusiones permiten proponer un modelo de
sistema de alerta financiera como base de informacin de
costos no identificados que afectan la rentabilidad empresarial .

b. Pontificia Universidad Catlica del Per

Autor: Cerrutti B., Orlando Para optar el grado de Magster
en gestin de empresas
Ttulo: El efecto del afecto en la rentabilidad y viabilidad
de la empresa : una visin psicodinmica (2010)
Resumen:
Esta tesis busca mirar la gestin de empresas bajo el
marco terico del psicoanlisis, analizando variables diferentes
a las que tradicionalmente se utilizan para alcanzar los
objetivos de una aventura empresarial. En la presente

11

investigacin se abordar el afecto y en particular la ansiedad.

Se ha separado lo que se ha llamado Empresa-gestin
(analizada en las escuelas de MBA), de la Empresa-cultura
(base de nuestra investigacin).
Se utilizar la definicin de cultura desarrollada por Freud
(1927)

vinculndola

con

el

trmino

defensas

sociales

desarrollado por Isabel Menzies (1960), Se hace una

recopilacin de la teora de grupos en psicoanlisis y se
analizan las causas de la generacin de ansiedad en el trabajo
definiendo

tres modalidades

de

defensas

sociales:

los

supuestos bsicos de Bion (1980); la coalicin encubierta

(Hirschhorn,

1988)

los

rituales

organizacionales

(Menzies,1960; Hirschhorn, 1988; Gabriel,1999; Obholzer,

2006). Luego se desarroll un modelo matemtico que,
asumiendo ciertos comportamientos de las tres defensas
sociales, mide el efecto del afecto en la rentabilidad y viabilidad
de la empresa, ttulo de esta investigacin.
Finalmente se desarrollan tres mecanismos que facilitan
flexibilizar las defensas sociales, dejar el anti-trabajo y retomar
el trabajo principal para cumplir con los objetivos trazados.
Estos tres mecanismos son: reparacin, continente y cambio y,
finalmente, la identidad o self empresarial. El desarrollo de
estos conceptos se basa en los trabajos de Klein (Segal, 1974),
Bion (1972, 1980), Gabriel (1999), Obholzer (2006), Hirschhorn
(1988), Kohut (1985) y Volkan (1999) entre otros. El trabajo
culmina con algunas ideas que buscan definir lo que creo es
una empresa psicoanalticamente sana.
c. Universidad Privada Antenor Orrego Trujillo

12

Autor: Br. Renzo Herbert Domnguez Paulini y Br. Freddy

Manuel Snchez Llerena Para obtener el ttulo de
licenciado en Administracin
Ttulo:Relacin entre la rotacin de personal y la
productividad y rentabilidad de la empresa Cotton
textil s.a.a. planta Trujillo 2013 (2013)
Resumen:
El presente estudio se ha realizado con el propsito de
conocer la relacin existente entre la rotacin de personal y la
productividad y rentabilidad de Cotton Textil S.A.A Planta
Trujillo en el ao 2013. En base a este estudio se determin, a
travs de la confirmacin de nuestra hiptesis, que existe una
relacin inversa entre la rotacin de personal y la productividad;
sin embargo, con la rentabilidad existe una relacin directa.
Tambin se determin que el mayor problema que tiene la
empresa es la rotacin del personal obrero; este ha sido el
principal motivo por el cual los factores como la rentabilidad y
productividad tengan problemas en su manejo a lo largo de los
ltimos aos en la empresa. Finalmente en base a ello se
buscaron soluciones a esta problemtica, presentando como
propuesta un

programa de

retencin del talento, que

minimizar el problema de alta rotacin con el personal obrero

y fidelizar a los operarios para que no se genere un fenmeno
de prdida de valor rentable y productivo en la empresa.

2.1.2. Universidades extranjeras

a. Universidad Tcnica de Ambato - Ecuador
Autor: Gonzalo Vinicio Salinas Bonilla Para optar el ttulo de
ingeniera de Contabilidad y Auditora.

