Professional Documents
Culture Documents
Bibliografie:
Miercuri - Ziarul Eco
Vineri - Экономическое обозрение
Contabilitatea si Audit Nr.1
Finantele Publice
1. Notiunea de finante publice
2. Concepte privind finantele publice
3. Structura si trasaturile caracteristice ale finantelor publice
4. Functiile finantelor publice
5. Activitatea financiara a statului
Finantele publice moderne - dupa primul razboi mondial, se afirma tot mai mult doctrina
interventionista a statului in activitatea economica, ce sustine cresterea rolului autoritatilor
publice in viata economica, cu scopul de-a influenta procesele economice si de-a preveni
crizele economice, toate acestea au dus la infiintarea, unor intreprinderi publice sau
societati comerciale cu capital mixt, acordarea de subventii si facilitati unitatilor economice
private. Obiectivele economice ale guvernului, au fost sa promoveze eficienta, stabilitatea
si echitatea astfel promovarea stabilitatii economice, urmareste inregistrarea unei cresteri
economice si de durata, ocuparea deplina a manei de lucru si stabilizarea preturilor, in
scopul promovarii echitatii statul urmareste, eliminarea inegalitailor de venit, prin
impozitare progresiva, transferuri de la bugetul statului, subventionarea categoriilor
defavorizate.
Paguba materială, cauzată colaboratorului poliţiei sau a unei rude apropiate a lui şi determinată de
activitatea lui de serviciu, se repară pe cale juridică în volum deplin din mijloacele bugetului respectiv.
Credit:
a. Credit bancar
b. Credit public sau imprumut de stat
Oleg Televca - Drept Financiar
Trasaturile caracteristice ale finatelor publice.
Finantele publice ca relatii financiare se caracterizeaza in principal prin urmatoarele
trasaturi particulare:
* Sunt relatii sau raporturi cu caracter economic intru-cat ele apar in procesul formarii,
repartizarii si utilizarii produsului social
* Sunt relatii ce imbraca o forma baneasca, intru-cat ele apar in procesul de productie-
reproductie si circulatie a marfurilor; apar in procesul retribuirii muncii; apar in relatiile
dintre autoritatile publice; institutiile publice; agentii economici si populatia;
* Sunt relatii fara echivalent, intru-cat nu presupun in mod necesar o contra-prestatie
directa din partea subiectului beneficiar al mjiloacelor banesti
* Mijloacele banesti sub care se prezinta relatiile financiare nu se ramburseaza (sunt
mijloacele de formare ale bugetului public national) sau transferurile catre populatie sub
forma de salarii pensii, burse, alocatii, etc.
Functia de repartitie - a finantelor publice cunoaste doua faze distincte, dar care sunt
strans legate intre ele, e vorba de constituirea fondurilor banesti si de distribuirea a
acestora, la constituirea fondurilor banesti participa urmatoarele subiecte: societatile
comerciale; institutiile publice si unitatile subordoante acestuia; populatia;. Aceste subiecte
contribuie la formarea fondurilor banesti prin impozite, taxe, contributii de asigurari
medicale, sociale, amenzi, penalitati; majorari de intarziere, dobanzi, donatii, etc.
Functia de distribuire - se face in functie de resursele financiare existente si de cererea
la aceste resurse prin repartitia produsului national brut, se intelege atat distribuirea
primara cat si redistribuirea acesteia. Distribuirea primara, consta in impartirea acestuia
intre participantii directi, nemijlociti la procesul productiei materiale. Procesul de
redistribuire a produsului national brut, cuprinde doua faze este vorba de mobilizare si
dirijare. Mobilizare cuprinde acele relatii social-economice cu ajutorul carora se atrage prin
mecanismul economic, financiar si bancar, prin sistemul preturilor si tarifelor, aplicat
bunurilor si serviciilor, inca o parte a veniturilor agentilor economici.
Functia de dirijare - relatii banesti prin intermediul carora sunt dirijate si folosite aceste
fonduri, impreuna cu o parte a resurselor banesti, mobilizate in procesul distribuirii
produsului national se indreapta catre sfera social-culturala ordinea publica, aparare
nationala, precum si catre grupele de populatie care nu au primit bani sau au primit
resurse financiare, dar insuficient.
Functia de control - necesitatea acestei functii decurge din faptul ca fondurile de resurse
financiare, constituite la dispozitia statului, apartin intregii societati, functia de control al
finantelor publice urmareste modul de constituire a fondurilor in economie, repartizarea pe
destinatii si gestionarea lor, cu o maxima eficienta de catre agentii economici, totodata
controlul exercitat de finantele publice contribuie la realizarea controlului echilibrului,
valutar, financiar in economie. Functia de control se exercita prin intermediul unor organe
specializate ale statului: Ministerul Finantelor; Banca Nationala a Moldovei; Curtea de
Conturi; Serviciul Vamal; Serviciul Control Financiar si Revizie; Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat; C.C.C.E.C.; Functia de control este strans legata cu functia de repartitie,
dar are o sfera mult mai larga decat prima, deoarece vizeaza pe langa constituirea si
repartizarea acestor fonduri si modul de utilizare a acestora.
Oleg Televca - Drept Financiar
Activitatea financiara a statului.
Intelegem activitatea statului pentru formarea, repartizarea si utilizarea mijloacelor
financiare, atat centrale si locale, care asigura dezvoltarea si indeplinirea functiilor sale:
1. Formarea si adoptarea bugetului de stat
2. Repartizarea mijloacelor financiare intre autoritatile publice centrale si locale
3. Activitatea financiara a statului nostru la etapa actuala, are loc in conditiile colaborarii
economice internationale cu partenerii externi
4. Statul desfasoara activitate financiara prin intermediul organelor sale, organe de
competenta generala (Parlamentul RM; Guvernul; Organele Administratiei Publice
Locale; Organele de Competenta Speciala; Organele Statale care desfasoara o
activitate financiara pe langa indeplinirea atributiilor de baza; Organele Statale a caror
activitate financiara este de baza)
5. Statul desfasoara activitate financiara prin intermediul la doua forme: forma juridica si
forma nejuridica
Metoda de reglementare.
Metoda de baza este:
a. Metoda Imperativa
b. Metoda de Recomandare sau Coordonare a activitatii autoritatii publice ce tine de
activitatea bugetara a statului
Izvoare Comune:
CONSTITUTIA REPUBLICII MOLDOVA Adoptată la 29 iulie 1994.
Publicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1 din 18.08.1994.
Articolul 58: Contribuţii financiare
Articolul 95: Resursele financiare ale aparatului Preşedintelui, indemnizaţia şi alte drepturi
1. Resursele financiare ale aparatului Preşedintelui Republicii Moldova se aprobă, la propunerea acestuia, de
către Parlament şi se includ în bugetul de stat.
2. Indemnizaţia şi alte drepturi ale Preşedintelui Republicii Moldova se stabilesc prin lege.
Articolul 130: Sistemul financiar-creditar
1. Formarea, administrarea, utilizarea şi controlul resurselor financiare ale statului, ale unităţilor administrativ-
teritoriale şi ale instituţiilor publice sînt reglementate prin lege.
2. Moneda naţională a Republicii Moldova este leul moldovenesc.
Oleg Televca - Drept Financiar
3. Dreptul exclusiv la emisia monetară aparţine Băncii Naţionale a Republicii Moldova. Emisia se efectuează
conform deciziei Parlamentului.
Articolul 131: Bugetul public naţional
1. Bugetul public naţional cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat şi bugetele raioanelor,
oraşelor şi satelor.
2. Guvernul elaborează anual proiectul bugetului de stat şi bugetului asigurărilor sociale de stat, pe care le
supune, separat, aprobării Parlamentului. În caz de formare a fondului extrabugetar, el se prezintă spre
aprobare Parlamentului.
3. Dacă bugetul de stat şi bugetul asigurărilor sociale de stat nu au fost adoptate prin lege cu cel puţin trei zile
înainte de expirarea exerciţiului bugetar, se aplică în continuare bugetul de stat şi bugetul asigurărilor sociale
de stat ale anului precedent, pînă la adoptarea noilor bugete.
4. Orice propunere legislativă sau amendament care atrag majorarea sau reducerea veniturilor bugetare sau
împrumuturilor, precum şi majorarea sau reducerea cheltuielilor bugetare pot fi adoptate numai după ce sînt
acceptate de Guvern.
1. Impozitele, taxele şi orice alte venituri ale bugetului de stat şi ale bugetului asigurărilor sociale de stat, ale
bugetelor raioanelor, oraşelor şi satelor se stabilesc, conform legii, de organele reprezentative respective.
2. Orice alte prestări sînt interzise.
Articolul 133: Curtea de Conturi
1. Curtea de Conturi exercită controlul asupra modului de formare, de administrare şi de întrebuinţare a resurselor
financiare publice.
2. Curtea de Conturi este alcătuită din 7 membri.
3. Preşedintele Curţii de Conturi este numit de Parlament, la propunerea Preşedintelui acestuia, pentru un termen
de 5 ani. Membrii Curţii sînt numiţi de Parlament, la propunerea Preşedintelui acesteia.
4. Curtea de Conturi prezintă anual Parlamentului un raport asupra administrării şi întrebuinţării resurselor
financiare publice.
5. Alte atribuţii, precum şi modul de organizare şi funcţionare a Curţii de Conturi, se stabilesc prin lege organică.
LEGEA REPUBLICII MOLDOVA
cu privire la Guvern
Capitolul XI
ADMINISTRAREA FINANŢELOR PUBLICE
* Principiul publicitatii - Articolul 23: Dreptul fiecărui om de a-şi cunoaşte drepturile şi îndatoririle
1. Fiecare om are dreptul să i se recunoască personalitatea juridică.
2. Statul asigură dreptul fiecărui om de a-şi cunoaşte drepturile şi îndatoririle. În acest scop statul publică şi face
accesibile toate legile şi alte acte normative.
