Professional Documents
Culture Documents
Sumario
RESUMEN
El presente trabajo de investigación, tiene como finalidad estudiar los efectos que la inflación y los
instrumentos regulatorios causan sobre laadministración financiera y la re-expresión de los estados
financieros.
Se plantea como problema "el impacto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el Reglamento de la Ley
ISRL y el DPC 10, en el Ajuste por Inflación realizado a los Estados Financieros, y su efecto sobre la
administración financiera de las empresas", el cual se aborda a partir de un conjunto de interrogantes
de investigación que versan sobre la necesidad de conocer sobre la inflación en Venezuela, sobre
la base de su impacto fiscal y contable definido en los instrumentos regulatorios, que afectan a las
empresas en su administración financiera.
Sobre la base de la Definición del Problema, se establecieron variables e indicadores guías para el
desarrollo del estudio, analizando la inflación y los instrumentos regulatorios como causas que generan
consecuentemente efectos de distorsión, y a su vez de regulación sobre la Información y
Administración Financiera; y se analiza a través de una revisión bibliográfica, que comprende una
perspectiva teórica sobre el tema, estableciendo lasbases conceptuales y el efecto que se derive como
consecuencia de la inflación y la subsecuente aplicación de los instrumentos .
A partir del análisis realizado se determinó, que siendo la inflación un proceso nocivo presente en
Venezuela durante las últimas tres décadas, el mal manejo de las medidas económicas ha impactado a
las empresas en su información y administración financiera, y se concluye que se hace necesario
adquirir conocimientos de la temática, pues la solución al problema definido en los instrumentos
regulatorios afecta la renta gravable con implicaciones contables y fiscales, al igual que a la
administración financiera que debe asumir la definición y ejecución de estrategias tendentes a
minimizar el efecto inflacionario, además de manejar apropiadamente las discrepancias y diferencias
existentes entre las exigencias de los instrumentos. De la misma forma se recomienda
al Poder Legislativo y a la Confederación de Colegios de Contadores Públicos acordar, conjuntamente en
el Ministerio de Hacienda y el SENIAT, revisar lo contentivo en los instrumentos, a fin de solventar las
discrepancias y diferencias, unificando criterios; acción que permita enmendar la ley, además de
actualizar el reglamento bajo la óptica conjunta, tanto en material fiscal como contable, para que los
instrumentos legales sean aprobados por el Poder Legislativo y promulgados por el Ejecutivo Nacional,
igualmente se recomienda a los administradores financieros y contadores acatar los lineamientos
actuales llevando una contabilidad histórica y una fiscal según ley, además de una ajustada según DPC10,
hasta tanto se logre la reforma planteada.
INTRODUCCIÓN
La inflación como fenómeno de alcance mundial, depende de las políticas macroeconómicas ejecutadas
por los gobiernos a fin de minimizarla o eliminarla, siendo esto como proceso, un factor que
ha estado presente con la economía Venezolana desde hace aproximadamente 30 años, en la
consecuente característica del alza de los precios y la perdida del valor monetario.
Estas consecuencias del proceso inflacionario afectan la estructura financiera, por cuanto la
contabilidad se basa en costos históricos y en términos deunidades monetarias constante lo cual no
tiene validez en una economía inflacionaria con moneda heterogénea, porque al aumentar los precios los
valores se distorsionan, lo cual evidentemente requiere de un ajuste que modifique su valor en sintonía
con la realidad. Sobre la base de estas implicaciones surge la motivación de realizar este trabajo de
investigación que analice el impacto de la inflación y los instrumentos regulatorios del ajuste sobre la
información y administración financiera.
El estudio se realiza y presenta bajo la metodología APA, bajo el enfoque UPEL, y empleando la
metodología de Investigación Documental.
El trabajo se aborda a través de cuatro capítulos. El capítulo I contiene el marco referencial en donde
se enfoca el problema, se determinan los objetivos y las interrogantes de investigación, así como se
definen las variables e indicadores del Estudio. En el capítulo II se presenta el Marco Teórico, el cual
contiene la temática de la inflación en Venezuela, y su efecto sobre las empresas; así mismo, el
comportamiento de la Contabilidad Histórica y los ajustes de acuerdo con la naturaleza de las partidas;
igualmente los aspectos que contemplan: La Ley del Impuesto Sobre la Renta, el Reglamento de la Ley
ISLR y a DPC10; así mismo, las estrategias gerenciales y financieras y los aspectos contables, fiscales y
financieras. El Capitulo III presenta el Marco Metodológico, en donde se define la metodología de
estudio, la metodología de investigación, así como las limitaciones del estudio. El capítulo IV expresa los
resultados, el análisis de los mismos, así como las conclusiones y recomendaciones.
Este capitulo versará sobre el problema de la inflación, como enfrentarla y el papel del estado. Para
ello, se presentara el marco de referencia del problema, se enuncia el mismo; para así plantear
los objetivos (general y específicos) y determinar la importancia y justificación delestudio del
problema.
Definida clásicamente como el incremento generalizado y sostenido del nivel de precios como
consecuencia de la expansión de la demanda sin una correspondiente respuesta de la oferta; hoy el
fenómeno inflacionario se exhibe como una resultante del juego de múltiples y complejos factores
cuyo control se ha convertido en el más arduo rompecabezas en el marco de
laspolíticas macroeconómicas de los distintos países del mundo.
La inflación se presenta como la causa o el efecto (Según el ángulo con que se mire) de las
modernas crisis económicas; de esta forma, apuntala hacia la atención teórica para encontrar
explicaciones lógicas a su generación, como a la diversidad de políticas puestas en practicas para inducir
los correctivos; las cuales, se han convertido en la mayor fuente de preocupación de los gobernantes a
fin de garantizar el normal desenvolvimiento de las actividades producidas.
Si bien es cierto que se dispone abundante literatura sobre el tema, no es menos cierto que en torno al
mismo existen aspectos que no han sido abordados correctamente, al menos en lo que respecta a
la aplicación de correctivos a nuestra realidad económica.
Gran parte de las investigaciones de la bibliografía sobre la inflación se ha desarrollado en los países
industrializados, por haber sido en ellos donde esa problemáticas generó una realidad que estimuló
la observación y el análisis.
Tales respuestas se han trasplantado muchas veces a contexto diferentes, provocándose así enormes
complicaciones; especialmente, cuando se han articulado mecanismos de ajustes basados en la muy
apreciable pero poco factible premisa de "crecimiento sin inflación".
Por todos estos factores el fenómeno inflacionario adquiere características peculiares según sea el
contexto dentro del cual se promueve y la época en la cual haya surgido. Su origen se remonta al
momento cuando se invento la moneda hace ya más de tres mil años sobre todo, cuando
elcomportamiento escalar de la economía industrial, condiciono la aparición del papel moneda y otras
variantes en los instrumentos de pago.
A través del tiempo, el tema de inflación ha adquirido mayor nivel de complejidad, de tal manera que se
ha convertido tanto en lo estrictamente teórico, como en termino de política económica, en enfoque de
especial atención por parte de los gobiernos, quienes orientan gran parte de su atención a tratar de
evitar en lo posible que la moneda distorsione la evolución normal de la actividad económica.
En Venezuela también está y en forma por demás evidente, presente el problema de la inflación; de ahí,
que se toma meritorio el esfuerzo para hacerle frente a tan terrible flagelo. Experiencias
Latinoamericanas como la hiperinflación en Argentina, Bolivia, Perú y Brasil, han demostrado lo
catastrófico de esa situación en el desenvolvimiento económico.
Los modelos acuñados en otros países o por organismos internacionales que adoptan su cuestionamiento
de tesis liberales y moralistas todavía están sujetos a evaluación por el corto plazo de
su instrumentación y por lo poco previsible de su evolución futura para subsanar una dificultad muy
arraigada, que tuvo vigencia por muchos años en esos países latinoamericanos.
Es bueno destacar, que en el resto de América Latina existen algunos países que parecían quedar al
margen de esa problemática.
Por diferentes circunstancias se veía que Costa Rica y Venezuela, por ejemplo, disponían de factores
estructurales que los sustraían de dramáticosprocesos inflacionarios.
Sin embargo, la experiencia empírica ha demostrado resultados muy distintos en esos países y otros
que también aparecían como monetariamente estables, produciéndose el derrumbe de
su economía (apareciendo de forma sostenida el fenómeno de la inflación, alimentado por las
sistemáticas devaluaciones de sus respectivos signos monetarios, frente a las divisas entregas como
referencia para la medición de la paridad cambiaría.
Así, hoy se presente un panorama muy singular dentro de la temática de la inflación. En algunos casos
como consecuencias de presiones internas, generadas por un proceso sostenido de crecimiento
económico; en otro, como consecuencia de economías rentistas, basadas en uno o muy pocos insumos
de exportación, que generan elevados ingresos. Dichos ingresos desencadenan marcados desajustes
económicos.
En Venezuela se han creado todas las condiciones para que el fenómeno inflacionario se torne
realmente preocupante.
Un país beneficiado por elevados ingresos externos durante varias décadas ha entrado en un proceso
de desintegración de su economía por vía del endeudamiento, del déficits fiscal y de la subinversión
entre otros factores, que hacen previsible un futuro a corto plazo muy lamentable.
Si bien desde hace varios años se han venido presentando periodos en los cuales la inflación interanual
ha sido significativa, no es sino hasta 1.989 cuando la situación adquiere graves matices y a pesar de los
enormes esfuerzos fiscales, monetarios y cambiarios la misma se ha mantenido por encima del 35% en
términos reales.
Así mismo, el costo social y político para esos macro resultados ha sido tan elevado, que prácticamente
diluyen lo positivo que se hubiese podido alcanzar, generando por el contrario, una situación explosiva
en el corto plazo.
El plan de ajuste macroeconómico puesto por el Presidente Pérez con supuestos buenos propósitos en
algunos aspectos, ha sido un total fracaso por la inconsciencia del modelo empleado y la incoherencia de
las políticas con cuyos instrumentos se procuraban alcanzar las metas propuestas imperantes, lo mismo
puede resaltarse de la Agenda Venezuela propuesta y puesta en marcha por el segundo periodo del
Presidente Caldera, en donde se plantea como meta la disminución del índice inflacionario, lo cual
aparentemente y de acuerdo a los indicadores reflejados por el BCV ha dado resultado, pero que sin
embargo, al salir al mercado real del ciudadano común, se puede palpar el proceso inflacionario con los
cambios consecuentes y variaciones de los precios en los artículos de consumo ordinario de
la población, razón por la cual todo hace pensar que la "inflación" vino para "quedarse" y habrá que
acostumbrarse a ella en un medio en el cual obviamente no existe la anuencia política para enfrentar de
manera apropiada este flagelo, por lo cual la gran inestabilidad económica y sobre todo social ha
afectado en gran medida a la población, siendo estos hechos indicativos elocuentes de la desorientación
de muchas de las decisiones tomadas por los gobiernos de turno, que han promovido más
bien acciones favorecedoras para determinados sectores, presentándose aquello que han expresado
políticos "con la crisis es posible que los ricos se hagan más ricos y los pobres se hagan más pobres".
No puede negarse que en Venezuela la inflación es alta, dentro del último mandato de gobierno ejercido
por el Presidente Chávez, por consiguiente, los venezolanos han sido y continúan siendo víctimas de la
inflación. Millones de venezolanos se han empobrecido como consecuencia de los niveles a los que ésta
ha llegado. Sin embargo, es necesario tener en cuenta que la inflación no es consecuencia de uno o dos
errores cometidos por un gobierno. Ella es producto de toda una política económica, mantenida a lo
largo de varios años.
Considerando la actualidad sobre Inflación en Venezuela, se presenta que el efecto de las políticas
económicas anteriormente mencionadas y algunas que pudieren tener impacto inflacionario del actual
gobierno, han incidido en dificultades para frenar la inflación en Venezuela.
Los datos de la inflación (aumento generalizado en los precios pagados por el ciudadano
por productos y servicios) preocupan a cualquier gobierno, sobretodo cuando presenta cifras elevadas
en comparación con el resto de la región y del mundo.
A este respecto, se han tomado medidas recientes, previstas tanto en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y el reglamento como el DPC10; por consiguiente, es de vital importancia conocer como estos
instrumentos accionan para reexpresar los estados financieros por efecto de la Inflación (REI);
además de asumir las adecuadas estrategias gerenciales para administrar financieramente las
empresas.
Realizar los ajustes a los estados financieros tomando en cuenta el conjuntos de instrumentos
de carácter jurídico o normativo, equivale a enfrentar las posibles controversias que puedan estar
presente entre el conjunto, tanto para Administradores financieros, como para los Contadores de las
empresas; los cuales, deberán acogerse evidentemente a las jerarquías jurídicas ( Constitución, Ley
Orgánica, Ley, Reglamento,...): así como las normativas que sus colegios ó gremios profesionales le
impongan, tratando de satisfacer ambas posturas.
Objetivos de Estudio.
GENERAL.
Conocer sobre el fenómeno de la inflación, su proceso evolutivo en Venezuela, el impacto que surte
sobre la Información y Administración Financiera, Las Implicaciones de la Ley ISLR, el Reglamento y el
DPC10 sobre el Ajuste por inflación; así como, las implicaciones Estratégicas y Gerenciales por efecto
de la inflación de las empresas.
ESPECÍFICOS.
Conocer el impacto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sobre los Estados Financieros de las
Empresas.
Conocer el impacto del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sobre los Estados
Financieros de las Empresas.
Conocer el impacto del DPC 10, sobre los Estados Financieros de las Empresas.
Determinar concordancias y discrepancias presente entre: la Nueva Ley de Impuesto Sobre la Renta, el
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el DPC 10.
Identificar las implicaciones, contables, fiscales y financieras de: la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el
reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el DPC 10.
Conocer el manejo de los aspectos: contable, fiscal y financiero del ajuste por inflación.
La inflación es un fenómeno de alcance mundial que ha impactado la economía venezolana durante las
ultimas tres décadas, lo cual guarda estrecharelación con las políticas macroeconómicas aplicadas por
los gobiernos.
Interrogantes de Investigación
¿Es importante, y se hace necesario conocer para el ciudadano común sobre la inflación como fenómeno
y como proceso en Venezuela, siendo de particular interés para administradores financieros y
contadores?
¿En que medida influye la inflación y las políticas macroeconómicas sobre la administración financiera
de las empresas?
¿Cual es el impacto del proceso inflacionario sobre la información y administración financiera de las
empresas?
¿Cual es el impacto del Reglamento de la Ley ISLR sobre la información y administración financiera de
las empresas?
¿Cual es el impacto del DPC 10 sobre la administración e información financiera de las empresas?
¿Cuales son las posibles concordancias y controversias entre la Nueva Ley de Impuesto Sobre la Renta,
el Reglamento, y DPC 10 para su aplicación en la reexpresión de los estados financieros de las
empresas?
Definición de Variables
Se determina para el estudio del problema planteado la variable dependiente e independiente, ambas
con sus indicadores.
VARIABLE DEPENDIENTE.
La aplicación de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el Reglamento de la Ley ISRL y el DPC 10, para la
reexpresión de los estados financieros.
Aplicación del ajuste por inflación determinada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Aplicación del ajuste por inflación determinada por el Reglamento de la Ley ISRL.
VARIABLE INDEPENDIENTE.
Según Toro (1.995), consiste en un aumento general del nivel de precio, que obedece a la perdida
del valor del dinero, causado, concreta e inmediatamente cuando la oferta monetaria crece en mayor
proporción que la oferta de bienes y servicios; siendo de fundamental interés la demanda agregada ya
que la inflación se presenta cuando la demanda total sea mayor que el nivel de producción de
pleno empleo, originándose una demanda en termino monetario mayor a la oferta limitada de bienes y
servicios.
Se define también como la caída en el valor de mercado o del poder adquisitivo de una moneda en una
economía en particular, lo que se diferencia de ladevaluación, dado que esta última se refiere a la caída
en el valor de la moneda de un país en relación con otra moneda cotizada en
los mercadosinternacionales. (http://es.wikipedia.org).
CARACTERÍSTICAS DE LA INFLACIÓN
De acuerdo a lo explicado por ISUM Minografeado (1.996), son cinco las características principales de
la inflación las cuales están referidas a:
PROCESO CONTINUO.
La inflación es un proceso continuo, por lo tanto, los aumentos esporádicos (o temporales) del nivel
general de precios, por efecto de alguna causa específica, normalmente una causa externa, no
constituyen el fenómeno de inflación, aunque puede causar disturbios en los mercados de determinados
productos.
AUMENTOS GENERALIZADOS.
Los aumentos en los precios son aumentos generalizados, o sea, son aumentos que se distribuyen a
través de la economía y abarcan todos los precios y servicios, no son aumentos específicos ni
identificados.
CRECIMIENTO MONETARIO.
PRECIOS ACELERADOS.
El crecimiento en los precios debe ser elevado. Aumentos pequeños en el nivel anual de los precios, por
ejemplo: hasta de un 2 % anual no constituye un proceso inflacionario, y evidentemente no genera -
desde el punto de vista legal - ningún interés.
Tipos de Inflación
INFLACIÓN DE COSTO.
Para ISUM Minografeado (1.996), la Inflación de Costos es la provocada por el crecimiento de los
costes laborales y de producción, aun cuando la demanda no ha aumentado. Incremento en el nivel de
precios a causas de que las empresas trasladan los incrementos de costos a los compradores, en
especial los costos laborales; sin embargo, para
Toro (1.995) indica que la inflación por precios (incidencia de los costos o de la especulación), se
caracteriza un alza en los precios causa una exigencias de mejoras económicas espejo por parte de la
población (Ej.: sindicatos, contrataciones colectivas) orientadas mayormente al aumento de salarios en
proporción percibida y coincidente con el aumento de los costos de la vida (aumento de nivel de precio),
lo que al lograrse conlleva a un aumento de lamasa monetaria, lo que a su vez induce un nuevo aumento
de los precios; constituyéndose este fenómeno en una espiral inflacionaria - salario - precio - salario.
INFLACIÓN DE DEMANDA.
