REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION

UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA
ESPECIALIZACION DE DERECHO TRIBUTARIO
VIII COHORTE
PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DR. SALVADOR SANCHEZ

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS DE LOS MUNICIPIOS SAN CRISTOBAL Y BOLÍVAR DEL
ESTADO TÁCHIRA

Betty Alejandra Casas Ruiz C.I. V- 17.108.354

Maurent Sohail González Arciniegas C.I. V-14.975.895

SAN CRISTOBAL, 06 DE MARZO DEL 2010

 ESQUEMA

• INTRODUCCION

• BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y

DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES

• ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y

COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION

TRIBUTARIA:

 DE LA DETERMINACION

 DE LA FISCALIZACIÓN

 DE LAS NOTIFICACIONES

 COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

MUNCIPAL

 FUNCIONARIOS COMPETENTES

• ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO

BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:

 FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

  PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO

 DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION

 DE LAS NOTIFICACIONES

• SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO
ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.

• CONCLUSIONES

• BIBLIOGRAFÍA
 INTRODUCCION

Constitucionalmente los ingresos municipales derivan principalmente de las

tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria,
comercio y servicios; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, así como por propaganda y
publicidad comercial, entre otros. En Venezuela, los impuestos municipales varían
según la entidad territorial municipal y su regulación se ubica en las Ordenanzas
Municipales correspondientes, conforme a lo establecido en Ley Orgánica del
Poder Público Municipal.

Uno de los aspectos que debe considerar el inversionista en su estudio de

localización, son los tributos municipales, principalmente el Impuesto a las
Actividades Económicas (Patente de Industria y Comercio) que requiere toda
empresa o establecimiento para operar sus actividades y el Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos, que debe pagarse por la sede física (construcción, terreno o
edificio) de la misma.

Se detalla a continuación la información correspondiente al tributo

municipal sobre actividades económicas de los Municipios Bolívar y San Cristóbal
del Estado Táchira; así como una breve descripción del procedimiento de
fiscalización y determinación de obligaciones tributarias.
 BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y
DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES

Antes de la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario de 1983 el

organismo que a nivel del gobierno central tenía atribuido el carácter de
administración tributaria era la Dirección General Sectorial de Rentas del
Ministerio de Hacienda, hoy Ministerio de Finanzas, carácter que se mantuvo
después de la aparición del Código Orgánico Tributario y que inclusive fue
reconocido mediante sentencias emanadas de la extinta Corte Suprema de
Justicia en fecha 20 de junio de 1990.

La estructura consagrada en la Constitución Nacional de 1961 reconoce

tres niveles de ejercicio del poder, determina la distribución de competencias
tributarias y en consecuencia, la existencia de administraciones tributarias:
nacional, estadal y municipal. Esta estructura se mantiene y esta plasmada en la
Constitución vigente de 1999. A nivel nacional se produjo un hecho que modificó el
estado de cosas antes referido, producto del proceso que comenzó en 1989,
inscrito en el proceso de reforma iniciado en aquel entonces, una de cuyas
estrategias dirigida a la modernización del sector público, es la consiguiente
modernización de la administración tributaria.

Con la creación de este órgano administrativo que pasaría a ejercer las

funciones que hasta entonces venía ejerciendo la Dirección Sectorial de Rentas
del Ministerio de Hacienda. En 1994, aparece mediante Gaceta Oficial Nº 35.407,
de fecha 23 de febrero de 1994 el “Servicio Nacional de Administración y Control
Tributario Servicio Autónomo” (SENACT), como parte del Programa de
Modernización del Sistema de Finanzas Publicas, este plan contempla además,
otros sistemas, tales como el Sistema de Control Interno Integrado de la Gestión
Pública, Sistema de Aduanas de Venezuela (Servicio Autónomo), Sistema de
Tesorería Nacional, Reorganización de la Escuela Nacional de Hacienda y
Creación del Instituto de las Finanzas Públicas, la Reestructuración Integral del
Ministerio de Hacienda y la ejecución del Programa Especial para el incremento de
la recaudación tributaria.

En las Haciendas Públicas Estadales y Municipales prácticamente se

reproduce en nuestro país la estructura de la administración tributaria del nivel
central, con la salvedad de que se han venido creando organismos iguales o
similares al SENIAT. Las políticas fiscales nacionales, y en especial las
municipales en Venezuela cada vez mas se convierten en mejores instrumentos
para crear y estimular el desarrollo local, por lo que se hace de gran importancia la
participación e integración del pueblo y el gobierno en estos ámbitos territoriales y
de poder, para desde adentro gestar juntos el desarrollo de las localidades del
país. Así pues, la administración tributaria municipal dentro del proceso de
modernización tributaria que se vive actualmente en el país debe perfeccionarse
para aumentar la recaudación de sus ingresos propios y de esta manera
promover, facilitar e incentivar a través de la asistencia ciudadana el pago
voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los contribuyentes, de este
modo dicho nivel territorial tendrá indudablemente mas recursos económicos para
invertir en proyectos de desarrollo local.

La Administración Tributaria del Municipio comprende el conjunto de

actividades a través de las cuales el Municipio hace efectivo su derecho crediticio
de fuente tributaria. Ella es ejercida por el Alcalde por intermedio de unidades
especialmente creadas con estos propósitos denominados, generalmente,
Superintendencias, con autonomía funcional y administrativa, o por unidades de
línea como son las direcciones de hacienda municipal. El artículo 168 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela define a los municipios
como la unidad política primaria de la organización nacional, gozan de
personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de esta Constitución y de
la ley.

La autonomía de los Municipios comprende la creación, recaudación e

inversión de sus ingresos, esto implica el desarrollo de procedimientos para
implementar y mejorar la recaudación de impuestos municipales, en este caso a
través de fiscalizaciones, a fin de soportar el gasto público municipal y la inversión
de los ingresos propios en obras que beneficien a la colectividad. El proceso de
fiscalización en general comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad
instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el
correcto, integro y oportuno pago de los impuestos. La auditoria tributaria
constituye una actividad permanente de fiscalización, la cual consiste en verificar
la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y
documentación de los contribuyentes.

La recaudación consiste en el ejercicio de la función administrativa

conducente a la realización de los créditos tributarios a favor del Municipio y de
intereses de mora, sanciones y otros accesorios causados por infringir
disposiciones contenidas en la legislación tributaria municipal. La extinción de la
obligación tributaria se realiza mediante el pago, el cual se rige por las
disposiciones contendías en los artículos 40 al 48 del COT; sin embargo, existen
otras formas de extinguir la obligación tributaria distintas al pago, como son la
compensación, la confusión y la declaratoria de incobrabilidad, poco aplicables en
los Municipios.

En los municipios un proceso masivo de fiscalización corresponde a los

planes que enfrentan a un número significativo de contribuyentes, a través de
procesos más estructurados de atención y fiscalización, y que cuenten para su
ejecución con un apoyo informático uniforme que cubra a todo el territorio
municipal, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalización. En éstos
procesos la tasa de atención se caracteriza por ser alta, dado que es una
fiscalización dirigida a un proceso particular del contribuyente.

