ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO CONTEDOS PROGRAMTICOS PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS;

; CONCEITO DE MARGEM CONTRIBUIO; DE

UMA FORMA ALTERNATIVA DE DEMONSTRAR O RESULTADO; OUTRA APLICAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO PARA FINS DECISRIAS; MAIS UM EXEMPLO DO USO DA MARGEM DE CONTRIBUIO.

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS DEFINIO DO PROBLEMA Empresa com apenas um nico Departamento; Produz trs produtos (L, M e N); Custos Indiretos de Produo: R$ 3.100.000,00:
Custo fixos: R$ 2.455.000,00 (MOI e Depreciaes); Custos variveis: R$ 645.000,00 (Materiais Indiretos e Energia Eltrica).

Matrias-primas e Mo-de-obra Direta, no total de R$ 700/un. para o Produto L, R$ 1.000/un. para o M e R$ 750/un. para o N; Preos de venda: R$ 1.550 para o Produto L, R$ 2.000 para o M e R$ 1.700 para o N.
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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS DEFINIO DO PROBLEMA Quantidade Produzida (Unid.) 2.000 2.600 2.500 Total Custo Indireto Varivel por Unidade 80,00 100,00 90,00

Produtos Produto L Produto M Produto N

Custo Indireto Varivel Total 160.000,00 260.000,00 225.000,00 645.000,00

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS DEFINIO DO PROBLEMA 1 Hiptese: J que a maior parte dos CIPs constituda por Mode-obra Indireta, distribuir em funo das horas de Mo-de-obra Direta (hMOD); 2 Hiptese: Suponhamos que essa empresa tenha tido custos por hora de Mo-de-obra Direta diferenciados para cada produto e resolva atribuir, ao invs de por horas, por valor em reais de Mode-obra Direta; 3 Hiptese: Apropriando para cada produto seu Custo Indireto Varivel conhecido, rateando apenas os Fixos base reais de MOD. 4 Hiptese: Apropriando para cada produto seu Custo Indireto Varivel conhecido, rateando apenas os Fixos em funo hMOD.
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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS DEFINIO DO PROBLEMA

VERIFICAR QUAL O PRODUTO MAIS LUCRATIVO PARA TENTAR INCENTIVAR SUA VENDA.
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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS 1 Hiptese: J que a maior parte dos CIPs constituda por Mode-obra Indireta, distribuir em funo das horas de Mo-de-obra Direta (hMOD). Produtos Produto L Produto M Produto N Total Horas de MOD por Unidade 20 25 20 Quantidade Produzida 2.000,00 2.600,00 2.500,00 Total de Horas de MOD 40.000,00 65.000,00 50.000,00 155.000,00

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO 1 Hiptese: J que a maior parte dos CIPs constituda por Mode-obra Indireta, distribuir em funo das horas de Mo-de-obra Direta (hMOD). CLCULO DO CUSTO INDIRETO UNITRIO POR hMOD
Total de Horas de MOD 40.000,00 65.000,00 50.000,00 155.000,00 Total de Horas de MOD 800.000,00 1.300.000,00 1.000.000,00 3.100.000,00 Quantidade Produzida (Unid.) 2.000 2.600 2.500 Custo Indireto Unitrio por hMOD 400,00 500,00 400,00
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Produtos Produto L Produto M Produto N Total

Relao Percentual 25,81% 41,94% 32,26% 100,00%

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO 1 Hiptese: J que a maior parte dos CIPs constituda por Mode-obra Indireta, distribuir em funo das horas de Mo-de-obra Direta (hMOD). CLCULO DO CUSTO TOTAL POR UNIDADE
Custo Direto Unitrio $ 700,00 1.000,00 750,00 Custo Indireto Unitrio $ 400,00 500,00 400,00 Custo Total Unitrio $ 1.100,00 1.500,00 1.150,00 Preo de Venda Unitrio $ 1.550,00 2.000,00 1.700,00 Lucro Unitrio $ 450,00 500,00 550,00

Produtos Produto L Produto M Produto N

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS 2 Hiptese: Suponhamos que essa empresa tenha tido custos por hora de Mo-de-obra Direta diferenciados para cada produto e resolva atribuir, ao invs de por horas, por valor em reais de Mode-obra Direta. Produtos Produto L Produto M Produto N Mo-de-obra Direta 195,00 300,00 276,00 Matria-prima 505,00 700,00 474,00 Custo Direto Total 700,00 1.000,00 750,00

