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MINISTRIO DA FAZENDA

CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS

PRIMEIRA SEO DE JULGAMENTO

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Processo n Recurso n Acrdo n Sesso de Matria Recorrente Recorrida

10675.000665/2007-19 162.409 Voluntrio 1202-00.045 - 2 a Cmara / 2 Turma Ordinria. 13 de maio de 2009 IRPJ e Outro REAL MOTO PEAS LTDA. 2' TURMA/DRJ-JUIZ DE FORA/MG
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA. JURDICA - IRPJ

Ano-calendrio: 2001 SUBVENES PARA INVESTIMENT'0_ As Subvenes para Investimento so aquelas em que seu beneficirio recebe as vantagens financeiras entregues pelo poder pblico, com o intuito especifico de aquisio de bens e direitos que comporo ou incrementaro seu ativo permanente na fmalidade de expandir suas atividades econmicas, ou seja, a destinao dos recursos decorrentes da subveno deve estar prvia e expressamente determinada pelo Poder Publico que o concedeu. Recurso Voluntrio Negado.

Vistos, relatados e discutidos os presentes autos_ Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso, nos termos do relatrio e votos que integram, o presente julgado.

NELSON Ls[" F s - Presidente. ;

MRIO S ' EDITADO EM:

po FERNANDES BARROSO - Relator.

k3_0 SET 2009

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Nelson Lsso Filho (presidente da turma), Cndido Rodrigues Neuber, Orlando Jos Gonalves Bueno, Irineu Bianchi, Mrio Srgio Fernandes Barroso e Karem Jureidini Dias_ Ausentes, justificadamente, os Conselheiros Jos Carlos Teixeira da Fonseca e Valria Cabral Go Veroza.

Relatrio
Trata-se de recurso voluntrio a respeito da deciso da DRJ que manteve parcialmente o auto de infrao de fl. 108/144. Do Termo de verificao fiscal (fi.145/1551) se extrai: A contribuinte desde o ms de julho de 2002 passou a contabilizar incentivos fiscais de ICMS na conta de reserva de capital, intitulada crditos tributrios. Anteriormente, tais valores eram contabilizados em conta de resultado, intitulada "TARE-DF Incentivo ICMS"; Intimada a explicar a nova contabilizao, a contribuinte trouxe dois Termos de Acordo de Regime Especial de apurao de ICMS com o Distrito Federal e suas duas filiais; O referido regime especial de ICMS considera como crdito do imposto um percentual sobre as vendas de mercadorias com dbito do imposto; A contribuinte registrou como contrapartida do crdito decorrente do regime especial na conta reserva de capital; A fiscalizao com base no Parecer Normativo C ST n 112/78 entendeu que a contrapartida do crdito decorrente dos TARE no pode ser qualificada como subveno para investimento. Assim, os valores registrados pela contribuinte configuraram estorno de parte da despesa do ICMS contabilizada nas operaes de venda de mercadorias. Assim, foi glosado parte das despesas do ICMS incidente sobre vendas. A DRJ manteve integralmente o lanamento, pois entendeu que por no ter sido vinculada finalidade especfica de sua necessria e integral aplicao em investimentos concernentes na implementao ou expanso de empreendimentos econmicos, os recursos oriundos de iseno ou reduo de imposto no podem ser qualificados como subveno para investimentos. A recorrente em apertada sntese recorre (fl. 500 at 518): Informa, a recorrente que o Termo De Acordo De Regime Especial (TARE) no seria uma via de mo nica, que estabelecesse apenas uma reduo de ICMS para os signatrios, sim um acordo no qual partes possuem direitos e obrigaes, a saber: Aumentar em 12 meses, em 10% o nmero de empregados registrados; Destinar ao Fundo de Apio a Arte e Cultura_ o valor de 0,05 do valor de sadas tributadas objeto do presente Termo;
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Aumentar o faturamento/recolhimento mensal de ICMS em 10%. Para comprovar que est cumprindo com suas obrigaes estipuladas no Acordo de regime Especial juntou aos autos as Certides Negativas das unidades estabelecidas no Distrito Federal. Em sntese, o beneficio fiscal institudo pelo Decreto n. 20.322/99 consiste numa modalidade de subveno das operaes de compra e venda de mercadorias sujeitas incidncia do ICMS, concedida atravs do abatimento, a ttulo do imposto cobrado nas operaes anteriores praticadas naquela localidade, de um percentual determinado nos termos da TARE. Assim, com base nestas informaes atreladas com disposies do Decreto n. 20.322/99, no restaria dvidas de que se trata de uma subveno de investimento na medida em que o benefcio concedido pelo Distrito Federal por meio da reduo do ICMS, utilizado no fomento da economia. A recorrente discorre sobre a natureza jurdica das subvenes, diferencia a transferncia de renda da transferncia de capital, discorre sobre a no tributao sobre o capital. Quanto as Subvenes para investimento afirma que por se tratar de capital devero ser registradas como reserva de capital, no devendo ser computadas na determinao do lucro real. Do Termo de Acordo de Regime Especial (TARE) O Distrito Federal instituiu tratamento diferenciado para o segmento atacadista / distribuidor, cujo objetivo o fomento econmico da regio, de forma a atrair investimentos e, por conseqncia, aumento de renda e empregos para a populao. Em sntese, a concesso deste beneficio fiscal consiste num abatimento do montante de ICMS cobrado nas operaes e prestaes anteriores, sob um percentual determinado nas operaes e prestaes de sadas de mercadorias ou servios, a qual denomina-se subveno. A recorrente discorre sobre a diferena entre a subvenes de custeio e de investimentos. As Subvenes para custeio integram a receita bruta operacional, haja vista que essa subveno destinada a atender as despesas operacionais ou de custeio da empresa. As Subvenes para investimento feitas pelo poder pblico no sero computadas na determinao do lucro real, desde que obedecidas s condies postas no art. 443 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), computando-as como reserva de capital de acordo com o pargrafo 1., art. 182, da Lei n. 6.404/76. O que distingue a subveno para investimentos da subveno para custeio a aplicao por parte do subvencionado dos recursos recebidos do rgo pblico, representando por um incremento no ativo permanente da empresa. O que distingue uma subveno da outra a destinao dos valores subvencionados dada pela pessoa jurdica subvencionada.