El impuesto sobre Actividades Económicas es un impuesto municipal, local

o territorial, aplicado en el ámbito espacial de un municipio determinado. Es
directo y proporcional, que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de
la industria, servicio, comercio o de índole similar, establecido en principio en
la norma constitucional y regido por los preceptos determinados en la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal. De conformidad con el principio sobre los
Derechos Económicos establecidos en el artículo 112 de la Constitución
Bolivariana de Venezuela, toda persona, tanto natural como jurídica puede
dedicarse libremente a la actividad económica de su preferencia.

La administración tributaria municipal debe contar con un profundo

conocimiento de las características tributaria de cada uno de los tipos tributarios
con los que cuenta el municipio, para poder unificar ciertos aspectos que conllevan
a un mejor rendimiento de cada uno de los tipos tributarios, observando las
diferencias y similitudes en los tributos, todo lo relacionado a la consecución del
tributo, la atención al contribuyente, la forma de autoliquidación tributaria, la forma
de pago, la información tributaria al contribuyente, la claridad en los
procedimientos de determinación, fiscalización y sanción tributaria, que realiza los
funcionarios adscritos al área de recaudación de la hacienda municipal. Además
de contar con un órgano especializado que sirva de base fundamental a los
avances tecnológicos y humanos. Esto permitiría sin duda una mayor eficiencia
tributaria que se reflejaría en mayores ingresos al municipio, para atender las
innumerables necesidades del colectivo.
 A continuación estudiaremos los casos de los procedimientos de
fiscalización y verificación tributaria de los Municipios San Cristóbal y Bolívar del
Estado Táchira.

ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO

DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA:

Establecido en la “Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria,

Comercio, Servicios e Índole Similar”, Gaceta Municipal Nº 078 del 21 de
diciembre de 2004. Regula la patente o autorización que necesariamente deberá
obtener toda persona natural o jurídica, cualquiera que sea naturaleza, que ejerza
actividad(es) lucrativa(s) en la jurisdicción del Municipio San Cristóbal del Estado
Táchira.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION TRIBUTARIA:

• DE LA DETERMINACION

Existen dos grandes corrientes en torno a si la deuda tributaria nace al

producirse el hecho imponible o si se genera al practicarse la determinación. En
nuestro ordenamiento jurídico, la determinación se considera de carácter
declarativo, por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y
la determinación sólo exterioriza algo que ya existe. Así lo establece el Código
Orgánico Tributario en su artículo 13: “La obligación tributaria surge entre el
Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria
constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales”.

De acuerdo con el artículo 130 del Código Orgánico Tributario, la

determinación puede ser hecha por los sujetos pasivos, quienes luego procederán
al pago del tributo correspondiente o en forma mixta por la Administración
tributaria, sobre la base de la información suministrada por el contribuyente o
responsable. También la determinación puede ser hecha de oficio por la
Administración Tributaria, bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o
sobre base presuntiva.

En este sentido, el artículo 30 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos

de Industria, Comercio, Servicios e Índole Similar establece que las declaraciones
de ingresos brutos tanto definitiva como estimada, deberán estar acompañadas
por ciertos recaudos, entre ellos:

a) Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas, para el cierre del

periodo establecido.
b) RIF y NIT.
c) Cualquier otro documento o información que la Dirección de Hacienda
considere necesario para determinar el monto del Impuesto.

También prevé los casos de la presentación extemporánea de las

declaraciones de ingresos brutos, definitiva y estimada, el contribuyente podrá ser
conminado a la presentación inmediata de dicha declaración, así haya transcurrido
el lapso establecido en la normativa municipal y la Administración Municipal podrá
practicar la respectiva inspección fiscal de manera consensual o para practicar la
determinación de oficio. Para la determinación de oficio la Ordenanza establece en
su artículo 48 que solo procede en los siguientes casos:

1) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la

Declaración Jurada dentro del lapso establecido.
2) Cuando la Declaración ofreciere dudas debidamente fundadas y
razonadas relativas a su sinceridad o exactitud.
3) Cuando el infractor estuviere ejerciendo las actividades gravadas, sin
haber obtenido la correspondiente Patente.
4) Cuando el contribuyente o responsable haya agregado en la planilla
de Declaración Jurada códigos de actividad no autorizada en su respectiva
Patente.
5) En los demás casos previstos en la Ordenanza.

El Parágrafo Único del artículo anterior además dispone que la

determinación de oficio conlleva a la aplicación de las sanciones que fueren
procedentes. El impuesto determinado deberá ser pagado dentro de los veinticinco
(25) días hábiles siguientes a la liquidación que contendrá la Resolución
Culminatoria del proceso junto con los recargos, intereses y multas que contenga
la misma, si fuere el caso. El artículo 43 ejusdem establece que la determinación
la podrá realizar La Dirección de Hacienda Municipal, por Resolución motivada
que se fundamentará en el acta respectiva, calificando de oficio las actividades del
contribuyente, estimar su movimiento económico y liquidar el impuesto
correspondiente en los siguientes casos:

1. Cuando un contribuyente no haga las declaraciones

juradas requerida por esta Ordenanza.
2. Cuando las declaraciones juradas no contengan los
datos exigidos por ellas.
3. Cuando los datos de la declaración jurada no se
correspondan con los que aparecen en la contabilidad del contribuyente.
4. Cuando el contribuyente no lleve la contabilidad o la
lleve en forma irregular o incorrecta.

También procede la determinación de oficio en los casos de pequeños o

medianos establecimientos, cuya organización no permita ejercer un control sobre
sus ingresos brutos u otras operaciones, sin perjuicio de que ordene efectuar la
correspondiente verificación mediante un funcionario fiscal por un periodo
prudencial. Igualmente la Ordenanza establece que el Alcalde o el Director de
Hacienda Municipal podrá solicitar la determinación del impuesto sobre de dos
formas:

1. Sobre bases ciertas con apoyo en los elementos que permitan conocer en
forma directa, a través de los elementos comprobatorios que suministre el
contribuyente o responsable del pago sobre las operaciones o situaciones
que constituyan el Hecho Imponible.

2. Sobre base presunta, tomando en consideración los hechos y

circunstancias que por su vinculación normal con el Hecho Imponible,
permitan determinar la existencia o cuantía de la Obligación Tributaria. La
determinación sobre base presunta solo procederá si el contribuyente no
proporciona los elementos de juicio necesarios para practicar la
determinación del impuesto sobre base cierta y a la Dirección de Hacienda
Municipal le fuere imposible obtener por sí misma dichos elementos.
Tomando como elemento representativo lo establecido en el artículo 2 de
esta Ordenanza y en concordancia con lo establecido al respecto por el
Código Orgánico Tributario.
 • DE LA FISCALIZACIÓN

Realizar una fiscalización o auditoria a los contribuyentes del Impuesto

sobre Actividades Económicas, requiere seguir un orden lógico, incluyendo a los
que hayan sido exonerados y a los exceptuados.