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO 2 Hiptese: Suponhamos que essa empresa tenha tido custos por hora de Mo-de-obra Direta diferenciados para cada produto e resolva atribuir, ao invs de por horas, por valor em reais de Mode-obra Direta. Custo da Mode-obra Direta Unitrio 195,00 300,00 276,00 Total Quantidade Produzida 2.000,00 2.600,00 2.500,00 Custo Total de Mo-de-obra Direta 390.000,00 780.000,00 690.000,00 1.860.000,00

Produtos Produto L Produto M Produto N

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO 2 Hiptese: Suponhamos que essa empresa tenha tido custos por hora de Mo-de-obra Direta diferenciados para cada produto e resolva atribuir, ao invs de por horas, por valor em reais de Mode-obra Direta. CLCULO DO CUSTO INDIRETO UNITRIO POR REAIS DE MOD
Custo Total de Mo-deobra Direta 390.000,00 780.000,00 690.000,00 1.860.000,00 Quant. Produzida (Unid.) 2.000 2.600 2.500 Custo Indireto Unitrio por RMOD 325,00 500,00 460,00

Produtos Produto L Produto M Produto N Total

Relao Percentual 20,97% 41,94% 37,10% 100,00%

Custo Total Indireto 650.000,00 1.300.000,00 1.150.000,00 3.100.000,00

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO 2 Hiptese: Suponhamos que essa empresa tenha tido custos por hora de Mo-de-obra Direta diferenciados para cada produto e resolva atribuir, ao invs de por horas, por valor em reais de Mode-obra Direta. CLCULO DO CUSTO TOTAL POR UNIDADE
Custo Direto Produtos Unitrio $ Produto L Produto M Produto N 700,00 1.000,00 750,00 Custo Indireto Unitrio $ 325,00 500,00 460,00 Custo Total Unitrio $ 1.025,00 1.500,00 1.210,00 Preo de Venda Unitrio $ 1.550,00 2.000,00 1.700,00 Lucro Unitrio $ 525,00 500,00 490,00

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS 3 Hiptese: Apropriando para cada produto seu Custo Indireto Varivel conhecido, rateando apenas os Fixos base Reais de MOD. CLCULO DO CUSTO INDIRETO UNITRIO POR REAIS DE MOD
Custo Total de Mo-deobra Direta 390.000,00 780.000,00 690.000,00 1.860.000,00 Quant. Produzida (Unid.) 2.000 2.600 2.500 Custo Indireto Unitrio por RMOD 257,38 395,97 364,29
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Produtos Produto L Produto M Produto N Total

Relao % 20,97% 41,94% 37,10% 100,00%

Custo Total Fixo Indireto 514.758,06 1.029.516,13 910.725,81 2.455.000,00

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO 3 Hiptese: Apropriando para cada produto seu Custo Indireto Varivel conhecido, rateando apenas os Fixos base Reais de MOD. CLCULO DO CUSTO TOTAL POR UNIDADE
Custo Direto Varivel Unitrio $ 700,00 1.000,00 750,00 Custo Indireto Varivel Unitrio $ 80,00 100,00 90,00 Custo Indireto Fixo Unitrio $ 257,38 395,97 364,29 Custo Preo de Lucro Total Venda Unitrio Unitrio $ Unitrio $ $ 1.037,38 1.495,97 1.204,29 1.550,00 2.000,00 1.700,00 512,62 504,03 495,71
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Produto Prod. L Prod. M Prod. N

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS 4 Hiptese: Apropriando para cada produto seu Custo Indireto Varivel conhecido, rateando apenas os Fixos em funo hMOD. CLCULO DO CUSTO INDIRETO UNITRIO POR REAIS DE MOD
Total de Horas de MOD 40.000,00 65.000,00 50.000,00 155.000,00 Total do Custo Fixos Indiretos 633.548,39 1.029.516,13 791.935,48 2.455.000,00
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Produtos Produto L Produto M Produto N Total

Quant. Produzida 25,81% 41,94% 32,26% 100,00%

Quant. Produzida (Unid.) 2.000 2.600 2.500

Custo Indireto Unitrio por hMOD 316,77 395,97 316,77

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO PROBLEMA DA ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS FIXOS 4 Hiptese: Apropriando para cada produto seu Custo Indireto Varivel conhecido, rateando apenas os Fixos em funo hMOD. CLCULO DO CUSTO TOTAL POR UNIDADE
Custo Direto Varivel Unitrio $ 700,00 1.000,00 750,00 Custo Indireto Varivel Unitrio $ 80,00 100,00 90,00 Custo Indireto Fixo Unitrio $ 316,77 395,97 316,77 Custo Preo de Lucro Total Venda Unitrio Unitrio $ Unitrio $ $ 1.096,77 1.495,97 1.156,77 1.550,00 2.000,00 1.700,00 453,23 504,03
16 543,23

Produto Prod. L Prod. M Prod. N

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO CONCEITO DE MARGEM DE CONTRIBUIO

COMO PODEMOS RESOLVER O PROBLEMA ENFRENTADO NOS SLIDES ANTERIORES?

