Controversias en torno a la Contribución que incide sobre

el ejercicio de actividad comercial, industrial y de servicios

Rodrigo Ferreyra
• Determinar si los municipios están habilitados
legalmente para establecer “Impuestos análogos a los
que integran la masa coparticipable”.

• Determinar la naturaleza jurídica de la

“Contribución” municipal por el ejercicio de actividad
económica.

Rodrigo Ferreyra
1. Status Jurídico de los Municipios.
2. Atribuciones de los Municipios.
3. Limitación impuesta al poder tributario municipal por Ley de
Coparticipación. Influencia del Pacto Fiscal.
4. Tributos. Clasificación tripartita. Impuestos, Tasas y Contribuciones por
mejoras. Características esenciales de cada tributo.
5. Doctrina y Jurisprudencia respecto a las tasas.
6. Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de
servicios. Hecho imponible y base imponible. Similitud con el Impuesto
sobre los ingresos brutos provincial.
7. Conclusiones.

Rodrigo Ferreyra
Autonomía en función de lo dispuesto por los artículos 5 y 123 C.N. con el alcance
que le otorguen las Constituciones provinciales.

Art. 5° C.N.: Cada provincia dictará para sí una Constitución bajo el sistema
representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y
garantías de la Constitución Nacional; y que asegure su administración de
justicia, su régimen municipal,…”

Art. 123° C.N.: Cada provincia dicta su propia constitución, conforme a lo dispuesto
por el artículo 5° asegurando la autonomía municipal y reglando su alcance y
contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y
financiero.

Rodrigo Ferreyra
Constitución de la provincia de Córdoba, art. 180:

Esta Constitución reconoce la existencia del Municipio como una comunidad

natural fundada en la convivencia y asegura el régimen municipal
basado en su autonomía política, administrativa, económica,
financiera e institucional.
Los municipios son independientes de todo otro poder en el ejercicio de sus
atribuciones, conforme a esta Constitución y las leyes que en su
consecuencia se dicten.

Rodrigo Ferreyra
Expresó el Dr. E. Bulit Goñi,

“Más allá de caracterizar el status del municipio provincial como autónomo, la

extensión, alcance y contenido que en cada caso se asigne a dicho ente
público territorial dependerá de las regulaciones que en concreto
sancione cada provincia, con lo cual, la reforma constitucional de 1994 ha
ratificado nuevamente la subordinación y dependencia jerárquica del municipio
respecto de la provincia”

Rodrigo Ferreyra
La Constitución de provincia de Cba. habilita a los municipios a:

Inciso 3° Art. 186: Crear, determinar y percibir los recursos económico-

financieros,…

Inciso 1° Art. 188: Impuestos municipales establecidos en la jurisdicción

respectiva

Condición: que respeten los principios constitucionales de la tributación y la

armonización con el régimen impositivo provincial y federal.

Inciso 2° Art. 188: Los precios públicos municipales, tasas, derechos, patentes,
contribuciones por mejoras, multas y todo ingreso de capital…

Rodrigo Ferreyra
Ley 23.548

Art. 9°: La adhesión de cada Provincia se efectuará mediante una ley que
disponga:
b) que se obliga a no aplicar por sí y a que los organismos administrativos y
municipales de su jurisdicción, sean o no autárquicos, no apliquen
gravámenes locales análogos a los nacionales distribuidos por esta
ley.

En cumplimiento de esta obligación no se gravarán por vía de impuestos,

tasas, contribuciones u otros atributos, cualquiera fuere su
característica o denominación, las materias imponibles sujetas a los
impuestos nacionales distribuidos,…

Esta obligación no alcanza a las tasas retributivas de servicios

efectivamente prestados,…
Rodrigo Ferreyra
Pacto Fiscal para el empleo, la producción y el crecimiento (12.08.93).
Características de las tasas.

Apartado 1° Cláusula 1°
“…tasas retributivas de servicios administrativos efectivamente
prestados y que guarden relación con el costo de servicio.”

Apartado 2° Cláusula 1°
Tasas Municipales en general, en los casos que no constituyan la
retribución de un servicio efectivamente prestado, o en aquellos
supuestos en los que excedan el costo que derive de su prestación.

