A18 - Costos Históricos Corregida 08 - Fix

FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
MISIÓN Y VISIÓN DE LA UMED
MISIÓN
Somos una institución fundada en los principios de la modalidad abierta

a distancia, que contribuye a la socialización de la educación superior
satisfaciendo las necesidades de formación profesional y mejora en la
calidad de vida de aquellos sectores de la población que no pueden
participar en un sistema escolarizado, mediante la conducción del
aprendizaje sustentado en valores éticos, metodologías, tecnologías de
vanguardia y servicios administrativos de calidad.
VISIÓN
Ser una institución educativa con alto reconocimiento social por su

liderazgo en la educación abierta a distancia tanto nacional como
internacional, comprometida con el desarrollo armónico de la sociedad
al proveerla de profesionales con sentido creativo, innovador y
humanista, que participen competitivamente en la solución de las
necesidades del entorno.
COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

Tercera Edición. 2008
Copyright © 2004
Segunda Edición. 2004
Por C. P. José Gerardo Velásquez García
Corregida por la C. P. Oliva Romero Gómez
Primera Edición 1999
Cuernavaca, Morelos.
Los derechos de esta obra son propiedad de:

Fundación Morelense de Investigación y Cultura, S.C.
Coronel Ahumada Nº 33 Col. Lomas del Mirador
62350 Cuernavaca, Morelos, México.
Queda hecho el depósito que marca la Ley.
Derechos Reservados.
Impreso en México.

FUNDACIÓN MORELENSE DE
INVESTIGACIÓN Y CULTURA, S. C.
UNIVERSIDAD MEXICANA
DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
GUÍA DE AUTOESTUDIO
COSTOS HISTÓRICOS
C.P. JOSÉ GERARDO VELAZQUEZ GARCÍA

CORREGIDA POR LA C.P. OLIVA ROMERO GÓMEZ

ÍNDICE
Pág.
I. INTRODUCCIÓN.................................................................... 7
II. INSTRUCCIONES DE MANEJO............................................ 9
III. OBJETIVO GENERAL............................................................ 11
IV. CONTENIDO TEMÁTICO...................................................... 13
UNIDAD I
GENERALIDADES...................................................................... 17
UNIDAD II
GENERALIDADES SOBRE LOS SISTEMAS
DE COSTOS................................................................................ 31
UNIDAD III
GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD
DE COSTOS INDUSTRIALES.................................................... 42
UNIDAD IV
CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE LOS
ELEMENTOS DEL COSTO........................................................ 55
UNIDAD V
COSTOS DE PRODUCCIÓN CONJUNTA………...................... 116
UNIDAD VI
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN, ADMINISTRACIÓN Y
FINANCIEROS……………………………………………………… 129

UNIDAD VII
GENERALIDADES PARA LA IMPLANTACIÓN
DE UN SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES...................... 145
UNIDAD VIII
LOS COSTOS Y LAS TOMA
DE DECISIONES........................................................................ 152
V. GLOSARIO.......................................................................... 165
VI. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA..................................................... 174
VII. ACTIVIDADES DE APLICACIÓN........................................ 175

I. INTRODUCCIÓN
La contabilidad de costos es un subsistema de la contabilidad general,
se puede definir como un sistema de información que clasifica,
acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de
actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de
decisiones, la planeación y el control administrativo. Los comerciantes y
los industriales determinan en forma diferente su utilidad bruta, al
primero se le facilita su determinación ya que lo único que tiene que
hacer es restarle a las ventas el importe del costo de ventas, en cambio
al segundo se le dificulta su determinación ya que tiene que calcular los
materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados.

II. INSTRUCCIONES DE MANEJO
Siguiendo los lineamientos del material preparado por la institución, en

esta Guía se incluyen:
a) Unidades. (8)
b) Glosario.
c) Bibliografía.
d) Actividades de Aplicación.
Cada una de las unidades comprende:
- Presentación.
- Objetivo de la Unidad.
- Contenido.
- Lecturas.
- Autoevaluación.
- Cuadro Resumen.
Por lo anterior es necesario explicar al alumno la manera de utilizar la

presente Guía de Autoestudio.
En primer lugar deberá leer el Índice con la finalidad de observar tanto

el contenido como la organización del material.
En segundo lugar analizará cada una de las partes en que se divide a

fin de familiarizarse con la Guía.
A continuación, iniciará en el estudio de las Unidades e irá avanzando

de acuerdo a sus posibilidades.
La evaluación de cada Unidad se realizará a través de un cuestionario

de Autoevaluación con preguntas elaboradas en el material contenido
en la Guía de Autoestudio.
Al finalizar el desarrollo del Contenido Temático, se incluye un Glosario

para que el alumno consulte en caso necesario los conceptos más
usuales en el curso.
10
La Bibliografía es con el fin de ampliar los conocimientos de los temas

de interés para el participante y con el fin de que se percate de los
diferentes conceptos fundamentales.
Cabe destacar la importancia de que el alumno realice las lecturas y

ejercicios sugeridos en las Actividades de Aplicación a efecto de
consolidar sus conocimientos.

11
III. OBJETIVO GENERAL
El alumno analizará y evaluará los sistemas de
costos en las organizaciones, utilizando cada
parte de los mismos como base para la toma de
decisiones.

13
IV. CONTENIDO TEMÁTICO
UNIDAD I
GENERALIDADES
I.1. Contabilidad general y contabilidad de

costos industriales.
I.2. Diferencia en la determinación de los costos
de un comerciante y un industrial.
I.3. Concepto de costos.
I.4. Objetivos de la contabilidad de costos.
I.5. El volumen físico de la producción y
los costos.
I.6. Influencia de los ciclos en los costos.
I.7. Fabricación de un producto y fabricación múltiple.
Autoevaluación. Cuadro Resumen.
UNIDAD II
DE COSTOS
II.1. Introducción.
II.2. Conceptos de sistema, procedimiento, método,
regla y técnica.
II.3. Clasificación de la industria, comercio y servicio.
II.4. Procedimiento para el control de las operaciones
productivas.
II.5. Métodos de costos completos e incompletos.
II.6. Técnicas de valuación de operaciones productivas.
II.7. Métodos de análisis y aplicación: costo variable
(directo o marginal)

14
UNIDAD III
GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS INDUSTRIALES
III.1. Introducción.
III.2. Elementos de costos.
III.3. Catálogo de cuentas.
III.4. Principales estados financieros de una entidad
industrial.
UNIDAD IV
ELEMENTOS DEL COSTO
IV.1. Materia prima.

IV.2. Sueldos y salarios.
IV.3. Gastos indirectos de producción.
UNIDAD V
COSTOS DE PRODUCCIÓN CONJUNTA
V.1. Introducción.
V.2. Generalidades.
V.3. Procedimientos de control.
V.4. Técnicas de valuación.

15
UNIDAD VI
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN, ADMINISTRACIÓN Y
FINANCIEROS
VI.1. Generalidades.
VI.2. Puntos básicos y generales.
VI.3. Análisis y clasificación.
VI.4. Importancia y objetivos.
VI.5. Contabilización.
VI.6. Predeterminación.
VI.7. Presupuesto.
UNIDAD VII
GENERALIDADES PARA LA IMPLANTACIÓN
DE UN SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES
VII.1. Introducción.
VII.2. Organización y reorganización del sistema.
VII.3. Planeación.
VII.4. Ejecución del plan.
VII.5. Supervisión sobre la ejecución y realización
del sistema.
VII.6. Instructivo para la implantación de un sistema
de costos por medio de la informática.
UNIDAD VIII
LOS COSTOS Y LA TOMA DE DECISIONES
VIII.1. Introducción.
VIII.2. Informes.
VIII.3. Utilidad del costo unitario.

16
VIII.4. Tipos de decisiones.

VIII.5. Costos para la toma de decisiones.
VIII.6. Datos de costo para la toma de
decisiones.
VIII.7. Conciencia de los funcionarios
acerca de los costos.

17
UNIDAD I
GENERALIDADES
PRESENTACIÓN
La contabilidad de costos es un subsistema de la contabilidad general,

se puede definir como un sistema de información que clasifica,
decisiones, la planeación y el control administrativo. Los comerciantes y
los industriales determinan en forma diferente su utilidad bruta, al
primero se le facilita su determinación ya que lo único que tiene que
hacer es restarle a las ventas el importe del costo de ventas; en cambio
al segundo se le dificulta su determinación ya que tiene que calcular los
materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados.
Existen diversos conceptos de costos, algunos de ellos son: costo en

general, costo incurrido, costo de producción, costo de distribución,
costo financiero, costo de administración, costo total.
Los objetivos de la contabilidad de costos son: valuar los inventarios de

productos terminados; conocer el costo de producción de los artículos
vendidos; tener base de cálculo en la fijación de precios de venta y
base para la toma de decisiones.
El volumen físico de producción influye en los costos en cuanto existen

elementos fijos y variables, es decir, si se produce un solo artículo este
absorbería todo el costo fijo y también los variables, pero si se
producen varios artículos los costos fijos se distribuyen en ellos,
bajando los costos.
De la elaboración de uno o varios tipos de artículos surge una

situación, es más fácil calcular el costo para un solo tipo de artículo que
para varios, para ello en la contabilidad de costos existen varios
procedimientos.

18
Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como:
Objetivo
Conocer la diferencia entre costo en general y

costos industriales, así como su aplicación en las
diversas entidades. Definir los objetivos de la
contabilidad de costos y su lugar en la contabilidad
financiera. Explicar la influencia de los ciclos en los
costos, así como el impacto de los costos en la
fabricación de un producto o de varios.
CONTENIDO
I.1. Contabilidad general y contabilidad de

costos industriales.
I.2. Diferencia en la determinación de los
costos de un comerciante y un industrial.
I.5. El volumen físico de la producción y los costos.
I.1. Contabilidad general y contabilidad de costos industriales.
Para comprender el lugar y entorno que ocupa la contabilidad de costos

industriales en el suprasistema de información contable, es importante
leer lo que al respecto señala el C.P. David N. Ramírez Padilla, en su
libro Contabilidad Administrativa:
19
“En todas las organizaciones lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema

de información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que
constituye un verdadero suprasistema. De él emanan otros
subsistemas de información cuantitativos que deben satisfacer las
necesidades de los diversos usuarios que acuden a la información
financiera de las empresas, para que cada uno, según sus
características, tome las decisiones más adecuadas para su
organización”.
En la definición emitida por la Comisión de Principios de Contabilidad,

del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su Boletín A-1,
(actualmente NIF, Normas de Información Financiera), se destaca que
el objetivo de la contabilidad es facilitar la toma de decisiones por sus
diferentes usuarios. Si no cumple con ese objetivo, la contabilidad
pierde su razón de ser.
De acuerdo con lo anterior, se puede definir la contabilidad como una

técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente
información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las
transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos
económicos identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los
interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad.
Como se ha explicado, la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios.

Existen diversas ramas de la contabilidad, todas integrantes del mismo
suprasistema de información, siendo las más importantes la
contabilidad financiera, la administrativa y la fiscal, a las cuales se
puede definir como sigue:
Contabilidad Financiera: Sistema de información orientado a

proporcionar información a terceras personas relacionadas con la
empresa, como accionistas, instituciones de crédito, inversionistas,
etcétera, a fin de facilitar sus decisiones.
Contabilidad Administrativa: Sistema de información al servicio de

las necesidades de la administración, con orientación pragmática
destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de
decisiones.
20
Contabilidad Fiscal: sistema de información orientado a dar

cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones.
La contabilidad administrativa está organizada para producir

información de uso interno de la administración. Por ejemplo:
Formula, mejora y evalúa políticas para la empresa.
Conoce dentro de la empresa las áreas que son eficientes y

aquéllas que no lo son.
Planea y controla las operaciones diarias.
Conoce los costos de los diferentes productos o procesos,

para lograr el liderazgo en costos en su sector, etcétera.1
La contabilidad de costos, por lo tanto forma parte del suprasistema de

información financiera de las empresas, ya sean éstas de servicios
comerciales o industriales, concretamente del subsistema conocido
como contabilidad administrativa. A la Contabilidad de Costos el Mtro.
Ramírez Padilla la define como un “sistema de información que
clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los
costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma
de decisiones, la planeación y el control administrativo”.
I.2. Diferencia en la determinación de los costos de un comerciante y

un industrial.
Esta Guía de Autoestudio está enfocada a los costos de las

operaciones industriales por lo que es necesario especificar las
diferencias sobresalientes de las funciones efectuadas por una entidad
comercial, una industrial y una de servicios, tanto en su forma de
trabajar, como en las repercusiones en su contabilidad.
1
David N. Ramírez Padilla. “Contabilidad Administrativa”. Editorial Mc Graw Hill. 6ª.
Edición. 2002. p.p. 11 a 12.
21
El comerciante compra las mercancías o productos que va a vender y

al precio de compra le agrega cierta cantidad para cubrir sus gastos de
operación y para obtener alguna utilidad; regularmente la mercancía
que vende el comerciante está en las mismas condiciones que cuando
la compró, por lo que se puede decir que el comerciante adquiere para
su venta productos terminados, por lo que resulta más fácil para él
determinar su costo de ventas y sus utilidades, dado que la mercancía
no sufre ninguna modificación. No se debe olvidar que el objetivo
principal de las empresas lucrativas es obtener una utilidad a través de
prestar algún servicio, o bien, vendiendo o fabricando productos que
necesite la sociedad. El industrial, en cambio, compra materiales y los
transforma en productos terminados por medio de la mano de obra y de
maquinaria. Esta guía se ocupa de la clasificación, acumulación, control
y asignación de los costos desde que el industrial adquiere los
materiales hasta su transformación en un producto o mercancía. De
aquí se deduce que el industrial tiene mayores dificultades que el
comerciante para determinar sus costos, pues además de ser
finalmente comerciante, antes realizó una serie de operaciones para la
obtención del producto objeto de la venta.
Por otro lado, el comerciante conoce de inmediato el costo del artículo

sujeto a la venta, estando su utilidad supeditada en gran parte a su
habilidad para vender, en cambio el industrial tiene regulada su utilidad
por la capacidad que posea para producir y vender los artículos.2
Un ejemplo de Estado de Resultados de una empresa comercial sería

el siguiente, donde se aprecia que basta con restarle a las Ventas
Netas (32,400.00) el Costo de Ventas (26,100) para conocer la Utilidad
Bruta (6,300).
2
Cristóbal del Río González. “Costos I”. Editorial Thomson. Edición 21ª. 2003. p.p. II-6
a 9.
22
LA COMERCIAL, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1º. AL 31 DE ENERO DE 2008
Ventas Netas 32,400.00
Inventario Inicial 6,200.00
Compras Netas 35,000.00
Mercancía Disponible 41,200.00
Inventario Final 15,100.00
Costo de Ventas 26,100.00
Utilidad Bruta 6,300.00
En cambio, para conocer el resultado de una entidad industrial se tiene

que elaborar el Estado de Costo de Producción y Costo de Producción de
lo Vendido, donde se aprecia que es más difícil determinar la Utilidad. En
el ejemplo siguiente se determinan los materiales utilizados (20,000), los
Sueldos y Salarios Directos (6,500) y los Gastos Indirectos de Producción
(8,500), estos tres elementos forman lo que se conoce como el Costo
Incurrido (35,000) que sumado al Inventario Inicial de Producto Terminado
(6,200) nos da el Costo de Producción de Artículos Terminados (41,200),
al cual se le deberá restar el importe del Inventario Final de Artículos
Terminados (15,100) para obtener el Costo de Producción de lo
Vendido(26,100), y éste a su vez se resta del las Ventas Netas para
determinar la Utilidad Bruta (6,300).
Ejemplo de un Estado de Resultados de una Industria:

“LA INDUSTRIAL, S. A.”
Por el período comprendido del 1º. al 31 de enero de 2008
Ventas Netas 32,400
Menos: Costo de producción de lo vendido
Inventario inicial de materiales 2,000
+ Compras de materias primas 28,000
= Material disponible 30,000
- Inventario final de materiales 10,000
= Costo de Material directo utilizado 20,000
+ Sueldos y salarios directos 6,500
+ Gastos indirectos de producción 8,500
= Costo de producción terminada 35,000
+ Inventario inicial de producción terminada 6,200
= Producción terminada disponible. 41,200
- Inventario final de artículos terminados 15,100
= Costo de producción de lo vendido 26,100
= Utilidad Bruta 6,300
23
El Dr. Cristóbal del Río menciona que la palabra costo tiene dos
acepciones básicas, una que significa la suma de esfuerzos y recursos
que se han invertido para producir algo, y otra, que representa a lo que
se sacrifica o desplaza en lugar de la cosa elegida. Ejemplo de la
primera sería la expresión: “su examen le costó dos días de estudio” y
de la segunda: “su examen le costó no ir a la fiesta”.
Existen, sin embargo, variados conceptos en los negocios de la palabra

costo, dependiendo con relación a qué se defina, pero de manera
general costo es la suma de erogaciones en la que incurre una
persona física o moral para la adquisición o elaboración de un bien o de
un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.
Las erogaciones son los importes que se pagaron por la adquisición de

materiales, así como los sueldos y gastos indirectos que se invirtieron
en su transformación; o bien, en caso de una empresa de servicios, en
el pago de sueldos y gastos indirectos efectuados en la realización del
servicio. Los elementos invertidos deberán ser medibles en dinero.
Costo incurrido. Se conoce con este nombre a la inversión del costo

de producción puramente habido en un periodo determinado. Es decir,
que solo refleja valores de inversión efectuados exclusivamente en un
lapso, esto indica que el costo incurrido no incluye valores de
producción que correspondan a otro ejercicio, como lo es el inventario
inicial de producción en proceso.3
Costo total. El costo total está integrado por los costos de producción,
de distribución, financiero, de administración y otros costos, por el RUT
(reparto de utilidades a los trabajadores) y por el ISR (impuesto sobre
la renta).
Costo de producción. Representa todas las operaciones realizadas

desde la adquisición del material, hasta su transformación en artículo
de consumo o de servicio. Regularmente en estas operaciones
3
Cristóbal del Río González. Ob. Cit. p. II-11.
24
intervienen tres elementos: material, que es el elemento que se

convierte en un artículo de consumo o de servicio, cuando se le puede
identificar por su monto y/o tangibilidad en un artículo elaborado.
Se conoce como material directo, excepto cuando su apreciación en el

artículo producido se dificulta, o su valor no justifica un procedimiento
laborioso y en ocasiones demasiado costoso, para precisarlo en éste.4
Sueldos y salarios. Es el esfuerzo humano necesario para la
transformación del material. Gastos indirectos de producción. Son
los elementos necesarios, accesorios para la transformación del
material, además de los sueldos y salarios, como: el lugar donde se
trabaja, la luz, la herramienta, combustibles, etcétera.
Costo de distribución. Está integrado por las operaciones

comprendidas, desde que el artículo de consumo o de uso se ha
terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del
consumidor. El nombre de la cuenta con que se controla este costo es
de Gastos de venta.
Costo financiero. Está integrado normalmente por los gastos para

allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos,
comisiones, gastos de cobranza, etcétera, que en muchos casos
pertenece al costo de distribución, al costo de administración, o al costo
de producción.
Costo de administración. Está formado por las operaciones desde

después de la entrega del bien al cliente, hasta que se reciba en la caja
o se deposite en el banco, el importe a precio de venta del bien
respectivo, así como las demás partidas administrativas no incluidas en
el costo de producción, distribución y financiación. Es decir, resulta ser
un gasto indirecto de servicio para los últimos tres costos.
Otros costos. Son todas aquellas partidas no propias ni

indispensables para el desarrollo de las actividades de la empresa, las
cuales no son consuetudinarias, ni normales y por lo tanto difíciles de
preverse ya que no se sabe cuales serán ni cuando acontecerán, pero
4
Ibidem. p. II-13.
25
una vez sucedidas si forman parte del costo total de la entidad.

Ejemplos de casos fortuitos o de fuerza mayor como: huelga, temblor,
inundación, etcétera.
Precio de venta. Al costo total se le agrega o disminuye el porcentaje

estimado de utilidades o de pérdidas, con el fin de obtener el precio de
venta.
Costo unitario de producción. Es el valor de un artículo en particular.

Los objetivos de la determinación del costo unitario de producción son:
• Valuar los inventarios de productos terminados y de producción

en proceso.
• Conocer el costo de producción de los artículos vendidos.
• Tener base de cálculo en la fijación de precios de venta.
• Base para la toma de decisiones.
En términos generales el conocimiento del costo unitario de producción

es esencial para el empresario, pues sobre él descansan los planes de
operación de la empresa.
Los fines que persigue la contabilidad de costos, se pueden resumir en:

el control de las operaciones y de los gastos, información amplia y
oportuna y la determinación correcta del costo unitario.
Control de operaciones y gastos. El Dr. Cristóbal del Río señala que

el tener implantada una contabilidad de costos adecuada, trae consigo,
un control de las operaciones y de los gastos realizados, lo que
redunda en mejoras, aumento de eficiencia, que provoca la reducción
de gastos y de los diversos costos propios de una industria de
transformación. En esas condiciones, la mayoría de las empresas que
suelen tener cambios en los productos, en los métodos de fabricación y
venta, en el personal, etc., exigen una técnica eficaz para el control de
sus operaciones y una buena determinación de sus costos, siendo un

26
propósito constante de las empresas en actividad competitiva, el bajar

sus costos, con eficiencia en el trabajo, substituyendo materiales,
reduciendo los gastos fijos y modificando una serie de factores que dan
lugar a una superación constante.
Información amplia y oportuna. El objetivo primordial de la

contabilidad general es proporcionar información para que los usuarios
de la misma tomen decisiones correctas y a tiempo, también esto es
aplicable a la contabilidad de costos. La información de este
subsistema de la contabilidad son resúmenes de los datos de todas las
operaciones realizadas por la entidad durante un periodo determinado,
por lo que al presentarse en forma adecuada pueden ayudar a la
planeación y administración del negocio.
Determinación correcta del costo unitario. Es uno de los objetivos

principales de la contabilidad de costos, ya que es base para fijar
precios de venta, valuar inventarios, terminados y en proceso, y para
determinar el costo de producción de lo vendido, también se usa para
elaborar políticas de operación de la empresa.
I.5. El volumen físico de la producción y los costos.
El volumen físico de la producción es importante para el costo unitario

del producto. El volumen físico de la producción significa el número de
unidades terminadas, o de servicios rendidos en un tiempo dado, por
una entidad productora. Este volumen depende de la combinación de
los factores que intervienen en dicha elaboración. Ciertos factores
tienen un carácter fijo como la depreciación de la maquinaria y el
equipo (línea recta) pero otros son de carácter variable como el
material directo y los sueldos directos. Todos estos estudios de
combinación de factores se llevan a cabo cuidadosamente por
ingenieros de la empresa con el fin de ubicar la combinación óptima.
Solo piensa en que si se produce una unidad todos los gastos fijos
serán absorbidos por ésta, pero si se elaboran dos o más unidades,
estos gastos fijos se distribuirán en ellas, bajando el costo unitario.

27
Ejemplo:
Elementos del Costo Costo Costo Costo

para 100 para 150 para 50
unidades unidades unidades
Materia prima Variable $ 10,000 $ 15,000 $ 5,000
Mano de Obra Variable 8,000 12,000 4,000
Gastos indirectos Fijos 5,000 5,000 5,000
Costo de producción 23,000 32,000 14,000
Producción (unidades) 100 unid. 150 unid. 50 unid

Costo unitario $ 230 $ 213 $ 280
Conclusión: Si el volumen aumenta, el costo disminuye.

Si el volumen disminuye el costo aumenta.
Se llama ciclo al periodo que abarca las fases de prosperidad y

depresión, esto trae consigo repercusiones en los costos, por su
variabilidad, aumentan en época de prosperidad y disminuyen en
épocas de depresión lo que trae consigo una serie de problemas:
Capacidad productiva no utilizada en épocas de depresión

(maquinaria parada y reducción de personal).
Errores en el cómputo de los cargos por depreciación y de

reemplazo de equipo, cuando se efectúa en época de alza de
precios.
Problemas de valuación de salidas de almacén y existencias de

inventarios.

28
Cuando la producción se refiere a la elaboración de un solo tipo de

artículo, el control y la contabilización se simplifican. En cuanto al costo
unitario de producción, se determina fácilmente, ya que basta con que
se vayan acumulado los valores de los elementos del costo y su monto
se divida entre las unidades elaboradas y en proceso, para obtenerlo
no sin antes tener que convertir equivalentemente la producción
inconclusa a unidades terminadas.5
Para las empresas que elaboran al mismo tiempo varios productos, la

determinación del costo unitario es más compleja que en las empresas
que producen un solo artículo, ya que es necesario identificar y
prorratear el monto de los elementos del costo entre la producción.
Como ésta es variada y con costo diferente para cada tipo de unidades,
resulta más difícil, dado que cada línea de artículos tiene diverso costo.
Hay la necesidad de determinar, razonablemente bien el costo de cada

producto, requiriéndose para ello todo una técnica, que en ocasiones
es bastante complicada.
LECTURA. Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”.

Vigésima primera edición. Editorial Thomson México, D.F. 2003. p.p. II-
3 a 33.
Autoevaluación
1. ¿Qué es costo incurrido?
2. Explique el concepto de contabilidad de costos.
3. Mencione el concepto de contabilidad financiera.
5
Ibidem. p. II-28 a 29.
29
4. Mencione el concepto de contabilidad administrativa.
5. ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad de costos?
6. ¿Qué es costo de producción?
7. ¿Qué es costo de distribución?
8. ¿Qué es costo de administración?
9. ¿Qué es costo financiero?
10. Explique el costo total.
11. Mencione las diferencias, para obtener la utilidad bruta, entre un

industrial y un comerciante.
12. Explique el concepto de costo unitario de producción.
13. ¿Cuáles son los objetivos de la determinación del costo unitario de

producción?

