Valor Razonable - Casos Practicos-F

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y

CONTABLES
NIIF 13 EL VALOR
RAZONABLE
Por: Yaguas Ramos
Maximiliano
Valor de mercado
Maximiliano Yaguas Ramos UNFV
Objetivo
1.-Esta NIIF:
(a) Define valor razonable;
(b) Establece en una sola NIIF
un marco para la medicin del
valor razonable; y
(c) Requiere informacin a
revelar sobre las mediciones
del valor razonable.
Valor razonable
El valor razonable es una medicin basada
en
el
mercado,
no
una
medicin
especfica de la entidad.
Para algunos activos y pasivos, pueden estar
disponibles transacciones de mercado
observables o informacin de mercado.
Para otros activos y pasivos, pueden no estar
disponibles transacciones de mercado
observables e informacin de mercado
Valor razonable
Sin embargo, el objetivo de una
medicin del valor razonable en
ambos casos es el mismo -estimar el
precio al que tendra lugar una
transaccin ordenada para vender
el activo o transferir el pasivo
entre participantes de mercado en
la fecha de la medicin en
condiciones de mercado presentes
Medicin del Valor

Razonable
Cuando un precio para un activo
o
pasivo
idntico
es
no
observable,
una
entidad
medir el valor razonable
utilizando otra tcnica de
valoracin que maximice el
uso de variables observables
relevantes y minimice el uso de
variables no observables
Maximiliano Yaguas Ramos -
UNFV
Medicin del Valor

Razonable
Puesto que el valor razonable es
una medicin basada en el
mercado, se mide utilizando
los
supuestos
que
los
participantes
de
mercado
utilizaran al fijar el precio del
activo o pasivo, incluyendo
los supuestos sobre riesgo.
Medicin del Valor

Razonable
Requiere que una entidad determine
todos los elementos siguientes :
El Activo o pasivo concreto que es
el objeto de la medicin ( de forma
coherente con su unidad de cuenta )
Para un activo
no financiero , las
premisa de valoracin
que es
adecuada para la medicin (de forma
coherente con su mximo y mejor uso)
El mercado principal ( o mas ventajoso)
para el activo
o pasivo.
Maximiliano
Yaguas Ramos 8
UNFV
Informacin a revelar sobre las

mediciones del valor razonable.
La definicin de valor razonable
se centra en los activos y pasivos
porque son un objeto principal de
la medicin en contabilidad.
Adems, esta NIIF se aplicar a
instrumentos
de
patrimonio
propios de una entidad medidos a
valor razonable.
Alcance
Esta NIIF se aplicar
cuando otra NIIF requiera
o permita mediciones a
valor
razonable
o
informacin
a
revelar
sobre mediciones a valor
razonable
5.
10
El Precio
.
Valor
Razonab
le
Es el precio
que se recibira
por la venta
de una activo
En una
transaccin
ordenada en el
mercado principal
Es el precio
que pagara
por la
transferencia
de un pasivo
11
Valor razonable en el
Reconocimiento inicial
Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo
en una transaccin de intercambio para ese activo
o pasivo, el precio de la transaccin es el precio
pagado por adquirir el activo ,o recibido por asumir
el pasivo (un precio de entrada).
Por el contrario , el valor razonable del activo o
pasivo es el precio que se recibira por vender el
activo o pagara por transferir el pasivo.(un precio de
salida)
Las entidades no venden necesariamente activos a
los precios pagados por adquirirlos. De forma
anloga , las entidades
no necesariamente
transfieren pasivos a los precios recibidos por
asumirlos.
12
Tcnicas de valoracin
Variables de Nivel 1 : son precios
cotizados en mercados activos para
activos o pasivos idnticos a los que
la entidad puede acceder en la fecha
de la medicin. Un precio cotizado en
un mercado activo proporciona la
evidencia
mas fiable
del valor
razonable y se utilizara sin ajuste
para
medir el valor razonable
siempre
que
estn
disponibles.
(mercado principal o mercado mas
ventajoso) Maximiliano Yaguas Ramos 13
UNFV
Tcnicas de valoracin
Variable de Nivel 2 tienen una condicin
contractual
Incluyen
los
siguientes
elementos :
Precios cotizados para activos o pasivos
similares en mercados activos.
Precios cotizados para activos o pasivos
idnticos o similares en mercados que no
son activos.
Variables distintas de los precios cotizados
que son observables para el activo o pasivo.
Variable Nivel 3 : Variables no observables o
mercado poco activo.
14
El valor razonable y el Impuesto

a la Renta
El valor razonable tiene por finalidad que los
EE.FF. muestren la ganancia o perdida que se
generara al 31 de diciembre de cada ao ,
as no se haya dispuesto del activo o
liquidado el pasivo. Esta ganancia o
perdida es para fines contables , para
fines del impuesto a la renta no tiene
ningn efecto, puesto que estamos ante
una re expresin contable y no ante una
operacin que se haya efectuado con
terceros.
15
NIC 2 Inventarios Valor

