ANALISIS DEL ARTICULO 64.

- SUPUESTOS PARA APLICAR LA

DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

La administración tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos

de determinación sobre base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones,

dentro del plazo en que la administración se lo hubiere
requerido.

Este supuesto se configura para que la administración tributaria

pueda aplicar la determinación sobre base presunta cuando el deudor
tributario incumple con un deber que le impone la ley, es decir no
proporciona la información requerida por la administración, es decir,
la conducta del contribuyente muestra una intención de no cumplir
con su obligación tributaria o no colaborar con la administración en el
control del cumplimiento de dichas obligaciones.

Ejemplo: La administración tributaria realiza una fiscalización a la

deudora tributaria “Zoraida” y le requiere para que ésta presente su
declaración jurada correspondiente a su IGV, en un plazo no mayor a
15 días, transcurrido dicho plazo, la contribuyente no cumple con
declarar, lo que muestra un incumplimiento al deber impuesto a la
norma, y así mismo le permite deducir a la administración que dicha
deudora manifiesta su intención de no cumplir con su obligación
tributaria.

2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o

complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre la determinación o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
 Este supuesto se refiere a que el contribuyente ha presentado cierta
información o declaraciones, pero que no contiene datos totalmente
ciertos o exactos, o también puede no contener todos los requisitos o
los datos que la administración y la ley exijan, o, en otros supuesto,
puede existir dudas sobre la determinación o cumplimiento realizado
por el deudor tributario, si se da algunos de estos supuestos,
entonces la administración tributaria podrá aplicar la determinación
sobre base presunta.

Ejemplo: el deudor tributario “X”, si bien es cierto que cumple con

presentar su declaración jurada sobre sus Impuestos Generales a las
Ventas (IGV) Ante la administración tributaria, ésta advierte que en
dicha declaración jurada el contribuyente no ha consignado el monto
de sus ventas, monto de las exportaciones, y el IGV de sus
adquisiciones. Configurándose de ésta manera el inciso en estudio,
pues no incluye los requisitos y datos exigidos por la Ley de IGV.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la

Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o
que se encuentren relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
señalado por la Administración en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera vez.

Este supuesto se configura para que la administración tributaria

pueda aplicar la determinación sobre base presunta cuando el deudor
tributario hace caso omiso al requerimiento hecho por la
administración para que presente, exhiba libros, registros,
documentos que sustenten la contabilidad del hecho generador de
obligación tributaria, o relacionados con hechos generadores de ésta.
 Ejemplo: La Administración Tributaria realiza una fiscalización al
deudor tributario Jorge y le requiere que exhiba sus libros contables
en el plazo no mayor de 7 días, caso contrario se aplicará la
determinación por la administración tributaria sobre base presunta.
Pasado dicho plazo, el deudor tributario no cumple con lo requerido lo
que le hace suponer a la administración tributaria que el
contribuyente muestra una intención de no cumplir con su obligación
tributaria.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes,

pasivos, gastos o egresos falsos.

Este supuesto se refiere a que cuando el deudor tributario oculte

información a la administración que pueda facilitarle el cumplimiento
adecuado de su labor, como por ejemplo ocultar activos, pasivos,
gastos, entre otros, entonces la administración tributaria podrá
aplicar la determinación sobre base presunta, ya que se configura en
inciso 4 del artículo 64 del Código Tributario.

Ejemplo: La deudora tributaria Elena presenta ante la administración

tributaria su declaración jurada de impuesto a la renta, la cual al
examinar la administración dicha declaración jurada, advierte que se
han consignado egresos falsos, ya que se consignaron “mutuos
particulares”, lo que conllevo a que la administración requiera al
contribuyente los documentos legalizados que avalen dichos egresos,
y se da con la sorpresa de que dichos egresos eran falsos y que solo
fueron consignados para procurar un balance entre los ingresos y los
egresos.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de

los comprobantes de pago y los libros y registros de
contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
 Este supuesto quiere decir que cuando la administración tributaria
verifique la existencia de diferencias u omisiones entre el contenido
de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad
del deudor tributario o de terceros, entonces se configuraría el inciso
5 del artículo 64 del Código Tributario y por ende la administración
tributaria podrá aplicar la determinación sobre base presunta.