30
CUADRO RESUMEN
Costo de Inversión
Costo Incurrido
CONCEPTO DE COSTOS Costo de Producción
Suma de esfuerzos y re- Costo de Distribución
cursos que se han inver- Costo Financiero
tido para producir algo. Costo de Administración
Costo Total
Precio de venta
OBJETIVO DE LA Control de operaciones y gastos

CONTABILIDAD DE Información amplia y oportuna
COSTOS Determinación del costo unitario
GENERALIDADES
Objetivos:
DE - Valuar los inventarios de producción
COSTO UNITARIO Terminada y en proceso.
COSTOS Es el valor de un - Valuación de la producción
Articulo en Particular vendida.
- Toma de decisiones
A mayor volumen físico de

VOLUMEN FÍSICO producción el costo disminuye
DE LA PRODUCCIÓN
Y LOS COSTOS A menos volumen el costo aumenta
(por los costos fijos o constantes)
Periodo que abarcan las fases de

CICLOS ECONÓMICOS prosperidad y depresión

31
UNIDAD II

DE COSTOS
PRESENTACIÓN
En esta Unidad se estudiarán los conceptos de: Sistema,

Procedimiento, Técnica y Método. También las diversas clasificaciones
de las empresas, en lucrativas y no lucrativas y en comerciales,
industriales y de servicios, con el fin de ubicar nuestra materia de
estudio. Existen dos procedimientos para el control de las operaciones
productivas: por órdenes y por procesos, éstos a su vez tienen las
siguientes divisiones, por clases y por operaciones, respectivamente.
Los métodos para el control de los materiales son: el incompleto, que

consiste en usar el método analítico para el control de inventarios en
las industrias; y el completo, que consiste en usar el método de
inventarios perpetuos para el control de los inventarios en las industrias
de transformación.
Las técnicas de valuación de operaciones productivas son dos: costos

históricos y costos predeterminados. Los costos históricos son los que
se obtienen hasta que la producción ha sido concluida. Y los costos
predeterminados son los que se obtienen antes de que se produzcan
los artículos o en su proceso, se dividen en costos estimados y costos
estándar.
Los métodos para obtener los costos son: absorbente o tradicional,

directo o variable o integral o conjunto.

32
Objetivo
Definir los conceptos de sistema, procedimiento, regla

y técnica, referidos a los costos industriales. Aplicar los
procedimientos para el control de las operaciones, así
como explicar los métodos para obtener los costos
industriales y las técnicas de valuación de las
operaciones productivas.
CONTENIDO
II.2. Conceptos de sistema, procedimiento, método,
regla y técnica.
II.4. Procedimiento para el control de las operaciones
productivas.
II.7. Métodos de análisis y aplicación, costo variable
(directo o marginal)
Los sistemas contables para determinar el costo de producción de un

artículo en particular, no pueden estar ajenos a los principios y reglas
contables y éstos deberán adaptarse a la empresa lo cual quiere decir

33
que el sistema de costos de producción que se implante deberá

ajustarse a las necesidades de información de la industria en cuestión.
Al hablar de sistemas de costos deberá tenerse en cuenta que estos se

integran por procedimientos, métodos y técnicas; por eso en esta
unidad se estudian los procedimientos de control de las operaciones
productivas, las técnicas de valuación de las operaciones productivas,
los métodos para el control de los materiales y los métodos para
obtener los costos, todos ellos de manera general.
II.2. Conceptos de sistema, procedimiento, método, regla y técnica.
El Dr. Cristóbal del Río da las siguientes definiciones para estos

conceptos:
Sistema. Es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos.
Procedimiento. Es la forma metodológica y ordenada a llevarse a

cabo.
Técnica. Es la expresión de lo humano o de la actividad humana. Son

los medios para superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo
práctico.
Método. Es el conjunto de reglas. Modo razonado de actuar.
Regla. Es el conjunto de índices que hay que seguir.
Existen diferentes tipos de entidades dedicadas a producir,

comercializar o a prestar servicios para satisfacer necesidades
sociales, estas entidades se clasifican desde el punto de vista contable
en entidades lucrativas y en entidades no lucrativas. También se

34
clasifican en: Empresas transformadoras, empresas comercializadoras

y en empresas prestadoras de servicios.
Industria de la transformación. Es aquella que modifica las

características físicas y/o químicas del material, por medio de adición o
cambio, hasta lograr un producto terminado.
Empresas comerciales. Son aquellas que sirven de intermediarias

entre productores y consumidores. Son las que se dedican a la compra
y venta de artículos terminados destinados al consumidor final.
Empresas de servicios. Son aquellas que venden asesoría,

asistencia, transporte, publicidad, implantación de sistemas, servicios
públicos, etc.
Los sistemas contables de costos de producción que se estudiarán en

esta guía, se refieren única y exclusivamente a los costos de
producción de la industria de transformación.
Las industrias de transformación, por su forma de producir, se pueden

dividir en dos grupos:
Las que producen por medio de ensambles de partes hasta lograr

obtener un artículo que se considere como producto elaborado. Estas
trabajan a base de Órdenes de Producción.
Las que sujetan el material a un proceso constante de elaboración o

transformación, agregándole quizá más materiales. Estas industrias
tienen la característica de que su producción es continua y que se
refiere a un periodo uniforme y de inversión para toda la masa de
producción. Estas trabajan por Procesos Productivos.
II.4. Procedimiento para el control de las operaciones.
Los procedimientos para el control de las operaciones productivas son

básicamente dos:

35
9 Por órdenes de producción, y
9 Por Procesos productivos.
Procedimiento de control por órdenes de producción. Es el que se

aplica generalmente a las industrias que producen por lotes, con
variación de unidades producidas, ejemplo: mueblerías, jugueterías,
ensambladoras, etc. El costo unitario de producción se obtiene
dividiendo el costo de cada orden entre las unidades elaboradas por
cada una de ellas. De este procedimiento nace otro conocido como:
procedimiento de control por clases, entendiéndose por clase a un
grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboración,
presentación y costo. Se utiliza en industrias que hacen múltiples
artículos catalogados por clases o por líneas.
Este procedimiento tiene la ventaja de economizar tiempo y gastos de

operación, aprovechando el agrupamiento para calcular el costo de
cada clase, en vez de hacerlo por cada artículo. Por lo tanto, para
calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de producción de la
clase, entre la cantidad producida de la misma clase.
Este procedimiento no es tan exacto, en atención a la precisión del

costo unitario, con respecto al de Órdenes de Producción, pero se
compensa si la diferencia es pequeña en cuanto al ahorro de tiempo y
gastos.
Procedimiento de control por procesos. Este procedimiento es el

que se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua, en
masa, uniforme, existiendo uno o varios procesos para la
transformación del material. Se cargan los elementos del costo al
proceso respectivo, correspondiendo a un periodo determinado de la
elaboración, y en caso de que toda la producción se termine en dicho
lapso, el costo unitario se obtendrá dividiendo el costo total de
producción acumulado, entre las unidades fabricadas, y así por cada
tipo de unidades similares o iguales.

36
En caso de que quede producción en proceso, es necesario determinar

la fase en que se encuentra, para poder valorizar la totalidad de la
misma.
En las empresas que trabajan basándose en procesos, las unidades

que se producen se miden en kilos, litros, etc. Característica especial
de este tipo de industrias que precisamente se diferencian de las que
operan por órdenes de producción, en que no resulta posible identificar
en cada unidad fabricada, o procesos de transformación, los elementos
del costo directos (materiales directos y mano de obra directa).
Además, este procedimiento resulta más económico y menos laborioso,

en comparación con el de órdenes de producción, pero el costo unitario
es menos exacto, aunque deberá ocuparse el procedimiento de
acuerdo a la forma de fabricación de la industria en cuestión.
De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de

control por operaciones, es más analítico y se aplica en aquellas
industrias en las que el proceso productivo puede ser susceptible de
dividirse. Por lo tanto, para obtener el costo unitario, se suman los
costos de las diferentes operaciones y se divide ese monto entre el
número de unidades producidas.6
Los métodos para el control de los materiales son dos: método de

costos incompleto y método de costos completo.
Método de costos incompleto. Consiste en usar el método analítico

para el control de los inventarios por lo que no es posible determinar el
costo unitario correctamente, concretándose la empresa a usar una
serie de cuentas acumulativas de los elementos del costo que
requieren, al final del periodo, el recuento físico de las existencias,
6
Ibidem. p.p. III-12 a 15.
37
tanto en materiales y productos terminados, como de producción en

proceso.
Método de costos completo. Consiste en usar el método de

inventarios perpetuos, para el control de los inventarios.
Las técnicas de valuación de costos de producción y operaciones, en

cuanto a la época en que se determinan, se dividen en: Costos
históricos y Costos predeterminados. Cualquiera de estos tipos de
costos puede operarse a base de órdenes de producción, de procesos
productivos o de cualquiera de sus derivaciones.
Los costos históricos o reales, son aquellos que se obtienen

después de que los productos han sido elaborados.
Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de

hacerse o terminarse el producto. Según sean las bases que se utilicen
para su cálculo, se dividen en costos estimados y en costos estándar.
Costos estimados. Es la técnica de valuación mediante la cual los

costos se calculan sobre ciertas bases empíricas (conocimiento y
experiencia sobre la industria) antes de producirse el artículo, o durante
su transformación, que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad
de los elementos del costo de producción (materiales, mano de obra y
gastos indirectos de producción). El objeto de la estimación es
normalmente conocer en forma aproximada cual será el costo de
producción del artículo, originalmente para efectos de cotización a los
clientes. En la actualidad el costo estimado no solo sirve para
cotizaciones, sino que se toma como base para valuar la producción
vendida, terminada y la que está en proceso. Pero como las bases son
estimadas es muy difícil que los resultados sean iguales a los costos
históricos, lo que hace necesario que se hagan ajustes de los costos
estimados a los costos históricos.

38
Se deduce que a través de esta técnica, el costo indica lo que un

artículo producido “puede costar”, ya que las únicas bases para su
cálculo son empíricas. Por lo tanto, la característica de los costos
estimados es que siempre deberán ajustarse a los históricos.7
Costos estándar. Es el cálculo que se hace con bases científicas

sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo
que un producto “debe costar”, por tal motivo, este costo está basado
en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida, e indica lo que el
producto debe costar. Es necesario un control presupuestal de todos
los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente.
Los costos estándar pueden ser circulares, indican la meta a la que hay
que llegar, el ideal, considerando que existen alteraciones que
modifican el estándar señalado y que periodo en periodo se podrá
corregir, en virtud de aclaraciones que obligan a variar el patrón
establecido; o fijos, son aquellos que se establecen invariables y se
utilizan como índices de comparación o con fines estadísticos. En la
práctica la técnica aplicable es la de estándar circular.
La característica especial del costo estándar, es que los costos

históricos deberán ajustarse a los estándares.
II.7. Métodos de análisis y aplicación, costo variable (directo o

marginal).
Existen dos métodos para la obtención de los costos, uno llamado

costeo directo o variable y otro costeo absorbente.
El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso

para tomar decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas.
Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los
costos de la función productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable.
7
Ibidem. p.p. III-8 a 10.
39
El argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a

cabo la actividad de producir, se requieren ambos. En síntesis, los que
proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyen
a generar los productos y, por lo tanto, se deben incluir los dos, sin
olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y fijos, para
reemplazar los activos en el futuro.
El costeo directo (variable o marginal). Este método toma en cuenta

que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada y esta, a su vez, está en función de un periodo determinado,
pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con
determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen
constantes en un periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de
producción no están condicionados por el volumen de ésta, ya que no
son modificables por el nivel al cual se opera, de ahí que, para costear
con este método, se incluyan únicamente los costos variables. Los
costos fijos de producción deben llevarse al periodo; es decir,
enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, de ahí que no se
asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
El costo de producción directo, variable o marginal, está integrado por

los materiales directos, sueldos y salarios o mano de obra directa y
gastos indirectos de producción variables.
El costo unitario directo, variable o marginal, repercute en la valuación

de la producción terminada, producción en proceso (sin terminar al
finalizar el período) y la valuación de la producción vendida. Por lo que
afecta a los Resultados del ejercicio y a la posición financiera o Balance
General.
Costo integral o conjunto. Este método se basa en que toda entidad

industrial tiene dos funciones puras, una de producción y otra de
distribución. Estas dos funciones necesitan ser administradas y
financiadas para que cumplan con sus objetivos, o sea, que estas
últimas son de servicio a aquellas, es decir, deben formar parte del
costo de las mismas.

40
En esta guía solo se estudia el método absorbente o tradicional por ser

el más común en nuestro medio, los otros métodos se estudian en
guías más avanzadas.
LECTURA.
Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima primera

edición. Editorial Thomson. México, D.F. 2003. p.p. III-3 a III-21.
Autoevaluación
1. Explique los procedimientos para el control de las operaciones

productivas.
2. Explique los métodos de control de los materiales.
3. ¿Cuáles son las técnicas de valuación de las operaciones

productivas?
4. ¿Cuáles son los métodos para obtener los costos?
5. Describa la técnica de costos estándar.
6. Mencione el concepto de sistema.
7. Mencione el concepto de procedimiento.
8. Mencione el concepto de método.
9. Mencione el concepto de técnica.
10. Explique el método de costeo absorbente.
11. Explique el método de costeo variable.

41
CUADRO RESUMEN
- Lucrativas y No lucrativas.
Clasificación - Comerciales.
de las Empresas - Industriales.
- De servicios.
DETERMINACIÓN Y CONTROL DE LOS COSTOS

SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES
I. Procedimientos * Por órdenes.- Clases y ensamble o montaje.

para el control de
las operaciones * Por procesos – Por operaciones.
productivas
- Costos Históricos. Se obtienen hasta que la

II. Técnicas de producción ha sido concluida.
valuación de las
operaciones - Costos Predeterminados. Se obtienen antes
productivas de que la producción se fabrique o se termine.
Se clasifican en: Estimados y Estándar.
Incompleto. Consiste en usar

el método analítico para el
Para el control control de inventarios en las
de los industrias.
Materiales Completo. Se emplea el
III. Métodos Sistema de inventarios
perpetuos para el control de
los materiales.
Métodos para - Absorbente o Tradicional.

obtener los - Directo o Variable.
Costos - Integral o Conjunto.

42
UNIDAD III

COSTOS INDUSTRIALES
PRESENTACIÓN
Esta Unidad trata de la definición de contabilidad de costos industriales,

que en pocas palabras, es un subsistema de la contabilidad general
que trata de la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e
información de los costos. También se estudian los elementos del costo
que son: el material, la mano de obra y los gastos indirectos.
El catálogo de cuentas es la agrupación clasificada de las diversas

operaciones en una empresa, a través de conceptos aplicados
generalmente a cada una de esas operaciones, y que en contabilidad
las conocemos con el nombre de cuentas.
Los estados financieros que se estudian en esta guía, importantes

como fuentes de información, de una industria de transformación son:
Estado de Posición Financiera y Estado de Resultados. La relación a
destacar entre estos dos Estados Financieros es el resultado obtenido
en el Estado de Resultados, el cual forma parte del capital contable y
por lo tanto, también se presentará en el Balance General. Además,
para formular el Estado de Resultados se utilizan dos informes internos
conocidos como: Estado de Costo de Producción y Costo de
Producción de lo vendido, en los cuales se presentan los inventarios
finales, que serán iniciales para el próximo periodo contable y que
deberán formar parte del Balance General.

43
Objetivo
Definir los elementos del costo y aplicarlos en la

elaboración de estados financieros de una entidad
industrial. Explicar como se elabora un catálogo de
cuentas para una entidad industrial.
CONTENIDO
III.4. Principales estados financieros de una
entidad industrial.
La contabilidad de costos industriales es un subsistema de la

contabilidad general que trata de la clasificación, contabilización,
distribución, recopilación e información de los costos. Se encuentran
incluidos en la contabilidad de costos el diseño y las operaciones de
sistemas y procedimientos de costos, la determinación de costos por
departamentos, productos, periodos y otras unidades.
Es un conjunto de procedimientos, registros e informes estructurados

sobre la base de la partida doble y otros principios técnicos, que
persiguen como objetivos básicos: mantener un detalle cronológico,

44
sistemático y costeable de todas las operaciones que afecten el

patrimonio de una empresa y conocer la naturaleza y valores de ésta y
administrarla.
La naturaleza de la información, aunque referida a hechos pretéritos,

debe reunir las características necesarias para orientar adecuadamente
a la administración sobre la esencia de estos hechos, su significación
económica y su proyección futura, permitiéndole ejercer las acciones
correctivas necesarias cuando reflejen resultados poco satisfactorios o
susceptibles de mejorar. Esta proyección constante hacia el futuro
inyecta a la contabilidad moderna un carácter esencialmente dinámico.
La contabilidad de costos industriales sirve de control e información de

las operaciones productivas, elaborándose finalmente un estado de
contabilidad denominado Estado de Costo de Producción. Por su
propia función la contabilidad de costos es esencialmente analítica, ya
que tiene como fin la clasificación de todas las erogaciones que
intervienen en la producción, para posteriormente integrarlas de tal
forma que se pueda calcular el costo por unidad producida.
Los elementos del costo, como ya se ha mencionado, son, la materia

prima, que es el elemento que se convertirá en artículo terminado.
Cuando se puede identificar por su cantidad y tangibilidad en el artículo

elaborado, se le llama materia prima directa, por ejemplo: en la
fabricación de pantalones, la tela es el material directo. Cuando la
materia prima no se puede identificar en cantidad y apreciación
fácilmente o el costo del control de ese material sea más caro que el
propio material, no se justifica un procedimiento costoso y laborioso
para su control; a este tipo de material se le conoce como material
indirecto.

45
El otro elemento del costo, es la mano de obra directa o sueldos y

salarios directos, o sea, los importes ganados por los trabajadores que
realmente intervienen en la transformación del material de su estado de
materia prima al de producto terminado. Por ejemplo: en una empresa
que fabrica pantalones, los salarios pagados a los trabajadores que
cortan la tela y cortan las piezas. Se considera como mano de obra
directa los sueldos de los trabajadores que realmente participan en la
fabricación del producto.
El tercer elemento del costo lo constituyen los gastos generales de

fabricación, conocidos también como gastos indirectos de
producción. Son los elementos necesarios para la transformación de
la materia prima, además de la mano de obra, por ejemplo: la energía
eléctrica, los combustibles, las depreciaciones, las rentas, etc.
Concepto
El catálogo de cuentas es la agrupación clasificada de las diversas

operaciones en una empresa, a través de conceptos aplicados
generalmente a dada una de esas operaciones, y que en contabilidad
Objetivos
La elaboración de un catálogo de cuentas tiene como objetivos los

siguientes:
♦ Facilitar la elaboración de los Estados Financieros.
♦ Estructurar el Sistema Contable implantado, incluyendo el

Sistema de Costos en el caso de las empresas industriales.
♦ Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su contabilización.

46
♦ En caso de auditoria, hacer más fácil la revisión por parte de los

auditores.
♦ Se hace necesario utilizar símbolos, letras o números a efecto

de simplificar el agrupamiento de los diversos conceptos que
integran el catálogo de cuentas y también facilitar su manejo,
incluso su memorización.
Estructura
Para poder elaborar un catálogo de cuentas, es necesario, definir el

sistema de clasificación que se utilizará, no obstante es necesario que
éste se adapte al tipo de industria, en función a su proceso productivo,
cumpliendo estos requisitos, no importa cual se elija, si este cumple
con el objetivo que se pretende.
Sistemas de clasificación
Los siguientes son los sistemas más comunes para agrupar las cuentas
en catálogo:
Sistema numérico
Consiste en fijar un número progresivo a cada cuenta, debiendo

crearse grupos de cuentas de acuerdo a la estructura de los estados
financieros.
Sistema decimal
Se agrupan las cuentas de una empresa utilizando los números dígitos,

para cada partida, debiendo crear antes conjuntos de cuentas de
acuerdo con la estructura de los estados financieros, y a su vez cada
grupo subdividirlo en conceptos, y así sucesivamente.

47
Sistema alfabético
En este sistema se utilizan las letras del alfabeto asignando una a cada
cuenta, pero antes creando conjuntos de cuentas de acuerdo a la
estructura de los estados financieros.
Sistema mnemónico
Para este sistema se utilizan las letras iniciales de los grupos y

subgrupos, pero en el caso de que existan dos grupos o dos conceptos
con las mismas letras iniciales, se empleará además de la primera
letra, otra que le sirva de distinción y que forme parte del nombre de la
cuenta para facilitar su identificación.
Sistema combinado
Es en el que se utiliza dos o más sistemas de los antes mencionados,

por ejemplo el decimal y el alfabético. El decimal para las cuentas de
balance y el alfabético para las cuentas de resultados.
Ejemplo de catálogo de cuentas
Como ejemplo de un catálogo de cuentas de una industria, se presenta

el siguiente, elaborado por el sistema numérico. (No debe olvidarse que
este catálogo de cuentas es solo un ejemplo, ya que el tipo de
industria, los procedimientos, métodos, técnicas utilizadas e
información deseada, influyen en su estructura y preparación).
CATÁLOGO DE CUENTAS PARA UNA INDUSTRIA DE

TRANSFORMACIÓN
Los números se distribuyen de la siguiente forma: el primer dígito (1),

se refiere al Activo, el segundo, (1), se refiere al Activo Circulante, y los
dos siguientes, a la cuenta de detalle, en su caso. En este catálogo de
ejemplo, se tienen 3 niveles de cuentas, el primer nivel se refiere al
mayor, el segundo a la subcuenta y el tercero a la cuenta de detalle. El

48
primer nivel tiene 4 dígitos, el segundo y el tercero, solo tienen dos

dígitos.
Esta estructura y formación de catálogo de cuentas varía con relación

al tipo de empresa y necesidades de información.
1110 Caja
1120 Bancos
1130 Documentos por cobrar
1140 Clientes
1150 Deudores diversos
1160 Inventarios
1160-01 Artículos terminados
1160-02 Materiales
1160-03 Producción en proceso
1160-03-01 Material directo
1160-03-02 Mano de obra directa
1160-03-03 Gastos indirectos
1170 IVA acreditable
1210 Terrenos
1220 Edificio
1230 Equipo de reparto

49
1240 Equipo de laboratorio
1250 Herramientas
1310 Primas de seguros
1320 Rentas pagadas por adelantado
1410 Estimaciones para cuentas incobrables
1420 Depreciación acumulada de edificio
1430 Depreciación acumulada de equipo de reparto
1440 Depreciación acumulada de equipo de laboratorio
2110 Proveedores
2120 Documentos por pagar
2130 Acreedores
2140 Dividendos por pagar
2150 IVA trasladado
3100 Capital social
3200 Utilidades del ejercicio
3300 Utilidades acumuladas
3400 Reservas legales
4100 Ventas
5100 Costo de ventas

50
6100 Gastos de operación
6100-01 Gastos de Administración
6100-01-01 Sueldos
6100-01-02 Energía eléctrica
6100-01-03 Agua
6100-01-04 Teléfonos
6100-02 Gastos de venta
6100-02-01 Sueldos
6100-02-02 Energía eléctrica
6100-02-03 Agua
6100-02-04 Teléfonos
6100-03 Gastos financieros
6100-04-01 Sueldos
6100-04-02 Gastos legales
6100-04-03 Cobranza
7100 Otros ingresos
7200 Productos financieros
7300 Otros gastos
7400 Gastos financieros
8100 Pérdidas y ganancias

51
III.4. Principales estados financieros de una entidad industrial.
Los estados financieros que se estudian en esta guía, importantes

como fuentes de información, de una industria de transformación son:
Estado de Posición Financiera y Estado de Resultados. La relación a
destacar entre estos dos Estados Financieros es el resultado obtenido
en el Estado de Resultados, el cual forma parte del capital contable y
por lo tanto, también se presentará en el Balance General. Además,
para formular el Estado de Resultados se utilizan dos informes internos
conocidos como: Estado de Costo de Producción y Costo de
Producción de lo vendido, en los cuales se presentan los inventarios
finales, que serán iniciales para el próximo periodo contable, y que
deberán formar parte del Balance General.
La presentación, en términos sencillos, de los datos en cada uno de

estos documentos se lleva a cabo como sigue:
Estado de Costo de producción. Se forma de los elementos del costo

incurrido, (materiales y mano de obra directa, así como, de los gastos
indirectos de fabricación; producidos en el periodo) y de los inventarios
inicial y final de la producción en proceso. Ejemplo:
EMPRESA XXX, S.A.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Correspondiente al periodo comprendido del 1º. al 31 de mayo de 2008
MATERIALES
Inventario inicial 5,000
+ Más: Compras 150,000
= Material disponible 155,000
- Inventario final de materiales 15,000
Material directo utilizado 140,000
+ Mano de Obra Directa 50,000

= Costo directo 190,000
+ Gastos indirectos de fabricación. 40,000
= Costo incurrido 230,000
+ Inventario inicial de produc. en proceso 10,000
= Costo de producción 240,000
- Inventario final de producción en proceso 20,000
Costo de producción de artículos terminados 220,000

52
Costo de producción de lo vendido. Se compone del inventario

inicial, más el costo de producción, menos el inventario final, (en todos
los casos de artículos terminados). Ejemplo:
EMPRESA XXX, S.A.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO
Correspondiente al periodo comprendido del 1º. al 31 de mayo de 2008
Inventario inicial de artículos terminados 62,000
Más:
Costo de producción de artículos terminados 220,000 282,000
Menos:
Inventario final de artículos terminados 40,000
Igual a:
Costo de producción de lo vendido 242,000
Estado de resultados. Se obtiene, como ya sabemos, de restarle al

importe de las ventas, el costo de producción de lo vendido y los gastos, y
sumarle, en su caso, otros ingresos. Este estado financiero se estudió en
la Guía de Contabilidad I.
Estado de Posición Financiera. Es donde se presentan los activos, los

pasivo y el capital contable de la entidad, en el activo se presentan los
inventarios y en el capital, la utilidad o la pérdida proveniente del Estado de
resultados.
Los inventarios se ordenan en el catálogo de cuentas como: artículos

terminados, producción en proceso y materiales, y se presentan en el
Balance general de esa forma, por las siguientes razones: por pertenecer
al activo circulante, o sea, son inversiones a menos de un año, su
movimiento es constante y se trabajan para que la empresa logre sus
objetivos porque los activos circulantes se ordenan de acuerdo a la mayor
facilidad para convertirse en efectivo, (es más fácil vender artículos
terminados que artículos en proceso).
Los inventarios presentados en el activo circulante, son diferentes a los

activos que la empresa usa para lograr la producción, el servicio, etc. en
cuanto que los primeros cumplen con la función principal de la empresa,
que es de fabricación y venta de artículos terminados, y los segundos
ayudan a lograrlo.