LEGE Nr. 847
din 24.05.96
privind sistemul bugetar si procesul bugetar*
Articolul 5. Intrarea în vigoare şi publicarea
legii bugetare anuale
Legea bugetară anuală intră în vigoare la 1 ianuarie a fiecărui an sau la o altă dată prevăzută în textul ei şi se publică
în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
* Principiul repartizarii functiilor in domeniul activitatii financiare
* Principiul participarii cetatenilor la administrarea treburilor publice inclusiv si a celor
financiare
* Principiul autonomiei locale (autonomie financiara) Articolul 109: Principiile de bază ale
administrării publice locale
1. Administraţia publică în unităţile administrativ-teritoriale se întemeiază pe principiile autonomiei locale, ale
descentralizării serviciilor publice, ale eligibilităţii autorităţilor administraţiei publice locale şi ale consultării
cetăţenilor în problemele locale de interes deosebit.
2. Autonomia priveşte atît organizarea şi funcţionarea administraţiei publice locale, cît şi gestiunea
colectivităţilor pe care le reprezintă.
3. Aplicarea principiilor enunţate nu poate afecta caracterul de stat unitar.
*
Oleg Televca - Drept Financiar
* Principiul de planificare a activitatii financiare ale statului la constituirea, repartizarea si
utilizarea resurselor financiare - aceasta planificare se face in conformitate cu activitatea
organelor statale atat centrale si locale, ale institutiilor publice, agentilor economici, etc.
* Principiul caracterului social al activitatii financiare ale statului Articolul 47: Dreptul la asistenţă
şi protecţie socială
1. Statul este obligat să ia măsuri pentru ca orice om să aibă un nivel de trai decent, care să-i asigure sănătatea şi
bunăstarea, lui şi familiei lui, cuprinzînd hrana, îmbrăcămintea, locuinţa, îngrijirea medicală, precum şi
serviciile sociale necesare.
2. Cetăţenii au dreptul la asigurare în caz de: şomaj, boală, invaliditate, văduvie, bătrîneţe sau în celelalte cazuri
de pierdere a mijloacelor de subzistenţă, în urma unor împrejurări independente de voinţa lor.
Circulatia Monetara
1. Moneda si functiile ei.
2. Suma de bani, necesara circulatiei monetare. Viteza de circulatie a banilor.
3. Reglementarea emisiunii monetare.
4. Reglementarea juridica platilor in numerar.
5. Reglementarea juridica a platilor fara numerar.
Functiile monetei.
Functia de evaluare a valorilor economice, in moneda se masoara in valori materiale se
exprima preturile, puterea de cumparare, creditul. Functia de mijlocire a schimbului de
bunuri si servicii, se face prin intermediul operatiunilor de vanzare-cumparare, moneda a
evoluat neintrerupt cu productia si schimbul de marfuri, prin schimb produsele devin
marfuri, a caror circulatie este inlesnita de moneda.
Functia de mijlocire a platilor, ea dobandeste calitatea de moneda legala pentru ca
creditorul este obligat sa primeasca moneda aflata in circulatie, la data lichidarii unei
datorii.
Functia de mijlocire a creditului, creditul reprezinta transmiterea temporara a unei puteri de
cumparare, el este un imprumut de moneda.
Oleg Televca - Drept Financiar
Functia de mijlocire a economiilor, disponibilitatile temporare ale populatiei se pot valorifica
cu ajutorul monedei.
Functia de tezaurizare cu ajutorul monedei, se pot pastra si transfera valorile care se cer
mentinute in timp pentru o perioada indelungata.
Functia sociala de distribuire si redistribuire a bunurilor si serviciilor, produsul social se
distribuie cu ajutorul monedei, celor care au contribuit direct sau indirect la crearea lui.
Functia de bani mondiali a doua sau mai multe state (Euro)
Pentru ca o marfa sa poata sa fie considerata moneda este suficient ca ea sa
indeplineasca una din functiile respective
4.1 Plătibile sînt bancnotele şi monedele metalice, avînd putere legală de plată pe
teritoriul Republicii Moldova, fără semne de falsificare sau contrafacere
incluzînd următoarele deteriorări:
a) bancnote - murdare, învechite, cu pete, îmbibate cu materii grase,
cu ştersături, cu inscripţii străine, prezenţa amprentelor de ştampile;
rupte, arse, găurite, cu lipsă de margini, colţuri, fragmente (nu mai
mult de 45% din suprafaţa lor), fir de siguranţă, lipite din mai multe
fragmente, dacă acestea indiscutabil aparţin aceleaşi bancnote; cu
modificarea culorii şi / sau a fluorescenţei privite în raze
ultraviolete;
b) monede - îndoite, învechite ce şi-au păstrat imaginea pe avers şi
revers.
CAPITOLUL III
3.5 Ordin de încasare a numerarului (Anexa nr. 1) este un document de casă care
se utilizează la orice tip de încasare a numerarului de către Bancă.
3.6 Ordin de eliberare a numerarului (Anexa nr. 2) este un document de casă care
se utilizează la eliberarea numerarului de către Bancă.
- ştampila entităţii;
- numărul, data, luna şi anul emiterii documentului.
CAPITOLUL V
HCA al BNM nr.200 din 27
iulie 2006 Operaţiuni cu numerar în moneda naţională între Bănci
REGULAMENT
cu privire la operaţiunile cu
numerar 5.1 În rezultatul încasărilor de numerar, Banca îşi stabileşte zilnic volumul
în băncile din Republica
Moldova
necesar de numerar pentru activitatea ulterioară.
CAPITOL V Punct 5.1.-5.7.
5.2 Băncii îi aparţine prerogativa de stabilire a excedentului de numerar pentru
Oleg Televca - Drept Financiar
ziua următoare şi care poate fi oferit altor Bănci sau depus la BNM.
5.3 Banca, care îşi stabileşte excedent de numerar, pentru ziua ulterioară, este
obligată să transmită la BNM, prin intermediul componentei de transport a
SAPI un Aviz (Anexa nr. 4), privind disponibilitatea excedentului de numerar
indicînd suma totală, divizată pe valori nominale. În funcţie de solicitările de
numerar de către alte Bănci, Banca va actualiza, pînă la ora 15ºº, informaţia
prezentată pe parcursul zilei.
5.5 Orice Bancă care posedă insuficienţă de numerar se va adresa băncilor pentru
acoperirea necesităţii cu numerar, conform informaţiei plasate pe pagina
interbancară.
CAPITOLUL VI
HCA al BNM nr.200 din 27
iulie 2006 Operaţiunile cu numerar în moneda naţională ale Băncilor
REGULAMENT în relaţia cu BNM
cu privire la operaţiunile cu
numerar 6.1 În funcţie de disponibilitatea excedentului de numerar sau de insuficienţa
în băncile din Republica
acestuia, Băncile pot respectiv depune sau retrage numerar la BNM.
Moldova
CAPITOL VI Punct
6.1.-6.37. 6.2 Retragerea şi depunerea numerarului la BNM se efectuează în bază de
contract.
6.5 Banca este în drept să-şi anuleze cererea privind retragerea de numerar,
inclusiv a monedelor comemorative şi jubiliare transmisă anterior, prin
iniţierea unui Aviz (Anexa nr. 7), ce urmează a fi transmis nu mai tîrziu de ora
16ºº a zilei anterioare, prin intermediul componentei de transport a SAPI.
6.12 Despre orice modificare ulterioară a acestei liste Banca notificată BNM, în
timp util, pentru a permite efectuarea operaţiunilor de retragere de numerar.
6.22 Depunerile de numerar clasat în categoria uzat şi a celui retras din circulaţie
fără putere circulatorie se depun zilnic la BNM fără restricţii de ordin
cantitativ şi nominal.
6.23 Pentru depunerea numerarului uzat şi a celui retras din circulaţie fără putere
circulatorie Banca este obligată, pînă la ora 16ºº a zilei anterioare, să transmită
la BNM, prin intermediul componentei de transport a SAPI, un Aviz (Anexa
nr. 9) de depunere a numerarului impropriu circulaţiei, indicînd suma totală
divizată pe valori nominale.
6.24 Banca Naţională a Moldovei va iniţia, după caz, dar nu mai tîrziu de ora 18ºº,
o Confirmare (Anexa nr. 8), prin intermediul componentei de transport a
SAPI, cu indicarea timpului depunerii numerarului uzat şi a celui retras din
circulaţie fără putere circulatorie.
6.28 Despre orice modificare ulterioară a acestei liste Banca notifică BNM în timp
util, pentru a permite efectuarea operaţiunilor de depunere numerar.
6.29 Pentru depunerea numerarului, persoana desemnată de către Bancă se prezintă
la casa centrală din cadrul BNM cu ordinul de eliberare a numerarului emis de
Oleg Televca - Drept Financiar
Documentele de plata:
* Ordin de plata
* Cerere de plata
* Ordinul de plata «incaso»
* Cecuri
Creditul
1. Notiunea si clasificarea creditului
2. Functiile si rolul creditului
3. Imprumutul de stat (Creditul Public)
4. Creditul extern
Etimologic creditul isi are originea in cuvantul latin «creditul» (credere), care inseamna a
crede, a se increde, a avea incredere. Creditul fiind o categorie de natura economica-
financiara, a format obiectul unor ample cercetari in literatura de specialitate. Astfel
profesorul «Sombat» defineste creditul: ca fiind puterea de cumparare fara a detine
numerar.
Profesorul Gide defineste creditul ca schimbul unei bogatii prezente, contra unei bogatii
viitoare. La randul sau profesorul Slavescu arata ca este vorba de credit, ori de cate ori
este vorba de cedarea unei sume de bani efectuata la un moment dat din partea unui
subiect economic altuia cu obligatia cu cel din urma de-a restitui mai tarziu la o anumita
data suma primita plus o suma de bani care se numeste interes sau dobanda. Creditul
este un schimb de moneda, conditionat si despartit de un interval de timp sau de un
termen.