Razonable
OBJETIVO:
.
establecer el tratamiento contable

adecuado
para las existencias
dentro del
sistema de medicin de costos histricos :
Determinacin del costo
como activo y
diferimiento de los mismos hasta que los
ingresos
correspondientes
sean
reconocidos.
Posterior reconocimiento como gasto
Castigos
para llevar
al valor
neto de
realizacin
Formulas de costeo para asignar los costos
a las existencias.
16
Alcance
Esta norma es de aplicacin a
todos los inventarios Excepto
a:
Contratos de construccion
Instrumentos Financieros
Activos biolgicos
17
NIC 2
.
Aplica a todas las
existencias
Excepto en la
medicin a las
siguientes
existencias
Productos
biolgicos
Intermediario que
comercia materia prima
que tiene cotizacin
internacional
Medidos al valor razonable

18
Caso N1
La empresa Espiga SAA, distribuidora de
trigo tiene en su almacn 500 TM de ese
producto
cuyo valor en libros
es de
S/.500,000.00 , equivalente a S/. 1000.00
por TM . Al Cierre del periodo la cotizacin
internacional por TM de trigo es de S/.
1,350.00 por TM .
Determinar
a que valor
se debe
presentar el trigo al 31 de diciembre
del 2012
19
Solucin caso N 1
Calculo
incremento
del
valorxrazonable:
Saldodel
a Valor
razonable
(500TM
1,350)
675,000.00
Valor en libros
500,000.00
Ganancia por ajuste a valor razonable
175,000.00
20 Mercaderia
175,000.0
0
201 Mercaderia manufacturada
2011 Valor Razonable
76 Ganancia por medicin de
Activos no Financiero al Valor
Razonable
175,000.00
761 Activo realizable

7611 mercaderas
Por el ajuste al valor razonable.
UNFV
20
Solucin caso N 1
En este caso utilizamos el concepto
de valor razonable
porque se
cumplen los requisitos exigidos por
la norma contable:
Espiga SAA es un intermediario
El trigo es una materia prima
El
trigo
tiene
cotizacin
internacional
Al 31.12.2012
reconocemos la
ganancia
en el Estado de
UNFV
21
Efecto Tributario del Caso N

1
La LIR establece que se encuentran gravados
con dicho impuesto los ingresos o ganancias
provenientes de operaciones con terceros .
Por lo tanto dicha ganancia no esta gravada
con el IR y el costo del trigo para fines
del impuesto a la renta se mantiene en
S/ 500,000.00
Al 31.12.2012
la ganancia de S/
175,000.00
es una deduccin o una
ingreso no gravado
para fines del
calculo del impuesto a la renta.
22
Caso N 2
La empresa aurfera Esperanza SA,
productora y comercializadora de oro
tiene en sus almacenes un total de
oro equivalente
a S/ 500,000. Al
cierre del periodo , la cotizacin
internacional del oro es de S/
450,000
Determinar a que valor se debe
presentar el oro en los Estados
Financieros al 31.12.2012
UNFV
23
Solucin caso N 2
Calculo
del valor razonable
Valor en libros
S/.500,000.00
Valor Razonable
450,000.00
Perdida por ajuste a valor razonable
50,000.00
66 Perdida por medicin de Activos
no Financieros al Valor Razonable
661 Activo realizable
6611 Mercaderas
50,000.0
0
20 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
20112 Valor Razonable
50,000.0
0
Por el ajuste al valor razonable

24
Solucin caso N 2
Tambin en este caso utilizamos el concepto
del Valor Razonable , debido a que se cumplen
los requisitos exigidos por la norma contable:
Ca. Aurfera esperanza SA es un intermediario
El oro es una materia prima
El oro tiene cotizacin internacional Al
31.12.2012 reconocemos
una perdida
que se genera como consecuencia de la
variacin del valor de mercado del oro
en el Estado de Resultados integrales.
25
Efecto tributario en el Caso

N 2
Esta perdida al no provenir de una
operacin con terceros , si no de una re
expresin contable , no es aceptada para
fines del impuesto a la renta y el costo
para fines del Impuesto a la Renta se
mantiene en S/ 500,000
Al 31.12.2012
la perdida de S/.
50,000.00 es una adicin o gasto no
deducible para fines del calculo del
Impuesto a la renta de dicho ao.
26
Medicin de los inventarios