Para ISUM Minografeado (1.996), Es la provocada por un aumento del nivel de precios provocado por
una abundancia de dinero en relación a la cantidad de mercancía existente. La demanda de bienes y
servicios es superior a la capacidad para producirlos y ofértalos.
INFLACIÓN AGREGADA
INFLACIÓN MIXTA.
Según Toro (1.995), se produce cuando coexiste condiciones por inflación de demanda e inflación de
costos; en donde, ambos tipos de inflación pueden influenciarse recíprocamente. En las realidades
económicas las situaciones de inflación generadas por factores de demanda, generan influencias de los
costos, y a su vez, las secuencias inflacionarias que se inician por factores de costos generan
influencias por demanda.
INFLACIÓN TENDENCIAL.
Según Toro (1.995), la inflación requiere un carácter tendencial cuando los agentes que intervienen en
los procesos económicos, esperan un comportamiento en los precios, incorporando la tasa de inflación a
los factores económicos ( contratos, precios, costos, salarios, etc.); la tasa esperada de inflación o tasa
de inflación tendencial tiende a mantenerse a menos que ocurra fenómenos que alteren las previsiones
económicas.
INFLACIÓN ESPERADA.
Según Toro (1.995) es aquella que se produce por efecto de la inflación tendencial, en donde el carácter
esperado de la inflación adquiere cualidades positivas, cuando los precios se incrementan
moderadamente, permitiendo fijar un marco de referencia para el desenvolvimiento de actividades
económicas.
INFLACIÓN INERCIAL.
Según Toro (1.995) es aquella que se produce por efecto de la inflación tendencial, cuando los precios
suben en forma acelerada el carácter tendencial de la inflación pueden llegar a convertirse en una
causa más que alimenta el proceso inflacionario.
INFLACIÓN ENCUBIERTA.
Para Toro (1.995), se presenta cuando los gobiernos recurren a mecanismos económicos que logren
minimizar el impacto de la inflación en la menor medida posible sobre la población; de esta forma,
enmascaran los precios introduciendo factores artificiales en todos los sectores de la economía,
recurriendo a la aplicación de subsidios, control de precios, regulación de salarios, control
de divisas, regulación de los mercados financieros para reprimir artificialmente la inflación.
INFLACIÓN MODERADA.
De acuerdo con Toro (1.995), existen cuando las tasas anuales de inflación son de un dígito, produciendo
un sistema monetario que funciona adecuadamente; en donde, los activos monetarios conservan su valor
y el público está dispuesto a mantener su dinero en el banco a un cuando las tasas pasivas de interés
muestren su rendimiento moderado, en donde las tasas activa exigida por las instituciones financiera
sea también moderada, permitiendo un desenvolvimiento armónico de la actividad económica, que
refleja un nivel general de los precios en sintonía con el aumento esperado, no dando lugar a
incertidumbre que afecte negativamente las inversiones.
INFLACIÓN GALOPANTE.
Según Toro (1.995), Se produce cuando las tasas de inflación alcanza los niveles de dos dígitos trayendo
como consecuencias un deterioro progresivo de la confianza en el signo monetario; en donde, los precios
tienden a dolarizarse los bienes comienzan a acapararse, y las tasas de interés se aumentan a
un ritmo más elevado que el incremento de los precios para que resulte positiva, es decir mayores que el
de la inflación.
INFLACIÓN DESBOCADA.
Según ISUM Minografeado (1.996), se produce cuando las tasas las tasas de inflación alcanzan los
niveles de 3 dígitos aumentándose las características de la inflación galopante, lo que obliga a los
gobernantes a recurrir a mecanismos de control de cambio y rígidas políticas e instrumento fiscales y
monetarios.
HIPERINFLACIÓN.
Según Toro (1.995), es el nivel más alto o ultimo estadio del mal inflacionario. Presenta una patología de
carácter terminal en las que las economías que la producen sufren un proceso desintegración
experimentando la sociedad carencia de todo tipo que desembocan en una descomposición de
ordenmoral. Dentro de la patología de hiperinflación se presenta la velocidad de circulación del dinero
que crece cada vez aun ritmo más elevado, el aumento general de los precios y tasas de inflación que
alcanza desde cuatro a cinco dígitos marcado por el desequilibrio económico que generalmente va
acompañado por inestabilidad política.
Para ISUM Minografeado (1.996), Es la máxima expresión acelerada de la inflación y se caracteriza por
que en sus períodos las tasa de la inflación superan el 1.000 % año; siendo estos periodos
extraordinarios en los que la inestabilidad de los precios es tan grande que domina la vida diaria.
ESPIRAL INFLACIONARIA.
Para ISUM Minografeado (1.996), se produce cuando por efecto de la inflación se genera un aumento
general en el nivel de precio, que conlleva a un aumento del salario real o nominal de la población activa
en el entorno económico, que genera a su vez un efecto de aumento de la masa monetaria que produce
nuevamente inflación; produciéndose así fenómeno cíclico que se caracteriza por aumento de la masa
monetaria, que implica inflación, que ocasiona aumento de precio y requiere aumento de salario, que
nuevamente aumenta la masa monetaria. Este ciclo puede ir aumentando subsecuentemente la inflación
en forma cíclica y ascendente, lo cual se conoce como espiral inflacionario.
INFLACIÓN CÍCLICA.
Según ISUM Micrografeado (1.996), resulta de los incrementos súbitos y periódicos del nivel general
de precios.
INFLACIÓN PROGRESIVA.
Según ISUM Micrografeado (1.996), es el Incremento gradual y progresivo del nivel general de precios.
Normalmente, se considera que la inflación es progresiva a partir de tasas de 2,5 %.
INFLACIÓN SECULAR.
Según ISUM Micrografeado (1.996), es un incremento de la inflación, que además de ser progresivo,
afecta la calidad de vida de la población en forma temprana, siendo además un fenómeno social a largo
plazo que afecta la economía de la nación de forma genérica. Este es el problema económico más serio
que se ha presentado en el mundo a finales de los años sesenta y setenta
INFLACIÓN EXÓGENA.
Según ISUM Micrografeado (1.996), es aquella que se origina en el exterior y que a través de
las importaciones es transferida al país, afectando primordialmente el costo de la materia prima y los
insumos de producción, que son vertidos a los procesos productivos e industriales de la nación,
INFLACIÓN TRASLADADA.
Según ISUM Micrografeado (1.996), es aquella que se origina en el exterior y que a través de las
importaciones es transferida al país afectando no solo a los costos de las materias primas con alta
incidencia y efecto espejo recursivo, sino también se traslada a los bienes de consumo final producidos
en el país, que son a su vez trasladados a la población.
INFLACIÓN EXTERNA.
Según ISUM Micrografeado (1.996), es aquella que se origina en el exterior y que a través de las
importaciones de insumos de producción y materiaprima, es transferida al país afectando la estabilidad
de las empresas e industrias.
INFLACIÓN IMPORTADA.
Según ISUM Micrografeado (1.996), es aquella que se origina en el exterior y que afecta a la población,
por efecto de la transferencia incidente de loscréditos externos por el alza de la tasa de interés.
INFLACIÓN COYUNTURAL.
Según ISUM Micrografeado (1.996), es la de corto plazo y producto de circunstancias temporales, es
característica de los países altamente desarrollados, se presenta en la fase de auge del ciclo
económico, producto de un alza en la demanda de factores de producción. En los países
subdesarrollados también puede presentarse aunque por motivos distintos.
INFLACIÓN ESTRUCTURAL.
Según ISUM Micrografeado (1.996), se caracteriza por un crecimiento en los precios motivados por
una elevación desigual de la demanda o los costos de producción en un sector clave, aunque la demanda
total siga en equilibrio respecto a la oferta total considerando la economía como un todo. Tiene un
carácter más permanente en el tiempo, es decir de largo plazo, no se origina por factores
circunstanciales y pasajeros sino que sus raíces están en la forma como se organiza la economía, es
típica de países subdesarrollados, sus principales causas son:
La baja productividad.
La gerencia ineficiente.
La corrupción administrativa.
ESTANFLACIÓN.
Para ISUM Minografeado (1.996), es el proceso inflacionario acompañado del estancamiento económico
generalizado de la nación.
Causas de la Inflación
Para Toro (1.995), la principal causa de la inflación es siempre un incremento demasiado rápido de la
masa monetaria traducido en dinero circulante, con respecto a la producción.
Sin embargo refiere que según Melton Friedman (1.974) la inflación la inducen los gobiernos al
aumentar la moneda circulante más que la producción, siendo principalmente tres las causas de que ello
ocurra:
Los gobiernos obligados a gastar no se atreven a elevar abiertamente las cargas impositiva, recurriendo
a impuesto encubierto que es la inflación, siendo esta un tipo de impuesto muy peculiar de carácter
indirecto, ya que ha medida que la inflación avanza, el contribuyente se ve incluido en escalones cada
vez más elevados de la progresividad fiscal, con lo que, sin necesidad de modificaciones en el marco
jurídico, el contribuyente queda sometido a cargas impositivas.
El compromiso que los gobiernos suelen asumir para propiciar políticas de pleno empleo, recurriendo por
ello a un incremento del gasto público, mediante el incremento de la emisión de billete, lo que provoca
altos niveles de inflación, como consecuencia de medidas políticas económicas tales como pleno empleo,
bienestar social, entre otros, que obligan al gobierno a aumentar el gasto publico.
Las políticas erróneas aplicadas por el Banco Central, organismo que ha mantenido la creencia de que
su misión es controlar los tipos de interés, cuando su misión es regular la cantidad de masa monetaria
traducida en dinero circulante; de esta forma, en su empeño de controlar las tasas de interés ha
propiciado aumento en la oferta monetaria imprimiendo nuevos medios de pago, dando esto como
resultado que los tipos de interés alcancen niveles muy superiores a los que corresponde, de haber
seguido las autoridades gubernamentales una política monetaria más acertada.
Consecuencia de la Inflación
Para Toro (1.995), en forma genérica la inflación perjudica o beneficia a los miembros de
la colectividad; produciendo además una distribución poco equitativa de las rentas. Existen variadas
consecuencias frente al proceso inflacionario de las naciones dentro las cuales se citan las once más
comunes:
La inflación suele conducir a graves distorsiones en la economía que afecta de una o otra manera forma
a todos los agentes que intervienen en el proceso productivo e inclusive a todos los miembros de
la sociedad, presentándose la distribución no equitativa de los recursos a la colectividad, de esta
forma, mientras algunos sectores perciben beneficios como productos de las políticas económicas, lo
que normalmente parece producente para unos sectores, resulta muchas veces contraproducente para
otros y viceversa.
La inflación se traduce en una disminución en el valor del dinero lo que afecta en forma negativa a
aquellos miembros de la sociedad que perciben ingresos fijos en términos nominales, así como a todos
aquellos, cuyos ingresos crezcan a un ritmo menor al del aumento que experimentan los precios; por
consiguiente, la inflación beneficia a los deudores que haya contraído sus obligaciones a tasa fija de
interés, en tanto que perjudica a los acreedores sometidos a las mismas condiciones.
En esta circunstancia el envilecimiento del dinero que acarrea la inflación, genera un progresivo
panorama de pesimismo en la sociedad tendente la aumentar las tensiones existentes dentro de sus
integrantes, además del enfrentamiento entre los que de una forma salen ganadores y la gran mayoría
perjudicada, lo que provoca desajustes sociales y económicos.
Evidentemente la inflación perjudica a quienes perciben ingresos por vía del salario, de hecho, a pesar
de que los aumentos del salario procuran beneficio para la masa trabajadora, estos suelen también
acarrear mayores incrementos en el nivel general de precio, lo que consecuentemente afecta
negativamente el salario real. A este particular se puede citar un viejo dicho popular: "Los salarios
suben por las escaleras mientras que los precios suben por el ascensor".
La inflación tiende a redistribuir las rentas en forma poca equitativa, de esta forma con frecuencia se
afirma que se beneficia a los ricos y sin duda alguna se perjudica a los pobres. De esta forma,
los propietarios de bienes inmuebles resultan poco beneficiados porque el valor de los mismo aumenta a
un ritmo mayor que el de la inflación, sin embargo los que poseen riqueza basado en bonos de
rendimientos fijo, o que poseen acreencias de interés de esta naturaleza se verán perjudicados; para el
caso de aquellos cuyos patrimonios estén representado en acciones por lo general saldrán ganando, ya
que el valor de las mismas tienden a aumentar.
Con la inflación algunos empresarios pierden y otros ganan, y siempre en la misma medida perjudican a
los consumidores.
Cuando se presenta un aumento en las cargas impositivas, como producto de la inflación, pierden las
empresas; sin embargo, si dicho aumento es trasladado al precio se generará perdida directamente a
los consumidores.
Contrariamente, si los empresarios no pueden trasladar la carga impositiva a los precios, las empresas
comenzarán a reducir sus utilidades reduciendo las posibilidades de nuevas inversiones que generaría
más empleo e induciría negativamente sobre los incentivos laborales, lo cual evidentemente incide en
forma perjudicial a los consumidores, en su postura de carga laboral,
Consecuentemente las empresas generarán y acumularán perdida hasta el extremo de verse obligadas a
retirarse del mercado; de esta forma, la inflación termina por generar escasez lo que también redunda
en perjuicio del consumidor; ya que una disminución en la oferta de bienes y servicios se traduce en
aumento inmediato en los precios de los mismos.
El papel de los gobiernos en este aspecto es determinante, ya que los perjuicios y beneficios que se
derivan de la inflación, dependen también en alto grado de la actitud y política económica que adopten
los gobernantes frente al fenómeno inflacionario.
Cuando el gobierno no cuenta en recursos suficientes para financiar los programas sociales, tiende a
adoptar medidas en forma de subsidios y otrastransferencias, además de recurrir a créditos públicos y
préstamos de organismos internacionales, lo que acarrea un déficit fiscal aun mayor, que alimenta el
proceso inflacionario, con las consiguientes repercusiones negativas en los sectores que el gobierno
pretende favorecer.
Frente a esta situación, cada vez que el gobierno intenta reprimir las manifestaciones de la inflación, en
vez de atacarlos en sus raíces enfrentando con decisión el déficit fiscal, lo que logra es introducir
mayores distorsiones que causan escasez e ineficiencias que inciden en forma negativa sobre la marcha
de la economía.
De esta forma, en gobiernos incapaces de medir el rumbo en el largo plazo del nivel de precios, se
presentarán agentes económicos que tenderán a desviar los recursos productivos hacia las actividades
más lucrativas en el corto plazo, dejándose de lado las necesidades de carácter social que requieren
asignación de recursos en el largo plazo, las cuales tenderán a no realizarse, haciéndose cada vez más
profundas las discrepancias entre la oferta y la demanda de los bienes y servicios que dejan de
producirse en menor cuantía.
Este fenómeno da paso a las acciones de carácter especulativo, además, el déficit fiscal se concentrara
en las actividades que requieren inversiones a largo plazo, sensibilizándose la incertidumbre asociada a
los procesos inflacionarios.
A medida que avanza la inflación se pierde la confianza en los activos monetarios, se envilece la moneda,
comienza el acaparamiento de bienes por parte de los consumidores, pues resulta más conveniente
adquirirlo que consumir el dinero liquido por la rápida erupción al valor del signo monetario.
Así mismo, la proporción del ahorro disminuye por lo cual las instituciones financieras, con
el objetivo de captar fondos, se ven obligadas a aumentar substancialmente las tasas pasivas de interés
que prestan al ahorrista, generando un aumento en las tasas pasivas que toman las inversiones más
riesgosas.
De esta forma muchas inversiones dejan de realizarse ya que los empresarios aspiran una
mayor ganancia que compense los elevados riesgos, lo cual los inducen a elevar cada vez más el precio de
los bienes que producen.
La perdida de la confianza en el valor del signo monetario promueve la adquisición de divisas, esto
ocasiona fuerte tensiones en el sector interno de la economía generando déficit en la cuenta
de capital en la balanza de pagos.
Este fenómeno conlleva a la intervención de los gobiernos en los mercados de divisas para aplicar
controles de cambio que prevén la fuga de capitales, lo que usual y consecuentemente requiere de
controles que conduce a la aparición de mercados negros de divisas y a fenómenos de corrupción ligados
a la administración de los controles de divisas.
La inflación distorsiona el mecanismo de los precios. El mecanismo de los precios dentro del sistema en
el que se encuentra inmerso, presenta comofunción fundamental, transmitir en el mercado, de un modo
conciso eficiente y barato la información requerida para que los agentes económicos pueden decidir
que, como y cuando producir; de esta forma, el sistema de precio garantiza la mas eficiente utilización
de los recursos disponibles.
Igualmente, a mayor inestabilidad en los precios como consecuencia de la inflación, resultara más difícil
aprovechar la información suministrada por el mecanismo de los precios, que lo cual el fenómeno
inflacionario induce en la economía graves efectos que afectan negativamente los niveles de la
productividad contribuyendo al mismo tiempo y generando un efecto inercial sobre la asignación de los
recursos productivos.
Según Pool La Roe (1.991), el gobierno controla la economía, influyendo en el nivel general de los gastos
de consumo, gasto de inversión y gasto de gobierno.
Los efectos macroeconómicos que circunscriben a la inflación, están determinados por un balance a
lograrse en las economías nacionales entre: gastos de gobierno, gastos de inversión, capacidad de
empleo, nivel de pleno empleo, impuestos y ahorro; de esta forma, frente a un aumento del gasto publico
se debe aumentar la carga impositiva y viceversa, a fin de que el gobierno logre obtener los recursos
necesarios por la vía de la recaudación fiscal, para así afrontar las exigencias del gasto publico,
conservando el adecuado balance entre estos factores. Igualmente, un aumento de los gastos de
inversión en situación de pleno empleo, requerirá de la estimulación del ahorro y viceversa, ya que el
comportamiento de la inversión depende de las tasas de interés; además de hecho casi todo depende de
las tasa de interés, ya que las altas tasas desestimular la inversión y las bajas la estimulan; de está
forma, una vez que la economía esta en pleno empleo se deben mantener los ahorros y los impuestos
igualados al gasto publico y a la inversión, ya cualquier variación de esta situación generará desempleo o
inflación.