Afirma, ainda, que o que define a subveno para investimentos a transferncia do fluxo de moeda, bens ou servios que sero utilizados pela empresa beneficiria como capital. E que em nenhum momento a lei, nem tampouco a definio corrente utilizada, explicita que a aplicao dessa transferncia deve ser especfica em bens ou direitos. Alega que os valores recebidos a ttulo de incentivos fiscais foram e continuam sendo efetivamente aplicados nas finalidades estabelecidas na TARE, condio necessria e fundamental para que as subvenes sejam consideradas no tributveis. Assim, as subvenes para investimento, que podem ser excludas da apurao do lucro real, so aquelas que, recebidas do poder pblico, ainda que em funo de reduo de impostos, sejam efetiva e especificamente aplicadas pelo beneficirio nos investimentos previstos na implementao ou expanso do empreendimento econmico projetado, devendo haver contrapartida entre a vantagem recebida e a aplicao de recursos. Pede, por fim o cancelamento da infrao. o relatrio.

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Voto

Conselheiro Mrio Srgio Fernandes Barroso, Relator O recurso preenche os requisitos legais, portanto merece ser conhecido. Primeiramente, faz-se necessrio conceituar a subveno para o investimento. Assim, transcrevo o Parecer Normativo CST n. 112, de 1978:
"2.11- Uma das fontes para se pesquisar o adequado conceito de SUBVENES PARA INVESTIMENTO o Parecer Normativo CST n. 2/78 (DOU de 16.01.78). No item 5.1 do Parecer encontramos, por exemplo, meno de que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO seria a destinada aplicao em bens ou direitos. J no item 7, subentende-se um confronto entre as SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as SUBVENES PARA INVESTIMENTO, tendo sido caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes especificas. J o Parecer Normativo CST n. 142/73 (DOU de 16.10.73), sempre que se refere a investimento complementa-o com a expresso em ativo fixo. Desses subsdios podemos inferir que SUBVENO PARA INVESTIMENTO a transferncia de recursos para uma pessoa jurdica com a finalidade de auxili-la no nas suas despesas mas sim na aplicao especifica em bens ou direitos para implementar ou expandir empreendimentos econmicos. Esta concepo est inteiramente de acordo com o prprio pargrafo 2. 0 do art. 38 do DL 1.538/77. 2.12 Observa-se que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO apresenta caractersticas bem marcantes exigindo at mesmo perfeita sincronia da inteno do subvencionador com a ao do subvencionado. No basta apenas o "animus" de subvencionar para investimento. Impe-se tambm a efetiva e especifica aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos investimentos previstos na implementao ou expanso do empreendimento econmico projetado.Por outro lado, a simples aplicao dos recursos decorrentes da subveno em investimentos no autoriza a sua classificao como SUBVENO PAR INVESTIMENTO"(negritado)

