COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA

Direccin de Certmenes y Conferencias

TALLER I

Normas Internacionales de Informacin Financiera

Expositor: CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL

EJEMPLOS DE APLICACIN DE LOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN IMPUESTOS SOBRE LOS SUELDOS Y SALARIOS, Y CONTRIBUCIONES A FONDOS DE SEGURO SOCIAL A CARGO DEL EMPLEADOR
Si los impuestos sobre los gastos de personal y las contribuciones a fondos de seguros sociales a cargo del empleador se evalan de forma anual, el gasto que represente cada periodo intermedio para el empleador se reconoce utilizando una tasa efectiva media anual que corresponda al impuesto o a la prima, incluso si una gran proporcin de los pagos correspondientes se realizan al principio del periodo contable anual. Un ejemplo frecuente es el caso de que el impuesto sobre los sueldos y salarios, o la prima del seguro social, se establezca hasta llegar a un determinado nivel mximo de salarios anuales por empleado. Para los empleados con un nivel alto de salarios, ese mximo se alcanza antes de finalizar el periodo contable, y el empleador no tiene ya obligacin de efectuar pagos adicionales en el ao.

PROVISIONES
Se reconoce una provisin cuando a la entidad no le queda otra alternativa ms realista que realizar una transferencia de beneficios econmicos a un tercero como resultado de una situacin contingente, que ha creado la obligacin legal o implcita de hacerla. El importe de la obligacin se ajusta, al alza o a la baja, reconociendo la prdida o la ganancia correspondiente en el estado de resultados, siempre que la entidad tenga que cambiar la estimacin del importe de la obligacin por tener mejores evidencias sobre el desenlace. Esta Norma requiere que la entidad aplique las mismas polticas para reconocer y medir una provisin, ya se trate de cualquier cierre intermedio que del cierre del periodo contable anual. La existencia o no existencia de una obligacin de transferir beneficios econmicos no es funcin del intervalo de tiempo sobre el que verse la informacin contable. Es una cuestin de hecho.

VACACIONES, DAS DE FIESTA Y OTRAS AUSENCIAS DE CORTA DURACIN REMUNERADAS

Las ausencias remuneradas acumuladas son aqullas cuyo disfrute se aplaza, de forma que pueden ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha hecho uso del derecho correspondiente. En la NIC 19 Beneficios a los Empleados, se requiere que la entidad mida el costo esperado de la obligacin implcita por las ausencias remuneradas acumuladas, segn el importe que la entidad espera pagar como resultado de los derechos no utilizados que se han acumulado al final del periodo sobre el que se informa. Este criterio se aplicar tambin al cierre de los periodos intermedios sobre los que se informe. Por el contrario, una entidad no reconocer gasto ni obligacin alguna por ausencias remuneradas acumuladas, al final del periodo intermedio sobre el que se informa, de la misma forma que no lo reconocera en el caso de cierre de un periodo anual sobre el que se informe.

EVALUACIN DEL GASTO POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS INTERMEDIAS

El gasto por el impuesto a las ganancias intermedias, se determinar utilizando la tasa impositiva que resultara aplicable a las ganancias totales esperadas para el ao, esto es, la tasa impositiva efectiva media anual estimada aplicada sobre las ganancias antes de impuestos del periodo intermedio. intermedio. A fin de ilustrar la aplicacin de los criterios, supngase que una entidad, que presenta informacin intermedia trimestralmente, espera obtener unas ganancias antes de impuestos de 10.000 por trimestre, y opera en una 10. jurisdiccin fiscal que tiene una tasa impositiva del 20 por ciento en las primeras 20.000 de ganancias anuales y un 30 por ciento para las ganancias 20. restantes. restantes. Los beneficios reales satisfacen las expectativas. En la tabla siguiente expectativas. se muestran los importes de los gastos por el impuesto a las ganancias que se presentar en cada uno de los trimestres: trimestres:
1er. trimestre Gasto por impuestos 2 trimestre 3er. trimestre 4 Periodo trimestre anual

2.500

2.500

2.500

2.500

10.000

Se espera pagar, al final del periodo anual, un impuesto de 10.000 sobre unas 10. ganancias antes de impuestos de 40.000. 40.000.

