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DERECHOFISCALI.

Sexta edicin.

Hugo Carrasco Iriarte UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE MXICO

IURE editores

HUGO CARRASCO IRIARTE. Naci en a ciudad Mxico en 1949. Obtuvo la licenciatura en Derecho y La maestra en derecho fiscal en la Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Ha tenido bajo su responsabilidad los cargos siguientes: rea jurdica en la Delegacin IDECO-Tlaxcala, 1973-1975; abogado en el Departamento de Amparos y Juicios Fiscales, Direccin General Jurdica, Secretara de industria y Comercio, 1976; secretario de la Segunda Sala Regional Metropolitana del Tribunal Fiscal de la

Federacin en 1977-1978; secretario general de acuerdos de dicho tribunal en 1978-1982 y magistrado de ese tribunal en 1983-1990. Durante 1991 fue asesor fiscal en la Direccin General Jurdica de la UNAM y a partir de mayo de 1991 se desempe como coordinador jurdico auxiliar en la Coordinacin Jurdica Sectorial de la Secretara de Comunicaciones y Transportes; director de lo Contencioso en el Departamento del Distrito Federal en 1992-1993 y director en la Primera Visitadura de la Comisin de Derechos Humanos del Distrito Federal en 1994; subdirector de Legislacin en la Procuradura Fiscal del Distrito Federal en 1995; administrador local jurdico de Ingresos en Cuernavaca, de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en 1996; en 1997, asesor fiscal y subprocurador de Juicios sobre Ingresos Coordinados y Asuntos Penales en la Procuradura Fiscal del Distrito Federal; de 1998 al 2000, subprocurador de Sen/icios Jurdicos y de Legislacin y Consulta, y del 2001 al 2004, subprocurador de lo contencioso de la citada Procuradura; a partir del 2005, Magistrado del Tribunal Contencioso Administrativo del D.F. Ha sido profesor de la Escuela Bancaria y Comercial; titular por oposicin de la ctedra de derecho fiscal y maestro de prctica fiscal en la Facultad de Derecho de la UNAM. Ex-consejero tcnico de dicha facultad. Expositor en la especialidad de procesal fiscal, en el posgrado de la Universidad Panamericana, profesor titular en el sistema escolarizado,as como en el computarizado en el mdulo de instancias de servicios al contribuyenite y contenciosas administrativas y judiciales en el Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico, ITAM, y conferenciante en diversas universidades del pas. Ha publicado varias obras de texto con esta editorial y con Oxford Un:iversity Press y Temis.

Copryright 2007 por IURE editores, S.A. de C.V. y Hugo Carrasco Iriarte, respecto a la sexta edicin de la obra DERECHO FISCAL I Ninguna parte de esta obra podr reproducirse, almacenarse o transmitirse en sistemas de recuperacin alguno, ni por algn medio sin el previo permiso por escrito de IURE editores, S.A. de cv.

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Esta obra se termin de imprimir en febrero del 2007 en los talleres de Impresos y Acabados Editoriales Calle 2 de abril, esq. Gustavo Baz Col. Ampliacin Vista Hermosa, CP 54400 Nicols Romero, Edo. Mx.

Se imprimieron 1000 ejemplares ms sobrantes para reposicin.

A mi generacin de abogados 1968. A los licenciados Antonio Ortiz Salinas y Juan Ziga Ortiz, por su esfuerzo realizado en el primer gobierno democrtico de la ciudad de Mxico, y permitirme colaborar con ellos en la lucha por la justicia fiscal. A los licenciados Javier Moreno Padilla, Pedro Cuevas Figueroa e Ignacio Ramos Espinosa por darme la oportunidad de incursionar en la docencia. A mis padres, Ernesto Carrasco (+) y Guadalupe Iriarte. Para Mara, mi esposa, mis hijos Hugo, Marcos, Erandi y Mara Karla.

Contenido

Prlogo xxxi

Abreviaturas xxxiii Nociones previas 1 Funciones esenciales del Estado contemporneo 1 Actividad financiera 2 Recursos financieros 3 Derecho financiero 3 Ramas del derecho financiero 3 Nocin de derecho fiscal 3 Ubicacin del derecho fiscal 4 Fuentes del derecho fiscal 4 No son fuentes del derecho fiscal 7 Subramas jurdicas que abarca el derecho fiscal 7 Estructura de la hacienda pblica contempornea 8 Unidad 1. Principios constitucionales de las contribuciones 11
1.1 1.2

Nocin constitucional de contribucin 11 Principios del orden jurdico general: son aplicables al mismo tiempo que los que norman especficamente a las contribuciones 13

XX CONTENIDO Principio de generalidad 13 Principio de uniformidad 13 Nocin de justicia 13 Principio de justicia impositiva 13 Principio de seguridad jurdica 14 Principio de legalidad tributaria 14 Principio de capacidad contributiva 14 Potestad constitucional en materia de contribuciones 15 Potestad tributaria 15 1.3.1 Potestad de la Federacin, de los estados, del Distrito Federal y de los municipios 17 Asignacin de campos de contribuciones en el sistema federal mexicano 17 Federacin 17 Municipios 18 Estados 18 Distrito Federal 18 1.3.2 Mltiple contribucin por uno o varios titulares de la potestad fiscal, en el plano interno y en el internacional 18 1.3.3 Sistema nacional de coordinacin fiscal y colaboracin administrativa entre la Federacin y las entidades federativas 19 1.3.4 Competencia de las autoridades administrativas y organismos autnomos en materia fiscal 17 1. En el nivel federal 20 A. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico 20 Jefe 20 B. Organismo fiscales autnomos 21 2. En el nivel del Distrito Federal 21 A. Autoridades centrales 21 B. Secretara de Finanzas 21 C. Tesorera del Distrito Federal 21 D. Procuradura fiscal del Distrito Federal 22 E. Sistema de Aguas de la Ciudad de Mxico 22 Contribuyentes y otros obligados conforme a la Constitucin 22 1.4.1 Criterios de vinculacin entre los hechos causa de las contribuciones y los titulares de la potestad fiscal 22 1.4.1.1 Nacionalidad 22 1.4.1.2 Residencia 27 1.4.1.3 Lugar del hecho generador 28 Es obligacin del ciudadano de la Repblica inscribirse en el catastro de la municipalidad, manifestando la propiedad, industria, profesin o trabajo de que subsista (art 36, fracc 1) 28
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

1.3

1.4

Contenido

XXIII

El valor fiscal que figure en el catastro u oficina recaudadora es el que sirve para fijar el precio de la cosa expropiada (art 27, fracc VI) 28 Nadie puede ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribucin y sin su pleno consentimiento (art 5, prr tercero) 28 1.5. Poderes pblicos y sus atribuciones en materia de contribuciones 29 1.5.1. Congreso de la Unin y formacin de las leyes de contribuciones 29 La formulacin de las leyes o los decretos que versen sobre contribuciones o impuestos deben discutirse primero en la Cmara de diputados (art 72, inc h) 32 1.5.2. Senado de la repblica y aprobacin de los tratados relacionados con contribuciones 32 Facultad exclusiva de la Cmara de senadores de ratificar los nombramientos de empleados superiores de Hacienda 34 1.5.3. Cmara de diputados y aprobacin del Presupuesto de Egresos 34 1.5.4. Ejecutivo federal e iniciativas de ley, decretos, reglamentos y las circulares en materia fiscal 35 El Ejecutivo federal har llegar a la Cmara de diputados la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre, y slo el 15 de diciembre por cambio de Poderes. La Cmara de diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre (art 74, fracc IV) 36 No se debe modificar la Ley de Ingresos, ni el Presupuesto de Egresos o gastos 36 Casos de excepcin 37
1. En tiempo de guerra, los militares podrn exigir alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones en los trminos que establece la ley marcial respectiva (art 16, prr decimotercero) 37 2. El Ejecutivo Federal podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, as como para restringir o prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos (art 131, prr segundo) 37

1.5.4.1. Administracin pblica hacendaria y la aplicacin de la Ley Fiscal 38 1.5.5. Poder judicial de la Federacin y jurisprudencia 40

1.5.6. Poderes de los estados y sus atribuciones en materia de contribuciones 41 Potestad tributaria de las entidades federativas 41 Prohibicin para los estados de emitir estampillas y papel sellado 41 41

Prohibicin para los estados de tener aduanas interiores, as como para cobrar el tributo de peaje y establecer impuestos alcabalatorios 42 Tampoco pueden los estados gravar la produccin, el acopio o venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice 43 Sin el consentimiento del Congreso de la Unin, los estados no pueden establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones (art 118, fracc I) 43 Distrito Federal 44 1.5.7 Atribuciones de los ayuntamientos en materia de contribuciones 45 Integracin de la hacienda municipal 45 Sistema de contribuciones y el principio de anualidad presupuestaria 46 Casos de emergencia 48 Prevenciones generales 48 1.6.1 Materia de las contribuciones y clasificacin, las contribuciones sobre ingreso y las utilidades, bienes, gasto, comercio exterior y consumo 49 1.6.1.1 Ingresos y utilidades 50 Ingresos 50 Utilidades 50 1.6.1.2 Bienes 51 1.6.1.3 Gasto 51 1.6.1.4 Comercio exterior 51 1.6.1.5 Consumo 51 1.6.2 Definicin de las bases gravables y de las tasas para formar cada contribucin y su efecto en el sistema 52 1.6.3 Ley de ingresos y presupuesto de egresos 57 Ley de ingresos 57 Ejecucin de la Ley de ingresos 57 Control y evaluacin de los ingresos 57 Presupuesto de egresos 58 Integracin del proyecto de presupuesto de egresos 58 1.6.4 Garanta de anualidad de la ley fiscal 59 1.7 Principio de legalidad en materia fiscal y sus excepciones 60 1.8 Tratados internacionales en materia de contribuciones y convenios de coordinacin fiscal con los estados de la Repblica 60 Observancia y aplicacin de los tratados 62 1.9 Interpretacin constitucional e interpretacin de leyes y tratados concernientes
1.6

a contribuciones 62 Interpretacin de la ley 62 Interpretacin constitucional 62 Interpretacin de la ley fiscal 63

Normas fiscales supletorias 63 Interpretacin de los tratados 64 1.10. Gasto pblico y otros fines de las contribuciones 65 1.10.1. Plan. Programas y presupuesto pblicos 65 Plan 65 Planeacin nacional de desarrollo 66 Programas y presupuesto pblicos 66 Programas prioritarios 66 1.10.2. Gasto pblico 67 1.10.3. Fines de la poltica econmica y social 67 1.10.4. Propsitos del legislador y efectos de las contribuciones 68 1.10.5. Poltica fiscal 68 1.11. Proporcionalidad y equidad de las contribuciones 70 1.11.1. Principios de capacidad econmica, capacidad contributiva y del beneficio 70 Capacidad econmica 70 Capacidad contributiva 70 Elementos de la capacidad contributiva 71 Beneficio 71 1.11.2. Proporcionalidad 72 1.11.3. Equidad 73 1.11.4. Garanta de no confiscacin 74 No se considera confiscacin la aplicacin total o parcial de los bienes de una persona para el pago de impuestos o multas (art 22) 74 Delitos fiscales 74 1.11.5. Garanta de multa no excesiva 75 Penas inusitadas y trascendentales (art 22) 75 Inconstitucionalidad de la clausura de carcter impositivo (art 22) 75 1.11.6. Fin ltimo de justicia de las contribuciones en el sistema de contribuciones 76 1.11.7. Otras acepciones de la justicia fiscal 77 1.12. Contemporaneidad de la ley de contribuciones con la realizacin del hecho generador 78 1.12.1 Hecho generador 78 1.12.1 Garanta constitucional de irretroactividad de la ley 79 1.12.2 Potestad del legislador 80 1.13. Territorio de aplicacin de la ley de contribuciones 81

10

1.14.

Territorio nacional de zonas de ejercicio de soberana 81 Aplicacin extraterritorial de la ley fiscal 81 Seguridad jurdica en los actos de aplicacin 82 1.14.1 1.14.1. Garanta de audiencia 83 Derecho de peticin 84
1.13.1 1.13.2

XXII CONTENIDO La afirmativa ficta en materia fiscal local 84 Consulta 85 Resoluciones favorables a los particulares 85 1.14.2. Principio de ejecutividad de las contribuciones 86 Nadie debe hacerse justicia por su propia mano 86 1.14.3. Garanta de legalidad de los actos de molestia 87 Facultad de la autoridad administrativa para realizar visitas domiciliarias con el objeto de comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales (art 16) 87 1.14.4. Inviolabilidad de las comunicaciones privadas en materia fiscal 90 1.14.5. No se podr coartar el derecho de asociarse o reunirse pacficamente con motivos de naturaleza fiscal 91 Sndicos 91 Funciones de los sndicos 92 Imparticin de justicia en materia fiscal 93 1.15.1. Garanta de juicio previo 93 1.15.2. Garanta de jurisdiccin y de someterse al tribunal previamente establecido 94 1.15.3. Garanta de formalidades esenciales del procedimiento 95 1.15.4. Garanta de ley expedida con anterioridad al hecho 96 1.15.5. Bases de organizacin de la justicia para el control m constitucional y el de legalidad 96 Poder judicial de la Federacin 96 Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa 97 Comisin Nacional de Derechos Humanos 98 1.15.6. Principios constitucionales de la jurisdiccin contencioso-administrativa, federal y local 99 1.15.7. Principios constitucionales de justicia pronta, expedita, imparcial, completa y gratuita 100 Derecho a la justicia 100 Espectacular reforma en el Distrito Federal para crditos controvertidos 100 La imparticin de justicia realizada por el Estado debe ser gratuita 101 1.15.8. Medios alternativos 103 Principios que deben contemplar los medios alternativos
1.15.9.

1.15.

105

Principios de carcter social 105

11

Toda educacin que imparta el Estado ser gratuita (art 3) 105 El Congreso de la Unin est autorizado para fijar aportaciones econmicas correspondientes al servicio de la educacin (arts 3o, fracc VIII, y 73, fracc XXV) 106 Impedimento para gravar y embargar el patrimonio familiar (arts 27, fracc XIII y 123, fracc XXVIII) 107 El salario mnimo queda exceptuado de embargo (art 123, ap A, fracc VIII) 108

Contenido

XXIII Prohibicin de imponer gabelas o contribuciones en las crceles (art 19, prr cuarto) 109 Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable (art 123, ap A, fracc IX, inc e) 110 Es obligacin de los patrones contribuir al sostenimiento de las escuelas (art 123, fracc XII) 111

1.16 Examen general de los sistemas federal y local de contribuciones frente a los principios constitucionales anteriores 111 Principios constitucionales en materia fiscal y financiera 112 Cuestionario 129 Unidad 2. Elementos sustanciales de las contribuciones 137
2.1.

2.2.

Especies de contribuciones 137 Clasificacin de las contribuciones 137 Contribuciones 137 Clasificacin de las contribuciones en la Constitucin mexicana 138 2.1.1. Impuestos 139 Definicin de impuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin 139 Origen de los impuestos 139 Fines de los impuestos 140 Principios doctrinales de los impuestos 141 Efectos de los impuestos 142 2.1.2. Derechos 143 2.1.3. Contribuciones de mejoras 145 2.1.4. Aportaciones de seguridad social 145 Accesorios de las contribuciones 146 Aprovechamientos 147 Autogenerados 147 Productos 147 Titulares de la potestad en materia de contribuciones y naturaleza del vnculo jurdico con obligados 148 Obligacin fiscal 148 Fuente de la obligacin fiscal 149

12

2.3. 2.4.

Elementos de la obligacin impositiva 149 Causa de la obligacin fiscal 149 Los Impuestos en la actualidad 150 Objeto de la obligacin fiscal 151 Relacin jurdico-tributaria 151 Contribuyentes y su carcter de principales obligados por la contribucin 152 Clasificacin de los sujetos pasivos 152 Hecho generador de las contribuciones 152 2.4.1. Concepto 153

XX CONTENIDO Elementos legales que componen el hecho imponible (generador) 154 Descripcin legal del hecho imponible 154 Descripcin legal del hecho generador 154 2.4.4. Elemento material del hecho generador y su clasificacin econmica 155 Elemento subjetivo 155 2.4.5. Elemento temporal del hecho generador y su clasificacin 155 2.4.6. Elemento espacial del hecho generador y su clasificacin 156 2.5. Base gravable 156 2.5.1. Concepto y clasificacin 156 2.5.2. Relacin sustancial entre el hecho generador y la base gravable como elementos de definicin de la contribucin e indicadores de la capacidad econmica y contributiva del obligado 157 2.6 Tasa 157 2.6.1. Concepto y su clasificacin 157 Mecnica para aplicar la tarifa y frmula 158 Aplicacin de la tarifa segn el art 177 LISR 158 2.6.2. Relacin sustancial entre la base gravable y la tasa, como elementos de definicin de la contribucin e indicadores de la capacidad econmica y contributiva del obligado 159 2.7. Pago de la contribucin 159 2.7.1. Concepto 159 2.7.2. Elementos materiales, personales, de tiempo y de lugar 159 Materiales 159 Pago en moneda extranjera 160 Cheques devueltos 160 Pago con cheque no abonado en cuenta del contribuyente 161 Acreditamiento de estmulos fiscales 161 Pago liso y llano 162 Pago liso y llano de un crdito fiscal 162 Pago bajo protesta 162 Pago espontneo 163 Pago provisional 163 Pago definitivo 163
2.4.2. 2.4.3.

13

Pago en garanta 163 Pago en anticipos 164 Pago anticipado 164 Pago extemporneo 164 Pago virtual 164 Pago por consignacin 164 Pago de contribuciones a consignacin en el Distrito Federal 165 Pago por terceros 165 Determinacin del pago 165 Retencin por pagos en especie 166

Contenido

XXIII

Aplicacin del pago 16 Contribuciones que se pagan mediante declaracin 166 Personales 166 Clasificacin de los sujetos pasivos 167 Fecha de pago 170 Lugar de pago 170 Forma de comprobar el pago 170 Indexacin tributaria 171 Actualizacin de crditos fiscales, devoluciones, valores y operativos 171 2.7.3 Pago a plazo, diferido o en parcialidades 171 Casos de Excepcin. Uso indebido del pago a plazos 173 Omisin de alguna parcialidad 173 Actualizacin incluida en la tasa de recargo 173 2.7.4. Pago de lo indebido o en exceso 173 Solve et repete 174 Concordato tributario 175 Devolucin 175 Devolucin de oficio o a peticin del interesado 176 Devolucin de cantidades pagadas indebidamente 176 Acreditamiento de impuesto indirectos 176 Devolucin de contribuciones calculadas por ejercicios 176 Pago de lo indebido en cumplimiento de acto de autoridad 176 Requerimiento al contribuyente para que aclare errores contenidos en la solicitud de devolucin 177 Plazo para efectuar la devolucin 177 Cuando la solicitud contenga errores aritmticos en la determinacin de la cantidad por el contribuyente 177 Cuando no se considera que inicia el ejercicio de las facultades de comprobacin 178 Devolucin actualizada 178 Cuando una devolucin est debidamente efectuada 178 La devolucin de la actualizacin debe ponerse a disposicin del contribuyente 178 Resolucin de la devolucin 179

14

Cuando prescribe la obligacin de devolver 179 2.8. Formas de extincin de la contribucin y de los crditos fiscales 179 El Cdigo Fiscal de la Federacin 181 2.8.1 Exencin 182 2.8.2 Compensacin de crditos 182 Improcedencia 183 Compensacin de oficio 183 Compensacin entre entidades de derecho pblico 184

XVIII CONTENIDO 2.8.3. Contribucin pagada 184 Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales 184 Concurrencia de fiscos en el embargo 185 Reglas en la preferencia de crditos fiscales 185 2.8.4. Acreditamiento 185 2.8.5. Caducidad 186 Distincin entre caducidad y prescripcin 186 Plazo de tres aos 188 Plazo de cinco aos 189 Plazo de 10 aos 190 El plazo no se interrumpe, sino slo se suspende 190 Suspensin con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin 191 Tratndose de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisin de dictmenes 191 Materia penal 191 Infracciones 191 Caducidad en va de accin 192 Novacin fiscal 192 Destruccin de mercancas en depsito ante la aduana 193 2.8.6. Prescripcin de los crditos fiscales 193

15

Prescripcin en va de accin 194 2.8.7. Condonacin de contribuciones y accesorios 194 Condonacin de contribuciones 195 2.8.8. Condonacin de multas 195 Condonacin de multas y recargos 196 2.8.9. Cancelacin de crditos fiscales 196 2.9 Recapitulacin acerca de la causacin, determinacin y cumplimiento de la contribucin 196 Cuestionario 196 Unidad 3. Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones 203 3.1 Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones 203 3.1.1. Registro de los contribuyentes y dems obligados 203 Registro y control de vehculos 204 Registro nacional de vehculos 204 Padrn catastral 204 Registro de agentes o apoderados aduanales y transportistas en el despacho de mercancas de las empresas 204 Padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas 205 3.1.2. Expedicin y conservacin de comprobantes de los ingresos, actos y operaciones 205

Contenido

XXIII Plazo de conservacin 205 Documentos con firma electrnica avanzada o sello digital 205 Microfilmacin y grabacin en discos pticos 205 Registro de las omisiones 206 Documentacin en locales 206 Comprobantes de mercancas 206 Impresin de comprobantes 206 Comprobantes para deducir y acreditar contribuciones 207

16

3.1.3.

3.1.4.

3.1.5.

Contribuyentes con local fijo 207 Monedero electrnico 207 Requisitos de los comprobantes 207 Comprobantes fiscales digitales 208 Contabilidad para efectos fiscales 208 Contabilidad fiscal 208 Contabilidad simplificada 210 Plazo para conservar la documentacin y la contabilidad 211 Informacin que soliciten las autoridades fiscales 211 Operaciones con el pblico en general 211 Formas aprobadas por el SAT 211 Claves de los prestatarios de servicios pblicos 211 Organismos de seguridad social 212 Aseguramiento de la contabilidad sellos y colocacin de marcas en la documentacin contable 212 Instalaciones, mquinas y controles fsicos 213 Instalaciones aduaneras 214 Control de aduana en el despacho 214 Recintos fiscales 215 Dictmenes contables sobre estados financieros 215 Monto de ingresos y bienes 215 Donatarias autorizadas 216 Fusin y escisin 216 Entidades federales 216 Residentes en el extranjero 216 Suspensin de actividades 217 Contribuyentes no obligados que optan por dictaminarse 217 Dictamen acerca del cumplimiento de obligaciones fiscales 218 Intervencin de notarios, agentes aduanales y otros Auxiliares de la administracin fiscal 219 Notarios 219 Agentes aduanales 219 Otros auxiliares de la administracin fiscal 219 Bancos 220 Comisin nacional de avalos 220 Corredores pblicos 220

XVIII CONTENIDO
3.1.6.

Declaraciones y avisos 221 Declaracin de impuestos 221 Formas oficiales 221 Declaraciones por medios electrnicos en materia federal 221 Escrito libre 221 Declaraciones peridicas 221 Representantes de no residentes 222

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Presentacin de la declaracin por correo certificado 222 Recepcin sin objeciones 222 Declaraciones omitidas 222 Avisos y solicitudes complementarios 222 Plazo para presentar declaraciones 223 Declaracin informativa 223 Comunicaciones que tienen que dar los contribuyentes a las autoridades fiscales, en relacin con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales 224 3.1.7. Determinacin de las contribuciones 224 Autodeterminacin 224 Determinacin 224 3.1.8. Comprobacin de elementos esenciales de causacin de las contribuciones, de la correcta determinacin de sta y su entero 224 3.2. Autoridades fiscales y su competencia 228 3.2.1. Facultades del Ejecutivo federal en la materia 228 Derechos generales de los contribuyentes 230 3.2.2. Administracin fiscal de la Federacin, de los estados, del Distrito Federal y de los municipios 231 3.2.3. Organismos autnomos de la administracin centralizada con competencia en materia fiscal 232 IMSS (Instituto Mexicano del Seguro Social) 232 INFONAVIT (Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores) 233 3.3. Colaboracin administrativa entre autoridades fiscales en el plano internacional y en el derecho interno 234 3.3.1. Aplicacin de los acuerdos internacionales de intercambio de informacin fiscal 239 Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para el intercambio de informacin tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 23 de enero de 1990 239 Objeto y alcance 239 Impuestos comprendidos en el Acuerdo 241 Definiciones 241 Intercambio de informacin 242 3.3.2. Convenios de colaboracin administrativa entre autoridades fiscales.

Contenido

XXIII

1. 2. 3. 4.

federales y las de las entidades federativas y municipios 245 Convenios de colaboracin administrativa de carcter local 246 Convenio de adhesin 246 Convenio de colaboracin administrativa 246 Declaratorias 247 Otros convenios 247

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Contribuyentes y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones 247 3.4.1. Inscripcin en el registro o padrn de contribuyentes 247 3.4.2. Obligacin del contribuyente de comprobar los elementos que caracterizan la contribucin a su cargo 248 Cheques como comprobantes fiscales 248 3.4.3. Expedicin de comprobantes de operaciones que renan los requisitos fiscales, como facturas, recibos, ttulos o valores 249 3.4.4. Presentacin de declaraciones, solicitudes y avisos 250 3.4.5 Permitir la prctica de visitas, inspecciones o revisiones por las autoridades fiscales 250 3.4.6. Determinacin de contribuciones 250 3.5. Responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de sus obligaciones 250 3.5.1. Responsables conforme a la legislacin federal y su clasificacin - 250 3.5.2. Obligaciones instrumentales de los responsables 251 3.5.2.1. Responsabilidad de las autoridades fiscales 252
3.4.

Cuestionario 254 Unidad 4. Incumplimiento de las contribuciones 259 4.1. Incumplimiento del contribuyente y de los dems obligados 259 4.1.1. Incumplimiento doloso 260 4.1.2 Incumplimiento culposo 262 4.1.1. Incumplimiento por causas externas 262 4.2. Responsabilidad originada por el incumplimiento 263 4.2.1.1. Responsabilidad de satisfacer el dao y el perjuicio ocasionados 263 4.2.1.2. Actualizacin 263 4.2.1.3. Recargos y otras indemnizaciones 266 4.2.2. Responsabilidad solidaria 266 Responsabilidad solidaria 267 Responsabilidad de personas fsicas empresariales 269 4.2.2.1. Transformacin de la obligacin formal de retencin o recaudacin en obligacin de pago 269 4.2.2.2. Derecho a repetir contra el contribuyente 269 4.2.3. Responsabilidad por infraccin administrativa 269 4.2.3.1 Concepto de infraccin y sus clasificaciones 270 Caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales 270

XX CONTENIDO Clasificacin de las infracciones 270 Multas 272

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273

Actualizacin de multas 272 Ajuste de cantidades fraccionadas 272 Reduccin de pequeos contribuyentes 272 Modificacin de sanciones 272 Fundamentacin y motivacin de los provedos sancionadores 272 4.2.3.2. Sanciones administrativas y sus clasificaciones 273 Pago de multas por el infractor en autocorreccin fiscal Reduccin del 20% de la multa 273 Otras reducciones de multas 273 Reduccin del 100% de la multa 274 Aumento de multas 275 Condonacin de multas 276 Multas. Pago espontneo 276 Multa excesiva 276 Arresto 277 Clausura 277 Responsabilidad penal 277 4.3.1. Delitos fiscales, su clasificacin y las penas 278 Querella 279 Declaracin de perjuicio 282 Declaratoria de contrabando 282 Denuncia de hechos 83 4.3.2. Requisitos de procedibilidad y casos en que no se procede penalmente 283 Requisitos de procedibilidad 283 No se procede penalmente 283 4.3.3. Hiptesis de sobreseimiento de los juicios penales 285 4.3.4. Responsabilidad de representantes de las personas morales y personas fsicas 288 Autora y participacin 288 Encubrimiento 288 Delitos de funcionarios pblicos 288 Delitos en grado de tentativa 288 Delitos continuados 289 Sustitucin y conmutacin de penas 289 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del incumplimiento 290 4.4.1 En cuanto a la obligacin de pago 290 4.4.1.1. Determinacin presuntiva de la contribucin omitida 290 Procedimiento de determinacin presuntiva 291

4.3.

4.4.

Contenido XXIII recargos

4.4.1.2.

Exigir la actualizacin de contribuciones y el pago de

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4.4.1.3.

e indemnizaciones 292 Aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin 292 Requerimiento de pago 293 Embargo 294 Suspensin del procedimiento de ejecucin 296 Embargo precautorio 296 Sealamiento de bienes para la prctica de embargo 297 Bienes exceptuados de embargo 298 Depsito de los bienes embargados 299 Oposicin al embargo 300 Concurrencia de autoridades en el embargo de bienes 300 Inscripcin del embargo 301 Embargo de crditos 301 Embargo de dinero o de bienes preciosos 302 Embargo de bienes de fcil descomposicin o de materias inflamables 302 Impedimento material a la prctica del embargo 302 Intervencin 303 Interventor con cargo a la caja 303 Interventor administrador 304 Levantamiento de la intervencin 305 Remate 306 Base para enajenar los bienes embargados 307 Impugnacin de los avalos 307 Peritos valuadores 307 Plazo para rendir un dictamen 308 Vigencia de los avalos 308 Procedencia de la enajenacin 308 Subasta pblica 308 Acreedores del embargado 309 Convocatoria de remate 309 Postura legal 309 Calificacin y fincamiento del remate 311 Adjudicacin al adquirente de los bienes rematados 311 Aplicacin del producto de remate 312 Ampliacin de embargo 313 Adjudicacin al fisco federal 313 Aceptacin del bien en pago o adjudicacin 314 5% Para el Fondo de Administracin y Mantenimiento 314 Enajenacin fuera de remate 314 Prohibicin para adquirir bienes del remate 315 Abandono de bienes embargados 315

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XVIII CONTENIDO 4.4.1.4. Imposicin de sanciones administrativas 316 4.4.1.5. Querellarse penalmente 316 4.4.2. En relacin con las obligaciones instrumentales de contribuyentes responsables y dems obligados 316 4.4.2.1. Ineficacia de actos o contratos para efectos fiscales 316 4.4.2.2. Imposicin de sanciones 317 4.4.2.3. Aplicacin de medidas de apremio 317 4.4.2.3.1. Cobro provisional de contribuciones 317 4.4.2.3.2. Embargo precautorio 317 4.4.2.3.3. Imposicin de multas 318 4.4.3. Solicitar el auxilio de la fuerza pblica 318 Cuestionario 318 Unidad 5. Sistema nacional de contribuciones 325 5.1. Nocin de sistema de contribuciones 325 Consideraciones bsicas para este nuevo milenio 327 5.1.2 Incumplimiento culposo 335 5.1.3 Incumplimiento por causas externas 336 5.2. Sistema federal de contribuciones 329 5.2.1. Composicin del sistema por material y tipos de contribuciones 330 5.2.2. Instituciones y conceptos generales de las contribuciones confirmatorias del sistema 331 5.2.2.1 Territorio de aplicacin 331 5.2.2.2 Residencia y domicilio 332 5.2.2.3 Autodeterminacin 335 5.2.2.4 Ejercicio fiscal 338 5.2.2.5 Enajenacin, enajenacin a plazo, lugar de enajenacin y arrendamiento financiero 339 5.2.2.6 Fusin y escisin de las sociedades 341 1. Fusin 341 Tipos de fusin 341 2. Escisin 342 5.2.2.7 Empresa y actividades empresariales 343 5.2.2.8 Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso 344 5.2.2.9 Actualizacin de valores de bienes u operaciones 344 5.2.2.10 Plazo para el pago provisional y el definitivo de las contribuciones 345 5.2.2.11 Acreditamiento de impuestos 346 5.2.2.12 Valores de bienes u operaciones en moneda extranjera 346 5.3. El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal en el federalismo mexicano 347 5.3.1 Propsitos, estructura y caractersticas del establecimiento del sistema 348

los

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Contenido XXIII Propsitos 348 Estructura 348 Caractersticas 351 1. Libre manejo y disponibilidad de los fondos 351 2. Nivelacin de la capacidad fiscal de las entidades 352 3. Eliminacin de la concurrencia impositiva 352 4. Uniformidad del procedimiento para calcular las participaciones 352 5. Caractersticas de las participaciones 352 6. Delegacin de facultades 353 7. Certeza en cuanto al cumplimiento de los convenios 354 Participaciones en garanta 354 5.3.2. Materias objeto de los convenios y acuerdos de adhesin 355 Materia de colaboracin administrativa 356 Facultades reservadas para la Federacin 356 Materia en relacin con la coordinacin en derechos 356 5.3.3. Descripcin del sistema resultante de la coordinacin fiscal 360 5.4. Sistemas locales de contribuciones 361 5.4.1. Distrito Federal 361 5.4.2. Estatales 362 5.4.3. Municipales 363 5.5. Correlaciones entre los sistemas federal y locales de contribuciones 363 5.6. Examen de la contribucin de la carga fiscal nacional 364 Participacin de los gobiernos municipales en la coordinacin fiscal 365 Necesidad de la representacin de los municipios en los rganos de coordinacin fiscal 365 Creacin de un Fondo de Incentivo a la Eficiencia en la Gestin Municipal 365 Resolver el vaco jurdico del alumbrado pblico 365 Cuestionario 366 Unidad 6. Impuestos federales 369 6.1. Generalidades de los impuestos federales 369 6.1.1. Impuestos federales 369 6.1.2. Impuesto sobre la renta 370 6.2. Impuesto sobre la renta de las personas morales 373 Caractersticas 373 Objeto 373 Tasa 373 Frmula general para el clculo del impuesto (art 10 de la LISR) 376 Ingresos acumulables 377 6.2.1 Rgimen general 377 Forma y poca de pago 377

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Requisitos de las deducciones (art 31 de la LISR) 379 6.2.2. Rgimen de consolidacin 381 6.2.3. Rgimen simplificado 382 Sujetos 382 Objeto 383 Tasa 383 Reducciones del impuesto 383 Obligaciones de las personas morales que tributen en el rgimen simplificado 383 Facilidad a los contribuyentes para deducir gastos realizados en forma conjunta 384 Opcin de tributacin que se otorga a las personas morales del rgimen simplificado 384 Manejo general que deber darse a las operaciones realizadas por las empresas integradoras 384 Pagos provisionales 385 Para personas morales 385 Para personas fsicas 385 6.2.4. Rgimen de pequeos contribuyentes 386 Sujetos 386 Objeto 386 Base 386 Tasa 387 Clculo del impuesto 387 Pago mensual 387 Obligaciones de los contribuyentes 387 Lugar de pago 388 6.2.5. Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas 388 6.2.6. De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales (art 165, LISR) 394 Ingresos 394 Obligaciones de las personas morales 395 6.2.7. Las sociedades cooperativas de produccin 396 Impuesto sobre la renta de las personas fsicas 399 Sujetos 400 Diversos regmenes de las personas fsicas 400 6.3.1. Ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado 401 Salarios. Servicios personales subordinados (arts 110 a 119, LISR) 401 Ingresos asimilados a salarios 401 Deducciones personales (art 176, LISR) 402 Intereses de crditos hipotecarios 402

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Aportaciones complementarias de retiro 402 Seguros de gastos mdicos 403 Transporte escolar 403 Impuesto local sobre ingresos por salarios 403 Obligaciones del contribuyente (art 117, LISR) 403 Mecnica para la aplicacin de la tarifa y frmula 404 Frmula 404 Obligacin de presentar declaracin anual sobre salarios 407 Obligaciones del patrn (art 118, LISR) 407 Exenciones 408 6.3.2. Ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales (arts 120 al 128 y 133 de la LISR) 409 Sujetos 410 Objeto 410 * poca de pago 411 Ingresos 411 Deduccciones 411 Requisitos de las deducciones de las personas fsicas 411 Pagos 412 Obligaciones del contribuyente 414 Obligaciones de las personas morales 414 Honorarios eventuales 414 Exenciones 414 Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales 415 Sujetos 415 Objeto 415 Pago 416 Mquinas de comprobacin fiscal 416 Ejercicio de la opcin en inicio de actividades 416 Deduccin total de activos fijos e inversiones 417 6.3.3. Ingresos por arrendamiento y, en general, por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles 418 Sujetos 418 Objeto 418 Forma y poca de pago 418 Deducciones 418 Obligaciones del contribuyente 420 Pagos provisionales 420 Exenciones 422 6.3.4. Ingresos por enajenacin de bienes (arts 146 a 154ter LISR) 422 Sujetos 422 Objeto 422

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Base gravable 422 Ingreso 422 Ingresos no acumulables (excentos art 146, ltimo prrafo LISR) 423 Exenciones 424 Deducciones 424 Pagos provisionales 424 Tasa aplicable a ingresos acumulables 426 Tasa para aplicar a ingresos no acumulables 427 6.3.5. Ingresos por adquisicin de bienes (arts 155 a 157, LISR) 427 Sujetos 427 Objeto 427 Deducciones aplicables en la declaracin anual 427 Obligaciones del contribuyente 427 6.3.6. Ingresos por intereses (arts 158 a 161, LISR) 428 Sujetos 428 Ingresos 428 Obligaciones de los retenedores 429 Exenciones 429 6.3.7. De los ingresos por obtencin de premios (arts 162 a 164, LISR) 430 Ingresos 430 Tasa y tarifa 431 6.3.8. De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas (arts 166 a 171, LISR) 432 Ingresos 432 Pagos provisionales semestrales 433 Anticipo de ingresos espordicos 433 Pagos provisionales mensuales 433 Rgimen simplificado 433 6.4. Impuesto sobre la renta a los residentes en el extranjero (tt V, arts 179 a 211, LISR) 434 6.4.1. Rgimen del establecimiento permanente 435 Establecimiento permanente 435 Existencia conforme a la regla bsica 436 Principio objetivo 436 Principio subjetivo: presencia fsica del contribuyente 437 Principio de funcionalidad 438 6.4.2. Rgimen de la fuente de riqueza 442 6.4.3. Tratados para evitar la doble tributacin 442 Impuesto al activo Caractersticas Objeto 443 Sujetos 444

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Tasa 445 poca y pago 445 Acreditamiento 446 Exenciones 446 Liberacin de pago 447 Estmulos fiscales 447 6.6. Impuesto al valor agregado 447 Caractersticas 449 Sujetos 450 Objeto 450 Base del impuesto 450 Momento en que se causa el impuesto 450 Tasa 452 Diferencia entre la tasa de 0 % y la exencin 453 Definicin de las actividades gravadas 453 Traslacin 454 Acreditamiento 454 Determinacin del impuesto acreditable 455 Nuevo concepto de impuesto acreditable 455 Inversiones o gastos en periodos preoperativos 455 Actividades parcialmente gravadas o a tasa 0 % 455 Traslado del impuesto 456 Impuesto trasladado y efectivamente pagado 456 Retencin y entero del impuesto 456 Derecho personal al acreditamiento 456 Impuesto a la tasa de 10% 456 Retencin del IVA que se traslada 458 No retencin 459 Obligados sustitutos 460 Momento de retencin 460 Retencin menor 460 Devolucin del IVA a turistas 461 Pago 462 Impuesto local a las ventas 462 6.7. Impuesto especial sobre produccin y servicios 463 Estructura de la ley 463 Caractersticas 463 Glosario 464 Objeto 465 Sujetos 465 Base del impuesto 468 Tasas 468 Causacin 469 Clculo y pago 469

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Esquema ad valorem bebidas alcohlicas 470 Destruccin de envases 470 Acreditamiento 470 Nuevo supuesto de acreditamiento 471 Requisitos 471 Traslado 472 Impuesto acreditable 472 Determina el impuesto acreditable 472 Proceder el acreditamiento 472 Los no contribuyentes 473 Los exentos 473 El impuesto trasladado no es acreditable 473 Pierde el derecho de acreditamiento 473 Obligaciones de los contribuyentes 473 Determinacin presuntiva. Algunos casos 474 Impuesto por la prestacin de servicios telefnicos 475 6.8. Impuesto sobre la tenencia o uso de vehculos 476 Caractersticas 476 Sujetos 476 Objeto 476 Base 477 Glosario 478 Forma de comprobacin de pago del impuesto 479 Rgimen fiscal para vehculos nuevos 479 Tasa o tarifa 479 Rgimen fiscal de otros vehculos 480 Base y tasa o tarifa 480 Exenciones 481 Rgimen fiscal de vehculos usados 482 Impuesto a taxis 483 poca de pago 483 Responsabilidad solidaria 484 Obligacin de fabricantes, distribuidores y empresas comerciales 484 6.9. Impuesto sobre automviles nuevos 486 Sujetos 486 Objeto 486 Automviles 486 Automviles nuevos 486 Automviles importados 487 Base gravable 487 Tasa 487 Tarifa progresiva 487 Automviles blindados 488

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Forma y poca de pago 488 Inclusin del impuesto en el precio 489 Exenciones 489 Momentos en que se efecta la enajenacin 489 Devolucin y compensacin 489 6.10. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la nacin 490 Sujetos 491 Responsabilidad solidaria 491 Base 491 Tasa 491 Pago 492 Exentos 492 6.11. Impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias por prcticas desleales de comercio 492 Aranceles 492 Cuotas compensatorias 493 Miscelnea del comercio exterior. Reglas fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior 493 Depsito fiscal 495 Requisitos que debern cumplirse 496 Regmenes fiscales preferentes y empresas multinacionales (arts 212 a 217, LISR) 498 6.12. Derechos federales 498 6.12.1. Derechos por prestacin de servicios 498 6.12.2. Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la nacin, con mayor significado financiero e importancia para el desarrollo de actividades econmicas 502 Derechos sobre hidrocarburos 502 Derechos sobre minera 503 Derechos sobre espectro radioelctrico 504 Derechos sobre explotacin forestal y pesca 504 Derecho de pesca y acuacultura 505 Derechos sobre agua 505 Antecedentes 505 Cuestionario 506 Bibliografa 513 ndice de materias 517

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Prlogo

Este texto va dirigido a los estudiantes de derecho fiscal y comprende los temas relativos a: Funciones del Estado contemporneo y los recursos financieros para su realizacin. Contribuciones y economa privada, nacional e internacional, as como su importancia para la realizacin del plan y los programas de gobierno.
Importancia

econmica, financiera, poltica y jurdica de las contribuciones ante los otros medios de obtencin de recursos financieros del Estado. Principios constitucionales de las contribuciones. Sistema de contribuciones y el principio de anualidad presupuestaria. Ley de ingresos y presupuesto de egresos, as como lo concerniente a las consecuencias del incumplimiento de las contribuciones. Temas que son fundamentales para todo aquel que desea iniciarse en el estudio de esta importante e interesante materia de Derecho fiscal I. Cabe resaltar que a lo largo del texto los temas se tratan ampliamente y son apoyados por propuestas, cuadros, comentarios y crticas a los mismos, y que tambin se hace mencin a la jurisprudencia, lo cual ayudar a tener un conocimiento ms amplio de la materia.

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En esta obra, se estudian los diferentes enfoques que nos permiten apreciar la importancia que tiene una equilibrada relacin jurdica tributaria, dentro del marco de la justicia fiscal, con estricto respeto al derecho social y a los derechos humanos, donde se destaca la necesidad de reestructurar y organizar los rganos de imparticin de justicia y la funcin propia del gobierno de la Repblica. Durante el desarrollo de la obra se busca un reencuentro entre principios contributivos, ciencia tributaria y derecho positivo, como punto de inicio sustantivo, en donde prevalezca el sistema impositivo de justicia, no tanto como ideal, sino como una realidad concreta. Agradezco el apoyo y entusiasmo brindado para la realizacin de la presente obra a Beatriz Islas Delgado, Mara Fernanda Prez Mrquez y Georgina Muoz Adauta.

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Abreviaturas

apartado Amparo en revisin art(s) artculo(s) cc Cdigo Civil CCDF Cdigo Civil del Distrito Federal CFF Cdigo Fiscal de la Federacin CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos DOF Diario Oficial de la Federacin fracc(s) fraccin, fracciones inc(s) inciso(s) INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores ISR Impuesto sobre la renta IVA Impuesto al valor agregado LFDC Ley Federal de los Derehos del Contribuyente LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles LIESPS Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta OCDE Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico op cit obra citada pg(s) pgina(s)RCFF Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin RFC Registro federal de contribuyentes RTF Revista del Tribunal Fiscal RTFF Reglamento del Tribunal Fiscal de la Federacin SAT Sistema de Administracin Tributaria SCJN Suprema Corte de Justicia de la Nacin SHCP Secretara de Hacienda y Crdito Pblico SJF Semanario Judicial de la Federacin t tomo TFF Tribunal Fiscal de la Federacin tt ttulo v Volumen
AR

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Derecho fiscal I Es costumbre universal conmemorar los acontecimientos significativos para la vida humana y social. El hombre como ser inteligente y sensible, aprovecha esas celebraciones para reflexionar en el sentido de lo que recuerda y extrae de ello enseanzas constructivas que lo guen con mayor claridad en el camino que tendr que seguir, rompiendo de alguna manera la rutina deformante de una realidad cotidiana en la que no se encuentran momentos de tranquilidad que permitan esas meditaciones. Volver la mirada hacia el pasado para examinar el presente y delinear planes hacia el futuro... MARIANO AZUELA GITRN

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Nociones previas Funciones esenciales del Estado contemporneo. Las funciones principales del Estado contemporneo son idnticas a las que le dieron origen, pues slo cambian los instrumentos, los trminos y las formas para cumplir con sus finalidades esenciales, como realizar la justicia social, individual y colectiva, y el bien comn, garantizar tanto la libertad como la seguridad jurdica de los habitantes de una nacin. Lo anterior es vlido en virtud de que el gobierno es una institucin que surgi para permitir el desarrollo material y espiritual del ser humano, e impedir en consecuencia todo acto de injusticia, tanto individual como colectivo. De ah que es muy importante tener presente que un ordenamiento jurdico, adems de proteger los derechos fundamentales del ser humano, tambin debe ser un factor de cambio para evitar la dictadura o tirana de fas leyes, en especial, las financieras o fiscales, que no permitan una relacin armnica entre el Estado, como titular de la hacienda pblica, y los particulares. Dicho de otra forma: "El Estado tiene encomendadas tareas que debe realizar para que la sociedad civil pueda encontrar organizacin y vida".1 Esto implica la necesidad de instrumentar, impulsar y coordinar todo un aparato burocrtico que desempee esa pluralidad de tareas y funciones; significa, a su vez, que los titulares de tal aparato necesitan realizar "gastos imprescindibles para lo cual es necesario allegarse de los medios indispensables".2 Al hablar de gastos imprescindibles, nos referimos a los de justicia, de salud pblica, de educacin, de seguridad y de todo aquello que se relaciona tanto con la sobrevivencia y la calidad de vida de los habitantes como con la subsistencia del aparato estatal. Nunca, jams en gastos de comunicacin, spots televisivos tendenciosos d aquellos que estn en el poder, como por ejemplo para inducir el voto de la poblacin, gastos superfluos u ostentosos, ni mucho menos gastos para masacrar, pueblos o reprimir a la sociedad. Es conveniente sealar que en el siglo xxi, se debe destacar la participacin ms intensa en las decisiones de gobierno de parte de los ciudadanos, quienes llegaron para quedarse, de tal forma que se debe hablar del poder ciudadano, el mal aparece en virtud de una partidocracia que por lo general no responde a las necesidades reales de la poblacin. El Estado moderno no es un simple espectador de la vida econmica nacional, sino un actor decisivo e indispensable en el profundo drama que domina a la humanidad. El Estado no es una ficcin que gobierna, ni una organizacin al servicio de grupos privilegiados. Su finalidad es servir a todos sin excepcin, procurando mantener el equilibrio y la justa armona de la vida social. La idea del inters pblico es determinante en las instituciones polticas. Favorecer a un grupo con detrimento de otro es crear profundas desigualdades sociales, que el Estado debe empearse en hacer desaparecer o al menos atenuar. Andrs Serra Rojas, Derecho administrativo, 4a ed, Editorial Porra, 11, p 96 y II, p 751. 1968.

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Actividad financiera En otras palabras, "... el Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines, tanto en lo referente a la seleccin de sus objetivos, como a las erogaciones, a la obtencin de los medios para atenderlas y a la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera".3 En consecuencia, la actividad financiera del Estado es el universo de acciones y actos por cuyo medio ste obtiene recursos para realizar el gasto pblico y la manera como estos s administran, o sea, la obtencin de medios econmicos y su inversin en la atencin de las necesidades generales de la poblacin y mias propias del Estado. Resulta evidente que, por su contenido, la actividad financiera del Estado desde el punto de vista jurdico, o sea, del derecho financiero, implica cuatro situaciones sustanciales: la obtencin del ingreso, el manejo adecuado de los recursos recabados, la realizacin de erogaciones destinadas al sostenimiento del aparato estatal y la realizacin de la justicia individual, social y colectiva. 2 Gabino Fraga, Derecho administrativo, Editorial Porra, Mxico, 1962, pg 345. 3 Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho financiero, vol I, Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1977, pg 3. Recursos financieros Respecto a los recursos econmicos o financieros, Alfonso Cortina Gutirrez, cuando alude a las finanzas pblicas, dice que stas se refieren "... a todos los medios econmicos del Estado para satisfacer sus erogaciones...", los cuales clasifica en cuatro categoras:
1.1

Recursos tributarios. 1.2 Precios pblicos. 1.3 Emprstitos, tanto de fuentes externas como internas. -1.4 Emisin de moneda.4

Derecho financiero Dentro de ese contexto, al comenzar este curso es importante referirse a la nocin y objeto del derecho financiero, por constituir ste la base en la cual se desarrollar el tratamiento de aqul. El objeto del derecho, financiero, es normar aquello que se relaciona jurdicamente con las finanzas del Estado, o sea, con Ja captacin y la administracin de los recursos econmicos estatales. Desde esa perspectiva, se puede decir que el derecho financiero es el conjunto de normas reguladoras de la actividad financiera del Estado. Ramas del derecho financiero Dada la amplitud y multiplicidad de asuntos que atiende el Estado en el cumplimiento de sus tareas y funciones, el derecho financiero se divide en varias ramas que tienen, cada una, un objeto propio y que se encuentran localizadas, lgicamente, en la actividad financiera. Ramas del Derecho Financiero y objeto de stas:

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Derecho fiscal. Conjunto de disposiciones jurdicas que regulan los diversos aspectos de las contribuciones. Derecho del crdito pblico.. Normas jurdicas que reglamentan el crdito pblico y que se encuentran establecidas principalmente en la Ley de la deuda pblica. Derecho monetario. Disposiciones legales que regulan lo relatvo a la moneda. Derecho fiscal patrimonial. Normas jurdicas concernientes a los bienes del Estado. 1 Derecho presupuestal. Regulaciones jurdicas que regulan el presupuesto de ingresos, as como el gasto pblico. Alfonso Cortina Gutirrez, Curso de poltica de finanzas pblicas de Mxico, Editorial Porra, Mxico, 1977, pg 16. Nocin de derecho fiscal El derecho fiscal es el conjunto de normas jurdicas que se encargan de regular las contribuciones en sus diversas manifestaciones. De ah que el trmino se emplee para designar situaciones de distinta ndole que se presentan con motivo de las contribuciones, por ejemplo: 1. En lo que se refiere a una actividad del Estado. En este supuesto, el trmino denota el establecimiento de contribuciones por medio de leyes y lo relativo a su determinacin, liquidacin, recaudacin, ejecucin y administracin, as como lo conducente a la asistencia y orientacin al contribuyente, esto ltimo como una expresin de la aplicacin concreta de principio de justicia tributarias. Adems, denota lo que concierne a la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y al poder sancionador de la administracin pblica en materia fiscal. Fiscal. Relativo al fisco, que denota al Estado en su calidad de titular de la hacienda pblica y, por lo mismo, investido del derecho a exigir el cumplimiento de las prestaciones existentes a su favor y en contrapartida, obligado a cubrir las que resulten a su cargo. Al respecto resulta conveniente hacer dos precisiones: una referente a la etimologa de la palabra fisco y otra acerca de los conceptos de hacienda pblica y materia fiscal. La voz fisco proviene del latn fiscus, con la que se designaba el tesoro o patrimo- nio de los emperadores para diferenciarlo del erario, que era el tesoro pblico o los caudales destinados a satisfacer las necesidades del Estado. 2. En lo que concierne a las relaciones del fisco con los contribuyentes. En este caso alude a la naturaleza de dichas relaciones, las cuales pueden ser de armona, de concertacin (concordato) o contenciosas (recurso de revocacin, de nulidad y juicio de amparo). Una ltima relacin es Ja de franca ,rebelin. 3. En lo que atae a las relaciones que se establecen entre los particulares. Aqu est referido a la regulacin de aquellas situaciones que por causas tributarias se presentan _entre stos, como sucede en la traslacin de impuestos.

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Ubicacin del derecho fiscal. El derecho fiscal se ubica dentro del derecho pblico, porque es de inters pblico la obtencin de recursos para que el Estado satisfaga su gasto. Fuentes del derecho fiscal Cabe recordar que fuente del derecho es de donde emana, brota o nace ste. Al respecto, existen tres tipos de fuentes: formales, reales e histricas (vase fig 1). Principios generales De derecho Jurisprudencia reglamentos

Doctrina

Fuentes del Derecho Fiscal

Ley

Decreto-ley o decreto delegado

Tratados internacionales

Figura 1 Las fuentes formales son las relativas a los procesos de creacin de las normas; las fuentes reales son los factores y elementos que determinan el contenido de las normas, y las fuentes histricas son las que aluden a evidencias documentales de eventos o actos que dieron origen al texto de una ley. En este estudio slo se har referencia a las fuentes formales del derecho fiscal, que son las siguientes: l. Ley. Se integra por el conjunto de normas jurdicas de carcter general emitidas por el Poder legislativo, que crea situaciones generales y abstractas. No se deber pagar tributo si no se encuentra establecido en la misma ley. Esto se conoce como principio de legalidad y consiste en que si no se indica en el texto de la ley la existencia de una contribucin, no habr obligacin de pagarla; adems, la ley debe precisar los elementos sustanciales de las contribuciones, como el sujeto, el objeto, la base, la tasa, la tarifa y la poca de pago, pues, de no sealarse stos, se estara en presencia de una ley fiscal imperfecta y, en consecuencia, no podran recaudarse los impuestos. Estas leyes_son emitidas por el Congreso de la Unin, por las legislaturas de los estados o por la Asamblea Legislativa del Distrito Federal vase figura 2). 2. Reglamentos. Se conforman por normas de carcter general, abstractas e impersonales, expedidas por el titular del Poder ejecutivo con la finalidad de lograr la aplicacin de una ley previa. Son producto de la facultad reglamentaria contenida en el art. 89, fracc. I, de la Constitucin, la cual faculta al Presidente de la Repblica a proveer, en la esfera administrativa, la exacta observancia de una ley. Los reglamentos no deben rebasar lo que establece la ley fiscal, porque en tal caso seran inconstitucionales, son por ejemplo: el Reglamento del Impuesto sobre la Renta\ el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado, el Reglamento del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, entre otros.

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3. Decreto-ley o decreto delegado. Es un acto, formalmente ejecutivo y materialmente legislativo. Emitido por el Ejecutivo cuando est en circunstancias extraordinarias,

Constitucin Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos de la Federacin Leyes del Congreso de la Unin Tratados Interna cionales

Ley Federal de los derechos del Contribuyente

Ley de Leyes Fiscales Cdigo Fiscal Ley Federal Coordinacin Especiales de la Fede de ProcediFiscal racin miento Contencioso

Ley Orgnica de la Procura dura de la defensa del Contribuyente

Ley Federal de Presu- Elementos puesto y Responsabili- Impuestos dad Hacendaria

de

los En relacin a las leyes fis cales respectivas, sus dis posiciones se aplican en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto en los tra tados internacionales.

Ley del Servicio de la Tesorera de la De la Federacin

Ttulo I. Disposiciones Generales Ttulo II. De los derechos de los contribuyentes. Ttulo III. De las facultades de las autoridades fiscales. Ttulo IV. De la infracciones y delitos fiscales. Ttulo V. de los procedimientos administrativos.

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Ley del SAT

Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin

FIGURA 2 establece directamente contribuciones en los trminos de la ley marcial respectiva o en los casos del impuesto al comercio exterior en que el Ejecutivo federal aumenta, disminuye o suprimeTSTTiro^ e importacin expedidas por el Congreso de la Unin, y crea otras, o restringe o prohibe las importaciones y el trnsito de productos, artculos y dems efectos, por estimar urgente los propsitos de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional o para lograr cualquier otro fin que beneficie a la_nacin."' 4. Jurisprudencia. Es la justicia "de carne y hueso" y se integra con los criterios de los jueces y magistrados de los tribunales, por medio de los cuales se fija el alcance y contenido de una norma. En materia fiscal, la jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ka inducido al legislador a modificar las leyes fiscales. En Mxico en materia fiscal, se reconocen cuatro rganos que crean jurisprudencia: Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Los tribunales colegiados de circuito. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Los tribunales administrativos de los estados y del Distrito Federal. La jurisprudencia emitida por el Poder judicial es obligatoria, mientras que la proyectada por los tribunales administrativos lo es slo para ellos. 5. Tratados internacionales. Segn el art 133 constitucional, los tratados celebra dos por el Presidente de la Repblica, que sean aprobados por el Senado y que estn de acuerdo con la Carta Magna,_ sern ley suprema en toda la Unin. Esta rama del derecho fiscal ha crecido en los ltimos aos con el sensible aumento de los tratados internacionales destinados a evitar la doble tributacin. 6. Doctrina. La constituyen las aportaciones, interpretaciones y opiniones que ha- 3. y estudiosos de la materia fiscal. 7. Principios Generales de Derecho. Son principios descubiertos por la razn humana de carcter universal, permanente y constante, los cuales expresan el comportamiento que conviene al hombre en orden a su perfeccionamiento como ser humano, independientemente del reconocimiento o sancin de la autoridad poltica.Asimismo, sirven para interpretar el contenido y el alcance de las disposiciones legales.

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Los principios doctrinales de los impuestos privilegian como ejes centrales del hacer financiero al ser humano y a la nocin de hacienda pblica; en ese contexto, tales principios deben verse no como simples expresiones romnticas, sino como asertos de la prudencia, dictados por la razn y la justicia respecto de los cuales se deben estructurar las sanas polticas fiscales. No son fuentes del derecho fiscal No confieren derechos, ni imponen obligaciones los casos siguientes: La costumbre. Dado que slo por ley se crea la obligacin de pagar contribuciones. 7.4.2.3.3. Las circulares. Son las comunicaciones o los avisos de carcter interno formulados por las autoridades, los cuales ordinariamente tampoco generan obligaciones de pagar contribuciones a cargo de los contribuyentes.
7.4.2.3.2.

Una situacin de excepcin aparece en el art 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual establece que los funcionarios fiscales debidamente facultados podrn dar a conocer a las diversas dependencias los criterios que debern seguir en cuanto a la aplicacin dejas disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones contra los particulares, y nicamente se derivarn derechos a favor de stos cuando las circulares que contienen dichos criterios se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin. Subramas jurdicas que abarca el derecho fiscal Como hemos visto, el derecho fiscal es una de las varias ramas que integran el derecho financiero y dentro de su mbito se ubica lo siguiente: El derecho fiscal constitucional. Incluye los principios constitucionales en que se fundamenta la tributacin. El derecho fiscal sustantivo. Se refiere a los elementos esenciales de la obligacin fiscal. En l se analizan los impuestos en lo particular, los sujetos, el objeto, la base, la tasa, la tarifa o la poca de pago. El derecho fiscal formal. Se ocupa de los procedimientos y las formalidades que deben cumplirse en materia fiscal, por ejemplo: el procedimiento de fiscalizacin o ejecucin, las notificaciones, los embargos, las declaraciones, los registros, los requerimientos, etctera. El derecho fiscal procesal. Est constituido por las normas que regulan el juicio de nulidad, el cual se promueve ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa o ante los tribunales locales de los estados. El derecho fiscal penal. Es el conjunto de disposiciones legales que regulan el poder represivo o sancionador de la administracin pblica hacendara, por ejemplo: lo concerniente a las infracciones, las sanciones y los delitos fiscales. El derecho fiscal internacional. Tiene por objeto el cumplimiento de los tratados internacionales en materia fiscal, por ejemplo: los acuerdos, convenciones o convenios que Mxico ha celebrado para evitar la doble tributacin con Alemania, Blgica, Canad, Corea, Espaa, Estados Unidos, Francia, Gran Bretaa, Italia, Japn, Noruega, Pases Bajos, Singapur, Suiza y Suecia. NOCIONES PREVIAS Estructura de la hacienda pblica contempornea

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Por hacienda pblica se debe entender el conjunto de bienes que un gobierno posee en un momento dado, para realizar sus atribuciones, as como las deudas que son a su cargo por el mismo motivo. Contribuciones. Son obligaciones unilaterales establecidas por la lev, que corren a cargo de )os gobernados y cuyo objeto es allegar fondos para sostener el gasto pblico. La estructura de la hacienda pblica contempornea debe considerar bsicamente: La obtencin, administracin y aplicacin de los ingresos. 'La programacin y el presupuesto de egresos. El sistema de contabilidad gubernamental. 'El servicio de la Tesorera. Lo relacionado con las infracciones y sanciones, las responsabilidades resarcitorias y los delitos en materia de hacienda pblica. La deuda pblica. La autoridad y los procedimientos. Los recursos administrativos y el contencioso fiscal. Las principales caractersticas de la hacienda pblica son las siguientes: a) Mnimo sacrificio. Significa que debe recabarse de los contribuyentes lo estrictamente necesario para atender los servicios pblicos. b) Equilibrio. Es una hacienda de gasto, en la que se debe procurar y guardar un equilibrio entre el presupuesto y su ejercicio. c) Perdurable, en virtud de que el erario pblico existir mientras subsista el Estado. d)Coactiva, puesto que los contribuyentes de un Estado no pueden eximirse del pago de las contribuciones o aprovechamientos. e)Dependiente, porque el titular de la hacienda pblica debe acatar lo ordenado por el Poder legislativo en la ley correspondiente. Ahora bien, no se puede pasar por alto que desde el momento en que se establece el poder pblico, aun en sus formas primitivas, ha debido contar con medios o recursos suficientes para realizar el gasto pblico. As, en las tribus nmadas o guerreras, el seor principal se quedaba con gran parte del botn, y se consideraban legtimos el despojo de los pueblos vencidos y el establecimiento de los tributos a stos. Asimismo, se calculaban los posibles beneficios de una guerra, cuyo resultado era, en definitiva, la conquista y la esclavitud de los pueblos vencidos, en los que se recoga la riqueza existente. A su vez, la organizacin de la hacienda no responda a una orientacin definida y se estructuraba segn las circunstancias y la oportunidad. En cambio, en los estados contemporneos, la hacienda pblica est vinculada a que el gobierno elegido democrticamente, mediante las autoridades fiscales,

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acta por mandato popular, otorgado por los habitantes de un estado, para que ste obtenga los ingresos suficientes con el fin de satisfacer los requerimientos de la poblacin respecto al orden, la seguridad jurdica, la justicia y el bien comn. En cuanto al ltimo punto, cabe mencionar que se llega a un nuevo milenio con la confrontacin de dos tendencias: a)ja referente a la "haclendameutra", que ^supone, solp utilizar los ingresos pblicos para financiar los gastos del gobierno y no destinarlos a otros fines, y b) la opinin contraria de aquellos que sealan que el Estado se vale ahora de la hacinda lo slo para satisfacer las necesidades colectivas o para propsitos meramente fiscales, sino tambin para modificar la estructura econmica de la sociedad y la distribucin de la riqueza. Finalmente, cabe mencionar que si la subsistencia de las contribuciones depende de la economa privada, los cuerpos legislativos tienen que legislar con sabidura sobre la materia y los gobiernos deben de tomar medidas inteligentes e integrales para apoyar e incentivar a quienes generan riqueza, a todos en su lucha cotidiana por la subsistencia, a aquellos que adquieren comida, y precisan satisfacer necesidades de vestido, educacin, vivienda y otras, as como comodidades tanto materiales como intelectuales, para tener una mejor condicin humana en la vida. El arte de la economa consiste en considerar los efectos ms remotos de cualquier acto o poltica y no meramente sus consecuencias inmediatas, y en calcular las repercusiones de tal poltica no sobre un grupo, sino sobre todos los sectores. El mal economista slo ve lo que se advierte de un modo inmediato, mientras que el buen economista percibe tambin ms all. Henry Hazlit, La economa en una leccin, Unin Editorial, 1996, Barcelona, Espaa, pgs 12 y 13.

Cuestionario 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 Cules son las funciones esenciales del Estado moderno? Cul es la actividad financiera del Estado? Cules son los recursos financieros del Estado? Qu se entiende por derecho financiero? Sealar y explicar las ramas del derecho financiero. Definir el concepto de derecho fiscal.

3.10 Dnde se ubica el derecho fiscal en las diversas ramas del derecho? 3.11 Cules son las fuentes del derecho fiscal? Explique cada una de ellas.

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3.12 Sealar y explicar las subramas de derecho fiscal. 3.13 Definir e! concepto de hacienda pblica. 3.14 Estructura de la hacienda pblica. 3.15 Caractersticas de la hacienda pblica. UNIDAD 1 Principios constitucionales de las contribuciones Luis Humberto Delgadillo Gutirrez dice que, del anlisis de las disposiciones constitucionales, los estudiosos del derecho han derivado una serie de reglas bsicas, las cuales deben observar las autoridades, tanto legislativas como administrativas, en el ejercicio de sus funciones. Estas reglas bsicas, por tener su origen en la norma fundamental de nuestro sistema jurdico, se conocen como principios constitucionales de la tributacin.1

1.1 Nocin constitucional de contribucin Es un concepto democrtico que parte del supuesto de que los diputados, en representacin del pueblo, establecen las contribuciones que son requeridas para el gasto pblico, en beneficio de la sociedad. Al respecto, se encuentra un vnculo indisoluble que la nacionalidad impone entre la entrega de la propia vida y el compromiso econmico con la patria. Lo mismo es vlido para la justicia social fiscal en el reclamo de los proceres y hroes de nuestra repblica que nos dieron la independencia y la libertad, cuando Don Miguel Hidalgo y Costilla Luis Humberto Delgadillo Gutirrez, Principios de derecho tributario, Limusa, 3a ed, Mxico, 1990, pgs 70 y 71 42 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES declar que se cesara la contribucin de tributos respecto de las castas que lo pagaban y toda exaccin que a los indios se les exiga y en el momento en que Jos Mara Morelos y Pavn dijo en Los sentimientos de la nacin que se quitara la infinidad de tributos,,pe- jios e imposiciones que ms agobian, y que se seale a cada individuo 5% en sus ga nancias^ u otra carga igual ligera, que no

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oprima tanto como la alcabala, el estanco, el tributoy otros, pues con esta corta contribucin y la buena administracin de los bienes confiscados al enemigo, poda llevarse incluso el peso de la guerra y los honorarios de los empleados. A su vez, el aspecto democrtico de las contribuciones se encuentra con lo asentado en los arts 36 y 41 del texto constitucional para la libertad de la Amrica mexicana, sancionado en Apatzingn el 22 de octubre de 1814, el cual seala que las contribuciones pblicas no son extorsiones de la sociedad, sino donaciones de los ciudadanos para seguridad y defensa y que una de las obligaciones de los ciudadanos es una pronta disposicin a contribuir a los gastos pblicos. Con esto se pretenda dejar definitivamente enterradas en la historia, circunstancias y situaciones, que la humanidad no quiere recordar ni volver a vivir, como es la extraccin de riqueza de un grupo de individuos a otros, mediante la fuerza, la violencia, la conquista, la guerra o la intimidacin que se apoderan de la riqueza producida por otros. No debe olvidarse el sentido de justicia social fiscal_de.las contribuciones, cotiiun- damentos en la Constitucin de 1917, la cual establece que no se puede gravar el patrimonio de familia, que el salario mnimo queda exceptuado del embargo, que los patrones tienen obligacin de contribuir al sostenimiento de escuelas del art 123 constitucional, as como la obligacin de las empresas de efectuar aportaciones al Fondo Nacional de la Vivienda y al Instituto Mexicano del Seguro Social. Tampoco debe olvidar- s!TqeesaTey fundamental fue producto de la lucha armada realizada por los campesinos y obreros, con la finalidad de evitar la explotacin y opresin en que se encontraba el pueblo mexicano a principios del siglo pasado. En consecuencia, el gobierno debe procurar que la rigidez de un sistema impositivo se atene en relacin con las personas de escasos recursos, e incluso debe ayudar a los necesitados, como los ancianos, los minusvlidos, los enfermos y los pobres mendigantes, entre otros. Contribucin (tributo). Contribucin y tributo son sinnimos; su diferencia es de carcter histrico, no de contenido. Tributo. Es una denotacin referida a una situacin histrica que la humanidad no quiere volver a vivir: el establecimiento de impuestos por el fuerte sobre el dbil. El seor exige a sus sbditos el pago de impuestos. Contribucin. Es un concepto inspirado en la ideologa de Juan Jacobo Rousseau, en la que con base en un pacto social, el buen salvaje se une con los dems y forma el Estado; y de consenso deciden contribuir al gasto pblico, o sea, que en una forma democrtica se establecen los impuestos. [1.2 Principios del orden jurdico general: son aplicables al mismo tiempo de los que norman especficamente... 13] 1.2 Principios del orden jurdico general: son aplicables al mismo tiempo que los que norman especficamente a las contribuciones Los principios jurdicos que se deben tener en cuenta en materia tributaria son los siguientes:
1.5 Principio de generalidad

Como ya indic con anterioridad, la ley debe abarcar a todas las personas cuya situacin particular se ubique en la hiptesis contenida en ella, es decir, el hecho imponible, el cual al realizarse provoca el surgimiento de la obligacin fiscal.

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1.6 Principio de uniformidad

A los sujetos pasivos colocados en el mismo supuesto impositivo se les imponen obligaciones iguales.
1.7 Nocin de justicia

Por ser la justicia el valor supremo del derecho, ha de tenerse presente que aqulla siempre debe prevalecer en todo ordenamiento jurdico, incluso, lgicamente, en las disposiciones en materia fiscal. La justicia es el criterio tico basado en la virtud, mediante el cual estamos constreidos a dar a cada uno lo que se le debe como individuo y como parte de la sociedad, de acuerdo con sus exigencias ontolgicas, las cuales le son necesarias para su subsistencia y perfeccionamiento como ser humano. La justicia se convierte en una especie de patrn o molde al que deben ajustarse todas las disposiciones legislativas. En atencin a esto, se ha llegado a decir que la justicia es para el legislador como la estrella polar que gua y orienta al navegante pero que jams alcanza. Por tanto, se puede concluir diciendo: "... la justicia es el nico principio constitutivo del derecho...",2 ya que, como lo seala santo Toms de Aquino, "... no podemos concebir el derecho sin la justicia".3
2Georges

Renard, El derecho, la justicia y la voluntad, traduccin de Santiago Gunchillo Manterola, Buenos Aires, pg 18.
3Santo

Toms de Aquino, Tratado de justicia, cap I, art 12, traduccin de Carlos Ignacio Gutirrez, Editorial Porra, Mxico, 1985, pg 134.
4Pont

Mestres. La Justicia Tributara y su formulacin constitucional, R.E.D.F. nm 31, Madrid 1981, pg 368.

4. Principio de justicia impositiva En lo que se refiere al principio de justicia tributaria, ste "... consiste en el reparto de las cargas pblicas...";4 en consecuencia, no puede ser relegado a considerarlo un simple enunciado constitucional, sino que ha de trascender al ordenamiento jurdico-tributario y operar en la esfera aplicativa de las normas. En rigor, tal principio ha de influir con su fina esencia tanto en el ordenamiento como en la actividad jurdica tendiente a la aplicacin del derecho tributario. 5. Principio de seguridad jurdica En el derecho tributario, el principio de seguridad jurdica asume un alto grado de intensidad y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor intervencin directa en la esfera de la libertad y propiedad de los particulares, razn suficiente para que stos exijan al Estado que sus situaciones jurdicas tributarias se encuentren previstas de tal forma que puedan tener una expectativa precisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley, como de las obligaciones que les corresponden en su calidad de contribuyentes.

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1.

Principio de legalidad tributaria

Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede emitir un acto o resolucin, que no sea conforme a una ley expedida con anterioridad. Es decir que los agentes fiscales slo pueden hacer lo que la ley les permite.
2.

Principio de capacidad contributiva

Implica el establecimiento de contribuciones segn la posibilidad econmica de cada individuo, determinndose esta ltima principalmente con base en el ingreso de la persona.5 A su vez, el concepto de capacidad contributiva "...presupone, en principio, una referencia a la potencia econmica en general, ya que si el tributo es por definicin una detraccin coactiva de riqueza, mal puede devengarse un tributo all donde no hay riqueza...".6 En el mismo orden de ideas, cabe citar lo siguiente: Ley de la selva en materia tributaria Es triste decirlo, pero es la verdad: paulatinamente se aleja la materia de los principios constitucionales, de los principios generales del derecho y de la legalidad. Francisco Jos de Andrea Snchez y Juan Jos Ris Estavillo, Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos comentada, Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM y Procuradura General de la Repblica, Mxico, 1994, pg 156. Palao Taboada, Apogeo y crisis del principio de capacidad contributiva, en el marco de la tcnica jurdica, t II, Tecnos, Madrid, 1976, pg 423. En efecto, las reformas a las normas tributarias son cada vez ms arbitrarias e ilegales, lo que coloca a los contribuyentes no slo en situacin desventajosa, sino en total estado de indefensin, sin que nada se haga por remediar tan preocupante situacin. Se supone que una reforma tiene por objeto una correccin o enmienda de algo que se encontraba errado o equivocado, que tiende a mitigar procedimientos ilegales o actitudes complicadas o evitar prcticas de evasin o infraccin; sin embargo, ya hemos visto que las reformas a las normas fiscales no persiguen estos fines, sino que contravienen las normas constitucionales y quebrantan las ms elementales garantas individuales, o bien, establecen mayores facultades discrecionales a las autoridades tributarias, en perjuicio de los causantes. Cada vez que se anuncian reformas, los contribuyentes se preguntan qu derechos o garantas se van a restringir o eliminar. En ocasiones parece que las reformas no son producto de la mala fe, sino de la absoluta ignorancia de quien las elabora; sin embargo, los resultados son igualmente caticos. Si deseamos un verdadero rgimen jurdico, ser menester pugnar porque los cuerpos de la administracin pblica tengan sealada su esfera de actividades en leyes generales suspendidas en el Congreso... de tal manera que los lmites de sus funciones queden debidamente especificados. Por otro lado, es preciso que las reformas a las leyes fiscales tengan la misma congruencia y tengan por objeto un beneficio, sin afectar la esfera legal del particular, pues si no se persiguen estos fines, resultar intil modificar las leyes, ya que el fisco tambin resulta afectado en sus intereses econmicos,

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pues las disposiciones absurdas e inconstitucionales no tendrn aplicacin, ya que dan pie a los contribuyentes para impugnarlas. Francisco Lerdo de Tejada, Ley de la selva en materia fiscal, Tribunal Fiscal de la Federacin, Mxico, 1982,11, pgs 537 y 544. 1.3 Potestad constitucional en materia de contribuciones. Es vlido preguntarse: en virtud de qu o con base en qu poder o facultad puede el Esta- do obligar a los particulares a aportar fondos para que sufraguen los gastos que aqul realiza? Para contestar esta pregunta cabe decir que el Estado es titular de facultades extraordinarias, las cuales emanan de su naturaleza. Esa naturaleza,' de por s compleja, se explica por medio de reconocer la existencia de una voluntad poltico-social, originada en el consenso popular, la cual es necesaria para legitimar y armonizar la vida en comn por la va del derecho. Tal voluntad goza de la prerrogativa de imponer sus decisiones, incluso por encima de la voluntad de cualquier miembro de la comunidad, con la nica limitacin de que, al hacerlo, ste se subordine a las disposiciones normativas preestablecidas. Por eso, el poder del Estado es irresistible por parte de los particulares. En ese sentido, es fcil advertir que la potestad tributaria tiene su fundamento en el poder soberano de que est jnvestido el Estado. Por su parte, los impuestos y dems figuras tributarias se consideran prestaciones econmicas que el Estado puede exigir al pblico, en virtud de su potestad impositiva derivada del imperio estatal y del cual, como se ha dicho, tal poder tributario es una de sus manifestaciones. Para comprender mejor el tema, cabe recordar lo que al respecto expresa Sergio Francisco de la Garza, en cuanto a que "... recibe el nombre de poder tributario la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportar una parte de su "riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le estn encomendadas...".7 Adems, de acuerdo con lo expuesto por Sinz Bujanda, la potestad tributaria engloba "... la facultad propia del Estado para crear tributos".8 En ese orden de ideas, se puede afirmar que, en principio, la potestad tributaria se__ ejerce "... por el Poder ejecutivo, en su carcter de administrador fiscal, ya que le corresponde determinar y comprobar cundo se han producido en realidad esos hechos o situaciones que generan la obligacin de pagar esas contribuciones, sealar o determinar la cuanta de los pagos o bien verificar si las prestaciones que han realizado se encuentran ajustadas a la ley'T5 Lmites del Poder Tributario En relacin a la potestad tributaria, Miguel Valdz Villarreal seala los siguientes lmites: "...con la soberana (poder tributario), comparte de cierto modo las caractersticas de poder supremo, en lo econmico; inalienable, en cuanto no se puede comprometer, dar en garanta, transigir o arrendar a la manera de los negocios privados; y solamente limitado en su eficacia por la reciedumbre de la vivencia democrtica y de la posibilidad de la aplicacin razonable de la ley, y en su legitimidad por las garantas individuales y por la forma de gobierno de equilibrio y coordinacin de los poderes de la Unin y de funciones o competencia de la autoridad".10

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De conformidad con lo anterior, las caractersticas del poder tributario son como sigue:
a)

Abstracto. Toda vez que se trata de una potestad derivada del poder de imperio del Estado, el cual legitima el derecho de ste a aplicar tributos. No debe confundirse la potestad con su ejercicio, o sea, una cosa es la facultad de actuar y otra muy distinta la aplicacin de esa facultad en el plano de la realidad material.

Sergio Francisco de la Garza, Derecho Financiero Mexicano, Editorial Porra, Mxico, pg 193.

8 Fernando Sinz Bujanda, Notas de derecho financiero, 11, vol 3o, Lecciones 36 a 66, Civitas, Madrid, 1975, pg 3. 9 Sergio Francisco de la Garza, ob cit, pg 205. 10 Miguel Valds Villarreal, "Principios constitucionales que regulan las contribuciones", Estudios de derecho pblico contemporneo, UNAM, FCE, Mxico, 1972.

Permanente. En razn de que es connatural al Estado y, por derivar de su poder, slo se extingue con el Estado mismo. En consecuencia, en tanto el Estado subsista, gozar indefectiblemente del poder de gravar. 1.2 Irrenunciable. El Estado no puede desprenderse de ese atributo esencial, pues sin el poder tributario no podra subsistir. 1.3 Indelegable. Este aspecto est ntimamente ligado al anterior y reconoce anlogo fundamento. Delegar el poder tributario importara tanto como desprenderse de l en forma absoluta y total.11
1.1

1.3.1 Potestad de la Federacin, de los estados, del Distrito Federal y de ios municipios En esta seccin se har referencia a las instituciones que la propia Constitucin autoriza para crear contribuciones, es decir, establecer normas de carcter general, mediante las cuales se imponga a los particulares la obligacin de aportar una parte de su riqueza para el gobierno, con el fin de que ste realice las atribuciones que tiene encomendadas. El sistema impositivo de la Repblica reconoce tres rganos legislativos que tienen la facultad para establecer contribuciones, a saber: E[ Congreso de la Unin, que crea las leyes impositivas a nivel federal. 2. Las legislaturas de los estados, que contemplan las legislaciones de carcter local. 3. La Asamblea Legislativa, rgano representativo y legislativo del Distrito Federal, que impone contribuciones por medio del Cdigo Financiero del Distrito Federal
1.

Cabe mencionar que, en relacin con los municipios, sus ayuntamientos carecen de potestad tributaria, pues las legislaturas de los estados prevn las contribuciones que pueden cobrar. Asignacin de campos de contribuciones en el sistema federal mexicano La asignacin de campos de contribuciones no est definida totalmente en la Ley Fundamental mexicana, debido a que hay algunas reas exclusivas para la Federacin y los municipios, y en cuanto a las entidades federativas slo existen prohibiciones. As, se puede decir que la materia fiscal es la siguiente, de acuerdo con el nivel de gobierno:

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Federacin Contribuciones especiales El comercio exterior. Las dems contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. 11 Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho financiero, 11, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1982, pg 283. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES Municipios Contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria y derechos que se cobran por los servicios municipales, que en forma exclusiva establece e'1 art 115, fracc IV, incs. a) y c), de la Ley Fundamental. b) Los dems ingresos que la legislacin estatal seale para beneficio de los ayuntamientos.
a)

Estados La Constitucin no seala un campo especfico de contribuciones, de ah que resulta vlido afirmar que, salvo lo que es competencia exclusiva de la Federacin y los municipios,.las legislaturas de los estados puede gravar cualquier hecho o fenmeno econmico. Distrito Federal Puede legislar en todas las materias, con excepcin de las sealadas en forma exclusiva para la Federacin al igual que los estados, tiene las mismas limitaciones y prohibiciones de stos. 1.3.2 Mltiple contribucin por uno o varios titulares de la potestad fiscal, en el plano interno y en el internacional En relacin con este asunto, no existe en el art 73 constitucional, que seala la competencia legislativa del Congreso de la Unin, ninguna facultad para establecer contribuciones (salvo la fracc. XXIX, de dicho artculo) con exclusin de la facultad correlativa de los estados miembros. El texto citado tan slo dispone en su fracc. VII que el Congreso fijar las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Pero, repito, no indica que esa facultad de imposicin, que por medio de actos legislativos se atribuye al Congreso, sea una facultad que explcitamente le corresponde con exclusin de la facultad de las legislaturas locales. As pues, la regla en el sistema federativo mexicano consiste en la concurrencia, la facultad simultnea, que tienen la Federacin y los estados para imponer contribuciones y_ sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del pas; por un lado, el gobierno federal y, por el otro los estados de la repblica imponen con sus propios y personales criterios las contribuciones que estiman necesarias.12 De igual manera, en el mbito internacional, uno de los problemas de mayor importancia es el referente a la doble tributacin, que se presenta cuando un mismo acto u operacin celebrado entre sujetos pertenecientes a distintos pases es gravado con dos o ms tributos por las respectivas naciones de origen o residencia de los sujetos. Por ello, cabe citar lo siguiente: "La coexistencia entre las soberanas de los estados y el ejercicio de sus potestades fiscales dan

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lugar a distintas formas de coincidencia impositiva sobre un mismo objeto imponible o sujeto pasivo, lo que da lugar a un enfrentamiento entre dos o ms sistemas impositivos. El efecto inmediato es el problema de la doble imposicin internacional. A corto y mediano plazo pueden aparecer problemas tales como la elevacin de los precios de los bienes o servicios en proporcin directa a la doble imposicin; barreras al comercio, a la inversin y al flujo de informacin tecnolgica".13 12 Alfonso Cortina Gutirrez, Ciencia financiera y derecho tributario, Coleccin de Estudios Jurdicos, vol I, Tribunal Fiscal de la Federacin, Mxico, 1981, pgs 68 a 70. 13 "Antecedentes, problemas y perspectivas de la doble imposicin internacional", estudio elaborado por la Direccin General de Asuntos Hacendarlos Internacionales de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Mxico, 1978, pg 2. Tal situacin, tanto en el mbito interno "cmo en el internacional, se busca resolver mediante la celebracin de convenios de colaboracin administrativa y tratados internacionales, respectivamente. 1.3.3 Sistema nacional de coordinacin fiscal y colaboracin administrativa entre la Federacin y las entidades federativas. La solucin vigente al problema de la doble imposicin se encuentra en la Ley de Coordinacin Fiscal, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de diciembre de 1978 y que entr en vigor en 1980, tiene como objetivos, conforme a lo establecido por el artculo primero de dicho ordenamiento legal, los siguientes: Coordinar el sistema fiscal de la Federacin, con los estados, municipios y el Distrito Federal; II. Establecer la participacin que corresponda a las haciendas de dichas instituciones pblicas en los ingresos federales; III. Distribuir entre esas haciendas las participaciones; IV. Fijar las reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales, y V. Constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento.
I.

Actualmente, todas las entidades federativas, mediante los convenios de coordinacin respectivos, se han integrado al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal previsto en la ley referencia. As mismo, se han celebrado convenios de colaboracin administrativa entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los estados, en cuanto a administracin, recaudacin, registro, fiscalizacin, y liquidacin de contribuciones a cambio de estmulos que la Federacin da a las entidades. Este tema se analiza con mayor amplitud en la unidad 5 de este libro. Como ejemplo de lo anteriormente expuesto se puede hacer alusin al convenio de colaboracin administrativa entre la Federacin y el estado de Morelos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 19 de noviembre de 1996, en el cual se incluyeron, entre otros aspectos, nuevas facultades y responsabilidades, como las correspondientes a la realizacin de actos de comprobacin en materia del impuesto al valor agregado sin la presencia de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante un programa coordinado, que s denomin fiscalizacin concurrente. Cabe mencionar que este tema se desarrolla bsicamente en la unidad 5 de este libro. En lo concerniente a dicha materia, el Distrito Federal celebr el

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"Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal que celebran el Gobierno Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del Distrito Federal", publicado en la Gaceta Oficial del Distrito Federal, el 14 de agosto del 2003. Cabe sealar que actualmente por Ley de Coordinacin Fiscal, el Distrito Federal est adherido al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y sobre este punto hace falta que realice el convenio de adhesin respectivo. 1.3.4 Competencia de las autoridades administrativas y organismos autnomos en materia fiscal. Presuncin de legalidad de los actos de autoridad Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirn legales- sin embargo, dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado las niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique la afirmacin de otro hecho.

En materia fiscal, las autoridades administrativas fundamentales son las siguientes (vase figs 1.1 a 1.6): 1. En el nivel federal A. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Subsecretara de Hacienda y Crdito Pblico Subsecretara de Ingresos Subsecretara de Egresos Oficiala Mayor Procuradura Fiscal de la Federacin Tesorera de la Federacin Unidades centrales Jefe Secretariado Tcnico de la Comisin del Servicio Fiscal de Carrera Administracin General de Comunicaciones y Tecnologa de Informacin Administracin General de Asistencia al Contribuyente Administraciones locales de Asistencia al Contribuyente Administracin General de Grandes Contribuyentes Administraciones Locales de Grandes Contribuyentes Administracin General de Recaudacin Administraciones Locales de Recaudacin Administracin General de Auditora Fiscal Federal Administraciones Locales de Auditora Fiscal Administracin General Jurdica Administraciones Locales jurdicas Administracin General de Aduanas Aduanas Administracin General de Innovacin y Calidad Administraciones Locales de Innovacin y Calidad

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Administracin General de Evaluacin Unidad de Plan Estratgico y Mejora Continua Unidad de Programas Especiales Unidades Administrativas Regionales

B, Organismos fiscales autnomos Instituto Mexicano del Seguro Social Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores

2. En el nivel del Distrito Federal A Autoridades centrales B. Secretara de Finanzas Direccin General de Administracin Financiera Subsecretara de Egresos Tesorera del Distrito Federal Procuradura Fiscal del Distrito Federal Direccin General de Informtica C. Tesorera del Distrito Federal Subtesorera de Poltica Fiscal Subtesorera de Administracin Tributaria Direccin de Registro Direccin de Servicios al Contribuyente Direccin de Ingresos Direccin de Ejecucin Fiscal Administraciones Tributarias Subtesorera de Fiscalizacin Direccin de Programacin y Control de Auditoras Direccin de Auditoras Directas Direccin de Revisiones Fiscales

Direccin de Evaluacin y Procedimientos Legales

3.

Subtesorera de Catastro y Padrn Territorial

Procuradura Fiscal del Distrito Federal Subprocuradura de lo Contencioso Subprocuradura de Legislacin y Consulta Subprocuradura de Asuntos Penales y Juicios sobre Ingresos Coordinados Subprocuradura de Recursos y Autorizaciones

3.

Sistema de Aguas de la Ciudad de Mxico

(Vanse figuras 1.1 a 1.7) 1.4 Contribuyentes y otros obligados conforme a la Constitucin En cuanto a los sujetos que deben pagar las contribuciones, ya hemos mencionado que la Ley Fundamental seala en el art 31, fracc. IV que es

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obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, del Distrito Federal o del estado y municipio donde residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 1.4.1 Criterios de vinculacin entre los hechos causa de las contribuciones y los titulares de la potestad fiscal En esta subseccin debe hacerse referencia a la nacionalidad, la residencia y el lugar del hecho generador. 1.4.1.1 Nacionalidad Aqu es importante resaltar que no solamente los nacionales deben pagar contribuciones, sino tambin los extranjeros. A pesar de que se establezca como obligacin de los mexicanos para contribuir al gasto pblico. En cuanto a esta obligacin, Alfonso Cortina Gutirrez manifiesta: Si mexicanos o extranjeros, gozan de los derechos bsicos del hombre, tambin deben estar colocados en el mismo nivel, en cuanto a sus obligaciones pblicas y entre ellas la del pago de impuesto. Es as como fcilmente se explica que la obligacin de contribuir para los gastos gubernamentales que establece la fracc IV, del art 31 es una obligacin general, a pesar de que literalmente el texto constitucional se refiere a deberes de los mexicanos. Nunca se ha pretendido interpretar ese texto en el sentido de que los extranjeros estn excluidos del pago del tributo.14 14 Alfonso Cortina Gutirrez, Curso de poltica de finanzas pblicas de Mxico, ob cit, pg 26. Fig. 1.1. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Fig. 1.2 Servicios de Administracin Tributaria Responsabilidad del SAT Ver p.p. 253 y 254 Fig. 1.4 Gobierno del Distrito Federal. Fig. 1.5 Procuradura Fiscal del Distrito Fed. Fig. 1.6 Subsria. De ingresos del D.F. FIGURA 1.7 A su vez, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin seal que las empresas extranjeras establecidas fuera del pas son causantes por los ingresos obtenidos de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional. Dicha tesis pronuncia lo siguiente:

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Impuesto sobre la renta, las empresas extranjeras fuera del pas sonCausantes por los ingresos obtenidos de riquezas situadas en el territorio nacional. Debe considerarse que una empresa extranjera, establecida en el extranjero, es causante del impuesto sobre la renta conforme a lo mandado por el artculo 6o, fraccin IV, de la Ley del impuesto sobre la renta (vigente hasta el 31 de diciembre de 1964), cuando su ingreso gravable es derivado del trfico mercantil de materias primas producidas en Mxico y adquiridas en el pas por un comisionista de la empresa extranjera, ya que, en tales casos, debe considerarse que la fuente de riqueza de que provienen los ingresos que modifican su patrimonio se halla ubicado en el territorio nacional. Sptima poca, tercera parte, vol 4, pg 143, ar 4347/68, Cdigo Internacional (Mxico], S.A. cinco votos.15 1.4.1.2 Residencia En cuanto a este apartado, cabe sealar que el Distrito Federal, el estado y el municipio que pueden gravar son los de la residencia de la persona. Dicho concepto se analiza en la unidad 5. "Jurisprudencia del Poder judicial de la Federacin", tesis de ejecutorias 19171975, Semanario Judicial de la Federacin, tercera parte, Segunda Sala, Mxico, 1975, pg 213.
15

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES 1.4.1.3 Lugar del hecho generador En este apartado es vlido aludir a la siguiente disposicin legal: Es obligacin del ciudadano de la Repblica inscribirse en el catastro de la municipalidad, manifestando la propiedad, industria, profesin o trabajo de que subsista (art 36, fracc I) En el mismo orden de ideas, es oportuno sealar: El valor fiscal que figure en el catastro u oficina recaudadora es el que sirve para fijar el precio de la cosa expropiada (art 27, fracc VI) El art 27 constitucional, en su fracc VI, prr segundo, enuncia que las leyes de la Federacin y los estados en sus respectivas jurisdicciones determinarn los casos en que sea de utilidad pblica la ocupacin de la propiedad privada, y de acuerdo con dichas leyes la autoridad administrativa har la declaracin correspondiente. El precio que se fijar como indemnizacin a la cosa expropiada se basar en la cantidad que como valor fiscal de ella figure en las oficinas catastrales o recaudadoras, ya sea que este valor haya sido manifestado por el propietario o simplemente aceptado por l de un modo tcito, por haber pagado sus contribuciones con esa base. El exceso del valor o demrito que haya tenido la propiedad particular por las mejoras o deterioros ocurridos con posterioridad a la fecha de la asignacin del valor fiscal ser lo nico que deber quedar sujeto a juicio pericial y a resolucin judicial. Esto mismo se observar cuando se trate de objetos, cuyo valor no est fijado en las oficinas rentsticas.

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El hecho generador se puede realizar en: el Distrito Federal, las entidades federativas o en los municipios, con efectos locales o federales, Nadie puede ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribucin y sin su pleno consentimiento (art 5, prr. tercero) Esta disposicin constitucional, contenida en el prr. tercero del art 5, en cuanto a que nadie podr ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribucin y sin su pleno consentimiento, salvo el trabajo impuesto como pena por la autoridad judicial, est vinculado con lo tributario respecto de la figura jurdica de retenedor, considerado por el vigente Cdigo Fiscal de la Federacin, responsable solidario. Este cdigo, en su art 26, fracc I, determina lo siguiente: Art 26 Son responsables solidarios con los contribuyentes: Fracc. I.. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. La figura jurdica de la solidaridad, al adoptarse y ampliarse por el derecho tributario, ha tenido por objeto tratar de obligar al mayor nmero de personas a vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes a terceros, con los cuales tienen nexos contractuales y por otra parte, auxiliarse de los particulares que se ven obligados a realizar operaciones con terceros, personas que se convierten en auxiliares de la administracin pdica y que se encargan de la vigilancia, retencin y en su caso el pago de la deuda tributaria. Ahora bien, si hoy ya no es materia de discusin que el Estado tenga encomendada a satisfaccin de las necesidades que demanda la poblacin y que para lograr esa tarea requiere disponer de recursos econmicos necesarios, fundamentales por medio de impuestos y dems clase de tributos legalmente establecidos, se cuestiona por qu un terrero con determinadas obligaciones secundarias, extrao al surgimiento de un crdito fiscal y que si bien no es responsable por deuda propia, pues en principio no debe impuestos, pueda acabarlos incluso pagando por hechos de terceros. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sustentado el criterio siguiente: Facultad implcita en la fracc. IV del art 31 constitucional, que al conceder atribuciones al Estado para establecer contribuciones, no consagra una relacin jurdica simple, en la que el gobernado tenga slo la obligacin de pagar tributo y el Estado el derecho correlativo de cobrarlo, sino que constituye uno de los basamentos del complejo derecho, obligaciones y atribuciones que forman el contenido del derecho tributario, entre las que se hallan las de controlar el tributo mediante la imposicin de obligaciones a terceros.16 1.5 Poderes pblicos y sus atribuciones en materia de contribuciones En primer lugar se har referencia a las facultades del Congreso de la Unin, mximo rgano legislativo. 1.5.1 Congreso de la Unin y formacin de las leyes de contribuciones La Carta Magna, en su art 73, fracc. VII, otorga la potestad tributaria al Congreso de la Unin para imponer contribuciones. Al respecto, en su libro

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relativo a "Estudios fiscales y administrativos 1964-1981 (pgs 34 y 35), don Miguel Valds Villarreal dice: La potestad de establecer contribuciones se confiere en virtud de la soberana, como una de sus derivaciones, con el carcter de instrumento para cuidar y robustecer la misma soberana como realidad histrica, frente a otros estados y entre los propios habitantes del pas. Con la soberana, la potestad comparte de cierto modo las caractersticas de poder supremo, en lo econmico, inalienable, en cuanto no se puede comprometer, dar en garanta, transigir o arrendar a la manera de los negocios privados; y solamente limitado en su eficacia por la reciedumbre de la vivencia democrtica y de la posibilidad de la aplicacin razonable de la ley, y en su legitimidad por las garantas individuales y por la forma de gobierno de equilibrio y coordinacin de os poderes de la Unin y de funciones o competencias de la autoridad. La contribucin es una aportacin de bienes de los particulares para los fines pblicos, es decir, para los fines de la sociedad, organizada en gobierno, en que conviven. 16 Semanario Judicial de la Federacin, VII poca, vol 6. sptima parte, pgs 144 y 145. Cabe la propiedad del trmino contribucin, en vez de tributo, que nos trae a la memoria la arbitrariedad o derrota; o el impuesto, que destaca nicamente el perfil de su obligatoriedad y porque desde la Constitucin de Apatzingn se consignan en los ms destacados documentos legislativos nacionales. Por ser contribucin, est resguardada por las garantas individuales para que un poder mximo del Estado se atempere, se haga razonable, en razn del fin supremo del derecho y de la Constitucin, que es la convivencia ordenada de los ciudadanos conforme a los principios de justicia. El estudio de las contribuciones resalta, a veces, su origen en la potestad en otras, que preocupan como exacciones y se insiste en las limitaciones que ese poder tiene en la Carta Magna bajo el aspecto de garanta de los gobernados. Pero es la misma cosa en doble proyeccin, las dos caras de una moneda, por lo que el doble enfoque es el apropiado. A la autoridad corresponde la potestad, al particular la garanta individual. En relacin con las iniciativas de ley de contribuciones, stas tienen que discutirse primero en la Cmara de diputados.

La causa de su grandeza El error ms grave a que nos ha inducido, pero que es la clave de la poltica destructora de Hispanoamrica, es atribuir la causa de la grandeza de los Estados Unidos a la Constitucin poltica. sta fue una sabia transaccin para obtener la aquiescencia de las antiguas colonias inglesas, para entrar en una federacin, indispensable a fin de tomar la unidad nacional. La grandeza de ese pueblo es principal y bsicamente econmica, no poltica, y sus causas son tambin econmicas. La enorme extensin de tierras frtiles, atravesadas por numerosos ros, fue una de las cosas que atrajeron abundante inmigracin al pas, en una poca en que Europa estaba devastada por las guerras napolenicas; pero no habra sido bastante para ello, sino que concurrieron a ese resultado el empeo de los tribunales en dar seguridad al ttulo de propiedad y, en un principio, durante todo el periodo de formacin de la nueva nacin, la ausencia casi total de las contribuciones. La seguridad del ttulo daba

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confianza en el goce de los productos del trabajo, sin las limitaciones y zozobras que infunden las leyes fiscales. Basta lo dicho para comprender por qu afluan los colonos europeos a los Estados Unidos y se adheran legalmente a su nueva patria y por qu esos colonos venan tan escasamente a Mxico. En Mxico, la inquietud revolucionaria y las leyes hacen inseguro el ttulo de propiedad, y el fisco, persiguiendo al productor, disminuye los alicientes para la inmigracin y los mviles de trabajo. T. Esquivel Obregon, Apuntes para la historia del derecho en Mxico, t II, Editorial Porra, Mxico, 1984, pgs 150 y 151.

La atribucin del Congreso para imponer contribuciones es amplia; no obstante la Constitucin seala como facultades exclusivas de la Federacin las relativas a: contribuciones especiales y a comercio exterior. E1 precepto constitucional nm. 73, fracc. XXIX-A, faculta al Congreso de la Unin, para establecer las contribuciones siguientes: Sobre el comercio exterior; Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrs cuarto y quinto del art 27; c) Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros; d) Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin, y e) Especiales sobre: Energa elctrica; Produccin y consumo de tabacos labrados; Gasolina y otros productos derivados del petrleo; Cerillos y fsforos; Aguamiel y productos de su fermentacin; Explotacin forestal, y Produccin y consumo de cerveza.
a) b)

El artculo en cuestin agrega, en la fraccin de cuenta, que las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine, y que las legislaturas locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto sobre la energa elctrica" Adems, el art 131, el cual determina que es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma Federacin pueda establecer, ni dictar, en el Distrito Federal los impuestos y las leyes que expresan las fracs. VI y VII del art 117. Como lo afirman Ernesto Flores Zavala y Felipe Tena Ramrez, teniendo en cuenta los antecedentes del precepto en cuestin, habra que llegar a la conclusin de que as como los estados tienen prohibido establecer ese tipo de gravmenes (art 117), tambin lo tiene prohibido la Federacin, pero, conforme al texto actual de dicho precepto, es lgico y jurdico colegir que, en la imposicin de las contribuciones federales, la Federacin puede emplear como medios de recaudacin aquellos que estn vedados a los estados y al Distrito Federal. A su vez, Felipe Tena Ramrez expone:

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Fue sta realmente la intencin del legislador de 96? Hemos visto que con anterioridad a esa fecha, la ofensiva contra las alcabalas inclua por igual a la Federacin y a los estados. Ms todava, los inmediatos antecedentes de la reforma de 96 hacen suponer la misma intencin, ya que en el dictamen de la Comisin se habl de vetar que alguna vez puedan ser restablecidas las aduanas interiores en alguna poblacin de la Repblica. Fue, pues, en el momento de concretarse el pensamiento en a ley positiva, cuando surgi entre ambos la inadecuacin. 32 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES Las palabras adicionales del 131 y la omisin de la prohibicin, expresamente las alcabalas en toda la Repblica, introdujeron a la confusin; ella se explica si se tiene en cuenta que a menudo se rompe la unidad de un pensamiento cuando intervienen en la redaccin diversos autores; la idea central de abolir totalmente las alcabalas impidi fijarse en que la redaccin podra prestarse a distintas interpretaciones... La incongruencia entre el fondo y la forma, entre el espritu y la letra de la reforma, deber decidirse a favor del fondo, sobre todo si se tiene en cuenta que la letra de la reforma no dice lo contrario de los antecedentes, sino que simplemente se abstuvo el reformador de 96 de expresar terminantemente que la prohibicin de las alcabalas rega para toda la Repblica y para todas la autoridades, como hicieran la Constitucin de 57 y la reforma de 86.17 Creemos que, como concluye Felipe Tena Ramrez, llegado el momento de una revisin a la Constitucin, ste es uno de los puntos que merece tenerse en consideracin, para que el texto constitucional coincida con el pensamiento y el sentir del legislador. La formulacin de las leyes o los decretos que versen sobre contribuciones o impuestos deben discutirse primero en la Cmara de diputados (art 72, inc h) Esta excepcin para la formulacin y discusin de los proyectos de leyes relativas a las contribuciones que prev el art 72, inc h) de la Constitucin, se justifica en virtud de que la Cmara de diputados, dentro del sistema de bicamerismo adoptado por nuestra Constitucin, representa los intereses populares, a diferencia de la Cmara de senadores que, a su vez, es representativa de los estados. Cabe decir que para impedir o frenar a una autntica y enrgica representacin popular, la Carta Magna slo da intervencin a la Cmara de senadores en segundo lugar como cmara revisora, debido a que es necesario acordarse de que, en el viejo sistema romano, el senador es una palabra... que tiene el mismo origen que senectud y requiere mayor reflexin y reposo, meditacin y prudencia, como deca el dictamen de la Segunda Comisin del Congreso Constituyente de 1916-1917.18 1.5.2 Senado de la repblica y aprobacin de los tratados relacionados con contribuciones El art 133 de la Ley Fundamental dispone que la Constitucin, las leyes del Congreso de_ia Onin que emanen de ella y todos os tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.

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"" En este rengln debe destacarse el principio bsico que rige la observancia de los tratados internacionales, enunciado en el art 26 de la Convencin de Viena acerca del derecho de los tratados, que seala: 17 Felipe Tena Ramirez, Derecho Constitucional Mexicano. Editorial Porra, Mxico, 1967, pgs 356 y 357 18 Daniel Moreno, Derecho Constitucional Mexicano, Pax, Mxico, 1984, pg 443 Art 26. Pacta sunt servanda: todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por ellas de buena fe. En principio, la observancia de los tratados no se ver obstaculizada por el hecho de que existan normas de derecho interno contrarias a ellas. Los estados no pueden invocar ;as disposiciones de su derecho interno como justificacin para el incumplimiento de un tratado. De forma literal, el art 27 de la Convencin de Viena concerniente a esta materia dispone: Art 27. El derecho interno y la observancia de los tratados. Una parte no podr invocar las disposiciones de su derecho interno como justificacin del incumplimiento de un tratado. Esta norma se entender sin perjuicio de lo dispuesto en el art 46. nicamente podr pedirse la nulidad relativa de un tratado si ste se opone a normas fundamentales de derecho interno, cuando las violaciones sean manifiestas y evidentes. En lo que respecta al art 46, ste establece disposiciones de derecho interno convenientes a la competencia para celebrar tratados, a saber: El hecho de que el consentimiento de un Estado en obligarse por un tratado haya sido manifestado en violacin de una disposicin de su derecho interno concerniente a la competencia para celebrar tratados no podr ser alegado por dicho Estado como vicio de su consentimiento, a menos que esa violacin sea manifiesta y afecte a una norma de importancia fundamental de su derecho interno, y 2. Una violacin es manifiesta si resulta objetivamente evidente para cualquier Esta- Ho'que'proceda n la materia conforme a la prctica usual y de buena fe.
1.

Al respecto, cabe recordar lo que manifiesta Bettinger Barrios: "La materia fiscal, en su necesidad de ampliar sus funciones, as como con el fin de dotar a las autoridades hacendarlas de elementos que les permitan configurar el ingreso universal de los contribuyentes, residentes, dentro de su circunscripcin territorial, ha venido apoyndose en instrumentos jurdicos de carcter internacional que les permitan ejercer ms all de las fronteras un control que derive en posibles actos de fiscalizacin".19 sta prolongacin del poder tributario, que rebasa las fronteras de un Estado, puede ocasionar que, por un mismo supuesto, un contribuyente est sujeto simultneamente a dos potestades impositivas emanadas de dos soberanas diferentes, las cuales generen dos obligaciones fiscaies que graven el mismo hecho impositivo, y que, en consecuencia, pague" dos veces por causa de sa situacin particular, lo que constituye una evidente injusti- cia. Para no cometer actos de tal naturaleza, los cuales van contra los principios que sustentan a la ciencia financiera, los pases se ven compelidos a celebrar convenios impositivos entre s, que tienen por objet evitar la doble tributacin. Estos convenios implican rTaalerdo contractual entre dos Estados, que limitan parte de su soberana, con el

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fin de hacer atractivo a los inversionistas realizar negocios en ellos. Herbert Bettinger Barrios, Estudio prctico sobre los convenios impositivos para evitar la doble tributacin, ISEF, Mxico, 1997, pg 53. Al respecto, los estados signantes deben considerar las siguientes disposiciones legales: La ley sobre la celebracin de tratados. El decreto de promulgacin de la Convencin de Viena. La normatividad internacional para la interpretacin de los convenios acerca de doble tributacin celebrados por Mxico. Adems, deben ponderarse los aspectos siguientes: Los sujetos, el objeto, la base impositiva y la tasa en los tratados tributarios. La neutralidad fiscal por medio de los tratados para evitar la doble tributacin. La estructura de los tratados tributarios. Los principios rectores de los modelos tributarios.

Facultad exclusiva de la Cmara de senadores de ratificar los nombramientos de empleados superiores de Hacienda Entre las facultades exclusivas del Senado se encuentra la de ratificar los nombramientos de empleados superiores realizados por el presidente de la Repblica, la cual est contemplada en la fracc. II, art 76, de la Constitucin. Esta facultad debe destacarse, pues se estima que sirve para frenar la potestad de nombramiento del Ejecutivo federal, por considerarse que, debido a las importantes funciones que manejan los altos empleados de Hacienda, se pudieran afectar los altos intereses de la Repblica. Se pretende con este precepto alejar el espritu del favoritismo que pudiera dominar al presidente de la Repblica.20 La circunstancia de que el numeral de cuenta, en la parte que se comenta, use el concepto ratificacin y no el trmino aprobacin no implica que ante la decisin del Senado a negarse a ratificar un nombramiento, la consecuencia sea que la designacin de un funcionario de Hacienda de alta investidura quede firme, sino que el efecto de la no ratificacin es que el nombramiento respectivo ya no pueda subsistir. 1.5.3 Cmara de diputados y aprobacin del Presupuesto de Egresos Es una facultad exclusiva de la Cmara de diputados la de examinar, discutir y aprobar anualmente los egresos de la Federacin, que tiene su fundament en el art 74, fracc. IV, de la Constitucin general de la Repblica. Respecto al estudio de este artculo en la fraccin en cuestin, Felipe Tena Ramrez afirma: Al distribuir entre las dos cmaras, por la implantacin del bicamerismo en 1874, algunas de las facultades que antes pertenecan a la cmara nica, toc a la de diputados la facultad exclusiva de aprobar el presupuesto anual de gastos. Eduardo Ruiz, Curso de derecho constitucional y administrativo, t II, pg 152, citado por Ignacio Burgoa Las garantas individuales, Editorial Porra,'Mxico, 1983, pg 660.
20

Censurando el sistema, Rabasa deca:

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Este exclusivismo de la cmara, inquieta y propensa a la discusin fogosa y a la resolucin apasionadajsn materia jue exige reposo y estudio de detalles, no se encuentra en la Constitucin de ninguna de las naciones importantes del continente... Ignoramos de dnde fue a tomar eT legislador mexicano inspiracin para este precepto, que es, por otra parte, de una inconsecuencia que raya a contradiccin. No se aviene con la fraccin XI del artculo 72, porque el presupuesto de egresos crea y suprime empleos, seala sus dotaciones y,las aumenta o .disminuye muchas veces, y aquella fraccin seala las atribuciones al congreso general; de modo que pudiera sostenerse que en el presupuesto anual no puede hacerse modificacin con respecto a empleos, lo que sera extravagante, o que todo lo que con relacin a ellos contenga debe pasar a la revisin del Senado, lo que sera infringir la fraccin VI del inciso a) que es terminante. La otra consecuencia, si no es legal, es cientfica imponer al Senado la responsabilidad de decretar los impuestos necesarios para cubrir gastos, en cuya adopcin no tiene injerencia; lo que vale a tomar parte en la accin legislativa que ms lastima a los pueblos, sin tenerla en la que ms pueda aliviarlos: dar su aquiescencia al gasto sin poder hablar de economa. El Constituyente de Quertaro confirm el sistema censurado ppr Rabasa. pues, segn la primera parte de la fraccin IV del artculo 74, es facultad exclusiva de la Cmara de diputados aprobar el presupuesto anual de gastos, lo cual fue reiterado por la reforma constituyente de 1977, en lo que ahora es el primer prrafo de la citada fraccin IV del artculo 74.21 Pensarnos que es vlida la crtica hecha por Rabasa aja Constitucin de 1857 y que, asimismo, est vigente respecto a la Constitucin de 1917, sobre todo porque no es correcto ni congruente dar participacin a la Cmara de senadores, como lo apunta el abogado en cuestin, nicamente en la responsabilidad de decretar impuestos necesarios para cubrir gastos, pero vedndole el derecho de intervenir en el presupuesto de egresos y en el sealamiento de los objetivos concretos de ste. Dicho de otra forma, se da participacin a medias a ese cuerpo colegiado, ya que puede intervenir en cuanto a los ingresos de la Federacin, pero nunca en lo que toca al gasto pblico respectivo. La preocupacin del pueblo mexicano en este rengln no se constrie a que lo que gaste el gobierno en sus diversos programas se invierta bien, sino adems a que los planes y objetivos que se buscan sean concordes con las carencias y necesidades nacionales y que se ponga un autntico alto a algunos funcionarios deshonestos, que distraen el tesoro pblico para fines de intereses no institucionales. En cuanto al principio de anualidad y dems principios que rigen el presupuesto se estudian en el punto 1.6. 1.5.4 Ejecutivo federal e iniciativas de ley, decretos, reglamentos y las circulares en materia fiscal En lo concerniente a este apartado, cabe destacar las facultades que la Constitucin otorga al titular del Ejecutivo federal. Felipe Tena Ramrez, ob cit, pgs 324 y 325. El Ejecutivo federal har llegar a la Cmara de diputados la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre, y slo el 15 de diciembre por cambio de Poderes. La Cmara de diputados

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deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre (art 74, fracc IV) Del art 74, fracc. IV, prr. segundo, de la Constitucin Poltica Federal se desprenden tres aspectos importantes: El titular del Ejecutivo federal es el nico que puede hacer llegar a la Cmara de diputados las iniciativas de ley de ingreso y el proyecto de presupuesto. b) El presidente de la Repblica tiene como fecha lmite para presentar las iniciativas de referencia el 8 de septiembre o hasta el 15 de diciembre cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el art 83 constitucional, esto es, por cambio de titular del / Ejecutivo federal. c) La cmara de diputados deber aprobar el presupuesto de egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 de noviembre.
a)

Se ha justificado que el Ejecutivo Federal tenga la facultad exclusiva de proponer las iniciativas de proyectos de ingresos, por considerarse que "...est en mejores condiciones que el propio Legislativo para reconocer las condiciones particulares econmicas del pas y, por consecuencia, se determinan las posibilidades del mismo para contribuir a los fondos pblicos".22 En ese sentido, el secretario del despacho correspondiente debe comparecer a dar cuenta de las iniciativas de proyectos. No se debe modificar la Ley de Ingresos, ni el Presupuesto de Egresos o gastos Esta afirmacin se realiza debido a que la justificacin de la anualidad de presupuesto tiene como objetivo lo siguiente:
a)

Controlar al Ejecutivo, de modo que tal prctica iniciada bajo forma de voto anual del presupuesto se transform en un medio efectivo de conocer, vigilar y limitar la accin general del gobierno en la democracia clsica. Asimismo, en Francia, result un medio eficaz para poner fin al desorden y despilfarras del antiguo rgimen. El dinero Dblico no es botn poltico, pues es del pueblo.

b)

c)

22 Sergio Francisco de la Garza, ob cit, pg 100. Casos de excepcin En tiempo de guerra, los militares podrn exigir alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones en los trminos que establece la ley marcial respectiva (art 16, prr. decimotercero) Esta disposicin legal autoriza la creacin de verdaderos tributos especiales, en tiempo de guerra y limitado a los trminos que establezca la ley marcial. Es una excepcin a la regla general que se justifica por el estado de crisis a la que stos corresponde, lo cual supone tambin, indudablemente, una suspensin previa de las garantas constitucionales en trminos del art 29 de la Carta Magna.
a) b)

El Ejecutivo Federal podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, as como para restringir o prohibir las

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importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos (art 131, prr segundo) De la lectura del prr segundo del art 131 constitucional se advierte que el Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para lo siguiente: Aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso y para crear otras; Restringir y prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente a fin de regular el comercio exterior; La economa del pas; La estabilidad de la produccin nacional; Realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas, y El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida.

En Mxico se exige que el Ejecutivo d cuenta al Congreso del ejercicio de dicha facultad. Un caso especfico de delegacin de facultades para legislar en materia tributara se encuentra en el art 131, prr II, de la Constitucin Federal.23 Importancia Econmica del Arancel. En el DO del 8 de diciembre de 1890, se public en el ramo hacendario una circular, que en la parte conducente destaca: cualquiera que sea el sistema econmico adoptado por una nacin para facilitar la distribucin y produccin de su riqueza, para hacer el consumo ms extenso y para dar al trabajo la ms alta retribucin, la ley que viene a resolver todas estas cuestiones es el arancel de aduanas martimas y fronterizas, que no puede ni debe tomarse slo como el complicado mecanismo fiscal de un pinge impuesto directo; sino ms bien con el criterio moral y econmico, de cuyas reglas depende en su mayor parte el progreso material del pas; porque el arancel en sus principios fundamentales sofoca o desarrolla la produccin; restringe o ensancha el comercio; causa la baja o alza de los salarios; atrae los capitales del exterior o retrae los del interior; paraliza o impulsa el trabajo; imprime moralidad a la poblacin o viene a determinar un extenso contrabando; decide qu industrias han de progresar o perecer, acerca o aleja a la nacin de la amistad de las potencias extranjeras, estrechando o aumentando las relaciones mercantiles con el mundo civilizado, y por ltimo porque a esa ley se debe en ltimo resultado la baratura o caresta en los mercados y el aumento o decadencia en la circulacin de la riqueza. La gran importancia econmica del arancel, en que en todos los pueblos es la primera de las leyes econmicas, exige de parte de los gobiernos el ms constante y profundo estudio, as para cada una de las cuotas de la tarifa, como para recopilar el mayor nmero posible de datos en que fundar sus resoluciones, as es que afectando esta Ley Suprema los ms graves intereses que se relacionan con la unidad de la Repblica, natural ha sido que la Constitucin declarase facultad exclusiva del poder federal expedir el arancel.24

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Por lo que hace a las circulares, cabe remitirse a la seccin de este libro donde se mencionan. 1.5.4.1 Administracin pblica hacendara y la aplicacin de la Ley Fiscal Dicha administracin debe ajustarse a las contribuciones y dems recursos contemplados en la Ley de ingresos y regirse por los principios que a continuacin se enumeran y aparecen en el anteproyecto de reformas para el Cdigo Financiero del Distrito Federal para el ao 2001, a saber: Proporcionalidad: los contribuyentes deben contribuir a los gastos pblicos conforme a su capacidad econmica; II. Equidad: es igualdad que se traduce en que los gobernados deben recibir el mismo trato cuando se ubican en similar situacin jurdica o de hecho; III. Justicia social fiscal: son las disposiciones que protegen a los sectores de la poblacin ms pobres, necesitados y con menor capacidad contributiva de la ciudad de Mxico;
I.

Ibidem, pgs 335 y 336.

Simplicidad: consiste en que el sistema de contribuciones y su organizacin sea sencillo y que no represente obstculos para la autoridad ni para el sujeto pasivo; V. Eficacia: consiste en que la administracin pblica debe atender y resolver con prontitud la aplicacin de las normas legales, para lo cual se tienen que considerar las medidas siguientes: a) Dar la oportunidad de que el contribuyente se defienda y comprender los problemas que le aquejan, en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y en su caso, si le asiste, darle la razn; b) Actuar la autoridad con imparcialidad y sin beneficiarse ni aprovecharse del problema o errores del contribuyente; c) Actuar con la severidad que la ley establezca cuando el caso lo amerite sin intimidar al contribuyente; d) Respetar la norma tributaria cuidando que la actuacin de la autoridad ante el contribuyente no sea vejatoria u ofensiva; f e) Infundir confianza para que el contribuyente se acerque y exponga sus problemas resolviendo con prontitud las consultas e incluso realizar una labor de . asesoramiento, y e) Aplicar la norma fiscal con toda ponderacin y cuidado, evitando arbitrariedades y molestias injustificadas a los contribuyentes. VI. Capacidad: se lleva a cabo mediante la creacin y seguimiento permanente de un programa de capacitacin para todo el personal, tanto administrativo como tcnico a efecto de allegarles los elementos e instrumentacin que sean novedosos en la actividad o trabajo que se desempee dentro de la administracin tributaria; VII. Cultura fiscal: se traduce en fomentar el conocimiento de la norma fiscal tanto por el sujeto pasivo como por el fisco, para el debido cumplimiento de las obligaciones y derechos en materia fiscal, y VIII. Publicidad: es la edicin de folletos de informacin administrativa y tcnica, los cuales, si bien se establecen para el mejor manejo del contenido de las obligaciones y derechos del contribuyente, tambin deben ser conocidos y manejados por la autoridad.
IV.

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Declogo en materia fiscal Prohibicin de contribuciones exorbitantes, ruinosas o confscatorias. Pues las contribuciones no son extorsiones a la sociedad, sino donaciones de los ciudadanos para su seguridad y defensa. No establecer multas excesivas. Certidumbre, claridad y sencillez en las normas fiscales. Asistencia eficaz, completa y gratuita a los contribuyentes. El fin de las contribuciones es la justicia, la seguridad jurdica y el bien comn. Equidad, proporcionalidad y generalidad en las disposiciones fiscales. Donde se tome en cuenta siempre la capacidad contributiva y econmica del contribuyente. Tener presente la justicia fiscal social, como lo es el apoyo a los grupos de extrema pobreza, jubilados, mujeres abandonadas, poblacin con discapacidad, etctera. Comodidad y equilibrio en la relacin jurdico-tributaria. No debe existir gobierno rico y pueblo pobre. Todo gasto debe ser en beneficio del pueblo. Pocos pleitos y mejor recaudacin, adems de que exista la menor diferencia posible entre lo que ingresa en el erario y lo que se tiene realmente para satisfacer el gasto pblico. Prohibicin de exencin de impuestos, salvo en casos excepcionales y de manera general, como catstrofes naturales, fuerza mayor, etctera.

1.5.5 Poder judicial de la Federacin y jurisprudencia Respecto a este apartado, cabe remitirse a la pg 5 de este libro. Administracin de la Justicia Fiscal. La justicia no debe medirse por el nmero de tribunales creados, as como de jueces, magistrados y ministros designados para impartirla, sino por la prontitud con que sta se imparta y por el nmero de casos resueltos ante la propia autoridad, dado que debe tenerse presente siempre que muchas controversias se pueden solventar ante las autoridades tributarias, con base en el dicho popular de que "ms vale un mal arreglo que un buen pleito". Adems, se debe tener presente que una de las facultades primordiales y fundamentales del Estado es impartir justiciad y sta debe realizarse en la relacin fisco-contribuyente en forma inmediata, y evitar que muchos casos se litiguen y que pocos asuntos sean los que realmente se controviertan ante los juzgados. Mxime que la razn de ser del gobierno es la imparticin de justicia, de tal forma que todo lo que se haga para ello no tiene precio. La existencia de una abundante burocracia en los tribunales y el crecimiento desmedido de stos es sntoma de que en un sistema impositivo privan actos de ilegalidad, que originan que los contribuyentes tengan que acudir inevitablemente ante los rganos autnomos encargados de impartir

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justicia, debido a unas ineficaces autoridades que se encuentran imposibilitadas para resolver pronta y atinadamente las peticiones de los gobernados, ya sea por la dictadura de las leyes o porque el titular de las finanzas pblicas no se d cuenta de que de nada le sirve tener con grandes bvedas el crdito y bastantes pleitos jurdicos, ya que esto refleja poca recaudacin y aleja a los sbditos de un Estado del cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias. 1.5.6 Poderes de los estados y sus atribuciones en materia de contribuciones Potestad tributaria de las entidades federativas. Respecto a la potestad tributaria de los estados cabe hacer las consideraciones siguientes: El poder tributario de los estados se localiza en forma expresa en el art 31, fracc. IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la cual seala en una de sus partes que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes; b) Por lo que hace a las prohibiciones y lmites de las legislaturas de los estados, en materia impositiva, se remite a lo sealado en relacin con lo establecido por los arts 75, fracc XXIX; 115, fracc IV; 117, fraccs IV, V, VI, VII y IX, y 131 constitucionales; c) Acerca de que hay concurrencia tributaria entre la Federacin y Jos estados, para evitar repeticiones, se remite a o dicho en el captulo respectivo. Sin embargo, tiene que tenerse siempre presente, por los defensores de la soberana y autonoma de las entidades federativas, lo dispuesto por el art 124 constitucional, el cual seala que las facultades que no estn expresamente concedidas por la Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los estados, y d) Una ley del Congreso de la Unin, como legislador ordinario, no puede limitar las facultades constitucionales en materia impositiva de los estados o del Distrito Federal, en virtud de que, con fundamento en los arts 40 y 124 constitucionales, los estados tienen facultades para legislar en aquellas materias que no son exclusivas del Congreso de la Unin.
a)

En ese orden de ideas, es aplicable la tesis jurisprudencial siguiente: Impuestos. Sistema constitucional referido a la materia fiscal. Competencia entre la Federacin y las entidades federativas para decretarlos. Una interpretacin sistemtica de los preceptos constitucionales que se refieren a materia impositiva determina que no existe una delimitacin radical entre la competencia federal y la estatal, sino que es un sistema complejo y las reglas principales las siguientes: a) concurrencia contributiva de la Federacin y los estados en la mayora de las fuentes de ingresos (artculos 73, fraccin VII, y 124); b) limitacin a la facultad impositiva de los estados mediante la reserva expresa y concreta de determinada materia a la Federacin (artculo 73, fraccin XXIX), y c) restricciones expresadas a la potestad tributaria de los estados (artculos 117, fracciones IV, V, VI y VII, y 188).

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Tesis 56, Pleno, Apndice 1985, primera parte, seccin AMP leyes federales, pg 10. Prohibicin para los estados de emitir estampillas y papel sellado Ernesto Flores Zavala, respecto del art 117, fracc. III, de la Constitucin general de la repblica, observa: "...se reconoce la facultad exclusiva de la Federacin para la emisin de estampillas o papel sellado, que se justifica, como el monopolio sobre la moneda, por razones de control de su legalidad, y de esta manera se atribuye el impuesto del timbre en forma exclusiva a la Federacin".25 Armando Porras y Lpez, a propsito del extinto impuesto del timbre, recuerda que ste naci en la:... Edad Media y originalmente se llam papel sellado, en virtud de que el gobierno del seor o del rey proporcionaban un sello, previo pago y antes de llevarse a cabo toda clase de actos jurdicos mercantiles o de cualquier clase que pudiera tener validez. En Espaa aparece el impuesto en las pragmticas dictadas por el rey Felipe V, establecindose, en principio, que habran de extenderse en dicho papel sellado todas las estructuras e instrumentos pblicos que se redactasen bajo pena de nulidad. Posteriormente se hizo obligatorio el uso del papel sellado en todos los litigios judiciales, entrando a formar parte del concepto genrico de costas y gastos del juicio. No obstante, el verdadero impuesto del timbre o estampillas se estableci bajo el reinado de Carlos IV, por real cdula el ao de 1794, pudiendo considerarse en verdad como la primera ley del timbre espaola.26 En cuanto a esta fracc III, del art 117 constitucional, Emilio Maigin Manautou formula lo siguiente: Los estados no pueden en ningn caso emitir... estampillas ni papel sellado. Cul es la razn de esta prohibicin? Nunca he podido encontrar la justificacin de esta prohibicin, la que constantemente es violada por algunas entidades, como el gobierno del Distrito Federal, el Estado de Mxico y algunas otras en que el impuesto que grava la enajenacin o la produccin de bebidas alcohlicas se acredita mediante la adherencia al envase de marbetes o de un sellado. El marbete en realidad es una especie de estampilla, que, como forma de control del gravamen, es sumamente eficaz.27 Respecto al monopolio de estampillas y papel sellado que tiene la Federacin, ms que por control de la legalidad, me inclino por la postura del ltimo de los autores mencionados, en el sentido de que no se justifica tal prohibicin para los estados. Prohibicin para los estados de tener aduanas interiores, as como para cobrar el tributo de peaje y establecer impuestos alcabalatorios Este mandato constitucional se deriva de lo ordenado por las fracs. IV, V, VI y VII del art 117 constitucional, que establecen lo siguiente: Art 117. Los estados no pueden, en ningn caso: IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio; 25. Ernesto Flores Zavala, Elementos de finanzas pblicas mexicanas, Editorial Porra, Mxico,

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26. Armando Porras y Lpez, Derecho fiscal, Editorial Porra, Mxico, 1972, pg 207. 27. Emilio Margin Manautou, La Constitucin y algunos aspectos del derecho tributario mexicano, Universidad Autnoma de San Luis Potos, Mxico, 1967, pg 131.

V. Prohibir ni gravar, directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera; VI. Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exaccin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca; VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia. Tampoco pueden los estados gravar la produccin, el acopio o venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice Art 117. Fracc. IX. Los estados no pueden, en ningn caso: gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice. En cuanto a esta disposicin legal, Gerardo Gil Valdivia dice: Los estados no pueden imponer algunas contribuciones en forma distinta o con cuotas mayores de las que la legislatura federal les autorice. ste es el caso de la fraccin IX del artculo 117 constitucional, que determina: "Los estados no pueden en ningn caso: gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice". En este supuesto, a pesar de que no se trata de una fuente exclusiva de la Federacin, los estados slo pueden instituir los gravmenes en la forma y con las tasas que les autorice el sealado Congreso.26 En relacin con las subordinaciones de los estados al Poder legislativo federal ordinario y por lo que hace a esta fracc. IX, adicionadas en 1942, Sergio Francisco de la Garza subraya: "... interpretada a contrario sensu da facultades a las legislaturas de los estados para gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama...".29 Como lo destaca el segundo de los autores mencionados, la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios en su art 28, ltimo prrafo, dispone que los estados que no se adhieren al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal podrn gravar la produccin, el acopio o venta del tabaco en rama, con impuestos locales o municipales que en conjunto no excedern de un peso cincuenta y cinco centavos por kilo, que slo debern decretar las entidades en que aqul se cultive.

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Sin el consentimiento del Congreso de la Unin, los estados no pueden establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones (art 118, fracc I) Esta norma constitucional exige que, para realizar los actos de referencia, las entidades federativas requieren la autorizacin expresa del Congreso de la Unin. 28 Beatriz Dolores Chapoy B. y Gerardo Gil Valdivia, Introduccin al derecho mexicano, derecho fiscal, unam, Mxico, 1981, pg 16. 29 Sergio Francisco de la Garza, ob cit, pg 225 y 226. Ernesto Flores Zavala, en cuanto a esta disposicin jurdica, seala: ...en su ltima parte, este precepto es aparentemente contradictorio con el artculo 131, que concede facultad privativa a la Federacin para establecer impuestos sobre exportacin o importacin, porque si se autoriza que un estado lo establezca, ya no son privativos de la Federacin. Decimos que la contradiccin es aparente, porque la regla general es que slo la Federacin puede establecer esta clase de impuesto, pero excepcionalmente podrn hacerlo los estados con la autorizacin expresa de la propia Federacin. En todos los casos sealados en el precepto transcrito es necesario el permiso de la Federacin.30 En cambio, Emilio Margin Manautou, al referirse a esta cuestin, dice: En los trminos de este precepto, los estados no pueden imponer, sin el consentimiento del Congreso de la Unin, contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones. Significa que hay contradicciones entre este artculo y lo que establecen los artculos 73, en su fraccin XXIX, y el 131 de la Constitucin? En la fraccin XXIX del artculo 73 se encuentran consignadas aquellas fuentes que los estados delegaron en favor de la Federacin para que solamente ella los grave. El artculo 131 confirma lo anterior al decirnos que "es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se importen o exporten o que pasen de trnsito por el territorio nacional"; luego, por qu el artculo 118 nos dice que los estados no pueden, sino con el consentimiento del Congreso, imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones? Hay realmente contradiccin entre este ltimo precepto y los dos anteriores que he citado? ...no hay tal contradiccin, que el contenido del artculo 118, fraccin 1, es simplemente una excepcin a las reglas que encontramos consignadas en los artculos 73, fraccin XXIX, y 131. Sin embargo, el da que la Federacin diera su consentimiento a los estados para que impongan contribuciones o derechos sobre materia aduanera, el grueso de los afectados acudiran al juicio de garantas, alegando que debe estarse a lo dispuesto por los artculos 73, fraccin XXIX, y 131 de la Constitucin, o sea, que las fuentes relacionadas con el comercio exterior slo pueden ser gravadas por la Federacin y nunca por los estados.31 Pensamos que, en este caso, se encuentra uno ante la autorizacin del propio legislador constituyente, para que la Federacin, acerca de la materia delegue a los estados sus facultades exclusivas, en cuanto a las contribuciones relativas a la importacin y exportacin de mercancas. Distrito Federal Por reforma publicada en el DOF del 22 de agosto de 1996, se modific el art 122 constitucional, el cual prev en la base primera la existencia de la

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Asamblea Legislativa del Distrito Federal, que sustituye a la Asamblea de Representantes. La fracc V, inc b), establece: 30 Ernesto Flores Zavala, ob cit, pg 235. 31 Emilio Margin Manautou, ob cit, pgs 135 y 136. Art 122. [...] C. El Estatuto de Gobierno del Distrito Federal se sujetar a las siguientes bases: Base primera. Respecto a la Asamblea Legislativa: V: La Asamblea Legislativa, en los trminos del Estatuto de Gobierno, tendr las siguientes facultades: I. [...]
II. Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la Ley de ingresos del Distrito Federal, aprobando primero las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.

Con esta reforma se precisaron las facultades de la Asamblea Legislativa para decretar :ontribuciones. 1.5.7 Atribuciones de los ayuntamientos en materia de contribuciones Integracin de la hacienda municipal En lo concerniente al municipio, el art 115, fracc IV, de la Ley Fundamental mexicana, dispone que los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los -edimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan en su favor, y en todo caso por: Las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora, as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste se haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones. b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las legislaturas de los estados. c) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.
a)

Las leyes federales no limitarn la facultad de los estados para establecer las contribuciones a que se refieran los incisos a) y c), ni concedern exenciones en relacin con las mismas. Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios respecto a las mencionadas contribuciones, en favor de persona o institucin alguna. Slo estarn exentos los bienes del dominio pblico de la Federacin, de los estados o de los municipios, salvo que rales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier tirulo, para fines administrativos o propsitos distintos a los de su objeto pblico. Las legislaturas de los estados aprobarn las leyes de ingresos de los municipios y revisarn y fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuestos de

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egresos sern aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles. Para mayor exactitud se mencionan en seguida los servicios que constitucionalmente debe tener a su cargo el municipio y cuyos ingresos que perciba por tal concepto tiene derecho a recibir. La fracc III del precepto constitucional aludido seala los siguientes: Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposicin de sus aguas residuales; Alumbrado pblico; Limpia, recoleccin, traslado, tratamiento y disposicin final de residuos; Mercados y centrales de abasto; Panteones; Rastros; Calles, parques y jardines y su equipamiento; Seguridad pblica, en los trminos del art 21 de la Constitucin, polica preventiva municipal y trnsito; y; Los dems que las legislaturas locales determinen segn las condiciones territoriales y socioeconmicas de los municipios, as como su capacidad administrativa y financira. Dichos servicios pueden prestarlos los municipios con el concurso de los estados cuando as fuere necesario; adems, los municipios de un mismo estado, previo acuerdo con sus ayuntamientos y con sujecin a la ley, podrn coordinarse y asociarse para la ms eficaz prestacin de los servicios pblicos respectivos. El contenido del art 115, en sus fraccs III y IV transcritas, corresponde en gran medida al decreto por medio del cual se reform y adicion el precepto de referencia, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 3 de febrero de 1983. 1.6 Sistema de contribuciones y el principio de anualidad presupuestaria Antes que nada resulta oportuno hablar de lo que es el presupuesto: constituye un plan de accin expresado en trminos financieros. En consecuencia, el presupuesto general de un gobierno debe ser el programa que dirija todas las actividades gubernamentales en su funcin de orientar los procesos sociales y servir a los intereses del pueblo. Asimismo, el presupuesto es un acto legislativo anual, con el que se prevn y autorizan los ingresos y los gastos anuales del Estado y de otros servicios que las leyes subordinan a las mismas reglas. En ese orden de ideas, cabe sealar lo siguiente: Principios del presupuesto. Alfonso Cortina (en su libro Curso de poltica definanzas pblicas de Mxico) y Gabino Fraga (en Derecho administrativo) coinciden en que los cuatro principios doctrinalmente establecidos a que debe sujetarse el presupuesto de egresos son unidad, universalidad, especialidad y anualidad. Unidad: la unidad implica que haya un solo presupuesto y no varios, siendo dicha unidad exigible por ser la forma que permite apreciar con mayor exactitud las obligaciones del poder pblico. 2. Universalidad: la universalidad del presupuesto consiste en que todas las erogaciones y gastos pblicos deben ser considerados en l. El precepto legal que la establece es el art 126 constitucional, que previene que no es posible hacer ningn gasto que no est autorizado en el presupuesto. 3. Especialidad: la especialidad significa que las autorizaciones presupustales no deben darse por partidas globales, sino detallando para cada caso el crdito autorizado.
1.