53
LECTURA.
Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima Primera

edición 2003. Editorial Thomson. México, D.F. p.p. IV-3 a IV-50.
Autoevaluación
1. Defina la contabilidad de costos y enuncie sus características.
2. Mencione los objetivos de la información de los costos de

producción y gastos.
3. Mencione los elementos del costo.
4. Explique el elemento del costo llamado materia prima.
5. Defina el concepto de catálogo de cuentas.
6. Explique los objetivos del catálogo de cuentas.
7. Mencione los sistemas de clasificación para el catálogo de cuentas.
8. Explique el sistema de clasificación numérico.
9. ¿A qué se le conoce como mano de obra?
10 Mencione los estados financieros básicos en una industria.
11. Describa los elementos del informe de costo de producción.
12. Describa los elementos del Estado de resultados para una

industria.
13. ¿Cómo se obtiene el costo de producción de lo vendido?

54
CUADRO RESUMEN
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
ELEMENTOS
DIRECTA
DEL
(Sueldos y Salarios)
COSTO
GASTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN
(Gastos Indirectos de
Producción)
Estados Financieros de la Industria de la Transformación
Estado de Posición Estado de Resultados - Estado de costo de

Financiera Producción.
- Estado de costo de
producción de lo
vendido.

55
UNIDAD IV

ELEMENTOS DEL COSTO
PRESENTACIÓN
En esta Unidad se estudia en forma detallada los tres elementos del

costo de producción.
Los materiales se presentan como: materia prima, producción en

proceso y como producto terminado, todos ellos los debe controlar la
empresa porque representan inversiones de su propiedad.
Para el control de los materiales antes de transformarse, intervienen

varios departamentos, entre ellos: compras, almacén de materiales,
producción y contabilidad. Las cuentas que se usan para controlar las
diversas etapas por las cuales pasan los materiales, son: almacén de
materiales, producción en proceso y almacén de productos terminados.
En la empresa para llevar todo este control y trámite en los diferentes
departamentos se usan varias formas impresas, como: solicitud de
compra, pedido, recepción, nota de entrada al almacén y devolución del
almacén. Los materiales deberán estar valuados, en sus salidas y en
sus existencias. Para ellos se cuentan con tres métodos: UEPS
(últimas entradas, primeras salidas), PEPS (primeras entradas primeras
salidas) y precios promedios. De los materiales se deberá levantar un
inventario físico, para control de la administración y como obligación
fiscal, para ello deberá hacerse una preparación para levantamiento de
inventario físico.
Los sueldos y salarios o mano de obra directa, son las

contraprestaciones que en dinero tiene que pagar el patrón a los
trabajadores por la ejecución de la labor por la cual se les contrató.
Representan el segundo elemento del costo. Esta relación que se da
entre trabajadores y patrones, está regulada en la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos y especificada en la Ley Federal del

56
Trabajo. En esta Unidad se estudian los sistemas de salario e

incentivos, el control y contabilización de los sueldos, así como el
tratamiento contable de las cuotas del IMSS.
Los gastos indirectos de producción, representan el tercer elemento del

costo, y se clasifican en: materiales indirectos, mano de obra indirecta,
gastos fijos, gastos variables, etc. Se explica la conveniencia de dividir
la empresa en departamentos, y como se clasifican éstos para el
control de los costos. También se tratan los diferentes tipos de
prorrateos para la distribución de los gastos indirectos, primero por
departamento en general y después su asignación a los departamentos
productivos. Se estudia, además, el prorrateo final en sus bases más
importantes.
Los gastos indirectos estimados son aquellos gastos presupuestados

con el fin de control y administración, en estos casos se determinan
coeficientes reguladores, se calculan y analizan variaciones y se toman
decisiones para saldar dichas variaciones.
Objetivo
Explicar en forma detallada el comportamiento de los

elementos de costos industriales, así como su registro
en la contabilidad y su presentación en estados
financieros.
CONTENIDO


57
Aspectos generales
Los materiales son un elemento fundamental del costo, por dos

situaciones, por el valor que representa como inversión (son inventarios
y se presentan en el Balance General) y por ser la esencia del
producto, o sea, que, sin materiales no habría producción.
En las fábricas los materiales tienen diversas presentaciones:
♦ Como material.
♦ Como material en proceso de transformación.
♦ Como material convertido en producto terminado.
En el método completo para el control de los materiales, existe el

control de los materiales en cualquiera de los aspectos citados, por
ahora se estudian como material en el almacén correspondiente.
El control de los materiales antes de transformarse, requiere de cuando

menos los siguientes departamentos:
• Compras.
• Almacén de materiales.
• Producción.
• Contabilidad.
En las empresas de transformación, de medianas a grandes es de

esperarse contar con la estructura antes señalada, en las empresas
pequeñas, es probable que no sean departamentos propiamente, sino
secciones.
El departamento de compras, tiene a su cargo el abastecimiento de

los materiales que le sean solicitados. De esta manera deberá conocer
las fuentes de abastecimiento, o sea, proveedores y cotizaciones, con

58
el fin de que la empresa cuente con las mejores condiciones de

compra. Esto permitirá que los materiales estén a tiempo en las
instalaciones, y que la producción no sufra retrasos ni contratiempos
por los materiales.
Con la apertura de los mercados, los cambios en la tecnología y las

comunicaciones, la forma de mantener los inventarios ha cambiado de
mantener inventarios innecesarios por la filosofía de justo a tiempo. Al
implantar esta forma de administrar los inventarios se logra, por un
lado, aumento en las utilidades al eliminar los costos que generan los
inventarios innecesarios, y por otro lado, mejora la posición competitiva
de la empresa al incrementar la calidad y la flexibilidad en la entrega a
los clientes.
Al implantar esta filosofía, tanto en las compras como en la producción,

se eliminan todas aquellas actividades que no agregan valor, lo cual
origina efectos positivos en las utilidades y en la competitividad de la
empresa.8
Departamento de almacén de materiales, se encarga de la guarda y

custodia de los materiales, normalmente representa una inversión
cuantiosa que requiere una persona responsable, no se olvide que los
bienes, representan dinero invertido de la empresa. El personal
encargado del almacén deberá tener amplio conocimiento de los
materiales que están a su cuidado, para evitar errores en el suministro
de los mismos y para conservarlos en condiciones óptimas.
Como regla general, el almacenista tendrá como responsabilidad

principal el orden, el adecuado manejo, y la clasificación dentro de su
departamento, debiendo distribuir los artículos que tiene a su cuidado
de tal manera que puedan localizarse rápidamente, y ser preparados
para facilitar el recuento físico.9
8 Ramírez Padilla, David Noel. “Contabilidad Administrativa”. 6a. Edición. Edit. Mc Graw
Hill. p. 118.
9
Del Río González, Cristóbal. Ob. Cit. p.p. V-4 a 5.
59
Departamento de producción, es el que realiza las operaciones de

transformación de los materiales, agregándoles mano de obra y gastos
indirectos. Este departamento debe procurar aprovechar al máximo los
materiales ya que es un elemento importante en la fabricación de los
productos.
Departamento de contabilidad, representa el control financiero de las

operaciones que va efectuando la empresa en el cumplimiento de su
objetivo. Además, este departamento es una fuente de información,
para una mejor administración de los recursos de la empresa, entre
estos recursos están los materiales.
El departamento de contabilidad usa sistemas, procedimientos y

técnicas de registro que permiten informar de manera detallada todas
las operaciones que se realicen con los elementos del costo.
El control contable de los materiales y de alguna manera las etapas por

las que pasan en la empresa, se llevan a través de las siguientes
cuentas:
• Almacén de materiales.
• Producción en proceso.
• Almacén de productos terminados.
Almacén de materiales, tiene los siguientes movimientos:
Se carga por el importe de las adquisiciones de materiales, por los

gastos de compras que originan las adquisiciones, por el valor de las
devoluciones de materiales efectuadas por los departamentos
productivos y por las reposiciones de mercancías por devoluciones
hechas a los proveedores.
Se abona por el importe de las entregas de materiales a los

departamentos productivos o de servicios, por las devoluciones de
materiales a los proveedores, por los ajustes por pérdidas o mermas
debidamente autorizadas y por la venta de materiales.

60
Se puede llevar un control de los materiales por medio de auxiliares

pero en todos los casos las sumas de todos los auxiliares para el
mismo material deberán ser iguales al importe de la cuenta de mayor.
También se acostumbra llevar un registro en unidades y valores. En el

almacén de materiales, se controlan por unidades y en la contabilidad
por unidades y por valores, esto es importante porque permite una
comparación de cifras, entre el control del almacén y el control de
contabilidad, y en caso de diferencias solo se revisan las que no
coincidan, esto evitará que existan robos o pérdidas de materiales. En
la actualidad este tipo de control es muy fácil debido al uso de
computadoras en las empresas. Por supuesto este tipo de control se
complica en las industrias donde el registro es manual.
Producción en proceso, tiene los siguientes movimientos:
Se carga por el importe del inventario inicial de producción en proceso,

por el importe de las entregas de materiales recibidas para su
transformación, por el importe de la mano de obra directa, o sueldos y
salarios directos, por el importe de los gastos indirectos y de las
devoluciones que haga el almacén de artículos terminados por
producción sujeta a corrección.
Se abona por el valor de la producción terminada, por el importe de los

materiales devueltos al almacén de materiales y por el importe del
inventario final de producción en proceso.
En este caso para el control de los elementos del costo, se usa la

cuenta Producción en proceso como cuenta transitoria de control y la
cuenta Inventario de producción en proceso. La cuenta Producción en
proceso siempre deberá quedar saldada, porque la producción en
proceso final siempre se pasará a la cuenta de Inventario de
producción en proceso, que se presentará en el Balance General en el
rubro de Inventarios.
En cambio, cuando se desea utilizar la cuenta Producción en proceso

como cuenta liquidadora, no se usa la cuenta de Inventario de
producción en proceso, ni se carga por el inventario inicial de
61
producción en proceso, ni se abona por el inventario final de producción

en proceso.
El saldo de la cuenta de Producción en proceso representa el inventario

final de producción en proceso y se presenta en el Estado de Posición
Financiera o Balance General, en el rubro de Inventarios.
Almacén de productos terminados, tiene los siguientes movimientos:
Se carga por el valor de la producción recibida de los departamentos

productivos, por el importe de las devoluciones de los clientes al costo
y por el importe de las compras de artículos terminados.
Se abona por el costo de producción de los artículos vendidos, por las

devoluciones de los artículos terminados a los departamentos
productivos y por las pérdidas y mermas de artículos terminados.
Su saldo es deudor, y representa el importe de la existencia de los

artículos terminados al costo de producción.
Control y contabilización
Para el control de los materiales en las empresas, se usan diferentes

procedimientos y formas impresas, con el fin de que vayan quedando
como documentos fuentes del control que se ejerce. Las formas más
comunes son:
• Solicitud de compra,
• Pedido,
• Recepción,
• Guarda,
• Devoluciones a los proveedores,
• Entradas de los materiales al almacén,
• Suministro de los materiales,
• Inventarios.

62
Por medio de equipos de cómputo todos estos procedimientos son muy

fáciles de llevar a cabo y ofrecen una cantidad de información muy útil
para la administración de la empresa y como medios de control para los
diversos departamentos productivos y administrativos. En la actualidad
existen varios programas de cómputo que permiten el manejo de todos
los procedimientos que se mencionan a continuación.
Solicitud de compra
El almacenista envía la solicitud de compra al Departamentos de

Adquisiciones, con la autorización del jefe de producción, indicando con
la mayor precisión posible los materiales que se necesitan, en cantidad,
calidad y plazo de recepción. La aprobación del jefe de producción es
importante ya que dicha persona es quien controla la producción, y así
el almacenista, cuando vea que su existencia ha llegado al mínimo o le
falta poco para ello, procurará recabar la aprobación para que se surta
con toda oportunidad la mercancía, porque de lo contrario podría
ocasionar la paralización de la producción. La solicitud de compra
deberá elaborarse por lo menos en tres tantos: el original para el
departamento de compras, el duplicado para el departamento de
contabilidad y el triplicado para el propio almacenista. Ejemplo:10
SOLICITUD DE COMPRA No. __________

México, D.F. 4 de abril de 2008
Se solicita al Departamento de Compras, adquirir lo siguiente:
Especificaciones Fecha de
del artículo Unidad Cantidad entrega Observaciones
Formuló Vo. Bo. Enterado
Almacenista Jefe de producción Depto. de compras
10
Del Río González, Cristóbal. p. V-8.
63
Pedido
Cuando el departamento de compras reciba la solicitud de compra

deberá formular el pedido al proveedor que mejores condiciones
ofrezca a la compañía, condiciones como: calidad, precio y puntualidad
en la entrega. El pedido deberá elaborarse en cuatro tantos, original
para el proveedor, copia para al almacenista, copia para contabilidad y
copia para el departamento de compras. La función del departamento
de compras no termina con la elaboración del pedido, sino que este
departamento deberá insistir con los proveedores hasta que surtan los
pedidos. Normalmente antes del pedido, se deberán solicitar y analizar
distintas opciones de compra por medio de cotizaciones.
Recepción
Esta función corresponde al almacenista, quien deberá cerciorarse que

los materiales que recibe del proveedor estén de acuerdo con lo
solicitado, según el procedimiento siguiente:
1. Confrontando las notas de remisión del proveedor con la copia

del pedido y la solicitud de compra, a efecto de percatarse que
la remesa se ajuste a lo solicitado.
2. Deberá revisar físicamente que los materiales que se reciben

corresponden a lo especificado en el pedido, en cuanto a
calidad, cantidad y precio.
Si los pedidos fueron surtidos de acuerdo a las indicaciones de la

empresa, el almacenista podrá recibir y sellar la remisión del proveedor,
con los siguientes datos:
Fecha de recepción___________________________________
Fecha de entrada_____________________________________
Calidad_____________________________________________
Observaciones_______________________________________
Firma del almacenista_________________________________

64
Guarda
Una vez recibida la mercancía a satisfacción, el almacenista deberá

proceder a su guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza, en
anaqueles o armarios o estibándola, de tal manera que sea fácil su
manejo y recuento.
El almacenista llevará el control de existencias de materiales a través

de tarjetas de control de unidades, o bien en programas electrónicos de
control de inventarios.
Devoluciones a los proveedores
Las devoluciones se pueden hacer cuando el almacenista está

recibiendo la mercancía y se da cuenta que alguna de ella no cumple
con las características solicitadas, en ese momento el almacenista hará
las anotaciones en el original y copia de la remisión del proveedor,
haciendo que firme de recibido de la devolución en las propias
remisiones.
A este tipo de devoluciones se les conoce como devolución inmediata,
y no genera ningún tipo de registro contable.
También una devolución se podrá hacer cuando el almacenista ya

aceptó la entrada de la mercancía al almacén, pero por alguna causa y
previa comunicación con el proveedor se acuerda la devolución, en
este caso deberá elaborarse una forma de devolución en cuatro tantos:
original para el proveedor y copias para, compras, contabilidad y
almacén. Al hacerse la devolución, el proveedor firmará la forma de
devolución, de recibido y el almacenista de entregado.
Entradas de los materiales al almacén
El almacenista formulará diariamente un “Resumen de entradas de

materiales”, anexándole una nota de entrada al almacén. La forma de
entrada será llenada por el almacenista en cuanto a las unidades, el
departamento de contabilidad se encargará de los valores. Se elabora
con los siguientes tantos: original para contabilidad, anexándole las
remisiones (copias) de los proveedores y copias para compras, para su
65
conocimiento y para el almacén, con esta copia el almacenista dará

movimiento a los auxiliares respectivos. Ejemplo:11
Asiento de concentración:
Cuentas Parcial Debe Haber

Almacén de Materiales $ 140,100
Proveedores $ 140,100
La Especial $ 100,000
La Superior $ 40,100
Resumen de entradas al almacén correspondiente al 14 de abril del

2008.
.
Suministro de los materiales
La entrega de los materiales se deberá efectuar contra vales o

requisiciones formulados por el jefe de departamento respectivo,
autorizado por el jefe de producción. Es responsabilidad del
almacenista entregar materiales sin estos requisitos. La requisición se
deberá elaborar por triplicado, el original para contabilidad (para que
valúe las salidas del almacén y realice los registros necesarios),
duplicado para el jefe de producción o jefe del departamento solicitante
(para su control), el triplicado para el propio almacén, para el
movimiento en las tarjetas.
Asiento por el suministro de materiales:
Cuentas Parcial Debe Haber

Producción en Proceso $ 100,000
Almacén de materiales $ 100,000
Suministro de materiales a los departamentos productivos, según
vales de salidas de almacén.
11
Ibidem. p.p. V-13 a 15.
66
Valuación de las salidas del almacén
Los métodos de valuación usados en nuestro medio son: precios

promedio, últimas entradas primeras salidas, (UEPS) y primeras
entradas primeras salidas (PEPS).
Precios promedio. En este método la forma de calcular el costo

consiste en dividir el importe del saldo, entre el número de unidades en
existencia. Esta operación se efectuará en cada operación de compra y
en términos generales, cada vez que exista una modificación del saldo
o de las existencias. Con el costo promedio determinado se valuará el
costo de ventas y el inventario final.
Una de las ventajas de este método es la que deriva de su sencillez en

el manejo de los registros auxiliares de almacén, asimismo es muy
recomendable en épocas de estabilidad económica, ya que al no existir
movimientos continuos ni bruscos en los precios (inflación), el costo de
ventas puede ser representativo del mercado. Pero una de sus
principales desventajas es en épocas de inflación, pues al valuar los
artículos a precios promedios, los aleja de los precios del mercado que
son necesarios para una correcta valuación del costo de ventas y del
inventario final.
Últimas entradas primeras salidas. Este método se basa en la

suposición de que las últimas unidades en entrar al almacén o a la
producción serán las primeras en salir, razón por la cual, al finalizar el
periodo contable las existencias quedan prácticamente valuadas a los
costos del inventario inicial y a los costos de las primeras compras del
ejercicio, por lo tanto, el inventario final queda valuado a costos
antiguos o no actualizados, siendo este importe el que aparecerá en el
balance general. Ahora bien el costo de ventas quedará valuado a los
costos de las últimas compras del ejercicio, las cuales corresponden o
se acercan en mucho a los costos de reposición o de mercado, por lo
que este costo de ventas se valuará a costos actuales y el importe se
mostrará en el estado de resultados.

67
Consecuencia de que el costo de ventas se valúa a precios actuales es

que al enfrentarlo a los ingresos del periodo la utilidad resulta más
adecuada y cercana a la realidad, toda vez que proviene de un
enfrentamiento entre precios actuales. Observemos que al valuar por
este método, obtendremos un mayor costo de ventas,
consecuentemente una menor utilidad y un menor inventario final.
Primeras entradas primeras salidas. Este método se basa en la

suposición de que las primeras unidades en entrar al almacén o a la
producción, serán las primeras en salir, razón por la cual, al finalizar el
periodo contable las existencias quedan prácticamente valuadas a los
últimos costos de adquisición o de producción, resultado de esto es que
el inventario final que aparece en el balance general quedará valuado
prácticamente a costos actuales o muy cercanos a los costos de
reposición. Por otra parte, el costo de ventas quedará valuado a los
costos del inventario inicial (el cual corresponde a los costos del
inventario final del ejercicio anterior) y a los costos de las primeras
compras del ejercicio, por lo que el importe que aparecerá en el estado
de resultados será obsoleto o no actualizado.
Consecuencia de que el costo de ventas se valúa a costos antiguos es

que al enfrentarlo a los ingresos del periodo (sobre todo en épocas de
inflación) distorsiona la utilidad, pues queda sobrevaluado, o sea,
proviene de un enfrentamiento de precios actuales con precios antiguos
y no precisamente de un incremento en las ventas. Observemos que al
valuar por este método obtendremos un menor costo de ventas,
consecuentemente una mayor utilidad, y un mayor inventario final.
Inventarios
Es imperiosa la necesidad de hacer recuentos físicos de los inventarios

para ejercer control complementario de los materiales, de los artículos
terminados y de la producción en sí, independientemente de sí se tiene
o no que cumplir con requisitos fiscales. Si la empresa tiene implantado
el sistema de inventarios perpetuos o constantes para el control de los
materiales y de los artículos terminados, existirán por lo tanto, registros
auxiliares en tarjetas o en auxiliares electrónicos, en donde se lleva la
historia de su movimiento. Incluso puede utilizarse control doble, o sea,
68
que el almacenista maneje un auxiliar basándose en unidades y

contabilidad otro, con unidades y valores.
En las condiciones anteriores, es recomendable efectuar verificaciones

constantes, confrontando las tarjetas contra las existencias físicas de
determinado grupo de materiales y demás artículos, hasta lograr que
en el transcurso del ejercicio pueda comprobarse, por este
procedimiento, un gran volumen de existencias, si no es que todas.
Sin embargo, es conveniente que al final del ejercicio se haga un

recuento físico, el cual deberá compararse contra los registros
contables, originando naturalmente diferencias que provocarán ajustes.
Desde luego esos ajustes serán mínimos si durante el año se ha hecho
la confrontación o la verificación mencionada.
Cabe mencionar que la toma física de los inventarios, debe extenderse

a la producción en proceso, a la terminada, a la que se tenga en poder
de terceros y en consignación, por lo que dicha acción no es exclusiva
de los materiales.
Es importante determinar correctamente el inventario, sobre todo en la

parte de la valuación, respetando básicamente los lineamientos
contables y conciliar con lo fiscal, encuadrando la información a las
necesidades de la empresa, cuidando que no existan errores
aritméticos o equivocadas determinaciones del costo unitario, esto
para:
No inflar los inventarios con valores irreales, lo que traería como

consecuencia: una disminución en el costo de producción, y en
el costo de producción de lo vendido.
Tomar decisiones con bases confiables.12
12
Del Río González, Cristóbal. p. V-28.
69
Preparación del inventario físico
Son necesarias las siguientes indicaciones antes de proceder al

recuento físico de los inventarios:
1. Planeación de la “Toma del Inventario Físico”, en la que se

definirá la fecha conveniente para realizarla, la división del
trabajo, la asignación de responsabilidades, la gente idónea a
utilizar, la papelería, los instructivos, y los reportes que se
requerirán, básicamente.
2. Que no existan entradas de almacén pendientes de registrar.
3. Que no existan salidas de almacén pendientes de registrar.
4. Se acomodarán las existencias de tal manera, que los

materiales de cierto tipo o clase estén en un solo lugar.
5. Los materiales a vistas, en depósito, en comisión, etc., se

pondrán separados y deberán inventariarse. Estas existencias
no son propiedad de la empresa.
6. Para el recuento físico, con dos conteos, se deberá usar una

tarjeta especial.
7. Se deberán preparar listas con los nombres de los materiales,

en original y dos copias, en base a las tarjetas del almacén que
se lleven en contabilidad, una de las copias servirá, para que
por parejas, se anoten los resultados físicos, una persona
contando, midiendo o pesando, y la otra anotando.
8. Los borradores del inventario se pasarán a los originales con la

mayor claridad posible, evitando tachaduras.
9. Se procurará no recibir en época de inventario algún material de

los proveedores, si se recibiera, no integrarlo al mismo.