Rodrigo Ferreyra
D. Jarach expresó respecto de la analogía: No se requiere una perfecta identidad de
hechos o bases imponibles, sino una sustancial coincidencia…”

Resolución 88 Comité Ejecutivo C.F.I., 28.12.1993, “Cámara de Fabricantes de

Almidones, Glucosa, Derivados y Afines c/ Municipalidad de Chacabuco”

“…es válido sostener la analogía entre el tributo municipal y el Impuesto al Valor Agregado
(nacional coparticipado), como consecuencia de utilizar en ambos casos una misma base
imponible a los fines liquidatorios, más allá de los particularismos determinativos de
ambos gravámenes, en tanto lo que debe resolver esta Comisión Federal de Impuestos es
la existencia o no de analogía entre dos tributos por los rasgos esenciales que los
caracterizan, sin que sea necesario, a fin de decretar la incompatibilidad con el régimen
de coparticipación, afirmar la identidad absoluta de los tributos, sino reconocer que
participan de las referidas notas comunes.”

Rodrigo Ferreyra
Resolución 142 Comité Ejecutivo C.F.I., 27.11.1997, “Empresa Distribuidora de
Electricidad Sanjuanina S.A. c/ Municipalidad de Rivadavia”

“…se advierte lo siguiente: a) en el tributo municipal, el supuesto de procedencia es la

actividad o prestación del servicio eléctrico (arts. 11 y 15 OF), mientras que en el IVA uno
de los supuestos que configuran el hecho imponible es precisamente la prestación del
servicio de electricidad excepto el de alumbrado público (arts. 1º inc. b- y 3º de la Ley
23.349 y modificatorias); b) los sujetos pasivos de ambos gravámenes son las personas
físicas o jurídicas que presten los servicios gravados, en el caso el de electricidad; c) la
base imponible en el IVA es el precio neto de la prestación del servicio (art. 9º Ley 23.349
t.o.), mientras que en la contribución municipal objetada es una suma fija por usuario o
conexión.

“…de lo expuesto en el punto anterior surge una analogía estricta en cuanto al supuesto de
procedencia y al sujeto pasivo lo que a juicio de esta Comisión reviste suficiente
trascendencia como para considerar verificada la analogía tipificada por el
art. 9º inc. b) de la Ley 23.548,…”

Rodrigo Ferreyra
R. Spisso manifestó: “…cabe tener presente que los municipios, al participar en la
distribución del producido de los impuestos nacionales y provinciales, están
aceptando, aunque más no sea tácita pero inequívocamente, el ordenamiento
normativo vigente sobre la materia. No podrían, pues, los municipios aceptar la
coparticipación y coetáneamente desligarse de las obligaciones emergentes de
dicho régimen”

J. O. Casás manifestó: “…la estructuración jerárquica de los distintos niveles de

gobierno, en la arquitectura constitucional de nuestra República, y el
encadenamiento normativo decreciente que de ello resulta, según ha quedado
consagrado a partir del art. 31 C.N., brinda andamiento a la oponibilidad a los
municipios de provincia de las obligaciones y compromisos asumidos por los
Estados locales, por sí, y en su representación, al adherir a los sistemas de
coordinación financiera,…”

Rodrigo Ferreyra
C.S.J.N., “AGUEERA c/Provincia de Buenos Aires”, 19.08.1999

“Ese pacto, como las demás creaciones legales del federalismo de

concertación, configura el derecho intrafederal (Fallos: 314:862) y se
incorpora una vez ratificado por la legislatura al derecho público interno
de cada estado provincial aunque con la diversa jerarquía que le otorga su
condición de ser expresión de la voluntad común de los órganos
superiores de nuestra organización constitucional: nación y provincias.
Esa gestación institucional ubica a los tratados o leyes convenios
celebrados entre las provincias y el gobierno nacional con un rango
normativo específico dentro del derecho
federal. Prueba de su categoría singular es que no es posible su derogación
unilateral por cualquiera de las partes (Horacio Zorraquín Becú: El
Federalismo Argentino, Edit. Perrot, 1958, pág. 194).”

Rodrigo Ferreyra
Tributos. Prestaciones , generalmente en dinero, establecidas por ley por el Estado
en virtud de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el
sostenimiento de los gastos públicos.

Impuestos. Tributos que se establecen sobre los sujetos en razón de la valorización

política de una manifestación de la riqueza objetiva o subjetiva.

Tasas. Tributos cuya obligación tiene como hecho imponible la prestación efectiva
de un servicio público individualizado en el contribuyente. Su producto no
debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la
obligación.

Contribuciones Especiales (por mejoras). Tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación.
Rodrigo Ferreyra
 Características del Impuesto
Establecido por LEY formal y sustancial.
La hipótesis de incidencia es un hecho de la vida realizado
por el sujeto obligado al pago, con independencia de
actividad estatal.
Capacidad contributiva es el elemento fundamental.
Financia servicios generales e indivisibles.

Rodrigo Ferreyra
 Características de la Tasa
Establecido por LEY formal y sustancial.
La hipótesis de incidencia es un servicio estatal.
No es requisito el beneficio en el contribuyente derivado
del servicio estatal.
Financia servicios públicos efectivamente prestados al
obligado a pagar.
Razonabilidad entre costo del servicio y monto de la tasa.
Capacidad contributiva no es relevante.

