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CONTRLE
INTERNE
Rapport de stage dExpertise Comptable
Tous ce qui concerne lAudit et le Contrle Interne
Elabor par
grabdou@freenet.de
LAUDIT ET CONTRLE INTERNE grabdou@freenet.de
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PLAN DE TRAVAIL
Il est vrai que sans une organisation appropries il ne peut y voir de contrle, On ne
contrle que ce qui est organis.
Section 01 : LAudit.
Dune manire gnrale lAudit est un examen critique qui permet de vrifier les
informations donnes par lentreprise. A laudit correspond donc un besoin de
contrle que lon peut difficilement dissocier de lactivit conomique. On peut
distinguer trois (03) sortes daudit :
Les objectifs:
Exemples de preuves :
Par observation : Contrle dun processus ou dune procdure effectue par dautres.
Est la rvision priodique des instruments dont dispose une direction pour
contrler et grer lentreprise. Cette activit est exerce pour un service dpendant
de la direction de lentreprise et indpendant des autres services.
Proccupation :
Fiabilit de linformation.
Scurit des actifs.
Efficacit des oprations.
Respect des politiques.
Pertinence des choix.
La comptence de lauditeur.
Son indpendance par rapport { lentreprise audite.
Conservation de linformation.
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Que toutes les oprations ont fait lobjet dun enregistrement (Exhaustivit).
Politique du personnel.
Laudit interne.
Comptabilit.
Un examen trs particulier des services comptables est plus que ncessaire.
La tenue de la comptabilit, seffectue au sein des services comptables, pour cela, il
est important de faire connaissance de chaque lment du service, de regarder de
trs prs les diffrents services, dtudier les documents qui y transitent, de suivre
litinraire des flux dinformations et de noter en particulier si les pices justificatives
des vnements comptables remplissent les critres de transparence, (dates,
signatures, libells).
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Le code de commerce stipule dans son article 9 quil faudrait tenir un livre journal
enregistrant jour par jour les oprations de lEntreprise, ou rcapitulant au moins
mensuellement les rsultats de ces oprations .
Lorganisation comptable devra prvoir au minimum les tapes suivantes :
1. Les critures comptables seront passes dans les fiches
dimputation qui correspondent aux diffrents vnements comptables :
Achats, ventes, recettes et dpenses par banque, recettes et dpenses par
caisse, oprations diverses,etc.
Il est important de sassurer que les documents suivants existent et sont tenus {
jour :
1- Registre de prsence du conseil dAdministration.
2- Registre des procs-verbaux du conseil dAdministration.
3- Registre des procs-verbaux dAssembles Gnrales ordinaires et
extraordinaires.
4- Feuilles dmargement aux Assembles et pouvoirs de reprsentation aux
assembles.
5- Liste des Actionnaires.
6- Registre des mouvements et titres.
7- Etat des nantissements et privilges.
8- rcpisss du dpt au greffe du tribunal de commerce des :
Comptes annuels.
Du rapport de gestion.
Du rapport du commissaire aux comptes.
De la proposition daffectation du rsultat et de la rsolution vote ou du
procs-verbal de l Assemble.
9- Dernier bilan social.
Lapprovisionnement.
La gestion des stocks (entres sorties).
La commande.
La rception.
La gestion des magasins (gestion des stocks).
La rception de la facture fournisseur.
Limputation comptable.
Par caisse :
Dfinir un seuil de paie espces.
Les listes du personnel pay par caisse sont tablies en prvoyant une
marge pour la signature du travailleur quon paie.
Les paies doivent tre mises sous enveloppes accompagnes des espces
ncessaires et des fiches de paie.
Par banque :
Ce cycle prsente, au point de vue de la rvision des comptes, les plus grandes
difficults, parce que la comptabilit des cots au sein des Entreprises algriennes
nest pas encore systmatique tenue.
financier.
Caractre raisonnable du systme de cot de revient, mis en vidence par
La fonction vente dans une Entreprise occupe une place centrale dans
lorganisation, le cycle des ventes, comprend essentiellement trois (03) phases :
Chacune de ces tapes, devra, dans son organisation respecter les principes du
contrle interne, et essentiellement deux de ces principes { savoir :
Fonction expdition.