70
10. No se despachará, para consumo u otro objeto, material en

época de inventario y de hacerlo se controlará la salida.
11. Se elaborarán cédulas de trabajo para determinar y plasmar

diferencias, las cuales contendrán básicamente los siguientes
datos: fecha, número de clave del artículo, nombre, cantidad
contada, cantidad según tarjeta o auxiliares, diferencias de más,
diferencias de menos, según el inventario, precio, valor según el
registro auxiliar.
12. Si el inventario se realizó antes de la fecha de cierre del

ejercicio, como es usual, se hará una conciliación entre los
datos de las fechas, para efectuar el ajuste respectivo.
El recuento de existencias y comparación con los auxiliares

correspondientes, permite hacer una clasificación del inventario
respecto al grado de aprovechamiento o utilización en la producción,
clasificando dicho recuento en los grupos siguientes:
♦ Material de movimiento constante.
♦ Material de movimiento lento.
♦ Material inmovilizado.
La clasificación de los grupos anteriores servirá para mostrar a la

dirección de la empresa la forma de la inversión en existencia, de
donde se obtendrán conclusiones para la mejor marcha del negocio.
La clasificación citada es básica para la valuación de los inventarios, ya

que pueden no tener igual valor aquellos materiales inmovilizados en el
ejercicio, que los de movimiento constante, puesto que las del tercer
grupo, quizá necesariamente tendrán que ser castigadas en su monto,
por obsolescencia.13
13
Ibidem. p. V-31.
71
Rotación de inventarios
Con el fin de conocer la circulación de los materiales utilizados en la

producción, en un periodo determinado, se hace la siguiente operación:
Se suma el inventario inicial con el final de los materiales y se divide

entre dos, con los que se obtiene un inventario promedio, la cifra
anterior sirve como denominador de la suma total de materiales
empleados en el periodo, y el cociente representará las veces que el
inventario promedio ha sido utilizado en el periodo. Ejemplo:14
Inventario inicial de materiales 20,000.00

+ Inventario final de materiales 30,000.00
Suma 50,000.00
Inventario promedio 50,000.00 / 2 = 25,000.00
Si el valor total de las salidas del almacén en el periodo, es de

200,000.00 entonces se tendrá:
Rotación = Salidas de almacén entre inventario promedio

Rotación = .200,000.00 / 25,000.00 = 8
Materiales de desperdicio, defectuoso y averiado
Material de desperdicio, es la merma (pérdida normal) que sufre el

material durante su transformación. El desperdicio está considerado
dentro del Costo de Producción, por lo tanto como su valor lo absorbe
dicho costo, no tiene valor alguno aparente.
Material defectuoso, es aquel que durante su transformación sufre

alguna anomalía que lo hace bajar de calidad y que normalmente se
considera como producción de segunda, debido a que el error no se
puede corregir o no conviene hacerlo.
14
72
Material averiado, es el caso de aquellos productos que resultan con

defectos o fallas, que pueden ser corregidas o que conviene
corregirlos, mediante una operación adicional, para quedar como
artículo de primera.15
Aspectos Generales
La mano de obra es el segundo elementos del costo, y se refiere al

esfuerzo humano que transforma la materia prima en producto
terminado. Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo,
por lo tanto es parte importante del costo de producción.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece

las bases que deben observar las leyes en cuanto a las relaciones
laborales, entre esas bases están las siguientes: (Art. 123
Constitucional).
♦ La duración de la jornada máxima será de ocho horas.
♦ Por cada seis días de trabajo deberá disfrutar el trabajador de

un día de descanso, cuando menos.
♦ Queda prohibida la utilización del trabajo de los menores de

catorce años.
♦ Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en

cuenta sexo, ni nacionalidad.
♦ Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las

utilidades de las empresas.
15
73
Existe además, una ley reglamentaria del mencionado artículo 123

Constitucional, llamada Ley Federal del Trabajo, en donde se
establecen las normas que rigen en lo específico las relaciones entre
trabajadores y patrones. Algunas normas que establece son:
Las horas extras serán pagadas en un 100% más de lo fijado

para las horas normales, este trabajo extraordinario, no podrá
exceder de 3 horas diarias ni de 3 veces a la semana.
Las condiciones de trabajo deberán hacerse constar por

escrito, cuando no existan contratos colectivos aplicables.
Se reconoce el derecho de huelga para los trabajadores.
Dio el derecho de unirse a obreros y empresarios en defensa

de sus intereses y así forman sindicatos los primeros y
asociaciones los segundos.
Además de la Ley Federal del Trabajo, existen otros ordenamientos

que contribuyen a la seguridad y bienestar sociales, estos son la Ley
del Seguro Social y la Ley del INFONAVIT. La primera regula los
servicios que presta el IMSS, así como los importes de las cuotas que
deberán pagar patrones y trabajadores. La segunda se refiere a las
condiciones del otorgamiento de los créditos y las cuotas para la
aportación patronal. Estas tres leyes junto con la del Impuesto sobre la
Renta son de vital observancia para el cumplimiento de las
obligaciones obrero patronales, así como para el goce de los derechos
que otorgan.
Mano de obra directa e indirecta
Es importante distinguir la cantidad de recueros económicos que de

destinan a este segundo elemento del costo, dividiéndolo en mano de
obra directa, aquella que se identifica por su monto en la unidad
producida (sueldos y salarios que se pagan a los trabajadores que
transforman la materia prima en producto terminado) y mano de obra
indirecta, aquella que no se identifica en la unidad producida (sueldos

74
de los demás trabajadores de producción, como supervisores, jefes de

departamento, ingenieros industriales, etc.). La mano de obra directa
forma parte del costo primo en cambio la mano de obra indirecta es
parte de los gastos indirectos de fabricación.
.
Contrato de trabajo. Se considera al contrato de trabajo como un
acuerdo de voluntades, por medio del cual una persona o grupo de
personas se obligan a ejecutar alguna o algunas obras o a prestar
cierto servicio a otra o a otras, bajo la dependencia de esta o estas y
mediante una remuneración.
Los contratos de trabajo se clasifican en:
• Contratos individuales, los que se celebran particularmente en

forma directa entre el patrón y el trabajador, y
• Contratos colectivos, los que se celebran entre varias personas

que cuentan con un representante común y uno o varios
patrones, que a su vez también pueden tener un representante
común.
Sistemas de salarios e incentivos
Las formas como se acostumbra el pago a los trabajadores han dado

origen a los sistemas de pago: por tiempo y por producción (a
destajo).
Los salarios calculados por tiempo se basan en el lapso o periodo

trabajado o supuestamente trabajado, como son: Horas, días,
semanas, quincenas, etc. La aplicación de esta forma de pago es muy
simple y ampliamente utilizada en los negocios, pero tiene algunas
desventajas: no toma en cuenta la capacidad y el desempeño de cada
trabajador, dificulta la determinación del costo directo, al no poderse
determinar con precisión el costo de la mano de obra directa en cada
tipo de artículo.

75
Los salarios calculados por producción. Consisten en calcular el

pago sobre la base de las unidades producidas. Esto se aplica cuando
el obrero interviene en forma determinante en la producción, esto es,
que de él dependa el aumento o disminución de los productos, en este
caso se fija una cuota por unidad producida, la cual se multiplica por la
cantidad de artículos elaborados por el obrero.
Este sistema tiene las siguientes ventajas: desarrolla la habilidad del

obrero para producir, se obtiene una mayor producción, se conoce el
monto preciso de la mano de obra directa por tipo de producto.16
Los sistemas de incentivos, son un complemento de los sistemas de

salarios de tiempo o de producción, tienen como finalidad otorgar
una prima o un premio al trabajador individual o por grupo, tomando
como base el aumento de producción, la mejora en calidad, el ahorro
de material y tiempo.
En esta guía estudiaremos los sistemas de incentivos conocidos como:

Plan Gantt, plan Emerson y Plan Halsey.
Plan Gantt. Considera un salario por unidad, y una prima por

sobreproducción. Se tiene asegurado un salario mínimo por día,
aunque no se cumpla con la tarea asignada, en caso de cumplir con la
tarea asignada, el obrero percibe un salario por hora más un porcentaje
establecido previamente como prima. Ejemplo:
DATOS:
Tarea asignada 16 unidades por 8 horas

Salario mínimo $ 80 por 8 horas
Salario por hora $ 10
Prima por sobreproducción 40 %
Producción del obrero en 8 horas 22 unidades
16
Ibidem. p. V-44.
76
SOLUCIÓN:
Tiempo estándar por unidad 8 hrs. / 16 unid. = 0.5 hrs.

Tiempo trabajado según unidades
producidas 0.5 Hrs. X 22 unid. = 11 horas.
Sobreproducción en hrs. trabajadas 11 hrs. – 8 hrs. = 3 horas
Cálculo del salario a pagar:
Salario devengado 11 horas x $ 10 = $ 110
Tiempo normal 8 hrs. a $ 10 = $ 80
Sobreproducción 3 hrs. a $ 10 = $ 30
Más: prima por sobreproducción 40 % de $ 30 = $ 12
Salario total $ 122
Plan Emerson. Este sistema garantiza un salario fijo, aunque el obrero

no cubra la cuota de producción estándar, además, establece una tabla
de premios adicionales en función de la eficiencia desarrollada por los
trabajadores, se parte de que el hombre no labora al 100% de
eficiencia sino menor, para nuestro ejemplo al 75%.17
La tabla que se usa en este sistema contiene el factor aplicable al

salario base fija y está integrado por dos componentes:
• Un factor de ajuste al salario base que se obtiene de restar al

75% la eficiencia realmente alcanzada por el obrero, y
• Un factor fijo, que representa el premio que se otorga como

incentivo a los trabajadores que alcancen el 75% o más
eficiencia.
Se puede considerar la siguiente tabla de eficiencia para nuestro

ejemplo:
17
Ibidem. p. V-47.
77
TABLA DE EFICIENCIAS
Porcentajes de Factor de ajuste del Premio fijo sobre el Premio
eficiencia salario base salario base total.
75% 0% 5% 5%
76 1 5 6
80 5 5 10
85 10 5 15
90 15 5 20
95 20 5 25
100% 25% 5% 30%
Ejemplo:
DATOS:
Salario base $ 80 por 8 horas

Salario por hora. $ 10
Producción estándar 70 unidades = 75 % de eficiencia.
Premio Según tabla de eficiencia.
Producción real del obrero 84 unidades en 8 horas.
SOLUCIÓN:
Cálculo de la eficiencia Si 70 unidades es el 75 %, que %

será por 84 unidades?
70 = 75 %, 84 = X %
(75 x 84 / 70) = 90 % de eficiencia
Factor de ajuste por tabla 20 % 15 % por ajuste + 5 % premio fijo
Salario devengado en 8 horas 8 horas x $ 10 = $ 80

Más: prima por sobreeficiencia ($ 80 x 20 %) = $ 16
Salario total $ 96

78
Plan Halsey. Este sistema se conoce como jornal con prima, y tiene
como finalidad obtener del trabajador mayor rendimiento en tiempo,
haciéndolo partícipe de una prima o premio, con base en un porcentaje
calculado sobre el tiempo ahorrado, valorizado a la cuota normal. Se
determina la producción mínima en la jornada de trabajo y si el obrero
hace esa producción en menor tiempo, las horas se valúan según las
cuotas preestablecidas, correspondiendo al trabajador parte de esa
economía. Ejemplo:
DATOS:
Salario mínimo $ 80 por 8 horas

Cuota por hora. $ 10 (aunque no termine la tarea)
Producción estándar a desarrollar 100 unidades en 8 horas
Participación al trabajador 50 % sobre el tiempo ahorrado.
Producción real del obrero 140 unidades en 8 horas.
SOLUCIÓN:
Cálculo del tiempo ahorrado 140 unid : 8 :: 100 unid : x

( 100 x 8 / 140 ) = 5.71 horas.
Por lo tanto hubo un ahorro en 8 hrs. – 5.71 hrs. = 2.29 horas
Salario devengado 8 hrs. x $ 10 = $ 80.00
Mas: premio por ahorro de tiempo (50% x 2.29 hrs.x $ 10 = $ 11.45
Salario total $ 96.45
Control y manejo de los sueldos y salarios
El control y el manejo de los sueldos incumben específicamente a los

departamentos de personal y de Contabilidad, auxiliados por los
departamentos productivos.
El departamento de personal tiene a su cargo el control y manejo de los

trabajadores en los aspectos siguientes:

79
Ingreso, egreso, ocupación, cambio de ocupación, coordinación de los

periodos de vacaciones, registro de asistencias y faltas, fijación de los
salarios, elaboración de tarjetas de asistencia, elaboración, en ciertos
casos de la nómina.
Para el control de todos estos procedimientos y con la intervención

directa del departamento de Contabilidad, auxiliado por la información y
control de los departamentos productivos, es conveniente utilizar las
siguientes medidas de control general:18
♦ Registro del personal.

♦ Tarjetas de asistencia (entradas y salidas).
♦ Tiempo extra.
♦ Hoja del costo del trabajo.
♦ Nómina del personal.
Contabilización de los sueldos
En la nómina se anotan los salarios totales menos los descuentos, para

conocer el neto a pagar. La nómina por lo regular se elabora por
departamento, un ejemplo de un resumen de nómina, puede ser el
siguiente:19
RESUMEN DE NÓMINA POR DEPARTAMENTO
Departamento Percep DESCUENTOS Neto
ción I.S.R. IMSS Cuotas Otros A
Total sindica pagar
to
Productivo “A” 12,000 400 300 120 500 $10,680
Productivo “B” 10,000 350 280 100 400 8,870
Calderas 5,000 320 260 50 250 4,120
Taller mecánico 4,000 280 200 40 300 3,180
Almacén de materiales 7,000 330 290 70 600 5,710
Almacén de producción 6,000 30 270 60 200 5,440
terminada.
Empaque. 3,000 180 160 30 100 2,530
Servicios 8,000 430 380 80 250 6,860
SUMAS 55,000 2,320 2140 550 2,600 47,390
18
Ibidem. p. V-53
19
Ibidem. P. V-59
80
Si al momento de elaborar la nómina no se conoce la aplicación de los

salarios, se realiza un asiento de concentración, de la siguiente forma:
-1- Parcial Debe Haber

Sueldos y salarios por aplicar $ 55,000
Bancos $ 47,390
Deudores diversos 2,600
Obreros
Impuestos por pagar 4,460
ISR $ 2,320
IMSS 2,140
Acreedores diversos 550
Sindicato
Registro del pago de nomina a la semana 12 del 17 al 23 de marzo
del 2008.
Cuando ya se conoce la aplicación de los sueldos y salarios a cada

uno de los centros de costos se hace el siguiente registro:

Mano de obra directa $ 22,000
Depto. Productivo “A” 12,000
Depto. Productivo “B” 10,000
Gastos indirectos de producción 24,000
Calderas 5,000
Taller Mecánico 4,000
Almacén de materiales 7,000
Servicios generales 8,000
Gastos de venta 9,000
Almacén de artículos terminados 6,000
Empaque. 3,000
Aplicación de la cuenta Sueldos y salarios por aplicar a cada
departamento, correspondiente a la semana 12.

81
La elaboración de la nómina es un trabajo delicado ya que implica

ingresos de los trabajadores, retenciones y descuentos, lo que pudiera
originar, si no se actuara con cuidado, inconformidades por parte de los
trabajadores, mayores descuentos o mayores ingresos. Regularmente
las nóminas se elaboran en forma semanal o quincenal. Se
acostumbra, en algunas empresas, colocar los salarios de los
trabajadores en sobres con un recibo que contiene dos partes, de tal
forma que una sea para el trabajador y otra para el patrón, esta última
con la firma del trabajador.
Las tarjetas de control de asistencia deberán estar firmadas por el

trabajador respectivo.
Actualmente muchas compañías pagan a sus trabajadores a través de

depósitos bancarios, mediante un contrato que celebra con un Banco,
quien asigna un número de cuenta a favor de cada trabajador y una
tarjeta de “Débito”. La empresa deposita el importe de la nómina unos
días antes del término de la semana o quincena, con la distribución
para cada trabajador y el banco asigna esos importes a las cuentas de
cada trabajador quien realizará los retiros necesarios al fin de cada
semana o quincena.
Seguro Social
De conformidad con la Ley del Seguro Social, el Seguro Social

comprende el régimen obligatorio y el régimen voluntario. Según el
artículo 11 de la mencionada Ley, el régimen obligatorio abarca los
seguros de: riesgos de trabajo; enfermedades y maternidad; invalidez y
vida; retiro, cesantía en edad avanzada y vejez; y guardería y previsión
social.
En su Art. 12 la LSS establece que son sujetos de aseguramiento del

régimen obligatorio: I.- Las personas que se encuentren vinculadas a
otra, de manera permanente o eventual, por una relación de trabajo
cualquiera que sea el acto que le dé origen y cualquiera que sea la
personalidad jurídica o la naturaleza económica del patrón... por lo
tanto los trabajadores deberán ser inscritos por el patrón al IMSS.

82
Los cambios que sufrió la LSS alteraron los % de cuotas que deben
pagar, tanto trabajadores como patrones. De los pagos semanales o
quincenales que el patrón haga a los trabajadores, deberá retenerle el
importe de las cuotas que éste debe enterar al IMSS a más tardar el
día 17 del mes inmediato posterior. Las cuotas del IMSS patronales y
del trabajador deberán enterarse en forma mensual por medio del
formato COB-10, para los patrones con 1 a 4 trabajadores; para los
demás deberán usar para su cálculo y entero un programa de cómputo
conocido como el SUA (Sistema Único de Autodeterminación de
cuotas). Las cuotas patronales se contabilizarán cargando a gastos de
fabricación, gastos de venta y a gastos de administración, con abono a
Impuestos y cuotas por pagar, subcuenta, IMSS cuotas patronales.
Tratamiento de la cuenta sueldos y salarios por aplicar
Esta cuenta se carga del importe de la mano de obra pagada, cuya

distribución no se sabe, y se abona a cada uno de los centros de
costos, cuando se conocen los importes que corresponden a cada uno
de ellos, quedando en todo caso saldada. Ejemplo:20
DATOS:
A un obrero se paga lo siguiente:

8 horas diarias por 7 días a razón de $20.00 por hora, $ 1,120.00
El asiento de diario de esta operación sería:
-1- Debe Haber

Bancos $840
Impuestos y cuotas por pagar 280
Registro del pago al obrero XX, correspondiente a la semana 12, del
17 al 23 de marzo del 2008.
20
83
Tomando la tarjeta de distribución de tiempo, se obtienen los siguientes

datos para aplicar la mano de obra directa:
Orden 300 15 horas a $ 23.333 350.00

Orden 310 20 horas a $ 23.333 467.00
Orden 320 10 horas a $ 23.333 233.00
Suma el importe de la mano de obra directa 1,050.00
Según se aprecia se le pagó al obrero más de lo que trabajó, a ese

tiempo pagado de más se le conoce como mano de obra indirecta y en
el ejemplo son 3 horas a $ 23.33 = $ 70.00.
Una vez conocida la aplicación de los sueldos pagados por aplicar, el

registro en diario sería de la siguiente forma:

Orden 300 350
Orden 310 467
Orden 320 233
Gastos indirectos de producción 70
Sueldos y salarios por aplicar 1120
Aplicación de los sueldos y salarios del obrero XX, correspondiente a
la semana 12, del 17 al 23 de marzo del 2008.
Generalidades
Los gastos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación

representan el tercer elemento del costo, son los recursos aplicados
cuyo monto no se identifica en forma precisa en un artículo elaborado,
ni en ocasiones en una orden de producción o en un proceso

84
productivo. Esto quiere decir que aún formando parte del costo de
producción, no se puede conocer con exactitud qué cantidad de esas
erogaciones está en la fabricación de un artículo.21
Recuérdese que existen costos directos o identificados en el artículo,

como son los materiales y la mano de obra directa, pero existen otros
costos, necesarios para elaborar el artículo, como el valor de la energía
eléctrica, la renta, las depreciaciones, etc. no identificados con el valor
del artículo en forma directa, conocidos como gastos indirectos de
producción.
Para el control de los gastos indirectos de producción es necesario que

la empresa se encuentre dividida en departamentos, ya que con esto,
se logra una información analítica y una delimitación de la
responsabilidad.
Se debe considerar al momento de dividir la empresa en

departamentos, que ésta tiene un objeto para la cual fue creada y el
cual se deberá cumplir, como ejemplo, considera una fábrica de
zapatos, cuyo objeto sea “la producción y venta de zapatos en general”.
La finalidad de toda entidad es la de incrementar las inversiones de los
accionistas, esta empresa lo logrará si consigue cumplir el objeto social
de manera eficiente. Ahora bien, la empresa debe considerarse como
un todo coordinado, identificando los elementos esenciales del objeto
social.
De esta manera, existen departamentos productivos y departamento de

servicios de apoyo a los productivos; primero necesitamos el producto
(zapatos) y después necesitamos vender el producto para obtener un
beneficio.
Contablemente, si la fábrica no está dividida en departamentos la

acumulación de los gastos indirectos de producción se hará a través de
una cuanta de Mayor que se llama gastos de producción. Si la fábrica
está dividida en departamentos se deberá abrir una cuenta de libro
Mayor para cada departamento, con sus auxiliares correspondientes,
21
Ibidem. p. V-66.
85
en cuyo caso se tendrán tantas cuentas de mayor como departamentos

de fábrica existan.
Clasificación
Los gastos indirectos de producción se clasifican de acuerdo a las

características siguientes:
Clasificación de los gastos indirectos de producción

Características Clasificación
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta
Por su contenido Otros gastos indirectos
(Renta, depreciaciones.
Luz y fuerza, etc.)
Por su recurrencia Fijos
Variables
Reales o históricos
Por la técnica de valuación Estimados o aplicados
Estándar.
Por su agrupación Departamentales
Línea o tipos de artículos
Prorrateo de los gastos indirectos
Cuando la fábrica puede dividirse departamentalmente y se desea un

análisis departamental de los gastos indirectos de producción, de
deben asignar los costos que se identifiquen con cada departamento y
posteriormente distribuir esos costos entre los departamentos
productivos solamente.
La solución contable se conoce para el primer caso Prorrateo Primario

y para el segundo, Prorrateo Secundario.

86
Prorrateo Primario. Es la acumulación de los gastos indirectos de

producción a cada departamento. Es la asignación de los gastos
identificables con cada departamento. Ejemplo: los materiales
indirectos se identifican con los departamentos productivos, entonces
se cargan directamente a esos departamentos; la depreciación del
edificio según los metros cuadrados de los departamentos productivos,
también se aplicará directamente a los departamentos productivos.
Para llevar a cabo el Prorrateo Primario, se presentan a continuación

entre las más conocidas, las siguientes bases de aplicación de los
gastos indirectos a los departamentos:22
PRORRATEO PRIMARIO
GASTOS TIPO, POR APLICARSE BASE
1. Para todos aquellos gastos que pueden 1. Aplicación directa.
ser identificados con el departamento
que los origina, como algunos
materiales y salarios indirectos,
reparaciones específicas, etc. que
resulten ser gastos directos al
departamento.
2. Depreciación, seguros, reparaciones y 2. Inversión de maquinaria y
mantenimiento de maquinaria y equipo en cada departamento.
equipo en general.
3. Renta, mantenimiento etc. 3. Espacio ocupado por cada
depto. (metros cuadrados).
4. Cuota patronal al IMSS 4. Sueldos y salarios directos
de cada depto.
5. Servicios médico, gerencia, previsión 5. Número de trabajadores, de
social, comedores. cada depto.
6. Gastos de alumbrado. 6. Número de lámparas en
cada depto. (sí son todas
iguales).
7. Gastos de Fuerza. 7. Kw. Hora consumidos por
cada depto.
8. Todos los demás gastos generales, 8. Tiempo trabajado (hora) en
que no tengan una base lógica. cada depto.
22
Ibidem. p. V- 71
87
Prorrateo Secundario. Esta operación contable tiene por objeto el

efectuar una distribución interdepartamental de los gastos indirectos de
producción, empezando a repartir los gastos del departamento que
mayor servicio proporcione, tomando como base el servicio recibido por
los demás departamentos.
El principio del prorrateo secundario es la aplicación de los gastos

indirectos de cada departamento en proporción al servicio otorgado y
recibido. Esto quiere decir que se prorrateará primero el gasto del
departamento que mayor servicio suministre, entre los departamentos
que hayan recibido ese servicio. Después, en orden decreciente, se
prorrateará el departamento que continúe, en cuanto al mayor servicio
suministrado, entre aquellos departamentos que lo reciban, y así
sucesivamente, hasta que por último queden los gastos indirectos
acumulados en los departamentos productivos.
DEPARTAMENTOS DE
SERVICIOS GENERALES
1 1
DEPARTAMENTOS DE 2 DEPARTAMENTOS
SERVICIOS A LOS PRODUCTIVOS
PRODUCTIVOS

88
El prorrateo secundario puede hacerse con las siguientes bases:
PRORRATEO SECUNDARIO
SERVICIO O DEPARTAMENTO BASE
1.- Servicio de edificio y aseo 1.- Espacio ocupado por cada
departamento servido.
2.- Servicio de personal 2.- Número de trabajadores de cada
3.- Servicio de vigilancia 3.- Número de trabajadores. Monto
de inversiones.
4.- Dirección de la fábrica 4.- Horas hombre trabajadas
(representativas de la actividad
fabril general) o porcentajes
estimados.
5.- Servicios de costos 5.- Número de horas de trabajo de
cada departamento de servicio.
6.- Servicio de almacén de 6.- Valor de los materiales servidos
materiales a cada departamento
7.- Servicio de luz y fuerza 7.- Kw hora estimados para cada
8.- Servicio de herramientas, servicio 8.- Número de horas en cada
mecánico, servicios grales. etc. departamento
9.- Servicios de calderas 9.- Porcentajes estimados de
consumo de vapor en los
centros de costos que los
utilicen, de acuerdo con los
cálculos efectuados por los
ingenieros de la fabrica.
Ejercicio de prorrateo primario y secundario
El siguiente ejercicio es sencillo y muestra como se lleva a cabo los

prorrateos primario y secundario, así como la asignación final de los
gastos indirectos de producción al costo del producto.