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La finalidad de esta regla es no slo establecer orden en la administracin de los fondos pblicos, sino tambin dar la base para que el Poder legislativo pueda controlar eficazmente las erogaciones. Difcilmente podra ejercerse esta facultad si el presupuesto se limitara a dar autorizaciones globales, sin precisar los objetos en que concreta y detalladamente pudieran utilizarse. La especialidad en el presupuesto implica no slo la necesidad de que se seale un objeto determinado en el cual han de invertirse los fondos pblicos, sino tambin la que fije la suma que represente el crdito que para dicho objeto se autorice, y 4. Anualidad: es una regla que preside la formacin del presupuesto. La autorizacin que l implica slo tiene duracin por el trmino de un ao, de tal manera que las prevenciones que contiene deben referirse a las necesidades que dentro del propio ao sea necesario satisfacer. La regla de la anualidad del presupuesto est fijada por la Constitucin en la fracc IV del art 74. De la regla de anualidad del presupuesto se desprenden ciertas consecuencias de una gran importancia jurdica y prctica.

La palabra presupuesto en la actualidad tiene una connotacin distinta de la que por mucho tiempo tena, puesto que antes slo aluda a contabilidad y administracin, las haciendas pblicas nicamente se preocupaban por el viejo y sabio principio financiero de que los egresos no deben rebasar a los ingresos, incluso que deba de gastarse menos de lo que ingresaba en el tesoro pblico. A principios de este siglo, se transforma el concepto antes sealado de presupuesto por otro que considera que nunca debe desconocerse el sistema econmico y dinmico en el cual se va a aplicar ste, estimndose la celebracin de emprstitos y la emisin de moneda como medios extraordinarios con que cuentan las haciendas de los estados para obtener ingresos y satisfacer los gastos pblicos, y los efectos que causa un presupuesto austero o inflacionario. Aparece lo que se conoce como presupuesto planeado y programado. Partidas Secretas. El art 74, fracc IV constitucional, permite la existencia de partidas secretas, se estima que deben limitarse a lo estrictamente necesario, como son los pagos a "soplones" o proteccin de testigos, etc pero no debe permitirse que se utilicen para fines polticos o de comunicacin social. Casos de emergencia No se deben olvidar los casos de invasin, perturbacin grave de la paz pblica o cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o conflicto, as como las facultades extraordinarias que tiene el Ejecutivo Federal en materia del comercio exterior, a que se refieren los arts. 29 y 131 constitucionales. En tal virtud, se estima que en estos casos puede haber una modificacin sustancial a lo establecido en la Ley de ingresos y el presupuesto de gastos, en trminos de las normas extraordinarias que se dicten al efecto.

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Prevenciones generales El art 126 constitucional seala: "No podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto o determinado por ley posterior". En esta disposicin legal se encuentra la unidad del presupuesto, que significa la existencia de un solo presupuesto que incluya los gastos pblicos, aun cuando el mismo precepto se refiera a pagos determinados por ley posterior, pues esto significa que tal modificacin es parte integrante del presupuesto general y no que existan varios presupuestos. Presupuesto tradicional 1. Es un instrumento administrativo y contable. 2. Centra su inters en lo que el gobierno compra para hacer las cosas. 3. Slo proporciona a las agencias pblicas la informacin para usar los puntos que les asignen. Dicha informacin, si bien es importante y necesaria, no contiene los antecedentes indispensables con el fin de que los funcionarios que la administren puedan tomar decisiones adecuadas para el cumplimiento de sus metas. 4. Ofrece un espejismo de precisin y control legislativo, pero en la prctica frustra los intentos de interpretar lo que el presupuesto realmente significa en trminos de la actividad del Estado. Presupuesto por programas Es un conjunto armnico de programas y proyectos con sus respectivos costos de ejecucin, por realizar en el futuro inmediato.
1.

Presta especial atencin a lo que un gobierno realiza, ms que a lo que adquiere. Esto
2.

permite estimar el costo de sus programas y proyectos y compararlos con ms alternativas.

3.

El presupuesto por programas y actividades, al reflejar no slo acciones inmediatas, sino tambin metas a largo y mediano plazo, establecidas en programas globales o sectoriales de desarrollo, permite subsanar la falta de informacin de que adolecen los presupuestos tradicionales.
4.

Implica por parte del Poder ejecutivo la obligacin de lograr metas establecidas y por parte del Poder legislativo consignar las asignaciones suficientes por programas. De otra manera, el gobierno se vera impedido a ejecutar su programa de accin y el Poder legislativo imposibilitado para evaluar los resultados finales.
5.

Este presupuesto se adapta a las necesidades de la planeacin presupuestaria, por lo que sus clasificaciones sirven al titular del Ejecutivo y a los legisladores para revisarlo, desde el punto de vista de la compatibilidad de los programas y de la distribucin de los fondos entre ellos. Semejante tcnica, al mostrar por separado los gastos en cada proyecto del Ejecutivo y sus costos,

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permite lograr la programacin sectorial en el gobierno, con un alto grado de consistencia y de integracin. Francisco Vzquez Arroyo indica, por ltimo, lo siguiente: "conviene sealar que el pasar del presupuesto tradicional al presupuesto por programas y actividades implica la imperiosa necesidad de buscar las herramientas que permitan medir el desarrollo y el costo de las diferentes unidades de programacin". El concepto del presupuesto por programas est contenido sustancialmente en el texto constitucional cuando dice que la revisin de la cuenta pblica tendr por objeto, conocer los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados :or el presupuesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. Para que se cumpla en sus trminos este mandato constitucional, hace falta prctica accin integral. La autonoma en materia presupuestaria slo se establece para el manejo, administracin y ejercicio del gasto pblico aprobado mediante el Decreto de Presupuesto de Egresos, y no para mantener al margen del sistema jurdico presupuestario y fuera del control al Legislativo local, como sera lo relativo a la conservacin de los fondos presupuestarios no ejercidos. 1.6.1 Materia de fas contribuciones y clasificacin, las contribuciones sobre ingreso y las utilidades, bienes, gasto, comercio exterior y consumo

Hechos significativos de la economa son los hechos generadores de las contribuciones. Debe tenerse presente que no todos los hechos que se suscitan y se producen en la convivencia humana son considerados por el legislador en el marco jurdico impositivo, sino slo aquellos significativos en la economa, como el comercio, la industria, la agricultura, la ganadera, la pesca, etctera. Asimismo, no debe pasarse por alto que en ocasiones se establecen en la ley fiscal situaciones o hechos que son gravados pero no con objetivos recaudatorios, sino con fines extrafiscales, por ejemplo: la proteccin del medio ambiente. 1.6.1.1 Ingresos y utilidades Ingresos Por ingreso hay que entender lo que obtiene un contribuyente, ya sea en efectivo, enjbie.- nes, en servicio, en crdito o en cualquier otra forma durante, un ejercicio fiscal. Los ingresos se encuentran gravados por la Ley de impuesto sobre la renta, considerando, entre otros conceptos, los siguientes: Ingresos de las personas fsicas. Ingresos de las personas morales. Ingresos acumulables. Ingresos gravables. Ingresos no acumulables. 9 Ingresos no gravables.

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Ingresos en bienes. Ingresos en crdito. Ingresos en efectivo. Ingresos en especie.

Ingresos en servicios. Ingresos estimados. Ingresos exentos.

a Ingresos nominales. Ingresos omitidos. Ingresos por accesin. Ingresos por actividades empresariales (personas fsicas). Ingresos por adquisiciones de bienes. Ingresos por utilidades distribuidas. Ingresos presuntos.

Los diversos tipos de rentas son: Renta bruta. Es aquella que se considera sin deduccin alguna. Renta neta. Es aquella a la que se deducen los gastos que requiere la produccin de la renta. 3. Renta Ubre. Es la que queda al particular despus de deducir no slo los gastos de obtencin de la renta, sino tambin las cargas de todo lo que puede pesar sobre ella. 4. Renta legal. Es la que se obtiene de deducir de los ingresos totales nicamente los gastos que autoriza la ley.
1. 2.

Utilidades S[ del ingreso gravable (es decir, del resultado fiscal) se separa lo que corresponde al fisco por concepto de impuesto sobre la renta y la de los trabajadores por concepto de participacin de utilidades, el remanente ser la utilidad fiscal distribuible entre los socios de una persona moral, que por haber causado el impuesto al declararse por la empresa, ya no lo causar al distribuir a los socios de la persona moral, por ejemplo: Resultado fiscal Menos Menos ISR causado Participacin de utilidades Utilidad fiscal neta distribuible 1.6.1.2 Bienes A diferencia de los impuestos subjetivos en los que se toma en cuenta la situacin personal del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de capacidad contributiva, en las contribuciones vinculadas con los bienes (es decir, los impuestos reales u objetivos) se considera de forma exclusiva la riqueza gravada, prescindiendo de la situacin personal del particular, por ejemplo: el impuesto predial. $ 350.00 $ 100.00 $1000.00

$450.00 $ 550.00

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1.6.1.3. Gasto En cuanto a este concepto, se busca gravar a los contribuyentes por lo que stos sustraen ce la sociedad, antes que gravarlos por lo que ellos aportan. Para Nicols Kaldor, tal contribucin ha de remplazar los impuestos personales sobre la renta individual y se_ funda en la innegable manifestacin de la capacidad contributiva en el gasto total de las personas "fsicas que la pone en evidencia, ejemplo IVA. 1.6.1.4. Comercio exterior Los impuestos al comercio exterior tienen su antecedente en el almojarifazgo, tributo establecido por los rabes que se pagaba por las mercancas o gneros que salan para otros reinos y por los que se introducan en Espaa por mar y tierra. En sus principios era un impuesto muy mdico. A partir del siglo x, dichos impuestos se aumentaron considerablemente y llegaron a convertirse en los de ms rendimiento que perciba el tesoro pblico de los estados rabes de Espaa, debido al comercio que tenan. Al respecto cabe remitirse a la parte del libro donde se destaca la importancia econmica del arancel. 1.6.1.5. Consumo Los impuestos al consumo gravan la demanda de bienes por parte de los sbditos de un Estado de forma tal que opera el efecto de traslacin impositiva y el contribuyente se convierte en un recaudador de impuestos, pues quien realmente paga la contribucin es el sujeto econmico, por ejemplo: el IVA. 1.6.2 Definicin de las bases grava bles y de las tasas para formar cada contribucin y su efecto en el sistema En cuanto a la definicin de las bases, se tienen en cuenta fundamentalmente la base bruta, la neta, la fija, la variable y la presuntiva. a) Base bruta. Es aquella que no admite deducciones. b) Base neta. Se presenta cuando se permiten deducciones. c) Base fija. Es aquella que no vara y resulta igual para todos. d) Base variable. Se contempla por lo general en la aplicacin de la progresividad impositiva, de tal manera que conforme aumenta tal base, se incrementa la tasa por pagar. e) Base presuntiva. Ocurre cuando por cuestiones especiales la norma permite a la autoridad determinar presuntivamente ingresos, utilidades, actos, actividades, activos, etc., por ejemplo cuando el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria se oponga u obstaculice el inicio o desarrollo de facultades de comprobacin, u omita presentar declaraciones en un ejercicio fiscal. De conformidad con lo sealado por Ernesto Flores Zavala. las cuotas o tasas de los impuestos pueden ser de los tipos siguientes: De derrama o contingencia. Fija. Proporcional. Progresiva. Degresiva. Regresiva o progresiva inversa, o al revs.

1. Cuotas de derrama. Para fijar las cuotas de derrama se determina, en primer lugar, la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del

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impuesto, despus se distribuye entre los sujetos, teniendo en cuenta la base imponible y, por ltimo, con estos datos, se calcula la cuota que corresponde a cada unidad fiscal. Esta cuota de impuestos tiene las siguientes ventajas para la administracin y para el causante: A. Para la administracin, porque es de un rendimiento seguro y no aleatorio, como el de los otros sistemas, B. Para los contribuyentes, porque no habr exceso de celo por parte de los agentes fiscales, ya que la cantidad que cada uno debe pagar est predeterminada. C. Habr menos inters en realizar maniobras fraudulentas por la misma razn expresada en el prrafo anterior, y D. Los causantes se vigilarn unos a otros, porque la omisin de uno de ellos puede significar aumento en las cargas de los otros. Tiene las siguientes desventajas: a) Es anticuada. Slo conviene en estados poco avanzados, de administracin rudimentaria, pero no en un Estado bien organizado, porque el sistema de cuotas es ms cientfico. b) No tiene la productividad de los impuestos de cuota fija o de tanto por ciento, porque no puede tener el aumento natural en el rendimiento que tienen stos. c) Puede dar lugar a injusticias en la reparticin, porque es inevitable cierta arbitrariedad. d) Requiere procedimientos complicados para su clculo. ) La reparticin puede entraar errores, que repitindose en cada grado pueden dar resultados inconciliables con la regla de la uniformidad del impuesto. Como ejemplo de esta clase de impuestos podemos citar el establecido por decreto del 2 de enero de 1924, publicado en el DOF del 5 del mismo mes y ao, para los productores de alcoholes, aguardientes, tequila, mezcales, sotoles, pulques, tlachique y dems bebidas 5e elaboracin nacional. En el artculo 2o de ese decreto se estableca que el impuesto deba producir las siguientes cantidades: Alcoholes derivados de la caa $4 800 000.00 Alcoholes de cereales $1 700 000.00 Tequilas $1 500 000.00 Mezcales y sotoles $1 300 000.00 Pulques $5 500 000.00 La derrama individual, conforme al art 4o, sera hecha por la Secretara de Hacienda. El impuesto se pagaba por medio de estampillas, en facturas que deban expedirse al efecto, de acuerdo con las siguientes cuotas: Alcoholes derivados de la caa, por litro Alcoholes de cereales, por litro Tequilas, por litro Mezcales y sotoles, por litro Pulque, por barril de 250 litros $0.21 $1.56 $0.19 $0.19 $4.60

Posteriormente este impuesto dej de ser de derrama para convertirse en impuesto de cuota fija. I. Cuota fija. Existe este tipo de cuota cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad tributaria. Por ejemplo: $0.035 por kilo de sal, $3.60 por tonelada de carbn de madera dura de encino, $1.10 por litro de alcohol, etctera.

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II. Cuota proporcional. Existe este tipo de cuota cuando se seala un tanto por ciento rijo, cualquiera que sea el valor de la base. Por ejemplo; 10% de entradas brutas de los ferrocarriles o 15 % de IVA. III. Cuota progresiva. Hay dos clases de progresividad: directa e indirecta. En la Indirecta, la cuota es proporcional y lo que crece es la porcin gravable del objeto del impuesto. Podemos mencionar dos formas principales: Primera: cuando se concede una exencin general hasta cierta cantidad lmite. La cuota con la que se grava lo que excede es proporcional. En este caso, al aumentar el valor del objeto, aumenta el porcentaje de dicho valor sometido a impuesto, sin llegar nunca a quedar gravado en su totalidad.

En efecto, supongamos un impuesto de cuota proporcional que establezca una exencin general para $2 000.00 de renta: quien perciba $3 000.00 tendr gravado el 33.3% de su renta; el que perciba $4 000.00, el 50%; quien perciba $6 000.00, el 66.66%; el que perciba $10 000.00, el 98% de su renta, etctera. Como ejemplo puede citarse el impuesto sobre herencias y legados que contena la siguiente tarifa, para ascendientes, descendientes, cnyuge, padres adoptantes e hijos adoptivos: Por la porcin hereditaria hasta De De De De De $1 000.00 $2 000.00 $3 000.00 $4 000.00 $5 000.00 $6 000.00 Exenta 4.1% 4.2% 4.3% 4.4% 4.5% etctera

Si una porcin hereditaria es, por ejemplo, de $5 000.00, a toda esta cantidad se le aplicar el 4.4%, como si la cuota fuera proporcional. La ley prevea el caso de que el valor de la base no coincida con alguna de las cantidades cerradas mencionadas en la tarifa; entonces debe dividirse la base en dos porciones: una formada por la cantidad cerrada ms alta, que coincida con las sealadas en la tarifa y se le aplicar el tanto por ciento correspondiente y, al exceso, se le aplicar el tanto por ciento de la clase siguiente. Este procedimiento se sigue para evitar el inconveniente que generalmente presenta este sistema, que consiste en que, al aplicarse el impuesto a dos bases vecinas pero incluidas en clase diferente, se reduce la base superior a una cantidad menor que la base inferior. Otro ejemplo de este tipo de cuotas es lo que era el impuesto sobre donaciones. La progresin por grados consiste en que se divide la base en fracciones o secciones sucesivas, y a cada seccin se le aplica un tanto por ciento cada vez mayor. Son un ejemplo las tarifas de las cdulas I, IV y V del impuesto sobre la renta conforme a la ley del 31 de diciembre de 1941, que sealaba la siguiente tarifa para comerciantes, industriales y agricultores, con ingresos de ms de $100 000.00 anuales: Por la fraccin comprendida entre: $ 0.01 y $2 000.00 $2 000.01 y $2 400.00 $2 400.01 y $3 600.00 $3 600.01 y $4 800.00 $4 800.01 y $6 000.00 $6 000.00 y $7 200.00 Exenta 3.8% 3.9% 4.1 % 4.3% 4.5 %, etctera.

Si se pretende, por ejemplo, determinar el impuesto correspondiente a una utilidad de $6 000.00, se consideran exentos los primeros $2 000.00, se calcula en seguida el impuesto correspondiente a la fraccin de $400.00, luego el que

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corresponda a la fraccin de $1 200.00 siguientes, y as sucesivamente hasta completar los $6 000.00; se suman Los impuestos determinados para cada fraccin y se ser el total que debe pagar el causante. Este sistema es el ms extendido mundialmente en la actualidad. El tercer sistema, que es el de coeficientes progresivos, se caracteriza por lo siguiente: se divide la base en fracciones, en la misma forma que en el caso anterior; se establece una ruota proporcional, igual para todas las fracciones, pero se establece, adems, un coeficiente que va siendo mayor para cada seccin o fraccin, como en el caso anterior. Se usaba este sistema en las cdulas II y III de la Ley del impuesto sobre la Renta de 31 de diciembre de 1941. Por ejemplo, la tarifa de la cdula II estaba establecida en la siguiente forma: Por la fraccin comprendida entre: Proporcin Total $ 0.01 y $2 400.00 10% $2 400.01 y $3 600.00 10% $3 600.01 y $4 800.00 10% $4 800.01 y $6 000.00 10% $6 000.01 y $7 200.00 10% $7 200.01 y $8 400.00 10% etc Progresividad 0.4% 1.6% 1.9% 2.1% 2.3% 10% 10.4% 11.6% 11.9% 12.1% 12.3%,

Este sistema tiene por objeto hacer posible el pago de la parte proporcional del impuesto, en el momento de la percepcin, a reserva de que se cubra lo que corresponda por cuota progresiva en el momento en que se determine la total percepcin anual, siguindose para este efecto el procedimiento mencionado en el caso precedente. Existen otros tipos diversos, pero los ms usuales son los tres indicados. 5. Cuotas degresivas. Son aquellas en las que se seala determinada cuota para cierta base de impuesto, sobre la que se pretende ejercer el mximo de gravamen, siendo proporcional a partir de ella para arriba; debajo de esa base se aplican cuotas cada vez menores, a medida que decrece el valor de la base. El resultado es el mismo que el de la progresividad, en cuanto que se gravan con cuotas ms altas las bases ms altas y con cuotas menores las ms bajas, pero se distinguen en que la cantidad a partir de la cual se aplica el tanto por ciento mximo es muy bajo en las degresivas y en que los grados o secciones son pocos en nmero, seis cuando ms, en tanto que en las progresivas los grados son mltiples. Puede citarse como ejemplo de este tipo de cuotas el impuesto sobre premios de loteras, rifas, sorteos y juegos permitidos que grava la obtencin de premios en la siguiente forma: Si no excede de $500.00 Si es mayor de $500.00 y menor de $5 000.00 Si es mayor de $5 000.00 4% 8% 15%

Otro ejemplo es el impuesto sobre predios no edificados ubicados en regiones no catastrales, conforme al art 51, derogado, de la Ley de Hacienda del Distrito Federal. 1 Clase, de $75.01 en adelante, el m2 2 Clase, de $30.01 a $75.00 el m2 a 3a clase, de $15.01 a S30.00 el m2 a 4a clase, de $ 8.01 a $15.00 el m2 a 31.50 al millar anual 26.25 al millar anual 21.00 al millar anual 15.75 al millar anual

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5a clase, de $ 3.01 6a clase, de $ 0.01

a $ 8.00 el m2 a a $ 3.00 el m2 a

10.05 al millar anual 5.25 al millar anual

6. Cuota progresiva inversa o al revs, llamada tambin regresiva, aun cuando debemos evitar este ltimo nombre para evitar confusiones. En este tipo de cuotas, mientras mayor es la base, menor es el tanto por ciento. Era de este tipo el impuesto sobre empresas mercantiles e industriales del Distrito Federal que tena la siguiente tarifa: Por la fraccin de capital hasta $ 2 000.00 de $2.00 a 50.00 bimestrales Por la fraccin de $ 2 000.01 a$ 5 000.00 ... 4.50% Por la fraccin de $ 5 000.01 a $10 000.00 ... 4.00% Por la fraccin de $10 000.01 a $20 000.00 ... 3.80% Por la fraccin de $20 000.01 a $30 000.00 ... 3.50%, etctera El procedimiento para el clculo es el de la progresin por grados. Una de las cuestiones que han sido debatidas con mayor apasionamiento en la ciencia de las finanzas es la relativa a determinar si las cuotas de los impuestos deben ser proporcionales o progresivas. Los defensores de unas y otras basan su argumentacin en el principio de justicia que debe normar los impuestos, como veremos ms adelante, pero la causa de la controversia se deriva del diverso concepto sobre la forma de realizar este principio. Los partidarios de la progresividad se basan en dos razones fundamentales: la La necesidad de exceptuar de impuestos directos ciertos mnimos de renta o capital que se consideran indispensables para que una persona subsista. Esta necesidad se basa en la justicia, porque si se sigue la trayectoria de los impuestos indirectos, podr observarse que gravan ms fuertemente a los ms pobres; es entonces necesario equilibrar esa situacin, eximiendo de los impuestos directos las rentas ms bajas y gravando con los tantos por ciento ms fuertes las rentas o capitales altos. 2a Es la nica forma de igualar los sacrificios de los causantes; porque el sacrificio que realiza el que tiene una renta baja, pagando un tanto por ciento determinado, es muy superior al que realiza el que tiene una renta alta, pagando el mismo tanto por ciento. La nica forma de igualar los sacrificios es que el primero pague un tanto por ciento menor y el segundo uno mayor. Lo que debe tenerse presente siempre es evitar que se asfixie o ahogue a los contribuyentes con las normas injustas y demasiado complicadas en la materia, que los aleje del trabajo y actividades productivas, a grado tal que se sientan extranjeros en su patria y emigren a otros lugares, donde encuentren un sistema impositivo ms justo y menos enrgico. 1.6.3 Ley de ingresos y presupuesto de egresos Ley de ingresos Como ya se dijo en prrafos anteriores, corresponde al titular del Ejecutivo federal la presentacin ante la Cmara de diputados de la iniciativa de la ley de referencia, que se integra por un catlogo de los diversos conceptos de ingresos, mediante los cuales van a obtenerse los recursos para sufragar el gasto pblico. Se puede definir la Ley de Ingresos como el documento que contiene la estimacin de aquellos que durante un ao de calendario deba percibir la administracin pblica federal, de conformidad con lo establecido por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y dems leyes aplicables.

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Los principales rubros de ingresos, por lo general, son los que se sealan a continuacin: Impuestos. Aportaciones de seguridad social. Contribucin es de mejoras. Derechos. Contribuciones no comprendidas en los rubros precedentes, causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago. Productos. Aprovechamientos. Ingresos derivados de financiamientos. Otros ingresos. Una vez precisado lo anterior, se debe estar alerta de lo que se seale en los artculos transitorios de la Ley de Ingresos, pues se han utilizado no slo para imponer regmenes especiales de tributacin, subsidios y estmulos fiscales, sino tambin casos de no causacin en el pago de las contribuciones. Adems, son importantes los aspectos vinculados con: a) la ejecucin de la ley de ingresos, y b) del control y evaluacin de los ingresos. Ejecucin de la Ley de ingresos Este concepto se refiere a las disposiciones jurdicas que prevn a qu autoridades corresponde la ejecucin de la Ley de Ingresos, la cual se lleva a cabo mediante las facultades de recaudacin, comprobacin, determinacin, administracin y cobro de impuestos, contribuciones de mejoras, aportaciones de seguridad social, derechos y aprovechamientos, as como cualquier otro ingreso que corresponda al gobierno federal. De igual manera, alude a la asignacin ce recursos que se obtengan en exceso de los previstos en la Ley de Ingresos, en relacin con los programas que se estiman prioritarios, los traspasos de partidas y las reducciones respectivas cuando los ingresos sean menores que los programados. Control y evaluacin de los ingresos El control y evaluacin de los ingresos se basa en la contabilidad que deben llevar las dependencias y entidades. Para ello, al rgano de control interno corresponden las facultades de auditora conforme a los programas instrumentados concernientes a la materia con el fin de vigilar que los objetivos y metas de ingresos se cumplan y se recauden con oportunidad y eficacia. En caso contrario, debern formularse las observaciones y recomendaciones que se estimen pertinentes, sealando las medidas correctivas necesarias si no se han alcanzado las metas fijadas. Presupuesto de egresos Este apartado se halla regulado por la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendarla, la cual en su art 4o seala que el gasto pblico federal comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin "fsica e inversin financiera, as como pag< de pasivo de deuda pblica y por concepto de responsabilidad patrimonial, que realizan: El Poder legislativo; El Poder judicial; La Presidencia de la Repblica;

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Procuradura General de la Repblica; Los entes autnomos; Los tribunales administrativos; Las dependencias; Las entidades. En cuanto a la programacin del gasto pblico federal, ste tendr que basarse en las. directrices y planes nacionales de desarrollo econmico y social que formule el Ejecutivo federal En lo que respecta al gasto pblico federal, ste se basar en presupuestos que se formularn con apoyo en programas que sealen objetivos, metas y unidades responsables de su ejecucin. Tales presupuestos se elaborarn para cada ao calendario y se fundarn en costos. Integracin del proyecto de presupuesto de egresos El proyecto de presupuesto de egresos de la Federacin se integra con los documentos que se refieren a lo siguiente: a) Descripcin clara de los programas que sean la base del proyecto, en los que se sealen objetivos, metas y unidades responsables de su ejecucin, as como su evaluacin estimada por programa; b) Explicacin y comentarios de los principales programas, en especial de aquellos que abarquen dos o ms ejercicios fiscales; c)Estimacin de ingresos y proposicin de gastos del ejercicio fiscal para el que se propone, con la indicacin de los empleos que incluye; d)Ingresos y gastos reales del ltimo ejercicio fiscal; e) Estimacin de los ingresos y gastos del ejercicio fiscal en curso; f) Situacin de la deuda pblica al fin del ltimo ejercicio fiscal y estimacin de la que se tendr al fin de los ejercicios fiscales en curso e inmediato siguiente; g)Situacin de la Tesorera al fin del ltimo ejercicio fiscal y estimacin de la que se tendr al fin de los ejercicios fiscales en curso e inmediato siguiente. h) Comentarios acerca de las condiciones econmicas, financieras y hacendaras actules y las que se prevn para el futuro, y i) En general, toda la informacin que se considere til para mostrar la proposicin en forma clara y completa. En cuanto al ejercicio del gasto pblico, es fundamental tener presentes los documentos siguientes: Clasificador por objeto del gasto para la administracin pblica federal, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de octubre de 2000. b) Manual de normas para el ejercicio del gasto en la administracin pblica federal. c) Glosario de trminos ms usuales en la administracin pblica federal.
a)

Respecto a los principios doctrinales que rigen el presupuesto, cabe remitir a lo sealado en el punto 1.6 de esta obra. 1.6.4 Garanta de anualidad de la ley fiscal la garanta de la anualidad de la ley fiscal significa un lmite muy importante que se seala al Poder legislativo en materia hacendaria, debido a que no podr imponer constantemente a su capricho o arbitrio contribuciones, o aumentar las existentes. Esto suceda en la poca de los reyes o seores feudales, cuando

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imperaba la voluntad de un solo hombre y, so pretexto del derecho divino de los reyes, aumentaban e imponan tributos a sus sbditos en el momento en que lo queran, como fue el tributo de pernada, que era el derecho del seor feudal a pasar la primera noche con la doncella cuando sta celebraba matrimonio. La garanta a que hacemos referencia, como ya se dijo en otra parte del libro, se encuentra contemplada en el art 74, fracc. IV, constitucional, que ordena que el Ejecutivo federal tiene la obligacin de enviar cada ao, antes del 8 de septiembre, o excepcionalmente el 15 de diciembre cuando ocurre la transmisin de poderes, una iniciativa de ley en la cual se especifiquen las contribuciones que habrn de recaudarse al ao siguiente para cubrir el presupuesto de egresos. No obstante lo anterior, resulta conveniente sealar que el Poder judicial de la Federacin ha sostenido la tesis siguiente: Contribuciones, no existe inconveniente constitucional alguno para decretar (impuestos, derechos contribucin especial) que deba recaudarse en un ao determinado, aun sin estar enumeradas en la ley; de Ingresos de ese ao. De acuerdo con nuestro sistema legal, anualmente debe el Congreso decretar las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto del ao fiscal siguiente (artculo 65, fraccin II de la Constitucin). La forma en que normalmente se decretan tales contribuciones es haciendo en la Ley de Ingresos respectiva una simple numeracin de las diversas exacciones que deben cubrirse durante el ao, sin especificar, salvo casos excepcionales, ni cuotas, ni formas de constitucin de crdito fiscal y slo estableciendo que las contribuciones enumeradas se causarn y recaudarn conforme a las leyes en vigor. Sin embargo, esto no significa que el Congreso de la Unin tenga dos facultades distintas para expedir, por una parte, las leyes especficas impositivas y, por otra, la Ley de Ingresos, sino que, en los trminos en que estn redactados los textos constitucionales, no hay ms que una facultad. Lo que sucede es que el Congreso se vale de un procedimiento prctico para evitarse la tarea de volver a discutir y aprobar toda la legislacin fiscal que ha regido en aos anteriores y que debe seguir rigiendo en un ao determinado, pero si el Congreso considera necesario decretar otro gravamen para cubrir las necesidades previstas por el presupuesto de egresos, no es indispensable que se prevea en la Ley de Ingresos, constitucionalmente basta que est en una ley expedida por el Congreso de la Unin, salvo los casos limitativamente sealados en el artculo 131 de la Carta Magna. Por ello no existe inconveniente inconstitucional para decretar una contribucin que deba recaudarse en un ao determinado aun sin estar enumerada en la Ley de Ingresos, ya que la Constitucin slo se refiere a que los mexicanos estn obligados a contribuir a los gastos pblicos en la forma proporcional y equitativa que sealen las leyes (en plural), por lo cual ello puede hacerse en uno o varios ordenamientos. Pleno, apndice 1988, primera parte, tesis 32, pg 75. Se estima que no se puede modificar una ley de ingresos, ni el presupuesto de egresos por respeto a los principios doctrinales de anualidad y unidad del presupuesto, a pe; sar de lo sostenido por el Poder judicial. 1.7 Principio de legalidad en materia fiscal y sus excepciones

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Principio de legalidad tributaria. La garanta de legalidad se encuentra contenida en los arts 14 y 16 constitucionales y, lato sensu, consiste en que "... las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite".32 Principio de legalidad tributaria. Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede mitir un acto o resolucin que no sea conforme a una ley expedida con anterioridad. Es decir, los agentes fiscales slo pueden hacer lo que la ley les permite. 1.8 Tratados internacionales en materia de contribuciones y convenios de coordinacin fiscal con los estados de la Repblica. Resulta oportuno sealar que, en cuanto a la categora de ley suprema que tienen los tratados internacionales y la procedencia del amparo contra stos, se han dictado las tesis siguientes:
32 Margara

Lomel Cerezo, Derecho fiscal represivo, Editorial Porra, Mxico, 1979, pg. 64. Convenio de Pars para la Proteccin de la Propiedad Industrial. Tiene categora de ley suprema. Como el Convenio de Pars del 31 de octubre de 1958 para la Proteccin de la Propiedad Industrial fue aprobado por la Cmara de Senadores y se expidi el decreto promulgatorio correspondiente [DO del 31 de diciembre de 1962), debe estimarse que, de conformidad con el artculo 133 de la Constitucin general de la Repblica, tiene categora de ley suprema de la nin, por lo cual las autoridades competentes estn obligadas a acatarle y, por tanto, a proteger legalmente, mediante su registro, las marcas de servicio. Denuncia de contradiccin de tesis, varios 329/71. Tribunales Colegiados Primero y Segundo en materia Administrativa del Primer Circuito, cinco votos, sptima poca, tercera parte, vol 72, pg 23; Apndice 1917-1975, tercera parte, Segunda Sala, pg 704. Tratados internacionales, amparo contra la aplicacin de los. No debe sobreseerse en el juicio de amparo, por la causa de improcedencia que establece la fraccin XVIII del artculo 73 de la Ley de Amparo, con relacin al artculo 133 de la Constitucin general de la Repblica, pues aun cuando los tratados internacionales celebrados por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, que estn de acuerdo con la propia Constitucin son, junto con sta y con las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella, la ley suprema de toda la Unin, ni el precepto constitucional contenido en el artculo 133 ni otro alguno de la propia Carta Fundamental o de la Ley de Amparo proscriben el juicio de garantas contra la indebida aplicacin de un tratado, ya que es indudable que los actos que las autoridades administrativas realizan para cumplimentar tratados internacionales deben estar debidamente fundados y motivados y originarse en un procedimiento en el que se hayan llenado las formalidades que seala la misma Constitucin, pues una actitud distinta pugna abiertamente con el artculo 14 de la citada Caita Magna. En esas condiciones, si el juicio de amparo es el medio de control de la legalidad de los actos de autoridad, debe estimarse procedente aunque se trate de la aplicacin de tratado internacional, ya que de lo contrario se dejara en estado de indefensin al particular afectado.

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AR

8123/63, Manuel Braa Licciec, 13 de agosto de 1965, cinco votos, vol XCVIII, tercera parte, pg 61.

Por otra parte, tambin se ha pronunciado el criterio que a continuacin se puntualiza, porque se considera que estn en un mismo rango los tratados internacionales y las leves del Congreso. Convenio de la Unin de Pars para la Proteccin de la Propiedad Industrial, no es de rango superior a la Ley de Invenciones y Marcas. El Convenio de la Unin de Pars para la Proteccin de la Propiedad Industrial, celebrado por el Presidente de la Repblica y ratificado por el Senado, no tiene un rango superior a la Ley de Invenciones y Marcas, sino que la jerarqua de ambos ordenamientos es la misma, ya que el artculo 133 constitucional no establece preferencia alguna entre las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y los tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica con aprobacin del Senado, puesto que el apuntado dispositivo no propugna la tesis de la supremaca del derecho internacional sobre el derecho interno, sino que adopta la regla de que el derecho internacional parte del nacional y, si bien reconoce la fuerza obligatoria de los tratados, no da a stos un rango superior a las leyes del Congreso de la Unin emanadas de la Constitucin federal. AR 256/81, Cb. Boebringer Sbon, 9 de julio de 1981; ponente: Genaro David Gngora Pimentel; secretario: Guillermo Antonio Muoz Jim Observancia y aplicacin de los tratados El principio bsico que rige la observancia de los tratados es el enunciado en el art 26 de la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados, que seala: Art 26. Pacta sunt servanda. Todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por ellas de buena fe. En principio, la observancia de los tratados no se ver obstaculizada por el hecho de que existan normas de derecho interno contrarias a ellos. Los estados no pueden invocar las disposiciones de su derecho interno como justificacin para el incumplimiento de un tratado. En forma literal, el art 27 de la Convencin de Viena acerca de esta materia dispone: Art 27. El derecho interno y la observancia de los tratados. Una parte no podr invocar las_ disposiciones de su derecho interno como justificacin del incumplimiento de un tratado. Esta norma se entender sin perjuicio de lo dispuesto en el art 46. Slo puede pedirse la nulidad relativa de un tratado si ste se opone a normas fundamentales de derecho interno, cuando las violaciones sean manifiestas y evidentes. T' Art 46. Disposiciones de derecho interno convenientes a la competencia para celebrar tratados. 1.El hecho de que el consentimiento de un Estado en obligarse por un tratado haya sido manifestado en violacin de una disposicin de su derecho interno concerniente a la competencia para celebrar tratados no podr ser alegado por dicho Estado como vicio de su consentimiento, a

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menos que esa violacin sea manifiesta y afecte a una norma de importancia fundamental de su derecho interno, y 2.Una violacin es manifiesta si resulta objetivamente evidente para cualquier Estado que proceda en la materia conforme a la prctica usual y de buena fe. En cuanto a los convenios de coordinacin fiscal con los estados, el lector debe consultar el tema respectivo en la unidad 5 de este libro. 1.9 Interpretacin constitucional e interpretacin de leyes y tratados concernientes a contribuciones Interpretacin de la ley El acto de interpretacin legal consiste en desentraar el sentido de la norma fiscal. Interpretacin constitucional Tambin se conoce como interpretacin autntica, que es la realizada por el mismo legislador en el propio escrito de la Ley Fundamental. Interpretacin de la ley fiscal Dicha interpretacin puede ser: estricta, de otras disposiciones fiscales o autntica. 1.Interpretacin estricta. No permite la analoga o mayora de razn; as, son normas de interpretacin estricta las que hacen referencia a: Cargas. - Sujetos. - Objeto. - Base. - Tasa. - Tarifa. - poca de pago. Excepciones. Infracciones. Sanciones. Interpretacin de las otras disposiciones fiscales. Se aplicar cualquier otro mtodo de interpretacin jurdica.

2.

Normas fiscales supletorias Cabe mencionar que la Ley Federal de los derechos de los contribuyentes, que tiene por ob- eto regular los derechos y garantas bsicas del contribuyente en su art primero, seala que en defecto de lo dispuesto en ese ordenamiento jurdico, se aplicarn las leyes fiscales respectivas y el Cdigo Fiscal de la Federacin. Dicha ley no tiene razn de ser, ya que a pesar de que tiene algunas cuestiones importantes, su contenido se debe ubicar en la parte del CFF, que se refiere a los derechos y obligaciones de los contribuyentes. La supletoriedad se actualiza cuando dentro de un determinado ordenamiento existe un vaco y dicho ordenamiento permite llenarlo invocando otro u otros textos legales, por ejemplo: 1. Para el caso del Cdigo Fiscal de la Federacin. A falta de norma fiscal expresa en las leyes tributarias especiales y en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se acudir supletoriamente a las disposiciones del derecho federal comn, cuando

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su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. Por ello, resultan aplicables los siguientes ordenamientos jurdicos: El Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. El Cdigo Civil en materia federal. El Cdigo Penal en materia federal. El Cdigo de Comercio. 1.8 Para el caso del Cdigo Financiero del Distrito Federal. A falta de norma fiscal expresa en el Cdigo Financiero del Distrito Federal, se recurre supletoriamente a los cdigos siguientes: Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal. Cdigo Civil para el Distrito Federal. Cdigo Penal para el Distrito Federal. Cdigo de Comercio.

Interpretacin de los tratados Interpretar, como ya se haba dicho, no es otra cosa que determinar el verdadero sentido y alcance de una norma. En el caso de los tratados, es hacer referencia a la determinacin del sentido y alcance de las clusulas contenidas en los propios acuerdos. Lo anterior ser vlido si se tiene en consideracin que un tratado es un convenio regido por el derecho internacional pblico, celebrado por escrito entre el gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos de derecho internacional pblico, ya sea que para su aplicacin requiera o no la celebracin de acuerdos en materias especficas, cualquiera que sea su denominacin, mediante la cual los Estados Unidos Mexicanos asumen compromisos. Cabe recordar que los tratados debern ser aprobados por el Senado y sern ley suprema de toda la Unin cuando estn de acuerdo con ella, en trminos de los numerales 76, fracc I, y 133 de la Constitucin. Dicha interpretacin debe seguir ciertas reglas, que son las siguientes: 1.Deber interpretarse de buena fe conforme al sentido comn que haya de atribuirse a los trminos del tratado en el contexto de stos y teniendo en cuenta su objeto y fin. 2. El contexto comprender, adems del texto, incluidos su prembulo y anexos: a) Todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre las partes con motivo de la celebracin del tratado. b) Todo instrumento formulado por una o ms partes con motivo de la celebracin del tratado y aceptado por las dems como instrumento referente al tratado. 3.Juntamente con el contexto, habr de tenerse en cuenta lo siguiente: Todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretacin del tratado o de la aplicacin de sus disposiciones. b) Toda prctica seguida ulteriormente en la aplicacin del tratado por la cual conste el acuerdo de las partes acerca de la interpretacin del tratado.
a)

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Toda norma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones entre las prtes.
c)

4.Se dar a un trmino un sentido especial si consta que sa fue la intencin de las partes. Sin embargo, se podr acudir a otros medios de interpretacin complementarios, en particular a los trabajos preparatorios del tratado y a las circunstancias de su celebracin, para confirmar el sentido resultante de la aplicacin, mencionada en prrafos anteriores, o para determinar su alcance cuando el sentido de la Interpretacin sea ambiguo u oscuro, o que conduzca a un resultado absurdo o irrazonable. 1.10 Gasto pblico y otros fines de las contribuciones Un gobierno que gasta su dinero slo por gastar equivale a un barco sin brjula, destinado a perderse en las aguas intensas de los mares y, por tanto, la hacienda pblica ir a la quiebra o bancarrota. En cambio, un titular de la administracin pblica que acta de forma inteligente sabe que en la actualidad, para tener xito, todo gasto pblico debe estar vinculado a planes, programas y objetivos y acorde con fines especficos que se pretenden alcanzar. Cunta razn tiene el viejo proverbio rabe, de innegable exactitud, citado por Alfonso Cortina Gutirrez, que afirma: "... quien gasta menos de lo que gana procede sabiamente, quien gasta exactamente lo que recibe es un imprudente y quien se excede de su nivel de ingresos es un loco o un futuro defraudador".33

Nunca jams se deben permitir gastos superfluos, como los de comunicacin de la presidencia de la Repblica, que incluso fueron utilizados para efectos electorales, mucho menos en vestidos para la primera dama, plumas de lujo, etctera. 1.10.1 Plan. Programas y presupuesto pblicos Plan El ordenamiento jurdico que rige esta materia es la Ley de planeacin, la cual seala que la planeacin deber llevarse a cabo como un medio para el eficaz desempeo de la responsabilidad del Estado en lo concerniente al desarrollo integral del pas y deber tender a la consecucin de los fines y objetivos polticos, sociales, culturales y econmicos contenidos en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. La mencionada planeacin debe basarse en los principios siguientes: a) El fortalecimiento de la soberana, la independencia y la autodeterminacin nacionales, en lo poltico, lo econmico y lo cultural. b) La preservacin y el perfeccionamiento del rgimen democrtico, republicano, federal y representativo que la constitucin establece, as como en la consolidacin de la democracia como sistema de vida, fundado en el constante mejoramiento econmico, social y cultural del pueblo, impulsando su participacin activa en la planeacin y ejecucin de las actividades del gobierno.

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c) La igualdad de derechos, la atencin de las necesidades bsicas de la poblacin y la mejora, en todos los aspectos de la calidad de la vida, para lograr una sociedad ms igualitaria.

d) El respeto irrestricto de las garantas individuales, as como de las libertades y derechos sociales y polticos. e) El fortalecimiento del pacto federal y del municipio libre, para lograr un desarrollo equilibrado del pas, promoviendo la descentralizacin de la vida nacional. . J) El equilibrio de los factores de la produccin, que proteja y promueva el empleo, en un marco de estabilidad econmica y social.
33 Alfonso

Cortina Gutirrez, Curso de poltica de finanzas pblicas de Mxico, ob cit. pgs 263 y 264. Planeacin nacional de desarrollo La planeacin nacional de desarrollo es la ordenacin racional y sistemtica de acciones que, con base en el ejercicio de las atribuciones del Ejecutivo federal en materia de regulacin v promocin de la actividad econmica, social, poltica y cultural, tiene como propsito la irn formacin de la realidad del pas, de conformidad con las normas, principios y objetivos que la propia Constitucin y la ley establecen. Mediante la planeacin se fijarn objetivos, metas, estrategias y prioridades, se asignarn recursos, responsabilidades y tiempos de ejecucin, se coordinarn acciones y se evaluarn resultados. Al respecto, cabe mencionar lo siguiente: El Plan Nacional de Desarrollo deber elaborarse, aprobarse y publicarse dentro de un plazo de seis meses contados a partir de la fecha en que toma posesin el presidente de la repblica, y su vigencia no exceder del periodo constitucional que le corresponda, aunque podr contener consideraciones y proyecciones de ms largo plazo. El Plan Nacional de Desarrollo precisar los objetivos nacionales, estrategia y prioridades del desarrollo integral del pas, contendr previsiones sobre los recursos que sern asignados a tales fines, determinar los instrumentos y responsables de su ejecucin, establecer los lineamientos de poltica de carcter global, sectorial y regional: sus previsiones se referirn al conjunto de la actividad econmica y social, y regir el contenido de los programas que se generen en el Sistema Nacional de Planeacin Democrtica. La categora de plan queda reservada al Plan Nacional de Desarrollo. El Plan indicar los programas sectoriales, institucionales, regionales y especiales que deban ser elaborados conforme a este captulo. Estos programas observarn congruencia con el Plan, y su vigencia no exceder del periodo constitucional de la gestin gubernamental en que se aprueben, aunque sus previsiones y proyecciones se refieran a un plazo mayor. El Plan Nacional de Desarrollo y los programas sectoriales se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin. Programas y presupuesto pblicos

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La programacin del gasto pblico federal se basa en las directrices y planes nacionales de desarrollo econmico y social que formula el titular del Ejecutivo federal por conducto de la Secretara de Estado competente. Programas prioritarios Administracin de Justicia y Persecucin del Delito. Seguridad Pblica. Readaptacin Social. Infraestructura para la Educacin Preescolar. Infraestructura para la Educacin Primaria. Infraestructura para la Educacin Secundaria. Atencin Preventiva, Curativa y Hospitalizacin. Construccin, Ampliacin y Mantenimiento de Unidades de Atencin Mdica. Atencin y Mejoramiento Nutricional. Promocin del Desarrollo Familiar y Comunitario. Proteccin y Asistencia a la Poblacin en Desamparo. Conduccin de la Poltica y Fomento al Empleo. Promocin y Fomento Industrial. Infraestructura Urbana. Construccin, Mejoramiento y Apoyo a la Vivienda. Construccin y Adecuacin para Agua Potable. Regulacin y Prevencin de la Contaminacin del Aire. Regulacin y Prevencin de la Contaminacin del Agua. Control de Residuos Slidos. Preservacin y Restauracin de Ecosistemas.

1.10.2 Gasto pblico En trminos del art 4o de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, se da a definicin de lo que comprende el gasto pblico federal, el cual se integra por las eroga- ::ones por concepto de gasto corriente, inversin fsica, inversin financiera, as como pagos e pasivo o de deuda pblica, y por concepto de responsabilidad patrimonial, que realizan: El Poder legislativo; El Poder judicial; La Presidencia de la Repblica; Procuradura General de la Repblica; Los entes autnomos; Los tribunales administrativos; Las dependencias; Las entidades.

1.10.3 Fines de la poltica econmica y social Los fines no pueden ser otros que la bsqueda del bienestar de los sbditos de un Estado, por medio de buenos gobiernos que luchen por el orden, la seguridad jurdica, la justicia y el bien comn de la sociedad. Con ello habr paz entre los individuos, sin olvidar que para lograrlo siempre debe tenerse presente la justicia social fiscal, es decir, la obligacin del Estado de ayudar a los que se encuentran en desamparo, por su situacin fsica, social o econmica. Aqu quizs es donde realmente se justifica la razn de ser del Estado.

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1.10.4 Propsitos del legislador y efectos de las contribuciones Por lo que hace a los propsitos del legislador, antes que se establezcan las disposiciones jurdicas correspondientes deben hacerse las preguntas siguientes: Qu? Qu contribucin o norma impositiva se va a crear, modificar o extinguir. Quin? Qu personas van a resultar afectadas o beneficiadas. Cundo? A partir de qu momento entra en vigor la norma y si requiere o no disposiciones transitorias. Dnde? Ubicacin del lmite territorial de aplicacin y lugar de pago. Cmo? Se refiere a los elementos sustanciales de la contribucin y a los procedimientos para su aplicacin. Con qu? Aqu deben evaluarse la capacidad econmica del particular y los medios de pago. Es el cuantum de la contribucin. Por qu? Para qu se establece una norma fiscal, qu se busca con ella, qu se pretende alcanzar y cules son los fines fiscales y extrafiscales. Una vez evaluadas las respuestas que se obtengan a esas preguntas y si se ajustan a lo que se pretende obtener, se podr formular un proyecto de ley, con probabilidad de que se tenga xito en su aplicacin, previa aprobacin y discusin del Poder legislativo respectivo. De esta forma, se alcanzaran los fines que se persiguen y que no haya un divorcio entre normatividad jurdica y lo que se quera hacer, realizndose los efectos fiscales o extrafiscales que se pensaban. 1.10.5 Poltica fiscal La poltica fiscal es el arte de decidir las contribuciones que deben existir en un rgimen tributario y cmo hay que gastar los recursos obtenidos por medio de ellas, para lograr los fines fundamentales que todo gobierno quiere alcanzar, y que son la justicia, el orden y el bien comn, en un marco de democracia social. Como ensea Emilio Margin Manautou, la poltica fiscal puede tener los objetivos siguientes:
A.

La captacin de recursos: 1. Tendiente a satisfacer el gasto pblico; 2. Tendiente a distribuir equitativamente la riqueza, y 3. Tendiente a combatir la inflacin y, por ende, a estabilizar la moneda. La no captacin de recursos: 1. Protegiendo a la industria nacional de la competencia de la industria del exterior; 2. Ayudando a la industria nacional para que pueda acudir a competir en el mercado internacional; 3. Protegiendo al consumo nacional; 4. Alentando la adquisicin de divisas, y 5. Controlando una actividad econmica.

B.

C. Promover el desarrollo econmico del pas: 1. Estimulando el establecimiento y desarrollo de industrias nuevas o necesarias para el pas o para las zonas consideradas como polos de desarrollo;

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2. 3. 4.

Alentando a invertir en zonas pobres del pas; Alentando la inversin en bienes duraderos, y Alentando el gasto productivo.

D. Dirigir el gasto de los particulares:

1. 2. 3.

Desalentando invertir en actividades menos benficas para el pas; Alentando el ahorro, y Aprovechando la cercana con el pas ms rico del mundo.

E . Combatir la recesin econmica: Desgravando actividades; 2.Alentando la contratacin de mano de obra o la compra de maquinaria nueva, acreditando parte del gasto con el impuesto, y 3. Alentando el turismo interno y gravando al habitante que sale como turista al extranjero.
1.

En ese orden de ideas, cabe mencionar lo siguiente: La elaboracin de leyes no debe desbordar su funcin y pretender encontrar todas las soluciones a los problemas sociales, mediante decretos legislativos, pues esta tendencia, cada vez ms frecuente en las relaciones fiscales, puede caer en el defecto deformativo de la creacin y aplicacin de tributos lesivos para el bienestar econmico. La funcin de la ley se resume en la regulacin adecuada de acuerdo con la realidad de los recursos financieros pblicos, estableciendo lmites o facultades al poder pblico para su creacin, recaudacin y aplicacin y, simultneamente a los contribuyentes, en un marco de legalidad, imponindoles obligaciones claras y equitativas. 34. Jaime Nicols Lopez. Bases de Poltica Fiscal y Derecho. Universidad Autnoma de San Luis Potos. 1989. ps 13, 14 y 363 1.11 Proporcionalidad y equidad de las contribuciones 1.11.1 Principios de capacidad econmica, capacidad contributiva y del beneficio Capacidad econmica La capacidad econmica es la aptitud de una persona para solventar sus necesidades, ya sea por el patrimonio que posea, los productos que reciba o las rentas que obtenga. Capacidad contributiva Las personas que tienen capacidad econmica pueden soportar la incidencia impositiva y, por tanto, cuentan con capacidad contributiva, es decir, la

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posibilidad de pagar contribuciones que representen para los contribuyentes el mnimo de sacrificio factible. Al respecto, Manuel de Juano dice:35 Con el correr del tiempo ha podido advertirse que el mejor ndice de la capacidad contributiva est constituido por la riqueza que se gana o se obtiene en el sentido dinmico de esa manifestacin. De ah entonces que la renta sea la base de la tributacin y que el impuesto a la misma haya adquirido una significacin trascendente dentro de los recursos estatales. Pero ha de tenerse presente que no slo la renta nos da la expresin de la capacidad contributiva. El consumo y el patrimonio no pueden ser olvidados a tal efecto, y es por eso que_en los presupuestos modernos figuran, al lado del impuesto a los rditos, los impuestos indirectos (impuestos internos, impuestos a las ventas, etc) y los gravmenes sobre el capital. Tambin se ve capacidad contributiva en los beneficios que se obtienen de los servicios pblicos, y de ellos se desprenden las contribuciones especiales y las tasas. Sin embargo, hay que convenir que no toda la renta implica la existencia de una capacidad contributiva. Cabe, pues, dado su carcter personal o subjetivo, discriminar sobre la presencia de los gastos necesarios para la produccin de ella, las aplicaciones posteriores debidas a terceros, los dbitos, las asignaciones a los fondos de reservas, etc., todos los cuales marcan limitaciones a las sumas que el contribuyente pudiera conservar para la satisfaccin de sus necesidades privadas y su contribucin en las pblicas. Se hace forzoso entonces entrar en la consideracin especial de las distintas rentas y acordar a las mismas un tratamiento que razonablemente no cree desigualdades. Vemos, as, que no es lo mismo una renta proveniente del capital que la que fluye del trabajo humano. sta es efmera, llena de riesgos, sujeta a la fragilidad y a las condiciones perecederas de la vida del hombre, mientras que aqulla tiene una base ms estable y duradera y su obtencin importa menos esfuerzo desde el punto de vista del sacrificio que la entraa. Ante esta evidencia es que ha surgido la tendencia contempornea de marcar referencias sobre el impuesto a la renta y la capacidad contributiva subjetiva, en vez de hacerlo sobre la capacidad objetiva representada por el patrimonio y el producto. Se contemplan as en primer grado as condiciones personales del sujeto a quien pertenecen tanto el patrimonio como los productos. Manuel de Juano, Curso de Finanzas y Derecho Tributario, t. I, Molachino Rosario, Argentina, 1969, ps 279 a 281.
35

Esta manifiesta superioridad que ofrece la renta como exponente de la capacidad contributiva de los hombres no equivale ni significa que su imposicin sea o deba ser el hecho universal excluyente de los otros ndices. El patrimonio, el producto, el consumo y la renta representan, en ese orden, los grados o etapas por los que ha ido pasando el objeto del impuesto en ja historia financiera de los pueblos. Pero no se entienda que esa evolucin pueda implicar una sustitucin completa de una forma por otra, o un desplazamiento definitivo del impuesto sobre el consumo por la tributacin del producto, sino ms bien debe calificarse el proceso como la integracin de la forma superior que llega a dominar sobre las otras, pero sin disolver o anular las precedentes. Elementos de la capacidad contributiva Dichos elementos pueden ser de dos tipos: Objetivo. Se presenta por la riqueza ostensible de los gobernados, por el patrimonio, la renta o el consumo.
1.

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Subjetivo. Es la aptitud para contribuir; si no hay esa posibilidad, deber disponerse la no causacin impositiva.
2.

Beneficio La teora del beneficio ha tratado de fundamentar la capacidad contributiva. En cuanto este punto, Griziotti menciona: "las manifestaciones de la capacidad contributiva, en relacin a los beneficios producidos a los contribuyentes por la actividad del Estado y de la sociedad,consisten en la riqueza que se gana, en la riqueza que se gasta y en los beneficios que derivan al contribuyente de una obra de inters pblico". Para Tangorra, "el costo del sacrificio del impuesto parecera al sujeto menor cuanto mayor sea el goce, la ventaja, la utilidad conseguida por el efecto del sacrificio". A su vez, De Juano critica esa teora y seala: Si su fundamento pudo o podra tener razn dentro del rgimen de un Estado primitivo, donde la pena que ocasiona el pago del tributo guardara relacin con los beneficios recibidos, haciendo que aqulla fuera menor, ello no puede sostenerse en el Estado moderno. Si hubiera de seguirse el planteo de Griziotti, habra que concluir reconociendo que cuanto mayor fuera la renta de un contribuyente, mayor sera el beneficio derivado de la proteccin que el Estado le acuerda. Por ejemplo, si una persona tuviera una fortuna superior en cien veces a la de otra, no por ello ha de inferirse que la proteccin que el Estado le presta tambin centuplica la del segundo. Lejos de ello, fcilmente se comprende que en el Estado actual de la sociedad son precisamente las clases menos pudientes las que mayores beneficios y proteccin reciben del Estado. Si esto ocurre, habra que concluir, de atenernos a esta teora, gravando mayormente a quienes ofrecen precisamente menor capacidad contributiva. Los tributos, pues, no pueden relacionarse ni proporcionarse con los beneficios recibidos por los contribuyentes para de ah medir el margen de su contribucin. Siendo ese beneficio de carcter subjetivo, su mensura resultara siempre difcil de establecer, como apunta Seligman. Por otra parte, ya es sabido que aquellas personas que poseen cuantiosas fortunas dependen ms de su esfuerzo y ocasionan menores gastos al Estado que las de recursos magros o reducidos medios. Precisamente estas ltimas, por lo comn, son las que requieren mayor ayuda del Poder Pblico. Lo propio cabra decir sobre las dificultades para medir hasta dnde ha de entenderse que cada ciudadano participa en la actividad del Estado y, ms an, en qu medida re- nunciara cada uno al consumo de un artculo antes de pagar un tributo. 1.11.2 Proporcionalidad Se puede afirmar que los estudiosos del derecho fiscal no tienen un concepto homogneo en relacin con lo que debe entenderse por equidad y proporcionalidad a que se refiere el art 31, fracc IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Hay coincidencia en la mayora de ellas en cuanto a que ese mandato constitucional prev la justicia de las leyes tributarias. Compartimos tal opinin, porque es la correcta, ya que, como lo puntualiza Ernesto Flores Zavala, el Estado slo debe imponer el sacrificio mnimo a los particulares, el indispensable para cubrir el presupuesto. Por proporcionalidad se entiende el aspecto econmico de la imposicin, que toda persona contribuya al gasto pblico, conforme a su capacidad tributaria.

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La justicia es en el sistema tributario tal como la hace notar Miguel Valds Villarreal en sus cuatro significados, sin olvidar tampoco las garantas de carcter social que establece la Constitucin mexicana y que protegen el mnimo de subsistencia y el patrimonio familiar. Cabe plantear la pregunta corresponde exclusivamente al Poder legislativo la apreciacin de la proporcionalidad y equidad, es decir, la justicia de los impuestos, o tambin puede hacerlo el Poder judicial? A pesar de esto, Vallarta precis: "pretender que los tribunales , hagan algo de eso es querer que se conviertan en parlamento, es querer que hagan poltica y no que administren justicia, es querer poner un autor al cuerpo legislativo, quitndole independencia, es en fin, querer confundir monstruosamente las atribuciones de los poderes legislativo y judicial.36
36

Vallarta, citado por Ernesto Flores Zavala, ob cit, pg 205.

Se estima que se justifica la intervencin firme y enrgica del Poder judicial cuando el Poder legislativo se haya excedido en sus facultades constitucionales. En ese sentido modific su jurisprudencia la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al sostener que s est capacitado el Poder judicial para revisar los decretos o actos del Poder legislativo, en cada caso especial, cuando a los ojos del Poder judicial aparezca que el impuesto es exorbitante y ruinoso, o cuando el legislativo haya rebasado sus facultades constitucionales, excedindose de ellas. Al respecto, ese alto tribunal estableci textualmente: Impuestos. Aunque la jurisprudencia sentada por la Corte, en ejecutorias anteriores, fue que la proporcionalidad y equidad del impuesto no puede remediarse por medio del juicio de amparo, es conveniente modificar esa jurisprudencia, estableciendo que s est capacitado por el Poder Judicial Federal para revisar los decretos o actos del Poder Legislativo, en cada caso especial cuando a los ojos del Poder Judicial aparezca que el impuesto es exorbitante y ruinoso o que el Poder Legislativo se ha excedido en sus facultades constitucionales. Esa facultad de la Suprema Corte proviene de la obligacin que tiene de examinar la queja, cuando se ha reclamado como violacin de garantas la falta de proporcionalidad o de equidad en un impuesto; y si bien el artculo treinta y uno de la Constitucin que establece esos requisitos de proporcionalidad y equidad en el impuesto, como derecho de todo contribuyente, no est en el captulo relativo a las garantas individuales, la lesin de aquel derecho es una violacin de esas garantas: de suerte que si la Suprema Corte, ante una demanda de amparo contra la ley, que establezca un impuesto notoriamente exorbitante y ruinoso, negar la proteccin federal, diciendo que el Poder Judicial no es el capacitado para remediar tal violacin, y dijera que ese remedio se encuentra en el sufragio popular, hara nugatoria la prescripcin de la fraccin I del artculo 103 constitucional, que establece el amparo contra las leyes que violen las garantas individuales, y la misma razn podra invocarse para negar los amparos en todo los casos en que se reclamara contra las leyes. T XVII, pg 1013. Amparo administrativo en revisin, Maldonado Aurelio, 20 de octubre de 1925, unanimidad de ocho votos.37

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1.11.3 Equidad La equidad es el trato igual a los iguales en idnticas condiciones, es decir, si las normas impositivas renen las condiciones de abstraccin y de generalidad. En ese orden de ideas, el Poder judicial ha sostenido los criterios siguientes: Equidad tributaria. Implica que las normas no den un trato diverso a situaciones anlogas o uno igual a personas que estn en situaciones dispares. El texto constitucional establece que todos los hombres son iguales ante la ley, sin que pueda prevalecer discriminacin alguna por razn de nacimiento, raza, sexo, religin o cualquier otra condicin o circunstancia personal o social; en relacin con la materia tributaria, consigna expresamente el principio de equidad para que, con carcter general, los poderes pblicos tengan en cuenta que los particulares que se encuentren en la misma situacin deben ser tratados igualmente, sin privilegio ni favor. Conforme a estas bases, el principio de equidad se configura como uno de los valores superiores del ordenamiento jurdico, lo que significa que ha de servir de criterio bsico de la produccin normativa y de su posterior interpretacin y aplicacin. La conservacin de este principio, sin embargo, no supone que todos los hombres sean iguales, con un patrimonio y necesidades semejantes, ya que la propia Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos acepta y protege la propiedad privada, la libertad econmica, el derecho a la herencia y otros derechos patrimoniales, de donde se reconoce implcitamente la existencia de desigualdades materiales y econmicas. El valor superior que persigue este principio consiste entonces en evitar que existan normas que, llamadas a proyectarse sobre situaciones de igualdad de hecho, produzcan como efecto de su aplicacin la ruptura de esa igualdad al generar un trato discriminatorio entre situaciones anlogas, o bien propiciar efectos semejantes sobre personas que se encuentran en situaciones dispares, lo que se traduce en desigualdad jurdica. Amparo en revisin 321/92, Pyosa, S. A. de C. V, 4 de junio de 1996, mayora de ocho votos unanimidad en relacin con el criterio contenido en estas tesis; ponente: Genaro David Gngora Pimentel; secretario: Constancio Carrasco Daza. Amparo en revisin 1243/93, Multibanco Comermex, S. A., 9 de enero de 1997, unanimidad de 11 votos; 37 Ezequiel Guerrero Lara y Enrique Guadarrama Lpez. La interpretacin Constitucional de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en materia de impuestos 1917-1985, Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, Mxico, 1986, t I, pg 184. Amparo en revisin 1543/95, Enrique Serna Rodrguez, 8 de mayo de 1997, unanimidad de 10 votos (ausente: Mariano Azuela Gitrn); ponente: Juan Daz Romero; secretario: Jos Manuel Arballo Flores. Amparo en revisin 1215/94, Sociedad de Autores de Obras Fotogrficas, Sociedad de Autores de Inters Pblico, 8 de mayo de 1997, unanimidad de 10 votos (ausente: Mariano Azuela Gitrn]; ponente: Humberto Romn Palacios; secretario: Manuel Rojas Fonseca. Amparo en revisin 1525/96, Jorge Corts Gonzlez, 8 de mayo de 1997, unanimidad de 10 votos (ausente: Mariano Azuela Gitrn); ponente: Genaro David Gngora Pimentel; secretario: Vctor Francisco Mota Cienfuegos. 1.11.4 Garanta de no confiscacin Confiscacin de bienes. Es la apropiacin violenta por parte de la autoridad de la totalidad de los bienes de una persona o de una parte significativa de los mismos, sin titulo legtimo y sin contraprestacin.

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Histricamente ha existido como una sancin de los enemigos del poder pblico, por medio de la cual se les priva de sus bienes y stos pasan a favor del Estado. No se considera confiscacin para pago de impuestos y multas. No se considera confiscacin la aplicacin total o parcial de los bienes de una persona para el pago de impuestos o multas (art 22) El art 22 de la Ley Fundamental ordena: Quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. No se considerar confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los bienes.de una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito, o para el pago de impuestos o multas. Tampoco se considerar confiscacin el decomiso que ordene la autoridad judicial de los bienes, en caso del enriquecimiento ilcito, en los trminos del art 109. Delitos fiscales La confiscacin de bienes, con el lmite natural del patrimonio de familia, es la nica sancin establecida en la constitucin que no contempla que por deudas fiscales un contribuyente tenga que ir a la crcel. Aceptar otra postura es desconocer que en el surgimiento del pacto fundamental ni siquiera se debati esta cuestin, por un constituyente que estaba principalmente preocupado por la defensa de los derechos del trabajador agrario y urbano, que form parte de la mayora mexicana que en 1917 no tena capacidad tributaria y que buscaba una mejora econmica y social, dentro de un marco de libertades. De ah que resultara absurdo imaginar una sancin privativa de la libertad por adeudos tributarios. Lo anterior no descarta que el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria pueda ser sentenciado penalmente por fraude genrico, como es realizar maquinaciones con dolo, alevosa y ventaja para evadir el pago de un tributo, por ejemplo, usar documentos falsos. 1.11.5 Garanta de multa no excesiva La Constitucin no seala qu debe entenderse por multa excesiva, por lo que, para comprender sta, debe acudirse a lo expresado al respecto por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, la cual ha dicho que multa excesiva es aquella que: Rebasa el lmite de lo ordinario o razonable. Est en desproporcin con la gravedad del ilcito. Es desproporcional al monto del negocio. Rebasa la capacidad econmica del infractor. Para imponer sanciones justas se debe considerar un mnimo y un mximo.

Asimismo, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que las multas que consideran la actualizacin para cuantificar su monto son inconstitucionales.

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Penas inusitadas y trascendentales (art 22) Asimismo, debe considerarse en materia fiscal que tambin es aplicable la prohibicin al Poder legislativo para que no establezca penas inusitadas y trascendentes en las leyes fiscales y al Ejecutivo para que las aplique. Un ejemplo podra ser que se le suspender el servicio de agua a un contribuyente que no est al corriente del pago de los derechos respectivos pues esa sancin, adems de ser inusitada, trascendera a los integrantes de la familia del contribuyente, al carecer de tan vital lquido, porque no podran beber agua, ni tener limpia la casa en que moran, ni asearse y eso provocara insalubridad por falta de higiene en el hogar del sujeto pasivo moroso. Con base en resoluciones de la SCJN, Lomel Cerezo afirma: "puede sostenerse que las penas impuestas por la autoridad fiscal a una persona, con motivo de infracciones cometidas por terceros, en Jas que no haya tenido participacin o culpabilidad el sancionado, resultan penas trascendentales prohibidas por el artculo 22 constitucional, en razn de su notoria injusticia". En tanto que las inusitadas son las no usadas. El poder sancionador, pg 142, y Derecho penal represivo, pg 105. Inconstitucionalidad de la clausura de carcter impositivo (art 22) En las reformas fiscales para 1991, se incorpor en el art 84, fracc. VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin la arcaica sancin de la clausura preventiva del establecimiento de los contribuyentes. Dicha sancin se aplicar cuando el particular sea reincidente en la infraccin de no expedir los comprobantes fiscales o expedirlos sin los requisitos fiscales. Ahora bien, la Ley Fundamental no autoriza la clausura en el mbito tributario y es correcto que as sea, pues cerrar una empresa por problemas fiscales es como matar la "gallina de los huevos de oro" por parte del Fisco federal, actuacin que incluso desconoce los ms elementales principios de la hacienda pblica, la cual debe exigir el pago de tributos y sus accesorios, pero nunca provocar la clausura, aunque sea provisional, de la fuente de riqueza, porque sin la posibilidad de creacin de riqueza, no hay ingreso pblico. Adems, debe tenerse en cuenta que los titulares del erario tienen la facultad de embargar y, en su caso, intervenir la caja. 1.11.6 Fin ltimo de justicia de las contribuciones en el sistema de contribuciones Todo jurista aprende a aplicar los principios filosficos del derecho, aunque, por resabios positivistas, suele preferir llamarlos principios generales del derecho. Miguel Villoro Toranzo seala que los errores a que nos referimos consisten: El primero, en hipostasiar a la justicia en una idea abstracta fuera deja realidad y, el segundo, en confundir las interpretaciones cambiantes y subjetivas de la justicia con sus exigencias objetivas.

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Algunos consideran a la justicia un ideal, una meta o un valor, que se halla fuera de la realidad humana y al cual se dirigen los hombres en una marcha titubeante, sin llegar nunca a alcanzarlo. La justicia se asemejara al mtico El Dorado, que atraa a los conquistadores y despertaba energas insospechables en ellos, pero permaneca perpetuamente inasequible. A stos hay que contestar, primero, reconociendo que el concepto de la justicia, como todos los conceptos, es una idea abstracta que tiene su existencia formal en la mente humana y luego, recordando que la validez de ese concepto reside en representar exigencias de la realidad. Hipostasiar un concepto es darle vida fuera de la realidad, y la justicia carece de sentido si se le coloca fuera de la realidad. Hay justicia cuando se da en la realidad a cada uno lo suyo; y la justicia es el orden de exigencias ontolgicas que en la realidad tienen los seres. El que desgraciadamente ese orden no sea muchas veces respetado y el que sea muy difcil de cumplir no altera el hecho de que luchar por la justicia no sea tender a un ideal abstracto, sino esforzarse por realizar un orden concreto, en el que a cada uno se le d lo suyo.38
38Tribunal

Fiscal de la Federacin, Cuarenta y cinco aos, t I, Departamento de publicaciones Mxico 1982 pg 107. Una vez precisado lo anterior, se puede afirmar que el fin ltimo de la justicia de las contribuciones es lograr un ambiente de paz, seguridad jurdica, orden y bien comn de los sbditos de un Estado. Actualmente, la tendencia moderna se orienta a utilizar el impuesto como un instrumento privilegiado de intervencin estatal, y as se perfilan con claridad sus tres funciones: La financiera, que consiste en cubrir los gastos pblicos. La econmica, que es la de orientar la accin de las empresas en funcin de los objetivos estatales, por ejemplo: con subsidios fiscales para el mejoramiento del territorio o para la exportacin. c) La poltica, que reside en redistribuir la riqueza mediante la liberacin fiscal de ingresos bajos, y la imposicin de mayor gravamen a los ingresos altos con tarifas fuertemente progresivas.
a) b)

Cuando el impuesto daa, desvirta o contradice las funciones sociales o econmicas, se ha debatido si, por el origen de su causa espuria, la ley tributaria debe nulificarse y, por consiguiente, declararse sin base legal la exaccin fiscal. 1.11.7 Otras acepciones de la justicia fiscal En cuanto a la confusin de los fines, Luis Pazos seala:39 Aun entre los que aceptan la teora teleolgica y del bien comn, el problema surge al tratar de concretizar cules deben ser las funciones del Estado para cumplir con sus fines, ya que bajo el nombre de bien comn, justicia social, redistribucin de la riqueza y creacin de empleos, se pretende legitimar una amplia gama de funciones del Estado y los necesarios impuestos para cumpliras. El siguiente punto obligado a tratar es la concrecin de las funciones del Estado para lograr sus fines y las_diferentes teoras al respecto. En los estados absolutistas y socialistas, el gobierno es no tan slo quien dirige, sino quien posee la propiedad de la mayor parte de bienes y, por lo tanto, el fenmeno impositivo carece de relevancia o es meramente una

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frmula, pues al estar las principales unidades econmicas en manos del Estado y ser el nico patrn, es de hecho el dueo de la riqueza producida. En ese tipo de Estado, como en la Edad Media, se da el llamado Estado patrimonial, donde, como todo pertenece al gobernante, la principal fuente de riqueza est en sus propios bienes. En lo que respecta a la universalidad de los fines, dicho autor aade: Hay quienes afirman que los sistemas ideales para los pases en desarrollo no lo son para aquellos que viven en el subdesarrollo y que los sistemas sociales solamente son vlidos en determinado tiempo y lugar. Si partimos de que un sistema poltico y econmico va a servir de marco social a un ser que esencialmente es el mismo en todo tiempo y lugar, tiene, por lo tanto, dicho sistema que partir de ciertas premisas marcadas por la naturaleza universal y esencial del ser a quien va a servir de marco, la persona humana. En otras palabras, no aceptamos la posicin de que los fines del Estado van a depender bsicamente de las circunstancias y que son dichas circunstancias las que hacen que los fines del Estado se expandan o se constrian. Luis Pazos, Los lmites de los impuestos. Editorial Diana, Mxico, 1991, pgs 69 y 72.
39

Los fines del Estado son esencialmente los mismos en todo tiempo y lugar, ya que la naturaleza individual racional, libre y social del hombre no vara con el tiempo ni con as circunstancias geogrficas, climatolgicas, de desarrollo o subdesarrollo. Si despojamos de toda la palabrera semntica y diferencias accidentales a los diversos sistemas econmicos y polticos que presentan los gobiernos como alternativas para organizar la vida social, tenemos que los podemos reducir en dos: 1.Quienes utilizan la posicin de monopolio de fuerza del gobierno para lograr riquezas materiales, poder y reconocimiento por parte de quienes tienen que obedecer a los que les gobiernan, y Aquellos que utilizan el monopolio de la fuerza y la facultad de establecer reglas de convivencia social para lograr una convivencia pacfica, armnica y que garantice las libres decisiones de los miembros de la sociedad. La funcin de un gobierno es crear las condiciones y el ambiente para que el hombre desarrolle tanto sus potencialidades materiales como espirituales, pero muchas veces, quiz en algunas ocasiones de buena fe, los gobernantes toman decisiones que corresponden a los gobernados y buscan suplir deficiencias, consecuencias de las diferencias accidentales entre los hombres, que hacen que todos, aunque esencialmente iguales, seamos diferentes en nuestro actuar social. El gran error de muchos polticos, socilogos y gobernantes es atribuir al gobierno o Estado, en sentido estricto, poderes por arriba de los que en realidad puede tener.
2.

Tambin es un error pensar que, a travs de acciones directas del gobierno y leyes, se puede terminar con la desigualdad y la miseria en una sociedad.

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El atribuir poderes mgicos al Estado lo designa el filsofo Ernest Cassirer como "los mitos polticos modernos". 1.12 Contemporaneidad de la ley de contribuciones con la realizacin del hecho generador La contemporaneidad de la ley de contribuciones est vinculada con su vigencia anual de las diversas disposiciones sustantivas y procedimentales que rigen la relacin jurdico-impositiva. 1.12.1 Hecho generador Este principio se refiere a que el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria tendr la obligacin de pagar las contribuciones y sus accesorios, cuando se ubique en la situacin jurdica o hecho previstos en la norma impositiva de la cual se deriva la obligacin fiscal. Lo anterior implica que el particular tiene que ubicarse de forma actual y presente en el supuesto impositivo y que no se le puede aplicar una ley fiscal retroactivamente en su perjuicio. 1.12.2 Garanta constitucional de irretroactividad de la ley En trminos del art 14 de la Constitucin, "a ninguna ley se le dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna", precepto que difiere de lo estatuido por el numeral 14 de la Constitucin de 1857, que estableca "no se podr expedir ninguna ley retroactiva". La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha aceptado la moderna teora de que una leyes retroactiva cuando vuelve sobre el pasado, para apreciar las condiciones de legalidad de un acto o para modificar los efectos de un derecho ya realizado. En cuanto a la tributacin, el mximo tribunal ha sustentado el criterio que a continuacin se transcribe: Retroactvdad en la tributacin. Normalmente las leyes deben aplicarse durante el periodo de su vigencia, y slo por excepcin deben seguirse aplicando a pesar de que las leyes posteriores las hayan derogado o abrogado, a fin de preservar los derechos o las situaciones jurdicas favorables a los interesados, que se constituyeron al amparo de aqullas y en acatamiento al artculo 14 constitucional, que consagra la no retroactividad de la ley. Lgicamente, los problemas ms complejos al respecto se presentan cuando el ejercicio de la facultad o derecho o la situacin jurdica constituida no se agota en sus efectos durante el tiempo de vigencia de la ley a cuyo amparo se produjo y sta es sustituida por otra que ya no consagra ese derecho; pero con frecuencia una ley no slo debe regir los hechos acaecidos durante su vigencia, sino tambin las consecuencias jurdicas de los mismos que se sigan produciendo aun bajo la vigencia de una nueva ley, para lo cual debe atenderse ya sea al concepto de derecho adquirido, al de situacin jurdica concreta o al de situacin jurdica constituida. Con base en lo anterior, si bien el Congreso de la Unin debe legislar anualmente en ma- rfgkteria impositiva para determinar los impuestos que habrn de cubrir el presupuesto del correspondiente ao fiscal, lgica y jurdicamente debe entenderse que las disposiciones que en esa materia se

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encuentren vigentes cada ao regirn los hechos acaecidos durante el mismo, pero sin que puedan afectar no slo las situaciones jurdicas consumadas o constituidas con anterioridad, sino tampoco las consecuencias de que estas ltimas se sigan produciendo en los casos en que el desconocimiento o afectacin de esas consecuencias implique necesariamente la afectacin de la propia situacin jurdica o del hecho adquisitivo del derecho, puesto que nicamente podra afectar esas consecuencias an no producidas facta pendentia cuando con ello no se destruya o afecte en perjuicio del interesado la situacin jurdica consumada generadora de su derecho. AR 3295/71, Richardson Marrel, S. A. de C. V, 24 de febrero de 1972, cinco votos, vol 38, tercera parte, pg 53. A su vez, la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa al resolver el recurso de revisin 2041/82,, expres que las leyes pueden ser retroactivas cuando beneficien a las personas. As, la tesis respectiva seala: Leyes. Pueden ser retroactivas cuando ello beneficie a las personas. De acuerdo con el artculo 14 constitucional a ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna". Por tanto, cuando la aplicacin retroactiva de la ley beneficia a las personas, no se contrara el texto constitucional, que establece la prohibicin como una garanta individual en defensa de los particulares contra actos del poder pblico, lo cual implica, por una parte, que no se trata de un principio absoluto por el que nunca y bajo ninguna circunstancia pueden existir excepciones y, por otra parte, implica que las autoridades no pueden invocar el artculo 14 constitucional, colocndose en la situacin de persona perjudicada con la disposicin retroactiva o con la aplicacin retroactiva de una ley. Revisin 2041/82, resuelta en sesin del 8 de abril de 1983, unanimidad de siete votos; ponente: Mario Cordera Pastor; secretario: Francisco Rueda M. del Campo. Revista 40, segunda poca, ao V, abril de 1983, pg 709. Esta garanta, que en la aplicacin prctica presenta algunas dificultades, como lo apunta Hugo B. Margin, es una de las ms importantes en el mbito fiscal y puede enunciarse de la manera siguiente: "ninguna ley impositiva puede aplicarse retroactivamente en perjuicio de los sujetos del impuesto".40 Respecto a dicha materia, Jaime Nicols Lpez ensea que la aplicacin de la retroactividad de la ley puede ser justa o injusta.41 En materia de procedimientos se han dictado las tesis siguientes: Ley procesal, no retroactvdad de la. En materia de procedimiento no existe la retroactividad, pues para los efectos de las obligaciones que nacen de los contratos, deben tomarse en consideracin las leyes de fondo y no las adjetivas. TXL, pg 2954. Ducoing Arturo, suc. de 2 de abril de 1934. Quinta poca, Tercera Sala, Semanario Judicial de la Federacin, XL, 2954. Retroactvdad. No existe dentro de una ley procesal, por regla general. Una ley procesal est formada, entre otras, por normas que otorgan facultades que dan la posibilidad jurdica a una persona de participar en cada una de las etapas que conforman el procedimiento y al estar regidas esas etapas por las disposiciones vigentes en la poca en que van naciendo, no puede existir retroactividad mientras no se prive de alguna facultad con que ya se contaba; por tanto, si antes de que se actualice una etapa del

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procedimiento el legislador modifica la tramitacin de ste, suprime un recurso, ampla un trmino, modifica la valoracin de las pruebas, etctera, no existe retroactividad de la ley, ya que la serie de facultades que dan la posibilidad de participar en esa etapa, al no haberse actualizado sta, no se ven afectadas. Octava poca, Pleno, informe 1988, parte 1, 874. AR 4738/85. Roberto Ayala de la Cruz, 23 de junio de 1988. Unanimidad de 21 votos de los seores ministros: De Silva Nava, Lpez Contreras, Cuevas Mantecn, Alba Leyva, Azuela Gitrn, Castan Len, Daz Infante, Fernndez Doblado, Pavn Vasconcelos, Adato Creen de Ibarra, Rodrguez Roldan, Martnez Delgado, Gutirrez de Velasco, Gonzlez Martnez, Villagordoa Lozano, Moreno Flores, Surez Torres, Schmill Ordnez, Daz Romero, Cbapital Gutirrez; presidente: Del Ro Rodrguez. Ponente: Angel Surez Torres. Secretaria: Concepcin Martn Argumosa. 1.12.3 Potestad del legislador En esta materia se remite a lo ya dicho en el punto l .3.
40 Hugo

B. Margin, Los derechos individuales y el juicio de amparo en materia administrativa, pg 60. 41 Jaime Nicols Lpez, "La garanta de irretroactividad de la ley fiscal", Revista del Instituto de Investigaciones jurdicas, Universidad Nacional Autnoma de San Luis Potos, Universitaria Potosina, San Luis Potos, nm 3, Mxico, 1995, pgs 75 a 79. Enrique Calvo Nicolau, Tra:z:: 1.13 Territorio de aplicacin de la ley de contribuciones Es fundamental el territorio de aplicacin de una ley fiscal, pues sta tiene una vigencia temporal y se debe aplicar en un espacio o territorio determinado que demarca los lmites r ia potestad tributaria, es decir, hasta donde puede llegar la fuerza impositiva de las norias jurdico-contributivas. 1.13.1 Territorio nacional de zonas de ejercicio de soberana En este punto cabe remitirse a lo sealado en esta obra en la Unidad 5. 1.13.2 Aplicacin extraterritorial de la ley fiscal Un principio fundamental es que la ley fiscal se aplique en determinado territorio, de modo qu no hay controversia cuando el hecho generador y el crdito fiscal se ha producido en favor del ente que tiene soberana impositiva en cierto territorio, pero la situacin cambia cuando se est en presencia de un hecho generador que se ha realizado en el extranjero pero produce efectos en el territorio nacional, pues en este supuesto se alude a la aplicacin extraterritorial de la ley contributiva. Acerca de este aspecto, es conveniente referirse a lo sealado por Enrique Calvo Nicolau en su obra Tratado del impuesto sobre la renta,42 en cuanto a la ubicacin de la fuente de riqueza, como sigue: Fuente de riqueza. Otro elemento que da lugar a que un sujeto se convierta en contribuyente del ISR mexicano es la fuente de riqueza del ingreso; trasciende en la ley fiscal mexicana cuando la fuente de riqueza se localiza en Mxico. El trmino fuente de riqueza no se define en la LISR; sin embargo,

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podemos decir que es el medio del que se obtiene el ingreso o del que emana, cuya percepcin se establece por la ley como objeto del impuesto, La ley, en el a. 1 -III, establece como sujetos del ISR a los residentes en el extranjero cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza situada en el territorio nacional. Es decir, que un francs radicado en Argentina causa el ISR mexicano si el ingreso que percibe proviene de una fuente de riqueza localizada en Mxico. El impuesto lo causa independientemente de su nacionalidad (francesa) y del lugar de residencia (Argentina), a pesar de que no tenga ningn establecimiento permanente o base fija en el pas, supuesto este ltimo que se establece en el a. 1-II de la LISR. El concepto fuente de riqueza ha sido muy controvertido en cuanto a su significado, por lo que incluso se ha sometido a la decisin de los tribunales. Aun cuando en Mxico ya dej de tener relevancia jurdica el problema doctrinal toda vez que la LISR se refiere a ellos de manera pormenorizada, resulta importante conocer las distintas corrientes que han prevalecido sobre el tema, a fin de dar sustento a la manera en que en la LISR resolvi el problema. Calvo Nicolau, Tratado del impuesto sobre la renta, t 1, Editorial Themis, 1995, pgs 276-287. Opinin de tratadistas. Hugo B. Margin elabor un estudio en el que llega a las conclusiones siguientes respecto a la fuente de riqueza y su ubicacin: 1).Cuando los ingresos provienen del trabajo personal, la fuente se localiza en el pas de residencia de quien paga el trabajo prestado; 2).Respecto de ingresos que provienen del capital, la fuente de riqueza se encuentra en el lugar en que se emplea el capital que produce los rendimientos; y 3).Si los ingresos provienen de la combinacin del capital y del trabajo, o sea los ingresos de las empresas, la fuente de riqueza se sita en el pas en que la empresa desarrolla la actividad para la que fue organizada. Dolores Chapoy llev a cabo un estudio acerca de lo que normalmente se establece en los tratados en materia internacional para evitar la doble imposicin. En l concluye que en la mayora de los tratados que han celebrado los estados con el fin de evitar que se produzca la doble tributacin a nivel internacional, se han adoptado los criterios siguientes para definir el lugar de ubicacin de la fuente de riqueza: a) Los ingresos que derivan de la prestacjn de servicios personales se gravan por el pas donde se realiza la actividad. b) Los ingresos que provienen del capital se gravan por el pas de residencia del deudor. c) Los ingresos que derivan de actos mercantiles o industriales que lleven a cabo las empresas tienen su fuente en el pas" donde se obtienen los ingresos, y es ste el que debe gravarlos. 1.14 Seguridad jurdica en los actos de aplicacin En el derecho tributario, el principio de seguridad jurdica asume un alto grado de intensidad y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor intervencin directa en el mbito de la libertad y propiedad de los particulares, razn suficiente para que stos exijan al Estado que sus situaciones jurdicas tributarias se encuentren previstas de tal forma que puedan tener una expectativa precisa tanto de los derechos y deberes que
42 Enrique

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genera la ley, como de las obligaciones que les corresponden en su calidad de contribuyente. La garanta de seguridad jurdica se puede definir como "... el conjunto general de condiciones, requisitos, elementos o circunstancias previas a que debe sujetarse una cierta actividad estatal autoritaria para generar una afectacin vlida de diferente ndole en la esfera del gobernado, integrada por el summum de sus derechos subjetivos43 Prez Ayala, Las fuentes del derecho tributario y el principio de legalidad, nm 122, 1976, pg 389.
43

RDFHP,

De lo anterior se deduce que existe una relacin estrecha entre este principio y el de legalidad, ya que, en primera instancia, ste "... necesita legitimarse instaurando un orden seguro y establecido que permita a todos saber a qu atenerse y se delimiten con precisin esferas de lo lcito y lo obligatorio en el obrar humano social".'44 La idea de certeza es una exigencia primaria del principio de seguridad jurdica, pues se traduce prcticamente en la posibilidad conferida al contribuyente de conocer sus obligaciones tributarias con base directa y exclusiva en la ley.
44 Legaz

y Lecambra, Filosofa del derecho. Bosch, Barcelona, 1963, pg 583

1.1 4.1 Garanta de audiencia La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido el criterio jurisprudencial de que cuando un gravamen tiene el carcter de un impuesto, por definicin de la ley, no es necesario cumplir con la garanta de previa audiencia que prev el art 14 constitucional, ya que el impuesto es una prestacin unilateral y obligatoria, y la audiencia que se puede otorgar a los causantes es siempre posterior a la aplicacin del impuesto, cuando existe la posibilidad de que los interesados impugnen ante las propias autoridades el monto y cobro correspondiente. En este sentido, basta que la ley otorgue a los causantes el derecho a combatir la fijacin del gravamen, una vez que ha sido determinado, para que en materia hacendaria se cumpla con el derecho fundamental de audiencia, consagrado por el artculo. La tesis de jurisprudencia respectiva seala textualmente lo siguiente: Audiencia, garanta de. En materia impositiva no es necesario que sea previa. Teniendo un gravamen el carcter de impuesto, por definicin de la ley, no es necesario cumplir con la garanta de previa audiencia establecida en el artculo 14 constitucional, ya que el impuesto es una prestacin unilateral y obligatoria, y la audiencia que se puede otorgar a los causantes es siempre posterior a la aplicacin del impuesto, que es cuando existe la de que los interesados impugnen, ante las propias autoridades, el monto y cobro correspondiente, y basta que la ley otorgue a los causantes el derecho a combatir la fijacin del gravamen, una vez que ha sido determinado, para que en materia hacendara se cumpla con el derecho fundamental de audiencia, consagrado por el artculo 14 constitucional, precepto que no requiere necesariamente, y en todo caso, la audiencia previa; de acuerdo con su espritu, es bastante que los afectados sean odos en defensa antes de ser privados de sus propiedades, posesiones o derechos.
Sptima poca primera parte: Vol 53, pg 37, AR 5032/69. Fbrica de Aceite La Rosa, S.A. Unanimidad de 17 votos.

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Vol 55, pg 39, AR 6194/57. Mara Teresa Chvez Campomanes y coagraviados. Unanimidad de 18 votos. Vol 58, pg 49, AR 1229/59. Jos Martnez Moure. Unanimidad de 15 votos.

Respecto a la garanta de audiencia estimamos que, al referirse a facultades de comprobacin de las autoridades para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales por prtemelos contribuyentes, el Cdigo Fiscal de la Federacin recoge y trata de cumplir con esa garanta constitucional. En ese sentido, Pedro Cuevas Figueroa, con quien estamos de acuerdo, expresa: As como la autoridad est interesada en verificar el cumplimiento de los contribuyentes con sus obligaciones; stos tambin se encuentran vivamente interesados en demostrar ante dichas autoridades que han cumplido en la forma y trminos establecidos en la ley. Para ello gozan de la garanta de audiencia que la Constitucin es otorga d la manera ms amplia respecto de todo procedimiento administrativo. En todos esos procedimientos, al mismo tiempo que se impone ai ciudadano la obligacin de comprobar ante las autoridades el cumplimiento de sus obligaciones y facilitarles las tareas de constatacin de est cumplimiento, se le brinda tambin la oportunidad de ser odo por las autoridades administrativas para informar, explicar, aclarar todsTas circunstancias referidas a las formas y trminos en que han cumplido con sus obligaciones fiscales. De esta manera encontramos que el contribuyente participa en el procedimiento oficioso administrativo en una doble funcin: por una parte, como obligado para demostrar el cabal y oportuno cumplimiento de todas sus obligaciones fiscales, pero al mismo tiempo en el ejercicio de sus derechos que nacen fundamentalmente del goce de la garanta de audiencia para intervenir en este procedimiento e ilustrar a las autoridades allegando todo tipo de informaciones y elementos probatorios que le lleven a la constatacin de que el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones. Derecho de peticin De conformidad con el art 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ante el silencio de las autoridades fiscales se considerar que stas dictarn resolucin negativa al requerimiento formulado. En este punto, el cdigo sigue las recomendaciones del Congreso del Instituto Internacional de Ciencias Administrativas, celebrado ejr Varsovia en 1936. Contra la supuesta resolucin negativa; el particular puede recurrir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y solicitar que ste declare la nulidad. Al respecto cabe mencionar que para lograr mayor agilidad en los trmites administrativos, se plasmar en la legislacin positiva federal la figura jurdica de la afirmativa ficta, que significa que, ante el silencio de la autoridad administrativa, se tenga resuelta la instancia o peticin de los contribuyentes en sentido favorable y que incluso sta quede firme y no puedan impugnarla los abogados representantes de la hacienda pblica ante los tribunales. Por ello, el Cdigo Financiero del Distrito Federal representa un avance legislativo, pues incorpor la figura de la afirmativa ficta en forma novedosa, para concluir el procedimiento administrativo.

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La afirmativa fcta en materia fiscal local En cuanto a este concepto, cabe citar lo dispuesto en los arts 76 y 77 del CFDF:

Art 76. Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo de hasta cuatro meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin expresa, se considerar como resolucin afirmativa ficta, que significa decisin favorable a los derechos e intereses legtimos de los peticionarios, por el silencio de las autoridades competentes que surtir efectos siempre y cuando no exista resolucin o acto de autoridad debidamente fundado. Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar a correr desde que el requerimiento haya sido cumplido debidamente. Art 77. No operar la resolucin afirmativa ficta tratndose de la autorizacin de exenciones de crditos fiscales, la caducidad de las facultades de la autoridad, la facultad de revisin prevista en el art 133 de este cdigo, la prescripcin o condonacin de crditos fiscales, el otorgamiento de subsidios, disminuciones o reducciones en el monto del crdito fiscal, el reconocimiento de enteros, la solicitud de compensacin, la devolucin de cantidades pagadas indebidamente y consultas. Tampoco se configura la resolucin afirmativa ficta cuando la peticin se hubiere presentado ante autoridad incompetente o los particulares interesados no hayan reunido los requisitos que sealen las normas jurdicas aplicables.

En los casos en que no opere la afirmativa ficta, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier une posterior al plazo a que se refiere el primer prrafo de este artculo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte. Consulta Las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar las consultas que acerca de situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. La autoridad slo est obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta, siempre que se cumpla con lo siguiente: Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad pueda emitir una respuesta al respecto. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a que se present la consulta. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones o hechos a que se refiera la consulta.

Las respuestas a las consultas no son obligatorias y los contribuyentes podrn impugnar las resoluciones en las que se aplique los criterios contenidos en dichas respuestas. Resoluciones favorables a los particulares

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Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un .particular slo pqdr modificarlas el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales. Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones administrativas de carcter general, estas modificaciones no comprendern los efectos producidos con anterioridad a la nueva resolucin.

Las autoridades fiscales podrn discrecionalmente revisar las resoluciones administrativas de carcter individual no favorables a un particular emitidas por sus subordinados jerrquicamente y, en el supuesto de que se demuestre fehacientemente que aqullas se hubieran emitido en contravencin a las disposiciones fiscales, podrn por una sola vez modificarlas o revocarlas en beneficio del contribuyente, siempre que los contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y hubiesen transcurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescrito el crdito fiscal. Las resoluciones administrativas de carcter individual o dirigidas a agrupaciones, dictadas en materia de impuestos que otorguen una autorizacin o que, siendo favorables "particulares, determinen un rgimen fiscal, surtirn sus efectos en el ejercicio fiscal del contribuyente en el que se otorguen o en el ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiera solicitado la resolucin y sta se conceda en los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Al concluir el ejercicio para el que se hubiere emitido una resolucin de las que seala el prrafo anterior, los interesados podrn someter las circunstancias del caso a la autoridad fiscal competente para que dicte la resolucin que proceda. Lo anterior no ser aplicable a las autorizaciones referentes a prrrogas para el pago en parcialidades, aceptacin de garantas del inters fiscal, las que obliga la ley para la deduccin en inversiones en activo fijo, y las de inicio de consolidacin en el impuesto sobre la renta. 1.14.2 Principio de ejecutividad de las contribuciones Este principio consiste en que la autoridad hacendarla puede cobrar directamente las contribuciones no pagadas sin necesidad de acudir a los tribunales, lo que, a estimacin del suscrito, infringe el principio constitucional que se destaca a continuacin. Nadie debe hacerse justicia por su propia mano El art 14 constitucional, prrafo segundo, dispone que nadie podr ser privado de: su vida, su libertad, sus propiedades, sus posesiones o sus derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en los que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento. Por otra parte, el art 17 constitucional ordena que ninguna persona podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho. Relacionando estos dos preceptos constitucionales mencionados con el procedimiento administrativo de ejecucin, el cual permite a las autoridades exigir el pago de los cr- 3Tfos~fiscales que no hubieren sido cubiertos o

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garantizados dentro de los plazos sealados en las leyes respectivas, y que se encuentra regulado jurdicamente en el ttulo V, captulo III, del cdigo fiscal en vigor, cabe preguntarse: tiene legitimidad constitucional ese procedimiento econmico-coactivo? El Poder Judicial de la Federacin ha dicho que s, ya que ese particular procedimiento no infringe loa artculos 14 y 17 constitucionales, porque si bien la regla general es que nadie pueda hacerse justicia por su propia mano y no obstante que la autoridad judicial es la facultada para ventilar y resolver las controversias, esa regla es inaplicable respecto del cobro de impuestos. En este sentido, se ha dictado la tesis siguiente: Facultad econmico-coactiva. La Suprema Corte, en diversas ejecutorias, ha establecido la jurisprudencia de que la facultad econmico-coactiva no est en pugna con el artculo 14 constitucional, y que, por lo mismo, es perfectamente legtima; y que tampoco lo est con el artculo 22 de la Carta Federal, porque ste dice que que no es confiscatoria la aplicacin de bienes con esos objetos. Es evidente que el art. 22, al hablar de la aplicacin de bienes para el pago de impuestos y multas, y como la autoridades administrativas estn facultadas para cobrar esos impuestos y multas y para aplicar bienes con esos objetos, se refiri precisamente a la que hacen las autoridades administrativas. Tomo IV, Prez Francisco, pg. 121, Tomo XV, Velasco Carlos M., pg. 922, Nahoul, Jos A. , pg. 1217, Tomo XX, Ca. Comercio, inversiones e industriales, S.A., pg. 355, Apndice al Tomo XXXVI, Tsis 350, pg. 660. 1.14.3 Garanta de legalidad de los actos de molestia En este rengln cabe aludir lo expresado por la Ley Fundamental respecto a los actos de molestia. Facultad de la autoridad administrativa para realizar visitas domiciliarias con el objeto de comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales (art 16) Ei art 16 constitucional, en su prr. undcimo, de manera expresa faculta a la autoridad administrativa a que en el ejercicio de sus funciones "podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos". Ahora bien, dicha parte del precepto legal en comento, relacionada con la referente a las formalidades exigidas para los cateos, prrafo octavo, determina los requisitos jurdicos mnimos que deben cumplir las autoridades fiscales cuando efecten visitas domiciliarias a los contribuyentes, a saber: Debe constar por escrito la orden de visita. Debe expresar el lugar que ha de inspeccionarse. Debe expresar la persona o personas contra las que se gira. Debe expresar el objeto preciso de la visita.

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Debe levantarse un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar o, en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia al finalizar la inspeccin.

Es obvio que, adems, deben cumplirse cualesquiera otros requisitos que al efecto sealen las leyes respectivas. A este respecto se estima que debera reformarse la Constitucin, a efecto de que en lugar de remitirse a las formalidades prescritas para las rdenes de cateo, se dedicara un espacio del texto constitucional, en el cual se sealaran los requisitos fundamentales que los agentes fiscales habran de cumplir no slo en el caso de las visitas domiciliarias en la comprobacin del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino tambin en el caso de otras formas de verificacin, como son, entre otras: La revisin de gabinete. La revisin de dictmenes formulados por contadores pblicos. El requerimiento a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados con ellos, para que exhiban su contabilidad en las oficinas de las propias autoridades, as como para que proporcionen los datos, otros documentos o informes que les sean requeridos. La verificacin fsica, clasificacin, valuacin o comprobacin de toda clase de bienes. La constatacin del nmero de personas que ingresen a los espectculos pblicos, as como el valor que se perciba y la forma como se manejen los boletos. La presencia en la celebracin de loteras, rifas, sorteos, concursos, juegos con apuestas y apuestas permitidas de toda clase, as como verificar los ingresos que ellos perciban. La revisin y vigilancia de la tecnologa de la informacin, como las computadoras, las bases de datos, los medios de almacenamiento (disquetes, discos duros, cintas magnticas, discos pticos, etc) y los medios de telecomunicacin {moderas, routers, internet, etctera). Inspeccin de inmuebles para constatar declaraciones y registros catastrales. Tambin sera deseable que en las reformas que se hicieran a la Constitucin se reconociera en materia de fiscalizacin el principio non bis in dem, es decir, que las autoridades fiscales tuvieran slo una oportunidad para revisar un ejercicio fiscal y que no pudieran repetir la inspeccin al sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria. Esto obligara a la autoridad a cumplir cuidadosamente con las formalidades sealadas para los procedimientos respectivos, pues si stos fueran anulados por vicios propios, el efecto sera que ya no podran reponerse dichos procedimientos. Sobre la materia, significa un gran avance lo dispuesto por el art 19 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, que dice: Art 19. Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas, no podrn llevar a cabo determinaciones adicionales con base en los mismos hechos conocidos en una revisin, pero podrn hacerlo cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobacin de hechos diferentes deber estar sustentada en informacin, datos o documentos de terceros o en la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad; en este ltimo supuesto, la orden por la que se ejerzan las facultades de comprobacin deber estar debidamente motivada con la expresin de los nuevos conceptos a revisar.

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Adems, habra que especificar que la autoridad slo pudiera revisar los tres ejercicios menores y que, una vez concluidos los actos de fiscalizacin, aqulla gozara de un trmino prudente para emitir la liquidacin respectiva y, de no hacerlo, se tipificara la afjrmativa ficta en beneficio del contribuyente en el sentido de que el ejercicio fiscal revisado se ajusta a la legalidad. Si no existieran ilegalidades en el ejercicio fiscal, se expedira al contribuyente un certificado en el cual se sealara que ste cumpli debidamente con sus obligaciones fiscales motivo de la fiscalizacin.

Al respecto es importante destacar las trascendentales reformas realizadas acerca de la materia en el Cdigo Financiero del Distrito Federal, con vigencia para el ao 2000, en las que se estipula lo siguiente: a) Las autoridades fiscales solamente pueden realizar dos visitas domiciliarias al sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria, en relacin con un mismo ejercicio e idntica contribucin. b) Conjuntamente al entregar la orden de visita se debe dar al particular la "carta de derechos de los contribuyentes auditados". c) Una vez levantada la ltima acta final, los agentes fiscales tienen el trmino de 90 das (para el ao 2007, son 5 meses) para notificar y liquidar un crdito fiscal a los gobernados. d) Si de la revisin llevada a cabo en el domicilio del contribuyente no hubiere ningn saldo impositivo en su contra, deber expedirle la constancia de contribuyente cumplido. e) Las autoridades fiscales tendrn que revisar primero el ltimo ejercicio fiscal y, si estn correctamente cumplidas las obligaciones fiscales por el sujeto pasivo, ya no le podrn revisar las contribuciones vinculadas a ejercicios fiscales anteriores (esta ltima actualmente no aplica).

Dicho sea de paso, cabe mencionar que en el art 128 del Cdigo Financiero del Distritc Federal, se estableci la novedosa figura jurdica de la disminucin del monto del crdito fiscal cuando medie peticin del contribuyente en los casos que siguen: I. Cuando el adeudo fiscal sea exorbitante, ruinoso, confiscatorio o excesivo. II. Cuando el crdito fiscal se derive por causas no imputables directamente al contribuyente. III. Cuando el contribuyente haya presentado dictamen de cumplimiento de obligaciones fiscales. IV. Cuando el crdito fiscal se haya incrementado por muerte del sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, o bien, por errores o dilacin de las autoridades fiscales. V. Cuando el pago del crdito fiscal implique la regularizacin de la propiedad inmobiliaria del contribuyente. VI. Cuando el contribuyente realice actividades de beneficio social, y no tenga derecho a alguna reduccin de las contempladas en CFDF.

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Por su importancia se transcribe el contenido del siguiente documento: Carta de derechos de los contribuyentes auditados 1. Los visitadores no podrn amenazar o insinuar al visitado o a su representante que existe la posibilidad de imputarle la comisin de delitos. 2. Los visitadores tienen prohibido exigir la renuncia de los medios de defensa, pues stos son irrenunciables. 3. Los visitadores no pueden presumir omisin de ingresos del auditado con base en la cuenta de cheques de terceros, salvo que el contribuyente se coloque en los supuestos que establece la ley. 4. Los visitadores no pueden insinuar o sealar vagamente irregularidades fiscales y las consecuencias legales que de ellas se desprendan, ya que stas debern hacerse constar en forma pormenorizada, en las actas que al efecto se levanten. En todos los casos se deber levantar una ltima acta parcial. 5. Los visitadores no pueden exigir a los contribuyentes que las multas a que se hagan acreedores las paguen al contado, en virtud de que estos ltimos cuentan con la opcin de pagar hasta en doce meses diferido para el pago o en 36 meses para el pago en parcialidades, previa garanta del inters fiscal, los crditos fiscales adecuados incluyendo sus accesorios, ambos actualizados, en los casos y cumpliendo los requisitos establecidos en el artculo 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin o en las reglas 100 a 107-A de la resolucin que establece para 996 reglas de carcter fiscal aplicables a los impuestos y derechos federales, excepto a los relacionados con el comercio exterior publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de marzo de 1996, y sus modificaciones primera y sptima publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 17 de junio y 4 de diciembre del propio 1996, respectivamente, y las que las sustituyan, modifiquen, adicionen o reformen. 1.14.4 Inviolabilidad de las comunicaciones privadas en materia fiscal El art 16 constitucional, prrs. noveno y dcimo (DO del 3 de julio de 1996), precepta que las comunicaciones privadas son inviolables y que la autoridad judicial federal no podr % otorgar estas autorizaciones cuando se trate de materias de carcter fiscal. Al respecto es oportuno citar tal disposicin legal: Las comunicaciones privadas son inviolables. La ley sancionar penalmente cualquier acto que atente contra la libertad y privaca de /as mismas. Exclusivamente Ja autoridad judicial Federal. a peticin de la autoridad federal que faculte la ley o del titular del Ministerio Pblico de la entidad federativa correspondiente, podr autorizar la intervencin de cualquier comunicacin privada. Para ello, la autoridad competente, por escrito, deber fundar y motivar las causas legales de la solicitud, expresando, adems, el tipo de intervencin, los sujetos de la misma y su duracin. La autoridad judicial federal no podr otorgar estas autorizaciones cuando se trate de materias de carcter electoral, fiscal, mercantil, civil, laboral o administrativo, ni en el caso de las comunicaciones del detenido con su defensor. Las intervenciones autorizadas se ajustarn a los requisitos y lmites previstos en las leyes. Los resultados de las intervenciones que no cumplan con stos carecern de todo valor probatorio.

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1.14.5 No se podr coartar el derecho de asociarse o reunirse pacficamente con motivos de naturaleza fiscal La Constitucin previene, en su artculo noveno, que no se podr coartar el derecho de asonarse o reunirse pacficamente con cualquier objeto lcito. Igualmente seala que se considerar ilegal y no podr ser disuelta una asamblea o reunin que tenga por objeto hacer una peticin, o presentar una protesta por algn acto a una autoridad, si no se profieren injurias en contra de sta, ni se hiciere uso de violencias o amenazas para intimidarla u obligarla a resolver en el sentido que se desee. Ahora bien, si por contribucin debe entenderse la prestacin obligatoria establecida cor la ley, generalmente pecuniaria, que debe entregarse al Estado, de ello no tiene que llegarse a la conclusin de que necesariamente hay una separacin entre el sujeto activo (fisco) de la peculiar obligacin tributaria, y el sujeto pasivo (contribuyente). Por el contrario, ambos sujetos se encuentran vinculados estrechamente, aunque sus relaciones pueden ser de diversa ndole, a saber: De armona. Contenciosa. De descontento. De franca rebelin. De acuerdo con este tipo de relaciones, es importante mencionar que, en lo concerniente a temas fiscales, los ciudadanos de la Repblica pueden asociarse o reunirse para analizar las normas relativas a los sujetos, el objeto, la base, la tasa o tarifa de las diversas contribuciones, su pago, sus recargos, infracciones, la administracin tributaria, sus efectos, etctera. efecto de evitar descontento o cometer hechos injustos, es recomendable que quienes tienen la responsabilidad de conducir la poltica fiscal posean la sensibilidad suficiente para llevar siempre una relacin armoniosa con los contribuyentes, y no considerarlos posibles delincuentes o futuros defraudadores. Un sntoma de descontento es que empiecen a proliferar los juicios fiscales en los tribunales, y la formacin de comits de defensa locales, regionales o federales. Sndicos El art 33, fracc. II, del Cdigo Fiscal de a Federacin seala que se establecen programas de prevencin y resolucin de problemas del contribuyente, a fin de que los contribuyentes designen sndicos que los representen ante las autoridades fiscales. Funciones de los sndicos Los sndicos del contribuyente, en el desempeo de sus funciones, debern atender problemas concretos en la operacin de la administracin tributaria que afecten de manera general a la agrupacin organizada que representan; por tanto, debern abstenerse de desvirtuar su cometido de servicio en gestiones particulares o en la defensa de sus intereses profesionales privados. Los problemas que afecten de manera general a la agrupacin organizada, para considerarse tales, no deben ocurrir de forma sistemtica o reiterada. Los sndicos de oficio, en el desempeo de sus funciones, debern atender sin distincin a los contribuyentes que no se encuentren agrupados por alguna organizacin, as como abstenerse de desvirtuar su cometido de servicio en gestiones particulares o en la defensa de sus intereses profesionales. Asimismo,

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los servicios que presten los sndicos sern absolutamente gratuitos, como organizar y celebrar las reuniones de trabajo mensuales con los agremiados del organismo que representan, a fin de que acepten y atiendan problemas y/o sugerencias que stos enfrentan con la autoridad fiscal. A tales eventos podrn asistir los administradores locales de asistencia, siempre que consideren necesaria su participacin en dichos eventos. Adems de las funciones mencionadas, los sndicos tienen las siguientes: Informar, en el desarrollo de cada reunin de trabajo mensual que se celebra con las autoridades fiscales, las actividades realizadas con sus representados, las cuales debern estar respaldadas por los planteamientos que expongan en estos eventos. Organizar las actividades para la recepcin y atencin de las quejas y problemas de los contribuyentes. Elaborar los mecanismos de registro y control de las solicitudes de los contribuyentes, respecto de los asuntos que requieran su intervencin ante la administracin local correspondiente. Presentar en las reuniones de trabajo por lo menos dos planteamientos en forma bimestral. Participar de manera conjunta con la administracin local de asistencia en programas de orientacin dirigidos a los contribuyentes a los cuales representa. Solicitar a la administracin local de asistencia si desea se realicen reuniones de orientacin activa con los organismos que representan, a fin de informarles acerca de las modificaciones de la ley o de los mecanismos utilizados por las autoridades para resolver por prevenir problemas presentados entre sus agremiados, o grupos de contribuyentes no agremiados por parte de los sndicos de oficio. Participar personalmente en las reuniones de trabajo a las que convoque la administracin local de asistencia, con el propsito de exponer sus informes y los aspectos que considere necesarios para mejorar cuestiones de simplificacin fiscal y administrativa, contemplando la incidencia y recurrencia de problemas y quejas.

Procuradura de defensa fiscal de los contribuyentes . Para nadie es un secreto la frase ampliamente conocida de que "el poderoso se defiende por sus propios medios", pues le es permitido contratar especialistas y doctos en materia fiscal, que, si bien pueden exteriorizarse en defensas brillantes, tambin es cierto que razonablemente prestan sus servicios mediante el pago de altas cifras por concepto de honorarios, cuya erogacin en modo alguno est al alcance de personas de escasos recursos, quienes por su propia debilidad pecuniaria propician ser objeto muchas veces de arbitrariedades que no pueden o que no saben corregir precisamente porque les falta esa ayuda tcnica profesional, dado que muy raramente en el medio se da el caso de abogados fiscalistas que quieran atender negocios de escasa cuanta. Este fenmeno que se precisa corregir ha dejado hasta el momento una laguna urdica en la estructura institucional, haciendo cada da ms

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imperiosa la necesidad de perfeccionar un sistema legal proteccionista que vaya acorde con el postulado nspirador de la Revolucin mexicana. Samuel Corona Laurette, Ensayo sobre la creacin de la Procuradura de defensa fiscal, Tribunal Fiscal de la Federacin, 11, Mxico, 1982, pgs 557 y 558. Cabe mencionar que para 2004, el CFF, en su art 18-B, ya contempla la Procuradura de la Defensa del Contribuyente. Esperamos que realmente defienda los intereses de los contribuyentes en forma integral, con facultades de conciliacin. No debe convertirse en una simple defensora de oficio. Finalmente debe decirse (DOF del 04/agosto/06) se public la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa de Contribuyente.

1.15 Imparticin de justicia en materia fiscal 1.15.1 Garanta de juicio previo En el contexto de las libertades naturales y propias del ser humano se encuentra la posibilidad de defenderse. Esta garanta, prevista en el art 14 constitucional, en su prr.. segundo, seala que nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante tribunales previamente establecidos, en que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho. Al respecto, es vlido citar lo siguiente:

Las libertades del espritu son la garanta de rebelin de Prometeo contra el Olimpo, son el sacrificio de Galileo, la rebelin contra los dogmas y contra los dspotas y la afirmacin de que el nico camino para alcanzar la verdad, incluso para llegar a un dios, si es que existe, es la irrestricta libertad del alma humana; son tambin el derecho humano, ms valioso que cualquier otro derecho, para juzgar de la conducta propia, de la actividad de los otros hombres, de las instituciones sociales y de los dioses; son el derecho a la duda cartesiana, punto de arranque de todo conocimiento verdadero, sea material o espiritual; son tambin el derecho de los hombres a juzgar a sus gobernantes, lo mismo temporales que espirituales; son, en suma, la garanta de la dignidad y de lo eterno del hombre, la fuente de la cultura y las hacedoras de la historia. Mario de la Cueva

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Ese derecho fundamental se refiere a la garanta de audiencia, en la que el juicio se ha entendido en un sentido lato, es decir, ms amplio que el concepto procesal judicial, que abarca el procedimiento administrativo. 1.15.2 Garanta de jurisdiccin y de someterse al tribunal previamente establecido Como ya se indic, el art 14 de la Ley Fundamental hace alusin a tribunales previamente establecidos. Aqu se contempla la garanta de jurisdiccin ante esos tribunales, garanta especfica de seguridad jurdica que concurre a la integracin de la audiencia, que abarca no slo a los rganos del Poder judicial, sino tambin a aquellas autoridades administrativas que tengan la facultad de resolver las controversias. Ignacio Burgoa ensea al respecto lo siguiente:...Esa exigencia corrobora la garanta implicada en el artculo 13 constitucional, en el sentido de que nadie puede ser juzgado por tribunales especiales (o por comisin), entendindose por tales los que no tienen una competencia genrica, sino casustica, o sea, que su actuacin se contraiga a conocer de un determinado negocio para el que se hubieren creado exprofesamente. Por tanto, el adverbio "previamente", empleado en el segundo prrafo del artculo 14 constitucional, no debe conceptuarse como significativo de mera antelacin cronolgica, sino como denotativo de la preexistencia de los tribunales al caso que pudiese provocar la privacin, dotados de capacidad genrica para dirimir conflictos en nmero indeterminado. Ahora bien, la idea de tribunales no debe entenderse en su acepcin meramente formal, o sea, considerarse nicamente como tales a los rganos del Estado que estn constitucional o legalmente adscritos al Poder Judicial federal o local, sino que dentro de dicho concepto se comprende a cualquiera de las autoridades ante las que debe seguirse el "juicio" de que habla ei segundo prrafo del artculo 14 de la Constitucin, en las distintas hiptesis que al respecto apuntamos. De esta guisa, la garanta de audiencia no slo es operante frente a los tribunales propiamente dichos, es decir, frente a los rganos jurisdiccionales del Estado que lo sean formal o materialmente hablando, sino en lo tocante a las autoridades administrativas de cualquier tipo que normal o excepcionalmente realicen actos de privacin, en los trminos en que hemos reputado a stos. La extensin de dicha garanta individual para proteger al gobernado contra las autoridades administrativas cuando se trate de privaciones, est corroborada por la Suprema Corte en una tesis que a continuacin transcribimos: "Las garantas individuales del artculo 14 constitucional se otorgan para evitar que se vulneren los derechos de los ciudadanos sujetos a cualquier procedimiento, bien sea administrativo, civil o penal, por lo que es errnea la apreciacin de que slo son otorgadas para los sujetos del ltimo".45
45 Ignacio

Burgoa, Las garantas individuales, Editorial Porra, Mxico, 1983. pgs 546 y 547. Se reitera lo expresado con anterioridad en cuanto a la excepcin de la garanta de audiencia en materia fiscal, en lo referente a procedimientos administrativos, a la determinacin y liquidacin de crditos fiscales y al cobro mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, debido a que la autoridad primero acta y el contribuyente, luego de haber sufrido actos de molestia o d franca privacin, en forma posterior es odo ante los tribunales.

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No obstante lo indicado, debe destacarse el esfuerzo llevado a cabo por los rganos legislativos, que tanto en el nivel federal como en el local, han procurado otorgar al sujeto pasivo esa garanta de audiencia en algunos casos, por ejemplo: cuando se trata del procedimiento de comprobacin, al concederle un plazo entre la ltima acta parcial y final, en la que el contribuyente puede presentar los documentos, libros o registros para desvirtuar los hechos u omisiones asentados por los visitadores en las diversas actas levantadas, durante una visita domiciliaria. Asimismo, son vlidos los 20 das que se otorgan al gobernado para desvirtuar lo indicado en el oficio de observaciones, en cuanto a la revisin de un dictamen fiscal. 1.15.3 Garanta de formalidades esenciales del procedimiento Ei art 14 constitucional alude tambin a que, previo al acto de privacin, deben cumplirse as formalidades esenciales del procedimiento, ya sea judicial o administrativo. Ignacio Burgoa seala al respecto: Pues bien, cuando un ordenamiento adjetivo, cualquiera que ste sea, consigna dos oportunidades, la de defensa y la probatoria, puede decirse que las erige en formalidades procesales, las cuales asumen el carcter de esenciales, porque sin ellas la funcin jurisdiccional no se desempeara debida y exhaustivamente. En sentido inverso, si una ley procesal slo consigna como formalidad una de tales oportunidades, lo que ocurre muy frecuentemente en varios ordenamientos positivos, ostentar indiscutiblemente el vicio de inconstitucionalidad, al auspiciar una privacin sin establecer la concurrencia necesaria de ambas ocasiones indispensables para la debida culminacin de la funcin multicitada. En las diferentes leyes adjetivas, la oportunidad de defensa se traduce en distintas formas procesales, tales como las notificaciones, el emplazamiento, el trmino para contestar o para oponerse a las pretensiones de privacin o al pretendido acto privativo, etc, y, consiguientemente, la contravencin a cualquiera de ellas significa simultneamente la violacin a la formalidad procesal respectiva, esto es, a la garanta de audiencia a travs de dicha garanta de seguridad jurdica. Por lo que atae a la oportunidad probatoria, sta tambin se manifiesta, en la normacin adjetiva o procesal, en diferentes elementos del procedimiento, tales como la audiencia o la dilacin probatorias, as como en todas las reglas que conciernen al ofrecimiento, rendicin o desahogo y valoracin de probanzas. La inobservancia de alguna de las exigencias procesales en que ambas formalidades se ostentan, est considerada por los artculos 159 y 160 de la Ley de amparo como privacinde defensa en perjuicio del quejoso (gobernado), tomndose el concepto de "defensa" en susentido ato,"o sea, como comprensivo de la facultad de oposicin (defensa en sentido estricto) y de la probatoria. Tal consideracin, establecida respecto a los juicios civiles y penales, puede hacerse extensiva por analoga a los juicios o procedimientos administrativos mediante los cuales se ejercite la funcin jurisdiccional como condicin sine qaa non de todo acto de privacin; segn se infiere de lo dispuesto por el prrafo segundo, fraccin 11, del artculo 114 de la Ley reglamentaria de los artculos 103 y 107 constitucionales,46 46 Ignacio Burgoa, ob clt, pgs 547 a 549.

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1.15.4 Garanta de ley expedida con anterioridad al hecho Esta garanta tambin se localiza en el art 14 constitucional, que en el mbito impositivo se refiere a que cualquier acto de la hacienda pblica, federal o local, como los de comprobacin, determinacin, liquidacin, cobro o ejecucin de un crdito fiscal, se deben apoyar siempre en leyes fiscales existentes y aplicables con anterioridad al hecho o situacin jurdica que provoca el nacimiento de la obligacin fiscal. 1.15.5 Bases de organizacin de la justicia para el control constitucional y el de legalidad A reserva que, como se seal en otras partes del libro, debe realizarse una reforma profunda e integrar el sistema nacional de las bases de organizacin de la justicia para el control constitucional y de legalidad, actualmente se puede hacer referencia a cinco instituciones fundamentales de la Repblica: El Poder judicial de la Federacin. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. La Comisin Nacional de Derechos Humanos. Consejo de la Judicatura Federal. Tribunales de lo Contencioso Administrativo, tanto el Federal, como de los estados y del Distrito Federal.

Poder judicial de la Federacin En cuanto a la materia fiscal, debe hacerse referencia a los rganos siguientes: Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que funciona en pleno y salas. Tribunales colegiados de circuito. Juzgados de distrito.

A los rganos del Poder judicial de la Federacin se les confiere la jurisdiccin consti- racional en relacin con el juicio de amparo, con la competencia correspondiente si es am- : aro de legalidad o amparo contra leyes que se estiman inconstitucionales. Asimismo, cabe destacar que es competencia exclusiva de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin resolver lo siguiente: Controversias constitucionales. Acciones de inconstitucionalidad. Conflictos que se susciten en la aplicacin del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal.

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Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa Para hablar del control de legalidad de los actos de la administracin en materia fiscal, hay : le referirse al entonces Tribunal Fiscal de la Federacin, hoy Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, creado por la Ley de Justicia Fiscal, que entr a regir el 1 de enero de 1937 y que, como lo destaca Dolores Hedun Virus, se fund en una mera interpretacin del art 104 constitucional reformado en 1934; mencionado cmo tribunal administrativo en la reforma de este artculo decretada en 1946; y como un tribunal de lo contencioso-administrativo en la enmienda de 1968 47 Si bien con la reforma a la Constitucin, publicada el 10 de agosto de 1987 y en vigor a partir del 15 de enero de 1988 se derog el segundo prr. de la fracc. I del art 104, se adicion por otro lado el diverso art 73, fracc. XXIX-H, facultando al Congreso de la Unin para expedir leyes que instituyen tribunales de lo contencioso-administrativo". En la actualidad ya no se pone en tela de juicio la constitucionalidad del tribunal, que ..naci pequeo, pero vivo y viable... Tal vez la mariposa de hoy, que fue crislida ayer, entregue maana an ms polen fecundante y creador".48 El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, situado fuera del Poder judicial, con facultades, entre otras, para resolver los conflictos surgidos entre los particulares y los rganos del Poder ejecutivo y que ya tiene ms de 50 aos de existencia, ocupa un sitial especial en la imparticin de justicia en el sistema jurdico de Mxico, pues se ha caracterizado por la imparcialidad, honestidad y seriedad de sus fallos. Por su importancia toral, en seguida se transcribe lo relativo a su origen tomado de la exposicin de motivos de la Ley de Justicia Fiscal: El Tribunal Fiscal de la Federacin (hoy Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa) estar colocado dentro del marco del Poder Ejecutivo [lo que no implica ataque al principio constitucional de la separacin de poderes, supuesto que precisamente para salvaguardarlo surgieron en Francia los tribunales administrativos], pero no estar sujeto a la dependencia de ninguna autoridad de las que integran ese poder, sino que fallar en representacin del propio Ejecutivo por delegacin de facultades que la ley le hace. En otras palabras, ser un tribunal administrativo de justicia delegada, no de justicia retenida. Ni el Presidente de la Repblica ni ninguna otra autoridad administrativa tendrn intervencin alguna en los procedimientos o en las resoluciones del tribunal. Se consagrar as, con toda precisin, la autonoma orgnica del cuerpo que se crea, pues el Ejecutivo piensa que cuando esa autonoma no se otorga de manera franca y amplia, no puede hablarse propiamente de una justicia administrativa.49
47Dolores

Hedun Virus, Cuarta dcada del Tribunal Fiscal, Academia Mexicana de Derecho Fiscal, Mxico, 1971, pg 13. 48 Alfonso Cortina Gutirrez, Informe de labores rendido por el presidente del Tribunal Fiscal, Mxico, 1982, pgs 3 y 4. 49 Dolores Hedun Virus, ob cit, pgs 38-41 y 48.

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La ltima palabra, respecto al control de legalidad de los actos de las autoridades hacendaras, la tiene el Poder judicial federal para los casos en que el contribuyente promueva juicio de amparo en contra de una sentencia que le sea adversa, pronunciada por el Tribunal Fiscal, o cuando ei fisco interponga recurso de revisin fiscal. Del recurso de revisin fiscal corresponde conocer ya no a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, sino a los tribunales colegiados de circuito, conforme a las reformas constitucionales publicadas en el DOF del 10 de agosto de 1987, con vigencia a partir del 15 de enero de 1988. La frcc. I-B del art 104 de la Carta Fundamental prev: [...] De los recursos de revisin que se interpongan contra las resoluciones definitivas de los tribunales de lo contencioso-administrativo a que se refiere la fracc. XXIXH del art 73 y fracc IV, inc e) del art 122 [fracc V, inc n) de la base primera, apartado C del art 122, DOF del 22 de agosto de 1996] de esta Constitucin, slo en los casos que sealen las leyes. Las revisiones, de las cuales conocern los tribunales colegiados de circuito, se sujetarn a los trmites que la ley reglamentaria de los arts 103 y 107 de esta Constitucin fije para la revisin en amparo indirecto, y en contra de las resoluciones que en ellas dicten los tribunales colegiados de circuito no proceder juicio o recurso alguno. Lo anterior es vlido para que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin se dedique slo y fundamentalmente a interpretar de manera definitiva la Constitucin y los tribunales colegiados de circuito tengan el control total de la legalidad de los actos de las autoridades en el pas. Dentro de ese contexto de divisin del trabajo en el Poder judicial de la Federacin y debido a que los tribunales colegiados de circuito son competentes para conocer de los problemas de legalidad, sin distingo de cuanta, penalidad o caractersticas especiales de las cuestiones judiciales implicadas, cabe concluir que stos definirn por lo general, al final de una contienda, los criterios correspondientes aplicables a controversias en materia hacendaria. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, a partir del ao 2006, rige su proceso por la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. Comisin Nacional de Derechos Humanos En virtud de que al tratarse de la aplicacin de leyes tributarias se podra presentar una violacin a los derechos humanos, hay que tener en cuenta la posibilidad de presentar una queja a la Comisin Nacional de Derechos Humanos: A su vez, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos prev la existencia de organismos de proteccin de los derechos humanos. As, el art 102, ap B, ordena: El Congreso de la Unin y las legislaturas de los estados, en el mbito de sus respectivas competencias, establecern organismos de proteccin d los derechos humanos que otorga el orden jurdico mexicano, los que conocern de quejas en contra de actos u omisiones de naturaleza administrativa provenientes de cualquier autoridad o servidor pblico, con excepcin de los del Poder Judicial de la Federacin, que violen estos

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derechos. Formularn recomendaciones pblicas autnomas, vinculatorias y denuncias y quejas ante las autoridades respectivas.

no

Estos organismos no sern competentes tratndose de asuntos electorales, laborales y jurisdiccionales. El organismo que establezca el Congreso de la Unin conocer de las inconformidades que se presenten en relacin con las recomendaciones, acuerdos u omisiones de los organismos equivalentes de los estados. 1.15.6 Principios constitucionales de la jurisdiccin contenciosoadministrativa, federal y local

Aqu cabe destacar un punto de singular trascendencia y que fue sealado por Osvaldo Dorantes en el Segundo Congreso Nacional de Estudiantes de Derecho, celebrado en la ciudad de Quertaro en el ao 2000, respecto a que el art 133 ordena que los jueces de cada estado se arreglarn a la ley fundamental, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que puede haber en las constituciones o leves de los estados.

La Ley Fundamental hace alusin a los tribunales administrativos ya sea federal (Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa) o locales (tribunales de lo contencioso-administrativo de las entidades), los cuales conocen de las controversias relativas a la legalidad de los actos de la administracin pblica, acorde con la competencia de cada cuerpo colegiado de imparticin de justicia, ya sea federal* o local. Sin embargo, tanto unos como Teros carecen de competencia para conocer de la inconstitucionalidad de las leyes. En ese orden de ideas, las sentencias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa son susceptibles de impugnarse en amparo directo en caso de resultar adversas a los particulares. A excepcin de los tribunales contencioso del Distrito Federal o de los estados, dado que previamente se debe de agotar la apelacin el recurso de revisin. La reforma en vigor a partir del 15 de enero de 1988 dispuso, por congruencia con rs criterios de redistribucin de competencias entre los rganos del Poder Judicial de la Federacin, que los recursos de revisin que se interpongan contra las resoluciones definitivas de los citados tribunales administrativos sean del conocimiento de los tribunales colegiados de circuito, por plantearse en los juicios correspondientes slo cuestiones de legalidad. Tambin ha establecido que contra las resoluciones de estos ltimos no proceder juicio o recurso alguno. Toda vez que los particulares disponen del amparo directo para combatir las resoluciones de los tribunales administrativos, adems de que las revisiones conceptuadas conforme a lo mencionado tienen estructura y efectos similares, a los del amparo directo, es claro que dichas revisiones han sido establecidas slo para las autoridades. Independientemente de que se haga una reforma integral de la imparticin de justicia, en forma inmediata, el contencioso-

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administrativo debe volver a sus orgenes, es decir, los tribunales administrativos resolvern lo que corresponda conforme a derecho y slo el particular, en su caso, podr entablar el juicio de amparo y suprimir el recurso de revisin ante los tribunales colegiados. No debe olvidarse que esos tribunales se hicieron para el gobernado, mas no para beneficio de la autoridad, ni mucho menos para que interviniera el Poder judicial mediante el recurso mencionado. 1.15.7 Principios constitucionales de justicia pronta, expedita, imparcial, completa y gratuita Estos principios se localizan en el art 17 constitucional, que seala: Ninguna persona podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho. Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio ser gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales. Las leyes federales y locales establecern los medios necesarios para que se garantice la independencia de los tribunales y la plena ejecucin de sus resoluciones. Nadie puede ser aprisionado por deudas de carcter puramente civil. De dicho precepto constitucional se derivan las garantas siguientes: Prohibicin de hacerse justicia por propia mano. Derecho a la justicia. Derecho a la justicia El derecho a la justicia se refiere a que los tribunales deben ser giles para impartirla en los trminos y plazos que establezcan las leyes, emitiendo resoluciones de manera: Pronta. Expedita Imparcial Completa Espectacular reforma en el Distrito Federal para crditos controvertidos El art 67, ltimo prr, del Cdigo Financiero del Distrito Federal seala que en los casos en que el crdito fiscal est controvertido, la autoridad fiscal, previa autorizacin de la Secretaria, podr modificar dicho crdito, conviniendo con el contribuyente la forma de efectuar e pago del adeudo fiscal. En este rengln se insiste en que deben realizarse cambios profundos y sustanciales en sistema de imparticin de justicia, para materializar este principio constitucional, pues si bien se tuvieron avances importantes en el siglo pasado, stos no fueron suficientes.

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Cambios necesarios para lograr un sistema de justicia integral en materia fiscal

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2.

3.

4.

e) f)

Basta ya de crear juzgados o tribunales en toda la Repblica, pues esa poltica judicial equivale, valga la semejanza, a fundar hospitales por dondequiera, sin combatir las causas que provocan las enfermedades. Las autoridades deben dejar de emitir resoluciones con vicios de ilegalidad, de manera que ha de bastar un arreglo con los contribuyentes, en vez de un buen juicio. Esto debe permitirse en la legislacin fiscal. Debe permitirse la negociacin de los adeudos en los tribunales, por medio de una audiencia de conciliacin. Tal conciliacin que ya se permite en el sistema impositivo del Distrito Federal, en trascendental e inusitada reforma para el ao 2001, donde realmente surgi un gobierno diferente. Las sentencias en materia contenciosa fiscal deben ser de fondo y no de forma. Debe haber desconcentracin autntica de la justicia fiscal, incluida la que imparte la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Debe existir una reestructuracin del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y de los tribunales de lo contencioso-

administrativos de los estados. g) La jurisprudencia dictada por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, debe tener como consecuencia validez erga omnes. h) Debe haber justicia vertical y horizontal totalmente vlida y eficaz. i) Debe existir una dinmica constante en la designacin y permanencia en los puestos de ministros, jueces y magistrados. j) Debe haber una carrera jurisdiccional rotativa y dinmica sujeta a constante capacitacin, exmenes y concursos de los encargados de impartir justicia, en todos los niveles. k) Deben existir pocos juicios, pues lo contrario implica que la administracin pblica no est actuando correcta y eficazmente, porque la razn de ser del Estado es la imparticin de justicia y sta debe realizarla el propio rgano de gobierno, con un tratado justo y armnico con los contribuyentes. l) Evitar el contencioso de no pago.

La imparticin de justicia realizada por el Estado debe ser gratuita El art 17 constitucional seala que los "tribunales estarn expeditos para administrar justi- :la~eh los plazos y trminos que fije la ley en forma imparcial" y que "su servicio ser gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales". Posteriormente, se aludir a la parte de este precepto que establece que ninguna persona podr hacerse justicia por s misma.