13

Ttulo: Los costos de produccin y su efecto en la

rentabilidad de la planta fibra de vidrio en Cepolfi
Industrial C.A de la ciudad de Ambato. (2012).
Resumen:

En un mercado altamente, las empresas se ven obligadas

a una constante tarea de innovacin, desarrollando nuevos
enfoques de administrar para obtener mejores servicios y
productos, que permita satisfacer necesidades y expectativas
de los clientes con precio y calidad en el producto.
En el captulo I, se basa fundamentalmente en el
planteamiento del problema de investigacin el cual presenta
cepolfi Industrial S.A, la misma carece de un buen
Control de costos de produccin de la planta fibra de
vidrio, obteniendo costos irreales de los productos lo cual
afecta a la rentabilidad, formulando su justificacin respectiva y
los objetivos claramente definidos.
En el Captulo II, se describe los antecedentes de la
investigacin, su fundamentacin filosfica, fundamentacin
terica, se describe conceptos los mismos que nos servir
como un instrumento para alcanzar los objetivos planteados en
esta tesis. La hiptesis planteada para la propuesta que se
propone a la compaa Cepolfi industrial S.A.
Capitulo

III,

se

presenta

la

metodologa

de

la

investigacin, en el cual se analiza la modalidad bsica de la

investigacin, la operacionalizacin de las variables, tcnicas
de investigacin y se describe la poblacin para poder realizar

14

el trabajo de investigacin a travs de la elaboracin de la

respectiva encuesta y entrevista.
Capitulo IV, se expone el anlisis y la interpretacin de las
encuestas realizadas, tabulando cada una de las preguntas en
cuadros estadsticos y graficos, asi como la comprobacin de la
hiptesis, utilizando como herramienta estadstica de la prueba
del cuadrado rechazando la hiptesis nula y aceptando la
hiptesis alternativa, por consiguiente se acepta la reetructura
al sistema de costos SI permitir obtener costos reales de
produccin para determinar una rentabilidad verdadera de la
planta fibra de vidrio en Cepolfi Industrial S.A
En el captulo V, se encuentran las conclusiones y
recomendaciones para lo cual se realiza un anlisis de las
encuestas realizadas a las personas del rea administrativa, y
el anlisis de la entrevista a los trabajadores de la plata fibra de
vidrio.
En el Captulo VI, se tiene los objetivos de la propuesta, el
justificativo de la misma, una introduccin de lo que es costo
por rdenes de produccin y la propuesta planteada a la
compaa Cepolfi Industrial S.A.

b. Universidad de Colima Mxico

Autor: Mara Josefina de la Mora Daz para optar el Grado
de Maestro en Administracin.
Ttulo: Anlisis de las necesidades de financiamiento en
las

empresas

pequeas

Municipio de Colima (2006).

Resumen:

manufactureras

del

15

Los recursos financieros en las empresas son una

necesidad elemental ya sea para emprender el negocio, crecer
o expandirse. La inquietud constante en esta investigacin es
buscar cuales son las fuentes de financiamiento principales
para las pequeas empresas manufactureras del municipio de
Colima, el potencial de crditos que existen, cuales son las
entidades financieras que podran apoyarles y que se debe
hacer para obtener mayores beneficios.
Por lo anterior, se hizo un estudio documental y de
campo; en el segundo se encuest a un grupo de empresarios
industriales manufactureros, respecto a las experiencias de
todos ellos sobre las fuentes de financiamiento a las que
recurren para cubrir sus necesidades de recursos monetarios,
discutiendo alternativas como: recursos propios, proveedores,
bancos comerciales, bancos de desarrollo, entre otros; y a la
vez los montos, plazos y tasas de inters que ellos necesitan.
Como resultado se encontr que actualmente los proveedores
son la fuente principal de financiamiento, pero en un futuro las
expectativas cambian hacia la adquisicin de crditos de
banca, destinados a la innovacin de productos derivando
como consecuencia en el desarrollo del sector manufactura.
c. Universidad del Valle Colombia
Autor: Luis Alejandro Pea Caas Para optar el grado de
maestra en administracin de empresas.
Ttulo: Estudio para la reduccin de los costos de
produccin mediante la automatizacin de los
finales de lnea de la planta dressing en la empresa
unilever andina Colombia ltda. (2007)
Resumen:

16

La cuestin de la competitividad descansa cada vez ms

en el conocimiento (cientfico, tcnico, la capacidad de diseo,
los sistemas de informacin) y en la gestin tecnolgica, hoy en
da la gestin tecnolgica constituye una dimensin estratgica
de la empresa, la cual abarca el conjunto del modo de accionar
de la misma en la investigacin y desarrollo, fabricacin y
distribucin de los productos.
En este contexto, se ha desarrollado el presente trabajo
focalizndose en recopilar e interpretar la informacin existente
sobre los costos de produccin en las lneas de empaque,
disendose una estrategia en tecnologa basada en la
automatizacin de los finales de lneas de empaque de la
planta Dressing, mejorando los costos de produccin de los
productos y contribuir a la gestin de disminucin de costos de
la cadena de abastecimiento de la compaa.

2.2.

Marco histrico
2.2.1. Informalidad
Revisando la informacin relacionada con la variable, en la
economa peruana DE SOTO, Hernando nos dice que, la
excesiva institucionalidad legal instaurada en la sociedad
urbana no ofreca a los nuevos agentes econmicos las
condiciones

adecuadas

para

su

desarrollo,

sino

que

represent el mayor obstculo para su desenvolvimiento

pues los mantena al margen de toda posibilidad de
progreso. De esta forma, ante las barreras burocrticas
establecidas, los migrantes optaron por recurrir a economas
informales

como

forma

de

autoempleo

travs

de

mecanismos ilegales que permitieron su subsistencia en un

17

nuevo escenario, la ciudad. Es importante recordar, tal como

nos precisa el citado autor, que el uso de estos mecanismos
se encuentra orientado a la satisfaccin de intereses
legtimos y que busca cubrir sus expectativas.3
Por otro lado en la revisin de contenidos relacionados con
la variable, se encuentra que la evolucin econmica ha
revelado la fuerte preponderancia de estos grupos nacientes
en el mercado peruano, impulsando al Estado a la creacin
de regmenes alternativos que ofrezcan mayores facilidades
y beneficios acordes con su realidad econmica; y por ende,
les permita acceder al marco jurdico vigente. Por ello, la
necesidad de elaborar una normatividad alternativa que
brinde oportunidades de desarrollo a sectores excluidos,
encuentra su justificacin en el grado de influencia que ha
desempeado sobre la economa peruana la MYPE en tanto
representa ms del 60% de la poblacin econmicamente
activa.4
Por otro lado Juan Carlos Matews nos dice que el 60% de la
PEA que representa la Mype en el Per constituye la principal
fuente de ingreso y de empleo a nuestro pas, aunque en la
mayora de casos se trata de empleo informal; representan el
98.3% del total de empresas existentes en el pas (94.4%
micro y 3.9% pequea), pero el 74% de ellas opera en la

3 DE SOTO POLAR, Hernando. EL OTRO SENDERO: LA REVOLUCIN INFORMAL

(1986).
4 Datos recogidos de la Exposicin de Motivos elaborada para la promulgacin del
Decreto Legislativo N 1086.

18

informalidad. Adems las MYPE aportan aproximadamente el

47% del PBI del pas.5
Edwin Lpez y Elaine Vasques sealan

que la MYPE

surge como respuesta a la inoperancia del Estado y a las

economas de subsistencia de pequeos grupos econmicos
que se desarrollan en la INFORMALIDAD, siendo que muy
pocas de ellas logran ser parte de estructuras organizativas
legales debido a diversos factores, los cuales, deben ser
analizados desde el punto de vista de todos los actores para
poder comprender las razones o causas de la informalidad. 6
2.2.2. Recaudacin
Revisando la informacin relacionada con la variable, se
encuentra en el artculo: Poltica Tributaria en el Per, revista del
Instituto peruano de economa que la recaudacin de tributos en el
Per se fundamenta en tres tipos de impuestos: el impuesto a la
Renta (IR), el impuesto General a las Ventas (IGV), y el impuesto
Selectivo al Consumo (ISC). El primero grava los ingresos de las
personas naturales y jurdicas. Los dos ltimos gravan la
produccin y el consumo. El agregado de estos impuestos
representa en la actualidad el 87% de los ingresos tributarios del
Gobierno Central.
Estos tres impuestos bsicos han sufrido notables cambios en
los ltimos tiempos. El IR, por ejemplo, se ha modificado tres veces
5 MATEWS, Juan Carlos. COMPETITIVIDAD: EL SIGNIFICADO DE LA
COMPETITIVIDAD Y OPORTUNIDADES DE INTERNALIZACIN PARA LAS MYPES.
P.17.
6 Seguir a Edwin Lpez Trigoso y Elaine Vasques Quispe, en su artculo Aspectos
Econmicos en la Formalizacin de las Micro y Pequeas Empresas. Publicado en la
Revista JUS Doctrina & Prctica, noviembre 2008.

