OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES

OBLIGACIONES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo jurdico entre EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. El vnculo jurdico creado por la obligacin tributaria es de orden personal. Art. 60 C.T. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contempornea se adhiere a la opinin de que existe una obligacin sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, tambin llamadas formales, de singular importancia. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA. La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contempornea se adhiere a la opinin de que existe una obligacin sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, tambin llamadas formales, de singular importancia. OBLIGACION SUSTANTIVA. Tambin llamada obligacin principal, la cual constituye una prestacin de carcter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligacin de dar (el contribuyente) y recibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero (art. 69 y 70 C.T. a) o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso sealar que percibir el valor monetario que esa pretensin supone, es una obligacin que le corresponde al fisco. Tambin es procedente hablar de la constitucin de las fianzas para asegurar el cumplimiento de pago. Art. 221 al 223 C.T. OBLIGACIONES FORMALES. Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin principal y que surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligacin principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso sealar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario). A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS. Existe un gran nmero de trmites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean stos personas naturales o jurdicas, aunque en este ltimo caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.

B.- OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente, como por ejemplo, la orientacin a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administracin Tributaria. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administracin Tributaria, podemos encontrar tambin un tipo de obligacin activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar. B.1.- Obligaciones Activas (de hacer). - Entrar en este mbito la devolucin de los excedentes pagados por parte del contribuyente; la liquidacin del Impuesto, la investigacin y comprobacin de la capacidad contributiva, la verificacin de los hechos imponibles. B.2.- Obligaciones Pasivas. Entre las cuales podemos distinguir: 1) Obligaciones de no Hacer.- En este mbito implcitamente la Administracin Tributaria no podr excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles y polticos del contribuyente. Expresamente la Administracin Tributaria no podr ni deber proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros, las mismas que tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para los fines propios de dicha Administracin, salvo orden judicial. (Art. 28 C.T.) 2) Obligaciones de Soportar.- Encontramos aqu la obligacin de soportar por imperio de la ley la funcin orientadora que le compete as como la educacin y asistencia al contribuyente. Esta obligacin orientadora es inherente a la Direccin General de Impuestos Internos, a travs de sus diferentes departamentos. OBLIGACIONES DE TOLERAR.- Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administracin Tributaria en proceso de fiscalizacin, entre los cuales se puede distinguir: El deudor tributario debe de permitir en una determinacin de tributos de oficio por parte de la Administracin, exhibir libros de actas, libros y registros contables adems de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligacin Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos, esta incluye proporcionar datos necesarios, para conocer los archivos, medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; proporcionado las copias de los documentos sealados por el representante legal. Proporcionar a la Administracin tributaria la informacin que esta requerida o la que ordena las normas tributarias, informacin de terceros con lo que guarda relacin, de acuerdo las formas y condiciones establecidas. OBLIGACIONES DE NO HACER Estn referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administracin Tributaria prohba, para facilitar la administracin y correcto orden en los parmetros de imposicin del impuesto. Como el siguiente anlisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias, pero la Administracin Tributaria actualmente no muestra un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias, es necesario que se lleven

de la mano para que exista una armona en el cumplimiento del pago de tributos. OBLIGACIONES FORMALES SEGUN EL CODIGO. Estas se encuentran establecidas en los Arts. 120, 90 inc. 15, 241, 90 inc. 12, 90, 144, 120-B, 149, 146, 86, 243, 131, 75,91, 106 INC. 1, 126, 133 inc. 2, 120, 123,202, 130 inc. 2

DESCRIPTORES: OBLIGACIN TRIBUTARIA. 1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS 1.1. NOCIN. Para efectos de precisar el concepto de la obligacin tributaria es necesario partir de la nocin de relacin jurdica tributaria. En tal sentido, el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994, Expediente 5457 seal: .la relacin jurdico-tributaria comprende, adems de la obligacin tributaria sustancial, cuyo objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones de tipo formal, que estn destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos, para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas. Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligacin tributaria sustancial es una especie del gnero relacin jurdico-tributaria. DESCRIPTORES: OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL.

1.2. OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artculo 1. del Estatuto Tributario establece: Origen de la obligacin sustancial. La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. Conforme con esta disposicin surgen algunas caractersticas de la obligacin tributaria sustancial: - Se origina por la realizacin del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligacin queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligacin. La obligacin tributaria sustancial tiene como objeto una prestacin de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo. En conclusin, la obligacin tributaria sustancial nace de una relacin jurdica que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realizacin del presupuesto generador del mismo.