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Una de las formas como se justifica la existencia del Estado, mediante los rganos encargados, es impartir justicia, la cual debe ser gratuita; de otra manera no acudiran a los tribunales todas las personas, sobre todo las de escasos recursos, ante la imposibilidad de pagar los derechos respectivos que se cobraran en su caso, lo que implicara una real denegacin de justicia. Para evitarlo, la Constitucin dispone que el servicio por tal concepto sea gratuito. Al respecto, es oportuno citar lo siguiente: De ah que sea el Estado el que, en contrapartida del derecho de justicia de que es titular toda persona, asuma la obligacin de crear y organizar a los tribunales que habrn de encargarse de impartir justicia de manera rpida y gratuita; rpida, porque los tribunales deben sustanciar y resolver los juicios de que conocen dentro de los plazos y trminos legales, adems de que habrn de tener presente que justicia que no es pronta no es justicia; y gratuita, merced a la supresin definitiva de las costas judiciales que otrora cobraran los jueces por concepto de honorarios y en atencin a las funciones que desempeaban.50 Una caracterstica del impuesto es que, adems de ser una contribucin establecida en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales para satisfacer el gasto pblico, los contribuyentes no tienen a cambio del pago una contraprestacin cuantificable y divisible. n el sistema impositivo constitucional mexicano, dicha erogacin econmica sirve para satisfacer el gasto pblico, que siempre debe considerar el sostenimiento de los tribunales, pues la funcin principal de un gobierno es impartir justicia y todo lo que se gaste es poco, porque el trabajo de impartir justicia no tiene precio. En cuanto al gasto para la administracin de justicia, Antonio Vilalta Vidal anota: Complemento obligado de lo anterior es la dotacin de los jueces y magistrados, que se menciona muy brevemente por ser un aspecto muy manido por la frecuencia con que se plantea y los argumentos que se hacen valer. Sobre el particular es suficiente decir que la retribucin de los jueces ha de ser, en mucho, mayor que la de todos otros funcionarios. Se ha de convertir a los administradores de justicia en privilegiados econmicamente. Todo lo que se gaste es poco, ya que el trabajo de impartir justicia no tiene precio y es una gran verdad que pueblo sin justicia no es concebible y cuando carece de la misma, en mayor o menor grado, es un escarnio del ms elemental de los derechos humanos."51 A su vez, en Los lmites de los impuestos, Luis Pazos dice:52 En principio, los impuestos se justifican cuando van a ser utilizados por el gobierno para impartir justicia y garantizar los derechos fundamentales de los miembros de la sociedad: la vida, la propiedad y la libertad. Para determinar el monto, lmites y naturaleza de los impuestos, es necesario partir del concepto de ser humano, ya que todas las instituciones sociales tienen como principio y fin a la persona humana; por tanto, toda institucin social, como el gobierno, se justifica y cumple su funcin en tanto que contribuye tanto material como espiritualmente a la realizacin del ser humano. Con base en la tendencia natural del hombre de vivir en sociedad, es necesaria la existencia de un gobierno o autoridad que mantenga la paz y regule y resuelva los conflictos producto de la convivencia social entre los hombres.
50Instituto

de investigaciones jurdicas, Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos comentada UNAM , Mxico, 1985, pg 45. 51 Antonio Vilalta Vidal, La individualizacin de la ley civil, UNAM, Mxico, 1984, pg 92.

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52Luis

Pasos, ob cit, pgs 113 y 114. En tanto los miembros de la sociedad que hacen el papel de autoridad y gobierno mantienen un clima de paz, seguridad y justicia, los dems miembros del grupo social, que se ven beneficiados con el clima creado por el grupo gobernante, tienen la obligacin de proporcionarles los medios para subsistir y contar con recursos materiales para instrumentar una organizacin que les permita garantizar la paz, la seguridad y la imparticin de justicia a los miembros de la sociedad. Los impuestos o contribuciones son el medio mediante el cual se cubren las necesidades financieras del grupo de personas que desempean la funcin de gobernantes o autoridad. Los fines del gobierno no pueden ser diferentes ni contrarios a los fines de los individuos. El gobierno o autoridad tiene como objetivo primordial crear un ambiente de paz, justicia y seguridad, bajo el cual cada miembro de la sociedad logre las aspiraciones y fines tanto materiales como espirituales que se ha propuesto. El Estado tiene como objetivo crear un ambiente de paz y seguridad que los aristotlicos llamarTBhm comn, el cual no vara sustancialmente con el tiempo y el lugar, sino que est determinado por la naturaleza inmutable y perenne del ser humano. Los abusos por parte de los gobernantes del monopolio del poder fsico y de la autoridad que gozan como miembros del gobierno dio nacimiento al proceso poltico llamado constitucionalismo, que consisti bsicamente en limitar el poder de los gobernantes y garantizar la participacin de los gobernados en cuanto al monto y el destino de los impuestos por medi de una ley suprema llamada Constitucin. La justificacin de los impuestos es teleolgica, es decir, su justificacin radica en el fin para el cual sean utilizados. Y, de acuerdo con la naturaleza y fines del Estado, slo se justifica un impuesto en tanto sea destinado a lograr un ambiente de paz, justicia y seguridad entre los miembros de la sociedad. La utilizacin por parte del gobierno de los impuestos en fines que no sean lograr el llamado bien comn vuelve ilegtimas esas extracciones de riqueza a los ciudadanos y se equiparan al robo; por lo tanto, en conciencia, ningn ciudadano est obligado a pagar impuestos que no sean utilizados para crear un ambiente de paz, seguridad, orden y justicia que permita a cada persona realizarse como seres de naturaleza individual, racional y libre dentro de la sociedad en que viven. 1.15.8 Medios alternativos En relacin con la importancia de los medios alternativos, resulta fundamental lo dicho por \ ti magistrado Jean Claude Tron Petit, quien propone el arbitraje, la conciliacin o la mediacin. " Al respecto, el mencionado autor cita las finalidades siguientes de los medios alternativos: a) Conseguir arreglos y satisfaccin de intereses entre sujetos contendientes. b) Poner fin a controversias al margen o en consideracin con los tribunales, por ejemplo: Hay conflictos o intereses econmicos, sociales, morales, etc, pero no jurdicos. Por tanto, las solas reglas jurdicas y procedimientos que dependan de su aplicacin como los judiciales rara vez resolvern la esencia de esos conflictos, que generan zozobra e inconformidad social. Hay casos no reparables pero compensables. Un ejemplo de ello sera dar un trato diferente en casos futuros, paralelos o derivados. En esos supuestos, tampoco existe una solucin mediante los procesos tradicionales, y slo se pretende conseguir, en el mejor de los casos, una opcin de negociacin.

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c)Definir y conceder lo que pretenden las partes, es decir, drselos de manera rpj: da y accesible, pues una compensacin oportuna vale ms que un buen pleito. Debe reflexionarse en la frase que dice: justicia dilatada equivale ajusticia denegada, la cual es violatoria del art 17 constitucional. En este sentido, hay que buscar alternativas negociadas que respondan a los intereses de las partes en conflicto. El sistema judicial estatal u oficial est en crisis de saturacin y eficiencia ante los reclamos actuales: Incapaz de flexibilizar condena (la equidad de la norma a veces no existe, pero puede ser exagerada o impropia). Soluciones rpidas no formulistas, pues el derecho y los procesos tradicionales cada da son menos idneos para ello. En cambio, se debe pretender conseguir soluciones o alternativas como sigue: - Definitivas de la controversia. '' - Ejecucin rpida e inmediata de lo concertado. - Eliminar, simplificar o reducir los problemas de instruccin o integracin de procesos o procedimientos. e) La dificultad para alcanzar estos fines ha generado el llamado forum shoppincj^ que consiste en promover y ofrecer tribunales de cierto pas que sean ms eficaces que otros, en funcin de lo que los litigantes pretenden obtener de un juez.; asir a* veces se pactan sometimientos a ciertas jurisdicciones. Holanda es famoso y apreciado por sus tribunales y orden jurdico para resolver controversias de derecho martimo. Otra variante es que existan vas alternas para resolver un mismo problema.Jin. Mxico, un ejemplo de ello es el reclamo de cuotas compensatorias decretadas por dumping o subsidios, que puede ser mediante un panel previsto en el TLC O del_ juicio contenciosoadministrativo ante la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin. Incluso pueden convenir las partes, previamente al evento conflictual, someter a juicio arbitral o instancias de mediacin o conciliacin los conflictos derivados de ciertos casos o contratos, por acuerdo espontneo de ellas. f) Algo que se pretende con los medios alternativos es fomentar una cultura que abarque lo siguiente: Hablar con la verdad y cumplir. Tener disposicin abierta, conducente al arreglo o negociacin. Que haya respetabilidad, as como fomentar y privilegiar la responsabilidad y moralidad de los contendientes. Desahogar, descargar o descongestionar rezagos y actuales limitaciones. f) Dar respuestas reales, efectivas y giles que atiendan a los motivos metajurdicos de la controversia.
d)

La filosofa de los medios alternativos es que antes de que ocurra el conflicto judicial, aunque ya exista una controversia o juicio, deber buscarse conciliar como se muestra en seguida:

En muchos casos es imprescindible que haya una sancin para apremiar y convencer a la parte que no est dispuesta a la negociacin. Un ejemplo son los conocidos en lenguaje coloquial como "chicaneros" o "pleitistas".

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Principios que deben contemplar los medios alternativos a) No deben suplantar o sustituir a los juicios. b) Deben ser instancias diferentes de las de los juicios, en su caso, complementarios. c) Deben ser flexibles y giles, susceptibles de acomodarse para dirimir conflictos no resueltos o difciles de resolver con medios tradicionales, d) Deben llenar o colmar espacios donde el sistema judicial no responda a la dinmica social. 1.15.9 Principios de carcter social Toda educacin que imparta el Estado ser gratuita (art 3) El art tercero de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el primero en suscitar una controversia de singular importancia en el Congreso Constituyente de Quertaro, establece en su fracc. VII que toda la educacin impartida por el Estado ha de ser gratuita.

Una vez precisado lo anterior, resulta irrefutable lo dicho por Emilio Margin Manautou en cuanto a que: Se puede decir que la idea del Constituyente es que no se establezca un precio a la educacin oficial, por raqutico que ste sea, ya que ese precio podra desalentar a los padres de familia de escasos recursos a inscribir a sus hijos en las escuelas oficiales. En efecto, si el Estado exigiere aunque fuese un precio de $5.00 mensuales de colegiatura, muchos padres de familia retiraran a sus hijos de las escuelas ante la imposibilidad de poder pagar dicha cuota.53 La prohibicin de establecer contribuciones, contemplada en el artculo en cuestin tiende a asegurar a los habitantes del pas que en forma directa no se les pida que contribuyan al costo de la educacin impartida por el Estado. Tal disposicin legal no impide que de manera indirecta e incluso con un impuesto a la enseanza se pueda obligar a los ciudadanos a contribuir al sostenimiento de centros que impartan educacin, desde el nivel de enseanza primaria hasta el de estudios superiores. El Congreso de la Unin est autorizado para fijar aportaciones econmicas correspondientes al servicio de la educacin (arts 3o, fracc VIII, y 73, fracc XXV) Los arts. 3. Fracc. VIII, y 73, fracc. XXV, de la Constitucin se refieren a que, con el fin de unificar y coordinar la educacin en toda la Repblica, el Congreso de la Unin goza de facultades para expedir las leyes necesarias destinadas no slo a distribuir la funcin social educativa entre la Federacin, los estados y los municipios, sino tambin para fijar las aportaciones econmicas correspondientes a ese servicio pblico. A ese respecto, Felipe Tena Ramrez seala: ... semejante potestad de distribuir y coordinar le es conferida al Congreso tambin respecto de las aportaciones econmicas correspondientes a la educacin pblica, que deben sufragar la Federacin, los estados y los

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municipios. He aqu una facultad centrpeta, pues ya no es el rgano central quien concede facultades, sino el que recauda contribuciones.54 En referencia al impuesto del 4 % adicional creado por el Congreso del estado de Chihuahua para el sostenimiento de su universidad, nuestro mximo Tribunal dict la tesis de jurisprudencia nm 118, la cual textualmente establece:55 Universidad de Chihuahua, el impuesto del 4% adicional sobre todos los impuestos ordinarios, derechos y productos, establecido en el decreto 293 expedido por el Congreso del estado para el sostenimiento de la, no viola el artculo 3o constitucional. No es verdad que el impuesto del 4% destinado al sostenimiento de la Universidad de Chihuahua contravenga el artculo 3o constitucional. En efecto, la fraccin VII del artculo 3o constitucional se refiere a que la instruccin que imparta el Estado debe ser gratuita para los educandos. La garanta que otorga el artculo en cuestin no puede referirse sino a que la instruccin que se imparta sea gratuita para las personas que concurran a recibirla, pero a fin de prestar estos servicios se requiere efectuar erogaciones que, en el caso del Estado, tiene que provenir de los impuestos que pagan los individuos integrantes de la colectividad de que se trate. Ahora bien, resulta evidente que para hacer frente a los gastos sealados, el Estado tiene completas facultades para fijar impuestos con la proporcin exigida en la Constitucin, por lo que resulta improcedente Tratar de negarle esa facultad. Tesis jurisprudencial 118, Apndice 1917-1975, primera parte, Pleno, pgs 254 y 255.

53Emilio

Margin Manautou, La Constitucin y algunos aspectos del derecho tributario mexicano, ob cit, pg 14. 54Felipe Tena Ramrez, Derecho constitucional mexicano, Editorial Porra, Mxico, 1984, pg 400. 55Miguel Acosta Romero, Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Editorial Porra, Mxico, 1983, pg 17.

Cultura fiscal sta debe ser para ambos sujetos de la relacin jurdica tributaria. Al fisco le corresponde velar porque las reglas para el cumplimiento de las disposiciones tributarias sean "claras y precisas, as como dar asistencia, orientacin y facilidades a los con- :ribuyentes, pero jams la cultura de la intimidacin, como son los mensajes televisivos de "no se haga pato con el IVA" o "pague impuestos, no pague consecuencias". Al sujeto pasivo le toca dar cumplimiento a sus obligaciones, fiscales formales y sustantivas de manera oportuna y correcta.

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Impedimento para gravar y embargar el patrimonio familiar / arts 27, fracc XIII y 123, fracc XXVIII) El patrimonio de familia es una casa-habitacin y una parcela cultivable, inscritas en el Registro Pblico de la Propiedad como inalienables, inembargables y no sujetas a gravmenes. Sara Montero Duahtl, Derecho de familia, 5a ed, Editorial Porra, Mxico, 1978, pg 450.

El fundamento constitucional de no gravacin e inembargabilidad del patrimonio de familia se fija en los arts 27, fracc XVII, prr tercero, y 123, fracc XXVIII, que a la letra ordenan: Art 27, fracc XVII, prr tercero. Las leyes locales organizarn el patrimonio de familia, determinando los bienes que deben constituirlo, sobre la base de que ser inalienable y no estar sujeto a embargo, ni gravamen alguno. Art 123, fracc XXVIII. Las leyes determinarn los bienes que constituyan el patrimonio de familia, bienes que sern inalienables, no podrn sujetarse a gravmenes reales ni embargo, y sern trasmisibles a ttulo de herencia con simplificacin de las formalidades de los juicios sucesorios. El Cdigo Fiscal de la Federacin recoge este mandato constitucional en su art 157, al anunciar en su fracc IX que queda exceptuado de embargo el patrimonio de familia, en los trminos que establezcan las leyes respectivas, desde su inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad. Las leyes respectivas son, en materia federal, el Cdigo Civil para el Distrito Federal y los cdigos civiles de los estados en materia local, pero, lamentablemente, muchos de ellos consideran para la integracin del patrimonio de familia una cantidad insuficiente para lo que realmente debe comprender ste, como multiplicar por 3 650 el importe de^ salario mnimo general vigente en el Distrito Federal, en la poca n que se constituya ste. Esto es contrario a los motivos que tuvo el legislador para plasmar esa excepcin en materia tributaria que, obviamente, se ubica en el derecho fiscal social, pues el patrimonio de familia que se pretende proteger es el del obrero urbano y el del trabajador del campo, cuyo patrimonio no puede ser objeto de embargo; mas el legislador no se refiere al patrimonio de los grandes comerciantes, industriales, ganaderos y agricultores. De lo anterior se infiere que en este rubro deben modificarse las leyes respectivas, para que se tutele y proteja realmente el patrimonio suficiente de los trabajadores del campo y la ciudad. Al respecto debe tenerse presente lo sealado en el Cdigo Civil del estado de Chihuahua, que tutela el patrimonio de familia y seala que debe ser el suficiente. En forma textual precepta: Art 705. El valor de los bienes afectos al patrimonio familiar ser suficiente para satisfacer las necesidades de habitacin y, en su caso, el funcionamiento mnimo de la unidad de produccin familiar. [Reformas publicadas en el Peridico Oficial el 30 de mayo de 1981. J Esta disposicin se comprende en virtud de que si un padre de familia tiene problemas econmicos e incluso queda en bancarrota, tal situacin no deber

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afectar a la familia, ni el patrimonio de sta, que obviamente incluye la casa que habita, as como los dems enseres necesarios para la familia, como la cama, la estufa, el bao, etc. Siempre ha de tenerse presente que el gobierno debe apoyar a los contribuyentes y darles buena atencin y servicios, y que el Estado surge para dar seguridad y justicia a sus subditos. Es oportuno sealar lo anterior, mxime que en la Repblica la mala situacin econmica de los gobernados se debe a causas ajenas a ellos, como los malos gobiernos que ha padecido Mxico en los ltimos tiempos, que han hecho a la mayora de los mexicanos pobres en su patria y miserables en el extranjero. Esto se explica porque a los puestos polticos de primer nivel ha llegado gente improvisada, de gabinete, con poca experiencia en el arte de gobernar y que cree que su pensamiento econmico es la panacea para afrontar y resolver los grandes problemas nacionales. El salario mnimo queda exceptuado de embargo (art 123, ap A, fracc VIII) Las autoridades fiscales estn facultadas para exigir el pago de un crdito fiscal que no hubiere sido cubierto dentro de los plazos sealados por la ley. Una de las formas que tiene el contribuyente para evitar que contine el procedimiento administrativo de ejecucin es el pago o garantizar el inters fiscal mediante los diversos medios establecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin, uno de los cuales es el embargo va administrativa. El art 123 constitucional, ap A, en su fracc VIII, ordena de manera categrica que el salario mnimo queda exceptuado de embargo. Incuestionablemente, la hacienda pblica tiene que cumplir ese precepto en la parte que se comenta, pues, como dice Mario de la Cueva: Los salarios mnimos son la proteccin menor que la sociedad concede a los millares de hombres que conducen una existencia que en muchos aspectos est ms cerca del animal que de la humana; pero cuya energa de trabajo se cultiva en los campos de los nuevos latifundistas salidos de la poltica agraria de nuestros gobiernos revolucionarios, o se constituyen las mquinas, las fbricas y los caminos, los monumentos, las iglesias y mansiones de los nuevos ricos, o se multiplican las fortunas de los mercaderes que Cristo arroj del templo. No sabemos quin lanz en el siglo pasado la idea de los salarios mnimos, pero aquel sacrilego fue tal vez quemado en las hogueras del liberalismo econmico, porque su tesis rompa el dogma de la libertad absoluta del capital para explotar el trabajo. En la declaracin de los derechos sociales contenida en la Constitucin de 1917, en el art. 123, ap A, en la fracc VI, se refiere a los salarios mnimos generales y profesionales de la forma siguiente: "Los salarios mnimos generales debern ser suficientes para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y el rural, y para proveer la educacin obligatoria para los hijos. Los salarios mnimos profesionales se fijarn considerando, adems, las condiciones de las distintas actividades econmicas." El Cdigo Fiscal en vigor, en cumplimiento a esta norma constitucional, prev lo siguiente: Art 157. Quedan exceptuados de embargo... []

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X. Los sueldos y salarios. El mito de los salarios mnimos

Es loable que se pretenda proteger el salario mnimo de los trabajadores, pero no se : ebe perder de vista que con la existencia de normas laborales o constitucionales, : se incrementar un salario real de los trabajadores, pues, que de ser as, ya se hubieeran solucionado muchos problemas de miseria en el mundo. Cualquier economista sabe que la capitalizacin, en un ambiente de competencia empresarial por la mano de obra, es el nico camino para aumentar los niveles de vida de los trabajadores. El gobierno no debe tratar de crear directamente los empleos, sino indirectamente, creando las condiciones jurdicas, econmicas y polticas para estimular la generacin de ms empresas. Las causas del empobrecimiento de los trabajadores son las polticas de subsidios y transferencias a empresas ineficientes y gastos innecesarios de dependencias gubernamentales, que, con la excusa de ayudar a los pobres, se han convertido en las principales causas de la inflacin, por las enormes emisiones de dinero y crditos que requieren para su funcionamiento.

Prohibicin de imponer gabelas o contribuciones en las crceles (art. 19, prr. cuarto). La palabra gabela se deriva del rabe cabela, que significa tributo, impuesto o contribucin. El precepto es reiterativo al mencionar la voz contribucin, pues bastaba con ano- - esta ltima palabra. Al respecto, tanto el legislador como las dems autoridades tienen la obligacin de reprimir el cobro de contribuciones en las crceles, para preservar inclume el mandato constitucional contemplado en el art 19 de la Ley Fundamental. La prohibicin de imponer contribuciones en las crceles incluye el trabajo realizado por los internos con motivo de su readaptacin social, aun cuando ste se encuentra gravado para las personas que lo ejerciten libremente como su ocupacin habitual fuera de prisin. Este mandato constitucional debera adicionarse con el fin de combatir y suprimir esa prctica corrupta comn en los centros carcelarios, por cuyo medio los internos que tienen poder econmico conceden ddivas a los lderes de las pandillas de internos o a. personal administrativo, para gozar de ventajas y privilegios, como contar con celdas individuales y ms amplias, videocaseteras, televisin, mesas de billar, etctera. La reforma podra contemplar que la Constitucin autorizara, de forma expresa, que los reos con capacidad econmica pagasen los derechos respectivos y as obtuviesen servicios adicionales que requieran; pero la recaudacin obtenida por ese concepto habra de canalizarse a la mejora de las instalaciones y a satisfacer necesidades propias de los centros de readaptacin social. Incluso se podran crear fuentes de trabajo para pagar la manutencin y as evitar que los centros penitenciarios sean lugares donde los delincuentes tengan techo y alimentos de manera gratuita. Dicho de otra modo si las

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personas que se encuentran en libertad se ganan el pan de cada da con el sudor de su frente, con mayor razn deben hacerlo quienes han quebrantado la ley. Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable (art 123, ap. A, fracc. IX, inc. e) Para cumplir con la obligacin que tienen los patrones de repartir utilidades a sus trabajadores, el art 123, ap. A, fracc. IX, inc. e) de la Constitucin, ordena que para determinar " el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la .renta gravable. de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Los trabajadores podrn formular ante la oficina correspondiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose al procedimiento que determine la ley. Los problemas en la prctica se presentan cuando se realiza una liquidacin para Cr terminar el monto de las utilidades de las empresas por repartir a los trabajadores, y sta, a su vez, se fundamenta en una liquidacin del impuesto sobre la renta, la cual posteriormente es modificada o revocada. Al respecto, la Sala Superior ha sostenido el criterio de que si la liquidacin de referencia queda sin efectos, deber declararse la nulidad de la diversa resolucin, por la cual se fij la utilidad de una empresa para el reparto de las utilidades de los trabajadores: Participacin de utilidades a los trabajadores. Si se deja sin efectos la liquidacin de diferencias de impuesto global de las empresas en que se sustenta, carece de fundamentacin y motivacin legal. Si una resolucin en la cual se determina la base para la participacin a los trabajadores en las utilidades de la empresa se sustenta en una liquidacin de diferencias de impuesto al ingreso global de las empresas que se dej sin efectos, por haber sido ajustada a otra cantidad, debe declararse la nulidad de tal resolucin, pues al quedar sin base legal, la misma carece de fundamentacin y motivacin, si bien la autoridad, en caso de estimarlo procedente, est en aptitud de emitir otra resolucin con base en el ajuste realizado, mxime si ste fue consentido por el causante. Revisin 1151/79, resuelta en sesin del 10 de noviembre de 1980, por mayora de cinco votos y uno en contra. Magistrado ponente: Margarita Lomel Cerezo. Secretaria: Celia Lpez Reynoso. Es obligacin de los patrones contribuir al sostenimiento de las escuelas art 123, fracc. XII) A continuacin se menciona brevemente lo ordenado por el art 123 constitucional, fracc til, en cuanto a la obligacin de los empresarios de sostener escuelas: Art 123... XII. Toda empresa agrcola, industrial, minera o de cualquier otra clase de trabajo estar obligada, segn lo determinen las leyes reglamentarias, a proporcionar a los trabajadores habitaciones cmodas e higinicas. Esta obligacin se cumplir mediante las aportaciones que las empresas hagan a un fondo nacional de vivienda, a fin de construir depsitos a favor de sus trabajadores y establecer un sistema de financiamiento que permita otorgar a stos crdito barato y suficiente para que adquieran en propiedad tales habitaciones. Se considera de utilidad social la expedicin de una ley para la creacin de un organismo integrado por representantes del gobierno federal, de los trabajadores y de los patrones, que administre los recursos del fondo nacional de la vivienda. Dicha ley regular las formas y procedimientos conforme a los cuales los trabajadores podrn adquirir en propiedad las habitaciones antes mencionadas. Las negociaciones a que se refiere el prrafo primero de esta fraccin, situadas fuera de las poblaciones, estn obligadas a establecer escuelas, enfermeras y dems servicios necesarios a la comunidad...

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Por lo que hace a los antecedentes, Eduardo Mercado Herrera, pionero en la defensa de los derechos fundamentales de los pensionados y jubilados, a quien estimo que es paladn en la lucha por la justicia social tan importante en el mbito de la aplicacin del derecho, en 1946 realiz un estudio acerca de la situacin legal de los maestros que laboran en las escuelas tipo "art 123 constitucional", en el cual indic: Con anterioridad al ao de 1934, las "escuelas tipo art 123" haban venido funcionando en forma completamente desorganizada fuera del control de la Secretara de Educacin Pblica. No es sino hasta el citado ao que la mencionada dependencia del Ejecutivo adquiri el control de las escuelas, que, conforme a la Constitucin poltica del pas y a la Ley federal del trabajo, tienen obligacin de sostener las empresas agrcolas e industriales. Er 1.16 Examen general de ios sistemas federal y local de contribuciones frente a los principios constitucionales anteriores Del examen general de los sistemas federal y local de las contribuciones se deriva una inequitativa e injusta interpretacin del art 124 constitucional de parte del mximo tribunal de justicia de la Repblica, en perjuicio de las entidades federativas, pues las facultades que no estn expresamente concedidas por la Constitucin a funcionarios federales se entienden reservadas a los estados. Ante esa circunstancia, urge que se precise en la Ley Fundamental lo correspondiente a la Federacin y para los estados y que se incorpore en el texto constitucional un ttulo referente a la coordinacin fiscal. Tambin se debe redisear un nuevo sistema de imparticin de justicia, en el cual se considere:
3.

4. 5.

Una nueva estructura del Poder judicial, terminando con la concentracin y centralizacin de la justicia, lo que implica definitivamente el cambio de la integracin y forma de trabajo de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de modo que se regionalice sta. El cambio de la estructura, de la operatividad y del funcionamiento de los' tribunales. Incorporar en las leyes, contencioso-fiscales los medios alternativos para la solucin de las controversias impositivas.

Principios constitucionales en materia fiscal y financiera ______________________________________________________________________ ______________________ reas No constituirn monopolios-las funciones que el Estado ejerza de manera exclusiva estratgicas en las siguientes reas estratgicas: correos, telgrafos y radiotelegrafa, petrleo y los dems hidrocarburos; petroqumica bsica; minerales radiactivos y generacin de energa nuclear; electricidad y las actividades que expresamente sealen las leyes que expida el Congreso de la Unin. La comunicacin va satlite y los ferrocarriles son reas prioritarias para el desarrollo nacional en los trminos del artculo 25 de esta Constitucin; el Estado, al ejercer en ellas su rectora, proteger la seguridad y la soberana de la nacin, y al otorgar concesiones o permisos mantendr o establecer el dominio de las respectivas vas de comunicacin de acuerdo con las leyes de la materia (art 28, prr cuarto). ______________________________________________________________________ ___________________

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Banco central

El Estado tendr un banco central que ser autnomo en el ejercicio de sus funciones y en su administracin. Su objetivo prioritario ser procurar la estabilidad del poder adquisitivo de la moneda nacional, fortaleciendo con ello la rectora del desarrollo nacional que corresponde al Estado. Ninguna autoridad podr ordenar al banco conceder financiamiento (art 28, prr sexto). ______________________________________________________________________ ___________________ Beneficencia Las instituciones de beneficencia pblica o privada, que tengan por objeto pblica o privada el auxilio de los necesitados, la investigacin cientfica, la difusin de la enseanza, la ayuda recproca de los asociados o cualquier otro objeto lcito, no podrn adquirir ms bienes races que los indispensables para su objeto, inmediata o directamente destinados a l, con sujecin a lo que determine la ley reglamentaria (art 27, fracc III). Cmara de Facultad exclusiva de la Cmara de Diputados para examinar, discutir y aprobar Diputados. anualmente el presupuesto de egresos de la Federacin, discutiendo primero las Facultades contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como revisar la Cuenta exclusivas Pblica del ao anterior (art 74, fracc IV). No podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias con ese carcter, en el mismo presupuesto, las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito del presidente de la Repblica (art 74, fracc IV, prr cuarto). Para la revisin de la cuenta pblica, la Cmara de Diputados se apoyar en la entidad de fiscalizacin superior de la Federacin. Si del examen que sta realice aparecieran discrepancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, con relacin a los conceptos y las partidas respectivas o no existiera exactitud o justificacin en los ingresos obtenidos o en los gastos realizados, se determinarn las responsabilidades de acuerdo con la ley (art 74, fracc IV, prr quinto).

Cmara de Facultad exclusiva de la Cmara de Senadores de ratificar los nombramientos de los Senadores empleados superiores de Hacienda (Art 76, fracc II). Facultades exclusivas La Comisin Permanente est facultada para ratificar los nombramientos que el presidente haga de los empleados superiores de Hacienda, en los trminos que la ley disponga (art. 78, fracc VII) Congreso de la Las leyes o decretos sobre emprstitos, contribuciones o impuestos se discutirn Unin primero por la Cmara de Diputados (art 72. inc h).

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Facultad del Congreso de la Unin para imponer contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto (art 73, fracc VII). Expedir leyes sobre planeacin nacional de desarrollo econmico y social (art 73, fracc XXIX-D). Expedir leyes para la programacin, promocin, concertacin y ejecucin de acciones de orden econmico, especialmente las referentes al abasto y otras que tengan como fin la produccin suficiente y oportuna de bienes y servicios, social y nacionalmente necesarios (art 73, fracc XXIX-E). Expedir leyes tendientes a la promocin de la inversin mexicana, la regulacin de la inversin extranjera, la transferencia de tecnologa y la generacin, difusin y aplicacin de los conocimientos cientficos y tecnolgicos que requiere el desarrollo nacional (art 73, fracc XXIX-F). Vase Facultades privativas de la Federacin. ______________________________________________________________________ ___________________ Cuenta pblica, Para la revisin de la cuenta pblica, la Cmara de Diputados se apoyar en la revisin entidad de fiscalizacin superior de la Federacin. Si del examen que realice la "Contadura Mayor de Hacienda aparecieran discrepancias entre las cantidades gastadas las partidas respectivas del presupuesto o no existiera exactitud o justificacin en los gastos hechos, se determinarn las responsabilidades de acuerdo con la ley (art 74, fracc IV, prr quinto). La cuenta pblica del ao anterior deber ser presentada a. la Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin dentro de los diez primeros das del mes de junio (art 74, fracc IV, prr sptimo). Slo se podr ampliar el plazo de presentacin de las iniciativas de leyes de ingresos y de los proyectos de presupuesto de egresos, as como de la cuenta pblica, cuando medie^solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la Comisin Permanente, debiendo comparecer en todo caso el secretario del despacho correspondiente a informar de las razones que lo motiven (art 74, fracc IV, prr octavo). Daos e La responsabilidad del Estado por los daos que, con motivo de su actividad indemnizacin administrativa irregular, cause en los bienes o derechos de los particulares, ser por objetiva y directa. Los particulares tendrn derecho a una indemnizacin administracin conforme a las bases, lmites y procedimientos que establezcan las leyes (art irregular 113, prr segundo).

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La Federacin, las entidades federativas y los municipios contarn con el periodo comprendido entre la publicacin del presente Decreto y su entrada en vigor, para expedir las leyes o realizar las modificaciones necesarias, segn sea el caso, a fin de proveer el debido cumplimiento del mismo, as como para incluir en sus respectivos presupuestos, una partida para hacer frente a su responsabilidad patrimonial. La aprobacin de la reforma constitucional implicar necesariamente la adecuacin a las disposiciones jurdicas secundarias, tanto en el mbito federal como en el local, conforme a los criterios: a) El pago de la indemnizacin se efectuar despus de seguir los procedimientos para determinar que al particular efectivamente le corresponde dicha indemnizacin, y b) El pago de la indemnizacin estar sujeto a la disponibilidad presupuestaria de ejercicio fiscal de que se trate. (Artculo Transitorio del Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 14 de junio de 2002, por el que se modifica la denominacin del Ttulo Cuarto y se adiciona un segundo prrafo al art 113 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. El presente decreto entrar en vigor el primero de enero del segundo ao siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.) Deuda pblica El Congreso de la Unin tiene la facultad de establecer las bases sobre las cuales el emprstitos Ejecutivo pueda celebrar emprstitos sobre el crdito de la nacin, para aprobar esos mismos emprstitos y para reconocer y mandar pagar la deuda nacional. Ningn emprstito podr celebrarse sino para ia ejecucin de obras que directamente produzcan un incremento en los ingresos pblicos, salvo los que se realicen con propsitos de regulacin monetaria, las operaciones de conversin y los que contraten durante alguna emergencia declarada por el presidente de la Repblica en los trminos del art 29. Asimismo, aprobar anualmente los montos de endeudamiento que debern incluirse en la ley de ingresos, que en su caso requiera el gobierno del Distrito Federal y las entidades de su sector pblico, conforme a las bases de la ley correspondiente. El Ejecutivo federal informar anualmente al Congreso de la Unin sobre el ejercicio de dicha deuda, a cuyo efecto el jefe de gobierno del Distrito Federal le har llegar el informe que sobre el ejercicio de los recursos correspondientes hubiere realizado. El jefe de gobierno del Distrito Federal informar igualmente a la Asamblea de Representantes del Distrito Federal al rendir la cuenta pblica (art 73, fracc VIII). Los estados no pueden contraer directa o indirectamente obligaciones o emprstitos con gobiernos de otras naciones, con sociedades o particulares extranjeros, o cuando deban pagarse en moneda extranjera o fuera del territorio nacional (art 117, fracc VIII). Los estados y los municipios no podrn contraer obligaciones o emprstitos sino cuando se destinen a inversiones pblicas

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productivas, los que contraigan organismos descentralizados y empresas pblicas, conforme a las bases que establezcan las legislaturas en una ley y por los conceptos y hasta por los montos que aqullas fijen anualmente en los respectivos presupuestos. Los ejecutivos informarn de su ejercicio al rendir la cuenta pblica (art 117, fracc VIII, prr segundo). Distrito Federal Corresponde a la Asamblea Legislativa examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la Ley de ingresos del Distrito Federal, aprobando primero las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto (art 122, base primera, fracc V, inc b). Al jefe de gobierno corresponde exclusivamente la facultad de iniciativa respecto de la Ley de ingresos y presupuesto de egresos. El plazo para su presentacin concluye el 30 de noviembre, excepto cuando ocurra la eleccin ordinaria del jefe de gobierno, en cuyo caso la fecha lmite ser hasta el 20 de diciembre (art 122, base primera, fracc V, inc b, prr tercero). Sern aplicables a la hacienda pblica del Distrito Federal, en lo que no sea incompatible con su naturaleza y su rgimen orgnico de gobierno, las disposiciones contenidas en el segundo prrafo del inc c de la fracc IV del art 115 constitucional (art 122, base primera, fracc V, inc b, prr quinto). La Asamblea Legislativa revisar la cuenta pblica del ao anterior, por conducto de la Contadura Mayor de Hacienda de la propia Asamblea. La cuenta pblica del ao anterior deber ser enviada a la Asamblea dentro de los diez primeros das del mes de junio. Este plazo, as como los establecidos para la presentacin de las iniciativas de ley de ingresos y del proyecto del presupuesto de egresos, solamente podrn ser ampliados cuando se formule una solicitud del Ejecutivo del Distrito Federal suficientemente justificada ajuicio de la Asamblea (art 122, base primera, fracc V, inc c, prrs primero y segundo). De igual forma, corresponde a la Asamblea Legislativa expedir las disposiciones legales para organizar la hacienda pblica, la contadura mayor y el presupuesto, la contabilidad y gasto pblico del Distrito Federal (art 122, base primera, fracc V, inc e). La Asamblea Legislativa expedir la Ley Orgnica del Tribunal de lo Contencioso Administrativo para el Distrito Federal (art 122, base primera, fracc V, inc n). Las prohibiciones y limitaciones que la Constitucin establece para los estados se aplicarn para las autoridades del Distrito Federal (art 122, base quinta, ap H). Ejecutivo federal El Ejecutivo federal podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o suprimir las

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cuotas de las tarifas de exportacin e importacin expedidas por el propio Congreso y para crear otras, as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida (art 131, prr segundo). El Congreso de la Unin tiene la facultad de establecer las bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar emprstitos sobre el crdito de la nacin, para aprobar esos mismos emprstitos y para reconocer y mandar pagar la deuda nacional (art 73, fracc VIII). En trminos de la ley marcial, los militares podrn exigir, en tiempo de guerra, alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones (art 16, ltimo prr). Nombrar, con aprobacin del Senado, los coroneles y dems oficiales superiores del Ejrcito, Armada y Fuerza Area Nacionales y los empleados superiores de Hacienda (art 89, fracc IV). Habilitar toda clase de puertos, establecer aduanas martimas y fronterizas y designar su ubicacin (art 89, fracc XIII). El presidente de la Repblica, los ministros de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, los diputados y senadores del Congreso de la Unin, los representantes de la Asamblea del Distrito Federal y los dems servidores pblicos recibirn una remuneracin adecuada e irrenunciable por el desempeo de su funcin, empleo, cargo o comisin, que ser determinada anual y equitativamente en los presupuestos de egresos de la Federacin y del D.F. o en los presupuestos de las entidades paraestatales, segn corresponda (art 127). Ninguna persona o corporacin puede tener fuero, ni gozar ms emolumentos que los que sean compensacin de servicios pblicos y estn fijados por la ley (art 13). El Ejecutivo federal har llegar a la Cmara la iniciativa de ley de ingresos y el proyecto del presupuesto de egresos de la Federacin a ms tardar el 8 de septiembre o a ms tardar el 15 de diciembre cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el art 83, debiendo comparecer el secretario del despacho correspondiente a dar cuenta de ellos (art 74, fracc IV, prr segundo). La Cmara de diputados deber aprobar el presupuesto de egresos a ms tardar el 15 de noviembre. Estados Los jueces de cada Estado se arreglarn a la Constitucin Federal, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de los estados (art 133).

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Los estados cuentan con las siguientes prohibiciones: - Acuar moneda, emitir papel moneda, estampillas, ni papei sellado (art 117, fracc III). Tener aduanas interiores (art 117, fraccs IV, V, VI y VII). Gravar la roduccin, el acopio o venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice (art 117, fracc IX). Establecer derechos de tonelaje ni otro alguno en los puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones y exportaciones sin consentimiento del Congreso de la Unin (art 118, fracc I). Los estados no pueden contraer directa o indirectamente obligaciones o emprstitos con gobiernos de otras naciones, con sociedades o particulares extranjeros, o cuando deban pagarse en moneda extranjera o fuera del territorio nacional (art 117, fracc VIII). Los estados y los municipios no podrn contraer obligaciones o emprstitos sino cuando se destinen a inversiones pblicas productivas, incluso los que contraigan organismos descentralizados y empresas pblicas, conforme a las bases que establezcan las legislaturas en una ley y por los conceptos y hasta por los montos que las mismas fijen anualmente en los respectivos presupuestos. Los ejecutivos informarn de su ejercicio al rendir la cuenta pblica (art 117, fracc VIII, prr segundo). Las legislaturas de los estados aprobarn las leyes de ingresos de los municipios y revisarn y fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuestos de egresos sern aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles (art 115, fracc IV, prr cuarto). Exenciones mo En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos, los nopolios, las prcticas monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los trminos y condiciones que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a ttulo de proteccin a la industria (art 28, prr primero). Las leyes federales no limitarn la facultad de los estados para establecer las contribuciones a que se refieren los incs a y c, ni concedern exenciones en relacin con aqullas. Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios en favor de persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones. Slo estarn exentos los bienes de dominio pblico de la Federacin, de los estados o los municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier ttulo, para

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fines administrativos o propsitos distintos de los de su objeto pblico (art 115, fracc IV, inc c, prr segundo). Facultad privativa de la Federacin de gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivo de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia, pero sin que la misma Federacin pueda establecer ni dictar, en el Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del art 117 (art 131, prr primero). Contribuciones que slo puede establecer la Federacin (art 73, fracc XXIX-A): a) Sobre el comercio exterior. b) Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos cuarto y quinto del art 27 constitucional. c) Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros. d) Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin. ) Especiales sobre: i. Energa elctrica; ii. iii. iv. v. vi. vii. Produccin y consumo de tabacos labrados; Gasolina y otros productos derivados del petrleo; Cerillos y fsforos; Aguamiel y productos de su fermentacin; Explotacin forestal, y Produccin y consumo de cerveza.

Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios en sus ingresos por concepto del impuesto sobre energa elctrica. Fiscalizacin La entidad de fiscalizacin superior de la Federacin y de la Cmara de superior de la Diputados tiene autonoma tcnica y de gestin en el ejercicio de sus atribuciones Federacin y para decidir sobre su organizacin interna, funcionamiento y resoluciones.

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Como atribuciones principales tiene la de fiscalizar, en forma posterior, los ingresos y egresos; el manejo, la custodia y la aplicacin de fondos y recursos de los poderes de la Unin y de los entes pblicos federales, as como el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas federales, a travs de los informes que se rendirn en los trminos que disponga la ley (art 79, prr primero, fracc I). Tendr a su cargo la determinacin de los daos y perjuicios que afecten a la Hacienda federal o al patrimonio de los entes pblicos federales y fincar directamente a los responsables las indemnizaciones y sanciones pecuniarias correspondientes, as como promover ante las autoridades competentes el finca- miento de otras responsabilidades; promover las acciones de responsabilidad a que se refiere el Ttulo Cuarto de esta Constitucin, y presentar las denuncias y querellas penales, en cuyos procedimientos tendr la intervencin que seale la ley (art 79, fracc IV, prr primero). Garantas Constitucionales Derecho de peticin (art 8). Garanta de audiencia (art 14). No aplica en materia fiscal tratndose del procedimiento administrativo de ejecucin. Ninguna ley impositiva puede aplicarse retroactivamente en perjuicio de los sujetos del impuesto (art 14). Inviolabilidad de las comunicaciones privadas en materia fiscal (art 16, prrafos noveno y dcimo). La educacin que imparta el Estado ser gratuita (art 3). Servicio gratuito de los tribunales (art 17, prr segundo). Las funciones electorales y censales tendrn carcter obligatorio y gratuito, pero sern retribuidas aquellas que se realicen profesionalmente en los trminos de esta Constitucin y las leyes correspondientes. Los servicios profesionales de ndole social sern obligatorios y retribuidos en los trminos de la ley y con las excepciones que sta seale (art 5, prr cuarto). Hacienda municipal Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los rendimientos de los bienes que le pertenezcan, as como de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor y en todo caso: a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora, as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste se haga cargo de algunas de las funciones

Gratuidad

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relacionadas con la administracin de esas contribuciones. b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las legislaturas de los estados. c) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo, como son entre otros: agua potable, alumbrado pblico, limpia, mercados y centrales de abasto, panteones, rastro, calles, parques y jardines, seguridad pblica y trnsito (art 115, fraccs III y IV, ines a, b y c). Las leyes federales no limitarn la facultad de los estados para establecer las contribuciones a que se refieren los incisos oye, ni concedern exenciones en relacin con aqullas. Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios en favor de persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones, sino slo estarn exentos los bienes de dominio pblico de la Federacin, de los estados o de los municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares (art 115, fracc IV, inc c, prr segundo). Los ayuntamientos, en el mbito de su competencia, propondrn a las legislaturas estatales las cuotas y tarifa aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria (art 115, fracc IV, prr tercero). Los recursos que integran la hacienda municipal sern ejercidos en forma directa por los ayuntamientos o por quien ellos autoricen, conforme a la ley (art 115, fracc IV, inc c, prr quinto). Servicio gratuito de los tribunales (art 17, prr Proporcionalidad y equidad (art 31, fracc IV). Tribunales de lo Contencioso-Administrativo (Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa) (art 73, fracc XXIX-H). Tribunal Contencioso-Administrativo del Distrito Federal (art 122, bases primera, fracc V, inc n, y quinta). Tribunales contenciosos-administrativos de los estados (art 11c fracc V). Comisin Nacional de Derechos Humanos y de los estados (a* 102, secc B). Los jueces de cada estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las constituciones o leyes de los estados (art 133).

Justicia segundo).

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Justicia Fiscal social

Aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social (ar: 123, apartado A fracc XXIX). Aportaciones al Infonavit del 5 % por parte de los patrones (ar: 123, apartado A, fracc XII). El salario mnimo es inembargable (art 123, ap A, fracc VIII). El patrimonio de familia no se puede embargar, ni gravar y es inalienable (art 27, fracc XVII, prr tercero, y 123, ap A. fracc XXVIII). Para determinar el monto de utilidades de cada empresa se tomar en cuenta la renta gravable (art 123, ap A, fracc IX, inc e). Obligacin de los patrones de contribuir al sostenimiento de escuelas (art 123, fracc XII, prr tercero).

La aplicacin de sanciones por infraccin a los reglamentos gubernativos y de polica consistir en multa o arresto hasta por treinta y seis horas; pero si el infractor no pagare la multa que se le hubiese impuesto, se permutar sta por el arresto correspondiente, que no exceder en ningn caso de treinta y seis horas. Si el infractor fuese jornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con multa mayor del importe de su jornal o salario de un da. Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa no exceder del equivalente a un da de su ingreso (art 21, prrs primero, segundo y tercero). Vase Pueblos indgenas. Derechos. ______________________________________________________________________ _____ Ley fracc IV). La Ley Fiscal debe ser proporcional y equitativa (art 31, La Ley de Ingresos es anual (art 74, fracc IV). Slo se podr ampliar el plazo de presentacin de las iniciativas de leyes de ingresos y de los proyectos de presupuesto de egresos, as como de la cuenta pblica, cuando medie solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada ajuicio de la Cmara o de la Comisin Permanente, debiendo comparecer en todo caso el secretario del despacho correspondiente a informar de las razones que lo motiven (art 74, fracc. IV. Parr. Octavo). ______________________________________________________________________ _____

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moneda

Para establecer casas de moneda, fijar las condiciones que sta deba tener, dictar reglas para determinar el valor relativo de la moneda extranjera y adoptar un sistema general de pesas y medidas (art 75, fracc. XVIII). ______________________________________________________________________ ____________________ Obligaciones Los mexicanos debern contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, del Distrito Federal, del estado y del municipio donde residan, de la manera proporcional y equitativa conforme dispongan las leyes (art 31, fracc IV). El ciudadano mexicano debe inscribirse en el catastro de la municipalidad (art 36, fracc I). Las empresas debern efectuar aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (art 123, ap A, fracc XII). Los patrones deben contribuir al sostenimiento de escuelas (art 123, fracc XII, prr tercero). ______________________________________________________________________ ________________________ Particulares La ley alentar y proteger la actividad econmica que reali cen los particulares y proveer las condiciones para que el desenvolvimiento del sector privado contribuya al desarrollo econmico nacional, en los trminos que establece la Constitucin (art 25, prr octavo). Partidos Financiamiento pblico para el sostenimiento de las actividades de los partidos Polticos. polticos (art 41, fracc II). Planeacin. El Estado organizar un sistema de planeacin democrtica del desarrollo nacional que imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al crecimiento de la economa para la independencia y la democratizacin poltica, social y cultural de la nacin (art 26, prr primero). ______________________________________________________________________ ________________________ Presupuesto No podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto o determinado por ley posterior (art 126). Es facultad exclusiva de la Cmara de Diputados la aprobacin anual del presupuesto de la Federacin (art 74, fracc IV). No podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias con ese carcter, en el mismo presupuesto, las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito del presidente de la Repblica (art 74, fracc IV, prr cuarto). Facultad del Congreso de la Unin para imponer contribuciones destinadas a cubrir el presupuesto (art 73, fracc VII).

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La revisin de la cuenta pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el presupuesto y el cumplimiento de los objetos contenidos en los programas (art 74, fracc IV, prr quinto). El Ejecutivo federal har llegar a la Cmara de Diputados las iniciativas de leyes de ingresos y el proyecto de presupuesto a ms tardar el 8 de septiembre o a ms tardar el 15 de diciembre cuando inicia su encargo el 1 de diciembre (arts 74, fracc IV, y 83). El presupuesto debe aprobarse a ms tardar el 15 de noviembre. Al respecto la Comisin Nacional de Derechos Humanos contar con autonoma de gestin y presupuestaria, personalidad jurdica y patrimonio propios (art 102, secc B, prr cuarto). Vase Pueblos indgenas. Asignaciones presupustales. Prohibiciones prr). De gabelas o contribuciones en las crceles (art 19, ltimo De exencin de impuestos (art 28, prr primero). De coartar el derecho de asociarse o reunirse pacficamente. (art 9). Penas inusitadas y trascendentes (art 22, primer prr). Impedimento para gravar y embargar el patrimonio familiar. (art 27, fracc XVII, prr tercero, y 123, ap A, fracc XXVIII). Prohibiciones De acuar moneda, emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado, de los estados art. 117, fracc. III. De tener aduana interiores (art. 117, fracs., IV, V, VI Y VII). De gravar la produccin, el acopio y venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice (art. 117, fracc. IX). Los estados no pueden contraer, directa o indirectamente obligaciones o emprstitos con gobiernos de otras naciones, con sociedades o particulares extranjeros, o cuando deban pagarse en moneda extranjera o fuera del territorio nacional (art 117, fracc VIII, prr primero). Los estados y los municipios no podrn contraer obligaciones o emprstitos sino cuando se destinen las inversiones pblicas productivas, incluso los que contraigan organismos descentralizados y empresas

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pblicas, conforme a las bases que establezcan las legislaturas en una ley y por los conceptos y hasta por los montos que aqullas fijen anualmente en los respectivos presupuestos. Los ejecutivos informarn de su ejercicio al rendir la cuenta pblica (art 117, fracc VIII, prr segundo). De establecer derechos de tonelaje ni otro alguno en los puertos, ni imponer contribuciones sobre importaciones y exportaciones sin consentimiento del Congreso de la Unin (art 118, fracc I). Las prohibiciones y limitaciones que la Constitucin establece para los estados se aplicarn para las autoridades del Distrito Federal (art 122, base quinta, ap H). Los indgenas tienen en todo tiempo el derecho de ser intrpretes y defensores que tengan conocimiento de su lengua y cultura (art 2, ap A, fracc VIII). Las autoridades municipales determinarn equitativamente las asignaciones presupustales que las comunidades administrarn directamente con fines especficos (art 2, B, fracc I). Mejorar las condiciones de las comunidades indgenas y de sus espacios para la convivencia y recreacin, mediante acciones que faciliten el acceso al financiamiento pblico y privado para la construccin y mejoramiento de vivienda, as como ampliar la cobertura de los servicios sociales bsicos (art 2, ap B, fracc IV). Propiciar la incorporacin de las mujeres indgenas al desarrollo, mediante el apoyo a los proyectos productivos, la proteccin de su salud, el otorgamiento de estmulos para favorecer su educacin y su participacin en la toma de decisiones relacionadas con la vida comunitaria (art 2, ap B, fracc V). Apoyar las actividades productivas y el desarrollo sustentable de las comunidades indgenas mediante acciones que permitan alcanzar la suficiencia de sus ingresos econmicos, la aplicacin de estmulos para las inversiones pblicas y privadas que propicien la creacin de empleos, la incorporacin de tecnologas para incrementar su propia capacidad productiva, as como para asegurar el acceso equitativo a los sistemas de abasto y comercializacin (art 2, ap B, fracc VII). Consultar a los pueblos en la elaboracin del Plan Nacional de Desarrollo y de los estatales y municipales y, en su caso, incorporar las recomendaciones y propuestas que realicen.

Pueblos asistidos por indgenas

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Para garantizar el cumplimiento de las obligaciones sealadas en el apartado B, la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin, las legislaturas de las entidades federativas y los ayuntamientos, en el mbito de sus respectivas competencias, establecern las partidas especficas destinadas al cumplimiento de estas obligaciones en los presupuestos de egresos que aprueben, as como las formas y procedimientos para que las comunidades participen en el ejercicio y vigilancia de aqullas (art 2. ap B, fracc IX). Rectora del Estado Al Estado corresponde la rectora del desarrollo nacional. para garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la soberana de la nacin y su rgimen democrtico que, mediante el fomento del crecimiento econmico y e empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege la Constitucin mexicana (art 25, prr primero). El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica nacional, y llevar a cabo la regulacin fomento de las actividades que demande el inters general en el marco de libertades que otorga la Constitucin (art 25, prr. segundo). _____________________________________________________ ____ Recursos federal econmicos Los recursos econmicos de que dispongan el gobierno y el gobierno del Distrito Federal, as como sus respectivas administraciones pblicas paraestatales, se administrarn con eficiencia y honradez para satisfacer los objetivos a los que estn destinados. Las adquisiciones, arrendamientos y enajenaciones de todo tipo de bienes, prestacin de servicios de cualquier naturaleza y la contratacin de obra que realice se adjudicarn o llevarn a cabo a travs de licitaciones pblicas mediante convocatoria pblica para que libremente se presenten proposiciones solventes en sobre cerrado, que ser abierto pblicamente, a fin de asegurar al Estado las mejores condiciones disponibles en cuanto a precio, calidad, financiamiento, oportunidad y dems circunstancias pertinentes (art 134, prrs primero y segundo). Remuneraciones El Presidente de la Repblica, los ministros de la Suprema Corte de Justicia, los diputados y senadores al Congreso de

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la Unin, los representantes de la Asamblea del Distrito federal y los dems Servidores Pblicos recibirn una remuneracin adecuada e irrenunciable por el desempeo de su funcin, empleo, cargo o comisin, que ser determinada anual y equitativamente en los presupuestos de las entidades paraestatales (sic), segn corresponda (art. 127). Ninguna persona o corporacin puede tener fuero, ni gozar de ms emolumentos que los que sean compensacin de servicios pblicos y estn fijados por la ley (art. 13). Sanciones Prohibicin de multa excesiva (art 22, prr primero). No se considera confiscacin total o parcialmente la aplicacin de los bienes de una persona para el pago de impuesto o multas (art 22, prr segundo). Penas inusitadas y trascendentes (art 22, prr primero). La aplicacin de sanciones por infraccin a los reglamentos gubernativos y de polica consistir en multa o arresto hasta por treinta y seis horas; pero si el infractor no pagare la multa que se le hubiese impuesto, se permutar sta por el arresto correspondiente, que no exceder en ningn caso de treinta y seis horas. Si el infractor fuese jornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con multa mayor del importe de su jornal o salario de un da. Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa no exceder del equivalente a un da de su ingreso (art 21, parrs. primero, segundo y tercero). ______________________________________________________________________ _____ Sector pblico Al desarrollo econmico nacional concurrirn, con responsabilidad social, el sector pblico y el sector privado, sin menoscabo de otras formas de actividad econmica que contribuyan al desarrollo de la nacin.

El sector pblico tendr a su cargo, de manera exclusiva, las reas estratgicas que se sealan en el art 28, prr cuarto, de la Constitucin, manteniendo siempre el gobierno federal la propiedad y el control sobre los organismos que en su caso se establezcan (art 25, prrs. tercero y cuarto). ______________________________________________________________________ _____ Sector social La ley establecer los mecanismos que faciliten la organizacin y la expansin de la actividad econmica del sector social: de los ejidos, organizaciones de trabajadores, cooperativas, comunidades, empresas que pertenezcan mayoritaria o exclusivamente a los trabajadores y, en

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general, de todas las formas de organizacin social para la produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios socialmente necesarios (art 25, prr sptimo). ______________________________________________________________________ _____ Sector social y Asimismo, podr participar en el desarrollo econmico nacional por privado s o con los sectores social y privado, de acuerdo con la ley, para impulsar y organizar las reas prioritarias del desarrollo. Bajo criterios de equidad social y productividad se apoyar e impulsar a las empresas de los sectores social y privado de la economa, sujetndolos a las modalidades que dicte el inters pblico y al uso, en beneficio general, de los recursos productivos, cuidando su conservacin y el medio ambiente (art 25, prrs quinto y sexto). Subsidios -----Se podrn otorgar subsidios a actividades prioritarias, cuando Sean generales, de carcter temporal y no afecten sustancial- mente las finanzas de la nacin. El Estado vigilar su aplicacin y evaluar los resultados de sta (art 28, ltimo prrafo).

Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios en Favor de persona o institucin alguna respecto de las contribuciones, slo marcadas en los incs a y b fracc IV, del art 115. Estarn exentos los bienes de dominio pblico de la Federacin, de los estados o de los municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier ttulo, para fines administrativos o propsitos distintos de los de su objeto pblico (art 115, fracc IV, inc c, prr segundo). _______________________________________________________________________ ____ Tribunales Tribunales de lo contencioso-administrativo (Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa) (art 73, fracc XXIX-H). Tribunal Contencioso-Administrativo del Distrito Federal (art 122, base primera, fracc V, inc n, y base quinta). Tribunales contencioso-administrativos de los estados (art 116, fracc V). -----Servicio gratuito de los tribunales (art 17, prr segundo). _______________________________________________________________________ ____ Valor Fiscal El valor fiscal en el catastro u oficina recaudadora sirve para fijar el precio de lo expropiado (art 27, fracc VI segundo prrafo).

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_______________________________________________________________________ ____ Visita La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias para domiciliaria exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cteos (art 16, prr onceavo). Requisitos de las rdenes de visita: Sern por escrito. Debe expresarse el lugar que ha de inspeccionarse. La persona con la que se entender. El objeto preciso de la visita. Al final de la inspeccin se levantar un acta circunstanciada en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar o, en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia. Tienen que cumplimentarse los dems requisitos que al efecto sealen las leyes respectivas. La entidad de Fiscalizacin Superior de la Federacin tendr a su cargo investigar los actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o conducta ilcita en el ingreso, egreso, manejo, custodia y aplicacin de fondos y recursos federales y efectuar visitas domiciliarias nicamente para exigir la exhibicin de libros, papeles o archivos indispensables para la realizacin de sus investigaciones, sujetndose a las leyes y formalidades establecidas para los cteos (art 79, fracc III). _______________________________________________________________________ ____ Vivienda Toda familia tiene derecho a disfrutar de vivienda digna y decorosa. La ley establecer los instrumentos y apoyos necesarios a fin de alcanzar tal objetivo (art 4, prr quinto). Esta disposicin entrar en vigor el lo de enero del segundo ao siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin,(se public este texto en el Diario Oficial de 14 de junio de 2002). Cuestionario. 1. Definir qu son los principios constitucionales en materia fiscal. 2. Explicar la nocin constitucional de contribucin. 3. Sealar y explicar los principios del orden jurdico general aplicables en materia contributiva. 4. Definir el concepto de potestad tributaria. 5. Cules son las caractersticas de la potestad tributaria? 6. Cul es el lmite del poder tributario?

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7. Constitucionalmente, cules son los rganos legislativos que tienen potestad tributaria? 8. Por qu existe mltiple contribucin por uno o varios titulares de la potestad tributaria en el plano interno e internacional? Cul es el objeto de la Ley de Coordinacin Fiscal? 11. Cules son las autoridades administrativas en materia fiscal a nivel Distrito Federal? 12. Conforme a contribuciones? la Constitucin, quines estn oblisados a pagar

13. Quines tienen la obligacin de inscribirse en el catastro de la municipalidad y para qu? 14. Qu valor se toma para fijar el precio de la cosa expropiada? 15. Cul es la cmara de origen en materia de contribuciones o impuestos? 16. Sealar las facultades exclusivas del Congreso de la Unin en materia fiscal. 17. Qu facultades exclusivas tiene el Senado en materia fiscal? 18. Qu cmara tiene la facultad exclusiva de aprobar el Presupuesto Federal? 19. Quin tiene la facultad de presentar la iniciativa de Ley de Ingresos y Decreto de presupuesto y en qu plazo? _ 20. En qu casos de excepcin el Ejecutivo federal puede legislar en forma directa en materia fiscal? 21. Qu principios deben regir la aplicacin de la Ley para la Administracin Hacendaria? 22. Qu establece la Constitucin sobre la potestad tributaria de los estados? 23. Cules son las prohibiciones constitucionales para los estados? 24. Qu seala la Constitucin sobre la potestad tributaria del Distrito Federal? 25. Cmo se integra la hacienda pblica municipal? 26. Qu es el presupuesto? 27. Sealar los cuatro principios doctrinales a que debe sujetarse el Presupuesto de Egresos. 28. Explicar el principio de anualidad presupuestaria. 29. Explicar el principio de unidad presupuestal. 30. Explicar el principio de universalidad presupuestal. 31. En qu consiste el principio de especialidad presupuestal?

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32. Qu es un presupuesto por programas? 33. Diferencia entre el presupuesto por programas y el presupuesto tradicional. 34. Cules son los hechos significativos en materia de contribuciones? 35. Por qu las contribuciones sobre ingresos y de las utilidades? 36. Por qu las contribuciones sobre bienes? 37. Por qu las contribuciones al gasto? 38. Por qu las contribuciones al comercio exterior? 39. Por qu las contribuciones al consumo? 40. Cules son los tipos de bases gravables? 41. Definir la base bruta. 42. Definir la base neta. 43. Definir la base fija. 44. Definir la base variable. 45. Cules son los tipos de cuotas o tasas? 46. Explicar la cuota de derrama o contingencia. 47. Qu es la cuota o tasa fija? 48. Qu es una cuota o tasa proporcional? 49. Explicar la cuota o tasa progresiva. 50. Qu es la Ley de Ingresos? 51. Cules son los principales rubros en la Ley de Ingresos? 52. Qu ordenamiento jurdico regula el presupuesto de gasto o egresos federal? 53. Cmo se integra el proyecto de presupuesto de egresos federal? 54. Qu documentos se deben de considerar para el ejercicio del gasto pblico federal? 55. Explicar la garanta de anualidad de la Ley Fiscal. 56. Explicar el principio de legalidad en materia fiscal y sus acepciones. 37. Cul es la interpretacin constitucional en materia fiscal? 58. Explicar las formas de interpretacin de la Ley Fiscal.

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59. A qu se refiere la Ley Federal de los Derechos de los Contribuyentes? 60. Normas supletorias respecto las leyes fiscales federales. 61. Normas supletorias al Cdigo Financiero del Distrito Federal. 62. Formas de interpretacin de los "tratados" internacionales. 63. Cules son los principios en que se debe basar la planeacin nacional? 64. En qu se basa la programacin del gasto pblico? 65. Cules son los programas prioritarios? 66. Qu comprende el gasto pblico? 67. Cules son los fines de a poltica econmica y social? 68. Cules son los propsitos del legislador y los efectos de las contribuciones? XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX 134 84. Cmo se aplica la garanta de seguridad jurdica en materia fiscal? 85. Explicar cmo opera la garanta de audiencia en materia fiscal. 86. Explicar el derecho de peticin en materia fiscal. 87. Cmo opera la afirmativa ficta en materia fiscal? 88. Requisitos de las consultas ante las autoridades fiscales. 89. Qu es una resolucin favorable al particular? 90. Explicar el principio de ejecutividad de las contribuciones. 91. Requisitos constitucionales para realizar una visita domiciliaria. 92. Sealar otras atribuciones de la autoridad fiscal para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales distintas a la visita domiciliaria. 93. Cules son las novedosas reformas en el Distrito Federal, en materia de visitas domiciliarias del ao 2000? 94. En qu casos procede la disminucin del monto del adeudo en el Distrito Federal?_ 95. Por qu se ordena en la Constitucin la inviolabilidad de las comunicaciones privadas en materia fiscal? 96. Por qu no se puede coartar el derecho de asociarse o reunirse pacficamente en materia fiscal? 97. Qu son los sndicos de los contribuyentes y sus funciones?

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98. En materia fiscal qu rganos de la Administracin de Justicia conocen de las Controversias Fiscales? 99. En materia fiscal por qu es importante que se cumpla con las formalidades esenciales del procedimiento? 100. En materia fiscal, cmo opera la garanta de Ley expedida con anterioridad al hecho? 101. Fundamento constitucional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. 102. La Comisin Nacional de los Derechos Humanos y las Comisiones de Derechos Humanos de las Entidades qu Intervencin tienen en materia fiscal? 103. Explicar por qu la Imparticin de justicia en materia fiscal debe ser pronta, expedita, imparcial, completa y gratuita. 104. Explicar la novedosa reforma en el Distrito Federal, sobre la conciliacin en relacin a crditos controvertidos. 105. Cules deben ser los medios alternativos que se debe considerar se incorporen en el contencioso fiscal? 106. Sealar los principios constitucionales de carcter social fiscal. 107. Qu resultado se obtiene del examen general del sistema local y federal de contribuciones frente a los principios constitucionales?

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UNIDAD 2 Elementos sustanciales de las contribuciones 2.1 Especies de contribuciones Clasificacin de las contribuciones Slo se mencionar de manera sinttica la clasificacin que ha elaborado al respecto Emilio Margin Manautou en su obra Introduccin al estudio del derecho tributario mexicano.1 Contribuciones I. Impuestos 1. Directos. No son repercutibles y gravan los rendimientos. ISR, PREDIAL, ETC. b) Indirectos. S son repercutibles y gravan el consumo. IVA c) Reales. Se preocupan por los bienes o cosas que grava. CONTRIB. URBANA. d) Personales. Se atiende a las caractersticas de las personas. ISR. e) Especficos. Atienden al peso, medida, cantidad o calidad del bien gravado. AD VALOREM. f) Ad-valorem. Consideran el valor del producto. ADUANEROS g) Generales. Gravan actividades distintas, pero que son de la misma naturaleza. IVA, TRANSF. DOMINIO h) Especiales. Gravan determinada actividad. TABACO, ALCOHOL, CERVEZA i) Con fines fiscales. Se establecen para obtener ingresos al Estado. HOSPEDAJE, NMINA. j) Con fines extrafiscales. Se establecen no con el nimo de que se produzcan ingresos, sino con una finalidad distinta, de carcter social o econmico. k) Alcabalatorios. Trnsito, circulacin y extraccin, introduccin y diferenciales. Emilio Margin Manautou, Introduccin al estudio del derecho tributario mexicano, Universidad Autnoma de San Luis Potos, Mxico, 1983, pgs 89 a 98.
II.

Derechos. De carcter industrial pero de inters econmico, por ejemplo: servicio telegrfico, postal y otras comunicaciones. Tasas de instruccin pblica. Referentes a actuaciones y actos jurdicos. Servicios de polica, desinfeccin, sanidad, agua y poltica comercial.

Contribuciones especiales. Son las que se manejan en razn de cosas que se posee o por el ejercicio de una industria o comercio o de otra actividad que provocan un gasto o un aumento del gasto pblico. Contribucin por servicios de previsin social. Es una especie de contribucin especial, en la cual se realizan aportaciones de parte de los beneficiarios o de las personas obligadas por la ley para ello, a fin de lograr que se haga efectiva realmente la seguridad social.

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Clasificacin de las contribuciones en la Constitucin mexicana La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su art 31, fracc IV, establece lo siguiente: Art 31. Son obligaciones de los mexicanos... IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. De la lectura de la fraccin citada se concluye que las contribuciones se clasifican en. federales, del Distrito Federal, estatales y municipales, que deben ser proporcionales y equitativas, conforme lo dispongan las leyes respectivas. A su vez, el Cdigo Fiscal de la Federacin clasifica a las contribuciones en: Impuestos Aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejoras Derechos

2.1.1 Impuestos Definicin de impuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin El art 2, fracc I, del Cdigo tributario se define los impuestos como las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en i situacin jurdica o de hecho prevista por dicha disposicin legal y que sean distintas de las sealadas en las fraccs II, III y IV de este artculo. En la especie se encuentra que el Cdigo Fiscal no hace ninguna clasificacin de los -puestos y, como se ver en los prrafos siguientes, stos slo aparecen enumerados en la Ley de Ingresos de la Federacin, que anualmente expide el Congreso de la Unin. Una de las notas caractersticas de los impuestos es que son obligatorios y no se re- ::be una prestacin inmediata por el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria cuan- jo los paga, pues los ingresos que obtiene el fisco por esa contribucin se revertirn a la : oblacin por medio de obras pblicas o servicios pblicos para la comunidad. Como es incorrecta tcnicamente la definicin de impuesto que seala dicho cdi- se propone la siguiente, de acuerdo con la naturaleza jurdica de esa contribucin: el Tipuesto es el que est a cargo de personas fsicas y morales que se ubican en el hecho imponible sin recibir prestacin inmediata. Origen de los impuestos los impuestos pueden originarse por diversas causas, a saber: 1. Por voluntad del ms fuerte. Los tributos se pagan por la fuerza, de modo tal que un grupo domina a otro y el sometido tiene que pagar los impuestos. La fuerza, la violencia, la conquista o la guerra son el antecedente del sistema impositivo. En Egipto, los raraones y sacerdotes vivan lujosa y ostentosamente a costa del trabajo de los dems. 2. Por mandato divino. Los impuestos se pagan por mandato de la voluntad divina, divinidad de la que est investido el soberano, el rey, el monarca, en razn de su ascendencia. Los tributos se pagan por designio divino de los dioses, es decir, su justificacin proviene de un derecho divino, en el cual se apoyaron las monarquas absolutas de Inglaterra, Francia y Espaa, entre otras. Los impuestos se utilizaban para los gastos de la corte, con el fin de sufragar los grandes lujos con que vivan los reyes y para costear las guerras.

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As, desobedecer al rey era no slo violar la ley, sino tambin desobedecer a Dios. Entonces se pusieron a acecharlo y le mandaron espas, que fingieron buena fe para aprovecharse de sus palabras, y as entregarlo a la polica y a la justicia del gobernador. Por eso hicieron esta pregunta: "Maestro, nosotros sabemos que hablas y enseas con entera rectitud. No te fijas en la condicin de las personas, sino que enseas con absoluta franqueza el camino de Dios. Est permitido pagar impuestos al Csar o no?" Jess vio su astucia y les dijo: "mustrenme una moneda, de quin es la cara y el nombre que tiene escrito?" Le contestaron: "del Csar". Entonces l les dijo: "pues bien, den al Csar lo que le corresponde al Csar, y a Dios lo que le corresponde a Dios." (San Lucas, Evangelio, 20:20-25) 3. Por la necesidad. Conforme crecieron la sociedad y la divisin del trabajo, debieron pagarse impuestos para sostener a quienes se encomendaba el gobierno de la ciudad, personas que se convirtieron en los depositarios de la justicia y del poder y en guardianes del orden. 4. Por mandato legal (concepcin positivista). Lo que justifica el pagodel tributo es la ley, de manera que en tanto el tributo emane de la ley habr que pagarlo. Lo grave de esta concepcin es que no se discute si la ley es justa o injusta. Por ser sta una disposicin material y formalmente legislativa, debe obedecerse. 5. Por voluntad popular. Las contribuciones tienen su origen en el pacto social. Al respecto, Jean-Jacques Rousseau hace alusin en su Contrato social al buen salvaje, al hombre que ha nacido libre y mediante la voluntad popular elige a sus representantes, quienes en la Asamblea o Congreso Legislativo establecen los tributos. Aqu se ha querido fundamentar el aspecto democrtico de las contribuciones fiscales, con base en un "gobierno del pueblo", "con el pueblo" y "para el pueblo". Esta conceptuacin surge como una respuesta y reaccin contra las monarquas absolutas y sus abusos, como una contrapartida al aparato burocrtico, que deja de ser protector de los sbditos de un Estado y se convierte en su principal explotador e intimidador. Enseanzas de la historia en relacin con los impuestos2 1. En muchas pocas, los, impuestos, como en el caso de Grecia y Roma, se consideraban como algo indigno y en contra de la libertad de los ciudadanos. 2. El crecimiento excesivo del aparato burocrtico ha llevado necesariamente al aumento de los impuestos para costear principalmente la pompa, viajes y gastos superfluos de los gobernantes. 3. Muchos pueblos, como el azteca en Mxico, vivieron de los tributos o impuestos que hacan pagar a los pueblos conquistados. 4. La decadencia de las grandes civilizaciones e imperios, como fue el caso de la griega y la romana, coincidieron con los altos impuestos. 5. Muchas de las rebeliones, sublevaciones y revoluciones fueron motivadas por el descontento producido por el pago de altos impuestos. 6. Los impuestos en la mayor parte de las sociedades han descansado en la fuerza de quienes ejercen el poder y no en la voluntad de quienes los pagan.

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2. Luis Pazos. Los Lmites de los Impuestos. Editorial Diana, Mxico, 1982, pp. 58 y 59. Fines de los impuestos Al respecto existen dos corrientes, a saber: 1. Fines fiscales. Esta tendencia afirma que los impuestos no pueden tener otro propsito que el puramente fiscal, teniendo en cuenta que la funcin de un gobierno es utilizar el monopolio de la fuerza pblica y su poder de legislar, con el objeto de crear las condiciones y el ambiente que le brinden oportunidades al hombre para el desarrollo de las potencialidades tanto materiales como espirituales, dentro de un marco de libertad. 2. Fines extrafiscales. En contraposicin, esta corriente postula que las contribuciones no slo persiguen un fin financiero, sino adems deben explicarse y justificarse en funcin de otros propsitos, como distribuir la riqueza, estabilizar la economa, estimular la produccin y fomentar la creacin de empleos, as como conseguir otras finalidades de carcter poltico, social, moral, etctera. Acerca de este punto debe tenerse presente que el Estado no est investido de poderes mgicos, y es una equivocacin muy grande pensar que, mediante leyes o acciones directas, aqul puede terminar con la pobreza y la desigualdad social. Teniendo en cuenta esto, es comprensible que se diga que debe tenerse cuidado con esa ilusin financiera, por cuyo medio se hace creer a los gobernados que con el incremento de los gastos del sector pblico se puedan solucionar las graves carencias sociales. No debe olvidarse que la razn de ser del gobierno es proteger los derechos fundamentales del ser humano, como la vida, la propiedad y la libertad, y que una de las principales atribuciones de la autoridad es impartir justicia, dirimiendo con equidad las controversias que surjan entre quienes viven en sociedad. A este respecto, se han polarzalo dos posiciones antagnicas y alejadas de ese ideal de proteccin: el Estado polica y el laissez-faire. Lo que no puede discutirse es que cada da resulta ms evidente la necesidad de terminar las sociedades gobernadas en exceso, pues la historia ensea que, donde ha habido mayor progreso econmico y social no es en los pases donde el Estado ha tomado a su cargo directamente la mayora de las actividades econmicas. La posicin ms consecuente es aquella que tiene en cuenta el hecho de que las autoridades y el gobierno se establecieron para servir a los ciudadanos de una repblica, y no :ara servirse de ellos, y que los recursos obtenidos por los impuestos deben destinarse a alcanzar las finalidades esenciales del hombre, para que ste, dentro de un clima de libertad, pueda desarrollarse tanto material como espiritualmente. A ese efecto, habr que evitar, hasta donde sea posible, la aparicin y presencia de las desigualdades sociales, mediante la aplicacin de una justicia pronta, expedita y honesta, que d a cada quien lo que le corresponde. Curva de Laffer. Demuestra que en un momento determinado los aumentos de impuestos ya no significan mayor recaudacin por parte de las autoridades fiscales, debido a la desincentivacin que producen en la actividad econmica. En cambio, bajos impuestos se traducen en mayor actividad econmica, que puede generar mayores ingresos al Estado.

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Principios doctrinales de los impuestos Los principios doctrinales impositivos orientan a la ciencia financiera pblica con base en postulados extrados de la experiencia histrica provistos de un hondo contenido filosfico, por cuyo medio se pretende alcanzar consenso en cuanto a que los responsables de las finanzas pblicas deben servir a los contribuyentes y no servirse de stos. Al respecto, Adam Smith, en su obra La riqueza de las naciones, seala cuatro principios cardinales en materia impositiva, que son: 1. El principio de justicia. Cada quien debe contribuir al gasto pblico segn sus posibilidades o ingresos, es decir, para la fijacin y el pago de impuestos debe tenerse en cuenta la capacidad econmica del contribuyente. 2. El principio de certidumbre. Debe evitarse que la autoridad abuse de su poder, con el pretexto de interpretar las leyes; por tanto, la autoridad debe tener normada su actividad de forma precisa en la ley fiscal, la cual ha de ser clara, de modo tal que no permita el abuso de sta. Dicho principio vela por la seguridad y la certeza jurdicas. 3. El principio de comodidad. Todo impuesto debe recaudarse en la poca y de la manera como es ms probable que convenga su pago al contribuyente. Propende a que no haya incomodidades para el contribuyente, porque stas alejan a las personas del debido cumplimiento de sus obligaciones fiscales. 4. El principio de economa. La diferencia entre lo que se recauda y lo que entra efectivamente al tesoro pblico debe ser lo ms pequea posible. Efectos de los impuestos 1. Morales. Buscan lograr conductas ticas en la sociedad, por ejemplo: gravar con tasas muy elevadas el consumo de los vinos, para alejar del alcoholismo a la poblacin. El Estado incluso llega a privarse de percibir recaudaciones jugosas, pero siempre protegiendo la moral pblica y la salud de sus habitantes, como cuando prohibe la apertura de cantinas, cabarets o centros nocturnos. 2. Polticos. Abundan los casos en que las reacciones polticas han sido tan intensas que se han vuelto revoluciones, o por lo menos el excesivo impuesto fue la gota que derram el vaso de la Revolucin, con lo cual se cumpli aquel principio sociolgico que afirma que pequeas causas producen grandes efectos. La Revolucin francesa se debi, en gran parte, al hecho de que la carga impositiva recaa en el pueblo miserable y hambriento de Francia, frente a una nobleza corrompida y ahita de comida. Los impuestos aduaneros que recayeron en el comercio del papel, del vidrio y del t de 1775 a 1783 en las colonias inglesas de Amrica, no eran excesivos; lo que en realidad produjo la franca rebelda estadounidense fue que el parlamento ingls aprob dichos impuestos sin tener en cuenta los escaos del citado parlamento, es decir, sin que a los colonos ingleses se les hubiera odo. Es indudable que una de las causas de la Independencia de la Nueva Espaa fue la nube de impuestos que exista, especialmente la odiada alcabala. 3. Econmicos. Los principales efectos econmicos de los impuestos son los siguientes: repercusin, difusin, absorcin.

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Repercusin. Es aquel proceso por medio del cual el contribuyente desplaza el impuesto total o parcialmente a otras personas. Al respecto, se distinguen tres fases: Percusin. Es la cada del impuesto sobre el sujeto pasivo, o sea, sobre la persona que tiene la obligacin legal de pagarlo. b) Traslacin. Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras personas. c) Incidencia. Es la cada del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, es decir, que ve afectada su economa por la trascendencia del impuesto.
a)

Difusin. Se ha comparado, o tratado de explicar, el fenmeno de la difusin con el lanzamiento de una piedra que arroja un nio al centro de una fuente. A partir del punto central donde cae la piedra, se van formando ondas concntricas, las primeras muy marcadas y cercanas unas de otras y, a medida que se van acercando al pretil, las ondas se van haciendo menos perceptibles y ms distantes unas de otras, de manera que apenas llegan en ocasiones al pretil de la fuente, es decir, en mltiples ocasiones se confunden con el resto de la masa acuosa. La persona que paga el impuesto sufrir la merma en su patrimonio y,.en consecuencia, no podr comprar la misma cantidad de satisfactores al tendero de la esquina, al panadero, al lechero, etc. stos, a su vez, sufren una limitacin en sus poderes de compra con respecto a sus proveedores, quienes tampoco estarn en condiciones de comprar la misma cantidad de materias primas para hacer los satisfactores; todo ello se reflejar en limitacin del poder de compra de los artesanos y obreros. Absorcin. Puede ocurrir que, al establecerse un impuesto, el sujeto no pretenda trasladarlo, sino que pague, pero procura aumentar su produccin o disminuir su capital y trabajo empleados, o consigue un progreso tcnico en virtud de un descubrimiento, etctera. 4. Evasin. Consiste en eludir el pago del impuesto, evasin de la cual puede hacer dos formas: una legal, otra ilegal. La legal, conocida tambin como elusin, se refiere al no pago de la contribucin, pero interpretando y relacionando las disposiciones fiscales. La evasin es ilegal cuando, para eludir el pago del impuesto, se realizan actos violatorios de las normas legales, como el contrabando, la ocultacin de ingresos, la simulaacin de actos o contratos, etctera. 2.1.2 Derechos Las tasas o derechos los define el art 2, fracc IV, del Cdigo Fiscal vigente como las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando los presten organismos descentralizados u rganos desconcentrados. Este ltimo caso exige que se trate de contraprestaciones que se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados, porque prestan servicios exclusivos del Estado. De este concepto se derivan las cuestiones siguientes: Los derechos son contribuciones. Los derechos deben estar establecidos en una ley. Percusin. Es la cada del impuesto sobre el sujeto pasivo, o sea, sobre la persona que tiene la obligacin legal de pagarlo. Traslacin. Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras personas.

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Incidencia. Es la cada del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, es decir, que ve afectada su economa por la trascendencia del impuesto

Difusin. Se ha comparado, o tratado de explicar, el fenmeno de la difusin con el lanzamiento de una piedra que arroja un nio al centro de una fuente. A partir del punto central donde cae la piedra, se van formando ondas concntricas, las primeras muy marcadas y cercanas unas de otras y, a medida que se van acercando al pretil, las ondas se van haciendo menos perceptibles y ms distantes unas de otras, de manera que apegas llegan en ocasiones al pretil de la fuente, es decir, en mltiples ocasiones se confunden con el resto de la masa acuosa. La persona que paga el impuesto sufrir la merma en su patrimonio y, en consecuencia, no podr comprar la misma cantidad de satisfactores al tendero de la esquina, al panadero, al lechero, etc. stos, a su vez, sufren una limitacin en sus poderes de compra son respecto a sus proveedores, quienes tampoco estarn en condiciones de comprar la misma cantidad de materias primas para hacer los satisfactores; todo ello se reflejar en imitacin del poder de compra de los artesanos y obreros. Absorcin. Puede ocurrir que, al establecerse un impuesto, el sujeto no pretenda trasladarlo, sino que pague, pero procura aumentar su produccin o disminuir su capital v trabajo empleados, o consigue un progreso tcnico en virtud de un descubrimiento, etctera. 4. Evasin. Consiste en eludir el pago del impuesto, evasin de la cual puede haber dos formas: una legal, otra ilegal. La legal, conocida tambin como elusin, se refiere al no pago de la contribucin, pero interpretando y relacionando las disposiciones fiscales. La evasin es ilegal cuando, para eludir el pago del impuesto, se realizan actos violatorios de las normas legales, como el contrabando, la ocultacin de ingresos, la simulacin de actos o contratos, etctera. Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho pblico deben pagarse derechos. Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin tienen que pagarse derechos. Los derechos son contribuciones. Cabe afirmar este concepto, pues si bien al particular corresponde provocar la prestacin del servicio, el pago del precio es obligatorio. Los derechos deben estar establecidos en una ley. Exigir que los derechos se establezcan en una ley es congruente con lo previsto en el art 31, fracc IV, de la Constitucin mexicana, por lo que lo dicho en pginas anteriores acerca de la clasificacin constitucional de las contribuciones respecto al principio de legalidad, en obvio de repeticiones, en este aspecto debe tenerse por reproducido. Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho pblico deben pagarse derechos. Esto es vlido porque si se tratara de ingresos por funciones del Estado como particular, se estara en el caso de los productos. Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin tienen que pagarse derechos. Esta parte fue adicionada al concepto de derechos en el cdigo vigente, pues en el Cdigo Fiscal de 1967, correctamente se consideraban productos los ingresos provenientes del Estado por la explotacin de sus bienes patrimoniales. A partir de la entrada en vigor del Cdigo Fiscal publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 31 de diciembre de 1981, los ingresos por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin son derechos,

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a pesar de que se trata, como ya se indic, de ingresos provenientes de la explotacin de bienes patrimoniales del Estado. Al respecto resulta importante hacer mencin a la tesis de jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y que se identifica con los nms 2/98, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo VII, enero de 1998, pg 41, que seala: Derechos por servicios. Su proporcionalidad y equidad se rige por un sistema distinto del de los impuestos. Las garantas de proporcionalidad y equidad de las cargas tributarias establecidas en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que el legislador trata de satisfacer en materia de derechos a travs de una cuota o tarifa aplicable a una base, cuyos parmetros contienen elementos que reflejan la capacidad contributiva del gobernado, se traducen en un sistema que nicamente es aplicable a los impuestos, pero que en manera alguna puede invocarse o aplicarse cuando se trate de la constitucionalidad de derechos por servicios, cuya naturaleza es distinta de la de los impuestos y, por tanto, reclama un concepto adecuado de esa proporcionalidad y equidad. De acuerdo con la doctrina jurdico-fiscal y la legislacin tributaria, por derechos han de entenderse: "las contraprestaciones que se paguen a la hacienda pblica del Estado, como precio de servicios de carcter administrativo prestados por los poderes del mismo y sus dependencias a personas determinadas que los soliciten", de tal manera que para la determinacin de las cuotas correspondientes por concepto de derechos ha de tenerse en cuenta el costo que para el Estado tenga la ejecucin del servicio y que las cuotas de referencia sean fijas e iguales para todos los que reciban servicios anlogos. 2.1.3 Contribuciones de mejoras Tales contribuciones las define el art 2, fracc III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, como las establecidas en la ley a cargo de personas fsicas y morales que se benefician de manera directa por obras pblicas. La contribucin de mejoras se ubica dentro de un concepto ms amplio: el de contribuciones especiales, que se definen a su vez como una prestacin establecida en la ley a cargo de los particulares, quienes deben pagar obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o la prestacin de un servicio pblico de inters general, que los benefici o los beneficia de forma especfica. En cuanto a la materia es importante destacar las caractersticas esenciales de las contribuciones especiales, a saber: d) Son de carcter obligatorio para los particulares. e) El pago es por la ejecucin de la obra o al servicio pblico prestado por la administracin pblica. Aqu cabe destacar que la contribucin especial se paga por el beneficio especfico que determinadas personas reciben con motivo de una obra o prestacin del servicio pblico. En consecuencia, esta contribucin se entera para cubrir los gastos causados por servicios de carcter general divisibles, en obras y servicios en beneficio de la colectividad. f) La contribucin nicamente la pagan los sujetos que obtienen un beneficio directo e inmediato. Como ejemplo de las contribuciones de mejoras se puede citar la construccin de puentes, caminos, calles, parques, jardines, banquetas y guarniciones, entre otros.

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Contribuciones de mejoras La contribucin de mejoras debe utilizarse para que los sujetos beneficiados directamente por una obra pblica participen para sufragar parte de su obra, por el beneficio que reciben, pero nunca se debe pretender el costo de la inversin. Hacerlo sera un error grave de poltica fiscal, mxime que han existido obras por la introduccin del metro y el anillo perifrico, con un alto costo econmico; adems, sera imposible que los gobernados solventaran el costo de esas obras. 2.1.4 Aportaciones de seguridad social Dichas aportaciones las define el art 2, fracc II, del mencionado cdigo tributario como as contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas sustituidas por el Estado en cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien de forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el Estado. Esta contribucin no estaba contemplada en el Cdigo Fiscal de 1967, y se estableci en el nuevo cdigo vigente con el fin de dar cabida a las cuotas y aportaciones al IMSS, Infonavit, ISSSTE e ISSFAM. De esta manera, la Ley de Ingresos de la Federacin de 1997, en su art 1, fracc II, menciona las aportaciones de seguridad social e indica que son los ingresos que provienen de lo siguiente: Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones, para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. Cuotas para el Instituto de Seguridad_y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.

Al respecto cabe hacer un comentario: debieron ubicarse en el nuevo cdigo las aportaciones de seguridad social como contribuciones especiales, dndoles esta denominacin y explicando las caractersticas de dicha figura. En este punto es conveniente mencionar lo expresado por la doctrina en cuanto a este tipo de contribuciones, qu^ tambin se ubican como exacciones parafiscales: La expresin parafiscalidad tiene su origen en un documento oficial francs de 1946. el Inventario S la situacin financiera, redactado con la direccin del ministro R. Schuman: est neologismo fue creado por la tcnica financiera que emple Emanuelle Morselli en un trabajo realizado en 1938, en el cual pretendi ver una categora separada de la imposicin general. Dicho inventario sealaba nuevos aspectos de las finanzas pblicas, a raz de la actividad jurdica del Estado y del surgimiento de entes administrativos institucionales con recursos propios que alteraron los principios presupuestarios clsicos" Este nuevo trmino lo emple Morselli debido a que despus de la Primera Guerra. Mundial se desarrollaron en los pases europeos y americanos mltiples organismos pblicos y descentralizados, en cuyo favor el Estado establece pagos con carcter de obligatorios y los cuales puede hacer efectivos

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de forma coactiva y con procedimientos iguales o parecidos a los que se usan para el cobro de los tributos. Por no ser el Estado el acreedor de dichas prestaciones, no puede quedar configurado entre las categoras tradicionales (impuestos, derechos y contribuciones especiales); por tal motivo, la doctrina moderna les ha dado el nombre de exacciones parafiscales o tasas paratributarias. Accesorios de las contribuciones Los conceptos siguientes son accesorios de las contribuciones: Recargos. Multas. Indemnizacin de 20% por cheques devueltos. Gastos de ejecucin.

Recargos. Se pagan por concepto de indemnizacin al fisco por la falta de pago raortuno de un crdito fiscal. Multas. Son sanciones que se imponen al contribuyente con fines no recaudato- :s, sino correctivos, por el incumplimiento de un deber por parte del gobernado. indemnizacin de 20% por cheques devueltos. El cheque recibido por las autoridades ; cales que sea presentado en tiempo y no sea pagado por la institucin bancaria, da lu- car al cobro al contribuyente de 20% del valor de este y se debe exigir independientemente d los dems conceptos jurdicos a que tiene derecho la hacienda pblica. Gastos de ejecucin. Cuando sea necesario emplear el procedimiento administrati- : de ejecucin para hacer efectivo un crdito fiscal, las personas fsicas y morales estn c ligadas a sufragar los gastos inherentes a las diligencias respectivas, que por lo gene- i son de 2% por determinadas diligencias. En cunto a estos accesorios debe consultarse lo dicho al respecto como complemento necesario en la unidad 4, seccin 4.4.1. Aprovechamientos Respecto a esta figura jurdica, el art 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que se entiende por aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de de- rcho pblico distintas de las contribuciones, de los ingresos derivados de financia- rentos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se re- : ere el prr sptimo del art 21 del cdigo mencionado, que se apliquen en relacin con aprovechamientos, son accesorios de stos y participan de su naturaleza. su vez, el Cdigo Financiero del Distrito Federal, en los arts 32, 316, 317, 318 al 321, alude a los aprovechamientos, los cuales define como los ingresos que percibe el Distrito Federal por funciones de derecho pblico y por el uso, aprovechamiento o explotacin de bienes de dominio pblico distintos, de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamiento, y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal, y los derivados de responsabilidad resarcitoria. Autogenerados Aqu hay que tener presente las "Reglas para el control y manejo de los ingresos que se recauden por concepto de aprovechamientos y productos que

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se asignen a las dependencias v rganos desconcentrados que los generen, mediante el mecanismo de aplicacin automtica de recursos", emitidas anualmente por la Secretara de Finanzas del Distrito Federal que le permite manejar con flexibilidad y elasticidad determinados ingresos. No podra realizar esto si se ubicaran como contribuciones, por la rigidez los ingresos. Productos Los productos son las contraprestaciones que reciben las autoridades por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado, por ejemplo: los ingresos por concepto de rentas por el aprovechamiento de un bien del dominio privado o los servicios que presta mediante un centro deportivo estatal. 2.2 Titulares de la potestad en materia de contribuciones y naturaleza del vnculo jurdico con obligados Los titulares de la potestad tributaria, en cuanto al ejercicio, operatividad y aplicacin de las contribuciones, son los sujetos activos cuyas funciones fundamentales consisten, entre otras, en la determinacin, liquidacin, comprobacin, fiscalizacin, cobro, recaudacin y administracin de las contribuciones, as como en la imposicin de sanciones cuando los casos lo ameriten. En seguida se precisa cules son: 1. La Federacin, que lo realiza con apoyo de las dependencias siguientes: A. Sector central Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Servicio de Administracin Tributaria SAT

B. Sector parafiscal 1MSS. INF0NAV1T. 1SSSTE. 1SFAM SAR. 2. Los estados, por medio de la Secretara de Finanzas, tesorera de una entidad,. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, etctera. En algunos estados de la Repblica existen las entidades paraestatales u organismos desconcentrados, vinculados fundamentalmente al cobro de los.derechos por el suministro de agua. 3. El Distrito Federal, por medio de la Secretara de Finanzas, la Tesorera del Gobierno del Distrito Federal y el Sistema de Aguas de la ciudad de Mxico. 4. Los municipios, por conducto de las oficinas recaudadoras o la Secretara de Finanzas municipal. La naturaleza del vnculo jurdico con los obligados se encuentra establecida en la obligacin tributaria, por lo que es bsico y necesario aludir a ella.

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Obligacin fiscal Dino Jarach seala que la obligacin tributaria, o simplemente el tributo, constituye en su esencia una prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre un sujeto (contribuyente a favor del Estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposicin.3 Dicho de otra forma, es el vnculo jurdico por me del cual el fisco (sujeto activo) exige al contribuyente (sujeto pasivo) una prestacin pecuniaria.
3Dio

Jarach, El hecho imponible, Revista de jurisprudencia, Buenos Aires, 1943, pg 18. Fuente de la obligacin fiscal Las obligaciones tributarias se derivan de la ley, son ex lege, de modo tal que la voluntad del legislador las determina, a diferencia del mbito del derecho privado, donde la mata parte de las obligaciones surgen de la voluntad de las partes ex contratum. En otras : palabras, la ley grava la actividad econmica o hecho, que, de realizarse, traer como consecuencia el surgimiento de la obligacin fiscal. Elementos de la obligacin impositiva los elementos de la obligacin fiscal son los siguientes: Causa. Objeto. Relacin jurdico-tributaria. Hecho imponible Sujetos. Causa de la obligacin fiscal En materia fiscal, la causa es el fundamento jurdico ltimo de la obligacin de pagar impuestos. En un principio, este fundament se encontr tanto en la necesidad de recaudar los medios destinados a satisfacer los requerimientos pblicos como en razn de los beneficios y ventajas de que gozan los individuos por el hecho de vivir en sociedad. Esta idea inicial evolucion hasta el punto de dividir a la causa en general y particular. La primera se refiere a los beneficios obtenidos de los servicios pblicos, y aun de aquellos que por su peculiar naturaleza son intangibles, cuya caracterstica esencial es que son generados y proporcionados por la vida en comn. La causa particular radica en la capacidad contributiva, la cual constituye la causa especfica del tributo. La causa se refiere al sustrato filosfico y tico-jurdico que fundamenta el derecho del Estado de cobrar impuestos, la cual, en su aspecto especfico, se basa en la capacidad contributiva del gobernado. Algunos autores estn en contra de la teora que considera elemento constitutivo de a obligacin tributaria la capacidad contributiva; para ellos, dicha capacidad no es un elemento integrante de la relacin jurdicotributaria, incluso en aquellos sistemas en los que se ha incorporado con rango constitucional este concepto. A ese efecto, quienes sustentaran esa posicin argumentan que los impuestos pueden decretarse inconstitucionalmente, hecho imponible que, considerado en abstracto y en general, no es indicio de capacidad contributiva; pero an en el caso de que as fuera, la causa no tendr participacin alguna, ya que el legislador establece la obligacin de pagar impuestos, en virtud de la actualizacin de una hiptesis y, en consecuencia, ese actuar se aparta de la capacidad contributiva y carece de "justicia y racionalidad". Si el hecho imponible

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abstracto y general se estima constitucionalmente vlido, no se permitir indagar tal validez en cada caso concreto; esto se podr hacer nicamente si se considera que la causa es un elemento de la relacin jurdico-tributaria. Los Impuestos en la actualidad Ahora bien, no debe hacerse a un lado el fundamento sustantivo o esencial de la obligacin tributaria, pero no se puede estar de acuerdo con la idea de que hay que pagar contribuciones sencillamente porque el Estado necesita ingresos para su supervivencia, y que los tributos se deben pagar por los sbditos de un pas a como d lugar. En este sentido, el cobro de una contribucin se justifica slo si sta se destina al bien comn, al orden, a la seguridad jurdica o a la justicia, todo ello en beneficio de los gobernados y siempre que stos tengan capacidad tributaria. Las ideas de que deben pactarse impuestos porque es conveniente para el orden pblico o por razones de Estado o porque es necesario para su existencia tienen que quedar definitivamente enterradas en el siglo xx, para que en el presente siglo, el ser humano vuelva sus ojos hacia l mismo, rechazando sociedades demasiado gobernadas en las que los representantes del Estado han fungido como benefactor, protector, civilizador, mediador, colonizador, conquistador, manufacturero, agente de cambios, notario, abogado, profesor, constructor, administrador de museos, etc. En el^siglo xxi, la filosofa que debe prevalecer es la del integracionismo, en el cual se reconozca al ser humano por lo que es y no por una bandera, ubicacin geogrfica o color de la piel. Adems debe reconocerse una slida participacin ciudadana respecto al ingreso y gasto pblico. De esa forma, reconociendo que la libertad individual es la causa motriz de todo desarrollo positivo del hombre, ste debe liberarse de las cadenas de la esclavitud que le han sido impuestas por las grandes burocracias del siglo xx y ha de vivir sin el terror de pagar tributos para mantener obesos y corruptos aparatos de gobierno que sostengan polticas econmicas que chocan con las ms elementales leyes de la economa. El ciudadano de una repblica debe vivir para s mismo, para su familia y para sus dems seres queridos, de modo que autnticamente se castigue al funcionario pblico que ha abusado dejos fondos del tesoro de la nacin en provecho personal; adems, el ciudadano jams debe vivir y trabajar slo para pagar impuestos, destinados a sostener al gobierno, como fin fundamental y en el que las autoridades no se sirvan del individuo o de la sociedad, sino que sirvan a uno y a otra.

Surgimiento de la obligacin tributaria. Cuando se realiza el presupuesto normativo, nace la obligacin tributaria. Al respecto tambin se habla de causacin o devengo del tributo. El art 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las contribuciones se rausan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las lees fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Determinacin de la obligacin tributaria. sta puede ser por un acto del suero pasivo de la relacin jurdico-tributaria, mediante el cual reconoce que se ha re- nzado el presupuesto impositivo o un acto de la autoridad fiscal en la que constata a realizacin del hecho imponible, por el

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que se cuantifica de forma concreta un adeudo tributario. La configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo im- oonible y el alcance cuantitativo de la obligacin se deben valorar en atencin a la aapacidad econmica del gobernado. Por lo general, en el sistema fiscal mexicano se parte de la buena fe del contribuyente, quien realiza la cuantificacin de los tributos y los pagos provisionales y definitivos de las contribuciones.

Objeto de la obligacin fiscal El objeto de la obligacin tributaria consiste en la prestacin pecuniaria que el sujeto pasivo debe dar al fisco. Al igual que en materia civil, en la obligacin el objeto fiscal atae a los aspectos siguientes: a) Dar. Se refiere a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o el porcentaje del precio o del valor de determinados bienes o la cantidad fija, que el sujeto pasivo tiene que enterar a la hacienda pblica para pagar una deuda fiscal 5rc b) Hacer. Consiste en cumplir con todos los deberes positivos que se establecen denlas leyes fiscales, por ejemplo: presentar declaraciones y avisos y cumplir en forma oportuna con los requerimientos de las autoridades fiscales. c) No hacer. El sujeto pasivo debe omitir realizar las conductas no permitidas por la legislacin fiscal, es decir, no llevar a cabo conductas ilcitas, por ejemplo: expedir comprobantes fiscales sin que cumplan los requisitos exigidos por las leyes. (TOLERAR?) La obligacin fiscal tiene en cuenta la riqueza o su manifestacin, en cuanto que ella sirve de base o medida para aplicar una contribucin. As, cabe comentar que hay tres formas esenciales, que pueden asumir el objeto del tributo: La posesin de la riqueza, o sea, el capital. La capacidad para adquirir riqueza, es decir, la renta. El gasto como manifestacin de la riqueza, o sea, el consumo.

Relacin jurdico-tributaria El estudio de la relacin jurdico-impositiva resulta bastante complejo, pues alrededor de la relacin sustantiva, que se refiere a la deuda tributaria, tambin se otorgan derechos v obligaciones al fisco, as como derechos y obligaciones al gobernado, quien debe no solo realizar el pago de una cantidad en dinero, sino tambin presentar avisos declaraciones peridicas, llevar y conservar su contabilidad determina sus estados financieros y llevar a cabo otras actividades de anloga naturaleza vease fig 2.1.) Lo anterior se puede esquematizar de la manera siguiente:

Realidad

Contribuyente

Hecho

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econmica

generador

Potestad Tributaria

Norma tributaria

Hecho imponible

Relacin Jurdico-tributaria

Obligacin Tributaria

FIGURA 2.1 2.3 Contribuyentes y su carcter de principales obligados por la contribucin No todos los ordenamientos legales hacen referencia al concepto jurdico de contribuyentes, que son las personas fsicas o morales obligadas al pago de los impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras. En la doctrina se le conoce como el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria. Clasificacin de los sujetos pasivos Los sujetos pasivos de las contribuciones son los siguientes: Sujeto jurdico. Quien tiene la obligacin conforme a la ley de pagar impuestos. b) Sujeto econmico. Es la persona que realmente paga los impuestos, aquel al que se le traslada la carga impositiva. c) Terceros. Son aquellos que responden por la deuda de otro, mas no tienen una obligacin fiscal directa.
a)

2.4 Hecho generador de las contribuciones Al respecto, se va hacer mencin al hecho imponible, en el lugar del hecho generador, dado que son dos conceptos diferentes. 14.1 Concepto Hecho imponible. Es el hecho previsto por la norma jurdica de forma hipottica y de _va realizacin surge el nacimiento de la obligacin tributaria. Hay hecho generador cuando la realidad coincide con la hiptesis normativa y con ello se provoca el surgimiento de la obligacin fiscal, o sea, es la

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materializacin de la normatividad tributaria.

Se ha escrito bastante acerca del hecho imponible; as, las leyes fiscales que contienen los impuestos establecen una serie de presupuestos de naturaleza jurdica o econmica para configurar cada tributo, y cuya realizacin origina el surgimiento de la obligacin fiscal. Al respecto, la doctrina ha utilizado diversos vocablos: supuesto normativo, presupuesto de hecho, hecho generador, hiptesis de incidencia, supuesto impositivo, situaciones jurdicas o de hecho, etctera. Por otra parte, no debe confundirse el hecho imponible con el objeto del tributo, pues ste se refiere a la realidad econmica que se pretende someter a la tributacin. No hay que confundir el hecho imponible o presupuesto de hecho, con el hecho generador, pues se trata de dos realidades absolutamente distintas. Ataliba ha preparado un cuadro que muestra sus diversas peculiaridades y que se transcribe a continuacin. (hecho imponible) Presupuesto de hecho o hiptesis de incidencia Hecho generador Descripcin genrica e hipottica de un hecho Hecho concretamente ocurrido en el mundofenomnico, empricamente verificable (hic et nunc) Concepto legal (universo del derecho) Hecho jurgeno (esfera tangible de los hechos) Designacin del sujeto activo Sujeto activo ya determinado Sujeto pasivo: Ticio Realizacin da y

Criterio genrico de identificacin del sujeto pasivo Criterio de fijacin del momento de la configuracin hora determinados Eventual previsin genrica de circunstancias y objetivo, local determinado de modo y lugar Criterio genrico de medida (base imponible) determinada)

Modo determinado

Medida (dimensin

Gerardo Ataliba, Hipotese de Incidencia Tributaria, nm 25.1 a 25.3, y Amilcar de Araujo, El hecho generador de la obligacin tributaria, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1964. Falcao Araujo escribe que el hecho generador (imponible) es importante para lograr concretamente la fijacin de las siguientes nociones: a) identificacin del momento en que nace la obligacin tributaria principal; b) determinacin del sujeto pasivo principal de la obligacin tributaria; c) fijacin de los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin; d) determinacin del rgimen jurdico de la obligacin tributaria; alcuota, base de clculo, exenciones, etc.; e) distincin de los tributos in genere; f) distincin de los tributos en especie; g)

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clasificacin de los impuestos en directos e_indirectos; h) eleccin del criterio para la interpretacin de la ley tributaria; i) determinacin de los casos concretos de evasin en sentido estricto. Amilcar Falcao Araujo, El Hecho Generador y la Obligacin Tributaria Elementos legales que componen el hecho imponible (generador) Elemento es cualquier componente de algo, en este caso del hecho imponible. ( A partir de criterios especficos en los cuales se valoran distintas manifestaciones de la realidad, reguladas por la normatividad jurdica, se habla de cuatro elementos distintos, a saber: Elemento objetivo. Elemento subjetivo. Elemento espacial. Elemento temporal. Dichos elementos se explican en prrafos posteriores. 3.15.3 Descripcin legal del hecho imponible El Cdigo Fiscal de la Federacin no hace una descripcin legal o definicin del hecho imponible, sino que sus elementos se hallan dispersos en todas las leyes fiscales especiales. Slo el art 6 del citado ordenamiento jurdico seala que las contribuciones se causarn conforme se realicen las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Los elementos jurdicos fundamentales que deben contemplarse en una ley fiscal son el objeto, los sujetos, la base, la tasa, la tarifa, la poca de pago y, en su caso, las excepciones. Descripcin legal del hecho generador Para evitar repeticiones intiles, debe consultarse lo sealado en los apartados 2.4.1 y 2.4.2. 2.4.4 Elemento material del hecho generador y su clasificacin econmica Este elemento es la situacin jurdica o de hecho que el legislador ha tomado en cuenta para establecer el tributo. A ttulo de ejemplo se puede citar la propiedad o posesin de un bien en cuanto al impuesto predial, y la enajenacin o la prestacin de un servicio respecto al impuesto al valor agregado. El elemento objetivo puede contener diversas modalidades, las cuales pueden consistir en: Un hecho o fenmeno econmico, por ejemplo: la obtencin de una renta o de una ganancia. Un acto o negocio jurdico, por ejemplo: la donacin, el fideicomiso y el usufructo. El estado o cualidad de la persona, por ejemplo: el domicilio o la nacionalidad. La titularidad de derechos o bienes, por ejemplo: el propietario o el poseedor en el impuesto predial y la tenencia de vehculos, respectivamente.

Desde el punto de vista econmico, el elemento material se puede clasificar en: La obtencin de un ingreso. La percepcin de una renta. La propiedad o posesin de un bien. Un acto o negocio jurdico.

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El consumo de un bien o servicio. La produccin de determinados bienes o servicios.

Elemento subjetivo El supuesto normativo debe vincularse a una o varias personas o individuos en particular, qu con su accin u omisin provocan el surgimiento de la obligacin fiscal. 2.4.5 Elemento temporal del hecho generador y su clasificacin Es natural que el hecho previsto en la norma jurdica de forma hipottica y que provoca el surgimiento de la obligacin impositiva se realiza en un tiempo o espacio temporal determinado. Este elemento es muy importante para saber cundo se crea la obligacin fiscal y, en consecuencia, en qu momento surge su exigibilidad y, en funcin de su acontecimiento, determinar cul es la ley aplicable. En razn de su estructura temporal los hechos imponibles se clasifican en: a) Instantneos. Ocurren en determinado momento y cada vez que se presentan dan lugar al surgimiento de la obligacin tributaria, por ejemplo: la adquisicin de un bien. b) Peridicos o conjuntivos. En stos se requiere un tiempo, una suma de circunstancias, acontecimientos o hechos globalmente considerados, por ejemplo: el impuesto sobre la renta, ya que su periodo de causacin es anual. 2.4.6 Elemento espacial del hecho generador y su clasificacin El elemento espacial se refiere a que el hecho imponible se realiza dentro de una circunscripcin territorial, en un lugar determinado. Por ejemplo: un municipio o una entidad federativa. Dicho elemento puede atender, conforme a la estructura jurdicoadministrativa de la Repblica, al: Territorio nacional. Territorio de los estados. Territorio de los municipios. Territorio del Distrito Federal. Territorio de las delegaciones del Distrito Federal. En virtud de que el elemento espacial es un tema que se estudia en el curso de derecho fiscal II, aqu slo se mencionan los actos realizados en el extranjero pero que producen efectos en el territorio nacional en consecuencia, se deben pagar las contribuciones respectivas establecidas en el sistema impositivo nacional, as como la existencia de los tratados para evitar la doble concurrencia impositiva a nivel internacional. 2*5 Base gravable Antes de hacer alusin a la base gravable, es conveniente precisar que la base de una contribucin es la cuanta respecto de la cual se determina la contribucin a cargo del sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria, por ejemplo: la renta percibida, nmero de litros producidos, etctera. 2.5.1 Concepto y clasificacin La base gravable es la cuanta sobre la cual se determina una contribucin menos las deducciones autorizadas en la ley. Si no hay deducciones permitidas por la legislacin conducente, la misma base ser la gravable. La base gravable debe estar medida de alguna manera por el precio, el valor, el peso, el volumen, la altura, la longitud, la superficie, la profundidad, el grueso o cualquier otra forma mensurable. Clasificacin de las bases gravables. Las bases gravables pueden ser de cuatro clases: pura, disminuida, amplia o restringida. a)Base pura. Es aquella que no admite reduccin o disminucin alguna.

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b) Base disminuida. Es aquella en que el legislador permite ciertas reducciones o disminuciones, como gastos mdicos y hospitalarios, gastos necesarios para una empresa o establecimiento, etctera. c)Base amplia. Se presenta cuando el legislador quiere abarcar todos los supuestos posibles que se presenten en la realidad; as, se alude a enajenacin, prestacin de servicios, prestacin al consumo, etctera. d)Base restringida. En sta, el legislador excluye determinadas actividades, bienes o servicios, por ejemplo: en el impuesto predial a los bienes del dominio pblico de la Federacin, de los estados o del Distrito Federal. 15.2 Relacin sustancial entre el hecho generador y la base gravable como elementos de definicin de la contribucin e indicadores de la capacidad econmica y contributiva del obligado Aqu cabe resaltar lo toral de la base gravable, referente a la cuanta que se debe reflejar en una cantidad de dinero, la cual, cuando se aplica la tasa o tarifa a la contribucin por :agar incide en los bolsillos de los gobernados, suma de dinero que siempre debe ponderarse segn la capacidad econmica de los particulares. Es decir, el hecho imponible debe respetar los lmites naturales de la imposicin, que consisten en no agotar o asfixiar la fuente de riqueza e impactar en un sacrificio mnimo y necesario de aquellos respecto de los cuales, obtiene ingresos para satisfacer el gasto pblico. 2.6 Tasa La tasa tambin se concibe en la doctrina como la cuota o alcuota. 2.6.1 Concepto y su clasificacin La tasa es un parmetro, parte alcuota o medida que, aplicada a la base, da el impuesto por pagar, y puede ser de cuatro tipos, a saber: Tasa fija. No tiene variantes, sino que es una cantidad fija y precisa. b) Tasa proporcional. No vara la tasa, pero s la base dado que sta se hace ms grande o ms chica. Se dice que es injusta porque no se considera la calidad o capacidad econmica del contribuyente. d) Tasa progresiva. En la medida en que vara la tasa, vara la base. Se dice que es ms justa porque se pagar el tributo conforme a la capacidad econmica. De esta forma, quien tiene mayor ingreso pagar ms que aquel que tenga poco ingreso. c) Tasa regresiva. Es aquella en la cual cuanto mayor sea la base, menor ser el porcentaje aplicable.
a)

A su vez, la tarifa es una relacin de bases y tasas que dan el impuesto por pagar. Mecnica para aplicar la tarifa y frmula Frmula Ingreso -Deducciones ______________________________________________________________________ ________________________ Base gravable Tarifa (art. 1 77 LISR) ______________________________________________________________________ __________________________________________

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Resultado -Subsidio -Crdito al salario ______________________________________________________________________ _________________________ Resultado -Retenciones efectuadas durante un ao ______________________________________________________________________ _________________________ Impuesto por pagar Aplicacin de la tarifa segn el art 177 LISR a). Paso 1. Se buscar ubicar la cantidad obtenida como base gravable, dentro de los lmites a que alude la tarifa, entre el mnimo y el mximo correspondientes. b. Paso 2. Una vez ubicada dicha cantidad respecto al lmite correspondiente, a sta se le restar la cantidad localizada en el lmite inferior. Al resultado anterior se le aplicar el factor o porcentaje que aparece sobre el mismo nivel de la tabla donde se ubic el lmite. c. Paso 3. Al resultado se le sumar la cuota fija. Tarifa ______________________________________________________________________ ______________________________ Por ciento sobre el excedente del lmite 3.00 10.00 17.00 25.00 29.00

lmite inferior inferior 0.01 5 952.85 50 524.93 88 793.05 103 218.01

Lmite

superior

Cuota 0.00 178.56 4 635.72 11 141.52 14 747.76

fija

5 952.84 50 524.92 88 793.04 103 218.00 En adelante

______________________________________________________________________ _______________________ Hay que tener cuidado en la elaboracin de una tarifa, para que no haya saltos demasiado marcados y evitar que se impugne de inconstitucional. Para remediar esto, deber utilizarse factores o porcentajes entre los lmites inferior y mayor correspondientes. 2.6.2 Relacin sustancial entre la base gravable y la tasa, como elementos de definicin de la contribucin e indicadores de la capacidad econmica y contributiva del obligado T A S Impuesto

por

Base

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gravable FIGURA 2.2

pagar

En la relacin entre la tasa y la base de la imposicin debe considerarse siempre la rapacidad contributiva del sujeto pasivo, para que se respeten los principios de proporcionalidad y equidad en materia impositiva.
2.7

Pago de la contribucin

2.7.1 Concepto Respecto al pago, Mayolo Snchez Hernndez dice que "... se entiende por tal la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio que se hubiere prometido art 2026 del Cdigo Civil para el Distrito Federal)".5 El pago es una forma de extincin de la obligacin fiscal.
5Diccionario

de la lengua espaola, Real Academia Espaola, Espasa Calpe, Madrid, 1972, pg 859. Elementos materiales, personales, de tiempo y de lugar. Materiales. Los elementos materiales de pago, son los instrumentos con los que se puede realizar los pagos. De acuerdo con lo previsto por el art. 20 del Cdigo Fiscal de la federacin, en su prrafo sptimo, se aceptan las siguientes formas de pago:

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Cheques certificados o de caja. Transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin, de conformidad con las reglas de carcter general que expida el Servicio de Administracin Tributaria. Las personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior, hubieren obtenido ingresos inferiores a $1750,000.00, as como las personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferiores a $300 000.00, efectuarn el pago de sus contribuciones en efectivo, transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin o cheques personales del mismo banco, siempre que en ese ltimo caso, se cumplan las condiciones que al efecto establezca el Reglamento de este Cdigo. Se aceptan adems estas otras formas de pago: Efectivo: moneda nacional o extranjera, as como en especie Giros postales, telegrficos o bancarios. (En los estados y D.F.) A continuacin se mencionan aspectos relevantes acerca de dos de las formas de pago: Pago en moneda extranjera Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda del pas d que se trate. Para determinar las contribuciones y sus accesorios, se considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda de que se trate y, si no hay adquisicin, se estar al tipo de cambio que el Banco de Mxico publique en el Diario Oficial de la Federacin el da anterior a aquel en que se causaron las contribuciones. Los das que el Banco de Mxico no publique dicho tipo de cambio se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las contribuciones. Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de cantidades equivalentes a stos, pagados en moneda extranjera, se considerar el tipo de cambio que corresponda conforme a lo sealado en el prrafo anterior, referido a la fecha en que se caus el impuesto que se traslada o, en su defecto, cuando se pague. Para determinar las contribuciones al comercio exterior, as como para pagar aquellas que deban efectuarse en el extranjero, se considerar el tipo de cambio que publique el Banco de Mxico en trminos del prr tercero del art 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En relacin con el tipo de cambio del peso frente a la moneda extranjera, se ha resuelto la necesidad de publicar en el Diario Oficial de la Federacin la equivalencia de la moneda para efectos fiscales. Cheques devueltos

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En la prctica se han presentado controversias, pues el art 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin determina que el cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no se pague dar lugar al cobro del monto del cheque y a una indemnizacin de 20% del valor de ste, la cual se exigir independientemente de los dems crditos accesorios a las contribuciones, y que se requerirn y cobrarn mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso procediere. En ese la autoridad debe requerir al librador del cheque, para que en el plazo de 3 das efecte el pago con la mencionada indemnizacin de 20 %, o acredite fehacientemente con las pruebas documentales procedentes que realiz el pago, o que no hizo ste por causas exclusivamente imputables a la institucin de crdito. Pago con cheque no abonado en cuenta del contribuyente En caso de que el contribuyente haya realizado el pago de los crditos con cheque y el Hiero no aparezca reflejado en los sistemas de cmputo de la Tesorera del Distrito federal, pero el ttulo de crdito se encuentre concentrado en las cuentas bancadas de decretara de Finanzas del Distrito Federal, pero no abonado a la cuenta del contribuyente, proceder se reconozca el entero realizado y se anote en los registros de la Tesorera del Distrito Federal, debindose seguir el procedimiento resarcitorio en contra de los funcionarios que resulten responsables. Otras formas de pago son las siguientes: Timbres, marbetes y precintos. Bonos de la Tesorera. Dacin en pago. Certificados de la Tesorera Certificados de promocin fiscal (Ceprofis). Certificados de devolucin de impuestos (Cedis).

Acreditamiento de estmulos fiscales

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Conforme al art 25 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes obligados a pa-gar mediante declaracin peridica podrn acreditar el importe de los estmulos fiscales a que tengan derecho, contra las cantidades que estn obligados a pagar, siempre que presenten aviso ante las autoridades competentes en materia de estmulos fiscales y, en su caso, cumplan con los dems requisitos formales que se establezcan en las disposiciones que otorguen los estmulos, incluso el de presentar certificados de promocin fiscal : de devolucin de impuestos. En los dems casos siempre se requerir la presentacin de los certificados de promocin fiscal o de devolucin de impuestos, adems del cumplimiento de los otros requisitos que establezcan los decretos en que se otorguen los estmulos. Los contribuyentes podrn acreditar el importe de los estmulos a que tengan derecho a ms tardar en un plazo de cinco aos, contados a partir del ltimo da en que venza el plazo para presentar la declaracin del ejercicio en que surgi el derecho a obtener el estmulo; si el contribuyente no tiene obligacin de presentar declaracin del ejercicio, el plazo contar a partir del da siguiente a aquel en que se cree el derecho a obtener el estmulo. En los casos en que las disposiciones que otorguen los estmulos establezcan la obligacin de cumplir con requisitos formales adicionales al aviso a que se refiere el primer prrafo del art 25 CFF, se entender que se crea el derecho para obtener el estmulo a partir del da en que se obtenga la autorizacin o el documento respectivo. Cuando los contribuyentes acrediten cantidades por concepto de estmulos fiscales a los que no tuvieran derecho, se causarn recargos en los trminos del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto de las cantidades acreditadas indebidamente y a partir de la fecha del acreditamiento. En materia fiscal se distinguen diversas clases de pago, a saber: Liso y llano. Bajo protesta. A plazo, diferido o en parcialidades. Espontneo. Provisional. Definitivo. En garanta. En anticipos. Extemporneo. Virtual. Por consignacin. Por terceros. De lo indebido. Electrnico con tarjeta o digitalizado. Pago anticipado (art 79, inc h) CFDF). Pago liso y llano

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Este pago es aquel que lleva a cabo el contribuyente sin objecin de ninguna naturaleza. En este punto se han presentado diversas controversias en los casos siguientes. Cuando el contribuyente realiza el pago liso y llano de un crdito fiscal. b) Cuando en una resolucin, el gobernado estampa su firma debajo de la leyenda que indica: "acepto la determinacin y la liquidacin de diferencias". Pago liso y llano de un crdito fiscal El hecho de que un particular pague en forma lisa y llana un crdito fiscal no entraa un consentimiento con el crdito, ni con la resolucin que le dio el origen, pues pretender lo contrario sera tanto como hacer nugatorios los medios de defensa que tiene el gobernado o sbdito de un Estado para impugnar los actos de las autoridades, en los trminos de las leyes respectivas. Pago bajo protesta Ral Rodrguez Lobato explica con bastante claridad que este pago: es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el crdito fiscal que se le exige, y que se propone impugnar a travs de los medios de defensa legalmente establecidos, por considerar que no debe total o parcialmente dicho crdito. En Mxico, el Cdigo Fiscal de la Federacin de 1966 prevea este tipo de pago en su artculo 25, que deca: "Podr hacerse el pago de crditos fiscales bajo protesta cuando la persona que los haga se proponga intentar recursos o medios de defensa. El pago as efectuado extingue el crdito fiscal y no implica consentimiento con la disposicin o resolucin a la que se d cumplimiento".6 El actual Cdigo Fiscal de la Federacin no prev este tipo de pago. 6 Ral Rodrguez Lobato, Derecho Fiscal. Editorial Oxford, Mxico. 2004, p. 168 Pago espontneo La figura jurdica del pago espontneo se encuentra prevista en el art 73 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual establece que no se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las disposiciones fiscales o cundo se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerar que el incumplimiento no es espontneo en el caso de que: I. La omisin sea descubierta por las autoridades fiscales. II. La omisin haya sido corregida por el contribuyente despus de que las autoridades fiscales hubieran notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestin notificada por las mismas, tendien-y tes a la comprobacin del cumplimiento de disposiciones fiscales. /\\\. La omisin haya sido subsanada por el contribuyente con

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posterioridad a los das siguientes a la presentacin del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador pblico ante sat respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen. Pago provisional 1. pago con el adjetivo provisional significa, ... que se realiza con efecto interino, hecho Uterinamente, que temporalmente suple la falta de otro u otros pagos posteriores, o bien cae hace a cuenta del impuesto usado total o definitivo; este ltimo que por regla gene-cal corresponde a la terminacin de un ejercicio del causante o bien al impuesto anual aplicable al contribuyente. Por lo anterior, los pagos provisionales se deducen del im-oueito causado total o definitivo. Pago definitivo Coincidimos con Gregorio Snchez Len respecto a que: "por nuestra parte, considranos que el pago definitivo por autodeterminacin no sujeta a verificacin casi no existe, principalmente en nuestra legislacin fiscal federal". En efecto, opinamos que existen ms bien dos modalidades en el pago definitivo: una cuando la autodeterminacin puede estar sujeta a verificacin, que es el caso ms frecuente, y la otra cuando no lo est. Pago en garanta Dicho pago es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de una obligacin tributaria. Como ejemplo se puede precisar que la Ley aduanera exige que se garantice el pago de los impuestos de importacin que se acusarn en caso de que no se regrese a su pas de origen la mercanca extranjera, que fue introducida a Mxico de forma temporal. Pago en anticipos El pago en anticipos es aquel que se entera a cuenta de lo que ya corresponde al fisco. Pago anticipado Es pagar por adelantado las contribuciones, como el art 79, inc h) CFDF. Pago extemporneo Esta hiptesis tiene lugar cuando el contribuyente paga al fisco las cantidades que legalmente le adeuda, pero fuera de los plazos o trminos establecidos en las disposiciones legales aplicables. Dentro de este contexto y aun cuando estamos en presencia de un pago definitivo, es de hacerse notar que para que se tenga extinguida la obligacin debe cubrirse adems de la cantidad adeudada los recargos y las sanciones que procedan por la extemporaneidad en el pago. Pago virtual Alma Guadalupe Fernndez Jimnez puntualiza que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en el instructivo para el llenado de la declaracin HISR-95, respecto de las sociedades mercantiles, alude al pago virtual. Pago por consignacin

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Sergio Francisco de la Garza explica: Es sumamente raro el pago por consignacin en materia tributaria. El CCDF aplicable a falta de disposiciones expresas en las leyes tributarias establece que si el acreedor rehusase sin causa justa recibir la prestacin debida, o dar el documento justificativo de pago, podr el deudor liberarse de la obligacin haciendo consignacin de n cosa (artculo 2098). Tal hiptesis es aplicable en materia tributaria, aunque ello sea poco probable. En cambio, otras hiptesis del pago en consignacin en materia civil resultan inimaginables en derecho tributario, por ejemplo: la de que el acreedor sea persona incierta o incapaz de recibirlo (artculo 2099). Siguiendo a Giuliani Fonrouge, podemos decir que los tributos de pago espontneo, en los cuales el deudor puede hacer entrega de la prestacin fiscal con recaudadores no oficiales (tales como los bancos para algunos tributos), difcilmente presentan problemas en la prctica; sin embargo, podra la administracin fiscal negar constancias o comprobantes de pago efectuado o rehusar la autorizacin para la realizacin de determinados actos (por ejemplo: la inscripcin de un registro pblico), y en ese caso no quedara ms remedio que una accin judicial que, en su esencia, importara una consignacin: perseguir que se declare extinguida la obligacin, con todas sus consecuencias jurdicas. En cambio, cuando el pago no puede tener lugar sin que la administracin otorgue el documento (boleta) que permita el ingreso de los fondos, puede resultar necesario un juicio de consignacin. Ello podra ocurrir en varios casos: en el impuesto sucesorio, si el acreedor fiscal fuere remiso en practicar la liquidacin, o "exigiera trmites innecesarios y el deudor no desease incurrir en recargos; en el impuesto predial, si por motivos falsos (por ejemplo, realizacin de mejoras urbanas y otras causas) se negare la entrega de los comprobantes de pago; en los impuestos aduaneros, si la aduana rehusara la aceptacin del pago y la consiguiente entrega de las mercancas..."7 Pago de contribuciones a consignacin en e! Distrito Federal En las reformas al Cdigo Financiero del Distrito Federal, se estableci el pago por consignacin en su artculo 39, y que a la letra dice: Ante la negativa de la autoridad fiscal de recibir el pago de una contribucin, el contribuyente puede consignarlo al Tribunal de lo Contencioso Administrativo mediante cheque certificado o de caja, acompaado de la declaracin relativa al periodo y concepto que corresponda en trminos de lo dispuesto por el art 37 de este cdigo. Una vez recibida la documentacin a que hace referencia el prrafo anterior, el Tribunal de lo Contencioso, en el plazo de dos das hbiles, deber remitirla a la Tesorera, a efecto de que sta proceda a la aplicacin del pago, en el orden de prela-:in que establece este cdigo, y le notificar al contribuyente dentro del trmino de auince das la forma en que aplic el mismo, sin perjuicio de las facultades de comprobacin que pudiera ejercer la autoridad fiscal. Pago por terceros La consecuencia normal del pago de terceros es "... desinteresar al Estado con respecto al deudor! En este rengln, las instituciones bancarias, cuando se trata

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de cuentas maestras, realizan como servicio bancario el pago del impuesto predial y de derechos de agua. Se estima que sera conveniente la autorizacin para pagar los productos tambin ron tarjetas de crdito, en virtud de la aceptacin que stas han tenido, en relacin con ios diversos negocios y actividades que desempeen los particulares. Determinacin del pago El pago puede llevarse a cabo por tres medios: El sujeto pasivo. Terceros. La autoridad fiscal

7 Sergio Francisco de la Garza, Derecho financiero mexicano. Editorial Porra, Mxico, 1983, p. 581 Retencin por pagos en especie Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, slo harn la entrega del bien que qu se trate si quien debe recibirlos provee de los fondos necesarios para efectuar la retencin en moneda nacional. Aplicacin del pago Los pagos que se hagan se aplicarn a los crditos ms antiguos siempre que se trate de la misma contribucin, y antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden (art 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin): Gastos de ejecucin. Recargos, IIl. Multas. La indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 del CFF.
I. II. III. IV.

Cuando el contribuyente interponga algn medio de defensa legal con el que impugne alguno de los conceptos sealados en el prrafo anterior, el orden sealado en. l no ser aplicable respecto al concepto impugnado y garantizado. Para determinar las contribuciones se consideran incluso las fracciones del peso; no obstante, para efectuar su pago, el monto se ajustar con el fin de que las referentes a cantidades que incluyan de 1 hasta 50 centavos se ajusten a la unidad inmediata anterior y las que contengan cantidades de 51 a 99 centavos se ajusten a la unidad inmediata superior. Contribuciones que se pagan mediante declaracin Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se paguen mediante declaracin, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr ordenar, por medio de disposiciones de carcter general y con el objeto de facilitar el cumplimiento de la obligacin, as como para allegarse de la informacin necesaria de estadstica de ingresos se proporcione en declaracin distinta de aquella con la cual se efecte el pago.

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Personales El primer elemento de la relacin tributaria es el sujeto de sta. Ahora bien, existen dos clases de sujetos: uno activo y otro pasivo. En el derecho fiscal mexicano, los sujetos activos son la Federacin, los estados, el Distrito Federal y los municipios. Por qu son sujetos activos de la relacin tributaria estas entidades? La respuesta es, como dice Ernesto Flores Zavala, porque tienen el derecho a exigir el pago de los tributos, con sus limitaciones constitucionales respectivas, por ejemplo: los municipios no pueden fijar, por s mismos, los impuestos municipales, sino que las legislaturas de los estados los determinan. Qu es el sujeto pasivo? El sujeto pasivo es la persona obligada legalmente a pagar el impuesto. El Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las personas fsicas y morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones de dicho cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales en los que Mxico sea parte. Slo mediante la ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico. La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen en forma expresa. El asociante est obligado a pagar contribuciones y cumplir las obligaciones que establecen el Cdigo Fiscal de la Federacin y las leyes fiscales por la totalidad de los actos o actividades que se realicen, mediante cada asociacin en participacin de la que sea parte. Los Estados extranjeros, en caso de reciprocidad, no estn obligados a pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias pertenecientes a dichos Estados. Las personas que, de conformidad con las leyes fiscales, no estn obligadas a pagar contribuciones tendrn nicamente las otras obligaciones que establezcan de manera expresa las propias leyes. Sujeto activo. El Estado, como titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en el papel de fisco) en sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria principal. No hay que confundir al Estado en su papel de poseedor de la potestad tributaria con el Estado como sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria. En primer trmino, el Estado por medio del Poder legislativo, ejerce la facultad de imponer tributos a los particulares. En segundo trmino, el Estado, mediante su poder ejecutivo, comnmente denominado fisco, realiza la labor de recaudacin y de administracin de los recursos que se obtngan derivados de la relacin jurdico-tributaria. En este ltimo carcter puede considerarse que el Estado es el sujeto activo, pues tiene la facultad de pedir a los contribuyentes el pago de las contribuciones que, al

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haber realizado el hecho generador, forman parte de la relacin jurdicotributaria. En el sistema federal se consideran sustentadores de la facultad potestativa, la Federacin, el Distrito Federal y los estados, ya que los municipios slo poseen competencia tributaria. Sujeto pasivo. El sujeto pasivo es el particular, el deudor, el obligado de la relacin jurdico-tributaria, comnmente conocido como contribuyente. El contribuyente es aquella persona fsica o moral obligada a pagar un impuesto por llevar a cabo operaciones gravadas por las leyes o, dicho de otra manera, por realizar el hecho generador del crdito fiscal. Clasificacin de los sujetos pasivos I. A. Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: 1. El contribuyente deudor directo del tributo, y 2. El causahabiente del contribuyente: a) Mortis causa. b) Inter vivos. B) Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad directa.

C). Sujetos pasivos, en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria: 1. Los contratantes y las partes en un juicio. 2. Los socios y participantes en determinadas sociedades y asociaciones comerciales. 3. Los coherederos. II. Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: 1. Las personas obligadas a pagar el tributo con accin para repetir en contra del deudor directo. 2. En general, los sustitutos legales del contribuyente directo. III. Sujetos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: l. Los funcionarios, jueces, abogados, notarios, etctera. 2. En general, los corresponsables solidarios. IV. Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva: 1. Los adquirentes de inmuebles, por los adeudos fiscales. 2. Los anteriores propietarios de muebles con privilegio fiscal. 3. Los sucesores en la administracin de empresas. 1. Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa. El principal y ms importante sujeto pasivo de la obligacin tributaria es indudablemente el deudor directo del tributo, en quien recae la obligacin de cubrir el crdito

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fiscal, pues aunque otras personas estn obligadas al pago del impuesto, por el derecho de repeticin el gravamen siempre debe quedar a cargo de dicho deudor directo. 2. Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad directa. Se trata de una hiptesis intermedia cuyos rasgos caractersticos se observan en las obligaciones tributarias que pasan de manera directa en una persona que la ley considera deudora del impuesto, no obstante que la deuda no tiene carcter estrictamente personal, lo cual se justifica por la disponibilidad de cierto grupo econmico de bienes que pertenecen a varias personas fsicas. 3. Sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria. Esta categora se diferencia de la anterior por algunos rasgos esenciales. Ante todo, aqu existe una deuda que afecta no a un grupo unitario econmico, sino a un crdito fiscal que, aun cuando originalmente sea nico, puede dividirse entre varios sujetos pasivos en las partes que les correspondan, no necesariamente iguales, porque grava una pluralidad de deudores distintos. En otras palabras, el Estado es titular de un crdito nico contra varios deudores. Segn el rgimen del derecho privado, cada deudor debera responder pro quota, pues por la indeterminacin de partes alcuotas normalmente la ley presumira que son iguales. Pero en el campo del derecho impositivo la ley otorga al fisco el derecho a dirigirse a un solo deudor para obtener el pago de la deuda ntegra. El deudor requerido responde de una deuda propia y, ms all de sta, tambin de una deuda ajena, en virtud de una responsabilidad parcialmente directa (deuda propia) y parcialmente solidaria (deuda ajena), sin perjuicio de su derecho a ejercer la accin de devolucin en contra de los dems codeudores. Un fenmeno idntico se manifiesta cuando, ante una situacin anloga de relaciones entre particulares, la solidaridad se impone por la ley civil. Hay una diferencia esencial entre este caso y el de la responsabilidad directa del jefe de familia por su adeudo de carcter mixto, pues el adeudo existe no en virtud de un vnculo de solidaridad que a obliga a pagar totalmente, sino por una obligacin propia derivada de la disponibilidad de las rentas del grupo familiar; l mismo recupera la parte correspondiente a cada uno de los dems miembros del grupo, ya que puede disponer libremente de la totalidad de las rentas; por el contrario, si existe solidaridad pasiva entre codeudores, el ejercicio del derecho para recobrar lo pagado por otras no se desarrollar en un marco interno de relaciones patrimoniales aglutinadas, sino exteriormente entre dos estructuras patrimoniales distintas. En el primer caso, el del jefe de familia, no se afecta su patrimonio personal al exigrsele el pago de un impuesto sobre el conjunto de las rentas integradas; en el otro, por el contrario, el patrimonio con el cual se ha de pagar la deuda ntegra sufre una disminucin efectiva no justificable jurdicamente, que debe compensar por medio de la restitucin correspondiente a cargo de los otros deudores. 4. Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta. Aqu se estudian otras categoras de sujetos pasivos respecto de los cuales no existe en absoluto responsabilidad por deuda propia. La primera se refiere a quienes la ley considera tales, debido a una sustitucin completa de los deudores directos (por sus relaciones con la administracin financiera), hasta el punto de que, en caso de incumplimiento, el fisco reclama directamente el pago al responsable sustituto del verdadero deudor sin afectar a ste si se logra el pago. Sin embargo, slo cuando sea insolvente el deudor directo primitivo, el fisco podr

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dirigirse contra el deudor sustituto, que siempre queda en ltimo anlisis como el deudor real del tributo en un sentido prctico, porque solamente respecto a l se encuentra una causa especfica (capacidad contributiva) que justifique el cobro, que falta en relacin con el deudor original, sustituido por hiptesis insolvente. 5. Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria. Tambin los sujetos pasivos que pertenecen a esta categora responden de una deuda tributaria ajena, consecuencia de un vnculo comn que los hace responsables solidariamente con el deudor efectivo del tributo. Se trata de una solidaridad derivada de la ley. Una vez ms estamos frente a una situacin jurdica caracterstica del derecho tributario. Existe una distincin clara entre este caso y el anterior y tambin con la responsabilidad solidaria entre las partes contratantes y los coherederos, pues stos no pagan ntegramente una deuda ajena, sino que siempre cubren de manera parcial una deuda propia. Por el contrario, los sujetos pasivos que ahora se consideran, nunca son deudores directos, ni siquiera por una parte del gravamen. Para establecer este amplio y rgido sistema de solidaridad legal, el legislador se inspir en fines prcticos de garanta del fisco y en motivos particularmente disciplinarios y represivos, de manera que en muchos casos se tratara de una responsabilidad verdadera de carcter represivo. 6. Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva. sta es la ltima categora de sujetos pasivos: los que deben pagar una deuda ajena a causa de un vnculo de carcter objetivo. Tal categora tambin presenta una situacin jurdica caracterstica del derecho tributario, en el cual con frecuencia se presentan situaciones en que la propiedad, o aun la simple posesin de un inmueble, hacen que el propietario o el poseedor sean responsables frente al fisco del pago del tributo que haya recado en el pasado sobre el valor o la renta del predio, no obstante que debi cubrir personalmente quien fu propietario o poseedor en la poca en que se caus el impuesto. Al artculo 26 del CFF, que contempla la responsabilidad solidaria, se hace alusin en. la unidad 4, punto 4.2.2. Fecha de pago Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa, el pago se har mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que se indica a continuacin: I. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en la ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las'personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del priodo_de la retencin o de la recaudacin, respectivamente. II. En cualquier otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la causacin.