.
Las
existencias
se
mostraran
en los
Estados
Financieros
al menor
valor entre
:
COSTO
VALOR NETO DE
REALIZACION
27
VALOR NETO DE
REALIZACION
Es un precio estimado de venta , menos los costos
necesarios para terminar su produccin y venta.
Si el VNR es menor que el costo se registra una provisin
por desvalorizacin de existencia.
Las existencias se reducen
a su VNR
parida por
partida
o mediante la agrupacin de partidas
similares.
En cada periodo subsiguiente se hace
una nueva
evaluacin del VNR
Las estimaciones del VNR toman en consideracin :
El propsito para el que se mantienen las existencias.
Las fluctuaciones de precio o costo ocurridos despus
del final del periodo.
28
Desvalorizacin de
existencias :
.
Mercaderia daada
Mercaderia parcial o
totalmente obsoleta
Disminucin de los precios
de venta
29
Implicancias tributarias
.
Gasto deducible
cuando:
Provisin por
Desvalorizaci
n de
existencias
Destruccin
Transferencia de
bienes
30
Caso N 3
La empresa Electra SAA , al 31.12.2013 tiene
en existencias
500 Minicomponentes a un
costo de fabricacin de S/. 1,200.00 cada
uno .La empresa para venderlas tiene que
embalarlas con un costo de S/ 100.00 cada
uno , fletes por S/. 30.00 C/U , comisin de
venta del 5% . El precio de venta para cada
minicomponente es de 1,300.00 , no siendo
posible aumentarlo
porque excedera
los
precios de los competidores .Determinar el
VNR y efectuar los ajustes necesarios
31
Solucin caso N 3
Determinar el Valor Neto de
Realizacin
Valor de venta estimado
S/. 1,300.00
Menos:
Embalaje
Fletes
Comisin de venta 5%
Valor neto de Realizacin
( 100.00)
( 30.00)
(
65.00)
1,105.00
Al encontrarse el costo en S/ 1200.00 hay que realizar un

ajuste para llevar dicho importe al VNR
Costo
S/. 1,200.00
Valor neto de realizacin
S/.
1,105.00
Ajuste por minicomponente
95.00
Total de ajuste ( 500 x 95)= 47,500.00
32
Solucin caso N 3
Debe
68 Costo de Venta
684 Valuacin de Activos
6842 Desvalorizacin existencias
Haber
47,500.00
29 Desvalorizacin de existencias
292 Mercaderas
47,500.0
0
Por la provisin de desvalorizacin de

existencias
33
Costos de los inventarios
Costo de
compra
Costo de
transforma
cin
Otros
costos
incurridos
para poner
las
existencia
s en su
ubicacin
actual
34
Costos de Adquisicin
Precio de compra
+ Aranceles de importacin
+ Transporte Flete
+ Almacenamiento
- Descuentos
+
Activacin
de
Intereses
permitidos por la NIC 23
en casos
35
Costo de Transformacin
Costo de
transforma
cin
Mano de obra
directa
Directament
e
relacionado
con las
unidades
producidas
Costo indirecto
de fabricacin
asignados
sobre una base
razonable (fijo y
variable)
36
Caso N 4
La Fabrica Tuercas S.A. Fabrica y vende
tuercas y llaves para vender a sus clientes .
Una parte de estos productos son usados
en el proceso de produccin . Diga como
se debe registrar esta operacin?
El reconocimiento
inicial de las
tuercas y llaves usados en el proceso
de produccin deben ser registrados
como equipo (no inventario) .
37
Diferencia de cambio como parte del

costo para fines del impuesto a la renta
DIFERENCIA DE CAMBIO
De pasivos en moneda
extranjera relacionados y
plenamente identificables
a la adquisicin de
existencias.
Efecto en
resultados del
ejercicio
CONTABLE
Costo de las
existencias (hasta el
2012)
A partir del 2013
tendr efecto en
resultados
IMPUESTO A LA RENTA
38
Caso N 5
$ Dlares
Valor de compra
125,000.00
Precio de compra
Fecha de adquisicin
01.07.2012
Saldo del pasivo al 31.12.2012
Pago parcial 01.10.2012
Tipo de cambio origen 01.07.2012
Tipo de cambio parcial 01.10.2012
Tipo de cambio de cierre 31.12.2013
147,500.00
100,000.00
47,500.00
S/.2.90
S/. 2.85
S/. 2.65
39
Solucin caso N 5
Calculo de la D/C del pago parcial
Diferencia de cambio = $ 50,000.00 x ( 2.90- 2.85)
= 50,000 x0.05= S/. 2,500.00 ingreso gravado
Calculo del D/C del saldo del pasivo
Saldo del pasivo origen = $ 100,000.00
Diferencia de cambio
= $ 100,000 ( 2.90- 2.65)
= S/ 25,000.00 ingreso no deducible.
Costo Tributario de las existencias :
Costo contable del activo
$ 125,000.00 x 2.90
= 362,500.00
D/C al cierre del ejercicio (ingreso)
=
25,000.00 Diferencia
temporal
Costo tributario al 31.12. 2012
337,500.00
40
Solucin caso N 5
El inciso f) del articulo 61 de la LIR establece que las
diferencias en cambio de pasivos en ME relacionados
con existencias o en transito a la fecha del balance
general , deben afectar al valor neto de los inventarios.
Por ese motivo la D/C que formara parte del costo de las
existencias para fines tributarios son las que se han
determinado al 31.12.2013 (S/. 25,000.00 ) y al ser una
ganancia de diferencia de cambio la misma disminuye el
costo de las existencias tributariamente , mientras que
para fines contables afectaran los resultados del ejercicio.
Respecto a las D/C que sea originado por el pago parcial
esta deber afectar el resultado del ejercicio para fines
tributarios y contables.
41
Caso N 6
Ca. Esperanza SA
compra maquinarias de Alemania .
Durante el presente ao a incurrido en los siguientes gastos:
A. Costo de la compra
B. Descuentos comerciales en las compras
C.- Derechos arancelarios
D.- Fletes y seguros en las compras
E.- servicio de manipuleo en las importaciones
F.- Remuneraciones en el departamento de tesorera
G. Comisiones por ventas pagaderas a los gentes
vendedores.
H. Costos de garanta post venta.
Determine el costo de existencias
42
Solucin Caso N 6
Las partidas A,B,C,D, Y E pueden
ser incluidas
como parte del
inventario de acuerdo a la NIC
2
,
Los
salarios
del
departamento de tesorera ,
comisiones de venta
y
costos
de
garanta
post
venta no son considerados
costo de inventario , segn la
UNFV
43
Caso N 7
Ca. Esperanza SA
tiene una produccin
normal de 25,000 unidades mensuales . Su
costo indirecto fijo mensual es de S/
50,000.00. En el mes de diciembre del 2012
la produccin disminuye a 22,000 unidades ,
dichas unidades se mantienen en el
inventario del 31.12.2012 . Indicar cual es el
costo indirecto fijo asignado a cada unidad
producida y cual es el efecto en el Estado
de Resultados Integrales al 31.12. 2012
44
Solucin caso N7
Costo indirecto fijo