Elementele creditului:
a. Creditor si Debitor
b. Scadenta - este momentul stabilit pentru rambursarea creditului
c. Termenul de gratie - este perioada intre momentul angajarii si inceperea rambursarii lui
Oleg Televca - Drept Financiar
d. Ratele partiale - care se ramburseaza esalonat la anumite termene, conform intelegerii
stipulate in contractul de credit
e. Garantarea creditului (gaj) - care este format din anumite bunuri, care se constituie la
dispozitia creditorului sau al unui tert pentru asigurarea indeplinirii de catre debitor a
unor obligatii de o valoare in general mai redusa
f. Dobanda - este o suma de bani care este platita de catre creditorului debitorului sau
pentru imprumutul acordat pe un termen determinat
Clasificarea creditului:
Formele principale sub care se prezinta creditul in economia de piata sunt:
a. Creditul comercial - este o forma de imprumut practicata intre vanzator si cumparator
b. Creditul bancar - se acorda anumite mijloace banesti de catre institutiile bancare, care
in prezent reprezinta principala sursa pentru asigurarea fondurilor banesti necesare
deferitor sectoare de activitate ale economiei nationale
In dependenta de termen:
a. Credit pe termen scurt - pana la un an de zile
b. Credit pe termen mediu - 1 - 5 zile
c. Credit pe termen lung - 5 si mai multi ani
In functie de posibilitatea de care o are la dispozitie creditorul de-a avea sau nu dreptul sa
ceara debitorului, rambursarea anticipata a creditului:
a. Credit denuntabil - cand creditorul are un asemenea drept
b. Credit nedenuntabil - cand nu exista o asemenea clauza intre intelegerea dintre parti
Forma creditului guvernamental - atunci cand in calitate de creditor ne apare guvernul unui
stat, care la randul sau creditul guvernamental poate fi intern si extern.
Hotararea Consiliului BNM nr.224 din 30.08.2007
Oleg Televca - Drept Financiar
IV CLASIFICAREA ACTIVELOR ŞI ANGAJAMENTELOR
CONDIŢIONALE
5. Anterior evaluării activului şi angajamentului condiţional al băncii, valoarea acestuia se
diminuează cu valoarea asigurării în cazul în care asigurarea reprezintă:
a) hârtii de valoare de stat emise de către Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova sau hârtii
de valoare emise de Banca Naţională a Moldovei (Certificatele Băncii Naţionale a Moldovei) sau
hârtii de valoare emise de Guvernul unei ţări-membre a Organizaţiei de Colaborare Economică şi
Dezvoltare;
b) garanţii ale Guvernului Republicii Moldova sau ale Guvernului unei ţări-membre a
Organizaţiei de Colaborare Economică şi Dezvoltare cu condiţia, că:
• unica condiţie de realizare a dreptului ce reiese din garanţie constituie incapacitatea clientului
de a-şi îndeplini angajamentele faţă de bancă;
• toate condiţiile garanţiei sunt clare;
• garanţia poate fi realizată astfel, că nici garantul, nici o altă persoană nu vor putea contesta
drepturile băncii reieşind din garanţie.
10. În cazul în care ratingul atribuit unei ţări diferă de la o agenţie la alta, se ia în consideraţie
ratingul agenţiei care a atribuit ratingul cel mai mic.
11 Ţara, care nu a fost evaluată de către una dintre agenţiile menţionate în p.9 din prezentul
regulament va fi evaluată de către bancă, de sine stătător, în baza politicilor şi procedurilor
interne ale sale.
12. În situaţia în care clasificarea activului/angajamentului condiţional conform p.7 este diferită de
clasificarea acestuia conform p.9, acesta se referă la categoria mai dură.
13. La clasificarea activelor şi angajamentelor condiţionale se ţine cont inclusiv de prevederile
anexei nr.1 la prezentul Regulament.
Imprumut de stat.
Din punct de vedere juridic prin imprumut de stat se intelege un ansamblu de relatii, care
sunt reglementate de normele juridice cu privire la acumularea de catre stat a unor fluxuri
financiare disponibile la persoanele fizice si juridice in baza principiilor binevole,
operativitatii, rambursabilitatii in scopul acoperirii deficitului bugetar si armonizarea
circulatiei monetare, altfel spus imprumuturile publice sunt venituri extraordinare la care se
recurge in caz de dezechelibru bugetar atunci cand veniturile ordinare sunt insuficiente
pentru a face fata cheltuielilor.
LEGE Nr. 419
din 22.12.2006
cu privire la datoria publică, garanţiile de stat şi recreditarea de stat
Imprumuturile de stat.
Avantaje:
a. Consolideaza patrimoniul statului, ca urmare a intrebuintarii in folos public a sumelor de
bani imprumutate
b. Sunt mijloace de incurajare al economiilor banesti si de activitate, a unor capitaluri
particulare, statul nu acopera deficitul bugetar prin recurgerea la o noua emisiune
monetara, etc
Dezavantaje:
a. Angajeaza generatiile viitoare sa suporte cheltuielile de rambursare
b. Reduc capitalul particular-circulant din economie
c. Cresc cheltuielile neproductive ale statului, deoarece aceste imprumuturi trebuie
rambursate cu plata a unor dobanzi, etc
Conform art.8 Legea bugetului de stat 2010 datoria publica interna a RM nu va depasi
suma de 500.310.000 mln lei. In concluzie totusi cea mai reusita si mai sigura investitie
este plasarea mijloacelor banesti in valorile mobiliare de stat. In acest sens savantii
american McOnel si Brue, aduc urmatoarele argumente:
a. Este posibilitatea Guvernului de-a refinanta datoria publica, vinderea de noi obligatiuni,
iar venitul il utilizam pentru plata datoriei anterioare
Oleg Televca - Drept Financiar
b. Aplicarea metodelor de impozitare (in sens de-a majora)
c. Atributia statului de emisiune monetara (ca exceptie)
Creditul Extern
Reprezinta imprumutul acordat de stat, banci si alte persoane fizice si juridice, unor tari,
banci, sau persoane fizice si juridice straine. Conform prevederilor art.19 Instrumente
generatoare de datorii de stat externa, sunt instrumentele financiare aplicate pe pietile
financiare externe, inclusiv imprumuturile de stat externe si valorile mobiliare de stat,
emise pentru plasarea pe pietile financiare externe.
Hotararile cu privire la imprumuturile externe se adopta de Parlament in baza contractelor
prezentate de Guvern, imprumuturile de stat externe contractate in numele RM de Guvern,
sunt debursate prin intermediul BNM si/sau a bancilor comerciale si vor fi pastrate, in
conturi purtatoare de dobanda in favoare bugetul de stat. Deasemenea mijloacele obtinute
pot fi pastrate in contul Ministerului de Finante in moneda nationala si/sau in valuta straina.
Din punct de vedere social creditele externe ar trebui in primul rand sa amane costul
tranzitie pentru o perioada viitoare, in care va fi mai usor de suportat achitarea lor, aceste
imprumuturi trebuie sa contribuie atat la dezvoltarea economica, cat si la mentinerea sau
la limitarea diminuarii nivelului de trai si asa destul redus. In acelasi timp sa permita
populatiei, sa accepte sacrificiile inerente perioadei de tranzitie.
Dezavantajele
a. O datorie externa importanta atrage dupa sine alocarea pentru plata serviciului
acesteia, a unei importante parti, a intrarilor in valuta convertibila cu vederi asupra
scaderii nivelului de investitii
b. Acumularea unui insemnat debit al datoriei externe este in sine un proces dureros
pentru tarile cu export necompetitive si reprezinta o ipoteca asupra generatiilor viitoare
Conform aceluasi art.8 Legea buget stat 2010 situatia la 31 decembrie 2010 datoria
publica externa a RM nu va depasi 1.190.000.00 mlrd $
Aparitia.
Locul cel mai important in cadrul sistemului bugetar al RM il ocupa bugetul de stat, care
indeplineste un rol major in raport cu celelalte bugete. Etimologic cuvantul buget isi are
originea in latinescul «bulgo» care insemna o punga cu bani, ulterior in Franta s-au folosit
expresiile «bouge» «bougette» cu sensul de saculet. In Anglia prin cuvantul «buget» se
intelegea mapa de piele a cancelarului trezorariei in care erau aduse la Parlament
Oleg Televca - Drept Financiar
documente referitoare la situatia veniturilor si cheltuielilor statului. In ceea ce priveste tarile
Romane ca elemente ale bugetului, au fost cunoscute condica de venituri si cheltuieli de
pe timpul lui Constantin Brancoveanu si samile visteriei de pe timpul lui Nicolae
Mavrocordat, care defapt erau niste dari de seama, care se intocmeau la sfarsitul anilor in
Moldova si respectiv in Muntenia. In tarile Romane folosirea expresiei buget, s-a introdus
prin regulamentele organice 1831-1832 in care se vorbea despre «buge» sau «bugea».
In ceea ce priveste Republica Moldova, o data cu stabilirea suveranitatii si independentei
a aparut necesitatea de-a avea si un buget propriu. Bazele sistemului bugetar au fost puse
prin legea privind sistemul bugetar din 29 noiembrie 1990. In art.3 al acelei legi se
mentiona ca bugetul de stat prin intermediul bugetului republican si bugetelor locale,
exprima relatii economice dintre persoanele fizice, juridice si statul, in vederea formarii si
folosirii planificate a fondului centralizat de resurse banesti. O data cu adaptarea
Constitutiei RM in art.131 a fost introdusa o notiune noua «Buget Public National» conform
careia reglementarea actuala a sistemului bugetar este organizata intr-o conceptie noua
impusa de economia de piata, renuntandu-se la formula de bugetului de stat centralizat si
trecerea la un sistem de 3 bugete distincte.
