C¨n cø tÝnh thuÕ

I.ThuÕ gtgt:
1.Gi¸ tÝnh thuÕ:
Gi¸ tÝnh thuÕ gtgt lµ gi¸ b¸n cha cã thuÕ gtgt ®îc ghi trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng
cña ngêi b¸n hµng, ngêi cung cÊp dÞch vô hoÆc gi¸ cha cã thuÕ gtgt ®îc ghi trªn
chøng tõ cña hµng ho¸ nhËp khÈu. Gi¸ tÝnh thuÕ gtgt ®îc quy ®Þnh cô thÓ nh
sau:
- §èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu lµ gi¸ nhËp khÈu t¹i cöa khÈu céng víi thuÕ nk ( nÕu
cã), céng thuÕ tt®b ( nÕu cã). Gi¸ nhËp khÈu t¹i cöa khÈu lµm c¨n cø tÝnh thuÕ
gtgt ®îc x¸c ®Þnh theo c¸c quy ®Þnh vÒ gi¸ tÝnh thuÕ hµng nhËp khÈu. Trêng
hîp hµng ho¸ nhËp khÈu ®îc miÔn, gi¶m thuÕ nhËp khÈu th× gi¸ tÝnh thuÕ gtgt
lµ gi¸ hµng ho¸ nhËp khÈu céng víi thuÕ nhËp khÈu céng víi thuÕ tt®b (nÕu cã)
x¸c ®Þnh theo møc thuÕ ph¶i nép sau khi ®· ®îc miÔn gi¶m.
- §èi víi dÞch vô do níc ngoµi cung cÊp cho c¸c ®èi tîng tiªu dïng ë vn, gi¸ tÝnh
thuÕ gtgt lµ gi¸ dÞch vô ph¶i thanh to¸n cho phÝa níc ngoµi.
- §èi víi hµng ho¸, dÞch vô do c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh b¸n ra hoÆc cung øng
cho ®èi tîng kh¸c lµ gi¸ b¸n cha cã thuÕ gtgt, bao gåm c¶ kho¶n phô thu vµ phÝ
thu thªm ngoµi gi¸ hµng ho¸, dÞch vô mµ c¬ së kinh doanh ®îc hëng. Trêng hîp c¬
së kinh doanh ¸p dông h×nh thøc gi¶m gi¸ b¸n th× gi¸ tÝnh thuÕ gtgt lµ gi¸ b¸n ®·
gi¶m ghi trªn ho¸ ®¬n. §èi víi mét sè trêng hîp cô thÓ, gi¸ tÝnh thuª ®îc quy ®Þnh
cô thÓ nh sau:
+ §èi víi hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ tt®b thÝ gi¸ tÝnh thuÕ gtgt lµ gi¸ b¸n ®· cã
thuÕ tt®b nhng cha cã thuÕ gtgt.
+ Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT ®èi víi s¶n phÈm hµng ho¸ dÞch vô c¬ së kinh doanh xuÊt
®Ó tiªu dïng kh«ng phôc vô cho s¶n xuÊt, kinh doanh hoÆc cho s¶n xuÊt kinh
doanh hµng ho¸ , dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ gtgt lµ gi¸ b¸n cña s¶n phÈm, hµng
ho¸, dÞch vô cïng lo¹i hoÆc t¬ng ®¬ng t¹i cïng thíi ®iÓm ph¸t sinh viÖc tiªu dïng
hµng ho¸ dÞch vô. Trêng hîp hµng ho¸ lu©n chuyÓn néi bé nh xuÊt hµng ho¸ ®Ó
chuyÓn kho néi bé, xuÊt vËt t, b¸n thµnh phÈm ®Ó tiÕp tôc qu¸ tr×nh s¶n xuÊt
trong mét c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng ph¶i tÝnh vµ nép thuÕ gtgt.