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En el caso de contribuciones se deben pagar mediante retencin; aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no pague la contra prestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber tenido. Lugar de pago El contribuyente debe realizar el pago en las oficinas recaudadoras autorizadas por la ley sin pasar por alto que el fisco, con el propsito de dar facilidades a los particulares, ha permitido que, por medio de las instituciones de crdito, o empresas comerciales se cubran algunos tributos. Forma de comprobar el pago Quien haga pago de crditos fiscales, en trminos de lo ordenado por el art. 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, deber obtener de la oficina recaudadora el recibo oficial a la forma valorada, expedidos y controlados exclusivamente por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, o la documentacin que en las disposiciones respectivas se establezca, en la cual conste la impresin original de la mquina registradora. En cuanto a los pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de crdito, debern obtenerse la impresin de la mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo electrnico con sello digital. Indexacin tributaria Actualizacin de crditos fiscales, devoluciones, valores y operativos La actualizacin monetaria (conocida con el nombre de indexacin, quiz gramaticalmente incorrecto pero que adoptamos por su uso generalizado) es la operacin jurdico-aritmtica de calcular, en un momento dado, el nmero de unidades monetarias que corresponden a una obligacin dinerada anterior, en forma tal de restablecer la equivalencia econmica del objeto de la prestacin, equivalencia, sta, destruida por la inflacin. En materia tributaria, la indexacin significa que las sumas derivadas de tributos, sanciones no penales (intereses) y penalidades (multas) que sean legtimamente adeudados y que no se paguen en trmino deben sufrir un incremento por devaluacin monetaria. El incremento "se integra" con la suma originalmente debida. El mismo procedimiento se emplea en casos de repeticin tributaria. Dado que la principal suma objeto de indexacin es la que surge de la obligacin tributaria sustancial (la prestacin "tributo") la incluimos en el tema dentro del derecho tributario material. Uno de los efectos ms nocivos de la inflacin es el de perjudicar a los acreedores de sumas de dinero, quienes ven disminuida su acrecencia ante el simple paso del tiempo. Esto sucede porque si bien la deuda es cancelada a su vencimiento con una cantidad cuya cifra nominal coincide con la adeudada, tal cancelacin no refleja una actividad econmica si durante el lapso en que se mantuvo la deuda la inflacin deterior el valor de su monto. Sucede entonces que entre las dos fechas: la de nacimiento de la deuda y la de su pago, el patrn de medida (la moneda) es formalmente idntico (en cuanto est formado por la

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misma cantidad de unidades), pero intrnsecamente distinto (por cuanto vari lo representado por el valor estructural). Una de las formas de atenuar los efectos negativos de la inflacin en ciertos rubros (por ejemplo, en el campo del ahorro o del crdito dinerario) es la llamada indexacin, que consiste en la revaluacin del dinero mediante pautas indirectas acerca de las oscilaciones de su poder adquisitivo logradas mediante ciertos ndices oficiales (por ejemplo, el de variacin de precios mayoristas). El art 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que el monto de las contribuciones, del aprovechamiento o de las devoluciones a cargo del Fisco federal se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que deban actualizar. Para obtener dicho factor, deber dividirse el ndice nacional de precios al consumidor del mes anterior entre el ms antiguo de dicho periodo. 2.7.3 Pago a plazo, diferido o en parcialidades El Cdigo Fiscal de la Federacin determina que las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazos, ya sea diferido o en parcialidades, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo exceda 12 meses para el pago diferido y de 36 meses para el pago en parcialidades, siempre y cuando los contribuyentes: 4. Presenten el formato que se establezca para tales efectos, por el Servicio de Administracin Tributaria. La modalidad del pago a plazos elegida por el contribuyente en el formato de la solicitud de autorizacin de pago a plazos podr modificarse para el crdito de que se trate por una sola ocasin, siempre y cuando el plazo en su conjunto no exceda del plazo mximo establecido en el presente artculo. II. Paguen el 20% del monto total del crdito fiscal al momento de la solicitud de autorizacin del pago a plazos. El monto total del adeudo se integrar por la suma de los siguientes conceptos: r'a) El monto de las contribuciones omitidas actualizado desde el mes en que se debieron pagar y hasta aqul en que se solicite la autorizacin. / b) Las multas que correspondan actualizadas desde el mes en que se debieron pagar y hasta aqul en que se solicite la autorizacin. Los accesorios distintos de las multas que tenga a su cargo el contribuyente a la fecha en que solicite la autorizacin. La actualizacin que corresponda al periodo mencionado se efectuar conforme a lo previsto por el art 17-A del CFF. Las autoridades fiscales, podrn revocar su autorizacin cuando: a) No se otorgue, desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, en los casos que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente d nueva garanta o ample la que resulte insuficiente.

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b) El contribuyente se encuentre sometido a un procedimiento de concurso mercantil o sea declarado en quiebra. c) Tratndose del pago en parcialidades el contribuyente no cumpla en tiempo y monto con tres parcialidades o, en su caso, con la ltima. d) Tratndose del pago diferido, se venza el plazo para realizar el pago y ste no se efecte. En los supuestos sealados en los incisos anteriores las autoridades fiscales requerirn y harn exigible el saldo mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. El saldo no cubierto en el pago a plazos se actualizar y causar recargos, de conformidad con lo establecido en los arts 17-A y 21 del CFF, desde la fecha en que se haya efectuado el ltimo pago conforme a la autorizacin respectiva. Casos de excepcin No proceder la autorizacin a que se refiere lo antes mencionado, tratndose de contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas, as como d aquellas que debieron pagarse en el ao de calendario en curso, o de las que debieron pagarse en los seis meses anteriores al mes en el que se solicite la autorizacin, excepto en los casos de aportaciones de seguridad social, contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la importacin y exportacin de bienes o servicios. Uso indebido del pago a plazos L autoridad fiscal podr determinar y cobrar el saldo insoluto de las diferencias que resulten por la presentacin de declaraciones, en las cuales, sin tener derecho al pago en parcialidades, los contribuyentes hagan uso en forma indebida de dicho pago en parcialidades. Omisin de alguna parcialidad Cuando no se paguen oportunamente los montos de los pagos en parcialidades autorizados, el contribuyente estar obligado a pagar recargos por los pagos extemporneos sobre el monto total de las parcialidades no cubiertas actualizadas, de conformidad con los arts. 17-A y 21 del CFF, por el nmero de meses o fraccin de mes desde la fecha en que se debi realizar el pago y hasta que ste se efecte. En la prctica se ha cuestionado si la anterior es o no una facultad discrecional; sin embargo, l Poder judicial de la Federacin ha resuelto en el sentido de que s es una atribucin de carcter discrecional. De manera literal ha dicho lo siguiente: Pago en parcialidades, autorizacin para l, es una facultad discrecional de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. La facultad establecida en el artculo 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin en vigor, relativo a que las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazos, ya sea diferido o en parcialidades, tiene el carcter de discrecional en tanto que puede o no ejercitarlo, pero deber fundar y motivar detenidamente su determinacin. Por consiguiente, es inexacto,

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como lo sostiene el quejoso, que por no resolver favorablemente la solicitud presentada, la autoridad hubiese violado ese concepto legal, mxime si no se demuestra que las condiciones econmicas de dicho quejoso eran idnticas o similares a las de otro contribuyente a quien se le hubiere concedido la autorizacin a que se alude y cuyo caso invoc al presentar su solicitud. Amparo directo 1270/84. Buen Viaje, S. A. 30 de octubre de 1986. Resuelto por unanimidad de votos. Ponente: Jos Mndez Caldern. Actualizacin incluida en la tasa de recargos Durante el periodo que el contribuyente se encuentre pagando en los trminos de las fracs. I y II del art 66A CFF, las cantidades determinadas, no sern objeto de actualizacin, debido a que la tasa de recargos por prrroga la incluye, salvo que el contribuyente se ubique en alguna causal de revocacin, o cuando deje de pagar en tiempo y monto alguna de las parcialidades, supuestos en los cuales se causar sta de conformidad con lo previsto por el art 17-A de este Cdigo, desde la fecha en que debi efectuar el ltimo cago y hasta que ste se realice. 2.7.4 Pago de lo indebido o en exceso Coincidimos con Adolfo Arrioja Vizcano cuando manifiesta: Esta situacin se presenta cuando el contribuyente le paga al fisco lo que no le adeuda o una cantidad mayor de la adeudada. En esta hiptesis no puede hablarse de una extincin de contribuciones propiamente dicha, porque el sujeto pasivo lo que est haciendo en realidad es dar cumplimiento a obligaciones que legalmente no han existido a su cargo, o bien en exceso de las que debi haber cumplido; por consiguiente, no puede vlidamente hablarse-de la extincin de tributos que en realidad no se adeudan. Tan es as que el artculo 22 del Cdigt Fiscal en vigor contempla para esta hiptesis la figura de la devolucin del pago de lo indebido, en cuyos trminos el contribuyente que pague ms de lo que adeude o que pague lo que no deba puede solicitar de la autoridad hacendara competente la devolucin de las cantidades que correspondan, incluyendo intereses, previa comprobacin de que efectivamente se trat de un pago improcedente.8 8 Adolfo Arrioja Vizcano, Derecho fiscal, Editorial Themis, Mxico, 1994, pg 465. No debe dejarse en el tintero lo relativo al solve et repete y al concordato, de ah que se har breve mencin a dichas figuras jurdicas. Solve et repete Si bien el solve et repete no est previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin, por su relevancia es conveniente mencionar los fundamentos de este principio; as, Manuel de Juano afirma que:

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La regla del solve et repete (paga y luego repite) significa que la discusin del impuesto requiere el previo pago. "El pago del impuesto debe ser previo a toda accin judicial", ha dicho la Corte Suprema de Justicia de la Nacin. Segn Bielsa, el principio se funda en la "ejecutoriedad" del acto administrativo, ya que la exigibilidad del impuesto no deriva de la presuncin de legitimidad del acto, porque entonces bastara admitir esa legitimidad y discutir el fondo de la cuestin, v. gr. la constitucionalidad de la ley, lo que no puede hacerse sino despus de pagar, o en oportunidad de la repeticin de pago. El principio del solve et repete descansa, a nuestro juicio, sobre una doble base: a) la jurdica y b) la financiera. La base jurdica est dada precisamente en esa presuncin de legitimidad que entraa la invocacin de una obligacin tributaria, por cuanto, como es sabido, no puede haber impuesto sin ley que lo establezca, y ya hemos visto que por "ley" debemos entender no slo el concepto legal stricto sensu, sino las normas que integren la obligacin fiscal. La base financiera fcilmente se refiere a la necesidad estatal de prestar los servicios pblicos. Los mismos deben funcionar oportunamente, sin interrupciones ni demoras, lo que conduce a las exigencias de una recaudacin inmediata de los recursos. Existe, pues, un fundamento que llamaramos poltico-financiero, concretado como principio dominante en estas palabras: la necesidad de disponer de recursos, que excluye en tales circunstancias la posibilidad de que el contribuyente pudiera diferir por solo arbitrio el ingreso del recurso deteniendo la percepcin de la renta pblica, hasta que una decisin jurisdiccional pusiera fin a la controversia. El "cobro de las rentas fiscales, ha dicho la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, no puede ser dificultado con excepciones judiciales, a no ser que estn ellas especialmente acordadas por la ley". La doctrina moderna, V. Laufenburge, Guiliani Fonrouge, etc., estn en contra de ese principio, el que, por otra parte, ha sido excluido por la ley de organizacin y funcionamiento de nuestros tribunales fiscales en los recursos de apelacin por determinacin de impuestos y multas (artculo 132), pero no. en las demandas por repeticin de impuestos (artculo 76, infine) (vase ley 11 683 t o en 1968). Concordato tributario En Italia, Mario Pugliese hace mencin al concordato tributario e indica que: La determinacin provisional de la obligacin tributaria del sujeto pasivo hecha por la administracin financiera puede impugnarse por el contribuyente por dos motivos distintos: 1 por afirmar que no existe obligacin tributaria a su cargo, 2 por afirmar que la medida de sta es inferior a la determinada en va provisional por la administracin. En la primera hiptesis, la inexistencia de la obligacin fiscal puede justificarse de dos maneras: a) por motivos jurdicos, cuando el contribuyente afirma que un bien, ingreso o actividad no son imponibles; b) por motivos de hecho, cuando sostiene que no existe el bien, ingreso o actividad determinantes del impuesto.

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En todos estos casos nace la "controversia tributaria", a menos que se opte por tratar de prevenirla hacindose uso de un medio que ofrece el legislador para evitarla, o para transigira cuando ya haya surgido: el concordato tributario. El Concordato tributario puede promover en va administrativa antes o despus de que el acuerdo de calificacin se notifique; en el segundo caso, durante un periodo de treinta das entre la notificacin y la fecha en que la calificacin sea definitiva; y puede an intentarse cuando la controversia haya surgido. Como ya se ve, se trata de una institucin general de derecho tributario de gran importancia prctica y jurdica. El concordato asume tcnicamente la forma de una declaracin escrita, en la que se hace constar el acuerdo efectuado entre el contribuyente y la administracin sobre la determinacin de la cantidad imponible, sobre el impuesto aplicable y sobre la fecha en que ste caus declaracin, firmada por el funcionario administrativo y por el contribuyente; sin este requisito formal est viciado y es nulo. Cuando el contribuyente no sepa o no pueda escribir, hay que hacerlo constar en un acta que deber firmarse por dos testigos. Puede concluirse y firmarse por un gestor o mandatario. Normalmente el concordato recae sobre impuestos directos y rige por cuatro aos algunas veces slo por dos aos, despus de los cuales el contribuyente puede pedir su revisin, pero en este caso el fisco tiene la facultad de requerir un aumento si se pide una reduccin del impuesto. Devolucin La devolucin se encuentra regida por los arts 22, 22-A, 22-B, 22-C y 23, todos del Cdigo Fiscal de la Federacin. Dichos numerales contemplan lo siguiente: a) Devolucin de contribuciones en su aspecto general. Art 22 del cff. b) Obligacin de las autoridades Fiscales de pagar intereses cuando la devolucin se efecte fuera del plazo establecido en el art 22 del CFF. Art 22-A del CFF. c) Devolucin mediante depsito en la cuenta del contribuyente, mediante cheque nominativo o a travs de certificados especiales expedidos a nombre de los contribuyentes o a nombre de terceros. Art 22-B del CFF. d) Los contribuyentes que tengan cantidades a su favor cuyo monto sea igual o superior a $25 000.00, debern presentar su solicitud de devolucin en frmate electrnico con firma electrnica avanzada. Art 22-C del CFF. e) Los contribuyentes tendrn la opcin de compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. Art 23 del CFF. Devolucin de oficio o a peticin del interesado

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La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del interesado. Devolucin de cantidades pagadas indebidamente Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de contribuciones que se hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribucin de que se trate. Tratndose de los impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido en el precio, no tendr derecho a solicitar su devolucin. Tratndose de los impuestos indirectos pagados en la importacin, proceder la devolucin al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado. Acreditamiento de impuesto indirectos Lo previsto en el prrafo anterior, se aplicar sin perjuicio del acreditamiento de los impuestos indirectos a que tengan derecho los contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en las leyes que los establezcan. Devolucin de contribuciones calculadas por ejercicios Cuando la contribucin se calcule por ejercicios, nicamente se podr solicitar la devolucin del saldo a favor cuando se haya presentado la declaracin del ejercicio, salvo que se trate del cumplimiento de una resolucin o sentencia firmes, de autoridad competente, en cuyo caso, podr solicitarse la devolucin independientemente de la presentacin de la declaracin. Pago de lo indebido en cumplimiento de acto de autoridad Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de autoridad, el derecho a la devolucin en los trminos del art 22 del CFF, nace cuando dicho acto se anule. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a la determinacin de diferencias por errores aritmticos, las que darn lugar a la devolucin siempre que no haya prescrito la obligacin en los trminos del penltimo prrafo del art 22 del CFF. Requerimiento al contribuyente para que aclare errores contenidos en la solicitud de devolucin Cuando en una solicitud de devolucin existan errores en los datos contenidos en la mis-a. la autoridad requerir al contribuyente para que mediante escrito y en un plazo de 10 das aclare dichos datos, apercibindolo que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se tendr por desistido de la solicitud de devolucin correspondiente. En este supuesto no ser necesario presentar una nueva solicitud cuando los datos errneos slo se hayan consignado en la solicitud o en los anexos. Dicho requerimiento suspender el plazo previsto para efectuar la devolucin, durante el perodo que transcurra entre el da hbil siguiente en que surta efectos la notificacin del requerimiento y la fecha en que se atienda el requerimiento. Plazo para efectuar la devolucin

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Cuando se solicite la devolucin, sta deber efectuarse dentro del plazo de cuarenta das siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos los datos, incluyendo para el caso de depsito en cuenta, los datos de la institucin financiera y el nmero de cuenta par transferencias electrnicas del contribuyente en dicha institucin financiera debidamente integrado de conformidad con las disposiciones del Banco de Mxico, as como los dems informes y documentos que seale el Reglamento del CFF. Tratndose de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador pblico autorizado en los trminos del art 32-A del CFF, el plazo para que las autoridades fiscales efecten la devolucin ser de veinticinco das. Las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la devolucin, podrn requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte das posteriores a la presentacin de la solicitud de devolucin, los datos, informes o documentos adicionales que considere necesario y que estn relacionados con la misma. Para tal efecto, las autoridades fiscales requerirn a promoverte a fin de que en un plazo mximo de veinte das cumpla con lo solicitado, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendr por desistido de la solicitud de devolucin correspondiente. Las autoridades fiscales slo podrn efectuar un nuevo requerimiento, dentro de los diez das siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primer requerimiento, cuando se refiera a datos, informes o documentos que hayan sido aportados por el contribuyente al atender dicho requerimiento. Para el cumplimiento del segundo requerimiento, el contribuyente contar con un plazo de diez das y ser aplicable el apercibimiento a que se refiere este prrafo. Cuando la autoridad requiera al contribuyente los datos, informes o documentos, antes sealados, el perodo transcurrido entre la fecha en que se hubiera notificado el requerimiento de los mismos y la fecha en que stos sean proporcionados en su totalidad por el contribuyente, no se computar en la determinacin de los plazos para la devolucin antes mencionados. Cuando la solicitud contenga errores aritmticos en la determinacin de la cantidad por el contribuyente Cuando en la solicitud de devolucin nicamente existan errores aritmticos en la determinacin de la cantidad solicitada, las autoridades fiscales devolvern las cantidades que correspondan, sin que sea necesario presentar una declaracin complementaria. Las autoridades fiscales podrn devolver una cantidad menor a la solicitada por los contribuyentes con motivo de la revisin efectuada a la documentacin aportada. En este caso, la solicitud se considerar negada por la parte que no sea devuelta, salvo que se trate de errores aritmticos o de forma. En el caso de que las autoridades fiscales devuelvan la solicitud de devolucin a los contribuyentes, se considerar que sta fue negada en su totalidad. Para tales efectos, las autoridades fiscales debern fundar y motivar las causas que sustentan la negativa parcial o total de la devolucin respectiva. Cuando no se considera que inicia el ejercicio de las facultades de comprobacin No se considerar que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando soliciten los datos, informes, y documentos, a que se refiere el prrafo anterior, pudiendo ejercerlas en cualquier momento. Devolucin actualizada

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El fisco federal deber pagar la devolucin que proceda actualizada conforme a lo previsto en el art 17-A del CFF, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor y hasta aqul en el que la devolucin est a disposicin del contribuyente. Para el caso de depsito en cuenta, se entender que la devolucin est a disposicin del contribuyente a partir de la fecha en que la autoridad efecte el depsito en la institucin financiera sealada en la solicitud de devolucin. Cuando una devolucin est debidamente efectuada Cuando en el acto administrativo que autorice la devolucin se determinen correctamente la actualizacin y los intereses que en su caso procedan, calculados a la fecha en la que se emita dicho acto sobre la cantidad que legalmente proceda, se entender que dicha devolucin est debidamente efectuada siempre que entre la fecha de emisin de la autorizacin y la fecha en la que la devolucin est a disposicin del contribuyente no haya trascurrido ms de un mes. En el supuesto de que durante el mes citado se d a conocer un nuevo ndice nacional de precios al consumidor, el contribuyente tendr derecho a solicitar la devolucin de la actualizacin correspondiente que se determinar aplicando a la cantidad total cuya devolucin se autoriz, el factor que se obtenga conforme a lo previsto en el art 17-A del CFF, restando la unidad a dicho factor. El factor se calcular considerando el periodo comprendido desde el mes en que se emiti la autorizacin y el mes en que se puso a disposicin del contribuyente la devolucin. La devolucin de la actualizacin debe ponerse a disposicin del contribuyente El monto de la devolucin de la actualizacin a que se refiere el prrafo anterior, deber ponerse, en su caso, a disposicin del contribuyente dentro de un plazo de cuarenta das siguientes a la fecha en la que se presente la solicitud de devolucin correspondiente; cuando la entrega se efecte fuera del plazo mencionado, las autoridades fiscales pagarn intereses que se calcularn conforme a lo dispuesto en el art 22-A del CFF. Dichos intereses se calcularn sobre el monto de la devolucin correspondiente y el mes en que se ponga a disposicin del contribuyente la devolucin de la actualizacin. Resolucin de la devolucin Cuando las autoridades fiscales procedan a la devolucin de cantidades sealadas como saldo a favor en las declaraciones presentadas por los contribuyentes, sin que medie ms trmite que el requerimiento de datos, informes o documentos adicionales a que se refiere el sexto prrafo del art 22 del CFF o la simple comprobacin de que se efectuaron los pagos de contribuciones que el contribuyentes declara haber hecho, la orden de devolucin no implicar resolucin favorable al contribuyente. Si la devolucin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn recargos en los trminos del art 21 del CFF, sobre las cantidades actualizadas, tanto por las devueltas indebidamente como por las de los posibles intereses pagados por las autoridades fiscales, a partir de la fecha de la devolucin. Cuando prescribe la obligacin de devolver La obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y condiciones que el crdito fiscal. Para estos efectos, la solicitud de devolucin que presente el

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particular, se considera como gestin de cobro que interrumpe la prescripcin, excepto cuando el particular se desista de la solicitud. En lo que respecta al Distrito Federal, en las contribuciones pagadas cuyo cobro est controvertido, la autoridad recaudadora, podr convenir con el contribuyente la reduccin en el monto de la devolucin, siempre y cuando se renan los siguientes requisitos: I. Que lo solicite el contribuyente previo desistimiento de la accin intentada; II. Que el contribuyente acredite fehacientemente que interpuso los medios de defensa que este cdigo o las leyes establecen, y III. Que la reduccin no sea superior a 40%. 2.8 Formas de extincin de la contribucin y de los crditos fiscales Entre las formas de extincin de la obligacin tributaria, Carlos Giuliani Fonrouge seala las siguientes:9 9 Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho financiero, vol 1, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1977, pgs 525 a 526. El pago. La compensacin. La condonacin y remisin. La confusin. La imposibilidad de cubrir.

La prescripcin. Respecto a la confusin creada por la imposibilidad de cumplir y la novacin existen dos opiniones interesantes. Una la expresa Carlos M. Giuliani Fonrouge: La confusin ocurre cuando se renen en una misma persona, por sucesin universal o por otra causa, la calidad de acreedor y deudor (cc, art 862). Se ha dicho que esta situacin es inconcebible en las obligaciones fiscales, pero en verdad no son pocos los casos en que ella puede producirse. No solamente porque el Estado puede llegar a ser heredero del deudor, esto es, sucesor a ttulo universal, sino tambin en razn de que puede ser sucesor a ttulo particular de bienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo. En el primer supuesto, que con ciertas reservas doctrinales puede extenderse a las herencias vacantes, no hay duda acerca de la reunin de las calidades de acreedor y deudor; en el segundo, el Estado puede adquirir bienes por legado, donacin, expropiacin o simplemente por compra, y entonces sucede a ttulo particular en obligaciones tributarias a cargo de otro sujeto. Esto se pone de manifiesto, especialmente, respecto al impuesto inmobiliario sobre bienes expropiados o comprados por el Estado que aplic el tributo, y donde la

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confusin se produce al ocurrir la trasmisin del dominio. Una de las formas de extincin de las obligaciones civiles es la imposibilidad de cumplir sin culpa del deudor, que incluye, entre otras causales, la prdida de la cosa debida (cc, arts 888, 890 y sigts): es opinin generalizada que ello no encuentra aplicacin en las obligaciones fiscales, pero la materia requiere algn esclarecimiento y es posible su admisin, por lo menos en ciertas situaciones: Por lo comn se parte de la base de que la obligacin tributaria tiene por objeto una suma de dinero y en tal supuesto, naturalmente, no puede ocurrir la situacin prevista por el derecho privado. Pero si esto es exacto en la mayora de los casos, no debe olvidarse que aun en la economa monetaria caracterstica de nuestra poca, ciertos tributos son fijados en especie, principalmente por razones extrafiscales, en cuyo supuesto puede extinguirse la obligacin por prdida de la cosa. En diversos pases existen contribuciones pagaderas en productos o cosa y ho redimibles en dinero, por tratarse de una cuestin esencial vinculada con la organizacin econmica; y en Argentina tambin se aplicaron tributos en especie, instituidos con fines de regulacin econmica, como la contribucin en vino para evitar la baja de los precios, y aunque sean fungibles, su desaparicin por causas naturales

(sequa, granizo, etc.) determina la extincin de la obligacin. No se trata de una obligacin en dinero, que puede pagarse en especie y que por cierto no desaparecera por la prdida de la cosa fungible, que podra ser remplazada por otra, sino de una obligacin que inexclusivamente debe satisfacerse con la cosa misma. Repugnara al principio de justicia que quien debe entregar una parte de su cosecha, p. ej., y sufre la prdida de ella por razones climticas, deba procurarse la cosecha ajena para satisfacer la deuda hacia el Estado; aparte de lo inequitativo de la situacin, importara desnaturalizar la obligacin cuyo objeto era, repetimos, no una cantidad cualquiera de productos obtenibles en el mercado, sino ciertas y determinadas no reemplazables por otras, por las razones expuestas. Por cierto que el caso es excepcional, pero permite decir que, en determinadas situaciones, la obligacin tributaria puede extinguirse por imposibilidad de su cumplimiento sin culpa del deudor. Por su parte, Hctor B. Villegas estima que la novaciones una singular y referida extincin de la relacin jurdico-tributaria sustancial que se produce ante las peridicas leyes de "regularizacin patrimonial" (vulgarmente, "bloqueo de capitales") que se dictan en nuestro pas. Ello por cuanto, en el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas originarias quedan extinguidas mediante el sostenimiento del deudor al rgimen de regularizacin patrimonial. Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravmenes omitidos y sobre tales montos se aplica una alcuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la que habra correspondido si s hubiese cumplido en tiempo y forma la originaria obligacin tributaria

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sustancial. Surge entonces una nueva deuda para el fisco, cuyo importe depender de la alcuota que se fije sobre los montos impositivos omitidos. Se produce, entonces, lo que para el derecho civil es la causal extintiva denominada "novacin" y que consiste en la transformacin de una obligacin por otra (art 724 del cc), lo cual viene a significar la sustitucin de una obligacin por otra diferente, al tiempo que queda extinguida la primera. No cabe duda en cuanto a la extincin de la originaria obligacin sustancial tributaria, por cuanto en su lugar aparece otra obligacin diferenciable por su objeto, que pasa a ser un tributo de menor monto.10 10 Hctor B. Villegas, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, t I, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1980, pgs 261 y 262. El Cdigo Fiscal de la Federacin. Las formas de extincin de la obligacin tributaria que el Cdigo Fiscal de la Federacin permite son: El pago; La condonacin; La compensacin, y La prescripcin.

2.8.1 Exencin Francisco Ponce Gmez y Rodolfo Ponce Castillo sealan que "... la exencin es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de seguridad, conveniencia o poltica-econmica. Para no contravenir lo dispuesto por el art 28 constitucional en el sentido de prohibir las exenciones permanentes y definitivas, o en favor de personas determinadas deben cumplir los requisitos de ser abstractas, generales e impersonales".11 11 Francisco Ponce Gmez y Rodolfo Ponce Castillo, Derecho fiscal, 2a ed, Banca y Comercio S A de C V. Mxico, 1 997, pg 96. Las exenciones se pueden clasificar en: a) Exenciones transitorias: son las que se conceden por cierto tiempo o plazo fijo, determinado por la ley que las establece. b) Exenciones absolutas: son las que liberan al contribuyente tanto de la obligacin principal como de las accesorias. c) Exenciones relativas: son las que liberan al contribuyente nicamente de la obligacin principal. d) Exenciones de tcnica legislativa: son las que se establecen con el propsito de aclarar o precisar el objeto gravado. e) Exenciones proteccionistas: son las que se establecen con la finalidad de no gravar a determinados grupos de la poblacin por su escaso poder econmico', por ejemplo: la exencin al salario mnimo.

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f) Exenciones por sustitucin del gravamen: son las que se establecen con el propsito de que una actividad no pague dos impuestos diferentes, declarndola exenta de uno de ellos. g) Exenciones culturales: son las que se establecen con el objeto de fomentar las actividades que incrementan el nivel cultural del pas, como exenciones a escuelas, del pago de libros, etctera. h) Exenciones econmicas: son las que se establecen con el fin de evitar o ahorrarse gastos de recaudacin del impuesto. 2.8.2 Compensacin de crditos El Cdigo Civil para el Distrito Federal seala, en su art 2185, que tiene lugar la compensacin cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho. Esta figura jurdica no la aceptan de manera unnime los tratadistas del derecho fiscal, por estimar, como alguien ha dicho, que: "sin embargo, este concepto sufre derogacin en las obligaciones tributarias, siendo principio generalmente admitido que, salvo excepciones, no son compensables entre s los crditos y deudas provenientes de contribuciones pblicas. La naturaleza especial del crdito fiscal y su pertenencia al derecho pblico, as como tambin el deber cvico inherente a las obligaciones de este tipo, como recuerda Blumestein, son circunstancias que determinan a exclusin de la compensacin como medio normal de extincin de obligaciones tributarias..." Los arts 23 y 24 del Cdigo Fiscal de la Federacin se refieren a la compensacin y disponen que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastar que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el art 17-A de este Cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aqul en que la compensacin se realice, y presenten el aviso de compensacin correspondiente, dentro de los cinco das siguientes a aqul en el que la misma se haya efectuado, acompaado de la documentacin que al efecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique. Los contribuyentes que hayan ejercido la opcin que tuvieran remanente una vez efectuada la compensacin, podrn solicitar su devolucin. Improcedencia Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn recargos en trminos del art 21 del cdigo mencionado acerca de las cantidades actualizadas, compensadas indebidamente a partir de la fecha de la compensacin. Dichas cantidades se acrianzarn desde el mes en que se efectu la compensacin indebida hasta aquel en que rehaga el pago que la sustituya. No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado o cuando haya prescrito la obligacin para devolverlas ni las cantidades que hubiesen sido trasladadas de conformidad con las leyes fiscales, expresamente y por separado o incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer la

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compensacin no tenga derecho a obtener su devolucin en trminos del art 22 del cff. Compensacin de oficio Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, en trminos de lo dispuesto en el art 22 del CFF, aun en el caso de que la devolucin se hubiera solicitado o no contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o por retencin a terceros cuando stos hayan quedado firmes por cualquier causa. La compensacin tambin se podr aplicar contra crditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este ltimo caso, la compensacin deber realizarse sobre el saldo insoluto al momento de efectuarse dicha compensacin. Las autoridades fiscales notificarn personalmente al contribuyente la resolucin que determine la compensacin. Compensacin entre entidades de derecho pblico Se podrn compensar los crditos y deudas entre la Federacin por una parte y los estados, el Distrito Federal, los municipios, los organismos descentralizados o las empresas de participacin estatal mayoritarias, excepto las sociedades nacionales de crdito, por la otra. Compensacin de adeudos fiscales con adeudos de carcter civil o mercantil En el art 73, prr. dcimo del Cdigo Financiero del Distrito Federal, a partir del 2004 establece la posibilidad de que, cuando el Distrito Federal y los particulares renan la calidad de acreedores y deudores recprocos, por su propio derecho podrn compensar crditos fiscales con adeudos de carcter civil, mercantil o de otra naturaleza. Lo anterior, es una hbil forma para lograr una mejor relacin contributiva y un ejemplo de que cuando hay un gobierno que busca el cambio, ste se puede lograr. Con esa reforma, se da alivio tanto al sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria, como al Estado, cuando ambos renen la calidad de deudores y acreedores, a pesar de que no se trata de deudas fiscales, rompindose de esta forma aejas teoras sobre la materia, que impedan la negociacin de adeudos de distinta naturaleza. 2.8.3 Contribucin pagada En este tema se har referencia a los aspectos siguientes: Controversias entre el fisco federal y las haciendas locales. : f Concurrencia de fiscos en el embargo. Reglas en la preferencia de crditos fiscales. Controversias entre el fisco federa! y los fiscos locales De acuerdo con el art 147 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las controversias que surjan entre el fisco federal y los fiscos locales referentes al derecho de preferencia para recibir el pago de los crditos fiscales las resolvern los tribunales judiciales de la Federacin, tomando en cuenta las garantas constituidas y conforme a las reglas siguientes:

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I. La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por impuestos sobre la propiedad raz, tratndose de los frutos de los bienes inmuebles o del producto de la venta de stos. II. En los dems casos, la preferencia corresponder al fisco que tenga el carcter de primer embargante. Concurrencia de Fiscos en el embargo A su vez, el art 148 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev que cuando en el procedimiento administrativo de ejecucin concurran contra un mismo deudor el fisco federal con los fiscos locales, fungiendo como autoridad federal de conformidad con los convenios de coordinacin fiscal y con los organismos descentralizados que sean competentes para cobrar coactivamente contribuciones de carcter federal, la Secretara de Hacienda Crdito Pblico iniciar o continuar, segn sea el caso, el procedimiento administrativo de ejecucin por todos los crditos fiscales federales omitidos. El producto obtenido en trminos de dicho artculo se aplicar a cubrir los crditos fiscales en el orden siguiente: I. Los gastos de ejecucin. Il. Los accesorios de las aportaciones de seguridad social. III. Las aportaciones de seguridad social. IV. Los accesorios de las dems contribuciones y crditos fiscales. V. Las dems contribuciones y otros crditos fiscales. VI. Las dems contribuciones y otros crditos fiscales. Reglas en la preferencia de crditos fiscales Por otro lado, el art 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que el fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la Federacin debi percibir, con excepcin de adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. Para que resulte aplicable la excepcin a que se refiere al prrafo anterior, ser requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que corresponda y respecto de los adeudos por alimentos, que se haya presentado la demanda ante las autoridades competentes. La vigencia y exigibilidad del crdito cuya preferencia se invoque deber comprobarse de forma fehaciente al hacerse valer el recurso administrativo. En ningn caso, el fisco federal entrar en los juicios universales. Cuando se inicie un juicio de quiebra, de suspensin de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deber dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles los crditos fiscales a su favor mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. 2.8.4 Acreditamiento

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El acreditamiento consiste en restar al impuesto que se debe pagar, el impuesto cobrado o trasladado, mediante el procedimiento correspondiente. Al respecto, es oportuno sealar lo siguiente: Impuesto a cargo - Impuesto pagado o trasladado (que es el impuesto acreditable) = Impuesto a enterar

Acreditamiento

Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin peridica podrn acreditar el importe de los subsidios y otros estmulos fiscales a que tengan derecho contra las cantidades que estn obligados a pagar, cumpliendo los requisitos legales conducentes. 2.8.5 Caducidad La prescripcin se fundamenta en el simple transcurso del tiempo, y mientras sta surte efectos sobre obligaciones, la caducidad provoca la prdida de un derecho o la_ facultad para deducir una accin, ya sea impidiendo su promocin o la continuacin del procedimiento. En cuanto a la caducidad en sentido etimolgico, Hugo B. Margin seala que: "Llmase caduco, del latn caducas, a lo decrpito o muy viejo, a lo poco durable. Se dice que ha caducado aquello que ha dejado de ser o ha perdido su efectividad. Por tanto, caducidad es la accin y el efecto de caducar, acabarse, extinguirse, perder su efecto o vigor, sea por falta de uso, por terminacin de un plazo y otro motivo, o por alguna ley, decreto, costumbre, instrumento pblico. La caducidad pertenece al campo del dejar de ser. La caducidad tiene lugar cuando la ley o la voluntad de los particulares sealan un trmino fijo para la terminacin de un derecho, de tal modo que transcurrido este ltimo no puede ya ser ejercitado.12 12 Hugo B. Margin, Caducidad y prescripcin en materia fiscal, Academia Mexicana de Derecho Fiscal, Mxico, 1971, pg 30. Distincin entre caducidad y prescripcin Emilio Margin Manautou indica que "la distincin entre prescripcin y caducidad tuvo su origen en la doctrina alemana anterior al Reinchsabgaberdnung. En efecto, dicha doctrina distingua entre el derecho a la determinacin del crdito y el derecho al cobro del mismo. En el primer caso, debera hablarse de caducidad y en el segunde de prescripcin.13 Sin embargo, hoy en da la doctrina considera liquidado este problema, pues la obligacin tributaria no surge con la determinacin o liquidacin del tributo, sino con la realizacin de los actos que la ley seala como los que dan origen al nacimiento del crdito fiscal. En otras palabras, al coincidir el particular en la situacin que la ley seala como hecho generador de: crdito fiscal, en ese momento, y no por otros actos posteriores de la administracin, surge la obligacin tributaria a su cargo.

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13 Emilio Margin Manautou, Introduccin al estudio del derecho tributario mexicano, Universidad Autnoma de San Luis Potos, Mxico, 1983, pgs 327 y 328. Al incorporar nuestra legislacin fiscal federal la figura de la caducidad, primero en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y despus en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se ha introducido la confusin y se ha cometido un grave error en perjuicio del fisco, ya que haga lo que haga ste para verificar lo declarado por un contribuyente, si dentro del plazo de cinco aos se le determinan diferencias a su cargo, estos actos no interrumpen el plazo y al finalizar el referido plazo, la accin fiscal habr caducado. Por su parte, Hugo B. Margin comenta acerca de este tema que: Cabra hacer ahora una comparacin entre prescripcin y caducidad. La doctrina, en esta materia, hace un distingo tajante entre dos aspectos del tiempo en la vida de la obligacin tributaria. Por otro lado, aparece una fase anterior a su nacimiento, en la que est en curso de determinacin y no llega a adquirir existencia. En tal caso se producir la caducidad. Una vez nacida, si no exige el cobro en el plazo legal, la obligacin prescribira. Segn esta tesis, si la obligacin se extingue sin haberse llegado al acto de determinacin, habra caducado; en cambio, si llega el trmino de la prescripcin sin haberse constituido, habra prescrito. Creemos que tal distingo carece de significacin. Es una diferenciacin puramente terminolgica y no esencial en la manera como pretende presentrsela; una cosa es la caducidad y otra la prescripcin; y no se les puede confundir. En primer lugar han de distinguirse por sus efectos. a) Al producirse la prescripcin, queda una obligacin que es jurdica, como es la obligacin de no hacer. La caducidad, en cambio, hace desaparecer totalmente el derecho la obligacin. b) La prescripcin no tiene por finalidad liberar, aunque pueda producir tal efecto, mientras la caducidad libera por ser tal su esencia. c) La prescripcin debe ser opuesta como excepcin; la caducidad extingue la obligacin y el juez debe declararla de oficio. d) La caducidad no admite causa de interrupcin o suspensin; la prescripcin s (en la actualidad s se suspende en algunos casos). e) La caducidad puede ser convencional; la prescripcin siempre nace de la ley. fj) Desde el punto de vista de la prescripcin, el derecho tiene un trmino definido y slo se pierde por negligencia en usarlo.14 14 Hugo B. Margin, ob cit, pgs 29 y 30. En consecuencia, podemos afirmar que la prescripcin es una institucin absolutamente distinta de la caducidad. En cuanto a esta cuestin se han dictado las tesis siguientes:

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Prescripcin y caducidad. Corren paralelas. La prescripcin de las obligaciones y de los crditos a favor del fisco federal y la facultad de ste para determinar la existencia de obligaciones y fijarlas en cantidad lquida son instituciones diversas pero no incompatibles, por lo que a partir del momento en que el crdito nace por la situacin del causante frente al fisco, surge simultneamente el derecho de ste a formular liquidaciones y la obligacin del causante de pagar ese crdito y corren paralelos los trminos de la caducidad de ese derecho y la prescripcin de esa obligacin, aunque el trmino de tal prescripcin es susceptible de ser interrumpido y de hecho lo es cuando se notifica al causante la liquidacin del crdito fiscal, si el actor en el juicio fiscal, hoy quejoso, debi pagar el impuesto que le correspondi por el ejercicio de su actividad como mdico, por percibir ingresos por la prestacin de su trabajo personal al Instituto Mexicano del Seguro Social y el ejercicio libre de su profesin en el mes de abril de 1967 conforme a lo expresado en el artculo 87 de la Ley del impuesto sobre la renta, a partir del mes de mayo siguiente se iniciaron simultneamente los trmino; de la prescripcin y de la caducidad de la que se hable, por lo que si la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, por conducto de la Direccin General del Impuesto sobre l Renta, revis la declaracin del causante de que se habla y determin el 23 de abril de 1971 el crdito a cargo de Armando Landeros Gallegos y se lo notific por el conducto debido hasta el 4 de mayo de 1972, es indiscutible que a esa fecha se haba consumado en su favor 1e prescripcin del crdito que se le fij y que fue el resultado del ejercicio de la actividad de. fisco para determinar en cantidad lquida el impuesto omitido por ese causante, pues el trmino de prescripcin expir el 30 de abril de ese ao, y no se aleg ni demostr que ese trmino se hubiere interrumpido legalmente. Primer Tribunal Colegiado, Informe 1977, tercera parte, pg 38. Prescripcin y caducidad en materia fiscal. Cuando el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la prescripcin se inicia a partir de la fecha "en que el crdito o e. cumplimiento de la obligacin pudieron ser legalmente exigidos", est indicando que a partir del momento en que la autoridad puede legalmente proceder a exigir el crdito, por falta de pago oportuno y espontneo, corre la prescripcin de la obligacin de pagarlo, independientemente de que la autoridad haya dado o no algn paso tendiente a su determinacin y cobro; y que a partir de los actos que para esos efectos haya realizado (y notificado) se remida al correr del propio trmino para la prescripcin. Sera lgico pensar que el trmino para la prescripcin de un crdito no empieza a correr sino hasta el momento en que el fisco lo notifica al causante, pues esto contradira radicalmente los objetivos de la prescripcin, que son el de dar seguridad jurdica a las relaciones entre el fisco y los obligados de manera que la amenaza del cobro no se cierna indefinida sobre stos. Por lo dems, la prescripcin de la obligacin de pagar un adeudo fiscal (establecida en el artculo 32 del cdigo sealado) y la caducidad de las facultades del fisco para liquidar obligaciones fiscales o dar las bases para su liquidacin (establecida en el artculo 88) son cosas que pueden correr simultnea, o sucesivamente, segn las caractersticas del caso, sin que pueda decirse que la obligacin del causante de pagar no pueda empezar a prescribir mientras las autoridades no liquiden o les caduque la facultad para hacerlo. En un caso lo que desaparece legalmente es la obligacin del causante de pagar, aunque si decide hacerlo no se tratara de un pago de lo indebido. Y en el otro caso lo que desaparece legalmente es el derecho del fisco a dar bases para liquidar el crdito. O sea que los objetos de ambas instituciones son diferentes: en uno, una obligacin del causante, y en otro, una facultad del fisco.

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Primer Tribunal Colegiado, Informe 1977, tercera parte, pg 40. Para que opere la caducidad, se establecen tres plazos: tres aos, cinco aos o 10 aos. Plazo de tres aos En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el art 26, fracc III del Cdigo Fiscal de la Federacin, el plazo ser de tres aos a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente. Los casos a que se refiere el artculo citado, en la fraccin de cuenta, son los siguientes: 1. Los liquidadores y sndicos, por las contribuciones que debieron pagar a cargo Ib la sociedad en liquidacin o quiebra, as como aquellas que se causaron durante su gestion. 2. La persona o personas, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, jue tengan conferida la: a) La Direccin General; b) La Gerencia General, o c) La administracin nica de las personas morales. Se incurrir en responsabilidad solidaria por las contribuciones causadas o no retenidas cuando la sociedad: a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes. b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del Reglamento de este cdigo, siempre que dicho cambio se efecte despus de que se le hubiere notificado el inicio de una visita y antes de que se haya notificado la resolucin que se dicte respecto de la misma, o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos. c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. Plazo de cinco aos El art 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev la caducidad y establece que las facultes de las autoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios y para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones se extinguen en un plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aquel en que: I. Se presente la declaracin del ejercicio, cuando se tenga la obligacin de hacerlo. Tratndose de contribuciones con clculo mensual definitivo, el plazo se computar a partir de la fecha en que debi haberse presentado la informacin que sobre estos impuestos se solicite en la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos, las facultades se extinguirn por

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ejercicios completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones complementarias, el plazo empezar a computarse a partir del da siguiente a aquel en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en relacin con la ltima declaracin de esa misma contribucin en el ejercicio. II. Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin. III. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino corresponder a parte del da siguiente al que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ltima conducta o hecho, respectivamente. IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un plaz: que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da siguiente al de la exa gibilidad de fianzas a favor de la Federacin constituidas para garantizar el inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora. Plazo de 10 aos Este trmino opera cuando el contribuyente: a) No ha presentado su solicitud en el registro federal de contribuyentes. b) No lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece el Cdic: Fiscal de la Federacin. c) Por los ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarlas, el plazo de 10 aos se computar a partir del da siguiente a aquel en que debi haber presentado la declaracin del ejercicio. d) No se presente en la declaracin del impuesto sobre la renta la informacin que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios se solicite en dicha declaracin. En los casos en que despus el contribuyente presente de forma espontnea la declaracin omitida y cuando sta no sea requerida, el plazo ser de cinco aos, sin que en ningn caso este plazo, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en que se present espontneamente, exceda de 10 aos. Para los efectos del art 67 referido, las declaraciones del ejercicio no comprenden las de pagos provisionales. El plazo no se interrumpe, sino slo se suspende La causa de suspensin del plazo de la caducidad se presenta cuando:

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a) Se ejerzan facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, en trmino; del art 42, fraccs II, III y IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin. b) Se promueve algn recurso administrativo, o /) Se entabla un juicio. c) Las autoridades fiscales no pueden iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin, en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal. d) Asimismo, el plazo a que hace referencia el art 67 del cff se suspender en los casos de huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga. e) En el caso de fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesin. Igualmente se suspender el plazo a que se refiere el art 67 del cff, respecto de la sociedad que teniendo el carcter de controlado-ra consolide su resultado fiscal en los trminos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobacin respecto de alguna de las sociedades que tengan el carcter de controlada de dicha sociedad controladora. Es conveniente precisar que la suspensin nicamente suprime el cmputo del pla-::. el plazo suspendido, y al reiniciarse el conteo se continuar a partir de donde se ha-: a quedado al presentarse la suspensin. Suspensin con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin antes mencionadas inicia con la notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal o cuando concluya el plazo que establece el artculo 50 del CFF para emitirla. De no emitirse la resolucin, se entender que no hubo suspensin. En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de diez aos. Tratndose de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisin de dictmenes Tratndose de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisin de dictmenes, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de seis aos con seis meses o de siete aos, segn corresponda. Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere el art 67 del CFF, podrn solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales.

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Materia penal Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal no se extinguen, conforme a lo dispuesto por el art 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Infracciones En el campo de las infracciones administrativas, la Sala Superior ha integrado las jurisprudencias 168 y 233, que determinan lo siguiente: Infraccin continua. Iniciacin del plazo para la caducidad en el caso de tenencia ilegal de mercanca extranjera. De acuerdo con lo que establece la fraccin III del artculo 88 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en caso de infracciones continuas el trmino que tiene la autoridad para sancionarlas es de cinco aos, contados a partir del da siguiente al en que hubiere cesado su comisin. Esta regla es aplicable a la infraccin de tenencia ilegal de mercanca extranjera, ya que sta tiene el carcter de infraccin continua y no instantnea por cometerse en forma ininterrumpida durante todo el tiempo que el infractor tenga en su poder dicha mercanca. Caducidad de las facultades del fisco para sancionar la tenencia ilegal de mercanca, de procedencia extranjera. Si la autoridad en cumplimiento de una orden de visita descubre la infraccin de tenencia ilegal de mercanca de procedencia extranjera y levanta un acta previa en la que hace constar que practic inventario, en ese momento cesa el efecto de la comisin de la infraccin, toda vez que en ese instante se restringi la libre disposicin que de la mercanca de referencia tena el poseedor, consecuentemente, en los trminos del artculo 83 fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin de 1967, el plazo que tiene la autoridad para sancionar dicha infraccin se inicia a partir del da siguiente al en que ces la comisin de la misma, y no a partir del da siguiente al en que se levante el acta final de visita tal y como lo pretende la autoridad. Caducidad en va de accin Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere el art 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, podrn solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales. Novacin fiscal En lo concerniente a esta figura jurdica y su aplicacin en el derecho fiscal, Sergio Francisco de la Garza,15 precisa que el Cdigo Fiscal de la Federacin: ... no incluye entre las instituciones que producen la extincin de las obligaciones tributarias a la novacin, y algunos autores niegan su existencia en esta rama del derecho financiero. Sin embargo, el Tribunal Fiscal de la Federacin ha reconocido la existencia y operatividad de esta institucin en el derecho

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tributario. En efecto, la Subsecretara de ingresos expidi el Acuerdo 102-2190 de 26 de agosto de 1965, concediendo participaciones a los empleados de las oficinas de hacienda con la finalidad de lograr la pronta y expedita efectividad de los crditos a cargo de causantes para el pago de sus crditos. El Tribunal Fiscal de la Federacin sostuvo, al enunciar el crdito a cargo de Enrique Tostado Rbago, con quien se celebr convenio, que a partir de su fecha deja de ser rezago dicho crdito si se atiende a que desde ese momento ser exigible en el futuro y aunque lo fue en el pasado, deriva en la actualidad de la celebracin de un acto consensual entre el fisco federal y el causante, es decir, a virtud del convenio se producen en el mbito jurdico una novacin de las obligaciones a cargo del causante y la exigencia en el cumplimiento de las mismas queda sujeta a condiciones totalmente diversas a las que reuna dicho crdito cuando tuvo las caractersticas de rezago... la realizacin de un acto convencional entre el causante y el fisco determina un cambio de la naturaleza jurdica de lo que fue el rezago, o sea la conversin de una obligacin fiscal vencida, correspondiente a ejercicios anteriores, en una distinta obligacin, tambin fiscal, pero de exigencia futura. 15 Sergio Francisco de la Garza, Derecho financiero mexicano, Editorial Porra, Mxico, 2003, pg 637. En Espaa, Ferreiro Lopatza ha comentado que "por tratarse de un negocio jurdico dispositivo,: no parece que, en general, la novacin puede ser admitida como modo de extincin de las obligaciones tributarias", lo que tambin se desprende directamente "del principio segn el cual la administracin no puede disponer de las cuotas de las que es acreedora". Concluye sealando el silencio de la ley tributaria. Destruccin de mercancas en depsito ante la aduana Si las mercancas en depsito ante la aduana se destruyen por accidente, en trminos del art 27 de la Ley aduanera, la obligacin se extinguir, salvo que los interesados destinen los restos a algn rgimen aduanero. 2.8.6 Prescripcin de los crditos fiscales Respecto a esta prescripcin, Hugo B. Margin opina lo siguiente: Siguiendo el esquema de la teora general de las obligaciones, la prescripcin aparece como una institucin a travs de la cual se genera la extincin de las mismas; claro que en materia . civil, adems de provocar esta consecuencia, tambin opera la prescripcin en sentido contrario, es decir, como medio para adquirir bienes. La doctrina denomina a la prescripcin en el primer caso como positiva o adquisitiva y en el segundo como negativa o liberatoria. En materia tributaria tambin existe la institucin denominada prescripcin, slo que nicamente con su modalidad negativa o liberatoria, es decir, en materia fiscal la prescripcin slo existe como medio para que el deudor se libere de obligaciones.

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La prescripcin puede definirse desde el punto de vista doctrinal, con la fijacin de un trmino de extincin de las obligaciones algunos autores prefieren referirse a pretensiones y tiene por finalidad servir a la seguridad en general del derecho y la paz jurdica. Concuerda este inters de la colectividad con el particular de los obligados, de poder liberarse de antiguos compromisos, cuyos comprobantes pueden no conservarse. Por otra parte, el deudor tiene en sus manos la solucin de cumplir, toda vez que la prescripcin puede renunciarse. Esta renuncia no puede hacerse por anticipado sino cuando la prescripcin se ha cumplido parcial o totalmente. En cuanto a las obligaciones impositivas, se ha considerado prudente mantener el sistema. Es indispensable cumplir los deberes para con el fisco en trmino, porque ello facilita el sostenimiento del Estado y el cumplimiento de las necesidades colectivas. El particular slo tiene que cumplir una obligacin, en tanto que el Estado debe atender, en el mismo tiempo que el particular, a mltiples trmites ordenados por la ley, relativos a todos los contribuyentes. Se ha intentado justificar la prescripcin de la deuda fiscal qu: cuando por el transcurso del tiempo en el que ha nacido el hecho imponible, revelador de la riqueza, el ejercicio del poder impositivo pierde su razn justificativa, es porque no existe ya la necesidad de que aquella riqueza contribuya al sostenimiento de los servicios pblicos; sin embargo, hay una relacin cronolgica inmediata entre el pago de los tributos y el cumplimiento de las funciones del Estado.16 16 Hugo B. Margin, ob cit, pgs 28 y 29 Prescripcin en va de accin En trminos del art 146 del cff, el crdito fiscal se extingue por prescripcin en e trmino de cinco aos. Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales. El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo se: legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos administrativos El trmino para que se consume la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso : tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin siempre que se haga del conocimiento del deudor. Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin en los trmino; del art 144 del CFF, tambin se suspender el plazo de la prescripcin. Asimismo, se interrumpir el plazo a que se refiere este artculo cuando el .contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber

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presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal. 2.8.7 Condonacin de contribuciones y accesorios La condonacin es el perdn de la deuda por parte del acreedor y que, en esta materia, es la autoridad fiscal. Al respecto, en la doctrina se ha expresado que: En lneas generales, este modo de extincin de las obligaciones est reido con el principio, bsico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la Administracin de los crditos tributarios de que se es acreedora. Sin embargo, en casos excepcionales (el caso tpico es el de la remisin de la contribucin rstica a los pequeos de cosechas desastrosas), la necesidad de condonar la deuda tributaria puede venir impuesta por exigencias insoslayables de justicia. Estos dos principios se conjugan en la redaccin del artculo 69 de la LGT, segn la cual las deudas tributarias slo podrn condonarse en virtud de ley y en cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. En efecto, en esta disposicin, junto a las necesarias garantas (en virtud de la ley) se reconoce la posibilidad de que la Administracin remita la deuda en los casos absolutamente necesarios. Es necesario recalcar que la ley no 'condona' la deuda, simplemente porque la condonacin es un acto del acreedor y acreedor es la Administracin. La ley lo nico que hace, segn los casos, es ordenar o autorizar, con ms o menos potestades discrecionales, a la Administracin para que a travs de los oportunos actos remita las deudas a las que la ley se refiera. Sin embargo, puede darse el caso de que una ley disponga que la Administracin no podr exigir determinadas deudas ya nacidas. En este caso, antes que de condonacin parece ms lgico hablar, como hace Berliri, de extincin por ley de la deuda tributaria. La diferencia entre ambos supuestos es clara: en el primero, condonacin, la ley autoriza u ordena al acreedor el perdn de la deuda; en el segundo, extincin por ley, la ley priva al acreedor de un derecho de crdito al privarle de la perfeccin o reconocimiento normativo de que antes gozaba tal derecho. A estos dos casos, extincin por ley y condonacin por ley, hace referencia, aunque no con la perfeccin tcnica que sera de desear, el artculo 9o de la ley de 18 de julio de 1885, que regul estos supuestos dentro de la contribucin rstica. En l se dice, en efecto, que se podr condonar la contribucin a los particulares, a los pueblos o a las provincias por calamidades extraordinarias.

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'La condonacin ha de ser concedida en particular por el ayuntamiento; a los pueblos por la diputacin provincial, y a la provincia por una ley... En realidad, y segn cuanto hemos dicho, en el ltimo de los supuestos contemplados por este artculo, cuando la ley a que hace referencia se promulgue, el acreedor, esto es la Administracin, no puede perdonar (como en el caso de los particulares y los pueblos), sino que, por el contrario, carece de base legal alguna para exigir un derecho de crdito, que jurdicamente dejar de existir en el momento en que la aludida ley entre en vigor; en definitiva, repetimos, la obligacin de los contribuyentes por Rstica de esta provincia se extinguir por obra de la ley. La figura de la condonacin se encuentra contemplada en los arts 39, fracc Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece dos formas diferentes, a saber: Condonacin de contribuciones. Condonacin de multas.

Condonacin de contribuciones Al respecto, el art 39, fracc I, del citado cdigo autoriza al Ejecutivo federal para que meante resoluciones de carcter general pueda condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades en los casos siguientes: a) Cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte: La situacin de algn lugar o regin del pas. Una rama de actividad. La produccin o venta de productos. La realizacin de una actividad. b) En caso de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. Sin que las facultades otorgadas puedan entenderse referidas a los casos en que la afectacin o posible afectacin a una determinada rama de la industria obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado Internacional. Condonacin de multas A su vez, el art 74 del ordenamiento legal mencionado dispone que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr condonar las multas por infraccin a las disposiciones fiscales, para lo cual debe tomar en cuenta los elementos que a continuacin se detallan: a) Apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso y los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sancin. b) La solicitud de condonacin no constituir instancia.

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c) Las resoluciones que dicte la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico no pueden ser impugnadas por los medios de defensa que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin. d) La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, si as se pide y si se garantiza el inters fiscal. e) Slo proceder la condonacin de multas que hayan quedado firmes, siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin. Condonacin de multas y recargos El art 70-A CFF preve condonacin hasta 100% de multas y disminucin derivados de actos de comprobacin. 2.8.9 Cancelacin de crditos fiscales La cancelacin de crditos fiscales en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios, no libera de su pago. Con base en esta afirmacin, contenida en el ltimo prr del art 146-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, se debe concluir que la cancelacin no es una forma de extincin de la obligacin fiscal determinada en cantidad lquida. 2.9 Recapitulacin acerca de la causacin, determinacin y cumplimiento de la contribucin Al respecto, es importante destacar la armona que en el siglo xxi debe privar en la relacin jurdica, respecto a la causacin, determinacin y cumplimiento de las contribuciones, de tal manera que la causacin no sea complicada o confusa, la determinacin resulte sencilla y clara y el cumplimiento de las contribuciones sea cmodo y oportuno para el contribuyente. Cuestionario 1. Explique la clasificacin constitucional de las contribuciones. 2. Clasificacin de las contribuciones conforme Emilio Margin Manautou. 3. Cmo clasifica las contribuciones el Cdigo Fiscal de la Federacin? 4. Definicin de Impuestos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su crtica. 5. Cules son las teoras sobre el origen de los impuestos?. 6. Cules son las enseanzas de la historia en relacin a los impuestos? 7. Cules son los fines de los impuestos? 8. Qu significa la curva de Laffer? 9. Explicar los principios doctrinales de los Impuestos (Adam Smith) 10. Cules son los efectos de los impuestos? 11. Definir el concepto de derechos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

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'2. Definir el concepto de contribuciones de mejoras de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin. 13. Defina las aportaciones a la seguridad social de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin. 14. Quines son los titulares de la potestad en materia de contribuciones? 15. Defina los accesorios a las contribuciones conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin. 16. Defina el concepto de aprovechamientos de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin. 17. Defina los productos conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin. 18. Explicar qu es la obligacin fiscal. 19. Cul es la fuente de la obligacin fiscal? 20. Cules son los elementos de la obligacin impositiva? 21. Cul es la causa de la obligacin fiscal? 22. Cul es el objeto de la obligacin fiscal? 23. En qu consiste la relacin jurdico-tributaria? 24. Diga la clasificacin de los sujetos pasivos de las contribuciones. 25. Definir qu es el hecho imponible y hecho generador. 26. Explicar la relacin entre el hecho imponible y el hecho generador. 27. Descripcin legal del hecho imponible. 28. Explicar el elemento material del hecho imponible. 29. Sealar la clasificacin econmica del hecho generador. 30. Explicar el elemento temporal del hecho generador. 31. En razn a su estructura temporal, cul es la clasificacin del hecho generador? 32. Cul es el elemento espacial del hecho generador? 33. Cul es la clasificacin del elemento material del hecho generador? 34. Concepto de base gravable. 35. Clasificacin de la base gravable. 26. Concepto de tasa.

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37. Clasificacin de la tasa o cuota. 38. Qu es una tarifa? 39. Mecnica de aplicacin de la tarifa. 40. Cul es la relacin sustancial entre la base gravable y la tasa? 41. Qu es el pago de una contribucin? 42. Cules son los elementos materiales del pago de una contribucin? 43. Sealar cules son las diversas clases de pago. 44. Qu es el pago liso y llano? 45. Qu es el pago bajo protesta? 46. Qu es el pago espontneo? Qu es el pago provisional?___ 48. Cmo se aplica el pago a consignacin especial en el Distrito Federal? 49. Qu es el pago de terceros? 51. Qu es la retencin en pago de contribuciones? 52. Elemento personal del pago. 53. Quines son sujetos activos? 54. Quines son sujetos pasivos? 55. Clasificacin de los sujetos pasivos. 56. Cul es la fecha de pago de las contribuciones? . 57. Cul es el lugar de pago de las contribuciones? 58. Cmo se comprueba el pago de las contribuciones? 59. Qu es la indexacin o actualizacin tributaria? 60. Cul es el pago a plazo, diferido o en parcialidades? 61. Qu es el pago de lo indebido o en exceso? 62. Cundo procede la devolucin de contribuciones? 63. Cules son las formas de extincin de la obligacin tributaria segn Carlos Giuliani Fonrouge?_ 64. Cules son las formas de extincin de la obligacin tributaria conforme al CFF?

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65. Qu es la exencin de contribuciones? 66. Cmo se clasifican las exenciones? 67. Qu es un subsidio? 68. Cmo se puede realizar la compensacin de crditos? 69. Cules son las reglas sobre la concurrencia de crditos fiscales entre la federacin y los fiscos locales? -70. Qu sucede cuando hay concurrencia de fiscos en los embargos? 71. Qu es el acreditamiento? 72. Cundo procede la caducidad? 73. Distincin entre caducidad y prescripcin. 74. Explicar la prescripcin de crditos fiscales. 75. Qu es la condonacin? 76. Explicar cuando procede la condonacin de crditos. 77. Cul es la condonacin de multas? 78. Por qu se da la cancelacin de crditos fiscales?

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UNIDAD 3 Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones 3.1 Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones Para el 2007, quienes se inscriban en el RFC y deban presentar declaraciones peridicas y comprobantes fiscales, con firma electrnica, tambin tienen que solicitar su certificado de firma electrnica, incluyendo socios y accionistas, excepto los miembros de personas morales con fines no lucrativos. 3.1Registro de los contribuyentes y dems obligados El registro federal de contribuyentes es el medio de control de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para vigilar y exigir el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. En abril de 1988, la Direccin General de Recaudacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, hoy Administracin General de Recaudacin, public el Instructivo para la formacin de la clave del registro federal de contribuyentes. En dicho instructivo se seala que ha sido reestructurado y actualizado como un instrumento que permita asignar la clave a cada contribuyente inscrito en el registro federal de contribuyentes. Adems, se destaca el hecho de que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico es la nica autoridad que tiene competencia para asignar la clave del registro federal de contribuyentes, constituida por 13 posiciones, incluidos la homonimia y el dgito verificador, que sirven para que no existan claves duplicadas y, en consecuencia, evitar confusiones en todos los procesos en que se apliquen. Para la asignacin de la clave del registro federal de contribuyentes, es importante contemplar lo que se denomina fuentes de informacin, y que estas fuentes son para las personas morales la copia del acta constitutiva o, en su caso, copia del documento que motiv su origen, y para las personas fsicas el acta de nacimiento. Estructura de la clave. Respecto a sus primeras 10 posiciones, la clave del registro federal de contribuyentes consta de un espacio, tres letras y seis dgitos para personas morales y de cuatro letras y seis dgitos en el caso de personas fsicas. Una vez asignada la clave a 10 posiciones, la autoridad fiscal generar dos para la clave diferenciadora de homonimia y una para el dgito verificador. La clave completa consta de 13 posiciones. Registro y control de vehculos De conformidad con los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal federal celebrados por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico con los gobiernos de los estados, en relacin con ingresos coordinados, se establece como obligacin de las entidades llevar a cabo un registro estatal vehicular, excepto aeronaves, relativo a los vehculos a los que les expidan placas de

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circulacin en su jurisdiccin territorial, y deber mantenerlo actualizado para su integracin al sistema integral de informacin tributaria. En caso de que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico practique embargo precautorio de ms de 10 vehculos que estn documentados indebidamente por las autoridades de dichas entidades durante los ltimos 12 meses, la secretara har del conocimiento de la entidad de que se trate la violacin especfica descubierta por sta, para que en un plazo de 45 das hbiles manifieste lo que a su derecho convenga. Transcurrido dicho plazo, la propia secretara, en su caso, efectuar un descuento en sus incentivos o participaciones por cada vehculo adicional al dcimo embargado, por un monto equivalente al 1 % de la recaudacin promedio mensual del impuesto sobr tenencia o uso de vehculos del ao inmediato anterior a aquel en que el incumplimiento sea descubierto por parte de la secretara. Registro nacional de vehculos Tiene su fundamento en la Ley del Registro Nacional de Vehculos, cuyo objetivo es crear y regular el registro nacional de vehculos. Padrn catastral El padrn catastral es el registro de bienes inmuebles para efectos del impuesto predial. Registro de agentes o apoderados aduanales y transportistas en el despacho de mercancas de las empresas Este control se lleva en materia aduanera para aquellas empresas que realicen la importacin de mercancas mediante el procedimiento de revisin de origen a que se refiere el art 98 de la Ley Aduanera, consistente en que el importador verifica y asume como ciertos, bajo su responsabilidad, los datos acerca de las mercancas que le proporcione s.. proveedor, necesarios para elaborar el pedimento correspondiente. Padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas El art 19, fracc XIV, de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios prev que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol y alcohol desnaturalizado debern estar inscritos en el padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas. 3.1.2 Expedicin y conservacin de comprobantes de los ingresos, actos y operaciones Plazo de conservacin Al respecto es necesario hacer alusin al art 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala que la documentacin y la contabilidad debern conservarse durante el plazo de : neo aos, contado a partir de la fecha en que se presentaron o debieron haberse p re-rentado las declaraciones relacionadas con ellas. En cuanto a la contabilidad y documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo :e referencia comenzar a computarse a partir del da en que se presente la declaracin 5scal del ltimo ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Cuando se trate de a documentacin correspondiente a aquellos conceptos respecto de los

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cuales se hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo para conservarla se computar a partir de i fecha en que quede firme la resolucin que les ponga fin. Documentos con firma electrnica avanzada o sello digital Los documentos con firma electrnica avanzada o sello digital, debern conservarse de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria. Microfilmacin y grabacin en discos pticos las personas que dictaminen sus estados financieros por contador pblico autorizado en los trminos del art 52 del CFF podrn microfilmar o grabar en discos pticos o cualquier otro medio que autorice el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, la parte de su contabilidad que seale el reglamento, en cuyo raso los microfilms, discos pticos y cualquier otro medio que autorice dicho servicio mediante reglas de carcter general tendrn el mismo valor que los originales, siempre que cumplan con los requisitos que al respecto establezca el propio reglamento. Si se trata de personas morales, el presidente del consejo de administracin o en su defecto la persona fsica que la dirija sern directamente responsables del cumplimiento. Asimismo, del propio SAT podr autorizar mediante disposiciones de carcter general procedimientos que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones, a que se refiere el art 30 CFF. Registro de las omisiones Cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran omitido asentar registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en las disposiciones fiscales, dichos registros slo podrn efectuarse despus de que la omisin correspondiente haya sido asentada en acta parcial; esta obligacin subsiste incluso cuando las autoridades hubieran designado un depositario distinto del contribuyente, siempre que la contabilidad permanezca en alguno de sus establecimientos. El contribuyente deber segur llevando su contabilidad independientemente de lo dispuesto en este prrafo. Documentacin en locales Los contribuyentes con establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos en la va pblica debern tener a disposicin de las autoridades fiscales en dichos lugares en su caso, en el lugar donde almacenen las mercancas, su cdula de identificacin fiscal expedida por el Servicio de Administracin Tributaria, o la solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia certificada de cualesquiera de dichos documentos, as como los comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de la mercancas que tengan en esos lugares. Comprobantes de mercancas No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los contribuyentes que en los lugares sealados en el citado prrafo tengan su cdula de identificacin fiscal o la solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia certificada de cualesquiera de dichos documentos, y el aviso de apertura a que se refiere el art 27, antepenltimo prrafo de este Cdigo, no estarn obligados

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a tener a disposicin de las autoridades fiscales en esos lugares, los comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas, en cuyo caso debern conservar dichos comprobantes a disposicin de las autoridades en su domicilio fiscal de acuerdo con las disposiciones de este Cdigo. Por lo que hace a la expedicin de comprobantes fiscales, hay que cumplir con lo establecido en los arts 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales disponen: Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por a actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos ensala el art 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las personas que adquieran bienes o usen servicios, debern solicitar el comprobante respectivo. Impresin de comprobantes Los comprobantes a que alude el prrafo anterior debern ser impresos en los establecimientos que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general. Las persona que tengan establecimientos a que se refiere este prrafo debern proporcionar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la informacin relativa a sus clientes, por medios magnticos, en los trminos que fije dicha dependencia mediante disposiciones de carcter general. Comprobantes para deducir y acreditar contribuciones Para deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior, quien los utiliza deber cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social y clave del registro federal de contribuyentes de quien aparece en los mismosson los correctos, as como verificar que el comprobante contiene los datos previstos en art 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Contribuyentes con local fijo Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o actividades que realicen con el pblico en general, as como a expedir los comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el usuario del servicio solicite comprobante que rena los requisitos para efectuar deducciones o acreditamiento de contribuciones, debern expedir dichos comprobantes adems de los sealados en este prrafo. Monedero electrnico Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, respecto de dichas operaciones debern expedir comprobantes simplificados en los trminos que seale el reglamento del CFF. Dichos contribuyentes quedarn liberados de esta obligacin cuando las operaciones con el pblico en general se realicen con un monedero electrnico que rena los requisitos de control que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. Requisitos de los comprobantes

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Los comprobantes a que se refiere el art 29 del CFF, adems de los requisitos que ste establece, debern reunir los previstos en el art 29-A de dicho cdigo, que son los siguientes: I. Contener impreso el nombre, denominacin, razn social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida. Respecto de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en stos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el nmero de folio. III. Lugar y fecha de expedicin. IV. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. VII. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. VIII. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado. IX. Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de ganado, la reproduccin del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de aquel que deba ser marcado. Los comprobantes autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria debern ser utilizados por el contribuyente, en un plazo mximo de dos aos, dicho plazo podr prorrogarse cuando se cubran los requisitos que al efecto seale la autoridad fiscal de acuerdo a reglas de carcter general que al efecto se expidan. La fecha de vigencia deber aparecer impresa en cada comprobante. Transcurrido dicho plazo se considerar que el comprobante quedar sin efectos para las deducciones o acreditamientos previstos en las Leyes fiscales. Comprobantes fiscales digitales El art 29 del CFF, a partir de su noveno prrafo dispone lo relativo a los comprobantes fiscales digitales. 3.1.3 Contabilidad para efectos fiscales Contabilidad fiscal El art 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales dispuestos por otras leyes.

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Adems, se indica que cuando el Cdigo Fiscal de la Federacin haga referencia a la contabilidad, sta se integrar por los sistemas y registros contables que seala el reglamento de dicho cdigo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales mencionados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros, las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros, cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como por la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. En relacin con las personas que de acuerdo con las leyes estn obligadas a lleva: contabilidad, el art 28 del referido ordenamiento legal establece que debern observarse las reglas siguientes: I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento del cdigo tributario, los que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento, II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
I.

IV. V.

Control de inventarios. Controles volumtricos

Cuando las autoridades fiscales, en ejercicio de sus facultades de comprobacin, rrtantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, esta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos que esta-:iezca el reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Visitas domiciliarias. El artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en la parte en que autoriza a los. visitadores a recoger la contabilidad para examinarla en las oficinas de la autoridad fiscal, es inconstitucional. Las visitas domiciliarias que el artculo 16 constitucional permite efectuar a las autoridades administrativas deben verificarse nica y exclusivamente en-el domicilio del visitado, y la funcin del visitador debe limitarse a inspeccionar los papeles y libros que requiera, sin poder sustraerlos del domicilio en que se acta, puesto que ni del texto de la disposicin constitucional ni de su interpretacin jurdica puede concluirse que dicho precepto autoriza a los visitadores a sustraer la documentacin que estimen necesaria. Por tanto, el artculo 45 del Cdigo Fiscal citado, en la parte en que autoriza a los visitadores a recoger la documentacin que se inspecciona y llevarla a las oficinas fiscales, viola el artculo 16 constitucional. Amparo en revisin 8559/87. Daniel Vela, S.A., del 10 de marzo de 1988. Mayora de 18 votos.

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Ponente: Jos Manuel Villagordoa Lozano. Secretario: Jorge Mario Pardo Rebolledo. Amparo en revisin 1933/91. Corcorde de Carga. S.A. de C.V., 3 de junio de 1992. Unanimidad de 20 votos. Ponente: Jos Trinidad Lanz Crdenas. Secretaria: Xchitl Guido Guzmn. Amparo en revisin 5603/90. Mara del Socorro Martnez Betancourt. 18 de junio de 1992. Unanimidad de 17 votos. Ponente: No Castan Len. Secretario: Roberto A. Navarro Surez. Amparo en revisin 1092/91. Telecomunicaciones Elektra. S.A de C.V., 17 de febrero de 1993. Mayora de 16 votos. Ponente: Felipe Lpez Contreras. Secretaria: Mara del Pilar Nez Gonzlez. Amparo en revisin 605/94 Almacenadora Interamericana. S.A de C.V., 26 de junio de 1995. Unanimidad de 11 votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Alejandra de Len Gonzlez. Las personas obligadas a llevar contabilidad deben conservar en su domicilio, a disposicin de las autoridades fiscales, toda la documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Por otro lado, tambin debe considerarse en este tema lo previsto en la materia por el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin respecto a lo siguiente: a) Registros contables (art 26 RCFF). b) Sistemas manuales, mecnicos o electrnicos (art 27 RCFF). c) Sistema manual (art 28 RCFF). d) Libro diario y libro mayor (art 29 RCFF). e) Mquinas registradoras de comprobacin fiscal: Obligaciones (art 29-A, RCFF) Caractersticas (art 29-B, RCFF). Requisitos de fabricantes o importadores (art 29-C RCFF). Obligaciones de fabricantes o importadores (art 29-D RCFF). Infracciones por fabricantes o importadores (art 29-E RCFF). Procedimiento contra fabricantes o importadores por cometer infracciones (art 29-F RCFF). Sellos fiscales (art 29-G RCFF).

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Libros de control (art 29-H RCFF). Descomposturas (art 29-1 RCFF). Prdidas (art 29-J RCFF). Sustitucin (art 29-K RCFF).

f) Destruccin, inutilizacin total o parcial, prdida o robo de libros, registros o colecciones de hojas foliadas (art 33 del Reglamento del CFF). g) Contabilidad en domicilio distinto al fiscal (art 34 del Reglamento del CFF). h) Retencin de libros por 1a autoridad fiscal (art 35 del Reglamento del CFF). i) Comprobantes de operaciones con pblico en general (art 37 del Reglamente del CFF). j) Donativos (art 40 del Reglamento del CFF). k) Comprobantes de microfilm o discos pticos (art 41 del Reglamento del CFF). Contabilidad simplificada El art 32 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que cuando en las disposiciones fiscales se haga referencia a contabilidad simplificada, se entender que sta comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones. Dicho libro deber satisfacer como mnimo los requisitos previstos en las fracs I y II del art 26 de dicho reglamento. Las personas fsicas sujetas al rgimen simplificado establecido en la Seccin II del Captulo VI del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, llevarn un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. Dicho cuaderno deber estar foliado y empastado. La contabilidad simplificada a que se refiere este artculo deber satisfacer como mnimo los requisitos que permitan: I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolos con la documentacin comprobatoria, de tal forma que puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. II. Identificar los bienes y deudas relacionndolos con la documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin, enajenacin o extincin, en su caso. Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad a travs del sistema de registro, electrnico establecido en el reglamento, en lugar de llevar el cuaderno, siempre que se renan los requisitos a que se refieren las fraccs I y II ya citadas (del art. 26 del RCFF. La nota es ma).

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Lo dispuesto en lo antes mencionado es sin perjuicio de que los contribuyentes utilicen, cuando a ello se encuentren obligados, las mquinas registradoras de comprobacin fiscal en los trminos del sexto prrafo del art 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Plazo para conservar la documentacin y la contabilidad El plazo de conservacin est vinculado con el ejercicio de las facultades de comprobacin a que hace referencia el art 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que puede ser de es, cinco o 10 aos. Respecto de la contabilidad y la documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzar a computarse a partir del da en que se presente la declaracin fiscal de ltimo ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Cuando se trate de la documentacin correspondiente a aquellos conceptos respecto de los cuales se hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo para conservarla se computar a partir de la fecha en que quede firme la resolucin que les ponga fin. Informacin que soliciten las autoridades fiscales Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando registros electrnicos debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se los soliciten, en los medios procesales que utilicen, la informacin acerca de sus clientes y proveedores, as como aquella relacionada con su contabilidad que tengan en dichos medios. Operaciones con el pblico en general Los contribuyentes que nicamente realicen operaciones con el pblico en general slo tendrn la obligacin de proporcionar la informacin acerca de sus proveedores y la relacionada con su contabilidad. Formas aprobadas por el SAT Cuando el contribuyente lleve su contabilidad mediante los sistemas manual o mecanizado o cuando su equipo de cmputo no pueda procesar dispositivos en los trminos sealados por la secretara, la informacin deber proporcionarse en las formas que al efecto apruebe dicha dependencia. Claves de los prestatarios de servicios pblicos Las personas que presten los servicios que mediante reglas de carcter general determine ja Secretara de Hacienda y Crdito Pblico estarn obligadas a proporcionar a la citada dependencia la informacin, relacionndola con la clave que la propia secretara determine en dichas reglas. Los prestadores de servicios solicitarn de sus usuarios los daros que requieran para formar la clave citada o la misma cuando ya cuente con ella. Organismos de seguridad social Los organismos descentralizados que presten servicios de seguridad social debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se lo soliciten, la informacin acerca de sus contribuyentes, identificndolos con la clave del registro federal de contribuyente; que les corresponda.

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Aseguramiento de la contabilidad sellos y colocacin de marcas en la documentacin contable Debe precisarse que el art 46, fracc III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, durante el desarrollo de la visita los visitadores, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado. Se considera que no se impide la realizacin de actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia no relacionada con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de que algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que se sellen sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrn sacar copia de l. Visitas domiciliarias. El artculo 46 fracc III del Cdigo Fiscal de la Federacin, en la parte en que autoriza a los visitadores a sellar o marcar muebles, archiveros u oficinas, a fin de asegurar la contabilidad o correspondencia, es inconstitucional. En las visitas domiciliarias que el artculo 16 constitucional permite efectuar a las autoridades administrativas, la funcin del visitador debe limitarse a exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales -con los alcances que esto implica sin que del texto de la disposicin constitucional, ni de su interpretacin jurdica pueda concluirse que dicho precepto constitucional autoriza a los visitadores a sellar o colocar marcas en muebles, archiveros u oficinas. Por tanto, el artculo 46, fraccin III', del Cdigo Fiscal de la Federa- cin, en la parte que dispone que los visitadores podrn sellar o colocar marcas en muebles, archiveros u oficinas, viola el precepto constitucional de mrito. Amparo en revisin 1053/92. Les Must de Cartier. S.A. de C.V., 5 de octubre de 1995. Unanimidad de 11 votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Constancia Carrasco Daza. Aseguramiento de la contabilidad. Es de naturaleza legal diferente al secuestro de documentacin. En la fraccin III del artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establece expresamente que durante el desarrollo de la visita los visitadores, a n de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn indistintamente sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o muebles, advirtindose que en dicha norma se contempla la facultad de la autoridad de tomar o no una medida precautoria para lograr cabalmente el objetivo de la visita, consistente en la comprobacin del cumplimiento, por parte del supuesto visitado, de sus obligaciones fiscales, razones por las que los visitadores podrn o no llevar a cabo tal medida, sin que en el caso de hacerlo tengan que motivar su

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determinacin, pues sta es una facultad que pueden o no ejercitar y que no est sujeta a mayores formalidades que las que el propio precepto seala, consistentes en que cuando los visitadores estimen procedente llevar a cabo tal medida as lo expresen, sin que se deje en estado de indefensin al visitado, quien en todo tiempo estar en posibilidad legal de solicitar la documentacin asegurada que necesite, tratndose de un acto diferente al secuestro de documentacin en el que para llevarlo a cabo tiene que fundarse y motivarse suficientemente, en virtud de la desposesin transitoria de que es objeto el contribuyente. Juicio nm 434/88. Sentencia del 9 de agosto de 1989, por unanimidad de votos. Magistrado instructor de: Fernando Gutirrez Ortega. Secretario: Flix Ibarra Castaeda. RTFF, Tercera poca, ao II, nm 23, noviembre de 1989, pg 46. Instalaciones, mquinas y controles fsicos Las mquinas de comprobacin fiscal estn programadas conforme al art 29, prr sexto del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual establece que los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o actividades que realicen con el pblico en general, as como expedir los comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el usuario del servicio soliciten un comprobante que rena requisitos para efectuar deducciones o acreditamiento de contribuciones, debern expedir dichos comprobantes adems de los sealados en dicho prrafo. Otras formas de control fiscal son las siguientes: 1. Obligacin de los contribuyentes de informar sobre sus principales clientes o proveedores, as, en el art.19, fracc VIII, de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (LIESPS), se seala que los fabricantes, productores, envasadores e importadores obligados al pago del impuesto especial sobre produccin y servicios debern proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria, trimestralmente en los meses de abril, julio, octubre y enero, del ao que corresponda la informacin sobre sus 50 principales clientes y proveedores del trimestre inmediato anterior al de su declaracin. Tratndose de contribuyentes que enajenen o importen vinos de mesa, debern cumplir con esta obligacin de manera semestral, en los meses de enero y julio de cada ao. Los contribuyentes que tengan uno o varios establecimientos ubicados en una entidad federativa diferente al de la matriz debern presentar la informacin a que se refiere el prrafo anterior por las operaciones que correspondan a dichos establecimientos para su consumo final. La informacin a que aluden las fraccs VI y VIII del art 19 de la LIESPS ser la base para la determinacin de las participaciones a que se refieren los arts. 3o y 3o-A de la Ley de Coordinacin Fiscal, en materia del impuesto especial sobre produccin y servicios. 2. Informacin concerniente al precio de enajenacin de cada producto y valor, as como su volumen. De esta manera, el art 19, fracc. IX, de la LIESPS dispone que los productores e importadores de tabacos labrados, debern

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informar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, conjuntamente con su declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto, as como el valor y volumen de los mismos. Esta informacin se deber proporcionar por cada una de las marcas que produzca o importe el contribuyente. 3. Control fsico de volumen de productos fabricados, producidos o envasados. Respecto a este rengln, el art 19, fracc. X, de la LIESPS establece que los fabricantes, productores o envasadores, de alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, de bebidas con contenido alcohlico, cerveza, tabacos labrados, refrescos, bebidas hidratantes o re-hidratantes, jarabes, concentrados, polvos, esencias o extractos de sabores, debern llevar un control fsico del volumen fabricado, producido o envasado, segn corresponda, as como "reportar trimestralmente, en los meses de abril, julio, octubre y enero, del ao que corresponda, la lectura mensual de los registros de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado control, en el trimestre inmediato anterior al de su declaracin. La obligacin a que se refiere esta fraccin no ser aplicable a los productores de vinos de mesa. . 4. Informacin acerca de equipos. En cuanto a este rengln, el art 19, fracc XII,.primer prr de la ley de referencia (LIESPS, la nota es ma) seala que los fabricantes, productores y envasadores de alcohol y alcohol desnaturalizado debern reportar en el mes de enero de cada ao a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las caractersticas de los equipos que utilizarn para la produccin, destilacin o envasamiento de dichos bienes. 5. Informacin acerca de procesos. El prr. segundo de la fracc XII, del art 19 de la Ley del lmpuesto Especial Sobre Produccin y servicios seala que debern reportar al Servicio de Administracin Tributaria la fecha de inicio del proceso de produccin, destilacin o envasamiento, con quince das de anticipacin a l (sic), acompaando la informacin sobre las existencias de producto en ese momento. Igualmente, debern reportar la fecha en que finalice el proceso, dentro de los quince das siguientes a la conclusin del mismo, acompaando la informacin sobre el volumen fabricado, producido o envasado. 6. Marbetes y precintos. Son signos distintivos de control fiscal que se adhieren a los envases o recipientes que contienen bebidas alcohlicas con determinada capacidad de mililitros los contribuyentes debern adherir a los envases que contengan bebidas alcohlicas, inmediatamente despus de su envasamiento. Tratndose de bebidas alcohlicas a granel, se debern adherir precintos a los recipientes que las contengan cuando las mismas se encuentren en trnsito o transporte. No as tratndose de bebidas alcohlicas envasadas que se destinen a la exportacin, siempre que se cumplan con las reglar de carcter general que al efecto se sealen en el Reglamento de esta Ley. Instalaciones aduaneras De conformidad con el art 4 de la Ley Aduanera, quienes operen o administren puertos de altura o aeropuertos internacionales y quienes presten los servicios auxiliares de terminales ferroviarias de pasajeros y de carga debern poner a disposicin de las autoridades aduaneras, las instalaciones adecuadas para las funciones propias del despacho de mercancas y las dems que deriven de la

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ley, as como cubrir los gastos y costos que implique el mantenimiento de dichas instalaciones. Control de aduana en el despacho La entrada o la salida de mercancas del territorio nacional, las maniobras de carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o desembarque de pa-

sajeros y la revisin de sus equipajes deber efectuarse por lugar autorizado, en da y hora hbiles. Quienes efecten su transporte por cualquier medio estn obligados a presentar dichas mercancas ante las autoridades aduaneras, junto con la documentacin exigible. Recintos fiscales El manejo, almacenaje y custodia de las mercancas de comercio exterior compete a las aduanas. Los recintos fiscales son aquellos lugares donde las autoridades aduaneras realizan indistintamente las funciones de manejo, almacenaje, custodia, carga y descarga de las mercancas de comercio exterior, fiscalizacin, as como el despacho aduanero de aqullas. La secretara podr otorgar la concesin para que los particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior, en cuyo caso el inmueble en que los particulares presten dichos servicios se denominar recinto fiscalizado. 3.1.4 Dictmenes contables sobre estados financieros Dichos dictmenes estn previstos en el art 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual establece que las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones estn obligados a dictaminar, en los trminos del art 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados financieros por medio de contador pblico autorizado. Monto de ingreso y bienes I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $27466 183.00, que el valor de su activo determinado de la Ley del Impuesto al Activo sea superior a $54 932 367.00 o por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere este prrafo se actualizarn anualmente, en los trminos del art 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Para efectos de determinar si se est en lo dispuesto por esta fraccin, se considera que es una sola persona moral el conjunto de aquellas que rena alguna de las caractersticas que se sealan a continuacin, caso en el que cada una de estas personas morales deber cumplir con la obligacin establecida por el art 32-A del citado cdigo.

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a) Que sean posedas por una misma persona fsica o moral en ms de 50% de las acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas, y b) Cuando una misma persona fsica o moral ejerza control efectivo de ellas aun cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe control efectivo cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes: 1. Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realicen preponderantemente con la sociedad controladora o con las controladas. 2. Cuando la sociedad controladora o las sociedades controladas tengan, junto con otras personas fsicas o morales vinculadas con ellas, una participacin superior a 50% en las acciones con derecho a voto de la sociedad de que se trate. En caso de residentes en el extranjero, slo se considerarn cuando residan en algn pas con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin. 3. Cuando la sociedad controladora o las sociedades controladas tengan una inversin en la sociedad de que se trate, de tal magnitud que, de hecho, les permita ejercer una influencia preponderante en las operaciones de la empresa. Para los efectos de este inciso se consideran sociedades controladas o controladoras las establecidas en los trminos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Donatarias autorizadas II. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del impuesto sobre la renta. En este caso, el dictamen se realizar en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Fusin y escisin III. Las que se fusionen por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. Lo anterior no ser aplicable a la escindente cuando sta desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la escisin. En los casos de liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros. Entidades federales

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IV. Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal Residentes en el extranjero Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas debern presentar un dictamen acerca del cumplimiento de sus obligaciones fiscales nicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fracc. I del art 32-A antes referido. En este caso, el dictamen se realizar de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Suspensin de actividades Asimismo, a partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de actividades, los contribuyentes a que se refiere la fracc I del art 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin no estarn obligados a hacer dictaminar sus estados financieros, a excepcin de as casos en que, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del impuesto al activo y su reglamento, dichos contribuyentes continen estando obligados al pago del impuesto a que se refiere esa ley. Contribuyentes no obligados que optan por dictaminarse Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que no estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado podrn optar por hacerlo en los trminos del art 52 del citado cdigo. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento "permanente en el pas que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales podrn optar por nacerlo de conformidad con las reglas generales que para tal fin expida la Secretara je Hacienda y Crdito Pblico. Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que se refiere el prrafo anterior, lo manifestarn al presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin. Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentacin de la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera del plazo mencionado. Los contribuyentes a que se refiere el art 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin debern presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin de acuerdo con lo dispuesto en el reglamento del cdigo, a ms tardar el 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio fiscal de que se trate. El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr sealar periodos para la presentacin del dictamen por grupos de contribuyentes, tomando en consideracin el registro federal de contribuyentes que corresponda a los contribuyentes que presenten dictamen.

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En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, stas debern enterarse mediante declaracin complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los diez das posteriores a la presentacin del dictamen. Los contribuyentes personas morales que dictaminen sus estados financieros por contador pblico registrado, podrn optar por efectuar sus pagos mensuales definitivos y aquellos que tengan el carcter de provisionales, considerando para ello el periodo comprendido del da 28 de un mes al da 27 del inmediato siguiente, salvo tratndose de los meses de diciembre y enero, en cuyo caso, el pago abarcar del 26 de noviembre al 31 de diciembre del mismo ao, y del l de enero al 27 del mismo mes y ao, respectivamente. Quienes ejerzan esta opcin la debern aplicar por aos de calendario completos y por un periodo no menor de cinco aos. En los trminos del art 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice. Dictamen acerca del cumplimiento de obligaciones fiscales Los arts 80 a 94 del Cdigo Financiero del Distrito Federal establecen el dictamen para el cumplimiento de obligaciones fiscales. Al respecto se prev que estn obligadas a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en los trminos de este Cdigo y de las reglas de carcter general que publique la Secretara, dentro de los dos meses siguientes al ejercicio que se dictaminar, las personas fsicas y morales, que se encuentren en alguno de los supuestos siguientes y nicamente por cada uno de ellos: I. Las que en el ao calendario inmediato anterior hayan contado con un promedio mensual de trescientos o ms trabajadores; II. Las que en el ao calendario inmediato anterior, hayan contado con inmuebles, de uso diferente al habitacional, cuyo valor catastral por cada uno, en cualquiera de los bimestres de dicho ao, sea superior a $74 655.00. El dictamen deber referirse nicamente a las obligaciones fiscales establecidas en este Cdigo, relacionadas con los inmuebles que rebasen este valor. III. Las que en el ao calendario inmediato anterior, hayan contado con inmuebles de uso mixto que rebasen el valor indicado en la fraccin anterior. Se entiende por uso mixto, cuando el inmueble se destine a uso habitacional y no habitacional. IV. Las que en el ao calendario inmediato anterior hayan consumido por una o ms tomas, ms de 2,000 m3 de agua bimestral promedio, de

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uso no domstico, de uso domstico, o ambos usos; cuando el uso sea slo domstico siempre que el inmueble donde se encuentre instalada dicha toma o tomas de agua, se haya otorgado en uso o goce temporal total o parcialmente. V. Estar constituidos como organismos descentralizados, empresas de participacin estatal mayoritaria y fideicomisos pblicos conforme a la ley de la materia, y VI. Las que en el ao inmediato anterior hayan utilizado agua de fuentes diversas a la red de suministro del Distrito Federal y hayan efectuado las descargas de este lquido en la red de drenaje. Las personas fsicas y morales que no se encuentren en alguno de los supuestos sealados en las fracciones de este artculo, tendrn la opcin de hacer dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. 3.1.5 Intervencin de notarios, agentes aduanales y otros auxiliares de la administracin fiscal En otro captulo del libro se hace alusin a los responsables solidarios de la relacin jurdico-contributiva, de ah que nicamente se mencionar en esta parte a los notarios, agentes aduanales y otros auxiliares esenciales de la administracin de justicia. Notarios De acuerdo con la Ley del Notariado, el notario es el profesionista del derecho investido de fe pblica por el Estado y que tiene a su cargo recibir, interpretar, redactar y dar forma legal a la voluntad de las personas que acuden ante l, as como conferir autenticidad y certeza jurdicas a los actos y hechos pasados ante su fe, mediante la consignacin e ambos en instrumentos pblicos de su autora. Los notarios conservan los instrumentos en el protocolo a su cargo, los reproducen y dan fe de ellos; tambin actan como auxiliares de la administracin de justicia y como consejeros, rbitros o asesores internacionales, en los trminos que sealen las disposiciones legales relativas. Estos profesionistas estn obligados a enterar los impuestos vinculados con la adquisicin de bienes inmuebles y a cerciorarse previamente del pago del impuesto predial, antes de realizar cualquier operacin inmobiliaria. Agentes aduanales Se considera agente aduanal (a sic) la persona fsica que, por medio de una patente otorgada por la autoridad hacendaria, interviene ante una aduana para despachar mercancas en cualesquiera de los regmenes aduaneros, en virtud de los servicios profesionales que presta. Al respecto cabe citar la jurisprudencia siguiente: Agente aduanal. Su responsabilidad por omisin en el pago de impuestos cuando el importador haya aportado correctamente todos los elementos. En trminos de los artculos 25 y 42 de la

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Ley aduanera, cuando con motivo de un acto de importacin de mercancas existan diferencias en el pago de impuestos y la operacin se haya verificado por conducto de un agente aduanal, ste es responsable directo de la omisin de contribuciones al comercio exterior por la operacin realizada, siempre que se acredite fehacientemente que el importador le dio a conocer con exactitud todos los datos y elementos de la operacin. Juicio nm 1239/90. Sentencia del 17 de abril de 1991, por unanimidad de votos. Magistrado instructora: Nidya Narvez Garca. Secretario: Santiago Gonzlez Prez. RTFF, tercera poca, ao V nm 50, febrero de 1992, pg 8. Otros auxiliares de la administracin fiscal Como auxiliares de las autoridades fiscales, de forma enunciativa y no limitativa se puede hacer alusin a los siguientes: Instituciones de crdito. Bancos. Comisin nacional de avalos. Corredores pblicos.

Bancos La intervencin de los bancos es importante en el auxilio de la funcin recaudatoria de las contribuciones y ha sido un buen camino para frenar actos de corrupcin a nivel federal en esa materia, y en estas lneas se hacen votos para que los gobiernos locales, sobre todo el Distrito Federal, sigan en ese rengln los mismos pasos que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. De esa forma, se hara vigente el principio de economa de Adam Smith, en el sentido de evitar fugas en los ingresos y tener ms dinero para satisfacer los gastos pblicos. A ltimas fechas tambin a nivel Distrito Federal, se est permitiendo el pago de contribuciones en centros comerciales. Asimismo, debe destacarse la labor valuatoria de los avalos bancarios para efectos impositivos. Comisin nacional de avalos En cuanto a la intervencin para efectos valuatorios de los bienes inmuebles, la Comisin nacional de avalos desempea un papel fundamental, pero no se puede pasar por alto que el precio que se cobra por los avalos respectivos es bastante costoso. Corredores pblicos Por lo que hace a los corredores pblicos, cuando actan como auxiliares de la administracin fiscal, el art 44 modificado del Cdigo Financiero del Distrito Federal seala lo siguiente: Las instituciones de crdito, as como las sociedades civiles o mercantiles a que se hace mencin, debern auxiliarse para la realizacin de los avalos de personas fsicas registradas ante la autoridad fiscal, debiendo acreditar ante ella los siguientes requisitos, los cuales sern aplicables a los corredores pblicos.

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a) Que tengan la acreditacin de perito valuador de bienes inmuebles otorgada por el colegi profesional respectivo, en concordancia con la ley de la materia, o registro de la Direccin General de Avalos de Bienes; b) Que tengan como mnimo una experiencia de dos aos en valuacin inmobiliaria. c) Que tengan conocimientos suficientes de los procedimientos y lineamientos tcnicos y de los manuales de valuacin que la propia autoridad emita, as como del mercado de inmuebles del Distrito Federal, para lo cual se someter a los aspirantes a los exmenes terico-prcticos que la propia autoridad fiscal estime conveniente, y d) Que tengan ttulo profesional en algn ramo relacionado con la materia valuatoria, registrado ante la autoridad competente, o que legalmente se encuentren habilitados para ejercer como corredores, y que figuren en la lista anual de peritos autorizados del colegio profesional respectivo, en concordancia con la ley de la materia. 3.1.6 Declaraciones y avisos Declaracin de impuestos Es la manifestacin que efecta el contribuyente por mandato de ley de sus obligaciones tributarias durante un periodo o ejercicio fiscal. Las declaraciones deben presentarse en las formas que para tal fin apruebe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en el nmero de ejemplares determinados y con los datos, informes y los documentos que dichas formas requieran. Formas oficiales La regla general en todo sistema impositivo es que deben presentar sus declaraciones o avisos, ante las autoridades fiscales, as como expedir constancias o documentos, lo harn en las formas oficiales, en las que se proporcionarn el nmero de ejemplares, los datos e informes y se adjuntarn los documentos que dichas formas requieran. Declaraciones por medios electrnicos en materia federal Las personas debern presentar las solicitudes en materia de registro federal de contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con firma electrnica avanzada a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, envindolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, segn sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal efecto y, en su caso, pagar mediante transferencia electrnica de fondos. Cuando las disposiciones fiscales establezcan que se acompae un documento distinto a escrituras o poderes notariales, y ste no sea digitalizado, la solicitud o el aviso se podr presentar en medios impresos. Escrito libre En los casos en que las formas para la presentacin de las declaraciones o avisos y expedicin de constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no hubieran sido aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la Federacin por

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la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los obligados a presentarlas debern utilizar las ltimas formas publicabas y si no existen las formularn en escrito por triplicado que contenga su nombre, denominacin razn social, domicilio y clave del registro federal de contribuyentes, as como el ejercicio y los datos relativos a la obligacin que pretendan cumplir; en el caso e que se trate de la obligacin de pago, adems se sealar el monto de ste. Declaraciones peridicas Los contribuyentes que tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas, de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarn hacindolo en tanto no presenten los avisos que correspondan para efectos del registro federal de contribuyentes. Tratndose de las declaraciones de pago provisional o mensual, los contribuyentes presentarn dichas declaraciones siempre que haya cantidad a pagar o saldo a favor o cuando no reste cantidad a pagar con motivo de la aplicacin de crditos, compensaciones o estimulos. Cuando no exista impuesto a pagar ni saldo a favor por alguna de las obligaciones que deban cumplir, en declaraciones normales o complementarias, los contribuyentes debern informar a las autoridades fiscales las razones por las cuales no se realiza el pago. Representantes de no residentes Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones, estn obligados a formular y presentar a nombre de sus representadas las declaraciones, avisos y dems documentos que sealen las disposiciones fiscales. Presentacin de la declaracin por correo certificado Es importante sealar que antes de las reformas de 28 de junio de 2006, los REPECOS pedan enviar las solicitudes, declaraciones, avisos, informes, constancias o documento; que exigen las disposiciones fiscales, por medio del servicio postal en pieza certificada en los casos en que el propio Servicio de Administracin Tributaria lo autorizaba, en este ltimo caso se tena como fecha de presentacin la del da en el que se efectuaba la en-trega a las oficinas de correos. Recepcin sin objeciones En las oficinas a que se refiere el art 31 del CFF, se recibirn las declaraciones, avisos, solicitudes y dems documentos tal y como se exhiban, sin hacer observaciones ni objeciones. nicamente se podr rechazar la presentacin cuando deban presentarse a travs de medios electrnicos o cuando no contengan el nombre, denominacin o razn social del contribuyente, su clave de registro federal de contribuyentes, su domicilio fiscal o no contengan firma del contribuyente o de su representante legal o en los formatos no se cite la clave del registro federal de contribuyentes del contribuyente o de su representante legal o presenten tachaduras o enmendaduras o tratndose de declaraciones, stas contengan errores aritmticos. En este ltimo caso, las oficinas podrn cobrar las contribuciones que resulten de corregir los errores aritmticos y sus accesorios. Declaraciones omitidas

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Cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma declaracin o aviso y se omita hacerlo por alguna de ellas, se tendr por no presentada la declaracin o aviso por la contribucin omitida. Avisos y solicitudes complementarios Las personas obligadas a presentar solicitud de inscripcin o avisos en los trminos de las disposiciones fiscales podrn presentar su solicitud o avisos complementarios, completando o sustituyendo los datos de la solicitud o aviso original, siempre que se haga dentro de los plazos previstos en las disposiciones fiscales. Plazo para presentar declaraciones Cuando las disposiciones fiscales no sealen plazo para la presentacin de declaraciones, se tendr por establecido el de 15 das siguientes a la realizacin del hecho de que se trate. Declaracin fiscal anual. La aclaracin que formule el contribuyente a su declaracin fiscal anual deber hacerla en las formas aprobadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En los casos en que el contribuyente considere necesario formular aclaraciones en relacin con su declaracin anual respecto de los impuestos a que est sujeto, tales como el impuesto sobre la renta, impuesto al activo, as como al impuesto al valor agregado, deber hacerlo en las formas que al efecto apruebe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico conforme a lo dispuesto en el artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin; y la autoridad fiscal no est obligada a considerar cualquier otra forma que se utilice. Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. I.4o. A.70A Amparo directo 364/95. Caldairou y Saya Servicios Profesionales, S.A. de C.V., 26 de abril de 1995. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime C. Ramos Carren. Secretario: Luis Enrique Ramos Bustillos. Declaracin informativa Al respecto, el art 20 penltimo prr, del citado cdigo (CFF) dispone lo siguiente: Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se paguen mediante declaracin, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr ordenar, por medio de disposiciones de carcter general y con el objeto de facilitar el cumplimiento de la obligacin, as como para allegarse de la informacin necesaria en materia de estadstica de ingresos, que se proporcione en declaracin distinta de aquella con la cual se efecte el pago. Declaraciones complementarias. En los trminos del art 32 del CFF, las declaraciones de los contribuyentes sern definitivas. Slo podr modificarlas l

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mismo hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin; esta limitacin no opera cuando: Se incrementen ingresos o el valor de sus actos o actividades. Disminuyan deducciones o prdidas o reduzcan cantidades acreditables o compensadas o pagos provisionales o contribuciones a cuenta. Se haga dictamen por contador pblico autorizado de sus estados financieros. Su presentacin sea por ley. Iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin, nicamente se podr presentar declaracin complementaria en las formas especiales a que se refieren los arts 46, 48, y 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn proceda, y se pagarn las multas que establece el citado art 76. Se presentar declaracin complementaria conforme a lo previsto por el quinto prrafo del art 144 del mencionado cdigo, caso en el cual se pagar la multa que corresponda, calculada sobre la parte consentida de la resolucin y disminuida en los trminos del sptimo prrafo del art 76 de dicho ordenamiento legal. Si en la declaracin complementaria se determina que el pago efectuado fue menor al que corresponda, los recargos se computarn sobre la diferencia, en los trminos del art 21 del referido cdigo, a partir de la fecha en que debi hacer el pago. Comunicaciones que tienen que dar los contribuyentes a las autoridades fiscales, en relacin con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales Por lo que hace a este tema, se remite a lo sealado en la subseccin 3.4.4. 3.1.7 Determinacin de las contribuciones La determinacin de las contribuciones pueden hacerla los propios, contribuyentes, lo cual se conoce como autodeterminacin impositiva, o realizarla el titular de la hacienda pblica. Autodeterminacin En el sistema impositivo de la autodeterminacin de las contribuciones se parte de la buena fe de los contribuyentes y que stos van a cuantificar y liquidar sus adeudos fiscales con apego a la ley. Para lograr lo anterior, se requieren normas fiscales lo ms claras y sencillas posible, pues de otra forma pueden confundir al sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria y en consecuencia, que por error o equivocada interpretacin de la ley fiscal, entere ms de lo que debe pagar o menos del crdito fiscal. Determinacin La determinacin ocurre cuando la ley fiscal exige que la autoridad fiscal liquide el adeudo fiscal, como en materia aduanera o las boletas de agua en el Distrito Federal, sin olvidar que la determinacin impositiva se puede llevar a

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cabo por los representantes del fisco en ejercicio de las facultades de comprobacin. 3.1.8 Comprobacin de elementos esenciales de causacin contribuciones, de la correcta determinacin de sta y su entero de las

Por lo que hace a la comprobacin de la correcta causacin de las contribuciones, se pueden presentar varias posibilidades. a) Visita domiciliaria. b) Revisin de gabinete. c) Revisin de dictmenes, ya sea de estados financieros (contribuciones federales), o dictamen del cumplimiento de obligaciones fiscales (contribuciones locales). d) Inspeccin de instalaciones, mediciones, bienes y mercancas, as como verificar no slo el estado y condiciones de los dispositivos permanentes de medicin continua en las descargas a la red de drenaje, sino tambin el volumen de agua tratada. e) Valuacin de bienes inmuebles. i) Presenciar la celebracin de loteras, rifas, sorteos, concursos, juegos con apuestas y apuestas permitidas de toda especie, y verificar los ingresos que se perciban. Por su importancia se har mencin a la visita domiciliaria, la cual, para que sea legal, tiene que cumplir los siguientes requisitos jurdicos: a) Los previstos en el art 16 constitucional, en cuanto a que la orden de visita ser por escrito, deber expresarse el lugar" a inspeccionarse, la persona o personas con quienes se entender, el objeto preciso de la visita y, al finalizar sta, se levantar un acta circunstanciada en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar o, en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia. Asimismo, se deben cumplir las formalidades esenciales del procedimiento en apego a lo dispuesto por el art 14 constitucional, y. las contempladas en otros prrafos por el citado art 16 de la Ley Fundamental. b) Los dems exigidos por la leyes fiscales, como el Cdigo Fiscal de la Federacin o los cdigos o leyes fiscales del estado y del Distrito Federal.

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Al respecto es importante hacer mencin a los derechos y garantas en el procedimiento de comprobacin previstos en la LFDC siendo stos: Art 12. Los contribuyentes tendrn derecho a ser informados, al inicio de cualquier actuacin de la autoridad fiscal, para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones. Art 13. Cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en las fraccs II y III del art 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, debern informar al contribuyente con el primer acto que implique el inicio de esas facultades, el derecho que tiene para corregir su situacin fiscal y los beneficios de ejercer el derecho mencionado. Art 14. Para los efectos de lo dispuesto en la fracc XIII del art 2o de la presente ley, los contribuyentes tendrn derecho a corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones objeto de la revisin, mediante la presentacin de la declaracin normal o complementaria que, en su caso, corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Los contribuyentes podrn corregir su situacin fiscal a partir del momento en el que se d inicio al ejercicio de las facultades de comprobacin y hasta antes de que se les notifique la resolucin que determine el monto de las contribuciones omitidas. El ejercicio de este derecho no est sujeto a autorizacin de la autoridad fiscal. Art 15. Los contribuyentes debern entregar a la autoridad revisora, una copia de la declaracin de correccin que hayan presentado. Dicha situacin deber ser consignada en una acta parcial cuando se trate de visitas domiciliarias; en los dems casos, incluso cuando haya concluido una visita domiciliaria, la autoridad revisora en un plazo mximo de diez das contados a partir de la entrega, deber comunicar al contribuyente mediante oficio haber recibido la declaracin de correccin, sin que dicha comunicacin implique la aceptacin de la correccin presentada por el contribuyente. Art 16. Cuando durante el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, los contribuyentes corrijan su situacin fiscal y haya transcurrido al menos un plazo de tres meses contados a partir del inicio del ejercicio de dichas facultades, se dar por concluida la visita domiciliaria o la revisin de que se trate, si ajuicio de las autoridades fiscales y conforme a la investigacin realizada, se desprende que el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fiscales por las que se ejercieron las facultades de comprobacin y por el periodo objeto de revisin. En el supuesto mencionado, se har constarla correccin fiscal mediante oficio que se har del conocimiento del contribuyente y la conclusin de la visita domiciliaria o revisin de que se trate.

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Cuando los contribuyentes corrijan su situacin fiscal con posterioridad a la conclusin del ejercicio de las facultades de comprobacin y las autoridades fiscales verifiquen que el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fiscales que se conocieron con motivo del ejercicio de las facultades mencionadas, se deber comunicar al contribuyente mediante oficio dicha situacin, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que la autoridad fiscal haya recibido la declaracin de correccin fiscal. Cuando los contribuyentes presenten la declaracin de correccin fiscal con posterioridad a la conclusin del ejercicio de las facultades de comprobacin y hayan transcurrido al menos cinco meses del plazo a que se refiere el art 18 de este ordenamiento, sin que las autoridades fiscales hayan emitido la resolucin que determine las contribuciones omitidas, dichas autoridades contarn con un plazo de un mes, adicional al previsto en el numeral mencionado, y contado a partir de la fecha en que los contribuyentes presenten la declaracin de referencia para llevar a cabo la determinacin de contribuciones omitidas que, en su caso, proceda. No se podrn determinar nuevas omisiones de las contribuciones revisadas durante el periodo objeto del ejercicio de las facultades de comprobacin, salvo cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobacin de hechos diferentes deber estar sustentada en informacin, datos o documentos de terceros o en la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad. Si con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin se conocen hechos que puedan dar lugar a la determinacin de contribuciones mayores a las corregidas por el contribuyente o contribuciones objeto de la revisin por las que no se corrigi el contribuyente, los visitadores o, en su caso, las autoridades fiscales, debern continuar con la visita domiciliaria o con la revisin prevista en el art 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin, hasta su conclusin. Cuando el contribuyente, en los trminos del prrafo anterior, no corrija totalmente su situacin fiscal, las autoridades fiscales emitirn la resolucin que determine las contribuciones omitidas, de conformidad con el procedimiento establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Art 17. Los contribuyentes que corrijan su situacin fiscal, pagarn una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las pague junto con sus accesorios despus de que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones a que se refiere la fracc VI del art 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn sea el caso. Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, despus de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones, segn sea el caso, pero antes de la notificacin de la resolucin que determine el monto de las contribuciones omitidas, pagar una multa equivalente al 30% de las contribuciones omitidas. Asimismo podrn efectuar el pago en parcialidades de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que est garantizado el inters fiscal. Art 18. Las autoridades fiscales contarn con un plazo de seis meses para determinar las contribuciones omitidas que conozcan con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin, sin perjuicio de lo dispuesto en el tercer prrafo del art 16 de esta ley. El cmputo del plazo se realizar a partir de los supuestos a que se refiere el art 50 del

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Cdigo Fiscal de la Federacin y le sern aplicables las reglas de suspensin que dicho numeral contempla. Si no lo hacen en dicho lapso, se entender de manera definitiva que no existe crdito fiscal alguno a cargo del contribuyente por los hechos, contribuciones y periodos revisados. Art 19. Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas, no podrn llevar a cabo determinaciones adicionales con base en los mismos hechos conocidos en una revisin, pero podrn hacerlo cuando se comprueben hecho diferentes. La comprobacin de hechos diferentes deber estar sustentada en informacin, datos o documentos de terceros o en la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad; en este ltimo supuesto, la orden por la que se ejerzan las facultades de comprobacin deber estar debidamente motivada con la expresin de los nuevos conceptos a revisar. Art 20. Las autoridades fiscales podrn revisar nuevamente los mismos hechos, contribuciones y periodos, por los que se tuvo al contribuyente por corregido de su situacin fiscal, o se le determinaron contribuciones omitidas, sin que de dicha revisin pueda derivar crdito fiscal alguno a cargo del contribuyente. 3.2 Autoridades fiscales y su competencia Para este nuevo milenio, se requiere que las autoridades fiscales no slo tengan competencia para determinar, cobrar y administrar los ingresos pblicos, sino adems que la normatividad jurdica permita a los titulares de las haciendas pblicas lograr una mejor y ms armnica relacin con los particulares. 3.2.1 Facultades del Ejecutivo federal en la materia El presidente de la Repblica tiene una gran responsabilidad, pues como facultades fundamentales, adems de las finanzas pblicas y la poltica fiscal como instrumentos para el desarrollo econmico social, le corresponden las siguientes: a) La rectora del Estado, vinculada con la economa mixta y con una planeacin democrtica. b) La intervencin en la economa por medio de la moneda, la banca y el crdito. c) La poltica de comercio exterior. d) La poltica financiera para el desarrollo industrial y turstico. e) Aplicar el derecho como un instrumento de cambio para mejorar la, calidad de vida del ser humano. En el mbito estrictamente fiscal cabe decir que son competencia del Ejecutivo federal, las facultades relativas a lo siguiente: a) Presentar las iniciativas de leyes impositivas al Congreso de la Unin por medio de la Cmara de diputados. b) Formular la iniciativa de Ley de ingresos. c) Preparar y presentar el proyecto de presupuesto de egresos federal.

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d) Establecer la poltica fiscal que tiene que aplicar la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. e) Por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con fundamento en el art 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, disponer la realizacin de las actividades siguientes: Proyectar y coordinar la planeacin nacional del desarrollo y elaborar, con la participacin de los grupos sociales interesados, el plan nacional correspondiente. Proyectar y calcular los ingresos de la Federacin y de las entidades paraestatales, considerando las necesidades del gasto pblico federal, la utilizacin razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la administracin pblica federal. Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de las leyes de ingresos de la Federacin. Manejar la deuda pblica de la Federacin. Realizar o autorizar todas las operaciones en que se use el crdito pblico. Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del pas, que incluye el Banco Central, la Banca Nacional de Desarrollo y las dems instituciones encargadas de prestar el servicio de banca y crdito. Ejercer las atribuciones que le sealen las leyes en materia de seguros, finanzas, valores y de organizaciones y actividades auxiliares del crdito. Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales, escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y administrar su aplicacin en los casos en que no competa a otra secretara. Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la administracin pblica federal, o las bases para fijarlos, escuchando a la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, con la participacin de las dependencias que corresponda. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables, as como vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Organizar, y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la unidad de apoyo para la inspeccin fiscal y aduanera. Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales. Proyectar y calcular los egresos del gobierno federal y de la administracin pblica paraestatal, hacindolos compatibles con la disponibilidad de recursos y segn las necesidades y polticas del desarrollo nacional.

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Formular el programa del gasto pblico federal y el proyecto de presupuesto de egresos de la Federacin y presentarlos a la consideracin del presidente de la Repblica. Evaluar y autorizar los programas de inversin pblica de las dependencias y entidades de la administracin pblica federal. Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera la vigilancia y evaluacin del ejercicio del gasto pblico federal y de los presupuestos de egresos. Formular la cuenta anual de la hacienda pblica federal. Coordinar y desarrollar los servicios nacionales de estadstica y de informacin geogrfica; establecer las normas y procedimientos para la organizacin, funcionamiento y coordinacin de los sistemas nacionales estadsticos y de informacin geogrfica, as como normar y coordinar los servicios de informtica de las dependencias y entidades de la administracin pblica federal. Fijar los lineamientos que se deban seguir al elaborar la documentacin necesaria para formular el informe presidencial e integrar dicha documentacin. Opinar, previamente a su expedicin, acerca de los proyectos de normas y lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos y desincorporacin de activos, servicios y ejecucin de obras pblicas en la administracin pblica federal. Vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las disposiciones en materia de planeacin nacional, as como de programacin, presupuestacin, contabilidad y evaluacin. Ejercer el control presupuestal de los servicios personales, as como, en forma conjunta con la Secretara de la Funcin Pblica, aprobar las estructuras orgnicas y ocupacionales tanto de las dependencias como de las entidades de la administracin pblica federal y sus modificaciones, adems de establecer normas y lineamientos en materia de administracin de personal. Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. En este rengln desempea un papel importante el Servicio de Administracin Tributaria en cuanto a la recaudacin, comprobacin y determinacin de crditos fiscales, as como a la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin y el conocimiento del recurso de revocacin, adems de la defensa del inters fiscal en los juicios ante los tribunales. Derechos generales de los contribuyentes Por su importancia, a continuacin se hace mencin a los derechos generales de los contribuyentes y que tiene que respetar la autoridad, previstos en la LFDC: Art 2o. Son derechos generales de los contribuyentes los siguientes: I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de

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sus obligaciones tributarIas, as como del contenido y alcance de las mismas. II. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que procedan en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las leyes fiscales aplicables. III. Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte. IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condicin de interesados. V. Derecho a obtener certificacin y copia de las declaraciones presentadas por el contribuyente, previo el pago de los derechos que en su caso, establezca la Ley. XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX Federal Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Servicio de Administracin Tributaria. Estatal Secretara de Finanzas o su homloga. Tesorera. Distrito Federal Secretara de Finanzas. Tesorera. Municipales Tesorera municipal. Dichas autoridades estn en interrelacin constante y dinmica, por lo que adquieren importancia los convenios o acuerdos de coordinacin que deben celebrar para que aqullas tengan mejor eficacia y consistencia con su actividad hacendara. 3.2.3 Organismos autnomos de la administracin centralizada con competencia en materia fiscal Los organismos autnomos son fundamentalmente: El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit). imss (Instituto Mexicano del Seguro Social)

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Entre las obligaciones que tienen los patrones segn la Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social estn: a) Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y los dems datos, dentro de los plazos no mayores de cinco das hbiles, conforme a las disposiciones de dicha ley y sus reglamentos. b) Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar su importe al instituto. c) Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el instituto, las cuales se sujetarn a lo establecido por la mencionada ley, el Cdigo fiscal de la Federacin y los reglamentos respectivos. Asimismo, la ley aludida establece que los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto por contador pblico autorizado, en los trminos que se sealen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal. Los patrones que no se encuentren en el supuesto del prrafo anterior podrn optar por dictaminar sus aportaciones al Instituto, por contador pblico autorizado, en trminos del reglamento sealado. Los patrones que presenten dictamen, no sern sujetos de visita domiciliaria por los ejercicios dictaminados a excepcin de que: I. El dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, con opinin negativa o con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador pblico, recaigan S sobre elementos esenciales del dictamen, o ir II. Derivado de la revisin interna del dictamen, se determinaren diferencias a su cargo y stas no fueran aclaradas y, en su caso, pagadas. Cabe hacer mencin que en dicha ley se encuentran varias secciones que tratan exclusivamente el rgimen financiero de los distintos rubros del ordenamiento legal en comento. Conforme al art 5 de la Ley del Seguro Social el IMSS tiene el carcter de organismo fiscal autnomo. INFONAVIT (Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores) Por parte de los patrones, entre otras obligaciones estn las siguientes: a) Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto y dar los avisos a que se refiere el art 31 de la Ley del Infonavit. b) Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del Instituto, para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas en los sistemas de ahorro para el retiro, en los trminos de la Ley del Infonavit y sus reglamentos.

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c) Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo previsto en los arts 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo, que se destinen al pago de abonos para cubrir prstamos otorgados por el Instituto, as como enterar el importe de dichos descuentos en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del Instituto. d) Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo, establecidas en la Ley del Infonavit y sus disposiciones reglamentarias. e) Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las que se sujetarn a lo establecido por la Ley del Infonavit, el Cdigo Fiscal de la Federacin y sus disposiciones reglamentarias. f) Atender los requerimientos de pago e informacin que les formule el Instituto, de y conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes. g) Asimismo, debern cubrir las aportaciones, aun en el caso de que no sea posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar. h) Presentar al Instituto copia con firma autgrafa del informe sobre la situacin fiscal del contribuyente con los anexos referentes a las contribuciones por concepto de aportaciones patronales de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando en los trminos de dicho Cdigo, este obligados a dictaminar por contador pblico autorizado sus estados financiero; Las mencionadas obligaciones, esto es, las aportaciones as como el entero de los descuentos y su cobro, tienen el carcter de fiscales. El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores es un organismo fiscal autnomo, facultado para determinar, en caso de incumplimiento, el importe de las aportaciones patronales y las bases para su liquidacin y cobro. Es conveniente conocer cules son los objetivos del instituto, a fin de tener una idea ms amplia de la intervencin de esta materia en las actividades del mencionado instituto. Tales objetivos se incluyen en el art 3 de la ley respectiva, a saber: I. Administrar los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores II. Establecer u operar un sistema de financiamiento que permita a los trabajad: res obtener crdito barato y suficiente para: a) La adquisicin en propiedad de habitaciones cmodas e higinicas; b) La construccin, reparacin, ampliacin o mejoramiento de sus habitaciones; c) El pago de pasivos contrados por conceptos anteriores. III. Coordinar y financiar programas de construccin de habitaciones destinadas : ser adquiridas en propiedad por los trabajadores.

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IV. Todo lo dems a que se refiere el art 123, fracc XII, ap A, constitucional, y el ttulo V, cap III de la Ley Federal del Trabajo, y lo que establece el ordenamiento legal en comento. 3.3 Colaboracin administrativa entre autoridades fiscales en el plano internacional y en el derecho interno Cabe destacar lo expresado por Anglica Garca Cano, quien manifiesta que la doble tributacin internacional tiene su origen en el deseo de las naciones de imponer tributos a los extranjeros. El primer antecedente que se tiene de este tipo de convenios son los modelos de doble tributacin, que, a decir de Herbert Bettinger, son los acuerdos fiscales entre pases desarrollados y en vas de serlo, producto de los continuos esfuerzos internacionales orientados a eliminar el efecto de gravar ms de una vez un mismo ingreso.1 1 Herbert Bettinger Barrios. Estudio prctico sobre los convenios impositivos para evitar la doble tributacin, ISEF 4. ed, Mxico, 1997, pg 47. Al respecto, el organismo precursor de este tipo de esfuerzos encaminados a solucionar el problema de la doble tributacin en el mbito internacional fue la Sociedad de las Naciones Unidas, predecesora de lo que hoy se conoce como Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), seguida de la Organizacin de Cooperacin Econmica Europea, que una vez estructurada se convirti en la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE). De las acciones realizadas por estos organismos surgieron los modelos o proyectos de modelos de convenios fiscales bilaterales. La primera aportacin en materia de doble tributacin internacional se llev a cabo en 1920, cuando se celebr una conferencia financiera internacional en Bruselas. Como resultado de los trabajos realizados en sta, se solicit al Comit Financiero de la Sociedad de Naciones, un estudio relativo a la doble tributacin internacional.2 2 Ernesto Flores Zavala, Elementos de finanzas pblicas mexicanas, Editorial Porra, 27a ed, Mxico, 1986, pg 344. En 1921, el comit encomend el estudio desde los puntos de vista terico y cientfico a cuatro prestigiados estudiosos del derecho tributario internacional de Estados Uniros, Italia, Pases Bajos y Reino Unido, quienes, despus de emitir diversos comentarios, en marzo de 1923 en Ginebra presentaron sus resultados en tres partes: a) El referente a las consecuencias de la doble imposicin. b) El examen de la competencia internacional en materia impositiva. c) Conclusiones, en las que se sealaban los mtodos para evitar la doble imposicin, como los siguientes: La desgravacin total, mediante la cual el pas del domicilio deduce el impuesto debido por su residente del impuesto pagado en el extranjero.

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La exencin, en la que el pas de origen excepta a los contribuyentes no residentes del impuesto que grava las rentas de las fuentes que se encuentran en su territorio. La divisin del impuesto, en la cual los Estados se reparten la carga de desgravamiento. La atribucin de riqueza: a cada pas se le reparten diversas categoras de riqueza, de modo que cada uno grava la riqueza que se le haya atribuido.3 3 Ibidem. Con la conclusin de la Segunda Guerra Mundial y ante la necesidad de reconstruir econmicamente Europa, el 16 de abril de 1948 se celebr el Convenio de Cooperacin Econmica Europea. En 1961, el OCEE evolucion y di lugar a lo que ahora conocemos como Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), que tiene como objetivos expandir la economa, el empleo y el nivel de vida de los pases miembros y no miembros en vas de desarrollo econmico, a fin de lograr una estabilidad financiera v la expansin del comercio mundial.4 4 Sainz y Tron Ortiz, Tratados internacionales en materia fiscal. Anlisis y comentarios, Editorial Themis, la ed, Mxico, 1998, pag 17. El Consejo de la Organizacin de Cooperacin Econmica Europea adopt su primera recomendacin acerca de la doble tributacin el 25 de febrero de 1955, que se tradujo en el establecimiento de su propio Comit Fiscal en marzo de 1956. En 1958 se encarg al nuevo Comit Fiscal, la elaboracin del proyecto de convenio, para evitar la doble tributacin internacional relacionada con el impuesto sobre la renta y el capital. El Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE public en 1963 el modelo de convenio para evitar la doble imposicin en materia de impuesto sobre la renta y el patrimonio. Dicho modelo sugera a los pases miembros que cuando celebraran o revisaran convenciones bilaterales, se guiaran por los lineamientos previstos por este comit. Ese modelo sufri las ltimas modificaciones en 1994 y 1995, y a la fecha se encuentra vigente. Mxico, al ser miembro de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), ha tomado los lineamientos previstos en dicho modelo. Cabe mencionar que la Convencin Modelo de la ocde constituye slo una recomendacin del Consejo de esa organizacin y, por tanto, no obliga a sus miembros en cuanto a seguir el texto de sus disposiciones o comentarios en la negociacin de un tratado bilateral, ni a las autoridades domsticas para efectos de interpretacin y aplicacin a casos particulares de los tratados bilaterales que celebre cualquier pas. Un grupo de expertos de la Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio (ALALC), aprob en 1976 criterios para evitar la doble tributacin entre los pases miembros aquellos no pertenecientes a la regin.5 A su vez, la Comisin del Acuerdo de Cartagena aprob en noviembre de 1971, una convencin de modelo para evitar la doble tributacin entre los pases miembros y otros no pertenecientes a la subregin andina y la convencin para evitar la doble

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tributacin dentro del grupo andino. As, los pases de la comunidad andina cuentan desde 1972 con disposiciones para evitar la doble tributacin entre s. Todas estn contenidas en la Decisin 40, que actualmente se encuentra en proceso de revisin, con miras a actualizarla y perfeccionarla. 5 Herbert Bettinger Barrios, ob cit, pg 49. Las disposiciones mencionadas son: el Convenio para Evitar la Doble Tributacin entre los Pases Miembros, y el Convenio Tipo para la Celebracin de Acuerdos sobre Doble Tributacin entre los Pases Miembros y otros Estados ajenos a la Subregin, los cuales operan en relacin con los impuestos directos, fundamentalmente renta y patrimonio.6 6 http//www.comunidadandina.org/mercornun/armoniza/polticas/merdoble.htrn. Una de las caractersticas propias de este tratado consiste en que los pases firmantes (Bolivia, Colombia, Chile, Ecuador y Per) se comprometieron a adoptar antes del 30 de junio de 1972 las providencias necesarias destinadas a poner en aplicacin el convenio para evitar la doble tributacin entre los pases miembros.7 7 Convenio tipo para evitar la doble tributacin entre los pases miembros y otros estados ajenos a la subregin, artculo 3. Asimismo, se establece que los pases miembros de la comunidad andina que hayan suscrito convenios para evitar la doble tributacin con anterioridad a la fecha de este modelo procurarn armonizar las disposiciones de esos convenios con el convenio tipo. Adems, se sigue el principio de que el pas que puede imponer el tributo es aquel en el cual se produce la fuente de riqueza. Dicho tratado no prev el procedimiento de resolucin de controversias, por lo cual cre un Consejo de Poltica Fiscal que fungir como rgano de consulta destinado a resolver dificultades o dudas originadas en la aplicacin del convenio para evitar la doble tributacin entre los pases miembros, y establece que para el caso de que no se llegue a una solucin, el problema se sujetar a los procedimientos establecidos en la seccin D del captulo II del Acuerdo de Cartagena.8 8 Ibid, artculo 4 En 1956 se llevaron a cabo las jornadas de derecho tributario internacional, que se encargaron de estudiar la doble imposicin internacional, estableciendo las recomendaciones siguientes: a) El principio de la fuente deba ser adoptado por cada pas en los tratados que celebraran como criterio para que stos pudieran ejercer su potestad fiscal. b) La creacin de una comisin fiscal permanente se encargara de estudiar el principio de la fuente. A su vez, el Comit Fiscal Permanente de la Federacin Interamericana de Abogados acord lo siguiente: a) La doble tributacin entre los pases del Continente Americano es un obstculo para el desarrollo de los pases que lo conforman.

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b) La solucin de este problema debe convenirse en los tratados internacionales y ha de adoptarse una sola base de tributacin. c) Aunque lo ideal es la celebracin de tratados multilaterales por razones de prctica los tratados deben realizarse de forma bilateral. d) Los tratados deben versar acerca de todos los impuestos de tipo nacional, estatal o municipal establecidos en la legislacin interna del Estado. e) Los Estados dictarn las medidas necesarias para reconocer como crdito impositivo el monto de los impuestos exonerados por el pas receptor de la inversin. f) Se establecern medidas para incrementar las inversiones mediante tratamientos fiscales preferenciales. g) Los estados contratantes tienen un amplio servicio de informacin para aplicar e interpretar mejor el tratado.9 9 Ernesto Flores Zavala, ob cit, pgs 351 a 353. La elaboracin de modelos prototipos de tratados permite la mejor suscripcin de stos, porque se unifican los trminos y la legislacin, de tal forma que las variaciones son adecuaciones particulares, de acuerdo con la idiosincrasia de cada Estado. As, el 8 de abril de 1991, en Ottawa, Mxico celebr con Canad el llamado Convenio para evitar a doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia del impuesto sobre la renta, concretndose de esta manera la Primera Convencin Internacional de este tipo en nuestro pas. Anteriormente, los gobiernos de Mxico y de Estados Unidos suscribieron un Acuerdo para el intercambio de informacin tributaria el 19 de noviembre de 1989, el cual fue aprobado por la Cmara de senadores del H. Congreso de la Unin el 19 de diciembre de 1989, segn decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de enero de 1990.10 10 Adolfo Arrioja Vizcano, Derecho fiscal, Editorial Themis, 15a ed, Mxico, 2000, pg 275. Nuestro pas ha entrado en la modernidad tributaria al celebrar tratados para evitar la doble imposicin, teniendo vigencia en este momento los suscritos con Canad, Francia y Suecia. Estos convenios reflejan los esfuerzos que se realizan en el campo internacional, a fin de lograr un rgimen ms adecuado que permita eliminar las cargas excesivas de impuestos, que perjudican las inversiones de residentes de Mxico en el extranjero, as como la inversin extranjera en territorio nacional. Los tratados que ha celebrado Mxico aceptan los principios bsicos de esos instrumentos internacionales, que son los siguientes: La renuncia de los contratantes para gravar de sus residentes cuando provenga' del extranjero. La aceptacin para gravar determinados ingresos por tasa tope.