En la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria, Comercio,

Servicios e índole similar del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira,
establece en su artículo 26 que con el fin de completar y mantener al día el
Registro de Contribuyentes, la Administración Municipal deberá utilizar todos los
medios a su alcance, entre ellos la fiscalización permanente. Además prevé que
para las fiscalizaciones que han de hacerse en otra jurisdicción Municipal, el
contribuyente deberá cancelar los respectivos viáticos, pasajes y todos los gastos
en general que ocasionen el traslado y estadía del Funcionario Fiscal en aquella
jurisdicción.

• DE LAS NOTIFICACIONES

La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos

emanados de la Dirección de Hacienda Municipal y de cualquier otra Autoridad
Municipal. En el Municipio San Cristóbal la Ordenanza establece en su artículo 61
que dicha notificación debe contener el texto íntegro del acto e indicar, el recurso
que proceda contra el acto en cuestión, con expresión del término para ejercerlo y
del Órgano o Tribunal ante el cual debe solicitarse.

Igualmente el artículo 62 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de

Industria, Comercio, Servicios e Índole Similar señala las formas de practicar las
notificaciones entre ellas:

1) Personalmente, entregándola contra recibo al interesado. Se tendrá

también por notificado personalmente el interesado o representante que
realice cualquier actuación que implique el conocimiento inequívoco del
acto, desde el día en que se efectuó dicha actuación.
 2) Por correspondencia postal certificada, pública o privada, dirigida al
interesado a su domicilio, con acuse de recibo para la Dirección de
Hacienda Municipal, del cual se le dejara copia al destinatario en la que
conste la fecha de entrega.
3) Por constancia escrita entregada por los Funcionarios de la Dirección
de Hacienda Municipal en el domicilio del interesado. Esta notificación se
hará a persona que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deberá firmar
el correspondiente recibo, del cual se dejara copia al interesado en la que
consta la fecha de entrega.
4) Cuando resulte impracticable la notificación en la forma prescrita en
el Artículo anterior, se procederá a la publicación del acto en el diario de
mayor circulación en el Municipio o en la Gaceta Municipal y en este caso,
se entenderá notificado el interesado, cinco (05) días continuos después de
la referida publicación, circunstancia que se advertirá en forma expresa.

El artículo 63 y 64 de la Ordenanza arriba señalada igualmente señala que

el presidente, gerente, director, administrador de sociedades civiles o mercantiles,
el presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, están facultados
para ser notificados a nombre de esas entidades, no obstante cualquier limitación
establecida en los estatutos o actas constitutivas de dichas razones sociales.
Además que las notificaciones se practicaran en día y horas hábiles y finalmente
en los casos que sobre base errónea de información contenida en la notificación,
el interesado hubiere intentado algún procedimiento, el tiempo transcurrido no será
tomado en cuenta a los efectos de determinar el vencimiento de los plazos que le
correspondan a los contribuyentes para intentar el recurso apropiado.

• COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

El artículo 42 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria,

Comercio, Servicios e Índole Similar señala que la Administración Tributaria
siempre tendrá la facultad de practicar la determinación tributaria de manera
consensual con el contribuyente, cualquiera que sea el periodo de esa actuación
dentro del Año Fiscal; esto tomando siempre en cuenta al contribuyente y la
disposición de éste para ello, se haya presentado o no la declaración. En este
caso el artículo 68 ejusdem determina que la Dirección de Hacienda Municipal
posee ciertas atribuciones, entre ellas las siguientes:
 1) Supervisar el cumplimiento de las funciones del personal adscrito a su
despacho.
2) Dirigir y coordinar todo lo relativo a la formación y actualización del Registro
del Contribuyente Municipal, también conocido como “Estatuto del
Contribuyente”
3) Expedir la Patente o Autorización establecida en la presente Ordenanza,
previo el cumplimiento por el interesado de los requisitos pertinentes.
4) Liquidar mediante Resolución motivada, los Impuestos, Intereses
Moratorios, así como las Sanciones previstas en esta Ordenanza.
5) Expedir Solvencias con el pago de los Impuestos previstos en la presente
Ordenanza.
6) Supervisar la Fiscalización, Liquidación y Recaudación de los Impuestos
señalados en esta Ordenanza.
7) Requerir información a terceros relacionados con hechos que en el ejercicio
de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer, así
como exigir documentación relativa a tales situaciones y que se vincule con
la tributación.
8) Practicar Inspecciones de tipo Fiscal en la sede de los contribuyentes,
según su criterio a fin de hacer las averiguaciones procedentes en cada
caso.
9) Delegar facultades Tributarias en los Funcionarios Fiscales Auditores,
especialmente Intervenciones Fiscales y cualquier otra función que sea
delegable de conformidad con la ley.

En este sentido establece el artículo 57 y siguientes de la Ordenanza antes

mencionada, que la Dirección de Hacienda Municipal dispondrá de amplias
facultades de fiscalización e investigación de todo lo relativo a la aplicación de la
referida Ordenanza. Entre sus facultades se exponen las siguientes:

1) Examinar libros, documentos y papeles que registren o puedan registrar o

comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas
con los datos que deben contener las declaraciones juradas.
2) Emplazar a los contribuyentes o a sus representantes para que contesten
interrogatorios que les formulen sobre actividades u operaciones de las
cuales puedan detectarse la existencia de derechos del Fisco Municipal
conforme a la Ordenanza.
3) Incautarse los libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera.
A tal efecto, se levantara acta en la cual se especificaran los libros y
documentos incautados. La medida estará limitada a quince (15) días,
prorrogables por los órganos jurisdiccionales competentes cuando fueren
indispensables, por lapsos que en su conjunto no excederán de tres (03)
meses.
 4) Requerir el auxilio de la fuerza publica cuando hubiere impedimento en el
desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para practicar el
respectivo trabajo tributario.

También dispone que para efectos de la efectiva aplicación de las

disposiciones de fiscalización establecidas en la tantas veces mencionada
Ordenanza la Dirección de Hacienda Municipal deberá disponer de los
Funcionarios Fiscales que sean necesarios para el cumplimiento de tal fin.
Además que los particulares y especialmente los diferentes gremios y
asociaciones de esta Jurisdicción Municipal tienen el deber de cooperar a fin de
orientar a sus Agremiados o Socios hacia el fiel cumplimiento de sus Obligaciones
Tributarias Municipales. Los respectivos Directivos de cada Gremio incursos en la
violación de este mandato legal se tendrán como los infractores del mismo. A
dichos infractores se les abrirá individualmente, un procedimiento administrativo
tributario, breve y sumario con su respectiva oportunidad de defensa en cuanto a
los alegatos y pruebas que consideren pertinentes en su descargo para finalmente
dictar resolución sobre cada caso, de conformidad con el Código Orgánico
Tributario el cual se aplica a la Ordenanza de manera supletoria.