19

desde el 2001. As, se pas de una tasa de 30% para las

personales naturales y jurdicas vigente en el 2000, a una tasa de
20% en ambos casos en el 2001, aunque para las empresas era de
30% si es que no reinvertan las utilidades generadas. Para el
2002, la tasa de las personas naturales subi a 30%, mientras que
la de personas jurdicas subi a 27% ms 4.1% si redistribua
utilidades. En el 2004, la tasa de personas naturales se mantuvo,
pero subi la de personas jurdicas a 30% ms 4.1% si redistribua
utilidades.
El IGV, mientras tanto, en una de esas medidas temporales
que terminan convirtindose en permanentes, subi de 16% a 17%
en setiembre del 2003, mantenindose siempre el 2% adicional
correspondiente al impuesto de promocin municipal. En tanto, el
ISC, un impuesto que supuestamente deba gravar los bienes
suntuarios

(autos,

joyas,

etc.)

aquellos

productos

con

externalidades negativas (tabaco, alcohol, etc.) ha mantenido una

estructura contraproducente en el caso de los combustibles,
gravando ms a los ms limpios y menos a los ms sucios. El caso
del disel 2, por ejemplo, es realmente pattico. Es el combustible
ms sucio y el que menos ISC tiene y su carga se ha reducido en
ms de una oportunidad para paliar los efectos internos de alza en
el precio internacional del crudo.

2.3. Marco legal

2.3.1.

Costos de produccin
Revisando informacin de la variable, se encuentra el marco
legal y normativo siendo los sigueintes:
a. Norma Internacional de Contabilidad 2 INVENTARIOS:
Prrafo 10.- Costo de los inventarios

20

El costo de los inventarios comprender todos los costos

derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Prrafo 11.- Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
Prrafo 12.- Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios
comprendern aquellos costos directamente relacionados con
las unidades de produccin, tales como la mano de obra
directa. Tambin comprendern una distribucin sistemtica
de los costos indirectos de produccin, variables o fijos, en los
que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos

terminados.

Son

costos

indirectos

fijos

de

produccin los que permanecen relativamente constantes,

con independencia del volumen de produccin, tales como la
depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fbrica, as como el costo de gestin y administracin de sta.
Son costos indirectos variables de produccin los que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de
obra indirecta.

21

2.3.2. Recaudacin
Revisando la informacin del marco legal y normativo de la
variable se encuentra lo siguiente:
a. Cdigo Tributario:
El Artculo 55, nos dice que Es funcin de la
Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, as como de
otras

entidades

para

recibir

el

pago

de

deudas

correspondientes a tributos administrados por aquella.

Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir
y

procesar

declaraciones

otras

comunicaciones

dirigidas a la Administracin.
b. Ley general de la superintendencia de Administracin
Tributaria Sunat:
Artculo 5, nos seala las funciones de la Administracin
Tributaria siendo una de ellas el punto (b) Recaudar todos
los tributos internos con excepcin de los municipales, a
travs del Banco de la Nacin, pudiendo este suscribir
convenios con otras entidades bancarias.

