山/ 西/ 财/ 经/ 大/ 学/ 学/ 报

Journal of ShanXi Finance and Economics University

J un. ,2000
2 0 0 0 年 6 月
Vol. 22 SU PPL EM EN T
第 2 2 卷 　增 　刊

两宋时代的对外贸易政策和市舶体制
杨伟鲁

[ 摘 　要 ] 由于两宋时代特殊的政治经济背景 ,其对外贸易政策和市舶体制较前有巨大的发展 ,机构 、

制度完备 ,是两宋政
府将市舶贸易作为重要的财政来源的结果 。
[ 关键词 ] 两宋时代 ; 　市舶 ; 　舶脚
一、
前言 宽松过 。在这种政治经济形势下 , 国家不得竟力设法增进税
我国东南疆土 ,濒临黄海 , 东海和南海 , 海岸线长达一万 入 。因此横征暴敛从一开始就成为宋政府的法宝 。处于内外
一千多公里 , 是发展海外贸易的良好场所 。早在西周时 , 有 交困的宋政府不可能不把眼光瞄向当时已颇具规模的海外贸
“越裳献雉 ,倭人贡畅”的说法 , 对《国语》中的这两句话 , 向来 易这块肥肉上 。
有多种猜测 ,我认为这或许就是海上交通的最早记录 。公认 三、
市舶体制的建立与管理
的中外海上贸易的最早最明确的记载 , 见之于班固的《汉书・ 正是在五代开拓的基础上 ,走上了比较正规的发展道路 。
地理志》。从记载中可以看出 ,自汉武帝 ( 前 140 - 前 87 年) 开 宋代对海外贸易管理有几个特点 : 一是动手早 。早在立国之
始 ,中外海上贸易已经相当频繁 。那时这种贸易还只限于以 初 ,广尚为南汉所据 ,开宝四年 ( 971 年 ) 二日 , 宋将潘美 、
尹崇
黄金 、
丝绢品交换外国奢侈品供皇家享用 。奇怪的是 ,唐以前 珂攻占广州 。六日即设立了专管中外市舶贸易的舶司 。二是
历朝政府面对日益兴盛的海外贸易却都不曾采取过管制措 市舶司官员的级别高 。广州初设司 ,诏潘 、
尹这样的名将以同
施 。唐中宗景龙年间 , 始创市舶使 , 对海外贸易开始进行管 知兼市舶使 。太宗淳化中 ,命监察御史张肃主持杭州市舶司 。
理 。对来华贸易的外国船舶征收“舶脚”( 相当于现代所谓进 其它各地市舶司也多以地方一把手为使 , 副职为判官 。三是
口税) 。至于税率 , 无史料说明 , 但不会太高 。尽管唐政府积 范围广 。有宋一代 , 设置地市舶司的有广州 、
泉州 、
明州 、
温
极鼓励海外贸易 ,所得利益却不被重视 , 市舶不征收交易税 , 州、
杭州 、
秀州及密州 。东南沿海全部划入管辖之内 。除以上
所征“舶脚”
也未列入常税 。唐代这种对外政策宽宏大度 , 到 特点外 ,宋代市舶司还有一套非常完备的体制和相当可观的
锱铢必较的宋代就完全不能适用了 。宋代的市舶体制有相当 规模 。南宋高宗说 “
: 市舶之利最厚 ,若措置合宜 ,所得动以百