El artículo 58 establece además que las autoridades civiles, políticas,

administrativas, militares y fiscales de la Nación y de los Estados destacados en
Jurisdicción Municipal, así como las autoridades municipales, están obligados a
prestar su concurso a todos los órganos, funcionarios y empleados de fiscalización
a fin de facilitar el cumplimiento de las funciones fiscales y resguardar el orden
público.

• FUNCIONARIOS COMPETENTES

El artículo 45 de la Ordenanza instituye que los funcionarios fiscales son los

competentes, previa designación del Alcalde o Director de Hacienda Municipal, a
fin de realizar las siguientes actividades:

1) Practicar Revisiones Fiscales a los establecimientos industriales,

comerciales, de servicios o de índole similar que señale la Dirección de
Hacienda.
 2) Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas presentadas
por los contribuyentes a la Dirección de Hacienda Municipal. Una vez que le
sea ordenado por dicha Dirección.
3) Practicar Reparos e Intervenciones Fiscales en general que les sea
ordenada por la Dirección de Hacienda.
4) Verificar si las sanciones han sido aplicadas y pagadas de acuerdo a lo
establecido en esta Ordenanza y si encuentra observaciones, comunicarla
a su inmediato superior a los fines consiguientes.

El artículo 46 establece los casos en que se requiere la intervención fiscal

en la sede del contribuyente las personas naturales o jurídicas que ejerzan
actividades lucrativas dejaren de presentar la Declaración de Ingresos Brutos que
trata él capitulo V, la Dirección de Hacienda Municipal deberá ordenar una
Intervención Fiscal en la sede del respectivo contribuyente a fin de recabar toda la
información fiscal necesaria para la determinación Impositiva.

El artículo 47 igualmente dispone que los funcionarios fiscales deben dejar

constancia a través de un acta, de de los casos en que exista oposición por parte
de los contribuyentes al cumplimiento de las funciones fiscalizadoras. El Director
de Hacienda o el funcionario delegado para tal función puede proceder a requerir
la presentación de todos los documentos contables y en general de toda
información y otros documentos que considere necesarios a los fines de registrar
la información fiscal del contribuyente, en el término de cinco (05) días hábiles a
partir de la correspondiente notificación. Aquel contribuyente afectado por dicho
requerimiento que haga caso omiso al mismo procederá la Administración al
vencimiento de termino anteriormente señalado a la apertura de un procedimiento
administrativo breve y sumario con la audiencia del contribuyente a fin de dilucidar
la controversia surgida, rigiéndose por las normas establecidas en el Código
Orgánico Tributario.
ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO
BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA:

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:

El control del cumplimiento tributario municipal corresponde a las acciones

que realiza la Administración Tributaria Municipal, representada por el Servicio
Autónomo de la Administración Tributaria del Municipio Bolívar, a fin de evaluar el
comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por
obligaciones periódicas que contemplan las leyes nacionales y las ordenanzas en
material tributaria. La fiscalización preventiva es muy útil para dicho control, esta
se sustenta de la información histórica del comportamiento de los contribuyentes y
se procesa para identificar potenciales incumplidores, con los cuales es necesario
adoptar medidas más restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le
otorga. Así deben concurrir más seguidos a la dependencia del SAMAT para ser
controlados, evitando de esta manera el incumplimiento de las obligaciones
tributarias con la municipalidad.

La Ordenanza de Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado

Táchira, publicada en gaceta Extraordinaria No. 061 de fecha 04 de noviembre de
2008 establecía en su artículo 67 y siguientes sobre las fiscalizaciones y el control
fiscal y específicamente en su artículo 68 señalaba que “efectuada la liquidación
del impuesto por el contribuyente o por la Administración del Alcalde o funcionario
en quien delegue o autorice, por iniciativa propia o a solicitud del Sindico
Procurador Municipal, podrá examinar las declaraciones, realizar investigaciones y
pedir la exhibición de los libros y comprobantes del contribuyente para verificar la
exactitud de los datos suministrados, o la sinceridad de las actividades realizadas
o ingresos declarados. Si de las investigaciones y verificaciones efectuadas, se
encontrare que debe modificarse la clasificación de la actividad o el monto del
impuesto, se procederá en consecuencia y se notificara de inmediato al
contribuyente, de conformidad a lo dispuesto en esta Ordenanza y las demás
leyes nacionales sobre la materia”.

Igualmente en el artículo 70 señalaba que cuando se comprobaré que

existen impuestos causados y no liquidados o impuestos liquidados por un monto
inferior al correspondiente, el Alcalde o el Funcionario en quien éste delegue o
autorice de oficio o a instancia de parte interesada, hará la rectificación del caso,
mediante Resolución motivada; practicara la liquidación complementaria a que
hubiese lugar y expedirá al contribuyente la planilla complementaria respectiva, sin
perjuicio de la aplicación de las sanciones a que hubiere lugar.

Además la referida Ordenanza establecía que la Administración Tributaria

Municipal podría verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en
la ordenanza y en otras disposiciones relativas a su objeto, y verificar la veracidad
del contenido de las declaraciones juradas del contribuyente, así como investigar
las actividades de aquellos que no la hubieren presentado, siendo extensiva a
quienes se dedicaran a actividades industriales, comerciales o económicas de
índole similar en jurisdicción del Municipio Bolívar, aun cuando no tengan licencia
o estén exentos o exonerados del pago del impuesto previsto en ella.

En este sentido dicha ordenanza establecía que el procedimiento de

fiscalización se efectuara conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico
Tributario, al igual que las actuaciones y actos que a ella se deriven y siguiendo
esta corriente, en el ejercicio de las funciones de fiscalización los Órganos
competentes podían realizar las siguientes actuaciones:

1. Verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en esta

Ordenanza, y especialmente, el contenido de las declaraciones juradas del
contribuyente, a investigar las actividades de quienes las hubiesen
presentado.
2. Examinar los libros, documentos o papales que registren o puedan registrar
o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman
relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas.
3. Emplazar a los contribuyentes y a sus representantes para que contesten
interrogatorios que se les formulen sobre actividades u operaciones de las
cuales pueda desprenderse la existencia de derechos del Fisco Municipal,
conforme a esta Ordenanza.
4. Exigir al contribuyente o responsable, la exhibición de sus libros y
documentos, así como su comparecencia ante la autoridad administrativa
para proporcionar la información que le sea requerida.
5. Requerir información de terceros que por el ejercicio de sus actividades o
de hechos que se relacionen con el ejercicio económico del contribuyente,
así como exigirle la exhibición de la documentación que repose en su
poder, que se relacione o vincula con la tributación fiscalizada. No podrá
exigirse información en los casos y de las personas previstas en el artículo
112º del Código Orgánico Tributario.
6. Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte ocupados o
utilizados por cualquier titulo, por los contribuyentes y responsables, para
 realizarlas en locales fuera de las horas hábiles, será necesario Orden
Judicial de allanamiento, de conformidad con el Derecho Común.
7. Los demás señaladas en el Código Tributario vigente.

