「財政部稅法釋令」更新/990724

簡銘：
1. 本週先更新稅法釋令 P1（共 20 則，如下所示）
2. 等有空再修改「稅法釋令」網頁呈現方式。
http://www.getit.com.tw/News/getit/tax.aspx?SN=1215
3. 8 月中旬前後補完稅法釋令 P2-P7 的內容。（最晚記帳士報名前半個月要完成，記帳士
大約 9 月第二週報名）

http://law.moj.gov.tw/News/news_result.aspx?k1=財政部令
以上是全國法規網「財政部的行政規則、法規命令」，我只要 P1-P7（1 頁有 20 則，總共
140 則稅法釋令，屬於 99 年度的更新），下面已整理好 P1 的內容，請先更新於「三民網
站/記帳士/考試介紹/稅法釋令」網頁：
http://www.getit.com.tw/News/getit/tax.aspx?SN=1215
from 慈憶
有時「摘要」會很長，可能需要縮短，可以丟給我改寫完再作成網頁。
因為資料很多，所以等有空可以想一下這一頁要怎麼改比較好。

------標準格式------
日期文號：
摘要：
主旨：
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http://gazette.nat.gov.tw/EG_FileManager/eguploadpub/eg016139/ch04/type2/g
ov30/num7/Eg.htm
日期文號：中華民國 99 年 7 月 23 日　台財稅字第 09904092170 號
摘要：核釋「所得稅法」第67 條第 1 項規定，營利事業辦理 99 年度暫繳稅額計算方式
主旨：
配合 99 年 6 月 15 日修正公布所得稅法第 5 條及第 126 條之規定，營利事業依所得稅法第
67 條第 1 項規定計算 99 年度暫繳稅額時，應以其 98 年度營利事業所得稅結算申報之課稅
所得額，按 99 年度施行之營利事業所得稅稅率及起徵額所計算稅額之二分之一為暫繳稅額。
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http://gazette.nat.gov.tw/EG_FileManager/eguploadpub/eg016137/ch04/type2/g
ov30/num3/Eg.htm
日期文號：中華民國 99 年 7 月 21 日　台財產管字第 09940014891 號
摘要：核釋「出租之國有非公用不動產得予讓售範圍準則」第 2 條第 1 項 2 款規定
主旨：
核釋出租之國有非公用不動產得予讓售範圍準則第 2 條第 1 項 2 款規定「併計鄰接可供合併
建築之國有土地」，係指非屬都市計畫公共設施用地或經直轄市、縣（市）政府認定應留供
公共使用巷道、水溝之國有公用及非公用土地。
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http://gazette.nat.gov.tw/EG_FileManager/eguploadpub/eg016135/ch04/type2/g
ov30/num5/Eg.htm
日期文號：中華民國 99 年 7 月 19 日　台財稅字第 09904066410 號
摘要：核釋「加值型及非加值型營業稅法」第 32 條規定，債權人自行拍賣或變賣債務人
之動產抵押物或質押物時，債務人及債權人應分別開立銷售憑證與債權人與買受人
主旨：
一、債權人為保全債權，自行拍賣或變賣債務人依動產擔保交易法規定設定動產抵押之抵押
物或設定動產質權之質押物，屬加值型及非加值型營業稅法第 3 條第 1 項規定之銷售貨物
行為，應依同法第 32 條規定開立銷售憑證交付買受人。
二、債權人拍賣抵押物或質押物以抵償其債務，係屬原所有權人銷售貨物之行為，該抵押
物或質押物之原所有權人為營業人者，債權人應於收到買受人支付之價金時，通知原所有
權人開立銷售憑證交付債權人作為進項憑證。
三、債權人如係向法院聲請強制執行，由法院拍賣抵押物或質押物者，應依「法院及海關拍
賣或變賣貨物課徵營業稅作業要點」及本部 85 年 10 月 30 日台財稅第 851921699 號函規
定辦理。
四、本部 81 年 3 月 23 日台財稅第 810760044 號函及 90 年 6 月 22 日台財稅字第
0900454404 號函自即日廢止。
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http://gazette.nat.gov.tw/EG_FileManager/eguploadpub/eg016134/ch04/type2/g
ov30/num5/Eg.htm
日期文號：中華民國 99 年 7 月 16 日　台財稅字第 09900181190 號
摘要：依「金融控股公司法」第 49 條及「企業併購法」第 40 條規定，選擇合併辦理營利
事業所得 稅 結算申報之母公司及其各本國子公司，適用「所得稅 法」第 39 條之相關課稅
規定。
主旨：
一、依金融控股公司法 第 49 條及企業併購法 第 40 條規定選擇合併辦理營利事業所得稅結
算申報之母公司及其各本國子公司，如有短漏報所得額情事，於適用本部 83 年 7 月 13 日
台財稅第 831601175 號函、83 年 7 月 13 日台財稅第 831601183 號函及 85 年 10 月 2
日台財稅第 851918086 號函有關短漏報情節輕微可適用所得稅法第 39 條以前年度虧損扣
除規定之比例標準時，其申報扣除年度應以個別公司短漏報課稅所得額占該公司全年所得
額之比例，其虧損年度應以個別公司短漏之所得額占該公司全年核定可供以後年度扣除之
虧損金額之比例判定。
二、合併申報之母公司及其各本國子公司如不符合所得稅法第 39 條第 1 項但書規定適用以
前年度虧損扣除之要件（以下簡稱盈虧互抵適用要件）時，應依下列規定辦理：
(一)合併申報年度，各公司當年度營業之所得額或虧損額相互抵銷、合併計算後仍為虧損者，
虧損之公司當年度如有不符合盈虧互抵適用要件之情形，應以核定合併營業虧損額為準，
按該公司當年度之核定營業虧損額占該年度合併申報各公司核定營業虧損額合計數之比例，
計算不得依所得稅法第 39 條規定自以後年度核定合併結算申報所得額中扣除之虧損金額。
（附釋例一）
(二)合併申報年度，各公司當年度營業之所得額或虧損額相互抵銷、合併計算後有所得額者，
有所得之公司當年度如有不符合盈虧互抵適用要件之情形，應以核定合併結算申報所得額
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為準，按該公司當年度之核定課稅所得額占該年度有所得之各公司核定課稅所得額合計數之
比例，計算不得依所得稅法第 39 條規定扣除以前年度核定合併營業虧損額之所得金額。
（附釋例二）