In literatura de specialitate au fost exprimate un sir de definitii ale bugetului de stat:
a. Bugetul este un stat de prevedere a veniturilor si a cheltuielilor pentru o perioada
determinata
b. Bugetul este un program de cheltuieli ce urmeaza a se efectua si de venituri ce
urmeaza a se realiza tot intr-o perioada determinata
c. Bugetul reprezinta un procedeu economico-financiar cu caracter evolutiv, programatic si
comparativ, care este compus din doua parti, respectiv din partea de venituri si partea
de cheltuielil care se intocmeste pentru o perioada determinata, in legatura cu resursele
financiare ale oricarei persoane fizice si juridice
d. Din toate definitiile a devenit preferata, cea consacrata in legea contabilitatii a Frantei
potrivit careia «Bugetul statului este actul de stabilire si autorizare, a veniturilor si
cheltuielilor ale statului si ale altor servicii publice»
e. Conform Legii RM privind sistemul bugetar si proces bugetar Art.1 «bugetul statului
cuprinde sursele de venituri si destinatie cheltuielilor pentru un an bugetar»
Sub aspectul naturii juridice ale bugetului de stat literatura de specialitate vine cu o serie
de teorii si anume, bugetul este un act administrativ pentru ca atat veniturile, cat si
cheltuielile bugetare, sunt evoluari ale agentilor administrativi.
O alta teorie precum este un act legislativ, deoarece este o decizie care emana de la
puterea legislativa.
Bugetul este un act administrativ + legislativ, se considera ca bugetul este o lege in partea
creatoare de dispozitii generale si este un act administrativ, in partea creatoare de
dispozitii individuale. Are natura juridica de lege, fiindca bugetul este adoptat printr-o lege
care poarte denumirea de lege bugetara anuala. Este un plan financiar (un program) care
ulterior capata forma unui act normativ.
Dreptul Bugetar al RM, poate fi determinat ca totalitatea normelor financiar-juridice, care
reglementeaza relatiile sociale (financiare), care apar in legatura cu constituirea,
repartizarea si utilizarea, resurselor bugetului public national, cercul acestor institutii este
foarte larg la ele atribuindu-se in principal:
1. Raporturile - aparitia carora este legata de stabilirea structurii bugetare si a sistemului
bugetar
2. Actele normative - care reglementeaza cuantumurile banesti anuale ale veniturilor si
cheltuielilor fiecarui din cele 3 bugete distincte
3. Raporturile dintre aceste bugete de diferite niveluri, pe langa acestea in cadrul de drept
bugetar fac parte si actele normative ale Guvernului si Ministerului de Finante prin care
Oleg Televca - Drept Financiar
se reglementeaza raporturile de elaborare si in principal de executare a bugetelor prin
care se reglementeaza operatiile de trezorarie, avand acest obiect de reglementare
juridica, dreptul bugetar nu se suprapune reglementarilor privind impozitele si a
celorlalte venituri ale bugetului de stat sau imprumuturile de stat ele se intersecteaza.
Relatiile sociale care apar in legatura cu constituirea, repartizarea si utilizarea resurselor
bugetului public national si care sunt reglementate de normele dreptului bugetar, devin
raporturi juridice bugetare. Spre deosebire de alte raporturi juridice financiare, raporturile
juridice bugetare, prezinta anumite particularitati:
a. Izvorul aparitiei lor este intotdeauna lege (mai exacta legea bugetara anuala)
b. Ele apar in procesul activitatii bugetare ale statului si unitatilor-administrativ teritoriale
c. Cercul specific al subiectilor raporturilor juridice bugetare in raport cu componenta altor
raporturi juridice bugetare. (Statul si Unitatile-Administrativ Teritoriale); (Organele
Reprezentative si Executive ale puterii de stat atat centrale si locale); (Intreprinderile de
Stat si Institutiile Publice)
d. Aceste raporturi nu pot dura mai mult de 1 an de zile
Bugetul statului nostru este alcatuit din 2 parti (veniturile bugetare + cheltuielile bugetare).
Veniturile publice sunt mijloace de constituire a fondurilor banesti ale statului. Modalitatile
de realizare a veniturilor bugetare, se instituie in raport cu necesitatea repartiei venitului
national, de structura economiei nationale, de gradul de dezvoltare teritoriala a tarii, de
nivelul de dezvoltare a fortelor de productie. Conform prevederilor Art.8 Legea Sistemul
Bugetar si Proces Bugetar, veniturile bugetare se constituie din: impozite, taxe, granturi si
alte incasari. Veniturile Publice sunt formate din venituri ordinare (curente) si venituri
extraordinare.
Veniturile Publice Ordinare sunt acelea care se incaseaza cu regularitate:
a. Impozitele directe, cum ar fi impozitul pe venit persoane fizice si juridice
b. Impozite indirecte, TVA, taxele vamale, accizele de intregistrare, venituri de la
intreprinderi si domeniile statului
Veniturile Publice Extraordinare, la care statul apeleaza numai in cazuri exceptionale si
anume atunci cand mijloacele banesti, provenite din resursele curente, nu acopera integral
cheltuielile bugetare:
a. Imprumuturile (in RM nu se permite) art.8 alin.2 Legea Sistemul Bugetar si Proces
Bugetar
b. Suplimentarea masei monetare printr-o noua emisiune monetara
c. Emiterea de bonuri de tezaur (valori mobiliare de stat)
d. Cheltuielile bugetare (reprezinta modalitatile) de repartizare si utilizare a fondului
banesc bugetar in scopul satisfacerii bugetului ale statului. Conform art.10 aceeasi lege,
cheltuielile bugetare se repartizeaza pentru fondul de salarii, intretinerea aparatului de
stat, dezvoltarea sistemului economic al tarii, acoperirea nevoilor social-culturale,
serviciul datorii de stat, plata cotizatiilor in organismele internationale, etc.
Procedura Bugetara
1. Notiunea si principiile procedurii bugetare
2. Elaborarea bugetului de stat
3. Examinarea si adoptarea bugetului de stat
4. Executarea bugetului de stat
5. Controlul executarii bugetare
6. Darea de seama cu privire la executarea bugetara
Continutul sau economic, deriva din structura si trasaturile oranduirii social-economice din
necesitatea realizarilor cerintelor legilor economice, precum si din prerogativa si functiile
statului, pana la adoptarea Constitutiei RM, asigurarile sociale de stat erau parte
componente a bugetului de stat, constituind un capitol distinct in acest buget, ca urmare
orice surplus semnificativ al bugetului asigurarilor sociale de stat, erau folosite pentru
finantarea altor cerinte bugetare, iar in acelea cazuri cand bugetul asigurarilor socaile de
stat, prezinta un deficit acesta era finantat, prin transfer din alte capitole ale bugetului de
stat. Dupa adoptarea Constitutiei si a altor acte normative acest buget se intocmeste
Oleg Televca - Drept Financiar
distinct fata de bugetul de stat, se aproba de Parlament o data cu acesta, astfel dobandind
o anumita autonomie, elaborarea si executarea separata a bugetului asigurarilor sociale
de stat, fata de bugetul de stat constituie o realizare importanta, deoarece permite ca
resursele acestuia sa fie utilizate integral pentru ocrotirea cetatenilor, iar eventualile
ecedete sa se raporteze, pentru anii urmatori. Dreptul asigurarilor sociale este garantat de
stat si se exercita in conditiile legii prin sistemul public prin asigurari sociale, care are la
baza urmatoarele principii:
a. Principiul unicitatii - statul organizeaza si garanteaza sistemul public, bazat pe aceleasi
norme de drept
b. Principiul egalitatii - care presupune un tratament nediscriminatoriu, in ceea ce priveste
drepturile si obligatiile prevazute de lege
c. Principiul solidaritatii sociale - participantii la sistemul public isi asuma constient si
reciproc, obligatii si beneficiaza de dreptul pentru prevenirea, limitarea, sau inlaturarea
riscurilor socaile prevazute de lege
d. Principiul obligativitatii - conform caruia persoanele fizice si juridice, au conform legii
obligatia sa participe la sistemul public, dreptul la asigurari sociale se exercita corelativ
in deplinirea obligatiilor
e. Principiul contributivitatii - fondurile de asigurari se constituie pe baza contributiilor
datorate de persoanele fizice si juridice participante la sistemul public
f. Principiul repartitiei - fondul de asigurari sociale realizate se redistribuire pentru plata
obligatiilor ce revin sistemului public
g. Principiul autonomiei - prevede ca sistemul public se administreaza de sine statator in
baza legii
Conform Prevederilor Art.11 Legea RM privind sistemul public de asigurari sociale
«Articolul 11. Veniturile bugetului
Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat provin din contribuţii de asigurări sociale, transferuri din
bugetul de stat şi din alte venituri (din dobînzi, din majorări de întîrziere) prevăzute de lege.»
Bugetele Locale
1. Autonomia Finantelor Publice Locale
2. Locul Bugetelor Locale in Cadrul Bugetului Public National
3. Procesul Bugetar la Nivelul Colectivitatilor Locale
Pentru a aprecia locul bugetelor locale in sistemele bugetare din statele contemporane, ne
folosim de ponderile pe care le au veniturile si cheltuielile bugetare in totalul celor
consolidate, cel mai inalit grad de dezvoltare in acest sens au atins tarile scandinave de
exemplu:
* Suedia la capitolul venituri in jur de 42-48% provin din bugetele locale; la capitolul
cheltueili 53%
* Danemarca la capitolul venituri 46-47%; cheltuieli 81-82%;
ADMINISTRATIV-TERITORIALE
[Art.21 al.(2) lit.b) şi al.(5) modificat prin LP224-XV din 01.07.04, MO132-13/06.08.04 art.700, în vigoare
01.01.05]
Articolul 22. Publicitatea bugetelor unităţilor
administrativ-teritoriale
Bugetele unităţilor administrativ-teritoriale, aprobate de către autorităţile reprezentative şi deliberative
respective, şi rectificările la aceste bugete sînt date publicităţii în mod obligatoriu.
