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MARCOS
NICSP - 09
Integrantes:
Centeno Montes Karen Arce Bardales Lourdes
Profesora:
2010
INTRODUCCION
calidad como la comparatividad de la informacin financiera presentada por las entidades del se ctor pblico de los diversos pases del mundo. El Comit
reconoce el derecho de los gobiernos y los entes normativos de establecer pautas y normas contables para la presentacin de la informacin financiera del sector pblico de sus respectivas jurisdicci ones. El Comit recomienda la adopcin de las NICs SP y su armonizacin con los requerimientos del respectivo pas. Se especificar que los estados financieros cumplen con las NICs SP slo si ellos cumplen con todos los requerimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico que les sea aplicable. El objeto de la actual etapa del plan de trabajo del Comit es desarrollar las NICs SP en base a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comit de Normas Internaci onales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en ingls) vigentes hasta el 3l de Agosto de 1997 o posteriormente
modificadas. Algunos temas contables del sector pblico no han sido abordados a plenitud por las NICs. Aunque estos temas no figuran en el res umen de la actual etapa del plan de trabajo del Comit, ste conoce la importancia de los mismos y ha previsto abordarlos una vez que haya emitido su primer conjunto de Normas.
OBJETIVO
El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Fin ancieros formulado por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) define el trmino Ingreso, en su acepcin de rentas generadas por una actividad econmica, precisando que viene a ser el incremento en los beneficios econmicos que, durant e el ejercicio econmico, se generan bajo la forma de flujos de entradas o acrecencias de activos o descrecencias de pasivos y producen un incremento en el patrimonio excepto el caso de las aportaciones de los participantes en el patrimonio. Esta definicin de Ingreso formulada por el IASC comprende las varias clases de rentas y ganancias. En lugar de dicha acepcin, la presente Norma usa el trmino Ingreso en su acepcin de rentas fiscales o Ingreso Pblico y comprende las respectivas clases de rentas y ganancias. Ciertas partidas especficas que se reconocen bajo esta acepcin son abordadas en otras Normas y han sido excluidas del alcance de la presente. Por ejemplo, las ganancias resultantes de la venta de inmuebles, maquinaria y equipo son tratadas de modo especfico en las Normas sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo y no se tocan en la presente.
El objetivo de la presente Norma es prescribir el tratamiento contable de los Ingresos provenientes de transacciones y hechos originados en actividades de in tercambio.
La primera cuestin que surge para la contabilizacin de un Ingreso es determinar en qu momento debe ste ser reconocido. Se reconoce un Ingreso cuando existe la probabilidad de que a la pertinente entidad van a fluir beneficios econmicos fu turos o un potencial de servicio, y la valuacin de estos beneficios se puede hacer de manera confiable. La presente Norma identifica las circunstancias en que estos criterios quedan satisfechos, debiendo, por tanto, el Ingreso ser reconocido. La Norma tambin
ALCANCE
1. La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar la presente Norma al contabilizar los Ingresos provenientes de las siguientes transacciones y hechos originados en actividades de intercambio: (a) (b)
(c)
prestacin de servicios; venta de bienes; y uso dado por terceros a activos de la entidad, que genera para sta intereses, regalas y dividendos.
2.
La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas.
3.
Se establece como requerimiento que las Empresas Pblicas (EPs) den cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las
Empresas Pblicas , observa que las NICs son aplicables a todas las
organizaciones empresariales, sin importar que ellas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EPs presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NICs. 4. La presente Norma no se ocupa de los Ingresos que provienen de transacciones no originadas en actividades de intercambio.
5.
Las
entidades
del
sector
pblico
pueden
obtener
Ingresos
provenientes de transacciones originadas en actividades de intercambio o no originadas en actividades de intercambio. Una transaccin originada en una actividad de intercambio es aquella en que la entidad recibe activos o servicios, o extingue pasivos, y, de modo directo y de manera aproximada, entrega igual valor (bsicamente en forma de bienes, servicios o uso de
(a)
(b)
llevadas,
6.
Al hacer la distincin entre Ingresos que provienen de actividades de intercambio e Ingresos que no provienen de stas , se debe tomar en consideracin lo sustancial antes que lo formal de cada transaccin. Como ejemplos de Ingresos provenientes de transacciones no originadas en actividades de intercambio se comprende a los Ingresos provenientes del uso de una potestad sob erana (como son los impuestos directos e indirectos, los derechos aduaneros, las multas), as como las subvenciones y donaciones.
7.