2.4. Bases tericas

2.4.1. Informalidad
Revisando la informacin terica con respecto a esta variable
Informalidad se encuentra en trminos generales que El sector
informal

se

encuentra compuesto

por

el conjunto de

empresas, trabajadores y actividades que operan fuera de los

22

marcos

legales

normativos

que

rigen

la

actividad

econmica. 7
Para Hernando De Soto8 en su obra El Otro Sendero el
origen de la informalidad estara en una tendencia creciente hacia
una intervencin exagerada del Estado en la Sociedad Civil y en la
actividad econmica; es decir, surge como una respuesta ante la
ineficiencia y distorsiones introducidas por el Estado dentro de un
proceso histrico de una economa mercantilista, donde se
incrementan de manera desmesurada los costos de transaccin y
legalizacin que resultan inalcanzables para los informales,
optando por el no respeto a las leyes y constituyndose en una
alternativa de sobrevivencia y de ejercer su iniciativa econmica.
Esta obra se inscribe en la corriente EXTRALEGAL que
sostiene que el sector informal es el resultado de actividades
irregulares
establecidos

que
en

se

realizan

los

fuera

campos

de

los

fiscal,

marcos legales

laboral,

comercial,

administrativo, etc. en los pases en desarrollo.

Entre las causas de la informalidad podemos nombrar el
aspecto o la regulacin tributaria, segn Cinthya Pastor, En los
ltimos aos el Per ha atravesado una serie de cambios
tributarios orientados a ampliar la base tributaria y a dotar a la
SUNAT

(Superintendencia

Nacional

de

Administracin

Tributaria) de nuevos mecanismos para luchar contra la

evasin, la informalidad y el contrabando. A pesar de las
modificaciones, an se tiene un sistema tributario complejo en
7 PASTOR VARGAS, Cinthya. SECTOR INFORMAL Y POLTICAS PBLICAS EN
AMRICA LATINA, p. 113
8 DE SOTO POLAR, Hernando. EL OTRO SENDERO: LA REVOLUCIN INFORMAL
(1986).

23

el que se requieren al ao 380 horas para cumplir con el pago

de las obligaciones tributarias, situacin que explica los
niveles de evasin.9 A su vez Cinthya Pastor cita a Johnson,
Kaufmann y Zoido Lobatn (1998) quienes concluyen que la
informalidad no se incrementa por el tamao de los impuestos
sino por la aplicacin ineficiente y discrecional del sistema
tributario y de la regulacin por parte del gobierno.10
Sin embargo, no se debe de obviar que la carga tributaria an
es elevada en el Per, ya que segn Doing Business (2010) la tasa
total de impuestos por pagar para las empresas asciende a un
40.3% de las ganancias. Esta situacin puede ser responsable de
incrementar el incentivo que existe en el Per para pertenecer al
sector informal al verse rentable la evasin de impuestos. En vista
de estos problemas, la ley MYPE facilita el pago de impuestos por
parte de las micro y pequeas empresas. La reduccin de la carga
tributaria que propone este rgimen hace que la evasin sea
menos atractiva dado que no vale la pena correr el riesgo de ser
atrapado y castigado, sino que por el contrario permite acceder a
los beneficios ya mencionados.
Otra de las causas de la informalidad es la dbil capacidad
de las instituciones gubernamentales para hacer cumplir las
leyes. Cuando el gobierno no es capaz de monitorear el
cumplimiento de las leyes o cuando tiene poca capacidad para
hacerlas cumplir, se genera un incentivo perverso para

9 PASTOR VARGAS, Cinthya. ob cit, pp. 117,118

10PASTOR VARGAS, Cinthya en su obra SECTOR INFORMAL Y POLTICAS
PBLICAS EN AMRICA LATINA, p. 118 cito a Johnson, Kaufmann y Zoido Lobatn
quienes destacan que la informalidad incrementa debido a la ineficiencia del sistema
tributario por parte del Estado.

24

mantenerse al margen del sector formal de la economa dado

que resulta fcil evadirlas.
Por ello, se genera un desperdicio de recursos debido a
que las empresas informales asumen ciertos costos para
mantenerse al margen de la actividad formal como por
ejemplo los sobornos a las autoridades para que no se les
aplique las penalidades correspondientes.