50,000.00 = 2.00
S/.
25,000.00
Unidades producidas x Costo indirecto fijo

22,000 x 2.00
= S/. 44,000.00
50,000- 44,000 = S/ 6,000.00
Afecta a Resultados S/ 6,000.00
45
Caso N 8
Una entidad fabrica equipos de computo en tres
fases . Existe un mercado para el producto en
proceso en cada fase , pero la entidad solo vende
el producto terminado
Los siguientes son detalles de la estructura de
costos de los equipos de computo
Costo al 31.12.2012
Precio de
unitario
venta
unitario
Proceso 1
Proceso 2 Costo de conversin
200.00
50.00
170.00
110.00
Proceso 3 Costo de conversin
250.00
70.00
280.0 0
90.00
46
Solucin al caso N8
Asumiendo que los gastos
de venta son inmateriales
Cul es el valor neto de
realizacin de los productos
en proceso , en el proceso
N1 , al 31 de diciembre de
2012?
47
Solucin al caso N8
.
Aunque el precio de venta por unidad en la etapa 1 es de

170.00 , el calculo del valor neto de realizacin de trabajos en
curso debe considerar el precio de venta esperado de los
productos acabados en los que se incorporaran (NIC 2 prrafo
32). El margen sobre el costo estimado de finalizacin debe, por
tanto , ser considerado en el calculo del valor neto de
realizacin de trabajos en curso , si la entidad tiene la capacidad
para disponer del producto terminado a un precio que supere
el costo de produccin.
El valor neto de realizacin del producto en proceso en la
etapa N 1 es:
El precio de venta del producto terminado
S/
370.00
(-) Menos los costos de conversin del proceso N 3 (70.00)
(-) Menos los costos de conversin del proceso N 2 (50.00)
El VNR en el proceso N 1
250.00
48
NIC 16 Propiedades , planta y

equipo
norma
Esta
.propiedades
debe ser aplicada

a la contabilizacin
de
planta y equipo , de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la informacin acerca de :
La
Inversin
que la entidad
tiene
en sus
propiedades , planta y equipo . Los cambios que
se hayan producido en dicha inversin
Los principales problemas
que presenta
el
reconocimiento contable de propiedades , planta y
equipo son la contabilizacin de los activos, la
determinacin de su importe en libros y los
cargos por depreciacin y perdidas por deterioro que
deben reconocerse con relacin a los mismos.
49
La NIC 16 no se aplicara a
Las propiedades planta y equipo clasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo
con la NIIF 5
Los activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola
El reconocimiento
y medicin
de
activos para exploracin y evaluacin
Los derechos mineros y reservas minerales
tales como petrleo , gas natural y recursos
no renovables similares.
50
Importe en libros NIC 16