89
DATOS:
La empresa cuenta con los siguientes departamentos:
Departamentos productivos Departamento “X”

Departamento “Y”
De servicios a los productivos. Almacén de materiales
Curtido y pintado.
De servicios generales Servicios generales
Edificio.
De venta Almacén de artículos terminados.
Departamento de ventas.
De administración Departamentos administrativos
Datos para prorrateo:
BASES PARA EL PRORRATEO

Departamento Deprecia Inversión Energía Horas de Materiales
ción trabajo directos
directo
Productivo X 750.0 90,000 50% 1,200 15,000
Productivo Y 500.0 60,000 40% 900 10,000
Curtido y pintado 187.5 22,500 10% 400
Almacén de materiales 312.5 37,500 250
Servicios generales 250.0 30,000
Almacén de terminados 375.0 45,000
Depto. De Ventas. 125.0 15,000
Depto. De Administración 237.5 28,500
Operaciones del mes (Prorrateo primario).
1. Los materiales indirectos utilizados, según vales de salidas de

almacén, fueron los siguientes:
Departamento Valor
Productivo “X” $ 6,500
Productivo “Y” $ 6,000
Curtido y pintado $ 3,000
Almacén de materiales $ 1,200
Servicios generales $ 900
Suma $ 17,600
90
2. Los salarios indirectos registrados y pagados:
Departamento Valor
Productivo “X” $ 2,000
Productivo “Y” $ 1,500
Curtido y pintado $ 400
Almacén de materiales $ 200
Suma $ 4,800
3. Se paga con cheque el servicio de energía eléctrica, se asigna el

gasto a los siguientes departamentos:
Departamento Valor
Productivo “X” $ 985
Productivo “Y” $ 788
Almacén de artículos terminados $ 160
Ventas $ 130
Administración $ 190
Suma $ 2,800
4. Se compraron medicamentos para previsión social por $2,500.00,

pagados con cheque, se aplicaron a Servicios generales.
5. Las depreciaciones se calculan al 10% anual de las inversiones

departamentales.
6. Existieron diversos gastos indirectos pagados en cheque,

aplicados de la siguiente manera.

91
Departamento Valor
Productivo “X” $ 650
Productivo “Y” $ 700
Suma $ 1,750
REGISTRO EN DIARIO
-1- Cargos Abonos

Gastos indirectos Depto. “X” 6,500
Materiales indirectos
Gastos indirectos Depto. “Y” 6,000
Curtido y pintado 3,000
Almacén de Materiales 1,200
Servicios generales 900
Almacén de materiales. 17,600
Consumo de materiales indirectos según vales de salida de almacén.

92
-2- Cargos Abonos

Gastos indirectos Departamento X 2,000
Sueldos y salarios indirectos
Gastos indirectos Departamento Y 1,500
Sueldos y salarios indirectos.
Curtido y Pintado 400
Almacén de materiales 200
Sueldos y salarios por aplicar 4,800
Sueldos y salarios pagados y aplicados en el presente mes.
- 3 - Cargos Abonos
Gastos indirectos Depto. “X” 985
Energía eléctrica
Gastos indirectos Depto. “Y” 788
Energía eléctrica
Curtido y pintado 197
Energía eléctrica
Almacén de Materiales 150
Energía eléctrica
Energía eléctrica
Almacén de artículos terminados 160
Energía eléctrica.
Ventas 130
Energía eléctrica
Administración 190
Energía eléctrica
Bancos 2,800
Aplicación de la energía eléctrica pagada, correspondiente al presente
mes.

93
-4- Cargos Abonos
Gastos indirectos Servicios Generales 2,500
Previsión social.
Bancos 2,500
Aplicación de compra de medicina para previsión social,
correspondiente al presente mes
-5- Cargos Abonos

Gastos indirectos Departamento. Productivo X 750.0
Depreciaciones
Gastos indirectos Departamento. Productivo Y 500.0
Depreciaciones.
Gastos indirectos Curtido y Pintado 187.5
Depreciaciones
Gastos indirectos Almacén de Materiales 312.5
Depreciaciones
Gastos indirectos Servicios Generales 250.0
Depreciaciones
Almacén de Artículos Terminados 375.0
Depreciaciones
Gastos de Venta (Depreciaciones) 125.0
Gastos de Administración (Depreciaciones) 237.5
Depreciación acumulada 2,737.5
Registro y aplicación de la depreciación del presente mes, sobre las
Inversiones.
-6- Cargos Abonos

Gastos indirectos Departamento X 650
Varios
Gastos indirectos Departamento Y 700
Varios
Gastos indirectos Curtido y Pintado. 200
Varios.
Gastos indirectos Almacén de Materiales 100
Varios
Gastos indirectos Servicios Generales, 100
Varios.
Bancos 1,750
Aplicación de varios gastos correspondientes al presente mes.

94
RESUMEN DE LOS GASTOS INDIRECTOS POR DEPARTAMENTO
GASTO / DEPTOS DPTO. DEPTO. Curtido Almacén Servicios Ventas y Suma

“X” “Y” y Pint. de mater generales Admón.
Material indirecto 6,500 6,000 3,000.0 1,200.0 900 0.0 17,600.0
Sueldos indirectos 2,000 1,500 400.0 200.0 700 0.0 4,800.0
Energía eléctrica 985 788 197.0 150.0 200 480.0 2,800.0
Previsión social 0 0 0.0 0.0 2,500 0.0 2,500.0
Depreciación 750 500 187.5 312.5 250 737.5 2,737.5
Otros gastos ind. 650 700 200.0 100 100 0.0 1,750.0
SUMA 10,885 9,488 3,984.5 1,962.5 4,650 1,217.5 32,187.5
PRORRATEO SECUNDARIO
Uno: SERVICIOS GENERALES

Importe: $ 4,650.00
Base: horas de trabajo directas e indirectas
Factor = Gastos del departamento / Base
Factor = $4,650.00 / 2,750 horas = $1.6909
Departamento Horas Factor Cantidad

directas e aplicada
indirectas
Productivo “X” 1,200 1.6909 2,029
Productivo Y” 900 1.6909 1,522
Curtido y pintado. 400 1.6909 676
Almacén de materiales 250 1.6909 423
Suma 2,750 4,650
Dos: ALMACÉN DE MATERIALES

Importe: $ 2,385.50
Base: Materiales directos e indirectos utilizados
Factor = $2,385.50 / 40,500 horas = $0.0589

95

directas e aplicada
indirectas
Productivo “X” 21,500 0.0589 1,266.35
Productivo “Y” 16,000 0.0589 942.40
Curtido y pintado 3,000 0.0589 176.70
40,500 2,385.45
Tres: CURTIDO Y PINTADO

Importe: $4,837.25
Base: horas de trabajo directas e indirectas
FACTOR = $4,837.25 / 2,100 horas = $2.30345

directas e aplicada
indirectas
DEPTO X 1,200 2.30345 2,764.14
DEPTO Y 900 2.30345 2,073.11
2,100 4,837.25
RESUMEN DEL PRORRATEO SECUNDARIO
DEPTO. DEPTO. CURTIDO ALMACÉN SERVI

“X” “Y” DE CIO
GASTO / DEPTOS.
MATERIAL
ES
Material indirecto 6,500.00 6,000.00 3,000.00 1,200.00 900
Mano de obra indirecta 2,000.00 1,500.00 400.00 200.00 700
Energía eléctrica 985.00 788.00 197.00 150.00 200
Previsión social 0 0 0.00 0.00 2,500
Depreciación 750.00 500.00 187.50 312.50 250
Otros gastos indirectos 650.00 700.00 200.00 100.00 100
SUMA 10,885.00 9,488.00 3,984.50 1,962.50 4,650
SERVICIO 2,029.00 1,522.00 676.00 423.00
ALMACÉN DE MATER. 1,266.30 942.40 176.80 2,385.50
CURTIDO Y PINTADO 2,764.10 2,073.10 4,837.30
SUMA 16,944.40 14,025.50

96
PRORRATEO FINAL
Como se ha observado los dos tipos de prorrateos acumulan los gastos

indirectos de producción para conocer el costo por departamento y así
poder fijar responsabilidades. Por lo tanto, una vez que se determinan
los gastos indirectos en su parte final, esto es, por departamento
productivo, solo queda aplicar estos gastos indirectos al Costo de
Producción.
La aplicación final se lleva a cabo con alguna de las siguientes bases:
a. En función del valor de los elementos directos utilizados.
Costo de los materiales directos utilizados en la producción.

Costo de la mano de obra directa empleada en la producción.
Costo directo.
b. En función del tiempo en que se desarrolla la producción.
Número de horas directas trabajadas.

Número de horas directas e indirectas trabajadas.
Número de horas máquina.
c. En función de la magnitud física de la producción.
Número de artículos o de unidades producidas.

Peso de los artículos.
Volumen de los artículos.
Las bases más utilizadas en la práctica, son las que están en función
de los elementos del costo directo incurrido, pero de ninguna manera
son las más adecuadas, porque no representan un punto de apoyo
justo, que tenga siquiera relación lógica con el Costo indirecto de
producción, sin embargo, su empleo fue y es aplicado por la facilidad
que representa el prorrateo en esa forma, sobre todo en empresas
industriales que no tienen una organización adecuada.

97
Si se analizan los conceptos más importantes de Gastos Indirectos de

Producción, se aprecia que en su mayoría se causan en función del
tiempo; por lo tanto lógicamente el factor tiempo deberá ser la base
para su aplicación, ese lapso se puede determinar si se piensa qué o
quién es el que produce, encontrando que en algunas factorías será el
elemento humano, y en otras, las máquinas. Lo anterior quiere decir
que la aplicación de los gastos indirectos de producción podrá ser en
función de horas hombre, horas máquina, o su combinación, con
resultados satisfactorios.23
Ejemplo en función del valor de los elementos directos utilizados:
A) Costo del material directo utilizado
DATOS:
Gastos indirectos de producción del período $ 30,969.90

Consumo de material directo según registro de $ 190.000.00
almacén
Factor = gastos indirectos, entre, consumo de material directo
Factor = $ 30,969.90 / 190,000 = 0.163
Esto indica que por cada $1.00 de material directo utilizado, se

prorrateará $ 0.163 de gastos indirectos de producción.
SOLUCIÓN:
Orden de producción número 300

Material directo $ 15,000
Costo directo $ 25,000
Gastos indirectos ($ 15,000 X 0.163) $ 2,400
Costo total de la orden $ 27,400
23
Ibidem. p. V-95.
98
B) Costo de la mano de obra directa empleada
DATOS:
Total de la mano de obra directa empleada $ 110,000.00

Gastos indirectos $ 30,969.90
Determinación del factor: $ 30,969.0 / 110,000 = 0.2815
SOLUCIÓN:
Orden de producción número 300

Material directo $ 15,000
Costo directo $ 25,000
Gastos indirectos ($ 10,000 X 0.2815) $ 2,815
Costo total de la orden $ 27,815
Como puede apreciarse, con los mismos datos, pero con diversas
bases de aplicación de los gastos indirectos al costo de producción
(prorrateo final) se obtiene diferentes resultados, por ello es importante
ocupar la o las bases adecuadas, y ello solo con conocimientos
técnicos sobre la empresa, y experiencia se puede lograr.24
Gastos indirectos estimados
Como se ha visto, los gastos indirectos de producción reales se

acumulan y se prorratean cuando se trata de gastos departamentales.
Por lo tanto, es hasta el final del periodo de los costos cuando estos
gastos se manifiestan en el costo de la producción, lo cual origina
retrasos en los registros contables y por ende en la información
financiera para la toma de decisiones.
Este tipo de acumulación y cálculos de los gastos indirectos ocasiona

que el factor de los gastos sea diferente mes a mes, derivando una
constante variación en los costos de producción unitarios de un mes a
otro.
24
Ibidem. p. V-99.
99
Lo anterior lleva a la necesidad de aplicar los gastos indirectos de

producción en función de un volumen de fabricación estimado en
situación normal de la empresa, obteniéndose así un factor, patrón que
facilita la determinación oportuna de los costos y que proporciona a la
Dirección de la Empresa un dato constante, el cual puede servirle de
base para la fijación de sus precios de venta y cálculo de utilidades.
DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE REGULADOR Y APLICACIÓN

CONTABLE
Este factor se obtiene dividiendo el total de gastos indirectos de

producción estimados para un año entre el total de unidades a producir
anuales. Este factor, llamado “Coeficiente regulador”, se multiplica por
las unidades mensuales a producir y así se obtienen los gastos
indirectos predeterminados. Ejemplo:25
El presupuesto de gastos indirectos de producción tiene como base el

presupuesto de producción, y a su vez este se apoya en el presupuesto
de ventas, todo ligado al financiamiento. Los datos siguientes son
presupuestados, no son datos reales.
Presupuesto de gastos indirectos de producción 120,000.00

Presupuesto de producción 80,000 unidades
Coeficiente regulador = 120,000.00 / 80,0000 = 1.5
Después de transcurrido el periodo se obtuvo los siguientes datos

reales:
Gastos indirectos de producción reales: $130,000.00

Producción real 75,000 unidades
Suponiendo que se termina toda la producción y se hace una venta de

25,000 unidades con un costo de producción de 37,000.00. Hacer los
asientos correspondientes en esquemas de mayor. Solo se trabaja con
el tercer elemento del costo, gastos indirectos.
25
Ibidem. p.p. V- 101 a 102.
100
Estimación de los gastos indirectos: Producción real X Coeficiente

regulador 75,000 x 1.5 = 112.500.00
PRODUCCIÓN EN GASTOS INDIRECTOS VARIAS CUENTAS

PROCESO REALES Y ESTIMADOS
1) 112,500 112,500 2) 112,500 (1 130,000 (2
(4 130,000
17,500 (3
VARIACIÓN ENTRE ALMACÉN DE COSTO DE

GASTOS INDIRECTOS ARTÍCULOS PRODUCCIÓN DE LO
REALES Y ESTIMADOS TERMINADOS VENDIDO
3) 17,500 17,500 (6 4) 112,500 37,500 (5 5) 37,500
6) 11,667 6) 5,833
ESTUDIO DE LAS VARIACIONES ENTRE LOS GASTOS

INDIRECTOS REALES Y ESTIMADOS
Una vez que se obtiene la variación es indispensable analizarla para

conocer las causas que le dieron origen y tener las bases suficientes
para darle solución adecuada, ya sea corrigiendo mediante un
coeficiente rectificador la valuación estimada; a deudores diversos, si la
variación es por negligencia de algún trabajador, o a pérdidas y
ganancias, si es por causa de fuerza mayor.26
ANÁLISIS DE LA VARIACIÓN
En capacidad
Producción presupuestada 80,000 unidades
Producción real 75,000 unidades
Capacidad no aprovechada 5,000 unidades
(5,000 unidades X 1.50 coeficiente regulador) = $ 7,500
26
Ibidem. p. V- 103.
101
En Gastos
Presupuesto de gastos indirectos $ 120,000
Gastos indirectos de reales $ 130,000
Exceso sobre el presupuesto $ 10,000
Variación en capacidad $ 7,500

Variación en gastos $ 10,000
Variación total $ 17,500
APLICACIÓN CONTABLE DE LA VARIACIÓN Y DETERMINACIÓN

DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR
El paso siguiente al análisis de la variación entre gastos indirectos

reales y predeterminados, es la evaluación de la misma, para tomar
una decisión y saldar la cuenta de variaciones, la cual se puede llevar a
cabo de las siguientes formas:
1. Por medio del costo de producción de los vendido, si la

variación se considera de poca cuantía e insignificante en
relación con el monto total de los gastos indirectos de
producción.
2. Por medio de pérdidas y ganancias, si la variación obedeció a

casos fortuitos o de fuerza mayor, a causas no imputables a la
producción.
3. Por medio de deudores diversos, si la variación fue causada por

el dolo o la negligencia de algún obrero o trabajador.
4. Por corrección a las cuentas que se deben afectar en su caso

(inventario de producción en proceso, almacén de artículos
terminados y costo de producción de lo vendido), si la causa es
imputable a la producción; lo anterior se hará distribuyendo la
variación entre las cuentas mencionadas, por medio de un
coeficiente rectificador.

102
El coeficiente rectificador, para corregir las cuentas afectadas, se

obtiene de la siguiente forma (ver ejercicio anterior):
C.R. = variación / importe de los gastos indirectos predeterminados
C.R. = 17,500.00 / 112,500.00 = 0.1555556
CORRECCIÓN DE LAS VARIACIONES ENTRE LOS GASTOS

INDIRECTOS REALES Y ESTIMADOS
CUENTA SALDO COEFICIENTE CORRECCIÓN SALDO

RECTIFICADOR CORREGIDO
Almacén de artículos
terminados 75,000 0.1555556 11,667 86,667
Costo de producción de lo
vendido 37,500 0.1555556 5,833. 43,333.
SUMAS: 112,500 17,500 130,000.
De este cuadro se origina el asiento No. 6, por favor regresa a las

cuentas “T”, y verifica los importes de cargo en el almacén de
terminados y en la cuenta de costo de producción de lo vendido; y el
asiento de abono en la cuenta de variaciones.
LECTURA. Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”.

Vigésima primera edición. Editorial Thomson. México, D.F. 2003. p.p.
V-3 a V-122.
Autoevaluación
1. Defina el concepto de materiales.
2. ¿En qué presentaciones se puede apreciar los materiales en una

industria?
3. En una empresa ¿qué departamentos controlan los materiales?

103
4. Mencione las cuentas para el control de los materiales.
5. Mencione cuatro formas impresas que se usen en las empresas

para el control de las operaciones con los materiales.
6. Mencione los métodos para la valuación de los inventarios.
7. Mencione cuatro medidas para llevar a cabo la preparación del

inventario físico.
8. Mencione el concepto de material de desperdicio.
9. Mencione el concepto de material defectuoso.
10. Mencione el concepto de material averiado.
11. Defina el concepto de sueldos y salarios.
12. Mencione seis disposiciones del la Ley Federal del Trabajo.
13. ¿Qué es el contrato de trabajo?
14. En cuanto a su forma de pago ¿cómo se clasifican los sistemas

de salarios?
15. Mencione cuatro medios de control de los sueldos y salarios.
16. ¿Qué es el tiempo extra?
17. Mencione cuatro disposiciones de la Ley del Seguro Social.
18. ¿Qué son los gastos indirectos de producción?
19. ¿Cómo se clasifican los gastos indirectos de producción?
20. Explique el prorrateo primario.

104
21. Explique el prorrateo secundario.
22. ¿Qué se conoce como variaciones?
23. Explique gastos indirectos estimados.
24. ¿A qué se conoce como coeficiente regulador?
25. ¿Qué es el coeficiente rectificador?
26. ¿Contra qué cuentas se pueden saldar las variaciones?

105
CUADRO RESUMEN
Elementos del costo de producción
- Materia prima
Se presentan como - Producción en proceso
- Producto Terminado
- Compras
Departamento que - Almacén de Materiales
los controla - Producción
- Contabilidad
- Almacén de materiales
Materiales Cuentas que los - Producción en proceso
Controlan - Almacén de productos
Terminados
Solicitud de compra, Pedido,

Formas para Recepción, Nota de entrada
Distribuirlos al almacén, Devolución del
almacén
- UEPS
Métodos de - PEPS
Valuación - Precios promedio
Sueldos Son las contraprestaciones que en dinero tiene que

y Salarios pagar el patrón a los trabajadores por la ejecución de la
labor por la cual se les contrató
Gastos Materiales indirectos

Indirectos Clasificación Mano de obra indirecta
de Producción Gastos Variables

106
UNIDAD V
COSTOS DE PRODUCCIÓN CONJUNTA
PRESENTACIÓN
En esta Unidad analizaremos situaciones en las que dos o más

productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registros
de costos.
Cuando dos o mas productos se obtienen de una misma materia prima

o proceso o de varias materias primas y procesos, se les conoce como
coproductos o productos conexos, o producto principal y subproductos.
La determinación de si dos o más productos que resultan de los

mismos costos deben clasificarse como coproductos o producto
principal y el otro como subproducto, depende principalmente de los
objetivos y políticas de la empresa. No existe un criterio definido para
hacer la distinción entre estas dos clases o productos.
Generalmente la diferenciación entre un coproducto y un subproducto

tiende a basarse en las ventas relativas del producto aplicando este
criterio, si los ingresos de cada uno de los dos productos son casi
iguales en cantidad o al menos importantes en relación con los
ingresos totales se les trata como coproductos. Si por otra parte los
ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el
producto se debe clasificar como un subproducto. En término del
criterio de las ventas relativas, es posible que en un momento
determinado, un subproducto se convierta en coproducto y viceversa.
Otro criterio que se aplica para hacer la distinción entre coproductos y

subproductos incluye los objetivos declarados del negocio, el patrón de
utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento
antes de las ventas y la seguridad de los mercados.

107
Objetivo
Explicar el sistema de costos conjuntos, su naturaleza,

registros contables del sistema de costos conjuntos,
métodos para la asignación de costos, métodos para la
contabilización de producción principal, subproductos y
coproductos, así como definir conceptos de producción
principal, coproductos, subproductos y desperdicios.
CONTENIDO
V.1. Introducción.
V.2. Generalidades.
V.3. Procedimiento de control.
V.1. Introducción.
Como consecuencia del proceso productivo existen algunas industrias

que además de la producción que fabrican “objetivo de la organización”
obtienen otros productos de menor calidad o sobrantes en forma
permanente, algunos de los cuales son desechos sin ningún valor de
recuperación y otros son sobrantes de cierta importancia, sobre los
cuales la industria tiene que tomar ciertas decisiones. Se pueden
vender en el mismo estado en que se obtuvieron o bien darles un
proceso adicional para obtener otros productos de menor calidad que
reciben el nombre de subproductos.

108
V.2. Generalidades.
Existen dos tipos de Industrias:
• Industrias de producción conjunta.

• Industrias de producción alternativa.
Las industrias de producción conjunta son aquellas cuya producción

es continua, pasa por uno o varios procesos productivos, utiliza los
mismos elementos del costo, y obtiene como consecuencia de este
proceso y sin que intervenga la voluntad de la empresa, producción
principal y producción de menor calidad.
Ejemplos:
La industria petroquímica de fabricación del petróleo, que

adicionalmente fabrica otros productos como gasolina, diesel,
aceite, gas, etc.
La Industria Textil, que fabrica telas, hilos, aceites, etc.
La Industria del jabón, que adicionalmente al jabón, produce

detergentes, glicerina, etc.
Industrias de producción alternativa, son aquellas que con los

mismos materiales fabrican diversos productos a voluntad de la
empresa, como ejemplo muy claro tenemos la industria mueblera, que
con la misma madera, se producen diferentes tipos de muebles y toda
la producción es importante para la empresa, todos los productos son
productos principales, pero para identificarlos les llamaremos
coproductos.
Definiciones:
• Producción principal. Es el producto que fabrican las

industrias, motivo por el cual fueron establecidas.