DESCRIPTORES: OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL. 1.3. OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentacin de las declaraciones tributarias, la obligacin de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la de suministrar informacin ocasional o regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas, etc. A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002, constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del rgimen comn prestador del servicio la totalidad del IVA generado, dentro del mismo bimestre de su causacin; para este efecto, deber identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediacin, as como el impuesto trasladado. Igualmente, deber solicitar al mandante de la intermediacin y al arrendatario, constancia de la inscripcin en el rgimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen.

DESCRIPTORES: OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIALELEMENTOS. 1.4. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. El artculo 338 de nuestra Constitucin Poltica establece: En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos De lo expuesto se establece que los elementos de la obligacin tributaria son: Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor del vnculo jurdico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador; Para efectos de la administracin del IVA est representado por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, como el sujeto activo de la obligacin tributaria. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria. En el impuesto sobre las ventas, jurdicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente al Estado al pago del impuesto.

Sujeto Pasivo Econmico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo econmico no es parte de la obligacin tributaria sustancial, pero desde el punto de vista econmico y de poltica fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en ltimas quien lo asume. Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, acta como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej. Presentar la declaracin y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sancin por extemporaneidad, sancin moratoria, etc.) y de tipo penal. No obstante lo anterior, y como situacin especial, se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo econmico; tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al rgimen comn y realizan operaciones gravadas con responsables del rgimen simplificado caso en el cual el responsable del rgimen comn debe generar el impuesto y efectuar la retencin en la fuente, vale decir que, del pago efectuado al responsable del rgimen simplificado no le es detrado valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas, debiendo el responsable del rgimen comn asumir dicho gravamen.

Base Gravable: Es la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuanta de la obligacin tributaria. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.

Diferencia entre obligacin sustancial y formal

Cuando hablamos de impuestos nos referimos a veces a la obligacin sustancial y formal, y algunos lectores de Gerencie.com nos han solicitado que precisemos esos dos trminos. La obligacin sustancial hace referencia a la obligacin de tributar, de pagar un impuesto. La obligacin formal hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la obligacin sustancial, debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligacin sustancial. Por ejemplo, es una obligacin sustancial pagar el impuesto de renta. Ahora, para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligacin de pagar el impuesto, es preciso surtir una serie de procedimientos y trmites encaminados a lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributacin. Esos procedimientos y trmites se conocen como obligaciones formales, que son de forma nada ms, pero que en muchos casos son indispensables para dar cumplimiento a la obligacin sustancial, de all que no siempre se pueda alegar aquello de la supremaca del derecho sustancial sobre el formal. Es as como el contribuyente debe por ejemplo inscribirse en el Rut, puesto que es necesario que el estado lo pueda individualizar e identificar como sujeto pasivo, de lo contrario no podr verificar su obligacin ni si eventual incumplimiento. Luego, para poder pagar el impuesto, es necesario que el contribuyente presente una declaracin tributaria que contenga los elementos necesarios para determinar el impuesto que ha de pagar segn lo ha establecido la ley, de otra forma no es posible que el estado pueda conocer con relativa certeza el nivel de cumplimento de la obligacin sustancial. Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la obligacin sustancial, tanto as que hay obligaciones formales que de ser incumplidas,

hacen imposible el cumplimiento de la obligacin sustancial, convirtindose parte esencial del proceso. Podramos decir tambin que la obligacin sustancial es el deber de hacer algo, y la obligacin formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir para hacer ese algo.

Obligaciones tributarias formales

Los artculos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben cumplir las obligaciones formales, entre ellas tenemos: DECLARAR: Presentar las declaraciones de renta, ingresos y patrimonio (renta para los no contribuyentes), ventas y retencin, dentro de los plazos que cada ao fija el gobierno mediante decreto, en los formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdiccin y direccin, informando su identificacin, los factores y las firmas del declarante, de revisor fiscal en el caso de personas obligadas de acuerdo al cdigo de comercio, o por contador publico cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990 y artculos del E.T. o cuando en la declaracin de IVA tenga un saldo a favor; en algunos casos autorizados por la DIAN la presentacin de las declaraciones es electrnica y solo quienes estn expresamente contemplados en el art. 598 del E.T., son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el art. 601 se afirma que solo los responsables del rgimen simplificado no estn obligados a declarar IVA, igualmente el art. 606 del E.T., contempla que los agentes retenedores cuando no han practicado retencin en un mes determinado estn obligados a presentar declaracin mensual de retencin en la fuente. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producirn efecto legal alguno. Los obligados a presentar declaracin de renta por el ao gravable 2004, son aquellas personas naturales que no cumplan una de las siguientes condiciones:

En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT ($29.364.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT ($94.383.000); En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo menos en un 80% de una relacin laboral, que no sean responsables del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.300 UVT ($69.214.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT (94.383.000);

En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estn facturados y provengan por lo menos en un 80% de honorarios, comisiones y servicios y hayan estado sometidos a retencin en la fuente, que no sean responsables del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.300 UVT ($69.214.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT ($94.383.000. As mismo no estn obligados a presentar declaracin de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el pas, con sus ingresos sometidos a retencin. En algunos casos el incumplimiento de obligaciones formales como las firmas, por ejemplo pueden dar una declaracin por no presentada. INFORMAR SU DIRECCIN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art. 612 contempla esta obligacin formal as como informar los cambios. La importancia radica en que el mantener actualizada la direccin garantiza que el sujeto pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa. La actividad econmica es vital para la aplicacin de ndices que hace la DIAN, para correr programas de fiscalizacin.

INSCRIBIRSE EN EL RUT: Es el registro que lleva la DIAN, para conocer identificacin, domicilio, NIT, tipo de contribuyente, actividad econmica y responsabilidades. INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: Se debe hacer dentro de los 30 das siguientes; mientras no se informe subsiste la obligacin de declarar ventas. FACTURAR: Estn obligados a facturar todos los comerciantes, quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas, quienes enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, independientemente de su calidad de contribuyentes o no. Estn excluidos quienes pertenezcan al rgimen simplificado, los bancos, las corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda, compaas de financiamiento comercial, las cooperativas de ahorro y crdito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relacin con las operaciones financieras, los distribuidores minoristas de combustible, las empresas de servicio publico de transporte de pasajeros, el servicio de baos pblicos, la relacin laboral, las personas naturales que vendan bienes o servicios excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al rgimen comn y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes que constituyan activos fijos y que no sea comerciante. Estn obligados a facturar los tipgrafos y litgrafos aun cuando pertenezcan al rgimen simplificado. Son documentos equivalentes, el tiquete de maquina registradora, la boleta de ingreso a espectculos pblicos, tiquetes de transporte de pasajeros, recibos de pago de matricula, las plizas de seguros, los extractos, la factura electrnica, los contratos de medicina prepagada, la boleta de rifa o lotera, la nomina donde consta el descuento por venta de bienes o servicios, el certificado de liquidacin de transacciones en bolsa, los expedidos por los no responsables de IVA y no contribuyentes de renta, el recibo de cobro de peajes. Tambin existen documentos sustitutivos de la factura en los juegos de suerte y azar y en el expendio ambulante y masivo de bienes. En el caso de los obligados a facturar que

lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorizacin de la numeracin ante la DIAN