COSTO DEL ACTIVO
(-)
DEPRECIACION ACUMULADA
(-)
PERDIDAS POR DETERIORO ACUMULADAS
=
IMPORTE EN LIBROS
51
COSTO
Es el importe
de efectivo
o medios
lquido equivalentes
al efectivo
pagados , o el valor razonable de la
contraprestacin
entregada , para
comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea
aplicable , el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente
reconocido
de
acuerdo con los requerimientos especficos
de otras NIIF , por ejemplo , de la NIIF 2
Importe en efectivo pagado = el valor razonable de la
pagos basados
en acciones
.
contraprestacin
entregada
52
IMPORTE DEPRECIABLE
.
Costo de
adquisici
n
Valor
residual
Importe
depreciabl
e
53
Caso N 9
Esperanza SAA
compro un
terreno
para
construir su nueva planta . Este terreno era
utilizado anteriormente con fines agrcolas. La
empresa a solicitado a las autoridades locales un
permiso para cambiar el uso del terreno de
agrcola a industrial. Esta gestin durara
aproximadamente 6 meses debido a la oposicin
de los pobladores de la localidad.
La gestin para el cambio de uso califica
como una
actividad
necesaria
para
preparar el activo para su uso estimado o
venta ?
Solucin : Es
Maximiliano
Ramos - necesario
un Yaguas
costo
para
54
UNFV
Caso N 10
Esperanza SAA es un supermercado , ha adquirido
un nuevo local para una de sus tiendas .
Este nuevo local requiere de gastos significativos para
su remodelacin . La gerencia
estima
que la
renovacin durara 3 meses , tiempo en el que la
tienda permanecer cerrada.
La gerencia ha preparado un presupuesto para
este periodo
en el se incluyen los costos
relacionados a la construccin y remodelacin ,
as como los salarios
de las personas
que
preparan la ambientacin del local previa a la
inauguracin. cual es el tratamiento contable?
55
Solucin caso 10
Esperanza SAA , debe capitalizar los costos
de construccin y remodelacin debido
a que estos son necesarios para que la
tienda se encuentre operativa .
El costo de las salarios de las personas
que realizan la ambientacin del local
pueden
ser
incurridos
independientemente
si el local se
encuentra abierto o cerrado por lo cual
son gastos
56
Caso N 11
Tottus , alquila una tienda en una nueva zona
comercial
,
realizando
una
serie
de
modificaciones e instalaciones en dicha tienda
con el compromiso que al termino del contrato
de alquiler , desmontara dichas instalaciones
y rehabilitara la tienda devolvindola en
las condiciones en la que le fue entregada.
El costo pagado de las modificaciones e
instalaciones
es de S/
700,000 nuevos
soles y el costo estimado de desmontaje es
de 200,000 nuevos soles que se efectuara
al termino del contrato en 5 aos.
Se pide: efectuar el reconocimiento del costo del

Maximiliano Yaguas Ramos 57
valor presente de la provisin
UNFV desmontaje y su
Solucin al caso N 11
.
El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual
debe ser provisionado descontado(valor presente )
La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada
tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje
cuando se realice.
Se determina el valor presente de la provisin por
desmantelamiento en aplicacin de la NIC 37 prrafo 45
Valor presente de la provisin (VPP)
VPP = desmontaje(estimado)
(1+i)n
Reemplazando:
VPP= 200,000 = 200,000 = S/ 113,507
(1+0.12)5 1.762
VPP=113,507
Costo de las mejoras e instalaciones :
Mejoras e instalacin
S/. 700,000.00
Provisin desmontaje
113,507.00
Costo total del Activo
813,507.00
58
33 Inmuebles Maquinaria y Equipos
333 Maquinaria y Equipo de Explotacin
700,000.0
0
46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros

465 Pasivo por compra de activos inmovilizados
113,507.00
48 Provisiones
482 Provisiones por desmantelamiento
813,507.00
Por las mejoras realizadas en local alquilado.

.0
68 Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones

681 Depreciacin
68 Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones
686 Provisiones
6862 Provisin para desmantelamiento
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
Acumulado
140,000.00
22,701.00
162,701.00
Por la depreciacin del periodo.

59
Ajuste de la provisin- 31.12 del 2do. Ao

Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el
desmontaje)
VPP= 200,000 = 200,000 = S/ 127,065.00
(1+0.12)4
1.574
Aumento de la provisin:
Al 31.12. ao 2
127,065.00
Al 31.12. ao 1
113,507.00
Ajuste de la provisin
13,558.00
El prrafo 60 de la NIC 37 establece que cuando se haya usado
el descuento para determinar el importe de la provisin , el
importe en libros de la misma aumentara en cada periodo
para reflejar el paso del tiempo . Tal incremento se reconocer
como un costo por prstamo.
60
67 Gastos Financieros
679 Otros gastos financieros
6792Gastos financieros en medicin a
valor descontado
48 Provisiones
482 Provisin por desmantelamiento
13,558.0
0
13,558.00
Por el ajuste de la provisin
En los aos siguientes se debe ir

actualizando la provisin por desvalorizacin
con cargo a gastos financieros
La diferencia entre la depreciacin para
fines tributarios y la contable , as como los
gastos financieros debern ser agregados
en la DJ y contabilizar una diferencia
temporal que ser revertida al 5to ao
cuando se realice el desmontaje de las
mejoras e instalaciones.
61
Caso N12
La Esperanza S.A. , adquiri un vehculo el 2 de
enero del 2012 por un valor de S/. 60,000.00,
estimndose tcnicamente una vida til de 4
aos por lo que la tasa de depreciacin es del
25% para fines contables.
La LIR ha establecido una tasa mxima de
depreciacin del 20% para este tipo de bienes
se solicita lo siguiente:
Determine la depreciacin tributaria aceptada.
Los efectos en la declaracin jurada del IR.
62
Solucin Caso N12