En síntesis, la economía en óptica macro, esta controlada por el gobierno nacional, mediante la política
fiscal (impuestos y gastos) a través del Ministerio de Hacienda y mediante la política monetaria (oferta
monetaria y tasas de interés) por el BCV; quienes determinan la manera de emplear estos factores, de
acuerdo con las objetivos económicos de la administración de gobierno.
Según ISUM Micrografeado (1.996), la economía internacional afecta el proceso inflacionario desde
dos ámbitos: Las importaciones y lasexportaciones.
En cuanto a las exportaciones, los aranceles y las políticas proteccionistas que ostentan aquellos países
en donde quieren ser colocados los bienes y servicios nacionales afectan a la inflación, por cuanto estas
medidas impiden o frenan la colocación de bienes y servicios en esas naciones, mermando el ingreso de
divisas, afectando el déficit fiscal y consecuentemente la inflación.
Como ejemplo evidente del efecto de las políticas económicas internacionales como productos de las
importaciones se puede citar un gran numero de bienes y servicios importados de países de esa
prudencia como por ejemplo en Estados Unidos, sobre la base de que el problema inflacionario reviste
un carácter mundial que comúnmente a afectado a la mayor parte de los países occidentales.
Igualmente se evidencia al efecto de las políticas económicas internacionales por efecto de las
exportaciones por la aplicación de políticas proteccionistas y arancelarias de EE.UU. sobre los bienes y
servicios que en Venezuela exporta; así como, por el irrespeto a los acuerdos bilaterales delibre
comercio suscritos entre Venezuela y Colombia en materia de aranceles.
Según Toro (1.995), conocido el fenómeno inflacionario, puede determinarse que la única manera de
acabar en la inflación estriba en no permitir que el gasto publico crezca rápidamente; además, el
gobierno debe frenar el aumento de la masa monetaria circulante empleando diversos mecanismos que
enfrentan sus causas y a su vez ataquen sus consecuencias, solo así se producirá una mecánica,
económica capaz de frenar la inflación.
Sin embargo, debe tomarse en cuenta que atacar hasta remediar el mal inflacionario en un país, equivale
a producir sufrimientos inevitables en la población, basados en sacrificios de todos los sectores de la
economía, lo que producirá consecuentemente un periodo de reducción del crecimiento económico, con
una sensación de paro general, siendo necesario, para acabar con la inflación frenar el gasto total.
Todos estos sacrificios conllevan a la derrota de la inflación, con la recompensa inmediata del
crecimiento económico y mejora de la calidad de vida de la colectividad.
Según Toro (1.995), existen diversos indicadores que son asociados a la medición y evaluación del
efecto inflacionario, todos ellos a su vez asociados a los precios, esto debido a que la inflación es un
fenómeno dependiente de este factor (precio en alza); razón por la cual, frente a la necesidad de
establecer algún mecanismo que permita medir la inflación, se recurre a la medición de la variación en el
nivel de precios a través de índices de precios.
Un índice de precios, es una medida ponderada de los precios con la que se puede calcular la variación
de los mismos con respecto a un año base para un momento determinado; realizado esto en base a los
precios de un conjunto de productos denominados "cesta de productos", en donde el precio relativo que
se le da al precio de los distintos bienes y servicios, incluidos en la cesta o canasta, varia de acuerdo a
la importancia económica de cada uno de sus componentes dentro del sistema económica nacional.
Cabe destacar, que frente a la imposibilidad de medir las variaciones que experimenten los precios de
todos los bienes y servicios, existente en la economía, se seleccionan y muestrean un conjunto
considerado representativo, los cuales constituyen la denominada cesta o canasta.
Los índices de precio más comúnmente utilizados son: IPC (índice de precios al consumidor), IPM (índice
de precios al mayor) y detractor del PIB.
Según Toro (1.995), es la medida más comúnmente utilizada para medir la inflación, a través del cual se
pueden medir las variaciones que experimentan los precios de un conjunto de bienes y servicios
incluidos en una cesta considerada representativa para medir al conjunto total de gastos en que
incurren los consumidores típicos.
Su calculado, equivale a atribuirle a cada bien incorporado a la cestas un peso ponderado fijó y
proporcional a su importancia relativa en los presupuestos de gasto de consumidor, calculando
posteriormente el valor de la mencionada cesta para un momento dado en relación con un año base para
lo cual se asume su valor como un 100 %.
En Venezuela el IPC es calculado por el BCV, quien diseña la cesta que considera representativa de los
gastos medios típicos familiares, a fin de determinar adecuadamente los componentes, se basa en un
conjunto de rubros entre los que se encuentra: alimentos y bebidas, gastos del hogar, gastos diversos y
vestidos y calzado; dichos rubros son estudiados en base a la aplicación
de encuestas de presupuesto familiar realizados por dicha institución(BCV).
Con base en el resultado de las encuestas, son medidas las variaciones de precios al consumidor, al igual
que en una muestra realizada en los establecimientos de comercios al detal y servicios.
Para elaborar el IPC, el BCV realiza una permanente vigilancia sobre las variaciones relativas de precios
sobre aproximadamente 400 ítems, comprendidos dentro de los rubros, grupos y
sub grupos contentivos en la cesta, todos los cuales integran el IPC para el área metropolitana de
Caracas.
Dentro del reglón de alimentos y bebidas se incluyen, cereales y productos derivados, leguminosas y
semillas oleaginosas, hortalizas, carnes y sus preparados, pescados y mariscos, leche y sus derivados,
productos alimenticios varios, refrescos y bebidas no alcohólicas, tabacos, raíces feculentas y sus
derivados, azucares, mermeladas y dulces, frutas, carne de ave, huevos, granos y aceite, alimentos
especiales para niños, alimentos tomados fuera del hogar.
En los gastos del hogar, se presentan los siguientes elementos: vivienda y servicios, ropa y enceres,
vehicular, combustible y alumbrado, equipos del hogar, gastos diversos del hogar.
Para vestido y calzado prevalecen: ropa y calzado para: hombres, mujeres, niños, y bebes.
Según Toro (1.995) como su nombre lo indica, el IPM, mide las variaciones de los precios que a nivel de
mayoristas experimentan una serie de productos tanto nacionales como importados.
En Venezuela, el BCV ha elaborado una lista de grupos y sub grupos de ítems, cuyas variaciones son
revisadas periódicamente.
Entre los rubros de bienes considerados se encuentra las siguientes: Productos agropecuarios
(productos agrícolas, avícolas, y pecuarios, pescados y mariscos), productos manufacturados (productos
alimenticios, bebidas y tabaco, textiles y cueros, madera y corcho, muebles, papel de imprenta y
editorial), sustancias y productos químicos (derivados del petróleo y del carbón caucho y plástico),
productos derivados no metálicos (excepto derivados del petróleo) productos metálicos básicos,
productos metálicos (maquinarias y equipos) otras industrias manufactureras.
Según Toro (1.995), el Deflector del Producto Interno bruto o PIB, es un índice de precios mediante el
cual se convierte una cantidad nominal en otra real, dicho índice es calculado por la razón resultante del
PIB a precios convenientes en relación con el PIB del año base, expresado en relación porcentual al
multiplicarse por 100:
Deflector del PIB = (PIB a precios corrientes / PIB a precios del año de 1984) C 100
Entendiéndose como PIB a la suma de todas las líneas y servicios finales producidas en el país en el
periodo determinado (generalmente un año), independientemente de la nacionalidad o residencia de los
factores de producción. Igualmente entendiéndose por precios corrientes a aquellas unidades
monetarias en los cuales no se ha eliminado el efecto de la inflación. De la misma forma, entendiéndose
como precios constantes a las unidades monetarias reales que han sido deflactadas eliminándoles el
efecto inflacionario; por consiguiente, los precios constantes están referidos a un año base.
Para una mayor comprensión sobre lo que expresa el indicador, Toro cita a Mochón
(Economista Español), quien indica que dado un año base que se considera 100, si el PIB para a un 100 +
X, X será el crecimiento experimentado, lo cual se deberá a dos elementos que lo afectan: el
crecimiento real Z = X - Y , al aumento de los precios "Y" , de esta forma si los precios crecieran Z %
solo se puede atribuir Y % al incremento del producto real. Visto numéricamente, si el producto nominal
en un año fue de 100 unidades y paso en el periodo a 110 unidades se experimento un crecimiento del 10
% de forma tal que si los precios crecieran en un 6 % solo puede atribuirse un 4 % al incremento del
producto real.
Puesto que PIB es considerado como uno de los indicadores fundamentales de la actividad económica de
una nación, el Deflector del PIB, constituye el índice que nos acerca al concepto de índice general de
precios.
INSTRUMENTOS LEGALES Y NORMATIVOS QUE REGULAN EL AJUSTE POR INFLACIÓN.
El cuerpo normativo y jurídico Venezolano contempla dentro de su marco jurídico vigente los tres (3)
instrumentos reflejados en el Marco Teórico y delimitados en el marco metodológico: Nueva Ley de
Impuesto Sobre la Renta, Reglamente de la Ley ISLR, y el DPC 10.
La presentación de los resultados se aborda desde una perspectiva comparativa a través del análisis y
posterior contraste de los tres elementos que expresan para cada elemento dentro de la clasificación
determinada en el marco metodológico: Pautas obligatoria para la aplicación del ajuste por inflación,
bases de cálculo, balance general, estado de resultados, activos, pasivos, capital.
PAUTAS OBLIGATORIAS.
DE LA LEY.
Para fines de la aplicación del tributo a los contribuyentes: personas naturales; compañías anónimas,
compañías de responsabilidad limitada, en comandita, comunitarias o de personas; titulares de
enriquecimiento provenientes de actividades de Hidrocarburos y conexas y sus derivados, explotación
de minerales y actividades de transporte relacionadas; fundaciones, asociaciones y otras entidades
jurídicas y económicas; que realicen actividades comerciales, industriales, que se dediquen a realizar
actividades de seguros o reaseguros y que estén obligados a llevar libros de contabilidad, deberán
ajustarse en cada cierre del ejercicio gravable sus activo y pasivos no monetarios a partir del 1-1-
1.993; a diferencia de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas, que las aplicará a
partir del 1-1-.1995.
Carácter obligatorio del registro de activos. Para el ajuste inicial se deberá inscribir en el registro los
activos revaluados ocasionando el tributo (tasa) del 3% sobre al ajuste inicial, de los activos
fijos depreciables; lo que se paga entres partes iguales correspondientes a los ejercicios fiscales
consecutivos a partir de la inscripción en el registro.
DEL REGLAMENTO
Como consecuencia de la eliminación del beneficio de excepción a las actividades agrícolas pecuarias y
de pesca, os contribuyentes que realicen estas actividades deberán ajustar sus activos y pasivos no
monetarios a partir del 1-1-1.995; por lo que deben realizar un ajuste inicial, y a partir del 31-12-1.995
ejecutar el respectivo ajuste regular.
El carácter obligatorio del registro de activos, se realizará para el ajuste inicial, la inscripción en el
registro de los activos revaluados, con una tasa del 3% de los activos fijos depreciables, el que será
pagado en tres partes iguales, a partir de la inscripción al registro.
DPC 10.
La Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, establece que se debe guiar en primer
lugar para los ajustes, por los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela, en segundo
lugar las normas internacionales de contabilidad, en tercer lugar los principios de contabilidad
aceptados en México publicado por el instituto mejicano de contadores públicos, y en cuarto lugar por
los pronunciamientos de la financial accountig standar borad.
Tratándose de cualquiera estimación de valores corrientes, esta debe ser efectuada por profesionales
en cuyo campo de actuación se encuentre esta especialidad reconocida, o por empresas del ramo
autorizados por los gremios a los cuales pertenezcan los profesionales que dentro de ellas realicen esta
actividad, y que hayan establecido normas técnicas y procedimiento que garanticen la confiabilidad en
los resultados. Los profesionales o empresas mencionadas anteriormente no deben tener vínculos
económicos o personales con la empresa cuyos activos avalúa, ni conflictos de interés con la empresa.
Es de carácter obligatorio que los estados financieros complementarios estén presentados
actualizadamente, según valores determinados con base, bien sea NGP o el misto, dicho presentación
debe hacerse en el solo informe en el cuerpo de los estados financieros históricos o en estados
financieros separados.
la declaración del DPC 10 es aplicable a las empresas que hayan registrado en libros (en
los registros obligatorios según el Código de Comercio), un a revalorización de parte o todas sus
existencias y/o activos fijos se debe elegir necesariamente el método mixto
CONTRASTE ANALÍTICO.
La ley y el Reglamento están en sintonía en cuanto a los aspectos que tocan con carácter de
obligatoriedad; no así la DPC 10.
Lo expresado como obligatorio para la Ley y el Reglamento, guarda estrecha relación con la aplicación
fiscal, no así la DPC 10, que indica una guía de instrumentos en orden de prioridad para la aplicación del
ajuste por inflación, en donde resaltan la esencia de la Ley.
BASES DE CÁLCULO.
DE LA LEY
Cómplice para el ajuste inicial se calculará en base al IPC entre el mes anterior a su adquisición y el mes
correspondiente a la revaluación del activo.
Para el ajuste regular se acumula el incremento del valor que resulta de reajustar el valor neto
actualizado de los activos fijos existentes al cierre del ejercicio gravable.
DEL REGLAMENTO.
Para el ajuste se efectúa mediante la aplicación de la variación del IPC, entre el mes anterior del activo
o pasivo no monetario, y el mes correspondiente a su revaluación; así como los efectos del cálculo
expresado con un solo decimal. Se con las dos fórmulas presentadas en este punto en el Marco Teórico.
DEL DPC 1O
Prevé tres métodos para el ajuste: NGP que expresa las partidas monetarias a fechas anteriores a su
valor nominal, NEP sustituye los valores actualizados por los históricos, se aplica sobre existencias o
activos, generando superávit patrimonial, no estando acorde con los principios de contabilidad de
aceptación general en Venezuela; Mixto una vez reexpresado los estados financieros en unción al nivel
general de preciso se actualizan los pasivos no monetarios.
Las cifras actualizadas deben calcularse con base al IPC del último período de cierre, si no se dispone
del índice a la fecha de actualización, se utiliza el del mes anterior.
Al emplearse el método NGP, comparará si los valores de los activos no monetarios, con los obtenidos
bajo la aplicación del método misto, si la del mixto son menores se utilizaría este método, en caso
contrario, cualquiera de los otros dos.
Para reexpresar las partidas monetarias por el método NGP, se eliminan previamente los efectos de las
revaluaciones en los activos fijos, depreciaciónacumulada, gastos de depreciación, ganancias retenidas,
capital social y superávit por revaluación.
CONTRASTE ANALÍTICO.
La Ley presenta dos tipo de ajuste por inflación, de acuerdo al evento: inicial o regular; ambos basados
en el IPC; estableciendo dos formas de aplicación del mismo.
El reglamento presenta un solo tipo de aplicación del IPC, por variación del índice sustentado en dos
fórmulas.
El DPC 10 presenta tres métodos de ajuste por inflación, de acuerdo a si el valor a ajustar es histórico,
histórico actualizado, o ya reexpresado; además presenta ciertas pautas para su aplicación.
DE LA LEY.
El ajuste inicial se deberá realizar en forma extraordinaria, y solo a efectos tributarios, por medio de
una actualización de los activos y pasivos no monetarios, la que se hace como punto de referencia para
el sistema de ajustes por inflación, para la revaluación, se utiliza el día de cierre del ejercicio gravable.
DEL REGLAMENTO.
Se realizará para el ajuste inicial una actualización de los activos y pasivos no monetarios,
determinándose la variación entre el patrimonio,efectuándose así las diferencias existentes entre el
total de ajustes de los activos, como los pasivos no monetarios; esto sirve de base para el ajuste
regular por inflación.
Se debe presentar para el Balance General actualizado, según valor actualizado del bien, sea en base al
NGP o el mixto.
Debe reexpresarse las cifras históricas, cualquier costo de activos provenientes de devaluaciones o
fluctuaciones de la moneda, incluyendo los montos por cargos diferidos.
Los activos y pasivos contractualmente con cláusulas de reajustabilidad, a cambios de precios e índices
de inflación se ajustan en conformidad con lo estipulado en el contrato, para determinar su importe a la
fecha del balance, mostrando un importe reajustado en el balance reexpresado.
El importe reexpresado de una partida no monetaria se reduce cuando excede al importe recuperable
de su uso futuro, para lo cual se reduce su valor de recuperación neto a su valor de mercado.
CONTRASTE ANALÍTICO
La Ley y el Reglamento presentan concordancia, ya que se refieren al Balance en cuanto al ajuste inicial,
pero no así en cuanto al fin que persiguen.
La Ley establece que debe realizarse a efectos tributarios y cono base para los posteriores ajustes
realizados al cierre del ejercicio.
Por su parte, el reglamento refleja al ajuste en forma inicial al ajustar las partidas indicando además
que sirve de base para el ajuste regular.
Por otra parte, el DPC 10 indica como se debe presentar el Balance General de acuerdo al valor
determinado y el método empleado; además especifica como tratar en este ciertas situaciones.
DE LA LEY.
Para la revaluación excluida del Costo de Ventas, según el ajuste inicial en el caso que se enajenen los
activos fijos depreciables o no se debe tomar en cuenta su costo y no se incluirá el incremento no
deperciable o amortizado de dichos ajuste inicial, a la fecha d enajenación.
Para el reajuste regular se tomarán en cuenta los efectos de la determinación del costo en el momento
de la enajenación de cualquiera de los activos que conforman el patrimonio.
DEL REGLAMENTO.
Para el ajuste inicial por inflación, podrá considerarse como parte del Costo de ventas los activos no
monetarios, con excepción de los ajustes practicados a los inventarios de materia prima, productos en
proceso y terminados.
Los Costos de Ventas se calcularán por la técnica clásica del inventario al inicio del, ejercicio, menos el
inventario final, mas compras, menos las rebajas y devoluciones en compras.
En cuanto a los activos no monetarios, tienden a guardar su valor productivo aparte de las fluctuaciones
en el nivel general de los precios.