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO CONCEITO DE MARGEM DE CONTRIBUIO O problema reside na apropriao dos Custos Indiretos Fixos. Os custos indiretos fixos so totalmente independentes dos produtos e volumes, o que faz com que seu valor por unidade dependa diretamente da quantidade elaborada. Critrio de Rateio, j que, dependendo do que for escolhido, pode ser apropriado um valor diferente para cada unidade de cada produto.

ENTO QUAL O CONCEITO QUE DEVEMOS UTILIZAR?

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO CONCEITO DE MARGEM DE CONTRIBUIO MARGEM DE CONTRIBUIO Diferena entre o Preo de Venda e o Custo Varivel; Valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro. Margem de Contribuio Total: Margem de Contribuio (Unitria) multiplicada pela quantidade vendida e somada dos demais. Resultado: Margem de Contribuio Total menos os Custos Fixos.
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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO 4 Hiptese: Apropriando para cada produto seu Custo Indireto Varivel conhecido, rateando apenas os Fixos em funo hMOD.
Custo Direto Varivel Unitrio $ 700,00 1.000,00 750,00 Custo Indireto Varivel Unitrio $ 80,00 100,00 90,00 Custo Total Varivel Unitrio $ 780,00 1.100,00 840,00 Preo de Venda Unitrio $ 1.550,00 2.000,00 1.700,00 Margem de Contribuio Unitria $ 770,00 900,00 860,00

Produtos Produto L Produto M Produto N

Concluso: O produto que mais contribui por unidade para a empresa o M, seguido pelo N e, finalmente, pelo L. Se existe um produto que deva ter sua venda incentivada o M, que tem a maior margem de contribuio unitria. 20

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO UMA FORMA ALTERNATIVA DE DEMONSTRAR O RESULTADO Continuando na 4 Hiptese:
Descrio Quantidade Produzida/Vendida Receita de Vendas Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Receita de Vendas Custo dos Produtos Vendidos Margem de Contribuio Custos Fixos Lucro Bruto Produto L 2.000 3.100.000 2.193.548 906.452 3.100.000 1.560.000 1.540.000 Produto M 2.600 5.200.000 3.889.516 1.310.484 5.200.000 2.860.000 2.340.000 Produto N 2.500 4.250.000 2.891.935 1.358.065 4.250.000 2.100.000 2.150.000 Total 7.100 12.550.000 8.975.000 3.575.000 12.550.000 6.520.000 6.030.000 2.455.000 3.575.000
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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO OUTRA APLICAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO PARA FINS DECISORIAIS Premissas Bsicas: Empresa que trabalhe por encomenda; Custos Fixos de Produo: R$ 1.400.000/ms; Custos Variveis de Produo, exceto MD e MOD: R$ 400/hm; Despesas Adm., Vendas e Financeiras (Fixas): R$ 1.200.000/ms; Despesas Variveis de Vendas: R$ 0,20 por R$ 1,00 de Venda. Volume previsto de trabalho mensal: 2.500 hm; Lucro pretendido: R$ 1.000.000/ms.

Demonstre a frmula para obteno do preo de venda.

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO OUTRA APLICAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO PARA FINS DECISORIAIS
Volume Total de Trabalho 2.500 2.500 2.500 Custo, Despesa ou Lucro por hm 560,00 480,00 400,00 1.000.000 400,00 1.840,00

Descrio Custos Fixos de Produo Despesas Fixas Custo Varivel, exceto MD e MOD Lucro Desejado Custo/Despesas/Lucro por hm

Valor por Ms 1.400.000 1.200.000

Estando ociosa a empresa, recebe de um cliente uma encomenda que utilizar 50 hm e um custo de MD e MOD de R$ 96.000,00.

Qual o preo que devo cobrar?

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO OUTRA APLICAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO PARA FINS DECISORIAIS Descrio MD e MOD Previstos Horas Mquina Custo/Despesas/Lucro por hm Custo/Despesas/Lucro por hm Total Valor antes das Desp. Var. Vendas % Desp. Variveis de Vendas Receita de Vendas Pretendida Cliente prope R$ 200.000,00. Valor da Receita de Vendas 96.000,00 50 1.840,00 92.000,00 188.000,00 20,00% 235.000,00

Como ficar meu resultado?