El vehculo se deprecia una tasa del 25% con lo cual se encuentra
totalmente depreciado en el ao 2015
Ao
Depreciaci
n
Contable
Ejercicio
Acumulada
60,000
-15,000
-15,000
45,000
2013
60,000
-15,000
-30,000
30.000
2014
60,000
-15,000
-45,000
15,000
2015
60,000
-15,000
-60,000
0000
2012
costo
Valor en
libros
63
Solucin Caso N12

Para
. fines del IR la depreciacin tributaria
es de S/
12,000.00 debido a que la tasa mxima permitida
de depreciacin de vehculo segn las normas del
IR es de 20%
Ao
Costo
Depreciaci
n
Tributaria
Ejercicio
Acumulada
Valor en
Libros
2012
60,000
-12,000
-12,000
48,000.00
2013
60,000
-12,000
-24,000
36,000.00
2014
60,000
-12,000
-36,000
24,000.00
2015
60,000
-12,000
-48,000
12,000.00
2016
60,000
-12,000
-60,000
64
Solucin Caso N12

.
En los cuadros anteriores podemos ver una mayor

depreciacin contable que se reconoce en los primeros 4
aos y para fines del IR esta mayor depreciacin se
reconoce en el quinto ao
Ante esa situacin es necesario realizar una

conciliacin entre la depreciacin contable y la
depreciacin tributaria con la finalidad de determinar
los efectos en el impuesto a la renta como mostramos
en el cuadro siguiente:
65
Solucin Caso N12

AO
DEPRECIAC DEL
ION
PERIODO
CONTABLE
TRIBUTARIA
ADICION
(DEDUCCI
ON )
2012
-15,000
-12,000
3,000
900
2013
-15,000
-12,000
3,000
900
2014
-15,000
-12,000
3,000
900
2015
-15,000
-12,000
3,000
900
-12,000
-12,000
-3600
-60,000
2016
TOTAL
-60,000
IMPUESTO
A LA
RENTA
66
Caso N 13
Esperanza S.A. adquiere para su rea
contable 10 computadoras personales
por un importe de S/ 30,000. De este
monto , S/ 5,000 corresponde a la
adquisicin del Sistema operativo.
La empresa
piensa contabilizar
el
sistema operativo como un intangible.
Es correcto considerar el sistema
operativo como un intangible.?
67
Solucin Caso N 13
El
sistema operativo
de una
computadora personal (Windows)
es una parte integral del Hardware
relacionado
y
debe
ser
contabilizado
como parte del
costo de las computadoras en
aplicacin
a la NIC16 Propiedad
Planta y Equipo
68
Caso N 14
Agropecuaria Esperanza SA , compro 100 cabezas de
ganado vacuno en una subasta por S/ 100,000.00 ,
el 30 de setiembre del 2012 .Los costos de transporte
fueron de S/ 1,000.00 .
La empresa tendra que incurrir en el mismo costo
de transporte si hubiera vendido su ganado en la
subasta , adems del 2%
de honorarios
del
subastador en el precio de mercado del ganado
pagadero por el vendedor (aplicable al V.R)
El 31.12.2012 , el valor del mercado del ganado se
incremento en S/ 110,000.00
Cul es el valor razonable del Ganado?
69
Solucin Caso N 14
DEBE
35 ACTIVOS BIOLOGICOS
HABER
101,000.00
351 Activos Biolgicos en produccin

3511 De origen animal
10 EFECTIVO EQUIVALENTE EFECTIVO
101,000.00
Por la compra de 100 cabezas de

ganado vacuno mas gastos de
transporte
Reconocimiento Inicial :
Valor de mercado
100,000
Transporte
(1,000)
Comisin del 2%
(2,000)
Maximiliano Yaguas Ramos Neto
97,000
UNFV
70
Solucin Caso N 14
DEBE
66 PERDIDA POR MEDICION DE

ACTIVOS NO FINANCIEROS M AL
VALOR RAZONABLE
662 Activo Inmovilizado
HABER
4,000.00
351Activos biolgicos en produccin
4,000.00
71
Solucin Caso N 14
AL 31.12. 2012 , EL PRECIO DE MERCADO SE
INCREMENTO A s/ 110,000.00 POR CONSIGUIENTE:
Valor de mercado
S/ 110,000.00
Transporte
(1,000.00)
Comisin del 2%
(2,200.00)
Neto
106,800.00
Valor en Libros
97,000.00
Ganancia
9,800.00
72
Solucin Caso N 14
DEBE
HABER
9,800.00
351Activos Biolgicos en Produccin