+ §èi víi s¶n phÈm hµng ho¸ dÞch vô dïng ®Ó trao ®æi, biÕu tÆng hoÆc ®Ó tr¶
thay l¬ng ( trõ sp, hh, dvô dïng ®Ó khuyÕn m¹i, qu¶ng c¸o theo quy ®Þnh kh«ng
ph¶i tÝnh thuÕ gtgt), gi¸ tÝnh thuÕ gtgt ®îc x¸c ®Þnh theo gi¸ tÝnh thuÕ cña sp,
hh, dvô cïng lo¹i hoÆc t¬ng ®¬ng t¹i cïng thêi ®iÓm ph¸t sinh c¸c ho¹t ®éng nµy.
+ Gi¸ tÝnh thuÕ gtgt ®èi víi dÞch vô cho thuª tµi s¶n lµ gi¸ cho thuª cha cã thuÕ.
Trêng hîp cho thuª theo h×nh thøc thu tiÒn thuª tõng kú hoÆc thu tríc tiÒn thuª cho
mét thêi h¹n thuª th× gi¸ tÝnh thuÕ gtgt tÝnh trªn sè tiÒn thu tõng kú hoÆc thu tr-
íc, bao gåm c¶ c¸c kho¶n thu díi h×nh thøc kh¸c nh thu tiÒn ®Ó hoµn thiªn, söa
ch÷a, n©ng cÊp nhµ cho thuª theo yªu cÇu bªn thuª.
+ §èi víi hµng ho¸ b¸n theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp th× gi¸ tÝnh thuÕ lµ gi¸
b¸n tr¶ mét lÇn cha cã thuÕ gtgt cña hµn ho¸ ®ã (kh«ng bao gåm l·i tr¶ gãp, tr¶
chËm), kh«ng tÝnh theo sè tiÒn tr¶ chËm, tr¶ gãp tõng kú.
+ §èi víi gia c«ng hµng ho¸, gi¸ tÝnh thuÕ lµ gi¸ gia c«ng cha cã thuÕ gtgt, bao
gåm tiÒn c«ng, tiÒn nhiªn liÖu, ®éng lùc, vËt liÖu phô vµ c¸c chi phÝ kh¸c ®Ó
gia c«ng do bªn nhËn gia c«ng ph¶i chÞu.
+ Gi¸ tÝnh thuÕ ®èi víi x©y dùng l¾p ®Æt lµ gi¸ cha cã thuÕ gtgt mµ bªn nhËn
x©y dùng nhËn ®îc kh«ng ph©n biÖt cã bao thÇu hay kh«ng bao thÇu nguyªn vËt
liÖu. Trêng hîp x©y dùng, l¾p ®Æt thùc hiÖn thanh to¸n theo h¹ng môc c«ng
tr×nh hoÆc gi¸ trÞ khèi lîng x©y dùg, l¾p ®Æt hoµn thµnh bµn giao th× gi¸ tÝnh
thuª tÝnh theo gi¸ trÞ h¹ng môc c«ng tr×nh or gi¸ trÞ khèi lîng c«ng viÖc hoµn
thµnh bµn giao cha cã thuÕ gtgt.
+ §èi víi dÞch vô hëng tiÒn c«ng hoÆc tiÒn hoa hång th× gi¸ tÝnh thuÕ lµ tiÒn
c«ng hoÆc tiÒn hoa hång ®îc hëng cha cã thuÕ gtgt.
+ §èi víi vËn t¶i, bèc xÕp, gi¸ tÝnh thuÕ lµ gi¸ cíc vËn t¶i, bèc xÕp cha cã thuÕ
gtgt. Trêng hîp c¬ së lµm dÞch vô vËn t¶i ký hîp ®ång vËn t¶i hµng ho¸, hµnh
kh¸ch ra níc ngoµi hoÆctõ níc ngoµi vµo viÖt nam th× doanh thu dÞch vô vËn t¶i
kh«ng chÞu thuÕ gtgt lµ doanh thu thùc thu cña kh¸ch hµng. trêng hîp trong hîp
®ång vËn t¶i cã c¶ chÆng vËn t¶i néi ®Þa mµ kh«ng t¸ch ®îc dthu néi ®Þa, quèc
tÕ th× dthu kh«ng chÞu thuÕ gtgt bao gåm c¶ dthu vËn t¶i néi ®Þa.