ADMINISTRATIV-TERITORIALE
Capitolul V
DREPTURILE ŞI RESPONSABILITĂŢILE
Capitolul VI
UNITĂŢILOR ADMINISTRATIV-TERITORIALE
Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor banesti, instituite prin lege care
contribuie la constituirea fondurilor banesti ale acestuia, alcatuind un tot intreg denumit
sistemul veniturilor bugetare, din puncte de vedere economico-financiar. Veniturile
bugetare reprezinta forme valorice concrete, prin care o parte din venitul national sau din
alte resurse destinate fondurilor generale ale societatii sunt concentrate la dispozitia
statului. Din punct de vedere juridic, veniturile bugetare reprezinta obligatii banesti,
stabilite in mod unilateral de catre stat prin acte normative, in sarcina persoanelor fizice si
juridice, care realizeaza venituri sau detin bunuri impozabile sau taxabile, elementele
comune ale veniturilor bugetare sunt urmatoarele:
a. Denumirea venitului bugetar
b. Subiectul impunerii
c. Obiectul sau materia impozabila
d. Unitatea de evaluare
e. Unitatea de impunere
f. Asieta sau modul de asezare a venitului
g. Perceperea venitului bugetar
h. Termenile de plata
i. Inlesnirile, drepturile si obligatiile debitorilor
j. Raspundere debitorilor
k. Calificarea venitului bugetar
Termenul de plata reprezinta data pana la care un anumit venit trebuie varsat la bugetul de
stat, termenul se fixeaza sub forma unui interval de timp de exemplu: an, trimestru, luna;
Inlesnirile sunt stabilite de cele mai multe ori, sub forma de deduceri sau scutiri, se face cu
scopul sprijinei familiei, favorizarii persoanelor in varsta, persoanelor cu capacitate redusa
de munca.
Capitolul 3
DEDUCERILE AFERENTE ACTIVITĂŢII DE ÎNTREPRINZĂTOR
Articolul 23. Regula generală
Nu se permite deducerea cheltuielilor personale şi familiale, cu excepţia cazurilor pentru care
prezentul titlu prevede un alt mod de reglementare.
Articolul 24. Deducerea cheltuielilor aferente
activităţii de întreprinzător
(1) Se permite deducerea cheltuielilor ordinare şi necesare, achitate sau suportate de
contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător
[Art.24 al.(1) modificat prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.24 al.(1) modificat prin LP280-XVI din 14.12.07, MO94-96/30.05.08 art.349art.349, în
vigoare 01.01.09]
[Art.24 al.(1) modificat prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702]
(2) În cazul în care cheltuielile suportate de contribuabil cuprind cheltuielile aferente activităţii
de întreprinzător şi cheltuielile personale, deducerea se permite numai atunci cînd cheltuielile
aferente activităţii de întreprinzător le depăşesc pe cele personale şi numai pentru acea parte a
cheltuielilor care se referă nemijlocit la desfăşurarea activităţii de întreprinzător.
(3) Deducerea cheltuielilor de delegaţii, de reprezentanţă, de asigurare a agenţilor economici se
permite în limitele stabilite de Guvern.
(4) Prin derogare de la art.30, se permite deducerea sumelor achitate ca impozite şi taxe de către
subdiviziunile situate în unităţile administrativ-teritoriale, al căror buget nu constituie parte
componentă a bugetului public naţional.
(5) Nu se permite deducerea sumelor plătite la procurarea terenurilor.
(6) Nu se permite deducerea sumelor plătite la procurarea proprietăţii pe care se calculează
uzura (amortizarea) şi faţă de care se aplică prevederile art.26, 28 şi 29 sau la procurarea
mijloacelor fixe cu un termen de exploatare mai mare de un an.
(7) Nu se permite deducerea compensaţiilor, remuneraţiilor, dobînzilor, plăţii pentru închirieri
de bunuri şi altor cheltuieli efectuate în interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei
persoane cu funcţie de răspundere sau al unui conducător de agent economic, al unui membru al
Oleg Televca - Drept Financiar
societăţii sau al altei persoane interdependente, dacă nu există justificarea plăţii unei astfel de
sume.
(8) Nu se permite deducerea pierderilor în urma vînzării sau schimbului proprietăţii, îndeplinirii
lucrărilor şi prestării serviciilor, efectuate, în mod direct sau mijlocit, între persoanele
interdependente.
(9) Nu se permite deducerea cheltuielilor legate de obţinerea venitului scutit de impozitare.
[Art.24 al.(9) modificat prin LP177 -XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.534]
(10) Nu se permite deducerea cheltuielilor dacă contribuabilul nu poate confirma documentar că
aceste cheltuieli au fost suportate într-un anumit cuantum şi în modul stabilit de Guvern.
(11) Nu se permite deducerea sumelor achitate sau suportate în folosul titularului patentei de
întreprinzător.
[Art.24 al.(11) modificat prin LP154-XVI din 21.07.05, MO126-128/23.09.05 art.611, în vigoare
0.01.06]
(12) Nu se permite deducerea plăţilor pentru eliminările supranormative de substanţe poluante
în mediul înconjurător şi folosirea supralimită a resurselor naturale.
[Art.24 al.(12) introdus prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702, al.(12)-
(13) devin al.(13)-(14)]
(13) Deducerea reziduurilor, deşeurilor şi perisabilităţii naturale se permite în limitele aprobate
anual de către conducătorii întreprinderilor.
(14) Se permite deducerea cheltuielilor aferente transmiterii gratuite a proprietăţii conform
deciziei Guvernului sau a autorităţilor competente ale administraţiei publice locale.
[Art.24 al.(13) introdus prin LP154-XVI din 21.07.05, MO126-128/23.09.05 art.611; în vigoare
01.01.06]
(15) Se permite deducerea cheltuielilor achitate de contribuabili în decursul anului fiscal sub
formă de taxe de aderare şi cotizaţii de membru destinate activităţii patronatelor. Plafonul de
deductibilitate a acestor cheltuieli constituie 0,15% din fondul de retribuire a muncii.
[Art.24 al.(15) introdus prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702]
(16) Societăţilor de audit şi auditorilor întreprinzători individuali li se permite deducerea
cheltuielilor pentru asigurarea riscului de audit în mărime de 15% din venitul vînzărilor în anul de
gestiune, aferent auditului rapoartelor financiare anuale şi rapoartelor financiare anuale consolidate,
conform modului stabilit de Guvern.
[Art.24 al.(16) în redacţia LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
(17) Se permite deducerea cheltuielilor suportate de întreprinderile agricole pentru întreţinerea
obiectivelor de menire social-culturală aflate în gestiune, conform normelor (cheltuielilor medii)
stabilite pentru întreţinerea instituţiilor similare finanţate de la bugetele unităţilor administrativ-
teritoriale.
[Art.24 al.(16)-(17) introduse prin LP172-XVI din 10.07.08, MO134-137/25.07.08 art.543]
Articolul 25. Deducerea dobînzilor
(1) Deducerea dobînzilor se permite în conformitate cu art.24.
(2) Deducerea cheltuielilor aferente dobînzilor suportate, de către persoanele juridice şi fizice
care practică activitate de întreprinzător, în folosul persoanelor fizice şi juridice (cu excepţia
instituţiilor financiare şi a organizaţiilor de microfinanţare) se acceptă în limita ratei de bază
(rotunjită pînă la următorul procent întreg) stabilită de Banca Naţională a Moldovei în luna
noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune, aplicată la operaţiunile de politică monetară
pe termen scurt.
[Art.25 al.(2) în redacţia LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.25 al.(2) în redacţia LP172-XVI din 10.07.08, MO134-137/25.07.08 art.543]
Oleg Televca - Drept Financiar
[Art.25 al.(2) în redacţia LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.534; în vigoare
01.0.1.08]
(3) În cazul emisiunii unor titluri de creanţă după1 ianuarie 1998, partea discontului iniţial, în
raport cu titlul de creanţă care este permis emitentului ca deducere a dobînzii, va fi echivalentă cu
partea acestui discont repartizat proporţional în anul fiscal.
Articolul 26. Deducerea uzurii calculate
(1) Mărimea deducerii uzurii calculate a proprietăţii se determină în conformitate cu prezentul
articol şi, cu art.24 şi 27.
[Art.26 al.(1) modificat prin LP177 -XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.534]
(2) Proprietatea pe care se calculează uzura este proprietatea materială reflectată în bilanţul
contabil al contribuabilului în conformitate cu legislaţia şi folosită în activitatea de întreprinzător, a
cărei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice şi morale şi a cărei perioadă de exploatare
este mai mare de un an, iar valoarea ei depăşeşte suma de 3000 lei.
[Art.26 al.(2) modificat prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702]
(3) Sînt considerate, de asemenea, proprietate pe care se calculează uzura investiţiile efectuate
în mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune,
arendă. În sensul prezentului alineat, prin investiţie se înţelege excedentul cheltuielilor ce ţin de
reparaţie, întreţinere, îmbunătăţire şi altele asemenea, în privinţa mijloacelor fixe respective asupra
cheltuielilor menţionate, permise spre deducere în anul fiscal conform modului stabilit la art.27 alin.
(9).
(4) Din punct de vedere fiscal, în cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al
mijloacelor fixe primite în leasing, iar în cazul leasingului operaţional, calitatea de proprietar o are
locatorul. Calcularea şi deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing
se efectuează de către locatar în cazul leasingului financiar şi de către locator în cazul leasingului
operaţional.
[Art.26 al.(3)-(4) introduse prin LP60 –XVI din 28.04.05, MO92-94/08.07.05 art.431, al.(3)-(7)
devin al.(5)-(9)]
(5) Mărimea uzurii mijloacelor fixe ce urmează a fi dedusă se determină prin înmulţirea bazei
valorice a mijloacelor fixe, la sfîrşitul perioadei de gestiune, ce se raportă la o anumită categorie de
proprietate, la norma de uzură respectivă prevăzută la alin. (8). Baza valorică a mijloacelor fixe la
sfîrşitul perioadei de gestiune se determină ca valoare a mijloacelor fixe la începutul perioadei de
gestiune, majorată cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate şi cu suma corectărilor şi micşorată
cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valorică ajustată în cazul altor ieşiri. Valoarea
mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune ce se raportă la categoria respectivă de
proprietate se determină ca diferenţă dintre baza valorică a mijloacelor fixe la sfîrşitul perioadei de
gestiune precedente şi suma uzurii calculate a perioadei de gestiune precedente.