Tpicamente, la prestacin de servicios involucra la realizacin que la entidad hace de una tarea acordada por un perodo de tiempo acordado. Los servicios pueden prestarse dentro de un solo ejercicio o durante ms de un ejercicio. Como ejemplos de servici os prestados por entidades del sector pblico, por los cuales tpicamente estas entidades reciben un Ingreso a cambio, se puede incluir el suministro de vivienda, la administracin del servicio de agua, la administracin de caminos de peaje, y la administr acin de pagos de transferencias. Algunos acuerdos para la prestacin de servicios estn directamente relacionados con contratos de construccin - por ejemplo, los acuerdos respecto a los servicios de los administradores y arquitectos de un proyecto. Esta Norma no se ocupa de los Ingresos provenientes de tales acuerdos, debiendo ellos ser tratados de conformidad con los requisitos de los contratos de construccin, segn lo especificado en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 11, Contratos de
Construccin .
8. La venta de bienes se refiere a los bienes que la entidad produce para vender, como las publicaciones, y a los que compra para revender, como las mercaderas o los terrenos y otros inmuebles que la entidad mantiene para su reventa.
(a)
intereses constituidos por los cargos aplicados por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo o por importes a deudados a la entidad;
(b)
regalas constituidas por los cargos aplicados por el uso de activos de largo plazo de la entidad; por ejemplo, patentes, marcas comerciales, derechos de autora y programas de computacin; y
(c)
dividendos o equivalentes de dividendos constituidos por la distribucin de supervits a los tenedores de inversiones patrimoniales en proporcin a sus tenencias de una particular clase de capital.
(a) que son abordados por otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, incluyendo:
i)
los acuerdos de arrendamiento (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 13 Contratos de
Arrendamiento );
ii) los dividendos resultantes de las inversiones contabilizadas por el mtodo de participacin patrimonial (ver Norma NICSP 7
Maquinaria y Equipo );
(b) que provienen aseguradoras; de los contratos de seguros de las entidades
la disposicin que se haya hecho de los mismos (respecto a las pautas para el tratamiento contable de los ttulos financieros, remitirse a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 39, Ttulos Financieros:
Su Reconocimiento y Valuacin );
(d) que provienen de los cambios en el valor de otros activos corrientes;
(e) que provienen del acrecentamiento natural de los rebaos y de los productos agrcolas y forestales; y
DEFINICIONES
Valor razonable:
Es el monto por el cual las partes intervinientes, que conocen de la materia y actan libremente en una transaccin directa, pueden intercambiar un activo o liquidar un pasivo.
Los Ingresos incluyen slo los flujos de entrada bruta de los beneficios econmicos o el potencial de servicio que la entidad recibe o va a recibir por cuenta pro pia.
Los flujos de entrada por concepto de financiacin -de manera especial, los prstamos recibidos no llenan la definicin de
Ingresos, debido a que producen un cambio que es igual tanto en el activo como en el pasivo y no afectan al activo neto/pa trimonio. Los flujos de entrada por concepto de financiacin se llevan directamente al estado de situacin financiera y se adicionan a los saldos activos y pasivos.
Es usual que el monto de los Ingresos provenientes de una transaccin se determine por acuerdo entre la entidad y el comprador o usuario del pertinente activo o servicio. La valuacin se hace al valor razonable de la retribucin recibida o por recibir, incluyendo el monto de cualesquier descuentos comerciales y rebajas por volumen concedidos por la entidad.
En la mayor parte de los casos, la retribucin tiene lugar en forma de efectivo o equivalentes de efectivo, y el monto del Ingreso es el monto del efectivo o equivalentes de efectivo recibidos o por recibir.
La diferencia entre el valor razonable y el monto nominal de la retribucin se reconoce como Ingreso por intereses, de conformidad con los prrafos 33 y 34.
Cuando los bienes o servicios se intercambian o truecan por otros bienes o servicios que son de naturaleza y valor similares, se considera que no hay una transaccin de intercambio generadora de Ingresos. Suele darse este caso con productos bsicos, como el aceite o la leche, cuando los proveedores intercambian o truecan sus existencias en varias localidades para, en tiempo oportuno, cubrir la demanda de una particular localidad. Cuando los bienes se venden o los servicios se prestan mediante un intercambio de bienes o servicios dismiles, se considera que hay una transaccin de intercambio generadora de Ingresos. El Ingreso se vala al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por el monto transferido de efectivo o equivalentes de efectivo. Cuando el valor razonable de los bienes o servicios recibidos no se puede valuar de manera confiable, el Ingreso se vala al valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por el monto transferido de efectivo o equivalentes de efectivo.