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Las reducciones o acreditamiento para el residente de impuestos pagados. En el rgimen interno, Mxico ha previsto una norma que pretende dar claridad a estos mecanismos, toda vez que el art 5 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece lo siguiente: Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo las obligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar representante legal. En los casos en que los tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrn aplicar directamente por el retenedor, en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda. Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirn efectos sin necesidad de legalizacin y solamente ser necesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as lo requieran. Es importante sealar que la legislacin fiscal mexicana, en el rgimen unilateral para evitar la doble imposicin, ha venido adecuandose en la ltima dcada a la tcnica utilizada en los tratados modelo, para el fin que se comenta, adoptando principalmente los criterios de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), lo cual facilita la celebracin de tratados sin alteraciones sustanciales a la ley. Con base en el principio de que existe una comunidad internacional que cuenta con soberana para autodeterminarse, puede ocurrir que entre Estados surjan controversias, en cuyo caso los sujetos de dicha comunidad pueden optar discrecionalmente por vas de solucin de carcter poltico o jurdico, bajo dos criterios fundamentales: el de la obligacin de procurar de buena fe la solucin del desacuerdo, y la libertad de eleccin de medios para llegar a un arreglo, dejando como ltima opcin la guerra.11 11 Dionisio J. Kaye, Derecho procesal fiscal, Editorial Themis, 6a ed, Mxico, 2000, pg 360. 3.3.1 Aplicacin de los acuerdos internacionales de intercambio de informacin fiscal Las autoridades competentes estn autorizadas para intercambiar informacin relativa a cualquier impuesto comprendido por y de conformidad con las disposiciones de cualquier acuerdo entre los Estados contratantes para el intercambio de informacin tributaria. En caso de que dicho acuerdo no est en vigor, las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el convenio y para administrar y aplicar el derecho interno de los Estados contratantes relativo a los impuestos comprendidos en

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tal convenio, en la medida en que la imposicin exigida por aqul no fuera contraria a ste. Las informaciones recibidas por un Estado contratante se mantendrn secretas de igual forma que las informaciones obtenidas con base en el derecho interno de este Estado y slo se comunicar a las personas fsicas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargados de la determinacin, liquidacin, recaudacin y administracin de los impuestos comprendidos en el convenio, de la recuperacin y acopio de crditos derivados de stos, de la aplicacin de las leyes, de persecucin de los delitos o de la resolucin de los recursos vinculados con estos impuestos. Estas personas o autoridades slo utilizarn estos informes para tales fines. Podrn revelar estas informaciones en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales. El convenio se aplicar, no obstante las disposiciones del art 2 (impuestos comprendidos), a todos los impuestos establecidos por los Estados contratantes, incluidos los impuestos establecidos por un estado, municipio u otra de sus subdivisiones polticas o encades locales. Por la importancia que merece el Acuerdo de intercambio de informacin fiscal entre Mxico y Estados Unidos, se considera conveniente reproducirlo con independencia de la que a su vez seala el convenio suscrito en materia de doble tributacin. Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para el intercambio de informacin tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 23 de enero de 1990 Los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica, deseando concertar un Acuerdo para el intercambio de informacin tributaria (que en lo sucesivo se denominar el acuerdo) han acordado lo siguiente: Objeto y alcance 1. El objetivo de este Acuerdo es facilitar el intercambio de informacin entreds Estados contratantes en relacin con la determinacin y recaudacin de impuestos, a fin de prevenir, dentro de sus respectivas jurisdicciones, la evasin y el fraude en materia tributaria y desarrollar mejores fuentes de informacin en esta materia. 2. Los Estados contratantes se brindarn asistencia mutua, de conformidad y sujetos a las limitaciones que establezcan sus respectivas leyes y dems disposiciones nacionales, para el cumplimiento del objeto a que se refiere el presente Acuerdo. 3. Las solicitudes de asistencia presentadas en los trminos del presente Acuerdo se ejecutarn conforme a lo previsto en el segundo prrafo de este artculo, salvo que: a) La ejecucin de la solicitud requiera que el Estado requerido se exceda en sus facultades, est prohibida por las disposiciones legales en vigor en ese Estado o la informacin solicitada no se pueda obtener con arreglo a las leyes o en el cursc normal de la administracin del Estado requerido o del otro Estado contratante, en cuyo caso las autoridades competentes de ambos Estados

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contratantes se consultarn para acordar medios legales alternativos que permitan proporcionar la asistencia referida; b) La ejecucin de la solicitud sea, a juicio del Estado requerido, contraria a su seguridad nacional u orden pblico; c) Al proporcionar la informacin se puedan divulgar secretos empresariales, industriales, comerciales, profesionales o procedimientos comerciales; d) Al facilitar la informacin solicitada por el Estado requirente para administrar o ejecutar una disposicin de sus leyes fiscales o cualquier requisito relacionado con stas, se discrimine a un nacional del Estado requerido. Una disposicin de sus leyes fiscales en un requisito relacionado con stas se considerar discriminatoria contra un nacional del Estado requerido, cuando sta sea ms gravosa para un nacional del Estado requerido en relacin con un nacional del Estado requirente en igualdad de circunstancias. Para estos efectos, un nacional del Estado requirente que sea sujeto a imposicin bajo el criterio de renta mundial no est en las mismas circunstancias que un nacional del Estado requerido que no sea sujeto a dicha imposicin. Lo dispuesto en este inciso no se interpretar en el sentido de que impide el intercambio de informacin en relacin con los impuestos establecidos por los Estados Unidos Mexicanos o por los Estados Unidos de Amrica sobre las utilidades de sucursales, los excedentes por inters de una sucursal o sobre los ingresos que perciban las aseguradoras extranjeras por concepto de primas; e) La solicitud no cumpla con las disposiciones del presente Acuerdo. 4. Los Estados contratantes se prestarn a travs del intercambio de informacin s que se refiere el artculo 4 y mediante aquellas medidas complementarias que pueda-acordar las autoridades competentes conforme al artculo 5. 5. Para alcanzar el objeto del presente Acuerdo, la informacin se intercambiar independientemente de que la persona a la que se refiere o en cuyo poder se encuentre sea residente o nacional de un Estado contratante. Impuestos comprendidos en ei Acuerdo 1. El presente Acuerdo se aplicar a los siguientes impuestos establecidos por un Estado contratante o en su representacin: a) En el caso de los Estados Unidos Mexicanos: I. Impuestos federales sobre la renta, II. Impuestos federales sobre productos del trabajo. III. Impuesto federal al activo de las empresas. IV. Impuestos federales al valor agregado, V. Impuestos federales sobre el consumo, y b) En el caso de los Estados Unidos de Amrica: I. Impuestos federales sobre la renta,

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II. Impuestos federales sobre la renta del trabajo, III. Impuestos federales sobre transferencias destinadas a evadir el impuesto sobre la renta, IV. Impuestos federales sobre sucesiones y donaciones, e V. Impuestos federales sobre el consumo. 2. Asimismo, este Acuerdo se aplicar a todo impuesto idntico o sustancialmente similar que se establezca con posterioridad a la fecha de firma del presente Acuerdo, en adicin o en sustitucin a los impuestos vigentes. Las autoridades competentes de cada Estado contratante se notificarn cualquier cambio en sus leyes fiscales que pueda afectar sus obligaciones en los trminos de este Acuerdo. 3. El presente Acuerdo no se aplicar en la medida en que una accin o procedimiento relacionado con los impuestos comprendidos en este Acuerdo hayan prescrito o :aducado de acuerdo con las leyes del Estado requirente. 4. El Acuerdo no se aplicar a los impuestos establecidos por los estados, municipios . otras subdivisiones polticas o posesiones que se encuentren bajo la jurisdiccin de un Estado contratante. Definiciones 1. Para los efectos del presente Acuerdo, salvo que se defina de otra manera, se entender: a) Por "autoridad competente": I. En el caso de los Estados Unidos Mexicanos, el secretario de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado, y II. En el caso de los Estados Unidos de Amrica, el secretario del Tesoro o su delegado. b) Por "nacional": I. En el caso de los Estados Unidos Mexicanos, los ciudadanos mexicanos, las personas morales, sociedades, corporaciones, fideicomisos, sucesiones, asociaciones y otras entidades jurdicas cuya condicin se derive de las leyes vigentes en los Estados Unidos Mexicanos, y II. En el caso de los Estados Unidos de Amrica [os ciudadanos estadounidense;, las personas morales, sociedades, corporaciones, fideicomisos, sucesiones, asociaciones u otras entidades jurdicas cuya condicin se derive de las leyes, vigentes en los Estados Unidos de Amrica. c) Por "persona", toda persona fsica o moral, incluyendo sociedades, corporaciones, fideicomisos, asociaciones o sucesiones. d) Por "impuesto", toda contribucin a la que se le aplique el Acuerdo.

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e) Por "informacin", todo hecho o declaracin, cualquiera que sea la forma que revista y que pueda ser relevante o esencial para la administracin y aplicacin ce los impuestos, incluyendo entre otros: I. El testimonio de personas fsicas, y II. Los documentos, registros y otros bienes tangibles que estn en posesin de una persona o Estado contratante. f) Por "Estado requirente" y "Estado requerido", el Estado contratante que solicite o reciba la informacin y el Estado contratante que proporciona o al que se le solicita dicha informacin, respectivamente. g) A fin de determinar el rea geogrfica dentro de la cual se aplicar el presente Acuerdo, por "Mxico" los Estados Unidos Mexicanos. h) A fin de determinar el rea geogrfica dentro de la cual se aplicar el presente Acuerdo, por "Estados Unidos" los Estados Unidos de Amrica. 2. Cualquier trmino no definido en este Acuerdo tendr el significado que se le atribuya en las leyes del Estado contratante, referentes a los impuestos que son objeto del presente Acuerdo, a menos que el contexto lo exija de otra manera o que las autoridades competentes convengan en un significado comn de acuerdo con lo previsto por el artculo 5. Intercambio de informacin 1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiarn informacin con el fin de administrar y aplicar las leyes nacionales de los Estados contratantes correspondientes a los impuestos comprendidos en el presente Acuerdo, incluyendo informacin para la determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos, el cobro y la ejecucin de crditos fiscales, as como para la investigacin o persecucin de delitos fiscales o delitos que contravengan la administracin tributaria. 2. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se transmitirn entre ellas informacin de manera automtica a fin de lograr lo dispuesto en el prrafo anterior. Las autoridades competentes determinarn qu informacin se intercambiar con arreglo a este prrafo y los procedimientos que se utilizarn para el intercambio de dicha informacin. 3. La autoridad competente de un Estado contratante transmitir a la autoridad competente del otro Estado contratante aquella informacin que llegue a su conocimiento pueda ser relevante y coadyuve de manera significativa a alcanzar los fines mencionaos en el primer prrafo de este artculo. Las autoridades competentes determinarn la informacin que se intercambiar de acuerdo con este prrafo, adoptando e instrumentando las medidas y los procedimientos necesarios para garantizar que la informacin que sea proporcionada a la autoridad competente del otro Estado contratante. 4. La autoridad competente del Estado requerido proporcionar la informacin que le solicite la autoridad competente del Estado requirente para los propsitos a que se refiere el primer prrafo de este artculo. En los casos en que la informacin disponible en los archivos fiscales del Estado requerido no sea suficiente para dar cumplimiento a la solicitud, dicho Estado adoptar todas las medidas pertinentes para proporcionar al Estado requirente la informacin solicitada:

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a) El Estado requerido tiene o tendr la facultad para: I. Examinar libros, documentos, registros u otros bienes tangibles que puedan ser relevantes o esenciales para la investigacin; II. Interrogar a toda persona que tenga conocimiento o est en posesin, custodia o control de informacin que pueda ser relevante o esencial para dicha investigacin; III. Obligar a toda persona que tenga conocimiento o est en posesin, custodia o control de informacin que pueda ser relevante o esencial para la investigacin, que comparezca en fecha y lugar determinados a prestar declaracin bajo protesta de decir verdad y que presente libros, documentos, registros u otros bienes tangibles, IV. Tomar la declaracin bajo protesta de decir verdad a dicha persona. b) Cuando Estados Unidos sea requerido para obtener la informacin a que se refiere la seccin 3 402 del Estatuto sobre el Derecho al Secreto Financiero de 1978 (12 USCA 3 402), en vigor al momento de la firma del presente Acuerdo, ste obtendr dicha informacin de conformidad con la disposicin referida. Cuando Mxico sea requerido para obtener la informacin a que se refiere el artculo 93 de la Ley Reglamentaria del Servicio Pblico de Banca y Crdito, en vigor al momento de la firma del presente Acuerdo, ste obtendr dicha informacin de conformidad con la disposicin referida. Las leyes o prcticas del Estado requerido no limitan o afectan de forma alguna las facultades de la autoridad competente de dicho Estado para obtener y proporcionar los tipos de informacin a que se refieren las disposiciones mencionadas en este inciso, de conformidad con el presente Acuerdo. c) Los privilegios concedidos por las leyes o prcticas del Estado requirente no se aplicarn en el Estado requerido en el cumplimiento de una solicitud. La demanda de privilegios al amparo a las leyes o prcticas del Estado requirente se determinar exclusivamente por los tribunales de este Estado, y la demanda de privilegios al amparo de las leyes o prcticas del Estado requerido se determinar exclusivamente por los tribunales de ese otro Estado. 5. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado contratante de acuerdo con lo dispuesto en el cuarto prrafo del presente artculo, el Estado requerido la obtendr y proporcionar en la misma forma en que lo hara si el impuesto del Estado requirente fuera el impuesto del Estado requerido y hubiera sido establecido por este ltimo. Sin embargo, de solicitarlo especficamente la autoridad competente del Estado requirente el Estado requerido: a) Indicar la fecha y lugar para tomar declaracin o para la exhibicin de libros, documentos, registros u otros bienes tangibles; b) Tomar declaracin bajo protesta de decir verdad a la persona fsica que pres:t dicha declaracin o que exhiba los libros, documentos, registros u otros" biene; tangibles;

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c) Permitir la presencia de aquellas personas fsicas a quienes la autoridad competente del Estado requirente seale como interesadas o afectadas por el cumpL miento de la solicitud. La persona fsica que preste declaracin o el inculpado pc-dr hacerse acompaar de su abogado; d) Ofrecer a las personas fsicas a que se refiere el inciso c) la oportunidad de hacer preguntas a la persona fsica que presente declaracin o exhiba libros, documentos, registros u otros bienes tangibles: I. Directamente o a travs de la autoridad ejecutora, en el caso de que Mxico sea el Estado requirente, y II. A travs de la autoridad ejecutora, en el caso de que Estados Unidos sea el Estado requirente. e) Obtendr los originales y sin enmiendas de libros, documentos, registros u otros bienes tangibles; f) Obtendr o proporcionar copias fieles y autnticas de los originales y sin enmiendas de libros, documentos y registros; g) Determinar la autenticidad de los libros, documentos, registros u otros bienes tangibles proporcionados; h) Cuestionar a la persona fsica que exhiba los libros, documentos, registros y otros bienes tangibles, acerca del propsito para el cual el material presentado conserva o se conserv y la suma en que esto se hace o se hizo; i) Permitir que la autoridad competente del Estado requirente someta preguntas por escrito, a travs de la autoridad ejecutora del Estado requerido que practique la diligencia, en relacin con los libros, documentos, registros u otros bienes tangibles a las cuales deber responder la persona fsica que presente dicho material; j) Realizar cualquier otro acto que no sea contrario a las leyes del Estado requerido o que no sea en desacuerdo con su prctica administrativa; k) Certificar que los procedimientos solicitados por la autoridad competente del Estado requirente fueron seguidos o que no se pudieron seguir, con la explicacin de la desviacin y los motivos que lo ocasionaron. 6. Las disposiciones contenidas en los prrafos precedentes se interpretarn en el sentido de que imponen a un Estado contratante la obligacin de utilizar todos los medios legales y realizar sus mejores esfuerzos para ejecutar una solicitud. Un Estado contratante podr, a su discrecin, optar medidas para obtener y transmitir al otro Estado la informacin que, de acuerdo con el tercer prrafo del artculo 1, no est obligado a proporcionar. 7. Cualquier informacin que reciba un Estado contratante se tratar como secreta en la misma forma que la informacin obtenida bajo las leyes nacionales de aquel Estado y solamente se revelar a personas fsicas o autoridades, incluyendo rganos admirativos o judiciales, que participen en la determinacin, liquidacin, recaudacin y administracin de los impuestos objeto del presente Acuerdo, en el cobro de crditos fiscales, en la aplicacin de las leyes, en la persecucin de delitos fiscales o en la resolucin de los recursos

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administrativos referentes a dichos impuestos, as como en la inspeccin de todo lo anterior. Dichas personas fsicas o autoridades debern usar la informacin nicamente para tales propsitos. Dicha informacin podrn revelarla en procedimientos pblicos ante los tribunales o en resoluciones judiciales. 3.3.2 Convenios de colaboracin administrativa entre autoridades ps, doct fiscales federales y las de las entidades federativas y municipios El marco jurdico de aplicacin se integra por los ordenamientos siguientes: a) Ley de Coordinacin Fiscal. b) Reglamento del artculo 9 de la Ley de Coordinacin Fiscal en materia del registro de obligaciones y emprstitos de entidades federativas y municipales. c) Leyes estatales de coordinacin fiscal. Se deben tener presentes las diferencias que se presentan entre los convenios de adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y los convenios de colaboracin administrativa, siendo stas las que a continuacin se sealan: Convenio de adhesin al sistema nacional colaboracin administrativa de coordinacin fiscal 1. Se refiere a aspectos sustantivos. operativos. Convenio de

1. Acude a aspectos

2. Alude a las contribuciones que deja de Convenios de colaboracin administrativa entre autoridades ps, doct fiscales federales y las de las entidades federativas y municipios El marco jurdico de aplicacin se integra por los ordenamientos siguientes: a) Ley de Coordinacin Fiscal.

b) Reglamento del artculo 9 de la Ley de Coordinacin Fiscal en materia del registro de obligaciones y emprstitos de entidades federativas y municipales. c) Leyes estatales de coordinacin fiscal.

Se deben tener presentes las diferencias que se presentan entre los convenios de ad--esin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y los convenios de colaboracin administrativa, siendo stas las que a continuacin se sealan: Convenio de adhesin al sistema nacional colaboracin administrativa de coordinacin fiscal 1. Se refiere a aspectos sustantivos. aspectos operativos. Convenio de

1. Acude a

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2. Alude a las contribuciones que deja puede hacer una de percibir una entidad entidad en las contribuciones, como

2. Se refiere a lo que relacin con determinar, recaudar, etctera 3. relacin con liquidar, Los las

3. Los estados reciben participaciones a cambio estados reciben estmulos en de los impuestos que dejan de cobrar. contribuciones cobradas.

Convenios de colaboracin administrativa de carcter local En estos convenios se deben establecer las reglas de colaboracin administrativa, entre las autoridades fiscales de un estado y los municipios, cuyo fundamento se encuentra en las leyes de coordinacin fiscal existentes en los estados. Tambin se deben tener en cuenta las cuestiones siguientes: 1. Convenio de adhesin Entre otros anexos, se deben ponderar los que a continuacin se sealan: a) Anexo 1 al convenio de adhesin (relativo a la suspensin de impuestos estatales y municipales). b) Anexo 2 al convenio de adhesin (correspondiente a los estados petroleros). c) Anexo 2 al convenio de adhesin (referente a la suspensin de expedicin de pasaportes provisionales). d) Anexo 3 al convenio de adhesin (concerniente al apoyo al SAT). e) Anexo 4 al convenio de adhesin (con motivo del establecimiento de nueva mecnica de distribucin del Fondo Financiero Complementario y del Fondo de Fomento Municipal y de las reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado para 1981, as como explicacin de la frmula de distribucin del Fondo Financiero Complementario). f) Anexo 5 al convenio de adhesin (relativo a la tasa mxima de 8 % en espectculos pblicos consistentes en obras de teatro y funciones de cine y circo). g) Anexo 6 al convenio de adhesin (acerca de la transferencia de obras de artes plsticas). 2. Convenio de colaboracin administrativa En este tema es oportuno ponderar los anexos siguientes: a) Anexo 1 (zona federal martimo-terrestre) al convenio de colaboracin administrativa. b) Modificacin al anexo 1 (zona federal martimo-terrestre) al convenio de colaboracin administrativa (incremento de incentivo). c) Anexo 2 al convenio de colaboracin administrativa (referente al impuesto sobre automviles nuevos). d) Anexo 5 al convenio de colaboracin administrativa (relativo a la vigilancia de obra pblica). e) Anexo 11 al convenio de colaboracin administrativa (referente a la verificacin de mercancas de procedencia extranjera por municipios fronterizos o con litoral).

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f) Anexo 12 al convenio de colaboracin administrativa (concerniente a la verificacin de bebidas alcohlicas, cerveza y tabaco de procedencia extranjera). g) Anexo 13 al convenio de colaboracin administrativa (acerca de los derechos por servicios tursticos). h) Anexo 14 al convenio de colaboracin administrativa (referente a la vigilancia de toda clase de mercancas extranjeras, excepto vehculos). 3. Declaratorias Al respecto existen dos declaratorias, a saber: a) Declaratoria de coordinacin en materia federal de derechos. b) Declaratoria de coordinacin en materia federal del Impuesto sobre adquisicin de inmuebles (sin vigencia como resultado de la abrogacin de la ley federal de la materia a partir del l de enero de 1996). 4. Otros convenios a) Convenio que celebra el gobierno federal por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Caminos y Puentes Federales de Ingresos y Servicios Conexos, por el que se instrumenta la creacin y administracin de un fondo derivado de lo dispuesto en el art 9o-A de la Ley de Coordinacin Fiscal, con las entidades federativas y municipios en cuyo territorio se encuentran puentes federales de peaje operados por la Federacin (vigente hasta el 31 de diciembre de 1995). b) Convenio que celebra el gobierno federal por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Caminos y Puentes Federales de Ingresos y Servicios Conexos, por el que se instrumenta la creacin y administracin de un fondo derivado de lo dispuesto en el art 9o-A de la Ley de Coordinacin Fiscal, con las entidades federativas y municipios en cuyo territorio se encuentran puentes federales de peaje operados por la Federacin (vigente a partir del l de enero de 1996), con anexos. c) Convenio que celebra el gobierno federal por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Caminos y Puentes Federales de Ingresos y Servicios Conexos, por el que se instrumentan las bases para la distribucin de la parte que corresponde al Estado de la aportacin federal establecida conforme a lo dispuesto en el art 9o-A de la Ley de Coordinacin Fiscal (vigente a partir del 1 o de enero de 1996), con anexos. No se har el detalle de los convenios, debido a que forman parte de la unidad 5 de esta obra. 3.4 Contribuyentes y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones 3.4.1 Inscripcin en el registro o padrn de contribuyentes En trminos del art 15 del RCFF, la solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes a que se refiere el art 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin deber presentarse dentro del mes siguiente al da en que se efecten las situaciones que a continuacin se sealan:

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I. Las personas morales residentes en Mxico, a partir de que se firme su acta constitutiva. II. Las personas fsicas, as como las morales residentes en el extranjero, desde que se realicen las situaciones jurdicas o de hecho que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas. III. Las personas que efecten los pagos a que se refiere el captulo I del ttulo IV de la Ley del impuesto sobre la renta* debern presentarla por los contribuyentes a quienes hagan dichos pagos, calculndose el plazo a partir del da en que stos inicien la prestacin de servicios. Dichas personas comunicarn la clave del registro a los contribuyentes dentro de los siete das siguientes a aquel en que se presente la solicitud de inscripcin. *(De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado. Art 110 LISR) De conformidad con el art 14 del RCFF, las personas fsicas o morales obligadas a solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes, en los trminos del art 27 del cdigo, debern presentar su solicitud de inscripcin, en la cual, en cuanto a las sociedades mercantiles, sealarn el nombre de la persona a quien se haya conferido la administracin nica, la direccin general o la gerencia general, cualquiera que sea el nombre del cargo con que se le designe. Asimismo, las personas fsicas o morales presentarn, en su caso, los avisos siguientes: Cambio de denominacin o razn social. Cambio de domicilio fiscal. Aumento o disminucin de obligaciones, suspensin o reanudacin de actividades. Liquidacin o apertura de sucesin. Cancelacin en el registro federal de contribuyentes.

3.4.2 Obligacin del contribuyente de comprobar los elementos que caracterizan la contribucin a su cargo Al respecto se sealan como obligaciones bsicas del sujeto pasivo en materia fiscal, entre otras, las siguientes: a) Llevar y conservar la contabilidad y documentos de sus operaciones. b) Llevar los libros sociales, contratos, ttulos de crdito y documentacin legal del obligado. c) Usar sellos o marbetes, medidores e instalaciones de control, o mquinas de comprobacin fiscal. Cheques como comprobantes fiscales En los trminos del art 29-C del CFF, en las transacciones de adquisiciones de bienes, del uso o goce temporal de bienes, o de la prestacin de servicios en que se realice el pago mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario, mediante traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito, dbito o monedero electrnico, podr utilizar como medio de comprobacin para los efectos de las reducciones o acreditamientos autorizados en las Leyes fiscales, el original del estado de cuenta de quien realice el pago citado, siempre que se cumpla lo siguiente:

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I. Consignen en el reverso del cheque la clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se libre el cheque. Se presume, salvo prueba en contrario, que se cumpli con este requisito, cuando en el estado de cuenta que al efecto expida la institucin de crdito o casa de bolsa se seale dicha clave del beneficiario del cheque. II. Cuenten con el documento expedido que contenga la clave del registro federal d contribuyentes del enajenante, el prestador del servicio o el otorgante del uso o goce temporal de los bienes; el bien o servicio de que se trate; el precio o contraprestacin; la fecha de emisin y, en forma expresa y por separado los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable. III. Registren en la contabilidad, de conformidad con el reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, la operacin que ampare el cheque librado o traspaso de cuenta. IV. Vinculen la operacin registrada en el estado de cuenta directamente con el documento a que se refiere la fracc II del presente artculo, con la adquisicin del bien, con el uso o goce, o con la prestacin de! servicio de que se trate y con la operacin registrada en la contabilidad, en los trminos del Reglamento de este Cdigo. V. Conserven el original del cheque librado y el original del estado de cuenta respectivo, durante el plazo que establece el artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto, adems de los requisitos establecidos en el mismo, debern cumplir con los requisitos que en materia de documentacin, cheques, monederos electrnicos y estados de cuenta, establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. Lo anterior no ser aplicable tratndose del pago de bienes, uso o goce, o servicios, por los que se deban retener impuestos en los trminos de las disposiciones fiscales, ni en los casos en que se trasladen impuestos distintos al impuesto al valor agregado. Al respecto, a los contribuyentes les sern aplicables las dems obligaciones que deban cumplir en materia de contabilidad. 3.4.3 Expedicin de comprobantes de operaciones que renan En cuanto a esta cuestin, se remite a lo dicho en el punto 3.1.2. Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general debern expedir comprobantes simplificados en los trminos que seale el reglamento respectivo. 3.4.4 Presentacin de declaraciones, solicitudes y avisos En relacin a las declaraciones, se remite a lo dicho en el punto 3.1.6. Respecto a los avisos, hay que estar a lo sealado en el punto 3.4.1. 3.4.5 Permitir la prctica de visitas, inspecciones o revisiones por las autoridades fiscales

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Por lo que hace al presente apartado, se remite a lo expresado acerca de la materia en el nm 3.1.8 y en la obra de Derecho fiscal II, editado por esta misma editorial. 3.4.6 Determinacin de contribuciones Este apartado se coment en el punto 3.1.7 (p. 224) y nicamente se destaca que la determinacin puede realizarse por el sujeto directo de la obligacin fiscal o que en uso de sus atribuciones los representantes de la hacienda pblica realicen la determinacin y liquidacin correspondiente. En "este ltimo supuesto, la autoridad debe plasmar con cuidado los elemente; esenciales de las contribuciones y sus accesorios, razonando y fundando conforme a derecho el documento respectivo, para evitar que ste sea anulado por vicios de forma o de fondo. 3.5 Responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de sus obligaciones 3.5.1 Responsables conforme a la legislacin federal y su clasificacin De acuerdo con la legislacin federal, el art 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala siguiente: 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico. 2. La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen expresamente. 3. Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados. 4. Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma expresa las propias leyes. Adems de los sujetos directos, se localiza a los responsables solidarios, cuya clasificacin se encuentra en otra parte de esta obra. Por lo que hace a entidades pblicas, sas pueden ser de carcter federal, estatal, del Distrito Federal o municipales. 3.5.2 Obligaciones instrumentales de los responsables Como obligaciones fundamentales se pueden mencionar las que a continuacin se precisan: a) Inscripcin del contribuyente en registros o la comprobacin de la inscripcin. b) Obligacin He comprobar los hechos que caracterizan las contribuciones a cargo del contribuyente. c) Presentacin de declaraciones, solicitudes y avisos.

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d) Determinacin de la contribucin a cargo del contribuyente. e) Retencin o recaudacin de la contribucin. f) Permitir la prctica de visitas, inspecciones o revisiones por las autoridades fiscales. Se reitera que la responsabilidad solidaria comprende los accesorios, con excepcin de las multas y que lo anterior no impide que los responsables solidarios puedan ser sancionados por actos u omisiones propios. En cuanto a los comprobantes fiscales, se remite en lo que resulta aplicable a lo indicado en el apartado 3.1.2. Esta obligacin, como se haba comentado, es de suma importancia por su trascendencia en todos los aspectos que tengan relacin con lo fiscal, y su cumplimiento implica que el contribuyente se evite complicaciones. Como algunos ejemplos, se puede citar lo dicho en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su captulo I, del ttulo IV, art 117, fraccs I y II, la cual establece que las personas que obtengan ingresos debern proporcionar a sus empleadores los datos necesarios para su inscripcin en el registro federal de contribuyentes; en caso de que se encuentren inscritas en dicho registro, debern comprobar esta circunstancia. Cuando el contribuyente no tenga el comprobante de su inscripcin, podr gestionarlo ante cualquier autoridad recaudadora de la Federacin, y el empleador podr hacer igual solicitud. El empleador proporcionar a los contribuyentes el comprobante de su inscripcin y la copia de la solicitud que para tal efecto haya presentado por ellos. En cuanto a las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y servicios profesionales, el art 133, fracc III, de la LISR obliga a expedir comprobantes por los ingresos obtenidos. Para el caso de los arrendadores, el art 145, fraccs III y IV, respectivamente, estable ce la obligacin de expedir comprobantes y presentar declaraciones provisionales anuales. Para el caso del rgimen simplificado de las personas morales, el art 85, de la u obliga a inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, as como a presentar declaraciones provisionales anuales e informativas y en medios magnticos, etctera. Como se observa, se debe atender cada caso para determinar si una persona es obligada o no a presentar declaraciones peridicas, a expedir comprobantes, etc. Cabe hacer notar que en muchos de los captulos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se obliga expresamente al contribuyente a solicitar su inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes. El proceso recaudatorio, que se inicia con la puesta en vigor de las diversas leyes y disposiciones fiscales, no tendra mayor relevancia si no se contara con un sistema que permita un control primario de contribuyentes, a travs de la presentacin de solicitudes de inscripcin y avisos que registren y modifiquen su situacin fiscal.

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El Registro Federal de Contribuyentes, es un medio de identificacin y control de las personas que tienen la obligacin de presentar declaraciones peridicas relativas a impuestos federales. A travs de l se pueden conocer aspectos tales como nombre, domicilio, as como las obligaciones inherentes derivadas de las actividades y otras situaciones relevantes en la vida fiscal del contribuyente. Desde su inicio, el actual Registro Federal de Contribuyentes ha venido sufriendo diversas modificaciones. El marco legal del Registro Federal de Contribuyentes ha evolucionado de manera tal que existe un control muy estricto de los contribuyentes. As tenemos, por ejemplo, la obligacin de utilizar una clave de actividades, el cdigo de barras, por supuesto la clave del Registro Federal de Contribuyentes, situaciones todas que tienden a tener un mejor control de los contribuyentes. Lic. Gerardo Moreno Garca 3.5.2.1 Responsabilidad de las autoridades fiscales Si bien estamos en el captulo relativo a los responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de sus obligaciones, por lo trascendente del asunto resulta conveniente hacer mencin a la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin e 12 de junio del 2003, a travs de la cual en forma inusitada se publican diversas reformas a la Ley de Servicio de Administracin Tributaria y dentro de stas aparece la reforma al ttulo sexto, "De la Responsabilidad del Servicio de Administracin Tributaria pues en su captulo nico, establece diversos supuestos que de presentarse originaran que el Servicio de Administracin Tributaria sea responsable del pago de los daos y perjuicios causados por sus servidores pblicos con motivo del ejercicio de las atribuciones que les correspondan. De la Responsabilidad del Servicio de Administracin Tributaria" El art 34 de la reforma de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 12 de junio del 2003, dispone: El Servicio de Administracin Tributaria ser responsable del pago de los daos y perjuicios causados por sus servidores pblicos con motivo del ejercicio de las atriciones que les correspondan. El cumplimiento de la responsabilidad del Servicio de Administracin Tributaria establecida en el prrafo anterior, no exime a los servidores pblicos que hubieran realizado la conducta que origin los daos y perjuicios de la aplicacin de las sanciones administrativas que procedan en trminos de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, as como de las penales y laborales que, en su caso, se deban imponer. El cumplimiento de la responsabilidad del Servicio de Administracin Tributaria ser exigible ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sustitucin de las acciones que los particulares puedan ejercer de conformidad con las disposiciones del derecho federal comn. El contribuyente que solicite una indemnizacin deber probar, entre los hechos de los que deriva su derecho, la lesin, la accin u omisin del Servicio de

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Administracin Tributaria y la relacin de causalidad entre ambos; asimismo, deber probar la realidad y el monto de los daos y perjuicios. En la misma demanda en que se controvierte una resolucin o en una por separado, se podr solicitar la indemnizacin a que se refiere este artculo. En relacin con la documentacin que se debe acompaar a la demanda, en los casos de responsabilidad, el contribuyente no estar obligado a adjuntar el documento en que conste el acto impugnado, la copia en la que obre el sello de recepcin de la instancia no resulta por la autoridad ni, en su caso, el contrato administrativo. Las sentencias que dicte el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en materia de responsabilidad, debern, en su caso, declarar el derecho a la indemnizacin, determinar el monto de los daos y perjuicios y condenar al Servicio de Administracin Tributaria a su pago. Cuando no se haya probado el monto de los daos y perjuicios, la sentencia podr limitarse a declarar el derecho a la indemnizacin; en este caso, el contribuyente deber promover incidente ante la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en la que originalmente impugn, pidiendo la liquidacin de los daos y perjuicios, una vez que tenga los elementos necesarios para determinarlos. El Servicio de Administracin Tributaria deber indemnizar al particular afectado por el importe de los gastos y perjuicios en que incurri, cuando la unidad administrativa de dicho rgano cometa falta grave al dictar la resolucin impugnada y no se allane al contestar la demanda en el concepto de impugnacin de que se trate. Para estos efectos, nicamente se considera falta grave cuando la resolucin impugnada: I. Se anule por ausencia de fundamentacin o de motivacin, en cuanto al fondo o a la competencia. II. Sea contraria a una jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en materia de legalidad. Si la jurisprudencia se publica con posterioridad a la contestacin no hay falta grave. III. Se anule por desvo de poder. En los casos de responsabilidad del Servicio de Administracin Tributaria, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal que rijan materias similares y los principios generales del derecho que mejor se avengan a la naturaleza y fines de la institucin. Dicha indemnizacin al particular fue recogida en los arts 6 y 52, ltimos prrafos, de la Ley federal de procedimiento contencioso administrativo. Cuestionario 1. Qu es el registro Federal de Contribuyentes? 2. Qu entidad es la responsable del registro y control de vehculos? 3. Qu es el padrn catastral? 4. Cundo se requiere llevar a cabo el registro de agentes o apoderados aduanales y transportistas en materia aduanera?

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5. Cundo se requiere estar inscritos en el padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas? 6. Cual es el plazo para la conservacin de los documentos que integran la contabilidad? 7. Cules son los requisitos que se deben cumplir para la impresin de comprobantes fiscales? 8. Cules son los requisitos de los comprobantes fiscales? 9. Cmo se Integra la contabilidad para efectos fiscales? 10. Qu es contabilidad simplificada? 11. En qu casos y cmo se lleva a cabo el aseguramiento de la contabilidad? 12. Seala otras formas de control fiscal. 13. Qu son los dictmenes contables sobre estados financieros? 14. Quines estn obligados a dictaminarse sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales locales en el Distrito Federal? 15. Cul es la funcin de los notarios en materia fiscal? 16. Qu son los agentes aduanales? 17. Sealar otros auxiliares de administracin fiscal. 18. Qu es una declaracin de Impuestos? 19. Qu son las formas oficiales? __ 20. Qu son las declaraciones en medios electrnicos o digitalizados? 21. Cundo se utiliza un escrito libre para cumplir con las obligaciones fiscales? 22. Con qu se deben de presentar y recibir declaraciones y avisos? 23. Cul es el plazo para presentar una declaracin? 24. Qu es una declaracin informativa? 25. Qu es una declaracin complementaria? 26. Qu es la autodeterminacin de las contribuciones? 27. Cundo se est en presencia de la determinacin impositiva de parte de la autoridad? 28. Sealar los medios o posibilidades que tiene la autoridad fiscal para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

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29. Cules son los derechos generales que tienen los contribuyentes frente a la autoridad, conforme a la LFDC? 30. Cules son las facultades del Ejecutivo federal en materia fiscal? 31. Cules son los organismos fiscales autnomos de la administracin pblica federal? 32. Cmo se lleva a cabo la colaboracin administrativa entre autoridades fiscales en el plano internacional? 33. Cul es el objeto de los convenios de colaboracin administrativa realizados entre autoridades federales y locales? 34. Quines se deben inscribir en el registro o padrn de contribuyentes? 35. Cules son los principales avisos que se deben presentar al registro federal de contribuyentes? 36. Cules son las oblaciones bsicas de los contribuyentes para comprobar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales? 37. Cules son las obligaciones Instrumentales de los responsables en materia fiscal?

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UNIDAD 4 Incumplimiento de las contribuciones Se presume la buena fe de los contribuyentes De conformidad con el art 21 de la LFDC, en todo caso la actuacin de los contribuyentes se presume realizada de buena fe correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que concurren las circunstancias agravantes que seala el CFF, en la comisin de infracciones tributarias.

4.1 Incumplimiento del contribuyente y de los dems obligados En esta parte del libro se mencionarn brevemente las consecuencias presentadas por el incumplimiento de las leyes impositivas y los efectos que inciden no slo en el sujeto directo de la obligacin principal, sino tambin en los responsables solidarios y dems personas que se encuentren involucradas. Potestad sancionadora "Para Villegas Basavilbazo, la potestad sancionadora de la administracin es una de las facultades propias de los poderes estatales que la misma administracin posee para el cumplimiento integral de la funcin administrativa. Esas potestades son las siguientes: reglamentaria, imperativa, sancionadora, ejecutiva y jurisdiccional. De acuerdo con dicho autor, la potestad sancionadora, que comprende la correctiva y la disciplinaria, es un complemento de la potestad imperativa, ya que sta sola sera insuficiente para asegurar el cumplimiento de rdenes y mandatos, siendo indispensable la coercin, que se traduce en sanciones correctivas y disciplinarias. El ejercicio de esta potestad represiva revela, una vez ms, la quiebra del principio de

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separacin de poderes, concebido en forma rgida e inflexible... En realidad, la potestad sancionadora radica en la competencia de las autoridades administrativas para imponer sanciones a las acciones u omisiones antijurdicas... En cuanto al ejercicio de la potestad correctiva cuyas finalidades tienen por objeto asegurar el orden pblico y garantizar la integridad fsica de las personas y de las cosas, la moral y la economa pblicas, por medio de limitaciones a la libertad individual, su examen corresponde al estudio del poder de polica, considerado como la facultad jurdica de la administracin pblica de ejercer coactivamente su autoridad con el fin de regular el uso de la libertad y promover el bienestar general". Margarita Lomel Cerezo, Derecho fiscal represivo, Editorial Porra, Mxico, 1979, pg 28. 4.1.1 Incumplimiento doloso El incumplimiento doloso se presenta cuando el sujeto comete una infraccin o delito con la intencin de realizarlo. Aqu hay dolo, que consiste en causar intencionalmente un resultado, con conocimiento y conciencia de la antijuridicidad del hecho. , En el incumplimiento doloso hay dos elementos: Moral o tico. Saber que se violenta o infringe la norma fiscal. Volitivo. Es la voluntad de realizar la conducta antijurdica. Dicho de otra forma, el dolo est vinculado al aspecto psicolgico del particular, que se traduce en buscar un resultado sancionado por las leyes fiscales penales, como defraudar al erario mediante la falsificacin de recibos y dems documentacin oficial, como hologramas, etctera. En cuanto a la materia, hay que tener presente las agravantes, que pueden provocar una sancin mayor cuando s trata de infracciones o una pena ms elevada respecto de los delitos fiscales. As, el art 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev, en relacin con las facultades de las autoridades fiscales, las agravantes que siguen: I. Se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se da la reincidencia cuando: a) Tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la omisin er e pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda : posteriores veces que se sancione al infractor por la comisin de una infraccin que tenga esa consecuencia. b) Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisin de una infraccin establecida en el mismo artculo y fraccin del Cdigo Fiscal. Para determinar la reincidencia, se considerarn nicamente las infracciones cometidas dentro de los ltimos cinco aos.

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II. Tambin ser agravante en la comisin de una infraccin, cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos: a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar operaciones inexistentes. b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones. c) Que se lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. Que se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido. e) Que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la contabilidad. f) Que se microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general, documentacin o informacin para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones relativas. El agravante proceder sin perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados en discos pticos o en cualquier otro medio de los autorizados, en contravencin de las disposiciones fiscales, carezcan de valor probatorio. g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin competitiva, a que se refieren los arts 46, fracc IV y 48, fracc VII del mismo cdigo. III. Se considera tambin agravante la omisin en el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes. IV. Igualmente es agravante, el que la comisin de la infraccin sea en forma conti-nuada. V. Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carcter formal a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. Asimismo, cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. Tratndose de la presentacin de declaraciones o avisos cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y se omita hacerlo por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no declarada u obligacin no cumplida. VI. En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 das siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin al infractor de la resolucin por la cual se le imponga la sancin, la multa se reducir en un 20 % de su monto, sin necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolucin. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de la materia aduanera, ni cuando se presente el supuesto de disminucin de la multa previsto en el sptimo prrafo de art 76 de este ordenamiento, as como el supuesto previsto en el art 78, del CFF.

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4.1.2 Incumplimiento culposo El incumplimiento culposo, imprudencial o no intencional ocurre cuando se deja de responder ante las normas impositivas, pero sin la intencin de hacerlo por negligencia, falta de cuidado, imprevisin, imprudencia o impericia. En materia fiscal se puede decir que se presenta cuando los gobernados exhiben su dictamen de estados financieros, tratndose del rgimen fiscal federal o dictamen para el cumplimiento de obligaciones fiscales locales, pues en ambos documentos existe intencin de cumplir con las obligaciones impositivas, pero los problemas surgen, cuando el profesionista contratado no realiz bien el dictamen y, sin tener la voluntad de no acatar las normas contributivas, el responsable directo infringi la ley fiscal, pero no de forma voluntaria, sino culposa, debido a la negligencia, impericia o falta de cuidado del contador pblico. Al respecto, el art 128, en sus fraccs II y III, del Cdigo Financiero del Distrito Federal seala que, respecto de crditos fiscales determinados por las autoridades fiscales, el secretario de Finanzas o el procurador fiscal del Distrito Federal debern disminuir los montos de los adeudos fiscales cuando el contribuyente haya presentado dictamen de cumplimiento de sus obligaciones fiscales, o cuando el crdito fiscal derive de causas no imputables directamente al contribuyente. 4.1.3 Incumplimiento por causas externas Esta situacin se presenta cuando se incumple con la obligacin contributiva por causas ajenas a la voluntad de los contribuyentes, por fuerza mayor o caso fortuito. Fuerza mayor es no atender al deber sealado en las disposiciones fiscales por causas humanas, como la guerra, un motn o el secuestro del sujeto obligado. En cambio, el caso fortuito se presenta cuando hay hechos de la naturaleza que impiden cumplir oportunamente con la ley fiscal, por ejemplo: inundacin o terremoto. Incluso en este ltimo supuesto, la autoridad no slo debe dar apoyo material a los afectados, sino tambin decretar programas de condonacin a los particulares que resultaron afectados, en relacin con las contribuciones omitidas y sus accesorios. Como se dijo con anterioridad, el art 39, fracc I, del Cdigo Fiscal de la Federacin seala, entre otros supuestos, que el Ejecutivo federal debe emitir resoluciones de carcter general, para condonar o eximir total o parcialmente el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar el pago a plazo, diferido o en parcialidades, en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. A su vez, el art 73 del citado cdigo dispone que no se impondrn multas cuando se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. 4.2 Responsabilidad originada por el incumplimiento Al igual que en otras normas del derecho, para que stas sean obedecidas, se requiere que al no acatar el contribuyente una obligacin de dar, hacer o no hacer en el mbito impositivo, traiga como efecto una consecuencia, que satisfaga daos y perjuicios al fisco, as como responsabilidades administrativas

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o penales, no slo en cuanto al sujeto directo de la imposicin, sino tambin respecto al responsable solidario. 4.2.1 Responsabilidad de satisfacer el dao y el perjuicio ocasionados Por lo que hace a este tipo de responsabilidad, son aplicables las figuras jurdicas de la actualizacin, los recargos y dems indemnizaciones. 4.2.1.1 Actualizacin Coincidimos con lo sealado por Javier Moreno Padilla1 cuando expresa: A partir del 1 o de enero de 1990 se crea un nuevo art 17-A en el Cdigo Fiscal de la Federacin, que dice lo siguiente: El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho perodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes. En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo, no haya sido publicado por el Banco de Mxico, la actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo ndice mensual publicado. Los valores de bienes u operaciones se actualizarn de acuerdo con lo dispuesto por este artculo, cuando las leyes fiscales asilo establezcan. Las disposiciones sealarn en cada caso el periodo de que se trate. 1 Javier Moreno Padilla, Rgimen fiscal de seguridad social, Themis, Mxico, 1994, pgs 156 y 157. Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes de la actualizacin. El monto de sta, determinado en los pagos provisionales y del ejercicio, no ser deducible ni acreditable. Cuando el resultado de la operacin a que se refiere el primer prrafo de este artculo sea menor a 1, el factor de actualizacin que se aplicar al monto de las contribuciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del fisco federal, as como a los valores de bienes u operaciones de que se traten, ser 1. Las cantidades en moneda nacional que se establezcan en este Cdigo, se actualizarn cuando el incremento porcentual acumulado del ndice Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por ltima vez, exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a partir del mes de enero del siguiente ejercicio a aqul en el que se haya dado dicho incremento. Para la actualizacin mencionada se considerar el periodo comprendido desde el mes en el que stas se actualizaron por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, el factor de actualizacin se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. El Servicio de Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en

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este artculo y publicara el factor de actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin. Para determinar el monto de las cantidades a que se refiere el prrafo anterior, se considerarn, inclusive, las fracciones de peso; no obstante lo anterior, dicho monto se ajustar para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una docena, se ajusten a la docena inmediata superior. Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo. Esta disposicin sirve de pauta para que se puedan actualizar las contribuciones, con el fin de indexar los valores por medio de los ndices nacionales de precios al consumidor del mes ms reciente entre el ms antiguo del periodo que se calcula. Este sistema modifica el sistema de los accesorios fiscales en un mecanismo novedoso que plantea un anlisis de este accesorio fiscal. Dicho sistema de actualizacin abarca las sanciones por lo sealado en el art 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo que por lo dispuesto en el art 2 transitorio del decreto que modifica las leyes fiscales a partir de 1990, este clculo tomar como mes ms antiguo el de diciembre de 1989. De tal suerte que al dividir el ndice nacional de precios al consumidor ms reciente entre el ms antiguo, nos arroja el factor de actualizacin que se multiplica a la contribucin omitida. Posteriormente, se aplica la tasa de recargos por cada mes que transcurra a partir de la fecha de exigibilidad del pago. Creemos que la actualizacin constituye una consecuencia al incumplimiento y la nica calificacin que puede tener es la de resarcir al fisco del dao sufrido; por esta razn, no puede ser ms que indemnizatoria, de tal suerte que constituye una duplicidad con los llamados recargos y ello es inconstitucional. Asimismo, estimamos que una solucin ms justa hubiera sido establecer un sistema nico de gravamen para que se adicione la actualizacin con la tasa mnima cuando se incurren y se cancele dicha tasa cuando exista autorizacin a cubrir el adeudo en parcialidades; ya que por este medio se evitara un doble gravamen por la misma causa, dado que la misma se origina, como seala Sergio Francisco de la Garza, "por aquella relacin que tiene como presupuesto el retardo en el cumplimiento de la obligacin de pago de una prestacin fiscal principal y su contenido es el pago de intereses". Situacin similar se presenta en la actualizacin de sanciones, porque en la misma est incrementando en forma notable el monto de la sancin, cuya naturaleza es de por s la de buscar un camino de ejemplaridad para evitar la repeticin del acto, si se acepta un porcentaje por el legislador de fijar las multas que se originan en el incumplimiento de la norma para evitar la repeticin de la falta; la misma no debera actualizarse porque ello constituira una doble

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sancin, mxime que se origina en el mismo motivo que los recargos. En su caso, el legislador debe escoger una de las dos vas, ya que aceptar el esquema actual constituye una doble sancin por la misma causa, lo cual vulnera principios constitucionales. Al respecto se han pronunciado las tesis siguientes: Contribuciones. Los artculos 17-A, 21 y segundo transitorio, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establecen la actualizacin del monto de las exigibles con anterioridad a 1990, no violan la garanta de irretroactividad. Los preceptos legales citados establecen la obligacin de actualizar, a partir de 1990, el monto de las contribuciones que se tornaron exigibles antes de ese. ao, aplicando el factor de actualizacin resultante de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente en que se efecte el pago entre el correspondiente al mes de diciembre de 1989. Dichos preceptos no violan la garanta de irretroactividad consagrada por el artculo 14 constitucional, pues regulan un supuesto jurdico presente desde su vigencia, a saber: la existencia de contribuciones no cubiertas y exigibles con anterioridad a 1990, y las consecuencias de derecho de su realizacin a partir de tal vigencia, pues la actualizacin del monto de las contribuciones referidas opera a partir de 1990. Asimismo, si bien las contribuciones se tornaron exigibles antes de 1990 al darse las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales anteriores a dicho ao, reguladoras tanto del nacimiento y determinacin de la obligacin fiscal como de las fechas y plazos para su pago, la existencia de la contribucin exigible y no cubierta es una situacin que se prolonga en el tiempo hasta que se efecte el pago y, por tanto, no es vlido pretender que la situacin de referencia quede regulada por las disposiciones fiscales vigentes cuando naci la obligacin fiscal, se determin y se dej de cubrir, ya que las consecuencias de dicha situacin no quedan consumadas al omitirse el pago de la contribucin dentro de los plazos legales, sino que se prolongan en el tiempo, ya que por el transcurso de ste y con motivo de los cambios de precios en el pas, la prdida del valor de la moneda y, por ende, del monto de la contribucin, se sigue produciendo y, por ello, tales consecuencias deben regirse por las normas vigentes mientras se van produciendo. Como la actualizacin opera a partir de la vigencia de las normas y hacia el futuro, no afecta situaciones ocurridas con anterioridad a esa vigencia, como tampoco afecta a la obligacin fiscal tal como se gener, pues el que la contribucin actualizada conserve la naturaleza jurdica que tena antes de la actualizacin slo implica que ella sigue siendo contribucin, ya que habindose generado, determinado y tornado exigible conforme a las disposiciones fiscales anteriores a 1990, la actualizacin opera a partir de este ao y hacia el futuro como una consecuencia de la existencia del crdito exigible.

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Amparo directo en revisin 1428/95. Mxico Internacional Kikaku Atraccin, S.A. de C.V., 9 de enere de 1997. Unanimidad de 11 votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Mara Estela Ferrer MacGregor Poisot. Contribuciones. El artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que prev la actualizacin del monto de aqullas, adems del pago de los recargos, no es inconstitucional. Establece el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin que "cuando no se cubran las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte; adems, debern pagarse recargos por concepto de indemnizacin al fisco federal pola falta de pago oportuno". La naturaleza jurdica de los recargos y de la actualizacin del monto de las contribuciones es diferente, pues aun cuando ambas figuras operen por no cubrirse las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, los recargos son accesorios de las contribuciones y tienen por objeto indemnizar al fisco por la falta oportuna del pago, mientras que la actualizacin opera por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, a fin de dar el valor real al monto de la contribucin en el momento del pago para que el fisco reciba una suma equivalente a la que hubiera recibido de haberse cubierto en tiempo la contribucin. Mas con ello no se le resarcen los perjuicios ocasionados por la falta oportuna de pago, concretamente por no haber podido disponer en su momento de las cantidades de dinero derivadas del pago oportuno de las contribuciones a fin de sufragar los gastos pblicos; adems, la cantidad actualizada conserva la naturaleza de contribucin. Por tanto, el artculo 21 del cdigo citado no es inconstitucional, pues no establece doble indemnizacin por la falta oportuna del pago de las contribuciones. Amparo directo en revisin 1428/95. Mxico Internacional Kikaku Atraccin, S.A. de C.V., 9 de enere de 1997. Unanimidad de 11 votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Mara Estela Ferrer MacGregor Poisot. 4.2.1.2 Recargos y otras indemnizaciones Para evitar repeticiones acerca del tema, se remite a lo sealado en este libro en cuanto a los accesorios de las contribuciones. 4.2.2 Responsabilidad solidaria Al igual que el apartado anterior, se remite al lector y estudioso del derecho fiscal a lo dicho respecto a los sujetos de la obligacin impositiva que tienen el carcter de responsables solidarios. Por su importancia, se reitera que la responsabilidad solidaria incluye los accesorios, con excepcin de las multas; adems, los responsables solidarios pueden ser sancionados por actos u omisiones propios. Los arts 26 y 26-A del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan quines son responsables solidarios y la responsabilidad de las personas fsicas empresariales. Responsabilidad solidaria

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De acuerdo con el art 26 del CFF, son responsables solidarios con los contribuyentes: I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. II. A. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos. III. Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron durante su gestin. No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior cuando la sociedad en liquidacin cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se refiere el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento. La persona o personas, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin nica de las personas morales, sern responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes. b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del reglamento del cdigo en comento, siempre que dicho cambio se efecte despus de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en el CFF y antes de que se haya notificado la resolucin que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos. c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma. V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con el que se les designe, de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de dichas contribuciones. VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de su representado. VII. Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los bienes legados o donados, hasta por el monto de stos.

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VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria. IX. Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan depsito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad exceda del monto de: inters garantizado. X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, siempre que dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incs a), b) y c) del punto tres de este tema, sin que la responsabilidad exceda de la participacin que tenan en e. capital social de la sociedad durante el periodo o a la fecha de que se trate. XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o partes sociales a sus socios o accionistas,, inscriban a personas fsicas o morales que no comprueben haber retenido y enterado, en caso de que as proceda, el impuesto sobre la renta causado por el enajenante de tales acciones o partes sociales o, en su caso, haber recibido copia del dictamen respectivo y en su caso, copia de la declaracin en la que conste el pago del impuesto correspondiente. XII. Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relacin con la trasmisin de los activos, pasivos y de capital trasmitidos por la escndante, as como por las contribuciones causadas por esta ltima con anterioridad a la escisin, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de ellas al momento de la escisin. XIII. Las empresas residentes en Mxico o los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, por el impuesto que se cause por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y por mantener inventarios en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados en los trminos del art 1 o de la Ley del Impuesto al Activo, hasta por el monto de dicha contribucin. XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios personales subordinados o independientes, cuando stos sean pagados por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado. XV. La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos al servicio turstico de tiempo compartido prestado por residentes en el extranjero, cuando sean partes relacionadas en los trminos de los arts 106-A y 215 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, hasta por el monto de las contribuciones que se omitan. XVI. Derogada. XVII. Los asociados, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por el asociante mediante la asociacin en participacin, cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada por los bienes de la misma, siempre que la asociacin en participacin incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incs a), b) y c) de la fracc III del art 26 del cff, sin que la responsabilidad exceda de la aportacin hecha a la asociacin en participacin durante el periodo o a la fecha de que se trate.

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La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin de las multas. Lo dispuesto en este prrafo no impide que los responsables solidarios puedan ser endonados por los actos u omisiones propios. Responsabilidad de personas fsicas empresariales En cuanto a este tema, el CFF dispone lo siguiente: Los contribuyentes obligados al pago del impuesto sobre la renta en los trminos del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I, II y III, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sern responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relacin con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda del valor de los activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artculos 133, 134 o 139 del ordenamiento antes citado. 4.2.2.1 Transformacin de la obligacin formal de retencin o recaudacin en obligacin de pago Es natural que la obligacin de retencin o recaudacin se transforme en una obligacin de pago: de no ser as, los sujetos encargados de esa obligacin no lo haran, pues sabran que esa omisin no les deparara ninguna consecuencia jurdica. Por esta razn, como ya se destac, el art 26, fracc I, del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que son responsables solidarios los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. 4.2.2.2 Derecho a repetir contra el contribuyente La circunstancia de que en un momento determinado el responsable solidario pague una contribucin a cargo del sujeto pasivo principal no implica que aqul sufra en ltima instancia un impacto econmico en su patrimonio que no pueda resarcir, pues tiene la accin civil para repetir en contra del obligado principal de la relacin jurdico-impositiva. 4.2.3 Responsabilidad por infraccin administrativa El poder sancionador de la administracin pblica en materia impositiva puede ser ejercido de dos maneras: la primera con sanciones por infracciones administrativas, y la segunda en aplicacin de penas por actos u omisiones tipificadas como delitos fiscales. 4.2.3.1 Concepto de infraccin y sus clasificaciones Infraccin es una consecuencia al incumplimiento de la norma impositiva y que trae aparejera una sancin. As, se dice que si A es, debe ser B y que si B no es, debe ser C, de modo que C es una sancin. sta representa una presin psicolgica y una amenaza par3 provocar el cumplimiento del derecho. Eduardo Garca Mynez define la sancin como la "consecuencia jurdica que el ir-cumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado". AI imponer sanciones, el fisco no busca recaudar, sino castigar a los infractores ejemplificar a los dems contribuyentes acerca de los efectos nocivos que pueden sufrir si tambin violentan el rgimen impositivo.

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Caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales Margarita Lomel Cerezo2 seala los siguientes caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales: 1. Para que exista dicha responsabilidad, debe haber violacin de una norma ce derecho tributario. 2. La violacin tiene siempre un carcter de derecho pblico, aunque no se produzca un dao concreto para el fisco, porque la norma violada es de derecho pblico y su transgresin afecta el orden jurdico tributario, que existe en razn de necesidades e intereses pblicos, fundamentalmente que el Estado cuente con los recursos indispensables para atender los gastos pblicos. 3. La responsabilidad derivada de una infraccin fiscal comprende no slo la obligacin de reparar el dao causado al fisco, o sea el pago de los impuestos o derechos y los recargos correspondientes, sino la de sufrir la pena, multa, clausura suspensin de actividades, etctera. 4. Se origina por dolo o culpa, reales o al menos presuntos, del infractor, sin que sea admisible, como regla general, la responsabilidad objetiva. 5. En principio, la responsabilidad es personal, aunque se admiten excepciones que se basan en ciertas presunciones de culpabilidad, por instigacin o complicidad derivadas de las relaciones especiales entre el responsable directo y otras personas 2 Margarita Lomel Cerezo, Derecho fiscal represivo, Porra, Mxico, 1979, pg 28. Clasificacin de las infracciones Las infracciones, faltas o contravenciones a las disposiciones fiscales se pueden dividir en dos especies: a) Las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o sancionadas por la autoridad administrativa y tienen como sancin penas distintas de la privacin de la libertad. b) Delitos fiscales, que se refieren a la accin u omisin sancionadas con pena privativa de la libertad. Otras clasificaciones son como sigue: a) Infracciones que producen un perjuicio econmico, por ejemplo: no pagar un impuesto. b) Infracciones en las cuales no existe perjuicio econmico, no se presentan declaraciones informativas. c) Infracciones dolosas o culposas. En las primeras hay la voluntad de violentar la norma fiscal y en las segundas no. d) Infracciones sustantivas y formales. En las primeras se vulnera una norma fiscal principal y las segundas nicamente se refieren a infracciones de los

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deberes formales que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relacin jurdicocontributiva. e) Infracciones segn los sujetos que las realizan, cometidas por el sujeto directo o por un tercero. De conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, las infracciones administrativas en el mbito fiscal se clasifican de la forma siguiente: Infracciones 1. Relacionadas con el registro federal de contribuyentes 2. Vinculadas con la obligacin de pagar las contribuciones, as como de presentar declaraciones, solicitudes, avisos e informaciones o expedir constancias (art 81, CFF). 3. Asociadas con la obligacin de llevar contabilidad (art 83, CFF). 4. Relacionadas con las instituciones de crdito (art 84-A, CFF). 5. Referentes a los usuarios de los servicios y los cuentahabientes de 6. Vinculadas con el factoraje financiero (art 84-E, CFF). 7. Relacionadas con las casas de bolsa (art 84-G, cff). 8. Asociadas con las facultades de comprobacin (art 85, CFF). 9. Referentes a los marbetes y precintos (art 86-A, CFF). 10. Vinculadas con los fabricantes, productores o envasadores de bebidas alcohlicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y tabacos labrados (art 86-E CFF) 11. Concernientes a los funcionarios pblicos (art 87, CFF). 12. Relacionadas con responsabilidades de terceros (art 89, CFF). 13. Vinculadas con los dictmenes de estados financieros (art 91-A, CFF) del contador pblico por no informar omisin de contribuciones. 14. De los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia escrito, si el criterio contenido en la misma es diverso a los criterios que en su caso hubiere dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inc h) de la fracc I, del art 33 del CFF. Multas En relacin con las multas, el art 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que la aplicacin de las multas, por infraccin a las disposiciones fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.

(art 79, CFF)

Art

Art

Art

Art las institucio

Art

Art Art 91-B,

Art

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Asimismo, los arts 70, 75 y 77 del CFF establecen diversas reglas: en cuanto a la actualizacin de multas, el ajuste de cantidades fraccionadas, la reduccin de pequeos contribuyentes, la modificacin de sanciones, la fundamentacin y motivacin de los provedos sancionadores, la reduccin del 20% de la multa, y el aumento y disminucin de multas. Actualizacin de multas Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, en los trminos del art 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Ajuste de cantidades fraccionadas Para efectuar el pago de las cantidades que resulten en los trminos del artculo sealado, stas se ajustarn de conformidad con el antepenltimo prrafo del art 20 del CFF. Reduccin de pequeos contribuyentes Las multas establecidas en porcentajes o en cantidades determinadas entre una mnima y otra mxima, que se deban aplicar a los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior en que se aplica la multa que no hayan excedido de $1 750 000.00 se considerarn reducidas en un 50 %, salvo que en el precepto en que se establezcan se seale expresamente una multa menor para estos contribuyentes. [Cantidad actualizada a enero de 2001: $1 240 008.98. Modificacin de sanciones Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el momento en que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su imposicin. Fundamentacin y motivacin de los provedos sancionadores Por otro lado, el art 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las autoridades fiscales, al imponer multas por la comisin de las infracciones sealadas en las leyes fiscales, incluidas las contribuciones al comercio exterior, debern fundar y motivar sus resoluciones y tomar en cuenta las agravantes previstas en las fraccs I, II, III, IV, V y VI del citado precepto legal. Tambin se indica en la fracc. V que cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la correspondiente a la infraccin cuya multa sea mayor. Pero, a la vez se seala que se trata de la presentacin de declaraciones o avisos, cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial o se omita hacerlo por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin

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no declarada u obligacin no cumplida. 4.2.3.2 Sanciones administrativas y sus clasificaciones Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue: Multa. Arresto. Clausura. Suspensin de actividades. Confiscacin de bienes.

Pago de multas por el infractor en autocorreccin fiscal En los trminos del art 76, quinto prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el pago de las multas en los trminos del segundo y tercer prrafos del art 76 del CFF se podr efectuar en forma total o parcial por el infractor sin necesidad de que las autoridades dicten resolucin al respecto, utilizando para ello las formas especiales que apruebe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Reduccin del 20% de la multa En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 das siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin al infractor de la resolucin por la cual se le imponga la sancin, la multa se reducir en un 20% de su monto, sin necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolucin. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de la materia aduanera, ni cuando se presente el supuesto del disminucin de la multa previsto en el sptimo prrafo del art 76 del CFF, as como el supuesto previsto en el art 78, de este Cdigo. Otras reducciones de multas Tratndose de la omisin en el pago de contribuciones debido al incumplimiento de las obligaciones previstas en los arts 106, octavo prr y 215 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las multas sern un 50% menores de lo previsto en los prrafos primero, segundo y tercero del art 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En el caso de prdidas, cuando se incumpla con lo previsto en los citados artculos la multa ser del 15% al 20% de la diferencia que resulte cuando las prdidas fiscales declaradas sean mayores a las realmente sufridas. Lo previsto en este prrafo ser aplicable siempre que se haya cumplido con las obligaciones previstas en los arts 86, frac: XII y 133, fracc XI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Reduccin del 100% de la multa En los trminos del art 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobacin las autoridades fiscales hubieren determinado la omisin total o parcial del pago de contribuciones, sin que stas incluyan las retenidas, recaudadas o trasladadas, el infractor podr solicitar los beneficios que ese artculo otorga, siempre que declare bajo protesta de decir verdad que cumple todos los siguientes requisitos:

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1. Haber presentado los avisos, declaraciones y dems informacin que establecer las disposiciones fiscales, correspondientes a sus tres ltimos ejercicios fiscales 2. Que no se determinaron diferencias a su cargo en el pago de impuestos y accesorios superiores al 10%, respecto de las que hubiera declarado o que se hubjeran declarado prdidas fiscales mayores en 10% a las realmente sufridas, en caso de que las autoridades hubieran ejercido facultades de comprobacin respecto de cualquiera de los tres ltimos ejercicios fiscales. 3. En el caso de que est obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado u opte por hacerlo, en los trminos de los arts 32-A del CFF, no se hubieran observado omisiones respecto al cumplimiento de sus obligaciones, o habindose hecho stas, las mismas hubieran sido corregidas por el contribuyente. 4. Haber cumplido los requerimientos que, en su caso, le hubieren hecho las autoridades fiscales en los tres ltimos ejercicios fiscales. 5. No haber incurrido en alguna de las agravantes a que se refiere el art 75 del CFF al momento en que las autoridades fiscales impongan la multa. 6. No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales, por delitos previstos en la legislacin fiscal o no haber sido condenado por delitos fiscales. 7. No haber solicitado en los ltimos tres aos el pago a plazos de contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas. Las autoridades fiscales, para verificar lo anterior, podrn requerir al infractor, en un plazo no mayor de veinte das posteriores a la fecha en que hubiera presentado la solicitud a que se refiere el art 70-A del CFF, los datos, informes o documentos que considere necesarios. Para tal efecto, se requerir al infractor a fin de que en un plazo mximo de quince das cumpla con lo solicitado por las autoridades fiscales, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, no ser procedente la reduccin a que nos hemos referido. No se considerar que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin cuando soliciten los datos, informes y documentos a que se refiere este prrafo, pudiendo ejercerlas en cualquier momento. Las autoridades fiscales, una vez que se cercioren que el infractor cumple con los requisitos a que se refiere el art 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, reducirn el monto de las multas por infraccin a las disposiciones fiscales en 100% y aplicarn la tasa ie recargos por prrroga determinada conforme a la Ley de ingresos de la Federacin por el plazo que corresponda. La reduccin de la multa y la aplicacin de la tasa de recargos a que nos referimos se condicionar a que el adeudo sea pagado ante las oficinas autorizadas, dentro de los 5 das siguientes a aquel en que se le haya notificado la resolucin respectiva. Slo proceder la reduccin respecto de multas firmes o que sean consentidas por el infractor y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin, as como respecto de multas determinadas por el propio contribuyente. Se tendr por consentida la infraccin o, en su caso, la resolucin que determine las contribuciones, cuando el contribuyente solicite la reduccin

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de multas a que se refiere este artculo o la aplicacin de la tasa de recargos por prrroga. Lo previsto en el artculo 70-A del CFF no constituye instancia y las resoluciones que se emitan por la autoridad fiscal no podrn ser impugnadas por los particulares. Aumento de multas Aqu resulta aplicable lo dispuesto por el art 77 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual dispone que en los casos a que se refiere el art 76 del CFF, las multas se aumentarn conforme a las siguientes reglas: I. De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido, cada vez que el infractor haya reincidido o cuando se trate del agravante sealado en la fracc IV del art 75 del CFF. II. De un 60% a un 90% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido, cuando en la comisin de la infraccin se d alguno de los agravantes sealados en la fracc II del art 75 del CFF. III. De un 50% a un 75% del importe de las contribuciones retenidas o recaudadas y no enteradas, cuando se incurra en la agravante a que se refiere la fracc III del art 75 del CFF. Tratndose de los casos comprendidos en los prrafos primero, segundo y tercero del artculo anterior, el aumento de multas, a que se refiere este artculo, se determinar por la autoridad fiscal correspondiente, aun despus de que el infractor hubiera pagado las multas en los trminos del artculo precedente. Siempre que se omita el pago de una contribucin cuya determinacin corresponda a los funcionarios o empleados pblicos o a los notarios o corredores titulados, los accesorios sern a cargo exclusivamente de ellos, y los contribuyentes slo quedarn obligados a pagar las contribuciones omitidas. Si la infraccin se cometiere por inexactitud o falsedad de los datos proporcionados por los contribuyentes a quien determin las contribuciones, los accesorios sern a cargo de los contribuyentes. Caractersticas de la multa fiscal. La aplicacin de multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en la responsabilidad penal. El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as

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como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes. Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago hasta que el mismo se efecte, en los trminos del art 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Para efectuar el pago de las cantidades que resulten, las mismas se ajustarn con e. penltimo prrafo del art 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las cantidades referidas estn sujetas a cambios, en virtud de las reformas fiscales Condonacin de multas La condonacin de las multas se contempla en el art 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin cuando faculta a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la que podr condonar las multas por infraccin a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso; en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sancin. La solicitud de condonacin de multas en los trminos de este artculo no constituir instancia y las resoluciones que dicte la Secretara de Hacienda y Crdito Pblica al respecto no podrn ser impugnadas por los medios de defensa que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin. La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters fiscal. Slo proceder la condonacin de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin. Multas. Pago espontneo Como ya se seal en otra parte del libro, no se impondrn multas cuando el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria pague espontneamente sus contribuciones en trminos de lo dispuesto por el art 73 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Multa excesiva Slo se recuerda que la Constitucin, en su art 22, prohbe la multa excesiva, as como las penas inusitadas y trascendentales. Arresto El arresto no es aplicable en materia impositiva, pues est vinculado a faltas a los reglamentos gubernativos o cvicos. Clausura la clausura no debe aplicarse en el mbito fiscal, por los efectos que produce, pues cerrar la puerta de los negocios o establecimientos equivale a matar a la

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gallina de los huevos de oro, ya que si se cierra la fuente que genera riqueza, no habr ingresos para la hacienda pblica. 4.3 Responsabilidad penal Conforme al art 21 de la LFDC, en todo caso la actuacin de los contribuyentes se presume realizada de buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que concurren las circunstancias agravantes que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin en la comisin de infracciones tributarias. Como antecedentes slo se har mencin a que durante la poca precortesiana "el derecho penal azteca revela excesiva severidad, principalmente en relacin con los delitos considerados como capaces de hacer peligrar la estabilidad del gobierno o la persona misma del soberano; en las penas crueles se aplicaron tambin otro tipo de infracciones".3 Asimismo, "se advierte una gran preocupacin por el adulterio".4 "Los aztecas conocieron la distincin entre delitos dolosos y culposos atenuantes y agravantes de pena, excluyentes de responsabilidad, acumulacin de sanciones, la reincidencia, multa y amnista."5 "Las penas se pueden clasificar en las siguientes: destierro, penas infamantes, prdida de nobleza, suspensin y destitucin de empleo, esclavitud, arresto, prisin, demolicin de la casa del infractor, corporales, pecuniarias y la muerte. La pena de muerte se poda llevar a cabo por incineracin en vida, decapitacin, estrangulamiento, descuartizamiento, empalamiento, lapidacin, garrote y machacamiento de cabeza."6 En ese sentido, cabe citar lo que sigue: 3 Fernando Castellanos Tena, Lineamientos elementales de derecho penal, Editorial Porra, Mxico, 1997. pg 42. 4 Ignacio Villalobos, Derecho penal mexicano, Editorial Porra, Mxico. 1990. pg 112. 5 Idem. 6 Fernando Castellanos Tena, ob cit, pg 43.

Importancia del estudio de los delitos fiscales Una economa sana es la que se sustenta en los ingresos propios y correctamente aplicados. En Mxico, los ingresos hacendarios que servan para el gasto pblico hasta antes de 1988 eran menores a 35%, en comparacin con los de pases indus trializados, donde llegan a ser de 90% de la captacin tributaria, con lo que mantienen economas sanas en crecimiento, en tanto que el dficit del gasto pblico se ha y se sigue financiando a travs de prstamos externos o mediante la emisin de billetes (Lpez Portillo) o de papel moneda (Carlos Salinas y los Tesobonos) de los que nadie sabe su destino. As pues, uno de los puntales de la economa es la percepcin tributaria, y el mejor medio para aumentarla es el castigo ejemplificador. Ahora, en Mxico, gran parte del universo de contribuyentes sigue sin pagar sus impuestos, pero es consciente del riesgo que genera su conducta, sobre todo con el cambio radical de la poltica fiscal de seguimiento coercitivo

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en contra de determinados recaudacin tributaria.

contribuyentes

para

aumentar

la

En este contexto econtramos dos tipos de conductas: la del contribuyente que decide no pagar sus impuestos y corre el riesgo de ser descubierto, pero confa en que el tamao del padrn de contribuyentes jams ser revisado en su totalidad, y la del contribuyente que, a pesar de ser revisado en una auditora, decide corromper a las personas encargadas de efectuarla, sta es una conducta conocida comnmente. Las renuncias que debieron presentar la mayora de los administradores locales de la Repblica en agosto de 1995 pudieran ser indicativos de los esfuerzos de la autoridad hacendara para solucionar el problema de corrupcin. A partir de 1996, la mecnica de cobro cambi de manera abrupta al iniciar la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la campaa de publicidad ms intimidato-ria que se haya conocido y que tiende, en una actitud francamente amenazadora, a que el contribuyente pague sus impuestos. ste ha sido un cambio profundo que indica la gravedad del problema de la baja recaudacin y de la importancia que tendr a futuro el combate a la evasin fiscal. Por ello, el estudio de los delitos fiscales en Mxico debe ser materia de primera importancia en las distintas universidades del pas. Arturo Urbina Nandayapa, Los delitos fiscales en Mxico, t 1, ed Sicco, Mxico, 1997.

4.3.1 Delitos fiscales, su clasificacin y las penas En cuanto a la ubicacin de los delitos fiscales en las leyes, hay dos posturas: la prime:: sostiene que los delitos se deben contemplar en las disposiciones fiscales, es decir, en c i leyes hacendaras, cdigos fiscales o cdigos financieros. Que si en ellos se establcelos derechos y obligaciones de los contribuyentes, tambin se tienen que prever las cor secuencias por las infracciones, como las sanciones y los delitos fiscales. Este criterio es seguido por el Cdigo Fiscal de la Federacin y el Cdigo Financiero del Distrito Federal. Una segunda postura sostiene que los delitos fiscales tienen que establecerse en le; cdigos penales, pues son los ordenamientos propios para sealar los delitos y las penas. Como ejemplo se puede citar el Cdigo Financiero del Estado de Mxico, el cual no prev los delitos fiscales, ya que stos se encuentran plasmados en el cdigo penal respectivo. Al respecto, es oportuno citar lo que sigue: Delitos fiscales. Aun cuando es verdad que esta Suprema corte ha sostenido la tesis de que no pueden ser independientes los procedimientos judiciales y administrativos cuando se trata de delitos fiscales, puesto que los derechos y penas pecuniarias que de los mismos se derivan no pueden ser cobrados por la autoridad administrativa, cuando la judicial no hubiere

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declarado previamente la existencia del delito, tambin lo es que por disposicin expresa de la Ley Aduanal de 1 de enero de 1930, los jueces y tribunales que conozcan de los procesos por contrabando y dems infracciones de la Ley Aduanal, deben respetar escrupulosamente las declaraciones administrativas respecto a derechos aduanales, por ser stos independientes de la sentencia que recaiga en el proceso, la que no puede ocuparse de tales derechos para modificarlos o revocarlos. Amparo penal en revisin 4721/32. Prez Antonio. 16 de enero de 1934. Mayora de cuatro votos. Disidente: Salvador Urbina. La publicacin no menciona el nombre del ponente. Quinta poca, Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin Tomo: XL pg 459, nm de registro: 313 069, Aislada, Matera(s): penal, administrativa. Los delitos (fiscales sic) se pueden clasificar en atencin a su procedencia en aquellos que requieren lo siguiente: Querella. Declaracin de perjuicio. Declaratoria de contrabando. Denuncia de hechos. Delitos fiscales Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Debe formular ante el Ministerio Pblico Querella Declaratoria de contrabando Querella La averiguacin de los delitos que debe iniciarse a querella de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico son los siguientes: Actos sancionados con las penas para el contrabando (art 105, cff). Defraudacin fiscal (art 108, cff). Actos sancionados con las penas para la defraudacin fiscal (art 109, cff). Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (art 110, cff). Delitos diversos (art 111, cff). Delitos de depositarios e interventores (art 112, cff). Servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos s mandamiento escrito de autoridad fiscal competente (art 114, cff). Denuncia de hechos Declaracin de perjuicio

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Al respecto, vale citar lo siguiente: Los puniendi y la democracia Todo Estado democrtico de derecho se caracteriza por los lmites que tiene para aplicar su potestad punitiva; es decir, un Estado democrtico de derecho en ningr momento debe sobrepasar los lmites que establecen los principios generales del derecho y los de la teora general del delito, a riesgo de que se le catalogue como tirnico, autoritario y oportunista, o simplemente no democrtico. Los principios de legalidad, utilidad o eficacia de la intervencin penal mnima que comprende los caracteres fragmen tao, subsidiario y de ultima ratio, seguridad jurdica, del non bis in idem, del bien jurdico, de culpabilidad y de proporcionalidad, constituyen no solamente los lmites propios del ius puniendi, sino que, como se dijo, dan las caractersticas propias de todo Estado democrtico de derecho. La enorme importancia que tiene el tema de los lmites del ius puniendi es que. con base en su limitacin, en l se fundamenta el modelo de Estado que cada sociedad acoge. Cuanto mejor regulado jurdicamente se encuentre el derecho de castigar mayor seguridad jurdica en la sociedad se tendr, mayor y mejor cumplimiento y respeto de las normas y leyes se lograr, menos excesos y daos a la sociedad con el uso de la pena se causarn, y mayor creencia en el derecho y en las leyes se conseguir. Ral Gonzlez Salas Campos, Los delitos fiscales, Pereznieto Editores, Mxico, 1995 pgs 20 y 21. Querella y declaratoria de perjuicio, como requisitos de procedibilidad en delitos fiscales munic pales. Facultades del sndico procurador del Ayuntamiento (Cdigo fiscal municipal y Ley orgnica-muncipal, ambos ordenamientos para el estado de Hidalgo). La querella a que alude el artculo 100 del Cdigo fiscal municipal para el estado de Hidalgo entraa que el Ayuntamiento se vincule con un rgano estatal de procuracin o administracin de justicia; en cambio, 1; declaratoria de perjuicio a que se refiere el numeral 99 de ese propio cuerpo normativo implica esa vinculacin, dado que esa declaratoria puede ser realizada con independencia de que exista o no un procedimiento del que conozca un rgano de aquella naturaleza; de suerte que para formular la querella a nombre del Ayuntamiento, el sndico procurador est en posibilidad de hacerlo, precisamente por la representacin jurdica que se le confiere en la fraccin II del precepto 49 de la Ley orgnica municipal para el referido estado, no as para con esa misma calidad hacer la declaratoria de mrito, puesto que sta corresponde realizarla al Ayuntamiento, en trminos del dispositivo 99 aludido, relacionado con la fraccin XXIV del diverso numeral 38, de la ley orgnica en comentario. Segundo Tribunal Colegiado del Vigesimosegundo Circuito. Amparo en revisin 205/98. Mara del Roco Ubilla Montiel. 18 de junio de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Hanz Eduardo Lpez Muoz. Secretario: David Alberto Navarro Ledesma.

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Novena poca, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: VIII, octubre de 1998, tesis: XXII, 2o, 3 p, pgina 1197, nm de registro: 195 430, Aislada, Matera(s): penal Querellas y declaratoria de perjuicio atribuidas al procurador fiscal de la Federacin, como requisito de procedbilidad. No constituyen actos de autoridad. En trminos del artculo 103, fraccin I, de la Constitucin General de la Repblica, el juicio de amparo slo procede contra actos de autoridad, es decir, contra actos emitidos por rganos del Estado investidos de facultades de decisin y ejecucin con efectos de creacin, modificacin o extincin de una situacin determinada en forma imperativa cuestin alguna, en virtud de que no fueron emitidos en su carcter de autoridad dotada de facultades dotadas de imperio y decisin, sino colocados en situacin de tuteladores de los intereses patrimoniales del estado que representan. De conformidad con lo anterior, si se tiene en consideracin que mediante las querellas y declaratorias de perjuicio reclamadas, el procurador fiscal de la Federacin simplemente inform al procurador general de la Repblica el perjuicio que en su concepto se haba causado al fisco federal y le solicit como representante de los intereses patrimoniales del Estado que girara las instrucciones necesarias para iniciar la averiguacin previa correspondiente, sin fincar crdito fiscal alguno a cargo de los quejosos, ni decidir la cuestin relativa a los hechos a ellos imputados, resultando obligado concluir que no se est en presencia de actos de autoridad, si del examen de las propias querellas y declaratorias de perjuicio se infiere que los mismos constituyen solamente una gestin o instancia del procurador fiscal de la Federacin, como parte formal del procedimiento, en tutela de los intereses patrimoniales del fisco federal, para integrar uno de los requisitos de procedibilidad de la accin penal cuyo ejercicio compete al procurador general de la Repblica y no lesiona en modo alguno los derechos de los quejosos en tanto que no deciden, ordenan o ejecutan imperativamente cuestin alguna. Consecuentemente, dado que los actos reclamados provienen del procurador fiscal de la Federacin, en su carcter de representante de los intereses patrimoniales del fisco federal y no de autoridad, debe estimarse que la determinacin de sobreseimiento por el inferior es correcta y por tanto procede confirmarla. Vols 121-126, sexta parte, pg 172, Primer Circuito, Primero Administrativo, AR 894/78, 31 de enero de 1979, unanimidad de votos. Coincidimos con los doctores Miguel A. Garca Domnguez y Doricela Mabarak en cuanto a que los delitos fiscales en su totalidad deberan ser perseguidos de oficio, pues, a pesar de que el fisco es afectado de manera directa en su comisin, de ninguna manera representa a la sociedad, la cual se ve afectada a su vez con la disminucin ocasionada por la realizacin de actos ilcitos, porque los ingresos obtenidos se dirigen a satisfacer las necesidades colectivas. Declaracin de perjuicio Los delitos que requieren la declaracin de que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio son los previstos en los arts 102 y 115 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales se refieren a lo siguiente: Contrabando.

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Robo de mercancas en recinto fiscal o fiscalizado, as como destruccin o deterioro dolosos. Inconstitucionalidad de la declaratoria de perjuicio Brenda Guerrero Navarrete, seala la inconstitucionalidad de la declaratoria de perjuicio en el estudio realizado en su tesis profesional, al indicar que es un requisito adicional no previsto en el art 16 constitucional, que en su segundo prrafo establece: "No podr librarse orden de aprehensin sino por la autoridad judicial y sin que proceda denuncia, acusacin o querella de un hecho determinado que la ley seale como delito, sancionado cuando menos con pena privativa de libertad y existan da-tos que acrediten los elementos que integran el tipo penal de la probable responsabilidad del indiciado".7 7 Brenda Guerrero Navarrete, Inconstitucionalidad de la declaratoria de perjuicio. Universidad Nacional Autnoma de Mxico, Facultad de Derecho, Mxico, 1998. Declaratoria de contrabando Este tema se refiere a que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico formule la declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancas por la que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido. No se formular la declaratoria a que se refiere el art 92, fracc II, si el monto de la omisin no excede de $100 000.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se formular la citada declaratoria si el monto de la omisin no excede del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta clasificacin arancelaria por diferencia de criterio en la interpretacin de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de importacin o exportacin, siempre que la descripcin, naturaleza y dems caractersticas necesarias para la clasificacin de las mercancas hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad. No se formular declaratoria de perjuicio, a que se refiere la fraccc II del art 92 de este Cdigo, si quien encontrndose en los supuestos previstos en las fracs XI, XII, XIII XV, XVII y XVIII del art 103 del CFF, cumple con sus obligaciones fiscales y de comercio exterior y, en su caso, entera espontneamente, con sus recargos y actualizacin, el monte de la contribucin o cuotas compensatorias omitidas o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales y de comercio exterior. Denuncia de hechos Cuando no se requiera formular querella, o declaratoria de perjuicio o contrabando, bastar la denuncia de los hechos ante el Ministerio Pblico.

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Al respecto, se deben acatar las disposiciones constitucionales que rigen la materia que se sealan en los cuadros de las pginas siguientes. 4.3.2 Requisitos de procedibilidad y casos en que no se procede penalmente Requisitos de procedibilidad Tales requisitos consisten en que previamente se formule querella, declaratoria de per-uicio, declaratoria de contrabando o denuncia de hechos. (Vase figuras siguientes.) No se procede penalmente Como ya se ha destacado, en varios delitos no se proceder penalmente si quien, encontrndose en los supuestos punitivos, entera de manera espontnea, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida o del beneficio indebido antes que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Delitos fiscales en lo particular Delito fiscal Contrabando (art 102 CFF) Declaratoria de perjuicio y Asimilacin al contrabando Querella (art 105 cff) Defraudacin fiscal (art 108 CFF) Querella 92, fracc I, CFF Artculos Procedencia 92, fracc II y III CFF

declaratoria 92, fracc I, CFF

Asimilacin a la defraudacin fiscal Querella (art 109 CFF) Relativos y vinculados con el RFC Querella (art 110 CFF) Relativos y vinculados con la presentacin Querella de documentos y registros contables (art 111 del CFF)

92, fracc I, CFF

92, fracc I, CFF

92, fracc I, CFF

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Depositarla e inventora infiel Querella (art 112 del cff) Ruptura de sellos o aparatos de control o Denuncia de hechos alteracin o destruccin de mquinas registradoras y expedicin de comprobantes fiscales sin autorizacin de la shcp (art 113 CFF) Orden o prctica de actos de molestia sin Querella mandamiento escrito de autoridad competente (art 114 CFF) Amenaza de servidores pblicos Denuncia de hechos a contribuyentes (art 114-A CFF) De los servidores pblicos que revelen Denuncia de hechos informacin proporcionada por el sistema financiero (art 114-B CFF) Apoderamiento, destruccin o deterioro Declaratoria de perjuicio de mercanca depositada en recinto fiscal o fiscalizado (art 115 CFF) De los comercializadores o transportistas Denuncia de hechos de gasolina o diesel sin especificaciones (art 115 bis CFF) rdenes Comparecencia Presentacin Busca la citacin fuerza o constreimiento o comparecencia de una persona Intimida o apercibe para que persona slo es custodiada acuda hasta su presentacin No implica custodia posterior Detencin

92, fracc I, CFF

92, prr segundo, CFF

92, fracc I, CFF

92, prr segundo, CFF

92, prr segundo, CFF

92, fracc II, CFF

92, prr segundo, CFF

De aprehensin Se emplea la

Privacin de la libertad el

La citado

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DETENCIN Orden judicial de aprehensin Casos Urgentes Auto de formal prisin Cuando se trate de un delito grave as clasificado por la ley y ante el riesgo que el indiciado pueda sustraerse a la accin de justicia y cuando no se pueda concurrir ante la autoridad judicial por razn la hora, lugar o circunstancia, el mismo Ministerio Pblico podr ordenar su detencin bajo su responsabilidad. El Juez que reciba la consignacin del detenido, deber inmediatamente ratificar la detencin Condena condicional en materia de delitos fiscales. Para que proceda la condena condicional en materia de delitos fiscales, adems de satisfacerse los requisitos sealados por el Cdigo Penal Federal, debe acreditarse que el inters fiscal est satisfecho o garantizado y este inters fiscal comprende los impuestos eludidos y las sanciones administrativas correspondientes. Amparo directo 7911/62. Alfonso Martnez Sotomayor. 6 de septiembre de 1963. Cinco votos. Ponente: Juan Jos Gonzlez Bustamante. Sexta poca, instancia: Primera Sala, fuente: Semanario Judicial de la Federacin, volumen: segunda parte, LKXV, pg 14, nm de registro: 259 852, aislada, materia(s): penal, administrativa. 4.3.3 Hiptesis de sobreseimiento de los juicios penales de Flagrancia

Cualquier persona puede detener al Indiciado, De la ponindolo autoridad a disposicin inmediata. de

la

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De conformidad con el art 92, tercer prr, del Cdigo Fiscal de la Federacin, los procesos por los delitos fiscales penales se sobreseern, a peticin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, cuando los procesados paguen las contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos crditos fiscales queden garantizados a satisfaccin de dicha secretara. La peticin anterior se har discrecionalmente, antes que el Ministerio pblico federal formule conclusiones y surtir efectos respecto de las personas a que aqulla se refiere. Cuando los inculpados paguen las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, o se garanticen a satisfaccin de la autoridad fiscal, la Procuradura Fiscal, podr otorgar, hasta antes de dictarse sentencia de segunda instancia, el perdn lega! en los delitos fiscales a que se refiere este Ttulo, con excepcin de aquellos en que participen servidores pblicos en ejercicio de sus funciones o con motivo de ellas. La Procuradura Fiscal, podr solicitar el sobreseimiento, en los ilcitos de conformidad con la legislacin aplicable. (Art 606 del Cdigo Financiero del Distrito Federal) Averiguacin previa Indiciado No puede ser detenido ante el Ministerio Pblico por ms de 48 horas Plazo que puede duplicarse en aquellos casos en que la ley lo prevea, como la delincuencia organizada. Plazo en el que se le deber poner en libertad

Ponerse a disposicin de la autoridad judicial

Desistimiento en averiguacin previa En el Distrito Federal, segn lo dispuesto en el art 606 del CFDF, cuando los inculpados paguen las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios o se garanticen a satisfaccin d la autoridad fiscal, la Procuradura Fiscal del Distrito Federal podr otorgar hasta antes de dictarse sentencia de segunda instancia, el perdn legal con excepcin de aquellos en que participen servidores pblicos en ejercicio de sus funciones o con motivo de ellas.

Autoridad judicial Ninguna detencin sin que se justifique los que debe Todo proceso podr exceder el con el auto de rn ser bas se seguir for plazo de 72 horas formal prisin, tantes para zosamente el delito que se ste expresar atribuye al acu sado, el tiempo

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comprobar el por el delito o del delitos sea

las

circunstan cuerpo delito

cias de su ejecu cin, as como

y hacer lados en el a partir de que el probable la auto de formal indiciado sea puesto responsabili prisin o de a su disposicin dad del indi sujecin a proceso

los datos que arroje la averigua cin previa, ciado

Plazo que podr proEl encargado del estableLibertad provisional rrogarse nicamente cimiento, si no recibe cons En los delitos fiscales en que sea necesaria querella a peticin del indiciatancia del auto de auto de o declaratoria de perjuicio y el dao o el perjuicio do en la forma que formal prisin o de la solici sea cuantificable, la Secretara de Hacienda y Crseale la Ley tud de prrroga, deber lla dito Pblico har la cuantificacin correspondiente mar la atencin del juez, y en la propia declaratoria o querella. La citadacuantisi no recibe la constancia ficacin slo surtir efectos en el procedimiento mencionada en las tres penal. Para conceder la libertad provisional, excepto horas siguientes, pondr tratndose de los delitos graves previstos en el cff, al indiciado en libertad para efectos de lo previsto en el art 194 del Cdigo Federal de Procedimientos Penales, el monto de la caucin que fije la autoridad judicial comprender, en su caso, la suma de la cuantificacin antes mencionada y las contribuciones adeudadas, inclu yendo actualizacin y recargos que hubiera determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad provisional. La caucin que se otorgue en los trminos de este prrafo, no sustituye a la garanta del

inters fiscal.

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4.3.4 Responsabilidad de representantes de las personas morales y personas fsicas Autora y participacin Respecto a este punto, el art 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que son responsables de los delitos fiscales quienes: I. Concierten la realizacin del delito. II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley. III. Cometan conjuntamente el delito. IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin. VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior. Encubrimiento A su vez, el art 96 del citado cdigo seala lo siguiente: Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en l, despus de la ejecucin del delito: I. Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que provena de ste o si, de acuerdo con las circunstancias, deba presumir su ilegtima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines. II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo. El encubrimiento a que se refiere este artculo se sancionar con prisin de tres meses a seis aos. Delitos de funcionarios pblicos Si un funcionario o empleado pblico comete o en cualquier forma participa en la c>| misin de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte se aumentar de tres a seis aos de prisin. Delitos en grado de tentativa La tentativa de los delitos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin es punible cuando la resolucin de cometer un hecho delictivo se traduce en un principio de su ejecucin o en la realizacin total de los actos que debieran producirlo, si la interrupcin de stos o la no produccin del resultado se debe a causas ajenas a la voluntad del agente.

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La tentativa se sancionar con prisin de hasta las dos terceras partes de la que corresponda por el delito de que se trate, si ste se hubiese consumado. Si el autor desistiere de la ejecucin o impidiere la consumacin del delito, no se impondr sancin alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por s mismos delito. Delitos continuados En el caso de delito continuado, la pena podr aumentarse hasta por una mitad ms de la que resulte aplicable. Para los efectos del cdigo tributario, el delito es continuado cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intencin delictuosa e identidad de disposicin legad, incluso de diversa gravedad. Prescripcin de la accin penal La accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella, por declaratoria y por declaratoria de perjuicio de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico prescribir en tres aos contados a partir del da en que dicha secretara tenga conocimiento del delito y del delincuente; y si no tiene conocimiento, en cinco aos, que se computarn a partir de la fecha de la comisin del delito. En los dems casos, se estar a las reglas del cdigo penal aplicable en materia federal. Sustitucin y conmutacin de penas No procede la sustitucin y conmutacin de sanciones o cualquier otro beneficio a los sentenciados por delitos fiscales, cuando se trate de los delitos previstos en los arts 102 y 105, fraccs I a la IV, cuando les correspondan las sanciones previstas en las fracc II y III, segundo prr del art 104; 108 y 109 cuando les correspondan las sanciones dispuestas en la fracc III del art 108, todos del Cdigo Fiscal de la Federacin *. En los dems casos, adems de los requisitos sealados en el cdigo penal aplicable en materia federal, ser necesario comprobar que los adeudos fiscales estn cubiertos o garantizados a satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. * (Contrabando y defraudacin fiscal. La nota es ma) Finalmente, no es posible que se diga que el derecho fiscal penal sanciona a personas fsicas y morales, ya que eso no es concebible, pues se debe sancionar en ltima instancia a las personas fsicas representantes de la sociedad que haya ocasionado la conducta tipificada como delito, y ellos tienen la responsabilidad punitiva. En ese orden de ideas, es oportuno citar lo siguiente: Principales axiomas y los siete puntos de oro en materia fiscal penal I. Nada hay oculto que a la luz no se vea. Il. No hay virtud que no tenga su signo y no hay vicio que no deje huella, mi. III. Todo delincuente, en su delito, deja tras de s huella o indicio delator. IV. La constante vigilancia es el precio de la vida.

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El primer axioma se refiere al concepto de la verdad, que ensea que "nada hay nuevo baj el sol" ni el mismo sol, "que la luz es el smbolo ms puro de la verdad", "que del cielo a la tierra nada hay oculto" y "que la verdad, tarde que temprano, triunfa porque es nica y universal". El segundo axioma ensea a distinguir entre la verdad y la mentira; el bien el mal; el vicio y la virtud. Nos permite ser psiclogos para conocer mejor al hombre por sus signos o marcas caractersticas del rostro, la forma del crneo, la configuracin de los pies y manos y, en general, su biotipo. Lo visible es manifestacin de lo invisible y lo externo revela lo interno. El tercer axioma adiestra al polica a visualizar o auscultar hasta en los ms mnimos detalles de personas o cosas que faciliten el esclarecimiento del hecho investigado y la determinacin de huellas delatoras para la demostracin de la prueba. El cuarto axioma entraa la verdad del valor de la vida, que todo ser humano debe cuidar con profundo respeto y amor como el don ms preciado que ha concedido a todo ser viviente la madre naturaleza. Los criminalistas han creado una especie de catecismo para aplicarlo en los casos complicados y misteriosos, denominndolos puntos de oro. Las preguntas generalmente obligadas son: Qu?, quin?, cundo?, dnde?, cmo?, con qu?, y por qu? Gral de Div Carlos Soul Lpez, Tcnica Policiaca, Mxico, 1963, pgs 65-66. 4.4 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del incumplimiento En esta seccin se alude a las atribuciones que pueden ejercer los representantes de la hacienda pblica ante el incumplimiento de sus obligaciones por el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria. 4.4.1 En cuanto a la obligacin de pago 4.4.1.1 Determinacin presuntiva de la contribucin omitida La determinacin presuntiva la regulan los arts 55 al 61 del Cdigo Fiscal de la Federacin. De conformidad con el art 55 del cdigo en cita, las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, o el remanente distribuible de las personas que tributan, conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sus ingresos, y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando: I. Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales; u omitan presentar la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da en que venci el plazo para la presentacin de la declaracin de que se trate. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a aportaciones de seguridad social.

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II. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin comprobatoria de ms de 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. III. Se d alguna de las siguientes irregularidades: a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del costo, por ms de 3 % sobre los declarados en el ejercicio. b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo, siempre que en ambos casos el importe exceda de 3 % del costo de los inventarios. IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales. V. No se tengan en operacin las mquinas registradoras de comprobacin fiscal o bien, los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal que hubieran autorizado las autoridades fiscales, los destruyan, alteren o impidan el propsito para el que fueron instalados. VI. Se adviertan otras irregularidades en contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones. La determinacin presuntiva a que se refiere este artculo proceder independientemente de las sanciones a que haya lugar. Procedimiento de determinacin presuntiva Para los efectos de la determinacin presuntiva las autoridades fiscales calcularn los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de los actos, actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones, para el ejercicio de que se trate, indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos: I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribucin, sea del mismo ejercicio o de cualquier otro, con las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin. III. A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales, cuando tengan relacin de negocios con el contribuyente. IV. Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de s facultades de comprobacin. V. Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de cualquier o clase.

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4.4.1.2 Exigir la actualizacin de contribuciones y el pago de recargos e indemnizaciones En este tema consltese lo sealado acerca de la materia en diversas partes de este libro Muerte del infractor En el derecho penal moderno es un principio establecido que la muerte del delincuente extingue la accin penal y las sanciones corporales. En algunas legislaciones penales se declara que la extincin comprende tambin a todas o algunas de las sanciones pecuniarias. En este ltimo caso se encuentra el Cdigo penal del Distrito Federal que en su art 91 dispone: "La muerte del delincuente extingue la accin penal, as como las sanciones que se le hubieren impuesto, a excepcin de la reparacin del dao, y la de decomiso de los instrumentos con que se cometi el delito de las cosas que sean efecto u objeto de l". 4.4.1.3 Aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin Se conoce como procedimiento administrativo de ejecucin el conjunto de actos administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal, en forma coactiva, independientemente c la voluntad del obligado para exigir el pago de crditos fiscales no cubiertos, ni garantizados dentro de los plazos sealados por la ley y con el propsito de recaudar los importes debidos, aun en contra de la voluntad del deudor. Las diversas acciones que puede realizar la autoridad fiscal, dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, estn incluidas en el ttulo V, captulo III, del CFF. cual comprende del art 145 a 196-B; sin embargo, la aplicacin del procedimiento ejecutivo est prevista especficamente en el primer prr del art 145, el cual seala que autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el multicitado procedimiento administrativo de ejecucin. En ningn caso se aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para cobrar crditos derivados de productos, dado que stos son contraprestaciones por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamientos o enajenacin de bienes del dominio privado. El procedimiento administrativo de ejecucin se desarrolla mediante una serie de actos procedimentales con carcter de actos administrativos; sin embargo, stos no tienen carcter de procesales, ya que no existe controversia, ni partes en el sentido procesal. Esos actos procedimentales se dividen en los rubros principales que siguen: Requerimiento de pago. Embargo. Intervencin. Remate.

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Procedimiento administrativo de ejecucin Etapas del procedimiento Remate administrativo de ejecucin Acto mediante el cual la autoridad procede a ena jenar los bienes embarga dos para, con su produc to, cubrir los crditos fis cales adeudados por el embargado. Mandamiento de ejecucin que lo emite. emisin. motivado. Requerimiento mandamiento de la autoridad mediante el cual se exige el pago de crditos fis cales no cubiertos espontneamente. Embargo Acto mediante el cual la autoridad procede a retener o secuestrar bienes del deudor, suficientes para asegurar el pago del crdito fiscal si se

llega al remate. Acto administrativo Requisitos mediante el cual se ordena - Por escrito. requerir de pago al deudor - Sealar la autoridad de crditos fiscales y en su caso, de no pagarlos, se ordena el embargo - Sealar lugar y fecha de - Estar fundado y

competente.

- Expresar la resolucin, objeto propsito de que se trate. - Ostentar la firma del funcionario Tratndose de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales debern contener firma electrnica avanzada del funcionario competente. Sealar el nombre o a que se dirige. Sealar el Designacin nombre del de

nombres de las personas ejecutor designado. depositario, en su caso.

Arts 38, 152 y 153 del Cdigo Fiscal de la Federacin

Requerimiento de pago Para echar a andar el procedimiento administrativo de ejecucin por la autoridad fiscal, sta debe dictar mandamiento de ejecucin motivado y

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fundado, en el cual exponga las razones y fundamentos legales que lo apoyen y disponga exigir al deudor pagar el crdito, que en ese mandamiento se designe al ejecutor que deba practicar el requerimiento, que en su oportunidad se notifique ste y que se levante acta pormenorizada del requerimiento, una de cuyas copias ha de ser entregada a la persona con quien se entienda la diligencia. El requerimiento constituye el acto inicial del procedimiento administrativo de ejecucin, en trminos del art 145 del CFF, el cual dispone que las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. Por tanto, se proceder a lo establecido por el art 151 del citado cdigo, que seala: "Las autoridades fiscales, para hacer efectivo un crdito fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales, requerirn de pago al deudor..." El requerimiento debe notificarse al deudor, ya sea personalmente o por edictos, en caso de que el deudor haya desaparecido, se ignore su domicilio o se encuentre en el extranjero sin haber dejado representante legal acreditado ante las autoridades fiscales conforme a lo previsto por los arts 134 y 137. Cuando no se halle al deudor, se le dejar citatorio y si la persona citada o su representante legal no lo esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o, en su defecto, con algn vecino. En caso de que stos ltimos se negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de instructivo, que se fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia. El requerimiento de pago se puede originar por la exigibilidad al cese de la prrroga, o de la autorizacin para pagar en parcialidades, por error aritmtico en las declaraciones o por las situaciones previstas en la fracc I del art 41 del CFF (pagos determinados en forma provisional, por omitir la presentacin de declaraciones peridica; para el pago de contribuciones). Ante ello, el deudor podr efectuar el pago dentro de los seis das hbiles siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificacin del requerimiento. Embargo La palabra embargo se deriva del verbo embargar, que proviene del latn vulgar imbarricare, usado en la pennsula ibrica con el significado de "cerrar una puerta con trancas o barras", que perteneca al procedimiento originario del embargo.8 8 Jos Ovalle Favela, Diccionario jurdico mexicano, Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, 5a ed. Editorial Porra, t D-H, Mxico, 1992, pgs 1249-1252. En trminos generales, el embargo puede definirse como "la afectacin decretada por una autoridad competente sobre un bien o conjunto de bienes de propiedad privada, la cual tiene por objeto asegurar cautelarmente la eventual ejecucin de una pretensin de condena que se plantea o plantear en juicio, o bien satisfacer directamente una pretensin ejecutiva".9 9 Idem. El embargo tiene la naturaleza de un gravamen real, temporal, oponible a tercero, del cual es titular nicamente el rgano jurisdiccional sujeto a las contingencias del proceso, en el cual tanto el ejecutante como el ejecutado y el

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mismo depositario deben cumplir las cargas, obligaciones y derechos respectivos".10 10 Idem. El embargo es el acto administrativo que tiene por objeto salvaguardar los intereses del fisco federal, mediante el aseguramiento de bienes propiedad del sujeto pasivo o deudor, a fin de hacer efectivo el importe de crditos insolutos, por medio de la enajenacin de stos. Tales bienes debern ser suficientes para permitir que el producto de su enajenacin cubra el crdito fiscal y sus accesorios. El art 151 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el embargo podr recaer en lo siguiente: a) Bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a fayor del fisco. b) Negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales. Sergio Francisco de la Garza establece las clases de supuestos para que proceda el embargo, a saber: 11 11 Sergio Francisco de la Garza, Derecho financiero mexicano, 17a ed. Editorial Porra, Mxico, 1994, pg 816. a) La existencia de un crdito fiscal respecto del cual se haya iniciado un procedimiento de ejecucin, si en el acto del requerimiento de pago el deudor no cubre totalmente el crdito a su cargo, o transcurrido el plazo de seis das cuando se han concedido prrrogas o autorizado el pago en parcialidades (art 151, CFF) si el deudor no ha hecho el pago correspondiente. b) La peticin del interesado para garantizar un crdito fiscal. Este supuesto tiene relacin con el art 141, fracc.VI el cual lo establece como una de las formas que puede elegir el deudor para garantizar un crdito fiscal, pero no constituye una medida coactiva de la autoridad fiscal; por tanto, no corresponden al procedimiento administrativo de ejecucin, sin embargo, se sujetan a ste cuando procede la efectividad de la garanta. c) Se podr practicar embargo precautorio para garantizar el inters fiscal en los trminos del art 145 del CFF. Por ejemplo si el contribuyente se opone u obstaculiza el inicio o desarrollo de facultades de comprobacin, etctera. d) Cuando al realizarse actos de inspeccin y vigilancia se encuentren bienes cuya importacin debi ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizadas por stas, siempre que quien practique la inspeccin est facultado para ello en la orden respectiva. Los embargos precautorios tambin podr practicarlos la autoridad fiscal para exigir la presentacin de declaraciones, avisos u otros documentos, cuando stos no hayan sido presentados por las personas fsicas o morales obligadas a ello, dentro de los plazos sealados en la disposiciones fiscales respectivas.

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El fundamento legal de dichos embargos precautorios lo encontramos en el art 41, fracc II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual precisa que aqullos podrn efectuarse respecto de bienes o negociaciones cuando el contribuyente: Haya omitido presentar declaraciones en los tres ltimos ejercicios. No atienda tres requerimientos de la autoridad por una misma omisin en la presentacin de documentos distintos de las declaraciones. No atienda un requerimiento de la autoridad por el que se le exija la presentador de declaraciones.

Estos embargos quedan sin efecto al cumplir el contribuyente con el requerimient: o dos meses despus de practicados si, no obstante el incumplimiento, las autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin. Suspensin del procedimiento de ejecucin Podr suspenderse al procedimiento de ejecucin, cuando se garantice el inters fiscal en los trminos siguientes: Garanta dei inters fiscal

Es asegurar el pago del crdito fiscal a la autoridad a travs de parte del patrimonio del propio sujeto obligado o a cargo de un tercero. Formas de garantizar el inters fiscal (art 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin): Depsito en dinero carta de crdito u otra forma de garanta financiera que establezca la SHCP. Prenda o hipoteca. Fianza otorgada por institucin autorizada. Obligacin solidaria a cargo de terceros. Embargo en la va administrativa. Ttulos valor o cartera de crditos del contribuyente cuando no pueda ofrecer alguna de las garantas anteriores.

Monto y actualizacin de la garanta: Contribucin adeudada actualizada, ms Accesorios causados, ms Los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento.

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SI al trmino de los doce meses no se ha cubierto el crdito, deber actualizarse por otro periodo igual y ampliarse la garanta para cubrir el crdito actualizado as como los recargos. Embargo precautorio Hay que tener presente que la SCJN, en algunos casos los ha declarado inconstitucionales en virtud de que sin existir crdito fiscal an, el contribuyente ya sufre no slo actos de molestia, sino de privacin en su patrimonio. Sealamiento de bienes para la prctica de embargo Una vez que proceda a practicar el embargo sobre bienes propiedad del deudor, la persona con quien se entienda la diligencia tendr derecho a sealar los bienes a embargar, siempre que los mismos sean de fcil realizacin o venta, para lo cual deber sujetarse al orden sealado por el art 155 del cff, como sigue: Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en general, crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federacin, estados, municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia. Bienes muebles, no comprendidos en las fracciones anteriores. Bienes inmuebles. La autoridad fiscal podr asegurar bienes sin sujetarse al orden indicado si ocurre alguno de los supuestos a que se refiere el art 156 del cdigo fiscal, cuando: a) El deudor o la persona con quien se entienda la diligencia no seale bienes suficientes, ajuicio del ejecutor, o no se haya ajustado al orden establecido. b) Cuando, teniendo otros bienes susceptibles de embargo, el deudor seale: Bienes ubicados fuera de la circunscripcin de la oficina ejecutora. Bienes que ya tengan cualquier gravamen real o algn embargo anterior. Bienes de fcil descomposicin o deterioro o materiales inflamables. La persona con quien se entienda el acto administrativo de embargo podr designar dos testigos. Si no lo hiciere o si al terminarlo los testigos designados se negaren a firmar, as lo har constar la autoridad fiscal correspondiente en el acta de embargo. Tales circunstancias no afectarn la legalidad del embargo, pues as lo previene el art 155, ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.

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La SCJN ha sostenido reiteradamente que el embargo debe recaer siempre en bienes propiedad del deudor, de manera que si se demuestra en autos que el bien secuestrado pertenece a un tercero, deber aceptarse que este ltimo se halle legalmente capacitado para ejercer la accin que corresponda a fin de recuperar lo que es suyo. No es admisible el argumento de que la compraventa efectuada con anterioridad al embargo no puede producir perjuicio a la autoridad embargante, cuando dicha compraventa no fue inscrita en el Registro pblico de la propiedad, pues esa falta de inscripcin determina que el ttulo de dominio no sea oponible a un tercero, como en el caso es el fisco. En efecto, debe entenderse que cuando la ley establece que los ttulos de propiedad no registrados no son oponibles a terceros, se refiere slo a aquellos con iguales derechos reales oponibles a este ltimo. Por tanto, sin necesidad de analizar el problema de si el embargo produce o no derechos reales, debe estimarse que cuando el embargo limita el derecho de propiedad, tal limitacin no puede oponerse a quien invoca el dominio adquirido de manera indudable con anterioridad al secuestro, debido a que todo mandamiento de ejecucin descansa en el supuesto de que se har efectivo en bienes del deudor y no en los de un tercero, cuya accin para recuperar el bien secuestrado no puede destruirse alegando que la escritura de propiedad relativa no se encuentra registrada, si el contrato de compraventa se perfeccion antes de que se cumpliera el mandamiento de ejecucin, pues dicho contrato transfiere la propiedad independientemente de que no se registre oportunamente.12 12 Sergio Francisco de la Garza, ob cit, pg 818. Bienes exceptuados de embargo Existen bienes exceptuados de embargo, de conformidad con el art 157 del CFF, que seala los bienes siguientes: El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familias. Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familias, que no sean de lujo a juicio de la autoridad fiscal. En ningn caso se considerarn como de-lujo los bienes a que se refieren las dems fracciones, cuando se utilicen por las personas que, en su caso, las propias fracciones establecen. Los libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensables para el ejercicio de la profesin, arte u oficio a que se dedique el deudor. La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su actividad ordinaria, a juicio de la autoridad fiscal, pero podrn ser objeto de embargo con la negociacin en su totalidad si estn destinados a ella. Las armas, vehculos y caballos que los militares en servicio deban usar conforme a las leyes. Los granos, mientras no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las siembras. Los derechos de usufructo, pero no los frutos de ste. Los derechos de uso o de habitacin.

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El patrimonio de familia en los trminos que establezcan las leyes, desde su inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad. Los sueldos y salarios. Las pensiones de cualquier tipo. Los ejidos. La cuanta del embargo queda al criterio de la autoridad fiscal, quien, de acuerdo con el art 156 del CFF, debe trabar ejecucin de bienes bastantes para garantizar las prestaciones pendientes de pago, los gastos de ejecucin y los vencimientos futuros.13 En cualquier momento del procedimiento, el embargo puede ser modificado en su cuanta, por incremento o ampliacin, cuando la autoridad estime que los bienes embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales y los vencimientos inmediatos (art 154 cff). Por otra parte, la ley no prev una reduccin del embargo en caso de que el valor de los bienes embargados exceda notoriamente al importe del crdito fiscal garantizado y sus accesorios, ni la sustitucin de bienes embargados por otros que los remplacen.14 13 Ibidem, pg 819. 14 Jess Quintana Valtierra y Jorge, Rojas Yez.. Derecho Tributario Mexicano, Trillas, Mxico, 1991, pg 211 Depsito de los bienes embargados Los bienes o negociaciones embargados se dejarn bajo la guarda del depositario o depositarios que fueren necesarios. En el CFF, el art 153 faculta a los jefes de las oficinas ejecutoras para que nombren y remuevan libremente a los depositarios bajo su responsabilidad. Dicha designacin podrn efectuarla los ejecutores cuando no lo haga el jefe de la oficina ejecutora correspondiente, y el nombramiento podr recaer en los propios ejecutados. En los embargos practicados sobre fincas o inmuebles en arrendamiento, el nombramiento de administrador se har sin que previamente se designe interventor con cargo a la caja. Su funcin principal ser la de cobrar las rentas cada mes, para lo cual se notificar el embargo a los arrendatarios y se les apercibir con el fin de que sus pagos subsecuentes los hagan por conducto del administrador. Anteriormente el CFF de 1967 contena en su art 128 una relacin de facultades, responsabilidades y obligaciones de los depositarios, no repetidas en el nuevo CFF de 1981, y son las siguientes: I. Garantizar su manejo a satisfaccin de la oficina ejecutora. II. Manifestar a la oficina su domicilio y casa-habitacin, as como los cambios de domicilio o habitacin. III. Remitir a la oficina inventario de los bienes o negociaciones objeto del secuestro, con expresin de los valores determinados en el momento del embargo, incluso los de arrendamiento, si se hicieron constar en la diligencia, o

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en caso contrario, luego que sean recabados. En todo caso, en el inventario debe hacerse constar la ubicacin de los bienes o el lugar donde se guardan, a cuyo respecto todo depositario debe dar cuenta a la misma oficina de los cambios de localizacin que se efectuaren. IV. Recaudar los frutos y productos de los bienes secuestrados o los resultados netos de las negociaciones embargadas y entregar su importe en la caja de la oficina, diariamente o a medida que se efecte la recaudacin. V. Ejercitar ante las autoridades competentes las acciones y actos de gestin necesarios para hacer efectivos los crditos materia del depsito o incluidos en l, as como las rentas, regalas y cualesquiera otras prestaciones en numerario o en especie. VI. Erogar los gastos de administracin, mediante aprobacin de la oficina ejecutora, cuando sean depositarios administradores, o ministrar el importe de tales gastos, previa la comprobacin procedente, si slo fueren depositarios interventores. VII. Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina ejecutora. VIII. El depositario interventor que tuviere conocimiento de irregularidades en el manejo de las negociaciones sujetas a embargo o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco federal dictar las medidas provisionales urgentes y deber dar cuenta a la oficina ejecutora, la que podr ratificarlas o modificarlas. Los depositarios desempearn su cargo conforme a las disposiciones legales y su responsabilidad slo cesar con la entrega de los bienes embargados, a satisfaccin de las autoridades fiscales. En los casos en que, con perjuicio para el fisco federal, los depositarios dispusieren para s o para otro del bien depositado, de sus productos o de las garantas que de cualquier crdito fiscal se hubieren constituido, se harn acreedores a la sancin estipulada en el art 112 del CFF, consistente en pena de prisin de tres meses a seis aos, o de tres a nueve aos si el valor de lo dispuesto excediere de $88 539.00. Tales sanciones se aplicarn tambin a los depositarios que oculten los bienes o no los pongan a disposicin de la autoridad competente, cuando sta los requiera. A su vez, las incidencias relativas a la diligencia de embargo se harn constar en el acta pormenorizada que levantar el ejecutor, de la cual se entregar copia a la persona con quien se hubiere entendido la diligencia. Oposicin al embargo En previsin a la posibilidad de que al designarse bienes para el embargo se oponga un tercero argumentando tener el dominio de aqullos, el art 158 del CFF seala que en tal caso no se practicar el embargo si se demuestra en el mismo acto la propiedad con pruebas documentales suficientes, a juicio del ejecutor. Para que la autoridad fiscal conozca y resuelva en definitiva acerca del particular, se somete a su consideracin la resolucin provisional del ejecutor, as como los documentos exhibidos en el momento de la operacin.

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Si las pruebas aportadas no fueren suficientes ajuicio de la autoridad fiscal, sta ordenar al ejecutor continuar con la diligencia y, de llegarse al embargo de los bienes, se notificar al interesado su derecho a promover el recurso de revocacin en trminos del art 128 del mismo cdigo. Concurrencia de autoridades en el embargo de bienes El art 159 del CFF prev que cuando los bienes sealados para el embargo se encuentren sujetos a embargo de otras autoridades no fiscales o a cdula hipotecaria, se practicar no obstante la diligencia, entregndose los bienes al depositario designado por la oficina ejecutora o por el ejecutor, dndose aviso a dichas autoridades para que puedan demostrar su derecho de prelacin en el cobro, si lo tuvieran. Si tales bienes hubieran sido embargados por autoridades fiscales locales, se efectuar la diligencia instruida por la oficina ejecutora, entregndose los bienes al depositario designado por sta y dndose aviso a la autoridad local. De existir controversia, sta ser resuelta por los tribunales judiciales de la Federacin. Mientras se dicta resolucin, no se har la aplicacin del producto, salvo si se otorga garanta del inters fiscal a satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Para la resolucin de las controversias, los tribunales tomarn en cuenta las garantas constituidas, as como las reglas sealadas en el art 147 del CFF, que son: La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por impuestos referentes a la propiedad raz, tratndose de los frutos de los bienes inmuebles o del producto de la venta de stos,
I.

II. En los dems casos, la preferencia corresponder al fisco que tenga el carcter de primer embargante. Si la concurrencia en el procedimiento administrativo de ejecucin de autoridades tributarias locales y federales ocurriera cuando las primeras estuvieran fungiendo como autoridades federales, de acuerdo con los convenios de coordinacin fiscal y con los celebrados con organismos descentralizados competentes para el cobro coactivo de contribuciones federales, proceder que las acciones se inicien o continen por la oficina ejecutora respecto de todos los crditos fiscales federales omitidos (art 148 del CFF). El producto obtenido como consecuencia de la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin se destinar en primer trmino a cubrir los gastos de ejecucin y los accesorios de las aportaciones de seguridad social, en seguida al pago tanto de dichas aportaciones como de los accesorios de las dems contribuciones y de otros crditos fiscales, y por ltimo se cubrirn tales contribuciones y crditos, como lo previene el art 148 del mismo cdigo. Cabe agregar que el propio cdigo menciona en su art 149 que el fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la Federacin deba percibir, con excepcin de: Adeudos garantizados con prenda o hipoteca. Adeudos por concepto de alimentos, salarios devengados en el ltimo ao. o sueldos

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Indemnizaciones a los trabajadores, de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. Inscripcin del embargo El embargo de bienes races, de derechos reales o de negociaciones de cualquier gnero se inscribir en el registro pblico que corresponda en atencin a la naturaleza de los bienes o derechos de que se trate. Cuando los bienes races, derechos reales o negociaciones queden comprendidos en la jurisdiccin de dos o ms oficinas del registro pblico que corresponda en todas ellas se inscribir el embargo. Embargo de crditos El embargo de crditos constituye otro acto de desarrollo del procedimiento administrativo de ejecucin. Este embargo requiere que sea notificado el deudor del embargado, para que pague las cantidades adeudadas a su acreedor en la oficina ejecutora, con el apercibimiento de doble pago en caso de desobediencia, de conformidad con el art 160 del CFF. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que cuando el fisco embarga las rentas de una casa por adeudos fiscales, se constituye en los derechos del arrendador y, en consecuencia, slo podr exigir dichas rentas "mediante el estatuto legal que rige las obligaciones de los inquilinos". En estos casos, no se debe aplicar a los inquilinos el procedimiento econmicocoactivo.15 15 Apndice al Semanario Judicial de la Federacin. 1965, tercera parte, Segunda Sala, pg 136. Embargo de dinero o de bienes preciosos Cuando se embargue dinero, metales preciosos, alhajas, objetos de arte o valores mobiliarios, el depositario los entregar a la oficina ejecutora, previo inventario, dentro de un plazo que no exceder de 24 horas. Las sumas de dinero objeto del embargo, as como la cantidad que seale el ejecutado, la cual nunca podr ser menor del 25% del importe de los frutos y productos de los bienes embargados, se aplicarn a cubrir el crdito fiscal al recibirse en la caja de la oficina ejecutora (art 161 del CFF).16 16 Jess Quintana Valtierra, ob cit, pg 215. Embargo de bienes de fcil descomposicin o de materias inflamables En cuanto al embargo de bienes de fcil descomposicin o de materias inflamables, puede suceder que en la localidad de que se trate no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su conservacin. En ese caso proceder llevar a cabo la venta de los bienes fuera de subasta, hacindose saber al deudor el derecho que tiene para proponer comprador (art 192 del CFF). Impedimento material a la prctica del embargo Para llevar a cabo la diligencia de embargo, el ejecutor puede encontrarse con resistencia por parte del deudor o de otras personas, quienes materialmente le

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impidan el acceso al domicilio del deudor o al lugar donde se encuentren los bienes, para posesionar de ellos al depositario. Cuando el deudor u otra persona impidan materialmente al ejecutor su acceso al lugar donde se encuentren los bienes por embargar o extraer, si ya estuvieren embargados, podr solicitarse el auxilio de la polica o de alguna otra fuerza pblica para llevar adelante el procedimiento de ejecucin, como lo previenen los arts 40, fracc I, y 162 del cdigo fiscal. Cuando la persona con quien se entienda el embargo se niegue a abrir las puertas de las construcciones, edificios o casas sealadas para la traba o cuando se presuma que existan bienes susceptibles de embargo, el ejecutor obtendr acuerdo fundado y motivado del jefe de la oficina ejecutora mediante el cual se disponga que sean rotas las cerraduras, ante dos testigos, para que se haga entrega del inmueble al depositario o de seguir adelante la diligencia de embargo, cumpliendo dicho acuerdo con las formalidades establecidas en el art 16 de la Constitucin. De igual manera deber procederse cuando la persona con quien se entienda la diligencia no abra los muebles en que el ejecutor suponga se guarden dinero, alhajas, objetos de arte y otros bienes embargables, salvo si ello no fuere factible, en cuyo caso se embargarn los muebles cerrados, incluido su contenido. En tal supuesto, el ejecutor sellar los muebles y los enviar en depsito a la oficina ejecutora, apercibiendo al deudor o a su representante legal para que acudan a abrirlos en el trmino de tres das y de que si no lo hicieren, se solicitar su apertura a un experto, ante dos testigos designados por la propia oficina ejecutora, levantndose acta en la que se consignar el inventario de los bienes encontrados, la cual ser firmada por el ejecutor, los testigos y por el depositario. Una copia de dicha acta quedar a disposicin del embargado. Cuando los bienes se encuentren unidos a los inmuebles o sean de difcil transportacin, el ejecutor practicar embargo sobre ellos, incluido su contenido, sellndolos para su posterior apertura en la forma sealada. El embargo de muebles cerrados y su contenido est previsto en los arts. 163 del CFF y 75 de su reglamento. Intervencin En lneas anteriores se mencion que las autoridades fiscales podrn embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener mediante su intervencin los ingresos que permitan cubrir el crdito fiscal y sus accesorios legales (art 151, fracc II, del CFF). El TFF ha interpretado el art 141, fracc V, del CFF, en el sentido de que el depsito de 10%_de los ingresos que tenga la caja en la negociacin embargada procede slo en el embargo practicado dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, mas no en el embargo de la va administrativa, en atencin a que este tipo de embargo se practica para garantizar el inters fiscal.17 17 RTFF, segunda poca, nm 66, VI-1985. pg 1028. Para que tales intervenciones puedan realizarse, se requiere designar interventores con cargo a la caja o administradores, segn se trate de negociaciones -comercial, industrial, agrcola, ganadera o de pesca- o de bienes races que produzcan rentas. Ello implica que el depositario designado en el momento de efectuarse el embargo tendr que ser removido de su cargo a efecto

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de sustituirlo por persona idnea para desempear como depositario interventor o depositario administrador, segn el caso. Interventor con cargo a la caja El interventor encargado de la caja tiene las obligaciones siguientes: a) Separar de los ingresos que obtenga la negociacin las cantidades requeridas para el pago de salarios y de otros crditos preferentes a cargo de la negociacin, como indemnizaciones a los trabajadores, alimentos o los garantizados con prenda o hipoteca. b) Retirar 10% de los ingresos en dinero y enterarlos diariamente a medida que efecte la recaudacin por conducto de institucin bancaria autorizada, utilizando para ello el formato establecido, cuya copia sellada presentar a la oficina ejecutora con objeto de comprobar dicho entero. c) Dictar, cuando tenga conocimiento de irregularidades en el manejo de la negociacin o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco federal, las medidas provisionales urgentes que estime necesarias para proteger dichos intereses, y dar cuenta de ello a la oficina, la cual podr ratificarlas o modificarlas. Si tales medidas no fueren acatadas, la oficina ejecutora ordenar que se ponga trmino a la intervencin con cargo a la caja y se convierta en administracin o, si fuere procedente, que se enajene la negociacin conforme a las normas contenidas en el cdigo fiscal y dems disposiciones legales aplicables (art 165 del CFF). El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el lo de julio de 1997, aprob .: siguiente tesis jurisprudencial:18 18 SJF, novena poca, t VI, julio de 1997, tesis, p CXXIV/97, pg 13. Interventor con cargo a la caja de una negociacin embargada, los artculos 153 y 164 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en cuanto establece su nombramiento y la obligacin de retirar el 10% de los ingresos para enterarlos a la autoridad hacendaria, no violan el artculo 5o constitucional. Los artculos 153, 164, 165, 166 y 167 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en cuanto establecen la atribucin de la autoridad hacendara de nombrar depositarios, que en el caso c; negociaciones embargadas, tendrn el carcter de administradores o interventores con carg: a la caja, no infringen el artculo 5o constitucional, ya que no impiden que continen desarrollndose las actividades de la empresa, en virtud de que la finalidad que persigue la figura misma de la interventora es la de hacer efectivo el crdito fiscal, a travs de vigilar la buena administracin de la negociacin y, por ello, se dota al interventor de todas aquella; facultades que normalmente corresponden a la administracin de la sociedad, e incluso, se le obliga a poner en conocimiento de la autoridad hacendaria aquellas irregularidades que detecte y puedan poner en peligro a la negociacin; por otra parte, la obligacin del interventor de retirar el 10% de los ingresos y enterarlos a la autoridad ejecutora fiscal tampoco es violatoria de la ltima parte del primer prrafo de la disposicin constitucional en comento, que establece "nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial", en virtud de que de la interpretacin sistemtica del artculo 5o, con los diversos 31 fraccin IV y 22 de la propia Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, s desprende que en materia fiscal no slo la autoridad judicial es la

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nica facultada para privar al gobernado del producto de su trabajo, sino tambin la autoridad fiscal, ya que de la obligacin constitucional de los gobernados de contribuir a los gastos pblicos del Estado nace el correlativo derecho de ste para cobrarlos a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, para estar en aptitud de cumplir con las funciones que la Constitucin poltica encomienda, con la condicin de que la contribucin que trate de hacerse efectiva se encuentre establecida en una ley emanada del Poder legislativo y, en acatamiento al artculo 16 constitucional, se haga saber al contribuyente, por medio de mandamiento escrito, el fundamento y motivo de su actuacin. Amparo en revisin 1724/96. Francisco Carreo Santiago, lo de julio de 1997. Unanimidad de votos. Amparo en revisin 43/96. Central de Autobuses de Segunda Clase de Oaxaca, Antequera, S.A. de C.V. 29 de mayo de 1997. Unanimidad de votos. Interventor administrador Al disponer la oficina ejecutora el nombramiento de un interventor administrador, debe solicitarse la inscripcin de dicho nombramiento en el registro pblico que corresponda al domicilio de la negociacin intervenida. Las facultades del interventor administrador son ms amplias que las del interventor con cargo a la caja, como se enmarca en el art 166 del CFF, pues abarcan las que normalmente corresponden a la administracin de la sociedad y le confieren plenos poderes respecto a las facultades que requieren clusula especial conforme a la ley, para ejercer actos relativos a lo siguiente: Dominio y administracin de la negociacin. Pleitos y cobranzas. Otorgar y suscribir ttulos de crdito. Presentar denuncias y querellas y desistir de estas ltimas, previo acuerdo de la oficina ejecutora. Otorgar los poderes generales o especiales que se requieran, o revocar los otorgados o los conferidos por la sociedad intervenida y los que l mismo hubiere otorgado. El interventor administrador no se supedita en su actuacin al consejo de administracin o a la asamblea de accionistas, socios o partcipes. En negociaciones que no constituyan sociedad, tiene todas las facultades que asisten al dueo, para la conservacin y buena marcha del negocio; de ah que quien ejerza dicho cargo deber tener los conocimientos, experiencia y caractersticas necesarias para administrar convenientemente la negociacin intervenida. No obstante, cuando se trate de negociaciones que constituyan una sociedad, la asamblea o la administracin de aqullas podrn continuar con sus reuniones regulares para conocer de los asuntos que les competan y de los informes que formule el interventor administrador acerca del funcionamiento y operaciones de la negociacin, as como para opinar respecto a los asuntos que ste someta a su consideracin (art 169 del CFF). Entre las obligaciones del interventor administrador establecidas en el art 167 del cff estn las siguientes: a) Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina ejecutora.

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b) Recaudar el 10% de las ventas o ingresos diarios en la negociacin intervenida, despus de separar las cantidades que correspondan por concepto de salarios y dems crditos preferentes a que se refiere el CFF, y enterar su importe al fisco federal en la medida que se efecte la recaudacin. El interventor administrador no podr enajenar los bienes del activo fijo. Cuando se den los supuestos de enajenacin de la negociacin intervenida a que se refiere el art 172 del CFF, se proceder al remate de conformidad con las disposiciones contenidas en la seccin cuarta, del captulo III del CFF. Levantamiento de la intervencin Una vez que el crdito o crditos fiscales a cargo de la negociacin intervenida queden cubiertos, incluidos sus accesorios legales, se proceder a dar trmino a la intervencin, solicitando al registro pblico que corresponda la tildacin de las inscripciones que se hubieren efectuado. De no lograrse la efectividad de los adeudos, las autoridades fiscales podrn proceder a la enajenacin de la negociacin intervenida cuando lo recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos el 24 % del crdito fiscal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en un determinado periodo del ao, en cuyo caso el por-ciento ser el que corresponda al nmero de meses transcurridos a razn del 8 % mensual y siempre que lo recaudado no alcance para cubrir el porciento del crdito que resulte. Ante la hiptesis de llegarse a la enajenacin de la negociacin intervenida, tambin proceder el levantamiento de la intervencin y la gestin de las cancelaciones correspondientes en el registro pblico respectivo. De acuerdo con lo previsto en el art 170 del CFF, cuando la negociacin a intervenir ya lo estuviere por mandato de otra autoridad, se nombrar, no obstante, el nuevo interventor, quien se har cargo de todas las intervenciones mientras subsista la efectuaos por las autoridades fiscales (art 170). A su vez, la designacin o el cambio de dicho interventor deber comunicarse a las autoridades que hubieren ordenado las intervenciones anteriores, o las que ocurriere.' con posterioridad, si tal fuere el caso. Remate El remate es el conjunto de actos jurdicos que permiten a la autoridad realizar la venta forzada de bienes para satisfacer una obligacin. La palabra remate es sinnimo de subasta y de almoneda, porque en Roma se denominaba subastare y en Espaa almoneda que era el mercado de las cosas ganadas en guerra pujadas cuanto ms se pudiere, sin que fuera factible el engao.19 19 Jos Becerra Bautista, Diccionario jurdico mexicano. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, 5a ed. Editorial Porra. t P-Z, Mxico, 1992, pg 2780. A su vez, Fnech considera que la enajenacin forzosa es el acto central y decisivo del procedimiento de ejecucin con el fin de satisfacer la pretensin de la autoridad fiscal, y afirma que es un acto complejo, con unidad de tiempo e integrado por tres declaraciones de voluntad, que son:

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a) El rgano o su titular propone la venta, previo anuncio, de los objetos y precio de apertura al concurrente que ofrezca el precio ms elevado. b) Los asistentes, previa constitucin de un depsito que es un tanto por ciento del precio de apertura, realizan sus ofertas, en las cuales aceptan la oferta hecha por el rgano, exigindose para ser vlidas las que sigan a la primera en que el importe sea superior al anterior oferente. c) Una declaracin del rgano, en virtud de la cual, despus de afirmar que la ltima oferta no ha sido mejorada, establece que es eficaz para concluir el contrata de venta, si a la oferta se une el pago del precio ofrecido. La irrevocabilidad de la oferta se demuestra en que, al ser la ltima aceptada, si el oferente no realiza el pago perder el depsito, constituido para licitar.20 20 Miguel Fnech, Principios de Derecho Procesal Tributario, t II, Barcelona, 1949, pgs 65-66. Base para enajenar los bienes embargados La base para enajenar los bienes se determina de la manera siguiente, de conformidad con el art 175 del cff: a) Respecto de bienes muebles, sta se fija de comn acuerdo entre la autoridad y el embargado, en un plazo de seis das contados a partir de la fecha en que se haya practicado el embargo. A falta de acuerdo, la autoridad practicar un avalo pericial. b) En caso de bienes inmuebles, la base para su enajenacin se establecer mediante el avalo pericial, conforme a las reglas que establece el CFF. c) Cuando se trate de negociaciones, la base para enajenarlas se obtendr mediante avalo pericial. Todo avalo deber notificarse personalmente al embargado; a su vez, la valuacin es el acto procedimental que consiste en fijar un valor a los bienes embargados como acto previo a la enajenacin o adjudicacin forzosa. Impugnacin de los avalos Cuando el embargado o terceros acreedores no estn conformes con la valuacin efectuada podrn promover el recurso de revocacin, conforme a la fracc II, inc d) del art 117 del CFF. Dicha promocin debern hacerla dentro de los 10 das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del avalo, debiendo designar en el escrito del recurso a perito valuador, de su parte, en cuyo caso el nombramiento deber recaer en cualquiera de los valuadores a que hace mencin el art 4 del RCFF. En caso de que el embargado o terceros acreedores no promuevan el preindicado recurso dentro del trmino sealado en el prrafo anterior, o no designen en l a un valuador de su parte, o habindose nombrado perito por dichas personas no se presente el dictamen dentro de los plazos a que se refiere el quinto prrafo del art 175 del CFF, se tendr por aceptado el avalo hecho por la autoridad.

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Si el dictamen del perito designado por el embargado o terceros acreedores seala como valor de los bienes una cantidad que sobrepase en ms de 10% al determinado conforme al primer prrafo del art 175 del CFF, la autoridad exactora deber designar dentro del trmino de seis das, a un perito tercero, cuyo dictamen ser el que fije en definitiva la base para la enajenacin de los bienes. Peritos valuadores Conforme al art 4o del RCFF, los avalos podrn practicarse por: Las autoridades fiscales. Instituciones de crdito. La Comisin de avalos de bienes nacionales. Corredor pblico. Personas que cuenten con cdula profesional de valuadores expedida por la SHCP. Instituciones o empresas dedicadas a la compraventa y subasta de bienes (ar 175, CFF). Personas o instituciones versadas en la materia, cuando en la poblacin donde se ubique la oficina exactora que vaya a enajenar los bienes no sea posible realiza: el avalo mediante las opciones anteriores. Plazo para rendir un dictamen El plazo en que los peritos deben rendir dictamen acerca del avalo de los bienes sera en todos los casos, el siguiente: Diez das si se trata de bienes muebles. Veinte das cuando se trate de inmuebles. Treinta das en caso de negociaciones. Dichos plazos se calcularn a partir de la fecha de su aceptacin. Vigencia de los avalos Conforme al art 4 del RCFF, la vigencia de los avalos ser de seis meses, contados a partir de la fecha en que se efecten, pero quedarn sin efecto los valores consignados en dicho avalo, cuando se lleven a cabo construcciones, instalaciones o mejoras permanentes al bien de que se trate, aunque no haya transcurrido el plazo de los seis meses. Procedencia de la enajenacin La enajenacin de los bienes embargados en trminos del art 173 del mencionado cdigo fiscal procede como sigue: a) A partir del da siguiente a aquel en que se hubiese fijado la base, de conformidad con el art 175 del CFF. , b) Cuando el embargado no proponga comprador antes del da en que se finque el remate o antes de que los bienes se enajenen o se adjudiquen a favor del fisco. c) Al quedar firme la resolucin, recada en los medios de defensa que se hubieren hecho valer, que confirme el acto impugnado, siempre que as proceda conforme a la fase de trmite en que se encuentre el crdito.