11

Por el contrario, si el Estado es efectivo en hacer cumplir las

leyes gracias a una fuerte institucionalidad o por castigos efectivos,
aumenta la probabilidad de que las actividades informales sean
detectadas, lo cual hace que sea menos atractivo trabajar al
margen de la ley (SCHNEIDER Y ENSTE, 2000). Loayza (2007)
tambin encuentra una correlacin negativa entre la capacidad del
gobierno de hacer cumplir las leyes y diversos indicadores del nivel
de informalidad de diversas economas. Asimismo, realiza una
estimacin en la cual encuentra que el cumplimiento de la ley y el
orden tienen efectos negativos sobre los niveles de informalidad.
Por ltimo la deficiente educacin y baja productividad de la
mano de obra es otra causa de la informalidad tal como lo indica
Cinthya Pastor en su libro sector informal y polticas pblicas en
amrica latina: Los costos y beneficios de acogerse a la formalidad,
se ven afectados por las caractersticas estructurales de un pas.
As, una de estas caractersticas particularmente relevante cuando
se trata el tema de la informalidad es el nivel educativo.
La educacin es tema clave para el desarrollo de una
economa debido a que es una inversin que se realiza con el
11 Ibid, p. 118.

25

objetivo de aumentar la calidad del capital humano, la cual se ver

reflejada en trminos de la productividad de los trabajadores.
En esta misma lnea, el contexto actual de globalizacin hace
necesario que los trabajadores estn bien educados y preparados
para adaptarse rpidamente a los cambios.
La relacin de causalidad entre la educacin, la productividad
de la mano de obra y la informalidad es bastante precisa. Las
mejoras en el sistema educativo de un pas conllevan a que el
capital humano se vuelva ms productivo. Este incremento en la
productividad del trabajo genera una mejora en la produccin y por
lo tanto mayores beneficios. Esto se puede interpretar como una
reduccin relativa de los costos de ser formal, ya que estos pueden
ser diluidos con mayor facilidad y, por lo tanto, incentivar a las
empresas informales a migrar al sector formal.
Todo lo anterior mencionado son causas de la informalidad y
por la cual muchas Mypes hoy en da no optan por la formalizacin
a pesar de todos los esfuerzos, mecanismos y polticas
establecidas por la Administracin Tributaria.
Existe una gran diferencia entre las empresas formales y las
informales y por la cual las micro y pequeas empresas operan
fuera de los parmetros legales.

2.4.2. Recaudacin

26

Revisando la informacin terica de la variable Recaudacin

se encuentra que la facultad de recaudacin tiene que ver con
los actos de la administracin tributaria conducentes a la
cobranza de las deudas tributarias. Para tal efecto, se vale de
diferentes mecanismos para el cumplimiento de tal fin.

12

En esta misma seala que en el Art. 55 establece que es

funcin de la administracin tributaria de recaudar los tributos
para la cual puede contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero.
Podemos mencionar que actualmente la SUNAT y un gran
nmero de Gobiernos Locales, han celebrado convenios con
distintas entidades del sistema financiero para la recepcin de
las declaraciones tributarias y para el de cobranzas de los
tributos bajo su mbito. 13
Asimismo seala que La SUNAT habiendo creado un
sistema informtico de contra de la recaudacin, coordino con
los bancos autorizados la forma y procedimiento a seguirse en
estos casos; as mismo, si bien al principio trato de
formularios,

paralelamente

se

ha

desarrollado

medios

informticos que permiten a los deudores tributarios preparar

las declaraciones y pagar sus tributos. Con el avance de la
tecnologa, los sistemas de informacin de control, de
declaracin y de pago se han modernizado, y se han creado el
PDT, y la SUNAT VIRTUAL.14

12 CODIGO TRIBUTARIO DOCTRINA Y APLICACIN, Staff entrelineas, p.109

13 ibid, p.109
14 CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO, pp. 369,370

27

Para efectos tributarios, las medidas cautelares pueden ser

definidas como un conjunto de medidas adoptadas por la
administracin tributaria a fin de asegurar el cumplimiento de
la obligacin tributaria, evitando as el uso de mecanismo
tendientes a dejar de pagar al Fisco los tributos adeudados a
este. 15
Las medidas cautelares fuera del procedimiento administrativo
coactivo,

denominadas

antes

embargos

preventivos,

luego

medidas cautelares previas y ahora medidas cautelares previas al

procedimiento

de

cobranza

coactiva,

teniendo

asegurar,

salvaguardar o garantizar al fisco el cobro de deudas tributarias,

son de aplicacin excepcional.
Como se seal en el punto anterior, la aplicacin de las
medidas cautelares solo operan de manera extraordinaria,
cuando

por

comportamiento

del

deudor

tributario

sea

indispensable o existan razones que permitan presumir que la

cobranza podra devenir en infructuosa.