CONTRASTE ANALÍTICO
Existe cierta concordancia entre la ley y el reglamento en cuanto a que ambos se refieren al ajuste
inicial, costo de ventas y enajenación de activos; sin embargo, en cuanto a su aplicación presentan
distintos sentidos y aplicación contable.
En la ley se presenta para el ajuste inicial tomando en cuenta el costo de ventas en enajenación de
activos, mientras que en el reglamento para el ajuste inicial no se considera como aparte del costo de
ventas los activos no monetarios.
El DPC 10 trata el costo de ventas de la manera tradicional definida para la presentación del estado de
resultados. En caso de cálculo de la ganancia o pérdida neta este es reflejado únicamente en el DPC 10.
DE LA LEY.
Para la amortización y depreciación de los activos fijos en el ajuste inicial se debe depreciar
o amortizar desde el período de adquisición hasta concluir la vida útil siempre que haya sido bien
estimado; para el ajuste regular se expresa después que los activos hayan sido totalmente depreciados
o amortizados.
En el caso de revaluación de inmuebles en el ajuste inicial se realizará el cálculo de la variación del IPC,
tomando en cuenta el mes de su adquisición ( o enero / 50 si su adquisición ha sido anterior) y el mes
correspondiente a su revaluación.
Enajenación de bienes, para el ajuste inicial se actualiza el costo de adquisición del bien, con base en la
variación del IPC, entre el mes anterior a su adquisición y el de su venta; el valor actualizado mas las
mejoras, será el que se deduzca del precio de enajenación para determinar la renta gravable.
DEL REGLAMENTO.
El Activo fijo se debe ajustar de acuerdo al costo neto y valor en libro, para lo cual se establece como
el costo fijo histórico menos la suma de las amortizaciones y depreciaciones acumuladas a la fecha del
ajuste inicial; para realizar el cálculo del ajuste de los activos, se debe tomar en cuenta todo y cada uno
de los activos, uno pos uno, y aplicarle el porcentaje del índice que le corresponda.
Para la enajenación, el costo imputable al mismo, será igual a la sumatoria del valor neto según libros,
más el saldo no depreciado del ajuste regular.
Bajo el método NGP el valor bruto se actualiza en base a la fecha de adquisición, agrupando los
renglones por mes, período de año, o año de origen. Igualmente, se excluyen las revalorizaciones y todas
sus consecuencias (gastos de depreciación, superávit por revaluación y sus capitalizaciones)
incorporadas al capital social.
CONTRASTE ANALÍTICO
Existe una concordancia entre la ley y el reglamento en cuanto a calcular en base al IPC, con la
diferencia de que en la ley se deprecia y se amortizan los activos a reajustar al cierre, mientras que en
el reglamente se deprecian después de ajustarse el costo neto y valor en libros; el DPC 10 se calcula
por el método NGP y antes de depreciarse , actualizándose a la echa de adquisición y por capas.
DE LA LEY.
Para la venta de los activos circulantes, según el ajuste inicial, los valores derivados de la revalorización
deben excluirse de la pérdida o utilidad para este tipo de operación, pero dicho ajuste no debe
aplicarse a la materia prima, productos en proceso y terminados para la venta; así como a personas
naturales.
DE LA LEY.
Para el ajuste regular se acumulará como aumento de la renta gravable, el mayor valor que resulte de
actualizar las inversiones en moneda extranjera, según la cotización de cambio a la fecha, el valor se
cargará a la cuenta que corresponda al activo y se abonará a reajuste por inflación.
DEL REGLAMENTO.
Los títulos valores (inversiones no monetarias), como activos reajustables por inflación, tienen un valor
de referencia perfectamente identificable que el de mercado para el caso de acciones y bonos que se
cotizan en la bolsa, o el valor patrimonial en el caso de acciones que no se coticen en el mercado de
valores.
DPC 10
Son partidas monetarias los títulos de valores registrados al precio del mercado, además para estos y
otras inversiones se deben actualizar primero los valores en la empresa receptora de la inversión para
después actualizar los valores en los estados financieros de la empresa inversionista. Para el costo de
adquisición se toma como origen la fecha de pago de la inversión, para los dividendos la fecha de cobro,
y para las ganancias o pérdidas el período de origen de la entidad receptora.
CONTRASTE ANALÍTICO.
En cuanto a las inversiones en la ley se refleja la moneda extranjera, mientras que en el reglamento se
toma en cuenta los títulos valores, las acciones y los bonos que estas a su vez cotizan en la bolsa, y en el
valor patrimonial respectivamente; en cuanto al DPC 10 se reflejan los títulos valores pero presentados
por la consolidación de lo estados financieros.
DE LA LEY.
Se cargará a la cuenta de activo correspondiente y se abonará a la cuenta el mayor valor que resulte de
reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso y terminados a la fecha de
cierre del ejercicio gravable.
El costo promedio que resulte, será el de dividirlo entre el número total de unidades totales que
corresponda a cada tipo de bien.
Para la determinación de la renta gravable, el costo de venta se calculará en función a la variación del
inventario, considerando el inicial.
DEL REGLAMENTO.
El procedimiento de ajuste varía de acuerdo al tipo de inventario y debe aplicarse sobre la base
del volumen de existencias de cada tipo de ellos.
El costo unitario se determina dividiendo el valor del inventario dividiéndolo entre el número de
unidades; por consiguiente el ajuste de cada uno en su tipo se efectuará tomando en cuenta el costo
inicial calculándose en capas.
Se calcula bajo el método NGP y se determina a la fecha de origen y por capas, agrupando los renglones
por período. Bajo el método misto se estima por: el precio de última adquisición.
CONTRASTE ANALÍTICO.
Para la ley y el reglamento el reajuste por inflación del inventario se calcula por el porcentaje del IPC,
mientras para el DPC 10 se calcula bajo el método NGP o misto.
PARA EL PASIVO
DE LA LEY.
El reajuste por inflación s acumulará como un aumento de la renta gravable al mayor valor que resultar
de ajustar las deudas u obligaciones en moneda extranjera al cierre del ejercicio tributario, el
resultado se cargará a la cuenta de pasivos que corresponda y se abonará a la de reajuste por inflación.
DEL REGLAMENTO.
La deuda en moneda extranjera se ajusta en base al costo histórico de la tasa de cambio a la fecha de
la obligación. el monto representa una reducción de la renta gravable neta y por lo tanto un cargo a la
cuenta de reajuste por inflación y un crédito al pasivo correspondiente; si se produce una disminución el
valor que resulte se abonará a la cuenta de reajuste por inflación y se cargará a la de pasivo como
aumento de la renta gravable.
DEL DPC 10
La ley solo trata de ajuste por disminución de la deuda como aumento de la renta gravable; el
reglamento trata el aumento o disminución de la misma; y el DPC 10 indica que se reajusta por la
variación del IPC.
DE LA LEY.
Para la partida de reajuste por inflación, como una disminución de la renta gravable se acumulará el
incremento del valor que resulte de ajustar anualmente el patrimonio al inicio del ejercicio gravable con
base en la variación del IPC. En los casos de aumento de patrimonio se deberá tomar en cuenta para el
costo del activo que lo conforma en el momento de la enajenación.
Cuando el contribuyente presente al inicio del ejercicio gravable un patrimonio inicial no estará sujeto a
las normas de reajuste.
DEL REGLAMENTO.
Los ajustes efectuados a los activos no monetarios se llevan a valores netos con los valores efectuados
a los pasivos no monetarios, la suma obtenida se suma o se resta al patrimonio.
DEL DPC 10
Para el cálculo del patrimonio se deberá aplicar el reajuste sumando este rubro a los demás para
calcular el total del patrimonio; el REI acumulado se obtendrá en base al REI acumulado del año
anterior menos el resultado monetario.
CONTRASTE ANALÍTICO.
Para la ley y el reglamento existe una concordancia en donde la partida de ajuste por inflación es
tratada como una disminución de la renta gravable, a diferencia del DPC 10 que la trata como partida
que forma parte del patrimonio.
IMPLICACIONES CONTABLES.
En cuanto a las implicaciones contables, se da al ajuste un enfoque contable en el DPC 10, presentando
una sistemática forma de realizarlo, aún cuando la ley y el reglamento que tienen finalidades
tributarias, también afectan el espectro contable.
IMPLICACIONES FISCALES.
Las implicaciones fiscales están contenidas en la ley y el reglamento, y dependen de la aplicación de los
mismos; sobre el particular indica que se deben ajustar apropiadamente los estados financieros a
costos corrientes para llevarlos a valores constantes a fin de determinar apropiadamente la renta
gravable y poder aplicar correctamente los instrumentos legales.
IMPLICACIONES FINANCIERAS.
Las implicaciones están asociadas a las estrategias gerenciales para enfrentar los efectos de la
inflación, cuyo fin primordial apunta hacia la disminución del activo monetario y aumento del activo
monetario, lo cual es responsabilidad de la gerencia financiera.
Como resultado de este estudio, se plantean un conjunto de estrategias que deben ser llevadas a cabo a
fin de enfrentar la inflación, donde destaca primordialmente la disminución del activo monetario y el
aumento del pasivo monetario, para lo cual plantea una serie de acciones a tomar tendente a lograrlo;
igualmente, plantea otras estrategias referidas a: inversiones en activos monetarios, maximización de
las inversiones a corto plazo, no financiar operaciones con capital de trabajo, y aumentar las tasas de
interés a través de la emisión de acciones.
NORMAS TRIBUTARIAS
El principio de reserva de ley, principio en virtud del cual se reserva a una norma con dicho rango la
regulación de determinadas materias, se encuentra regulado en el artículo 8 de la LGT.
Este principio tiene un reflejo constitucional importante, puesto que los artículos 31.3 y 133 de la
Constitución ya lo recogen.
En la Ley 58/2003 se han incorporado como materias afectadas por el principio de reserva de ley
respecto a la regulación anterior las siguientes:
Para determinar si una norma es aplicable al caso concreto, debemos conocer su eficacia en el tiempo y
en el espacio. A ello se dedican los artículos 10 y 11 de la LGT, de los cuales se desprenden las
siguientes conclusiones:
b) Las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos
tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más
favorable para el interesado. Se recoge de esta manera en la LGT lo que venía a establecer la Ley
1/1998, de 26 de febrero.
EJEMPLO
El régimen sancionador previsto en la Ley 58/2003 es aplicable a las infracciones tributarias que se
hubieran cometido con anterioridad a la entrada en vigor de la misma, siempre que resulte más
favorable para el sujeto infractor.
c) Los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la
ley en cada caso.
• El negocio o contrato celebrado será plenamente válido y obligará a las partes intervinientes.
• Los efectos que ese contrato pudiera producir en perjuicio de terceras personas quedarán
invalidados.
• En este supuesto, los resultados perjudiciales para la Hacienda Pública, en tanto tercero que es,
no surtirán efecto.
1.6 La simulación
Desde el punto de vista tributario y de acuerdo con el artículo 16 de la LGT, las notas que caracterizan
la simulación son las siguientes:
• La simulación en el ámbito tributario hace referencia tanto a negocios como a actos jurídicos,
es decir, podríamos hablar de "negocios simulados" y de "actuaciones ficticias".
EJEMPLO
Se pueden fingir negocios con el objeto de eludir el pago del impuesto y se pueden realizar actuaciones
encaminadas a fingir una residencia fiscal allí donde no se tiene para beneficiarse de una menor
tributación.
EJEMPLO
Contrato de compraventa que encubre una donación: esta última se declarará válida y surtirá los
efectos, mientras que se declarará la nulidad del contrato de compraventa. La simulación puede ser
constitutiva de infracción tributaria, exigiéndose la correspondiente sanción
NORMAS LABORALES
La Norma laboral (también llamado Derecho del trabajo o Derecho social) es una rama del Derecho
cuyos principios y normas jurídicas tienen por objeto la tutela del trabajo humano, productivo, libre y
por cuenta ajena. El derecho laboral o Derecho del trabajo es el conjunto de principios y normas
jurídicas que regulan las relaciones entre empleador(es), las asociaciones sindicales y el Estado. El
Derecho del trabajo se encarga de normar la actividad humana, licita. Prestada por un trabajador en
relación de dependencia a un empleador a cambio de una contraprestación.
De esta manera, el concepto de trabajo al que presta atención el Derecho laboral es la actividad
realizada por un humano que produce una modificación del mundo exterior, a través de la cual aquél se
provee de los medios materiales o bienes económicos que precisa para su subsistencia (productividad), y
cuyos frutos son atribuidos libre y directamente a un tercero.
El fenómeno social del trabajo genera unas relaciones asimétricas entre las partes contratantes, en las
que existe una parte fuerte (el empleador) y una parte débil (el empleado). Por ello, el Derecho laboral
tiene una función tuitiva con respecto al trabajador, tendiendo sus normas a restringir la libertad de
empresa para proteger a la parte débil frente a la fuerte, y persiguiendo así fines de estructuración
social tutelada.
Antecedentes
El Derecho laboral es el resultado de los aportes de muchos sectores sociales. Al final, no le quedó más
remedio a los gobiernos que acceder a las demandas de los trabajadores, iniciándose así el
intervencionismo del Estado, en la regulación de las relaciones entre obreros y patrones.
Poco a poco el trabajador que presta sus servicios subordinadamente ha pasado de ser un esclavo en la
Edad antigua, un siervo de la Edad Media (conocido también como el siervo de la gleba), a un sujeto con
derechos y libertades en la actualidad. El Derecho ha venido a regular condiciones mínimas necesarias
para una estabilidad social. Las revoluciones Rusa y Mexicana de 1917 comenzaron una tendencia
mundial a que los trabajadores reivindicaran sus derechos; sin embargo, en el resto del mundo, no es
sino hasta después de la Segunda Guerra Mundial que se reconocen los derechos modernos de los
trabajadores, a saber: el derecho a la huelga, el derecho al trabajo, el derecho de sindicación y a la
negociación colectiva.
El surgimiento de las primeras leyes laborales data desde la segunda mitad del siglo pasado, pero no es
hasta el año del 1919 donde esta nueva rama del derecho adquiere su acta de nacimiento con el Tratado
de Versalles que pone fin a la primera guerra mundial, donde nace el derecho del trabajo como una rama
autónoma con reglas, instituciones y técnicas propias.
Hay definiciones filosóficas, económicas y físicas del trabajo. No obstante, para el Derecho laboral la
que importa es la rige el trabajo subordinado. La actividad del médico independiente o del artista, u
otros profesionales independientes, están fuera del interés del Derecho laboral. Donde cese la
subordinación, cesa la aplicación del derecho laboral [cita requerida].
Los sujetos de la relación laboral son los trabajadores, considerados individual o colectivamente, y el
empleador.
Según el Art. 5 del ET la relación laboral se da cuando concurren estas 4 circunstancias sin excepción
como son:
- voluntariedad: elección libre por parte de las dos partes del contrato.
- ajenidad: en los frutos, en los riesgos y en los medios, todo ello asumido por y para el empeleador.
- dependencia: consistente en estar bajo el ámbito de organización y dirección de otra persona, el
empleador.
En las constituciones se contemplan las garantías y libertades que tienen los individuos, y la protección
de que gozan frente al Estado. En ellas han comenzado a incorporarse derechos sociales que regulan
garantías mínimas asegurables para los trabajadores, y frente a sus empleadores. Es así como empiezan
a aparecer, en los textos constitucionales, principios y derechos laborales que adquieren el rango
normativo máximo: el constitucional. Entre ellos se pueden mencionar:
Derecho al trabajo.
Seguridad social. En algunos países este es un mecanismo tripartita: el empleado, el patrono y el estado
aportan dinero.
Seguridad e higiene en la empresa, para tener un ambiente limpio y sano de trabajo. La materia
contempla dos temas específicos: los accidentes del trabajo y las enfermedades profesionales.
Derecho de sindicación.
Derecho de huelga y de cierre patronal. Con esto se da una igualdad de armas: si el trabajador tiene
derecho a la huelga, el empleador tiene derecho al cierre. Algunos ordenamientos excluyen del derecho
a huelga para aquellos sectores que proveen servicios públicos trascendentales.
Códigos laborales
Leyes especiales
En algunos ordenamientos existen leyes ordinarias especiales que rigen la materia laboral, como una
ampliación de la normativa general encontrada en los códigos civiles o los códigos de trabajo.
También existen leyes que su naturaleza, vienen a añadirse a la legislación laboral en temas particulares
y muy específicos.
Leyes no laborales
Un último eslabón de la legislación laboral se encuentran en las leyes no laborales, como por ejemplo, la
legislación comercial o la legislación civil, que operan como Derecho común, supliendo sus vacíos o
lagunas.
Reglamentos
Los reglamentos de ejecución de las leyes laborales, dictados por el poder ejecutivo, dentro de los
límites permitidos por la Constitución y las mismas leyes.
Contratos de trabajo
Los convenciones colectivas de trabajo constituyen acuerdos colectivos celebrado entre un sindicato o
grupo de sindicatos y uno o varios empleadores, o un sindicato o grupo de sindicatos y una organización
o varias representativas de los empleadores. También, en caso que no exista un sindicato, puede ser
celebrado por representantes de los trabajadores interesados, debidamente elegidos y autorizados por
estos últimos, de acuerdo con la legislación nacional.
El reglamento se entiende como consentido por el trabajador pues, al ser promulgado, su decisión de no
romper el contrato de trabajo se considera consentimiento tácito. Pero el trabajador que ingrese
posterior a la promulgación del reglamento, debe consentir como parte de su contrato laboral (teoría
del reglamento como contrato consensual).
En algunos ordenamientos se exigen que el reglamento interno de trabajo sea sometido a aprobación de
una dependencia administrativa estatal, para que sea revisado y verificar así que no vulnere los
derechos de los trabajadores ---
Los principios generales del Derecho laboral tienen, por lo general, dos funciones fundamentales:
Fuente supletoria: cuando la ley deja vacíos o lagunas, y no existe jurisprudencia, uso o costumbre
aplicable, los principios de derecho del trabajo entran como suplemento.
Fuente interpretadora: sirven también para interpretar la normativa vigente, cuando esta sea confusa o
haya diversas interpretaciones posibles.