+ §èi víi c¬ së h¹ tÇng kü thuËt do c¸c c¬ së kinh doanh ®îc nhµ níc giao ®Êt x©y
dùng ®Ó chuyÓn nhîng g¾n víi chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt th× gÝa tÝnh thuÕ
gtgt lµ gi¸ thùc tÕ chuyÓn nhîng c¬ së h¹ tÇng cïng víi chuyÓn quyÒn sö dông
®Êt cha cã thuÕ gtgt, trõ tiÒn sö dông ®Êt ph¶i nép vµo nsnn theo quy ®Þnh khi
giao ®Êt.
+ §íi víi hµng ho¸, dÞch vô cã tÝnh ®Æc thï dïng c¸c chøng tõ nh tem bu chÝnh,
vÐ cíc vËn t¶i, vÐ xæ sè kiÕn thiªt… ghi gi¸ thanh to¸n lµ gi¸ ®· cã thuÕ gtgt th×
gi¸ cha cã thuÕ ®îc x® nh sau…..
+ §èi víi dÞch vô du lÞch theo h×nh thøc l÷ hµnh, hîp ®ång ký víi kh¸ch hµng theo
gi¸ trän gãi th× gi¸ trän gãi cña c¬ së kinh doanh ®îc x® lµ gi¸ ®· cã thuÕ gtgt. Tr-
êng hîp gi¸ trän gãi bao gåm c¸c kho¶n chi vÐ m¸y bay vËn chuyÓn kh¸ch du lÞch
tõ níc ngoµi vµo vn, tõ vn ra níc ngoµi, c¸c chi phÝ ¨n ngØ, tham quan vµ mét sè
kho¶n chi ë níc ngoµi kh¸c(nÕu cã chøng tõ hîp ph¸p) th× c¸c kho¶n thu cña kh¸ch
hµng ®Ó chi cho c¸c kho¶n trªn kh«ng thuéc diÖn chÞu thÕ gtgt t¹i vn.
2.ThuÕ suÊt thuÕ gtgT:
- ThuÕ suÊt 0%; ¸p dông ®èi víi hµng ho¸ dÞch vô xuÊt khÈu, bao gåm c¶ hµng
ho¸ gia c«ng xuÊt khÈu; ho¹t ®éng x©y dùng l¾p ®Æt c¸c c«ng tr×nh ë níc ngoµi,
c«ng tr×nh cña dn chÕ xuÊt; hµng ho¸ b¸n cho cöa hµng miÔn thuÕ, hµng ho¸
dÞch vô kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ gtgt xuÊt khÈu(trõ vËn t¶i quèc tÕ,dÞch vô
cung cÊp trùc tiÕp cho vËn t¶i quèc tÕ; dÞch vô du lÞch l÷ hµnh ra níc ngêi; dÞch
vô bu chÝnh viÔn th«ng tõ níc ngoµi chuyÓn vÒ vn; dÞch vô tÝn dông, ®Çu t tµi
chÝnh, ®Çu t chøng kho¸n ra níc ngoµi)
Hµng ho¸ xuÊt khÈu bao gåm XK ra níc ngoµi, kÓ c¶ uû th¸c XK, b¸n cho
dn chÕ xuÊt vµ c¸c trêng hîp ®c coi lµ xuÊt khÈu theo q® cña cp nh: hh gia c«ng
chuyÓn tiÕp; hh gia c«ng xk t¹i chç;hh xk ®Ó b¸n t¹i héi chî, triÓn l·m ë nc ngoµi
 DÞch vô xk vµ dvô cung cÊp cho dn chÕ xuÊt ®Ó sö dông cho sxkd cña
dn chÕ xuÊt trõ c¸c dvô sd cho td c¸ nh©n (dvô vchuyÓn ®a ®ãn cn, cc suÊt ¨n
cho cn dn chÕ xuÊt). dÞch vô xk lµ dÞch vô ®c cc trùc tiÕp cho tc, cnh©n ë nc
ngoµi vµ ®c td ngoµi lÉnh thæ vn
- møc thuÕ suÊt 5%: hh dvô thiÕt yÕu pvô cho sx, td vµ c¸c hh,dvô cÇn u ®·i nh
níc s¹ch pvô cho sx, sinh ho¹t; thuèc ch÷a bÖnh, pßng bÖnh;gi¸o cô;®å dïg ®Ó
gi¶ng d¹y vµ häc tËp; thùc pÈm t¬i sèng cha qua chÕ biÕn ë kh©u kd tm¹i; dvô kh
vµ cnghÖ.