的规模 ,对外贸易税收数额可观 , 在全国总收入中举足轻重 。 万计 ,岂不胜取于民 。
”虽然当时的情况并没有因市舶取利之
这一方面是由于宋代海外较唐代有了较大发展的缘故 ; 另一 厚而精减对人民的夺明取 ,但高宗的话毕竟可以代表两宋政
方面也是在宋代开国后不利的政治经济形势上 , 迫使政府经 府对于海外贸易政策的基本思想 。两宋政府对于海外贸易的
济政策向强化管理倾斜而直接带来的结果 。本文试图从分析 所有“措置”,正是本着财政增收第一的方针而制定的 。概而
宋代政治经济形势入手 ,将其对我贸易政策及市舶体制做一 言之 ,可分以下几个方面 :
番梳理 ,这对于全面了解宋代经济政策和税收政策不无益处 , 1、
关于入口舶货的征税 、
专买与博卖
对于了解我国对外贸易的发展变化也有重要的意义 。 对入口舶货征税 , 唐代仅限于外国商船 。宋代则明确规
二、
宋代的政治经济形势 定 ,无分中外 ,凡入口外货及海舶一律征税 。所征税率也比唐
宋代建国与汉 、
唐全然不同 。太祖晚年想迁都洛阳 , 并 为重 ,税法更趋细密 。宋代称征税为抽鲜 。征税之外 , 市舶
说“
: 终当居长安 ,据山河之胜以去冗兵 , 循周 、
汉故事以安天 司对某些外来物货实行专买 , 以供官营商店专卖 。这是宋代
下”。否则 “不出百年
, , 天下民力殚矣”。前一句话可见太祖 禁榷政策的组成部分 。凡禁榷物货 , 必须经官商渠道才能进
的卓绝风采 ,独步当代 ,后一句话却不幸被他而言中了 。 入民间流通 。市舶司还对某些物货实行部分收买 , 是为“博
宋代在北方强敌压境的态势下 ,军队非但不能复员 ,相反 买”
或“( 私买”) 。博买的目的纯系赢利 ,由于官商获得的都是
还要不断增加 。太祖开国时 , 兵员仅二十万 , 真天禧时 , 增至 优先收买的优质品 ,即使以市价博买 , 转手之后仍可获利 , 要
九十多万到英宗治平时 , 就已达到了一百一十六万 。不到百 做生意就得有本钱 ,市舶司用来专买 、
博卖的本钱 , 除以货易
年 ,全国兵额增加了五 、
六倍 。但版图较汉 、
唐局促得多 。如 货的外国迫切需要的中国特产和金属货币外 , 值得一提的还
此大规模的一支军队对本已不堪的财政 ,无疑是雪上加霜 。 有价空名度牒 ,即发给僧尼的出家许可证 。有些证明者可免
当然 ,宋代积贫的原因还不仅是冗兵一项 , 冗宫 、
冗吏同 本人赋役 。
样十分严重 。如果说到宋代政治经济形势的突出特点的话 , 为了保证税收 , 各路市舶司均是有税收指标即“年课”。
可能归纳为一句话 “
: 外边闹兵 , 里边闹穷”。打仗要钱 , 打不 年课的多少已不得而知 ,但广州市舶司熙宁中某年曾“高岁课
赢求和也要钱 。缺钱成了困扰宋政权的一个挥之不去的大难 二十万”,可见年课总额相当大 。
题 。有宋以来的二 、
三百年 , 边患就没有停止过 , 财政也没有 ( 下转第 63 页)