Principio protector
El principio protector es el principio más importante del Derecho laboral. Es el que lo diferencia del
Derecho civil. Parte de una desigualdad, por lo que el Derecho laboral trata de proteger a una de las
partes del contrato de trabajo para equipararla con la otra, a diferencia del principio de igualdad
jurídica del Derecho privado.
Regla de la condición más beneficiosa: una nueva norma no puede desmejorar las condiciones que ya
tiene un trabajador.
Regla in dubio pro operario: entre interpretaciones que puede tener una norma, se debe seleccionar la
que más favorezca al trabajador.
El trabajador está imposibilitado de privarse, voluntariamente, de los derechos garantías que le otorga
la legislación laboral, aunque sea por beneficio propio. Lo que sea renunciado está viciado de nulidad
absoluta. La autonomía de la voluntad no tiene ámbito de acción para los derechos irrenunciables. Esto
evidencia que el principio de la autonomía de la voluntad de Derecho privado se ve severamente limitado
en el Derecho laboral.
Así, un trabajador no puede renunciar a su salario, o aceptar uno que sea menor al mínimo establecido
por el ordenamiento; si la jornada de trabajo diaria máxima es de 12 horas, un trabajador no puede
pedirle a su empleador que le deje trabajar durante 18 horas.
Le da la más larga duración posible al contrato de trabajo, por el hecho de ser esta la principal (o única)
fuente de ingresos del trabajador.
No importa la autonomía de la voluntad, sino la demostración de la realidad que reina sobre la relación
entre trabajador y empleador. Así, ambos pueden contratar una cosa, pero si la realidad es otra, es
esta última la que tiene efecto jurídico.
Principio de razonabilidad
Tanto el trabajador como el empleador deben ejercer sus derechos y obligaciones de acuerdo a
razonamientos lógicos de sentido común, sin incurrir en conductas abusivas del derecho de cada uno..
Principio de buena fe
El principio de la buena fe es una presunción: se presume que las relaciones y conductas entre
trabajadores y empleadores se efectúan de buena fe. Por el contrario, aquel que invoque la mala fe,
debe demostrarla.
Materias de Derecho laboral individual
El contrato individual de trabajo es un convenio mediante el cual una persona física se compromete a
prestar sus servicios a otra persona (física o jurídica), bajo el mando de este a cambio de una
remuneración. Para que exista este contrato, se hace necesaria la presencia de tres elementos:
Remuneración.
Subordinación jurídica. La subordinación jurídica es la relación de poder dar órdenes que el trabajador
debe acatar.
Son contratos laborales de plazo fijo o de obra determinada. Un contrato de plazo fijo sería aquel que
requiere los servicios de un trabajador por un determinado período, terminado el cual, se considera
extinto el contrato. Un contrato de obra determinada es aquel en que se solicitan los servicios de un
trabajador para la ejecución de la obra. Finalizada la obra, el contrato se considera extinto. La
extinción del contrato laboral por tiempo o por obra terminada no suponen responsabilidad para ninguno
de las dos partes.
Es importante mencionar que un contrato de plazo fijo que sea prorrogado constantemente pasa a ser
considerado un contrato de tiempo indefinido, por aplica el principio de primacía de la realidad.
Son aquellos contratos que no estipulan una fecha o suceso que de finalización al contrato de trabajo.
Ciertamente, son los contratos que permiten a los trabajadores lograr la estabilidad laboral con el
tiempo de prestación de sus servicios.
Remuneración
Salario
Jornada de trabajo
La jornada es el número máximo de horas que un empleador puede exigir de un trabajador. Por ejemplo,
8 horas diarias y 40 horas por semana. Es importante distinguir entre la jornada laboral y el horario. La
jornada, como se dijo anteriormente, es el número de horas que el trabajador debe trabajar por día. El
horario es simplemente la distribución de la jornada a través de las distintas horas del día.
Comúnmente, las jornadas extraordinarias deben pagarse adicional y con un valor monetario superior a
la jornada usual. Además, cada ordenamiento jurídico impone un límite de duración a la jornada, que no
puede sobrepasarse ni aún pagando el empleador el tiempo extra.
Vacaciones y feriados
Las vacaciones corresponden a una determinada cantidad de tiempo que el trabajador puede ausentarse
de su trabajo, sin dejar de percibir su remuneración, por un acumulado de horas laboradas. Por ejemplo,
en el ordenamiento costarricense, el trabajador puede disfrutar de dos semanas de vacaciones por
cada 50 semanas de trabajo.
Los feriados son días que por ley se deben conceder como libres al trabajador. El empleador tiene la
facultad de exigirle al trabajador que los trabaje, pero debe recompensarle monetariamente bajo un
régimen distinto.
Seguridad laboral
Lo relacionado a la salud ocupacional es de interés público. La salud ocupacional tiene como objetivo la
seguridad física y mental del trabajador, así como protegerlo contra riesgos.
Negociación colectiva
La negociación colectiva es aquella que se realiza entre los trabajadores de una empresa o sector,
normalmente (aunque no siempre) reunidos a través de un sindicato o grupo de sindicatos y la empresa o
representantes de empresas del sector. La finalidad de la negociación es llegar a un acuerdo en cuanto
a las condiciones laborales aplicables a la generalidad de los trabajadores del ámbito en el que se
circunscribe la negociación (contrato o convenio colectivo de trabajo).
En ocasiones, como medida de presión para la negociación y para hacer cumplir los acuerdos cuando
consideran que no han sido cumplidos, los trabajadores pueden acudir a la huelga.
La negociación colectiva es una manifestación particular del diálogo social, y está considerado como un
derecho fundamental básico integrante de la libertad sindical. Mundialmente se encuentra garantizado
en el Convenio 98 y 154 de la OIT.
Organizaciones sindicales
Sindicato
Un sindicato es una asociación integrada por trabajadores en defensa y promoción de sus intereses
sociales, económicos y profesionales relacionados con su actividad laboral o con respecto al centro de
producción (fábrica, taller, empresa) o al empleador con el que están relacionados contractualmente.
Los sindicatos por lo general negocian en nombre de sus afiliados (negociación colectiva) los salarios y
condiciones de trabajo (jornada, descansos, vacaciones, licencias, capacitación profesional, etc) dando
lugar al contrato colectivo de trabajo.
LEY DE ITF
Para efecto de la presente Ley, cuando se mencionen capítulos o artículos sin indicar la norma legal a la
que corresponden, se entenderán referidos a la presente Ley, y cuando se señalen incisos o numerales
sin precisar el artículo al que pertenecen, se entenderá que corresponden al artículo en el que están
ubicados.
Artículo 2°.- Definiciones
b) Empresas del : A las empresas bancarias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro
Sistema Financiero y crédito, cooperativas de ahorro y crédito autorizadas a captar depósitos
del público, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas municipales de crédito
popular y empresas de desarrollo de la pequeña y micro empresa -EDPYMES-
a que se refiere la Ley General.
d) Ley General : A la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, y normas
modificatorias.
CAPÍTULO II
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al
monto a que se refiere el artículo 4° se deberán pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el
artículo 5°, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto
de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus
obligaciones con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, con otros Medios de Pago que se
establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos se canalicen a través de empresas del
Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
No están comprendidas en el presente artículo las operaciones de financiamiento con empresas
bancarias o financieras no domiciliadas.
El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de cinco mil nuevos soles (S/. 5,000) o
mil quinientos dólares americanos (US$ 1,500).
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional, y en dólares
americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda.
Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el monto pactado
se deberá convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros el día en que se contrae la obligación, o en su defecto, el último
publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institución, se deberá
considerar el tipo de cambio promedio ponderado venta fijado de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
(Ver el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 975, publicado el 15 de marzo de 2007, el que entrará en
vigencia a partir del 01 de enero de 2008, el cual sustituye el primer párrafo del artículo 4°. de la Ley
N° 28194).
Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos
previstos en el artículo 3° son los siguientes:
a. Depósitos en cuentas.
b. Giros.
c. Transferencias de fondos.
d. Órdenes de pago.
e. Tarjetas de débito expedidas en el país.
f. Tarjetas de crédito expedidas en el país.
g. Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente,
emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.
Los Medios de Pago señalados en el párrafo anterior son aquellos a que se refiere la Ley General.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el
uso de otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del
Sistema Financiero o fuera de ellas.
a. A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a
captar recursos del público.
b. A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus
funciones. Están incluidos los pagos recibidos por los martilleros públicos a consecuencia de
remates encargados por las administraciones tributarias.
c. En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o
la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes
condiciones:
7.1 En los supuestos previstos en el artículo 3, el Notario o Juez de Paz que haga sus veces deberá:
a. Señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado, siempre que tenga a la
vista el documento que acredite su uso, o dejar constancia que no se le exhibió ninguno.
b. Tratándose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no
registrables, constatar que los contratantes hayan insertado una cláusula en la que se señale el
Medio de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno.
En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago, el Notario o el Juez de Paz deberá verificar la
existencia del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que extienda
o autorice.
7.2 Cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la intervención de
un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, los funcionarios de Registros Públicos deberán constatar
que en los documentos presentados se haya insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago
utilizado o que no se utilizó ninguno. En el primer supuesto, los contratantes deberán presentar copia
del documento que acredite el uso del Medio de Pago.
7.3 El Notario, Juez de Paz o funcionario de los Registros Públicos que no cumpla con lo previsto en los
numerales 7.1 y 7.2 será sancionado de acuerdo a las siguientes normas, según corresponda:
a. Inciso h) del artículo 149° de la Ley del Notariado Nº 26002, por falta que será sancionada de
acuerdo a lo establecido en la mencionada Ley.
b. Numeral 10 del artículo 201° del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial,
aprobado por Decreto Supremo Nº 017-93-JUS, por responsabilidad disciplinaria que será
sancionada al amparo de dicha norma.
c. Inciso a) del artículo 44° de la Resolución Suprema Nº 135-2002-JUS, Estatuto de la
Superintendencia Nacional de Registros Públicos, por responsabilidad que será sancionada según
el régimen disciplinario del régimen laboral al que pertenece el funcionario.
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a
deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios.
a. En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo
devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificación del Medio de Pago
utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que
generó la obligación.
b. En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las
normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto
de Promoción Municipal, la verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se
efectúe el pago correspondiente a la operación que generó el derecho.
En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos, o dichos
conceptos se tornen indebidos, deberá rectificar su declaración y realizar el pago del impuesto que
corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la SUNAT en uso de las facultades concedidas por el
Código Tributario procederá a emitir y notificar la resolución de determinación respectiva.
Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados en el artículo 5°, la
entrega de dinero por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá que este
último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realización de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del
dinero otorgado en mutuo.
CAPÍTULO III
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que
se detallan a continuación:
(Inciso j) del artículo 9° de la Ley N° 28194, sustituido por el artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo
de 2007).
k. Artículo 10°.- De la alícuota
l. Se establece el cronograma para la reducción gradual de la tasa del Impuesto a las
Transacciones Financieras. El impuesto se determinará aplicando sobre el valor de la operación
afecta, conforme a los establecido en el artículo 12° de la Ley, las alícuotas siguientes:
m. (Artículo 10° de la Ley N° 28194, sustituido por el artículo 3° del Decreto Legislativo
N° 975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de 2007).
n. Artículo 11°.- De las exoneraciones
o. Están exoneradas del impuesto, durante el plazo de vigencia de éste, las operaciones que se
detallan en el Apéndice del presente dispositivo.
p. Primer párrafo del artículo 11° de la Ley N° 28194, sustituido por el artículo 4° del
Decreto Legislativo N° 975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de
marzo de 2007).
La base imponible está constituida por el valor de la operación afecta conforme a lo establecido en el
artículo 9°, sin deducción alguna, debiendo además considerarse lo siguiente:
a. En el caso del inciso c) del artículo 9°, la alícuota del Impuesto se aplicará sobre el valor
nominal del cheque de gerencia, certificado bancario, cheque de viajero u otro instrumento
financiero.
b. En el caso del inciso g) del artículo 9°, la base imponible está constituida por los pagos
realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, en la parte
que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente.
Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria o, en su defecto, el último publicado. Tratándose de
monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institución, se deberá considerar el tipo de
cambio promedio ponderado compra fijado de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
El impuesto determinado por aplicación de la alícuota establecida en el artículo 10° será expresado
hasta con dos decimales.
(Inciso d) del artículo 14° de la Ley N° 28194, sustituido por el artículo 5° del Decreto
Legislativo N° 975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo
de 2007)
e. Al ordenar el giro o envío de dinero, en el supuesto previsto en el numeral 1 del inciso e) del
artículo 9°.
f. Al ordenar el giro o envío de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o enviado, en el
supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del artículo 9°.
g. Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del artículo
9°.
h. Al cierre del ejercicio, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artículo 9°.
i. Al efectuar o poner a disposición el pago o donación, en los supuestos a que se refieren los
incisos h) e i) del artículo 9°.
j. Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del artículo 9°.
a. Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artículo 9°.
Tratándose de cuentas abiertas a nombre de más de una persona, ya sea en forma
mancomunada o solidaria, se considerará como titular de la cuenta a la persona natural o
jurídica, sociedad conyugal, sucesión indivisa, asociación de hecho de profesionales, comunidad
de bienes, fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fideicomisos de
titulización, el fideicomitente en los fideicomisos bancarios, consorcio, joint venture u otra
forma de contrato de colaboración empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo
nombre figure en primer lugar. Tratándose de fideicomisos bancarios, de existir pluralidad de
fideicomitentes, se considerará titular a aquél designado en el acto constitutivo del fideicomiso
para cada una de las cuentas. De no establecerlo el acto constitutivo, se considerará titular a
aquél cuyo nombre figure en primer lugar en el acto constitutivo. Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión de la Superintendencia de
Banca y Seguros, se establecerán los criterios y condiciones que sean necesarios para efecto de
la aplicación del Impuesto en caso de los fideicomisos bancarios.
El titular será, asimismo, el único autorizado a efectuar la deducción a que se refiere el artículo
19°.
b. Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de
hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión, fideicomisos bancarios o de titulización, así como los consorcios, joint ventures, u
otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente
que:
b.1) Realicen los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso b) del
artículo 9°.
b.2) Adquieran los cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u
otros instrumentos financieros a que se refiere el inciso c) del artículo 9°.
b.3) Ordenen la recaudación o cobranza, respecto de las operaciones a que se refiere el
inciso d) del artículo 9°.
b.4) Ordenen los giros o envíos de dinero, respecto de las operaciones a que se refiere
el numeral 1 del inciso e) del artículo 9°.
b.5) Ordenen los giros o envíos de dinero, así como las que reciban los fondos en calidad
de beneficiarias, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 2 del inciso e)
del artículo 9°.
b.6) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artículo 9°, sin
perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendrá quien ordene la entrega o reciba los
fondos, por las operaciones que ha realizado con el organizador.
b.7) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artículo 9°.
b.8) Reciban los pagos o fondos a que se refieren los incisos i) y j) del artículo 9°.
c. Las empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que realicen por
cuenta propia, a que se refiere el inciso h) del artículo 9°.
16.1 Son responsables del impuesto, en calidad de agentes retenedores o perceptores, según sea el
caso:
a. Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones señaladas en los incisos a), b), c), d),
numeral 1 del inciso e), e incisos i) y j) del artículo 9°.
b. Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas
de tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones
señaladas en el numeral 2 del inciso e) del artículo 9°.
La responsabilidad solidaria por la deuda tributaria surgirá cuando se debiten pagos de una cuenta en la
que no existen o no existían fondos suficientes para cubrir el Impuesto correspondiente a dichas
operaciones o cuando el agente de retención o percepción hubiere omitido la retención o percepción a
que estaba obligado.
16.3 El agente de retención o percepción deberá devolver al contribuyente las retenciones y/o
percepciones efectuadas en forma indebida o en exceso. Para tal efecto, compensará la devolución
efectuada con el monto de las retenciones y/o percepciones que por el mismo Impuesto y en el mismo
mes haya practicado a otros contribuyentes. De quedar un remanente por compensar, lo deberá aplicar
a los pagos que le corresponda efectuar, en el mismo mes, en calidad de contribuyente.
16.4 Cuando el agente de retención o percepción hubiera efectuado pagos indebidos o en exceso a la
Administración Tributaria, compensará dichos pagos con el monto que, por el mismo Impuesto y en el
mismo mes tenga que realizar ante la Administración Tributaria, sea que correspondan a sus
operaciones propias o a retenciones o percepciones realizadas. De quedar un remanente por compensar,
lo deberá aplicar a los pagos de los meses siguientes.
Tratándose de operaciones realizadas en moneda extranjera, las compensaciones que deba efectuar el
agente de retención o percepción se realizarán al tipo de cambio vigente a la fecha en que se realizó el
pago indebido o en exceso.
a. Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones detalladas en los incisos a), b), c), d),
numeral 1 del inciso e), h), i) y j) del artículo 9°.
b. La Empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de
tercera categoría distinta a las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones señaladas
en el numeral 2 del inciso e) del artículo 9°.
c. Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de
hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión, fideicomisos bancarios o de titulización, así como los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente
que:
c.1) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artículo 9°.
c.2) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artículo 9°.
2. Monto acumulado del Impuesto retenido o percibido, respecto de las operaciones del
inciso a) del artículo 9°.
(Ver el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 975, publicado el 15 de marzo de 2007, el que
entrará en vigencia a partir del 01 de enero de 2008, el cual sustituye el segundo párrafo del
artículo 17°. de la Ley N° 28194).
18.1 Si un contribuyente presenta la declaración jurada a que se refiere el segundo párrafo del artículo
11° y, posteriormente, determina que no le corresponde la exoneración invocada, comunicará tal hecho a
la empresa del Sistema Financiero incluyendo el monto de la deuda tributaria correspondiente, de
acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. Con dicha comunicación, la empresa del Sistema
Financiero, procederá a efectuar los débitos respectivos por concepto del Impuesto.
18.2 Cuando los contribuyentes realicen operaciones gravadas a través de cuentas que conforme a la ley
deben destinarse exclusivamente a la realización de operaciones exoneradas, deberán presentar una
declaración jurada a la empresa del Sistema Financiero, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
de ocurrido el hecho, de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. Con dicha declaración, las
empresas del Sistema Financiero procederán a efectuar los débitos respectivos por concepto del
Impuesto.