[Art.25 al.(5) modificat prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.26 al.(5) modificat prin LP60-XVI din 28.04.05, MO92-94/08.07.05 art.431]
(6) Întreaga proprietate a contribuabilului trebuie să fie raportată la una din categoriile de
proprietate, în ordinea stabilită de lege.
[Art.26 al.(6) modificat prin LP280-XVI din 14.12.07, MO94-96/30.05.08 art.349, în vigoare
01.01.09]
(7) Se stabileşte următoarea ordine de evidenţă a proprietăţii pe categorii:
a) pentru proprietatea raportată la categoria I, calcularea uzurii se face pentru fiecare obiect;
b) pentru proprietatea raportată la categoriile II-V, calcularea uzurii se efectuează prin aplicarea
normei de uzură la baza valorică a categoriei respective. Raportarea proprietăţii la categoriile de
proprietate se efectuează în modul prevăzut de lege.
Oleg Televca - Drept Financiar
[Art.26 al.(7), lit.b) modificată prin LP280-XVI din 14.12.07, MO94-96/30.05.08 art.349, în
vigoare 01.01.09]
c) pentru proprietatea ce reprezintă investiţii efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unui
contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune, arendă, uzura se calculează în modul stabilit
pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe respective.
[Art.26 al.(7), lit.c) introdusă prin LP60-XVI din 28.04.05, MO92-94/08.07.05 art.431]
(8) La fiecare categorie de proprietate se aplică următoarele norme de uzură:
Categoria de proprietate Norma de uzură, %
I 5
II 8
III 10
IV 20
V 30
(9) Calcularea uzurii şi deducerea acesteia pentru întreţinerea autoturismului se efectuează în
felul următor:
a) în cazul în care valoarea autoturismului este de pînă la 200.000 lei, uzura calculată se deduce
integral, în funcţie de valoarea autoturismului;
b) în cazul în care valoarea autoturismului depăşeşte 200.000 lei, deducerea se limitează la suma
calculată a uzurii, reieşind din valoarea autoturismului egală cu 200.000 lei. Prevederea nu se aplică
autoturismelor utilizate în calitate de mijloace fixe în activitatea de bază care reprezintă acordare de
servicii, a căror uzură constituie parte componentă a costului vînzărilor.
[Art.26 al(.9), lit.a-b) modificate prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.6 art.702]
[Art.26 al.(9), lit.b) modificată prin LP60-XVI din 28.04.05, MO92-94/08.07.05 art.431]
(10) Evidenţa şi calcularea uzurii mijloacelor fixe în scopuri fiscale se efectuează în
conformitate cu regulamentul aprobat de Guvern .
[Art.26 al.10) introdus prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702]
Scutirile
Capitolul 4
SCUTIRI ŞI ALTE DEDUCERI
Articolul 33. Scutiri personale
(1) Fiecare contribuabil (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire personală în sumă de
8100 lei pe an.
[Art.33 al.(1) modificat prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.33 al.(1) modificat prin LP172-XVI din 10.07.08, MO134-137/25.07.08 art.543, în vigoare
01.01.09]
[Art.33 al.(1) modificat prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.534, în vigoare
01.0.1.08]
[Art.33 al.(1) modificat prin LP154-XVI din 21.07.05, MO126-128/23.09.05 art.611, în vigoare
0101.06]
(2) Suma scutirii personale, stabilită la alin.(1), va constitui 12000 lei pe an pentru orice
persoană care:
[Art.33 al.(2) modificat prin LP172-XVI din 10.07.08, MO134-137/25.07.08 art.543, în vigoare
01.01.09]
a) s-a îmbolnăvit şi a suferit de boala actinică provocată de consecinţele avariei de la C.A.E.
Cernobîl;
b) este invalid şi s-a stabilit că invaliditatea sa este în legătură cauzală cu avaria de la C.A.E.
Cernobîl;
Oleg Televca - Drept Financiar
c) este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut în acţiunile de luptă
pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, cît şi în acţiunile de
luptă din Republica Afghanistan.
d) este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale
şi a independenţei Republicii Moldova, precum şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;
e) este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I şi II;
f) este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.
[Art.33 modificat prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702]
[Art.33 al.(1) modificat prin LP154/21.07.05, MO126/23.09.05 art.611, vigoare 0101.06]
Articolul 34. Scutiri acordate soţiei (soţului)
(1) Persoana fizică rezidentă aflată în relaţii de căsătorie are dreptul la o scutire suplimentară în
sumă de 8100 lei anual, cu condiţia că soţia (soţul) nu beneficiază de scutire personală.
[Art.34 al.(1) modificat prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.34 al.(1) modificat prin LP172-XVI din 10.07.08, MO134-137/25.07.08 art.543, în vigoare
01.01.09]
[Art.33 al.(1) modificat prin LP177- XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.534, în vigoare
01.0.1.08]
(2) Persoana fizică rezidentă aflată în relaţii de căsătorie cu orice persoană specificată la art.33
alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentară în sumă de 12000 lei anual, cu condiţia că soţia (soţul)
nu beneficiază de scutire personală.
[Art.34 al.(2) modificat prin LP172-XVI din 10.07.08, MO134-137/25.07.08 art.543, în vigoare
01.01.09]
[Art.34 modificat prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702]
[Art.34 modificat prin LP154-XVI din 21.07.05, MO126-128/23.09.05 art.611, în vigoare
01.01.06]
Articolul 35. Scutiri pentru persoanele întreţinute
(1) Contribuabilul (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire în sumă de 1800 lei anual
pentru fiecare persoană întreţinută, cu excepţia invalizilor din copilărie pentru care scutirea
constituie 8100 lei anual.
[Art.35 al.(1) modificat prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.35 al.(1) modificat prin LP172-XVI din 10.07.08, MO134-137/25.07.08 art.543, în vigoare
01.01.09]
[Art.35 al.(1) modificat prin LP177- XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.534, în vigoare
01.0.1.08]
(2) În inţelesul prezentului titlu, persoană întreţinută este persoana care întruneşte toate cerinţele
de mai jos:
a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soţiei (soţului) contribuabilului
(părinţii sau copiii, inclusiv înfietorii şi înfiaţii);
b) locuieşte împreună cu contribuabilul sau nu locuieşte cu acesta, dar îşi face studiile la secţia
cu frecvenţă a unei instituţii de învăţămînt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
c) este întreţinută de contribuabil;
d) are un venit ce nu depăşeşte suma de 8100 lei annual.
[Art.35 al.(2) modificat prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.35 al.(2), lit.d) modificată prin LP172-XVI din 10.07.08, MO134-137/25.07.08 art.543, în
vigoare 01.01.09]
[Art.35 al.(2), lit.d) modificată prin LP177- XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.534, în
vigoare 01.0.1.08]
[Art.35 modificat prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702]
Oleg Televca - Drept Financiar
[Art.35 modificat prin LP154-XVI din 21.07.05, MO126-128/23.09.05 art.611, în vigoare
01.01.06]
(3) Tutorele şi curatorul minorilor în vîrstă de la 14 la 18 ani au dreptul la o scutire suplimentară
în mărimea specificată la alin.(1), în funcţie de caz, pentru fiecare persoană aflată sub tutelă şi/sau
curatelă, care întruneşte cerinţele specificate la alin.(2) lit.d).
[Art.35 al.(3) introdus prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
Drepturile contribuabililor
Articolul 8. Drepturile şi obligaţiile
contribuabilului
(1) Contribuabilul are dreptul:
a) să obţină pe gratis de la inspectoratul fiscal de stat teritorial şi serviciul de colectare a
impozitelor şi taxelor locale informaţii despre impozitele şi taxele în vigoare, precum şi despre
actele normative care reglementează modul şi condiţiile de achitare a acestora;
b) să se bucure de o atitudine corectă din partea organelor cu atribuţii de administrare fiscală
şi a persoanelor cu funcţii de răspundere ale acestora;
c) să-şi reprezinte interesele în organele cu atribuţii de administrare fiscală personal sau
prin intermediul reprezentantului său;
[Art.8 al.1), lit.d) exclusă prin LP177 -XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.534]
[Art.8 al.1), lit.d) modificată prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702]
e) să obţină amînarea, eşalonarea, trecerea în cont a impozitelor în modul şi în condiţiile
prevăzute de prezentul cod;
f) să prezinte organelor cu atribuţii de administrare fiscală şi persoanelor cu funcţii de
răspundere ale acestora explicaţii referitoare la calcularea şi achitarea impozitelor şi taxelor;
g) să conteste, în modul stabilit de legislaţie, deciziile, acţiunile sau inacţiunea organelor cu
atribuţii de administrare fiscală şi ale persoanelor cu funcţii de răspundere ale acestora;
h) să beneficieze de alte drepturi stabilite de legislaţia fiscală;
i) să beneficieze de facilităţile fiscale, la care are dreptul conform legislaţiei fiscale, pe
perioada fiscală în care a întrunit toate condiţiile stabilite .
[Art.8 al.1), lit.i) modificată prin LP268 -XVI din 28.07.06, MO142-145/08.09.06 art.702]
Oleg Televca - Drept Financiar
(2) Contribuabilul este obligat:
a) să respecte modul stabilit de înregistrare (reînregistrare) de stat şi de desfăşurare a
activităţii de întreprinzător;
b) să se pună la evidenţă la organul fiscal în a cărui rază îşi are sediul stabilit în documentele
de constituire (înregistrare) şi să-şi primească certificatul de atribuire a codului fiscal, să prezinte
informaţiile iniţiale (şi să comunice modificările ulterioare) cu privire la sediul său, sediul
subdiviziunilor sale structurale, denumirea şi sediul instituţiilor financiare în care sînt deschise
conturi. Informaţiile privind sediul filialelor sau reprezentanţelor se comunică, de asemenea,
organului fiscal în a cărui rază teritorială acestea îşi au sediul;
c) să ţină evidenţa contabilă conform formelor şi modului stabilit de legislaţie, să
întocmească şi să prezinte organului fiscal şi serviciului de colectare a impozitelor şi taxelor locale
dările de seamă fiscale prevăzute de legislaţie, să asigure integritatea documentelor de evidenţă
contabilă în conformitate cu cerinţele legislaţiei, să efectueze decontările băneşti în numerar cu
utilizarea maşinilor de casă şi de control cu memorie fiscală (în continuare - maşini de casă şi de
control), precum şi să asigure păstrarea benzilor de control emise de acestea, în modul stabilit de
lege sau să efectueze decontările băneşti cu utilizarea terminalelor POS;
[Art.8 al.(2), lit.c) modificată prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.