Fonction facturation.
Fonction dencaissement.
Fonction denregistrement.
Chaque fonction est { lorigine dun flux dinformations qui doit avoir pour
support des documents normaliss et qui contiennent au moins deux
exigences :
Pr-numrots.
A souches.
comptes comptables.
Pour un sondage effectu sur les ventes { partir de deux sources :
Un bon systme de contrle interne du cycle des ventes doit tre en mesure de
raliser trois (03) objectifs :
Expdis.
Facturs.
Enregistrs, de faon correcte et transparente.
Un sondage sera galement tabli pour comparer les chiffres figurant dans le fichier
et ceux figurant dans la balance auxiliaire.
Existence dun plan comptable prvoyant des comptes pour les diffrentes
catgories dinvestissement.
Existence dune procdure interne faisant la distinction entre investissement et
consommation ou charges.
Existence dune procdure indiquant pour chaque nature dinvestissement, les
taux damortissement ainsi que les systmes damortissements pratiqus.
Existence dun registre dinventaire tenu { jour, qui consigne par ordre
chronologique et ventuellement par type dinvestissement, toutes les
acquisitions dimmobilisation.
Existence dun fichier des investissements en harmonie avec le registre des
inventaires.
Existence dun tableau des mouvements ayant affect les comptes
dinvestissement durant lexercice.
Existence dun tableau des investissements en cours { la fin de chaque exercice.
Existence dun tableau des amortissements pratiqus.
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Les comptes de trsorerie doivent faire lobjet dun audit comptable mticuleux,
pour deux raisons principales :
de tentation.
Les encaissements et les dcaissements peuvent avoir lieu de la caisse, ou de la
banque.
Enregistrement comptable.
Pices de recette : Pour toute recette, de quelque nature quelle soit, le caissier
est tenu de dlivrer une pice de caisse tire dun carnet pr numrot.
Contrle priodique : Pour la caisse, le contrle consiste { tablir un procs-
verbal de caisse.
Pour le compte banque, le contrle seffectue { travers ltablissement dun
tat de rapprochement bancaire .
Sparation des fonctions : Les fonctions qui suivent doivent tre exerces par
des personnes diffrentes :
Courrier arrive / dpart.
Comptabilit gnrale.
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Le rapprochement des comptes bancaires devra soprer par une personne qui
na aucune relation avec la trsorerie.
Les relevs bancaires doivent tre remis avec preuve { la personne concerne
par la tenue des comptes bancaires (et { personne dautre).
Les chques doivent tre points avec les journaux de banque (relevs -
journaux banque).
Les chques doivent tre tablis par la personne qui tient la gestion de la
trsorerie et qui devra veiller { ce que les signatures soient conformes, de
mme que les bnficiaires des chques.
Les dates de remise des chques figurant sur les relevs bancaires, doivent tre
collationnes avec celles figurant dans les journaux des banques.
Pointage des mouvements de fonds entre les diffrents comptes bancaires.
Les rapprochements tablis doivent tre viss et approuvs par un cadre
responsable des services financiers.
Les chques tirs depuis longtemps mais non encore prsents doivent tre
identifis et annuls.
Les chques doivent obir au principe de la signature concomitante (deux
responsables doivent signer en mme temps. Le responsable financier et le
directeur).
Le chquier doit tre dpos dans un lieu sr.
Les chques tablis { blanc doivent tre bannis.
Louverture et la fermeture des comptes bancaires doivent tre autorises par
des personnes habilites.
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Une charte des responsabilits devra indiquer les seuils des montants des
chques { tablir pour les services ou les Units dcentraliss.
Les titres de participation subissent des variances quant { leur valeur sur le
march, ils sont valus { chaque anne.
Les titres de placement, ne subissent pas de variances, puisquils constituent des
placements de trsorerie rmunrs { des taux qui peuvent varier.
Les dprciations ventuelles sont constates au compte 49.
Les plus values ventuelles ne sont comptabilises quau moment de la
ralisation du placement.
Il nest pas tabli de compensation entre les plus-values et les moins values
des diffrentes catgories de titres.
charge appropris.