Dichas actuaciones debían ser autorizadas mediante Resolución motivada,

por el Alcalde o funcionario en quien delegaba funciones. Las informaciones y
documentos que se obtengan de los contribuyentes, representantes o terceros,
por cualquier medio, tendrán carácter reservado. Los funcionarios que ejecutaban
la fiscalización dejaban constancia razonada en acta sellada por la dependencia
respectiva, firmada por el funcionario actuante y el contribuyente o su
representante, los reparos, los motivos y resultados de las actuaciones que
practicaren en las fiscalizaciones. Una copia de dichas actas quedaba en poder
del contribuyente o su representante, en prueba de la notificación de las
inspecciones con los reparos, objeciones u observaciones consignadas en ella.

Con la entrada en vigencia de la ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES

ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA, publicada en
Gaceta Municipal Extraordinaria Nº 084 San Antonio del Táchira, 27 de noviembre
de 2009, se establece que la Administración Tributaria realizará el procedimiento
de fiscalización de la obligación tributaria, independientemente de que tal actividad
conduzca o no a la aplicación de sanciones, siguiendo el procedimiento previsto
en el Código Orgánico Tributario.

El artículo 177 y siguientes del Código Orgánico Tributario desarrollan

claramente el procedimiento de fiscalización tributaria estableciendo que toda
fiscalización, a excepción de las fiscalizaciones en las oficinas de la
Administración Tributaria, en el caso del Municipio Bolívar del Estado Táchira por
la División de Tributos, y con su propia base de datos; se iniciará con una
providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la
que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable, tributos,
períodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a
fiscalizar, identificación de los funcionarios actuantes, así como cualquier otra
información que permita individualizar las actuaciones fiscales. Dicha providencia
deberá notificarse al contribuyente o responsable, y autorizará a los funcionarios
de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de
fiscalización y demás disposiciones de carácter tributario, sin que pueda exigirse el
cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuación.
 El artículo 73 de la referida Ordenanza señala que cuando la Administración
Tributaria fiscalice el cumplimiento de obligaciones de naturaleza administrativa,
independientemente de que tal actividad conlleve o no a la aplicación de
sanciones, se seguirá el procedimiento administrativo establecido en el artículo 76
ejusdem, el cual establece el procedimiento administrativo sancionatorio.

Los artículos 74 y 75 establecen cuales serán las obligaciones tributarias y

administrativas de los contribuyentes que ejerzan actividades económicas en el
Municipio Bolívar, describiendo las siguientes:

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:

1. Presentar la declaración para el anticipo.

2. Presentar la declaración definitiva de ingresos brutos.
3. Llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
4. Presentar los libros, registros y demás documentos cuando así sea
requerido por la Administración Tributaria.
5. Pagar el anticipo de impuesto calculado en la declaración para el anticipo.
6. Pagar el impuesto determinado según la declaración definitiva de ingresos
brutos.
7. Pagar los reparos que le sean impuestos.
8. Cualquier otra establecida en la presente Ordenanza que por sus
características se entienda de naturaleza tributaria.

OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS:

1. Solicitar y obtener la Licencia de Actividades Económicas.

2. Solicitar y obtener modificaciones a la Licencia de Actividades Económicas.
3. Solicitar y obtener el traslado de la Licencia de Actividades Económicas.
4. Cualquier otra establecida en ésta Ordenanza que por sus características
se entienda de naturaleza administrativa.
 • FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

La Administración Tributaria, según lo establecido en el artículo 71 de la

Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado
Táchira, dispondrá de amplias facultades de fiscalización para comprobar y exigir
el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la referida Ordenanza, todo de
conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario y demás leyes
especiales, así como podrá elaborar y ejecutar planes de inspección conjunta y/o
coordinada con las demás administraciones tributarias. En este sentido la
Administración Tributaria dispondrá de los funcionarios que sean necesarios y
podrá requerir el auxilio de la Policía Municipal o de cualquier fuerza pública
cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere
necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización.

• PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO

El artículo 76 de Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio

Bolívar prevé que las sanciones que imponga la Administración Tributaria
Municipal por las infracciones de obligaciones de carácter administrativo tipificadas
en la normativa municipal referida a este caso, deberán estar contenidas en un
acto administrativo motivado, previo cumplimiento del siguiente procedimiento:

1. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal, debidamente

autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario
delegado por él para tal fin, levantará un informe debidamente
fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente.
2. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado
por él para tal fin, dictará un acto de apertura de procedimiento
administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le
imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica.
3. Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente, y a partir de éste
momento se entenderá abierto un plazo de diez (10) días hábiles para que
el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas
conducentes a su defensa.
4. Culminado este lapso, y analizados los hechos y los elementos de derecho,
el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado
 por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los
veinte (20) días hábiles siguientes, la cual deberá ser notificada al
interesado.
5. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos
en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos.

Igualmente el artículo 78 de la referida Ordenanza dispone que las

sanciones que imponga la Administración Tributaria por el incumplimiento de las
obligaciones de carácter formal tributario tipificadas en la normativa municipal
referida a este caso, deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado,
previo cumplimiento del siguiente procedimiento:

1. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal, debidamente

autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario
delegado por él para tal fin, levantará un informe debidamente
fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente.
2. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado
por él para tal fin, dictará un acto de apertura de procedimiento
administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le
imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica.
3. Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente, y a partir de éste
momento se entenderá abierto un plazo de cinco (05) días hábiles para que
el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas
conducentes a su defensa.
4. Culminado este lapso, y analizados los hechos y los elementos de derecho,
el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado
por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los
veinte (20) días hábiles siguientes, la cual deberá ser notificada al
interesado.
5. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos
en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos.

• DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION

La verificación tiene por objeto realizar los ajustes respectivos a las

declaraciones de los contribuyentes o responsables, para liquidar las diferencias a
que hubiere lugar. Asimismo, la Administración Tributaria Municipal podrá verificar
el cumplimiento los sujetos pasivos o contribuyentes, de los deberes formales
previstos en la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar, el
Código Orgánico Tributario, demás disposiciones de carácter tributario y los
deberes de los agentes de retención y percepción, e imponer las sanciones a que
haya lugar.

El artículo 77 de la Ordenanza objeto de estudio señala que la

Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de las obligaciones de
carácter formal tributario en la sede de la Administración Tributaria o en el
establecimiento del contribuyente o responsable. Para el último caso, deberá
existir autorización expresa emanada esta Dependencia, la cual indicará el
contribuyente, su domicilio y el funcionario designado para tal fin.

En el Municipio Bolívar del Estado Táchira el procedimiento de verificación

se realiza por el funcionario designado para tal fin, una vez que el sujeto pasivo
realiza la determinación de su tributo, la cual va seguida de la autoliquidación y
pago del impuesto correspondiente. Siendo esta implementación novísima en la
aplicación de procedimientos de determinación municipal reflejado en la
Ordenanza Sobre Actividades Económicas vigente. Para realizar la verificación, el
sujeto pasivo debe hacer una declaración jurada en los formularios que le
suministra la Administración Tributaria Municipal a través de su página Web
www.tributosbolívar.net.