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2 0 0 0 年 6 月
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第 2 2 卷 　增 　刊

如何摆正单位负责人在会计工作中的位置
谢昆红

[ 摘 　要 ] 新修订的《会计法》
强调单位负责人应对本单位会计工作和会计资料的真实性 、
完整性负责 ,明确了单位负责人
为单位会计行为的责任主体 。这就要求单位负责人通过加强内部管理 , 督促有关部门建立健全有效的内部控制制度和制约
机制 ,以减少会计违法 、
违纪的发生 ,减少责任压力 。
[ 关键词 ] 单位负责人 ; 　会计工作 ; 　责任主体
　　1999 年 10 月 31 日 ,第九届全国人大常委会第十二次会 任何单位负责人不能因为自己不一定熟悉会计工作 , 从
议修订通过了《中华人民共和国会计法》,自 2000 年 7 月 1 日 而逃避对会计资料和财务会计报告负责 ; 不能因为会计工作
起施行 ,这是我国会计工作和会计法制建设的一件大事 。近 是一门技术性很强的工作 ,而认为会计工作只是会计人员的
年来 ,我国企业单位会计信息失真现象比较严重 ,已经影响到 事情 ,与己无关 ; 更不能认为在财务会计报告上签名盖章仅是
境内外投资的吸收 、
企业资金成本的降低和市场经济秩序的 一种手续 ,而可以对其内容不负责 。当然 ,会计工作毕竟是一
有序发展 ,由此产生的信任危机 ,直接影响了我国改革开放的 门专业性 、
技术性很强的工作 ,要单位负责人对会计工作事无
深化和社会主义市场经济的发展进程 。在这一背景下 , 新修 巨细 、
面面俱到 ,也勉为其难 。更何况会计人员对会计资料和
订的《会计法》
强调单位负责人应对本单位会计工作和会计资 财务会计报告也负有相应的责任 ,所以 ,问题的关键是明确责
料的真实性 、
完整性负责 ,明确了单位负责人为本单位会计行 任 ,加强内部控制 ,以防微杜渐 , 防患于未然 。
《会计法》规定
为的主体 ,具有重要的现实意义 。要求单位负责人对本单位 单位负责人为单位会计行为的责任主体 , 并不是要求单位负
会计工作负责 ,有助于强化企业 ( 单位 ) 信誉 , 降低资金成本 , 责人事必躬亲 ,直接代替会计人员办理会计事务 ,而是希望单
提高企业效益 ; 有助于提高企业 ( 单位 ) 管理水平 , 增强竞争 位负责人应注重本单位内部监督 、
约束机制的建立和健全 。
力 ;有助于企业经营机制的转换 ,促进会计工作和行为的规范 单位负责人应当通过加强内部管理 ,指导 、
督促有关部门建立
化、
法制化 ,维护正常 、
健康的社会经济秩序 ; 有助于整个社会 健全有效的内部控制制度和内部制约机制 , 明确会计工作相
经济资源的优化配置 ,促进社会主义市场经济健康 、
有序地发 关人员的职责权限 、
工作规程和纪律要求 ,以尽可能地减少会
展。 计违法 、
违纪行为的发生 ,减少自身的责任压力 。
在市场经济条件下 ,企业是独立的市场主体 ,单位负责人 《会计法》
根据会计工作的内在规律和加强科学管理的要
则是企业的法定代表人 , 依法代表本单位行使职权 。修订后 求 ,充分借鉴市场经济发达国家立法的成功做法 ,明确要求各
的《会计法》
第四条明确规定 “
: 单位负责人对单位的会计工作 单位必须建立健全本单位的内部会计监督制度 , 其实质就是
和会计资料的真实性 、
完整性负责 。
”这一规定 ,确立了单位负 加强内部控制 ,目的在于通过建立健全各项规章制度 ,明确单
责人的法定职责 ,明确了单位负责人为会计责任的主体 。也 位生产经营各环节的规程 、
要求和职责 , 做到按章办事 , 减少
就是说 ,单位会计工作出现了问题 ,首先要追究单位负责人的 人为因素 ; 提高工作效率和质量 ,防范经营风险的发生 。单位
责任 。因为会计资料的真实 、
完整是会计工作的基本要求 ,是 会计监督机制是内部控制制度的基础和重要体现 , 加强单位
《会计法》
各项规定的基本出发点 ,也是为单位经营管理 、
业务 内部控制制度的建设 ,是单位负责人正确组织和领导会计工
活动和国家宏观经济管理以及为投资人 、
债权人等提供准确 、 作 、
保证会计工作和会计资料质量的重要措施 。因此 ,单位负
可靠的会计信息的重要保证 。因此 , 法律上必须明确会计责 责人要重视这项法定要求 ,切实制定并有效执行内部控制制
任问题 。单位负责人作为对本单位各项工作全面负责的领导 度 ,使《会计法》
的各项规定落实到位 ,确保单位会计工作规范
人员 ,理所应当对会计工作和会计信息质量负责 。 有序地运行 。
[ 作者单位 : 西安日报社 　责任编辑 : 高巍 ]