Usualmente, los criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican a cada transaccin separadamente. Sin embargo, en ciertas circunstancias, es necesario aplicar los criterios de reconocimiento a los componentes separadamente identificables de una sola transaccin, a fin de reflejar la sustancia de sta. Por ejemplo, cuando el precio de un producto incluye un monto identificable por concepto de la posterior ejecucin de un servicio, dicho monto se difiere y se reconoce como Ingreso en el ejercicio en el cual se ejecuta el servicio. Por el contrario, los criterios de reconocimiento se aplican a dos o ms transacciones juntas cuando stas estn vinculadas de un modo tal que el efecto no puede entenderse sin remitirse al conjunt o de ellas. Por ejemplo, una entidad puede vender determinados bienes y, al mismo tiempo, celebrar un acuerdo aparte para recomprar dichos bienes en una fecha posterior, neutralizando as el efecto sustancial de la transaccin; en tal caso, las dos transa cciones se tratan juntas.
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PRESTACION DE SERVICIOS
1. Cuando el resultado de una transaccin que involucra la prestacin de un servicio se puede estimar de manera confiable, el Ingreso asociado a la transaccin se debe reconocer remitindose a la etapa de
terminacin en que se encuentre la transaccin a la fecha de presentacin de la informacin. El resultado de una transaccin se puede estimar de manera confiable cuando todas las siguientes condiciones quedan satisfechas: (a) el monto del Ingreso se puede valuar de manera confiable;
(b)
o el
potencial de servicio asociados a la transaccin van a fluir a la entidad; (c) la etapa de terminacin de la transaccin a la fecha de
presentacin de la informacin se puede valuar de manera confiable; y (d) los costos incurridos para la transaccin y los costos de terminacin de la transaccin se pueden valuar de manera confiable.
2. El reconocimiento que se hace del Ingreso rem itindose a la etapa de terminacin de la transaccin suele conocerse como mtodo del porcentaje de terminacin. Por este mtodo, el Ingreso se reconoce en los ejercicios por los que se presenta informacin y durante los cuales se ha prestado los servicios. Por ejemplo, una entidad que preste servicios de tasacin de inmuebles reconocera el Ingreso conforme fuera terminando las tasaciones individuales. El reconocimiento del Ingreso llevado a cabo en esta forma proporciona informacin til sobre la activida d del servicio y el rendimiento del mismo durante el ejercicio. La NICSP 11, Contratos de Construccin , tambin prescribe el reconocimiento de Ingresos en esta forma. Los requerimientos de esta Norma son, en general, aplicables al reconocimiento
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3. El Ingreso se reconoce slo cuando hay la probabilidad de que los beneficios econmicos o el potencial de servicio asociados a la transaccin van a fluir a la entidad. Sin embargo, cuando surge una incertidumbre acerca de la cobrabilidad de un monto ya incluido en Ingresos, el monto incobrable, o el monto respecto al cual ha cesado la probabilidad de su recuperacin, se reconoce como gasto, en vez de hacer un ajuste al m onto del Ingreso originalmente reconocido.
4.
La entidad, generalmente, est en condicin de hacer estimaciones confiables despus de que ha llegado, con las otras partes intervinientes en la transaccin, a un acuerdo sobre lo siguiente: (a) los derechos legalmente exigibles a cada una de las partes, respecto al servicio que las partes van a suministrar y recibir;
(b)
(c)
Tambin es usualmente necesa rio que la entidad tenga un eficaz sistema interno de presupuestacin financiera y presentacin de informacin. La entidad debe revisar y, cuando sea necesario, modificar sus estimaciones de Ingresos conforme se vaya ejecutando el servicio. La necesidad de estas modificaciones no necesariamente indica que no se pueda estimar el resultado de la transaccin de manera confiable.
5. La etapa de terminacin de una transaccin se puede determinar por una variedad de mtodos. La entidad debe usar el mtodo que vale de manera confiable los servicios ejecutados. Dependiendo de la naturaleza de la transaccin, los mtodos pueden incluir: (a) inspecciones del trabajo ejecutado;
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(c)
la proporcin que los costos incurridos a la fecha representen con respecto a los costos totales estimados para la transaccin. En los costos incurridos a la fecha se incluye slo los costos que reflejen los servicios ejecutados a la fecha. En los costos totales estimados para la transaccin se incluye slo los costos que reflejen los servicios ejecutados o por ejecutar.
Los pagos segn avance del trabajo y los anticipos recibidos de los clientes no suelen reflejar los servicios prestados.