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO OUTRA APLICAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO PARA FINS DECISORIAIS Anlise do Valor da Proposta pela Empresa 235.000,00 47.000,00 188.000,00 1.440,00 50 72.000,00 96.000,00 168.000,00 20.000,00 Anlise do Valor da Proposta pelo Cliente 200.000,00 40.000,00 160.000,00 1.440,00 50 72.000,00 96.000,00 168.000,00 (8.000,00)
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Descrio Receita de Vendas Ofertada Desp. Variveis de Vendas Sub-total Custo/Despesas por hm Horas Mquina Custo/Despesas por hm Total MD e MOD Previstos Custo e Despesas Totais Anlise do Valor da Proposta

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO OUTRA APLICAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO PARA FINS DECISORIAIS

Devo aceitar a proposta?

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO OUTRA APLICAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO PARA FINS DECISORIAIS
Anlise da Proposta da Empresa pela MC 235.000,00 47.000,00 96.000,00 400,00 50 20.000,00 163.000,00 72.000,00 52.000,00 20.000,00 Anlise da Proposta do Cliente pela MC 200.000,00 40.000,00 96.000,00 400,00 50 20.000,00 156.000,00 44.000,00 52.000,00 (8.000,00)
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Descrio Receita de Vendas Ofertada Desp. Variveis de Vendas MD e MOD Previstos Custo Varivel por hm Horas Mquina Custo Varivel por hm Total Custo e Despesas Variveis Totais Anlise do Resultado pela MC Custos e Despesas Fixas Resultado Final

ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO OUTRA APLICAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO PARA FINS DECISORIAIS

Devo aceitar a proposta? SIM, MC positiva e diminuirei o impacto do CF no resultado.

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO MAIS UM EXEMPLO DO USO DA MARGEM DE CONTRIBUIO Premissas Bsicas: Empresa com capacidade de produo de 800.000 t/ano; Capacidade atual de utilizao: 500.000 t/ano; Custos Fixos de Produo: R$ 35.000.000/ano; Custos Variveis de Produo: R$ 110/t; Despesas Fixas: R$ 21.000.000/ano; Despesas Variveis de Vendas:
Comisses R$ 10/t. Impostos R$ 15/t.

Preo de Venda: R$ 260/t.

Qual o resultado da empresa na atual situao?

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO MAIS UM EXEMPLO DO USO DA MARGEM DE CONTRIBUIO
Descrio Receita de Vendas Custo Varivel Custo Fixo Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas Variveis Despesas Fixas Total das Despesas Operacionais Lucro Operacional 500.000,00 25,00 Quantidade 500.000,00 500.000,00 Preo 260,00 110,00 Valor Total 130.000.000,00 55.000.000,00 35.000.000,00 90.000.000,00 40.000.000,00 12.500.000,00 21.000.000,00 33.500.000,00 6.500.000,00

Cliente prope produo extra de 200.000 t pelo preo de R$ 180/t.

Devo aceitar a proposta?

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO MAIS UM EXEMPLO DO USO DA MARGEM DE CONTRIBUIO Anlise da Proposta da Empresa pela MC 52.000.000,00 5.000.000,00 22.000.000,00 27.000.000,00 25.000.000,00 Anlise da Proposta do Cliente pela MC 36.000.000,00 5.000.000,00 22.000.000,00 27.000.000,00 9.000.000,00

Descrio Receita de Vendas Desp. Variveis de Vendas Custo Varivel por tonelada Custo/Despesa Varivel Total Anlise do Resultado pela MC

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ADMINISTRAO DE CUSTOS CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO MAIS UM EXEMPLO DO USO DA MARGEM DE CONTRIBUIO Anlise da Proposta da Empresa pela MC 130.000.000,00 52.000.000,00 182.000.000,00 17.500.000,00 77.000.000,00 94.500.000,00 87.500.000,00 56.000.000,00 31.500.000,00 Anlise da Proposta do Cliente pela MC 130.000.000,00 36.000.000,00 166.000.000,00 17.500.000,00 77.000.000,00 94.500.000,00 71.500.000,00 56.000.000,00
32 15.500.000,00

Descrio Vendas Normais Vendas Extras Receita de Vendas Desp. Variveis de Vendas Custo Varivel por tonelada Custo/Despesa Varivel Total Anlise do Resultado pela MC Custos e Despesas Fixas Resultado Final