109
• Coproductos. Son aquellos en que se obtienen dos o más

productos diferentes con los mismos materiales en forma
simultánea y éstos se consideran de igual importancia, ya sea
por las necesidades que cubren o por su valor comercial.
• Subproductos. Son sobrantes que se obtienen en la entidad,
de forma permanente, los cuales se pueden vender
directamente, o bien, someterlos a uno o varios procesos
adicionales para obtener producción de menor calidad que el
producto principal. son el resultado incidental que ocurre en el
proceso de transformación de productos principales, en su
obtención no interviene la voluntad de la entidad. Su valor de
venta es menor, en comparación con el producto principal.
• Desechos. Son residuos de la producción, no aprovechables y
de bajo valor de recuperación.
• Desperdicios. Son residuos constantes de la producción sin
ningún valor de recuperación.
V.3. Procedimiento de control.
El procedimiento de control de las operaciones productivas a través del

cual se controlará la producción conjunta, es el de Procesos
Productivos.
Las principales técnicas de valuación para la producción conjunta son:
1. Para valuación de los coproductos.
2. Para valuación de la producción conjunta con obtención de

subproductos.
Técnicas para valuación de coproductos:

110
Para identificar los costos correspondientes a cada uno de los

coproductos que produce la entidad, ya que el costo conocido es el
conjunto, se tienen las siguientes técnicas:
a) Costos promedios.
b) Unidades físicas de materia prima (área, volumen, peso, valor,

etc.).
c) Precio de Mercado.
d) Costo a precio estándar.
a) Costos promedios. Para determinar el costo por coproducto,

utilizando esta técnica, se determina un costo promedio por unidad,
dividiendo el costo conjunto entre las unidades de producción.
El costo promedio por unidad obtenido, se multiplica por las unidades

producidas de cada uno de los coproductos y así se determina el costo
de cada uno de ellos, ejemplo:
Se tiene un costo conjunto de $ 300,000 y las unidades producidas son,

Para el coproducto X 3200 unidades, para el Y 4000 unidades y para el
Z, 2800 unidades.
Costo promedio $ 300,000 / 10000 unidades = $ 30.00
Coproducto Producción Costo Costo por

Promedio coproducto.
X 3200 unidades $ 30.00 $ 96,000
Y 4000 unidades $ 30.00 $120,000
Z 2800 unidades $ 30.00 $ 84.000
Total 10000 unidades $ 30.00 $ 300,000

111
b) Unidades físicas de materia prima (área, volumen, peso, valor,

etc.). Para determinar el costo por coproducto utilizando esta técnica,
se dividen las unidades de materiales utilizados por cada coproducto
entre el consumo total y se obtienen porcentajes de consumo por cada
coproducto; estos porcentajes se aplican al costo conjunto para obtener
el costo por coproducto. Ejemplo:
Coproducto Consumo % de Costo Costo por

de rendimiento conjunto coproducto
materiales
X 10240 Kg. 33 % $ 300,000 $ 99,000
Y 12000 Kg. 38 % $ 300,000 $114,000
Z 8960 Kg. 29 % $ 300,000 $ 87,000
Total 31200 Kg. 100 % $ 300.000 $ 300,000
El material puede ser medido según el área, volumen, peso o valor que
éste tenga.
c) Precio de Mercado. El cálculo para determinar el costo por

coproducto es similar al inciso anterior, solo que ahora de divide el
valor de venta de cada coproducto entre el valor total de ventas, y el
porcentaje obtenido se multiplica por el costo conjunto y como
resultado obtendremos el costo por coproducto. Ejemplo:
Coproducto Valor de % del valor Costo Costo por

venta de venta conjunto coproducto
X $ 200,000 34 % $ 300,000 $ 102,000
Y $ 220,000. 37 % $ 300,000 $111,000
Z $ 170,000 29 % $ 300,000 $ 87,000
Total $ 590,000. 100 % $ 300.000 $ 300,000

112
d) Precio a costo Estándar. Para determinar el costo por coproducto,

la entidad debe tener implantada la técnica de valuación de costos
predeterminados, específicamente costos estándar.
Para calcular el costo de cada coproducto se divide el costo estándar

entre el costo total de producción y se obtiene un porcentaje, mismo
que se multiplica por el costo conjunto obteniendo así el costo por
coproducto. Ejemplo:
Coproducto Costo % del valor Costo Costo por

estándar de venta conjunto coproducto
X $ 101,000 32 % $ 300,000 $ 96,000
Y $ 116,000. 37 % $ 300,000 $111,000
Z $ 99,000 31 % $ 300,000 $ 93,000
Total $ 316,000. 100 % $ 300.000 $ 300,000
2. Técnicas de valuación para determinar los costos de producción de

los subproductos:27
a) Costo global de producción, menos valor de venta de los

subproductos.
b) Venta inmediata o mediata (valor estable).
c) Venta inmediata o mediata (valor inestable).
a) Costo global de producción, menos valor de venta de los

subproductos (con control por separado de tipos de
productos, costos adicionales y costos de operación). La
producción conjunta entra a un primer proceso, del segundo
proceso en adelante, se separa la producción principal y la
subproducción, terminándose en procesos separados, con
costos de producción, de distribución y administración también
separados.
27
Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima primera edición. México.
2003. Editorial Thomson. p. VIII-13.
113
Ejemplo:
Datos de la producción conjunta (Primer proceso)

Costo de la producción conjunta $ 6,000
Valor de la suproducción en producción conjunta. $ 900
Informe del volumen de producción conjunta
Producción principal terminada 1000 unidades
Producción principal en proceso al 50 % de 200 unidades
avance
Subproducción 400 unidades
Datos de la producción separada (Segundo y Tercer
procesos)
Informe del volumen de la producción separada
Producción principal 1000 unidades
Terminada 800 unidades
En proceso al 50 % de avance 200 unidades
Subproducción
Terminada 300 unidades
En proceso al 50 % de avance 100 unidades
Costos adicionales
Producción principal $ 2000
Subproducción $ 300
Ventas
Producción principal (precio de venta $ 10.00) 600 unidades
Subproducción (precio de venta $ 6.00) 250 unidades
Gastos de operación
Producción principal $ 1,000
Subproducción $ 400

114
Solución:
I. Producción conjunta (Primer proceso)
1.- Registro del costo de producción conjunta

----- 1 ------ Cargo Abono
Costo global de producción conjunta $ 6,000
Bancos $ 6.000
2.- Registro del valor de la subproducción en producción conjunta

----- 2 ------ Cargo Abono
Costo de producción del subproducto $ 900
Costo global de producción conjunta $ 900
3.- Determinación de la producción equivalente

Producción principal en proceso (200 unid. al 50%) 100 unidades
Producción equivalente 1100 unidades
4.- Determinación del costo unitario

Concepto Costo de Producción Costo
producción equivalente unitario
Producción conjunta $ 6,000 1100 unidades $ 5.4545
Menos:
Subproducción $ 900 1100 unidades $ 0.8181
Costo neto $ 5,100 1100 unidades $ 4.6363
5.- Valuación de la producción principal en producción conjunta

Terminada 1000 unidades X $ 4.6363 = $ 4,636
En proceso (200 al 50% 100 unidades X $ 4.6363 = $ 464
Total 1100 unidades X $ 4.6363 = $ 5,100
6.- Registro del valor de la producción terminada

----- 3 ------ Cargo Abono
Costo de producción del producto principal $ 4,636

115
7.- Registro del valor de la producción en proceso

----- 4 ------ Cargo Abono
Producción conjunta en proceso $ 464
Costo global de producción conjunta $ 464
II. Producción separada (Producción principal) segundo proceso:
1.- Registro del costo adicional del producto principal

----- 5 ------ Cargo Abono
Costo de Producción del producto principal $ 2,000
Bancos $ 2,000


Producción conjunta $ 4,636 1000 unidades $ 4.6363
Producción separada $ 2,000 900 unidades $ 2.2222
Total $ 6,636 $ 6.8585
4.- Valuación de la producción principal

Terminada 800 unidades X $ 6.8585 = $ 5,487
En proceso:
Costo conjunto 200 unidades X $ 4.6363 = $ 927
Costo separado (200
unidades al 50 %) 100 unidades X $ 2.2222 = $ 222
Total 1100 unidades = $ 6.636

116
5.- Registro del valor de la producción principal terminada

----- 6 ------ Cargo Abono
Almacén de producción principal terminada $ 5,487
6.- Registro del valor de la producción en proceso

----- 7 ------ Cargo Abono
Producción principal en proceso $ 1,149
III. Producción separada “subproducción”. Tercer proceso.
1.- Registro del costo adicional del producto principal

----- 8 ------ Cargo Abono
Costo de Producción del subproducto $ 300
Bancos $ 300

Subproducción terminada 300 unidades

Producción conjunta $ 900 400 unidades $ 2.25
Producción separada $ 300 350 unidades $ 0.8571
Total $ 1,200 $ 3.1071
4.- Valuación de la Subproducción

Terminada 300 unidades X $ 3.1071 = $ 932
En proceso:
Costo conjunto 100 unidades X $ 2.25 = $ 225
Costo separado (100
unidades al 50 %) 50 unidades X $ 0.8571 = $ 43
Total 1100 unidades = $ 1,200

117
5.- Registro del valor de la subproducción terminada

----- 9 ------ Cargo Abono
Almacén de subproducción terminada $ 932
6.- Registro del valor de la subproducción en proceso

----- 10 ------ Cargo Abono
Subproducción en proceso $ 268
IV. Valuación de la producción vendida
A costo de producción
Producción principal 600 unidades X $ 4.6363 = $ 2,782
Suproducción 250 unidades X $ 3.1071 = $ 777
= $ 3,559
A precio de venta
Producción principal 600 unidades X $ 10.00 = $ 6,000
Suproducción 250 unidades X $ 6.00 = $ 1,500
= $ 3,559
1.- Registro del valor de la producción vendida.

----- 11 ------ Cargo Abono
Costo de la producción principal vendida $ 2,782
Clientes $ 6,000
Almacén de producción Pral. Terminada $ 2,782
Ventas del producto principal $ 6,000
2.- Registro del valor de la subproducción vendida

----- 12 ------ Cargo Abono
Costo de la subproducción vendida $ 777
Clientes $ 1,500
Almacén de subproducción Terminada $ 777
Ventas de subproducción $ 1,500

118
V. Gastos de operación
----- 13 ------ Cargo Abono

Gastos de operación del producto principal $ 1,000
Gastos de operación de la subproducción $ 400
Bancos $ 1,400
Asientos de cierre:
----- 14 ------ Cargo Abono

Ventas de producto principal $ 6,000
Ventas de Subproducción $ 1,500
Pérdidas y Ganancias $ 7,500
----- 15 ------ Cargo Abono

Perdidas y Ganancias $ 4,959
Costo de prod. de lo vendido del producto principal $ 2,782
Costo de prod. de lo vendido de la subproducción $ 777
Gastos de Operación de Prod. Principal $ 1,000
Gastos de Operación de la subproducción $ 400
----- 16 ------ Cargo Abono

Pérdidas y Ganancias $ 2,541
Utilidad del Ejercicio $ 2,541

119
REGISTRO EN CUENTAS DE MAYOR
Producción Conjunta
Costo global de producción Producción conjunta Bancos

Conjunta en proceso
6,000 (1
1) 6,000 900 (2 4) 464 2,000 (5
4,636 (3 300 (8
464 (4 s) 464 1,400 (13
6,000 6,000 9,700
=
Producción principal
Costo de producción del Almacén de Producción Producción principal

Producto principal principal terminada en proceso
3) 4,636 5,487 (6 6) 5,487 2,782(11 7)1,149

5) 2,000 1,149 (7
s) 2,705
6,636 6,636
Costo de producción Clientes Ventas de producción

De la producción principal
Vendida. 11) 6,000
11) 2,782 2,782(15 12) 1,500 14) 6,000 6,000 (11
= =
s) 7,500
Gastos de operación
Del producto principal
13) 1,000 1,000 (15

120
Subproducción:
Costo de producción Almacén de subproducción subproducción

Del subproducto. Terminada en proceso
2) 900 932 (9 9) 932 777 (12 10) 268

8) 300 268 (10
1,200 1,200 s) 155
=
Costo de subproducción Ventas de Gastos de operación

Vendida subproducción de
subproductos
12) 777 777 (15 14) 1,500 1,500 (12
= = 13) 400 400 (15
=
Pérdidas y Ganancias Utilidad del Ejercicio
15) 4,959 7 500 (14 2,541 (16
16) 2,541 2,541 s)

121
Compañía “X”, S.A. de C.V.
Estado de Resultados del 01 al 31 de Enero del ______
Producción Subproducción Total

Principal
Ventas $ 6,000 $ 1,500 $ 7,500
- Costo de Producción de lo
vendido 2,782 777 3 559
= Utilidad bruta 3,218 723 3,941
- Gastos de Operación 1,000 400 1,400
= Utilidad antes de impuesto. 2,218 323 2,541
Venta inmediata o mediata (Valor estable).
• Costo total de producción, menos ingresos por ventas

netas de subproductos disminuyéndoles su costo de
operación estimado. Esta técnica de valuación se justifica si
la venta de subproductos es constante. En este caso, el
costo de producción de la producción principal, se reduce por
la venta neta de subproductos, se considera como una
recuperación al costo. Asimismo el valor de venta de los
subproductos se ve disminuido por que se les estima un
porcentaje de gastos de distribución y administración por el
control de ellos.
Ejemplo:
Se cuenta con los siguientes datos:

1. COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN $ 15,000
a) Producto principal terminado 150 unidades
b) Producto principal en proceso al 50 % de su 120 unidades
acabado.
c) Subproducto. 100 unidades
2. VENTAS
a) Producto principal 150 unidades 22,500
b) Subproducto 80 unidades a 1,280
3. COSTO DE OPERACIÓN
a) Producto principal 2,250
b) Subproducto. 128

122
Nota: Para la estimación de gastos de operación de

subproductos se considera en este ejercicio el 10%
Solución:
I. CÁLCULO DE LA PRODUCCIÓN PRINCIPAL EQUIVALENTE:

Producción principal en proceso
(120 unidades al 50 % de su acabado) = 60 unidades
II. CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO:

1. Costo total de producción conjunta $ 15,000
2. Recuperación del precio de venta
estimado de la subproducción
120 unidades X $ 16.00 = $ 1,920
menos:
Estimación del costo de
Operación de la
Subproducción 192 1,728
Costo de producción del producto principal 13,272
Costo unitario del producto principal = $ 13,272 / 210 unid. = $ 63.20
III. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN PRINCIPAL:
Terminadas 150 unidades a $ 63.20 = $ 9,480

En proceso:
120 al 50 % de avance = 60 a $ 63.20 = $ 3,792

123
IV. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO

VENDIDO:
Producción principal 150 unidades a $ 63.20 = $ 9,480

Suibproducción 80 unidades a $ 16 = 1,280
Menos: costo de operación (10 %) 128 1,152
Costo de producción de lo vendido $10,632
Asientos de Diario.
-1- Cargos Abonos

Costo de Producción Conjunta $ 15,000
Bancos $ 15,000
Registro del costo incurrido.
-2-
Almacén de Subproducción $ 1,920
Estimación del costo de operación de $ 192
Subproductos.
Registro de los subproductos y
estimación de los gastos de operación
-3-
Almacén de Producción Principal Terminada $ 9,480
Valor de la producción terminada.
-4-
Inventario de Producción .Principal en proceso $ 3,792
Costo de producción conjunta $ 3,792
Registro del valor de la producción en proceso
-5-
Costo de Producción .de lo vendido del $ 9,480
producto .principal
Almacén de Producto Principal $ 9,480
Producción vendida valuada a costo
-6-
124
Costo de producción de lo vendido del

subproducto $ 1,280
Almacén de Subproductos. $ 1,280
Subproducción vendida valuada a costo
-7-
Estimación del costo de operación de $ 128
subproductos
Costo de Operación del subproducto $ 128
Registro del costo de operación de la
subproducción
-8-
Costo de operación del Producto Principal $ 2,250
Bancos $ 2,250
Costo de operación real de la P.Principal
-9-
Costo de operación del subproducto $ 128
Costo de producción de lo vendido
del subproducto $ 128
Costo de operación real de la subproducción
- 10 -
Clientes $ 22,500
Ventas del producto principal $ 22,500
Venta a precio de venta p.principal.
- 11 -
Clientes $ 1,280
Ventas del subproducto $ 1,280
Venta a precio de venta de subproducto.

125

Estado de Resultados del 01 al 31 de Enero del ______
Total
Ventas $ 23,780
Producto principal $ 22,500
Subproducción 1,280
- Costo de Producción de lo vendido 10,632
Producto principal 9,480
= Utilidad bruta 13,148
- Gastos de Operación 2,250
= Utilidad antes de impuesto. 10,898
Costo de producción de lo vendido, menos ingresos por ventas

totales de subproductos. Al costo de producción de lo vendido se le
disminuyen los ingresos por ventas totales de subproductos, como
reducción al costo (no se hace ninguna estimación de gastos de
distribución y administración). Los ingresos por la venta de
subproductos, se contabilizan hasta la realización de la venta, se
presenta en el Estado de Resultados como una reducción al costo de
producción de lo vendido.
Venta inmediata o mediata (Valor inestable) La recuperación por

venta de subproductos se registra hasta la venta del mismo y se puede
presentar en el Estado de Resultados como parte de las ventas,
clasificándolas como “venta de subproductos” inmediatamente después
de ventas de producto principal.
Asimismo, la recuperación por venta de subproductos se puede

clasificar como “otros productos”, siempre y cuando este ingreso se dé
en forma esporádica.
Este método no requiere asientos de diario sino hasta que ocurre la

venta de subproductos.
126
Ejemplos:
Presentación del Estado de Resultados en el cual la recuperación por

la venta de subproductos se registra como parte de las ventas:

Estado de Resultados del 01 al 31 de Enero del 2008
Ventas . $ 7,500
Producto Principal $ 6,000.
- Costo de Producción de lo vendido 3 559
= Utilidad antes de impuesto. 2,541
Presentación del Estado de Resultados en el cual la venta de

subproductos se registra como “otros productos”

Estado de Resultados del 01 al 31 de Enero del 2____
Ventas $ 6,000
- Costo de Producción de lo vendido 3 559
= Utilidad en operación. 1,041
+ Otros Productos 1,500
Utilidad antes de Impuesto 2,541

127
LECTURA.
Del Río González Cristóbal. “Costos Históricos” 21ª. Edición. Editorial

Thomson. México p.p. VIII 1 a 26.
Autoevaluación
1. Indique cuales son las industrias de producción en común o

conjunta.
2. Indique cuales son las industrias de producción alternativa.
3. Mencione por lo menos 3 de las causas principales de la

producción en común o conjunta.
4. ¿Qué es un Producto Principal?
5. Defina los Coproducíos.
6. ¿Qué son los subproductos?
7. Explique que son los desechos
8. Explique que son los desperdicios
9. ¿Cuáles son las técnicas de valuación de los Coproductos?
10. ¿Cuál es el procedimiento de control aplicable a la producción

conjunta?
11. Mencione dos técnicas de valuación de Valuación de la Producción

Conjunta con la obtención de Subproductos.

128
CUADRO RESUMEN
TIPOS DE INDUSTRIAS EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS
DE PRODUCCIÓN DE PRODUCCIÓN
ALTERNATIVA CONJUNTA
Con la misma materia prima Con los mismos elementos

producen diversos artículos del costo (materiales directos,
a voluntad de la empresa, mano de obra directa y gastos
todos tienen la misma indirectos de producción) se
importancia y se venden en producen artículos de primera
las mismas proporciones calidad y otros como
reciben el nombre de consecuencia del mismo
Coproducíos proceso productivo que son
de menor calidad o bien son
desperdicios que se obtienen
sin la voluntad de la empresa
TÉCNICAS TÉCNICAS
- Costos Promedios - Costo global de la producción

- Unidades Físicas de menos el valor de venta de los
Materia Prima subproductos con control por
- Precio de Mercado separado de la producción
- Costo a Precio Estándar principal y la subproducción
- Venta inmediata o mediata
(valor estable)
- Venta inmediata o mediata

(valor inestable)

129
UNIDAD VI
COSTO DE DISTRIBUCIÓN, ADMINISTRACIÓN

Y FINANCIAMIENTO
PRESENTACIÓN
A la actividad industrial se le reconocen tres grandes fases de

operación. La producción, la distribución y la administración, con
caracteres y peculiaridades completamente distintas, que generalmente
son apreciadas sin dificultad. Desde luego las empresas industriales
tienen como objetivo principal la producción, sin dejar por esto de
realizar la distribución y la administración perfectamente definidas. En
cambio, las empresas comerciales solo llevan las funciones
distributivas y administrativas.
De acuerdo a la anterior, el costo total esta integrado por el costo de

producción, por el costo de distribución, por el costo de administración
y otros costos.
En la presente unidad analizaremos el costo de distribución que está

integrado por las operaciones comprendidas desde que el artículo se
ha terminado hasta ponerlo en manos del cliente, el costo de
administración, por las operaciones que se realizan desde que el
producto es entregado al cliente hasta que se deposite en el banco el
valor de la venta, así como las demás operaciones no incluidas en el
costo de producción, distribución y financiero. El Costo de
Financiamiento son los gastos tales como: intereses, comisiones, etc.,
realizados para que la entidad se allegue de fondos.

130
Objetivo
Integrar el costo unitario total, costo de producción

más costo distribución más costo de administración,
con la finalidad de contar con una base confiable para
toma de decisiones y para fijar precios de venta.
CONTENIDO
VI.2. Puntos básicos y generales.
VI.3. Análisis y clasificación.
VI.4. Importancia y objetivos de los costos
de operación.
VI.5. Contabilización de los costos de operación.
VI.7. Presupuesto.
Los principales objetivos de las industrias son dos: Producción y

Distribución, para que estas actividades principales se lleven a cabo
son necesarios los servicios de administración y financiamiento.
El Costo de Producción está compuesto por los materiales directos

utilizados, por los sueldos y salarios directos pagados y por otros
gastos indirectos de producción, como materiales indirectos, sueldos y
salarios indirectos, energía eléctrica, depreciaciones, etc.
131
El Costo de Operación está integrado por los Costos de Distribución, de

Administración y Financieros, algunos ejemplos son las promociones
de venta, publicidad, la distribución física, la investigación de mercados
y el desarrollo de nuevos productos entre otros.
El Costo Total está integrado por el Costo de Producción más Costo de

Operación, con el cual tendremos una base justa para fijar los precios
de venta y para la toma de decisiones.
VI.2. Puntos básicos y generales.28

Los puntos básicos y generales referentes al proceso de distribución,
administración y financiamiento están integrados como sigue:
Referentes a la operación de venta.
a) Creación de la demanda Incentivos de venta para despertar el

interés, propagandas, ofertas, etc.
b) Obtención de la orden Convertir la demanda en venta real.
c) Manejo y entrega del Almacenamiento, empaque,
producto transporte, etc., hasta la recepción
del artículo por el comprador.
d) Control de la venta Investigación y apertura de crédito
hasta la entrega del producto al
cliente.
Referentes a las demás operaciones.
Costos de administración y Son todos los demás costos que no

financieros son costo de producción ni costo de
distribución.
28
Del Río González, Cristóbal. “Costos II. Predeterminados de operaciones variables”.
Septuagésima edición. México. 2003. Editorial Thomson. p. II-6.
132
VI.3. Análisis y clasificación.29
Análisis:
a) Desde el punto de vista de su ocurrencia a los volúmenes de

venta, los costos de operación son:
Constantes o fijos Variables
Permanecen constantes o fijos, Son los gastos que varían en

sea cual fuere el volumen de función con los volúmenes de
ventas. Ejemplo: Depreciaciones, venta, comisiones a vendedores,
sueldos indirectos, rentas, etc. viáticos, seguros, etc.
b) Atendiendo a la relación que guardan con determinadas

actividades de la venta.
Directos Indirectos
Son aquellos que su aplicación Su aplicación al producto, territorio

es lógica al producto, territorio, Plaza, etc. se efectúa atendiendo a
plaza, cliente, etc. Ciertas bases como:
Generalmente son los gastos
variables. - De acuerdo al beneficio obtenido.
- Con base en las utilidades
habidas
- Con relación a las condiciones
existentes.
Generalmente son los gastos fijos.
Clasificación:
La clasificación de los costos de distribución, administración y

financieros, debe hacerse en dos sentidos a la vez: uno, atendiendo al
objeto de la erogación y otro, según la función que desempeña.
29
Septuagésima edición. México. 2003. Editorial Thomson. p. II-7
133
a) Objetiva (por el motivo que los origina)
Gastos directos de venta Gastos que se identifican con los

vendedores, comisiones, gastos de viaje,
gastos de la oficina de ventas, etc.
Gastos de propaganda, Erogaciones realizadas por estos
promoción y publicidad conceptos.
Gastos de transporte y Gastos que se llevan a cabo para entregar
reparto el producto al cliente.
Gastos de almacenaje Gastos de recepción, estiba, conservación,
sueldos, seguros de los productos
disponibles para la venta.
Gastos de crédito Investigación y apertura del crédito.
Gastos de Todos los demás servicios prestados a la
administración y producción y distribución.
financieros
Es común que todos los gastos mencionados se integren como:
• Gastos directos de venta.

• Gastos de reparto.
• Gastos de la oficina de ventas.
• Gastos de administración.
• Gastos financieros.
b) Funcional:
Por tipo de producto. Por unidades vendidas o por volumen de

ventas.
Por territorio o plazas. Se conoce la potencia de cada zona.
Por clientes Para fines de control.
Por métodos de venta. Condiciones de la venta. (Contado, crédito)
Por canales de Por distribuidores, sucursales, agencias,
distribución. Comisionistas.

134
VI.4. Importancia y objetivos.30
Los costos de distribución y administración en algunas empresas son

muy importantes, por lo que es necesario llevar un control, estudio,
análisis y clasificación de los mismos, así como la determinación del
costo unitario, que sumándolo al costo de producción, se conoce el
costo total unitario por producto.
Los objetivos del costo de distribución y administración son:
La Se lleva a cabo, mediante la acumulación de gastos,

determinación atendiendo al análisis de los mismos, y su
de los costos aplicación de acuerdo con los fines que se
unitarios. persiguen (clasificación funcional)
Control Contar con una eficiente clasificación de los gastos
Una buena y correcta contabilización de los mismos.
Contar un buen presupuesto del costo de
distribución y administración.
Información Los estados financieros que se presentan a los
directivos, deben contener anexos con los análisis
suficientes para una adecuada toma de decisiones
VI.5. Contabilización de los costos de operación.
Para llevar a cabo la contabilización de los costos de distribución y

administración es necesario clasificarlos de acuerdo a:
1. La finalidad que persiguen.

2. Contar con un catálogo de cuentas bien estructurado, para una
adecuada codificación.
3. Hacer un prorrateo preciso de los gastos no específicos para un
departamento.
4. Considerar la utilidad en función del gasto que se origina.
30
Septuagésima edición. México. 2003. Editorial Thomson. p. II-11.
135
La clasificación y acumulación de los gastos se lleva a cabo de acuerdo

con los objetivos que pretende la empresa.
En los costos de operación igualmente que en los de producción, se

lleva a cabo un prorrateo primario, que consiste en distribuir los
gastos no específicos para un departamento o función identificando las
erogaciones en conceptos objetivos y un prorrateo secundario que
consiste en una redistribución de los gastos de distribución y
administración pudiendo ser por producto, zonas, clientes, etc.
utilizando bases equitativas para clasificarlos.
Ejemplo de clasificación de gastos para llevar a cabo el prorrateo

primario:
Cuenta Clasificación Subcuentas

5001 Gastos directos de venta. Las necesarias
5002 Gastos de reparto. clasificadas como
5003 Gastos de la oficina de ventas. constantes o fijas y
5004 Gastos de la oficina administrativa. variables.
Ejemplo de subcuentas:
5001 GASTOS DIRECTOS DE VENTA
01 Constantes o fijos.
01 Sueldos de agentes.
02 Sueldos de supervisores.
03 Publicidad.
04 Gastos de Investigación de Mercados.
05 Etc.
02 Variables.
01 Comisiones.
02 Fletes y acarreos.
03 Propaganda (muestras).
04 Gastos de viaje y viáticos.
05 Cuotas patronales al IMSS.
06 Etc.

136
5002 GASTOS DE REPARTO.