609]
[Art.8 al.(2), lit.c) modificată prin LP113 -XVI din 22.05.08, MO103-105/13.06.08 art.395]
[Art.8 al.(2), lit.c) modificată prin LP280-XVI din 14.12.07, MO94-96/30.05.08 art.349, în
vigoare 01.01.09]
[Art.8 al.(2) lit.c) modificată prin LP287-XVI din 11.11.05, MO161-163/02.12.05 art.799]
d) să prezinte informaţii veridice despre veniturile rezultate din orice activitate de
întreprinzător, precum şi despre alte obiecte ale impunerii;
e) să achite la buget, la timp şi integral, ţinînd cont de prevederile art.7 alin.(5), sumele
calculate ale impozitelor şi taxelor, asigurînd exactitatea şi veridicitatea dărilor de seamă fiscale
prezentate;
f) în caz de control al respectării legislaţiei fiscale, să prezinte la prima cerere, persoanelor
cu funcţii de răspundere ale organelor cu atribuţii de administrare fiscală documentele de evidenţă,
dările de seamă fiscale şi alte documente şi informaţii privind desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, calcularea şi achitarea la buget a impozitelor şi taxelor şi acordarea facilităţilor;
g) în caz de control al respectării legislaţiei fiscale, să asigure persoanelor cu funcţii de
răspundere ale organelor cu atribuţii de administrare fiscală accesul liber în spaţiile de producţie, în
depozite în localurile de comerţ, în alte încăperi şi locuri (cu excepţia încăperilor utilizate exclusiv
ca spaţiu locativ) pentru inspectarea lor în scopul verificării autenticităţii datelor din documentele
contabile, din dările de seamă, din declaraţiile fiscale, din calcule, precum şi a verificării îndeplinirii
obligaţiilor faţă de buget;
h) să asiste la efectuarea controlului privind respectarea legislaţiei fiscale, să semneze
actele privind rezultatul controlului, să dea explicaţii în scris sau oral;
i) în caz de calculare greşită şi determinare incorectă de către organele fiscale a sumei
impozitului, penalităţii, dobînzii sau amenzii, să dovedească acest lucru prin documente
justificative;
j) să îndeplinească deciziile adoptate de organele cu atribuţii de administrare fiscală şi alte
organe învestite cu funcţii de control pe marginea rezultatelor controalelor efectuate, respectînd
cerinţele legislaţiei fiscale;
k) să îndeplinească alte obligaţii prevăzute de legislaţia fiscală.
Oleg Televca - Drept Financiar
(3) În caz de absenţă a conducătorului întreprinderii, obligaţiile prevăzute la alin.(2) lit.f) şi
g) sînt îndeplinite de alte persoane cu funcţii de răspundere, gestionare ale subiectului impunerii, în
limitele competenţei lor.
Raspunderea debitorilor
Capitolul 15
TIPURILE DE ÎNCĂLCĂRI FISCALE
ŞI RĂSPUNDEREA PENTRU ELE
Articolul 253. Împiedicarea activităţii organului fiscal
(1) Împiedicarea controlului fiscal prin neasigurarea accesului în încăperile de producţie, în
depozite, în locurile de păstrare a bunurilor, în spaţiile comerciale şi în spaţiile cu o altă destinaţie,
prin neprezentarea de explicaţii, date, informaţii şi documente, necesare organului fiscal, asupra
problemelor care apar în timpul controlului, prin alte acţiuni sau inacţiune se sancţionează cu
amendă de 3000 de lei.
[Art.253 al.(1) modificat prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
[Art.253 al.(2-3) excluse prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
(4) Neexecutarea deciziei organului fiscal de suspendare a operaţiunilor la conturile bancare ale
contribuabilului se sancţionează cu amendă în proporţie de 30% din suma trecută la scăderi în
perioada de nesuspendare a operaţiunilor.
[Art.253 al.(4) modificat prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
(5) Pentru neexecutarea cerinţelor din citaţia organului fiscal, persoanele fizice se sancţionează
cu o amendă în mărime de 1000 de lei, persoanele juridice – în mărime de 3000 de lei, iar
neexecutarea cerinţelor din citaţia bancară se sancţionează cu amendă de 10000 de lei.
[Art.253 al.(5) în redacţia LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
[Art.253 al.(6) exclus prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
Articolul 254. Neutilizarea maşinilor de casă şi de
control şi a terminalelor POS.
Neeliberarea documentului de plată
pentru călătorie
[Art.254 titlul modificat prin LP113 -XVI din 22.05.08, MO103-105/13.06.08 art.395]
[Art.254 titlul modificat prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
(1) Desfăşurarea unei activităţi fără a avea maşină de casă şi de control, în cazul în care actele
normative în vigoare prevăd folosirea ei, se sancţionează cu amendă de 5.000 de lei pentru fiecare
caz de încălcare.
(2) Desfăşurarea unei activităţi fără utilizarea maşinii de casă şi de control existente sau cu
utilizarea maşinii de casă şi de control defectate, nesigilate sau neînregistrate la organul fiscal, în
cazul în care legislaţia prevede folosirea unei maşini de casă şi de control cu memorie fiscală, se
sancţionează cu amendă de 6.000 de lei pentru fiecare caz de încălcare.
[Art.254 al.(2) modificat prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
(21) Transportarea călătorilor în microbuz, autobuz, autocar, autocar clasificat pe stele pe rutele
interurbane fără bilete, fără bon de casă emis de maşina de casă şi control cu memorie fiscală sau
fără document de strictă evidenţă cu preţ fixat, confecţionat în modul stabilit de Guvern, se
sancţionează cu amendă în mărime de 6000 de lei pentru fiecare caz de încălcare.
[Art.254 al.(21) introdus prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
[Art.254 modificat prin LP441-XVI din 28.12.06, MO203-206/31.12.06 art.997]
[Art.254 modificat prin LP287-XVI din 11.11.05, MO161-163/02.12.05 art.799]
Oleg Televca - Drept Financiar
(3) Desfăşurarea unei activităţi fără instalarea şi asigurarea posibilităţii de achitare a plăţilor prin
intermediul terminalelor POS, în cazul în care actele legislative în vigoare prevăd folosirea
acestora, se sancţionează cu amendă de 6000 de lei pentru fiecare caz.
[Art.254 al.(3) introdus prin LP113 -XVI din 22.05.08, MO103-105/13.06.08 art.395]
(4) Comiterea repetată în anul fiscal a încălcărilor specificate la alin.(1), (2), (21) şi (3) se
sancţionează cu o amendă de 18000 de lei. Încălcările se stabilesc pentru fiecare subdiviziune în
parte.
[Art.254 al.(4) introdus prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
Articolul 255. Neprezentarea informaţiei despre sediu
Neprezentarea, prezentarea cu întîrziere sau prezentarea organului fiscal a unor informaţii
neveridice despre sediul sau despre schimbarea sediului contribuabilului, al subdiviziunilor lui
(filialelor, reprezentanţelor, sucursalelor, secţiilor, magazinelor, depozitelor, unităţilor comerciale
etc.) se sancţionează cu amenda de 4000 de lei.
[Art.255 în redacţia LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
Articolul 256. Nerespectarea regulilor de
evidenţă a contribuabililor
[Art.256 al.(1)-(3) excluse prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
(4) Încălcarea de către instituţia financiară (sucursala sau filiala acesteia) a prevederilor art.167
se sancţionează cu amendă în mărime de 1500 lei.
[Art.256 al.(4) în redacţia LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
(5) Modificarea sau închiderea de către instituţia financiară (sucursala sau filiala acesteia) a
contului bancar al contribuabilului (cu excepţia conturilor de credit, de depozit la termen şi
provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social),
precum şi a conturilor persoanelor fizice care nu sînt subiecţi ai activităţii de întreprinzător) fără
certificatul organului fiscal ori cu încălcarea regulilor stabilite de legislaţie sau neprezentarea ori
prezentarea tardivă organului fiscal a informaţiei despre modificarea sau închiderea contului bancar
al contribuabilului (cu excepţia conturilor de credit, de depozit la termen şi provizorii (de acumulare
a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social), precum şi a conturilor
persoanelor fizice care nu sînt subiecţi ai activităţii de întreprinzător) se sancţionează cu amendă de
la 5.000 la 8.000 de lei.
(6) Efectuarea de către instituţia financiară (sucursala sau filiala acesteia) a unor operaţiuni pe
contul bancar al contribuabilului (cu excepţia conturilor de credit, de depozit la termen şi provizorii
(de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social), precum şi
a conturilor persoanelor fizice care nu sînt subiecţi ai activităţii de întreprinzător) fără ca organul
fiscal să confirme luarea la evidenţă a contului bancar deschis se sancţionează cu amendă în
proporţie de 30% din sumele înscrise în acest cont.
[Art.256 al.(6) modificat prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
[Art.256 al.(5)-(6) modificate prin LP22-XVI din 08.04.05, MO65-69/29.04.05 art.234]
(7) Neînregistrarea în calitate de plătitor de T.V.A. sau de subiect al impunerii cu accize se
sancţionează cu amendă în mărime de 10% din volumul de livrări impozabile, exceptînd cazurile de
livrări impozabile destinate numai exportului.
[Art.256 al.(7) modificat prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.256 al.(7) în redacţia LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
(8) Neprezentarea sau prezentarea tardivă la organul fiscal de către contribuabil a informaţiei
despre contul bancar deschis în străinătate se sancţionează cu amendă în mărime de 5.000 lei pentru
fiecare cont bancar.