18.3 En los supuestos a que se refieren los numerales anteriores, el impuesto retenido o percibido será
declarado y pagado por la empresa del Sistema Financiero, conjuntamente, con el impuesto que
corresponda a las operaciones realizadas en la fecha en que efectúe la retención o percepción. Los
intereses moratorios que correspondan deberán ser abonados por el contribuyente mediante pago
directo a la SUNAT.
El Impuesto a que se refiere la presente Ley será deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Artículo 20.- Del órgano administrador del impuesto y del destino de su recaudación
23.1 La presente Ley entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El
Peruano”.
23.2 Se deberá utilizar Medios de Pago en las obligaciones previstas en el artículo 3°, que se contraigan
a partir de la vigencia de la presente Ley.
23.3 El Impuesto establecido en el Capítulo III sólo regirá hasta el 31 de diciembre de 2006.
DISPOSICIONES FINALES
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se dictarán las normas
reglamentarias que sean necesarias para la aplicación de la presente Ley.
Los contribuyentes que gocen del beneficio de estabilidad tributaria según la cual no les sea de
aplicación los impuestos que se creen con posterioridad a la suscripción del convenio o contrato
respectivo, deberán acreditar su condición a los agentes de retención o percepción del Impuesto de
conformidad con lo establecido por el Reglamento.
A la deuda tributaria por concepto del Impuesto correspondiente al mes de marzo, no le será aplicable
los intereses a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario, que se generen hasta el día en que
se efectúe la regularización, cuando los agentes de retención o percepción, por causa debidamente
justificada, durante dicho mes no hubieran efectuado la retención o percepción respectiva.
Para dicho efecto, los mencionados agentes deberán regularizar la declaración y el pago del referido
Impuesto hasta el último día del vencimiento de las obligaciones tributarias de liquidación mensual a su
cargo correspondiente a las operaciones gravadas realizadas en el mes de marzo, de acuerdo al
cronograma aprobado por la SUNAT.
Los agentes de retención o percepción que no puedan repetir el pago del citado Impuesto contra los
respectivos contribuyentes, quedarán eximidos de la responsabilidad solidaria a que se refiere el
numeral 16.1 del artículo 16°.
Lo señalado en la presente disposición también será de aplicación a los contribuyentes respecto de los
cuales no se hubiera realizado la retención o percepción correspondiente al Impuesto generado durante
el primer mes de vigencia del mismo y siempre que los agentes de retención o percepción no pudieran
ejercer el derecho de repetición.
Las cuentas abiertas hasta el día anterior a la fecha de entrada en vigencia del Impuesto en las que se
acredite remuneraciones o pensiones en virtud de contratos celebrados entre el empleador y la
empresa del Sistema Financiero se consideran, automáticamente, habilitados sin carácter de
exclusividad, a efectos de la exoneración establecida en el inciso c) del Apéndice.
En estos casos, la empresa del Sistema Financiero no está obligada a exigir la presentación de la
declaración jurada a que se refiere el segundo párrafo del artículo 11°.
Las empresas del Sistema Financiero deberán devolver a los trabajadores o pensionistas el Impuesto a
las Transacciones Financieras cuyo débito sea indebido en aplicación de lo establecido en la sexta
disposición final.
La exoneración establecida en el inciso c) del Apéndice también es aplicable a los débitos que el
trabajador o pensionista hubiese realizado a partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de
remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese acreditado algún monto durante el mes de
febrero de 2004, y hasta dicho monto.
No es de aplicación para el Impuesto a las Transacciones Financieras lo dispuesto por la Ley Nº 26432
y lo dispuesto en el inciso b) de la Primera Disposición Final de la Ley Nº 28129.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente de Consejo de Ministro y por el Ministro de
Economía y Finanzas se dictará, en un plazo máximo de 120 días, el Plan Nacional de Austeridad para el
período 2004 - 2006.
En Lima, a los veinticinco días del mes de marzo de dos mil cuatro.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticinco días del mes de marzo del año dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
CARLOS FERRERO
Presidente del Consejo de Ministros
APÉNDICE
c) La acreditación o débito en las cuentas que el empleador solicite a la Empresa del Sistema
Financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carácter exclusivo, para el
pago de remuneraciones o pensiones.
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estará
exonerada la acreditación de las remuneraciones o pensiones, así como los débitos hasta el
límite de las remuneraciones o pensiones abonadas.
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el párrafo anterior la Empresa
del Sistema Financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o
pensionistas en cuentas abiertas a nombre de éstos y siempre que sea la misma Empresa del
Sistema Financiero quien efectúe el pago.
Por remuneraciones o pensiones se entenderá todo concepto que se considere como renta de
quinta categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a
este último impuesto.
d) La acreditación o débito en las cuentas de Compensación por Tiempo de Servicios - CTS y los
traslados de los depósitos a que se refiere el artículo 26° del Texto Único Ordenado de la Ley
de Compensación por Tiempo de Servicios aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-97-TR y
normas modificatorias.
f) La acreditación o débito en las cuentas que las empresas del Sistema Financiero mantienen
entre sí y con el Banco Central de Reserva del Perú, siempre que no se destinen a las
operaciones gravadas señaladas en el inciso h) del artículo 9°.
g) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las administradoras
de redes de cajeros automáticos, operadores de tarjetas de crédito, débito y de minoristas u
operadoras de otras tarjetas reconocidas como Medio de Pago para realizar compensaciones
por cuenta de empresas del Sistema Financiero nacionales o extranjeras, originadas en
movimientos de fondos efectuados a través de dichas redes u operadoras, así como las
transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas.
También están exonerados la acreditación o débito en las cuentas utilizadas exclusivamente por
las empresas de Transferencia de Fondos para el envío y transferencia de fondos por cuenta de
quienes ordenen los giros o envíos de dinero.
h) La acreditación o débito en las cuentas del Fondo de Seguro de Depósito a que se refiere el
artículo 144° de la Ley General, exclusivamente respecto de los aportes que reciba, las
inversiones que realice y los desembolsos que efectúe a favor de los depositantes asegurados.
i) La acreditación o débito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan,
mantienen las Bolsas de Valores en las empresas del Sistema Financiero, destinadas a la
administración del fondo de garantía.
j) La acreditación o débito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan,
mantienen las instituciones de compensación y liquidación de valores en las empresas del
Sistema Financiero, destinadas a la administración de los fondos bursátiles de conformidad a
las normas contables de las instituciones de compensación y liquidación de valores aprobadas
por CONASEV.
k) La acreditación o débito en las cuentas que de conformidad con las normas que las regulan,
las Bolsas de Productos mantienen en empresas del Sistema Financiero, destinadas al proceso
de liquidación de operaciones realizadas en los mecanismos de bolsa, a la administración de
garantías, así como al fondo de garantía.
l) La acreditación o débito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que
las regulan, las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las sociedades corredoras de
productos mantienen en Empresas del Sistema Financiero, destinadas a las operaciones de
intermediación en el Mercado de Productos, en los mecanismos de bolsa autorizados por
CONASEV o fuera de éstos. Asimismo, la acreditación o débito que se realice en las demás
cuentas de las operaciones de intermediación que conforme al Plan de Cuentas de las
Sociedades Corredores de Productos corresponden a las actividades directamente relacionadas
con la intermediación.
ll) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas, exclusivamente, por las Empresas de
transporte, custodia y administración de numerario a que se refiere el artículo 17° de la Ley
General para efectuar los pagos de pensiones ordenados por la Oficina de Normalización
Previsional – ONP.
m) La acreditación o débito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas
que los regulan, los agentes de intermediación mantienen en las Empresas del Sistema
Financiero, destinadas para las operaciones de intermediación en el Mercado de Valores, en
mecanismos centralizados de negociación autorizados por CONASEV o fuera de éstos.
Asimismo, la acreditación o débito que se realice en las demás cuentas operativas que conforme
al Plan de Cuentas de los agentes de intermediación corresponde a las actividades directamente
relacionadas con la intermediación.
q) Los débitos en la cuenta del cliente por concepto del Impuesto, gastos de mantenimiento de
cuentas y portes.
s) La acreditación o débito en las cuentas que las compañías de seguros y reaseguros utilicen
exclusivamente para el respaldo de las Reservas Técnicas, Patrimonio Mínimo de Solvencia y
Fondos de Garantía, incluyendo la adquisición de activos para dicho fin; así como la acreditación
o débito para el pago de las rentas vitalicias, las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y
gastos de sepelio.
t) La acreditación o débito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos de Inversión,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Propósito Especial y
Fondos Colectivos mantienen en empresas del Sistema Financiero exclusivamente para el
movimiento de los fondos constituidos por oferta pública, patrimonios de propósito exclusivo
que respalden la emisión de valores por oferta pública, y fondos constituidos por los aportes de
los asociados de las empresas administradoras de fondos colectivos, respectivamente.
(Inciso t) del Apéndice de la Ley N° 28194, sustituido por el artículo 7° del Decreto
Legislativo N° 975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo
de 2007).
v) La renovación de créditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no implique
una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la Empresa del Sistema Financiero.
Preguntas Frecuentes
1. ¿Están gravados los saldos de remuneraciones abonadas, por ejemplo en marzo, y que se
utilicen en abril?
No. Es importante saber que el saldo no utilizado de remuneración por un mes se acumula hacia
los otros meses, hasta que sea agotado.
Por ejemplo, si en el mes de marzo le depositaron remuneraciones por S/.1,000 y retiró S/.800,
ambos movimientos estarán exonerados. Asimismo, si en el mes de abril le depositan
remuneraciones por S/. 1,000 y retira S/. 1,200, este retiro estará totalmente exonerado, ya
que se compone del saldo de remuneración exonerada de marzo (S/. 200) más el de abril (S/.
1,000).
2. Tengo un cheque por S/. 2,500. ¿Al cobrarlo en el banco pagaré el ITF?
No, los cobros de cheques no están gravados con el ITF. Si me acerco a ventanilla a cobrar un
cheque S/. 2,500, esa será la cantidad de dinero en efectivo que me entregarán.
No. El ITF grava los depósitos o retiros de dinero desde la vigencia del impuesto, no los ahorros
por si mismos. Hay que recordar que el ITF no grava los saldos de los ahorros, si no movimientos
de dinero en cuentas.
En principio todo retiro de dinero de una cuenta, sin importar el motivo que lo origine, se
encuentra afecto al ITF, salvo que dicha cuenta se encuentre exonerada.
En tal sentido, si se realizan débitos automáticos con cargo a una cuenta exonerada, como por
ejemplo la cuenta de remuneraciones, estos se encontrarán exonerados del ITF.
5. ¿Están gravados los depósitos en una cuenta de dinero enviado desde el exterior?
Sí. Todo depósito de dinero que se realice en una cuenta abierta en el Sistema Financiero
Nacional está afecto al ITF.
6. ¿Existe un monto mínimo para cobrar el impuesto en vista del redondeo que se aplica para
el cálculo del ITF?
La Ley Nº 28194 establece que para el cálculo del impuesto sólo se considerarán dos decimales.
En tal sentido, para los importes menores a S/. 12.50, no existirá impuesto a cobrar debido al
procedimiento de truncamiento (considerando la alícuota aplicable de 0.08% durante el
ejercicio 2007).
7. ¿El pago de la comisión que cobran los bancos por los servicios públicos cancelados en su
ventanilla, está afecta al ITF?
Sí, debido a que los mismos constituyen pagos en efectivo realizados a empresas del Sistema
Financiero Nacional.
Sin embargo, considerando la pregunta anterior, las comisiones que sean menores a S/. 12.50 no
pagarán ITF (considerando la alícuota aplicable de 0.08% durante el ejercicio 2007).
8. Me desempeño como trabajadora independiente, por lo cual la empresa para la que trabajo
me deposita en mi cuenta de ahorros y expido mis recibos por honorarios. ¿Puede esta
cuenta exonerarse y nombrarse como cuenta de remuneraciones?
No, dado que la renta abonada pertenece a la cuarta categoría. Sólo están exonerados los
depósitos y retiros de remuneraciones consideradas como de quinta categoría para efectos del
Impuesto a la Renta.
Sí. Sólo está exonerado el depósito de las remuneraciones, pensiones y CTS en la cuenta del
trabajador.
Sí. Se encuentran gravados los giros o envíos de dinero efectuados a través de una Empresa del
Sistema Financiero, una Empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad
generadora de renta de tercera categoría.
11. ¿Están gravadas las transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior desde una
cuenta del Sistema Financiero Nacional ?
12. Los cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes están gravados con el ITF?
No, los débitos en la cuenta del cliente referidos exclusivamente a gastos de mantenimiento de
cuentas y portes están exonerados al no estar relacionados a operaciones específicas.
13. Los cargos bancarios por chequera, comisiones, etc., están gravados con el ITF?
14. ¿Está gravado con el ITF el pago en efectivo realizado al banco por letras en cobranza
libre de empresas que no forman parte del Sistema Financiero Nacional?
No, en la medida que no constituye un pago realizado a una empresa del sistema financiero. En
los pagos por letras en cobranza libre, el banco realiza la cobranza de documentos o títulos
valores por cobrar que pertenecen a empresas que, por lo general, no forman parte del Sistema
Financiero Nacional
15. ¿Qué empresas deben retener el ITF por los pagos que realicen y sobre qué montos?
El ITF es un impuesto que será cobrado sólo por los agentes de retención o percepción que se
señalan en el artículo 16º del la Ley Nº 28194.
Estos agentes de retención o percepción son básicamente las empresas del sistema financiero,
las empresas de transferencia de fondos y empresas que realicen envíos de dinero.
Cabe señalar que todos los importes que se paguen o se cobren deberán hacerse por los
importes totales, siendo el agente de retención o percepción quien realizará el cobro del ITF al
respectivo contribuyente.
16. ¿Qué sucede si la empresa compensa cuentas por cobrar contra cuentas por pagar de un
mismo cliente, se debe pagar el ITF? ¿Se puede deducir como gasto?
Las compensaciones están permitidas hasta un tope del 15% del total de pagos realizados en un
ejercicio gravable. El exceso pagará el ITF.
Para efectos de bancarización, la obligación se aplica para el pago de toda suma de dinero
exclusivamente. Las compensaciones, al no implicar pagos de sumas de dinero, no están incluidas
en la obligación de utilizar medios de pago.
Las obligaciones se deberán cancelar por los montos totales, sin deducción alguna por el ITF.
Cuando ingrese o salga el dinero de las cuentas, la empresa del Sistema Financiero procederá a
cobrar el ITF, al titular de la cuenta.
En el ejemplo, el alquiler que se depositará en efectivo deberá ser siempre S/. 500.00. El banco
será quien cobre los S/. 0.40 por concepto de ITF al titular de la cuenta, pues es el
contribuyente de dicho impuesto.
18. ¿El pago de mi tarjeta de crédito por Internet con cargo a mi cuenta de remuneraciones
está gravado por el ITF?
19. Si tengo una cuenta de remuneraciones en Nuevos Soles y una cuenta de ahorros en
Dólares en el mismo Banco, ¿las transacciones de compra de dólares de mi cuenta de
remuneraciones en Nuevos Soles con abono a mi cuenta de ahorros en dólares, estarían
gravadas?
En este ejemplo, estará exonerada la salida del dinero desde la cuenta de remuneraciones. El
ingreso a la cuenta de dólares estará exonerado siempre que los fondos se transfieran desde
una cuenta del mismo titular.
20. ¿Qué constancia emitirán los bancos para acreditar la retención o percepción del ITF?
Los bancos entregarán anualmente una constancia de retención del ITF, en la que constará el
impuesto retenido por cada cuenta bancaria del contribuyente por las operaciones gravadas.
En cambio, respecto a las operaciones realizadas sin utilizar cuenta bancaria, el banco
entregará una constancia en la oportunidad en que se realice la operación. No existirá obligación
de emitir una constancia anual.
Estas constancias de retención constituirán el sustento para la deducción de gasto por concepto
de ITF en las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta Anual.
21. ¿Qué documentos bancarios deben conservar los contribuyentes referidos a la retención o
percepción del ITF?
Los contribuyentes deberán conservar las constancias de retención expedidas por las empresas
del Sistema Financiero, con las que sustentarán la deducción como gasto del ITF a que tienen
derecho.
Asimismo, deberán conservar los comprobantes que acrediten la utilización de medios de pago
para aquellos pagos realizados a partir de S/. 5,000 o US$ 1,500 (1).
22. ¿En qué parte de la Ley se establece la exoneración al ITF del pago en efectivo de
servicios públicos?
El pago en efectivo de servicios públicos no se encuentra exonerado sino inafecto del ITF al no
estar incorporado dentro de los hechos imponibles del impuesto señalados en el artículo 9° de la
Ley Nº 28194. Por tal motivo, no existe mención expresa a dicha operación en el texto de la
norma.
23. ¿Cómo opera la exoneración al ITF en el pago de impuestos por importación realizados por
los Agentes de Aduanas?
En tal sentido, la acreditación o débito en las cuentas que utilicen los Agentes de Aduana
exclusivamente para el pago de deuda tributaria de sus comitentes está exonerado del ITF.
24. En caso una empresa tenga varias cuentas en un mismo banco y realice transferencias
entre ellas, ¿se gravarán estas operaciones?
No. El ITF no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una
misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas
del Sistema Financiero.
No. El ITF no grava a los pagos de préstamos realizados a empresas que no forman parte del Sistema
Financiero Nacional.
Sin embargo, el constructor deberá pagar el ITF por el depósito del dinero en su cuenta.
(1) A partir del 01 de enero de 2008, de acuerdo al Decreto Legislativo N° 975, el monto a partir del
cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares
norteamericanos (US $1,000).
LEY DE BANCARIZACION
Si bien es cierto que la ley de bancarización sólo señala que se deberán utilizar Medios de Pago para
pagar las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/ 5000.00 (A
partir del 01.01.2008 será S/ 3,500.00), para el caso de las operaciones realizadas en Moneda Nacional.