Rodrigo Ferreyra
Simón Acosta: “con las tasas no se pretende hacer contribuir por el hecho de tener
capacidad económica, sino que las tasas persiguen que quienes, mediante
actos lícitos provocan especialmente un gasto o un perjuicio, económicamente
evaluable, a las arcas públicas, contribuyan especialmente a su
sostenimiento…”

Ferreiro Lapatza: “es un tributo cuyo hecho imponible consiste en una actuación de
la Administración que se refiere, afecta directa e inmediatamente al sujeto
pasivo.”

Valdéz Costa: “lo único que está fuera de discusión respecto de la tasa, es
justamente el hecho de que la obligación de pagarla nace cuando se verifica
una actividad del Estado que concierne en modo particular al contribuyente.”

Villegas: “…el hecho generador de la tasa se integra con una actividad que el Estado
cumple y que está vinculada con el obligado.
Es fundamental para la noción de la tasa el hecho de que el servicio sea divisible…”

Rodrigo Ferreyra
Adrián Torrealba Navas explica, respecto de la
característica de servicio divisible, que las definiciones
españolas de tasas expresan esta idea diciendo que
constituye hecho imponible de las tasas la prestación de
un servicio público o la realización de una actividad
administrativa que se refiere, afecte o beneficie de modo
particular al sujeto pasivo.

Rodrigo Ferreyra
Señala Álvarez Echagüe lo siguiente:

“Claro es que la capacidad contributiva es un criterio constitucional que irradia

con fuerza sobre todas las especies tributarias y es, por ende, de plena
aplicación a las tasas; pero peligroso es sostener como se hace…que la cuantía
de la tasa será determinada básicamente teniendo en cuenta la importancia
económica de la empresa o negocio que se grava, ya que en virtud de la
necesaria proporcionalidad y razonabilidad que debe existir entre el costo del
servicio y el monto del tributo, la potencia o capacidad económica del sujeto
solo será un criterio más, pero de ninguna manera el único o el más
importante, pues claro está también que la naturaleza jurídica de la tasa
torna al costo del servicio como el parámetro más importante para fijar
el quantum del tributo”.

Rodrigo Ferreyra
C.S.J.N., “Cipriano , Cándida De Gregorio s/ demanda de inconstitucionalidad”,
03.10.1956
“…al cobro de dicho tributo debe corresponder siempre la concreta, efectiva e
individualizada prestación de un servicio público a algo no menos
individualizado (bien o acto) del contribuyente.”

C.S.J.N., “Ana Vignolo de Casullo c/ Municipalidad de la Capital”, 06/03/1942

“…el pago de tasas o servicios finca en una contraprestación aproximadamente
equivalente al costo del servicio prestado…”

C.S.J.N., “Banco de la Nación c/ Municipalidad de San Rafael”, 16/05/1956

“…el Estado, en el ejercicio de su soberanía tributaria, puede efectuar una
recaudación que tenga en cuenta la capacidad contributiva del obligado al
pago…”

Rodrigo Ferreyra
C.S.J.N. “Sniafa SA c/ Municipalidad de Berazategui”, 15/07/1970 ;
C.S.J.N. “Coplinco SA c/ Municipalidad de Lanús”, 06/11/1973
“…cuando el monto de la tasa se manifiesta a todas luces como exorbitante, sin
guardar proporción alguna con el servicio – o aún prescindiendo de que éste
haya sido prestado – cabe que se lo impugne por su carácter confiscatorio…”

C.S.J.N., Empresa de Pasajeros Navarro SRL c/ Municipalidad de Puerto Tirol”,

10/10/1996
“…aplicar una tasa del 10% sobre la totalidad de los boletos correspondientes a
un mes , por tratarse de una empresa que cumple otros recorridos, no guarda
proporción con la prestación comunal – gastos de conservación de calles y
paradas – que se cumple en el ámbito de la municipalidad.”
“…la carga de probar el costo del servicio de mantenimiento de calles
pavimentadas y de tierra no puede imponerse a la empresa de transportes,
pues constituiría una exigencia procesal de imposible cumplimiento que
frustraría el derecho sustancial.”