EVALUACIN DEL GASTO POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS INTERMEDIAS

Como ilustracin adicional, puede suponerse otra entidad que presenta informacin financiera intermedia trimestralmente, que ha obtenido unas ganancias antes de impuestos de 15.000 15. en el primer trimestre, pero espera incurrir en prdidas de 5.000 en cada uno de los tres trimestres restantes del ao (lo que dar una ganancia nula para el ao), y opera en una jurisdiccin fiscal en la que la tasa impositiva efectiva media anual se espera que sea un 20 por ciento. En la siguiente tabla ciento. se puede ver el importe del impuesto a las ganancias que se presentara en cada uno de los periodos intermedios: intermedios:
1er. trimestre Gasto por impuestos 2 trimestr e 3er. trimestr e 4 trimestr e Periodo anual

3.000

(1.000)

(1.000)

(1.000)

FALTA DE COINCIDENCIA ENTRE PERIODO CONTABLE Y FISCAL Si los periodos contable y fiscal no son coincidentes, el gasto por el impuesto a las ganancias de los periodos intermedios se medir utilizando diferentes tasas efectivas medias estimadas para cada uno de los periodos fiscales comprendidos en el periodo contable, aplicndolas a la porcin correspondiente de ganancias antes de impuestos que pertenezca a cada periodo fiscal. fiscal. Para ilustrar lo anterior, puede suponerse una entidad cuyo periodo contable termina el 30 de junio y presenta informacin intermedia trimestral. trimestral. Su periodo fiscal termina el 31 de diciembre. Para el periodo diciembre. contable que comienza el 1 de julio del ao 1 y termina el 30 de junio del ao 2, la entidad ha ganado 10.000 cada trimestre. La tasa efectiva 10. trimestre. media estimada es del 30 por ciento en el ao 1 y del 40 por ciento en el ao 2. En la tabla que sigue a continuacin se realiza la evaluacin del impuesto acumulado (o devengado) cada trimestre. trimestre.
TRIMESTRE QUE TERMINA EL 30/9/06 Gasto por impuestos 31/12/06 31/3/07 30/6/07 Periodo anual Terminado 30/6/07

3.000

3.000

4.000

4.000

14,00 0

PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES APLICADAS A PERIODOS ANTERIORES O POSTERIORES El ahorro fiscal producido por una prdida que se compensa con beneficios fiscales anteriores, se reconocer en el mismo periodo intermedio en que dicha prdida tuviera lugar. En la NIC 12, se dice que el beneficio lugar. 12, correspondiente a una prdida fiscal que puede ser aplicada a la recuperacin de impuestos pagados en el ao o en aos anteriores, debe ser reconocido como un activo. activo. En consecuencia con lo anterior, tambin proceder el reconocimiento de una reduccin en el gasto por el impuesto o un incremento en el ingreso por el mismo concepto. concepto.

En la NIC 12, se establece que debe reconocerse un 12, activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con beneficios fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de beneficios fiscales futuros, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados. En la misma NIC 12 se suministran los utilizados. criterios necesarios para evaluar la probabilidad de aparicin de beneficios fiscales contra los que cargar las prdidas o los crditos fiscales todava no utilizados. Tales utilizados. criterios se aplicarn al final de cada periodo intermedio y, si se cumplen las condiciones requeridas, el efecto de las prdidas fiscales aplicadas a periodos posteriores se tendr en cuenta en el clculo de la tasa impositiva efectiva media anual estimada. estimada.

Para ilustrar lo anterior, supngase una entidad, que presenta informacin intermedia trimestral, tiene al principio del periodo anual unas prdidas fiscales, compensables con ganancias fiscales futuras, por importe de 10.000, 10.000, para las cuales no ha reconocido ningn activo por impuestos diferidos. La entidad ha ganado 10.000 en el diferidos. 10. primer trimestre del ao y espera ganar otras 10.000 en 10. cada uno de los restantes trimestres. Con independencia de trimestres. la compensacin de la prdida, la tasa impositiva anual media estimada es del 40 por ciento. En la siguiente tabla se ciento. contiene el cmputo de los gastos por el impuesto en cada trimestre. trimestre.
1er. trimestre 2do. trimestre Gasto por impuestos 3er. trimestre 4to. trimestre Periodo anual

3.000

3.000

3.000

3.000

12,00 0

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES

Las amortizaciones y otras depreciaciones de activos, para un determinado periodo intermedio, estarn basadas en los activos propiedad de la entidad durante el mismo. mismo. Por tanto, no se tendrn en cuenta las adquisiciones o desapropiaciones de activos programadas para periodos intermedios futuros dentro del mismo periodo contable anual. anual.