Les dcaissements au titre des pnalits ventuelles (retard de
remboursement) sont considrs comme des charges exceptionnelles.
autorises.
Quil existe une sparation de fonction entre le suivi comptable des
extraordinaires.
Liste des actionnaires.
Aucun audit srieux du cycle de gestion des fonds propres, ne peut avoir lieu sans
une connaissance prcise des textes rglementaires et notamment du code de
commerce.
les produits et charges, les rsultats reports, les comptes de rserves, les
dividendes).
Comparer les lments justificatifs aux contenus des comptes (les statuts,
Deux types de flux peuvent avoir lieu entre les Units dune mme Entreprise :
Flux physiques commerciaux (les achats et les ventes inter- units).
Flux financiers internes (les virements de fonds dune unit { une autre).
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habituelles.
Que les imputations comptables sont correctes.
lEntreprise.
Vrifier le document attestant le service fait, ou la rception de la
commande.
Vrifier lautorisation de paiement.
Le contrle a priori nexclut pas les erreurs de saisie, les erreurs systme, ou les
manipulations volontaires, ou involontaires, entre le contrle des pices comptables
et leur saisie. Seul un contrle { posteriori peut alors dceler ces anomalies.
Etant donn que lauditeur commence son travail aprs lopration de la clture de
bilan, il pourra donc apprcier des vnements postrieurs au bilan.
Il faut signaler que ces vnements peuvent surgir entre la date de la clture et
celle de la rdaction du rapport par lauditeur.
Ce contrle concerne :
Les erreurs dtectes par le systme.
Les erreurs dtectes par le systme sont simples. Tous les systmes
informatiques comportent des contrles logiques : existences du numro de
compte, suffisance de la provision, date de valeur, etc. En cas derreurs
lopration ne sera pas valide.
Les erreurs non dceles par le systme sont plus difficiles { dtecter. La facilit de
la dtection derreurs est fonction du degr de contrle de fiabilit du systme de
contrle interne, comme par exemple : le contrle de la saisie par rapport aux
documents.
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Notes permettant dmettre une opinion motive : lauditeur rdige une note de
synthse qui permet aux dcideurs finals de faire leur propre apprciation
concernant la porte des obstacles et autres problmes rencontrs durant sa
mission.
Gnralement la note de synthse indique clairement les points suivants :
Les vnements significatifs qui ont marqu lactivit de lorganisation, un
simple rappel serait suffisant en cas o ces problmes ont t signals lors
du descriptif de mission.
Tous les problmes rencontrs, quils soient rsolus ou non.
lexercice suivant.
La proposition dopinion.
Opinion de lauditeur.
Recommandations de lauditeur.
Objectifs recherchs.
Et pour quil soit bien fait, il doit respecter quelques critres dont la prcision et
la clart.
Prcision : Cela ncessite une description dtaille des faits ainsi que toutes les
remarques qui doivent tre justifies par des preuves o lauditeur doit relier
entre les faits constats et les observations dcrites pour quil soit rellement
objectif.
Laudit, constitue { cet gard, un moyen, sil est peru { sa juste valeur, { mme de
hisser lentreprise publique algrienne { un niveau qui doit le sien { savoir : La
cration de richesses.
Les responsables rencontrs dans le cadre de cette mission et que nous remercions
pour leur collaboration ; sont :
Nous remercions galement les comptables du SFC, ainsi que les responsables des
magasins et des ateliers des, Services Approvisionnement et Maintenance avec lesquels
nous avons eu des entretiens.
Les rsultats de la mission dvaluation du contrle interne sont donns ci- aprs :
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La fonction achat de lUnit nest pas centralise au sein dun seul service ; elle
est repartie entre :
Le service Approvisionnement pour les achats destins aux chantiers.
Le service Maintenance en ce qui concerne la pice de rechange et les matires
pour la fabrication daccessoires de lignes.
Le service du Personnel, section Moyens, pour les fournitures de bureau, les
produits dentretiens et les divers.