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d) Respecto de embargos precautorios, cuando los crditos se hagan exigibles y no sean pagados al momento del requerimiento. Subasta pblica Toda enajenacin deber efectuarse en subasta pblica, salvo los casos que el CFF autoriza; esto implica que la trasmisin de la propiedad de un bien tendr que hacerse a quien ofrezca mayor cantidad que la sealada con base en las ofertas hechas por quienes concurran al acto. La subasta pblica es un modo de venta cuya funcin consiste en provocar la concurrencia de los compradores para que se efecte a favor del que ofrezca el mejor precio. Dicha subasta deber celebrarse en el local de la oficina exactora; sin embargo, la autoridad podr designar otro lugar si la venta se hace fuera de remate, como cuando sta se encomiende a alguna empresa o institucin dedicada a la compraventa y subasta de bienes. La autoridad tambin podr ordenar, en su caso, que los bienes embargados se vendan en lotes o piezas sueltas. Acreedores del embargado Para el remate de bienes races, derechos reales o negociaciones, se requiere que la oficina ejecutora obtenga, previamente a la convocatoria de remate, un certificado de gravmenes expedido por el Registro Pblico de la Propiedad y/o de comercio, correspondiente a los ltimos 10 aos, que permita notificar personalmente a los acreedores del embargado, si los hubiere, a efecto de que asistan al acto de remate y hagan las observaciones que estimen procedentes, las cuales sern resueltas por la oficina ejecutora en el acto de la diligencia, en los trminos del art 177 del CFF. Cuando no sea factible citar a los acreedores por ignorarse su domicilio o por cualquier otra situacin de las previstas en el art 134, fracc IV, del CFF (por edictos, nicamente cuando la persona a quien deba notificrsele hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin, hubiese desaparecido, se ignore su domicilio o ste o el de su representante no se encuentren en territorio nacional), dicho citatorio se har mediante la convocatoria de remate, en la cual se asentar el nombre del acreedor o acreedores, quienes podrn concurrir al remate y hacer las observaciones que estimen pertinentes, las cuales resolver en el acto de la diligencia la propia oficina. Convocatoria de remate Con objeto de que el pblico tenga la oportunidad de enterarse de que la oficina ejecutora efectuar el remate de los bienes embargados, sta deber emitir, al da siguiente de haber quedado firme el avalo (para que tenga verificativo, dentro de los 30 das hbiles siguientes a la fecha en que se hubiere fijado el precio por considerar base para la enajenacin), la convocatoria que deber publicarse por lo menos 10 das antes de la fecha sealada para dicho remate. La publicacin de la convocatoria se har de la manera siguiente: a) La convocatoria se fijar en el sitio visible y usual de la oficina ejecutora y en los lugares pblicos que se juzgue conveniente. Adems, la convocatoria se dar a conocer en la pgina electrnica de las autoridades fiscales. En la convocatoria

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se darn a conocer los bienes objeto del remate, el valor que servir de base para su enajenacin, as como los requisitos que debern cumplir los postores para concurrir al mismo. Postura legal El art 179 del CFF establece que la postura legal es el ofrecimiento que hacen los interesados en adquirir los bienes a rematar, conforme a las formalidades legales correspondientes, el cual deber cubrir las dos terceras partes del valor sealado como base para el remate. En toda postura deber ofrecerse de contado por lo menos la parte suficiente para cubrir el inters fiscal, es decir, el monto total del crdito o crditos, incluidos los recargos y dems accesorios de aqullos, como lo dispone el art 180 del CFF. Cuando el importe de la postura legal sea menor al inters fiscal, los bienes embargados se rematarn de contado. La autoridad ejecutora podr enajenar a plazos los bienes embargados cuando no haya postura para adquirirlos de contado, siempre que el comprador garantice el saldo de los adeudos ms los intereses respectivos en alguna de las formas que previene el art 141 del CFF. Durante los plazos concedidos se causarn intereses a los recargos exigibles para el caso de pago a plazo de los crditos fiscales, conforme a lo previsto por el art 76 del RCFF. Conforme al art 182 del CFF, el documento digital en el que se haga la postura lega deber contener los siguientes datos: I. Cuando se trate de personas fsicas, el nombre, la nacionalidad y el domicilio de postor y, en su caso, la clave del registro federal de contribuyentes; tratndose de sociedades, el nombre o razn social, la fecha de constitucin, la clave del registro federal de contribuyentes en su caso y el domicilio social. II. La cantidad que se ofrezca. III. El nmero de cuenta bancaria y nombre de la institucin de crdito en la que se reintegrarn, en su caso, las cantidades que se hubieran dado en depsito. IV. La direccin de correo electrnico y el domicilio para or y recibir notificaciones. V. El monto y nmero de la transferencia electrnica de fondos que haya realizado.: Las posturas debern enviarse en documento digital con firma electrnica avanzada a la direccin electrnica que se seale en la convocatoria para el remate. El Servicio de Administracin Tributaria mandar los mensajes que confirmen la recepcin de las posturas. Dichos mensajes tendrn las caractersticas que a travs de reglas de carcter general emita el citado rgano. Para intervenir en una subasta ser necesario que el postor, antes de enviar su postura, realice una transferencia electrnica de fondos equivalente cuando menos al diez por ciento del valor fijado a los bienes en la convocatoria. Esta transferencia deber hacerse de conformidad con las reglas de carcter general

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que para tal efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria y su importe se considerar como depsito para los efectos del prrafo segundo del art 181 y de los arts 184, . 185 y 186 de todos del CFF. El importe de los depsitos que se constituyen de acuerdo con lo que establece el presente artculo, servir de garanta para el cumplimiento de las obligaciones que contraigan los postores por las adjudicaciones que se les hagan de los bienes rematados. Despus de fincado el remate se devolvern a los postores los fondos transferidos electrnicamente, excepto los que correspondan al admitido, cuyo valor continuar como garanta del cumplimiento de su obligacin y, en su caso, como parte del precio de venta. El Servicio de Administracin Tributaria, a travs de reglas de carcter general, podr establecer facilidades administrativas para que en sustitucin de la firma electrnica avanzada, se empleen otros medios de identificacin electrnica. Calificacin y fincamiento del remate En la pgina electrnica de subastas del Servicio de Administracin Tributaria, se especificar el periodo correspondiente a cada remate, el registro de los postores y las posturas que se reciban, as como la fecha y hora de su recepcin. Cada subasta tendr una duracin de 8 das que empezar a partir de las 12:00 horas del primer da y concluir a las 12:00 horas del octavo da. En dicho periodo los postores presentarn sus posturas y podrn mejorar las propuestas. Para los efectos de este prrafo se entender que las 12:00 horas corresponden a la Zona Centro. Si dentro de los veinte minutos previos al vencimiento del plazo de remate se recibe una postura que mejore las anteriores, el remate no se cerrar conforme al trmino mencionado en el prrafo precedente, en este caso y a partir de las 12:00 horas del da de que se trate, el Servicio de Administracin Tributaria conceder plazos sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la ltima postura no sea mejorada. Una vez transcurrido el ltimo plazo sin que se reciba una mejor postura se tendr por concluido el remate. El Servicio de Administracin Tributaria fincar el remate a favor de quien haya hecho la mejor postura. Cuando existan varios postores que hayan ofrecido una suma igual y dicha suma sea la postura ms alta, se aceptar la primera postura que se haya recibido. Una vez fincado el remate se comunicar el resultado del mismo a travs de medios electrnicos a los postores que hubieren participado en l, remitiendo el acta que al efecto se levante. Adjudicacin al adquirente de los bienes rematados Una vez fincado el remate de los bienes embargados a favor del mejor postor, se llevar a cabo lo sealado en el art 185 del CFF. Si se trata de bienes muebles, se tramitar la aplicacin del depsito constituido. Dentro de los tres das siguientes a la fecha del remate, el postor deber enterar mediante transferencia electrnica de fondos efectuada conforme a las reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria, el saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o la que hubiere resultado de las mejoras.

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Tan pronto como el postor cumpla con el requisito a que se refiere el prrafo anterior, la oficina ejecutora proceder a entregarle los bienes que le hubiere adjudicado conjuntamente con los documentos o facturas que con antelacin se le hayan solicitado al deudor. Una vez adjudicados los bienes al adquirente, ste deber retirarlos en el momento en que la autoridad los ponga a su disposicin. En caso de no hacerlo, se causarn derechos por el almacenaje a partir del da siguiente. Para el caso de que sean bienes inmuebles o negociaciones, el art 186 del CFF previene que la oficina ejecutora tramitar la aplicacin del depsito constituido. Por su parte, el postor deber enterar mediante transferencia electrnica de fondos efectuada conforme a las reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria, dentro de los 10 das siguientes a la fecha del remate, el saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o la que hubiere resultado de las mejoras. Hecho el pago a que se refiere el prrafo anterior y designado en su caso el notario por el postor, se citar al ejecutado para que, dentro del plazo de 10 das, otorgue y firme la escritura de venta correspondiente, apercibido de que si no lo hiciere, el jefe de le oficina ejecutora lo har en su rebelda. El ejecutado, aun en el caso de rebelda, responde por la eviccin y los vicios ocultos. Los bienes pasarn a ser propiedad del adquirente libres de gravmenes y a fin de que stos se cancelen, cuando se trate de inmuebles, la autoridad ejecutora lo comunicar al registro pblico que corresponda, en un plazo que no exceder de 15 das, en les trminos del art 187 del CFF. El TFF ha interpretado el art 147 del CFF de 1967, dem, art 187 del CFF de 1981, en el sentido de que al determinar que los bienes inmuebles rematados pasarn a ser propiedad del postor, libres de todo gravamen, no hace distincin al respecto, por lo cual debe entenderse que pasarn libres de cualquier clase de gravmenes y no slo de los fiscales.21 21 RTFF, segunda poca, nm 67, VII-1985, pg 46. Si se trata de inmuebles, una vez que se otorgue y firme la escritura en la cual conste la adjudicacin, la autoridad ejecutora dispondr que se entregue al adquirente y dictar las rdenes necesarias, aun las de desocupacin si estuviere habitado por el ejecutado o por terceros que no pudieran acreditar legalmente su uso, segn lo dispone el art 188 del CFF. Cabe sealar que si el postor a cuyo favor se finca el remate no cumple con las obligaciones contradas, perder el monto de su depsito, el cual se aplicar a favor del fisco federal, reanudndose las almonedas, segn proceda (art 184 del CFF). Aplicacin del producto de remate El producto obtenido del remate de los bienes embargados se aplicar a cubrir el crdito fiscal. Si son varios crditos, la aplicacin se har empezando por el ms antiguo y en el orden que establece el art 20 del CFF, como sigue: Gastos de ejecucin. Recargos.

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Multas. Indemnizacin de 20% por cheques no cubiertos a su presentacin. Crdito principal.

El TFF resolvi que "los gastos de ejecucin no constituyen un crdito fiscal diferente del crdito principal que por medio del procedimiento econmicocoactivo trate de cobrarse... Sin ningn esfuerzo puede, por tanto, llegarse a la conclusin final de que si por cualquier motivo se declara ilcito el procedimiento de ejecucin, los gastos causados por ese procedimiento deben, asimismo, declararse incobrables, y que si se declara la nulidad de la resolucin administrativa que se pretende ejecutar mediante el procedimiento de.ejecucin, tal resolucin "de ninguna manera puede servir de apoyo al derecho que se pretende de cobrar honorarios y gastos causados por el propio embargo". 22 22 RTF, nm 43, pg 17. .....Cuando existan excedentes despus de haberse cubierto el crdito fiscal, se entregar al embargado, salvo si mediare orden de autoridad competente o cuando el propio deudor acepte por escrito que se haga entrega total o parcial del saldo a un tercero. Ampliacin de embargo El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento administrativo de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales. Adjudicacin al fisco federal La palabra adjudicacin proviene del latn adjudicatio-onis, accin y efecto de adjudicar, derivada de ad, a, y judicare, juzgar, declarar que una cosa corresponde a una persona, o conferrsela en satisfaccin de algn derecho, o apropiarse de alguna cosa. La adjudicacin se refiere al acto por medio del cual una autoridad competente atribuye o reconoce a una persona el derecho a gozar de un bien patrimonial. 23 23 Alicia Elena Prez Duarte, Diccionario jurdico mexicano, Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, 5a ed, Editorial Porra, t A-CH, Mxico. 1992, pg 104. En los casos previstos por el art 190 del CFF, el fisco federal tendr preferencia para adjudicarse en cualquier almoneda los bienes ofrecidos en remate, como sigue: A falta de postores. A falta de pujas. En caso de posturas o pujas iguales.

Cuando no hubiera postores o no se hubieran presentado posturas legales, la autoridad se adjudicar el bien. En este caso el valor de la adjudicacin ser el 60 % del valor de avalo. Los bienes que se adjudiquen a favor del fisco federal, podrn ser dorados, para obras o servicios pblicos, o a instituciones asistenciales o de beneficencia autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta.

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La adjudicacin se tendr por formalizada una vez que la autoridad ejecutora firme el acta de adjudicacin correspondiente. Cuando la traslacin de bienes se deba inscribir en el Registro Pblico de la Propiedad, el acta de adjudicacin debidamente firmada por la autoridad ejecutora tendr el carcter de escritura pblica y ser el documento pblico que se considerar como testimonio de escritura para los efectos de inscripcin en dicho Registro. Para los efectos de la Ley de Ingresos de la Federacin, los ingresos obtenidos por la adjudicacin se registrarn, hasta el momento en el que se tenga por formalizada la adjudicacin. El registro a que se refiere el prrafo anterior se realizar disminuyendo de las entidades a que alude dicho prrafo, segn corresponda, los gastos de administracin y mantenimiento, as como las erogaciones extraordinarias en que hubiesen incurrido las autoridades fiscales, durante el periodo comprendido desde que se practic el embargo y hasta su adjudicacin, y el excedente que corresponda. Devolver al deudor de conformidad con lo establecido en la fracc I del art 196 del CFF. Una vez aplicado el producto obtenido por la adjudicacin, en los trminos del art 194 del CFF el saldo que, en su caso quede pendiente a cargo del contribuyente, se registrar en una subcuenta especial de crditos incobrables. Los bienes adjudicados por la autoridades fiscales de conformidad con lo dispuesto en este artculo, sern considerados, para todos los efectos legales, como bienes sujetos al rgimen del dominio pblico de la nacin, hasta en tanto sean destinados o donados para obras o servicios pblicos, en los trminos del art 191 del CFF. Aceptacin del bien en pago o adjudicacin Para los efectos del art 25 de la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin, las adjudicaciones tendrn la naturaleza de dacin en pago. 5% Para el Fondo de Administracin y Mantenimiento De los ingresos obtenidos por remates de las bienes, disminuidos con los gastos de administracin y mantenimiento, se destinar el 5% a un fondo de administracin y mantenimiento de dichos bienes, que se constituir en la Tesorera de la Federacin, de conformidad con las reglas generales que al efecto emita la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Una vez que se hayan rematado los bienes, la autoridad fiscal deber reintegrar los recursos que haya obtenido de dicho fondo y de existir remanente, se entregar el 5% de los ingresos obtenidos para su capitalizacin. Enajenacin fuera de remate Consiste en transmisin del dominio sobre una cosa o derecho que nos pertenece a otro u otros sujetos. La palabra podra tener un significado ms genrico comprendindose todo acto u actos por el que trasmitimos una cosa o un derecho a otra u otras personas Se indic con anterioridad que, conforme al art 178 del Cdigo Fiscal de la Federacin, mientras no se finque el remate el

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embargado puede proponer comprador que ofrezca de contado la cantidad suficiente para cubrir el crdito fiscal. Al respecto, conviene considerar que el art 192 del referido Cdigo Fiscal, prev que los bienes podrn enajenarse fuera de remate cuando: El embargado proponga comprador antes del da en que se finque el remate, se enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre que el precio en que se vendan cubra el valor que se haya sealado a los bienes embargados. Se trate de bienes de fcil descomposicin o deterioro, o de materiales inflamables, siempre que en la localidad no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su conservacin. Es importante sealar que, en tanto no se rematen o adjudiquen los bienes al fisco, el embargado podr pagar el crdito total o parcialmente y recuperar aqullos de inmediato en la proporcin del pago, tomndose en cuenta el precio del avalo (art 195 del CFF.) De ocurrir lo anterior, el embargado deber retirar los bienes una vez que la administracin ejecutora los ponga a su disposicin, pues de no hacerlo, se causarn derechos de almacenaje a partir del da siguiente. Prohibicin para adquirir bienes del remate La adquisicin de los bienes objeto de remate queda prohibida por s o por medio de interpsita persona a los jefes y dems personas de las oficinas ejecutoras, as como a aquellos que hubieren intervenido por parte del fisco federal en el procedimiento administrativo. El remate efectuado con infraccin a este precepto ser nulo y se sancionar a los infractores (art 189 del CFF.) Abandono de bienes embargados Causarn abandono en favor del fisco federal los bienes embargados por las autoridades fiscales, en los siguientes casos: Cuando habiendo sido enajenados o adjudicados los bienes al adquirente, no se retiren del lugar donde se encuentren, dentro de dos meses contados a partir de /la fecha en que se pongan a su disposicin. Cuando el embargado efecte el pago del crdito fiscal u obtenga resolucin o sentencia favorable que ordene su devolucin derivada de la interposicin de algn medie-de defensa antes que se hubieran rematado, enajenado o adjudicado los bienes y no los retire del lugar donde se encuentren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a disposicin del interesado. Se trate de bienes muebles que no hubieren sido rematados despus de transcurridos 18 meses de practicado el embargo y respecto de los cuales no se hubiere interpuesto ningn medio de defensa. Se trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en depsito en poder de la autoridad y los propietarios de los mismos no los retiren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a su disposicin.

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Se entender que los bienes se encuentran a disposicin del interesado a partir del da siguiente a aquel en que se le notifique la resolucin correspondiente. Cuando los bienes embargados hubieran causado abandono, las autoridades fiscales notificarn personalmente o por correo certificado con acuse de recibo a los propietarios de aqullos, que ha transcurrido el plazo de abandono y que cuentan con 15 das para retirar los bienes, previo pago de los derechos de almacenaje causados. En los casos en que no se hubiera sealado domicilio o el sealado no corresponda a la persona, la notificacin se efectuar a travs de estrados. Los bienes que pasen a propiedad del fisco federal conforme al art 196-A del CFF podrn ser enajenados o donarse para obras o servicios pblicos, o a instituciones asistenciales o de beneficencia autorizadas conforme a las leyes de la materia. El producto de la venta se destinar a pagar los cargos originados por el manejo, almacenaje, custodia y gastos de venta de los citados bienes en los trminos que mediante reglas establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Los plazos de abandono a que se refiera el art 196-A de dicho cdigo se interrumpirn: Por la interposicin del recurso administrativo o la presentacin de la demanda e 3 el juicio que proceda. (El recurso o la demanda solo interrumpirn los plazos de que se trata, cuando la resolucin definitiva que recaiga no confirme, en todo o en parte, la que se impugn.) Por consulta entre autoridades, si de dicha consulta depende la entrega de los bienes a los interesados.

4.4.1.4 Imposicin de sanciones administrativas En este tema cabe remitirse a lo dicho en el apartado correspondiente. 4.4.1.5 Querellarse penalmente De igual manera se hace una remisin a lo expresado y comentado al respecto en prrafos anteriores en el apartado 4.3.2. 4.4.2 En relacin con las obligaciones instrumentales de los contribuyentes responsables y dems obligados 4.4.2.1 ineficacia de actos o contratos para efectos fiscales Si bien las teoras tradicionales en materia fiscal sealan la ineficacia o inaplicabilidad de los contratos o acuerdos para efectos fiscales, son dogmas que la doctrina moderna debe corregir y en ocasiones stos han de tenerse en cuenta, por ejemplo: cuando en un contrato de arrendamiento el inquilino se compromete a pagar por el obligado directo el impuesto, pues no hay que olvidar que los convenios son fuente del derecho en materia civil y no se pueden desconocer en las leyes fiscales. As, el art 70, fracc XVII, del Cdigo Financiero del Distrito Federal, establece que son responsables solidarios quienes expresen su voluntad por medio de un contrato o ttulo de concesin de pagar las contribuciones en vez del sujeto directo obligado en la relacin jurdica principal.

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Cdigo Financiero del Distrito Federal 2001 Otro aspecto de singular importancia es la posibilidad actual de conciliar por medio de convenios los crditos controvertidos, como lo prev el art 67 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, en el que la autoridad fiscal, previa autorizacin de la Secretara de Finanzas, podr modificar el adeudo fiscal, conviniendo con el contribuyente la forma de efectuar el pago respectivo. 4.4.2.2 Imposicin de sanciones Respecto a la imposicin de las sanciones, para evitar intiles repeticiones, cabe remitirse a lo sealado en la secc 4.1 y el ap 4.2.3. 4.4.2.3 Aplicacin de medidas de apremio El art 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procedimiento en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes: 4.4.2.3.1 Cobro provisional de contribuciones Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica para el pago de contribuciones, ya sea provisional o del ejercicio, podrn hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisin una cantidad igual a la contribucin que hubiera determinado en la ltima o cualquiera de las seis ltimas declaraciones de que se trate, o la que resulte para dichos periodos de la determinacin formulada por la autoridad, segn corresponda, cuando haya omitido presentar oportunamente alguna declaracin subsecuente para el pago de contribuciones propias o retenidas, Esta cantidad a pagar tendr el carcter de pago provisional y no libera a los obligados de presentar la declaracin omitida. Cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la propia secretara podr hacer efectiva al contribuyente, con carcter provisional, una cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda determinar, sin que el pago lo libere de presentar la declaracin omitida. Si el contribuyente o responsable solidario presenta la declaracin omitida antes de que se le haga efectiva la cantidad resultante conforme a lo previsto en esta fraccin, queda liberado de hacer el pago determinado provisionalmente. Si la declaracin se presenta despus de haberse efectuado el pago provisional determinado por la autoridad, ste se disminuir del importe que se tenga que pagar con la declaracin que se presente. 4.4.2.3.2 Embargo precautorio

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La fracc II del art 41 del CFF seala que se pueden embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios o cuando no atienda tres requerimientos de la autoridad en los trminos de la fracc III del citado artculo por una misma omisin, salvo tratndose de declaraciones en que bastar con no atender un requerimiento. El embargo quedar sin efecto cuando el contribuyente cumpla con el requerimiento o dos meses despus de practicado, si, no obstante el incumplimiento, las autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin. 4.4.2.3.3 Imposicin de multas En cuanto a este punto, el art 41, en su fracc III, del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hicieren en los plazos sealados, las autoridades fiscales podrn imponer la multa que corresponda y requerir la presentacin del documento omitido en o plazo de 15 das para el primero y de seis para los subsecuentes requerimientos. Si no se atiende el requerimiento, se impondr la multa correspondiente, que cuando se trata de declaraciones ser una multa por cada obligacin omitida. En ningn caso la autoridad formular ms de tres requerimientos por una misma omisin. En este caso y agotados los actos sealados en la misma, se pondrn los hechos en conocimientos de la autoridad competente, para que se proceda por desobediencia a mandato legtimo de autoridad competente. 4.4.3 Solicitar el auxilio de la fuerza pblica El uso de la fuerza pblica est contemplado en el art 40 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala: Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales stas podrn indistintamente:
I.

Solicitar el auxilio de la fuerza pblica.

II. Imponer la multa que corresponda en los trminos del Cdigo Fiscal de Federacin. Al respecto, las autoridades judiciales federales y los cuerpos de seguridad o policiales debern prestar en forma expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal. En los casos de cuerpos de seguridad pblica de las entidades federativas, de Distrito Federal o de los municipios, el apoyo se solicitar en los trminos de los ordenamientos que regulan la seguridad pblica o, en su caso, de conformidad con los acuerdos de colaboracin administrativa que se tengan celebrados con la Federacin. Cuestionario

III. Solicitar

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1. Cul es la consecuencia jurdica que se presenta por presumir la buena fe del contribuyente? 2. Cules son los derechos generales de los contribuyentes conforme la LFDC? 3. Cundo se presenta el incumplimiento doloso en materia fiscal? 4. Cules son las agravantes previstas en el artculo 75 del CFF en que puede incurrir el infractor de la ley?_ 5. Cundo se presenta el incumplimiento culposo de la ley fiscal? 6. En qu casos se presenta el incumplimiento de la ley fiscal por causas externas al infractor? _ 7. Qu responsabilidad se origina por el incumplimiento de la ley fiscal? 8. Qu es la responsabilidad solidaria? 9. Conforme al art 26 del CFF, quines son responsables solidarios? 10. Dar el concepto de infraccin. 11. Cules son los caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales? 12. Cmo se clasifican las infracciones a la ley fiscal? 13, Sealar las clasificaciones de las infracciones administrativas conforme al CFF? 14. Cmo se deben fundamentar y motivar los provedos sancionadores? 15. Sealar la clasificacin de las sanciones administrativas en materia fiscal. 16. Cundo procede la reduccin de 20% de una multa fiscal? 17. Caractersticas de la multa fiscal. 18. Cundo procede la reduccin de una multa al 100%? 19. Sealar otros casos de reduccin de multas. 20. En qu casos se aumentan las multas en materia fiscal? 21. Explicar la condonacin de multas fiscales prevista en el art 74 CFF. 22. Por qu se justifican los delitos fiscales? 23. Sealar la clasificacin de los delitos en atencin a su procedencia. 24. Cules son los delitos que deben iniciarse por querella de la SHCP? . 25. Qu delitos requieren declaracin de perjuicio de la SHCP? 26. En qu casos procede la declaracin de contrabando?

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27. Cundo procede la denuncia de hechos ante el Ministerio Pblico? 28. En qu caso no se debe proceder penalmente? 29. Cules son los delitos fiscales en lo particular? 30. Cundo procede el sobreseimiento de un juicio penal? 31. Quines son responsables en los delitos fiscales por coautora y participacin? 32. Quines son responsables por encubrimiento en materia fiscal? 33. Cundo se da el grado de tentativa en materia fiscal? 34. Qu son los delitos continuados? 35. Cundo procede la prescripcin de la accin penal? 36. Explicar la substitucin y conmutacin de penas en materia fiscal. 37. Principales axiomas y siete puntos de oro en materia fiscal penal. 38. Cundo procede la determinacin presuntiva de las contribuciones omitidas? 39. Qu sucede cuando muere el infractor? 40. Concepto de procedimiento administrativo de ejecucin. 41. Cules son los principales actos en que se divide el procedimiento administrativo de (p ejecucin? _ 42. Cmo se suspende el procedimiento administrativo de ejecucin? 43. Qu es el embargo en materia fiscal? 44. Inconstitucionalidad del embargo precautorio. 45. Cmo se realiza el sealamiento de bienes a embargar? 46. Cules son los bienes exceptuados de embargo? 47. Nombramiento del depositario de bienes embargados y sus obligaciones. 48. Oposicin del embargo por un tercero. 49. Qu solucin hay cuando concurren dos autoridades fiscales diferentes al embargo de bienes? 50. Cundo se debe inscribir el embargo? 51. Cundo se presenta el embargo de crditos? 52. Qu hacer cuando se embarga dinero o bienes preciosos?

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53. Qu hacer cuando se embargan bienes de fcil descomposicin o material inflamable" 54. Qu hacer cuando hay impedimento material a la prctica del embargo? 55. Qu es la intervencin de una negociacin y cmo opera sta? 56. Cules son las obligaciones del interventora la caja? 57. Cul es la funcin del interventor administrador? 58. Cundo se debe levantar la intervencin? 59. Qu es el remate en materia fiscal? 60. Cu! es la base para enajenar bienes embargados? 61. Cundo se pueden impugnar los avalos? 62. Quienes pueden ser peritos valuadores? 63. Cundo procede la enajenacin de bienes embargados? 64. Cmo es la subasta pblica en materia fiscal? 65. Qu es la convocatoria de remate en primera almoneda? 66. Qu es legalmente una postura legal en materia fiscal? 67. Cmo se adjudican los bienes rematados al adquirente? 68. Cmo se aplica el producto del remate? 69. Cundo se adjudican los bienes al fisco federal? 70. Cundo se realiza la enajenacin fuera de remate? 71. Quines tienen prohibido adquirir bienes de remate? 72. Qu pasa cuando hay abandono de los bienes embargados? 73. Cmo aplican las medidas de apremio en materia fiscal? 74. Cundo procede el requerimiento de documentos omitidos? 75. Cundo procede el auxilio de la fuerza pblica? 76. Sealar las formas de garanta para suspender el procedimiento administrativo de ejecucin.

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UNIDAD 5 Sistema nacional de contribuciones 5.1 Nocin de sistema de contribuciones El sistema de contribuciones se refiere al conjunto de normas jurdicas que regulan un rgimen impositivo en una poca y lugar determinado. Para complementar lo antes expuesto, es conveniente remitirnos a la siguiente exposicin de motivos. Exposicin de motivos. Reformas al sistema impositivo del Distrito Federal de 2000 Con el fin de evitar que se entorpezca la accin del gobierno y que el contribuyente se pierda o extrave en el cumplimiento de sus obligaciones impositivas, se realizan los ajustes necesarios para tener un sistema fiscal ms flexible y realista, menos rgido. De tal manera que se impida que tanto las autoridades fiscales como los particulares se enfrenten a la tirana de un rgimen fiscal demasiado severo. Dentro de ese contexto, se pretende incorporar al Cdigo Financiero del Distrito Federal, disposiciones con mayor sentido social en congruencia con los ideales

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abanderados en la Revolucin de 1910, que buscaban la emancipacin de las personas de escasos recursos... Para ello se quiere terminar con un esquema tributario que en muchas ocasiones ha servido para encadenar al gobernado a un rgimen fiscal, sin ningn sentido humano y social... En la bsqueda de la creacin de preceptos ms eficaces, se rompe con aejas teoras de tratadistas, que atan al sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria a la ley fiscal, que lo encierra y agobia, razn por la que se modifican algunas disposiciones y se crean otras. Para completar la nocin del sistema de contribuciones, resulta didctica la figura de la potestad tributaria, entendida como: "el poder jurdico del Estado para establecer lasl contribuciones forzadas, recaudarlas y destinarlas a expensar los gastos pblicos".1 1 Ral Rodrguez Lobato, Derecho fiscal, 2a ed, Harla, Mxico, 1998, pgs 6-8. Un concepto ms completo del sistema de contribuciones se advierte al comprobar las estrechas relaciones entre lo econmico y lo jurdico, ya que para la elaboracin de leyes fiscales se requieren conocimientos especializados de esas materias. As, la ciencia de las finanzas pblicas, como rama autnoma del derecho administrativo rige la percepcin de los ingresos del Estado, as como la aplicacin correcta de tales ingresos, por parte de los poderes pblicos. El sistema de contribuciones se manifiesta mediante: a) Estructura y organizacin de la administracin pblica. b) Medios patrimoniales y financieros para el sostenimiento administracin j garanta de su funcionamiento. c) Ejercicio de las facultades como funcin administrativa. d) Situacin de los particulares con respecto a la administracin.2 de la

2 Ernesto Flores Zavala, cita a Gabino Fraga, en Elementos de finanzas pblicas mexicanas. Editorial Porra, Mxico, 1986, pg 11. Sin embargo, el sistema nacional de contribuciones no slo se identifica con la administracin pblica sino tambin se relaciona con los otros poderes como se advierte en el comentario del recuadro siguiente. Sistema de contribuciones e imparticin de justicia Cabe advertir que es importante que el Estado corrija su poltica en el ramo de justicia, pues debe comprender que creando nuevas salas, juzgados o tribunales, no resuelve el problema de fondo, en virtud de que esa poltica equivale, valga el ejemplo a estar creando hospitales en lugar de combatir las causas que originan la enfermedad. De ah que los gobiernos deben de Volver a sus orgenes, y no tener miles de cajos en litigio, dado que esa circunstancia no beneficia ni al gobernado ni a la autoridad, de tal forma que las autoridades resuelvan justa y sabiamente las contiendas v eviten la emisin de resoluciones controvertidas, es decir, los representantes del fisco tienen que cambiar su postura, llegando a arreglos con los gobernados, obteniendo recaudacin y

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existiendo pocos juicios; debido a que la abundancia de juicios y controversias significa que la autoridad est actuando en forma equivocada e injusta, de ah que ante ese fenmeno el gobierno debe rectificar su rumbo para lograr una convivencia en un estado ms cerca de la justicia y lo ms lejos que se pueda de la arbitrariedad. Dentro de este contexto se debe buscar no slo nuevos modelos, ubicacin y competencia de los tribunales administrativos, sino una reforma integral del sistema de imparticin de justicia, en la que incluso, como seal el Lic. Osvaldo Dorante en el Segundo Congreso de estudiantes de derecho celebrado en la ciudad de Quertaro, los jueces de cada estado se arreglarn a la Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las constituciones o leyes de los estados. Para que as, como ya se hizo mencin, reinen la razn y ia justicia en este Nuevo siglo, y se termine con la tirana de las leyes obsoletas y caducas. Como ejemplo de lo que no debe hacerse es la creacin de una sala para conocer nicamente de las controversias relativas al uso del suelo, en el Tribunal de lo Contencioso del Distrito Federal, rgano colegiado que urge se modifiquen tanto su estructura como sus procedimientos.

En los primeros aos de este nuevo milenio se debe de buscar un sistema impositivo en el que se d fin a la tirana de las leyes, basta de privilegios fiscales para las autoridades, ruptura de dogmas y mitos sobre la materia, sealando los nuevos caminos y derroteros en la bsqueda del imperio de la razn, el orden y la justicia fiscal. Las viejas razones del Estado o la necesidad de justificar la existencia de ste, son vistas ya como indefendibles. El futuro inmediato exige que el ser humano vuelva sus ojos hacia s mismo, se rechazan definitivamente las sociedades gobernadas en demasa, en las que los representantes del Estado han desempeado los papeles de benefactor, protector, civilizador, mediador, constructor, administrador de museos, entre otros. Los tributos, definitivamente, se pagan en beneficio del pueblo, no de los gobernantes, quienes deben servir a la comunidad y no servirse de sta para sus personales propsitos. Consideraciones bsicas para este nuevo milenio En apoyo de la justicia fiscal y de ese nuevo orden se describen las reflexiones enumeradas a continuacin: Ningn pas ha superado sus problemas econmicos o salido del subdesarrollo con aumento de tributos ni mucho menos castigando a quienes producen honradamente. Por muy altos que sean los impuestos y por mucha vigilancia y poder de un gobierno para recaudarlos, ser imposible aumentar los ingresos fiscales permanentes si no hay creacin de riqueza y crecimiento econmico. A mayores cargas fiscales, menor crecimiento, y a menos crecimiento econmico, menor posibilidad de recaudar mayores impuestos.

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En los pases donde hay impuestos bajos existen mejores posibilidades de un mayor crecimiento econmico. La justicia fiscal tiene que reinar en un sistema tributario, por lo que resulta improcedente ceder ante los apremios de la eficacia de las normas impositivas. Hay que terminar con las peridicas reformas tributarias que, se quiera o no reconocer, estn inducidas por la bsqueda de incrementar los ingresos pblicos disponibilidad de los gobiernos. Hay que poner fin a las burocracias obesas. Con su reduccin podra pagarse mejor a los servidores pblicos y se despedira a los que slo cobran sin trabajar, p el problema es que muchos quieren vivir de los impuestos. Las leyes fiscales no deben ser complejas y oscuras. Hay que regresar a las normas sencillas y claras. El pago de los tributos se justifica en la medida en que garantiza un ambiente paz y justicia. Las autoridades que dilapidan los impuestos en actividades ajenas al beneficio directo de la comunidad carecen de fundamento tico para exigir a los ciudadanos el pago de sus impuestos. Debe combatirse la inflacin, porque es el ms infame de los impuestos (dado que se encubre generando falsos responsables). Adems, genera lo que los economistas califican como una distribucin regresiva del ingreso, esto es, que cada vez se gana menos en riqueza real. Si se emite dinero para financiar el gasto del gobierno, se disminuye el valor del dinero que los ciudadanos poseen o reciben como salarios. Es imperativa la elevacin a rango constitucional de la prohibicin a los gobiernos de aumentar el dinero en circulacin por arriba del incremento de la produccin del ao anterior. Milton y Rose Friedman precisaron que la inflacin es una enfermedad peligrosa a veces fatal que, si no se remedia a tiempo ser capaz de destruir a una sociedad. Los ejemplos abundan: los periodos de hiperinflacin en Rusia y Alemania tras la Primera guerra mundial, cuando de un da al otro los precios alcanzaban un valor doble o superior, prepararon el camino para el comunismo en un pas y el nazismo en otro; la hiperinflacin que se produjo en China tras la Segunda guerra mundial facilit la Victoria del presidente Mao sobre Chiang Kai-Chek; la inflacin en Brasil, pas donde el aumento de precios en 1954 alcanz 100 por ciento, acarre los gobiernos militares; una inflacin mayor contribuy a la cada del presidente Salvador Allende, en Chile en 1973 y la de Isabel Pern, en Argentina en 1976, seguida, en ambos pases, por la toma del poder por parte de los militares. El propio John Maynard Keynes, padre de la inflacin, reconoci que "no existe un medio ms seguro y sutil para alterar las bases existentes de

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la sociedad que corromper la moneda. El proceso compromete todas las fuerzas ocultas de la ley econmica en el lado de la destruccin, y lo hace de un modo tal que ni un hombre en un milln es capaz de diagnosticarlo". Hay que reconocer que un gobierno necesita impuestos para subsistir. Sin embargo, los expertos sealan que deber evitarse que esa bsqueda de ingresos complique de tal forma el sistema impositivo que se convierta en un obstculo para la inversin y el desarrollo, puesto que ello origina la imposibilidad de recaudar los recursos. Los gobernantes deben acompaar sus planes de reinversin y crecimiento con una poltica de reduccin de impuestos que muestre un bajo equivalente en el gasto, a fin de que sea posible un crecimiento no inflacionario y duradero.

5.2 Sistema federal de contribuciones El sistema federal de contribuciones se refiere a las normas jurdico tributarias aplicables en un Estado federal conforme a sus orgenes y su desarrollo poltico, econmico y social, que da caractersticas propias a una Federacin. Cabe recordar que la esencia de los estados federales reside en la conjuncin entre la existencia de la Federacin, por un lado, y el mantenimiento de la autonoma de los estados federados, por el otro. En la misma unidad coexisten dos niveles polticos, que se distribuyen entre s las competencias. El concepto de competencia, desde el punto de vista jurdico tiene su expresin ms tcnica en el desarrollo de la actividad jurisdiccional, la cual en Mxico es privativa del poder judicial (con excepciones). Sin embargo, su aplicacin se ha extendido a todos los actos de gobierno, lo cual indudablemente deriva de nuestra constitucin como un requisito de validez y eficacia de esto (art 14 constitucional), el cual consiste en que todo rgano que emita actos deber estar autorizado para ello por la ley; es decir, deber ser competente.3 3 Rafael I. Martnez Morales, Derecho administrativo, 1er curso, 2a ed. Hara, Mxico, 1994, pg 39. Los gobiernos federales en las materias que se les atribuyen tienen jurisdiccin sobre todo el territorio nacional y a sta quedan sometidos todos los residentes

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en cualquier parte de l; sin embargo, en todas las materias que no son de competencia federal, los estados conservan su autonoma. El federalismo fiscal se basa en la idea de que la expresin del poder y las responsabilidades fiscales de los gobiernos locales es ms beneficiosa que perjudicial para el bienestar de la sociedad. As, es vlido el postulado siguiente: el poder y las responsabilidades fiscales deben recaer en la menor unidad de gobierno que sea capaz de analizar y resolver la escala del problema correspondiente. La esencia del federalismo fiscal es el arreglo especial del poder, expresado mediante las finanzas pblicas. La unidad de gobierno apropiada para cada funcin pblica es un tema que el federalismo fiscal resuelve por consideraciones tcnicas y por medio de un sistema de compromisos, entre los gobiernos federal y locales, que implica la esencia del federalismo. Uno de los problemas principales del federalismo fiscal recae en el anlisis de los procesos e instituciones democrticamente adecuados que sirvan para negociar y reconciliar los objetivos de los diversos niveles polticos en un Estado federal. El Sistema Nacional de Contribuciones o sistema impositivo de la Repblica se puede esquematizar como en la figura 5.1. Sistema impositivo mexicano (de acuerdo con el derecho fiscal constitucional)

Federal arts 31, fracc IV, 40, 43 y 73, fracc VII, XXIX y 131 de la CPEUM

Distrito Federal arts 31, fracc IV, 122, ap c, base I, fracc V de la CPEUM

Estatal arts 31, fracc IV, 117 de la CPEUM

Municipal arts 31, fracc IV, y 115, fracc IV, incs a, b y c de la CPEUM

FIGURA 5.1 5.2.1 Composicin del sistema por material y tipos de contribuciones Una vez precisado qu es un sistema tributario y descrito el carcter federal del sistema en la Repblica Mexicana, debe destacarse que cada sistema tiene su propia composicin de materias y tipos contribuciones, a saber:

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Materias contribuciones Comercio exterior Renta Ganancia del capital Salarios Propiedad Consumo Comercio Medio ambiente, etctera

Tipos Federal Del Distrito Federal Estatal Municipal Directos Indirectos Alcabalatorios Reales, etctera

de

No debe pasarse por alto la conveniencia de codificar las normas impositivas, tanto federales como locales, para reducir a un solo cuerpo legal, segn corresponda a la Federacin o a los estados, todas las disposiciones jurdicas de carcter tributario. De este modo, se lograra una unidad de las instituciones y de los principios, debidamente sistematizados, en forma congruente y armnica en material federal y local. La conveniencia de una codificacin fiscal federal se justifica, entre otros, con los argumentos siguientes:

Necesidad de establecer la codificacin fiscal federal Ante la dispersin normativa en materia impositiva federal, es necesario y urgente que en un solo cuerpo de leyes metdico y sistemtico, que se podra denominar Cdigo Financiero Federal, se rena una serie de disposiciones consignadas en diversas leyes y reglamentos, que de manera congruente y homognea regule integralmente la actividad financiera de la Federacin. Igual criterio se puede seguir con las entidades federativas (cabe destacar que las del Distrito Federal y del Estado de Mxico van a la vanguardia, puesto que ya tienen sus cdigos financieros respectivos).

Siempre se debe tener presente que la materia impositiva est sujeta a la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la relacin jurdica impositiva, y no es vlido llegar al extremo de gravar las puertas o ventanas de una casa o por el nmero de perros, como en la poca del dictador Santa Anna. 5.2.2 Instituciones y conceptos generales de las contribuciones confirmatorias del sistema

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5.2.2.1 Territorio de aplicacin Los tratadistas de teora general del Estado coinciden en afirmar que para que exista un Estado, es necesaria la coexistencia de tres elementos esenciales: territorio, poblacin y gobierno. El territorio es el elemento o espacio fsico en el que el Estado ejerce su soberana; la Constitucin no define jurdicamente el concepto de territorio, sino slo de manera enunciativa seala lo que ste abarca, que es el espacio fsico dentro del cual el Estado ejerce su poder sobre la sociedad. Para efectos fiscales, Mxico es el pas y territorio nacional, lo que, conforme a la Constitucin Poltica de los Estadas Unidos Mexicanos, integra la zona econmica exclusiva. Al respecto, el art 42 constitucional seala qu comprende el territorio nacional, mientras que el art 27, octavo prr, establece lo referente a la zona econmica exclusiva. 1. Territorio nacional. ste se integra de la forma siguiente: I. El de las partes integrantes de la Federacin (32 entidades federativas); II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes; III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el Ocano Pacfico; IV. La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes; V. Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que fija el derecho internacional y las martimas interiores; VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y modalidades que establezca el propio derecho internacional. 2. Zona econmica exclusiva. La zona econmica exclusiva es un rea con la extensin sealada en la que el Estado ejerce su soberana para propsitos de explotacin de los recursos pesqueros, minerales e hidrocarburos. Se extender a 200 millas nuticas, medidas a partir de la lnea de base desde la cual se mide el mar territorial. En aquellos casos en que esa extensin produzca

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superposicin con las zonas econmicas exclusivas de otros estados, la delimitacin de las respectivas zonas se har en la medida en que resulte necesario, mediante acuerdo con estos estados. 5.2.2.2 Residencia y domicilio El domicilio en el derecho civil se considera un atributo de la personalidad; es decir, es un elemento imprescindible de la persona como el mismo nombre y la nacionalidad. El CCDF regula lo referente al domicilio de las personas fsicas en el art 29, definiendo el mismo como el lugar donde residen habitualmente, y a falta de ste, el lugar del centro principal de sus negocios; en ausencia de stos, el lugar donde simplemente residan y, en su defecto, el lugar donde se encontraren. Asimismo se presume que una persona reside habitualmente en un lugar, cuando permanezca en l por ms de seis meses. El art 30 del CCDF seala que domicilio legal de una persona fsica es el lugar donde la ley le fija su residencia para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no est all presente. El art 33 del CCDF dispone que las personas morales tienen su domicilio en el lugar donde se halle establecida su administracin. Las que tengan su administracin fuera del Distrito Federal pero que ejecuten actos jurdicos dentro de su circunscripcin, se considerarn domiciliadas en este lugar, en cuanto a todo lo que a esos actos se refiera. Las sucursales que operen en lugares distintos de donde radica la casa matriz, tendrn su domicilio en esos lugares para el cumplimiento de las obligaciones contradas por las mismas sucursales. El domicilio del sujeto pasivo de la obligacin en materia tributaria, es muy importante por las razones siguientes: la. El domicilio de una persona sirve para fundar el derecho de un pas, para gravar la totalidad de la renta o del capital, cualquiera que sea el lugar de origen y la nacionalidad del sujeto. 2a. En los estados federales sirve para determinar qu entidad local y municipio tienen derecho a gravar.

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3a. Sirve para determinar ante qu oficina el sujeto debe cumplir con las obligaciones tributarias. 4a. Para fijar qu oficina es ia que puede intervenir para la determinacin, percepcin y cobro de los crditos fiscales y para el cumplimiento de las obligaciones secundarias que corresponden al Estado. 5a. Para determinar el lugar en que deben hacerse al sujeto las notificaciones, requerimientos de pago y dems diligencias que la ley ordena que se practiquen en el domicilio del causante.4
3

Ernesto Flores Zavala, Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas, Editorial Porra, Mxico, 1977, pg 81.

I. Residencia en el territorio nacional. Est regulada en el art 9o del Cdigo Fiscal de la Federacin y considera dos supuestos diferentes: uno para personas fsicas y otro para personas morales. Es oportuno tener presente el contenido de los arts 22 y del 25 CCDF. De las personas fsicas. Art 22. La capacidad jurdica de las personas fsicas se adquiere por el nacimiento y se pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es concebido, entra bajo la proteccin de la ley y se le tiene por nacido para los efectos declarados en el presente cdigo. De las personas morales Art 25. Son personas morales: I. La Nacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios; II. Las dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley; III. Las sociedades civiles o mercantiles; IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiere la fraccin XVI del artculo 123 de la Constitucin Federal; V. Las sociedades cooperativas y mutualistas, y VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines polticos, cientficos, artsticos, de recreo o cualquiera otro fin lcito, siempre que no fueren desconocidas por la ley. VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los trminos del artculo 2736.

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Para efectos fiscales, la residencia en el territorio nacional est regulada en el art 9o del Cdigo Fiscal de la Federacin, y considera dos supuestos diferentes, uno para personas fsicas y otro para personas morales! Personas fsicas Las que hayan establecido su casa-habitacin en Mxico. Cuando las personas fsicas de que se trate tambin tengan casa-habitacin en otro pas, se considerarn residentes en Mxico si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerar que el centro de intereses vitales est en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica e el ao de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico. 2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores de mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero. No perdern la condicin de residentes en Mxico, las personas fsicas de nacinalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio en doea sus ingresos se encuentren sujetos a un rgimen fiscal preferente en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este prrafo se aplicar en el ejercicio fe cal en el que se presente el aviso a que se refiere el ltimo prrafo del art 9 del CFF y durante los tres ejercicios fiscales siguientes. No se aplicar lo previsto en el prrafo anterior, cuando el pas en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de ir formacin tributaria con Mxico. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad mexicana son residentes en el territorio nacional Las personas fsicas o morales que dejen de ser residentes en Mxico de conformidad con el CFF, debern presentar un aviso ante las autoridades

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fiscales, a ms tardar dentro de los 15 das inmediatos anteriores a aqul en el que suceda el cambio de residencia, fiscal Personas morales Las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes mexicana: as como las que tengan en el pas su administracin principal o establezcan su sede en direccin efectiva. 2. Domicilio fiscal. El concepto de domicilio fiscal est previsto en el art 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin. a) Cuando realizan encuentre actividades empresariales asiento de sus negocios. el principal El local donde se

Personas fsicas para el Art. 10, sus actividades Fracc. I Del CFF

b) Cuando no realicen

El local que utilice desempeo de

actividades empresariales y presten servicios personales independientes

c) nicamente en los casos en que la persona fsica que realice actividades sealadas en los incisos anteriores no su casa habitacin cuente con un local Para efectos del inc. c), las autoridades fiscales harn del conocimiento del contribuyente en su casa habitacin, que cuenta con un plazo de cinco das para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incs. a) o b) de la fracc I del art 10 del CFF.

I. Cuando sean residentes en el pas

El local donde se encuentre la administracin principal del negocio.

II. Si se trata de

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Personas Morales

establecimientos de Personas morales residentes en el extranjero. III. En el caso de varios Establecimientos

Dicho establecimiento

El local donde se encuentre la administracin principal del negocio en el pas o, en su defecto, el que designen.

FIGURA 5.2 b) Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a este artculo se considere su domicilio, indistintamente. Al respecto, el Poder judicial de la Federacin ha dictado la tesis siguiente: Domicilio fiscal. El contribuyente debe acreditar su ubicacin, para establecer si la autoridad hacendaria actu dentro de la circunscripcin territorial que le compete. Si la empresa contribuyente en el juicio de nulidad impugna la competencia de la autoridad exactora, argumentando que su domicilio fiscal se ubica fuera de la circunscripcin territorial que legalmente le corresponde a dicha autoridad, es necesario que demuestre que hizo el aviso a que se refiere el art 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin e identific la ubicacin de su domicilio o, en su defecto, si hubo algn cambio respecto de los arts 14, fracc II, y 20 del reglamento del ordenamiento legal en cita; de lo contrario, la impugnacin de incompetencia resulta inoperante. Semanario Judicial de la Federacin, Novena poca, t TV, Cuarto Tribunal Colegiado del Primer Circuito, agosto de 1996, pg. 666. 5.2.2.3 Autodeterminacin Corresponde a los contribuyents determinar las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Las contribuciones se establecern conforme a las disposiciones vigentes en el momento de la causacin, pero les sern aplicables las normas sobre procedimiento que expidan con posterioridad. En cuanto a este tema, el Poder judicial de la Federacin ha declarado las tesis siguientes: Impuesto sobre la renta, art 24 transitorio de la Ley que establece, reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1982. No se requiere acto de autoridad, en sentido estricto para atacar su inconstitucionalidad. Tratndose de normas que imponen cargas tributarias, mediante el sistema de autodeterminacin y liquidacin por parte del causante, como sucede con el art. 24 transitorio de la le que establece, reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales, publicada en a Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1982, no es requisito indispensable existencia de

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un acto de aplicacin proveniente necesaria y forzosamente de una autoridad en sentido estricto, para que el afectado se encuentre en posibilidad de promover el juicio de garantas, sino que basta con que el particular, al cumplir con la obligacin legal de autodeterminarse y liquidarse el tributo, pueda ejercer en su contra la accin constitucional, porque en estos casos se le refuta como auxiliar de la administracin pblica. Amparo en revisin 12066/84. Mara Eugenia Hernndez Guiraut, 5 de noviembre de 19: Unanimidad de cinco votos. Ponente. No Castan Len, Secretara: Diana Bernal Ladrn De Guevara Determinacin de pago de impuesto al comercio exterior. Es ilegal su cobro. Cuando no se especifica de manera concreta a qu concepto en particular se refiere el cobro del impuesto al comercio exterior, no obstante que en el oficio determinante de los mismos se haga referencia de las mercancas de procedencia extranjera que se encontraron en poder del infractor as como la correlacin de la fraccin arancelaria que le corresponde a cada una de dichas mercancas, aun cuando se haya sealado lo anterior, tal cobro resulta ilegal, por haberse omitido sealar el valor de la aduana que le corresponda a cada una de las mercancas en comento, siendo que la autoridad aduanera llev a cabo tal determinacin del pago del impuesto al comercio exterior, en forma global. Por tal razn, carece de la debida motivacin tal y como lo prev la fraccin III del artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en correlacin con el 16 constitucional. Juicio nm 1143/97. Sentencia del lo de junio de 1998, aprobada por unanimidad de vote: i Magistrado instructor: Jos Flix Delgadillo Vzquez. Secretario: Jess Ricardo Lpez Corre En otro orden de ideas, debe tomarse en cuenta la diferencia que existe entre declaracin de impuestos, propuesta, carta-invitacin y recibo de pago. Declaracin de impuestos. Se basa en el principio de la autodeterminacin de las contribuciones, que impera en la legislacin fiscal mexicana, toda vez que por disposicin expresa corresponde al contribuyente determinar en cantidad lquida el importe de la contribucin a su cargo, excepto que se disponga lo contrario, de conformidad con el art 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En la declaracin hay una manifestacin unilateral de voluntad del sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria. Dicho sea de paso, si un particular no est conforme con la disposicin tributaria porque sea inequitativa, desproporcional, exorbitante o ruinosa podr esperar el primer acto de aplicacin por parte de la autoridad fiscal, o autoaplicarse la legislacin fiscal, presentando su declaracin de impuestos. Al ser ste el primer acto de aplicacin de una ley que considere inconstitucional, tendr el trmino de 15 das hbiles para promover un amparo indirecto con el fin de que la justicia de la Unin le ampare y proteja y, por tanto, sea nula la liquidacin y determinacin respectivas. Propuesta. En materia de impuesto predial, el art 149, fracc 1, del Cdigo Financiero del Distrito Federal contempla la figura jurdica de la propuesta, con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.

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A su vez, las autoridades proporcionan al contribuyente el formato oficial, en el que aparece la determinacin del tributo y el pago del impuesto correspondiente. En cuanto a este punto, se ha dictado la tesis siguiente: Impuesto predial. Definitividad de la liquidacin de. Cuando la liquidacin del impuesto predial se formula de acuerdo con lo establecido por los artculos 9o, 18 y 21 de la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal, reformada por el decreto del 21 de diciembre de 1989, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el da 29 del citado mes y ao, la misma no es definitiva en los trminos del artculo 21, fraccin II, de la Ley Orgnica del Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal, por estar sujeta a la aceptacin del causante, que en caso contrario puede formular por su cuenta una diversa. Amparo en revisin 2753/90. Jess Duran Hassey, 22 de noviembre de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: Carlos Alfredo Jos Villaseor. Secretaria: Atzimba Martnez Nolasco. Tambin resulta aplicable al caso, por analoga y en lo conducente, la tesis de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario judicial de la Federacin, Octava poca, t X, agosto, pg 43, cuyo rubro y texto son los siguientes: Impuesto predial, la propuesta de pago hecha por la Tesorera del Departamento del Distrito Federal, no constituye el primer acto de aplicacin. Si se combate la inconstitucionalidad del impuesto predial establecido en la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal, por su primer acto de aplicacin, que se hace consistir en la propuesta de pago que realiza la autoridad al contribuyente, el juicio de amparo es improcedente y debe sobreseerse conforme a los artculos 73 fraccin VI y 74 fraccin 3 de la Ley de Amparo. En efecto, tratndose de dicho tributo, es obligacin del contribuyente determinar y declarar el valor catastral del inmueble y el monto a cubrir, por lo que es hasta el momento que se efecta el pago respectivo, cuando se autoaplica el tributo y no al recibir la documental requerida, ya que sta slo es un recordatorio que, si bien contiene una proposicin de la cantidad a la que asciende el impuesto, lo cierto es que no se trata de un requerimiento. Invitacin. Es un recordatorio por medio del cual la autoridad invita al contribuyente a cumplir con sus obligaciones fiscales. Conforme al art 584 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, no se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos legales o cuando se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o por caso fortuito, as como cuando dicho cumplimiento sea con motivo de comunicaciones'' de las autoridades fiscales en las que se invite a los contribuyentes a solventar sus crditos fiscales. Recibo de pago. Es un documento con el cual se acredita el entero de una contribucin. Aqu cabe mencionar que en ocasiones se ha controvertido la naturaleza jurdica de un recibo de pago, cuando se ha pretendido impugnar ante los tribunales, debido a que, en cuanto al monto del adeudo, el sujeto

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pasivo de la relacin jurdica tributara no est de acuerdo con l, pero debe enterar la contribucin con la finalidad de obtener el servicio que requiere. Sobre este punto, los juzgados se ha' inclinado, en la mayora de los casos, por la improcedencia del juicio, debido a que no se est en presencia de un acto o resolucin de la autoridad, pues el recibo de pago es un documento que llena el contribuyente para enterar una contribucin. Al respecto se han dictado las tesis siguientes: Recibos de pagos emitidos por la Tesorera del Distrito Federal, en relacin con el impuesto al valor agregado. Son resoluciones de autoridad que deben cumplir con los requisitos previstos por el artculo 16 constitucional. Los recibos para el pago de impuesto al valor agregado, que formula la Tesorera del Distrito Federal, no pueden considerarse como simple recordatorio de pago, sino que por sus caractersticas tienen la naturaleza de resoluciones de autoridad, puesto que por medio de ellos se vincula al contribuyente al pago de la cantidad que seala como adeudada. De ah que tienen que cumplir con los requisitos de fundamentacin y motivacin establecidos por el artculo 16 constitucional para todo acto de autoridad que causa molestia al particular, sealando las normas jurdicas aplicables al caso concreto, por lo que se deben precisar los elementos del impuesto al valor agregado como son, entre otros, el objeto, la base y la tasa, as como destacar de manera clara y pormenorizada los dems datos que s estn evaluando al emitirse el recibo de pago. Juicio nm 2522/88. Sentencia del 19 de septiembre de 1988. Resuelta por unanimidad de votos. Magistrado instructor: Hugo Carrasco Irarte. Secretara: Mara de Lourdes Heras de Romo, RTFF, Tercera poca, ao III, nm 11, noviembre de 1988, pg 55 Recibos consolidados. Son resoluciones de autoridad que deben reunir los requisitos previstos en el artculo 16 constitucional. Los recibos consolidados que para el pago de derechos por servicio de agua emite la Tesorera del Distrito Federal no pueden considerarse como simples recordatorios de pago, sino que por sus caractersticas tienen la naturaleza de resoluciones de autoridad, ya que a travs de ellos se vincula al contribuyente al pago de la cantidad que seala como adeudada. Por lo mismo, debern llenar los requisitos de motivacin y fundamentacin previstos en el artculo 16 constitucional pare todo acto de autoridad que causa molestia a un particular, y por ello deben sealar el monto del consumo y la cantidad a pagar e igualmente deben contener la firma de la autoridad competente que los emite. Revisin nm 633/78. Juicio 13086/77. Resuelta por unanimidad de seis votos. De fecha 20 de abril de 1979. Revisin nm 1010/75. Juicio 5456/78. Resuelta por unanimidad de seis votos. De fecha 20 de abril de 1979. Revisin nm 1299/78. Juicio 1793/78. Resuelta por unanimidad de seis voto; De fecha 20 de abril de 1979. RTFF, ao II, nm 8, septiembre-octubre de 1979, pg 49. 5.2.2.4 Ejercicio fiscal

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De conformidad con el art 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularn por ejercicios fiscales, stos coincidirn con el ao de calendario. Cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al l de enero, en dicho ao el ejercicio fiscal ser irregular debiendo iniciarse el da en que comiencen actividades y terminar el 31 de diciembre del ao de que se trate. En los casos en que una sociedad entre en liquidacin, sea fusionada o se escinda, siempre que la sociedad escindente desaparezca, el ejercicio fiscal terminar anticipadamente en la fecha en que entre en liquidacin, sea fusionada o se escinda, respectivamente. En el primer caso, se considerar que habr un ejercicio por todo el tiempo en que la sociedad est en liquidacin. Meses fiscales. Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calculen por mes, se entender que corresponde al mes de calendario. 5.2.2.5 Enajenacin, enajenacin a plazo, lugar de enajenacin 1. Enajenacin. Al respecto, el art 14 del cdigo fiscal de referencia (sic CFF) seala que se entiende por enajenacin de bienes lo siguiente: I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado; II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor; III. La aportacin a una sociedad o asociacin; IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero; V. La que se realiza a travs del fideicomiso, en los siguientes casos: a) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario diverso de l y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes; b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho. c) Cuando el fideicomitente reciba certificados de participacin por los bienes que afecte en fideicomiso, se considerarn enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones. IV. La cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos: a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o d instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se considerar que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designacin y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones. b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre stos se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor. c) Cuando se emitan certificados de participacin por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre el gran pblico

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inversionista, no se considerarn enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvo que stos les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento directo de esos bienes, o se trate de acciones. La enajenacin de los certificados de participacin se considerar como una enajenacin de ttulos de crdito que representan la propiedad de bienes y tendrn las consecuencias fisca que establecen las Leyes fiscales para la enajenacin de tales ttulos. VII. La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirir que se efecte a travs de la enajenacin de ttulos de crdito o de la cesin derechos que los representen. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a las acciones o partes sociales; VIII. La transmisin de derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes de servicios o de ambos a travs de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebracin de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a travs de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada como en el caso de transmisin de derechos de crdito a cargo de personas fsicas, en los que se considerar que existe enajenacin hasta el momento que se cobren los crditos correspondientes, y IX. La que se realice mediante fusin o escisin de sociedades, excepto en los puestos a que se refiere el artculo 14-B del CFF. 2. Enajenacin a plazos. Se considera que se efecta una enajenacin a plazos con pago diferido o en parcialidades, cuando se efecte con clientes que sean pblico en general, se difiera ms de 35% del precio para que despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se consideran operaciones efectuadas con el pblico general, cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el art 29-A del cdigo tributario federal. 3. Lugar de enajenacin. Se considera que la enajenacin se efecta en territorio nacional, entre otros casos: a) Si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse el envo al adquirente. b) Cuando no habiendo envo, en el pas se realiza la entrega material del bien por el enajenante. c) Cuando de conformidad con este artculo se entienda que hay enajenacin, el adquirente se considerar propietario de los bienes para efectos fiscales. No hay enajenacin. Al respecto hay que tener presente lo sealado en los arts 14y 14-B del CFF. 4. Arrendamiento financiero. El arrendamiento financiero es una operacin por medio de la cual una persona denominada arrendador otorga el uso o goce de un bien tangible a otra persona denominada arrendatario, la cual se compromete, mediante la firma de un contrato, a realizar pagos peridicos que se integran por los intereses amortizacin del capital. El arrendatario adquiere el derecho a utilizar el inmueble, maquinaria o equipo en su beneficio, y la renta que cubre servir para pagar el costo del activo fijo, el costo del capital, los gastos de operacin y el margen de utilidad que deber obtener el arrendador.

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Para efectos fiscales, el art 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin considera arrendamiento financiero el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso; adems, esta ltima se obliga a liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios, as como a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia. En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deber celebrarse por escrito y consigna expresamente el valor del bien objeto de la operacin y la tasa de inters pactada o la mecnica para determinarla. 5.2.2.6 Fusin y escisin de las sociedades 1. Fusin Conforme a los arts 222 al 226 de la Ley General de Sociedades Mercantiles la fusin es un acto jurdico mediante el cual se unen los patrimonios de dos o ms sociedades, cuyos titulares desaparecen o en algunos casos uno de ellos sobrevive, para compenetrarse en una organizacin unitaria que los sustituye dentro del mundo comercial. Esta organizacin puede ser resultado de la creacin de una nueva sociedad o de la absorcin hecha por parte del ente que sobrevive. Tipos de fusin

FUSIN Fusin pura sociedad constituida por o por de los patrimonios integracin sociedades fusionadas Desaparecen todas las sociedades Nueva aportaciones de las

Fusin por una sociedad Incorporacin o denominada fusionante Absorcin

Algunas sociedades

Preexiste se extinguen y

transmiten su propiedad FIGURA 5.3

a) Pura. Se conoce como fusin por integracin, aquella en la cual desaparecen todas las sociedades para crear una nueva.

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b) Incorporacin. Es la fusin por absorcin, pues alguna de las sociedades se extingue para ingresar por transmisin total de su patrimonio a otra sociedad preexistente, denominada fusionante. En la fusin de sociedades se busca la maximizacin del valor del mercado de una empresa. Un estudio realizado en Harvard muestra que, a pesar de que en las ltimas pocas la fusin de sociedades ha tenido gran aceptacin e incluso ha proliferado por las grandes ventajas que se pueden obtener con ella, la realidad es que en la prctica han fracasado. Entre las principales causas de ello podemos encontrar las siguientes: a) El error de no definir las metas que se pretenden con la fusin y que permitan acoplar los recursos de las empresas participantes. b) No definir la ganancia efectiva a obtener por las empresas participantes c) Hacer una inadecuada eleccin del candidato a fusionar por no llevar a cabo una investigacin adecuada de su situacin financiera y comercial. Sin embargo, el principal problema es el humano, pues en una fusin se requiere asimilacin e integracin tanto de ejecutivos como del personal de las entidades participantes, ya que, como lo seala Rockwe: "Al adquirir una empresa, ante todo se adquieren personas y si se logra asimilarlas, se tendr xito".5 5. Jos de Jess Gmez Cotero, Fusin y escisin de sociedades mercantiles, Editorial Themis, Mxico, 1996, pg. 5 2. Escisin Escisin Sociedad escindente o varias sociedades (decide extinguirse) escindidas transmite total o parcialmente: A una

activos, pasivos y capital

FIGURA 5.4 Escisin Parcial Escindente transmite una o varias sociedades (no se extingue) escindidas Transmite parte de su activo, A

pasivo y capital.

FIGURA 5.5 Esta figura jurdica contemplada en la LGSM... (art 228 bis en diez fracciones), establece que se da la escisin cuando una sociedad denominada escindente

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decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o ms partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creacin denominadas escindidas; la escisin podr realizarse en los trminos siguientes: a) Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una o varias escindidas sin que se extinga, o b) Cuando la escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a dos o ms sociedades escindidas, extinguindose la primera. Al respecto, Jos de Jess Gmez Gotero menciona: Algunos autores extranjeros consideran a la escisin como un fenmeno de concentracin de empresas, situacin que no es adecuada ya que incluso la realidad presenta un fenmeno contrario, es decir, implica la segregacin patrimonial de una sociedad que desaparece parcelndose en unidades independientes; podramos decir que es un medio de descentralizacin empresarial. Esta figura responde a las necesidades de impulso y desarrollo de la empresa contempornea, ya que permite el crecimiento, diversificacin y reorganizacin de las empresas. Es una forma de crecimiento, puesto que con objeto de lograr una mayor eficiencia productiva permite una descentralizacin organizativa para reorganizar las empresas existentes. En Mxico existen motivos que dieron origen a la escisin, como son el proteccionismo del patrimonio de los particulares en contra de las expropiaciones gubernativas que se dieron durante la poca de expropiacin de la banca de 1982. Otras posibles razones para motivar una escisin son solucin a los problemas internos de las sociedades, en donde existan dos o ms grupos de socios con intereses contrapuestos, y que deseen separarse a manera de mantener grupos homogneos de inters, siendo la escisin una de las figuras que permitir lograr estos objetivos.6 6 Gmez Cotero, ob. cit. pg. 41. 5.2.2.7 Empresa y actividades empresariales Del anlisis al artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin se concluye que: se considera empresa a la persona fsica o moral que realiza actividades empresariales. su vez, de conformidad con el mencionado artculo, en seis fracciones establece que se entienden por actividades empresariales las siguientes: 1. Comerciales. Son las que, de conformidad con las leyes federales, tienen ese carcter y no estn comprendidas como actividades industriales, agrcolas, ganaderas, de pescosilvcolas. 2. Industriales. Se entienden como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.

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3. Agrcolas. Son aquellas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos que no hayan sido objeto de transformacin industrial. 4. Ganaderas. Son aquellas que consisten en la cra y engorda de ganado, aves corral y otros animales, as como la primera enajenacin de sus productos que no ha\ sido objeto de transformacin industrial. 5. Pesca. Abarcan la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de t clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como su captura y extraccin y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. 6. Silvcolas. Son aquellas de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de aqullos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industria El concepto legal de empresa o negociacin se podra definir de la manera siguiente: Concepto de empresa para efectos fiscales El art 16 del cff considera empresa a la persona fsica o moral que realice actividades empresariales, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de terceros. A su vez el art 629 del Cdigo Financiero del Distrito Federal el cual lo define como el conjunto de bienes organizados en una unidad econmica de produccin y distribucin de bienes y servicios ofrecidos al mercado, con el fin de realiza: actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas generalmente onerosas o lucrativas. En el mismo orden de ideas, en el ltimo prrafo del art 16 del CFF, se seala que s entiende por establecimiento cualquier lugar del negocio en el que se desarrollen, parcial o totalmente, las actividades empresariales. 5.2.2.8 Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso Cuando se perciba el ingreso en bienes o servicios, se considerar valor el de stos en moneda nacional en la fecha de la percepcin segn las cotizaciones o valores del mercado o, en defecto de ambos, el de avalo. Lo anterior no resulta aplicable tratndose de moneda extranjera. El segundo prrafo del art 17 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que cuando con motivo de la prestacin de un servicio se proporcionen bienes o se otorgue su uso o goce temporal al prestatario, se considerar como ingreso por servicio o como valor de ste, e importe total de la contraprestacin a cargo del prestatario, siempre que sean bienes que normalmente se proporcionen o se conceda su uso o goce con el servicio de que se trate En los casos en los que se pague la contraprestacin mediante transferencia electronica de fondos, stas se considerarn efectivamente cobradas en el momento en que se efecte dicha transferencia, aun cuando quien reciba el depsito no manifieste su conformidad

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5.2.2.9 Actualizacin de valores de bienes u operaciones Al respecto, el art 17-A del cdigo d referencia establece que el monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal no se actualizarn por fracciones de mes. En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo no haya sido publicado por el Banco de Mxico, la actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo ndice mensual publicado. Los valores de bienes u operaciones se actualizarn de acuerdo con lo dispuesto por este artculo, cuando las leyes fiscales as lo establezcan. Las disposiciones sealarn en cada caso el periodo de que se trate. Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes de la actualizacin. El monto de sta, determinado en los pagos provisionales y del ejercicio, no ser deducible ni acreditable. Factor de actualizacin INPC del mes anterior al ms reciente del periodo _________________________________________ INPC del mes anterior al ms antiguo del periodo

Actualizacin La actualizacin equivale a un impuesto inflacionario, que castiga a los particulares a pagar un tributo adicional, por la prdida del valor del dinero, que provoca que miles de contribuyentes sean pobres en su patria y miserables en el extranjero. La forma de evitarla es poner los lmites jurdicos para la emisin de la moneda en la ley fundamental y una correcta poltica econmica.

5.2.2.10 Plazo para el pago provisional y el definitivo de las contribuciones Por diversas razones, las contribuciones deben ser cubiertas tambin en distintas pocas; igualmente, los pagos provisionales se deben hacer en fechas diversas, segn el tipo de contribucin, motivo por el cual el legislador estableci normas generales al efecto. Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de precepto expreso, el art 6, prr cuarto, del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar apte las oficinas autorizadas, dentro de los plazos que a continuacin se indican:

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I. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas las enterarn a ms tardar el da 17 del mes calendario inmediato posterior al de terminacin del periodo de la retencin o de ja recaudacin, respectivamente. II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la causacin. XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX 346 > 5.2.2.11 A su vez, el art 175 de la LISR establece: Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin de los exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el mes de abril del ao siguiente ante las oficinas autorizadas. De conformidad con el art 10 de la ley en comento: Las personas morales, que obtienen ingresos en un ao de calendario, deben pagar el impuesto del ejercicio mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. El art 31, prr dcimo cuarto, as como el 32, prr primero, del Cdigo Fiscal de Federacin preceptan respectivamente lo que sigue: Cuando las disposiciones fiscales no sealen plazo para la presentacin de declaraciones, tendr por establecido el de quince das siguientes a la realizacin del hecho de que se trate. Las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se podrn modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin. 5.2.2.11 Acreditamiento de impuestos El acreditamiento consiste en restar el impuesto trasladado o cobrado contra el impuesto que debe pagar, en los trminos de las disposiciones jurdicas aplicables. 5.2.2.12 Valores de bienes u operaciones en moneda extranjera Las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en moneda nacional, salvo los pagos que deban efectuarse en el extranjero, ya que se podrn realizar en la moneda de pas de que se trate. Al respecto, el art 20 del cdigo fiscal seala: ...Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisicin, se estar al tipo de cambio que el Banco de Mxico publique en el Diario Oficial de la Federacin el da anterior a aquel en que se

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causen las contribuciones. Los das en que el Banco de Mxico r: publique dicho tipo de cambio se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las contribuciones. Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de cantidades equivalentes a stos, pagados en moneda extranjera, se considerar el tipo de cambio que corresponda conforme a lo sealado en el prrafo anterior, referido a la fecha en que se caus e impuesto que se traslada o en su defecto cuando se pague. Para determinar las contribuciones al comercio exterior, as como para pagar aquellas que deban efectuarse en el extranjero, se considerar el tipo de cambio que publique el Banco de Mxico en trminos del tercer prrafo del presente artculo. La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dlar de los Estados Unidos de Amrica que regir para efectos fiscales, se calcular multiplicando el tipo de cambio a que se refiere el prrafo tercero del presente artculo por el equivalente en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de Mxico durante la primera semana del mes inmediato siguiente a aquel al que corresponda. 5.3 El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal en el federalismo mexicano Dicho sistema constituye un conjunto de disposiciones y rganos que regulan la coordinacin entre la Federacin con las entidades federativas. Incluido el Distrito Federal. Respecto al federalismo Alfonso Cortina Gutirrez ensea lo siguiente:

En los pases en los que, antes de organizarse la Federacin, existan entidades que tenan realmente vida autnoma y que mediante un proceso histrico definido han venido a unirse por medio de un pacto federativo, es una realidad histrica la existencia de entidades autnomas que necesariamente procuran reservarse el mximo de facultades, supuesto que ya las tenan desde antes de la organizacin del Estado federal. Por el contrario, en organizaciones federativas en las que el poder federal no corresponde a una unin de estados que eran previamente independientes, sino al contrario a una desintegracin del poder central, entonces la realidad histrica estar indicando que el mximo de facultades debe estar reservado al poder central y el mnimo a cada uno de los estados miembros. En uno de los ms destacados ejemplos del Estado federal de la Unin Norteamericana, es indudable que el pacto federativo reconoce la existencia de entidades que eran autnomas y que tenan gobiernos propios, los 13 estados de Nueva Inglaterra, que al independizarse pasando por la etapa de la confederacin, se unieron en una federacin, procuraron reservarse el mximo de facultades al discutirse en el proceso constitutivo de la organizacin estatal estadounidense la distribucin de competencia. En Mxico, la verdad histrica es distinta a la estadounidense: despus de tres siglos de rudo centralismo colonial, por una imitacin extralgica, todos lo sabemos, de las formas de gobierno de la Unin Norteamericana se cre la Federacin, tomando todos sus elementos de los del tipo estadounidense y, no

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obstante que la realidad perfilaba claramente la existencia de un poder central con el mximo de facultades, se copi la Constitucin estadounidense, que atribua a las entidades federativas -all s con fundamentos- facultades que desde antes les pertenecan. Despus de hacer esta referencia breve al reparto de competencias en el Estado federal, es preciso pasar al examen del problema del reparto de la competencia en materia tributaria. Desde luego, es preciso recordar que, en trminos generales, en la Federacin mexicana se ha seguido el sistema de atribuir al Estado federal facultades expresas y dejar a las entidades federativas todas aquellas que no se han reservado explcita mente al poder central. En efecto, el art 124 de la Constitucin del pas dispone que se entienden reservadas a los estados todas aquellas facultades que no estn concedidas a los funcionarios federales. La regla en el sistema federativo mexicano consiste en la concurrencia (la facultad simultnea) que tienen la Federacin y los estados para imponer contribuciones. Sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del pas: por un lado, el gobierno federal por el otro, los estados de la Repblica, que pueden imponer con sus personales criterios las contribuciones que estiman necesarias lo cual se pretende armonizar con la Ley de Coordinacin Fiscal. 5.3.1 Propsitos, estructura y caractersticas del establecimiento del sistema Propsitos El propsito fundamental es el de evitar la doble concurrencia impositiva que se presenta en perjuicio de los contribuyentes. As, el art 1 de la Ley de Coordinacin Fiscal establece que este tratamiento legal tiene por objeto coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los estados, municipios y Distrito Federal, y determina la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales, as como distribuir entre ellos dichas participaciones, fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales, constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento. Estructura La estructura se basa en los siguientes elementos a que hace mencin la Ley de Coordinacin Fiscal. 1. Convenios o acuerdos de adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal. Es la concertacin de voluntades entre dos entes de derecho pblico, o sea, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en representacin del Ejecutivo federal, y los estados que quieran integrarse al sistema nacional de coordinacin fiscal, debiendo ser aprobado dicho convenio por su legislatura. 2. Convenios o acuerdos de colaboracin administrativa en ingresos coordinados. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y las entidades convienen con el fin de administrar ingresos federales, que comprende las funciones del registro federal de contribuyentes, recaudacin, fiscalizacin y administracin, ejercidas por las entidades a cambio de determinados estmulos.

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3. Coordinacin en derechos. Los estados podrn no coordinarse en derechos sin perjuicio de continuar apegados al sistema nacional de coordinacin fiscal. 4. Convenios en materia de puentes de peaje. En junio de 1992 se adicion Ley de Coordinacin Fiscal para permitir la agrupacin de la Federacin, los estados y les municipios a fin de que, con aportaciones de cantidades iguales, se formasen fondos destinados a la conservacin, mantenimiento, reparacin o ampliacin de obras de vialidad en los municipios con puentes de peaje operados por la Federacin. La aportacin de esta ltima tena como lmite hasta 1996 el 10% de lo obtenido por la operacin del puente. 5. Fondos de aportaciones federales. Son los recursos que la Federacin transfiere a las haciendas pblicas de los estados, Distrito Federal y, en su caso, de los municipios, condicionando su gasto al cumplimiento de los objetivos que para cada tipo de aportacin establece la Ley de Coordinacin Fiscal. Dichos fondos se determinan cada ao en el presupuesto de egresos de la Federacin. Al respecto, el art 25 de la Ley de Coordinacin Fiscal seala que, con independencia de lo preceptuado en los captulos I a IV de esa ley respecto de la participacin de los estados, municipios y el Distrito Federal en la recaudacin federal participable, se establecen aportaciones federales como recursos que la Federacin transfiere a las haciendas pblicas de los estados, Distrito Federal y, en su caso, de los municipios; adems, condiciona su gasto a la consecucin y cumplimiento de los objetivos que para cada tipo de aportacin dispone esta ley, en cuanto a los fondos siguientes: I. Fondo de Aportaciones para la Educacin Bsica y Normal II. Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud III. Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social IV. Fonda de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal V. Fondo de Aportaciones Mltiples VI. Fondo de Aportaciones para ]a Educacin Tecnolgica y de Adultos VII. Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pblica de los Estados y del Distrito Federal. Brevemente se har referencia enseguida a cada uno de los fondos mencionados: Fondo de Aportaciones para la Educacin Bsica y Normal. ste se asigna para aplicarse en trminos de la Ley General de Educacin, teniendo en cuenta el registro comn de escuelas y de plantilla de personal, utilizado para los clculos de los recursos presupuestarios transferidos a las entidades federativas con motivo de la suscripcin de los acuerdos respectivos, as como los recursos presupuestarios que se hayan transferido a las entidades federativas de acuerdo con el presupuesto de egresos de la Federacin durante el ao inmediato anterior a aquel en que se presupueste. Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud. ste se otorga para aplicarse en trminos de la Ley General de Salud, teniendo en cuenta el inventario de infraestructura mdica y las plantillas de personal, utilizados para los clculos de los recursos presupuestarios transferidos a las entidades federativas, con motivo de la suscripcin de los Acuerdos de Coordinacin para la Descentralizacin Integral de los Servicios de Salud respectivos. Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social. Las que reciban los estados y los municipios se destinarn exclusivamente al financiamiento de obras,

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acciones sociales bsicas y a inversiones que beneficien directamente a sectores de su poblacin que se encuentren en condiciones de rezago social y pobreza extrema. Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal. Este fondo se entera mensualmente por partes iguales a los municipios por conducto de los estados, sin limitaciones ni restricciones, y se destinan a la satisfaccin de sus requerimientos, dando prioridad al cumplimiento de sus obligaciones financieras y a la atencin de las necesidades de seguridad pblica de sus habitantes. Asimismo, se incluye al Distrito Federal y sus Demarcaciones Territoriales. Fondo de Aportaciones Mltiples. Estas aportaciones se destinan exclusivamente a otorgamiento de desayunos escolares, apoyos alimentarios y de asistencia social a la poblacin en condiciones de pobreza extrema o en desamparo, as como a la construccin, equipamiento y rehabilitacin de infraestructura fsica de los niveles de educacin bsica y superiores en su modalidad universitaria. Fondo de Aportaciones para la Educacin Tecnolgica y de Adultos. Los estados y el Distrito Federal reciben los recursos econmicos complementarios a fin de prestar los servicios de educacin tecnolgica y para los adultos, para lo cual deben realizar la transferencia de recursos humanos, materiales y financieros necesarios para la prestacin da dichos servicios. Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pblica de los Estados y del Distrito Federal . Dichas aportaciones se destinan exclusivamente a lo siguiente: reclutamiento, seleccin depuracin, evaluacin y formacin de los recursos humanos vinculados con tareas de seguridad pblica; a complementar las dotaciones de los agentes del Ministerio Pblico los policas judiciales, y los peritos, de las procuraduras de justicia, al equipamiento de las policas preventivas y judiciales, de los peritos, de los agentes del Ministerio Pblico custodios de centros penitenciarios y de menores infractores; al establecimiento y operacin de la red nacional de telecomunicaciones e informtica para la seguridad pblica; a construccin, mejoramiento o ampliacin de las instalaciones para la procuracin e imparticin de justicia, de los centros de readaptacin social y de menores infractores, as como de las instalaciones de los cuerpos de seguridad pblica y sus centros de capacitacin. 6. Recurso ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Cuando alguna entidad que se hubiere apegado al sistema nacional de coordinacin fiscal viole lo establecido por los arts 73, fracc XXIX, 117, fraccs IV a VII y IX, y 118, fracc I, de la Constitucin o falte al cumplimiento de los convenios celebrados con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, dicha secretara podr disminuir las participaciones de la entidad. La secretara mencionada debe comunicar dicha resolucin a la entidad de que se trate, sealando la violacin que la motiva; adems, dicha entidad cuenta con tres meses para corregir esa violacin. Si no la corrige, se considerar que deja de pertenecer al sistema nacional de coordinacin fiscal. Asimismo, la secretara multicitada har la declaratoria correspondiente, notificndola a la entidad y ordenando su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. El estado inconforme con la declaratoria por la cual se considera que deja de pertenecer al sistema en comento, as como la entidad que estime que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ha infringido las disposiciones y convenios relativos a la coordinacin fiscal en perjuicio de dicha entidad

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federativa, podr reclamar ante la Suprema: Corte de Justicia de la Nacin, aplicando el procedimiento establecido en la Ley Reglamentaria de las fracciones I y II del artculo 105 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, demandando la anulacin de la declaratoria correspondiente o el cumplimiento del convenio, segn proceda. Tambin las personas que resulten afectadas por el incumplimiento de las disposiciones del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, de las de coordinacin en materia de derechos o de adquisiciones de inmuebles, pueden presentar en cualquier tiempo recurso de inconformidad ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. 7. rganos de coordinacin. Los rganos de coordinacin son los siguientes: a) La Reunin Nacional de Funcionarios Fiscales, integrada por el secretario de Hacienda y Crdito Pblico y el titular del rgano hacendario de cada entidad, quienes deben sesionar como mnimo una vez al ao. En ella se determinan las aportaciones ordinarias y extraordinarias, as como los cambios al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. b) La Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales, conformada por el secretario de Hacienda y Crdito Pblico y por ocho tesoreros. Estos ltimos durarn en su cargo dos aos y sus facultades consisten en formular dictmenes tcnicos por falta de cumplimiento de alguna entidad respecto de los convenios de coordinacin. c) El Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas, INDETEC, integrado por el director, la asamblea general y el consejo directivo, y que proporciona apoyo tcnico, capacitacin e informacin a las entidades federativas y municipios. d) La Junta de Coordinacin Fiscal, constituida tanto por los representantes que designe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, como por los titulares de los rganos hacendarios de las ocho entidades que forman la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales. Caractersticas Al respecto, Mara Jess de Miguel Calzado afirma lo siguiente:7 7 Mara Jess de Miguel Calzado, citada por Dolores Beatriz Chapoy Bonifaz, "Panorama del derecho mexicano", Derecho financiero, McGraw-Hill lnteramericana, Mxico, 1997, pgs 158-162. 1. Libre manejo y disponibilidad de los fondos La coordinacin sigue un sistema de distribucin del ingreso federal en el que las autoridades y municipios participan de los ingresos totales anuales que obtiene la Federacin por concepto de todos sus impuestos, as como por los derechos sobre extraccin de petrleo y de minera. Del concepto de participaciones ha surgido una evolucin importante hasta ser un fenmeno de carcter global e integrador, as como tambin un elemento de vinculacin y de solidaridad entre la Federacin, los estados y los municipios, conforme al cual ya no se hace distincin entre impuestos federales participables y no participables, por lo que da una solucin cuantitativa y no cualitativa al no otorgar participaciones sobre cada gravamen, sino fijando la proporcin que en

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la recaudacin de todos los impuestos federales y en los derechos sobre extraccin de petrleo y de minera corresponden a las entidades federativas y a los municipios; sin embargo, a partir de 1996 se incorpora a la ley una asignacin directa a las entidades federativas y municipios, derivada de la recaudacin que obtiene la Federacin por el impuesto especial sobre produccin y servicios en la proporcin que la propia ley establece sobre cerveza, bebidas refrescantes, alcohol, bebidas alcohlicas y tabacos labrados. Consecuentemente dicha recaudacin se excluye del clculo de la propia recaudacin federal participable. 2. Nivelacin de la capacidad fiscal de las entidades El sistema de coordinacin fiscal tiene como objetivo constante el equilibrio en los sistemas tributarios de los tres niveles de gobierno mediante la creacin de mecanismos que compensan las diferencias de capacidad tributaria entre los distintos estados y municipios, de forma que todos ellos puedan prestar un nivel de servicios aceptables sin que tengan que impone un grado de presin fiscal mayor del que existe en los otros estados. 3. Eliminacin de la concurrencia impositiva El sistema nacional de coordinacin fiscal da solucin al problema de la concurrencia impositiva que se presenta en las haciendas pblicas de todo gobierno federal. El hecho de que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos no delimite campos impositivos federales, estatales y municipales, salvo lo expresamente sealado por dicho ordenamiento, determina que tanto el Congreso de la Unin como las legislaturas de los estados puedan establecer contribuciones sobre las mismas Fuentes, lo que da lugar a la doble o mltiple tributacin. La adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal, contemplado en la ley, ha sido la solucin al establecer, por un lado, las participaciones que compensen el ingreso local suspendido y, por otro, obligando a los gobiernos de los estados a que, a cambio de recibir las citadas participaciones, ajusten su legislacin tanto estatal como municipal a lo dispuesto en la Ley de Coordinacin Fiscal, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. 4. Uniformidad del procedimiento para calcular las participaciones El sistema nacional de coordinacin fiscal, rene en un solo documento el procedimiento de clculo y liquidacin de participaciones de todos los impuestos federales y de los derechos sobre extraccin de petrleo y de minera. 5. Caractersticas de las participaciones Del anlisis a las disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal se desprenden las siguientes caractersticas: Libre manejo y disponibilidad Los recursos que son canalizados a las entidades no estn condicionados ni en su entrega r en su ejercicio por parte de la Federacin a los estados ni a sus municipios; por tanto, ser ellos, a travs de su rgano legislativo correspondiente, los que establecen su manejo, aplicacin y determinacin de las partidas en que habrn de erogarse. La nica condicionante proviene de la obligacin del estado y del municipio al

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adherirse al sistema nacional de coordinacin fiscal de suspender aquellos gravmenes que son contrarios a dicho sistema. Periodicidad

En forma mensual, las entidades reciben de la Federacin, dentro de los veinticinco prime ros das de cada mes, el monto de los anticipos a cuenta de las participaciones federales que les corresponden en el mes. La Federacin entrega las participaciones a los municipios por conducto de los estados, dentro de los cinco das siguientes a aquel en que el estado las reciba, el cual habr de cubrrselas. Oportunidad

A partir de la vigencia de la Ley de Coordinacin Fiscal, la oportunidad en el pago de participaciones ha sido norma de actuacin por parte de la Federacin. La falta de entero en los plazos establecidos dar lugar a que se causen a cargo de la entidad o de la Federacin intereses a la tasa de recargos que establezca anualmente el Congreso de la Unin, y para los casos de entrega de participaciones a los municipios, la citada ley dispone igualmente que el retraso dar lugar al pago de intereses, en los trminos antes sealados, y en caso de incumplimiento por parte de la entidad, la Federacin har la entrega directa a los municipios y descontar la participacin del monto que corresponda al estado, previa opinin de la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales. Posibilidad de compensar adeudos entre la Federacin y entidades federativas

Muy ligado con la oportunidad en el pago de las participaciones est el establecimiento en el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia de Ingresos Federales, de un sistema de compensacin de fondos entre la Federacin y los estados acreedores de la Federacin, por lo que los mayores porcentajes por adeudos de participacin los retienen las entidades. La Tesorera de la Federacin, con la informacin rendida por el estado de la recaudacin ingresada, opera la constancia de participaciones correspondiente, entregando al estado slo la diferencia por concepto de participaciones que queda a su favor mensualmente. Las entidades -las menos de ellas- en las que los niveles de concentracin de recaudacin-son muy elevados y por tanto son deudores de la Federacin, con base en la constancia que al respecto se les entrega y que opera cada mes, deducen de la recaudacin obtenida del total de los impuestos coordinados dados en administracin el monto de sus participaciones, debiendo la entidad enterar a la Federacin el saldo a su cargo en forma oportuna, pues de otra manera se incurre en causacin de intereses. Seguridad en cuanto a los procedimientos para integrar y distribuir los fondos en las participaciones que funcionan conforme a las bases y frmulas de la ley, y no en criterios subjetivos.

La existencia de frmulas dentro de la misma ley, tanto respecto a la integracin como a la distribucin de los fondos, ha evitado la aplicacin de criterios subjetivos en cuanto a la definicin de cuantas y a las participaciones que deben entregarse a cada estado. sta es una disposicin importante que da seguridad a las entidades federativas en la liquidacin y entrega de sus participaciones.

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6. Delegacin de facultades El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal establece principios bsicos para un sistema de delegacin de funciones de administracin en ingresos federales a los estados y municipios. Con base en la ley, las entidades han celebrado con la Federacin convenios de colaboracin entre los tres niveles de gobierno. 7. Certeza en cuanto al cumplimiento de los convenios El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal establece las bases jurdicas para el debido cumplimiento tanto del Convenio de adhesin y sus anexos, como del Convenio de colaborador por parte de las entidades federativas, as como para la reparacin patrimonial de los contribuyentes afectados por las violaciones nacionales de coordinacin fiscal. Participaciones en garanta El art 9 de la Ley de Coordinacin Fiscal establece que las entidades y municipios efectuarn los pagos de las obligaciones garantizadas con la afectacin de sus participaciones, de acuerdo con los mecanismos y sistemas de registro establecidos en sus leyes estatales de deuda. Para ello las entidades federativas debern contar con un registro nico de obligaciones y emprstitos, as como publicar en forma peridica su informacin con respecto a los registros de su deuda. En relacin a esto ltimo, el Reglamento del art 9o de la Ley de Coordinacin Fisca en materia de registro de obligaciones y emprstitos de entidades federativas y municipios, en su artculo tercero menciona que en el registro de obligaciones y emprstitos de entidades federativas y municipios se inscribirn las obligaciones directas y contingentes contradas en apego a las disposiciones aplicables por los estados, el Distrito Federal o los municipios en los trminos de la Ley de Coordinacin Fiscal y de dicho reglamente cuando stos soliciten que las participaciones que a cada uno correspondan en ingresos federales queden afectadas al pago de dichas obligaciones, conforme a lo establecido en sus leyes locales de deuda. Es importante destacar que las inversiones pblicas productivas son: Las destinadas a la ejecucin de obras pblicas; Adquisicin o manufactura de bienes, y Prestacin de servicios pblicos, siempre que en forma directa o indirecta produzcan incremento en los ingresos de las entidades federativas, de los municipios o de sus respectivos organismos descentralizados y empresas pblicas. En lo que respecta a las obligaciones contingentes, stas son las asumidas solidaria o subsidiariamente, por las entidades federativas, con sus municipios o de sus respectivos organismos descentralizados y empresas pblicas locales o municipales y por los propios municipios con sus respectivos organismos descentralizados y empresas pblicas. Por lo anterior, la inscripcin en el registro mencionado se realizar si se cumplen los siguientes requisitos: 1. Que se trate de obligaciones pagaderas en Mxico y en moneda nacional contradas con la Federacin, con las instituciones de crdito, que operen en

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territorio nacional o con personas fsicas o morales de nacionalidad mexicana para inversiones pblicas productivas u obligaciones contingentes, conforme a las bases que establezcan las legislaturas locales, por los conceptos y hasta por los montos que las mismas fijen anualmente en los respectivos presupuestos. 2. Que cuando las obligaciones se hagan constar en ttulos de crdito, se indique en el texto de los mismos que slo podrn ser negociados dentro del territorio nacional con la Federacin, con las instituciones de crdito que operen en territorio nacional o con personas fsicas o morales de nacionalidad mexicana. 3. Que las legislaturas del estado hayan autorizado previamente que se contraiga la obligacin, afectando las participaciones en ingresos federales que correspondan al propio estado o, en su caso, al municipio correspondiente. Ningn estado podr comprometer participaciones que correspondan a un municipio para el pago de obligaciones del propio estado o de otros municipios. 4. Que se acredite la publicacin, en un diario de circulacin local y en uno de circulacin nacional, de la informacin fiscal y financiera que la entidad solicitante considere relevante. Para tal efecto, deber presentarse la publicacin de la informacin del ao de calendario precedente o del primer semestre del ao de calendario en curso, segn corresponda. En ningn caso la informacin deber tener ms de seis meses. 5. Que la entidad solicitante acredite que se encuentra al corriente en el pago de los emprstitos que tenga contratados con las instituciones de banca de desarrollo. 5.3.2 Materias objeto de los convenios y acuerdos de adhesin Algunas de ellas son, conforme a los convenios y acuerdos firmados: I. Impuesto al valor agregado. II. Impuesto sobre produccin y consumo de cerveza. III. Impuesto sobre envasamiento de bebidas alcohlicas. IV. Impuesto sobre compraventa de primera mano de aguas envasadas y refrescos. V. Impuesto sobre tabacos labrados. VI. Impuesto sobre venta de gasolina. VII. Impuesto sobre enajenacin de vehculos nuevos. VIII. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. IX. Impuesto al ingreso global de las empresas, sobre erogaciones por remuneracin al trabajo personal presentado bajo la direccin y dependencia de un patrn, sobre la renta por la prestacin de servicios personales subordinados que deba ser retenido, y al valor agregado pagado mediante el sistema de estimativa, correspondientes a causantes menores del impuesto sobre la renta y a causantes personas fsicas sujetas a bases especiales de tributacin en

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actividades agrcolas, ganaderas, de pesca y conexas en materia del citado impuesto sobre la renta. Los convenios son muy parecidos para todos los estados; sin embargo, con motivo de adaptaciones necesarias en la administracin tributaria, se le han incorporado una serie de anexos que convienen en situaciones especficas, por ejemplo: en el Estado de Mxico aparecen los anexos siguientes: 1: Clculo del sacrificio fiscal por entidad. 2: Ajustes a las entidades petroleras. y 3: Pasaportes provisionales. y 4: Sistema alimentario mexicano. y 5: Reformas al iva y distribucin del Fondo financiero complementario. y 6: El 8% de espectculos pblicos.

Materia de colaboracin administrativa (vase eI cuadro 5.1) Determinacin y liquidacin. Recaudacin. Fiscalizacin. Administracin. Recurso de revocacin. Algunas autorizaciones. Consultas. Juicio de nulidad. Registro de vehculos.

Facultades reservadas para la Federacin I. Formular querellas, declaratoria de perjuicio y solicitar el sobreseimiento er procesos penales. II. Tramitar y resolver los recursos de revocacin que presenten los contribuyentes contra las resoluciones definitivas que determinen contribuciones o accesorios, excepto los casos previstos en los puntos sptimo, fracc IV; noveno, frac: V, y dcimo, fracc IV del acuerdo vigente en el Distrito Federal. III. Notificar y recaudar, incluso a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, el importe de las determinaciones de los impuestos al valor agregado, especial sobre produccin y servicios, sobre la renta y al activo, que hubiera formulado la propia secretara. IV. Interponer el recurso de revisin ante el tribunal colegiado de circuito competente. V. Intervenir en los juicios de amparo en los que se impugne la constitucionalidad de una ley o reglamento de naturaleza fiscal. Quedan reservadas a la Secretara las facultades de planeacin, programacin, normatividad y evaluacin de los ingresos coordinados. Materia en relacin con la coordinacin en derechos Los estados que deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal participarn en los impuestos especiales, y las entidades federativas que opten

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por coordinarse en derechos, tomando en cuenta que los estados podrn no coordinarse en derechos sin perjuicio de continuar adheridos al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, no mantendrn en vigor derechos estatales o municipales por: I. Licencias, anuencias previas al otorgamiento de las mismas, en general concesiones, permisos o autorizaciones, o bien obligaciones y requisitos que condicionen el ejercicio de actividades comerciales industriales y de prestacin de servicios. Asimismo, los que resulten como consecuencia de permitir o tolerar excepciones a una disposicin administrativa tales como la ampliacin de horario, con excepcin de las siguientes: a) Licencias de construccin. b) Licencias o permisos para efectuar conexiones a las redes pblicas de agua y alcantarillado. c) Licencias para fraccionar o lotificar terrenos. d) Licencias para conducir vehculos. e) Expedicin de placas y tarjetas para la circulacin de vehculos. f) Licencias, permisos o autorizaciones para el funcionamiento de establecimiento o locales, cuyos giros sean la enajenacin de bebidas alcohlicas o la prestacin de servicios que incluyan el expendio de dichas bebidas, siempre que se efecten total o parcialmente con el pblico en general. g) Licencias, permisos o autorizaciones para la colocacin de anuncios y carteles o la realizacin de publicidad, excepto los que se realicen por medio de televisin, radio, peridicos y revistas. II. Registros o cualquier acto relacionados con los mismos, con excepcin de los siguientes: a) Registro Civil. b) Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio. III. Uso de las vas pblicas o la tenencia de bienes sobre las mismas. No se considerarn comprendidos dentro de lo dispuesto en esta fraccin los derechos de estacionamiento de vehculos, por el uso de la va pblica por comerciantes ambulantes o con puestos fijos o semifijos, ni por el uso o tenencias de anuncios. IV. Actos de inspeccin y vigilancia. Los derechos locales o municipales no podrn ser diferenciales considerando el tipo de actividad a que se dedique el contribuyente, excepto tratndose de derechos diferenciales por los conceptos a los que se refieren los incs. del a) al g) de la fracc I y la fracc III. Las certificaciones de documentos, as como la reposicin de stos por extravo o destruccin parcial o total no quedarn comprendidas dentro de lo dispuesto en las fraccs I y II de este artculo. Tampoco quedan comprendidas las concesiones por el uso o aprovechamiento de bienes pertenecientes a las entidades federativas o a los municipios. En ningn caso lo dispuesto en este artculo se entender que limita la facultad de los estados y municipios para requerir licencias, registros, permisos o autorizaciones, otorgar concesiones y realizar actos de inspeccin y vigilancia.

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Para el ejercicio de estas facultades no se podr exigir cobro alguno, con las salvedades expresamente sealadas en este artculo. Para los efectos de coordinacin con las entidades, se considerarn derechos, aun cuando tengan una denominacin distinta en la legislacin local correspondiente, las contribuciones que tengan las caractersticas de derecho conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley de Ingresos de la Federacin. Tambin se considerarn como derechos para los efectos de este artculo las contribuciones u otros cobros, cualquiera que sea su denominacin, que tengan la caracteristica de derechos de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin, aun cuando se cobre por concepto de aportaciones, cooperaciones, donativos, productos, aprovechamiento o como garanta de pago por posibles infracciones. Finalmente, cabe mencionar que el Distrito Federal qued coordinado en forma automtica en esta materia. 5.3.3 Descripcin del sistema resultante de la coordinacin fiscal Se debe tener presente una de las crticas ms intensas al federalismo fiscal en virtud os que se pueden presentar enormes desigualdades en los servicios y en la proteccin de los derechos bsicos. Lo anterior se atribuye a que el gasto pblico vara considerablemente de entidad a entidad y de municipio a municipio, desigualdad que no es accidental, sino inherente al sistema federal. Dentro de ese contexto aparecen: estados y municipios ricos, estados y municipios pobres y el Distrito Federal con sus grandes contrastes, econmicos y sociales. Para explicar lo anterior, la tesis federalista seala que la diversidad es una condicin del principio del sistema federal, lo cual permite a las comunidades estatales ejercer su autonoma poltica, que da las posibilidades siguientes: a) Interactuar en un ambiente de independencia poltica y autosuficiencia econmica. b) Desarrollar sus capacidades de organizacin. c) Ejercitar sus talentos y esfuerzos en la persecucin de estilos y niveles propios ce la vida social y privada. d) Asumir los sacrificios, costos y responsabilidades que exigen el modelo de vice y el nivel de desarrollo econmico y social elegidos por la comunidad. e) Aspirar a obtener las recompensas sociales y econmicas asociadas al trabajo ;. esfuerzo de las distintas generaciones de pobladores de dicha comunidad, recompensas que constituyen el incentivo y motor de su desarrollo. Esa situacin ha provocado que para solucionar la desigualdad en las entidades, se apliquen mtodos no federalistas, como realizar transferencias sustanciales de ingreso generado en una comunidad estatal hacia otras, anulndose el principio de diversidad y operando de hecho, un Estado unitario; sin embargo, esto no significa que el federalismo fiscal se oponga a la reduccin de los desequilibrios regionales, sino que desestima la aplicacin de mtodos no federalistas. Dicho de otra manera, en un estado centralista, las transferencias directas del nivel central al regional son el mtodo apropiado para establecer la redistribucin fiscal, E cambio, en un estado federal, las transferencias redistributivas en gran escala no sor, e instrumento fiscal ms adecuado para esta forma de organizacin poltica debido a que en lugar de reducir las

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disparidades, los esquemas de transferencias redistributivas pueden aun agravarlas. Dentro de esta tesitura, las transferencias de estados de ingresos altos a los de ingresos bajos motiva una mala asignacin de los recursos de la Repblica y reduce el incentivo de la poblacin del estado beneficiario para trabajar, ahorrar, emigrar o tomar riesgos. Se violentan la diversidad y la competencia entre entidades polticas que constituyen el eje del sistema fiscal federalista. Las que tienen ms xito en organizarse y trabajan para su desarrollo obtienen como legtima recompensa a su esfuerzo disponer discrecional y soberanamente del producto social de la comunidad. Esto se pierde, en gran medida, cuando una parte sustancial de dicho producto social se transfiere a otras comunidades igualmente autnomas, que no erogaron el costo social asociado a su obtencin. Las polticas de desarrollo regional a largo plazo son el instrumento federalista; as, no slo con el apoyo del gobierno federal para el rompimiento de inercias y rezagos, sino tambin con la inversin federal directa puede afrontarse eficazmente el problema del desequilibrio regional. Conveniencia de que se precisen los distintos campos impositivos en una reforma constitucional Por la importancia y trascendencia de la coordinacin fiscal, se considera que debe adicionarse un apartado a la Constitucin Poltica de la Repblica, para que en ella se precise con claridad los campos impositivos que corresponden a la Federacin, Distrito Federal, estados y municipios, de tal manera que se evite el fenmeno de la doble concurrencia contributiva. 5.4 Sistemas locales de contribuciones En el mbito nacional se puede hacer alusin a tres sistemas locales de contribuciones: los aplicables a las entidades federativas, los del Distrito Federal, y los de los municipios. As se puede afirmar que los sistemas locales de contribuciones estn delimitados por el territorio de las entidades, de los municipios y del Distrito Federal. 5.4.1 Distrito Federal Adems de las normas aplicables en lo conducente, contenidas en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en el Estatuto de Gobierno del Distrito Federal, en la Ley de Ingresos y en el Presupuesto de Egresos, el sistema se regula por el Cdigo Financiero del Distrito Federal, publicado en la Gaceta Oficial del Distrito Federal el 31 de diciembre de ,1.998, Las disposiciones de ese cdigo son de orden pblico e inters general, tienen por objeto regular la obtencin, administracin y aplicacin de los ingresos del Distrito Federal, la elaboracin de los programas base del presupuesto de egresos, la contabilidad que de los ingresos, fondos, valores y egresos se realice para la formulacin de la correspondiente cuenta pblica, las infracciones y delitos contra la hacienda local, las sanciones correspondientes, as como el

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procedimiento para interponer los medios de impugnacin que el mismo establece. El citado Cdigo Financiero del Distrito Federal consta de seis libros, denominado; como sigue: De los Ingresos. De los Servicios de Tesorera. De la Programacin y el Presupuesto de Egresos. Del Sistema de Contabilidad Gubernamental. De las Infracciones y Sanciones, Responsabilidades Resarcitorias y Delitos en material de Hacienda Pblica. De los Procedimientos Administrativos.

Coordinacin fiscal en el Distrito Federal En virtud de la nueva estructura poltica y jurdico-administrativa de la ciudad de Mxico, ya se modific la Ley de Coordinacin Fiscal, con la posibilidad de que el Distrito Federal pueda celebrar el convenio de adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. Ahora se debe regresar al criterio restitutorio y no distributivo. Cabe mencionar que el 14 de agosto del 2003, se public en el Diario Oficial de la Federacin, un nuevo convenio de colaboracin administrativa entre el D. F. y la SHCP. 5.4.2 Estatales El sistema impositivo estatal se refiere a las disposiciones jurdicas que regulan la actividad tributaria en una entidad. Entre otras leyes que lo rigen, se encuentran fundamentalmente las que se mencionan a continuacin: Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Constitucin del Estado. Ley de Ingresos para el Estado. Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado. Ley de Hacienda del Estado. Cdigo Financiero para el Estado (en su caso) Reglamento para el Cobro y Aplicacin de Gastos de Ejecucin y Pago de Honorarios por Notificacin de Crdito. Ley Orgnica de la Administracin Pblica del Estado. Ley de Planeacin del Estado. Ley de Deuda Pblica del Estado. Decreto por el que se Otorgan Diversos Beneficios Fiscales para el Ejercicio Fiscal Ley de Coordinacin Fiscal del Estado. Ley para el Control y Vigilancia de los Organismos Descentralizados, Empresas de Participacin Estatal y Fideicomisos.

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Ley de Catastro del Estado. Ley del Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Estado. Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal que celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del Estado. Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal que celebra el Gobierno Federal por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del Estado. Declaratoria por la que el Estado queda coordinado con la Federacin en Materia Federal de Derechos. Declaratoria de la Coordinacin en Materia Federal del Impuesto sobre Adquisicin de Inmuebles de la Federacin con el Estado.

Tanto el Estado de Mxico como el Distrito Federal van a la vanguardia legislativa, y la primera entidad acaba de publicar recientemente su Cdigo Financiero. 5.4.3 Municipales Este sistema de contribucin se refiere al conjunto de normas jurdicas que regulan la hacienda pblica municipal, cuyos tributos son aprobados por las legislaturas locales; sin embargo, los presupuestos de egresos son autorizados por los ayuntamientos. Aqu se localizan por lo general las disposiciones siguientes: Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Constitucin del Estado. Ley Orgnica Municipal. Ley de Hacienda Municipal. Ley de Ingresos Municipal. Ley de Deuda Pblica Municipal. Ley sobre la Prestacin de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Municipal. Ley de Organismos Pblicos Descentralizados de carcter municipal para la prestacin de los Servicios de Agua Potable, Alcantarillado y Saneamiento. Cdigo Financiero Municipal. 5.5 Correlaciones entre los sistemas federal y locales de contribuciones Se requiere una regulacin jurdica ms precisa para realizar lo siguiente: a) Evitar la evasin impositiva teniendo un domicilio fiscal en una entidad diferente de aquella en que ocurre el hecho generador de la tributacin. b) Llevar a cabo operaciones de fiscalizacin y ejecucin coordinada. c) Impedir una competencia desleal en material contributiva. d) Celebrar convenios de compensacin de adeudos, etctera. 5*6 Examen de la contribucin de la carga fiscal nacional (vase la figura 5.6) La carga fiscal nacional es el cmulo de contribuciones en toda la Repblica y est desequilibrada, toda vez que la Federacin tiene mayor materia recaudatoria de carga fiscal a diferencia de los estados, el Distrito Federal y municipios.

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Federacin Federal

Carga fiscal nacional

Distrito

a) Comercio exterior, impuestos especiales establecidas por el art 117 y dems contribuciones establecidas en el estados. art 73, fracc XXIX, de la Constitucin. b) Impuestos internos, como el iva, sobre la establecen la Ley de renta, etc., y derechos contemplados en la Financiero del Distrito Federal, Ley federal de derechos. algunas contribuciones ya que en el Distrito c) Aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras de carcter federal. Estados Municipios a) Tienen prohibiciones establecidas en el art sobre la propiedad inmobiliaria, 117 constitucional. 115, fracc IV, a) b) Pueden cobrar las contribuciones cuyos relacin con los servicios que ingresos no son por disposicin constitucional trminos de dicho precepto expresa para la Federacin o para los municipios. c) Aoran que algn da se haga efectiva la seale la legislatura de los correcta interpretacin del art 124 Constitucional FIGURA 5.6

a) Tiene las prohibiciones constitucional, para los

b) Las contribuciones que ingresos y el Cdigo sin que exista la limitante para sealadas para los municipios, Federal, an no los hay.

a) Las contribuciones conforme lo dispone el art constitucional. b) Los derechos en tiene a cargo en los constitucional. c) Las dems que les estados.

Participacin de los gobiernos municipales en la coordinacin fiscal Necesidad de la representacin de los municipios en los rganos de coordinacin fiscal

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Es conveniente sealar que debe modificarse el art 16 de la Ley de Coordinacin Fiscal con la finalidad de que se d cabida en la Reunin Nacional de Funcionarios Fiscales y en la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales a una representacin de los municipios, para que stos intervengan en esos rganos hacendarios, de tal forma que exista una autntica participacin de los municipios en el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. Creacin de un Fondo de Incentivo a la Eficiencia en la Gestin Municipal Incluso esta postura ha sido sostenida por la Asociacin de Municipios de Mxico, A.C., (ammac), que al respecto tambin planea solicitar al Congreso de la Unin que se modifique la Ley de Coordinacin Fiscal, adems de pretender la creacin de un Fondo de Incentivo a la Eficiencia en la Gestin Municipal, el cual consiste en otorgar recursos adicionales para los municipios que cumplan con ciertos requisitos de eficiencia en el cobro de ingresos propios. Hasta hace poco, el debate en la opinin pblica fue que a mayores transferencias del gobierno central, mayor ineficiencia de los gobiernos municipales para recaudar ingresos propios. Debe destacarse que dicha asociacin analiza con detalle el comportamiento de los ingresos propios entre sus municipios socios, y las cifras indican que por lo menos esa actitud no es generalizada. Tal propuesta de crear nuevos fondos compensatorios es beneficiosa ya que cada gobierno municipal podr competir contra s mismo para obtener recursos en diversas materias, como ingresos propios, cobertura de servicios pblicos, eficiencia administrativa, abatimiento de rezagos sociales, etc. Estos fondos incentivarn el cumplimiento de objetivos y resultados por parte de las autoridades locales. Resolver el vaco jurdico del alumbrado pblico Existen vacos legales y reglamentarios que debilitan la facultad del gobierno municipal para ejercer este derecho. Dicha realidad ha derivado en que diversos causantes (especialmente grandes empresas) realicen procedimientos de combate legal a la contribucin, lo cual genera que los gobiernos municipales realicen reembolsos importantes por estos conceptos. Informa, rgano informativo de la Asociacin de Municipios de Mxico, A.C., ao 4, nm 49, pgs 4 y 5

Cuestionario 1. Concepto de sistema de contribuciones. 2. Qu relacin tiene el sistema de contribuciones con la impc :n de justicia? 3. Por qu se dice que en este nuevo milenio se debe acabar con la tirana de las leyes fecales? 4. Cules son las consideraciones bsicas que se deben estimar en este nuevo milenio?

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5. A qu se refiere el sistema federal de contribuciones? 6. Cmo se esquematiza el sistema impositivo de la Repblica? 7. Cul es la composicin del sistema por materia y tipo de contribuciones? 8. Por qu es necesario realizar una codificacin fiscal federal? 9. Definir el concepto de territorio. 10. Explicar el concepto de residencia. 11. Qu se entiende por domicilio? 12. Qu es la autodeterminacin? 13. Qu es la propuesta en materia fiscal? 14. Qu es una invitacin? 15. Qu es un recibo de pago? 16. Explicar el concepto de ejercicio fiscal. 17. Cul es el concepto de enajenacin y su clasificacin conforme al CFF? 18. Qu es arrendamiento financiero? 19. Cul es el concepto de fusin? 20. Qu es escisin? 21. Qu seala el cff respecto del concepto de empresa? 22. Cules son las actividades empresariales? 23. Cmo se determina el valor de bienes y servicios para efectos fiscales? 24. Cmo se actualizan los valores de bienes u operaciones? 25. Cul es el plazo para el paso provisional y el definitivo de las contribuciones? 26. Qu es el acreditamiento de impuestos? 27. Cmo se determinan los valores de bienes u operaciones en moneda extranjera? 28. En qu consiste el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal? 29. Cul es el propsito del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal? 30. Cul es la estructura del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal? 31. Cules son las caractersticas del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal?

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32. En materia de coordinacin fiscal, qu recurso procede ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin? 33. Cul es la materia y objeto de los convenios de adhesin al Sistema Nacional c-z Coordinacin Fiscal? 34. A qu se refieren los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal? 35. Cmo opera el convenio de coordinacin en materia de derechos? 36. Cul es el sistema resultante de la coordinacin fiscal? 37. Cules son los sistemas locales de contribuciones? 38. Qu comprende el sistema impositivo del D. F.? 39. A qu se refieren los sistemas estatales de contribuciones? 40. Qu es un sistema municipal de contribuciones? _ 41. Cul es la correlacin entre el sistema federal y los sistemas locales de contribuciones? 42. Qu resultado se obtiene del examen al sistema de contribuciones en la carga fiscal nacional?

UNIDAD 6 Impuestos federales 6.1 Generalidades de los impuestos federales En primer lugar, cabe mencionar que en materia federal existen los impuestos que a continuacin se sealan, cuyos aspectos generales se expresan en relacin a cada uno, en los prrafos siguientes. 6.1.1 Impuestos federales La Ley de Ingresos de la Federacin seala como impuestos federales los siguientes: 1. Impuesto sobre la renta. 2. Impuesto al activo. 3. Impuesto al valor agregado. 4. Impuesto especial sobre produccin y servicios. 5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. 6. Impuesto sobre automviles nuevos. 7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la nacin.

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8. Impuesto a los rendimientos petroleros. 9. Impuesto al comercio exterior. 10. Impuesto al comercio exterior: A la importacin. A la exportacin.

6.1.2 Impuesto sobre la renta Disposiciones generales Ttulo I, arts 1o al 9o De las personas morales Ttulo II, arts 10 al 92 Ley Del Impuesto Sobre la Renta De las personas morales con fines no lucrativos Ttulo III, arts 93 al 105 De las personas fsicas Ttulo IV, arts 106 al 178 De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional Ttulo V, arts 179 al 211 De los territorios con regmenes fiscales preferentes y de las empresas sobre multinacionales Ttulo VI, arts 212 al 217 De los estmulos fiscales Ttulo VII, arts 218 al 228 Artculos transitorios FIGURA 6.1 Estructura de la ley Antecedentes El impuesto sobre la renta naci en Inglaterra. Ante la amenaza napolenica de invad: la isla, el primer ministro William Pitt estableci en 1798 el impuesto a fin de hacer frente a los gastos de la guerra. Posteriormente fue derogado. El sucesor de Pitt, Addington volvi a establecerlo en 1803, cuando se inici nuevamente la guerra. En Francia la reforma fiscal se inicia a raz de la Revolucin de 1848 y durante cuarenta aos se lucha hasta que se triunfa en 1887. El proyecto de Poincar es discutido por el parlamento francs, y aprobado definitivamente, entrando en vigor desde 1895 una forma especfica del impuesto sobre la renta. Hacia el ltimo tercio del siglo pasado, varias provincias de Alemania haban realizado reformas fiscales que crearon una pluralidad de impuestos sobre la renta, alcanzando un alto grado de perfeccin impositiva. En efecto, hacia los aos de 1891 y 1893, Prusia, Baviera, Badn y otras regiones implantaron el impuesto con caractersticas superiores a las de todos los pases europeos, inclusive la misma Inglaterra que haba sido cuna del impuesto que estudiamos.1 1 Armando Porras Lpez, Derecho fiscal, Editorial Porra, Mxico, 1972, pgs 240 y 241.

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En Mxico, a partir del perodo posrevolucionario, el 20 de julio de 1921 se public un decreto promulgatorio de una ley que estableci un impuesto federal extraordinario y pagadero por una sola vez, sobre ingresos o ganancias particulares. No fue una ley de carcter permanente, pues slo tuvo un mes de vigencia. Esta ley se divida en cuatro captulos denominados cdulas: 1. Del ejercicio del comercio y de la industria; 2. Del ejercicio de una profesin liberal, literaria, artstica o innominada; 3. Del trabajo a sueldo o salario, y 4. De la colocacin de dinero o valores de crdito, participacin o dividendos. No hubieron cdulas para la agricultura ni para la ganadera.2 2 Enrique Calvo Nicolau. Tratado del impuesto sobre la renta, Editorial Themis, Mxico, 1991, pg 191. Cabe mencionar que la primera decisin del legislador de renta es el asignar la importancia que tendr este impuesto en el contexto del sistema nacional tributario, si ser el ms importante desde el punto de vista recaudatorio el que mayores ingresos fiscales le represente, o bien si servir de apoyo a otros impuestos como un control administrativo en la cadena fiscal nacional. Algunos investigadores y estudiosos sobre la materia, proponen que los impuestos al gasto y el ahorro sean la mdula del sistema tributario. Mxico opt porque el ISR sea el impuesto ms importante, tanto desde el aspecto recaudatorio como desde el punto de vista de herramienta econmica; ya como un medio de redistribucin de la riqueza, como un medio de control de la inflacin. Al respecto debe de reestructurarse el rgimen del impuesto sobre la renta en forma integral, con la finalidad de que su estructura, elementos, frmula, etc, adquieran tintes de universalidad y puedan aplicarse en todas las pocas, y no como est sucediendo, que slo tienen vigencia en el momento actual. Para ello debe de considerarse: La renta neta, es decir, los ingresos que revierten a una persona, de los cuales s 3 deducen los gastos necesarios para su obtencin y que vendrn fijados por el legislador. Exencin de un mnimo de subsistencia, ste no tiene que ser fijo, puede variar con la elevacin del nivel de vida, cambio de las necesidades, motivos sociales, polticos y econmicos, etctera. Discriminacin de ciertos ingresos, lo que se traduce en una proteccin de las retas procedentes del trabajo. Circunstancias personales del contribuyente, no son iguales si se es soltero, casado o viudo, si tiene hijos o no, si goza de buena salud o no, etctera. Cierto grado de progresin, las rentas altas pagarn ms, proporcionalmente. e relacin a las bajas. Las tarifas deben ser variables.

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Crtica certera al impuesto sobre la renta El ejecutivo, en las diversas exposiciones de motivos que ha integrado en el proyecto de las reformas anuales a la Ley del Impuesto sobre la Renta, ha mencionado que es un objetivo primordial el estructurar una ley clara, poco compleja para as dar acceso al contribuyente lego -la generalidad de los contribuyentes- de entendimiento e identificacin de la ley. Esto, desgraciadamente observamos que es uno de ios fracasos ms grandes que ha tenido la legislacin de renta en nuestro pas, la ley est estructurada en una forma de difcil comprensin, con el uso de terminologa jurdica y contable que no es fcil de entender para los que desconocen la materia impositiva, nuestra ley es compleja, utiliza divisiones en su estructura formal que verdaderamente provocan, si no una ley sofisticada, s una complicada, haciendo distinciones sutiles entre acto civil y acto mercantil, entre residente en el pas y residente en el extranjero, etc, nuestra ley es una mezcla del sistema cedular y global, provocando, por tanto, que algunos ingresos se acumulen a la base gravable del contribuyente, que otros no se acumulen pagando tarifas fijas, y que otros ingresos de plano no paguen el Impuesto sobre la Renta, sino que lo sustituyan por los llamados Regmenes Especiales de Tributacin. El contribuyente sujeto a la ley mexicana tendr tantas opciones, excepciones exenciones, estmulos fiscales, etc, que le crearn un mundo complejo para cumplir con las disposiciones de renta. Se propone conjuntar todas las disposiciones fiscales que afectarn el rgimen de renta del contribuyente en una sola ley, que no disperse el universo impositivo de renta. Mxico ha dejado de ser un pas subdesarrollado, ya no se puede dar el lujo de catalogar al sujeto pasivo como un mero sujeto de captacin de ingresos, deber concientizar que el Estado y el contribuyente son socios para el desarrollo del pas, si el Estado crease una ley impositiva muy severa e injusta podra provocar el caos econmico nacional, a la vez que el contribuyente debe estar consciente que para vivir en un Estado moderno debe contribuir al gasto pblico, que no puede seguir evadiendo impuestos y continuar su vida en forma pacfica en el pas. La legislacin de renta en Mxico es definitivamente injusta, a algunos contribuyentes se les grava ms que a otros en funcin a las actividades que desarrollan, es urgente que se remodelen las bases gravables y las tarifas, si el Estado considera que deber incentivar a los contribuyentes por medio de exenciones y estmulos fiscales, los valorar frente a la injusticia fiscal que provoca; y en todo caso, incentivar a toda la economa nacional y no a ciertos sectores que considere prioritarios o indispensables. El Impuesto sobre la Renta en un pas en vas de desarrollo como Mxico debe estudiar tres importantes factores que impactarn el desenvolvimiento del gravamen, siendo: -Ingreso para el Estado. -Justicia fiscal y redistribucin de la riqueza. -Incentivar a la economa del pas para motivar la inversin de capitales y de trabajo.3 3 Eduardo A. Johnson Okhuysen, El impuesto sobre la renta de las personas

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fsicas, Centro de Estudios Empresariales, Mxico, pgs 12 y 13. 6.2 Impuesto sobre la renta de las personas morales (Vase figuras 6.2, 6.3 y 6.4)

Caractersticas Directo Objeto El objeto del impuesto sobre la renta es gravar los ingresos percibidos en determinado tiempo. Tasa La tasa aplicable al impuesto en comento es del 30% para el 2005, 29% 2006 y 28% 2007, en adelante. Personal Federal

De las personas morales Ttulo II, arts del 10 al 92 ingresos..

Arts. 10 a 16 bis. Disposiciones Generales. Captulo I. Arts. 17 a 28. Captulo II. Arts. 29 a 45-I. Captulo III, Arts. 46 a 48. Captulo IV, Arts. 49 a 60. De las seguros y generales Del De las De los

deducciones.

ajuste por inflacin. L Instituciones de crdito, I fianzas, almacenes de depsito, S arrendadoras financieras, de crdito y sociedaR inversin de capitales.

Uniones des de

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prdidas.

Captulo V, Arts. 61 a 63.

De las

Captulo VI, Arts. Del Rgimen de consolidacin 64a 78. fiscal rgimen simplificado Captulo VII, Arts. 79 a 85. Captulo VII Sociedad cooperativa 85-A y 85-B A, Arts. de Del

produccin

obligaciones de las morales facultades de las Autoridades fiscales. De las personas morales con fines no lucrativos Ttulo III, Arts del 93 al 105

Captulo VIII, Arts. 86 a 89. Captulo IX, Arts. 90 a 92.

De las Persona De las

Sociedades consoladoras Sociedades Cooperativas de produccin Sociedades controladas Personas morales con fines no lucrativos Instituciones de crdito Sociedades mercantiles Uniones de crdito, x arrendadoras financieras, sociedades y asociaciones civiles . Sociedades de inversin de capitales Personas morales Instituciones de seguros Empresas residentes en el extranjero Organismos descentralizados que realicen actividades preponderantemente . empresariales Almacenes generales de depsito Instituciones de fianzas Rgimen simplificado FIGURA 6.3 Impuesto sobre la renta de las personas morales Contribuyentes: Las personas fsicas y morales obligadas al pago del ISR en los

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casos siguientes:

I. Los residentes en Mxico respecto de todos los ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste. FIGURA 6.4

Frmula general para el clculo del impuesto (art 10 de la LISR) - Deducciones permitidas en la ley Utilidad fiscal - *PTU de las empresas pagadas en el ejercicio Utilidad despus de PTU - Prdida fiscal de ejercicios anteriores Resultado fiscal o base gravable Tasa del 28% ISR causado en el ejercicio - Pagos provisionales del ejercicio Diferencia a cargo o a favor * Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

Ingresos ac

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Sujetos exentos Art. 81, ltimo prrafo de la LISR

Las personas morales exclusivamente dedicadas A las siguientes actividades, y personas fsicas en los trminos del art. 109, fraccin XXVIIde la LISR. Siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal, ele-vado al ao. Tratndose de ejidos y comunidades, no ser aplicable el lmite de 200 veces el salario mnimo. En el caso de las personas fsicas quedarn a lo dispuesto en el art 109 fracc XXVII de la LISR FIGURA 6.5 Ingresos acumulables Es aplicable para integrar el ingreso acumulable lo establecido en los arts 17, 18, 19 y 20 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Al respecto, vase la figura 6.6, en donde se desglosan dichos artculos para su mayor comprensin. Debe advertirse que la ley contempla una base ampliada, ya que toma en cuenta los efectos de la inflacin para la determinacin de ingresos y las deducciones respectivas, contempladas en los arts 29, 30, 31 y 32 de la LISR, como se indica en la figura 6.7. 6.2.1 Rgimen general Este rgimen se presenta cuando no se. configuran los regmenes especiales contemplados en la Ley del Impuesto sobre la Renta, resultando aplicables los elementos del impuesto, sealados con anterioridad. Forma y poca de pago Los contribuyentes deben efectuar pagos provisionales mensuales, a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponde dicho pago; el pago del impuesto del ejercicio se debe realizar mediante declaracin, la cual se debe presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. Al respecto, puede observarse la figura 6.8. Los contribuyentes debern presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaracin en la que no tengan impuesto a cargo. No debern presentar declaraciones de pagos, provisionales en el ejercicio de iniciacin de Agrcolas Ganaderas Pesqueras Silvcolas

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operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensin de actividades que previene el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, ni en los casos en que no haya impuesto a cargo, y no se trate de la primera declaracin con esta caracterstica, ni saldo a favor (art 14, LISR). Ingresos acumulables Art. 17, LISR Ingresos Efectivo fiscales Bienes Servicios Crdito Cualquier otro tipo Ajuste anual por inflacin acumulable enfermedad o Art. 20, LISR Otros ingresos Presuntos por lapso autoridades Pago en especie Accesin y mejoras Ganancias de capital Fusin o escisin Recuperaciones de crditos Seguros y fianzas Indemnizacin por

dao,

Accidente de tcnicos o dirigentes Gastos de terceros Intereses y ganancia inflacionaria

Art 17 , LISR No son ingresos Aumentos de capital Pago de prdidas por accionistas Primas por colocacin de acciones Valuacin por participacin Revaluacin de activos de capital FIGURA 6.6 Deducciones. Autorizadas Art. 29 deducibles LISR Requisitos Art. 31 LISR FIGURA 6.7 Gastos no ART. 32, LISR

Pagos Mensual Anual

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Las cuotas pagadas por los ajuste anual por inflacin que Patrones al Instituto Mexicano resulte deducible segn el art. del Seguro Social la LISR

Deducciones autorizadas a personas

El

morales del rgimen general de la ley Art. 29 de la LISR 46 de

Costo de lo vendido pagados por sociedades anticipos entregados a sus miembros Las devoluciones, para fondos de Descuentos y boniprimas de anti Ficaciones por caso fortuito, bienes

Los anticipos y rendimientos Cooperativas de produccin y

por sociedades y asociaciones civiles La creacin o incremento de reservas pensiones, jubilaciones del personal y gedad Los crditos incobrables y las prdidas fuerza mayor o por enajenacin de

las inversiones

los intereses y la prdida inflacionaria Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones

Requisitos de las deducciones (art 31 de la LISR) a) Deben ser estrictamente indispensables, excepto donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en la ley. b) Deduccin de inversiones, cuando la ley lo permita. c) Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales y que los gagos cuyo monto exceda de $2 000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado. d) El pago con cheque nominativo del contribuyente podr realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.

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e) El pago con cheque nominativo deber ser de la cuenta del contribuyente, contener su RFC y, en el anverso, la expresin "para abono en cuenta del beneficiario". f) Que estn debidamente registrados en contabilidad y que sean restados una sola vez. g) Retencin y entero de impuestos o recabar copia del documento de pago de; impuesto. h) Pagos al extranjero de obligaciones informativas (art 26, LISR). Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del captulo I del ttulo IV de la LISR, se podrn deducir siempre que cumplan con las obligaciones de los arts 118, frac3 I y 119 de la misma ley, y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a sus trabajadores en el IMSS cuando estn obligados a ello. i) RFC del beneficiario del pago. j) Traslado del IVA expresamente y por separado en los comprobantes. k) Obligacin de adherir marbetes o precintos. I) intereses sobre prstamos utilizados para fines del negocio. m) Los pagos que a la vez sean ingresos podrn deducirse cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate. n) Honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, etctera. o) Asistencia tcnica transferencia de tecnologa y regalas. p) Previsin social. Se establece que los gastos de previsin social podrn ser deducibles cuando las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos les trabajadores. El art 8 de la LISR seala que se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. La LISR, en el art 31, fracc XII, seala que tratndose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general, cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Tambin se refiere a trabajadores no sindicalizados haciendo algunas precisiones al respecto q) Primas de seguros y fianzas.

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r) Que el costo de adquisicin declarado o los intereses derivados de los crditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado, a reserva de no poder deducir el excedente. s) Mercancas de importacin, siempre que se cumpla con lo establecido en la Ley Aduanera. t) Crditos incobrables. u) Comisiones a empleados o terceros en operaciones de enajenaciones a plazos o arrendamiento financiero. v) Plazo lmite para reunir los requisitos de las deducciones. w) Comisiones al extranjero. Es fundamental conocer los lineamientos establecidos en los arts 37, 38, 39, 40, 41 y 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que regulan lo relativo a la deduccin de inversiones, de gastos y cargos diferidos, de bienes tangibles, as como las reglas aplicables a stas, como lo indica la figura 6.9. Deduccin de inversiones arts 37 a 45 de la LISR Depreciacin Activos fijos Gastos diferidos Cargos diferidos Amortizacin

Gastos preoperativos FIGURA 6.9 6.2.2 Rgimen de consolidacin El rgimen de consolidacin ha tenido diversos cambios en la bsqueda de perfeccionarlo, provocando que se vaya deteriorando cada vez ms y que el principio de neutralidad se aparte de la realidad, como es, en el ao 2002, la eliminacin del concepto de controladoras puras; considerar a la fusin de sociedades que consolidan como causal de desincorporacin y la supresin de ciertos conceptos especiales de consolidacin, entre otros supuestos. La globalizacin de las economas de los pases ha obligado a las empresas a buscar alternativas que les permitan la eficientizacin. As, surgieron nuevas formas de organizacin, cuyos fines son asociar a diversas empresas con personalidad jurdica independiente, pero con intereses econmicos comunes. Mediante la consolidacin para efectos fiscales, un grupo de empresas con intereses econmicos comunes son tratadas como una sola entidad, para fines del gravamen, sin perder la personalidad jurdica que tiene cada compaa que integra el grupo.

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Este rgimen se encuentra regulado en el cap VI, tit II, arts 64 a 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El rgimen de consolidacin fiscal ha simbolizado el diferimiento del impuesto sobre la renta a cargo del consolidado; para 1999 continu otorgando los mismos beneficios que conceda desde 1981; no obstante, la reforma fiscal recoge dichos beneficios de la manera siguiente: a partir de 1999, el efecto de la consolidacin fiscal se limita a 60 % de la participacin consolidable, esto es una innovacin respecto del ejercicio anterior, en el cual la consolidacin se ejerca de conformidad con la participacin promedio por da. 6.2.3 Rgimen simplificado Se encuentra regulado en el tt II captulo VII, arts 79 a 85 de la LISR. El rgimen simplificado apareci en la LISR de 1991, que consideraba las entradas y salidas, sustituy las bases especiales de tributacin y los contribuyentes menores que existan en aquella poca. Tena como objetivos el no pago de impuestos mientras el efectivo quedara invertido en los fines del negocio, es decir, se reinvertan las utilidades, otorgndose diversas facilidades administrativas. En las reformas para el ao 2002, el nombre propuesto para este rgimen fue el de "Las personas morales transparentes", lo que provoca alguna confusin; por tanto, qued con su denominacin anterior. Actualmente, este rgimen tuvo un cambio importante respecto de la LISR anterior, en virtud de que abandon el rgimen de entradas y salidas, para acogerse al rgimen de ingresos efectivamente recibidos menos deducciones y erogaciones efectivamente pagadas. Sujetos Las personas morales cuyos ingresos por las siguientes actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones coactivos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a inactividad (art 80 de la LISR): 1. De derecho agrario, que se dediquen exclusivamente a actividades silvcolas, ganaderas o agrcolas. 2. Las dems que se dediquen exclusivamente a actividades silvcolas, agrcolas y ganaderas. 3. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras. 4. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada.