• DE LAS NOTIFICACIONES

La notificación del acto es un medio de protección de los derechos

individuales de los administrados ante la acción desplegada por la Administración
Tributaria, por cuanto el desconocimiento de los mismos, causa la indefensión.
Aún más, si el fiscal actuante no presenta la debida autorización, el contribuyente
o responsable no está obligado a entregarle los libros y comprobantes respectivos
para que proceda a realizar la investigación.
 El artículo 79 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio
Bolívar dispone que los actos emanados de la Administración Tributaria en
aplicación de las disposiciones tributarias municipales que produzcan efectos
particulares deberán ser debidamente notificados. Las notificaciones de actos de
naturaleza esencialmente tributaria serán realizadas en la forma regulada en el
Código Orgánico Tributario, y los actos de naturaleza administrativa serán
notificados conforme lo establece la Ley Orgánica de Procedimientos
Administrativos y deberá contener el texto de la Resolución, indicando los recursos
que proceden con expresión de los términos para ejercerlos y de los órganos o
tribunales ante los cuales deben interponerse.

SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE
LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN
EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.

Los procedimientos de fiscalización y determinación de obligaciones

tributarias municipales en Venezuela emanan, en su mayoría, de las normas
establecidas por el Código Orgánico Tributario, el cual se aplica de manera
análoga cuando los instrumentos normativos municipales no establecen
disposiciones específicas en los casos arriba señalados.

Dentro de las actividades de fiscalización existen dos de suma importancia

que constituyen el fundamento de la Auditoria Fiscal, como son: la determinación y
la liquidación. Determinación es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en
cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quién es el obligado a
pagar el tributo al Fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum
debeatur). Existen tres modos de determinación: por sujeto pasivo, cuando la
realiza el contribuyente o responsable, la cual va seguida de la autoliquidación y
pago del tributo; mixta, cuando la realiza la Administración Tributaria con la
cooperación del sujeto pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la
Administración y, de oficio, cuando la practica la Administración Tributaria, sobre
base cierta –con base en elementos conocidos- o sobre base presuntiva, esto es,
basada en indicios.

La liquidación comprende, en sentido amplio, el procedimiento u operación

matemática de convertir en una cifra concreta el impuesto a pagar por el
contribuyente, así como también todas las actividades previas necesarias para
ello. Durante el proceso de fiscalización se abrirá un expediente en el que se
incorporará la documentación que soporte la actuación de la Administración
Tributaria, y en donde se hará constar los hechos u omisiones que se hubieren
apreciado, y los informes sobre el cumplimiento o incumplimiento de normas
tributarias o situación patrimonial del fiscalizado.

El procedimiento de fiscalización culmina con el levantamiento de un Acta

Fiscal, en la cual se declara la situación tributaria del contribuyente o responsable
investigado. El resultado de la fiscalización puede ser favorable al contribuyente o
responsable, en cuanto es correcta su situación tributaria, en cuyo caso el Acta
Fiscal se redactará en forma que pueda servir de Acta de Conformidad; si los
resultados no son favorables, se levanta un Acta de Reparo, que podría ser la
misma Acta Fiscal, la cual será notificada al contribuyente o responsable y en
donde se describen los resultados de la comprobación e investigación del
cumplimiento de la obligación tributaría, al mismo tiempo que se emplaza al
contribuyente o responsable a presentar declaraciones omitidas o rectificar las
presentadas y a pagar los tributos resultantes y demás accesorios y derivados.

El contribuyente puede aceptar totalmente el reparo, procediendo al pago

de lo adeudado por concepto de tributo, multa e intereses moratorios a que
hubiere lugar o puede aceptarlo parcialmente, en cuyo caso se procederá a la
apertura del Sumario correspondiente a la parte no afectada. Una vez presentadas
las pruebas por el contribuyente y se procederá a la culminación del Sumario.
Luego el contribuyente o responsable puede intentar dos tipos de recursos, como
son: el recurso jerárquico y el recurso contencioso administrativo. El primero es el
que se interpone ante la máxima autoridad administrativa, que en el caso del
Municipio, es el Alcalde o Alcaldesa. El recurso contencioso tributario es aquel que
el contribuyente hace valer ante los tribunales de la República, en contraste con
las autoridades administrativas municipales. Lo ejerce el contribuyente, en el
supuesto caso que la Administración Tributaria no haya contestado
favorablemente a los recursos por ellos interpuestos, y si éstos persisten en que
sus derechos han sido afectados.

El procedimiento de fiscalización de un contribuyente, cualquiera sea el

tributo objeto de examen, se inicia, como se establece en el artículo 178 del
Código Orgánico Tributario, con una Providencia Administrativa, en el caso de
tributos municipales, la competencia para autorizar la Providencia Administrativa le
corresponde al Alcalde o Alcaldesa, quien podría delegar esta responsabilidad en
el Director de Administración Tributaria o en el Director de Hacienda, según
corresponda en el esquema organizativo de la Alcaldía, previa Resolución
Administrativa publicada en Gaceta Municipal; sin embargo, de existir una
Superintendencia u organismo similar responsable de la administración tributaria
del Municipio, la Providencia Administrativa será emitida por ese organismo.

Por tratarse de un acto administrativo, la Resolución de Fiscalización debe

sujetarse a los requisitos establecidos en el artículo 18 de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos y debe ser emitida en papel con membrete de la
Alcaldía del Municipio de que se trate, en original y tres (3) copias mínimo, a un
mismo tenor, que serán distribuidas de la siguiente manera:

• Original: Para ser archivado en lo que será el Sumario Administrativo de

loa fiscalización, debidamente firmada la Notificación por el contribuyente o
responsable.
• Duplicado: Para ser entregado al contribuyente o su representante.
• Triplicado: Para ser archivado en los papeles de trabajo de la fiscalización.
• Cuadruplicado: Para ser archivado por el supervisor de la fiscalización en
su archivo personal.

Cuando la fiscalización sea practicada en la propia sede de la

Administración Tributaria, sobre la base de las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables y con su propia base de datos en ellas contenidos,
no se requiere de la Providencia Administrativa; pero sí de un Acta de Inicio, la
cual contendrá los mismos requisitos que se exigen para el Acta de Reparo
contemplada en el artículo 183 del Código Orgánico Tributario.

Por otra parte, el artículo 162 del Código Orgánico Tributario establece, que
las notificaciones se practican, sin orden de prelación, en algunas de estas formas:

1. Personalmente, entregándola contra recibo al contribuyente o responsable.

2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la
Administración Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable.
 3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado,
por sistemas de comunicación, telegráfico, facsimilares, electrónicos y
similares, siempre que se deje constancia en el expediente de su recepción.