Considero que por principio de entidad estos pagos deben realizarse de la empresa obligada hacia la
empresa proveedora. Si por algún motivo se utilizó la cuenta de un tercero para realizar la cancelación
de la deuda, como lo señala el forista, sugiero que la contabilidad de la empresa debería reflejar tal
situación.
Lamentablemente por tratarse de un tema reciente, aún, no hay jurisprudencia del tema que nos
permita actuar correctamente en casos como este.
También se pregunto:
¿Qué puedo hacer para no perder la devolución del IGV?
No puedo garantizar que la sugerencia vertida evitará que pierdas la devolución del IGV. Pero considero
que ayudará en algo.
En el post no se menciona el motivo por el cual se utilizó la cuenta de un tercero para realizar la
transferencia de cuenta, por lo cual asumiré que se hizo por acuerdo de los propietarios.
- Refleja en tu Libro de Actas la toma de decisión de los socios en la cual se acuerda utilizar la cuenta
del tercero para cumplir con la obligación generada por la compra del bien.
- Elabora un documento en la cual firme el tercero y el representante legal de la empresa, acordando la
utilización de la cuenta del tercero para realizar la transferencia de cuenta.
- Refleja en tu Libro de Caja y Bancos las operaciones que permitieron que la cuenta del tercero realice
la transferencia de cuenta.
El pago que un importador efectúe a su proveedor a través del agente de aduanas, utilizando para ello los
Medios de Pago autorizados por el Decreto Legislativo N° 939, otorgará derecho a deducir gasto y crédito
fiscal, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan la
materia.
INFORME N° 029-2004-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el pago efectuado por el importador al proveedor de los servicios portuarios y de transporte a
través del agente de aduanas (esto es, que el importador acredite dinero en la cuenta del agente de aduana a
fin que éste último, a su vez, lo haga en la cuenta del proveedor del servicio), otorga derecho a deducir crédito
fiscal o gasto, según corresponda.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N° 939, que dicta medidas para la lucha contra la evasión y la informalidad, publicado el
5.12.2003, y normas modificatorias(1).
Reglamento del Decreto Legislativo N° 939, Decreto Supremo N° 190-2003-EF, publicado el 24.12.2003(2) (en
adelante, el Reglamento).
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que el proveedor de los servicios portuarios y de transporte a que alude la presente
consulta se encuentra domiciliado en el país, y que el mismo ha facturado tales servicios al importador.
De acuerdo a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 939, las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el
artículo 4°(3) se deberán pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el artículo 5°, aún cuando se
cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Por su parte, el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 939 detalla los Medios de Pago a través de Empresas del
Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos previstos en el citado artículo 3°(4):
Depósitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
Órdenes de pago.
Cheques con la cláusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al
amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.
De otro lado, el primer párrafo del artículo 8° del Decreto Legislativo N° 939 dispone que, para efectos
tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o
créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios, aún cuando se acredite o verifique
la veracidad de las operaciones o quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, cuando se pague cualquier tipo de obligación mediante la
entrega de dinero por un monto superior al que se refiere el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 939, aún
cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dicho monto, deberá utilizarse los Medios de Pago
detallados en el artículo 5° del citado Decreto Legislativo. En este caso, la cancelación de dichas obligaciones
utilizando los referidos Medios de Pago dará derecho, entre otros, a deducir gasto o crédito fiscal, siempre
que se cumplan con los requisitos que para ello contemplan las normas pertinentes.
Ahora bien, ni el Decreto Legislativo N° 939 ni su Reglamento han dispuesto que para efecto de no perder el
derecho a deducir gasto, costo o crédito, entre otros, el pago deba ser efectuado directamente, por ejemplo,
al proveedor del servicio, sin la utilización de intermediarios; sino que únicamente señalan que dicho pago
deberá ser realizado empleando alguno de los Medios de Pago autorizados.
En consecuencia, en caso que un importador realice un pago a su proveedor a través del agente de aduanas
(abonando el dinero en la cuenta de éste último para que, a su vez, el agente de aduana lo haga en la cuenta del
proveedor), utilizando para ello los Medios de Pago autorizados por el Decreto Legislativo N° 939; dicho pago
otorgará derecho a deducir gasto y crédito fiscal, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que regulan la materia.
CONCLUSIÓN:
El pago que un importador efectúe a su proveedor a través del agente de aduanas, utilizando para ello los
Medios de Pago autorizados por el Decreto Legislativo N° 939, otorgará derecho a deducir gasto y crédito
fiscal, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan la
materia.
(1) El numeral 20.1 del artículo 20° del Decreto Legislativo N° 939, sustituido por el Decreto Legislativo N°
946 (publicado el 27.1.2004), señala que el Decreto Legislativo N° 939 entrará en vigencia el 1.1.2004, con
excepción del Capítulo III que entrará en vigencia el 1.3.2004.
El Capítulo III antes referido regula el Impuesto a las Transacciones Financieras, para luchar contra la
evasión y ampliar la base tributaria.
(2) La vigencia del referido reglamento está supeditada a la entrada en vigencia de los correspondientes
capítulos del Decreto Legislativo N° 939.
(3) El artículo 4° del citado Decreto Legislativo dispone que mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas se fijará el monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago, el cual
no podrá ser menor a una cuarta parte de la Unidad Impositiva Tributaria (1/4 UIT) ni mayor a dos Unidades
Impositivas Tributarias (2 UIT). Dichas norma también podrá establecer montos específicos atendiendo al
tipo de obligación.
Ahora bien, mediante la Primera Disposición Final del Reglamento se fijó el monto a partir del cual se deberá
utilizar Medios de Pago durante el ejercicio gravable 2004: cinco mil nuevos soles (S/. 5,000) o mil quinientos
dólares americanos (US$ 1,500), según la moneda en la cual se pactó la obligación.
(4) De acuerdo al artículo 4° del Reglamento, la Superintendencia de Banca y Seguros deberá publicar
anualmente en su página web, a más tardar el 31 de diciembre de cada año, la relación de los Medios de Pago
existentes y de las Empresas del Sistema Financiero autorizadas a operar con ellos, de conformidad con lo
establecido en el artículo 5° del Decreto Legislativo. Cualquier modificación de dicha relación se deberá
publicar en la misma página, con expresa mención de la fecha a partir de la cual entra en vigencia y con una
anticipación no menor de cinco (5) días hábiles.
g) Cheques con la cláusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente,
emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de
Títulos Valores(3).
Al respecto, el inciso e) del artículo 1° del Reglamento de la Ley N.° 28194 define como “depósito en
cuenta” a la acreditación de dinero en una cuenta determinada, sea que provenga de la entrega de
dinero en efectivo o de la liquidación de un instrumento financiero, no comprendiendo a los
instrumentos financieros entregados en custodia o garantía. De otro lado, el primer párrafo del artículo
8° de la Ley N.° 28194 dispone que, para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar
Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios.
Añade el citado artículo que, para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá tener en
cuenta, adicionalmente, lo siguiente:
a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado
de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificación del Medio de Pago utilizado se deberá
realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que generó la obligación.
b) En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las normas
sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción
Municipal, la verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago
correspondiente a la operación que generó el derecho. Como puede apreciarse de las normas antes
glosadas, cuando se pague cualquier tipo de obligación mediante la entrega de dinero por un monto igual
o superior a los que se refiere el artículo 4° de la Ley N.° 28294, aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos, deberá utilizarse los Medios de Pago detallados en el artículo
5° de la mencionada Ley. En este caso, la cancelación de dichas obligaciones utilizando los referidos
Medios de Pago dará derecho, entre otros, a deducir gasto o crédito fiscal, siempre que se cumplan con
los requisitos que para ello contemplan las normas pertinentes. A tal efecto, la verificación del Medio
de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que
genere la obligación o el derecho.
________________________________________________
3 Asimismo, dispone que los Medios de Pagos antes señalados son aquellos a que se refiere la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, Ley N.° 26702, y normas modificatorias; y que, mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando,
entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
Así pues, en lo que corresponde al primer supuesto, en el momento en que se cumple con el pago
correspondiente a la operación que genera la obligación se utilizó cheques emitidos a nombre de los
proveedores sin las cláusulas “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente, por
lo que no se habría utilizado el depósito en cuenta ni otro de los Medios de Pago a que se refiere el
artículo 5° de la Ley N.° 28194, en cuya virtud no se ha cumplido con la exigencia legal establecida en
esta norma. En lo que corresponde al segundo supuesto, en el que el pago se ha realizado depositando un
cheque en las cuentas bancarias del proveedor o de un tercero que ordene el proveedor, sí se estaría
empleando el depósito en cuenta, y por ende se habría cumplido con la obligación de utilizar un Medio de
Pago a que se refiere la Ley N.° 28194, porque se ha acreditado dinero en una cuenta
proveniente de la liquidación de un instrumento financiero. Adicionalmente, cabe indicar que ni la Ley
N.° 28194 ni su Reglamento han dispuesto que para efecto de no perder el derecho a deducir gasto,
costo o crédito, entre otros, el pago deba ser efectuado directamente al proveedor del servicio, sin la
utilización de intermediarios, pudiendo ser incluso a un tercero que ordene el proveedor, siendo que la
normativa únicamente señala que dicho pago deberá ser realizado empleando alguno de los Medios de
Pago autorizados(4).
Finalmente, en relación con el tercer supuesto, en el cual los cheques son cobrados por un tercero o
empleado de la empresa emisora y luego el efectivo es depositado en las cuentas bancarias del
proveedor o de un tercero designado por este último, debe determinarse el Medio de Pago utilizado
cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que genere la obligación, esto es, cuando se
efectúa el pago al proveedor o al tercero designado por éste. Así pues, dado que cuando se efectúa el
pago al proveedor o al tercero designado por éste se utiliza el depósito en cuenta (proveniente de la
entrega de dinero en efectivo), se habría cumplido con la exigencia legal de utilizar un
Medio de Pago a que se refiere la Ley N.° 28194.
CONCLUSIONES:
1. No se considera depósito en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin
las cláusulas “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente; y, los cheques son
emitidos a nombre de los proveedores y recepcionados por éstos, siendo endosados y depositados en su
cuenta corriente, en cuya virtud no se ha cumplido con la obligación de utilizar Medio de Pago, a que se
refiere la Ley N.° 28194.
_2. Se considera depósito en cuenta, y por ende cumplida la obligación de utilizar Medio de Pago,
cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las cláusulas “no negociables”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente; y,
a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias del proveedor, o de un
tercero designado por este último.
b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empresa emisora y luego el efectivo es
depositado en las cuentas bancarias del proveedor o de un tercero designado por este último.
BANCARIZACIÓN
1. Un contratista emite su factura por valorización de avance de obra por S/. 100,000
(incluye IGV) y el cliente le emite su factura por descuento de Materiales y combustibles
por S/. 20,000 (incluye IGV), en consecuencia el cliente le gira un cheque por S/. 80,000
para cancelar la diferencia.
¿SUNAT valida el crédito fiscal del IGV de los S/. 20,000 o es necesario girar cheques
independientes; el cliente por S/. 100,000 para cancelar la factura del contratista y el
contratista por S/. 20,000 para cancelar la factura del cliente?
Las normas de bancarización exigen que todo pago de sumas de dinero a partir de S/. 3,500 ó USD
1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de pago (1).
En tal sentido, las compensaciones o consolidaciones de deudas, en la medida que no constituyen pagos
de sumas de dinero, se podrán seguir efectuando, sin perjuicio tributario alguno.
Sólo para efectos del ITF, los pagos compensados que excedan el 15% del total de pagos realizados en
el ejercicio, deberán pagar el ITF.
2. ¿Puedo utilizar el crédito fiscal de una factura que ha sido emitida pero no pagada? ¿Cómo
debería rectificar en caso no pague mi obligación utilizando medios de pago válidos?
Las reglas para sustentar y deducir gastos para efectos del Impuesto a la Renta, o de utilización del
crédito fiscal para efectos del IGV, no se han alterado por la norma de bancarización. Sólo se ha
agregado un requisito adicional que se deberá verificar al momento de realizar el pago de la obligación.
En tal sentido, si verifico que tengo una obligación por montos a partir S/.5,000 ó USD 1,500 (1) que ha
sido pagada sin utilizar un medio de pago autorizado, se deberá rectificar la declaración jurada del
Impuesto a la Renta o del IGV que corresponda.
El cómputo se debe realizar por cada obligación, en este caso específico, por el importe de la
remuneración que corresponda a cada trabajador.
5. ¿Qué sucede si mi empresa tiene las cuentas corrientes cerradas? ¿Puedo utilizar medios
de pago en esta situación?
El hecho que no pueda utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques personales,
no me impide utilizar los demás medios de pago que ofertan las empresas del sistema financiero.
Por ejemplo, puedo cancelar a mis proveedores depositándoles lo adeudado en las cuentas que
ellos señalen, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre
otros medios de pago que son validos por las normas de bancarización.
7. ¿Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del crédito fiscal contenida en una factura de
S/. 5,000 que ha sido pagada una parte en efectivo y la otra a través de un Medio de
Pago?
Se pierde el derecho a utilizar el crédito fiscal únicamente por la parte del pago realizado sin utilizar
Medios de Pago, manteniendo este derecho respecto del pago que se efectúe utilizando los Medios de
Pago indicados en la Ley N° 28194.
Similar condición es aplicable para ejercer el derecho a deducir gastos, costos, créditos o a efectuar
compensaciones, solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios indicados en el primer párrafo del artículo 8° de la Ley
N° 28194.
(1) A partir del 01 de enero de 2008, de acuerdo al Decreto Legislativo N° 975, el monto a partir
del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos Nuevos Soles (S/. 3,500) o
mil dólares norteamericanos (US$1,000).
LEY DE LEASING
CAPITULO I
- Del contrato de leasing -
Artículo 1º - Concepto. En el contrato de leasing el dador conviene transferir al tomador la tenencia de
un bien
cierto y determinado para su uso y goce, contra el pago de un canon y le confiere una opción de compra
por un precio.
Artículo 2º - Objeto. Pueden ser objeto del contrato cosas muebles e inmuebles, marcas, patentes o
modelos
industriales y software, de propiedad del dador o sobre los que el dador tenga la facultad de dar en
leasing.
Artículo 3º - Canon. El monto y la periodicidad de cada canon se determina convencionalmente.
Artículo 4º - Precio de ejercicio de la opción. El precio de ejercicio de la opción de compra debe estar
fijado en
el contrato o ser determinable según procedimientos o pautas pactadas.
Artículo 5º - Modalidades en la elección del bien. El bien objeto del contrato puede:
a) Comprarse por el dador a persona indicada por el tomador;
b) Comprarse por el dador según especificaciones del tomador o según catálogos, folletos descripciones
identificadas por éste;
c) Comprarse por el dador, quien sustituye al tomador, al efecto, en un contrato de comp raventa que
éste
haya celebrado;
d) Ser de propiedad del dador con anterioridad a su vinculación contractual con el tomador;
e) Adquiere por el dador al tomador por el mismo contrato o habérselo adquirido con anterioridad;
f) Estar a disposición jurídica del dador por título que le permita constituir leasing sobre él.
Artículo 6º - Responsabilidades, acciones y garantías en la adquisición del bien. En los casos de los
incisos a),
b) y c) del artículo anterior, el dador cumple el contrato adquiriendo los bienes indicados por el
tomador. El tomador
puede reclamar del vendedor, sin necesidad de cesión, todos los derechos que emergen del contrato de
compraventa. El
dador puede liberarse convencionalmente de las responsabilidades de entrega y de las garantías de
evicción y vicios
redhibitorios.
En los casos del inciso d) del artículo anterior, así como en aquellos casos en que el dador es fabricante,
importador, vendedor o constructor del bien dado en leasing, el dador no puede liberarse de la
obligación de entrega y
de la garantía de evicción y vicios redhibitorios.
En los casos del inciso e) del mismo artículo, el dador no responde por la obligación de entrega ni por
garantía
de evicción y vicios redhibitorios, salvo pacto en contrario.
En los casos del inciso f) se aplicarán las reglas de los párrafos anteriores de este artículo, según
corresponda a
la situación concreta.
La diferencia al tratar el tema y tener que considerar si es una modalidad o un subtipo, trae la
consecuencia de ser tratada.
Un tipo contractual puede presentar diversas modalidades, porque es flexible y los particulares
combinan diversas normaslegales para lograr una mayor adaptabilidad del instrumento legal a sus
necesidades. Puede presentar subtipos, que son modalidades a las que el legislador les da un rango
especial, de modo que solo pueden existir si se cumplen los requisitos establecidos por la ley.
Frente a una figura como el leasing, propia del sistemaanglosajón, el que legisla optará por la técnica de
un tipo flexible y adaptable, o bien establecer como lo hace la 24441 subtipos, en esta ultima el
denominado leasing de retro, donde hay una operación que comparte la finalidad financiera de este
contrato, pero difiere en su instrumentación técnica, lo cual no es suficiente para constituirlo en un
tipo distinto, es por ello que en la ley antes mencionada dispone que al no estar contemplado es atípico.
Esta atipicidad no se da en el Proyecto de reforma del códigocivil del 98, donde la figura es
contemplada como una modalidad lícita, en el art. 1159 inc e.
En ese proyecto se lo admite sin ninguna limitación especifica, ya que no lo considera un subtipo, sino
una modalidad, la única aclaración que trae es que el dador no responde por la obligación de la entrega ni
por la garantía de evicción y vicios redhibitorios, salvo pacto en contrario.
En la actualidad el lease back se encuentra regulado en la ley 25248 como una modalidad de leasing.
Leasing
Definición
Legalidad.
En tal camino, luego de dar una acabada interpretaciónde la aplicación del lease back en las fuentes y
jurisprudencias foráneas, el FARGOSI se enrola en la postura de considerar al contrato de lease
backcomo un contrato válido, dejando de lado a las interpretaciones de los autores que lo consideraban
inválido por ir, según su entender, en contra del ordenamiento argentino.