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5. Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. 6. Las constituidas como empresas integradoras. Personas morales exceptuadas de este rgimen. Se exceptan las personas morales que consoliden sus resultados fiscales en los trminos del captulo VI, tt II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o que presten servicios de naturaleza previa o auxiliar para el desarrollo de actividades de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, excepto cuando se trate de coordinados. Objeto Gravar los ingresos por actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, as como el autotransporte terrestre de carga o pasajeros. Tasa 28%, que se contempla en el art 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Ingreso acumulable - Deducciones permitidas Utilidad fiscal - PTU pagado en el ejercicio Utilidad despus PTU - Prdida fiscal de ejercicios anteriores Resultado fiscal Tasa 28 % ISR causado en el ejercicio - 50 % reduccin del ISR ISR a enterar Reducciones del impuesto Las personas morales podrn reducir el ISR anual. El 42.86% de los dedicados exclusivamente a actividades de ganadera, agricultura, pesca o silvicultura. Obligaciones de las personas morales que tributen en el rgimen simplificado Calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales mensuales.

En el caso de contribuyentes dedicados a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, los pagos provisionales sern semestrales. Calcular la utilidad gravable y enterar el ISR por cada uno de sus integrantes. Presentar declaracin anual en marzo.

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Las sociedades cooperativas considerarn que los rendimientos y anticipos entregados a sus socios sean considerados como asimilables a sueldos. Calcular y enterar por cada uno de sus integrantes el impac. Obligaciones formales de retencin y entero del impuesto, expidiendo las constancias de dichas retenciones. Llevar un registro de ingresos, gastos e inversiones. Emitir y recabar documentacin comprobatoria de los ingresos y erogaciones. Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes. La documentacin comprobatoria que expidan por las actividades que realicen sus integrantes debern llevar la leyenda "Contribuyente del rgimen de transparencia" En el caso de las personas fsicas o morales que tributaron el rgimen simplificad: de la lisr anterior y sus comprobantes cuenten con la leyenda "contribuyente de rgimen simplificado" podrn continuar usndolos hasta agotarlos o caduquen, debiendo consignar la leyenda "a partir de DD/MM/AAAA contribuyente del rgimen de transparencia".

Facilidad a los contribuyentes para deducir gastos realizados en forma conjunta Deducir el gasto en forma proporcional, aun cuando los comprobantes estn a nombre de algn otro de los integrantes. Opcin de tributacin que se otorga a las personas morales del rgimen simplificado Cubrir el impuesto conforme al rgimen de intermedios para personas fsicas con actividades empresariales, siempre que los ingresos del ejercicio anterior no hayan excedidc de 10 millones. Manejo general que deber darse a las operaciones realizadas por las empresas integradoras Podrn realizar operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas, sin que se considere que las primeras perciben el ingreso o realizan la erogacin de que se trate, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: I. Celebren un convenio con sus empresas integradas por medio del cual estas ltimas acepten que sea la empresa integradora la que facture las operaciones que realicen por conducto de la misma, comprometindose a no expedir algn otrc comprobante por dichas operaciones. II. Expidan a cada empresa integrada una relacin de las operaciones que por su cuenta facture, debiendo conservar copia de la misma y de los comprobantes ccr requisitos fiscales que expidan, mismas que deben coincidir con dicha relacin. III. Proporcionen, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, a las autoridades fiscales que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las

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operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de sus integradas. Las compras de materias primas, los gastos e inversiones que efecten las empresas integradas por medio de la empresa integradora podrn ser deducibles para las mismas, en el porcentaje que les corresponda, aun cuando los comprobantes correspondientes no se encuentren a nombre de las primeras, siempre que la empresa integradora le entregue a cada integrada una relacin de las erogaciones que por su cuenta realice, debiendo conservar los comprobantes que renan requisitos fiscales y copias de dicha relacin. Pagos provisionales Para personas morales Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes a que se refiere el pago X Coeficiente de utilidad = Utilidad fiscal estimada Prdida fiscal de ejercicios anteriores pendientes de aplicar - Utilidad fiscal para el pago provisional Tasa 28 % ISR = Pago provisional por enterar - Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad - -Retenciones efectuadas al contribuyente (Art 58, LISR, retencin por obtencin de intereses) = Pago provisional a realizar

Para personas fsicas Ingresos obtenidos en el periodo desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago (-) Deducciones autorizadas por el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago (-) Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar (=) Base del pago provisional (|) Tarifa indicada en el artculo 113 elevada al periodo al que corresponda el pago provisional (I) Tabla indicada en el artculo 114 elevada al periodo al que corresponda el pago provisional (=) Pago provisional del periodo

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(-) Pagos provisionales efectuados con anterioridad (-)Retenciones ISR sobre intereses (=) Pago provisional del periodo 6.2.4 Rgimen de pequeos contribuyentes Se regula por los arts 137 a 140 de la LISR. Este rgimen de pequeos contribuyentes sustituy al de contribuyentes menores a partir del l de enero de 1998. El rgimen de pequeos contribuyentes se refiere a los pequeos negocios y a la economa familiar, como la tienda de abarrrotes, una carnicera, un taller mecnico, un saln de belleza, etc, dueos de los negocios que luchan diariamente por sobrevivir. "Cabe mencionar que aqu entran no slo los negocios establecidos, sino tambin los que se conocen como ubicados en la economa informal. En este rgimen se busca apoyar a las personas que se ubican en l. Lamentablemente, la normatividad ha sido desafortunada, como el IVA que tienen que pagar con base en una cuota estimada prevista en el art 2-C de la LIVA. Sujetos Las personas fsicas que realicen actividades empresariales que nicamente enajenen bienes o presten servicios, al pblico en general, podrn optar por pagar el impuesto sobre la renta bajo el rgimen de pequeos contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses recibidos en el ao de calendario anterior, no hubiesen excedido de $2 000 000.00. Los contribuyentes que inicien actividades pueden pagar el impuesto en los trminos de este rgimen cuando estimen que sus ingresos no exceden del lmite a que se refiere el prrafo anterior. As como las personas fsicas que efectan estas actividades en copropiedad, cuando no lleven a cabo otras actividades empresariales y la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realizan en copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior del monto mencionado y siempre que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por la copropiedad, sin deduccin alguna, adicionado de los intereses obtenidos por el del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del lmite sealado. Objeto Gravar las personas fsicas que realicen actividades empresariales que nicamente enajenen bienes o presten servicios al pblico en general.

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Base La cuanta de los ingresos propios e intereses obtenidos en el ao de calendario anterior que no hayan excedido de $2 000 000.00, o que cuando inicien actividades sus ingreses no rebasen este importe. Los ingresos por operaciones en crdito se considerarn para el pago del impuesto hasta que se cobren en efectivo, bienes o servicios. Tasa Se aplica la tasa 2 % sobre la base. Clculo del impuesto Total de los ingresos que obtengan en el mes en efectivo, en bienes o en servicios, por su actividad empresarial (-) 4 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al mes Base para el pago mensual (x) Tasa 2 % (=) ISR a cargo (-) Retenciones efectuadas al contribuyente (=) Pago mensual Pago mensual Los contribuyentes tienen obligacin de realizar pagos mensuales a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior, los cuales tienen el carcter de definitivos. Como ya se seal los ingresos por operaciones en crdito se considerarn para el pago del impuesto hasta que se cobren en efectivo, bienes o servicios. Obligaciones de los contribuyentes Los contribuyentes tienen como obligaciones principales las siguientes: Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, una declaracin informativa de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior. No tienen esta obligacin los contribuyentes que utilicen mquinas registradoras de comprobacin fiscal. Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Presentar aviso a ms tardar el 31 de marzo del ejercicio en que comiencen a pagar el impuesto o dentro del primer mes siguiente al de inicio de operaciones. Cuando dejen de pagar el impuesto, deben presentar aviso a la autoridad dentro del mes siguiente a la fecha en que dejen de pagar, y en ningn caso podrn volver a tributar en estos trminos. Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial adicionados de los intereses, obtenidos por el contribuyente excedan de la cantidad sealada en el primer prrafo del art 137 de la LISR o cuando no presente

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la declaracin informativa a que se refiere el cuarto prrafo del citado artculo estando obligado a ello, contribuyente dejar de tributar en los trminos de este rgimen y deber tributar en los trminos de las Secciones I o II del Captulo II de la LISR, segn corresponda, a partir del mes siguiente a aqul en que se excedi el monto citado o debi presentarse la declaracin informativa, segn sea el caso. Conservar los comprobantes que renan los requisitos fiscales, por las compras de bienes nuevos, de activo fijo que usen en su negocio con un precio superior $2 000.00 (ms actualizacin). Llevar un registro de sus ingresos diarios. Deben entregar a sus clientes copia de la nota de venta con los requisitos a que se 1 refieren las fracciones I, II y III del art 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y el importe total de la operacin en nmero o letra. Presentar declaraciones mensuales. No realizar actividades a travs de fideicomisos. Efectuar la retencin y entero del impuesto tratndose de erogaciones por concepto de salarios.

Lugar de pago Los pagos se enterarn ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la cual el contribuyente obtenga sus ingresos, siempre que dicha entidad tenga celebrado convenio de coordinacin para administrar el impuesto a que se refiere esta seccin. En el caso de que la entidad federativa en donde obtenga sus ingresos el contribuyente no celebre el citado convenio o ste se d por terminado, los pagos se enterarn ante las oficinas autorizadas por las autoridades fiscales federales. Cuando los contribuyentes a que se refiere este rgimen tengan establecimientos, sucursales o agencias, en dos o ms entidades federativas, enterarn los pagos mensuales en cada entidad considerando el impuesto que resulte por los ingresos obtenidos en la misma. El Servicio de Administracin Tributaria y, en su caso, las entidades federativas con las que se celebre convenio de coordinacin para la administracin del impuesto establecido en esta seccin, podrn ampliar los periodos de pago, a bimestral, trimestral o semestral tomando en consideracin la rama de actividad o la circunscripcin territorial de los contribuyentes. Las entidades federativas con las que se celebre convenio de coordinacin para la administracin del impuesto establecido en esta seccin, podrn estimar el ingreso gravable del contribuyente y determinar cuotas fijas para cobrar el impuesto respectivo. 6.2.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas Constitucionalmente, los trabajadores tienen el derecho a participar en las utilidades generadas en las empresas en donde prestan sus servicios.

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La regulacin correspondiente a la participacin de utilidades, cuyo objetivo es mejorar el nivel econmico de la familia del trabajador la encontramos en los arts 117 a 131 y del 575 al 590 de la Ley Federal del Trabajo. As, encontramos que el art 123, ap. A, fracc IX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece que los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de la empresa regulada de conformidad con las siguientes normas: a) Una comisin nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los trabajadores. b) La comisin nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa nacional. Tomar asimismo en consideracin la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del pas, el inters razonable que debe percibir el capital y la necesaria reinversin de capitales. c) La misma comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e investigaciones que lo justifiquen. d) La ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los trabajos de exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares. e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los trabajadores podrn formular ante la oficina correspondiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose al procedimiento que determine la ley. f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la direccin o administracin de las empresas. La Ley Federal del Trabajo, en el cap VIII, del tt tercero, regula la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y establece lo siguiente: Los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Para determinar el porcentaje, la Comisin Nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa nacional y tomar en consideracin la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del pas, el derecho del capital a obtener un inters razonable y la necesaria reinversin de capitales. l porcentaje fijado por la comisin constituye la participacin que corresponder a los trabajadores en las utilidades de cada empresa. Se considera utilidad, en cada empresa, la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite la objecin de los trabajadores. Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico aumente el monto de la utilidad gravable, sin haber mediado objecin de los trabajadores o haber sido sta resuelta, el reparto adicional se har dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que se notifique la resolucin. Slo en el caso de que sta fuera impugnada por el patrn, se suspender el pago del reparto adicional hasta que la resolucin quede firme garantizndose el inters de los trabajadores. El importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles, se agregar a la utilidad repartible del ao siguiente. La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: la primera se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao. Para determinar la participacin de cada trabajador se observarn las normas siguientes, establecidas en el art 125 de la Ley Federal del Trabajo: Una comisin integrada por igual nmero de representantes de los trabajadores del patrn formular un proyecto, que determine la participacin de cada trabajador y lo fijar en lugar visible del establecimiento. A este fin, el patrn pondr a disposicin de la comisin la lista de asistencia y de raya de los trabajadores y los dems elementos de que disponga; II. Si los representantes de los trabajadores y del patrn no se ponen de acuerdo, decidir el inspector del trabajo; Ill. Los trabajadores podrn hacer las observaciones que juzguen convenientes, dentro de un trmino de quince das, y IV. Si se formulan objeciones, sern resueltas por la misma comisin antes mencionada, dentro de un trmino de quince das. El art 126 de la Ley Federal del Trabajo establece quines son exceptuados de la obligacin de repartir utilidades: I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento; II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento; III. Las empresas de industrias extractivas de nueva creacin, durante el periodo de exploracin; IV. Las instituciones de asistencia privada reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular, ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios; V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y

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VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretara de Economa. La resolucin podr revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias econmicas importantes que lo justifiquen. El art 127 del mencionado ordenamiento establece los derechos de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades, los cuales se ajustan a las normas siguientes: I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarn en las utilidades. I II. Los dems trabajadores de confianza participarn en las utilidades de las empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta de ste al trabajador de planta con la misma caracterstica, se considerar este salario aumentado en un veinte por ciento como salario mximo. III. El monto de la participacin de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, no podr exceder de un mes de salario. IV. Las madres trabajadoras, durante los periodos pre y posnatales, y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo, durante el periodo de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en servicio activo. V. En la industria de la construccin, despus de determinar qu trabajadores tienen derecho a participar en el reparto, la comisin a que se refiere el art 125 de la Ley Federal del Trabajo, adoptar las medidas que juzgue convenientes para su citacin. VI. Los trabajadores domsticos no participarn en el reparto de utilidades.

Sujetos no obligados a participar en las utilidades Las personas fsicas y morales creacin durante: que se encuentren en el sufuncionamiento. puesto del art. 126 de la Ley Fe funcionamiento, deral del Trabajo nuevo. explotacin de industrias

Exentos

1. Empresas de nueva a) El primer ao de b) Los primeros aos de si elabora un producto c) El periodo de

extractivas.

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2. Instituciones de asistencia privadas, con fines humanitarios de asistencia. 3. El IMSS e instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia 4. Empresas con un capital menor al que fija la Secretara del Trabajo y Previsin Social. FIGURA 6.10 Personas morales, art. 16, LISR

Fundamentos de la base a considerar para el reparto de utilidades

Rgimen de personas fsicas pequeos contribuyentes art. 138 de la LISR

Personas fsicas con actividades empresariales y servicios profesionales y el rgimen intermedio. Art. 132 y 134 de la LISR Respectivamente. FIGURA 6.11 VII. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado sesenta das durante el ao, or lo menos. La participacin en las utilidades no se computar como parte del salario, para tos efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores. El 26 de diciembre de 1996 se public en el Diario Oficial de la Federacin la "Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas". En ella se fij como porcentaje de participacin el 10% de las utilidades de las empresas en las que prestaron sus servicios los trabajadores durante el ao de 1996. 1. As, tenemos que en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se encuentra dentro de las Disposiciones Generales de las Personas Morales, establece que aplicarn e] siguiente procedimiento para repartir utilidades a sus trabajadores:

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Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inc e) de la fracc IX del art 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el art 120 de la Ley Federal del Trabajo, se determinar conforme a lo siguiente: I. A tos ingresos acumulables del ejercicio en los trminos de la LISR, excluido el ajuste anual por inflacin acumulable a que se refiere el artculo 46 de la misma Ley, se le sumarn los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio: a) Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de tos treinta das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital de la sociedad que tos distribuy. b) Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, acumularn la utilidad que en su caso resulte de la fluctuacin de dichas monedas, en el ejercicio en que las deudas o los crditos sean exigibles conforme al plazo pactado originalmente, en los casos en que las deudas o crditos en moneda extranjera se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuacin de dichas monedas, sern acumulables en el ejercicio en que se efecten el pago de la deuda o el cobro del crdito. c) La diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes. Para los efectos de la fracc 1, del art 16 de la LISR, no se considerar como inters la utilidad cambiara. II. Al resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le restarn los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio: a) El monto de las deducciones autorizadas por la lisr, excepto las correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflacin deducible en los trminos del artculo 46 de la citada Ley. b) La cantidad que resulte de aplicar al monto original de las inversiones, los por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente, los que no podrn ser mayores a los sealados en los arts 39, 40 o 41 de la lisr. En el caso de enajenacin de los bienes de activo fijo o cuando stos dejen de ser tiles para obtener ingresos, se deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del monto original an no deducida conforme a este inciso. c) El valor nominal de los dividendos o utilidades que se rembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuy o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad. d) Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, deducirn las prdidas que en su caso resulten de la fluctuacin de dichas monedas en el ejercicio en que sean exigibles las citadas deudas o crditos, o por

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partes iguales, en cuatro ejercicios a partir de aquel en que se sufri la prdida. La prdida no podr deducirse en los trminos del prrafo anterior en el ejercicio en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento anticipado de deudas concertadas originalmente a determinado plazo, o cuando por cualquier medio se reduzca ste o se aumente el monto de los pagos parciales. En este caso, la prdida se deducir tomando en cuenta las fechas en las que debi cumplirse la deuda en los plazos y montos originalmente convenidos. En los casos en que las deudas o los crditos, en moneda extranjera, se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las prdidas que se originen en ese lapso por la fluctuacin de dichas monedas sern deducibles en el ejercicio en que se efecte el pago de la deuda o se cobre el crdito. Para los efectos de esta fraccin, no se considerar como inters la prdida cambiaria. Para determinar la renta gravable a que se refiere el inc e) de la fracc IX del art 125j de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio. 2. En lo que se refiere a las personas fsicas que tributen bajo el Rgimen de Actividades Empresariales y Servicios Profesionales y las personas que lo hagan de acuerdo al recientemente creado Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales, el numeral 132 dice que: "para los efectos de las secciones I y II de ese captulo, para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracc IX del art 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y los arts 120 y 127 fracc III de la Ley Federal del Trabajo, ser la utilidad fiscal que resulte de conformidad con el art 130 de la LISR. De conformidad con lo anterior, podemos afirmar que, contrariamente al texto del art 109 de la anterior Ley del Impuesto sobre la Renta en que se estableca un procedimiento casi idntico al contemplado en el art 14 del mismo ordenamiento legal la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta en su art 132 se encuentra apegada a nuestra Constitucin porque ya contempla que coincidan los procedimientos para determnalas bases gravables tanto del reparto de utilidades como del Impuesto sobre la Renta. 3. El Rgimen de Personas Fsicas de "Pequeos Contribuyentes", mejor conocido come "repecos" sufri en la nueva ley diversas modificaciones, as el art 138 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente seala en su cuarto prrafo: "Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inc e) de la fracc IX del art 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el art 120 de la Ley Federal del Trabajo, ser la cantidad que resulte de multiplicar por el factor 7.35, el impuesto sobre la renta que resulte a cargo del contribuyente". 6.2.6 DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES (ART 165, LISR) Ingresos

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Utilidades distribuidas al propietario del ttulo valor o el titular de las partes sociales de que se trate, entre los cuales estn los siguientes: a) Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de los siguientes:

Que sean Que se pa

Que el inters pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingreses1 de la Federacin, para la prrroga de crditos fiscales. b) Los intereses a que se refiere el art 123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, y las participaciones en utilidades que se pagan a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en Mxico o por sociedades nacionales de crdito. c) Las erogaciones que no sean deducibles conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta y beneficien a los accionistas de personas morales. d) Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas e) La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales. f) La modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los ingresos acumulables y deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades. Persona Moral Ingresos Ingresos superiores Costos y gastos superiores costos y a sus ingresos Utilidades ISR PTU (reparto de utilidades) El remanente es la utilidad distribuible Obligaciones de las personas morales Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, debern calcular y enterar el ISR, aplicando al monto de utilidades determinado, la tasa de 28%, para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionarn con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los Dividendo distribuible a sus gastos

Que efect

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trminos del art 11 LISR. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, stos se debern multiplicar por el factor de 1.3889 y al resultado se le aplicar la tasa del 28% prevista en el art 10 de la LISR. El impuesto correspondiente a las utilidades distribuidas a que se refiere el art 89 de la usa se calcular en los trminos de dicho precepto. Tratndose de las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, para calcular el impuesto* que corresponda a dividendos o utilidades distribuidos, en lugar de lo dispuesto en ei prrafo anterior, debern multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor de 1.1905 y considerar la tasa a que se refiere dicho prrafo con la reduccin del 42.86% sealada en el penltimo prrafo del art 81 de esta Ley. Pagar con cheque nominativo no negociable. Calcular la utilidad distribuida por accin determinada, tratndose de reduccin de capital. Presentar declaracin informativa a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, proporcionando los datos de los accionistas a quienes efectuaron pagos. Proporcionar constancia en la que seale el monto del dividendo o utilidad.

Dividendos pagados (-) Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (=) Dividendos que no provienen de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (-) Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (utilidades que ya pagaron el impuesto por la empresa) (=) Dividendos sujetos al pago del impuesto (x) Factor de 1.4286 (=) Base sobre la que se aplicar la tasa del impuesto (x) Tasa del impuesto, 28 % (=) Impuesto por enterar Puede darse el caso de que los trabajadores no participen de las utilidades, caso en el que la utilidad neta puede distribuirse a los accionistas y puede alcanzar hasta 65%.

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6.2.7 Las sociedades cooperativas de produccin Este Nuevo esquema de tributacin para las sociedades cooperativas de produccin resulta una muy buena opcin, en virtud de que para determinar los pagos provisionales y el ISR del ejercicio se considerarn las disposiciones fiscales aplicables a las personas fsicas del Rgimen General de Ley, por lo que causaran el impuesto cuando efectivamente perciban los ingresos por la realizacin de sus actividades. Y no slo eso, pueden diferir el pago del ISR totalmente, hasta que se distribuyan las utilidades, o bien cuando no se haga la reinversin adecuada de las utilidades para los fines de la sociedad. Es importante tener en cuenta que las cooperativas de produccin que consideren esta opcin no podrn variarla en ejercicios posteriores, salvo cuando se cumplan los requisitos que establezca el Reglamento de la Ley del ISR. La reforma legislativa propuesta se traducira en la generacin de un nmero mayor de empleos que, a su vez, provocar una mayor recaudacin fiscal y, en consecuencia, montos cada vez ms amplios destinados a la inversin productiva. Lo anterior, en virtud de que con incorporar el beneficio a los socios cooperativistas en el rgimen de transparencia, se aplicara el veinticinco por ciento con relacin a los rendimientos de dichos socios cooperativistas. Finalmente, queremos llamar la atencin en el hecho de que adoptar una poltica fiscal de aliento y promocin de las cooperativas es un asunto ampliamente aceptado en diferentes latitudes con resultados altamente favorables para las economas de pases tan dismbolos como Chile y Venezuela en Amrica Latina; Espaa, Noruega o Finlandia en la vieja Europa, y China en Asia. En suma, el proyecto de decreto nos permitira solamente adecuar nuestra legislacin a las tendencias internacionales, sino tambin cumplir con lo dispuesto en la Recomendacin 193 de la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT) sobre la promocin de las cooperativas, suscrita por nuestro pas en Ginebra en el ao dos mil dos, principalmente en donde establece lo siguiente: III. Aplicacin de las Polticas Pblicas de Promocin de las Cooperativas. Il.l) Los gobiernos deberan facilitar el acceso de las cooperativas a servicios de apoyo con el fin de fortalecer y mejorar su viabilidad empresarial y su capacidad para crear empleo y generar ingresos.

Se adicion un Captulo VII-A al Ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; en l se establece un rgimen fiscal opcional para las sociedades cooperativas de produccin constituidas por socios personas fsicas, nicamente. El rgimen fiscal autoriza a calcular el impuesto sobre la renta de conformidad con las disposiciones aplicables a las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales en vez de aplicar las dispuestas en dicho ordenamiento para las personas morales. El rgimen fiscal consiste en que las sociedades cooperativas de produccin calculen el impuesto del ejercicio de cada socio [respecto de la parte de la

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utilidad gravable del ejercicio que le corresponda] de acuerdo a su participacin en la sociedad cooperativa. La utilidad fiscal la calcula la sociedad de conformidad con lo dispuesto en el art 130 de la LISR, aplicable a las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, y el pago del impuesto se podr diferir hasta el ejercicio fiscal en el que la sociedad distribuya la utilidad gravable a sus socios. Se considera distribuida la utilidad gravable si se invierte por la sociedad en activos financieros diferentes a las cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para su operacin normal. Si no distribuye rendimientos a los socios, la sociedad slo podr invertir sus recursos en bienes que generen ms empleos o socios cooperativistas. En cuanto a los pagos provisionales de impuesto sobre la renta, la sociedad cooperativa no est obligada a efectuarlos. Respecto al gravamen a cargo de los socios de la sociedad cooperativa -por los rendimientos y anticipos que obtengan de sta- se consideran ingresos asimilados a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado. Cuando la cooperativa distribuya a sus socios utilidades provenientes de la Cuenta ce Utilidad Gravable, pagar el impuesto diferido aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio de que se trate la tarifa a que se refiere el art 177 de la lisr. Se considerar que las primeras utilidades que se distribuyan son las primeras utilidades que se generaron. Se pagar el ISR conforme a la tarifa del art 177 de la LISR vigente al momento en el que se generaron las utilidades que se distribuyan. De acuerdo con los arts 130, 177 y 178 de la LISR, el impuesto se calcular de la siguiente manera: Utilidad gravable del ejercicio (x) (=) (I) (-) (=) Proporcin de participacin del socio Utilidad gravable del ejercicio correspondiente al socio Aplicacin de la tarifa del art 177 Aplicacin de la tabla del art 178 ISR a cargo del socio

Sociedad Cooperativa de Produccin

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Para calcular el ISR (pagos provisionales y del ejercicio) considerarn las disposiciones fiscales aplicables a la persona fsica del rgimen general de la LISR art 85-A, 1er prrafo.

Calcularn el ISR del ejercicio de cada uno de sus socios, art 85-A, fracc I, LISR.

Obligacin de llevar una cuenta de utilidad gravable, art 85-A, fracc II, LISR.

La Sociedad Cooperativa de Produccin no efectuar pagos provisionales del isr, art 85-A, fracc III, LISR.

Los anticipos y los rendimientos se consideran ingresos asimilables a salarios, art 85-A, fracc IV, LISR.

La opcin de tributacin no podr variarse en ejercicios posteriores, art 85B, LISR.

Para calcular el ISR por la distribucin de utilidades provenientes de la cuenta de utilidad gravable, se utilizar la tarifa y la tabla de los arts 177 y 178 de la LISR, art 2o transitorio.

El ISR retenido a los socios por la distribucin de los anticipos o rendimientos y el ISR causado por la Sociedad Cooperativa de Produccin se acreditar contra el ia causado del ejercicio, art 3o transitorio.

6.3 Impuesto sobre la renta de las personas fsicas Disposiciones generales, arts 106 al 109

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Ingresos po

Ingresos po

Ingresos po

De la

Ingresos po De los residentes en el extranjero con fuente de riqueza en Mxico. Ttulo V. Arts. 179 al 211 Ingresos por Intereses. Captulo VI, art.158 al 161 Ingresos por obtencin de premios. Captulo VII, arts 162 al 164 Los dems fsicas. Captulo

De los estmulos fiscales. ingresos que obtengan las Ttulo VII, art. 218 al 221 personas IX, arts 166 al 171

Ingresos po

Requisitos d Declaracin

FIGURA 6.13 Rgimen legal de las personas fsica. LISR

Sujetos Las personas fsicas en los casos siguientes: I. Las residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crdito, en servicios o de cualquier otro tipo. II. Las residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes en el pas, a travs de un establecimiento permanente, respecto de los ingresos atribuibles a stos. III. Las residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en Mxico, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, estos ingresos no sean atribuibles a dicho establecimiento. Estn obligadas a pagar el ISR las personas fsicas residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde procedan, as como las personas fsicas que residan en el extranjero respecto de sus ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional. Diversos regmenes de las personas fsicas Personas fsicas Salarios y servicio personal subordinado

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Con actividades empresariales y profesionales Arrendamiento y usufructo temporal Enajenacin de bienes Adquisicin de bienes Del rgimen intermedio con actividades empresariales Obtencin de premios Pequeos contribuyentes Rgimen simplificado Intereses FIGURA 6.14

a) De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de servicios personales subordinados. b) De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales. c) Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales. d) Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles. e) Enajenacin de bienes. J) Adquisicin de bienes. g) Rgimen simplificado. h) Rgimen de pequeos contribuyentes. i) Dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales. j) Intereses. k) Premios, y /) Dems ingresos. 6.3.1 Ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado Objeto Deducciones personales FIGURA 6.15 Impuesto por servicios personales subordinados Mensual

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Salarios. Servicios personales subordinados (arts 110 a 119, LISR) Sujetos. Las personas fsicas que prestan un servicio personal subordinado. Objeto. Grava los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios personales subordinados. poca de pago. Mensual y anual. Ingresos. Los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral.

Ingresos asimilados a salarios 1. Las remuneraciones y dems prestaciones obtenidas por funcionarios y trabajadores de la Federacin, entidades federativas y municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas. 2. Los rendimientos y anticipos provenientes de las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. 3. Los honorarios a miembros de consejos directivos de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, de administracin, comisarios y gerentes. 4. Los honorarios a quienes presten servicios preponderadamente a un prestatario dentro de las instalaciones de ste. 5. Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales por la prestacin de un servicio personal independiente, cuando comuniquen por escrito al prestatario que opta por pagar el ISR conforme a salarios. 6. Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales por la realizacin de actividades empresariales, cuando lo comuniquen por escrito al pagador, que opten por pagar el is? conforme a salarios. 7. Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediarte suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes, sin costo alguno a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o titules, valor al momento del ejercicio de la opcin, independientemente de que las acciones o ttulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo. Deducciones personales (art 176, LISR) A pesar de que este captulo no establece deducciones especficas, existe la posibilidad de aplicar las personales, siempre y cuando el contribuyente presente sus declaraciones de impuestos. I. Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios;

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II. Gastos de funerales, y III. Donativos no onerosos ni remunerativos que se otorguen en cumplimiento con los requisitos fiscales establecidos en la ley. Intereses de crditos hipotecarios IV. [ Texto vigente a partir del I-I-03 ] Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios destinados a casa habitacin contratados y siempre que el monto del crdito otorgado no exceda de un milln quinientas mil unidades de inversin. Aportaciones complementarias de retiro V. [Texto vigente a partir del 1-1-03] Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o a las cuentas de planes personales de retiro, as como las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este ltimo caso dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro conforme al segundo prrafo de la fracc V del art 176. El monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin ser de hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao. Seguros de gastos mdicos VI. Las primas por seguros de gastos mdicos, complementarios o independientes de los servicios de salud proporcionados por instituciones pblicas de seguridad social, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente, su cnyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en'lnea recta. Transporte escolar VII. para todos los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos efectos, se deber separar en el comprobante el monto que corresponda por concepto de transportacin escolar. Impuesto local sobre ingresos por salarios VIII. Obligaciones del contribuyente (art 117, LISR) Proporcionar a las personas que les hagan los pagos, los datos necesarios para su inscripcin en el rfc, o bien, cuando ya estn inscritos, proporcionar su clave de / registro. Solicitar las constancias de remuneraciones y retenciones. Comunicar por escrito a su empleador, si prestan servicios a otro empleador, para efectos de evitar doble aplicacin del crdito al salario.

Los gastos d

Los pagos e

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Presentar declaracin anual, en los siguientes casos: - Si tiene adems ingresos acumulables distintos a los sealados; - Manifieste al retenedor, por escrito, que l la presentar; - Deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ejercicio de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea; - Obtenga ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, - Obtenga ingresos anuales por salarios que excedan de $300,000.00 (ms actualizacin).

TABLA 6-1 Tarifa 2006 Lmite inferior sobre el excedente 0.01 5 952.85 50 524.93 88 793.05 103 218.01 Lmite superior Cuota fija Por ciento

del lmite inferior 5 952.84 50 524.92 88 793.04 103 218.00 En adelante 0.00 178.56 4 635.72 11 141.52 14 747.76 3.00 10.00 17.00 25.00 29.00

Mecnica para la aplicacin de la tarifa y frmula Frmula 1. Ingreso 2. - Deducciones 3. = Base gravable 4. x Tarifa (art 177, LISR) 5. = Resultado 6. - Subsidio 7. - Crdito al salario 8. = Resultado 9.- Retenciones efectuadas durante un ao 10. = Impuesto por pagar Aplicacin de la tarifa (art 177, LISR) Paso 1. Se ubica la cantidad obtenida como base gravable, dentro de los lmites a que hace alusin la tarifa, entre el mnimo y el mximo correspondiente.

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Ejemplo: Lmite inferior $ Lmite superior $ Cuota fija $ Tasa para aplicarse al excedente del lmite inferior %

$70 000.00 50 524.93 88 793.04 4 635.72 17.00

Paso 2. Una vez hecho lo anterior, a sta se le restar el lmite inferior: $ 70 000.00 - $ 50 524.93 $ 19 475.07 Paso 3. Al resultado obtenido se le aplicar el factor o tasa que sobre el mismo nivel localizamos en la cuarta columna de la tarifa: $ 19 475.07 x $ 3 310.76 Paso 4. A dicha cantidad se le sumar la cuota fija. $3 310.76 + $ 4 635.72 $ 7 946.48 Paso 5. Finalmente se restar el crdito al salario y al subsidio, obtenindose as el impuesto por pagar. Al respecto debe considerarse que ste puede ser mensual y anual, contemplando la ley diferentes tipos de tarifas, a saber (vase cuadro 6.1): 17.00%

CUADRO 6.1 Tarifas mensuales Impuesto mensual Tarifas anuales Impuesto anual

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art ll 3, LISR Subsidio art 114, LISR Crdito al salario general art 115, LISR Pago mensual retencin Ingreso Ingreso art 113, LISR - Subsidio LISR art 114, LISR - Crdito al salario art 115, LISR = Impuesto determinado =

art 177, LISR Subsidio fiscal art 178, LISR Crdito al salario art 116, LISR Pago anual Ingreso Ingreso art 177, LISR Deducciones art 140,

Ingreso gravable

- Subsidio art 178, LISR - Crdito al salario art 116, LISR - Pagos provisionales = Impuesto determinado

ARTCULO 114 Tabla para el clculo del subsidio Lmite inferior Lmite superior ciento sobre el impuesto marginal 0.01 496.07 50.00 496.08 4 210.41 50.00 4 210.42 7 399.42 50.00 7 399.43 8 601. 50 50.00 8 601.51 10 298.35 50.00 10 298.36 20 770.32 40.00 20 770.30 32 736.83 30.00 32 736.84 en adelante 0.00 Cuota fija Por 0.00 7.44 193.17 464.19 614.49 852.05 2 024.91 3 030.10

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ARTCULO 115 Tabla para el clculo del crdito al salario mensual 2006 Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de Crdito al salario mensual $ $ 0.01 407.02 1 768.97 406.83 2 604.69 406.83 2 653.39 406.62 3 472.85 392.77 3 537.88 382.46 3 785.55 382.46 4 446.16 354.23 4 717.19 324.87 5 335.43 294.63 6 224.68 253.54 7 113.91 217.61 7 382.34 0.00 Hasta ingresos de $ 1 768.96 2 604.68 2 653.38 3 472.84 3 537.87 3 785.54 4 446.15 4 717.18 5 335.42 6 224.67 7 113.90 7 382.33 En adelante

El entero de las retenciones del ISR sobre salarios ser mensual, los das 17 del mes siguiente al de la retencin. Las tablas antes mostradas servirn para todo el ao, es decir, a menos que posteriormente se disponga lo contrario, las tablas ya no se actualizarn. Obligacin de presentar declaracin anual sobre salarios Se estar obligado a presentar esta declaracin cuando se obtengan ingresos por salarios anuales superiores a la cantidad de $400 000.00. Obligaciones del patrn (art 118, LISR) Efectuar las retenciones del ISR. Entregar, en efectivo, las cantidades por concepto de crdito al salario. Enterar los impuestos retenidos mensualmente que tendrn carcter de pagos provisionales. Calcular el impuesto anual.

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Proporcionar constancias a los trabajadores por las remuneraciones, cubiertas retenciones efectuadas, y del monto del impuesto local a los ingresos por salarios. Solicitar constancias a las personas que contraten. Solicitar a los trabajadores que le comuniquen por escrito si prestan servicios a otro empleador y si ste les efecta el acreditamiento. Presentar la declaracin informativa anual de cantidades entregadas por concepto de crdito al salario en el ao calendario anterior, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao; si se trata de empresas en proceso de fusin o liquidacin as como cuando una sociedad desaparezca con motivo de una escisin, esta declaracin se presentar dentro del mes siguiente a aquel en que se termine anticipadamente el ejercicio. Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos de ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, debern presentar declaracin proporcional de informacin sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao. registro. Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas que hayan ejercido la opcin a que se refiere la fracc VII del art 110 de la LISR. No estn obligados a presentar declaracin informativa anual quienes proporcionen a las instituciones de crdito informacin sobre abonos en cuentas individuales del Sistema de Ahorro para el Retiro. Proporcionar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, a las personas a las que les hubiera prestado servicios personales subordinados, constancia del monto total de viticos pagados.

Solicitar a s

Quedan exceptuados de estas obligaciones antes mencionadas, los organismos internacionales cuando as lo establezcan los tratados o convenios respectivos, y los Estados extranjeros. Exenciones Son las previstas en el art 109 fracc a XIII, al tenor de los siguientes conceptos manejados por la LISR como ingresos por cuya obtencin no se pagar el impuesto respectivo 1. Prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores sujetos al salarie mnimo general, remuneraciones por tiempo extra o prestacin de servicios en das de descanso. 2. Indemnizaciones por riesgos o enfermedades de trabajo. 3. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro u otras figuras provenientes de las subcuentas del seguro de retiro en trminos de la Ley del Seguro Social. 4. Reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral. 5. Prestaciones de seguridad social. 6. Prestaciones de previsin social. 7. Reembolsos de depsitos al INFONAVIT. 8. Los provenientes de cajas o fondos de ahorro de los trabajadores. 9. Cuotas de seguridad social de los trabajadores pagadas por los patrones. 10. Primas de antigedad, retiro o indemnizaciones obtenidas en el momento de la terminacin de la relacin laboral. 11. Gratificaciones, primas vacacionales, dominicales y participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). 12. Remuneraciones percibidas por extranjeros relacionados con el servicio exterior, delegaciones cientficas, organismos internacionales, entre otros.

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13. Cantidades recibidas para viticos. 14. Rentas congeladas. 15. Enajenacin casa habitacin y de determinados bienes. 16. Intereses en los supuestos marcados incisos a) y b) de la fracc XVI del artculo en comento. 17. Cobro de sumas aseguradas. 18. Herencias y legados. 19. Donativos, incisos a), b) y c), de la fracc XIX del citado artculo. 20. Premios con motivo de concursos cientfico, artstico y literario o por promover valores cvicos. 21. Indemnizacin por daos. 22. Alimentos en los trminos de ley. 23. Retiros de la subcuenta de retiro, y traspasos entre cuentas. 24. Impuestos trasladados. 25. Enajenacin derechos parcelarios. 26. Enajenacin acciones de bolsa con determinados lmites. 27. Actividades agropecuarias. 28. Derechos de autor en los trminos de la LISR. 6.3.2 Ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales (arts 120 al 128 y 133 de la LISR) Es inexplicable que el Congreso de la Unin haya conjuntado el rgimen fiscal para las personas fsicas que reciben ingresos por honorarios con el de actividades empresariales, debido a que para pertenecer al rgimen de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales de la LISR, necesitan tener ingresos superiores a $4 000 000 anuales. No obstante lo anterior, debe destacar que una persona fsica por honorarios que reciba alguna cantidad por ingresos estar en la seccin I del cap II del ttulo IV de la LISR. ( De las personas fsicas, ingresos por actividades empresariales y profesionales. Sic. La nota es ma). Por otro lado, debe sealarse que se incorpora en ese rgimen el gravamen con base en efectivo, es decir, se paga por los ingresos percibidos y, por lo tanto, las deducciones debern estar pagadas. Conforme a la exposicin de motivos de la LISR en vigor, sta contiene un captulo que se refiere al rgimen de actividades empresariales y profesionales, con el objeto de lograr una mayor simplificacin, eficiencia y equidad, cuya caracterstica principal es pagar el impuesto con base en el flujo en efectivo. FIGURA 6.16 Honorarios Objeto Ingresos derivados de actividades empresariales o profesionales Personales Especiales deducciones Eventual Menos

Mensual

Pago

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Anual El nuevo rgimen tiene las siguientes caractersticas principales: Acumular los ingresos en el momento en que los mismos sean realmente percibidos en efectivo, en bienes o servicios. Se eliminan los ajustes por inflacin que anteriormente deban realizar las personas fsicas empresarias bajo el esquema de componente inflacionario; respecto de los ingresos en crdito que tuvieran y sobre los cuales ya haban pagado el impuesto. Se efectuarn las deducciones relativas a compras y gastos, en el momento en que las mismas sean realmente erogadas en efectivo, en bienes o en servicios. Las inversiones podrn deducirse mediante la aplicacin del porcentaje correspondiente para cada tipo de bien o aplicar la deduccin inmediata en un solo ejercicio. Efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del ISR del ejercicio, los cuales se calcularn aplicando al total de los ingresos obtenidos en el periodo al que corresponda el pago, disminuidos de las deducciones correspondientes a dicho periodo la tarifa correspondiente para personas fsicas. Se elimina el ajuste semestral de los pagos provisionales que realizaban las personas fsicas empresarias y la utilidad gravable anual se acumular a los dems ingresos del ejercicio. 2001 Honorarios 2007 Honorarios

Actualmente el rgimen de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales. Los pagos por concepto de ISR e IVA deben ser efectuados mensualmente a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda anterior era el de honorarios y el pago. prestacin de un servicio independiente. Existe la opcin de deducir las inversiones en ISR e IVA eran realizados un solo ao, o bien en varios aos, como se trimestral. haca antes. Cuando el Servicio de Administracin Tributaria deducan las inversiones, como equipo lo solicite, se deber proporcionar la informacin construcciones, mediante

El rgimen general por la personal

Los pagos de en forma

Se de cmputo,

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relativa a los principales clientes y proveedores. en varios aos. obligacin. Se agrega que se puedan deducir del total de las deducan las cuotas cuotas pagadas al IMSS por todos los trabajadores adems las ya conocidas La tasa del impuesto sobre la renta para el ao sobre la renta mximo era del del 28 %. Adems de las deducciones personales, se por primas pagadas por podrn deducir las primas pagadas por seguros gastos mdicos no era de gastos mdicos. Sujetos

porcentajes, No se tena esta nicamente se pagadas por los trabajadores de salario mnimo. El impuesto es La deduccin seguros de contemplada.

40%

Las personas fsicas que realicen actividades empresariales o por la prestacin de servicios profesionales. Objeto Gravar los ingresos percibidos por actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales. poca de pago Eventual, provisional, trimestral y anual. Ingresos I. Por actividades empresariales, las provenientes de la realizacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas. II. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de la prestacin de un servicio proporcionado por una persona fsica en forma independiente, y que no estn considerados en el captulo I, del ttulo IV de la LISR. Deduccciones Los contribuyentes pueden deducir, del total de sus ingresos, los gastos e inversiones estrictamente indispensables para la obtencin de su ingreso, tales como: mobiliario, artculos de papelera, luz, telfono, arrendamiento, salarios pagados, automvil utilitario, etctera. Las inversiones se deducirn de acuerdo a los porcentajes establecidos en la ley, stas se deducirn aplicando, en cada ejercicio, dichos porcentajes al monto original de la inversin.

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Requisitos de las deducciones de las personas fsicas Para que los contribuyentes personas fsicas puedan deducir los gastos e inversiones, stas deben de cumplir con una serie de requisitos, los cuales se sealan en el art 172 de la LISR y consisten entre otros, en lo siguiente: Que sean estrictamente indispensables para la actividad u obtencin del ingreso. Que en la deduccin de inversiones se proceda en trminos del art 174 de la LISR. Que se resten una sola vez. Que se acredite con documentacin que contenga los datos de identidad y domicilio de quien los expida, y de quien los reciba. Que estn debidamente registradas en contabilidad. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta ley seala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlas y siempre que durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos por parte de la aseguradora al contratante, a los beneficiarios o asegurados, con garanta de las sumas aseguradas de las primas pagadas o de las reservas matemticas, etctera. Retencin y entero de impuestos a cargo de terceros. Que los pagos por deducir se efecten a personas inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes. Que a ms tardar el da de la presentacin de la declaracin, se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece la LISR. Que hayan sido efectivamente pagados durante el ejercicio. Que tratndose de las deducciones que autoriza el cap II, su importe no exceda del monto de los ingresos obtenidos. Regalas por derechos de autor. Que los precios de adquisicin declarados o los intereses que se deriven de crditos recibidos por el contribuyente correspondan al del mercado. Que a la revaluacin de inversiones no se le d efectos fiscales. En compras de importacin se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para efectuarlas. Las prdidas por crditos incobrables, correspondan a crditos que se consideren ingresos en los trminos de la LISR y se deduzcan a la consumacin del plazo de prescripcin respectiva, o antes, si fuera notoria la imposibilidad prctica del cobro. Las prdidas cambiarias se deduzcan conforme se devenguen. Los pagos que se pretendan deducir, se hagan a contribuyentes que causen el IVA e IEPS, trasladndose en forma expresa y por separado.

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Para efectos de ingresos por actividades empresariales sern aplicables las fracs. III, VIII, XI, XIII y XXIII del art 31 de la LISR.

Con relacin a lo anterior, vase la figura 6.17. Deducciones Autorizadas art 123 LISR LISR deducibles arts 32 y 123 Gastos no

Requisitos art 125 LISR Deduccin de automviles art 42, frac II, LISR Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de $175 000. Se elimina el requisito de que sean automviles utilitarios y todas las obligaciones inherentes a estos, tales como que sean de un mismo color distintivo, ostentar el logotipo, marca, etc. FIGURA 6.17 Pagos (vase cuadros 6.2a) y 6.2b) 1. Anual, para presentarla entre los meses de febrero y abril. 2. Mensual a cuenta del impuesto anual, para presentarla a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquella que corresponda el pago. 3. Eventual, durante los siguientes 15 das posteriores a la obtencin del ingreso. CUADRO 6.2 a) Clculo para pago provisional mensual Total de ingresos del periodo - Deducciones autorizadas - Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, pagadas en el ejercicio - Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubiesen disminuido Base del impuesto X Tarifa art 113, LISR Impuesto a cargo - Subsidio, art 114, LISR

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Impuesto a enterar - Retenciones del 10% efectuadas por personas morales a personas fsicas prestadoras de servicios profesionales - Pagos provisionales de meses anteriores del mismo ejercicio = Impuesto a pagar CUADRO 6.2 b) Clculo para pago anual Ingresos acumulables - Deducciones autorizadas Utilidad fiscal del ejercicio - PTU pagada Utilidad fiscal del ejercicio despus de PTU Exclusin general Prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores Base gravable X Tarifa art 177, LISR Impuesto anual antes de subsidio Subsidio art 178, LISR Impuesto anual a cargo - Pagos provisionales de ISR, efectivamente pagados durante el ao Impuesto a pagar

Obligaciones del contribuyente Entre otras, son las siguientes Art. 133 LISR): Solicitar su inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes. Llevar contabilidad simplificada conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento, es decir, un libro de ingresos y egresos, as como de registro de inversiones. Expedir comprobantes con requisitos fiscales. Presentar declaraciones provisionales trimestrales la anual.

Obligaciones de las personas morales

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Todas las personas morales que realicen pagos por concepto de honorarios deben retener el 10% del monto de los mismos, sin deduccin alguna, como pago provisional de! ISR; tambin deben proporcionar constancia de retencin. Los contribuyentes podrn acreditar el impuesto que se les hubiera retenido contra los pagos provisionales que deban efectuar, sin que sea necesario acompaar a las declaraciones de dichos pagos, las constancias respectivas. Deducciones efectuadas por concepto de alquiler del automvil de! administrador nico de la empresa. Procede su rechazo cuando no se aporta ningn medio probatorio para acreditar que el vehculo fue utilizado para los fines del negocio. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 26, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 1970 y 1971, se autorizaba la deduccin de los gastos estrictamente indispensables para los fines del negocio, consecuencia normal del mismo y estuvieran en proporcin con las operaciones del causante, pero no basta que ste afirme que alquil el automvil del administrador nico para los fines propios de la empresa, sino que debe acreditar con los medios probatorios correspondiente; que el vehculo fue utilizado para dichos fines, a fin de que proceda la deduccin respectiva. Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin, octubre de 1981, pg 506. Honorarios eventuales Las personas que obtengan en forma espordica ingresos derivados de la prestacin de servicios profesionales y no obtengan otros ingresos gravados conforme al cap II del ttulo IV de la LISR, efectuarn como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre los ingresos percibidos sin deduccin alguna, dentro de los 15 das siguientes a la obtencin de los ingresos. En este caso no hay obligacin de llevar contabilidad. Exenciones Se considera ingreso exento hasta el equivalente de veinte salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao, el derivado de la publicacin obras escritas en libros, peridicos o revistas, o de la reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales, que obtenga el autor o un tercero, bajo su autorizacin, y previa expedicin del comprobante respectivo con la leyenda "ingreso percibido en los trminos de la fracc XXVIII del art 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta". Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales Este rgimen busca facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas fsicas que se dedican exclusivamente a actividades empresariales y que tienen una limitada capacidad administrativa, en virtud de que sus ingresos no son muy altos. Arts 134, 135, 136 y 136-bis LISR Sujetos

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Los contribuyentes personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales (es decir, no aplica a quienes obtienen ingresos por honorarios y en general, por la prestacin de un servicio personal independiente), cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $4 000 000.00, aplicarn las disposiciones de la secc I del cap II del ttulo IV de la LISR, pero podrn estar a lo siguiente: I. Llevarn un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, en lugar de llevar la contabilidad. II. En lugar de aplicar lo dispuesto en el tercer prrafo de la fracc III del art 133 LISR, podrn anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el reverso del comprobante, si la contraprestacin se paga en parcialidades. III. No aplicar las obligaciones establecidas en las fraccs V, VI y XI del art 133 de LISR. IV. Expedir comprobantes con requisitos fiscales desglosando el IVA. Se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la realizacin de actividades empresariales cuando en el ejercicio inmediato anterior stos hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables. A partir del 2003, el porcentaje se calcula disminuyendo del total de ingresos, los obtenidos de conformidad con el captulo I, ttulo IV de la LISR (ingresos por servicios personales subordinados).

Objeto Ingresos cobrados Base Ingresos cobrados (-) Deducciones erogadas (incluye activos fijos, excepto automviles) (-) PTU pagada en el ejercicio (-) Prdidas fiscales Resultado fiscal Tarifa mensual: arts 113 y 114 LISR (2006) Tarifa anual: arts 177 y 178 LISR Impuesto a cargo Pago Provisional. Mensual el da 17 de cada mes. Definitivo. Anual en el mes de abril del ao siguiente. Pago mensual con tasa del 5 % oficinas entidad federativa.

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Mquinas de comprobacin fiscal Los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos superiores a $1 750 000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de $4 000 000.00 que opten por aplicar el rgimen establecido en esta seccin, estarn obligados a tener mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro Fiscal. Las operaciones que realicen con el pblico en general debern registrarse en dichas mquinas, equipos o sistemas, los que debern mantenerse en todo tiempo en operacin. El SAT llevar el registro de los contribuyentes a quienes corresponda la utilizacin de mquinas registradoras de comprobacin fiscal as como de los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y stos debern presentar los avisos y conservar la informacin que seale el Reglamento de la lISR. En todo caso, los fabricantes e importadores de mquinas registradoras de comprobacin fiscal, equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal, debern conservar la informacin que el SAT determine mediante reglas de carcter general. Ejercicio de la opcin en inicio de actividades Los contribuyentes, personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresa- J riales que inicien actividades, podrn optar por tributar de conformidad con el art 154 de la LISR cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite a que se refiere el artculo. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de 12 meses, para determinar el monto a que se refiere el primer prrafo del citad: artculo, dividirn los ingresos manifestados entre el nmero de das que comprende el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das; si la cantidad obtenida excede de importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podr optar por aplicar el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales. Tambin se podr tributar conforme al citado artculo cuando las personas fsicas realicen actividades empresariales mediante copropiedad y siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad establecida en el primer prrafo del artculo citado y siempre que ei ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deduccin alguna, adicionado de los intereses obtenidos y de los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubiera excedido del lmite a que se refiere el mismo artculo. Deduccin total de activos fijos e inversiones. Los contribuyentes que tributen conforme a este rgimen deducirn las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, los que debern deducirse en trminos de la secc II del cap II del tt II de esta Ley (en porcentajes normales anuales).

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Asimismo, los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, Pesqueras o silvcolas, podrn aplicar las facilidades que se emitan en los trminos del art 85, segundo prrafo de esta Ley para el rgimen simplificado. Personas fsicas Repecos Rgimen intermedio Rgimen de actividad

empresarial y honorarios

_______________________________________________________________________ ____________________ Objeto Personas fsicas con Sujetos actividades empresa riales, con ingresos de hasta $2 000 000 Base Ingresos cobrados Personas fsicas exclu sivamente con activida des empresariales hasta Personas fsicas con actividades empresariales y profe sionales

$4 000 000.00 Valor de los ingresos Cobrados

Base gravable Ingresos cobrados Ingresos cobrados (-) deduc Ingresos cobrados (-) (-) deducciones erogadas, ciones autorizadas, excepto 4 veces el salario m considerando activos inversiones, ( = ) utilidad (-) nimo general del rea fijos con excepcin PTU (=) subtotal (-) exclusin geogrfica del contri de automviles, (-) PTU general (=) subtotal (-) prdi buyente, elevado al pagada en el ejercicio prdas fiscales ( = ) utilidad grames didas ( = ) resultado fiscal vable. Tarifa 114 Tsa 2% Tarifa mensual: arts 113 Tarifa mensual arts 113 y

y 114 (2006) de la lisr. Tarifa LISR (2006) tarifa anual arts anual: arts 177 y 178, de la 177 y 178, LISR LISR. Tasa 5% mensual a entidad federativa Mensual el da 17 de cada mes. Declaracin anual en abril

Forma y poca Mensual el da 17 de de pago cada mes

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Notas de venta sin desglosar IVA.

Factura desglosando el iva. Libro de Ingresos, Egresos

Factura o recibo desglosan do el IVA y reteniendo el 10 % cuando se trate de hono rarios. Libro Diario, Mayor Inventario y de Ingresos y Egresos en agricultura, ganadera, pes ca, y autotransporte carga

e Inversiones. Registro de (No hay necesidad de Deducciones e Inversiones e expedir notas en Ven Rgimen de actividad em Balances.Libro tas menores de $100. presarial y honorarios Conservar compro bantes de inversiones por ms de $2 000 Libro de Registro de Ingresos diarios Declaracin informa

pasajeros.

tiva en el mes de febrero 6.3.3 Ingresos por arrendamiento y, en general, por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. (arts 141 a 145, LISR) Sujetos Son las personas fsicas que perciban ingresos por arrendamiento y, en general, por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Objeto Los ingresos obtenidos por: 1. El arrendamiento o subarrendamiento y, en general, por otorgar a ttulo oneroso el uso y goce temporal de bienes inmuebles a terceros; en cualquier otra forma. 2. Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables Forma y poca de pago Mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas, de manera provisional trimestral y anual.

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Deducciones 1. Los pagos efectuados por el impuesto predial de los inmuebles, correspondiera al ao calendario. Arrendamiento Objeto Arrendamiento, subarrendamiento y en general, por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles

Ingreso. Art. 141 LISR Rendimientos de certificados de participacin in mobiliaria no amortizables. Personales Deducciones Ciega, 35 % Comprobable Trimestral Pago Mensual Anual Uso habitacional Uso no habitacional Monto erogaciones Impuesto predial

FI 2. Contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin a obras pblicas a que est afecto el bien inmueble y en su caso el impuesto local pagado sobr los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. 3. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras. 4. Los gastos por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble. 5. Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o mejoras de los inmuebles. 6. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, junto con los impuestos, cuotas o contribuciones que stos causen, que estn relacionados con la actividad, efectivamente pagados. 7. Primas de seguros, que amparen los bienes respectivos. 8. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.

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9. En subarrendamiento, slo ser deducible el importe de las rentas que pague a arrendatario al arrendador. Cuando el uso o goce temporal del bien de que se trate no se hubiese otorgado por todo el ejercicio, las deducciones a que se refieren las fraccs I a V de este artculo, se aplicarn nicamente cuando correspondan al periodo por el cual se otorg el uso o goce temporal del bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al que se otorgue! dicho uso o goce. Deduccin ciega En sustitucin de las deducciones a que se refieren las fraccs I a VI del art 142 de la ley de la materia, el contribuyente podr optar por deducir del ingreso, el 35 %, ms el monto de las erogaciones por impuesto predial de los inmuebles respectivos. Deducciones personales Las personas fsicas, entre otras, podrn deducir: a) Transportacin escolar cuando sea obligatoria; b) Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios; c) Gastos de funerales, y

d) Donativos no onerosos ni remunerativos que cumplan con los requisitos fiscales establecidos en la ley. Obligaciones del contribuyente Efectuar el pago del ISR en trminos de lo dispuesto por la LISR en su captulo respectivo. Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Llevar contabilidad en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, slo si obtuvo ingresos superiores a $1 500.00 durante el ao calendario anterior, excepto contribuyentes que opten por la deduccin ciega del 35% para casas habitacin. Expedir comprobantes con caractersticas fiscales. Presentar declaraciones provisionales y la anual.

Pagos provisionales Los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los sealados por el captulo III,tit IV, LISR (por arrendamientos. La nota es ma), efectuarn pagos provisionales de manera trimestral a cuenta del impuesto anual, a ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente ao [Vase cuadro 6.3a) y 6.3b)]. Las personas morales que paguen la contraprestacin, debern retener como pago provisional el 10% sobre el monto de sta, sin deduccin alguna, debiendo proporcionar la constancia de retenciones. Se excepta la declaracin de pagos provisionales, si el contribuyente obtuvo ingresos cuyo monto mensual no exceda de diez veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal elevado al mes.

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Los contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento de uso o goce temporal de inmuebles para uso distinto del de casa habitacin, efectuarn los pagos provisionales, mensualmente, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. CUADRO 6.3 a) Clculo del pago provisional trimestral Ingresos - Deduccin ciega (impuesto predial) o deducciones especficas - Exclusin general mensual o trimestral ($6 333.33 o $18 999.99) = Base del Impuesto X Tarifa art 113, LISR = Impuesto determinado - Subsidio art 114, LISR = Impuesto a enterar CUADRO 6.3 b) Clculo del pago anual Ingresos - Deduccin ciega (impuesto predial) o deducciones especficas = Ingresos acumulables Deducciones anuales personales Exclusin general (art 143, LISR) Base del impuesto Tarifa art 177, LISR Impuesto determinado Subsdio LISR art 178-A _______________________________________________________________________ ______________________ Impuesto a enterar Exenciones

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El art 109, fracc XIV de la LISR, establece una exencin para los contribuyentes que obtengan ingresos provenientes de contratos de arrendamiento prorrogados por disposicin de ley (rentas congeladas). La cesin de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, se considerar como una operacin de financiamiento; la cantidad que se obtenga por la cesin se tratar como prstamo, debiendo acumularse las rentas devengadas conforme a| contrato, aun cuando stas se cobren por el adquirente de los derechos. La contraprestacin pagada por la cesin se considerar crdito o deuda para el clculo del ajuste anua por inflacin, segn se trate, y la diferencia con las rentas tendr el tratamiento de inters. 6.3.4 Ingresos por enajenacin de bienes (arts 146 a 154ter LISR) Enajenacin Ingresos en crdito A plazos Permuta

Se entender como Se considera que hay Si difiere ms de 35% del precio para despus ingresos el monto de la con dos enajenaciones despus del sexto mes y el precio traprestacin obtenida, inclusive en enajenaciones pactado excede de doce meses. crdito, con motivo de la enajenacin; cuando por la naturaleza de ia operacin no haya contraprestacin, se atender al valor del avalo practicado por persona autorizada por SHCP. FIGURA 6.19

Sujetos Las personas fsicas que obtengan ingresos por enajenacin de bienes. Objeto Gravar los ingresos por la enajenacin de bienes muebles o inmuebles. Base gravable Toda transmisin de propiedad, aunque el enajenante se reserve el dominio de los bienes, previa deduccin de los conceptos que autorice la ley. Ingreso El que se obtiene por:

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a) Toda transmisin de la propiedad; b) Adjudicaciones judiciales; c) Aportaciones a sociedades o asociaciones; d) Arrendamiento financiero; e) Por fideicomiso; Ver adicin art 223, LISR, para 2004; f) Cesin de derechos sobre bienes afectos a un fideicomiso; g) Transmisin de dominio de un bien tangible o derecho para adquirirlo; h) Monto de la contraprestacin obtenida, inclusive en crdito, con motivo de la enajenacin; si por la naturaleza de la transmisin no hay contraprestacin, el ingreso se determinar con base en el avalo practicado por persona autorizada por la SHCP, en caso de expropiacin el ingreso ser la indemnizacin, y i) En los casos de permuta se considera que hay dos enajenaciones. j) Transmisin de derechos de crdito relacionados con la proveedura de bienes y de servicios o de ambos a travs de un contrato de factoraje financiero. k) La que se realice mediante fusin o escisin. Ingresos gravables No hay enajenacin Art 14 del cff 14-A del cff I. Transmisin de propiedad. I. Escisin de sociedades II. Adjudicacin. siempre que cumpla con III. Aportacin a sociedades los requisitos a que se o asociaciones. refiere el art 14-B, fracc II. IV. Derivadas de arrenda II. Fusin de sociedades miento financiero. siempre que cumpla con V. Las realizadas mediante los requisitos a que se re fideicomiso. fiere el art 14-B, fracc I. VI. Cesin de derechos III. Operaciones de prs sobre bienes afectados a tamos de ttulos o valores fideicomisos. por la entrega de los bienes VII. Transmisin prestados al prestatario de un bien tangible o del depor la restitucin de recho para los mismos al prestamista. VIII. Transmisin de derechos de crdito. IX. La que se realice mediante Ingresos exentos

Art 1. Transmisin de propiedad por causa de muerte 2. Donacin o fusin de socie dades, ni los derivadosde ena jenacin de bonos, valores y otros ttulos de crdito, siempre que los ingresos por enajenacin se consideren intereses, en los trminos de la fracc III del art 9 de la LISR.

de

dominio y adquirirlo.

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fusin o escisin de sociedades FIGURA 6.20 Enajenacin de bienes Ingresos no acumulables (excentos art 146, ltimo prrafo LISR) a) Los derivados de la transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o por fusin de sociedades. , b) La enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de crdito en los trminos del recuadro anterior. Exenciones Los derivados de la enajenacin de: a). La casa habitacin del contribuyente. b) Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los ttulos valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en un ao de calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la adquisicin de los bienes enajenados, no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea Geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por la utilidad que exceda se pagar el impuesto en los trminos del ttulo IV de la LISR. Deducciones 1. El costo comprobado de adquisicin actualizado, tratndose de inmuebles, costo actualizado ser cuando menos 10% del monto de la enajenacin de que se trate. 2. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliador actualizadas, cuando se enajenen inmuebles o certificados de participacin inmobiliaria no amortizables (sin incluir los gastos de conservacin). 3. Los gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisicin y de enajenacin, as como el impuesto local de los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles pagados por el enajenante as como los pagos por avalo de bienes inmuebles, pagados por el enajenante. 4. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o de la enajenacin del bien. 5. Las prdidas en la enajenacin de inmuebles, acciones, partes sociales y certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito. Para los bienes adquiridos por herencia, legado o donacin, el costo de adquisicin ser el pagado por el autor de la sucesin o donante y se tomar en cuenta como la fecha de adquisicin, la correspondiente a aquella operacin. Tratndose de donaciones no exentas, el costo de adquisicin ser el valor de avalo que haya servido para calcular el monto del impuesto y como fecha de adquisicin aquella en la que se hubiera pagado el referido impuesto. Pagos provisionales

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Los contribuyentes sujetos a este rgimen, estn obligados a presentar un pago provisional por cada operacin realizada a cuenta del impuesto anual, cuyo monto se obtendr como se indica en el cuadro 6.4. Por ejemplo, tratndose de la enajenacin de inmuebles realizadas por personas fsicas no empresariales. CUADRO 6.4 Clculo del pago provisional de las personas fsicas no empresariales por enajenacin de inmuebles Valor de la enajenacin educciones autorizadas = Ganancias determinadas + Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos Base para el pago provisional X Tarifas arts 113 y 154, LISR = Impuesto a cargo para el pago provisional CUADRO 6.5 a) y b) Para determinar el impuesto hay que tomar en cuenta lo siguiente: a) Ganancia acumulable acumulable Valor de la enajenacin Deducciones enajenacin = Ganancia determinada por la enajenacin acumulable Nmero de aos transcurridos % entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder b) Ganancia no Total de ganancia determinada por - Ganancia acumulable = Ganancia no D

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de 20 aos = Ganancia inflacionaria

CUADRO 6.5 c) Clculo del pago anual Valor de la enajenacin - Deducciones autorizadas = Ganancias determinadas por enajenacin + Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos = Base para el pago provisional X Tarifa arts 113 y 154-A, LISR = Impuesto determinado - Crdito general anual = ISR por ingresos acumulables Tasa aplicable a ingresos acumulables La tasa aplicable a los ingresos acumulables se determina de la forma que indica el cuadro 6.6 a) en la que el cociente ser la tasa: CUADRO 6.6 a) Tasa aplicable a ingresos acumulables Ingresos acumulables - Deducciones autorizadas excepto fraccs II, III y IV del art 176 de la lisr = Resultado % La cantidad a la que se le aplic la tarifa = El cociente ser la tasa CUADRO 6.6 b) Determinacin de ingresos no acumulables Ganancia determinada por enajenacin - Ganancia acumulable

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= Ganancias no acumulables

Tasa para aplicar a ingresos no acumulables Se podr optar por calcular la tasa conforme a lo dispuesto en el art 147, fracc III, incs a) y b), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que a continuacin se mencionan: a) Se aplicar la tarifa que resulte conforme al art 177 de la LISR a la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ao en que se realiz la enajenacin, disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia ley, excepto las establecidas en las fraccs I, II y III del art 176 de la misma. El resultado as obtenido se dividir entre la cantidad a la que se le aplic la tarifa y el cociente ser la tasa. b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto en el inciso anterior para los ltimos cinco ejercicios, incluido aquel en el que se realiz la enajenacin dividida entre cinco. 6.3.5 Ingresos por adquisicin de bienes (arts 155 a 157, LISR) Sujetos Personas fsicas que obtengan ingresos por adquisicin de bienes. Objeto Gravar los ingresos por adquisicin de bienes, como son: La donacin, los tesoros, la adquisicin por prescripcin, las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles cuyo uso o goce haya sido otorgado temporalmente y que queden a beneficio del propietario. As como los supuestos sealados en los arts 153, 189 y 190, LISR. Deducciones aplicables en la declaracin anual 1. Las contribuciones locales y federales, excepto el isr y los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisicin. 2. Los dems gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir. 3. Los pagos efectuados con motivo del avalo. 4. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente. Obligaciones del contribuyente

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Calcular, determinar y enterar un pago provisional en el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna, durante los siguientes 15 das a la obtencin de ste. Presentacin de declaracin anual. En operaciones formalizadas mediante escritura pblica en las que el valor del bien sea determinado por avalo, tendr que enterarse el pago dentro de los 15 das siguientes al de la firma del instrumento; el notario pblico o el funcionario con fe pblica que corresponda, calcular y enterar el impuesto respectivo. Asimismo, dichos fedatarios, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, debern presentar ante las oficinas autorizadas, la informacin que al efecto establece el CFF respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

6.3.6 Ingresos por intereses (arts 158 a 161, lisr) Sujetos Las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses, por los conceptos siguiente; Ingresos Los rendimientos de crdito de cualquier clase. Se entiende que, entre otros, son intereses: a) Los rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones, incluyeno primas, descuentos y premios. b) El monto de las comisiones que correspondan con motivo de apertura o garanta de crditos. c) Los premios de reportos o de prstamos de valores. d) El monto de las contraprestaciones correspondientes a la aceptacin de un av del otorgamiento de una garanta o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando dichas contraprestaciones deben hacerse a instituciones de seguros o fianzas. e) La ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de crdito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria. Tambin se consideran ingresos por intereses los dems que conforme a la LISR tengan el tratamiento de inters. De igual forma, se dar el tratamiento de inters a los pagos efectuados por Ias instituciones de seguros, a los asegurados o a sus beneficiarios. Decisin desafortunada de acumular los intereses La anterior lisr, al disponer que el pago del impuesto correspondiente se realizaba mediante retenciones del impuesto como pagos definitivos, tena asegurada de la Hacienda Pblica el pago puntual de la obligacin fiscal y la obtencin de ingresos por parte del erario pblico. Ahora, con la nueva LISR de 2002, el fisco federal no tiene garantizado un

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ingreso real, eficaz y oportuno, adems de que se genera una carga adicional de carcter administrativo para el gobernado. Obligaciones de los retenedores a) Efectuar las retenciones a que haya lugar en trminos de ley. b) Enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unin para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la Federacin sobre el monto del capital que d lugar al pago de los intereses como pago provisional. c) El monto de las retenciones a cargo de instituciones de crdito o casas de bolsa que intervengan en la enajenacin de acciones ser la tasa de 5 % sobre el ingreso obtenido, por dicha enajenacin, sin deduccin alguna, tendr carcter de pago definitivo. Exenciones Los que deriven de crditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de Mxico y lo provenientes de bonos por ellos emitidos, adquiridos y pagados en el extranjero. Los que se deriven de crditos a plazo de tres o ms aos, concedidos o garantizados por entidades de financiamiento residentes en el extranjero dedicadas a promover la exportacin mediante el otorgamiento de prstamos o garantas en condiciones preferenciales, siempre que dichas entidades estn registradas para estos efectos en el Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversin del Extranjero. La inscripcin en el Registro se renovar en forma anual. Los que se deriven de crditos concedidos o garantizados en condiciones, preferenciales por entidades de financiamiento residentes en el extranjero a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de esta Ley. siempre que estas ltimas los utilicen para el desarrollo de actividades de asistencia o beneficencia y que dichas entidades estn registradas para estos efectos ante las autoridades fiscales. Los que deriven de crditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de Mxico y los provenientes de ttulos de crditos emitidos por el

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Gobierno Federal o por el Banco de Mxico, colocados en Mxico entre el gran pblico inversionista, siempre que los beneficiarios efectivos sean residentes en el extranjero. En el caso de que no sea posible identificar al beneficiario efectivo residente en el extranjero de los intereses provenientes de los crditos o ttulos a que se refiere el prrafo anterior, los intermediarios financieros no estarn obligados a efectuar la retencin correspondiente ni tendrn la responsabilidad solidaria a que se refiere el art 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin. La retencin del impuesto ser: Retencin aplicable en el ejercicio 2002, a travs de disposiciones transitorias se establece que la tasa ser del 24% sobre el monto de los intereses pagados, sin deduccin alguna, y en el caso de que la tasa de inters pactada sea mayor a 10 puntos porcentuales, la retencin se efectuar aplicando la tasa citada sobre monto de los intereses que resulte de los 10 primeros puntos porcentuales sin deduccin alguna. Retencin a partir de 2003: - Integrantes del sistema financiero, aplicarn la tasa que al efecto establezca Congreso de la Unin para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos la Federacin sobre el monto del capital que dio origen al pago de intereses. - Otras personas morales, tasa del 20% como retencin que deben realizar personas morales que no formen parte del sistema financiero. Si el inters obtenido fuese mayor al ajuste anual por inflacin, la diferencia ser inters acumulable, pero si el inters fuese menor al ajuste anual por inflacin, la diferencia ser deducible, pudindose disminuir de los ingresos del ejercicio o en los cinco siguientes, hasta agotarla. Son obligaciones de quienes perciben estos ingresos: Solicitar inscripcin en el RFC. Presentar la declaracin anual conforme a la LISR, y Conservar toda la documentacin concerniente a los ingresos, retenciones y t gos de este impuesto. Se precisa una especie de beneficio a las personas fsicas que perciban ingresos c intersese cuyo monto no exceda de $100 000.00, de considerar la retencin que se i realiz como un pago definitivo.

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Inhibicin de la realizacin de inversiones Se considera que el ltimo prrafo del artculo 161 de la LISR puede inhibir la inversin, al sealar que quienes paguen intereses deben proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria, la informacin prevista por el artculo 59 de dicha ley aun cuando no sean instituciones de crdito. Lo anterior porque violan el secreto bancario al exigir que se informe directamente a la autoridad fiscal, el nombre, el RFC, tasa de inters promedio nominal, nmero de das de inversin, etc, de los particulares.

6.3.7 De los ingresos por obtencin de premios (arts 162 a 164, LISR) Ingresos Modificaciones positivas al patrimonio derivadas de las siguientes actividades autorizadas legalmente: a) Celebracin de loteras. b) Celebracin de rifas. c) Celebracin de sorteos. d) Celebracin de juegos con apuestas. e) Celebracin de concursos de toda clase. Concursos Modificaciones

Rifas Sorteos Loteras Juegos con

positivas

al

patrimonio, derivadas de: apuestas

FIGURA 6.21 - El reintegro correspondiente a billetes que permiten la participacin en loteras no se considera como premio, toda vez que no modifican positivamente el patrimonio del contribuyente, sino que slo le reembolsan el valor del referido billete. Tasa y tarifa Se aplicarn al valor del premio correspondiente y varan segn el mismo. Tratndose de ingresos que deriven de loteras, rifas, sorteos y concursos se calcular sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deduccin alguna, aplicando la siguiente tarifa:

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- De 1 % sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete enteros, sin deduccin alguna, siempre que las entidades federativas no graven un impuesto local sobre tales ingresos, o el gravamen establecido no exceda del 6 %. La tasa del impuesto ser del 21 % en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre tales ingresos a una tasa que exceda del 6%. - El ingreso derivado de juegos con apuestas organizados en territorio nacional, ser gravado aplicndole una tasa de 1 % sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos premiados. Obligaciones para quien paga el premio Efectuar las retenciones de este impuesto. Entregar a las personas a quienes les efecten pagos por los conceptos a que se refiere el captulo VII, tit IV de la lisr, constancia de ingreso y retencin del impuesto. Entregar constancia de ingresos por los premios por los que no se est obligado al pago del impuesto. Conservar la documentacin relacionada con las constancias y retenciones de este impuesto. Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que proporcionen informacin sobre el monto de los premios pagados en el ao calendario anterior y de las retenciones efectuadas.

6.3.8 De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas (arts 166 a 171, LISR) Ingresos a) El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. b) La ganancia cambiara y los intereses provenientes de crditos distintos a los sealados en el cap VI, tt IV de la LISR.

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c) Las prestaciones que se obtengan con motivo de otorgamiento de fianzas o avales, cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas. d) Los rendimientos de toda clase de inversiones hechas en sociedades residente; en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas. e) Los dividendos de sociedades residentes en el extranjero. f) Por la explotacin de concesiones, permisos o autorizaciones o contratos otorgados por la federacin, los estados o los municipios o los derechos amparados por las solicitudes en trmite. g) Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficial: para la explotacin del subsuelo. h) Los provenientes de la participacin en los productos obtenidos del subsuelo. i) Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados de clusulas penales o convencionales. j) La parte proporcional por remanente distribuible que determinen las persona; morales. k) Los que perciban por derechos de autor las personas distintas a ste. I) Las cantidades acumulables en las cuentas personales especiales para el ahorro. m) Cantidades provenientes de un inmueble destinado a hospedaje otorgado en administracin a un tercero. n) Los percibidos por operaciones financieras a un subyacente que no cotice en el mercado. o) Los ingresos estimados en los trminos de la fracc III del art 107 de la LISR determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los caso; en que proceda conforme a las leyes fiscales. p) Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a su; beneficiarios, que no se consideren intereses ni indemnizaciones a que se refiere la fracc XVII del art 109 y el art 158 de esta Ley, independientemente del nombre con el que se les designe, siempre que la prima haya sido pagada por el empleador, as como las que correspondan al excedente determinado conforme al segundo prrafo de la fracc XVII del art 109 de esta Ley. En este caso las instituciones de seguros debern efectuar una retencin aplicando la tasa del 20% sobre el monto de las cantidades pagadas, sin deduccin alguna. q) Los provenientes de las regalas a que se refiere el art 15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin. ( Derechos de autor. La nota es ma ). r) Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias a que se refiere la fracc V del art 176 de la LISR, cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado, de conformidad con las Leyes de seguridad social, o sin haber llegado a la edad de 65 aos, para

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estos efectos se considerar como ingreso el monto total de las aportaciones que hubiese realizado a dicho plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias que hubiere deducido conforme el art 176, fracc V de la LISR, actualizadas, as como los intereses reales devengados durante todos los aos de la inversin, actualizados. Pagos provisionales semestrales El art 169 de la LISR, seala que los contribuyentes que obtengan ingresos de los seala-dos en el art 168 de ley, por los mismos efectuarn dos pagos provisionales semestrales a cuenta del impuesto anual excepto por los comprendidos en la fracc IV del citado artculo. Dichos pagos se enterarn en los meses de julio del mismo ejercicio y enero del ao siguiente, aplicando a los ingresos acumulables obtenidos en el semestre, la tarifa que se determine tomando como base la tarifa del art 113 de la ley citada, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas al lmite inferior, lmite superior y cuota fija, que en los trminos de dicho artculo resulten para cada uno de los meses comprendidos en el semestre por el que se efecta el pago, pudiendo acreditar en su caso, contra el impuesto a cargo, las retenciones que les hubieran efectuado en el periodo de que se trate. Anticipo de ingresos espordicos Asimismo, el art 170 de la lisr establece que los contribuyentes que obtengan en forma espordica ingresos de los sealados en el cap IX del ttulo IV de la ley, salvo aquellos a que se refieren los arts 168 y 213 de la lisr, cubrirn como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El pago provisional se har mediante declaracin que se presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso. Pagos provisionales mensuales Los contribuyentes que obtengan peridicamente ingresos de los sealados en el citado captulo, salvo aquellos a que se refieren los arts 168 y 213 de la misma ley, efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinar aplicando la tarifa del art 113 de la lisr a los ingresos obtenidos en el mes, sin deduccin alguna; contra dicho pago podrn acreditarse las cantidades retenidas.

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Rgimen simplificado Con las reformas de 2002, desaparece para las personas fsicas el rgimen simplificado. Sin embargo, el art 136 establece que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar las facilidades administrativas que se emitan para las personas morales que tributan en el rgimen simplificado. Luego entonces, no obstante que el rgimen citado desapareci de la ley, es muy probable que pueda seguirse aplicando con base en un decreto especfico. 6.4 Impuesto sobre la renta a los residentes en el extranjero (tt V, arts 179 a 211, LISR) En 1928, Mxico suscribi el primer convenio internacional respecto a la condicin jurdica del extranjero. Este convenio estableca que las personas extranjeras estaban obligadas a contribuir de igual manera que las personas del pas donde se encontraran. En ese sentido, estn obligados a pagar el impuesto sobre la renta, entre otros, las personas fsicas residentes en el extranjero que perciban ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicada en Mxico, cuando no cuenten con un establecimiento permanente o, si lo tienen, cuando dichos ingresos no sean atribuibles a ste. El art 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera sujetos obligados a aquellos residentes en el extranjero que renan las caractersticas siguientes: a) Obtengan ingresos en efectivo, bienes, servicios o crdito, aun los determinado; en forma presuntiva por las autoridades fiscales, provenientes de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional. b) Cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas o cuando, tenindolo, los ingresos no sean atribuibles al mismo. Se consideran ingresos gravados los pagos efectuados que beneficien al residente en el extranjero, incluso cuando le evitan una erogacin como pueden ser viticos, hospedaje, transportacin, alimentos, seguros, membresas en clubes sociales o deportivos, etc, que pague un residente en Mxico con motivo de su estancia en ste, para desarrollar actividades que le reporten ingresos gravados en el tt V de la LISR.

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Respecto del residente en Mxico que pague por cuenta del extranjero el ISR correspondiente a este ltimo, tambin se le considerar ingreso gravado, mientras que dicha erogacin ser no deducible para quien efecta el entero del impuesto que debera haber retenido. Como consecuencia de la apertura comercial surgida al firmarse el Tratado de Libre Comercio principalmente con Amrica del Norte, con la Unin Europea y con otros pases del mundo, se ha incrementado el auge del intercambio comercial, que ha originado la necesidad de analizar las repercusiones contables, financieras y fiscales del ente econmico, pero principalmente en materia hacendaria en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Cabe mencionar que en 1981 la Ley del Impuesto sobre la Renta regul por primera vez que, adems de las obligaciones generales, los contribuyentes con establecimientos ubicados en el extranjero debern llevar libros y registro de conformidad con lo dispuesto en el art 86 del mencionado ordenamiento legal. El art 94 del reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala que los contribuyentes en cuestin debern llevar en los establecimientos del extranjero por lo menos Ia misma contabilidad y registros que los nacionales en Mxico, de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento. A su vez cuando un residente en el extranjero perciba ingresos por salarios, se atender a la ubicacin de la fuente de riqueza para definir si se encuentra gravado el ingreso. Al respecto, el art 180 de la LISR seala que si el servicio se presta en el pas, la fuente de riqueza se encuentra en l; en tal circunstancia, se tratar de un ingreso sujeto al pago del impuesto en Mxico. Renta, deducciones por pago de comisiones a residentes en el extranjero. De conformidad con el artculo 3o, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, son sujetos del impuesto los extranjeros residentes en el extranjero, por los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional; en tal virtud, los ingresos gravables que obtienen los comisionistas extranjeros, como contraprestacin a los servicios prestados a empresas mexicanas, procden de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional por ser la fuente de dichos ingresos la empresa nacional situada en el pas,

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debindose descontar y pagar el impuesto sobre la renta en trminos de la ley de la materia (1001). Segundo Tribunal de Circuito. Informe de 1978, Tercera poca, pg. 141 6.4.1 Rgimen del establecimiento permanente Establecimiento permanente El magistrado Rubn Aguirre Pangburn, miembro de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal, dice que el establecimiento permanente se encuentra definido en el art 5o del modelo de la OCDE, el cual contempla tres tipos, a saber: 1. La regla bsica se construye alrededor del concepto lugar fijo de negocios. No toda intervencin de un residente en el extranjero en el pas de la fuente constituye un establecimiento permanente, sino que debe haber alguna actividad sustancial. As, el art 5o, prr primero, dispone lo siguiente: ...la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual un residente de un estado contratante realiza toda o parte de su actividad. El propio modelo contiene dos casos adicionales de establecimiento permanente, conocidos como la clusula de construccin y la clusula del agente dependiente. La primera otorga la potestad de gravamen al pas de la fuente, siempre que la construccin exceda de seis o 12 meses, segn se acuerde; en consecuencia, las obras de menor duracin slo las gravar el pas de residencia de los inversionistas. La clusula del agente dependiente puede convertir residentes del pas de la fuente, personas fsicas o morales en establecimientos permanentes de los residentes del pas de la residencia. 2. En lo que atae a la clusula de construccin, el art 5.3 seala: La expresin establecimiento permanente comprende as mismo las obras, la construccin o el proyecto de instalacin o montaje o las actividades de inspeccin relacionados con ellos, pero slo cuando tales obras, construccin o actividades continen durante un periodo superior a doce meses. No obstante, los tratados en los que Mxico ha sido parte estipulan seis meses.

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3. La clusula del agente dependiente la contiene el modelo en el art 5.5, que precepta: No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona distinta de un agente que ge:-: de un estatuto independiente al cual se le aplica el prrafo 7 acte por cuenta de un residente de un Estado contratante y ostente y ejerza habitualmente en el otro Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre del residente, se considerar que dicho residente tiene un establecimiento permanente en este otro Estado respecto de las actividades que esta persona realiza por cuenta del residente, a menos que las actividades de esta persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de haber sido ejercidas por medio de un lugar fijo de negocios, no se hubiera considerado este lugar como un establecimiento permanente, de acuerdo con las disposiciones de este prrafo. Existencia conforme a la regla bsica Para determinar si existe establecimiento permanente conforme a la regla bsica, se debe demostrar que, en el caso concreto, concurren los principios objetivo, subjetivo y la prueba de funcionalidad. Principio objetivo Para demostrar este principio se deben comprobar dos extremos: la prueba del lugar de negocios y la prueba de localizacin. 1. Prueba del lugar de negocios. El modelo incorpora en el art 5.2 la llamada lista positiva, de carcter enunciativo, consistente en el sealamiento de lugares de negocios que en principio constituyen establecimientos permanentes, como los que se mencionan a continuacin: una sede de direccin, una sucursal, una oficina, una fbrica, un taller, una mina, un pozo de petrleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales. Puede ocurrir que algunos de los anteriores lugares de negocios u otro no incluido en la enumeracin anterior no sea establecimiento permanente por contenerse en la llamada lista negativa, la cual es de carcter limitativo y la regula el art 5.4, que dice: No obstante lo dispuesto anteriormente en este artculo, se considera que el trmino establecimiento permanente en relacin con un residente de un Estado contratante no incluye:

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a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes al residente. b) El mantenimiento de existencias de bienes o mercancas pertenecientes al residente con el nico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas. c) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes al residente con el nico fin de que sean transformadas por otra persona, y d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas o de recoger informacin para el residente. e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad, suministrar informacin, realizar investigaciones cientficas, preparar la colocacin de prstamos o desarrollar otras actividades similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar: siempre que estas actividades se realicen para el residente: y f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin del ejercicio combinado en los incisos a) a e), a condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios conserve su carcter preparatorio o auxiliar. 2. Prueba de localizacin. El lugar de negocios tiene que estar vinculado geogrficamente con el pas de la fuente, es decir, encontrarse en su territorio. En principio se trata de un lugar fijo localizado en el territorio de un pas con cierto grado de permanencia, lo cual constituye un requisito contenido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Cabe recordar que la definicin de establecimiento permanente del art 2o de esta ley no incorpora el adjetivo fijo que s incluyen los tratados celebrados por Mxico. El concepto de fijo lo han interpretado de diversas maneras los tribunales de varios pases. Algunos aceptan como establecimiento permanente un circo que se desplaza por distintos lugares, pero otros han negado esta caracterstica a las obras de teatro que se presentan en distintas ciudades del mismo pas; sin embargo, algunas naciones aceptan estos lugares como peripatticos fijos de negocios. En cualquier caso, debido a la regla del lugar fijo, conviene dejar claro que los autobuses y camiones no son un establecimiento permanente, salvo cuando establezcan oficinas de boletos en el pas de la fuente. Principio subjetivo: presencia fsica del contribuyente

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Una vez analizado el principio objetivo, se debe completar el concepto de establecimiento permanente con la demostracin de la presencia fsica del contribuyente. Las dos pruebas conducentes para confirmar este principio son la del uso y la de la permanencia. 1. Prueba del uso. Se requiere tener derecho al uso o basta comprobar el simple uso? Los tribunales alemanes sostienen que el residente del pas de la fuente necesita tener derecho sobre el lugar fijo de negocios, al extremo de que ese derecho implique que no puede ser removido de aqul sin su consentimiento. Supngase que un servicio de consultora se especifica en el contrato que los consultores tendrn a su disposicin oficinas de su cliente en el pas de la fuente. En tal virtud, la clusula constituye el requisito para acreditar ante los tribunales alemanes el derecho de uso. Por el contrario, los pases angloamericanos consideran suficiente, para acreditar esta prueba, el simple uso del lugar fijo de negocios sin necesidad de tener el ttulo especfico ni un derecho consagrado en un contrato, como exigen los alemanes. En el caso de Mxico, los tribunales an no se han pronunciado sobre este particular. Una variante relacionada con la prueba de uso se refiere a la pregunta siguiente: es necesaria la presencia fsica de un residente en el extranjero? En general, la respuesta debe ser afirmativa, aunque conviene subrayar que en el caso de las asociaciones en participacin (partnership agreement) se acepta que no se requiere la presencia fsica para acreditar el uso. 2. Prueba de la permanencia. Qu tan arraigado debe ser el establecimiento?, se requiere una permanencia definitiva (everlasting)?, basta con una continuidad indefinida (indefinitely continuing)? La prueba de la permanencia se relaciona con la solucin dada al uso. Si se adopta el criterio alemn, se debe tener adicionalmente el derecho de la permanencia; por e. contrario, si prevalece el principio anglosajn, ese derecho no requiere demostrarse. Con independencia de lo sealado en el prrafo anterior, basta con que el establecimiento tenga una continuidad indefinida, aunque se trate de una actividad empresarial realizada con nimo de permanencia. Incluso algunos pases han considerado que este concepto es relativo, al aceptar que puede haber establecimiento permanente en instalaciones que se efectan por un tiempo limitado, relacionadas con actividades de verano o d invierno. Principio de funcionalidad

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En cuanto a este principio, se debe demostrar la conexin entre la actividad empresarial y la oficina principal. Las dos pruebas para demostrar tal principio son la de la actividad empresarial y la de la conexin. 1. Prueba de la actividad empresarial. Conforme a la legislacin interna, puede haber problemas con diferentes definiciones en dos pases; baste recordar el criterio adoptado por las naciones de derecho romano-germnico para distinguir las actividades civiles de las mercantiles, criterio que no se contempla en los pases del Common Law. As, una actividad no mercantil, desarrollada en Mxico, no puede considerarse empresarial; eventualmente, se puede estimar que una nacin anglosajona rene la prueba de la actividad empresarial. Esta prueba debe interpretarse en concordancia con los arts 6o, 8o y 14 del modelo. de la OCDE. Si se trata de ingresos obtenidos de bienes inmuebles, incluidos los provenientes de actividades agropecuarias y forestales, stos se gravarn por el pas donde se encuentre: los inmuebles conforme a las reglas del art 6o. Respecto de utilidades que provengan de la explotacin, en trfico internacional, de buques y aeronaves, aqullas las gravar la nacin donde se encuentre la matriz de empresa; as, el pas de la fuente de los establecimientos permanentes no podr gravarlos, de conformidad con el art 8o del modelo. En cuanto al art 14, referido a las actividades independientes, stas no sern actividades empresariales cuando las realice una persona fsica, por lo menos para los pases que distinguen entre actividades civiles y mercantiles; sin embargo, puede existir una sociedad mercantil que proporcione servicios profesionales, como las empresas de ingenieros, en cuyo caso se regirn por el art 14 y no por el 5o. Por ltimo, las actividades empresariales deben ser congruentes con las definiciones del art 7o del modelo y no estar comprendidas en la lista negativa que contiene el prra fo cuarto del art 5o. 2. Prueba de la conexin. Mediante esta prueba se busca relacionar las actividades del establecimiento con el residente en el extranjero. Corresponde a lo que la

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Ley del Impuesto sobre la Renta mexicana seala en el art 4o como ingresos atribuibles a un establecimiento permanente. La legislacin mexicana as como el modelo de las Naciones Unidas establecen la llamada teora de la atraccin, en virtud.de la cual los ingresos que obtenga el residente en el extranjero por enajenaciones o servicios proporcionados en el pas de la fuente se atribuyen al establecimiento permanente, aunque aqul no haya participado en las operaciones respectivas. El modelo de la OCDE contiene la teora de la base, en virtud de la cual slo se gravan en el pas de la fuente los ingresos atribuibles al establecimiento permanente, o sea, aquellos en los que el establecimiento participa directamente. Los tratados negociados por Mxico generalmente contienen una teora intermedia; as, en el prrafo tercero del protocolo del tratado celebrado con Francia se estipula: En lo concerniente al prr 1 o del art 7o, cuando una empresa de un Estado contratante enajene mercancas en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente que se encuentra situado en el mismo y que enajene en este otro Estado mercancas de tipo idntico o similar a las que enajena habitualmente por medio de dicho establecimiento permanente, tales mercancas sern consideradas como enajenadas por medio de dicho establecimiento permanente, siempre que la empresa no est en condiciones de comprobar que dicha operacin fue realizada por razones econmicas serias. Por su importancia se hace mencin a los arts 2 al 5 de la LIRS, que regulan el rgimen del establecimiento permanente: Art 2o. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica o moral, distinta de un agente independiente, se considerar que el residente en el extranjero tiene un establecimiento

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permanente en el pas, en relacin con todas las actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestacin de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realizacin de las actividades de ste en el pas, que no sean de las mencionadas en el art 3o de esta Ley. En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el pas, a travs de un fideicomiso, se considerar como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades. Se considerar que existe establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando sta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en l, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro. De igual forma, se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, cuando acte en el territorio nacional a travs de una persona fsica o moral que sea un agente independiente, si ste no acta en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera que un agente independiente no acta en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: I. Tenga existencias de bienes o mercancas, con las que efecte entregas por cuenta del residente en el extranjero. II. Asuma riesgos del residente en el extranjero. III. Acte sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero. IV. Ejerza actividades que econmicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades. V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades. VI. Efecte operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables. Tratndose de servicios de construccin de obra, demolicin, instalacin, manteamiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, se considerar que existe establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duracin de ms de 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.

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Para los efectos del prrafo anterior, cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construccin de obras, demolicin, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, los das utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarn, en su caso, para el cmputo del plazo mencionado. No se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, derivado de las relaciones de carcter jurdico o econmico que mantengan con empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, que procesen habitualmente en el pas, por el residente en el extranjero, utilizando activas (activos? Sic) proporcionados, directa o indirectamente, por el residente en el extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado, con el pas de residencia del residente en el extranjero un tratado para evitar la doble imposicin y se cumplan los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la forma a que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se considere que el residente en el extranjero no tiene establecimiento permanente en el pas. Lo dispuesto en este prrafo, slo ser aplicable siempre que las empresas que lleven a cabo operadoraciones de maquila cumplan con lo sealado en el art 216-Bis de esta Ley. Para los efectos de este artculo se entiende por operacin de maquila la definida en los trminos del Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de importacin. Art 3o. No se considerar que constituye establecimiento permanente: I. La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico fin de almacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el extranjero. II. La conservacin de existencias de bienes o de mercancas pertenecientes al residente en el extranjero con el nico fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancas o de que sean transformados por otra persona. III. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas para el residente en el extranjero. IV. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero ya sean de propaganda, de suministro de informacin, de investigacin cientfica de preparacin para la colocacin de prstamos, o de otras actividades similares.

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V. El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un residente en el extranjero en un almacn general de depsito ni la entrega de los mismos para su importacin al pas. Art 4o. Se considerarn ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente, as como los que deriven de enajenaciones de mercancas o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de sta o directamente por el residente en el extranjero, segn sea el caso. Sobre dichos ingresos se deber pagar el impuesto en los trminos de los Ttulos II o IV de esta Ley, segn corresponda. Tambin se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporcin en que dicho establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtencin. Art 5o. Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo las obligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar representante legal. En los casos en que los tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrn aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda. Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirn efectos sin necesidad de legalizacin y solamente sera necesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as lo requieran. Diferencia entre el rgimen de establecimiento permanente y residentes en el extranjero Establecimiento permanente Establecimiento Permanente. Se encuentra regulado en el ttulo I de contabilidad y otros la LISR. anual. Realiza una actividad empresarial lleLISR. vada a cabo por residentes en el ex tranjero, a travs de una sucursal, f actividades empresariales brica, agencia, oficina, de una instalaasistencia tcnica, cin, mina, cantera o cualquier otro luenajenacin de Residentes en el extranjero Tienen que llevar libros corporativos. Presentan su declaracin Aplica en ttulo V de la No lleva a cabo Su ingreso es por regalas, dividendos,

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gar de extraccin o explotacin de revalor, arrendamiento cursos naturales. Deben acumular sus ingresos y pagar tasa de retencin derive se conlos impuestos corporativos correspon definitivo. dientes. anual, ni lleva Tributa bajo el principio de fuente de libros de carcter riqueza territorial y debe de cumplir con todas las obligaciones que en su caso corresponda al residente sometido a la retencin en territorio nacional. parte del pagador definitivo de su

acciones o ttulos de de bienes, intereses, etc. Se encuentra sujeto a una y el impuesto que de esta se sidera como pago No presenta declaracin contabilidad ni otros corporativo. Queda obligado y del gravamen por como cumplimiento

obligacin fiscal.

6.4.2 Rgimen de la fuente de riqueza Este rgimen es aquel en el que, para determinar los tributos y considerar la capad::: contributiva, nicamente se tiene en cuenta la generacin de riqueza, es decir, lo der. : j do de los factores de produccin. 6.4.3 Tratados para evitar la doble tributacin El primer tratado que firm Mxico fue con Estados Unidos el 18 de septiembre de 1992. El convenio tena como finalidad evitar la doble tributacin, as como la evasin fiscal en relacin con el impuesto sobre la renta; fue aprobado por el Congreso de la Unin mediante la Cmara de Senadores (DOF del 2 de agosto de 1993). Desde 1992, Mxico ha celebrado mltiples convenios para evitar la doble tributacin. El ejercicio de esta facultad por parte del Ejecutivo federal para llevar a cabo dichos convenios se fundamenta en los arts 89, fracc X y 133 constitucional, que sealan como facultad del Ejecutivo "dirigir la poltica exterior y celebrar tratados internacionales sometindolos a la aprobacin del Senado...", as como: "Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma y que se celebren por el presidente de la Repblica, con la aprobacin del Senado, sern la ley suprema de toda la Unin...". En Mxico existen convenios para evitar la doble tributacin y acuerdos de intercambio de informacin, adems de acuerdos en materia aduanera. Es importante mencionar que en varios casos los convenios para impedir la doble tributacin incluyen los temas de intercambio de informacin. Aunado a lo anterior, cabe destacar que el artculo primero del Cdigo Fiscal de la Federacin alude a la conexin entre el derecho internacional y el derecho fiscal, al sealar:

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"Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectiva; las disposiciones de este cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte..." 6.5 Impuesto al activo Antecedentes A finales de 1988, los informes acerca de la recaudacin de los impuestos aportaron un alto ndice de declaraciones presentadas por las empresas (aproximadamente 71 %), con resultados fiscales negativos o con precaria utilidad fiscal. Tal situacin no reflejaba la realidad patrimonial y contributiva de los sujetos del impuesto, debido al incremento en la frecuencia de aplicacin de sus recursos en la adquisicin de bienes inmuebles.

Las consecuencias derivadas del esquivamiento del pago del impuesto sobre la renta llegaron a ser injustas para las empresas que determinaban y enteraban su impuesto de manera objetiva y perjuiciosa para el fisco, pues no alcanzaba a cubrir los ingresos estimados en la ley del ingreso correspondiente. Por tal motivo, a partir de 1989 se regul el impuesto al activo de las empresas en el catlogo de disposiciones legales implcitamente integrado a la Ley de Ingresos de la Federacin para aquel ejercicio. En 1990 se realizaron reformas legislativas que cambiaron la denominacin del tributo a la de Impuesto al activo (IMPAC), se modific el clculo del impuesto por lo que hace a la deduccin inmediata y se estableci una exencin en su pago para las personas no incluidas en el impuesto sobre la renta. En 1991 se adicionaron, como sujetos del impuesto, los residentes en el extranjero por los inventarios mantenidos por ellos en el territorio nacional y el reflejo de la inflacin en la actualizacin de los terrenos. Durante 1992, las reformas legislativas al impuesto en cuestin permitieron considerar el nmero de meses de utilizacin de los activos fijos, gastos, cargos diferidos v terrenos, cuando se trate del primero y ltimo ejercicio de utilizacin. Tambin se incluyeron las rentas congeladas y las actividades deportivas o de enseanza dentro de la exencin. Por lo que respecta a 1994, se integr a la ley la posibilidad de solicitar y obtener la devolucin del monto del impuesto pagado en los ltimos 10 aos. En 1995 disminuy la tasa del impuesto al activo de 2 a 1.8% y se incluyeron, dentro de un decreto de exencin, a diversos contribuyentes. Para el 2007, se redujo la tasa al 1.25, en congruencia con la eliminacin de la deduccin de deudas para determinar la base del impuesto. Por ltimo, en funcin de diversas tesis jurisprudenciales dictadas por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, la ley sufri

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modificaciones con respecto al sistema financiero mexicano. Caractersticas Federal Directo Objetivo

Objeto El objeto del impuesto al activo consiste en gravar los activos propiedad de los sujetos sealados en la ley. El activo es el conjunto de recursos, bienes, derechos y valores que posee una persona o entidad empresarial que forman su estructura econmica, consistentes en propiedades, deudas a favor de dicha persona o entidad e inversiones necesarias para desarrollar el fin establecido por aqullas (vase figuras 6.23 y 6.26). Bienes y derechos en rotacin Circulante constante y de fcil en dinero o en efectivo Bienes y derechos con cierta permanencia, adquiridos para su uso y no para su venta Gastos pagados por anticipado por los que se recibir en el futuro

Activo conversin Todos los bienes y derechos propiedad de la empresa Fijo

Cargos diferidos

FIGURA 6.22

plazo Pasivo Todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa tiene son

Circulante

Deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un menor a un ao

Fijo

Deudas y obligaciones con vencimiento mayor al ao a partir de la fecha de balance Cantidades cobradas por anticipado, por las que se obligacin de proporcionar un servicio posterior y que convertibles en utilidad

Crditos diferidos

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tiempo FIGURA 6.23

conforme

transcurre

el

El impuesto al activo debe derogarse en virtud de que afecta directamente los activos de las empresas y al incidir en el patrimonio de una negociacin, la contribucin tiende a absorber parte del capital, que provoca la inhibicin de la inversin y reinversin de las utilidades de las empresas. Sujetos Los sujetos del impuesto al activo son los siguientes: a) Personas morales residentes en Mxico, incluidas las integrantes del sistema financiero mexicano, estas ltimas por su activo no afecto a su intermediacin financiera. b) Personas fsicas residentes en Mxico, que realicen actividades empresariales. c) Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por el activo atribuible a dicho establecimiento. d) Quienes otorguen el uso o goce temporal de inmuebles y stos sean utilizados para actividades empresariales o el arrendatario sea persona moral. e) Residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en el territorio del pas para ser transformados o que ya hubieren sido transformados por algn contribuyente de este impuesto. Tasa La tasa del impuesto al activo es de 1.25%, que se aplica sobre el valor del activo en el ejercicio. Al respecto, cabe citar la tesis jurisprudencial siguiente: CUADRO 6.8 a) Base gravable Valor promedio de activos de los contribuyentes (financiero, fijo, gastos y cargos diferidos, inventarios, etctera) = Resultado fiscal o base gravable CUADRO 6.8 b) Determinacin del Impuesto enterable Promedio de activos financieros Promedio de activos fijos Promedio de gastos y cargos diferidos Promedio de terrenos Promedio de inventarios = Valor de activos en el ejercicio

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= Base Gravable X Tasa de 1.25 % = Impuesto del ejercicio poca y paso En cuanto a la poca y el pago del impuesto al activo, es aplicable lo siguiente: a) Declaracin anual, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal de que se trate. b) Pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, dentro de los primeros 17 das del mes siguiente. Clculo y determinacin del impuesto al activo Inversiones en ttulos de crdito o acciones Activos Financie ros Activos fijos, gastos y = del Impues cargos diferidos Materias primas Terrenos Inventarios Productos semiterminados Productos terminados Cuentas y documentos por cobrar Inventarios devengados a favor Menos el valor promedio las deudas

Base de to

FIGURA 6.24 Acreditamiento Contra el impuesto del ejercicio, podr acreditarse una cantidad equivalente al ISR pagado en el mismo ejercicio; a su vez, la ley permite la solicitud devolutoria de los montos excesivamente enterados. Por otra parte, no habr obligacin contributiva si el monto del ISR pagado en el ejercicio superior el monto del IMPAC determinado para el mismo periodo. Exenciones Las exenciones del impuesto al activo son las siguientes:

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a) Contribuyentes no sujetos al ISR. b) Personas fsicas con actividades empresariales al menudeo, en puestos fijos o semifijos en la va pblica, vendedores ambulantes, cuando las mismas hayan optado por pagar ISR en los trminos del reglamento de la LISR. c) Quienes otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles afectos al rgimen de rentas congeladas. d) Contribuyentes que utilicen bienes destinados a actividades deportivas, sin fine de lucro o dispuestos nicamente para sus socios o miembros. e) Contribuyentes que utilicen bienes dedicados a la enseanza con reconocimiento de validez oficial. Liberacin de pago Los contribuyentes sujetos al IMPAC no estn obligados a su pago, mientras se encuentren en el periodo preoperativo, ni por los ejercicios de inicio de operaciones, los dos siguientes ejercicios y el de liquidacin. Estmulos fiscales En la Ley de Ingresos para el ao 2007, en su art 17, establece entre otros los estmulos siguientes: Los relacionados con comercio exterior: a) A la importacin de artculos de consumo a las regiones fronterizas. b) A la importacin de equipo y maquinaria a las regiones fronterizas. II. A cajas de ahorro y sociedades de ahorro y prstamo. Se aprueban los estmulos fiscales y subsidios con cargo a estmulos federales, as como las devoluciones de impuestos concedidos para fomentar las exportaciones de bienes y servicios o a la venta de productos nacionales a las regiones fronterizas del pas en los por cientos o cantidades otorgados o pagadas en su caso, que se hubieran otorgado durante el ejercicio fiscal de 2006. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, para conceder los estmulos a que se refiere este artculo escuchar, en su caso, la opinin de las dependencias competentes en los trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico expedir las disposiciones necesarias para el cumplimiento de lo establecido por este artculo en materia de estmulos fiscales y subsidios. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico informar trimestralmente al Congreso de la Unin sobre el caso que representan para el erario federal, por concepto de menor recaudacin, los diversos estmulos fiscales a que se refiere esta fraccin, as como los sectores objeto de este beneficio.

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6.6 Impuesto al valor agregado Antecedentes Esta contribucin apareci por primera ocasin en Francia y ulteriormente se extendi al mercado comn europeo. El impuesto al valor agregado tiene su antecedente en el impuesto sobre ingresos mercantiles, el cual gravaba en cascada cada etapa de comercializacin, desde el fabricante o productor hasta el consumidor final, y resultaba sumamente gravoso. Para evitar el efecto de cascada, a partir de 1980 se estableci el impuesto al valor agregado. Los impuestos que se derogaron al entrar en vigor la Ley del Impuesto al Valor Agregado, fueron los siguientes: 1. Ley federal del impuesto sobre ingresos mercantiles. 2. Ley del impuesto sobre reventa de aceites y grasas lubricantes. 3. Ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de alfombras, tapetes y tapices. 4. Ley del impuesto sobre despepite de algodn en rama. 5. Ley del impuesto sobre automviles y camiones ensamblados. 6. Decreto por el cual se fija el impuesto que causarn el benzol, toluol, xilol y naftas de alquitrn de hulla, destinados al consumo interior del pas. 7. Ley del impuesto a la produccin del cemento. 8. Ley del impuesto sobre cerillos y fsforos. 9. Ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de artculos electrnicos, discos, cintas, aspiradoras y pulidoras. 10. Ley del impuesto sobre llantas y cmaras de hule. 11. Ley del impuesto a las empresas que explotan estaciones de radio o televisin. 12. Ley del impuesto sobre vehculos propulsados por motores tipo diesel y por motores acondicionados para uso de gas licuado de petrleo. 13. Ley de compraventa de primera mano de artculos de vidrio o cristal. 14. Ley federal del impuesto sobre portes y pasajes. 15. Decreto relativo al impuesto de 10% sobre las entradas brutas de los ferrocarriles.

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16. Decreto que establece un impuesto sobre uso de aguas de propiedad nacional en la produccin de fuerza motriz. 17. Ley del impuesto sobre la explotacin forestal. 18. Ley de impuestos y derechos a la explotacin pesquera.

Estructuracin de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El articulado de la ley se agrupa en nueve captulos, que son: a) Captulo I. "Disposiciones generales". b) Captulo II. "De la enajenacin". c) Captulo III. "De la prestacin de servicios". d) Captulo IV. "Del uso o goce temporal de bienes". e) Captulo V. "De la importacin de bienes y servicios". f) Captulo VI. "De la importacin de bienes o servicios". g) Captulo VII. "De las obligaciones de los contribuyentes". g) Captulo VIII. "De las facultades de las autoridades". h) Captulo IX. "De las participaciones a las entidades federativas". Caractersticas El impuesto al valor agregado tiene las caractersticas siguientes: a) Es indirecto, porque el sujeto pasivo puede trasladar a terceras personas la carga tributaria. b) Es instantneo, ya que se debe liquidar en el momento en que se realiza el acto gravado. c) Es real, porque recae sobre un bien sin considerar las condiciones del sujeto que realiza el acto. d) Es proporcional, porque mantiene una constante relacin directa entre la base y la cuanta del impuesto. Como principales ventajas de este impuesto, tenemos: a) Elimina los males del impuesto de etapas mltiples, por cuanto que el precio final al consumidor no lleva acumulado impuesto tantas veces como se hayan celebrado operaciones con el artculo vendido. b) Es un impuesto de una sola etapa, la de la venta al consumidor, pero con mltiples puntos de recaudacin, tantas veces el producto cambi de manos

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hasta llegar al consumidor. c) El efecto del tributo se difunde ms. d) Facilita la fiscalizacin de las empresas, por cuanto que las deducciones declaradas por una firma denuncian el impuesto pagado a otras. e) Alienta las exportaciones y castiga a las importaciones. f) Recompensa la eficiencia, pesando menos en las empresas que mantienen bajos sus costos. g) Es la forma menos dolorosa de recaudar recursos fiscales, porque las cantidades cubiertas por el contribuyente se recuperan por ste y puede llegar al consumidor final disfrazado en el precio como el de etapas mltiples. Como desventajas, tenemos: a) Hay igual nmero de contribuyentes que en el impuesto de etapas mltiples. b) Hay mayores complicaciones de recaudacin que en el de etapas mltiples. c) Es de manejo ms complicado para el contribuyente, comparado con el de etapas mltiples. d) Hay tasas diferenciales. e) Es regresivo por cuanto que toma una mayor participacin de los consumidores finales de bajos ingresos, que de los de elevados recursos. f) El pequeo y mediano industrial o comerciante se ve seriamente afectado con respecto a los competidores fuertes y poderosos, ya que stos al realizar compras en volumen y efectuar pagos de inmediato les produce sendos descuentos que no estn al alcance de aqullos. Por tanto, si una cadena de autoservicio vende ms barato que un establecimiento de abarrotes, el impuesto al valor agregado incrementa el gasto en este ltimo y ello alentar al consumidor final a caminar un poco ms, con tal de obtener un menor precio y menor impuesto a pagar.4 4 Emilio Margin Manautou, Exgesis del impuesto al valor agregado en Mxico, Universidad Autnoma de San Luis Potos, Mxico, 1981, pgs 15-17. Sujetos Los sujetos del impuesto al valor agregado son las personas fsicas y morales que en territorio nacional realicen actos o actividades gravados por la ley del IVA. (Consumo. La nota es ma) Objeto El objeto del multicitado impuesto es gravar las siguientes actividades: La enajenacin de bienes. La prestacin de servicios independientes.

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Otorgar el uso o goce temporal de bienes. La importacin de bienes o servicios.

Base del impuesto La base del impuesto es el valor de los actos o actividades que realiza el contribuyente, ms los conceptos incrementables que establece la ley. Acerca de este punto, es importante sealar lo dispuesto por el art 12 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, que dice que para calcular el impuesto tratndose de enajenaciones se considerar como valor el precio o la contraprestacin pactados as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Momento en que se causa el impuesto Para los casos de enajenacin de bienes, prestacin de servicios y del uso o goce temporal de bienes el impuesto se causar en el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones. En el caso de importacin de intangibles, en el momento en que se pague la contraprestacin correspondiente.

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REGIN FRONTERIZA Para los efectos de esta Ley, se considera como regln fronteriza

1. Adems de la Franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a las lneas divisorias Internacionales del norte y sur del pas,

2. Todo el territorio de los estados de Baja California Norte, Baja California Sur y Quintana Roo,

3. Los municipios de Caborca y de Cananea, Sonora, as como la regin parcial del estado de Sonora comprendida en los siguientes lmites: al norte, la lnea divisoria internacional desde el cauce del Ro Colorado hasta el punto situado en esa lnea a 10 kilmetros al oeste del Municipio Plutarco Elias Calles; de ese punto, una lnea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 kilmetros al este de Puerto Peasco; de ah, siguiendo el cauce de ese ro, hacia el norte hasta encontrar la lnea divisoria Internacional. En los casos de pagos con cheques se entiende que efectivamente fueron cobrado; en la fecha de cobro de los mismos. En los casos en que se reciban otros ttulos de crdito distintos al cheque, se entiende que stos constituyen una garanta del pago del precio. En estos casos la contraprestacin se entender cobrada cuando efectivamente se cobren o cuando se enajenen le; ttulos de crdito, o bien cuando se descuenten, observando para este ltimo caso las reglas que en lo particular se indican. Tasa La tasa del impuesto puede ser de 15, 10 o de 0 por ciento. 1. De 15% es la general y corresponde al sector ms amplio de las actividades econmicas" 2. De 10% es la tasa preferencial, la cual se aplicar a los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, cuando se realicen por residentes en la regin fronteriza y siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de servicios se lleve a cabo en la citada regin fronteriza. Tratndose de importacin, se aplicar la tasa de 10% siempre que los bienes y servicios sean enajenados" o prestados en la mencionada regin fronteriza. Tratndose de la enajenacin de inmuebles en la regin fronteriza, el impuesto se calcular aplicando al valor que seala la LIVA la tasa de 15%.

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3. De 0% permite acreditar las sumas de dinero erogadas en pago del impuesto para los insumos necesarios para la produccin y comercializacin de los bienes y servicios como la enajenacin de animales o vegetales, etctera. Se crea el art 2o-A que da origen a la llamada tasa 0%, que tiene por objeto precisar cules son los actos o actividades que, gozando de la exencin en el pago del impuesto, se desea que quienes los realicen tengan derecho a la acreditacin del impuesto que se les ha trasladado cuando actuaron como consumidores. La tasa se aplicar en forma expresa y por separado. 4. Los REPECOS art 2-C LIVA pagarn el IVA en los trminos generales que la citada ley establece que opten por hacerlo mediante estimativa del impuesto del valor agregado mensual que practiquen las autoridades, y al resultado se aplica la tasa del 10% o el 15% segn corresponda. La normatividad aplicable a este impuesto se debe revisar debido a que la tasa general de 15 % es demasiado elevada, y como es una contribucin que se traslada, impacta al consumidor final. De ah que dicha tasa se tiene que cambiar por una ms baja, ya sea regresar a la anterior de 10%, o una de 6% de carcter general, con una especial para artculos de lujo o suntuarios, que podra ser de 10% o hasta 20%. Por otro lado, hay que ajustar las disposiciones legales respectivas para que adems de que sean claras y precisas, en ellas se contemple todo el universo de situaciones, de tal forma que los criterios administrativos y reglamentarios sean absorbidos en la ley. Diferencia entre la tasa de 0% y la exencin Esta diferencia consiste en que la tasa de 0% permite el acreditamiento, en tanto que las actividades exentas no tienen derecho a ese beneficio. Definicin de las actividades gravadas Enajenacin. Para los efectos de la Ley del Impuesto al Valor Aqreqado, adems de lo se-halado en el art 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la enajenacin es el faltante de los bienes en los inventarios de las empresas. Prestacin de servicios. Es la obligacin de hacer que realice una persona en favor de otra, cualquiera que sea el acto que le origine y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes. Uso o goce temporal de bienes. Es el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, mediante el cual una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacin. Importacin de bienes o servicios. Es la introduccin al pas de bienes o servicios por cualquier va. trafic o duelo, mediante procedimientos de importacin o cualquier otro instrumento jurdico previsto en la ley aduanera.

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Exportacin de bienes o servicios. Es la salida de las mercancas del territorio nacional, para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado o la que tenga el carcter de definitivo. Traslacin Existe traslacin en virtud de que el impuesto no lo absorbe el productor, ni el distribu dor, porque stos lo trasladan hacia la persona que consume el bien o servicio o consumidor final. A su vez, la traslacin debe ser en forma expresa y por separado en la factura y/o recibos que se expidan. Ejemplo "El Cometa" vende ropa en: iva 15% trasladado Total de la factura Acreditamiento El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que. resulte de aplicar a los valores sealados en la uva la tasa que corresponda segn sea e caso. Cabe mencionar que no es acreditable todo el iva trasladado al contribuyente, dac: que slo ser acreditable el monto del iva que resulte conforme al procedimiento previsto por el art 4, liva. Impuesto ai valor agregado. Su acreditamiento. En los trminos del artculo 4o, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se sealan los requisitos para que los contribuyentes puedan acreditar el citado impuesto, como lo son, entre otros, que corresponda a bienes o servicios estrictamente indispensables para la empresa y que estn identificados y gravados por esa ley; en consecuencia, si la misma resolucin administrativa impugnada, la autoridad, al transcribir el dictamen financiero del ejercicio fiscal de la empresa, comprendido del I de enero al 31 de diciembre de 1986 se detalla y razona el acreditamiento del impuesto al 100%, especificndose que esto as era porque existi identificacin del impuesto trasladado con los actos y actividades por lo que se paga el susodicho impuesto, como lo son los impuestos al valor agregado, luego entonces debe de concluirse que es procedente y vlido el acreditamiento del impuesto trasladado. Juicio atrayente 69/90/283/90. Resuelto en sesin del 2 de marzo de 1993, por mayora de cinco votos y cuatro en contra. Magistrado ponente: Alfonso Nava Negrete. Secretario. Luis Rubn Puebla Caldern. rtff, Tercera poca, ao VI, nm 63, marzo de 1993, pg 13. Ejemplo 1. "La Estrella" compra materias primas para elaborar la ropa que vende en: $ 5 000 $7 000 $1 050 $8 050

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Traslada $ 750 2. "La $10 000 Le $ 1 500 Estrella" traslada

el vende ropa el

IVA a "El iva

en: Cometa" en: por:

3. IVA acreditable (nuevo concepto art 4): $ 700 4. $ 800 Total de IVA por pagar:

Determinacin del impuesto acreditable Como consecuencia de que ahora el impuesto se causar sobre la base de efectivo, el acreditamiento del impuesto trasladado proceder hasta el momento en que se pague y, en su caso, las adquisiciones realizadas que hayan dado origen al mismo tambin hayan sido efectivamente pagadas. Nuevo concepto de impuesto acreditable Se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate. Se entiende por impuesto acreditable el monto que resulte conforme al siguiente procedimiento: I. Que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto o a las que se les aplique la tasa de 0 %. Para los efectos de la uva, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto. Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento (,? Sic) el monto equivalente al IVA que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del ISR. La deduccin inmediata de la inversin en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considera como erogacin totalmente deducible, siempre que se renan los requisitos establecidos en la citada Ley. Inversiones o gastos en periodos preoperativos Tratndose de inversiones o gastos en periodos preoperativos, se podr estimar el destino de los mismos y acreditar el impuesto que corresponda a las

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actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto. Si de dicha estimacin resulta diferencia de impuesto que no exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarn recargos, siempre que el pago se efecte espontneamente. Actividades parcialmente gravadas o a tasa 0% II.Cuando se est obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea aplicable la tasa de 0 %, slo por una parte de las actividades que realice el contribuyente, se establece en la fracc V del art 5 de la LIVA el procedimiento correspondiente, en relacin al acreditamiento del iva. Traslado del impuesto III. Que haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fracc III del art 32 de la Ley del IVA. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el art 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto al valor agregado trasladado deber constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deber constar en el estado de cuenta, segn sea el caso. Impuesto trasladado y efectivamente pagado IV. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. Retencin y entero del impuesto V. Que tratndose del IVA trasladado que se hubiese retenido conforme al art 1-A de la LIVA, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en la misma, con excepcin de lo previsto en la fracc IV de dicho artculo. El impuesto retenido y enterado, podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin. Derecho personal al acreditamiento El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto y no podr ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin. En el caso de escisin de sociedades, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisin slo lo podr efectuar la sociedad escindente. Cuando esta ltima desaparezca, se estar a lo dispuesto en el antepenltimo prrafo del art 14-B del Cdigo Fisca: de la Federacin. Impuesto a la tasa de 10% Cuando el impuesto al valor agregado en la importacin se hubiera pagado a la tasa de 10 %, dicho impuesto ser acreditable en los trminos del art 5, LIVA siempre que los bienes o servicios importados sean utilizados o enajenados en la regin fronteriza. Acreditamiento del IVA

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Enrique Calvo Nicolau, respecto al acreditamiento del IVA seala lo siguiente: En cuanto a la determinacin del Impuesto al Valor Agregado acreditable se aplican las siguientes reglas: No es acreditable el impuesto trasladado al contribuyente o el pagado directamente por l (al importar) respecto de bienes, servicios o inversiones utilizados en actividades que no sean objeto del Impuesto al Valor Agregado. En cuanto a actos o inversiones vinculados en su totalidad con actividades gravadas (aunque lo estn a la tasa de 0%), el Impuesto al Valor Agregado trasladado al contribuyente o el pagado por l (al importar) se acreditar en su totalidad. No se aplica esta regla en cuanto al impuesto relacionado con las inversiones si el contribuyente opta por la alternativa de acreditamiento descrito en el inc 4) siguiente: Si los actos que dieron lugar al Impuesto al Valor Agregado trasladado al contribuyente o el pagado por l (al importar) se vinculan en parte con actividades gravadas y en parte con actividades no gravadas, entonces podr acreditarse slo la proporcin que respecto del valor total de las actividades del contribuyente representen las actividades gravadas. En este supuesto el contribuyente puede optar por aplicar el procedimiento dispuesto en el art 4-B y 4-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En cuanto al Impuesto al Valor Agregado vinculado con inversiones para realizar actividades gravadas y no gravadas (ya sea el trasladado al contribuyente o el pagado por l), se acreditar, provisionalmente, en la proporcin utilizada en cada una de ambas actividades respecto del valor total de las verificadas en el mes, considerando el destino habitual de esas inversiones. El acreditamiento lo considero provisional, porque si se modifica la estimacin efectuada en cuanto al destino habitual se modifica retroactivamente el acreditamiento efectuado en meses anteriores. Es decir: es un acreditamiento sujeto a condicin suspensiva y, por ello, lo considero provisional. Este sistema deber aplicarse a todas las inversiones adquiridas o importadas en un periodo de cuando menos 60 meses contado a partir de aquel en el que se efectu el acreditamiento de conformidad con lo descrito en este inciso. Si en cualquiera de los meses comprendidos en ese periodo de 60 meses se modificara la estimacin acerca del destino habitual de las inversiones en ms de un 3 %, el acreditamiento efectuado en ese periodo se ajustar (ya sea de ms o de menos), de conformidad con el procedimiento establecido en los arts 4-A, fraccs I (si se disminuyera la cantidad acreditable) o II (si se aumentara), y 4-C de la ley. Insisto en mi comentario formulado al final del apartado 6.5.3.1.: el gobernado est en posibilidad de "conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos del Estado" si la formulacin de la obligacin a su cargo es lo suficientemente clara para entenderla, sin necesidad de recurrir a tcnicos en la materia para descifrar el contenido de su obligacin, para penetrar y aclarar lo oscuro, lo intrincado y de difcil inteligencia para los no avezados en la materia, en suma: para ponerla al alcance de su entendimiento como obligado. En mi opinin, si tal claridad est ausente en la norma jurdica (como ocurre con las nuevas disposiciones incluidas en los arts 4, 4-A, 4-B, 4-C y 7 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado) se desatiende el principio de legalidad, y entonces aparece en la ley secundaria una irregularidad doctrinal por no estar

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en sintona con la norma primaria que determina su creacin. Los jueces habrn de decidir acerca de la controversia que plantee la aplicacin de los preceptos referidos en este apartado en cuanto al acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado vinculado con la adquisicin o importacin de las inversiones. Por ello, finalizo con varias preguntas para invitar a la reflexin: Podrn los jueces sin la ayuda de tcnicos en la materia- decidir si el contribuyente aplic o no correctamente los preceptos atinentes al acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado vinculado con las inversiones? Los tcnicos que asistan al juez llegarn a una opinin uniforme o el juez deber recurrir a peritos terceros en discordia para desempatar la discrepancia? Si entre los mismos tcnicos en la materia no se llega a una conclusin uniforme, aun as deberan imponerse al contribuyente las consecuencias legales dispuestas para el incumplimiento de obligaciones (recargos y multas)? Tal vez las respuestas a estas preguntas ayuden a concluir si el principio constitucional de legalidad requiere, tambin, el establecimiento de normas jurdicas claras y de fcil entendimiento, que permitan al obligado su cumplimiento estricto. Leyes Fiscales Histricas y comentarios a la Reforma Fiscal, 2005, Editorial Themis, www.themis.com.mx

Anteriormente al ao 2000, el IVA acreditable era el total del IVA trasladado al contribuyente por las adquisiciones nacionales e importadas que fuesen deducibles para el ISR, pero en el ao 2000 este concepto cambia y ya no es acreditable todo el iva trasladado al contribuyente, puesto que slo ser acreditable el monto del IVA que resulte de acuerdo con el procedimiento sealado en el artculo 4o de la Ley del IVA. Tal procedimiento ha resultado complicado para obtener el iva acreditable. Se hacen votos para que en un futuro no distante se vuelva al sistema anterior, que era ms justo y claro.

IVA trasladado (menos) IVA acreditable = impuesto a cargo (cuando el IVA trasladado es mayor que el acreditable)

IVA trasladado (menos) iva acreditable = impuesto a favor (cuando el IVA acreditable es mayor que el trasladado)

Retencin del IVA que se traslada Cuando la retencin del impuesto proceda, se efectuar en el momento en que se pague el precio o contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado.

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En cuanto a esta retencin, es oportuno mencionar que el Art. 1- A de la LIVA obliga a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, a los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: I. Sean instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria. II. Sean personas morales que: a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente. b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su comercializacin. c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas fsicas o morales. Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas fsicas. III. Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas. IV. Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado conforme al Decreto que Establece Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, o tengan un rgimen similar en los trminos de la legislacin aduanera, o sean empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales. Las personas morales que hayan efectuado la retencin del impuesto, y que a su vez se les retenga dicho impuesto conforme a esta fraccin o realicen la exportacin de bienes tangibles en los trminos previstos en la fracc I del art 29 de la liva, podrn considerar como impuesto acreditable, el impuesto que les trasladaron y retuvieron, aun cuando no hayan enterado el impuesto retenido de conformidad con lo dispuesto en la fracc IV del art 5o de la citada ley. Prrafo reformado dof 01-12-2004, 07-06-2005 Cuando en el clculo del impuesto mensual previsto en el art 5o-D de dicho ordenamiento resulte saldo a favor, los contribuyentes a que se refiere esta fraccin podrn obtener la devolucin inmediata de dicho saldo disminuyndolo del monto del impuesto que hayan retenido por las operaciones mencionadas en el mismo periodo y hasta por dicho monto. Prrafo reformado dof 07-06-2005

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Las cantidades por las cuales los contribuyentes hayan obtenido la devolucin en los trminos de la fracc IV del art I-A del citado ordenamiento no podrn acreditarse en declaraciones posteriores. Fraccin adicionada dof 30-12-2002 No retencin No efectuarn la retencin a que se refiere el art 1-A de la LIVA las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importacin de bienes. Obligados sustitutos Quienes efecten la retencin a que se refiere este artculo sustituirn al enajenante prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligacin de pago y entero del impuesto. Momento de retencin El retenedor efectuar la retencin del impuesto en el momento en el que se pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado, y lo enterar?, mediante declaracin en las oficinas autorizadas conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel en el que se hubiese efectuado la retencin, sin que contra el entero de la retencin pueda realizarse acreditamiento, compensacin o diminucin alguna, salvo lo dispuesto en 1a fracc IV del art 1-A de la LIVA. Retencin menor El Ejecutivo federal, en el reglamento de esta ley, podr autorizar una retencin menor, al total del impuesto causado, tomando en consideracin las caractersticas del sector o de la cadena productiva de que se trate, el control del cumplimiento de obligaciones fiscales, as como la necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable. No estn obligados al pago del IVA: 1. Por la prestacin de servicios a que hace referencia el art 15 de la LIVA. 2. Por la enajenacin de los bienes a que hace referencia el art 9o de la LIVA. 3. No se pagar el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitacin. Si un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagar el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa habitacin. Fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el impuesto en los trminos del art 24 de la LIVA.

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Libros, peridicos y revistas. 4. No se pagar el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: Las que, en los trminos de la legislacin aduanera, no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carcter de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o transbordo. Tampoco se pagar este impuesto por los bienes que se introduzcan al pas mediante el rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico. Las de equipajes y mensajes (menajes? La nota es ma) de casa a que se refiere a legislacin aduanera. Las de bienes cuya enajenacin en el pas y las de servicios por cuya prestacin en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los sealados en el art 2o A de la LIVA. Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federacin, entidades federativas, municipios o a cualquier otra persona que mediante reglas de carcter general autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a exhibicin pblica en forma permanente. Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en territorio nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que la importacin sea realizada por su autor. Oro con un contenido mnimo de dicho material del 80 %. La de vehculos, que se realice de conformidad con el art 62, fracc I de la Ley Aduanera, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general. Devolucin del IVA a turistas Conforme al art 31 de la ley del iva. Los extranjeros con calidad de turistas de conformidad con la Ley General de Poblacin que retornen al extranjero por va area o martima, podrn obtener la devolucin del impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado en la adquisicin de mercancas, siempre que se renan los siguientes requisitos: i. Que el comprobante fiscal que expida el contribuyente rena los requisitos que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general; II. Que las mercancas adquiridas salgan, efectivamente del pas, lo que se verificar en la aduana aeroportuaria o martima, segn sea el caso, por la que salga el turista, y

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III. Que el valor de las compras realizadas por establecimiento, asentado en el comprobante fiscal que presente el turista al momento de salir del territorio nacional, ampare un monto mnimo en moneda nacional de $1 200 pesos. El servicio de Administracin Tributaria establecer las reglas de operacin para efectuar las devoluciones a que se refiere el presente artculo y podr otorgar concesin a los particulares para administrar dichas devoluciones, siempre que los servicios para efectuar la devolucin no generen un costo para el rgano mencionado. En todo caso, la devolucin que se haga a los extranjeros con calidad de turistas deber disminuirse con el costo de administracin que corresponda a las devoluciones efectuadas. Tasas bsicas del Impuesto al valor Agregado Pas 1997 Argentina 21 Bolivia 3 Brasil 17 Chile 18 Colombia 18 Costa 15 Ecuador 10 El 13 Guatemala 10 Hait 10 Honduras 7 Jamaica 18 Mxico 15 Nicaragua 15 Panam 5 Paraguay 10 Per 18 Rep. 8 IVA

Rica

Salvador

Dominicana

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Uruguay 23 Venezuela 145 Fuente elaborada por, CEEFR con el de los Cepal, sobre la bolsa de valores oficiales del departamento de Asuntos Fiscales del IVA del ao 2000. Pago A partir de 2003 el impuesto se paga de manera definitiva cada mes, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a que corresponde el pago. Impuesto local a las ventas Se faculta a las entidades federativas para que puedan establecer un impuesto a las ventas, prestacin de servicios y al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles que se realicen con pblico en general, sin que se considere violatorio a los convenios celebrados con la SHCP en materia de coordinacin fiscal, siempre que dicho impuesto entre otras caractersticas no exceda de la tasa mxima del 3% del precio o contraprestacin que se pacte. El impuesto local mencionado no podr aplicarse a la transmisin de propiedad bienes que se realicen por causa de muerte, as como a la prestacin de servicios que consideren sueldos o asimilados a stos. 6.7 Impuesto especial sobre produccin y servicios Antecedentes En 1979, el nmero de impuestos especiales ascendi a 52. Con motivo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado quedaron abrogados 28 impuestos especiales. Mediante dicha ley se busc adecuar, simplificar y sistematizar los impuestos especiales, que se agruparon de la forma siguiente: compra-venta de primera mano de aguas envasadas y refrescos, envasamiento de bebidas alcohlicas, produccin y consumo de cerveza, venta de gasolina, y tabacos labrados. La Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 1980 y entr en vigor el lo de enero de 1981. Ante su vigencia, quedaron abrogados los ordenamientos legales siguientes: Ley del Impuesto sobre venta de gasolina. Ley del Impuesto sobre seguros. Ley del Impuesto sobre tabacos labrados. Ley del Impuesto sobre telfonos. Ley del Impuesto sobre produccin y consumo de cervezas. Ley Federal de Impuestos a las industrias de azcar, alcohol, aguardiente y envasamiento de bebidas alcohlicas. Estructura de la ley

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Captulo I Disposiciones generales a6 Captulo II De la enajenacin a 11 Captulo 12 a 16 III De la importacin de

1 7 bienes 17 de de las los las entidades contribuyentes autoridades federativas

Captulo IV De. la prestacin de servicios y 18 Captulo 19 a 21 Captulo 22 a 26-P Captulo 27 y 28 V VI VII De De De las las las obligaciones facultades a

participaciones

Artculos transitorios Caractersticas El impuesto especial sobre produccin y servicios rene las caractersticas siguientes: 1. Es indirecto, ya que el sujeto pasivo del impuesto puede trasladar ste a otras personas, de manera que no sufre el impacto econmico en forma definitiva. 2. Es especial, debido a que grava en forma especfica determinada actividad econmica. 3. Tiene un tratamiento diferencial, porque establece tanto tasas diversas para cada producto y servicio cuyo valor grava, como obligaciones no gravadas. 4. Es semiplurifactico, en funcin de que grava casi todas las etapas del proceso de produccin y distribucin de bienes o servicios, excepto algunas fases finales de consumo. 5. Es no acumulativo, toda vez que el impuesto se traslada fuera del precio, se registra por separado en la contabilidad y se acredita despus sin que forme parte del precie 6. Se puede controlar, porque genera el inters en el contribuyente de exigir facturas y traslado expreso del impuesto al proveedor. 7. Tiene un sobreconsumo, pues grava la circulacin y gastos de bienes que, con el uso, se extinguen o destruyen. 8. Es real, debido a que no atiende a las caractersticas del sujeto obligado, ni de. que soporta el gravamen finalmente, sino slo a la actividad.