01 Constantes o fijos.
01 Sueldos.
02 Arrendamiento.
03 Depreciaciones.
04 Primas de seguros y fianzas.
05 Etc.
02 Variables.
01 Gasolina y lubricantes.
02 Reparaciones.
03 Material de empaque.
04 Etc.
Una vez hecho el prorrateo primario (tratado en la unidad IV), se facilita

la redistribución de los gastos por productos, zonas, clientes, territorios,
etc., según sean las necesidades de la empresa.
A esta última redistribución se le llama prorrateo secundario
Ejemplo:
Se cuenta con datos de venta de los siguientes productos:
Producto Unidades Peso Venta Costo de

(especie) total Producción
de lo
vendido
“A” 15,000 30,000 Kg. $ 50,000 $ 26,000
“B” 8,000 50,000 Kg. $ 100,000 $ 60,000
“C” 3,500 20,000 Kg. $ 36,000 $ 20,000
Sumas 26,500 100,000 Kg. $ 186,000 $ 106,000
Operaciones:
1. Se pagan comisiones a los vendedores 5 % sobre las ventas.

2. Los gastos de reparto pagados con cheque fueron por $ 16,000.

137
3. Se realizaron otros gastos directos de venta por $ 20,000 (sueldos,

luz, renta, teléfono, etc.).
4. Gastos de administración y financieros $ 10,000.
Solución:
1. Comisiones a los vendedores (se aplica directo el % a las ventas)

Producto Ventas % de comisión $ de comisión
“A” $ 50,000 5% $ 2,500
“B” $ 100,000 5% $ 5,000
“C” $ 36,000 5% $ 1,800
Suma $ 186.000 5% $ 9,300
2. Gastos de reparto (se distribuye en base a kg.)

Se determina un factor o coeficiente regulador que es igual al
gasto entre la base, en este caso los kilogramos.
$ 16,000 / 100,000 Kg. = 0.16
Producto Base (Kgs.) Coeficiente $ de comisión
regulador
“A” 30,000 0.16 $ 4,800
“B” 50,000 0.16 $ 8,000
“C” 20,000 0.16 $ 3,200
Suma 100.000 0.16 $ 16,000
3. Gastos directos de venta (se distribuye en base a ventas)

Coeficiente regulador = $ 20,000 / 186,000 = 0.107526881
Producto Base (Ventas) Coeficiente $ de comisión
regulador
“A” 50,000 0.107526881 $ 5,376
“B” 100,000 $ 10,753
“C” 36,000 $ 3,871
Suma 186.000 $ 20,000

138
4. Gastos de administración y financieros

(se distribuye en base a ventas)
Coeficiente regulador = $ 10,000 / 186,000 = 0.05376344
Producto Base (Ventas) Coeficiente $ de comisión
regulador
“A” 50,000 0.05376344 $ 2,688
“B” 100,000 $ 5,376
“C” 36,000 $ 1,936
Suma 186.000 $ 10,000
RESUMEN
Concepto Producto Producto Producto Total
“A” “B” “C”
Gastos directos de venta 2,500 5,000 1,800 9,300
Gastos de reparto 4,800 8,000 3,200 16,000
Gastos indirectos de venta 5,376 10,753 3,871 20,000
Gastos de administración y 2,,688 5,376 1,936 10,000
financieros
Sumas 15,364 29,129 10,807 55,300
Analizado por producto
Concepto Producto Producto Producto Total
“A” “B” “C”
Ventas 50,000 100,000 36,000 186,000
- Costo de producción de
lo vendido 26,000 60,000 20,000 106.000
= Utilidad bruta 24,000 40,000 16,000 80,000
- Costo de operación:
Gastos directos de venta 2,500 5,000 1,800 9,300
Gastos de reparto 4,800 8,000 3,200 16,000
Gastos indirectos de vta. 5,376 10,753 3,871 20,000
Gastos administrativos y
financieros. 2,688 5,376 1,936 10,000
Suma 15,364 29,129 10,807 55,300
= Utilidad antes de otros 8,636 10,871 5,193 24,700
gastos

139
En la práctica contable se aplica al periodo el costo de operación total

incurrido, sin importar que parte de este costo tenga repercusión o
beneficio en futuros ejercicios (ejemplo. Publicidad y propaganda),
mismos que deberían ser diferidos y aplicados proporcionalmente.
Estos gastos deben prorratearse en función de las ventas efectuadas,

esto se soluciona utilizando los costos estimados y estándar para el
costo de operación.
Los estimados y estándares en el costo de operación pueden

calcularse por:
• Peso vendido (valor).

• Cada peso (valor) de utilidad bruta.
• Cada unidad vendida.
• Cada unidad funcional (plaza, clientes, etc.).
EJEMPLO: Cuando se establece una cuota predeterminada para los

costos de operación.
DATOS
Producto Producto Total
Concepto “A” “B”
Presupuesto de costo de $ 16,000 $ 8,000 $ 24,000
operación
Presupuesto de ventas. $ 80,000 $ 64,000 $ 144,000
Datos adicionales:
Ventas reales $ 81,000 $ 60,000 $ 141,000
Costo de operación real. $ 16,400 $ 7,400 $ 23,800
Costo de producción de lo $ 48,576 $ 36,024 $ 84,600
vendido.

140
SOLUCIÓN
1. Obtención del coeficiente de costo de operación por peso vendido.

Presupuesto de gastos de operación entre presupuesto de ventas.
Producto “A” 16,000 / 80,000 = 0.200

Producto “B” 8,000 / 64,000 = 0.125
2. Obtención del costo estimado estándar por operación

(la venta real se multiplica por el coeficiente).
Concepto Venta real coeficiente Total

Producto “A” $ 81,000 0.200 $ 16,200
Producto “B” $ 60,000 0.125 $ 7,500
3. Registro en asientos de diario.

-1- Parcial Cargo Abono
Costo de operación 23,700
Producto “A” 16,200
Producto “B” 7,500
Predeterminación de gastos de 23,700
operación
Predeterminación de los gastos de
operación en función de los
coeficientes obtenidos.
-2-
Costo de operación histórico 23,800
Producto “A” 16,400
Producto “B” 7,400
Varias cuentas 23,800
Registro de costos incurridos.
-3-
Predeterminación de gastos de 23,700
operación
Gastos de operación históricos 23,700
Traspaso gastos predeterminados
para saldar la cuenta
141
-4–
Variación entre gastos 100
predeterminados e históricos
Gastos de operación históricos 100
Registro de la variación
-5-
Pérdidas y ganancias 100
Variación entre gastos 100
predeterminados e históricos.
Variaciones del período.
Después de haber realizado los pases al Mayor, el Estado de

Resultados es el siguiente:
Estado de Resultados
Producto Producto Total

“A” “B”
Ventas 81,000 60,000 141,000
- Costo de producción de lo vendido
predeterminado. 48,576 36,024 84,600
= Utilidad bruta predeterminada 34,424 23,976 58,400
- Costo de operación predeterminado 16,200 16,500 32,700
Variación del costo de operación (200) 100 ( 100)
= Utilidad antes de impuesto 16,000 16,600 32,600
VI.7. Presupuesto.
Las proyecciones a futuro del costo de operación, se realizan por medio

del presupuesto.
Para su formulación deben seguirse las siguientes etapas:
• Organización adecuada y creación del comité de presupuestos.

• Investigación y conocimiento de las políticas establecidas por la
dirección de la empresa.
142
• Los jefes de departamento que intervienen en la distribución y

administración deberán elaborar su propio presupuesto.
• Analizar cada una de las erogaciones necesarias para la
colocación del producto en el mercado.
• Tener conocimiento de las erogaciones efectuadas en periodos
anteriores.
• Determinar las cifras valuando cada una de las partidas que
forman el presupuesto.
El presupuesto de costo de operación se auxilia de estadísticas

contables, considerando el aumento o disminución que existe en el
presupuesto de ventas y operativo en relación con el ejercicio anterior.
Es indispensable que exista un control presupuestal, comparando

constantemente las partidas que forman el presupuesto con las cifras
reales, revisando que los gastos se realicen dentro de los márgenes
normales o justificados para alcanzar las utilidades que se planean
obtener.
LECTURA.
Del Río González, Cristóbal. “Costos predeterminados, de operación y

costo variable”. Septuagésima edición. Editorial Thomson. México. p.p.
II-3 a II-29.
Autoevaluación
1. Dé la definición de costo de distribución.
2. Dé la definición de costo de administración.
3. ¿Cuáles son los puntos básicos y generales referentes a las

operaciones de venta?
4. ¿Cuáles son los puntos básicos y generales referentes a las demás

operaciones?

143
5. ¿Cuál es la clasificación objetiva?
6. ¿Cuál es la clasificación funcional?
7. ¿Cuáles son los objetivos del costo de distribución y

administración?
8. ¿Cómo se clasifican los costos de distribución y administración para

llevar a cabo su contabilización?
9. ¿En qué consiste el prorrateo secundario de gastos de operación?
10. ¿Con qué objeto se predeterminan los gastos de operación y cómo

se lleva a cabo?

144
CUADRO RESUMEN
Se integra por:
Costos de Distribución
Costo de Administración
Costo de Financiamiento
Referente a las demás operaciones

Se integra por:
Costos de administración
Costos financieros
Clasificación:
Costos fijos (indirectos). Permanecen constantes
durante el período
COSTO DE
OPERACIÓN Costos variables (directos). Aumentan o
disminuyen en función de los volúmenes de
venta.
Clasificación en forma objetiva:

Por el motivo que los origina: gastos indirectos de
venta, publicidad y propaganda, transporte y
almacenaje, etc.
En forma funcional: por tipo de producto, por
territorio o plazas, por clientes, por métodos de
venta y por canales de distribución.
Objetivos del Costo de Distribución y Administración:

• Determinación de los costos unitarios.
• Control.
• Información.

145
UNIDAD VII
GENERALIDADES PARA LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA

DE COSTOS INDUSTRIALES
PRESENTACIÓN
Las entidades industriales tienen como actividad principal la producción

de bienes, las cuales deben estar administradas y controladas por un
sistema de costos que nos brinde ventajas como identificar los
procesos caros o poco eficientes, hacer evidente la necesidad de
contar con un programa de calidad, entrega a tiempo, flexibilidad,
automatización, identificar los problemas y proporcionar soluciones de
mejora a la actuación en la toma de decisiones.
En esta unidad estudiaremos los aspectos generales a considerar para

implantar un sistema de costos, ya que la instalación de cualquier
sistema genera gastos por lo que será necesario hacer una
investigación previa para ver si la entidad obtendrá un beneficio.
Otro estudio será indicar la necesidad de implantar un sistema

completamente nuevo, o simplemente, introducirle algunas mejoras al
sistema establecido.
Al finalizar esta Unidad el alumno tendrá como:
Objetivo
Conocer y explicar las ventajas de administrar los

costos a través de un sistema, que cubra las
necesidades y expectativas de una industria, y
reconocer la importancia de la información en los
sistemas de costeo para el establecimiento de
estrategias.

146
CONTENIDO
VII.3. Planeación
VII.4. Ejecución del Plan.
VII.5. Supervisión sobre la ejecución y realización
del sistema.
VII.6. Instructivo para la implantación de un sistema
de costos, por medio de la informática.
Las operaciones que se llevan a cabo para la producción de bienes,

deben ser controladas por un sistema de costos, a través del cual se
obtienen costos unitarios de producción, control de operaciones y
gastos, información amplia y oportuna, base para la toma de
decisiones, así como la planeación y dirección estratégica.
Para implantar un sistema de costos se deben considerar los siguientes

aspectos: diseñar, desarrollar e implantar un sistema de información de
costos, en el cual se observen las características de la producción, los
métodos de costeo, la determinación de costos, la evaluación y control,
y la toma de decisiones.
En este punto se deben considerar dos aspectos:
1. Cuando la entidad industrial inicia operaciones.

2. Cuando ésta ya se encuentra funcionando.

147
1. Cuando la entidad industrial inicia operaciones, se deberá

efectuar un estudio del funcionamiento y necesidades de ella, para
posteriormente diseñar, desarrollar e implantar el sistema de costos
idóneo de acuerdo a las características de los productos o bienes a
fabricar.
2. Cuando la empresa ya se encuentra funcionando y decide

modificar su sistema de costos, se tendrá que reorganizar el sistema
contable existente.
En este caso se tendrá que hacer un estudio del sistema contable

actual y los procedimientos que se seguirán para su aplicación.
VII.3. Planeación.
Para llevar a cabo la planeación del sistema, es necesario presentar un

anteproyecto que al ser aprobado, se convertirá en el proyecto a
ejecutar.
Anteproyecto.
El primer paso de la planeación consiste en presentar un anteproyecto

basado en los estudios realizados, con datos suficientes sobre la
investigación, presentando las irregularidades, omisiones o fallas
encontradas, proponiendo a los dirigentes involucrados en el proyecto,
las soluciones al problema de funcionamiento de la empresa.
Una vez analizados y definidos los puntos por desarrollar, se procederá

a la organización o reorganización del sistema, según sea el caso.
Se sugerirá el sistema a implantarse, el cual se formulará por escrito,

con carácter de anteproyecto y se presenta para su aprobación.

148
Proyecto.
De acuerdo con las decisiones tomadas sobre el anteproyecto, se

procede a efectuar una sistematización de las mismas y a establecer el
orden que ha de seguirse, tomando en cuenta que el sistema de costos
tendrá que ser una parte integrante del sistema de contable, debiendo
existir una coordinación en la contabilidad de costos y la contabilidad
general.
De esta forma se elaborará un proyecto de los pasos a seguir así como

la papelería a utilizar para obtener los informes y controles necesarios:
a) Formas. Es muy importante diseñar las formas y papelería a

utilizar, las cuales deben reunir por lo menos, los siguientes
requisitos: que no tengan mas datos de los debidos, que sean
de un tamaño especial para facilitar su archivo, que se indique
su objeto para dar información oportuna, definir quien utilizará la
información para hacer las copias precisas.
b) Catálogo de cuentas. En el sistema de costos ha implantarse es

indispensable que se planifiquen las cuentas, se actualicen y
adapten, para facilitar la información contable y la obtención de
los estados financieros.
VII.4. Ejecución del plan.
Una vez aprobado el proyecto, el siguiente paso será ponerlo en

marcha.
El éxito de la implantación del sistema depende en gran parte del factor

humano, el personal debe estar preparado y capacitado para ello.
Es recomendable que si ya se tiene un sistema de costos, no se

abandone totalmente para poner en marcha el nuevo, sino llevarlos a la
par, por un período de tiempo, hasta estar seguros de que funciona
correctamente.

149
Instructivo general.
Se debe preparar un manual que contenga las instrucciones detalladas,

en relación con las finalidades que persigue el sistema, de los
procedimientos a seguir en cada paso, de las formas y documentos con
sus respectivos instructivos de manejo y el catálogo de cuentas,
también con su respectivo instructivo.
VII.5. Supervisión sobre la ejecución y realización del sistema.
Una vez implantado el sistema de costos es indispensable efectuar una

supervisión constante de su buen funcionamiento y, de ser posible,
mejorarlo y actualizarlo.
VII.6. Instructivo para la implantación de un sistema de costos por

medio de la informática.
En la actualidad para un mejor control y aprovechamiento de los

sistemas, se puede hacer uso de la tecnología, que nos proporciona
beneficios, como contar con informes de costos, reportes, estados
financieros, con oportunidad, veracidad evitando errores de cálculo,
mejor presentación, etc.
El mercado ofrece paquetes contables, sin embargo para un adecuado

control de costos es necesario que se diseñe el sistema a la medida y
de acuerdo a las necesidades de la empresa, ya que cada entidad que
se dedica a la actividad industrial, tiene características diferentes.
Lo que se debe considerar antes de iniciar el diseño del sistema son los
siguientes requerimientos: Software, Hardware, capacitación de
usuarios, instalaciones, etc. Una vez solventados, se debe partir desde
la compra, almacenaje y distribución de los materiales, así como el
reconocimiento de los pasivos.
La distribución de los materiales del almacén a los departamentos

productivos, el pago de sueldos y salarios directos y los gastos
150
indirectos de producción, se deben coordinar con la producción, de tal

forma que integren el costo de producción, el valor de la producción
terminada, de los inventarios finales de producción en proceso, y el
costo de producción de lo vendido.
LECTURA.
Del Río González, Cristóbal. “Costos III”. Cuarta edición. Editorial

Thomson. México. 2007. p.p. IV-2 a 5.
Autoevaluación
1. ¿Cuáles son los pasos a seguir para la implantación de un sistema

de costos?
2. ¿En qué consiste la Planeación?
3. ¿Qué contiene el anteproyecto?
4. ¿Cómo se lleva a cabo la ejecución el plan?
5. ¿Que información debe contener el manual del sistema de costos?
6. ¿Por qué es necesario ejercer una supervisión constante sobre la

ejecución del plan?
7. Explique la importancia del diseño de formas a utilizar en la

ejecución del proyecto.
8. Explique la importancia del catálogo de cuentas en la implantación

de un sistema de costos.
9. Explique como se implanta un sistema de costos utilizando la

informática.

151
CUADRO RESUMEN
IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS
ANTEPROYECTO
Aprobación
PROYECTO
Elaboración de formatos
Instructivos
Estructurar catalogo de cuentas
IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA

- Llevarlo a la par con el ya existente
- Comprobar su eficacia
- Elaboración instructivo general detallado
- Supervisión constante del buen funcionamiento
- Mejorarlo
- Actualizarlo

152
UNIDAD VIII
PRESENTACIÓN
En esta Unidad se presenta un panorama general de la utilidad de los

costos en la toma de decisiones, enfocaremos el uso de los costos
primordialmente en lo que se refiere a su relación con las decisiones de
fabricación. Se analizarán decisiones como hacer o comprar, ubicación
de la planta, requisitos que deben reunir los informes de costos, a quien
van dirigidos los informes y que datos de costos se utilizan en la toma
de decisiones, valorar las proposiciones de operación alternativas y a
tomar decisiones de suma importancia, tales como determinar el
volumen optimo de producción.
Para que la contabilidad de costos sea una herramienta útil, no sólo

debe poseer suficiente flexibilidad para proporcionar información a
distintas funciones y grados, sino que debe estar también preparada
para asimilar los adelantos notables propios y de otras disciplinas.
Objetivo
Comprender el papel que juegan los costos en el

proceso de la toma de decisiones a corto plazo,
así como analizar y decidir ante las diferentes
situaciones surgidas en la empresa, utilizando el
criterio de relevancia en los costos.

153
CONTENIDO
VIII.2. Informes de costos.
VIII.3. Utilidades del costo unitario.
VIII.6. Datos de costos para la toma de decisiones.
VIII.7. Conciencia de los funcionarios acerca de
los costos.
La administración de negocios moderna, debe planear y analizar

constantemente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y
eliminar las situaciones que están fuera de control. Organizando o
reorganizando el sistema existente, delineando centros de
responsabilidad, delegando autoridad, estableciendo estándares de
costos, diseñando y definiendo los informes de costos y los tipos
decisiones que con ellos se van a tomar.
Ejemplo: La expansión de la planta y equipo existente y la introducción

de adelantos tecnológicos que representan factores importantes para el
desarrollo económico y contribuyen considerablemente a aumentar la
productividad y a elevar el nivel de vida.
Decidir si a una empresa le conviene hacer o fabricar determinado

artículo, o bien comprarlos dada una determinada estructura de costos,
la capacidad de la empresa y los precios a que se comprarían los
artículos., etc.

154
VIII.2 Informes de costos.
Los departamentos de costos tienen que elaborar y proporcionar

diferentes informes, a los dirigentes generales, en forma periódica, los
cuales pueden ser de rutina o especiales, donde concentran y resumen
la información detallada sobre las condiciones generales y resultados
que imperan en la entidad, presentándola de manera clara, oportuna y
precisa.
Objetivo e importancia de los informes de costos.
Objetivos: Entre otros auxiliar a los dirigentes de la entidad, a fijar

normas, a dirigir la política económica y a llevar a cabo los planes de la
organización.
Ayuda a través del control a mantener los más altos estándares de

eficiencia y a contribuir para obtener un mayor margen de utilidades,
dar a conocer a los dirigentes los resultados, las tendencias y los
hechos más importantes relacionados con la producción, etc.
Importancia: El contenido de los mencionados informes es muy

importante ya que nos sirven para medir la eficacia y eficiencia de las
operaciones, los procedimientos y métodos, se estudia la tendencia de
los costos, se tiene a detalle el informe de desecho y desperdicio de
materiales, la eficiencia e ineficiencia de los trabajadores, etc.
Los informes de costos deben cumplir los siguientes requisitos:
• Ser oportunos, veraces y conducir a la acción.

• Presentarse a los dirigentes apropiados.
• Proporcionar información a los dirigentes de tal forma que ellos,
economicen tiempo y esfuerzo.
• Presentarse en los periodos y con la frecuencia de acuerdo a
que dirigentes se presenten.
• Presentarse en buen material, con sencillez y objetividad.
• Con amplitud y el contenido debe limitarse a los datos más
importantes. Hacer comparativos, etc.

155
Usos y eficiencias. El uso que se dé a los informes de costos, depende

en gran parte de la observancia de las reglas anteriores, los informes
más comunes, entre otros son:
• Informe del costo de trabajo directo.

• Informes diarios de la eficiencia de la fábrica y departamental.
• Informes de desechos.
• Informes periódicos de costos de fabricación.
• Informes de gastos controlables departamentales.
• Informes sobre la eficiencia de la mano de obra directa.
• Informes sobre gastos indirectos.
• Informes de maquinas ociosas.
• Informes de las variaciones o desviaciones al costo.
• Informes sobre producción, etc.
VIII.3. Utilidad del costo unitario.
El costo unitario es útil para los funcionarios al servirles de base para la

toma de decisiones, los usos mas sobresalientes son los siguientes:
• Para el control, planeación estratégica dirección y decisión de

ventas.
• Para el control administrativo.
• Para el control de producción.
• En relación con la justa regulación de los precios.
• En relación con la uniformidad de la contabilidad.
• Para la elección de diversas alternativas.
Determinación de los precios.
Los procedimientos para la determinación de los precios son

instrumentos para lograr los objetivos de la administración.

156
La política para determinación de precios puede tener como objetivo

cierto crecimiento a largo plazo, utilidades a corto plazo, hacer frente a
la competencia, penetrar en nuevos mercados, obtener un rendimiento
justo de la inversión, entre otros.
Para la determinación de los precios se emplean muchos

procedimientos generales, sólo se mencionan los más perfeccionados:
• Sobre la base del costo total.

• Sobre la base del costo de conversión.
• Sobre la base del costo marginal.
• Sobre la base del rendimiento de la inversión
• El costo flexible.
• La curva de aprendizaje en la estimación de los costos.
Determinación de los precios sobre la base del costo total. Los

precios de venta se establecen sobre la base de costos totales, son
iguales al costo de fabricación más un aumento por gastos de venta y
administración y un margen de utilidad deseado.
Determinación de los precios sobre la base del costo de conversión.

Los partidarios del método de conversión sostienen que las utilidades
deberían basarse sobre el valor aumentado por el costo de fabricación,
es decir, los costos de conversión, ya que los materiales comprados no
deberían generar utilidad.
Determinación de los precios sobre la base marginal. Los costos

marginales o diferenciados son costos agregados que pueden
asociarse directamente a un producto determinado, una línea de
producto u otro sector del negocio. Son costos en los cuales no se
incurriría si se eliminase el producto.
Determinación de los precios sobre la base del rendimiento de la

inversión. El método de rendimiento sobre la inversión puede usarse
para fijar los precios para un nuevo producto cuando no hay un precio
de mercado establecido.

157
El costo flexible: Examinando los métodos de costeo que se emplean

comúnmente en la determinación de los precios, se puede decir que no
es necesario considerar estos métodos como excluyentes unos de
otros, en realidad, el método más efectivo es aquel que puede
combinar las características esenciales de cada uno de estos métodos.
La curva de aprendizaje en la determinación de los costos: La

curva de aprendizaje se basa en el principio de que a medida que va
aumentando la producción, el costo unitario promedio acumulativo
disminuye (por la absorción de los gastos fijos) porcentualmente
variable en los costos unitarios, dependiendo de la industria y de la
relación entre las horas montaje y las de máquina.
Hacer o comprar.
En los negocios es una decisión común, hacer o comprar materiales o

productos terminados. Frecuentemente se toman decisiones sobre
bases insuficientes y el desperdicio resultante es muy alto. La mayor
parte de las decisiones obligan a hacer lo que hubiera podido
comprarse más ventajosamente.
Hacer requiere de una inversión de capital, una inversión en activos

sujetos a depreciación. Los costos se ven afectados por la decisión
para hacer un producto, principalmente en el caso de los costos
administrativos.
El planteamiento y supervisión de una nueva operación de fabricación

puede distraer a los directivos de otras responsabilidades o requerir
personal adicional para la supervisión. Estos costos son difíciles de
cuantificar. Además existen los costos sumergidos, decidir si el espacio
e instalaciones disponibles podrán ser utilizados por la compañía para
otros fines internos, si podrán ser arrendados o empleados de otra
manera, y, en caso afirmativo que valor tienen.
Los costos imputables por intereses son importantes en las decisiones

para hacer o comprar, particularmente cuando se necesitan
importantes inversiones en instalaciones e inventarios.

158
La determinación del costo de compra de un artículo generalmente

presenta menos problemas que la determinación del costo de
fabricación. El costo de compra es igual al precio del suministro más los
fletes y los costos de incremento por manipuleo. El cálculo del costo
para hacer, es más complicado. Deben considerarse factores como la
cantidad y tipo de artículos requeridos para cumplir con el programa de
producción, las instalaciones, espacio y personal necesario.
A menudo las consideraciones que no se refieren al costo, son de

importancia primordial en las decisiones de hacer o comprar algo.
Algunos de los factores comunes independientes del costo son:
A favor de hacer:
• Inestabilidad del suministro.