【釋例一】
假設 A 金融控股公司自 93 年度起，選擇與其持股達已發行股份總數 90%以上之子公司
（b、c、d）合併申報營利事業所得稅。
A 金融控股公司與合併申報之 b、c 及 d 公司 93 年度課稅所得額核定情形如下：
A 公司 b 公司 c 公司 d 公司 合併結算
申報所得額
100 萬 （150 萬） 100 萬 （250 萬） （200 萬）

倘 93 年度僅 d 公司不符合所得稅法第 39 條第 1 項但書規定盈虧互抵適用要件，則 93 年

度合併申報不得自以後年度核定合併結算申報所得額中扣除之虧損金額，計算如下：
(1)不得自以後年度核定合併結算申報所得額中扣除之虧損金額
　200 萬×〔250 萬／（150 萬＋250 萬）〕＝125 萬
(2)得自以後年度核定合併結算申報所得額中扣除之虧損金額
　200 萬－125 萬＝75 萬

【釋例二】
假設甲金融控股公司自 92 年度起，選擇與其持股達已發行股份總數 90%以上之子公司（乙、
丙、丁）合併申報營利事業所得稅。
甲金融控股公司與合併申報之乙、丙及丁公司 95 年度課稅所得額核定情形如下：
甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 合併結算
申報所得額
150 萬 （200 萬） 300 萬 150 萬 400 萬

倘 95 年度僅丁公司不符合所得稅法第 39 條第 1 項但書規定盈虧互抵適用要件，則 95 年度
合併申報不得扣除以前年度核定合併營業虧損額之所得金額，計算如下：
(1)不得扣除以前年度核定合併營業虧損額之所得金額
　400 萬×〔150 萬／（150 萬＋300 萬＋150 萬）〕＝100 萬
(2)得扣除以前年度核定合併營業虧損額之所得金額
　400 萬－100 萬＝300 萬
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