( 上接第 58 页) 公凭 ,不夹带禁物 , 不充当奸细即可经内地甚至都城自由贸

2、
防止走私的规定 易 。只是到了南宋 ,出于国防考虑 ,才不得不限制外商活动 。
宋初 ,官府几乎垄断所有入口物资的头道贩卖 。后来官 3、
对金属货币出口的管制
府经营能力跟不上海外贸易的发展规模 , 于是有条件地开放 宋代对入口物货 , 来者不拒 。北宋时对出口物资也没什
入口物货的私人贩卖 。私商加二成价买到抽解后的货物 , 由 么限制 。由于铜钱的大量外泄对社会经济产生严重影响 , 因
市舶司发放“公凭引目”, 即货物通行许可证 。如不能出示公 而严禁铜钱出口成为市舶司的一项要任务 。舶船离岸时 ,经
凭引目者 ,依偷税法论罪 。外商与中国商贩待遇一样 ,只要有 ( 下转第 66 页)

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可能的话 ,注册会计师需要使用全部假定 。许多事情简单 ,能 据之间的一致性 。因假定时常变动 , 使用此法节省了大量时

促使项目成功 ,对于企业历史趋势与未来工业趋势之比较意 间 。尝试往工作底稿输入更多信息 , 让注解和其它帮助直接
义深远 。计划取得模型成功有长路可走 , 注册会计师需要考 进入棋盘式对照表 ,包括如何得到每个假定的注解 ,确定模型
虑他们如何来读财务报表 ,诸如年度 、
月度金额和包含了哪些 的文件名 、
说明和日期 ,记录已进行了哪些修正很重要 。注册
支持计划 ; 也考虑电子工作底稿如何组织 。采用 Excel 可把全 会计师不需要披露每个假定 , 但需要进行许多修正 。省略重
部假定放在一或两张财务报表内 。客户要求注册会计师编制 要假定会使读者误入歧途 。
一张粗糙项目表 ,并在以后花时间修正 ,通常编制一张粗糙基 五、
最终产品
础财务模型仅需几小时 。 一旦上述所有步骤均完成 ,注册会计师再次与客户会面 ,
三、
完善财务模型 一种好方法是在会上首先观察主要假定 , 重新唤起客户正在
设定财务模型时 , 容易陷入假定公式均是正确的陷阱 。 完成工作的记忆 。倾听客户意见 , 并准备作为财务顾问提出
注册会计师应经常改变假定测试模型 。编制财务模型最困难 建议 。要首先考虑每个变化对模型总设计的影响 , 如总数不
的方面是记住其全部成份 ,一个典型模型有上千种公式 ,需持 以想象的方式发生 ,可能公式或模型逻辑上有问题 ,表明管理
续多个月 。记住设计的模型和写一个专门公式很困难 。采用 者倾向高估未来收益 。尽可能保持真实总数是注册会计师的
的方法是把所有假定均放在工作底稿中的一个范围内 , 需要 任务 。注册会计师应回答以下问题 : 如何提高销售水平 ? 如
变动时不详查整个工作底稿 , 而仅看一个部分 。另一种方法 何预算出足够管理费来提高销售数量 。
是利用以前编制的模型 , 并把它修订为现在项目 。注册会计 最终产品可以采取不同形式 ,但要符合 A ICPA 指南所需
师需要搞些研究以开发和试验假定 , 数据来源包含历史财务 的财务信息和披露 ,其以相同方式设计的历史报表和预测财
报表 、
因特网 、
工业和政府出版物 , 引出更深层次问题或改变 务报表 ,使得客户易于比较 。绘制图表对于描绘未来蓝图也
假定 。注册会计师履行详细检查记录数目职责 , 这也是对公 是很好的交流工具 。
式逻辑问题的确认 ,如期末应收账款与假定的周转率不符 、
以 一些公司聘请外部注册会计师来编制它们的内部预测很
错误取得收入为基础的奖金 、
资产负债表外的项目 。 有益处 ,报表上因有注册会计师的签名而倍受信任 ,特别是如
四、
模型技巧 果报表用来确定银行筹资或吸引新投资者 。注册会计师本身
编制复杂财务模型需要电子棋盘式对照表 , 大多数的模 也获益 ,编制预测财务报表帮助他人了解注册会计师成为企
型输入尽可能少的数据 。在棋盘式对照表内每个假定仅登记 业的参谋并附带咨询条约 ,也使注册会计师更加了解客户的
一次 ,公式不能有任何改变 。财务报表需要公式启动 ,假定有 企业 ,包括企业财务对每日经营的影响 。设计财务模型和预
任何变化 ,需要通过流入工作底稿 ,然后转到财务报表 。如变 测财务报表是一个复杂的过程 ,包括会晤公司管理者 ,探寻工
化了假定文件会自动改变 ,取决于假定数目或其它财务数据 业趋势和运用电子棋盘式对照表程序知识 , 给客户提供一种
披露 ,这样真正节省时间并确定财务报表披露和模型本身数 有益的服务 。
[ 作者单位 : 天津师大国际信息与管理学院 　责任编辑 : 高 　巍 ]