Ejemplo: La administración tributaria le realiza una fiscalización al

contribuyente Manuel, de tal manera que cundo examina sus libros
contables verifica que había omitido en pasar varios asientos
contables a los libros respectivos, y así mismo advierte que no hay
conexión, o existe discrepancia entre los comprobantes de pago y los
libros contables.

6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago

que correspondan por las ventas o ingresos realizados o
cuando estos sean otorgados sin los requisitos de ley.

Este supuesto se configura para que la administración tributaria

pueda aplicar la determinación sobre base presunta cuando la
administración detecte que el contribuyente no ha otorgado los
comprobantes de pagos a los consumidores, o que sí lo ha entregado
pero no tengan todos los requisitos exigidos por ley, es decir, el
contribuyente esté evadiendo sus responsabilidades e incumpliendo
los deberes que tiene establecidos por la ley.

Ejemplo: La administración tributaria le realiza una fiscalización a la

tienda “El Edén” dedicado a la venta de abarrotes al por mayor, y se
percata que dichos contribuyente no cumple con otorgar los
comprobantes de pago correspondientes a sus ventas, lo que hace
 suponer a la administración que el contribuyente muestra una
intención de no cumplir con su obligación tributaria.

7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante

la Administración Tributaria.

Del análisis del presente inciso observamos que la administración

tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de
determinación sobre base presunta cuando ésta verifica la falta de
inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria.
Esto se puede concretar, por ejemplo, en el caso reciente donde la
SUNAT de Trujillo realizó un operativo en coordinación con la Policía
Nacional del Perú y en una incursión encontraron material pirotécnico
en un establecimiento del Mercado Mayorista. Se verificó que la
persona que ni el propietario ni el que vendía tenían inscripción en el
Registro Único de Contribuyentes, amén de que está prohibido la
venta de esos productos. Este registro le proporciona al contribuyente
un número de carácter intransferible y permanente que debe ser
utilizado en toda transacción, declaración o trámite tributario.
Obviamente el contribuyente está transgrediendo el inc. 1, del Art.
87º del Código Tributario, que regula como obligación de los
administrados a facilitar las labores de fiscalización y determinación
que realiza la Administración Tributaria y su deber de inscribirse en
los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes. A falta de
cumplimiento, es lógico que sea la propia Administración Tributaria a
utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base
presunta.

8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad,

otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o llevando
los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha
omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de micro formas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.

En este caso se concretiza cuando se transgrede el inc. 4, ab initio,

del Art. 87º del vigente Código Tributario. El deudor tributario
obligado a llevar determinados libros exigidos por Ley, Reglamento o
Resolución de la SUNAT debe legalizarlos y debe tenerlos al día, no es
de fiarse, pues algunos contribuyentes querrán ampararse que existe
un margen autorizado, antes bien siempre debe no hay que
sobrepasar lo permitido por las normas legales. Para llevar los
registros existen dos posibilidades utilizar el Registro Manual, el más
empleado por la mayor cantidad de contribuyentes o el Registro
Electrónico, este último a través del Sistema de Emisión Electrónica
SEE de la SUNAT, el cual genera un Libro de Ingresos y Electrónico a
través de SUNAT Virtual, aunque es necesario precisar que la
afiliación al Sistema de Emisión Electrónica determina la obligación
definitiva de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico, para tal
efecto, se debe tener cuidado pues ciertos documentos electrónicos o
de formato impreso a emitir deben registrarse únicamente en este
libro. Y opinamos que es de cuidado pues su desconocimiento o mala
interpretación puede hacer que el contribuyente incurra en la omisión
o atraso en los sistemas, programas, soportes portadores de micro
formas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyen a los libros o registros
manuales.