- møc thuÕ su¸t 10%: hh dvô th«ng thêng nh sp ®tö;dÇu má, khÝ ®èt;sp may
mÆc;xd, l¾p ®Æt;dvô t vÊn;…
2. ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gtgt:
a..ph¬ng ph¸p khÊu trõ:
sè thuÕ gtgt p¶i nép = thuÕ gtgt ®Çu ra – thuÕ gtgt ®Çu vµo ®îc khÊu trõ
thuÕ gtgt ®Çu ra = gi¸ tÝnh thuÕ cña hh, dvô b¸n ra* thuÕ suÊt thuÕ gtgt cña hh
dvô ®ã
b. Ph¬ng ph¸p trùc tiÕp::
Sè thuÕ GTGT p¶i nép = GTGT cña hh,dvô chÞu thuÕ * thuÕ suÊt thuÕ GTGT
cña hh, dvô ®ã
GTGT cña hh, dvô = Doanh sè cña hh, dvô b¸n ra – gi¸ vèn cña hh, dvô b¸n ra.
II.ThuÕ tt®b:
ThuÕ TT§B p¶i nép = Gi¸ tÝnh thuÕ TT§B * ThuÕ suÊt thuÕ TT§B
1. Gi¸ tÝnh thuÕ TT§B:
 §èi víi hµng s¶n xuÊt trong níc: gi¸ tÝnh thuÕ TT§B lµ gi¸ b¸n cña cssx cha
cã thuÕ TT§B vµ cha cã thuÕ GTGT
Gi¸ tÝnh thuÕ TT§B =
Trêng hîp CSSX hh chÞu thuÕ TT§B b¸n hµng qua chi nh¸nh, cöa hÇng, c¬
së fô thuéc th× gi¸ lµm c¨n cø tÝnh thuÕ lµ gi¸ do c¸c chi nh¸nh b¸n ra cha cã thuÕ
GTGT. Cssx b¸n hµng th«ng wa ®¹i lý b¸n ®óng gi¸ do c¬ së q® hëng hoa hång
th× gi¸ lµm c¨n cø x® gi¸ tÝnh thuÕ TT§B lµ gi¸ b¸n cha cã VAT do cs q® cha trõ
hhång
+ §èi víi bia hép (bia lon) b¸n theo gi¸ cã c¶ vá hép th× gi¸ tÝnh thuÕ tt®b ®c x®
nh sau:
Gi¸ tÝnh thuÕ TT§B =
Trong ®ã: gi¸ trÞ vá hép ®c x® theo møc 3.800®/lÝt bia
hép
+ §èi víi hh chÞu thuÕ tt®b ®c tthô wa c¸c cskdtm¹i th× gi¸ lµm c¨n cø tÝnh thuÕ
tt®b lµ gi¸ b¸n cha cã thuÕ gtgt cña cssx nhng ko ®c thÊp h¬n 10% so víi gi¸ b¸n
b×nh qu©n do cstm b¸n ra. Trêng hîp gi¸ b¸n cña cssx thÊp h¬n 10% so víi gi¸ cskd
th¬ng m¹i b¸n ra th× gi¸ tÝnh thuÕ tt®b lµ gi¸ do c¬ wan thuÕ Ên ®Þnh .