( 上接第 63 页) 所征之路税及商税 。这三项利润的具体确体的数字已无从计

检查 ,如发现铜钱 , 不问多寡 , 钱 、
货全部罚没 。官员失职则 算 。据《宋史・食货志・互市舶法》得到的统计数字是一笔混
“追究勒停 ,永不叙用”,而不是异地当官 ,百姓犯禁则“藉没家 账 ,不足为凭 ,如果与其它材料相互佐证 , 得出比较可靠的利
平 ,重行决配”。外罚之重 ,超乎前代 。 润总数大约为每年二百万缗 ,占全财政收入的 4 %到 5 % 。但
4、
采取各种措施鼓励外商来华贸易 利润中已不包括库藏珍品 ,这批珍品的折价决不是一个小数
措施之一是派遣使者直接前往外海诸国 , 谋求建立长期 目 。利润中还有难以估算的一部分 。
贸易关系 。其二是给予外商以优遇 ,吸引他们经常来华贸易 。 市舶贸易的另一个重要的财政意义是可以“称提关会”。
其三是以官爵奖励对扩大市舶贸易有功的中外商人 。 当时除严禁铜钱外流之外 , 还把部分舶货就地出卖 , 回笼纸
正因为宋代有如此完备的市舶体制和一套行之有效的管 币 。一方面防止纸币贬值 ,另一方面促进了纸币的流通 ,这对
理办法 ,海外贸易在宋代才发展得空前繁荣 ,对宋代的经济进 稳定当时的经济形势是十分有效的 。
步起了较大的的促进作用 。海外贸易的收入成为整个国家岁 从以上叙述可以看到 ,宋代市舶贸易规模之盛大 ,管理机
收不可残缺的一部分 。 构、 制度之完备 ,均已达到超乎前代的程度 。这是两宋视市舶
四、宋代海外贸易的财政意义 贸易为一大财政收入来源这一指导思想的产物 。两宋以后 ,
所谓财政意义 ,最重要的一点是市舶贸易的收入 ,可以明 海外贸易在元人走过了它的回光反照期 , 终于在明清海禁政
确统计的 ,起码有三项收入 : 一是由官方商店出卖舶货所得利 策的制约下 ,慢慢衰落下来 。中国开始了长达五 、 六百年闭关
润 ;二是市舶司自行出卖舶货所得利润 ; 三是对私人贩卖舶货 锁国的漫漫长夜 。
[ 责任编辑 : 胡彦威 ]

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