Il n y a pas une sparation des tches entre la rception et le magasinage. Cette
incompatibilit est encore plus forte au niveau du magasin du service Maintenance
ou le magasinier, depuis la dcompression des effectifs assure en mme temps les
fonctions dacheteur, rceptionniste, magasinier et fichiste.
Malgr de la pr-numrotation des bons de commande et des bons de rception, il
ny a pas de suivi du respect de la squence numrique.
Les tests de conformit consiste { vrifier lapplication effective des contrle relevs
parmi les points forts du contrle interne.
Pour le cycle Achats et Stocks en loccurrence, nous avons voulu en particulier nous
assurer que les achats importants relevant de lUnit font lobjet dappel doffre ou de
consultations pralables.
0 Du Service Approvisionnement,
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Du Service Maintenance,
0
Ces achats ne font pas lobjet dappel doffres ou de consultation du fait que les
fournisseurs sont principalement des entreprises du secteur public offrant les meilleures
conditions conomiques.
Le recours direct aux carrires dagrgats situes { proximit des chantiers est
galement justifi par des considrations dordre conomique (couts du transport).
Parmi les achats ou les services importants engags par ce service, il y a lieu de signaler :
Au titre de lanne 1999, les achats de pneumatiques ont fait lobjet dune procdure
dappel doffres et de passation du dossier { la Commission des marchs (Voir point 03 -
Dossiers passs { la Commission des Marchs - ci-aprs).
1
Le nom de fournisseur.
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Le chef de Service Maintenance a pris des dispositions pour que les prestations
dentretien et de rparation fassent lobjet de consultations ou de prsentation de
prsentation de factures proformas mme si le montant annuel natteint pas le seuil de
passation { la Commission des Marchs.
Deux dossiers ont t passs en 1999 { la CMU suite { un appel doffre unique lanc pour
deux (02) lots :
Procdure : Appel doffres national ouvert publi dans deux quotidiens le 20 mai 1999.
Six plis ont t reus et dment inscrits sur un registre ouvert { cet effet.
Ils ont t ouverts par la Commission des Marchs runie en commission douverture des
plis en date du 16 juin 1999.
2
Le nom dagence de location camions.
3
Le nom dagence de location camions.
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Les tests que nous avons mens au niveau de la trsorerie consistaient { vrifier la
ralit des assertions selon lesquelles :
Cest tests ont t raliss par sondage sur des oprations de lexercice 1999.
Nous avons vrifi que les chques suivants ont t effectivement annuls par un double
barrement accompagn de la mention annul et agraf aux souches
correspondantes :
Chque n 08 182 75
Chque n 08 265 09
Chque n 08 266 12
2. Les factures payes
La procdure dannulation nest pas uniformise : elle est diffrencie selon quil sagit :
Dans le premier cas, la mention rgl par chque ndu. est appose sur la
demande du chque. Lindication de la mention sur la facture est effectue par le service
ordonnateur concern lors de la transmission de la facture { la Section Exploitation du
SFC pour comptabilisation.
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Dans le deuxime cas, la mention est porte sur la facture par la responsable de la
trsorerie, aprs rglement.
Exemples relevs :
4
Nom de fournisseur.
5
Nom du personne.
6 Nom du personne.
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7
Le nom du client.
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Les carts dinventaires ne sont pas assainis (opration en cours initie par la
Direction Gnrale).
A linstar des autres approvisionnements, les achats dinvestissements relevant de
lUnit ne sont pas centraliss au niveau dun seul service.
Les magasiniers font partie des quipes de comptage de leur propre magasin,
risque dinexactitude des quantits.
Pas de double comptage systmatique (mme risque).
Au niveau de magasin de la Maintenance, linventaire physique des stocks au
31.12.1998 a t ralis sur la base de feuilles dinventaire pralablement
renseignes des quantits sur fiche de stocks.
Les fiches casiers nauraient pas t pralablement retires des rayonnages.
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Ces procdures sont, dans leur majorit, appliques de manire permanente et efficace.
Toutefois, lopration de compression des effectifs ralise en 1997 sest traduite par un
affaiblissement du contrle interne :
A fin de pallier les faiblesses de contrle interne que nous avons releves, nous
formulons les recommandations suivantes :
Contactez moi au
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