 §èi víi hµng nhËp khÈu:
Gi¸ tÝnh thuÕ TT§B = gi¸ tÝnh thuÕ NK + thuÕ nhËp khÈu
Trêng hîp thuÕ nk ®c miÔn or gi¶m th× gi¸ tÝnh thuÕ tt®b tÝnh theo sè
tax sau khi ®c miÔn or gi¶m
 §èi víi hh gia c«ng:gi¸ tÝnh thuÕ tt®b lµ gi¸ b¸n cha c ã thuÕ gtgt cña c¬ së ®a
gia c«ng.
 §èi víi hh b¸n theo ph¬ng thøc tr¶ gãp th× gi¸ tÝnh thuÕ tt®b lµ gi¸ b¸n cha
cã thuÕ tt®b vµ cha cã thuÕ gtgt of hh b¸n theo ph¬ng thøc tr¶ tiÒn 1 lÇn, ko bao
gåm kho¶n l·i tr¶ gãp.
 Gi¸ tÝnh thuÕ ®èi víi dvô chÞu thuÕ tt®b lµ gi¸ cung øng cña cskd cha cã
thuÕ tt®b vµ cha cã thuÕ gtgt , ®c x® nh sau:
Gi¸ tÝnh thuÕ tt®b =
 Gi¸ tÝnh tax ®víi hh, dvô chÞu thuÕ tt®b dïng ®Ó khuyÕn m¹i, trao ®æi,
tdïng néi bé, biÕu tÆng lµ gi¸ tÝnh thuÕ tt®b of hh, dvô cïng lo¹i or t¬ng ®¬ng t¹i
thêi ®iÓm f¸t sinh c¸c ho¹t ®éng nµy.
Gi¸ tÝnh thuÕ tt®b ®èi víi hh s¶n xuÊt trong níc, dvô chÞu thuÕ tt®b bao gåm
c¶ kho¶n thu thªm tÝnh ngoµi gi¸ b¸n hh, dvô mµ c¬ së ®c hëng.
2. thuÕ suÊt thuÕ tt®b
III.thuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu:
1.Hµng ho¸ ¸p dông thuÕ suÊt theo tû lÖ %:
thuÕ xk, sè lîng gi¸ tÝnh thuÕ thuÕ suÊt thuÕ
nk ph¶i = hµng ho¸ x ®¬n vÞ x xk, nk tõng
nép xk, nk tõng mÆt hµng mÆt hµng
a. Sè lîng hµng ho¸ xuÊt khÈu, nhËp khÈu
Sè lîng tõng mÆt hµng thùc tÕ xk, nk,®îc x¸c ®Þnh dùa vµo tê khai h¶i quan
cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n cã hµng ho¸ xuÊt, nhËp khÈu.
Gi¸ tÝnh thuÕ:
§èi víi hµng xuÊt khÈu; gi¸ b¸n hµng t¹i cöa khÈu xuÊt ( gi¸ fob, gi¸ daf), kh«ng
bao gåm phÝ vËn t¶i vµ b¶o hiÓm quèc tÕ.
§èi víi hµng nhËp khÈu; gi¸ thùc tÕ p¶i tr¶ tÝnh ®Õn cöa khÈu nhËp ®Çu tiªn
vµ ®c x¸c ®Þnh b»ng c¸ch AD tuÇn tù 6 ph¬ng p¸p x¸c ®Þnh ®îc trÞ gi¸ tÝnh
thuÕ
6 pp x® trÞ gi¸ tÝnh thuÕ hµng nhËp khÈu bao gåm:
- pp trÞ gi¸ giao dÞch cña hµng nk.