76 GANANCIA POR ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
9,800.00
Por el incremento del valor razonable
Para fines contables el costo del ganado vacuno varia de

acuerdo a las variaciones del valor razonable , sin embargo ;
para fines del IR art. 20 de la Ley ha establecido que
el costo computable de los bienes depreciables es
el costo de adquisicin.
73
Caso N 15
Esperanza SA ha determinado un deterioro en sus
maquinarias de la planta de gaseosas . Tal deterioro
se estima corresponde a un uso inadecuado de la
maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es
de S/ 80,000.00 y S/ 16,000.00 la depreciacin
acumulada . El valor de uso de la maquinaria es
de S/ 35,000.00 y el valor de venta (valor
Razonable ) es de S/ 48,000.00 y los costos
necesarios para realizar la venta es de S/ 2,000.00
Determine si la maquina a sufrido
algn
deterioro
74
Solucin Caso N15

DETERMINACION DEL IMPORTE RECUPERABLE
Se determina por el mayor valor entre el valor de
uso y el valor razonable menos los costos de ventas.
En este caso el valor razonable menos los costos
de ventas es de S/ 46,000 (48,000 - 2,000)
Valor en Libros:
Costo del Activo
S/. 80,000.00
Depreciacin acumulada
(16,000.00)
Valor en libros
64,000.00
Importe recuperable
46,000.00
Deterioro del valor del activo
18,000.00
75
Solucin Caso N15

.
Contabilizacin del deterioro

DEBE
68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
HABER
18,000.00
685 Deterioro del valor de los activos

6852 Desvalorizacin de inmuebles
M.E.
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS
18,000.00
363 Inmuebles maquinarias y equipo

3633 Maquinaria y equipo de
explotacin
36331 maquinaria y e. de e. Costo de
Const.
76
Solucin Caso N15

Para fines del LIR esta provisin
ser deducible en la medida
que el activo se venda o se
quede obsoleto o fuera de uso.
Esta
ultima alternativa deber
quedar
acreditada
con el
respectivo
informe
tcnico
elaborado por un profesional
competente y colegiado.
77
Caso N 16
Esperanza S.A. vende mercaderas
a precio de contado
por un
valor de venta de S/.80,000.00
para ser cobrado
en 4 cuotas
mensuales de S/ 20,000.00 c/u.
En condiciones normales esta
venta
se efecta
con un
inters del 2% mensual.
78
Solucin: Caso N 16
.
Hay que descontar el importe total de la venta

aplicando la tasa del 2% y reconocer la diferencia
entre el importe nominal e importe descontado como
un inters diferido.
Periodo
cuotas
Valor Venta
20,000
20,000
20,000
20,000
Valor presente
80,000
76,155
Intereses
3,845
79
Caso N 16 Asiento
Contable
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -3ROS.
121 facturas , boletas y otros
comprobantes x c
1212 Emitidas en cartera
94,400.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SNP Y

ESSALUD
401 Gobierno central
4011 IGV
14,400.00
49 PASIVO DIFERIDO
493 Inters diferidos
4932 Intereses no devengados
3,845.00
70 VENTAS
701 Mercaderas
76,155.00
Por la venta de bienes a plazos.

80
Caso N 17
La Ca. Esperanza SA, ha vendido
una
maquinaria por S/. 200,000.00 al crdito por 4
meses el cual devenga un inters de S/. 5,000,
asimismo incluye un servicio de mantenimiento
por el primer ao por S/. 40,000.00. Se establece
que se entregara la maquinaria
a la cancelacin
Total venta
Total
de la cuarta cuota.
cuota
Venta de maquinaria
160,000.00
40,000.00
Servicio
40,000.00
10,000.00
Intereses
5,000.00
1,250.00
205,000.00
51,250.00
Total
81
Caso N 17- Solucin

Hay ingresos ordinarios por distintos conceptos los cuales
deben reconocerse de manera independiente.
Al momento del pago de las respectivas cuotas no
constituye ingreso el importe correspondiente a la venta
de la maquinaria debido a que los riesgos y beneficios
de la propiedad se transferan cuando se haya cancelado
la cuota N 4
Lo mismo ocurre con los servicios ya que los ingresos se
reconocen de acuerdo al grado de avance .Inicindose la
protestacin
del servicio en el correspondiente
mantenimiento anual.
Los intereses debern reconocerse como ingreso cuando
las cuotas., es decir en cada pago de las cuotas.
82
Caso N 17- Solucin

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
-3ROS.
60.475.00
121 FACTURAS , BOLETAS

1212 Emitidas cartera
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SNP Y
ESSALUD
41 401 Gobierno central
42 4011 IGV
9,225.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES3ROS.

122 Anticipos
50,000.00
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
1,250.00
Por el devenga miento de la primera Cuota.