Igualmente establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 166 que

en los casos que haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o
responsable o cuando fuere imposible efectuar la notificación por cualesquiera de
los medios antes señalados, se practicará mediante la publicación de un aviso de
presa que contendrá la identificación del contribuyente o responsable, y la
identificación de acto emanado de la Administración Tributaria, con expresión de
los recursos administrativos o judiciales que procedan. Dicha publicación deberá
efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulación de la
capital de la República, o de la ciudad sede de la Administración Tributaria que
haya emitido el acto y una vez publicado, deberá incorporarse en el expediente
respectivo.

Además las providencias administrativas, actas y cualquier información de

interés para el contribuyente o responsable que surjan durante el procedimiento de
fiscalización o reparo, deberán notificarse al contribuyente o responsable, como
requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administración
Tributaria, cuando estos produzcan efectos individuales, contemplado en el
artículo 161 Código Orgánico Tributario.

El Código Orgánico Tributario establece en el artículo 127 que la

Administración Tributaria tendrá amplias facultades de fiscalización, vigilancia e
investigación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, incluyendo las de carácter municipal, pudiendo especialmente:

1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia

administrativa. Dichas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general
sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o
varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme
al procedimiento previsto en este Código, tomando en consideración la
información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su
contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así como
que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con
carácter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros para que
comparezcan antes sus oficinas a dar contestación a las preguntas que se
le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la República.
6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de
la organización política del Estado, los informes y datos que posean con
motivos de sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización,
incluidos los registrados en medios magnéticos o similares y tomar las
medidas necesarias para su conservación. A tales fines se levantará acta
en la cual se especificarán los documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como
información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, características
técnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de
datos se desarrolle a través de equipos propios o arrendados o que el
servicio sea prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten
la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los
contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en el
procedimiento de fiscalización y determinación.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción,
desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las
disposiciones de este Código, incluidos los registrados en medios
magnéticos o similares, así como de cualquier otro documento de prueba
relevante para la determinación de la Administración Tributaria, cuando se
encuentre éste en poder del contribuyente, responsable o tercero.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de
la fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a
realizar o hayan debido conocer, así como exhibir documentación relativa a
tales situaciones y que se vinculen con la tributación.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de
transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o
responsables. Para realizarlas fuera de las horas hábiles en que opere el
contribuyente o en los domicilios particulares, será necesario orden judicial
de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes especiales,
la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes
de solicitada, habilitándose el tiempo que fuere menester para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza
pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y
ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización.
 14. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que
se ha cometido ilícito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual
se especifiquen dichos bienes. Estos serán puestos a disposición del
Tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes, para que
proceda a su devolución o dicte la medida cautelar que se le solicite.
15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este
Código.

Así mismo, el parágrafo de este Artículo establece lo siguiente:

Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la

contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30)
días continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
a. El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se
encuentren en el lugar donde se practique la fiscalización, se nieguen a
permitir la fiscalización o el acceso a los lugares donde ésta deba
realizarse, así como cuando se nieguen a mantener a su disposición la
contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de seguridad u
obstaculicen en cualquier forma la fiscalización.
b. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas
por uno (1) o más períodos, en los casos de tributos que se liquiden en
períodos anuales, o en dos (2) o más períodos, en los casos de tributos que
se liquiden por períodos menores al anual.
c. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d. No se hayan presentado dos o más declaraciones, a pesar de haber
sido requerida su presentación por la Administración Tributaria.
e. Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas
oficiales, colocados por los funcionarios de la Administración Tributaria, o se
impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el
que fueron colocados.
f. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en
suspensión de labores.

En todo caso, se levantará acta en la que se especificará lo retenido,

continuándose el ejercicio de las facultades de fiscalización en las oficinas de la
Administración Tributaria. Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado
deberá devolverse la documentación retenida, so pena de la responsabilidad
patrimonial por los daños y perjuicios que ocasione la demora en la devolución. En
cuanto a las facultades de fiscalización, estas serán desarrolladas indistintamente,
como lo dice el Artículo 129 de la referida norma:

a) En las oficinas de la Administración Tributaria.

b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su
domicilio fiscal, o en el de su representante que al efecto hubiere
designado.
c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades
gravadas.
d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho
imponible.

De acuerdo con el artículo 129 del COT, las facultades de fiscalización

pueden ejercerse en:

• Lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal o

realice total o parcialmente las actividades gravadas. En el caso del ISAE,
en la sede principal de la empresa, sucursal, agencia, galpón o depósito, es
decir, en donde la empresa tenga su establecimiento o establecimientos.
• En las propias oficinas de la Administración Tributaria y con su propia base
de datos, mediante el cruce o comparación de los datos contenidos en las
declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, conforme
al procedimiento previsto en el COT y las Ordenanzas respectivas.

En el caso de los municipios la selección del contribuyente a ser examinado

debe responder a un plan de fiscalización, y debe estar a cargo de los funcionarios
que dirigen la Administración Tributaria del Municipio de que se trate. Como fuente
informativa para la selección de los contribuyentes a ser fiscalizados, la
Administración Tributaria debe llevar, al menos dos tipos de registros:

• Un registro permanente de los contribuyentes, en donde queden

registrados todas las actuaciones llevadas a efecto tanto por ella misma
como por los contribuyentes, fecha de otorgamiento de la Licencia de
Actividades Económicas, fecha de cierre del ejercicio económico, fecha de
presentación de las declaraciones juradas de ingresos brutos, fecha de
pago de cada trimestre, fecha de la notificación de la liquidación o
determinación del impuesto, por los períodos de prórroga u otras facilidades
de pago, etc.… Estos registros deben estar al día, sin atraso, en fecha
 oportuna, para que puedan servir efectivamente al objeto de las
fiscalizaciones.
• Un registro detallado de los contribuyentes que han sido examina
dos, en donde quede registrado todas las actuaciones llevadas a efecto por
la Administración Tributaria Municipal como las efectuadas por el
contribuyente. El objeto de esto es tener la más amplia información que
permita establecer adecuadamente que tales contribuyentes deban ser
considerados de nuevo dentro de los planes de fiscalización. Ellos deben
tener la sensación de que no volverán a ser fiscalizados

Cada mes, y después de terminado el plazo para presentar la declaración

jurada de ingresos brutos del ejercicio fiscal, la autoliquidación y ajuste impositivo
correspondiente, la Administración Tributaria deberá elaborar una lista de los
contribuyentes que no hayan cumplido con esas obligaciones, tomándose en
cuenta la morosidad del contribuyente y su cumplimiento del deber formal de
presentación oportuna de la declaración jurada de ingresos brutos y los ejercicios
que están por prescribir.

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su artículo 166, dispone

que el régimen de prescripción de las deudas tributarias se regirá por lo dispuesto
en el Código Orgánico Tributario. En este sentido, el COT dedica todo el Capítulo
VI del Título II, a la Prescripción.

Artículo 59: “Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes

derechos y acciones:

1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación

tributaria con sus respectivos accesorios.

2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las

penas restrictivas de la libertad.