La razón por la cual se lo entendía violatorio del sistema argentino era que, en primer medida era un
contrato atípico, luego que este tipo de acuerdos, por considerarse que nos encontramos ante una venta
con pacto de retroventa viola la prohibición del art. 1380 del cod. Civil,
Agregan que pasaría en los casos de la obligación de restituir la cosa en caso de resolución del contrato,
conforme resultaría del juego coordinado de los arts. 216 del Cod,Com y 1204 y 793, parte ultima del
Cod.Civ., y la configuración de un supuesto de pacto comisorio mediando una prenda y fulminado por el
art. 3222 del Cod.Civ. [4]
La mayor oposición al instituto parte de la doctrina italiana, a las cuales FARGOSI refuta entendiendo
de que en esta operación el traspaso de la propiedad a quien concede el préstamo se produce
simultáneamente con la estipulación del contrato y no hay un crédito preexistente en cuya consecuencia
se transfiere el bien de garantía de la restitución. Agrega que como lo sostiene la jurisprudencia
italiana la validez de esta operación se explica por el efecto traslativo inmediato y no subordinado a
algún incumplimiento por parte de quien se mantiene en la utilización del bien.[5]
En argentina los críticos la consideran una operación de garantía, al entender que el lease back se da
solo cuando el empresarionecesita un préstamo y trasmite la propiedad del inmueble o de la cosa mueble
a un financista, para que este la de en locación al vendedor hasta el final de la restitución del préstamo.
De este modo el financista aparece garantizado con la propiedad del bien, pues si el deudor no paga su
deuda, se resuelve el arrendamiento y el bancoo la entidad financiera dispone libremente de la cosa de
su propiedad. Lo que desde su ópticaes una garantía no valida en nuestro derecho, pues importa crear
una garantía real innominada.[6]
La practica negocial plantea una relación tripartita, donde hay un sujeto titular del bien que lo da en
leasing, otro que es el dador del leasing, y otro que es el tomador.
En el leasing de retro en donde la cosa es propiedad del tomador del leasing, que la vende al dador y la
recibe luego en locación la relación aquí es bipartita, no existiendo acción por vicios , salvo pacto en
contrario.
A la cabeza de esta conclusión se encuentra FARGOSI " Respecto al lease back es cierto que
desaparece la formal relación de trilateralidad para convertirse en una bilateral".[7]
Análisis en la actualidad
En la actualidad el marco regulatorio se ha visto modificado a raíz del dictado de nuevas disposiciones
que, como era de suponer, también han introducido cambios en lo que atañe al régimen impositivo
aplicable. Nos referimos, concretamente, a la ley 25248 (BO: 14/6/2000), que fuera reglamentada por
el Poder Ejecutivo Nacional a través del decreto 1038/00 (BO: 14/11/2000).
La ley 25248 ha modificado sustancialmente el marco legal del "leasing", flexibilizando las regulaciones
que en esta materiadisponía la normativa anterior, es decir la ley 24441 en su Título II.
A efectos de nuestro análisis, resulta conveniente reseñar brevemente las disposiciones contenidas por
la norma derogada, de manera tal de comprender con mayor claridad los cambios operados por la nueva
ley.
En tal sentido, el artículo 27 de la ley 24441 se refería al contrato de "leasing" como aquel contrato de
locación de cosas al que se le agregara una opción de compra, satisfaciéndose a la vez los siguientes
requisitos:
a) Que el dador sea una entidad financiera o una sociedad que tenga por objeto la realización de estos
contratos o un fabricante o importador de cosas muebles destinadas al equipamiento de industrias,
comercios, empresas de servicios agropecuarios o actividades profesionales que el tomador utilice
exclusivamente con esta finalidad;
b) que tenga por objeto cosas muebles individualizadas compradas especialmente por el dador a un
tercero o inmuebles de propiedad del dador con la finalidad de locarlas al tomador;
c) que el canon se fije considerando la amortizaciónde la cosa, conforme a los criterios de contabilidad
generalmente aceptados;
d) que el tomador tenga la facultad de comprar la cosa, mediante el pago de un precio fijado en el
contrato que responda al valor residual de aquélla.
En lo que respecta a las operacionesde "sale & lease back", es decir aquellas en las cuales el tomador
del "leasing" vende previamente al dador el bien objeto de contrato, las mismas se encontraban
reguladas a través del decreto 873/97, aunque exclusivamente respecto de los contratos de "lease
back" de inmuebles. Esto es así en virtud de que el inciso b) del citado artículo 27 precedentemente
transcripto no contemplaba la posibilidad de efectuar estas transacciones respecto de bienesmuebles,
toda vez que para este caso excluía al tomador como sujeto al cual el dador podía comprar los bienes a
ser arrendados posteriormente.
Como ya señaláramos, la ley 25248 ha introducido diversas modificaciones con relación a las
características generales de los contratos que pueden celebrarse al amparode la misma; en lo que
interesa a nuestro análisis, excluidas las de índole impositiva, que veremos en el punto siguiente, es
importante señalar las siguientes:
- Sujetos: no existen limitaciones respecto de quienes pueden ser "dadores" de estos contratos, lo cual,
en principio, podría permitir la celebración de contratos con dadores no residentes en el país.
- Objeto: se incorpora a los bienes intangibles (marcas, patentes, modelos industriales, software) como
susceptibles de ser dados en "leasing", siempre que sean de propiedad del dador o éste tenga la
facultad de darlos en locación.
- Canon y precio de opción de compra: se eliminan las restricciones que la ley 24441 establecía respecto
de la forma en que debían determinarse estos conceptos. La nueva ley deja librado a las partes la
determinación del monto y la periodicidad de los cánones del contrato y respecto de la opción de
compra, sólo se requiere que se fije en el contrato o bien que sea determinable según procedimientos
pactados entre las partes.
- "Sale & lease back": se prevé expresamente esta modalidad de contratación, la cual ahora resulta
comprensiva de cualquier tipo de bien que pueda ser objeto de contrato de "leasing".
- Servicios y accesorios: se destaca que el precio de los servicios y accesorios necesarios para el
diseño, instalación, puesta en marcha y puesta a disposición de los bienes dados en "leasing" puede
integrar el valor de los cánones del contrato.
-Titulización: se prevé expresamente que el dador puede titulizar los créditos actuales o futuros por
canon o precio de ejercicio de la opción de compra.
Entrando en particular al tratamiento actual de la figura que se analiza en este informe, es preciso
aclarar que el lease back, como modalidad incorporada para los contratos de leasing en el art. 5 inc. e
de la nueva ley, es una figura que omite la fase previa, ya que el tomador no elige el bien, ni lo encarga al
dador para que lo compre, sencillamente porque ya lo tiene en su patrimonio.
Sin embargo no hay que descuidar que esta modalidad admite un cierto reparo en aspectos relativos a
que por ejemplo se preste a fraudes , como era cuando la empresa locataria diluye sus activos, lo que
puede ser grave en caso de quiebra, esta situación no fue tenida en cuanta hasta la sanción de la ley
actual, dado a que con la vigencia de la 24.441, al ser un contrato atípico, podría darse el caso de fraude
a los acreedores, si el sujeto era insolvente o a punto de serlo. Esto fue captado en primer termino por
el Proyecto de reforma al código civil de 1998, que lo somete a la inscripción registral, y luego pasa a
regularse en la nueva ley en su art. 9.
Otro inconveniente que se puede presentar es que esta modalidad se presta para obtener créditos o
financiaciones abusivas, que produzcan una gran concentración de las empresas en manos de los agentes
financieros.[8] Tal afirmación es combatida por Fargosi el que sostiene que " disentimos de tales
temperamentos porque implican tanto como dejar de lado la razón misma de la existencia y
reconocimiento del leasing en su concepción genérica , así como también las razones empresariales y de
técnicas modernas de financiamiento que estructuran al lease back como subespecie del contrato de
leasing."[9]
El sale and lease back , hoy, es una modalidad expresamente regulada en la ley de la siguiente manera "
art. 5 : El bien objeto del contrato puede: e) Adquiere por el dador al tomador por el mismo contrato o
habérselo adquirido con anterioridad."
En el art. 6 la norma se refiere a las responsabilidades, acciones y garantías de la adquisición del bien,
disponiendo que " En los casos del inc. e del mismo articulo-art.5- el dador no responde por la obligación
de entrega ni por la garantía de evicción y vicios redhibitorios , salvo pacto en contrario", esto es de tal
manera, dado que, en principio un pacto expreso en el contrato, el dador puede liberarse de su
responsabilidad por la entrega del bien y de los vicios, como de las garantías. También la ley lo libera de
estas garantías, salvo pacto expreso, en el supuesto que le haya adquirido el inmueble al tomador por el
mismo contrato de leasing o con anterioridad, lo cual es lógico por que no puede responsabilizarse por
las garantías al dador, cuando el bien fue anteriormente propiedad del tomador, siendo esto una
derivación de las normas de la compraventa con pacto de retroventa.[10]
A modo de síntesis, recordamos que las mencionadas transacciones consisten en la venta inicial de un
bien que posteriormente es dado en "leasing" por parte del comprador a su antiguo vendedor (es decir
que el vendedor del bien y el tomador del contrato son el mismo sujeto).
Retomando las disposiciones de la ley 25048, es el inciso e) de su artículo 5º el que dispone que el bien
objeto de contrato de "leasing" puede ser adquirido por el dador al tomador por el mismo contrato, o
habérselo adquirido con anterioridad.[11]
En primer término, la norma dispone que estos contratos se asimilarán a operaciones financieras, sin
que se establezca requisito alguno respecto de su "duración mínima" a efectos de dicho encuadre .
En primer lugar, cabe señalar que no existen restricciones respecto de los sujetos que pueden revestir
la condición de dadores de estos contratos, como sí lo exigía el decreto 627/96, que limitaba dicha
condición a las entidades financieras y a las sociedades de "leasing".
A efectos de determinar la ganancia bruta, a los dadores les resultarán de aplicación las disposiciones
de los artículos 2º y 3º del decreto (referidas a contratos asimilados a operaciones financieras).
Por lo tanto, estos sujetos computarán como ganancia bruta el importe de los cánones devengados a su
favor en el período fiscal, neto del "recupero de capital" contenido en los mismos.
El "recupero de capital" se determina dividiendo el costoo valor de adquisición del bien objeto del
contrato -disminuido en la proporción de éste contenida en el precio fijado para el ejercicio de la
opción de compra-, por el número de períodos de alquiler convenidos.
Cuando el tomador ejerce la opción de compra, el dador debe determinar el resultado fiscal del bien
deduciendo del importe convenido el costo de adquisición remanente.
Como puede advertirse, el tratamiento fiscal apunta a gravar el componente financiero contenido en
estas transacciones.
Como veremos seguidamente, los principales cambios en materia fiscal -respecto del régimen
consagrado a través del derogado D. 627/96- se producen respecto del tomador (es decir, quien vende
el bien en cuestión al dador para luego arrendarlo con opción a compra).
En primer término, en lo que atañe a la imputación del resultado proveniente de la venta inicial del bien
al dador, el decreto señala que debe imputarse al período en que se haga ejercicio de la opción de
compra.
Esta disposición persigue evitar el uso de esta figura en aquellos casos donde existan quebrantos por
prescribir, susceptibles de ser compensados con la ganancia proveniente de la transferencia del bien al
dador.
Sin embargo, parecería que nada obsta a que puedan celebrarse contratos cuya opción de compra se
lleve a cabo en el mismo período fiscal en el cual se produjo la venta inicial del bien, con el consiguiente
cómputo del resultado por venta del bien en dicho período.
Al igual que el decreto 627/96, en caso de que el resultado de la venta constituyera una ganancia, se le
otorga la opción al tomador de afectar la misma al costo del bien readquirido (siguiendo un mecanismo
similar al utilizado en los supuestos de "venta y reemplazo") o imputarla como ajuste positivo del
período en que se ejercita dicha opción.
La segunda distinción relevante con el régimen fiscal anterior está dada por el hecho de que el tomador
puede continuar computando -luego de la transferencia del bien al dador- las amortizaciones ordinarias
del bien, determinadas de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 81, inciso f), 83 u 84, según
corresponda, de la ley de impuesto a las ganancias.
De esta forma se ha intentado corregir una clara falencia del régimen anterior, que no permitía dicho
cómputo por parte del tomador ni en cabeza del dador.
Con relación a la deducciónde los pagos por cánones, la misma estará representada por la diferencia
entre:
Se advierte que la citada diferencia constituye, como hemos señalado, el componente financiero de la
transacción, que debe imputarse en forma proporcional a cada período fiscal en función al vencimiento
de los cánones y del ejercicio de la opción de compra.
Es decir, la deducción señalada parecería diferenciarse de la mencionada en el inciso a), del artículo 81
de la ley. De lo contrario, el reglamentador debería haberse referido a esta última en el texto de la
norma bajo análisis.
- La forma de imputar al balance fiscal la deducción que analizamos es diferente de la prevista para el
caso de intereses, ya que, en las operaciones aquí comentadas la deducción debe efectuarse en la
proporción que corresponda imputar a cada período fiscal, de acuerdo al vencimiento de los cánones y
del ejercicio de la opción de compra, mientras que los intereses, en orden a lo previsto por el artículo
18 de la ley, se imputan en función del tiempo.
En caso de no ejercerse la opción de compra, el tomador deberá imputar, en el período de extinción del
contrato, el resultado de la transferencia inicial del bien al dador, deducir la porción de los cánones no
deducida durante la vigencia del contrato y recuperar las amortizaciones computadas en dicho lapso. De
igual modo, el dador deberá reconocer como ingreso la porción de los cánones considerada como
recupero de capital y tendrá derecho a deducir la amortización ordinaria del bien calculada de acuerdo
con la ley de impuesto a las ganancias.
Partiendo de la premisa que estas transacciones son asimiladas a operaciones financieras desde la
perspectiva fiscal, el decreto establece que los pagos de los cánones se encuentran alcanzados por el
impuesto al valor agregado (aun en los casos en que se trate de operaciones sobre inmuebles).
La base imponible está dada por la diferencia entre el valor de los cánones y la recuperación del capital
aplicado.
Por su parte, el hecho imponible se considerará configurado de acuerdo con las pautas establecidas en
la ley para las prestaciones financieras, es decir, en el momento en que se produzca el vencimiento del
plazo fijado para pagar el canon o en el de su percepción total o parcial, el anterior.
La novedad sustancial que introduce el decreto viene dada por el hecho de que la transferencia inicial
del bien del tomador al dador así como la generada por el ejercicio de la opción de compra no configuran
los hechos imponibles previstos en la ley del tributo, a excepción del supuesto donde no se ejerciera la
opción de compra.
Se evita así la compensación de créditos fiscales acumulados con el débito fiscal proveniente de la
transferencia del bien, que constituía un fuerte aliciente a la utilización de esta figura.
Por último, de forma similar a las disposiciones del decreto 627/96, se prevé que la adición al débito
fiscal prevista en el tercer párrafo del artículo 11 de la ley será aplicable únicamente cuando no se
ejerza la opción de compra.
Impuesto de sellos
Esto es así en virtud de que, en principio, correspondería doblar el gravamen en dos oportunidades: en
la transferencia original del bien del tomador al dador y en oportunidad de ejercerse la opción de
compra.
De acuerdo con el artículo 31 del decreto, sus disposiciones entraron en vigencia el 15/11/2000.
Sin embargo, se aclara que respecto de aquellos contratos celebrados con anterioridad a esta fecha
que resulten comprendidos en las situaciones previstas en su artículo 26 (que regula las operaciones de
"lease back", aquí analizadas), las disposiciones contenidas en el mismo son de aplicación para los
cánones que operen con posterioridad a dicha fecha.
Asimismo, el tomador y el dador computarán, respectivamente, como crédito y débito fiscal del primer
período que se perfeccione a partir de la citada fecha, el importe que surja de aplicar la alícuota
general del impuesto sobre la diferencia resultante de deducir del precio neto de la venta por la
transferencia del tomador al dador, la parte de los cánones atribuibles al recupero de capital, vencidos
a esa fecha.
Es decir que se prevé, respecto de los contratos celebrados con anterioridad a la fecha de vigencia del
decreto, que los mismos deben "adecuarse" a las nuevas disposiciones anteriormente analizadas,
aplicando los procedimientos descriptos en los párrafos anteriores.
Conclusión
La modalidad operativa conocida como "sale and lease back"configura una alternativa negocial dentro
del leasing financiero que se materializa mediante la previa adquisición de un bien de capital de
naturaleza mueble o inmueble, que realiza la entidad prestamista a la empresapropietaria que se lo
vende, para luego y en forma simultánea, afectárselo a la misma mediante una operación de leasing
financiero.
De este modo, la empresa tomadora jurídicamente modifica el título en base al cual detenta el bien de
que se trate (deja de ser propietaria para pasar a ser tenedora), pero económicamente mantiene su
utilización y explotación sin interrupciones.
Mediante el 1ease back la empresa convierte sus activos fijosen efectivo para así hacer frente a sus
problemasde liquidez.(2) En efecto, la empresa beneficiaria desinmoviliza un activo físico con el
propósito de lograr una posición de mayor liquidez operativa sin interrupción de su ciclo productivo.(3)
Se trata de paliar la ausencia, inconveniencia o limitaciones de créditos y asistencia financiera.
El 1ease back importa una verdadera asistencia financiera para la empresa, que le permite consolidar su
actividad al ver aumentado su capital de trabajo con la alternativa de poder readquirir el o los bienes
oportunamente enajenados al dador para mejorar su cuadro de liquidez.
Que queremos decir con esto, que en la actualidad modalidades de contratación como el sale and lease
back se prestan para la financiación de la empresa y nadie puede ir contra esta realidad.
Con la nueva ley de leasing, se abrió la puerta, terminando con el debate de si es o no permitido este
tipo de contratación. Importante habrá sido el trabajode FARGOSI que hace un largo tiempo
interpreto este fenómeno de la manera que hoy lo vemos, dejando afuera de contexto los lineamientos
jurídicos rígidos para dar paso a su conclusión en el sentido de " que si la realidad comercial recurre a
practicas que provienen de la experiencia operativa de los mercados, no se comparece con el deber del
hombrede derecho analizar la cuestión con estricto aferramiento a conceptualizaciones formalistas que
no han tenido en vista estas problemáticas ni la finalidad perseguida con las mismas."[12]