83
Caso N 17- Solucin

en el cuarto ao
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
122 Anticipos clientes
160,000.
00
70 VENTAS
701 Mercaderas
160,000.0
0
Por el reconocimiento de ingresos por la

venta de maquinaria
..0
..
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
122 Anticipos clientes
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 terceros
Por el reconocimiento de ingresos por el
Maximiliano Yaguas Ramos servicio de mantenimiento.
40,000.00
40,000.00
UNFV
84
Caso N 18
Ca. Esperanza SA realiza la venta de
mercaderas por S/ 10000,000 el 10 de
junio del 2011 en 20 cuotas mensuales
por un importe de S/ 500,000 cada una.
La fecha de entrega del bien ha sido el
31.10.2011 ( se transfiere los derechos y
deberes sobre el bien )
El costo de venta es de S/ 8000,000
Determinar el efecto contable y tributario.
85
Caso N 18- solucin

TRATAMIENTO CONTABLE
Dado que la entrega del bien se produjo el 31.10.2011 se
debe reconocer el integro del ingreso y el costo de venta en
esa fecha .
TRATAMIENTO
Utilidad Contable del 2011 : TRIBUTARIO
S/ 2000,000 ( 10,000,000Dado que en el 2011 se produjo
la transferencia del bien , y
8000,000)
que el numero de cuotas excede el plazo de 1 ao ,
procedemos a aplicar el mtodo de diferir el ingreso
durante el plazo de vencimiento de las cuotas
tributariamente el ingreso se va reconocer conforme se va
cobrando las cuotas.
Numero de cuotas vencidas en el 2011 : 2
Valor de las cuotas : 500,000
Ingreso tributario del 2011 : 1000,000 ( 2 cuotas de 500,000
cada una)
Costo de ventas : 800,00 ( 8000,000/20) x 2 meses
Utilidad Tributaria : 200,000 (1000,000- 800,000)
Deduccin para determinar la Renta Neta: 1800,000
Maximiliano Yaguas
(2000,000
- Ramos
200,000)
86
UNFV
Caso N 19
La cia Esperanza SA , tiene como cliente a la cia
Electra SA , quien recientemente haba anunciado
que espera reestructurar sus deudas con todos
sus acreedores (tambin con Ca. Esperanza SA) a
fin de garantizar la suficiente liquidez para sus
operaciones y evitar la quiebra.
Tras el anuncio la Ca. Esperanza SA ha iniciado
el proceso de despacho martimo de una orden
de compra recibida das antes del anuncio
de restructuracin.
Se debe reconocer el ingreso?
87
Caso N 19-solucion
.
La Cia esperanza SA no debe reconocer

los ingresos provenientes del ultimo
despacho realizado a la cia Electra SA ,
debido a que no es probable que los
beneficios econmicos fluyan a la
empresa
.
La Cia Esperanza
SA recin
deber de
reconocer los ingresos cuando la Cia
Electra SA realice el pago total del
despacho , es decir cuando los beneficios
econmicos fluyan a la empresa y
cuando esta puede medirlo
confiablemente.
88
Caso N 20
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Y PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
S/.
Utilidad antes de participaciones e impuestos
92500,000.00
ADICIONES
Multas
55,500.00
Gastos sin sustento
20,000.00
DEDUCCIONES
Ingresos exonerados
(45,000.00)
SUB TOTAL
92530,500.00
(-) Participacin de los trabajadores 10%
(9253,050.00
)
RENTA NETA IMPONIBLE
83277,450.00
Impuesto a la Renta
(24983,235.0
0)
RENTA NETA
58294,216.0089
Caso N 20
La NIC 19 , establece que los
beneficios
a corto plazo
deben registrarse como un
gastos con abono a una
cuenta por pagar salvo que
otra norma
contable
disponga lo contrario.
90
Informacin:
Datos tomados de :
Consejo Normativo de Contabilidad
NIIF 13
Algunos casos tomados de El
valor Razonable aplicando las NIIF y
el PCGE de Vctor Cruzado Ribeyro
91
Gracias
92

Valor Razonable - Casos Practicos-F

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Valor Razonable - Casos Practicos-F

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Medicin del Valor

Medicin del Valor

Medicin del Valor

Informacin a revelar sobre las

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

El valor razonable y el Impuesto

NIC 2 Inventarios Valor

establecer el tratamiento contable

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Medidos al valor razonable

761 Activo realizable

Maximiliano Yaguas Ramos -

Por el ajuste al valor razonable.

Efecto Tributario del Caso N

Por el ajuste al valor razonable

Efecto tributario en el Caso

Medicin de los inventarios

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Al encontrarse el costo en S/ 1200.00 hay que realizar un

Por la provisin de desvalorizacin de

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Costos de los inventarios

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Diferencia de cambio como parte del

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Costo indirecto fijo

Unidades producidas x Costo indirecto fijo

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Proceso 3 Costo de conversin

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Aunque el precio de venta por unidad en la etapa 1 es de

NIC 16 Propiedades , planta y

debe ser aplicada

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Importe en libros NIC 16

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Se pide: efectuar el reconocimiento del costo del

46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros

Por las mejoras realizadas en local alquilado.

68 Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones

Por la depreciacin del periodo.

Ajuste de la provisin- 31.12 del 2do. Ao

Por el ajuste de la provisin

En los aos siguientes se debe ir

Solucin Caso N12

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Solucin Caso N12

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Solucin Caso N12