3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de

pagos indebidos”…
 La prescripción, como medio de extinción de la obligación tributaria, opera
tanto a favor de los contribuyentes como del Fisco. El contribuyente o responsable
tiene un lapso de prescripción de cuatro (4) años para solicitar de la
Administración Tributaria la devolución de lo pagado en forma indebida por
concepto de tributos. El origen de estos pagos pudieran ser retenciones que luego
resultaron excesivas, o pagos con fundamento en declaraciones estimadas cuyo
monto sobrepasa lo derivado de las declaraciones definitivas, o también en pagos
realizados por error del deudor, y en general, por pagos de lo indebido, pues, todo
pago supone una deuda y lo pagado sin deberse está sujeto a repetición, como lo
establece el artículo 1.178 del Código Civil.

En todo caso, la prescripción requiere de tres elementos:

• El transcurso de un determinado tiempo.

• La inacción de las autoridades tributarias y,
• La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligación
tributaria a su cargo.

Ahora bien, existen circunstancias agravantes, contempladas en el artículo

56 del COT, que pueden extender el término de la prescripción, como por ejemplo,
que el sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible, o
no inscribirse en el Registro de Contribuyentes, o no llevar contabilidad, no la
conserve durante el plazo legal o lleva doble contabilidad. Igualmente, dispone el
COT, sobre lapso para la prescripción de acciones para imponer penas restrictivas
de la libertad; la prescripción de penas restrictivas de la libertad; la prescripción de
la acción para exigir el pago de las deudas tributarias firmes y el cómputo del
término de la prescripción.

La Providencia Administrativa, en el caso de los tributos municipales, debe

contener lo siguiente:

a. Identificación del contribuyente o responsable.

b. Razón social o denominación comercial.
c. RIF y número de Licencia de Industria, Comercio, Servicios o de
Índole Similar y/o registro de contribuyente sin licencia si lo posee.
d. Tributos de los cuales se trata.
 e. Períodos a fiscalizar y/o a auditar.
f. Elementos constitutivos de la base imponible (en su caso) a
fiscalizar.
g. Identificación de los funcionarios.
h. Cualquier información que permita individualizar las actuaciones
fiscales.

La Administración Tributaria podrá solicitar de los contribuyentes alguna

información y/o documento requerido, de lo cual se dejará expresa constancia de
solicitud en la llamada Acta de Requerimientos, la cual constituye el instrumento
utilizado para dejar constancia de la información y o documentación solicitada al
contribuyente o responsable sometido a una fiscalización. Las copias de dichas
actas deberán ser firmadas por el contribuyente o responsable, como prueba de
haber recibido el original.

En esta acta, que debe ser firmada conjuntamente por el auditor actuante y
el contribuyente, se le concederá un plazo contado en días hábiles, a partir de la
fecha de emisión del acta, para que el contribuyente haga entrega de los recaudos
indicados en la misma, correspondientes a los ejercicios fiscales comprendidos
entre las fechas igualmente indicadas en el acta. Se le recuerda al contribuyente el
cumplimiento de los deberes formales, de lo contrario se aplicarán las sanciones
previstas en la Ordenanza del Impuesto Sobre Actividades Económicas y en
concordancia con el artículo 104 del COT.

Durante el proceso de fiscalización, la Administración Tributaria podrá tomar

ciertas medidas de tipo administrativo, para impedir la desaparición, destrucción o
alteración d documentos o pruebas, que puedan ser útiles en el desarrollo de
dicho proceso. El COT, en el artículo 128, se refiere a estas medidas, entre las
cuales se destacan las siguientes:

• Retención de archivos.
• Retención de documentos.
• Retención de equipos electrónicos de procesamiento de datos.
 Las medidas administrativas procederán cuando la administración tributaria
lo estime conveniente. Así, por ejemplo, la retención de la contabilidad del
contribuyente o responsable se justificaría en las siguientes circunstancias:

1. Negativa a permitir la fiscalización o la misma se obstaculice.

2. Existencia de sistemas de contabilidad, registros o libros sin cumplir
los requisitos legales.
3. Dos o más sistemas de contabilidad paralelos con diverso
contenido.
4. Falta de presentación de dos o más declaraciones.
5. Desprendimiento, alteración o destrucción de sellos, precintos o
marcas oficiales.
6. Huelga o suspensión de labores del contribuyente o responsable.

Las medidas administrativas a las cuales se refiere el artículo 128 en

comentario, se complementan con lo dispuesto en el artículo 139 del COT, en
cuanto a la obligación de reserva de informaciones y datos por parte de los
funcionarios de la Administración Tributaria en relación con los datos
suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, así como los
obtenidos en uso de las facultades legales de aquella, sin perjuicio de que tales
informaciones y datos puedan ser comunicadas a la autoridad judicial o cualquier
otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso indebido de la
información reservada dará lugar a la aplicación de las sanciones respectivas.

Dentro de las facultades de la Administración Tributaria Municipal se

destacan:

1) Recaudación de los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;

2) Verificación del cumplimiento de la obligación tributaria;

3) Determinación de la obligación tributaria y,

4) Fiscalización.
 CONCLUSIONES

De acuerdo con modernas concepciones, la misión de la Administración

Tributaria municipal, al igual que la de la nacional o estadal, va más allá de la
recaudación de los tributos propiamente, por cuanto incorpora también la
preocupación de la forma de recaudar, atendiendo al entorno en que se
desempeña el organismo administrativo y preocupándose en preservar los
legítimos intereses de los contribuyentes, estableciendo a la sociedad como un
todo.

Desde este punto de vista, se podría definir la misión de la Administración

Tributaria Municipal como aquella que se avoca a realizar la aplicación eficaz del
sistema tributario, con equidad y eficiencia, logrando la confianza pública en su
actuación y promoviendo el cumplimiento espontáneo y oportuno de la obligación
tributaria, para contribuir al bienestar de la comunidad, implicando la ejecución de
la legislación tributaria para lograr los efectos fiscales y extra-fiscales perseguidos
por el sistema tributario, igualdad de tratamiento en la ejecución de las leyes
tributarias a todas las personas en igual situación y trato desigual en situaciones
desiguales; minimizar los costos de la administración y de los contribuyentes para
el cumplimiento de la obligación tributaria; actuar con transparencia e integridad y
brindar un servicio de calidad; tener presente el bienestar general como finalidad
trascendente de la actuación de la administración tributaria y su cumplimiento
voluntario.

Igualmente en materia tributaria rige el principio de la legalidad,

entendiéndose que la actuación de la administración tributaria debe estar sujeta a
las normas jurídicas, de forma que es necesario entender al principio la legalidad
como la conformidad a la regla de Derecho y poner de relieve que la
administración, incluida la tributaria, está sometida al Derecho. El hecho de que la
Administración Tributaria se mantenga real y objetivamente dentro de los límites
que le fijan los principios de legalidad y de reserva de ley, es de trascendental
importancia, por cuanto sólo la sujeción a tales reglas puede contribuir
determinantemente a crear una verdadera conciencia tributaria.
 BIBLIOGRAFÍA

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