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GLOSARIO ----------------------------------------------------------------------------------------------------------Respecto del mencionado impuesto, es oportuno mencionar que la ley hace referencia a los conceptos vinculados con la misma, como son entre otros: Alcohol. Es la solucin acuosa de etanol con las impurezas que la acompaan, obtenida por destilacin de mostos fermentados provenientes de carbohidratos, en graduacin de 55 G. L., a una temperatura de 15. Alcohol desnaturalizado. Es la solucin acuosa de etanol con las impurezas que la acompaan, obtenida por destilacin de mostos fermentados provenientes de carbohidratos, con una graduacin mayor de 55 G. L., a una temperatura de 15, con la adicin de las sustancias desnaturalizantes autorizadas por la Secretara de Salud. Bebidas alcohlicas a granel. Son las envasadas en recipientes cuya capacidad sea de ms de 5 000 mililitros y, si se trata de vinos de mesa, cuando excedan de 18 000 mililitros. Bebida alcohlica fermentada. Es el producto resultante de la fermentacin, principalmente alcohlica, de materias primas de origen vegetal, pudiendo contener gas carbnico de origen endgeno, ingredientes o aditivos, sin adicionar alcohol de calidad, comn o aguardiente de uva o de azcar. Bebidas refrescantes. Son las elaboradas con un mnimo de 50% a base de vino de mesa, producto de la fermentacin natural de frutas, pudindose adicionar: agua, bixido de carbono o agua carbonatada, jugo de frutas, extracto de frutas, aceites esenciales, cido ctrico, azcar, cido benzoico o cido srbico o sus sales como conservadores, as como aquellas que se elaboran de destilados alcohlicos diversos de los antes sealados. Cerveza. Es la bebida fermentada, elaborada con malta de cebada, lpulo, levadura y agua o con infusiones de cualquier semilla farincea procedente de gramneas o leguminosas, races o frutos feculentos o azcares con adjuntos de la malta, con adicin de", lpulo o sucedneos de ste. Diesel. Es el combustible lquido derivado del petrleo crudo que se obtiene mediante procedimientos de destilacin y conversin. Envases reutilizados. Aquellos que ya fueron usados para envasar y comercializar cerveza, recolectados y sometidos a un proceso que permite recuperar sus caractersticas sanitarias originales para que sean utilizados nuevamente para envasar y comercializar el mismo tipo de producto, sin que este proceso en ningn caso implique que el envase est sujeto a procesos industriales de transformacin. Gas natural. para combustin automotriz. Es extrado del subsuelo o de cualquier otra fuente, que se destine a la carburacin automotriz. Gasolina. Es el combustible lquido y transparente obtenido como producto purificado de la destilacin o de la desintegracin de petrleo crudo. Jerez. (tambin conocido como Xres o Sherry). Es el vino generoso con denominacin de origen, regulado por las leyes y reglamentos del gobierno espaol.

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Marbete. El signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los envases que contengan bebidas alcohlicas con capacidad que no exceda e 5 000 mililitros. Oporto. Es el vino generoso con denominacin de origen, regulado por las leyes y reglamentos del gobierno portugus. Precinto. El signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los recipientes que contengan bebidas alcohlicas con capacidad que exceda a 5 000 mililitros. Tabacos labrados. Son los cigarros, los puros y los tabacos cernidos, picados, de hebra y de mascar, as como el rap. Vermouth o Vermuth. Es el vino generoso elaborado con vino de uva fresca o vino mosto concentrado de uva fresca, siempre en una proporcin mnima de 75 % de vino, edulcorado o no, con mosto concentrado de uva o con azcar de caa, alcoholizado con espritu neutro, alcohol de calidad o comn, o aguardiente de uva y adicionado de extractos de diferentes plantas aromticas y amargas. Vinos generosos. Son aquellos elaborados con no menos de 75% de vino de uva fresca o vino de uva pasa en generosos dulces y no menos de 90% de vino de uva fresca o vino de uva pasa en generosos secos y que adems del alcohol procedente de su fermentacin, se adiciona de alcohol de calidad o comn, o de aguardiente de uva y azcar, su contenido alcohlico ser de 15 a 20% alc. vol. Objeto Los objetos del mencionado impuesto son dos: a) La enajenacin en el territorio nacional o, en su caso, la importacin de los bienes (vase figura 6.25). b) La prestacin de servicios. Sujetos Los sujetos del impuesto especial sobre produccin y servicios son las personas fsicas y las morales que realicen actos o actividades gravadas sealadas en el art 1 de la Ley IEPS. Las reformas fiscales para 2002 en relacin a la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios fueron de las ms discutidas y para 2003 se ajustan algunas discrepancias e inconsistencias que tena la Ley vigente en 2002 y que originaban inseguridad e incertidumbre jurdicas, las cuales no fueron ajustadas totalmente. Lo preocupante es que contina una poltica fiscal de singular rapacidad en perjuicio de los mexicanos al grado tal, que si no es por una posicin firme del Legislativo, se hubiera gravado la enajenacin de aguas naturales y el gas licuado de petrleo para combustin automotriz. Ojal los nuevos gobiernos retomen una poltica fiscal que incentive la estabilidad y crecimiento econmico, sin ahogar a los sbditos de un Estado con tantos impuestos, como son, entre otros los que gravan: refrescos, por asistir a los

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cines, por observar las ballenas y las tortugas, etc. En 2007 se derog la enajenacin o importacin de refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, etc (art 2, fracc I, incs g) y h), LIEPS) por considerarse incompatible con las disposiciones de la Organizacin Mundial de Comercio. As mismo se aprob un aumento a la tasa de los cigarros, puros y otros tabacos labrados de un 160 %, y para los puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano se aprob una tasa de 30.4%. Por la enajenacin o importacin de bienes Gasolina Diesel Alcohol, y mieles

alcohol desnaturalizado, incristalizables

contenido cervezas Tabacos labrados, cigarros, puros y otros tabacos labrados FIGURA 6.25 Por la prestacin de los siguientes servicios

Bebidas alcohlico

con y

Comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin con motivo de la enajenacin de: Bebidas contenido alcohlico cervezas con Alcohol y alcohol Tabacos labrados desnaturalizado y y mieles Incristalizables Gasolinas y Diesel

Contrato

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Prestador

Prestatario

Presta servicios de: istribucin omisin ediacin gencia epresentacin orredura onsignacin

Se genera la obligacin del pago del Impuesto: 1.En el momen to en que se cobren efectiva mente las contrap restacio nes y sobre el monto de cada una de ellas 2. Cuando las contrap restacio nes se cobren parcial mente, el impuest o se calcular aplican do a la parte de la contrap restaci n efectiva mente percibi da la tasa que

Recibe los servici os el: Fabric ante. Produc tor. Envasa dor. Import ador.

D C M A R C C

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corresp onda. El impuesto se calcula sobre: a) Valor de la contraprestacin

El prestador traslada el IEPS

El prestatario est obligado a retener el IEPS sobre La contraprestacin que a ste corresponda Y enterarlo mediante declaracin Cuando las contraprestaciones se incluyan en el valor de la enajenacin por las que se pague el IEPS, no se efectuar la retencin y no se considerarn contribuyentes de este impuesto por dichas actividades.

Cuando al prestador le sea retenido el impuesto sobre las contraprestaciones que le correspondan, no tendr obligacin de presentar declaraciones de pago provisional, pudiendo acreditar en la declaracin del ejercicio las cantidades retenidas.

Jess F. Hdz. Rodrguez y Mnica Isela Galindo Cosme. Impuesto especial sobre produccin y servicios 2004 ISEF Concepto enajenacin de

Concepto derivado del art 14 del CFF. Toda transmisin de propiedad, aun en aquella en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado

Concepto segn la LIEPS. Adems de lo sealado en el CFF, es el faltante de materias primas o de bienes en los inventarios de los contribuyentes que no cumplen con los requisitos que establezca el Reglamento de la LIEPS. Enajenacin por Pemex. Se equipara a la enajenacin del consumo que efecte esta institucin de productos gravados por dicha ley No se enajenacin considera

Donacin y sucesin. No se considerar enajenacin la transmisin de propiedad que se realice por causa de muerte o donacin, salvo que la lleven a

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cabo empresas mediante las cuales el donativo no sea deducible para los fines del ISR Tampoco se considera enajenacin las ventas de bebidas alcohlicas cuando stas se realicen al pblico en general, en botellas abiertas o por copeo, para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen. FIGURA 6.26 Base del Impuesto Por enajenacin Requisitos: Se considerar como valor el de la contraprestacin, El precio de venta ser al detallista, productores o importadores de cigarros, enajenacin en el territorio nacional. Art II LIEPS

Por servicios El valor total de las contraprestaciones pactadas. Art 17 LIEPS Tasas Las tasas aplicables son las establecidas categricamente en los arts 2, 2-A, y 2-B de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. Exenciones

Aguamiel y productos derivados de su fermentacin

Las enajenaciones realizadas por personas diferentes de los fabricantes, productores o importadores, de: ) Tabacos labrados ) Gasolinas c) Diesel

Las que realicen personas diferentes de los fabricantes, productores,

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envasadores, distribuidores o importadores, de los bienes que enajenen y que se efecten al pblico en general y que se sealan a continuacin: a) Cerveza, b) Bebidas refrescantes, c) Puros y otros tabacos labrados. No se consideran enajenaciones efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere a! art 29-A del CFF. No gozarn de la exencin las enajenaciones efectuadas por comerciantes que obtengan la mayor parte del importe de sus ingresos de enajenaciones a personas que no forman parte del pblico en general.

Los bienes a que se refiere la LIEPS, estn exentos cuando se trata de exportacin siempre que los exportadores se encuentren inscritos en el padrn de importadores y exportadores sectorial. FIGURA 6.27 Causacin El impuesto se causa sobre flujo de efectivo, es decir, cuando el contribuyente haya cobrado efectivamente el ingreso. Clculo y pago El impuesto se calcula en todos los casos mensualmente, y debe pagarse a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago, excepto en las importaciones que se hace conjuntamente con el pago del impuesto general de importacin. Los saldos a favor de pagos provisionales nicamente se podrn compensar contra el impuesto que corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo.

Importacin de bienes Concepto Exentas

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Se considera importacin la Introduccin al pas de bienes y se estima que sta se efecta cuando el importador presente el pedimento para su trmite en trminos de la legislacin aduanera, y en caso de Importacin temporal, al convertirse en definitiva. En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al pas, cuando dicha internacin sea descubierta o las citadas mercancas sean embargadas por las autoridades. Importaciones de aguamiel y productos derivados de su fermentacin No consumadas en trminos de la legislacin aduanera sean temporales, tengan el carcter de retorno de bienes exportados temporalmente, cuando sean objeto de trnsito o transbordo y del rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico

Las efectuadas por pasajeros en trminos de la legislacin aduanera y por las misiones diplomticas acreditadas en Mxico, con las limitaciones y controles que establezca la SHCP Las de los bienes en franquicia de conformidad con lo dispuesto en la Ley Aduanera FIGURA 6.28 Esquema ad valorem bebidas alcohlicas Se adopta el esquema ad valorem (semejante al del IVA) para la determinacin del impuesto a las bebidas alcohlicas con objeto de evitar distorsiones y lograr mayor equidad en la causacin de este impuesto. Destruccin de envases

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Quienes enajenen al pblico en general bebidas alcohlicas, en el mismo lugar, deber' destruir los envases que las contenan (esta medida entr en vigor el lo de abril de 2002 Acreditamiento Los contribuyentes a que se refiere la LIEPS pagarn el impuesto a su cargo, sin que proceda acreditamiento alguno contra dicho pago, salvo en los supuestos a que se refiere el segundo prrafo del art 4 de la LIEPS. El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en la ley las tasas a que se refieren la fracc I inciso A) del art 2o, LIEPS, as como el pagado por el propio contribuyente en la importacin de los bienes a que se refieren los incs A), C), D), E), o de la que resulte de aplicar la cuota a que se refiere el art 2-C de la LIEPS, siempre que sea acreditable en los trminos de la LIEPS. Se entiende por impuesto acreditable un monto equivalente al gravamen que se hubiera trasladado al contribuyente o el impuesto que ste hubiere pagado con motivo de la importacin, en el mes o en el ejercicio al que corresponda. El acreditamiento podr efectuarse slo con respecto al impuesto que corresponda a bienes de la misma clase. Nuevo supuesto de acreditamiento Las personas fsicas y morales que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, as como los importadores de dichos bienes, podrn acreditar el impuesto pagado por la enajenacin o importacin de los mismos, contra el que causen por la enajenacin de bebidas alcohlicas. Cuando los bienes antes citados sean utilizados para la elaboracin de productos distintos a las bebidas alcohlicas, podrn acreditarlo contra el impuesto sobre la renta que resulte a su cargo. Requisitos El acreditamiento debe reunir los requisitos siguientes: I. Que se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relacin con el que se pretende acreditar, en los trminos de la LIEPS y que corresponda a bienes o servicios por los que se deba pagar el impuesto. II. Que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o composicin, salvo que se trate de bebidas alcohlicas a granel o de sus concentrados. III. Que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fracc II del art 19 de la LIEPS. IV. Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efecte el acreditamiento, correspondan a bienes de la misma clase, considerndose como tales los que se encuentran agrupados en cada uno de los incisos a que se refiere la fracc I del art 2o, de la LIEPS. En el caso de la cerveza y de las bebidas refrescantes, stas se considerarn cada una como bienes de diferente clase de las dems bebidas con contenido alcohlico. x

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V. Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que ste pretenda acreditar, haya sido efectivamente pagado a quien efectu dicho traslado. No proceder el acreditamiento a que se refiere este artculo, cuando quien lo pretenda realizar no sea contribuyente del impuesto por la enajenacin del bien o por la prestacin del servicio por el que se le traslad el citado impuesto o por el que se pag en la importacin. En ningn caso proceder el acreditamiento respecto de los actos o actividades que se encuentren exentos de este impuesto. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el constituyente debe efectuar de un monto equivalente al impuesto establecido en la LIEPS. No se considerar acreditable el impuesto que se traslade sin tener esta obligacin. Cuando el contribuyente no acredite el impuesto que le fue trasladado en los trminos de este artculo contra el impuesto que le corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos meses siguientes, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los meses siguientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo acreditado. El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto y no podr ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin de sociedades mercantiles. Traslado Se entiende por traslado del impuesto, el cobro o cargo que el contribuyente debe efectuar de un monto equivalente al impuesto establecido en la ley. Impuesto acreditable Se entiende por impuesto acreditable un monto equivalente al del impuesto especial sobre produccin y servicios efectivamente trasladado al contribuyente o el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin, exclusivamente en los supuestos a que se refiere el prrafo anterior, en el mes al que corresponda. Determina el impuesto acreditable De conformidad con lo dispuesto en el art 2 del RLIEPS, para determinar el impuesto acreditable del mes o del ejercicio, se sumar el impuesto que de conformidad con la Ley hubiera sido trasladado al contribuyente y el que haya pagado con motivo de la importacin de bienes, en el propio mes o en el ejercicio, siempre que se renan los requisitos del art 4 de la Ley. IEPS traslado al contribuyente 80 000.00 Ms: IEPS pagado en importacin de bienes 20 000.00 IEPS ACREDITABLE DEL MES O DEL EJECICIO 100 000.00 Proceder el acreditamiento

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nicamente proceder el acreditamiento contribuyente por la adquisicin de: 1. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza.

del

impuesto

trasladado

al

2.Refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes. 3. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos. As como el pagado por el propio contribuyente en la importacin de los bienes siguientes: 1. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza 2. Tabacos labrados 3. Gasolinas 4. Diesel 5. Refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes. 6. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos. Los no contribuyentes "No proceder el acreditamiento a que se refiere este artculo, cuando quien lo pretenda realizar no sea contribuyente del impuesto por la enajenacin del bien o por la prestacin del servicio por el que se le traslad el citado impuesto o por el que se pag en la importacin". Los exentos "En ningn caso proceder el acreditamiento respecto de los actos o actividades que se encuentren exentos de este impuesto". El impuesto trasladado no es acreditable El art 4 de la LIEPS, seala: "No se considerar acreditable el impuesto que se traslade sin tener esta obligacin". Pierde el derecho de acreditamiento La LIEPS en su art 4 dispone: "Cuando el contribuyente no acredite el impuesto que le fue trasladado en los trminos del este artculo contra el impuesto que le corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos meses siguientes, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los meses siguientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo acreditado". Obligaciones de los contribuyentes

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Obligacin de llevar contabilidad Obligacin de expedir comprobantes Opcin de presentar formatos de papel Obligacin para expendedores de vinos de mesa Obligacin de presentar declaraciones e informes Registro de precios de venta Obligacin de adherir marbetes o precintos Informativa de bienes producidos, enajenados o importados en el ao inmediato i anterior Separacin de contabilidad y registros en caso de comisionistas Informativa trimestral de los 50 principales clientes y proveedores Informativa de precio de enajenacin, valor y volumen Control fsico del volumen fabricado, producido o envasado Registro como exportadores en el rfc Reporte anual de equipos Reporte trimestral del precio de enajenacin Registro como contribuyentes de bebidas alcohlicas Contribuyentes que importan ocasionalmente Informe trimestral de marbetes y precintos Obligacin de llevar un control volumtrico Informacin en la declaracin del isr Destruccin de envases que contenan bebidas alcohlicas Informacin en el padrn de importacin Determinacin presuntiva. Algunos casos Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones de material prima, se presumir, salvo prueba en contrario, que stas fueron utilizadas para elaborar productos por los que se est obligado al pago del impuesto establecido en esta Ley. que estos productos fueron enajenados y efectivamente cobrados en el mes en que j se adquirieron las materias primas y que el impuesto respectivo no fue declarado. I

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Cuando el contribuyente omita registrar empaques, envases o sus accesorios, u omita informar sobre el control, extravo, prdida, destruccin o deterioro de marbetes o 1 precintos, se presumir, salvo prueba en contrario, que dichos faltantes se utilizaron para el envasado o empaquetado de productos por los que se est obligado al pago del impuesto establecido en esta Ley, que estos productos fueron enajenados y efectivamente cobrados en el mes en que se adquieran los empaques, envases, accesorios, marbetes o precintos, y que el impuesto respectivo no fue declarado. Cuando existan diferencias entre el control fsico del volumen envasado y el control volumtrico de produccin utilizado, las autoridades fiscales considerarn que dichas diferencias corresponden al nmero de litros producidos o envasados y enajenados en el mes en que se presentaron las diferencias y que el impuesto respectivo no fue declarado. Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente el nmero de litros producidos, destilados o envasados, cuando los contribuyentes de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables. Asimismo, debern reportar a dicha dependencia la fecha de inicio del proceso de produccin, destilacin o envasamiento, con quince das de anticipacin al mismo, acompaando la informacin sobre la existencia del producto en ese momento. Igualmente, debern reportar la fecha en que finalice el proceso, dentro de los quince das siguientes a la conclusin del mismo, acompaando la informacin sobre el volumen fabricado, producido o envasado. Se presume que las bebidas alcohlicas que no tengan adherido el marbete o precinto correspondiente y que se encuentren fuera de los almacenes, bodegas o cualesquiera otro lugar propiedad o no del contribuyente o de los recintos fiscales o fiscalizados, fueron enajenados y efectivamente cobradas las contraprestaciones o importados, en el mes en que se encuentren dichos bienes al poseedor o tenedor de los mismos, y que el impuesto respectivo no fue declarado. Para tales efectos, se considerar como precio de enajenacin, el precio promedio de venta al pblico, en el mes inmediato anterior a aquel en que dichos bienes sean encontrados.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicablerespecto de las bebidas alcohlicas destinadas a la exportacin por las que no se est obligado al pago de este impuesto, que se encuntren en trnsito hacia la aduana correspondiente, sempre que dichos bienes lleven adheridas etiquetas o contraetiquetas que contengas los datos de identificacin del importador en el extranjero. Determinacin presuntiva de la enajenacin de bienes que el contribuyente declara como mermas

Cerveza: 12.3 % En bebidas alcohlicas distintas de la cerveza que se aejen en barricas ubicadas en lugares cubiertos: 5%

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Cuando dichas barricas se encuentren en lugares descubiertos: 10% Cuando el aejamiento se realice por otros sistemas: 1.5 % Por su envasamiento: 1% FIGURA 6.30 Impuesto por la prestacin de servicios telefnicos Este impuesto lo regulaba la ley del mismo nombre y comenz a aplicarse el 1 de enero de 1990. Su presupuesto consista en la pretacin de servicios telefnicos locales o de larga distancia, y los sujetos eran los concesionarios que lo prestaban, de conformidad con los arts 1 y 2 de la Ley del Impuesto sobre la Prestacin del Servicio Telefnico. La tasa era de 29% y su base gravable la constituan las totalidades de los ingresos provenientes por la prestacin susodicha; adems, a la suma por pagar poda acreditrsele el 65% de las inversiones por activo fijo que hubieran efectuado. De conformidad con la ley que reforma, deroga y adiciona diversas disposiciones fiscales para el ejercicio de 1991, en su art 20 transitorio, fracc I, el impuesto sobre la prestacin del servicio telefnico dej de aplicarse, al abrogarse a partir del 1 o de enero de 1996. 6.8 Impuesto sobre la tenencia o uso de vehculos Antecedentes Al respecto el Lic. Juan Galvn Galvn nos dice que en cuanto al establecimiento del impuesto, la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 1962, presentada por el Ejecutivo Federal seala que entre los ms importantes cambios que se introducen se encuentra "La aplicacin de un impuesto especial sobre la tenencia y uso de automviles que se aplicar anualmente; ser de carcter variable de acuerdo con la edad de los vehculos a mayor antigedad menor impuesto y se efectuar al momento de efectuar el canje de placas. La razn del impuesto, es como en todo gravamen, la de contribuir al gasto pblico, que en el caso de la expansin de carreteras, autopistas, vas, etc., requieren ingresos que se obtienen actualmente por su disfrute, no guarda relacin con el beneficio recibido, mxime si se considera que son gentes de recursos las que pueden hacer uso de las mismas". Que este impuesto, representa una parte fundamental de los ingresos de la hacienda pblica de todas las Entidades Federativas, por ello no es conveniente que se suprima, antes bien, debe continuar con su proceso de adaptacin a una realidad dinmica y, por lo tanto, procurar el cumplimiento puntual de los preceptos constitucionales de proporcionalidad y equidad. Caractersticas

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Directo Federal Sujetos

Objetivo

Los sujetos del impuesto sobre la tenencia o uso de vehculo son las personas fsicas y morales tenedoras o usuarias de los vehculos a que se refiere la ley, y se presume que el propietario es el tenedor o el usuario del vehculo. Objeto El objeto del mencionado impuesto es gravar la tenencia o uso de los vehculos. Base Por lo que respecta a la base en este impuesto, ser la siguiente. En vehculos usados la base del impuesto ser el importe del impuesto pagado en el ejercicio fiscal anterior. Respecto de vehculos para transporte hasta de 15 pasajeros (nuevos y usados), la base ser el valor total del automvil, sin iva. Para el transporte de ms de i 5 pasajeros o efectos. Nuevos la base ser el valor total del vehculo sin iva. En otros vehculos, la base ser tan diversa como los vehculos que se consideran aeronaves, embarcaciones, veleros, etctera. Si no pueden comprobarse los aos de antigedad del vehculo, el impuesto a que se refiere la ley se pagar como si ste fuese nuevo (vase figura 6.31).

Camiones Automviles Pick-ups Tractores no Blindados agrcolas tipo quinta rueda Minibuses

Nuevos Usados Importados

Transporte de hasta 15 pasajeros Transporte de ms de 15 pasajeros o efectos con peso vehicular menor a 15 toneladas Con peso vehicular entre 15 y 35 toneladas

Con

peso

mayor

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Microbuses Autobuses integrales Aeronaves Otros Embarcaciones Veleros Esqu acutico motorizado Motocicleta acutica Tabla de oleaje con motor Automviles elctricos Motocicletas FIGURA 6.31 GLOSARIO____________________________________________________________ _________ Ao modelo. Es el ao de fabricacin o ejercicio automotriz comprendido entre el 1 c de octubre del ao anterior y el 30 de septiembre del que transcurra. Lnea. Este concepto tiene la clasificacin siguiente: Automviles con motor de gasolina o gas hasta de cuatro cilindros. Automviles con motor de gasolina o gas de seis u ocho cilindros. Automviles con motor diesel. Camiones con motor de gasolina, gas o diesel. Tractores no agrcolas tipo quinta rueda. Autobuses integrales. Automviles elctricos. Marca. Es la denominacin o distintivo que los fabricantes dan a sus vehculos para diferenciarlos de los dems. Modelo. Es aquella versin de la carrocera bsica de dos a cinco puertas que se deriven de una misma lnea. La carrocera bsica es el conjunto de piezas metlicas o de plstico que configura externamente al vehculo y de la que se derivan los diversos modelos.

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Peso bruto vehicular. Es el peso del vehculo totalmente equipado, incluidos chasis, cabina, carrocera, equipo y carga til transportable. Valor total del vehculo. Es el precio de enajenacin del fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado, importador, empresas comerciales con registro ante la Secretara de Economa como empresa para importar autos usados o comerciantes en el ramo de vehculos, segn sea el caso, al consumidor, incluyendo el equipo que provenga de fbrica o el que el enajenante le adicione a solicitud del consumidor, incluyendo las contribuciones que se deban pagar con motivo de la importacin, a excepcin del impuesto al valor agregado. En el valor total del vehculo a que hace referencia el prrafo anterior, no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo. No se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo. Vehculo nuevo. Este concepto se clasifica en dos tipos, a saber: a) El automvil que enajena por primera vez el fabricante, ensamblador, distribuidor o comerciantes en el ramo de vehculos, al consumidor. b) El vehculo o automvil importado definitivamente al pas, que corresponda al ao modelo posterior al de la aplicacin de la ley, al ao modelo en que se efecte la importacin, o a los nueve aos modelos inmediatos anteriores al ao de la importacin definitiva. Comerciantes en el ramo de vehculos. Las personas fsicas y morales cuya actividad sea la importacin y venta de vehculos nuevos o usados. Versin. Es cada una de las distintas presentaciones comerciales que tiene un modelo. Forma de comprobacin de pago del impuesto Los sujetos de ste comprobarn el pago del impuesto con la copia de la forma por medio de la cual lo hayan efectuado. Rgimen fiscal para vehculos nuevos Cuando la enajenacin o importacin de vehculos nuevos se efecte despus del primer mes del ao de calendario, el impuesto causado por dicho ao se pagar en la proporcin que resulte de aplicar el factor correspondiente: Mes de adquisici Febrero Marzo Abril Mayo Junio Factor aplicable al impuesto causado 0.92 0.83 0.75 0.67 0.58

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Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Tasa o tarifa

0.50 0.42 0.33 0.25 0.17 0.08

Respecto de automviles, omnibuses, camiones y tractores no agrcolas tipo quinta rueda, el impuesto se calcular como se indica a continuacin: 1. En el caso de automviles nuevos destinados al transporte hasta de 15 pasajeros, el impuesto ser la cantidad que resulte de aplicar al valor total del vehculo, la tasa que corresponda conforme a la tabla 6.3. TABLA 6.3 Lmite inferior para aplicarse $ excedente Lmite superior $ Cuota fija $ Tasa sobre el del

lmite inferior % _______________________________________________________________________ 0.01 428 768.32 825 140.80 1 109 080.71 1 393 020.61 428 768.31 825 140.79 1 109 080.70 1 393 020.60 En adelante 0.00 12 863.05 47 347.45 85 111.46 132 813.36 3.0 8.7 13.3 16.8 19.1

En cuanto a automviles blindados, excepto camiones, la tasa a que se refiere esta fraccin se aplicar sobre el valor total del vehculo, sin incluir el valor del material utilizado para el blindaje. En ningn caso, el impuesto que se deba pagar por dichos vehculos ser menor al que tendra que pagarse por la versin de mayor precio de enajenacin de un automvil sin blindaje del mismo modelo y ao. Cuando no exista vehculo sin blindar que corresponda al mismo modelo, ao o versin del automvil blindado, el impuesto para este ltimo ser la cantidad que resulte de aplicar al valor total del vehculo la tasa que corresponda conforme a la tabla establecida en esta fraccin, multiplicado el resultado por el factor de 0.80. 2. Para automviles nuevos destinados al transporte de ms de 15 pasajeros o efectos cuyo peso bruto vehicular sea menor a 15 toneladas y para automviles que cuenten con placas de servicio pblico de transporte de pasajeros, el impuesto ser la cantidad que resulte de aplicar el 0.245% al valor total del automvil. Cuando el peso bruto vehicular sea de 15 a 35 toneladas, el impuesto se calcular multiplicando la cantidad que resulta de aplicar el 0.50% al valor total del automvil por el factor fiscal que resulte de dividir el peso bruto mximo vehicular expresado en toneladas entre 30. En caso de que el peso sea mayor de 35 toneladas, se tomar como peso bruto mximo vehicular esta cantidad.

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Para los efectos de esta fraccin, peso bruto vehicular es el peso del vehculo totalmente equipado, incluyendo chasis, cabina, carrocera, unidad de arrastre con el equip: y carga til transportable. 3. En cuanto a automviles con modelos de ms de 10 aos anteriores al de aplicacin de la ley, el impuesto se pagar a la tasa de 0%. Rgimen fiscal de otros vehculos El objeto de este impuesto es la tenencia de aeronaves, embarcaciones, veleros, esques acuticos motorizados, motocicletas acuticas, tablas de oleaje con motor, automviles elctricos y motocicletas. Base y tasa o tarifa Respecto de aeronaves nuevas, el impuesto ser la cantidad que resulte de multiplicar el peso de la aeronave adicionado con la carga mxima de despegue a nivel del mar, expresado en toneladas, por la cantidad de $7 313.00 para aeronaves de pistn, turbohlice y helicpteros y por la cantidad de $7 877.00 para aeronaves de reaccin. Tratndose de embarcaciones, veleros, esqu acutico, motorizada, motocicletas acuticas y tablas de oleaje con motor, nuevas, el impuesto ser, la cantidad que resulte de aplicar al valor total del vehculo de que se trate el 1.5%. Tratndose de motocicletas nuevas, el impuesto se calcular aplicando al valor total de la motocicleta, la siguiente tabla que ser actualizada anualmente en el mes de enero de cada ao: Lmite inferior aplicarse sobre excedente del lmite % $ 97 826.09 188 260.87 253 043.48 En adelante $ 0.00 2 934.78 10 802.61 19 418.69 TARIFA Lmite superior Cuota fija Tasa para el inferior 3.0 8.7 13.3 16.8 $

0.01 97 826.10 188 260.88 253 043.49

Respecto de vehculos de ms de 10 aos de fabricacin anteriores al de aplicacin de la ley, el impuesto se pagar conforme a la tabla 6.4: TABLA 6.4 Tipo de vehculos Aeronaves Hlice Turbohlice $ 448.00 2 480.00 Cuota

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Reaccin Helicpteros

3 583.00 551.00

Los conceptos de veleros y embarcaciones contenidos en la tabla [Derogados]. Motocicletas Tratndose de motocicletas de ms de diez aos modelos anteriores al de aplicacin de esta Ley, el impuesto se pagar a la tasa del 0 %. El monto de las cuotas establecidas en este artculo se actualizar con el factor a que se refiere el numeral 14-C de la ley. Respecto de motocicletas con modelos de ms de diez aos anteriores al de aplicacin de la ley, el impuesto se pagar a la tasa del 0%. En cuanto a automviles elctricos nuevos, el impuesto ser la cantidad que resulte de multiplicar el valor total del automvil por 0.16%. El impuesto para automviles elctricos nicamente ser aplicable a aquellas unidades que para su circulacin requieren placas y tarjeta de circulacin expedidas por las autoridades estatales o del Distrito Federal. Exenciones No se pagar el impuesto respecto del captulo II de la LISTYUV por la tenencia o uso de los vehculos siguientes: I. Los importados temporalmente en los trminos de la Legislacin Aduanera. II. Los vehculos de la Federacin, los estados, los municipios y el Distrito Federal, que sean utilizados para la prestacin de los servicios pblicos de rescate, patrullas, transportes de limpia, pipas de agua, servicios funerarios y las ambulancias dependientes de cualquiera de estas entidades o de instituciones de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia y los destinados a los cuerpos de bomberos. III. Los que tengan para su venta los fabricantes, las plantas ensambladoras, las distribuidoras y los comerciantes del ramo de vehculos, siempre que carezcan de placas de circulacin. IV. Los vehculos elctricos utilizados para el transporte pblico de personas. V. Los automviles al servicio de misiones diplomticas y consulares de carrera extranjeras y de sus agentes diplomticos y consulares de carrera, excluyendo a los cnsules generales honorarios, cnsules y vicecnsules honorarios, siempre que sean exclusivamente para su uso oficial y exista reciprocidad. Cuando por cualquier motivo un vehculo deje de estar comprendido en los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, el tenedor o usuario del mismo, deber pagar el impuesto correspondiente dentro de los 15 das siguientes a aquel en que tenga lugar el hecho de que se trate.

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Las autoridades competentes para expedir los certificados de aeronavegabilidad o de inspeccin de seguridad a embarcaciones y los certificados de matrcula para las aeronaves se abstendrn de expedirlos cuando el tenedor o usuario del vehculo no compruebe el pago del impuesto a que se refiere la ley, con excepcin de los casos en que se encuentre liberado de ese pago. De no comprobarse que se ha cumplido con la obligacin de pago, dichas oficinas lo harn del conocimiento de las autoridades fiscales. Rgimen fiscal de vehculos usados Respecto de vehculos de fabricacin nacional o importados, excepto automviles destinados al transporte de hasta 15 pasajeros, el impuesto ser el que resulte de multiplicar el importe del impuesto causado en el ejercicio fiscal inmediato anterior por el factor de ajuste. Dicho factor ser el que resulte de multiplicar el factor de actualizacin por el factor que le corresponda conforme a los aos de antigedad del vehculo, de acuerdo a lo que indica la tabla 6.5: TABLA 6.5 Aos de antigedad 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Impuesto a taxis Tratndose de automviles de servicio particular que pasen a ser de servicio pblico de transporte denominados "taxis", el impuesto sobre tenencia o uso de vehculos se calcular, para el ejercicio fiscal siguiente a aqul en el que se d esta circunstancia, conforme al siguiente procedimiento: I. El valor total del automvil se multiplicar por el factor de depreciacin, de acuerdo al ao modelo del vehculo, de conformidad con la tabla establecida en el art 15-B de la Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos, y II. La cantidad obtenida conforme a la fraccin anterior se actualizar de conformidad con lo dispuesto en el art 14-C de la Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos', el resultado obtenido se multiplicar por 0.245%, los aos de antigedad se calcularn con base en el nmero de aos transcurridos a partir del ao modelo al que corresponda el vehculo. Factor 0.900 0.889 0.875 0.857 0.833 0.800 0.750 0.667 0.500

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Respecto de automviles de fabricacin nacional o importados, con modelos de hasta nueve aos anteriores al de aplicacin de la ley, destinados al transporte de hasta 15 pasajeros, el impuesto ser el que resulte de aplicar el procedimiento siguiente: 1. El valor total del automvil, se multiplicar por el factor de depreciacin, de acuerdo con el ao modelo del vehculo, como puede apreciarse en la tabla 6.6. TABLA 6.6 Aos de antigedad 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Factor de depreciacin 0.850 0.725 0.600 0.500 0.400 0.300 0.225 0.150 0.075

2. La cantidad obtenida conforme al inciso anterior se multiplicar por el factor de actualizacin a que se refiere el art 14-C de la LISTYUV, y al resultado se le aplicar la tasa que le corresponda conforme a la categora del automvil, en trminos del numeral 5 de la ley. poca de pago El impuesto sobre tenencia o uso de vehculos se pagar de forma anual, durante los tres primeros meses del ejercicio fiscal de que se trate, ante las oficinas autorizadas para tales efectos. Respecto de los vehculos nuevos o importados, el impuesto deber calcularse y enterarse en el momento en el cual se solicite el registro del vehculo, permiso provisional para circulacin en traslado o alta del vehculo. El impuesto se pagar en las oficinas de la entidad en que la autoridad federal, estatal, municipal o del Distrito Federal autorice el registro, alta del vehculo o expida el permiso provisional para circulacin en traslado, de dicho vehculo. La ley que regula dicho impuesto considera que la adquisicin se realiza en el momento en que se entregue el bien al adquirente. Responsabilidad solidaria Resultarn solidariamente responsables por el adeudo del impuesto que en su caso existiera: a) Quienes, por cualquier ttulo, adquieran la propiedad, tenencia o uso del vehculo. b) Quienes reciban vehculos para su enajenacin, en consignacin o comisin. c) Las autoridades federales, estatales o municipales competentes, que autoricen el registro de vehculos, permisos provisionales para circulacin en traslado,

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matrculas, altas, cambios o bajas de placas o efecten la renovacin de aqullos, sin haberse cerciorado de que no existan adeudos por ese impuesto correspondientes a los ltimos cinco aos, salvo que el contribuyente acredite que se encuentra liberado de esa obligacin. Obligacin de fabricantes, distribuidores y empresas comerciales Los fabricantes, los distribuidores autorizados y las empresas comerciales facultadas para importar autos usados debern proporcionar a ms tardar el da 17 de cada mes, a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la informacin relativa al precio de enajenacin al consumidor de cada unidad enajenada durante el mes anterior. Al respecto, cabe mencionar las siguientes tesis jurisprudenciales: Vehculos, constitucionalidad del impuesto sobre tenencia o uso de, en tanto se considera en su determinacin la capacidad contributiva de los sujetos. El hecho de que tratndose del clculo del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, los artculos 5a y 6a de la ley respectiva slo hagan referencia al desplazamiento del motor, medido en litros, y al peso del automvil, medido en toneladas, como elementos que se consideran en ese procedimiento, no significa que tal gravamen resulte contrario a lo dispuesto por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, por no tomar en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes, ya que tanto en la propia ley como en otras relacionadas se contienen diversos preceptos, a los que tambin debe atenderse, que demuestran, aun cuando sea en forma indirecta, que s se toma en cuenta la capacidad contributiva en la determinacin del impuesto, pues establecen que por los vehculos de modelos de aos anteriores al de aplicacin de la ley, el impuesto se calcular en la misma forma que para los modelos del ao de aplicacin, disminuyndose un diez por ciento por cada ao de antigedad del automvil, que no se pagar el impuesto por los vehculos del ao modelo anterior en diez aos o ms al de aplicacin de la ley que para los vehculos de los aos modelos 1974 a 1977, se previene un sistema es pecial con base en la categora a que pertenezcan derivada del precio oficial de venta al pblico a determinada fecha; y adems para efectos del pago del impuesto, se tiene presente el uso, servicio y destino de los vehculos, elementos stos que inciden indirectamente en la capacidad contributiva de los sujetos del gravamen. SCJ, Octava poca, tomo Y, Primera parte-1, pg 118. Vehculos, impuesto sobre tenencia y uso de. Organismos descentralizados, estn obligados a cubrirlo. De acuerdo con el artculo 2S de la Ley del Impuesto sobre Tenencia y Uso de Vehculos, la Federacin, el Distrito Federal, los estados, los municipios y los organismos descentralizados o cualquier otra persona estn obligados a pagar dicho impuesto, salvo las excepciones que el citado ordenamiento establece. Tratndose de vehculos utilizados en la prestacin de un servicio pblico, el artculo 8S de la propia ley, en su fraccin V, slo exenta los pertenecientes a la Federacin, los estados, municipios y Distrito Federal, y tratndose de ambulap.cias, libera de ese impuesto a toda persona fsica o moral propietaria de las mismas, de tal forma que los vehculos de los organismos pblicos descentralizados que no se

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utilicen como ambulancias no estn exentas de ese impuesto, sin que pueda interpretarse que esos automviles pertenezcan a la Federacin por encontrarse afectos a la prestacin de un servicio pblico, porque los organismos descentralizados, aunque creados por el Ejecutivo federal, son entidades con personalidad jurdica y patrimonio propios, de conformidad con el artculo 45 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal y, en tal virtud, sus bienes slo a ellos pertenecen, sin importar el objeto en que se utilicen. SCJ, Octava poca, tomo X, octubre, pg 479. Tenencia y uso de automviles, autoridades de trnsito del estado de Quintana Roo, resultan incompetentes para verificar el cumplimiento de aquel gravamen. Si los actos reclamados se hicieron consistir en las rdenes para verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales, especficamente el pago del Impuesto sobre tenencia y uso de automviles, tanto en los vehculos registrados en el estado de Quintana Roo como en los que porten placas de otras entidades federativas, atribuyndose los mismos al director de Trnsito estatal, director y subdirector de Trnsito municipal del Ayuntamiento de Benito Jurez y coordinador operativo, todos del estado de Quintana Roo, quienes manifestaron ser ciertos los mismos, resulta evidente que dichas autoridades carecen de competencia para proceder en tal sentido, pues especficamente los artculos 13 y 14 de la Ley de Coordinacin Fiscal hacen referencia a que las facultades en dicha materia sern ejercidas por autoridades fiscales de las entidades o de los municipios, cuando as se pacte expresamente, siendo obvio que se habla de autoridades fiscales dentro de estos mbitos, carcter que no tienen las responsables mencionadas. Primer Tribunal Colegiado del Decimocuarto Circuito, Novena poca, tomo VIII, tesis XIV 1 5a, agosto de 1998, pg 923. Primer Tribunal Colegiado del Decimocuarto Circuito. Amparo en revisin 826/97. Miguel Alejandro Jimnez Serratos, 4 de junio de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretaria: Gloria del Carmen Bustillos Trejo. Colaboracin administrativa en materia fiscal federal, acuerdo a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y al Departamento del Distrito Federal para la. Artculo vigesimoprmero. Diario Oficial de la Federacin del da veintiuno de diciembre de mil novecientos ochenta y fres. El artculo vigesimoprimero previene la concurrencia de facultades entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Departamento del Distrito Federal para llevar a cabo los actos de administracin tributaria que en el acuerdo se mencionan. Es decir, de conformidad con el preinserto numeral, los rganos centralizados (secretara y departamento) coordinados pueden realizar en forma separada, cada uno por su lado, las funciones operativas de administracin de los impuestos y derechos federales.

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6.9 Impuesto sobre automviles nuevos Antecedentes Hasta 1979 la Ley federal del impuesto sobre ingresos mercantiles regul la enajenacin de vehculos nuevos. En virtud de que dicha ley fue derogada, para evitar que la comercializacin de los automviles nuevos quedara fuera del rgimen fiscal al que estaban sometidos, fue que surgi la Ley sobre automviles nuevos en 1979. Con la creacin de esta ley se pretendi lograr la recaudacin del impuesto de una manera especfica, abarcando todos los aspectos dentro de una misma legislacin para hacer ms sencillo para el contribuyente comprender las normas aplicables al impuesto en cuestin. Debe derogarse el impuesto sobre automviles nuevos, con la finalidad de que los vehculos no aumenten de precio por dicha contribucin y de esta forma se apoyara la produccin y comercializacin automotriz. Este tributo se encuentra establecido en la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos. Sujetos I. Enajenen automviles nuevos. II. Importen en definitiva al pas automviles, siempre que se trate de personas distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en ei ramo de vehculos. Objeto El objeto del citado impuesto es gravar la enajenacin de automviles nuevos de produccin nacional, as como los importados en definitiva. Automviles Se consideran automviles los de transporte hasta de 15 pasajeros, los camiones con capacidad de carga hasta de 4 250 kg (incluidos los de tipo panel) y los remolques y semi-remolques tipo vivienda. Automviles nuevos Los automviles nuevos son los que se enajenan por primera vez al consumidor por el fabricante, ensamblador, por el distribuidor autorizado, o comerciante en el ramo de vehculos. Automviles importados Los automviles importados son los que corresponden al ao modelo posterior al de la aplicacin de la ley, al ao modelo en que se efecte la importacin o a los 10 aos modelo inmediatos anteriores.

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Base gravable 1. Enajenacin. Se aplica el precio de enajenacin del automvil al consumidor por el fabricante, ensamblador, sus distribuidores autorizados o comerciantes en el ramo de vehculos, incluido el equipo opcional comn o de lujo, sin disminuir el monto de descuento, rebajas o bonificaciones, sin incluir el impuesto al valor agregado causado por la enajenacin. No forma parte del precio el iva que se cauce por la enajenacin. 2. Importacin definitiva. Se aplica el precio de enajenacin, adicionado al impuesto general de importacin, y con el monto de las contribuciones que se tengan que pagar con motivo de la importacin, excepto el impuesto al valor agregado. Tasa La tasa es de 5% para los camiones con capacidad de carga hasta de 4 250 kg, incluidos los tipos de panel con capacidad mxima de tres pasajeros, remolques y semirremol-ques, tipo vivienda, al precio de enajenacin del vehculo que se trate. Tarifa progresiva Respecto de automviles y camiones con capacidad hasta de 15 pasajeros, al precio de enajenacin del automvil de que se trata se aplicar la tarifa establecida en el art 3o, fracc I, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos, como se indica en la tabla 6.7: TABLA 6.7 Tarifa Lmite Inferior Limite superior Cuota fija Porciento para aplicarse sobre el excedente Del lmite inferior $ % 0.00 2 1 501.96 5 2 252.97 10 3 754.94 8 260.86

$ 0.01 75 098.88 90 118.62 105 138.44 15 135 177.90 17 75 098.87 90 118.61 105 138.43 135 177.89 En adelante

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Si el precio del automvil es superior a $207 373.49, se reducir del monto del impuesto determinado, la cantidad que resulte de aplicar el 7% sobre la diferencia entre el precio de la unidad y $207 373.49 Tesis seleccionada Instancia: 2a Sala. poca: 9a Tenencia o uso de vehculos. Las tarifas establecidas en el art 5o de dicha ley son volatoras d e las garantas de proporcionalidad y equidad que establece el art 31, fracc IV, de la Consttucic; Federal. El sistema contemplado en dicho numeral para el pago del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos a travs de tarifas estructuradas con base en rangos y tasas es vilate-rio de las garantas de proporcionalidad y equidad, en virtud de que el aumento en una unidad del parmetro de medicin de la base gravable motiva un cambio de rango que genera un incremento en la tasa aplicable, que no atiende a la capacidad contributiva de los gobernados, ni otorga un trato equivalente a los que realizan el mismo hecho imponible, ya que rebasar los contribuyentes en una unidad el lmite superior de un rango y quedar comprendidos en el siguiente, les resulta un aumento considerable del impuesto a enterar, proporcionalmente mayor al incremento de la suma gravada, mxime si se toma en cuenta que la te-rifa progresiva grava el hecho imponible en su totalidad y no solamente en la porcin que exceda de cada rango, lo que implica un trato de desigual en relacin con los contribuyentes que se ubiquen en el tope del rango inmediato inferior. Novena poca. Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta tomo XV, febrero de 2002, tesis: 2a X/2002, pg 73, materia: constitucional, administrativa, tesis aislada Amparo en revisin 386/2001. Salvador Andrs Gonzlez Brcena, 17 de octubre de 200: Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Juan Daz Romero. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoita Secretario: Alberto Daz Diez Amparo en revisin 451/2001. Distribuidora Dulcera de Abastos, S.A. de C.V. 11 de enero de 2002 Cinco votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre. Automviles blindados Tratndose de automviles blindados excepto camiones, la tarifa se aplicar al precio de enajenacin, sin incluir el valor del material utilizado para el blindaje. En ningn caso el impuesto que se tenga que pagar por estos vehculos, ser menor al que tendra que pagarse por la versin de mayor precio de enajenacin de un automvil sin blindaje del mismo modelo y ao. Cuando no exista vehculo sin blindar que corresponda al mismo modelo, ao y versin del automvil blindado, el impuesto para este ltimo, ser la cantidad que resulte de aplicar al valor total del vehculo, en los trminos antes mencionados, la tarifa, multiplicando el resultado por el factor de 0.80. Forma y poca de pago 1. Enajenacin. El impuesto se calcular por ejercicios fiscales, excepto en el caso de importaciones.

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La forma es por declaracin, en la cual los contribuyentes podrn efectuar page; provisionales a ms tardar el da 17 de cada mes de ejercicio, respecto de las enajenaciones realizadas en el mes inmediato anterior. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagar mediante ce claracin que se presentar en las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. 2. Importacin definitiva. Debe hacerse en la aduana correspondiente, mediante declaracin, conjuntamente con el impuesto general de importacin, aunque ste se difiera por encontrarse el automvil en depsito fiscal o en almacenes generales de depsito. Inclusin del impuesto en el precio Los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados o comerciantes en el ramo de vehculos, no harn la separacin expresa del monto de este impuesto en el documento que ampare la enajenacin. Exenciones No se pagar este impuesto en los casos siguientes: I. En la exportacin con carcter definitivo de automviles, en los trminos de la legislacin aduanera. II. En la enajenacin al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehculos, cuyo precio de enajenacin, incluyendo el equipo opcional, comn o de lujo, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones, no exceda de la cantidad de $150 000.00. En el precio mencionado no se considerar el impuesto al valor agregado. Tratndose de automviles cuyo precio de enajenacin se encuentre comprendido entre $150 000.01 y hasta $190 000.00, la exencin sera del cincuenta por ciento del pago del impuesto que establece la Ley Federal del Impuesto Sobre Automviles Nuevos. Lo dispuesto en este prrafo y en el anterior, tambin se aplicar a la importacin de automviles. III. En la importacin de vehculos en franquicia, de conformidad con el art 62, fracc I, de la Ley Aduanera, o con los tratados o acuerdos internacionales suscritos por Mxico, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general. Momentos en que se efecta la enajenacin a) Cuando se enve al adquirente o, a falta de envo, cuando se haga la entrega material del automvil. b) Cuando se haga el pago total o parcial del precio. c) Cuando se expida el comprobante de la enajenacin. d) Al incorporarse al activo o al transcurrir el plazo de un ao. Devolucin y compensacin

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No proceder la devolucin ni la compensacin del impuesto establecido en esta ley, aun cuando el automvil se devuelva al enajenante. No se considerarn automviles nuevos aquellos por los que ya se hubiera pagado el impuesto establecido en esta ley y que se devuelvan al enajenante. 6.10 Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la nacin El citado impuesto fue creado por el artculo noveno de la Ley que establece reforma y adiciona las disposiciones relativas a diversos impuestos, publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 31 de diciembre de 1968 y, por medio de ste, se grava el importe total de los pagos que los concesionarios reciben por los servicios que prestan a los particulares, cuando tales servicios han sido declarados de inters pblico, en razn de lo cual resulta aplicable a las concesionarias de estaciones de radio y televisin, toda vez que aqullas realizan un aprovechamiento del bien del dominio pblico de la nacin que constituye el espacio areo situado sobre el territorio nacional. En este orden de ideas, aquellas personas que contraten los servicios de tales concesionarios adquieren el carcter de sujetos pasivos del impuesto en cuestin y, por ello, estn obligados al pago del 25% aplicado sobre el costo total de los servicios que reciban. Por su parte, los concesionarios que presten los servicios mencionados, como responsables, solidarios del cumplimiento de la obligacin fiscal, deben recabar y enterar el impuesto correspondiente. Tl fue el planteamiento inicial de la ley en cita; sin embargo, mediante acuerdo publicado en el Diario Oficial de la Federacin el lo de julio de 1969, el entonces presidente constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, Gustavo Daz Ordaz, autoriz a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a recibir de los concesionarios de estaciones comerciales de radio y televisin el pago del impuesto a que se hace referencia, modificando la base, tasa y forma de pago fijados por la ley, al permitir que la obligacin fiscal inicialmente impuesta fuese cubierta con el 12.5% del tiempo diario de transmisin de la estacin de radio o televisin que solicitase esta forma de pago, sealndose que dicho tiempo sera utilizado por el Estado, por conducto del Ejecutivo Federal, a fin de realizar las funciones que le son propias, de acuerdo con la Ley Federal de Radio y Televisin. Ahora bien, desde el punto de vista constitucional, todos los impuestos, as como sus elementos, deben estar fijados en normas jurdicas emanadas del Poder Legislativo, conforme a los principios de reserva de ley y legalidad, consagrados en los arts 31, fracc IV, 72 y 73 de la Carta Magna. No obstante lo anterior, las modificaciones a la base, tasa y forma de pago del impuesto en estudio se realizaron a travs del acuerdo, en un acto eminentemente inconstitucional y contraviniendo los principios antes citados, toda vez que el Poder Legislativo es el nico facultado para modificar dichos elementos, siguiendo el mismo procedimiento que dio origen a la ley. Cabe destacar que el 10 de octubre de 2002 se public en el Diario Oficial de la

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Federacin, el Decreto por el que se autoriza a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a recibir de los concesionarios de estaciones de radio y televisin el pago del impuesto que se indica, que abroga el Acuerdo Presidencial antes precisado, pero que comparte el mismo vicio de inconstitucionalidad, adems de hacerlo an ms evidente, en virtud de que no slo modifica los elementos esenciales del tributo, sino que suprime toda posible referencia a su base y tasa, al establecer que los concesionarios cumplen con su obligacin de pago del impuesto, poniendo a disposicin del Ejecutivo Federal, 18 minutos diarios de transmisin - en el caso de estaciones de televisin- , y 35 minutos diarios - tratndose de estaciones de radio-. Luz de Azucena Rueda de Len Contreras.

Esta contribucin fue creada por decreto del Congreso de la Unin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 31 de diciembre de 1968.

Objeto Gravar el importe total de los pagos que se efecten por los serlvicios prestados por empresas que funcionen al amparo de concesiones federales para el uso de bienes del dominio directo de la nacin, cuando la actividad del concesionario se haya declarado expresamente como de inters pblico por la ley.

Comprender Pagos al concesionario. Los pagos a las empresas que por arreglos con el concesionario contraten los servicios y presten los que sean complementarios. Los pagos a cualquier otra empresa que intervenga entre el que cobra el costo total del servicio y el concesionario.

FIGURA 6.32 Sujetos Los sujetos del impuesto al que aludimos en esta seccin son las personas que hagan los pagos a que se refiere el objeto del impuesto. Responsabilidad solidaria Las personas que reciben pagos respondern solidariamente del cumplimiento de las obligaciones y debern recabar el impuesto a cargo de los sujetos. Base

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La base del impuesto mencionado ser el monto total de los pagos en efectivo o en especie que realicen los usuarios del servicio que presten las empresas concesionarias. Tasa Fija del 25%. Pago Los responsables solidarios debern presentar declaraciones mensuales en las que determinarn el monto del impuesto, dentro de los 20 das siguientes al mes de calendario en que se hubieren recibido los pagos. Exentos Se encuentran exentos de pagar el impuesto mencionado las siguientes entidades y personas morales: a) Los estados, el Distrito Federal y los municipios, a menos que sus actividades no correspondan a funciones de derecho pblico, en caso de reciprocidad. b) Las instituciones y asociaciones de beneficencia privada. 6.11 Impuestos ai comercio exterior y las cuotas compensatorias por prcticas desleales de comercio En relacin con este rubro se debe tener presente la Ley de Comercio Exterior, la cual tiene por objeto regular y promover el comercio exterior, incrementar la competitividad de la economa nacional, propiciar el uso eficaz de los recursos productivos del pas, integrar adecuadamente la economa mexicana con la internacional, y contribuir al mejoramiento del bienestar de la poblacin (vase figura 6.34). Como ejemplo, es conveniente mencionar los programas siguientes: a) Decreto que establece programas de importacin temporal para producir artculos de importacin (pitex), publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 3 de mayo de 1990. b) Decreto para regular el Establecimiento de empresas de comercio exterior (ecex), publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 3 de mayo de 1990. c) Decreto para el Fomento y operacin de empresas altamente exportadoras (altex), publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 3 de mayo de 1990. d) Decreto que establece la Devolucin de impuestos de importacin a los exportadores (draw bacil), publicado en el Diario Oficial de la Federacin, en 1985. e) Decreto para el Fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 22 de diciembre de 1989.

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En esta materia, tambin es importante tener en cuenta lo sealado en la Ley Aduanera y su Reglamento, as como en las leyes que establecen los impuestos a la importacin y a la exportacin. Los aranceles son las tarifas de los impuestos generales de exportacin e importacin (vase figura 6.33). Aranceles

Ad valorem

Mixto

Especficos

Cuando se expresen en Combinacin de ad Cuando se expresen en trminos porcentuales valorem y especficos trminos monetarios por del valor en la aduana de unidad de medida la mercanca FIGURA 6.33 Secretara de Economa Sujeta previos a permisos

Importacin Exportacin FIGURA 6.34 Cuotas compensatorias Las cuotas compensatorias son aquellas que deben pagar las personas fsicas o morales que importen mercancas en condiciones de prcticas desleales de comercio internacional. De acuerdo con el art 62 de la Ley de Comercio Exterior, corresponde a la Secretara de Economa determinar las cuotas compensatorias, las cuales sern equivalentes, en el caso de discriminacin de precios, a la diferencia entre el valor normal y el precio de exportacin, y en el caso de subvenciones, al monto del beneficio. Cabe aclarar que las cuotas podrn ser menores, siempre y cuando sean suficientes para desalentar la importacin de mercancas en condiciones de prcticas desleales al comercio exterior.

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Miscelnea del comercio exterior. Reglas fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior Se debe estar al pendiente de las reglas fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior y que se publican cada ao en el Diario Oficial de la Federacin. Por ejemplo durante 1996, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dict las resoluciones que a continuacin se mencionan: 1. Resolucin que establece para 1996 las reglas fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior (resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996), publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de marzo de 1996. 2. Anexos del 1 al 18 de la resolucin que establece para 1996 las reglas fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior (resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996), publicados en el Diario Oficial de la Fede- ' racin el 22 de abril de 1996. 3. Anexos 17 y del 19 al 29 de la resolucin que establece para 1996 las reglas fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior (resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996), publicados en el Diario Oficial de la Federacin el 23 de abril de 1996. 4. Anexo 30 de la resolucin que establece para 1996 las reglas fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior (resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996), publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 24 de abril de 1996. 5. Primera resolucin que reforma, adiciona y deroga la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de abril de 1996. 6. Segunda resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 9 de mayo de 1996. 7. Tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de junio de 1996. 8. Anexos del 1 al 7 de la tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicados en el Diario Oficial de la Federacin el 14 de junio de 1996. 9. Anexo 29 de la tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 14 de junio de 1996. 10. Anexos del 8 al 16 y del 18 al 20 de la tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicados en el Diario Oficial de la Federacin el 17 de junio de 1996. 11. Aclaracin a la tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 17 de junio de 1996.

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12. Anexos 17 y del 21 al 28 de la tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicados en el Diario Oficial de la Federacin el 17 de junio de 1996. 13. Instructivo para el pago de contribuciones al comercio exterior, en espaol, ingls y francs, como parte integrante del anexo 1 de la tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de junio de 1996. En este apartado es aplicable la siguiente jurisprudencia: Comercio. La potestad tributaria en tai materia es concurrente cuando recae sobre comercio en general, y corresponde en forma exclusiva a a Federacin cuando tiene por objeto el comercio exterior, por lo que las contribuciones locales que recaigan sobre aqul no implican una invasin de esferas. De la interpretacin sistemtica de los artculos 31, fraccin IV, 73, fracciones VII, X y XXIX Y 124 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos deriva que la potestad para establecer contribuciones cuya hiptesis de causacin consista en un hecho relacionado con el comercio en general es concurrente entre la Federacin y los Estados, ya que si bien la fraccin X del artculo 73 constitucional reserva al Congreso de la Unin la facultad de legislar en esa materia, debe estimarse al establecer el Poder Revisor de la Constitucin, en la fraccin XXIX del propio precepto, las materias reservadas a la Federacin para imponer contribuciones sobre ellas, dividi la competencia constitucional para el ejercicio de la funcin legislativa y sus respectivas esferas, delimitando las de su mbito genrico en la fraccin X, cuyo campo de aplicacin es extenso en el caso del comercio, legislar en todo lo conducente la negociacin y trfico que se realiza comprando, vendiendo o permutando gneros, mercancas o valores e inclusive sobre los aspectos relativos a los procedimientos destinados a tutelar los derechos que emanen de tal actividad, y las esferas de un mbito legislativo especfico, el referente al ejercicio de la potestad tributaria, en la mencionada fraccin XXIX; para lo cual determin en forma precisa sobre qu materias o actividades slo la Federacin puede fijar tributos, dentro de las que no se ubica el comercio en general, sino nicamente el comercio exterior; por ello, si se considera que en ambas fracciones se otorga una esfera de competencia exclusiva para el ejercicio de la potestad tributaria del Congreso de la Unin, se tornara negatoria la separacin de mbitos legislativos plasmados en la Constitucin. Por lo tanto, los actos legislativos de carcter local a travs de los cuales se establecen contribuciones que gravan un hecho relacionado con el comercio en general no invaden la esfera de competencia reservada a la Federacin y respetan, por ende, el artculo 133 constitucional. Amparo en revisin 2312/96. Hotelera los Tules, S. A. de C. V. 10 de junio de 1997. Unanimidad de 10 votos; Sergio Salvador Aguirre Anguiano y Genaro David Gngora Pimentel votaron con salvedades. Ausente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Juan Daz Homero. Secretario: Edgar Humberto Muoz Grajales. Amparo en revisin 2479/96. Compaa Hotelera del Norte, S. A. 18 de noviembre de 1997. Once votos. Ponente: Olga Mara Snchez Cordero. Secretaria: Norma Luca Pia Hernndez.

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Amparo en revisin 2876/96. Operadora Mexicana de Hoteles, S. A. de C. V. 18 de noviembre de 1997. Mayora de 10 votos. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Secretario: Ismael Mancera Patio. Amparo en revisin 171/97. Operadora Hotelera Layatur, S. A. de C. V. 18 de noviembre de 1997, Mayora de nueve votos. Disidentes: Sergio Salvador Aguirre Anguiano y Genaro David Gngora Pimentel. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Luz Cueto Martnez. Amparo en revisin 100/97. Camino Real de Guadalajara, S. A. de C. V. 18 de noviembre de 1997. Mayora de diez votos. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Irma Rodrguez Franco. Depsito fiscal El rgimen de depsito fiscal consiste en el almacenamiento de mercancas de procedencia extranjera o nacional en almacenes generales de depsito que puedan prestar este servicio en los trminos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito y que sean autorizados para ello por las autoridades aduanales. Dicho rgimen se efecta una vez determinados los impuestos al comercio exterior, as como las cuotas compensatorias. Requisitos que debern cumplirse El rgimen de depsito fiscal debe cumplir los requisitos siguientes: 1. Mantener aisladas las mercancas destinadas al rgimen de depsito fiscal, de las mercancas nacionales o extranjeras que se encuentren en el almacn general de depsito. 2. Contar con equipo de cmputo y de transmisin de datos que permita su enlace con el de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, as como llevar un registro permanente y simultneo de las operaciones de mercancas en depsito fiscal, cuando se tengan por recibidas o sean retiradas. Las mercancas que estn en depsito fiscal, siempre que no se alteren o modifiquen su naturaleza o las bases gravables para fines aduaneros, podrn ser motivo de actos de conservacin, exhibicin, colocacin de signos de identificacin comercial, empaquetado, examen, demostracin y toma de muestras. En este ltimo caso, se pagarn las contribuciones y cuotas compensatorias que correspondan a las muestras. En caso de cancelacin de la carta de cupo, sta deber realizarla el almacn general de depsito o el titular del local destinado a exposiciones internacionales que la hubiera expedido, el cual deber de comunicarlo a la autoridad aduanera dentro de los cinco das siguientes al de su cancelacin.

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A partir de la fecha en que las mercancas nacionales queden en depsito fiscal para su exportacin, se entendern exportadas definitivamente. Las mercancas en depsito fiscal podrn retirarse del lugar de almacenamiento para los casos siguientes: a) Importarse definitivamente, si son de procedencia extranjera. b) Exportarse definitivamente, si son de procedencia nacional. c) Retornarse al extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al mercado las de origen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de este rgimen. d) Importarse temporalmente por maquiladoras o por empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial. Las mercancas podrn retirarse total o parcialmente para su importacin o exportacin, pagando previamente los impuestos al comercio exterior y el derecho de trmite aduanero actualizados en los trminos del art 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin o conforme a la variacin cambiara que hubiere tenido el peso frente al dlar estadounidense durante el periodo comprendido entre la entrada de las mercancas al almacn y su retiro de ste, as como pagar previamente las dems contribuciones y cuotas compensatorias que en su caso correspondan. En los casos a que se refieren las fraccs I y II (propsito del rgimen de depsito fiscal), al efectuarse el retiro debern satisfacerse, adems, los requisitos que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas. En el caso de la fracc III, el retorno al extranjero podr realizarse por la aduana que elija el interesado sin el pago de los impuestos al comercio exterior y de las cuotas compensatorias. El traslado de las mercancas del almacn a la citada aduana deber realizarse mediante el rgimen de trnsito interno. Cabe hacer mencin que mediante este rgimen aduanero existe la posibilidad de que los bienes sean exhibidos y puestos en venta a terceros, con lo cual se deriva otro tipo de recinto fiscalizado, conocido como Duty Free. Aduanas. Resolucin favorable a un particular no lo es la clasificacin arancelara. No existe violacin al artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que se refiere especficamente a que las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular slo podrn ser modificadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin, mediante juicio iniciando por las autoridades fiscales; que por lo tanto las clasificaciones arancelarias que aparentemente acepta la aduana al amparo de las cuales se internaron a territorio nacional mercancas importadas en forma temporal, no adquieren el carcter de resoluciones favorables, por que slo renen el rango de determinaciones a favor de un particular aquellos que se emiten con motivo de la consulta especfica que realiza un contribuyente a la autoridad fiscal. Juicio nm 875/94. Sentencia del 21 de abril de 1995, por unanimidad de votos. Magistrado Instructor: Gamaliel Olivares Jurez. Secretario: Lzaro Figueroa Ruiz. RTFF, Tercera poca, ao VIII, nm 93, septiembre de 1995, pg 50. Importacin. Fecha en la que debe tenerse por efectuada. Si una operacin de importacin se inici el 24 de agosto de 1979 y la Direccin General de Aduanas

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autoriz a la actora para que previa fianza del 100% de la cuota ad valorem, importe un avin marca piper concedindole plazo hasta el 31 de diciembre de 1980, para que regularice el subsidio solicitado, es incuestionable que el decreto de 28 de diciembre de 1979, que entr en vigor el Ia de enero de 1980, declarando exenta la importacin de aviones fundadores, beneficia a la actora, sin que tenga la obligacin de acreditar que se le otorg el subsidio, porque para la fecha en que debi acreditar dicho subsidio, ya la importacin se encontraba exenta. Revisin nm 1521/81. Resuelta en sesin del 4 de noviembre de 1987, por mayora de 5 votos. Magistrado Ponente: Francisco Ponce Gmez. Secretario: Alberto Ocampo Gmez. RTFF, Segunda poca, ao IX, nm 95, noviembre de 1987, pg 511. Impuesto de importacin. Su pago debe sujetarse a lo dispuesto por la ley especial y no por el cdigo fiscal. De conformidad con el artculo 58 de la Ley Aduanera los impuestos al comercio exterior, se pagarn al presentar el pedimento para su trmite y en el caso de mercancas depositadas en aduanas martimas determina que el pago se efectuar tambin al presentar el pedimento a ms tardar dentro de los dos meses siguientes de la fecha de su depsito; por tanto, al existir una ley especial que regula el pago de impuestos de la operacin aduanera que se menciona; es ilegal una resolucin en que se cobren diferencias de impuesto general de importacin, valor agregado y recargos, resultantes de aplicar el artculo 6o, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues la autoridad debe sujetarse a lo dispuesto por los artculos Io y 58 tercer prrafo de la ley especial, es decir la Ley Aduanera y en el artculo 26, fraccin I, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que considera efectuada la importacin al presentar el pedimento para su parte, y de los que se desprende que el pago de los impuestos debe hacerse al presentar el pedimento para su trmite, esto es, a ms tardar, dentro de los dos meses siguientes al depsito de las mercancas, cuando se trate de aduanas martimas. Juicio nm 350/93. Sentencia del 8 de febrero de 1994, por unanimidad de votos. Magistrado Instructora: Celia Lpez Reynoso. Secretario: Jorge Luis Rosas Sierra. RTFF, Tercera poca, ao VIII, nm 87, marzo de 1995, pg 41. Regmenes fiscales preferentes y empresas multinacionales (arts 212 a 217, LISR) Se concentran en un nuevo ttulo VI, las disposiciones que la ley anterior estableca para las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal jubifis, as como a los precios de transferencia entre partes relacionadas, en lo referente a las personas morales multinacionales. Todas aquellas disposiciones en materia de definicin, ingresos gravables, montos 1 exentos, declaraciones informativas, relativas a las inversiones en jubifis de personas fsicas y morales, a partir del l de enero de 2002 sern conocidas como territorios cor regmenes fiscales preferentes, quedando sin cambios el artculo transitorio de la ley anterior que lista los territorios considerados como tales.

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De igual forma, todas aquellas disposiciones para personas morales, referentes a la celebracin de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, son ubicadas en este captulo, destacando las adecuaciones siguientes: se precisa quines deben considerarse partes relacionadas, tratndose de la asociacin en participacin y del establecimiento permanente, se aclara que para la interpretacin de lo dispuesto en dicho captulo, son aplicables las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), siempre que sean congruentes con la LISR y los tratados celebrados por Mxico, y se ajusta la mecnica del mtodo de precio de reventa, en lo que respecta a la i comparacin del precio de reventa del contribuyente con su parte relacionada, contra la utilidad bruta de las partes independientes; as, tambin se corrige un error de redaccin en el mtodo de costo adicionado, que se refiere nicamente a lo que se va a determinar en caso de ser aplicado. 6.12 Derechos federales 6.12.1 Derechos por prestacin de servicios La Ley Federal de Derechos establece en el artculo que los derechos se pagarn por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados y en este ltimo caso, cuando se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en esta ley. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Los derechos por la prestacin de servicios que establece la Ley Federal de Derechos debern estar relacionados con el costo total del servicio, incluso el financiero, salvo en el caso de que dichos cobros tengan un carcter racionalizador del servicio. A continuacin en forma ejemplificativa, se sealan algunos derechos. CUADRO 6.10 a) De la Secretara de Gobernacin Servicios migratorios Certificados de licitud Publicaciones Servicios de cinematografa, televisin y radio Apostillamiento Servicios insulares CUADRO 6.10 b)

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De la Secretara de Relaciones Exteriores Pasaportes y documentos de identidad y viaje Servicios consulares Permisos conforme al art 27 constitucional y cartas de naturalizacin CUADRO 6.10 c) De la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Inspeccin y vigilancia De la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro Servicios aduaneros Registro de bancos y entidades de financiamiento, fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin del extranjero Resoluciones relativas a precios o montos de contraprestaciones entre partes relacionadas Otros servicios CUADRO 6.10 d)___ De la Secretara de Energa Permisos en Materia de energa elctrica y gas natural De la Secretara de Comercio y Fomento Industrial Cerradura pblica Minera Inversiones extranjeras Normas Oficiales y control de calidad Competencia econmica Servicio de certificacin de firmas electrnicas en actos de comercio CUADRO 6.10 e) De la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin Sanidad fitopecuaria Certificacin y proteccin del obtentor de variedades vegetales

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CUADRO 6.10 f) De la Secretara de Comunicaciones y Transportes Servicios de telecomunicaciones Concesiones, permisos, autorizaciones e inspecciones Autotransporte federal y servicios auxiliares Servicios a la navegacin en el espaci areo mexicano y tcnicos aeronuticos Registro pblico martimo nacional y servicios martimos Otorgamiento de permisos Otros servicios CUADRO 6.10 3) De la Secretara de Educacin Pblica Servicios que prestan los Institutos Nacionales de Bellas Artes y Literatura y de Antropologa e Historia Derechos de autor Registro y ejercicio profesional Servicios de educacin CUADRO 6.10 h) De la Secretara de la Reforma Agraria Registro Agrario Nacional CUADRO 6.10 /) De la Secretara de la Funcin Pblica Del Registro Pblico de la Propiedad Federal Inspeccin y vigilancia CUADRO 6,10 j) De la Secretara de Medio Ambiente, Recursos Naturales Concesiones, permisos y autorizaciones para pesca Servicios relacionados con el agua y sus bienes pblicos inherentes reas naturales protegidas De las playas, la zona federal martimo terrestre o los terrenos ganados al mar o a cualquier otro depsito de aguas martimas

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Servicios de vida silvestre Impacto ambiental Servicios forestales Prevencin y control de la contaminacin ambiental Inspeccin y vigilancia CUADRO 6.10 k) De la Secretara de Salud Autorizaciones en materia sanitaria Servicios de laboratorio Fomento y anlisis sanitario Otros servicios Servicios que presta la Comisin Intersecretarial para el control del proceso y uso de plaguicidas, fertilizantes, y sustancias txicas CUADRO 6.10 l) De la Secretara de Turismo Registro Nacional de Turismo CUADRO 6.10 m) De la Secretara de la Defensa Nacional Educacin militar Servicios relacionados con el registro federal de armas de fuego y el control de explosivos Servicio Militar Nacional CUADRO 6.10 r) De la Secretara de la Educacin Pblica Servicios Privados de Seguridad y Armas de Fuego CUADRO 6.10 )_ Del Poder Judicial de la Federacin Del Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles

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CUADRO 6.10 o)_ De la Secretara de Marina Cartas nuticas CUADRO 6-10 p)_ De los Derechos por el Uso o Aprovechamiento de Bienes del Dominio Pblico Bosques y parques nacionales Pesca Puerto y atraque Muelle, embarque y desembarque Salinas Carreteras y puentes Aeropuertos Agua Uso o goce de inmuebles Aprovechamiento de la vida silvestre a) Aprovechamiento extractivo b) Aprovechamiento no extractivo Espacio areo Espectro radioelctrico Hidrocarburos Minera Derecho por uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la nacin como cuerpos receptores de las descargas de aguas residuales De los bienes culturales propiedad de la Nacin Derecho por el uso, goce o aprovechamiento del espacio areo mexicano _______________________________________________________________________ _______ 6.12.2 Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la nacin, con mayor significado financiero e importancia para el desarrollo de actividades econmicas Derechos sobre hidrocarburos

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En la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2000, art 7, fracc I y dems aplicables, se establece: Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios pagarn el derecho sobre hidrocarburos aplicando la tasa de 79 %, al total de los ingresos por las ventas de hidrocarburos y petroqumicos a terceros, que efecten en el ejercicio de 2006. Los ingresos antes citados se determinarn incluyendo el impuesto especial sobre produccin y servicios por enajenaciones y autoconsumos de Pemex-Refinacin, sin tomar en consideracin el impuesto al valor agregado. El derecho en estudio se calcular y enterar mensualmente por conducto de Petrleos Mexicanos, mediante la presentacin de la declaracin correspondiente ante la Tesorera de la Federacin, a ms tardar el ltimo da hbil del mes posterior a aqul al que correspondan los pagos provisionales. Los derechos que causen Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios se determinarn y pagarn en los trminos de la Ley de Ingresos de la Federacin y de la Ley Federal de Derechos. En cuanto a este tema es aplicable la siguiente tesis jurisprudencial: Pemex gas y petroqumica bsica. Por ser un organismo pblico descentralizado, est exento de garantizar el inters fiscal. Por virtud de los artculos 3, fraccin III y 14 de la Ley Orgnica de Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios, se crea dicha entidad con naturaleza de organismo descentralizado de carcter tcnico, con personalidad jurdica y patrimonio propios. exceptundola de otorgar las garantas que los procedimientos legales exijan a las partes, aun en los casos de controversias judiciales; de donde es de concluirse que los crditos fiscales determinados a su cargo no son susceptibles de ser ejecutados ni existe obligacin de la mencionada entidad de garantizar el inters en los trminos de los artculos 141, 142 y 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin y, por ende, si en su contra se promovi algn medio de defensa legal, es fundado el incidente de suspensin de la ejecucin promovido en contra de los actos de las autoridades por los cuales reinician la ejecucin de los crditos. Juicio 1236/97. Sentencia del 20 de abril de 1998, aprobada por unanimidad de votos. Magistrado instructor: Avelino C. Toscano Toscano. Secretario: Guillermo Altamirano Gonzlez. Derechos sobre minera Conforme a la Ley Federal de Derechos, arts 262 y 263 y dems correlativos, estn obligadas a pagar los derechos sobre minera las personas que realicen el estudio, trmite y resolucin de solicitudes de concesin o asignacin de exploracin, aplicando la tabla correspondiente al nmero de hectreas o fracciones concesionadas, as como las que desarrollen trabajos relacionados con la exploracin o explotacin de sustancias o minerales sujetos a la aplicacin de la Ley Minera. Los derechos de minera debern pagarse semestralmente en los meses de enero y julio de cada ao. En el caso de sustitucin de concesiones o asignaciones por las causas previstas en la Ley Minera, la vigencia para el pago del derecho sobre minera se computar para las concesiones a partir de la fecha de inscripcin en el Registro

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Pblico de Minera y para las asignaciones a partir de la fecha de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Los titulares de concesiones mineras que al amparo de dichas concesiones exploten sales y los subproductos que se obtengan de salinas formadas por aguas provenientes de mares actuales, superficiales o subterrneos, de modo natural o artificial, estarn a lo dispuesto en el cap V denominado "Salinas", del Ttulo segundo de la Ley Federal de Derechos, que dispone para las personas fsicas o morales, titulares de permisos, autorizaciones o concesiones mineras que al amparo de las mismas exploten las sales o subproductos que se obtengan de salinas formadas de aguas provenientes de mares actuales, en forma natural o artificial. El derecho se calcular aplicando la cantidad de $1.3568 por cada tonelada enajenada de sal o sus subproductos. El derecho se pagar semestralmente mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas por el Servicio de Administracin Tributaria, dentro de los 5 das posteriores al ltimo da del semestre al que corresponda el pago. La cancelacin de una concesin o asignacin minera por el incumplimiento en el pago de los derechos sobre minera establecidos en la ley en comento, o por cualquier otra de las causas previstas en la Ley Federal de Derechos, no libera a su titular del pago de los derechos sobre minera que haya causado durante su vigencia, as como de los dems accesorios que se hubieran originado por el incumplimiento en el pago de stos, de acuerdo con las disposiciones fiscales. Derechos sobre espectro radioelctrico El art 239 y dems correlativos de la Ley Federal de Derechos seala que las personas fsicas y morales que utilicen o aprovechen el espacio areo y, en general, cualquier medio de propagacin de las ondas electromagnticas en materia de telecomunicaciones, estn obligadas a pagar el derecho por el uso del espectro radioelctrico, conforme a las disposiciones aplicables. Este derecho se pagar anualmente dentro de los meses de enero a junio del ao de que se trate. No pagarn este derecho las empresas de radio y televisin que estn obligadas a retener el impuesto por servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la nacin. A continuacin se citan algunas tesis jurisprudenciales aplicables a este tema: Espectro radioelctrico. El artculo 243 de la Ley Federal de Derechos es constitucional, pues establece la manera de determinar la distancia radial en la que se sustentara la liquidacin del derecho, sin dejarlo ai arbitrio de la autoridad. SJF, Pleno de la SCJN, jurisprudencia 17/88, aprobada el 23 de junio de 1988, tomo , Primera parte-1, pg 144. Espectro radioelctrico. La Ley Federal de Derechos, en cuanto se refiere a su uso o aprovechamiento, no es privativa por no gravar las ondas electromagnticas de empresas ubicadas en el extranjero.

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SJF, Pleno de la SCJN, jurisprudencia 14/88, aprobada el 23 de junio de 1988, tomo I, Primera parte-1, pg 145. Derechos sobre explotacin forestal y pesca En la Ley Federal de Derechos, tt II "De los derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico", captulo I "Bosques", arts 196 a 197-A, se establece que por el aprovechamiento de bosques nacionales en terrenos pertenecientes al gobierno federal, por la explotacin de la vegetacin arbrea, en los cauces y zona federal de los ros, as como de la vegetacin herbcea para pastoreo, por cabeza-mes de ganado mayor o menor se pagar el derecho de aprovechamiento forestal. El pago del derecho de aprovechamiento forestal se debe realizar con antelacin a dicho aprovechamiento, ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Derecho de pesca y acuacultura En la precitada Ley Federal de Derechos, cap XIII, de la Secretara de Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca, relativa a las concesiones, permisos y autorizaciones para pesca, art 191-A y dems correspondientes, se precepta que se pagarn los derechos de pesca por: el otorgamiento o autorizacin de concesiones, para pesca; permisos para pesca, por realizar los trabajos pesqueros necesarios para fundamentar la solicitud de las concesiones de pesca comercial y pesca de fomento a personas fsicas o morales cuya actividad u objeto social sea la captura, comercializacin o transformacin de productos pesqueros. Tambin se pagarn derechos por el otorgamiento de autorizaciones para: a) instalar artes de pesca fija, en aguas de jurisdiccin federal, b) recolectar del medio natura! reproductores, larvas, cras, huevos, semillas o alevines con fines de produccin acucola, c) transferir permisos de pesca comercial, d) desembarcar productos pesqueros frescos, enhielados o congelados en puertos mexicanos, por embarcaciones extranjeras. Tambin se cubrir este derecho por la expedicin de permisos para la pesca comercial con embarcaciones inscritas en el padrn de abanderamiento mexicano, en los trminos de la Ley para el Desarrollo de la Marina Mercante Mexicana. Por la expedicin de permisos para la pesca deportivo-recreativa en embarcaciones y de manera subacutica se deben pagar los derechos conforme a las cuotas que marca la ley en estudio, derechos que han de enterarse ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Derechos sobre agua Antecedentes La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos dispone en su art 27 que la propiedad de las tierras y aguas comprendidas dentro de los lmites del territorio nacional corresponde originariamente a la nacin. En 1989, el Ejecutivo Federal cre por decreto la Comisin Nacional del Agua, como un rgano desconcentrado de la desaparecida Secretara de Agricultura y Recursos Hidrulicos, encargado de la administracin integral del recurso. De conformidad con los arts 222 y 223 de la Ley Federal de Derechos, estn obligadas al pago del derecho sobre agua las personas fsicas y morales, que

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usen, exploten o aprovechen aguas nacionales, ya sea de hecho o al amparo de ttulos de asignacin, concesin, autorizacin o permiso, otorgados por el gobierno federal, de acuerdo con la zona de disponibilidad de agua en que se efecte su extraccin de conformidad con la divisin territorial contenida en dicha ley. El pago de los derechos sobre agua se debe realizar de conformidad con la zona de disponibilidad de agua en que se efecte su extraccin y segn la cuota correspondiente.

Cuestionario 1. Cules impuestos federales contempla la Ley de Insresos? 2. Antecedentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 3. Caractersticas del ISR. " 4. Objeto del ISR. 5. Sujetos del ISR. 6. Tasa del ISR. 7. Crtica certera al ISR. 8. Estructura de la ISR. 9. Qu personas morales tienen que pagar ISR? 10. Cul es la frmula general del ISR (art 10, LISR) ?

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11. Cules son los ingresos acumulables del ISR? 12. Forma y poca de pago del ISR. 13. Cundo opera el rgimen general del ISR? 14. Deducciones en el isr para personas morales. 15. Explicar el rgimen de consolidacin fiscal. 16. Explicar el rgimen simplificado de las personas morales. 17. Explicar el rgimen de pequeos contribuyentes (REPECOS). 18. Explicar el rgimen de dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales. 19. Explicar la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. 20. Explicar el rgimen de las Sociedades Cooperativas de Produccin. 21. Cules son los diversos regmenes de las personas fsicas? 22. Explicar el rgimen de ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio profesional subordinado. 23. Explicar el rgimen de Ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales. 24. Explicar el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales. 25. Explicar los ingresos arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles. 26. Explicar los ingresos por enajenacin de bienes. 27. Cules son los ingresos por Intereses? 28. Explicar el rgimen por la obtencin de premios. 29. Cules son los dems Ingresos de las personas fsicas que pueden ser gravados? 30. Explicar el isr de los residentes en le extranjero. 31. Explicar el rgimen del establecimiento permanente. 32. Explicar el rgimen de fuente de riqueza. 33. Sealar las diferencias entre el establecimiento permanente y el rgimen de residentes en el extranjero. 34. Qu tratados internacionales existen para evitar la duplicidad del ISR?

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35. Antecedentes del impuesto al activo. 36. Caractersticas del impuesto al activo. 37. Sujetos del impuesto al activo. 38. poca de pago. 39. En qu consiste el acreditamiento del impuesto? 40. Qu exenciones existen? 41. En qu casos se libera del pago del impuesto? 42. Qu estmulos fiscales se suelen otorgar? 58. Qu comprende la prestacin de servicios en el ieps? 59. Acreditamiento del ieps. 60. Impuesto acreditable del ieps. 61. Obligaciones de los contribuyentes del ieps. 62. Sealar los casos de determinacin presuntiva del ieps. 63. Caractersticas del Impuesto sobre la tenencia o uso de vehculos. 64. Sujetos del Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. 65. Objeto del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos nuevos. 66. Cul es el rgimen fiscal de automviles nuevos? 67. Cul es el rgimen fiscal de otros vehculos? 68. Exenciones en el Impuesto sobre la tenencia o uso de vehculos. 69. Rgimen fiscal de vehculos usados. 70. Quines son responsables solidarios? 71. Sealar los elementos del impuesto sobre automviles nuevos. 72. Explicar el impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin. 73. Cul es la Ley que regula el Comercio Exterior? 74. Qu son los aranceles? Especificar los diversos tipos. 75. Qu es un depsito fiscal? 76. Requisitos que debe cumplir el depsito fiscal.

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77. Qu es un rgimen fiscal preferente y de las empresas multinacionales? 78. Sealar cinco derechos federales que se cobran por la prestacin de servicios. 79. Sealar cinco derechos federales que se cobran por el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico de la Nacin.

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Indice de materias Abandono de bienes embargados, 315-316 Accesorios de las contribuciones, 146-147 Acepciones de la justicia fiscal, 77-78 Aceptacin del bien en pago o adjudicacin, 314 Acosta Romero, Miguel, 106 Acreditamiento, 185-186 a los contribuyentes del impuesto especial sobre produccin y servicios, 470 de estmulos fiscales, 161-162 de impuestos, 346 indirectos, 176 del impuesto trasladado, 472 del IVA, 454, 456 equivalente al ISR pagado en el mismo ejercicio, 446 nuevo supuesto de, 471 -472

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Acreedores del embargado, 309 Actividad(es)

financiera del Estado, 2 parcialmente gravadas o a tasa 0 %, 455

Activo, 444 Actos de aplicacin, seguridad jurdica en los, 82-93 de autoridad, presuncin de legalidad de los, 20 de molestia, garanta de legalidad de los, 87-90 Actualizacin, 263-266 de contribuciones y pago de recargos e indemnizaciones, 292 de crditos fiscales, devoluciones, valores y operativos, 171 de multas, 272 de valores de bienes u operaciones, 344-345 Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para intercambio de informacin tributaria, 239 impuestos comprendidos en el, 241 objeto y alcance del, 239 Adjudicacin al adquirente de los bienes rematados, 311-312 al fisco federal, 313-314 Administracin de la justicia fiscal, 40 fiscal de la Federacin, de los estados, del Distrito Federal y de los municipios, 231-232 pblica hacendara y la aplicacin de la Ley Fiscal, 38-40 Aduanas interiores, prohibicin para los estados de tener, 42 Afirmativa ficta en materia fiscal local, 84-85

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Agentes aduanales, 219 Aguirre Pangburn, Rubn, 435 Ajuste de cantidades fraccionadas, 272 Ampliacin de embargo, 313 Antecedentes de los derechos sobre agua, 505 del impuesto al activo, 442-443 especial sobre produccin y servicios, 463 sobre automviles nuevos, 486 sobre la renta, 370-371 sobre tenencia o uso de vehculos, 476 del IVA, 447-448 Anticipo de ingresos espordicos, 433 Anualidad de la ley fiscal, garanta de, 59-60 Aplicacin de la tarifa segn el art 177, 158 de los acuerdos internacionales de intercambio de informacin fiscal, 239-245 de medidas de apremio, 317 del pago, 166 del procedimiento administrativo de ejecucin, 292-316 del producto de remate, 312-313 extraterritorial de la ley fiscal, 81-82 Aportaciones complementarias de retiro, 402-403 de seguridad social, 145-146 econmicas al servicio de la educacin fijadas por el Congreso de la Unin, 106107 Aprobacin, 34 de los tratados relacionados conm, contribuciones, 32-34 del Presupuesto de Egresos, 34-35 Aprovechamientos, 147 Aquino, santo Toms de, 13 Arancel(es), 492-493

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importancia econmica del, 37-38 reas estratgicas, 112 Arrendamiento financiero, 340-341 Arresto, 276

Arrioja Vizcano, Adolfo, 174, 238 Aseguramiento de la contabilidad, sellos y colocacin de marcas en la documentacin contable, 212-213 Asignacin de campos de contribuciones en el sistema federal mexicano, 17 Ataliba, Gerardo, 153 Atribuciones de los ayuntamientos en materia de contribuciones, 45-46 el Distrito Federal en materia de contribuciones, 44-45 Audiencia, garanta de, 83-86 Aumento de multas, 275 Autodeterminacin, 224 de contribuciones, 335-338 Autogenerados, ingresos, 147 Automviles blindados, 488 nuevos e importados, 486-487 Autora y participacin en delitos fiscales, 288 Autoridades administrativas en materia fiscal en el Distrito Federal, 21-22 en el nivel federal, 20-21 fiscales informacin que soliciten las, 211 y su competencia, 228-234 Autorizacin al Congreso de la Unin para fijar aportaciones econmicas al servicio de la educacin, 106-107 Auxiliares de la administracin fiscal, 219-220 Auxilio de la fuerza pblica, solicitar el, 318 Avalos, impugnacin de los, 307

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vigencia de los, 308 Averiguacin previa, desistimiento de, 286 Avisos y solicitudes complementarios, 222 Axiomas y los siete puntos de oro en materia fiscal penal, 289-290

Banco(s), 220 central, 112 Base(s) de organizacin de la justicia para el control constitucional y el de legalidad, 9699 del impuesto en el rgimen de pequeos contribuyentes, 386 en el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, 415 especial sobre produccin y servicios, 468 sobre la tenencia o uso de vehculos, 477 sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, 491 del iva, 450 gravable como elemento sustancial de las contribuciones, 156-157 de impuesto al activo, 445 de impuesto sobre automviles nuevos, 487 en el rgimen de ingresos por enajenacin de bienes, 422 y tasa, como elementos de definicin de la contribucin y de la capacidad econmica y contributiva del obligado, 159 y tasas para formar cada contribucin y su efecto en el sistema de contribuciones, 52 para enajenar los bienes embargados, 307 y tasa o tarifa, 480-481 Becerra Bautista, Jos, 306 Beneficencia pblica o privada, 112 Beneficio, 71 Bettinger Barrios, Herbert, 33, 234, 236 Bienes, 51 a rematar, postura legal para adquirir los, 309-310

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del remate, prohibicin para adquirir los, 315 embargados abandono de, 315-316 base para enajenar los, 307 depsito de los, 299 exceptuados de embargo, 298 rematados, adjudicacin al adquirente de los, 311-312 Burgoa, Ignacio, 94-96 Caducidad, 186-193 en va de accin, 192 y prescripcin, distincin entre, 186-188 Clculo del impuesto a pequeos contribuyentes, 387 del pago anual en el rgimen de ingresos por enajenacin de bienes, 426 por arrendamiento y por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, 421 del pago provisional de las personas fsicas no empresariales por enajenacin de inmuebles, 425 y determinacin del impuesto al activo, 446 y pago, 469 Calificacin y fincamiento del remate, 311 Calvo Nicolau, Enrique, 81, 371, 456 Cmara de Diputados facultades exclusivas de la, 113 y aprobacin del Presupuesto de Egresos, 34-35 Cmara de Senadores, facultades exclusivas de la, 113 Cambios necesarios para lograr un sistema de justicia integral en materia fiscal, 101 Campo(s) de contribuciones de la Federacin, 17 de los estados, 18 de los municipios, 18 del Distrito Federal, 18 en el sistema federal mexicano, 17 Cancelacin de crditos fiscales, 196

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Capacidad contributiva, 70 principio de, 14-15 econmica, 70 Caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales, 270 Caractersticas de la multa fiscal, 275 de las participaciones, 352-353 del impuesto al activo, 443 especial sobre produccin y servicios, 463-464 sobre la tenencia o uso de vehculos, 476 del isr de las personas morales, 373 del iva, 449 del sistema de coordinacin fiscal, 351-354 Carlos IV, 42 Carta de derechos de los contribuyentes auditados, 90 Casos de emergencia en relacin con el presupuesto de gastos, 48 de excepcin en el pago a plazos, 172-173 Castellanos Tena, Fernando, 277 Causa de la grandeza de los Estados Unidos, 30 de la obligacin fiscal, 149 Causacin, 469 determinacin y cumplimiento de la contribucin, recapitulacin acerca de la, 196 Certeza en cuanto al cumplimiento de los convenios, 354 Chapoy Bonifaz, Dolores Beatriz, 43, 351 Cheques como comprobantes fiscales, 248-249 devueltos, 160 Clasificacin de las contribuciones, 137 en la Constitucin mexicana, 138

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de las exenciones, 182 de las infracciones fiscales, 270-271 de los sujetos pasivos, 152, 167 Clausura, 276 de carcter impositivo, inconstitucionalidad de la, 75-76 Claves de los prestatarios de servicios pblicos, 211 c obro provisional de contribuciones, 317 Colaboracin administrativa entre autoridades fiscales en el plano internacional y en el derecho interno, 234-247 Comercio exterior, 51 Comisin Nacional de Avalos, 220 Nacional de Derechos Humanos, 98-99 Permanente, 113 Compensacin de adeudos fiscales con adeudos de carcter civil o mercantil, 184 de crditos, 182-184 de oficio, 183-184 entre entidades de derecho pblico, 184 improcedencia de la, 183 Competencia de las autoridades administrativas y organismos autnomos en materia fiscal, 20- 22 Composicin del sistema por material y tipos de contribuciones, 330-331 Comprobacin de elementos esenciales de causacin de las contribuciones, de la correcta determinacin de sta y su entero, 224-228 no se considera que inicia el ejercicio de, 178 Comprobantes de los ingresos, actos y operaciones, expedicin y conservacin de, 205-208 de mercancas, 206 fiscales digitales, 208 impresin de, 206 para deducir y acreditar contribuciones, 207 requisitos de los, 207-208

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Comunicaciones privadas en materia fiscal, inviolabilidad de las, 90-91 que tienen que dar los contribuyentes a las autoridades fiscales, 224 Concepto de empresa para efectos fiscales, 344 de enajenacin, 468 de hecho generador, 153-154 de infraccin y sus clasificaciones, 270-273 de pago, 159 de tasa y su clasificacin, 157-158 nuevo de impuesto acreditable, 455 y clasificacin de la base gravable, 156-157 Concordato tributario, 175 Concurrencia de autoridades en el embargo de bienes, 300-301 de fiscos en el embargo, 185 Concursos, 431 Condonacin de contribuciones y accesorios, 194-195 de multas, 276 y recargos, 195-196 Confiscacin de bienes, 74 Congreso de la Unin, 113 y formacin de las leyes de contribuciones, 29-32 Consideraciones bsicas para este nuevo milenio acerca del sistema de contribuciones, 327-329 Consultas a las autoridades fiscales, 85 Consumo, 51 Contabilidad fiscal, 208-210 para efectos fiscales, 208-215 simplificada, 210-211

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Contemporaneidad de la ley de contribuciones con la realizacin del hecho generador, 78-80 Contrabando, declaratoria de, 282 Contribucin(es), 12, 30 accesorios de las, 146-147 cobro provisional de, 317 de mejoras, 145 elementos sustanciales de las, 137-202 hecho generador de las, 152-156 incumplimiento de las, 259-324 nocin constitucional de, 11-12 omitida, determinacin presuntiva de la, 290-292 pagada, 184-185 pago de la, 159-179 potestad constitucional en materia de, 15-22 principios constitucionales de las, 11-136 proporcionalidad y equidad de las, 70-78 que se pagan mediante declaracin, 166 sobre ingreso y las utilidades, bienes, gasto, comercio exterior y consumo, 49-51 y accesorios, condonacin de, 194-195 y crditos fiscales, formas de extincin de la, 179-196 Contribuyente(s), 167 auditados, carta de derechos de los, 90 en local fijo, 207 no obligados que optan por dictaminarse, 217-218 y otros obligados conforme a la Constitucin, 22-29 y su carcter de principales obligados por la contribucin, 152 y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones, 247-250 Control de aduana en el despacho, 214-215

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fsico de volumen de productos fabricados, producidos o envasados, 214 y evaluacin de los ingresos, 57-58 Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales, 184 Conveniencia de que se precisen los distintos campos impositivos en una reforma constitucional, 361 Convenio(s)

de adhesin, 246 de colaboracin administrativa, 246 de carcter local, 246-247 entre autoridades fiscales federales y las de las entidades federativas y municipios, 245-247 Convocatoria de remate, 309 Coordinacin fiscal en el Distrito Federal, 362 Corona Laurette, Samuel, 93 Corredores pblicos, 220 Correlaciones entre los sistemas federal y locales de contribuciones, 363-364 Cortina Gutirrez, Alfonso, 18, 22, 46, 65, 97 Creacin de un Fondo de Incentivo a la Eficiencia en la Gestin Municipal, 365 Crdito(s) compensacin de, 182-184 controvertidos, reforma en el Distrito Federal para, 100-101 fiscal, pago liso y llano de un, 162 fiscales cancelacin de, 196 devoluciones, valores y operativos, actualizacin de, 171 prescripcin de los, 193-194 reglas en la preferencia de, 185 Criterios de vinculacin entre los hechos

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causa de las contribuciones y los titulares de la potestad fiscal, 22 Crtica certera al impuesto sobre la renta, 372-373 Cuenta pblica, revisin de la, 114 Cuevas Figueroa, Pedro, 83 Cultura fiscal, 107 Cumplimiento de las contribuciones, elementos instrumentales para el, 203-257 Cuota(s) compensatorias, 493 de derrama, 52-53 degresivas, 55 fija, 53 progresiva, 53-55 inversa o al revs, 56 proporcional, 53 Curva de Laffer, 141 Daos e indemnizacin por administracin irregular, 114 de Andrea Snchez, Francisco Jos, 14 de Juano, Manuel, 70-71 de la Cueva, Mario, 94, 108 de la Garza, Sergio Francisco, 16, 36-37, 43, 164-1-65, 192, 265, 295, 298 de Miguel Cafzado, Mara Jess, 351 Declogo en materia fiscal, 39-40 Decisin desafortunada de acumular los intereses, 428 Declaracin(es) de impuestos, 221, 336-337 de perjuicio, 282 informativa, 223-224 omitidas, 222 peridicas, 221-222 plazo para presentar las, 223

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por correo certificado, presentacin de la, 222 por medios electrnicos en materia federal, 221 y avisos, 221-224 Declaratoria(s) de contrabando, 282 y otros convenios, 247 Deduccin(es) aplicables en la declaracin anual, 427 en el rgimen de ingresos por enajenacin de bienes, 424 por arrendamiento y por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, 418-420 para contribuyentes con actividades empresariales, 411 personales, 402 total de activos fijos e inversiones en inicio de actividades, 417-418 Definicin de impuesto, 139 de las bases gravables y de las tasas para formar cada contribucin y su efecto en el sistema, 52-56 Delegacin de facultades, 353 Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto, 11 Delitos continuados, 289 de funcionarios pblicos, 288 en grado de tentativa, 288 en que no se procede penalmente, 283 fiscales. 74, 283-284 su clasificacin y las penas, 278-283 Denuncia de hechos, 283 Depsito

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de los bienes embargados, 299 fiscal, 495 Derecho(s), 138 a la justicia, 100 a repetir contra el contribuyente, 269 de asociarse o reunirse pacficamente con motivos de naturaleza fiscal, no se podr coartar, 91-93 de pesca y acuacultura, 505 de peticin, 84 federales, 498-505 financiero, 3-8 fiscal no son fuentes del, 7 nocin de, 3 subramas jurdicas que abarca el, 7-8 ubicacin del, 4 generales de los contribuyentes, 230-231 o contribuciones, 143-144 personal al acreditamiento, 456 por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la nacin, 502-505 por prestacin de servicios, 498-502 sobre agua, 505 sobre espectro radioelctrico, 504 sobre explotacin forestal y pesca, 504-505 sobre hidrocarburos, 502-503 sobre minera, 503-504 Descripcin del sistema resultante de la coordinacin fiscal, 360-361 legal del hecho generador y del hecho imponible, 154 Desistimiento en averiguacin previa, 286 Destruccin

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de envases, 470 de mercancas en depsito ante la aduana, 193 Detencin, 285 Determinacin de ingresos no acumulables, 426 de las contribuciones, 224, 250 del impuesto acreditable, 455, 472 enterable, 445 del pago, 165 presuntiva, 474-475 de la contribucin omitida, 290-292 Deuda pblica, emprstitos, 115 Devolucin, 175-176 actualizada, 178 cuando la solicitud contenga errores aritmticos en la determinacin de la cantidad por el contribuyente, 177 cuando no se considera que inicia el ejercicio de las facultades de comprobacin, 178 de cantidades pagadas indebidamente, 176 de contribuciones calculadas por ejercicios, 176 de la actualizacin a disposicin del contribuyente, 178-179 de oficio o a peticin del interesado, 176 debidamente efectuada, 178 del iva a turistas, 461 y compensacin, 489 Dictamen(es) acerca del cumplimiento de obligaciones fiscales, 218 contables sobre estados financieros, 215-219

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Diferencia entre el rgimen de establecimiento permanente y residentes en el extranjero, 441 Disminucin del monto del crdito fiscal, 89 Distincin entre caducidad y prescripcin, 186-188 Distrito Federal campo de contribuciones del, 18 principios constitucionales en materia fiscal y financiera del, 116 sus atribuciones en materia fiscal, 44-45 Diversos regmenes de las personas fsicas, 400 tipos de rentas, 50 Documentacin en locales, 206 Documentos con firma electrnica avanzada o sello digital, 205 Dolores Chapoy, 82 Domicilio fiscal, 334 Donatarias autorizadas, 216 Dorantes, Osvaldo, 99 Educacin gratuita impartida por el Estado, 105-106 Efectos de las contribuciones, 68 de los impuestos, 142-143 Ejecucin de la Ley de Ingresos, 57 Ejecutivo federal e iniciativas de ley, decretos, reglamentos y las circulares en materia fiscal, 35-40 podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, 37-38 principios constitucionales en materia fiscal y financiera del, 116

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y la iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin, 36 Ejercicio de la opcin en inicio de actividades, 416 fiscal, 338-339 Elemento(s)

de la capacidad contributiva, 71 de la obligacin impositiva, 149 espacial del hecho generador y su clasificacin, 156 instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones, 203-257 legales que componen el hecho imponible (generador), 154 material(es) de pago, 159-166 del hecho generador y su clasificacin econmica, 155 personales, de tiempo y de lugar, 159-171 personales de pago, 166-170 subjetivo, 155 sustanciales de las contribuciones, 137-202 temporal del hecho generador y su clasificacin, 155-156 Eliminacin de la concurrencia impositiva, 352 Embargo, 294 ampliacin del, 313 concurrencia de fiscos en el, 185 de bienes concurrencia de autoridades en el, 300-301 de fcil descomposicin o de materias inflamables, 302 de crditos, 301 de dinero o de bienes preciosos, 302

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precautorio, 296, 317 Empresa y actividades empresariales, 343-344 Enajenacin a plazos, lugar de enajenacin y arrendamiento financiero, 339-341 de bienes, 423 definicin de, 453 fuera de remate, 314-315 Encubrimiento en los delitos fiscales, 288 Enseanzas de la historia en relacin con los impuestos, 140 Entidades federales, 216 poca de pago, 483-484 del impuesto al activo, 445 en el rgimen de actividades empresariales o de prestacin de servicios profesionales, 411 Equidad tributaria, 73-74 Escisin de las sociedades, 342 Escrito libre, 221 Esencia del federalismo fiscal, 330 Especies de contribuciones, 137-147 Esquema ad valorem bebidas alcohlicas, 470 Esquivel Obrego, T., 30 Establecimiento permanente, 435-436 Estados, 118 campo de contribuciones de los, 18 financieros, dictmenes contables sobre, 215-219 Estampillas y papel sellado, Prohibicin para los estados de emitir, 41-42 Estmulos fiscales, 447 acreditamiento de, 161-162 Estructura

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de la hacienda pblica contempornea, 8-9 de la ley, 463 del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, 348 Estudio de los delitos fiscales, importancia del, 277-278 Evasin de impuestos, 143 Exacciones parafiscales o tasas paratributarias, 146 Examen de la contribucin de la carga fiscal nacional, 364-365 general de los sistemas federal y local de contribuciones frente a los principios constitucionales, 111-129 Exencin(es), 182 al ingreso, 414 de pagar impuesto, 408 del impuesto al activo, 446 en el impuesto especial sobre produccin y servicios, 469 sobre automviles nuevos, 489 sobre la tenencia o uso de vehculos, 481-482 en el rgimen de ingresos por enajenacin de bienes, 424 de ingresos por intereses, 429 por arrendamiento y por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, 422 en los Estados Unidos Mexicanos, 118 Exentos del impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, 492 Existencia del establecimiento permanente conforme a la regla bsica, 436 Expedicin

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de comprobantes de operaciones que renan los requisitos fiscales, como facturas, recibos, ttulos o valores, 249 y conservacin de comprobantes de los ingresos, actos y operaciones, 205-208 Exportacin de bienes o servicios, definicin de, 453 Facilidad a los contribuyentes para deducir gastos realizados en forma conjunta, 384 Facultad(es) de la autoridad administrativa para realizar visitas domiciliarias con el objeto de comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales, 87-90 para exigir las responsabilidades derivadas del incumplimiento, 290 del Ejecutivo federal en la materia fiscal, 228-231 exclusivas de la Cmara de Diputados, 113 de la Cmara de Senadores, 34, 113 otorgadas mediante el convenio de colaboracin administrativa al Distrito Federal, 358-359 privativas de la Federacin, 119 reservadas para la Federacin mediante el convenio de colaboracin administrativa, 356 Falcao Araujo, Almigar, 154 Fecha de pago, 170 Federacin, campos de contribuciones de la, 17 Felipe V, 42 Fnech, Miguel, 306 Fernndez Jimnez, Alma Guadalupe, 164 Ferreiro Lopatza, 193 Fin(es) de la poltica econmica y social, 67 de los impuestos, 140-141

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ltimo de justicia de las contribuciones en el sistema de contribuciones, 76-77 Fiscalizacin concurrente, 20 superior de la Federacin, 120 Fisco federal y fiscos locales, controversias entre, 184 Flores Zavala, Ernesto, 31, 41-42, 44, 52, 72, 235, 237, 326, 333 Fondo de Administracin y Mantenimiento, 5% para el, 314 Forma(s) aprobadas por el sat, 211 de comprobacin de pago del impuesto, 170, 479 de extincin de la contribucin y de los crditos fiscales, 179-196 que el Cdigo Fiscal de la Federacin permite, 181 fiscales, 221 y poca de pago del impuesto sobre automviles nuevos, 488 en el rgimen general, 377 en el rgimen por arrendamiento y por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, 418 Frmula general para el clculo del impuesto a las personas morales, 376 Formulacin de leyes o decretos que versen sobre contribuciones o impuestos deben discutirse primero en la Cmara de diputados, 32 Fraga, Gabino, 46 Friedman, Milton y Rose, 328 Fuente(s) de la obligacin fiscal, 149 del derecho fiscal, 4-7

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que no son del derecho fiscal, 7 Funciones de los sndicos, 92-93 esenciales del Estado contemporneo, 1-8 Fundamentacin y motivacin de los provedos sancionadores, 272-273 Fundamentos de la base a considerar para el reparto de utilidades, 392 Fusin y escisin de las sociedades, 341-343 de personas fsicas con actividades empresariales y personas morales, 216 Gabela, 109 Galvn Galvn, Juan, 476 Garanta(s) constitucional(es), 120 de irretroactividad de la ley, 79-80 de anualidad de la ley fiscal, 59-60 de audiencia, 83-86 de formalidades esenciales del procedimiento, 95-96 de juicio previo, 93-94 de jurisdiccin y de someterse al tribunal previamente establecido, 94-95 de legalidad de los actos de molestia, 87-90 de ley expedida con anterioridad al hecho, 96 de multa no excesiva, 75-76 de no confiscacin, 74 del inters fiscal, 296 Garca Domnguez, Miguel A., 281

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Garca Mynez, Eduardo, 270 Gasto, 51 pblico y otros fines de las contribuciones, 65-70 Generalidades de los impuestos federales, 369-396 Gil Valdivia, Gerardo, 43 Giuliani Fonrouge, Carlos M., 17, 164, 179-180 Glosario de conceptos vinculados al impuesto especial sobre produccin y servicios, 464-465 sobre la tenencia o uso de vehculos, 478 Gmez Cotero, Jos de Jess, 342-343 Gonzlez Salas Campos, Ral, 280 Gratuidad, 120 Griziotti, 71 Guadarrama Lpez, Enrique, 73 Guerrero Lara, Ezequiel, 73 Guerrero Navarrete, Brenda, 282 Hacienda municipal, 120 pblica contempornea, estructura de la, 8-9 Hecho(s) generador, 78 de las contribuciones, 152-156 descripcin legal del, 154 y base gravable, como elementos de definicin de la contribucin y de la capacidad econmica y contributiva del obligado, 157 imponible descripcin legal del, 154 elementos legales que componen el, 154 significativos de la economa son los hechos generadores de las contribuciones, 49-50 Hedun Virus, Dolores, 97-98

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Hidalgo y Costilla, Miguel, 11 Hiptesis de incidencia, 153 de sobreseimiento de los juicios penales, 285-287 Honorarios eventuales, 414 Imparticin de justicia en materia fiscal, 93-111 realizada por el Estado, debe ser gratuita la, 101-103 Impedimento material a la prctica del embargo, 302-303 para gravar y embargar el patrimonio familiar, 107-108 Importacin de bienes, 470 o servicios, definicin de 453 Importancia del estudio de los delitos fiscales, 277-278 econmica del arancel, 37-38 Imposicin de multas, 318 de sanciones, 317 administrativas, 316 Impresin de comprobantes, 206 Improcedencia de la compensacin, 183 Impuesto(s), 139-143 a la tasa de 0 %, 456 a taxis, 483 acreditable, 472 al activo, 442-447 al comercio exterior y las cuotas compensatorias por prcticas desleales de comercio, 492-498

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al valor agregado, 447-462 alcabalatorios, prohibicin para los estados de establecer, 42 comprendidos en el acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para intercambio de informacin tributaria, 241 de los dems ingresos que obtengan las personas fsicas, 432 de los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales, 394-396 por obtencin de premios, 430 efectos de los, 142-143 en la actualidad, 150-151 especial sobre produccin y servicios, 463-476 federales, 369-511 local a las ventas, 462 sobre ingresos por salarios, 403 por la prestacin de servicios telefnicos, 475-476 por mandato divino, 139 legal, 140 por necesidad, 140 por servicios personales subordinados, 401 por voluntad del ms fuerte, 139 popular, 140 principios doctrinales de los, 141-142 sobre automviles nuevos, 486-489 sobre la renta, 370-373 a los residentes en el extranjero, 434-442 de las personas fsicas, 399-434

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de las personas morales, 373-399 sobre la tenencia o uso de vehculos, 476-486 sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la nacin, 490-492 trasladado no acreditable, 473 y efectivamente pagado, 456 Impugnacin de los avalos, 307 Inclusin del impuesto en el precio, 489 Inconstitucionalidad de la clausura de carcter impositivo, 75-76 de la declaracin de perjuicio, 282 Incumplimiento culposo, 262 de las contribuciones, 259-324 del contribuyente y de los dems obligados, 259-263 doloso, 260-262 por causas externas, 262-263 responsabilidad originada por el, 263-277 Indexacin tributaria, 171 Ineficacia de actos o contratos para efectos fiscales, 316 Informacin acerca de equipos y procesos de produccin, destilacin o envasamiento, 214 concerniente al precio de enajenacin de cada producto y valor, asi como su volumen, 213 que soliciten las autoridades fiscales, 211 Infraccin(es), 191-192 administrativa, responsabilidad por, 269 fiscales, clasificacin de las, 270-271 y sus clasificaciones, concepto de, 270-273 Ingreso(s)

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acumulables, 377-378 asimilados a salarios, 401-402 autogenerados, 147 control y evaluacin de los, 57-58 derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales, 409 en el rgimen de ingresos por enajenacin de bienes, 422-423 no acumulables en el rgimen de ingresos por enajenacin de bienes, 423 por actividades empresariales o por la prestacin de un servicio profesional, 411 por adquisicin de bienes, 427 por arrendamiento y por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, 418 por enajenacin de bienes, 422 por intereses, 428 por obtencin de premios, 430 por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, 401 y bienes, monto de, 215-216 y utilidades, 50 Inhibicin de la realizacin de inversiones, 430 Iniciativa(s) de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin, 36 de ley, decretos, reglamentos y las circulares en materia fiscal, 35-40 Inscripcin del embargo, 301 en el registro o padrn de contribuyentes, 247-248 Instalaciones aduaneras, 214 mquinas y controles fsicos, 213-214 Instituciones y conceptos generales de las

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contribuciones confirmatorias del sistema, 331-347 Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (infonavit), 233-234 Mexicano del Seguro Social (IMSS), 232-233 Integracin

de la hacienda municipal, 45 del proyectos de presupuesto de egresos, 58-59 Intercambio de informacin tributaria, 242 Intereses de crditos hipotecarios, 402 Interpretacin constitucional e interpretacin de leyes y tratados concernientes a contribuciones, 62-64 de la ley, 62 fiscal, 63 de los tratados, 64 Intervencin con cargo a la caja, 303-304 de las autoridades en el embargo, 303 de notarios, agentes aduanales y otros auxiliares de la administracin fiscal, 219-220 Interventor administrador, 304 Inversiones o gastos en periodos preoperativos, 455 Inviolabilidad de las comunicaciones privadas en materia fiscal, 90-91 Invitacin a cumplir con las obligaciones fiscales, 337 Irretroactividad de la ley, garanta constitucional de, 79-80 Jarach, Dio, 148 Johnson Okhuysen, Eduardo A., 373 Juicio previo, garanta de, 93-94

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Jurisdiccin contencioso-administrativa, federal y local, principios constitucionales de la, 99-100 Justicia, 121 fiscal social, 122 impositiva, principio de, 13-14 por su propia mano, nadie debe hacerse, 86-87 pronta, expedita, imparcial, completa y gratuita, principios constitucionales de, 100-103 Kaldor, Nicols, 51 Kaye, Dionisio J., 239 Legalidad en materia fiscal y sus excepciones, principio de, 60 tributaria, principio de, 14 Legaz y Lecambra, 82 Lerdo de Tejada, Francisco, 15 Levantamiento de la intervencin, 305-306 Ley (es), 122 de contribuciones Congreso de la Unin y formacin de las, 29-32 territorio de aplicacin de la, 81-82 y hecho generador, 78-80 de Ingresos y Presupuesto de Egresos, 57-59 no se deben modificar la, 36 de la selva en materia tributaria, 14 fiscal aplicacin extraterritorial de la, 81-82 interpretacin de la, 63 Liberacin de pago, 447 Libertades del espritu, 93-94 Libre manejo y disponibilidad de los fondos, 351 Lmites del poder tributario, 16 Lomel Cerezo, Margarita, 60, 75, 260, 270 Lpez, Jaime Nicols, 69, 80 Lugar

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de enajenacin, 340 de pago, 170 para pequeos contribuyentes, 388 del hecho generador, 28 Mabarak, Doricela, 281 Manejo de las operaciones realizadas por las empresas integradoras, 384 Mquinas de comprobacin fiscal, 416 Marbetes y precintos, 214 Margin, Hugo B., 80, 82, 186-187, 193 Margin Manautou, Emilio, 42, 44, 68, 105-106, 137, 186, 450 Martnez Morales, Rafael I., 329 Materia(s) de colaboracin administrativa, 356 de las contribuciones y clasificacin, 49-51 en relacin con la coordinacin en derechos, 356 objeto de los convenios y acuerdos de adhesin, 355-360 penal, 191 Maynard Keynes, John, 329 Mecnica para aplicar la tarifa y frmula, 158 para personas fsicas, 404 Medidas de apremio, aplicacin de, 317 Medios alternativos de imparticin de justicia, 103-105 Mestres, Pont, 13 Microfilmacin y grabacin en discos pticos, 205 Miscelnea del comercio exterior, 493 Mito de los salarios mnimos, 109 Modificacin de sanciones, 272 Momento(s) de retencin, 460 en que se causa el IVA, 450 en que se efecta la enajenacin, 489 Moneda, 123

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Monedero electrnico, 207 Montero Duahtl, Sara, 107 Monto de ingresos y bienes, 215-216 de las utilidades de cada empresa, para determinarlo se tomar como base la renta gravable, 110-111 Morelos y Pavn, Jos Mara, 12 Moreno, Daniel, 32 Moreno Garca, Gerardo, 252 Moreno Padilla, Javier, 263 Morselli, 146 Muerte del infractor, 292 Multa(s), 272 aumento de, 275 condonacin de, 276 excesiva, 276 fiscal, caractersticas de la, 275 imposicin de, 318 no excesiva, garanta de, 75-76 pago espontneo de las, 276 reduccin del 20% de la, 273 del 100% de la, 274-275 y recargos, condonacin de, 195-196 Mltiple contribucin por uno o varios titulares de la potestad fiscal, en el plano interno y en el internacional, 18-19 Municipios, campos de contribuciones de los, 18 Nacionalidad, 22 Nadie debe hacerse justicia por su propia mano, 86-87 puede ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribucin y sin su pleno consentimiento, 28-29 Necesidad de establecer la codificacin fiscal federal, 331

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de la representacin de los municipios en los rganos de coordinacin fiscal, 365 Nivelacin de la capacidad fiscal de las entidades, 352 No retencin, 459 Nocin constitucional de contribucin, 11-12 de derecho fiscal, 3 de justicia, 13 de sistema de contribuciones, 325-329 Normas fiscales supletorias, 63-64 Notarios, 219 Novacin fiscal, 192 Objeto de la obligacin fiscal, 151 del impuesto al activo, 443 especial sobre produccin y servicios, 465 sobre automviles nuevos, 486 sobre la tenencia o uso de vehculos, 476 del ISR de las personas morales, 373 del IVA, 450 del rgimen de actividades empresariales o de prestacin de servicios profesionales, 410 de ingresos por adquisicin de bienes, 427 de ingresos por enajenacin de bienes, 422 de pequeos contribuyentes, 386 intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, 415 por arrendamiento y por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, 418 simplificado, 383 y alcance del acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para intercambio de informacin tributaria, 239

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Obligacin(es), 123 de fabricantes, distribuidores y empresas comerciales, 484 de las personas morales, 414 que distribuyan dividendos, 395-396 que tributen en el rgimen simplificado, 383-384 de los contribuyentes, 473 de informar sobre sus principales clientes o proveedores, 213 de los patrones de contribuir al sostenimiento de las escuelas, 111 de los pequeos contribuyentes, 387-388 de los retenedores, 429 de pago, 290-316 de presentar declaracin anual sobre salarios, 407 del ciudadano de la Repblica de inscribirse en el catastro de la municipalidad, manifestando la propiedad, industria, profesin o trabajo de que subsista, 28 del contribuyente, 403-404, 414, 427 de comprobar los elementos que caracterizan la contribucin a su cargo, 248-249 del rgimen por arrendamiento y por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, 420 del patrn, 407 fiscal(es), 148 causa de la, 149 dictamen acerca del cumplimiento de, 218 fuente de la, 149 objeto de la, 151 impositiva, elementos de la, 149 instrumentales de los contribuyentes responsables y dems obligados, 316-318 de los responsables, 251-254 para quien paga el premio, 431 Obligados sustitutos, 460 Observancia y aplicacin de los tratados, 62

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Omisin(es) de alguna parcialidad, 173 registro de las, 206 Opcin de tributacin a las personas morales del rgimen simplificado, 384 Operaciones con el pblico en general, 211 Oposicin al embargo, 300 Orden(es), 284 jurdico general, principios del, 13 Organismos autnomos de la administracin centralizada con competencia en materia fiscal, 232-234 de seguridad social, 212 fiscales autnomos, 21 Organizacin de la justicia para el control constitucional y el de legalidad, bases de, 96-99 Origen de los impuestos, 139-140 Ovalle Favela, Jos, 294 Padrn catastral, 204 de contribuyentes de bebidas alcohlicas, 205 Pago(s), 492 a plazos casos de excepcin en el, 172-173 diferido o en parcialidades, 171-173 anticipado, 164 aplicacin del, 166 bajo protesta, 162 con cheque no abonado en cuenta del contribuyente, 161 concepto de, 159 de contribuciones a consignacin en el Distrito Federal, 165

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de impuestos en el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, 416 o multas, 74 de la contribucin, 159-179 de lo indebido en cumplimiento de acto de autoridad, 176 o en exceso, 173-179 de multas por el infractor en autocorreccin fiscal, 273 definitivo, 163 del iva, 462 determinacin del, 165 elementos materiales de, 159-166 en anticipos, 164 en especie, retencin por, 166 en garanta, 163 en moneda extranjera, 160 espontneo, 163 de las multas, 276 extemporneo, 164 fechas de, 412-413 liso y llano, 162 mensual de pequeos contribuyentes, 387 por consignacin, 164 por terceros, 165 provisional(es), 163 bajo el rgimen simplificado, 385 en el rgimen de ingresos por enajenacin de bienes, 424 en el rgimen por arrendamiento y por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, 420-421 mensuales, 433 semestrales, 433

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virtual, 164 Parafiscalidad, 146 Participacin(es) de los gobiernos municipales en la coordinacin fiscal, 365 de los trabajadores en las utilidades de las empresas, 388-394 en garanta, 354-355 Particulares, 123 Partidas secretas, 47 Partidos polticos, 123 Pasivo, 444 Patrimonio familiar, impedimento para gravar y embargar el, 107-108 Pazos, Luis, 77, 102, 140 Penas inusitadas y trascendentales, 75 Pequeos contribuyentes, reduccin de, 272 Prez Ayala, 83 Peritos valuadores, 307-308 Perjuicio, declaracin de, 282 Personas fsicas empresariales, responsabilidades de, 269 morales exceptuadas del rgimen simplificado, 382 Peticin, derecho de, 84 Plan, 65 Planeacin nacional de desarrollo, 66 Plazo de 10 aos, 190 de cinco aos, 189-190 de conservacin, 205 de tres aos, 188-189 no se interrumpe, slo se suspende, 190-191 para conservar la documentacin y la contabilidad, 211 para efectuar la devolucin, 177

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para el pago provisional y el definitivo de las contribuciones, 345-346 para presentar declaraciones, 223 para rendir un dictamen, 308 Poder Judicial de la Federacin, 40, 96-97 Poderes de los estados y sus atribuciones en materia de contribuciones, 41-45 pblicos y sus atribuciones en materia de contribuciones, 29-46

Poltica econmica y social, fines de la, 67 fiscal, 68-69 Ponce Castillo, Rodolfo, 182 Ponce Gmez, Francisco, 182 Porras y Lpez, Armando, 42, 371 Postura legal para adquirir los bienes a rematar, 309-310 Potestad constitucional en materia de contribuciones, 15-22 del legislador, 80 sancionadora, 260 tributaria, 15-17 de la Federacin, de los estados, del Distrito Federal y de los municipios, 17-18 de las entidades federativas, 41 Prctica de visitas, inspecciones o revisiones por las autoridades fiscales, 250 Prescripcin de la accin penal, 289 de la obligacin de devolver, 179 de los crditos fiscales, 193-194 en va de accin, 194 Presentacin

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de declaraciones, solicitudes y avisos, 250 de la declaracin por correo certificado, 222 Prestacin de servicios, definicin de, 453 Prestatarios de servicios pblicos, claves de los, 211 Presuncin de la buena fe de los contribuyentes, 259 de legalidad de los actos de autoridad, 20 Presupuesto, 123 de egresos, 58 de hecho o hiptesis de incidencia, 153 planeado y programado, 47 por programas, 48-49 tradicional, 48 Prevenciones generales en relacin con el presupuesto, 48 Principio(s) Constitucionales de justicia pronta, expedita, imparcial, completa y gratuita, 100-103 de la jurisdiccin contencioso-administrativa, federal y local, 99-100 de las contribuciones, 11-136 en materia fiscal y financiera, 112-129 de capacidad contributiva, 14-15 econmica, capacidad contributiva y del beneficio, 70-71 de carcter social, 105-111 de ejecutividad de las contribuciones, 86-87 de funcionalidad, 438 de generalidad, 13 de justicia impositiva, 13-14 de legalidad en materia fiscal y sus excepciones, 60

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tributaria, 14 de seguridad jurdica, 14 de uniformidad, 13 del orden jurdico general, 13 del presupuesto, 46-47 doctrinales de los impuestos, 141-142 generales del derecho, 76 objetivo, 436 que deben contemplar los medios alternativos de imparticin de justicia, 105 subjetivo (presencia fsica del contribuyente), 437 Procedencia de la enajenacin, 308 Procedimiento administrativo de ejecucin, aplicacin del, 292-316 de determinacin presuntiva, 291-292 de ejecucin, suspensin del, 296 Procuradura de defensa fiscal de los contribuyentes, 93 Productos, 147 Programas y presupuesto pblicos, 65-67 Prohibicin(es), 124 de imponer gabelas o contribuciones en las crceles, 109-110 para adquirir bienes del remate, 315 para los estados de emitir estampillas y papel sellado, 41-42 de gravar la produccin, el acopio o venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice, 43 de tener aduanas interiores, as como para cobrar el tributo de peaje y establecer impuestos alcabalatorios, 42-43 sin el consentimiento del Congreso de la Unin de establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones, 43 Proporcionalidad concepto de, 72-73

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y equidad de las contribuciones, 70-78 Propsitos del legislador y efectos de las contribuciones, 68 estructura y caractersticas del establecimiento del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, 348-355 Propuesta en materia de impuesto predial, 337 Prueba de la actividad empresarial, 438 de la conexin, 438 de la permanencia, 437-438 de localizacin, 437 del lugar de negocios, 436 del uso, 437 Pueblos indgenas, 125 Pugliese, Mario, 175 Puniendi y democracia, 280 Querella, 279-281 Querellarse penalmente, 316 Quintana Valtierra, Jess, 298, 302 Rabasa, 35 Ramas del derecho financiero, 3 Ratificacin, 34 Recapitulacin acerca de la causacin, determinacin y cumplimiento de la contribucin, 196 Recargos y otras indemnizaciones, 266 Recepcin sin objeciones, 222 Recibo de pago de una contribucin, 338 Recintos fiscales, 215 Rectora del Estado, 126 Recursos econmicos, 126

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financieros del Estado, 3 Reduccin de multas, 273-274 de pequeos contribuyentes, 272 del 20% de la multa, 273 del 100% de la multa, 274-275 del impuesto, 383 Reforma al sistema impositivo del Distrito Federal de 2000, 325-326 en el Distrito Federal para crditos controvertidos, 100-101 Rgimen de consolidacin, 381-382 de la fuente de riqueza, 442 de pequeos contribuyentes, 386-388 del establecimiento permanente, 435-441 fiscal de otros vehculos, 480 fiscal de vehculos usados, 482 fiscal para vehculos nuevos, 479 general, 377-381 intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, 415 legal de las personas fsicas, 399 legal de las personas morales, 374 simplificado, 382-386, 433 Regmenes fiscales preferentes y empresas multinacionales, 498 Regin fronteriza para efectos del iva, 452 Registro de agentes o apoderados aduanales y transportistas en el despacho de mercancas de las empresas, 204 de las omisiones, 206 de los contribuyentes y dems obligados, 203-205

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nacional de vehculos, 204 o padrn de contribuyentes, inscripcin en el, 247-248 Reglas en la preferencia de crditos fiscales, 185 fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior, 493-495 Relacin jurdico-tributaria, 151 sustancial entre el hecho generador y la base gravable, 157 la base gravable y la tasa, 159 Remate, 306 calificacin y fincamiento del, 311 convocatoria de, 309 Remuneraciones, 126 Renard, Georges, 13 Rentas, diversos tipos de, 50 Representantes de las personas morales y personas fsicas, responsabilidad de los, 288-290 de no residentes, 222 Requerimiento al contribuyente para que aclare errores contenidos en la solicitud de devolucin, 177 de pago, 293-294 Requisitos de las deducciones de las personas fsicas, 411-412 en el rgimen general, 379-381 de los comprobantes, 207-208 de procedibilidad y casos en que no se procede penalmente, 283-285 que deber cumplir el rgimen de depsito fiscal, 496-497 Residencia, 27

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y domicilio, 332-335 Residentes en el extranjero, 216-217 Resolucin (es) de la devolucin, 179 favorables a los particulares, 85-86 Responsabilidad de las autoridades fiscales, 252-254 de personas fsicas empresariales, 269 de representantes de las personas morales y personas fsicas, 288-290

de satisfacer el dao y el perjuicio ocasionados, 263-266 del Servicio de Administracin Tributaria, 253-254 originada por el incumplimiento, 263-277 penal, 277 por infraccin(es) administrativa, 269 fiscales, caracteres de la, 270 solidaria, 266-269, 484, 491 Responsables conforme a la legislacin federal y su clasificacin, 250-251 y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de sus obligaciones, 250-254 Retencin del impuesto, 429 del iva que se traslada, 458-459 menor, 460-461 por pagos en especie, 166 y entero del impuesto, 456 Revisin de la cuenta pblica, 114 Rios Estavillo, Juan Jos, 14 Rodrguez Lobato, Ral, 163, 326 Rojas Yez, Jorge, 298 Rousseau, Jean-Jacques, 12, 140 Rueda de Len Contreras, Luz deAzucena, 491

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Ruiz, Eduardo, 34 Sinz Bujanda, Fernando, 16 Sinz y Tron Ortiz, 235 Salario(s) mnimo, exceptuado de embargo, 108-109 mnimos, mito de los, 109 y servicios personales subordinados, 401 Snchez Hernndez, Mayoio, 159 Snchez Len, Gregorio, 163 Sanciones, 127 administrativas y sus clasificaciones, 273-277 imposicin de, 317 modificacin de, 272 SAT, formas aprobadas por el, 211 Schuman, R., 146 Sector pblico, social y privado, 127 Seguridad jurdica en los actos de aplicacin, 82-93 principio de, 14 Seguros de gastos mdicos, 403 Senado de la repblica y aprobacin de los tratados relacionados con contribuciones, 32-34 Sealamiento de bienes para la prctica de embargo, 297-298 Sndicos, 91 Sistema(s) de contribuciones e imparticin de justicia, 326-327 en el Distrito Federal, 361-362 estatales, 362-363 municipales, 363 y el principio de anualidad presupuestaria, 46-60 de justicia integral en materia fiscal,

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cambios necesarios para lograr un,101 federal de contribuciones, 329-347 impositivo mexicano, 330 locales de contribuciones, 361-363 nacional de contribuciones, 325-368 Nacional de Coordinacin Fiscal en el federalismo mexicano, 347-361 y colaboracin administrativa entre la Federacin y las entidades federativas, 19-20 Smith, Adam, 142, 220 Soberana, territorio nacional de zonas de ejercicio de, 81 Sobreseimiento de los juicios penales, hiptesis de, 285-287 Sociedades cooperativas de produccin, 396-498 Solve et repete, 174 Soul Lpez, Carlos, 290 Subasta pblica, 308 Subramas jurdicas que abarca el derecho fiscal, 7-8 Subsidios, 128 Sujeto(s) activo y sujeto pasivo, 167 bajo el rgimen de pequeos contribuyentes, 386 del impuesto al activo, 444 especial sobre produccin y servicios, 465 sobre automviles nuevos, 486 sobre la tenencia o uso de vehculos, 476 sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, 491 del IVA, 450 del rgimen de actividades empresariales o de prestacin de servicios profesionales, 410 de ingresos por adquisicin de bienes, 427 de ingresos por enajenacin de bienes, 422 de ingresos por intereses, 428 de las personas fsicas, 400

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intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, 415 por arrendamiento y por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, 418 simplificado, 382 exentos del impuesto, 377 no obligados a participar en las utilidades de las empresas, 391 pasivos, clasificacin de los, 152, 167 Suspensin de actividades, 217

del plazo de caducidad con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, 191 por visitas domiciliarias, revisin de contabilidad o de dictmenes, 191 del procedimiento de ejecucin, 296 y conmutacin de penas, 289 Taboada, Palao, 14 Tangorra, 71 Tarifa, 157 2006 para personas fsicas, 404-407 progresiva, 487 y frmula, mecnica para aplicar la, 158 Tasa(s), 157-159, 468 aplicable a ingresos acumulable en el rgimen de ingresos por enajenacin de bienes, 426 no acumulables en el rgimen de ingresos por enajenacin de bienes, 427 bsicas del impuesto al valor agregado, 462 del impuesto al activo, 445 sobre automviles nuevos, 487 sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, 491 del ISR de las personas morales, 373 del IVA, 452-453 del rgimen de pequeos contribuyentes, 387

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simplificado, 383 o tarifa, 479-480 paratributarias, 146 y tarifa, 431 Tena Ramrez, Felipe, 31-32, 34-35, 106 Teora de la atraccin, 439 Territorio de aplicacin, 331-332 de la ley de contribuciones, 81-82 nacional de zonas de ejercicio de soberana, 81 Tiempo de guerra, los militares y la ley marcial, 37 Tipos de cuotas o tasas de los impuestos, 52 de fusin de sociedades, 341 Titulares de la potestad en materia de contribuciones y naturaleza del vnculo jurdico con obligados, 148-152 Transformacin de la obligacin formal de retencin o recaudacin en obligacin de pago, 269 Transporte escolar, 403 Traslacin del IVA,454 Traslado, 472 del impuesto, 456 Tratados internacionales en materia de contribuciones y convenios de coordinacin fiscal con los estados de la Repblica, 60-62 observancia y aplicacin de los, 62 para evitar la doble tributacin, 442 Tribunal(es), 128 Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, 97-98 Tributo, 12, 30 de peaje, prohibicin para los estados

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de cobrar el, 42 Tron Petit, Jean Claude, 103 Ubicacin del derecho fiscal, 4 Uniformidad del procedimiento para calcular las participaciones, 352 Urbina Nandayapa, Arturo, 278 Uso o goce temporal de bienes, definicin de, 453 Utilidades, 50-51 Vaco jurdico del alumbrado pblico, resolver el, 365 Valds Villarreal, Miguel, 16, 29, 72 Vallarta, 72

Valor(es) de bienes u operaciones en monedaextranjera, 346-347 de los bienes y servicios objeto del ingreso, 344 fiscal, 128 que sirve para fijar el precio de la cosa expropiada, 28 Vzquez Arroyo, Francisco, 48-49 Ventajas y desventajas del iva, 449-450 Vigencia de los avalos, 308 Vilalta Vidal, Antonio, 102 Villalobos, Ignacio, 277 Villegas Basavilbazo, 260 Villegas, Hctor B., 181 Villoro Toranzo, Miguel, 76 Visita domiciliaria, 128 con el objeto de comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales, 87-90 Vivienda, 129

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E l presente libro resultar de suma utilidad no slo para los estudiantes de la carrera de derecho, sino tambin para los juristas involucrados con los temas fiscales, los contadores, los administradores de empresas, los agentes aduanales y para todas las personas obligadas a estar al da en los temas concernientes a impuestos. En la obra se hace alusin a la hacienda pblica, as como a los principios doctrinales y constitucionales que la rigen, los cuales deben privilegiar con carcter de ejes centrales el hacer financiero en beneficio del ser humano. Expone las distintas disposiciones normativas que regulan el sistema hacendarlo mexicano para que el estudiante tenga un conocimiento fundamental y crtico de las instituciones y figuras ms relevantes de ste. Contiene tambin algunas propuestas de cambio a las leyes y cdigos cuya finalidad es lograr un rgimen impositivo justo, respetuoso de los derechos civiles y de la justicia social establecidos en la Constitucin. El autor analiza las diversas contribuciones de carcter federal que el particular debe pagar, as como el procedimiento para el clculo de los impuestos.

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9789709849097