INVENTARIOS
Los Inventarios se miden, para efectos de la informacin financiera intermedia, utilizando los mismos criterios que al final del periodo contable. contable. En la NIC 2, se establecen las reglas a tener en cuenta en el reconocimiento y medicin de inventarios. Los inventarios finales inventarios. plantean problemas particulares en la fecha de cierre de cualquier tipo de estados financieros, por la necesidad de realizar inventarios fsicos, y determinar los costos unitarios y los valores realizables netos. No netos. obstante, los inventarios finales del periodo intermedio plantean esos mismos problemas y se les aplican los mismos criterios que a los finales del periodo anual. Con el fin de ahorrar costos y tiempo, las entidades anual. utilizan a menudo estimaciones, para proceder a medir los inventarios en la fecha de cierre de los periodos intermedios, en mayor medida que a las fechas de los periodos anuales. En los prrafos que siguen se dan anuales. ejemplos sobre cmo aplicar la prueba del valor neto realizable a los inventarios finales del periodo intermedio, cmo deben ser determinadas los inventarios y cmo tratar la desviaciones en costos de manufactura en las fechas de la informacin intermedia. intermedia.

VALOR NETO REALIZABLE DE LOS INVENTARIOS

El valor neto realizable de los inventarios se determinar por referencia a los precios de venta y costos relacionados con la terminacin y colocacin de los mismos, en las fechas de cierre de la informacin intermedia. intermedia. La entidad slo podr revertir, en periodos intermedios posteriores, la rebaja reconocida en uno anterior, en el caso de que este proceder fuera tambin apropiado si se tratase de la fecha de cierre del periodo contable anual. anual.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

En la NIC 36, se exige el reconocimiento de las prdidas por 36, deterioro del valor de los activos siempre que el importe recuperable de los mismos haya cado por debajo de su valor contable neto. neto. Esta Norma, por su parte, exige que la entidad aplique las mismas pruebas para detectar las prdidas por deterioro de valor, para reconocer y para registrar su posible reversin, en la fecha de cierre de los periodos intermedios y en la fecha de cierre del periodo anual. anual. Esto no implica, sin embargo, que la entidad deba necesariamente hacer un clculo detallado de las prdidas por deterioro del valor de los activos en cada uno de los cierres intermedios. intermedios. En lugar de eso, la entidad tratar de detectar indicadores de devaluaciones significativas, ocurridas desde la fecha de cierre del periodo contable, con el fin de determinar si tales clculos detallados resultan necesarios. necesarios.

EJEMPLOS RELATIVOS AL USO DE ESTIMACIONES INVENTARIOS:

La realizacin de un inventario detallado y la aplicacin de procedimientos de valoracin pueden no ser necesarios en las fechas de los estados intermedios, aunque se hayan de realizar en la fecha del periodo anual. Puede ser suficiente anual. realizar estimaciones en la fecha de cierre intermedio, a partir de los mrgenes utilizados en las ventas. ventas.

PROVISIONES:
La determinacin del importe apropiado de una provisin (tal como la provisin para garantas, para responsabilidades medioambientales o para rehabilitacin de edificios) puede ser compleja y, a menudo, costosa en dinero y tiempo. Las entidades tiempo. con frecuencia utilizan expertos externos para que ayuden en los clculos al final del periodo. periodo. La realizacin de estimaciones similares en las fechas de cierre intermedio supone, con frecuencia, la puesta al da de las provisiones calculadas previamente, sin tener que comprometer a los expertos la realizacin de nuevos clculos en esas fechas. fechas.

REVALUACIONES Y CONTABILIDAD AL VALOR RAZONABLE:

En la NIC 16, se permite como tratamiento alternativo la 16, revaluacin, hasta su valor razonable, de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo. De forma similar, en la NIC 40, Equipo. 40, se exige que la entidad determine el valor razonable de las propiedades de inversin. inversin. Para la realizacin de tales mediciones, la entidad puede recurrir a evaluadores profesionales en la fecha de cierre anual, aunque no lo haga en el caso de los cierres para elaborar estados intermedios. intermedios.

CONTINGENCIAS:
La evaluacin de contingencias puede hacer necesario el recurso a las opiniones de expertos legales u otros consultores. En consultores. ciertas ocasiones, se obtienen informes formales de tales expertos con respecto a las contingencias en cuestin. cuestin. Tales opiniones relativas a litigios, reclamaciones, valoraciones de daos y otras contingencias e incertidumbres, pueden o no ser necesarias tambin en la fecha de cierre de la informacin intermedia. intermedia.