- pp trÞ gi¸ giao dÞch cña hh nk gièng hÖt
- pp trÞ gi¸ giao dÞch cña hµng ho¸ nhËp khÈu t¬ng tù
- pp trÞ gi¸ khÊu trõ
- pp trÞ gi¸ tÝnh to¸n
- pp suy luËn
Mét sè trêng häp ®Æc biÖt khi x® trÞ gi¸ tÝnh thuÕ hµng nhËp khÈu;
 §èi víi hh nk ®· ®c miÔn thuÕ, xÐt miÔn thuÕ nhng sau ®ã sö dông vµo môc
®Ých kh¸c th× f¶i kª khai nép thuÕ. trÞ gi¸ tÝnh thuÕ nk ®c x® trªn cs trÞ gi¸
sd cßn l¹i cña hh, tÝnh theo tjan sd vµ lu t¹i vn
 §èi víi hµng nhËp khÈu lµ hµng ®i thuª, mîn th× trÞ gi¸ tÝnh thuÕ lµ gi¸ trÞ
thùc tr¶ theo hîp ®ång ®· ký víi bªn nngoµi, phï hîp víi c¸c chøng tõ hîp ph¸p,
hîp lÖ cã liªn quan ®Õn viÖc ®i thuª mîn hµng ho¸
 §èi víi hµng nhËp khÈu lµ hµng ®em ra níc ngoµi söa ch÷a th× trÞ gi¸ tÝnh
thuÕ lµ chi phÝ thùc tr¶ theo hîp ®ång ®· ký víi nngoµi, phï hîp víi c¸c chøng
tõ hîp ph¸p, hîp lÖ liªn quan ®Õn viÖc söa ch÷a hµng ho¸.
 §èi víi hµng b¶o hµnh: trêng hîp hµng nk cã bao gåm c¶ hµng b¶o hµnh theo
hîp ®ång mua b¸n (kÓ c¶ trêng hîp göi sau), th× trÞ gi¸ tÝnh thuÕ lµ trÞ gi¸
thùc tr¶ cho hh nk bao gåm c¶ trÞ gi¸ hµng b¶o hµnh. trÞ gi¸, sl cña hµng b¶o
hµnh, ®iÒu kiÖn vµ tjan b¶o hµnh p¶i ®c q® cô thÓ trªn hîp ®ång.
 §èi víi hµng khuyÕn m¹i: trêng hîp hh nk cã bao gåm hµng km¹i theo hîp ®ång
mua b¸n hµng ho¸ th× trÞ gi¸ tÝnh thuÕ ®c x® nh sau:
+ Trêng hîp trÞ gi¸ hµng km ®c q® cô thÓ trªn hp mua b¸n nhng ko w¸ 10% tri
gi¸ hµng nk, th× trÞ gi¸ tÝnh thuÕ hµng nk bao gåm c¶ hµng km¹i lµ trÞ gi¸ thuÑc
tr¶ cho toµn bé l« hµng nk.
+ Trêng hîp trÞ gi¸ hµng km¹i ko t¸ch ®c khái trÞ gi¸ hµng nk or vît qu¸ trÞ gi¸
hµng nk th× trÞ gi¸ tÝnh thuÕ cho toµn bé l« hµng nk ko ®c x® theo trÞ gi¸ gd vµ
f¶i chuyÕn sang pp tiÕp theo
+ Hµng ho¸ nk ko cã hîp ®ßng mua b¸n nh: hµng mua b¸n, trao ®æi cña c d©n
biªn giíi ; hh nk cña hµnh kh¸ch nhËp c¶nh ngoµi tiªu chuÈn miÔn thuª…, trÞ gi¸
tÝnh thuÕ la gi¸ trÞ thùc tr¶ do ngêi khai hØ quan khai b¸o.
+ Hh nk bÞ h háng, tæn thÊt, mÊt m¸t cã lý do x¸c ®¸ng trong w¸ tr×nh vËn
chuyÓn bèc xÕp.
ThuÕ suÊt:
2.hµng ho¸ ¸p dông thuÕ suÊt tuyÖt ®èi
Sè thuÕ XNK p¶i nép = Sl ®vÞ tõng mÆt hµng ttÕ xk, nk x møc thuÕ tuyÖt ®èi
q® trªn mét ®vÞ hh.