16

El artculo regula los plazos y algunas condiciones para la

aplicacin de medidas cautelares previas de acuerdo con lo
establecido en el artculo 56, diferenciando entre deudas no
exigibles coactivamente y deudas exigibles coactivamente; estos
plazos estn vinculados con sus efectos: con el inicio del
procedimiento de cobranza coactiva o con su levantamiento.
El artculo 56 del Cdigo Tributario: Tratndose de deudas
que no sean exigibles coactivamente: La medida cautelar se
mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en
15 Ibid, p.111
16 Ibid, p.111

28

que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la

reclamacin del deudor tributario, dicha medida se mantendr
por dos (2) aos adicionales.
Tratndose de deudas exigibles coactivamente: La
Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro
de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las
medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino
podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms. 17
Existen varios factores que inciden en la aminoracin de la
recaudacin tales como la evasin de impuestos, la defraudacin
fiscal, la amplitud del sector informal, los regmenes preferenciales,
el comercio electrnico, la globalizacin econmica y la ineficacia
en la gestin y cobro del tributo.
La

evasin

tributaria es

la

sustraccin

fraudulenta

intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o

parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de
doble

facturacin.

La

evasin

debe

distinguirse

del

mero

incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones

tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao
o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de
defraudacin tributaria, contemplando figuras ms amplias que
excediendo

el

concepto

de

evasin,

configuran

formas

de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a

favor, solicitudes de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.
Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin
tributaria es la evasin, entendida esta como "toda eliminacin o
17 CDIGO TRIBUTARIO

29

disminucin de un monto tributario producido dentro del

mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias de disposiciones legales"

18

Conforme lo seala el maestro VILLEGAS la defraudacin

fiscal requiere, subjetivamente, la intencin deliberada de
daar al fisco, y objetivamente, la realizacin de determinados
actos o maniobras tendentes a sustraer, en todo o en parte, a
la obligacin de pagar tributos. Esas maniobras estn
intencionalmente destinadas a inducir en error a la autoridad
para que la falta total o parcial de pago aparezca como
legtima, y de all la mayor gravedad de esta infraccin, que se
traduce en la mayor severidad de las sanciones

19

Segn el artculo 98 del Modelo de Cdigo Tributario para

Amrica Latina, se define a la defraudacin de la siguiente
manera: Comete

defraudacin

quien

mediante

simulacin,

ocultacin, maniobra o cualquier forma de engao, induce en error

al fisco, del cual resulte, para s o para un tercero, un
enriquecimiento indebido a expensas del derecho d aqul a la
percepcin del tributo. Coincidimos con lo sealado por VIDAL
HENDERSON cuando afirma que como para el delito tributario
es necesaria la demostracin de la responsabilidad en forma
subjetiva, debe el delito tributario regularse por los principios
del

derecho

penal

resultando

indispensable

para

su

18 VILLEGAS, Hctor. Curso de FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y

TRIBUTARIO. Tomo nico. 7ma edicin, ampliada y actualizada. Ediciones De palma.
Buenos Aires, 2001, p.382
19 Ibid, p.389.

30

configuracin la existencia de la intencin dolosa del infractor,

la que la Administracin debe acreditar fehacientemente al
presentar la respectiva denuncia

20

Bramont-Arias Torres seala que en esencia el delito de

defraudacin tributaria consiste en la realizacin de uno o
varios actos que tengan por fin dejar de pagar en todo o parte
los tributos que se establecen en las leyes, perjudicando el
sistema de recaudacin de ingresos y realizacin del gasto
pblico 21

20 VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina

y la necesidad de su actualizacin. Pgina 63. Esta informacin puede consultarse en
la siguiente pgina web: http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev22_EVH.pdf
21 BRAMONT-ARIAS TORRES, Luis Alberto & GARCA CANTIZANO, Mara del
Carmen. Manual de Derecho Penal. Parte Especial. Lima: Editora San Marcos. 1997.
p. 415.