6. Para fines prcticos, cuando los servicios se prestan por un nmero indeterminado de actos durante un marco de tiempo especfico, el Ingreso se reconoce en lnea recta durante dicho marco de tiempo especfico salvo que haya evidencia de que algn otro mtodo reflejar mejor la etapa de terminacin. Cuando un acto especifico es mucho ms significativo que cualesquier otros actos, el reconocimiento del Ingreso se pospone hasta que tal acto significativo se haya ejecutado.
7. Cuando el resultado de la transaccin que involucra la prestacin de un servicio no se puede estimar de manera confiable, el Ingreso se reconoce slo hasta por el monto de los gastos reconocidos que son recuperables. 8. Suele darse el caso de que, d urante las primeras etapas de una transaccin, el resultado de la misma no se puede estimar de manera confiable. Puede, no obstante, haber la probabilidad de que la entidad recuperar los costos de transaccin incurridos. Por tanto, el Ingreso se reconocer slo hasta por el monto de los costos incurridos que se prevea que son recuperables. En la medida en que el resultado de la transaccin no pueda ser estimado de manera confiable, no se reconocer ningn supervit. 9. Si el resultado de la transaccin n o puede ser estimado de manera confiable y no hay la probabilidad de que los costos incurridos se recuperarn, no se reconoce el Ingreso y los costos incurridos se reconocen como gasto.
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Venta de bienes
28. Los ingresos ordinarios/recursos procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos ordinarios/recursos puede ser medido con fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos o potencial de servicio asociados con la transaccin; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. 29. El proceso de evaluacin de cundo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin de los bienes. 30. Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transaccin no ser una venta y por tanto no se reconocern los ingresos ordinarios/recursos. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativos, correspondientes a la propiedad, son los siguientes: (a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garanta; (b) cuando la recepcin de los ingresos ordinarios/recursos de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin, por parte del comprador, de ingresos ordinarios/recursos derivados de la venta posterior de los bienes (por ejemplo, cuando por una operacin gubernamental de edicin de libros se distribuye material escolar a los colegios para la venta o para que sean devueltos); (c) cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la instalacin es una parte sustancial del contrato, siempre que sta no haya sido todava completada por parte de la entidad; y (d) cuando el comprador, en virtud de una condicin pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operacin y la entidad tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra. 31. Si una entidad conserva slo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y por tanto se proceder a reconocer los ingresos ordinarios/recursos. Por ejemplo, un vendedor puede retener, con el nico propsito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos, derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios/recursos derivados de la misma. Otro ejemplo de una entidad que retiene slo una parte insignificante del riesgo que comporta la propiedad, puede ser la venta, cuando se garantiza la devolucin del importe si el consumidor no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos ordinarios/recursos se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, basndose en su experiencia previa o en otros factores relevantes.
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Informacin a revelar
39. La entidad debe revelar la siguiente informacin en sus estados financieros: (a) las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios/recursos, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios; (b) la cuanta de cada categora significativa de ingresos ordinarios/recursos, reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de los ingresos ordinarios/recursos procedentes de: (i) prestacin de servicios; (ii) la venta de bienes; (iii) intereses; (iv) regalas; y (v) dividendos o sus equivalentes; y (c) el importe de los ingresos ordinarios/recursos producidos con contraprestacin de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos ordinarios/recursos. 40. Las directrices para la revelacin de informacin sobre cualquier activo y pasivo de tipo contingente pueden encontrarse en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 37 Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas (o rubros) tales como costos de garantas, reclamaciones, multas o prdidas eventuales.
41. La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico tendr vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 2002. Se aconseja anticipar su aplicacin. 42. Cuando, una entidad adopte la base contable de acumulacin (o devengo) en la presentacin de su informacin financiera, conforme a lo definido por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, en fecha posterior a la entrada en vigencia de la presente Norma, sta se aplicar a los estados financieros anuales de la entidad que cubran los ejercicios que comiencen en la fecha de adopcin o despus de ella. Las entidades del sector pblico obtienen ingresos ordinarios/recursos tanto de transacciones con contraprestacin como de las que no son. Esta Norma slo trata los ingresos ordinarios/recursos provenientes de transacciones con contraprestacin. Estos ingresos ordinarios/recursos se derivan de: (a) la venta de bienes o provisin de servicios a terceras partes; (b) la venta de bienes o provisin de servicios a otros organismos gubernamentales; y (c) el uso, por parte de terceros de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos. La aplicacin de criterios de reconocimiento a las transacciones particulares puede verse afectada por: (a) las leyes de los diferentes pases, los cuales pueden determinar el momento preciso en que la entidad transfiere los riesgos y ventajas que implica la propiedad. Por tanto, los ejemplos de esta seccin del Apndice deben de ser entendidos en el contexto de las leyes en el pas donde tiene lugar la transaccin; y
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