Cristalino que as Subvenes para Investimento no se prestam para custeio, mas sim para implementar ou expandir empreendimentos. Quanto origem da subveno, socorro-me dos ensinamentos do ilustre Doutrinador Ricardo Mariz de Oliveira em (Fundamentos do Imposto de Renda pg. 160, La edio, editora Quartier Latin do Brasil, 2008):

"O mesmo pode ser dito com relao definio da Lei n. 6.404, contida no pargrafo 1. 0 do art. 182, seja na sua redao original, seja na sua redao posterior lei n. 11.638. De fato, a distino implcita feita por essa lei, entre subvenes para investimento e subvenes para custeio de operaes, no sentido de que apenas as primeiras deviam ser levadas a reserva de capital, tinha uma razo e ser, que era a seguinte: as subvenes para investimento tinham (e ainda deveriam ter) esse tratamento porque elas no interferem diretamente com a apurao do lucro liquido da pessoa jurdica, do qual o lucro operacional parte integrante, eis que se destinam ao fornecimento de fundos para a aquisio de acrscimos ao ativo permanente e, portanto, para a gerao futura de lucros, enquanto que as subvenes para custeio de operaes afetam diretamente o lucro liquido, pois os custos e despesas que elas reembolsam so debitados ao lucro liquido. "(negritado)

Como vemos o ilustre autor entende que as subvenes para o investimento servem para acrscimos ao ativo permanente. Este entendimento se coaduna com o parecer C ST citado. Assim, concluo que as Subvenes para Investimento so aquelas em que seu beneficirio recebe as vantagens financeiras entregues pelo poder pblico, com o intuito especfico de aquisio de bens e direitos que comporo ou incrementaro seu ativo permanente na finalidade de expandir suas atividades econmicas, ou seja, a destinao dos recursos decorrentes da subveno deve estar prvia e expressamente determinada pelo Poder Publico que o concedeu. Por fim, como dito da deciso da DRJ, as subvenes para investimento constituem resultado no operacional da empresa. Tal receita no operacional no ser computada na determinao do lucro real caso seja registrada como reserva de capital. No caso em questo, a suposta subveno para investimento consistia que na operao interna era destacado na nota fiscal de sada o ICMS na alquota de 17% a qual escriturada no livro Registro de Sadas. Ao se apurar o ICMS para pagamento era considerado o ICMS de 3,5%, e no 17%. A contribuinte reconheceu a despesa de ICMS em conta de resultado (ICMS sobre vendas) em contrapartida conta ICMS a pagar (passivo). Os abatimentos de ICMS foram debitados da conta do passivo de ICMS e creditados em conta do Patrimnio lquido chamada Crditos tributrios. A fiscalizao entendeu que os valores levados a crdito da conta Crditos Tributrios no configurariam Subvenes para investimento, mas sim, um simples estorno de despesa de ICMS contabilizada na venda da mercadoria. Como j concludo anteriormente as subvenes para investimento teriam que ter sua destinao vinculada aplicao em investimentos. Assim, o poder pblico deveria condicionar a subveno finalidade de implementao ou expanso e integralmente. Assim, no entendo o beneficio auferido como subveno para investimento, pois no h'nos autos nenhum dispositivo que determine que os recursos obtidos sejam necessariamente e integralmente aplicados em investimentos de implementao ou expanso dos empreendimentos. : . .
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Assim, a deciso da DRJ esta correta ao dizer que o referido beneficio fiscal no se trata de subveno para investimento, pois os valores, poderiam ser aplicados na reduo do preo de venda dos produtos, ou ainda, na elevao do lucro da empresa. Portanto, mantenho a deciso da DRJ, negando provimento ao recurso.

Mrio Srgio ernandes Barr so Relator.

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