• Calidad deficiente del suministro.
• Deseo de mantener el proceso en secreto.
• Consideraciones fiscales.
• Instalaciones sin uso.
• Mantenimiento de la fuerza laboral.
A favor de comprar:
• Falta de capital.
• Traspaso del riesgo al proveedor.
• Falta de experiencia en la fabricación.
• Producción dispareja de productos finales.
• Selección más amplia.
• Provisión de servicios especiales.
Hasta donde expandir la producción y las ventas.
Para expandir tanto la producción como las ventas, se pueden tomar

las siguientes decisiones:

159
• Manejar una línea con marca y otra, sin ella (los productos con
marca se venden a precios altos y los productos sin marca se
pueden vender a un precio bajo, siempre y cuando no sea
menor al costo total).
• Desarrollar el mercado de exportación. para ampliar la
producción y las ventas se puede abrir el mercado a la
exportación con precios accesibles, siempre y cuando no sean
menores al costo total.
• Utilizar toda la capacidad instalada de la planta.
Localización de la planta.
Un tipo de decisión muy significativa aunque no muy frecuente, es la de

seleccionar la ubicación de la planta, para tomar esta decisión es
necesario considerar muchos elementos, una adecuada localización de
la planta puede lograr una diferencia de hasta 10% sobre el total de los
costos de fabricación y distribución. Estas diferencias en los costos se
deben principalmente a los factores:
• Tipo de comunidad, actitud, servicio.

• Costos de construcción.
• Disponibilidad y tarifas de los servicios como energía eléctrica,
agua, gas, teléfono.
• Industrias en el área.
• Disponibilidad de la mano de obra.
• Niveles de salarios.
• Mercados.
• Etc.
Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de toma de

decisiones, ya que sirven de base para medir el ingreso, para realizar la
planeación de utilidades, para el control interno, requiriéndose
diferentes costos para diversos objetivos. Entre los cuales citamos:
160
• Costo volumen beneficio.

• Costo variable.
• Costos históricos
• Costos estimados.
• Costos estándar.
• Costo de capital.
• Costos fijos y variables.
• Costos diferenciales.
• Costos futuros.
• Costos de oportunidad.
• Costo del interés.
• Costos incrementales.
• Costo de desplazamiento o sustitución.
• Costo del trabajo.
• Costo de depreciación.
• Costos vinculados.
• Costos aplicables.
• ISR e inversiones de capital.
VIII.6. Datos de costos para la toma de decisiones.
Entre los datos de costos para la toma de decisiones tenemos el

análisis del punto de equilibrio. Éste utiliza la naturaleza fija y variable
de los costos para indicar el volumen necesario para una operación
lucrativa.
El punto de equilibrio es el momento en que los ingresos quedan

igualados por sus correspondientes gastos, es un volumen de ventas
mínimo que debe lograrse y que al aumentar éstas, existen utilidades.
En pesos representa el punto de volumen de ventas en que el saldo
marginal es igual al monto de gastos; no hay utilidad ni pérdida.

161
VIII.7. Precios de Transferencia y asignación de costos.
En una empresa que tiene varias plantas o varios departamentos, es

común trasladar los productos de un sector a otro. El precio a que se
pasan o transfieren estos productos afectan las utilidades, tanto de la
unidad que recibe como de la unidad que remite el producto. De allí
que los precios de traslado o transferencia interna constituyan un factor
importante para evaluar el rendimiento. También puede tener influencia
sobre ciertas decisiones administrativas, tales como las de fabricar o
comprar el producto, venderlo o procesarlo o escoger entre varias
opciones de producción.
VIII.8. Conciencia de los funcionarios acerca de los costos.
Una parte vital de la efectividad de los costos, es que los funcionarios

que deben usar esta información, tengan conciencia total de los costos
y de la utilidad de su conocimiento oportuno, así como de su uso.
Deben conocer:
• Las clases de costos por unidad que se tienen y como pueden

emplearse.
• La terminología de la contabilidad de costos.
• Las clases e importancia de las variaciones o desviaciones en
los costos estimados o estándar.
El uso que los funcionarios pueden dar a los costos es el siguiente:
• Para medir la ejecución del trabajo.

• Para valuar y controlar inventarios.
• Para determinar el costo de producción de lo vendido.
• Para fijar precios de venta.
• Para formular presupuestos, etc.

162
VIII.9. Conclusión.
Como podemos observar, los costos son una parte vital para las
industrias, para la toma de decisiones de los funcionarios, son útiles
para la planeación de utilidades, para el control interno, y para medir
los ingresos, entre otros.
Los informes de costos facilitan a los funcionarios la toma de

decisiones para dirigir el futuro de la organización, al contar con la
información necesaria para ello, acorde a los sistemas contables
Los costos por sí solos, no solucionan los problemas de los negocios,

pero facilitan las comparaciones en las diferentes áreas, para la toma
de decisiones.
La inversión de capital se reduce si las utilidades previstas para un

proyecto propuesto, son suficientes para garantizar la inversión de
fondos.
LECTURA.

Thomson. México. 2007. p.p. V-3 a 13.
Autoevaluación
1. Explique los objetivos e importancia de los informes de costos.
2. Explique cuáles son los requisitos que deben reunir los informes de
costos.
3. ¿Cuáles son los usos de los informes de costos?
4. Explique cual es el uso del costo unitario.

163
5. ¿Cuáles son los tipos de decisiones que se pueden tomar con los
costos?
6. ¿Cuáles son los procedimientos más conocidos para la

determinación de los precios de venta?
7. Explique que se debe tomar en cuenta para tomar la decisión de

Hacer o Comprar.
8. ¿Qué factores se deben considerar para la localización de la

planta?
9. ¿Qué son los precios de transferencia?
10. ¿Cuál debe ser la conciencia de los funcionarios acerca de los

costos?

164
CUADRO RESUMEN
QUIEN LOS ELABORA. El departamento de

costos los elabora y proporciona diferentes
informes a los dirigentes generales de forma
periódica. Los deberá presentar en forma clara,
oportuna y precisa.
OBJETIVO. Auxiliar a los dirigentes de la entidad

a fijar normas y dirigir la política económica
INFORME IMPORTANCIA. Sirve para medir la eficacia y

eficiencia de las operaciones, procedimientos y
métodos.
DE
REQUISITOS. Ser oportunos, veraces,
presentarse a los dirigentes en buen material,
COSTOS con sencillez y objetividad. Debe contener los
datos más importantes
INFORMES COMUNES. Informe del costo de

trabajo directo, De eficiencia de la fábrica, De
desechos, De costos de fabricación, De gastos
controlables departamentales
TIPOS DE INFORMES. De costo Variable,

Histórico, Estimado, Estándar, Fijos, Etc.

165
V. GLOSARIO
CATÁLOGO DE CUENTAS. Es la agrupación clasificada de las

diversas operaciones en una empresa, a través de conceptos aplicados
generalmente a cada una de esas operaciones, y que en contabilidad
COEFICIENTE RECTIFICAR. Es la división de la variación de los

gastos indirectos reales y estimados entre las unidades
predeterminadas; para corregir las cuentas afectadas.
COEFICIENTE REGULADOR. Es la división de los gastos indirectos

presupuestados entre las unidades a producir.
COMPRAS. Se refiere a la adquisición de las materias primas, o en su

caso, de productos terminados.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. Sistema de información al

servicio de las necesidades de la administración, con orientación
pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y
toma de decisiones.
CONTABILIDAD DE COSTOS. Sistema de información que clasifica,

decisiones, la planeación y el control administrativo.
COSTO DE COMPRA. Es igual al precio del suministro más los fletes y

los costos de incremento por manipuleo.
CONTABILIDAD FINANCIERA. Sistema de información orientado a

proporcionar información a terceras personas relacionadas con la
empresa, como accionistas, instituciones de crédito, inversionistas,
etcétera, a fin de facilitar sus decisiones.

166
CONTABILIDAD FISCAL. Sistema de información orientado a dar

cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones.
CONTRATO DE TRABAJO. Contrato de voluntades por medio del cual

alguno se obliga a hacer algo, bajo la dependencia de alguien,
recibiendo a cambio una contraprestación.
COPRODUCTO. Es aquel en que se obtienen dos o más productos

diferentes con los mismos materiales en forma simultánea y éstos se
consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que
cubren o por su valor comercial
COSTO. Es la suma de erogaciones en la que incurre una persona

física o moral para la adquisición o elaboración de un bien o de un
servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.
COSTO DE ADMINISTRACIÓN. Está formado por las operaciones

desde después de la entrega del bien al cliente, hasta que se reciba en
la caja o se deposite en el banco, el importe a precio de venta del bien
respectivo, así como las demás partidas administrativas no incluidas en
el costo de producción, distribución y financiación.
COSTO DE DISTRIBUCIÓN. Esta integrado por las operaciones

comprendidas, desde que el artículo de consumo o de uso se ha
terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del
consumidor. El nombre de la cuenta con que se controla este costo es
de Gastos de venta.
COSTO DE MANO DE OBRA. Costo que interviene directamente en la

transformación del producto.
COSTO DE MATERIA PRIMA. Costo de materiales integrados al

producto.
COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO. Es el documento donde

se informa del inventario inicial, más el costo de producción, menos el
inventario final, (en todos los casos de artículos terminados).

167
COSTO DE PRODUCCIÓN. Se generan en el proceso de transformar

la materia prima en productos terminados. Son las erogaciones por
material, mano de obra y gastos indirectos necesarios para la
transformación de los materiales en producto terminado.
COSTO DEL PERIODO. Son aquellos que se identifican con los

intervalos de tiempo y no con los productos y servicios.
COSTO DIRECTO. Suma de los importes por materia prima y mano de

obra directa utilizados en la fabricación de un producto.
COSTO FINANCIERO. Está integrado normalmente por los gastos

para allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos,
comisiones, gastos de cobranza, etcétera, que en muchos casos
pertenecen al costo de distribución, al costo de administración, o al
costo de producción.
COSTO INCURRIDO. Se conoce con este nombre a la inversión del

costo de producción puramente habido en un periodo determinado. Es
decir, que solo refleja valores de inversión efectuados exclusivamente
en un lapso, esto indica que el costo incurrido no incluye valores de
producción que correspondan a otro ejercicio, como lo es el inventario
inicial de producción en proceso.
COSTO TOTAL. El costo total está integrado por los costos de

producción, de distribución, financiero, de administración y otros costos,
por el RUT (reparto de utilidades a los trabajadores) y por el ISR
(impuesto sobre la renta).
COSTOS DIRECTOS. Costos que se identifican plenamente con una

actividad, departamento o producto.
COSTOS FIJOS. Son los que permanecen constantes dentro de un

periodo determinado, sin importar si cambia el volumen.
COSTOS HISTÓRICOS O REALES. Son aquellos que se obtienen

después de que los productos han sido elaborados.

168
COSTOS HISTÓRICOS. Son los que se produjeron en determinado

periodo, los costos de los productos vendidos o los costos de los que
se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para
predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
COSTOS INDIRECTOS. No se pueden identificar en una actividad o

producto.
COSTO DE OPERACIÓN. Está integrado por los Costos de

Distribución, de Administración y Financieros.
COSTOS PREDETERMINADOS. Son aquellos que se calculan antes

de hacerse o terminarse el producto. Según sean las bases que se
utilicen para su cálculo, se dividen en costos estimados y en costos
estándar.
COSTOS VARIABLES. Son los que cambian o fluctúan en relación

directa con una actividad o volumen dado.
CURVA DE APRENDIZAJE. Se basa en el principio de que a medida

que va aumentando la producción, el costo unitario promedio
acumulativo disminuye (por la absorción de los gastos fijos)
porcentualmente variable en los costos unitarios, dependiendo de la
industria y de la relación entre las horas montaje y las de máquina.
DEPARTAMENTO O SECCIÓN. Centro de costo de una empresa,

donde se realizan determinados procedimientos, se hace esta división
para delegar autoridad y responsabilidad y conocer los costos
generados y aplicados.
DESECHOS. Son residuos de la producción, no aprovechables y de

bajo valor de recuperación.
DESPERDICIOS. Son residuos constantes de la producción sin ningún

valor de recuperación.

169
EMPRESAS COMERCIALES. Son aquellas que sirven de

intermediarias entre productores y consumidores. Son las que se
dedican a la compra y venta de artículos terminados destinados al
consumidor final.
EMPRESAS DE SERVICIOS. Son aquellas que venden asesoría,

asistencia, transporte, publicidad, implantación de sistemas, servicios
públicos, etc.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN. Es el estado financiero que

se forma de los elementos del costo incurrido, (materiales y mano de
obra directa, así como, de los gastos indirectos de fabricación;
producidos en el periodo) y de los inventarios inicial y final de la
producción en proceso.
GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN. Conocidos también como

gastos indirectos de producción, son los elementos adicionales para la
transformación de los materiales, aparte de la mano de obra.
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN. Conocidos también como

gastos generales de fabricación, son los elementos adicionales para la
transformación de los materiales, aparte de la mano de obra.
GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS. Son un presupuesto de los

gastos indirectos para un periodo determinado, con el fin de tener un
parámetro para el control y la evaluación.
INDUSTRIA DE LA TRANSFORMACIÓN. Es aquella que modifica las

características físicas y/o químicas del material, por medio de adición o
cambio, hasta lograr un producto terminado.

170
INDUSTRIA DE PRODUCCIÓN EN COMÚN O CONJUNTA. Es

aquella cuya producción es continua, pasa por uno o varios procesos
productivos, utiliza los mismos elementos del costo, y obtiene como
consecuencia de este proceso y sin que intervenga la voluntad de la
empresa, producción principal y producción de menor calidad
INDUSTRIA DE PRODUCCIÓN ALTERNATIVA. Es aquella que con

los mismos materiales fabrican diversos productos a voluntad de la
empresa, toda la producción es importante para la empresa, todos los
productos son productos principales
INVENTARIOS. Son las mercancías o materias primas que el negocio

compra con el fin de venderlas o bien con la finalidad de transformarlas
para posteriormente venderlas.
JORNADA DE TRABAJO. Es el tiempo que el trabajador está a

disposición del patrón, para cumplir con las labores que le indique.
JUSTO A TIEMPO. Nueva manera de administrar los inventarios,

cuyos objetivos son aumentar las utilidades al eliminar costos de
mantener inventarios innecesarios y por otro lado mejorar la posición
competitiva de la empresa al mejorar la calidad y flexibilidad en la
entrega a los clientes.
MANO DE OBRA DIRECTA O SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS.

Son los importes ganados por los trabajadores que realmente
intervienen en la transformación del material, de su estado de materia
prima al de producto terminado.
MATERIA PRIMA. Es el elemento que se convertirá en artículo

terminado. Cuando se puede identificar por su cantidad y tangibilidad
en el artículo elaborado, se le llama materia prima directa.

171
MATERIAL AVERIADO. Es el caso de aquellos productos que resultan

con defectos o fallas, que pueden ser corregidas o que conviene
corregirlos, mediante una operación adicional, para quedar como
artículo de primera.
MATERIAL DE DESPERDICIO. Es la merma (pérdida normal) que

sufre el material durante su transformación.
MATERIAL DEFECTUOSO. Es aquel que durante su transformación

sufre alguna anomalía que lo hace bajar de calidad y que normalmente
se considera como producción de segunda, debido a que el error no se
puede corregir o no conviene hacerlo.
MÉTODO DE COSTOS COMPLETO. Consiste en usar el método de

inventarios perpetuos, para el control de los inventarios.
MÉTODO DE COSTOS INCOMPLETO. Consiste en usar el método

analítico para el control de los inventarios.
MÉTODO. Es el conjunto de reglas. Modo razonado de actuar.
PROCEDIMIENTO DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. Es el conjunto

de métodos empleados en el control de las operaciones productivas
que permite reunir cada uno de los elementos del costo para cada
orden de trabajo, terminada o en proceso.
PROCEDIMIENTO POR CLASES. Es el conjunto de métodos

empleados en el control de las operaciones productivas que permite
reunir cada uno de los elementos del costo para cada clase o línea de
productos, terminada o en proceso.
PROCEDIMIENTO POR OPERACIONES. Es una derivación del

procedimiento por procesos, pero en este se alcanza una mayor
profundidad, ya que en cada proceso puede haber dos o más
divisiones específicas de producción, conocidas con el nombre de
operaciones.
172
PROCEDIMIENTO POR PROCESOS. Es el que se aplica en aquellas

industrias cuya transformación representa una corriente constante en la
elaboración del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad
producida, cuantificando la producción por metros, litro, etc. y
refiriéndose esta producción a un periodo de tiempo determinado.
PROCEDIMIENTO. Es la forma metodológica y ordenada a llevarse a

cabo.
PRODUCTO PRINCIPAL. Es el producto que fabrican las industrias,

motivo por el cual fueron establecidas.
PRORRATEO PRIMARIO. Es la acumulación de los gastos indirectos

de producción a cada departamento.
PRORRATEO SECUNDARIO. Es la operación contable que lleva a

cabo la distribución de los gastos en forma interdepartamental,
empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio
proporcione, o sea, el que sirve a más departamentos.
PUNTO DE EQUILIBRIO. Es el momento en que los ingresos quedan

igualados por sus correspondientes gastos, es un volumen de ventas
mínimo que debe lograrse y que al aumentar éstas, existen utilidades.
REGLA. Es el conjunto de índices que hay que seguir.
SEGURO SOCIAL. Instituto creado para brindar seguridad social a los

trabajadores y a sus familias, sostenido por cuotas patronales y
obreras.
SISTEMA. Es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos.

173
SUELDO. Es la contraprestación que recibe el trabajador en dinero por

su trabajo.
SUBPRODUCTOS. Son sobrantes que se obtienen en la entidad de

forma permanente, los cuales se pueden vender directamente, o bien,
someterlos a uno o varios procesos adicionales para obtener
producción de menor calidad que el producto principal. Son el resultado
incidental que ocurre en el proceso de transformación de productos
principales, en su obtención no interviene la voluntad de la entidad. Su
valor de venta es menor, en comparación con el producto principal.
TARJETA DE ASISTENCIA. Es una tarjeta de registro de las entradas

y salidas del trabajador a la empresa o centro de trabajo.
TÉCNICA. Es la expresión de lo humano o de la actividad humana. Son

los medios para superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo
práctico.
TIEMPO EXTRA. Tiempo adicional a la jornada de trabajo ordinaria.
VARIACIONES. Son las diferencias, en capacidad y en gastos, de los

gastos indirectos presupuestados y reales.

174
VI. BIBLIOGRAFÍA
Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima primera

edición. Editorial Thomson. México. 2003.
Del Río González, Cristóbal. “Costos II. Predeterminados, de operación

y costo variable”. Septuagésima primera edición. Editorial Thomson.
México. 2003.

Thomson. México. 2007.
Ramírez Padilla, David Noel. “Contabilidad Administrativa”. 6ª edición.

Editorial Mc Graw Hill. México. 2002.
Ramírez Padilla, Backer Jacobsen. “Contabilidad de costos. Un

enfoque administrativo para la toma de decisiones”. 2ª. Edición.
Editorial Mc Graw Hill. México. 2000.
García Colín, Juan. “Contabilidad de Costos”. 2ª. Edición. Editorial Mc

Graw Hill. México. 2001.

175
VII. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
UNIDAD I
GENERALIDADES
Investigue y explique los objetivos de la contabilidad de costos y los

objetivos del costo unitario.
UNIDAD II
GENERALIDADES SOBRE LOS SISTEMAS DE COSTOS
Elabore un cuadro con la integración del sistema de costos industriales

que incluye los procedimientos de control de las operaciones
productivas, las técnicas de valuación de las operaciones productivas,
los métodos, etc., explicando cada uno de ellos.

176
UNIDAD III

COSTOS INDUSTRIALES
Formule un Estado de costo de producción y costo de producción de lo

vendido, con los valores de las cuentas que se presentan a
continuación, así como un Estado de Resultados y explique como se
relacionan entre sí.
Inventario inicial de material directo $ 3,200

Inventario final de material directo $ 3,000
Inventario inicial de producción en proceso. $ 8,750
Inventario final de producción en proceso $ 6,300
Inventario inicial de producción terminada. $ 12,500
Inventario final de producción terminada $ 10,000
Compra de material directo. $ 60,000
Pago de sueldos y salarios directos $ 58,900
Gastos indirectos de producción $ 45,000
Ventas $ 250,000
Gastos de Venta $ 6,000
Gastos de Administración $ 4,000
Gastos financieros $ 5,500
UNIDAD IV

ELEMENTOS DEL COSTO
En forma gráfica presente el ciclo de los materiales, detallando todas

sus fases como compra, recibo, etc., los formatos y el papeleo
necesario y la distribución de estos formatos y reportes.

177
UNIDAD V
PRODUCCIÓN CONJUNTA
Investigue y proporcione cinco ejemplos de industrias de producción

conjunta ubicadas dentro de la República Mexicana, mencionando el
nombre, giro, ubicación, producto principal y subproducto.
UNIDAD VI
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN, ADMINISTRACIÓN

Y FINANCIEROS
Investigue y explique en dos o más cuartillas como se lleva a cabo la

contabilización de los costos de operación.
UNIDAD VII
GENERALIDADES SOBRE LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE

COSTOS INDUSTRIALES
En dos cuartillas o más, explique los pasos a seguir para llevar a cabo
la implantación de un sistema de costos industriales.
UNIDAD VIII
Investigue y explique cuales son los requisitos que deben reunir los
informes de costos, sus usos y que decisiones se pueden tomar con en
base a estos informes.

Todos los derechos reservados bajo las sanciones establecidas en las

Leyes de Derecho de Autor y Propiedad Industrial, queda
rigurosamente prohibida, sin autorización escrita de los titulares de
copyright, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier
medio o procedimiento, comprendidos la reprografía y el tratamiento
informático, así como la distribución de ejemplares mediante alquiler o
préstamo públicos.
ESTA GUÍA DE AUTOESTUDIO SE TERMINÓ DE IMPRIMIR EN EL

MES DE JULIO DEL 2008 EN SISTEMAS Y MEDIOS EDUCATIVOS,
S.A. DE C.V. CALLE ESTRADA CAJIGAL N° 104 ALTOS, COLONIA
DEL EMPLEADO, CUERNAVACA, MORELOS. TELÉFONOS
(777)102-02-98 Y 102-02-99.
Esta edición consta de 100 ejemplares más sobrantes para su

reposición.

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MISIÓN Y VISIÓN DE LA UMED

Somos una institución fundada en los principios de la modalidad abierta

Ser una institución educativa con alto reconocimiento social por su

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Los derechos de esta obra son propiedad de:

Queda hecho el depósito que marca la Ley.

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

C.P. JOSÉ GERARDO VELAZQUEZ GARCÍA

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

II. INSTRUCCIONES DE MANEJO............................................ 9

III. OBJETIVO GENERAL............................................................ 11

IV. CONTENIDO TEMÁTICO...................................................... 13

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

VI. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA..................................................... 174

VII. ACTIVIDADES DE APLICACIÓN........................................ 175

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

La contabilidad de costos es un subsistema de la contabilidad general,

se puede definir como un sistema de información que clasifica,

acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de

actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de

decisiones, la planeación y el control administrativo. Los comerciantes y

los industriales determinan en forma diferente su utilidad bruta, al

primero se le facilita su determinación ya que lo único que tiene que

hacer es restarle a las ventas el importe del costo de ventas, en cambio

al segundo se le dificulta su determinación ya que tiene que calcular los

materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados.

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

II. INSTRUCCIONES DE MANEJO

Siguiendo los lineamientos del material preparado por la institución, en

Cada una de las unidades comprende:

Por lo anterior es necesario explicar al alumno la manera de utilizar la

En primer lugar deberá leer el Índice con la finalidad de observar tanto

En segundo lugar analizará cada una de las partes en que se divide a

A continuación, iniciará en el estudio de las Unidades e irá avanzando

La evaluación de cada Unidad se realizará a través de un cuestionario

Al finalizar el desarrollo del Contenido Temático, se incluye un Glosario

La Bibliografía es con el fin de ampliar los conocimientos de los temas

Cabe destacar la importancia de que el alumno realice las lecturas y

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

III. OBJETIVO GENERAL

El alumno analizará y evaluará los sistemas de

costos en las organizaciones, utilizando cada

parte de los mismos como base para la toma de

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

IV. CONTENIDO TEMÁTICO

I.1. Contabilidad general y contabilidad de

Autoevaluación. Cuadro Resumen.

Autoevaluación. Cuadro Resumen.

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

Autoevaluación. Cuadro Resumen.

IV.1. Materia prima.

Autoevaluación. Cuadro Resumen.

Autoevaluación. Cuadro Resumen.

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

Autoevaluación. Cuadro Resumen.

Autoevaluación. Cuadro Resumen.

COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA

VIII.4. Tipos de decisiones.

Autoevaluación. Cuadro Resumen.

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La contabilidad de costos es un subsistema de la contabilidad general,

Formula, mejora y evalúa políticas para la empresa.

Conoce dentro de la empresa las áreas que son eficientes y

Planea y controla las operaciones diarias.

Conoce los costos de los diferentes productos o procesos,

Capacidad productiva no utilizada en épocas de depresión

Errores en el cómputo de los cargos por depreciación y de

Problemas de valuación de salidas de almacén y existencias de