vRepresentantes que deben cumplir obligaciones tributarias formales

Las obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes, deben ser cumplidas por sus representantes, y son stos que por ejemplo, tienen la obligacin de firmar las diferentes declaraciones tributarias, obligacin que es de suma importancia, toda vez que si alguna declaracin es firmada por quien no tiene la obligacin de hacerlo o no es el facultado para hacerlo, se considera como no presentada. Los artculos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados, que bsicamente son los siguientes. A continuacin se presenta una tabla elaborada por la Direccin de impuestos nacionales donde se relacionan los diferentes representantes que tienen la obligacin de cumplir las obligaciones formales de sus representados. Administrador judicial Persona designada por autoridad competente para .01 administrar la comunidad, cuando los comuneros no se avinieren en el manejo del bien comn. 02. Administrador privado Persona designada por los comuneros para administrar la comunidad. 03. Agente exclusivo de negocios en Colombia persona encargada de la representacin de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderados de stos para cumplir las obligaciones fiscales. 04. Agente oficioso Figura jurdica por la cual el que administra sin mandato los bienes de alguna persona, se obliga para con sta, y la obliga en ciertos casos. 05. Albacea Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del testador, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia. 06. Apoderado especial Persona que acepta el mandato de uno o mas negocios especialmente determinados. 07. Apoderado general Persona que acepta el mandato de todos los negocios del mandante, o lo admite con una o mas excepciones determinadas. 08. Asignatario Persona a quien se le asigna la herencia o legado. 09. Comunero Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos. 10. Curador Persona elegida o designada, para cuidar de los sujetos y/o bienes o negocios, de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos , o administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre que pueda darles la proteccin debida. (menor adulto, demente, sordomudo que no pueda darse a entender por escrito, prodigo o disipador en interdiccin, herencia yacente, hijo pstumo, entre otros ). 11. Donatario Persona a quien se hace la donacin, mediante un acto por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente, una parte de los bienes del donante. 12. Factor Mandatario encargado de la administracin de un establecimiento de comercio, o de una parte o ramo de la actividad del mismo. 13. Funcionario delegado para cumplir deberes formales Persona a quien se le delega conforme a derecho, la responsabilidad de cumplir los deberes

formales por el representado. 14. Heredero con administracin de bienes Persona que representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles, a quien adicionalmente se le ha asignado la administracin de los bienes. 15. Liquidador Persona que concluir las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trmite liquidatorio; realiza o dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en liquidacin. 16. Mandatario Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, acepta del mandante representarlo personalmente, o la gestin o desempeo de uno o ms negocios. 17. Padre Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos. 18. Representante legal principal Persona autorizada por la organizacin para representarla ante las diferentes entidades, administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad competente, o poseer esta calidad por mandato legal. 19. Representante legal suplente Persona autorizada por la organizacin para representarla ante las diferentes entidades,, administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente, o poseer esta calidad por mandato legal. 20. Sindico Persona que tiene la guarda y administracin de la masa de bienes de la quiebra. 21. Tutor Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios, siempre que no estn bajo potestad .del padre que pueda darle la proteccin debida; incluye igualmente el hijo pstumo

Derecho sustancial y formal

Cuando discutimos los actos administrativos de la Dian o cuando debemos interponer una accin de nulidad y restablecimiento del derecho, nos encontramos con los trminos derecho sustancial y derecho formal, trminos que no siempre tenemos claros. La distincin entre derecho sustancial y formal, cobra gran importancia cuando tanto la constitucin nacional [art. 228] como el cdigo de procedimiento civil [art. 4] y el cdigo contencioso administrativo [art. 3], afirman que el derecho sustancial debe primar sobre el derecho formal. Pero dejemos que sea la corte constitucional quien defina lo que es el derecho sustancial y formal: Derecho formal y derecho sustancial o material Cuando se habla de derecho sustancial o material, se piensa, por ejemplo, en el derecho civil o en el derecho penal, por oposicin al derecho procesal, derecho formal o adjetivo. Estas denominaciones significan que el derecho sustancial consagra en abstracto los derechos, mientras que el derecho formal o adjetivo establece la forma de la actividad jurisdiccional cuya finalidad es la realizacin de tales derechos. Sobre esta distincin, anota Rocco: Al lado, pues, del derecho que regula la forma de la actividad jurisdiccional, est el derecho que regula el contenido, la materia, la sustancia de la actividad jurisdiccional.

El uno es el derecho procesal, que precisamente porque regula la forma de la actividad jurisdiccional, toma el nombre de derecho formal; el otro es el derecho material o sustancial. Derecho material o sustancial es, pues, el derecho que determina el contenido, la materia, la sustancia, esto es, la finalidad de la actividad o funcin jurisdiccional. (ob. cit., tomo I, pg. 194). De otra parte, las normas procesales tienen una funcin instrumental. Pero es un error pensar que esta circunstancia les reste importancia o pueda llevar a descuidar su aplicacin. Por el contrario, el derecho procesal es la mejor garanta del cumplimiento del principio de la igualdad ante la ley. Es, adems, un freno eficaz contra la arbitrariedad. Yerra, en consecuencia, quien pretenda que en un Estado de derecho se puede administrar justicia con olvido de las formas procesales. Pretensin que slo tendra cabida en un concepto paternalista de la organizacin social, incompatible con el Estado de derecho. [Sentencia No. C-029/95] En otras palabras podramos decir que el derecho sustancial es el que crea la obligacin o derecho, y el formal, es el que lo reglamenta el que hace posible la consecucin de su objetivo. Hablando de impuestos, por ejemplo, el derecho formal es el que est contenido en el libro primero, libro que se encarga del impuesto a la renta y complementario. Esta es la norma que crea el impuesto de renta y los dems complementarios. En cambio, el derecho formal est conformado por el libro quinto, libro que contiene las obligaciones formales, las sanciones y los procedimientos a seguir para dar cumplimiento al derecho sustancial de que trata el libro primero. El derecho formal, las formalidades, slo buscan que se pueda lograr el objetivo perseguido cuando el derecho sustancial creo la obligacin o del derecho.

Principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal en materia tributaria

El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal, est consagrado en nuestra constitucin nacional en el artculo 228, el cual contempla que en las actuaciones de la administracin de justicia prevalecer el derecho sustancial. Este principio, busca que las formalidades no impidan el logro de los objetivos del derecho sustancial, y siempre que el derecho sustancial se pueda cumplir a cabalidad, el incumplimiento o inobservancia de alguna formalidad, no debe ser causal para que el derecho sustancial no surta efecto. En materia tributaria, es bien difcil conseguir que la administracin de impuestos en la prctica de aplicacin a este principio, esto debido a que la corte constitucional ha expedido varias sentencias en las cuales estima que se debe dar cumplimiento de los obligaciones formales en materia tributaria.

Una de ellas, la sentencia C-733 de 2003, en uno de sus partes expresa: As entonces, el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales hoy en da ha adquirido una relevancia propia que no se reduce al caso colombiano , pues permite hacer efectivo el deber material de tributacin consagrado en el artculo 95-9 de la Constitucin as como los principios esenciales del sistema tributario como son los de equidad, eficiencia y progresividad consagrados en el artculo 363 de la Carta Poltica, por lo que es imprescindible que dichos deberes formales sean cumplidos con todo rigor. Esto ha dado pie a que muchos funcionarios de la administracin de impuestos ignoren el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal, aun cuando la misma administracin de impuestos, en circular 175 de 2001, exige a sus funcionarios la observancia de este principio. Si bien es cierto que las obligaciones formales son de obligatorio cumplimiento, en los casos en que incumplimiento de una de ellas, no afecte el cumplimiento del derecho sustancial, debe prevalecer este ltimo. Ciertamente, en la mayora de los casos, el incumplimiento de los deberes formales del contribuyente impide o hace imposible que la administracin de impuestos pueda recaudar los impuestos que un contribuyente debe pagar, o que pueda verificar la exactitud de los mismos, casos en los cuales, evidentemente no se puede alegar la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. Caso contrario sucede cuando el incumplimiento de una obligacin formal, no afecta para nada el impuesto que el contribuyente debe pagar, y en esos casos, s debe prevalecer el derecho sustancial sobre el formal, puesto que el objetivo de la ley se ha conseguido, y el logro del objetivo no puede ser desconocido por una simple formalidad. Este tipo de situaciones, por lo general se presentan cuando se trata de normas que conceden beneficios tributarios a los contribuyentes, en los cuales, la administracin de impuestos suele excusarse en cualquier formalidad no observada para proceder a desconocer el beneficio. El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal, va de la mano con el principio de eficacia consagrado por el artculo 3 del cdigo contencioso administrativo, el cual contempla: En virtud del principio de eficacia, se tendr en cuenta que los procedimientos deben lograr su finalidad, removiendo de oficio los obstculos puramente formales y evitando decisiones inhibitorias. Las nulidades que resulten de vicios de procedimiento podrn sanearse en cualquier tiempo a peticin del interesado. Es claro que todo funcionario pblico, debe actuar siempre considerando que las formalidades no pueden entorpecer la consecucin del objetivo perseguido por una norma sustancial. En estos casos se debe tener presente el espritu de la ley, y por consiguiente, los contenidos de fondo deben prevalecer sobre las simples formalidades, tal y como lo expresa la administracin de impuestos en la circular 75 de 2001.

Debe quedar claro que el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal, no debe llevar al incumplimiento de sus obligaciones por parte del contribuyente, pero tampoco se puede desconocer este principio cuando el objetivo del derecho sustancial se ha conseguido, en donde deben prevalecer los hechos de fondo. .