Articolul 257. Încălcarea regulilor de ţinere a evidenţei
contabile şi a evidenţei în scopuri fiscale
Oleg Televca - Drept Financiar
(1) Întocmirea incompletă şi/sau neconformă a documentelor de evidenţă şi/sau a dărilor de
seamă fiscale, cu excepţia celor specificate la art.92 alin.(3), (4), (7), (8) şi (9), se sancţionează cu o
amendă în mărime de 200 de lei pentru fiecare caz, dar nu mai mult de 5000 de lei.
[Art.257 al.(1) în redacţia LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.257 al.(1) în redacţia LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
(2) Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model decît cel stabilit prin act
normativ în vigoare, precum şi folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau străine
(inclusiv facturile fiscale) se sancţionează cu amendă egală cu suma operaţiunilor economice
înscrise în astfel de documente.
[Art.257 al.(3-4) excluse prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
[Art.257 al.(3) modificat prin LP154-XVI din 21.07.05, MO126-128/23.09.05 art.611, vigoare
0.01.06]
(5) Neasigurarea păstrării dărilor de seamă fiscale şi/sau a documentelor de evidenţă şi/sau a
benzilor de control şi/sau lipsa totală ori parţială a evidenţei contabile, ceea ce face imposibilă
efectuarea controlului fiscal, se sancţionează cu amendă de 30000 de lei, cu calcularea impozitelor
şi taxelor respective conform art.189 alin.(2) din prezentul cod.
[Art.257 al.(5) modificat prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Art.257 al.(5) modificat prin LP177-XVI din 20.07.07, MO117-126/10.08.07 art.537]
(6) Se sancţionează cu amendă în mărime de 10% din valoarea tranzacţiei cu mărfurile de
importanţă socială, a căror listă este aprobată de Guvern, dar nu mai puţin de 500 de lei, în cazul
neindicării în factură şi/sau în factura fiscală sau în cazul indicării eronate a:
– preţului de livrare pentru o unitate inclusiv T.V.A., fixat de producătorul mărfurilor – la
mărfurile produse pe teritoriul ţării; sau
– preţului de achiziţie inclusiv T.V.A. – la mărfurile importate pentru care este stabilită cota-
standard a T.V.A.; sau
– preţului de achiziţie exclusiv T.V.A. – la mărfurile importate pentru care este stabilită cota
redusă a T.V.A.
În cazul aplicării amenzii în conformitate cu prezentul alineat, amenda prevăzută la art.257 alin.
(1) nu se aplică.
[Art.257 al.(6) introdus prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
Articolul 258 - exclus.
Calificarea venitului bugetar, se refera la stabilirea caracterului local sau central al venitului
Art.6 Punctele.4, 5, 6; Cod
si atribuirea prin lege spre partile bugetului de stat
Fiscal Articolul 6. Impozite şi taxe şi tipurile lor
(4) În Republica Moldova se percep impozite şi taxe generale de stat şi locale.
(5) Sistemul impozitelor şi taxelor generale de stat include:
Oleg Televca - Drept Financiar
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adăugată;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamală;
f) taxele rutiere.
[Art.6 al.(5) lit.f) în redacţia LP318-XVI din 02.11.06, MO199-202/29.12.06 art.954]
(6) Sistemul impozitelor şi taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru resursele naturale;
[Art.6 al.(6) lit.b) în redacţia LP361-XVI din 23.12.05, MO21-24/03.02.06 art.99, în vigare
01.01.06]
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor pe teritoriul unităţii administrativ-teritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicităţii (reclamei);
f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire socială;
h) taxa de piaţă;
i) taxa pentru cazare;
j) taxa balneară;
k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători pe rutele municipale,
orăşeneşti şi săteşti (comunale);
l) taxa pentru parcare;
m) taxa de la posesorii de cîini;
n) taxa pentru amenajarea localităţilor din zona de frontieră care au birouri (posturi) vamale
de trecere a frontierei vamale.
Clasificarea impozitelor
Dupa trasaturile de fond si de forma:
a. Impozite directe - cele care se percep direct de la persoanele fizice si juridice, la randul
sau impozitele directe se impart in impozite reale si impozite directe impersonale.
* Impozite reale se stabilesc in legatura cu aumite obiecte materiale si anume impozitul
«funciar»
* Impozite personale si anume «impozitul pe venit» al persoanelor fizice si juridice;
«impozitul pe averi» si anume pe averea propriu-zisa; «impozitul pe circulatia averii»;
«impozitul pentru sporul de averi» in baza unei perioade de timp
b. Impozite indirecte - care nu se percep direct si normativ asupra contribuabilului, dar se
aseaza asupra vanzarii bunurilor si prestarii unor servicii; «TVA»; «ACCIZELE»;
«TAXELE VAMALE»; «TAXE DE TIMBRU SI INREGISTRARE» «VENITURI DE LA
MONOPOLURILE FISCALE»
Dupa obiect:
a. Impozit pe venit
b. Impozit pe avere
c. Impozit pe cheltuieli sau pe consum
Taxele.
Taxele (de timbru, de inregistrare, consulare, spitalizare) reprezinta alaturi de impozite cea
de-a doua categorie importanta de venituri ale bugetului de stat. Taxa reprezinta acea
suma datorate de catre persoanele fizice si/sau juridice pentru anumite acte sau servicii
indeplinite/prestate la cererea si in folosul acestuia de catre anumite organe de stat,
institutii publice sau alte persoane asimilate acestora.
Conform Art.6 Cod Fiscal «taxa este o plata obligatorie cu titlu gratuit, care nu este
impozit»
Clasificarea taxelor:
Controlul Financiar
1. Notiunea, rolul si functiile controlului financiar
2. Formele Controlului Financiar
3. Metodele Controlului Financiar
4. Procedura efectuarii (executarii controlului financiar)
5. Actele controlului financiar
Notiunea de control provine din expresia latina «contra-rolus» care insemna verificarea
actului original dupa duplicatul care se incredinteaza in acest scop unei altei persoane.
Controlul financiar are ca obiective cunoasterea de catre stat a modului cum sunt
administrate mijloacele financiare si bunurile publice de catre unitatile economice atat
publice cat si private, modul de realizare si utilizare a banului public urmareste asigurarea
si consolidarea echilibrului financiar, la fel are ca scop verificarea modului in care
contribuabilul respecta legislatia fiscala intr-o anumita perioada sau in cateva perioade
fiscale.
Capitolul 11
CONTROLUL FISCAL
Articolul 214. Principiile generale de efectuare a controlului fiscal
(1) Controlul fiscal are drept scop verificarea modului în care contribuabilul respectă legislaţia
fiscală într-o anumită perioadă sau în cîteva perioade fiscale.
(2) Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal şi/sau de un alt organ cu atribuţii de
administrare fiscală, în limitele competenţei acestuia, la faţa locului şi/sau la oficiul acestora.
Oleg Televca - Drept Financiar
(3) Procedura controlului fiscal constă într-un ansamblu de metode şi operaţiuni de organizare şi
desfăşurare a controlului, precum şi de valorificare a rezultatelor lui. Controlul fiscal la faţa locului
şi/sau la oficiul organului, prevăzut la alin.(2), poate fi organizat şi efectuat prin următoarele
metode şi operaţiuni: verificarea faptică, verificarea documentară, verificarea totală, verificarea
parţială, verificarea tematică, verificarea operativă, verificarea prin contrapunere. Metodele şi
operaţiunile concrete utilizate la organizarea şi exercitarea controlului fiscal sînt determinate, în
baza prezentului cod, în instrucţiunile cu caracter intern ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
(4) Activitatea contribuabilului poate fi supusă controlului fiscal pentru o perioadă ce nu
depăşeşte termenele de prescripţie, stabilite la art.264, pentru determinarea obligaţiei fiscale.
(5) În cadrul controlului fiscal la faţa locului şi/sau la oficiu, organele specificate la alin.(2) sînt
în drept să solicite de la alte persoane orice informaţii şi documente privind relaţiile lor cu
contribuabilul respectiv.
(6) Organele cu atribuţii de administrare fiscală pot efectua controlul fiscal repetat în cazul în
care rezultatele controlului fiscal exercitat anterior sînt neconcludente, incomplete sau
nesatisfăcătoare ori dacă ulterior au fost depistate circumstanţe ce atestă existenţa unor semne de
încălcare fiscală şi, prin urmare, se impune un nou control.
(7) Controlul fiscal repetat poate fi efectuat în cadrul examinării contestaţiilor împotriva deciziei
organului fiscal sau acţiunii funcţionarului fiscal şi, în alte cazuri, la decizia conducerii organelor
menţionate la alin.(6).
(8) Se interzice efectuarea repetată a controalelor fiscale la faţa locului asupra unora şi aceloraşi
impozite şi taxe pentru o perioadă fiscală care anterior a fost supusă controlului, cu excepţia
cazurilor cînd efectuarea controlului fiscal repetat se impune de reorganizarea sau lichidarea
contribuabilului, ţine de inspectarea activităţii organului fiscal de către organul ierarhic superior, de
activitatea posturilor fiscale sau de depistarea, după efectuarea controlului, a unor semne de
încălcări fiscale, cînd aceasta este o verificare prin contrapunere, cînd controlul se efectuează la
solicitarea organelor de drept şi a celor specificate la art.131 alin.(5), cînd necesitatea a apărut în
urma examinării cazului cu privire la încălcarea legislaţiei fiscale sau în urma examinării
contestaţiei. Drept temei pentru efectuarea controlului fiscal repetat la faţa locului, în legătură cu
inspectarea activităţii organului fiscal de către organul ierarhic superior, poate servi numai decizia
acestuia din urmă, cu respectarea cerinţelor prezentului articol.
(9) Controlul fiscal se efectuează în orele de program ale organului care exercită controlul fiscal
şi/sau cele ale contribuabilului.
b. Control financiar extern - este exercitat in principal de organele de control ale MinFin.
Auditul public extern privind modul de administrarea a mijloacelor financiare si a
bunurilor publice se efectueaza de catre Curtea de Conturi a RM