Rodrigo Ferreyra
C.S.J.N. “Cía. Química c/ Municipalidad de Tucumán”, 05/09/1989
“…la tasa regulada en el artículo 120 del C.T.M. fue establecida para retribuir servicios
indivisibles hechos en interés general…”; “al cobro de dicho tributo debe
corresponder siempre la concreta, efectiva e individualizada prestación de un
servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente”
Tribunal Supremo de España, sentencia del 04.10.1983
“…no basta la mera existencia del servicio para que pueda liquidarse la tasa, sino que
se requiere su efectiva prestación.”
C. Federal San Martín, “Gas Natural Ban S.A. c/ Municipalidad de La Matanza”,
21.09.2000
“La efectiva prestación del servicio…revela la realización de una sola inspección –
durante seis años – en el centro operativo y la de dos anuales en la sucursal
comercial. Si a ello se agrega que la naturaleza de tales inspecciones no requiere de
complejas actividades, cabe concluir…que las sumas determinadas no guardan una
razonable y prudente proporcionalidad con el servicio prestado.”

Rodrigo Ferreyra
Tribunal Superior de Cba., “Fleischmann Argentina Inc. c/ Municipalidad de Cba.”,
20.02.2001; “Pelikan Argentina SA c/ Municipalidad de Cba.”, 27.12.2001;
Kodak Argentina SAIC c/ Municipalidad de Cba.”, 31.10.2001; Bayer SA c/Municipalidad
de Córdoba”, 10.04.06

“…no es necesaria la existencia de local comercial en el ejido municipal, pues la

norma no lo prevé…”
“…la contribución en cuestión posee una suerte de naturaleza ambigua, pues el
tributo operará como tasa o como impuesto, según la modalidad de prestación de
actividad sobre la cual recaiga el tributo…”
“…la contribución en cuestión es un tributo análogo al impuesto sobre los ingresos
brutos…pero no está prohibida la analogía en la ley 23.548…”

Rodrigo Ferreyra
Definición del hecho imponible contenido en el artículo 231 del Código Tributario
Municipal de la Ciudad de Córdoba.

El ejercicio de cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a título oneroso y todo hecho o
acción destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo, está sujeto al pago
del tributo establecido en el presente Título, conforme a las alícuotas, adicionales, importes fijos,
índices y mínimos que establezca la Ordenanza Tarifaria Anual, en virtud de los servicios
municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social y cualquier otro no retribuido
por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la población. Asimismo, se
incluyen todas las acciones que por sí o por intermedio de otras instituciones vinculadas o asociadas,
desarrolle el Municipio a fin de promover el desarrollo de la economía local y la competitividad
de los sectores productivos, fijando la Ordenanza Tarifaria Anual los importes que retribuirán este
servicio. Estarán gravadas las actividades desarrolladas en sitios pertenecientes a jurisdicción federal
o provincial enclavados dentro del ejido municipal.

Rodrigo Ferreyra
Definición de la base imponible contenida en el artículo 235del Código Tributario
Municipal de la Ciudad de Córdoba.

La base imponible estará constituida por el monto total de los ingresos brutos devengados por las
actividades gravadas en el período fiscal, salvo lo dispuesto para casos especiales.
Se considera ingreso bruto la suma total devengada en cada período fiscal por la venta habitual de bienes en
general, la remuneración total obtenida por la prestación de servicios o cualesquiera otros pagos en
retribución de la actividad gravada.

Rodrigo Ferreyra
Definición del hecho imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos contenida
en el artículo 146 del Código Tributario Provincial.

El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la Provincia de Córdoba, del comercio, industria,
profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad a
título oneroso -lucrativa o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las
sociedades cooperativas, y el lugar donde se realice, zonas portuarias, espacios ferroviarios,
aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y lugares de dominio público y
privado, estará alcanzado con un impuesto sobre los Ingresos Brutos en las condiciones que se
determinan en los artículos siguientes y en la Ley Impositiva Anual.

Definición de la base imponible contenida en el artículo 154 del Código Tributario

Provincial.

Salvo lo dispuesto para casos especiales, la base imponible estará constituida por el monto total de los
ingresos brutos devengados en el período fiscal de las actividades gravadas.

Rodrigo Ferreyra
1. Los municipios no están habilitados a establecer “Impuestos análogos” a los
que forman la masa coparticipable, en virtud de lo establecido en el inciso b)
art. 9 Ley 23.548.
2. El tributo municipal que analizamos es un impuesto que intentan maquillar
de tasa, y por lo tanto violatorio de la Ley 23.548 (art. 9 inc. b)
3. Si efectivamente la “Contribución” municipal fuera considerada tasa, podría
cuestionarse su constitucionalidad a la luz de las siguientes consideraciones:
3.1. El servicio que financia no siempre es divisible – No hay contraprestación.
3.2. El Municipio no siempre presta el servicio aludido en la ley – No hay
prestación efectiva.
3.3. El monto de la gabela no guarda relación con el costo del servicio –
Desproporcionalidad.

Rodrigo Ferreyra
Muchas Gracias !

Rodrigo Ferreyra