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Introduction
Ce sont les charges supportes par lentreprise prenant leur source dans le contrat de travail. Ainsi le salaire est la rmunration de toute personne lie lentreprise par un contrat de travail. Dans la pratique, le salaire est la rmunration des ouvriers pays le plus souvent par quinzaine.
I.
Le bulletin de salaire
Dnomination de lentreprise Bulletin mois N matricule. Emploi Taux horaire
Raison sociale Situation matrimoniale Nom Prnom Salaire de Base Heures supplmentaires (HS) Sursalaire Prime danciennet Avantage en nature Salaire brut Retenues IPRES TRIMF IR IPM Acompte/Opposition Total Retenues Salaire net (1) (2) Indemnits ou primes non imposables NET A PAYER
(1)
(2)
A. Le salaire brut
Il comprend le salaire brut social et le salaire brut fiscal. Salaire brut social : salaire de base + sursalaire + HS + prime imposables Salaire brut fiscal : salaire brut social + avantages en nature abattement forfaitaire (prvu par le code des impts (7 000F)). Le brut social constitue lassiette des retenues sociales (IPM, IPRES) Le brut fiscal constitue lassiette des impts et taxes retenues la source (IR, TRIMF, CFCE) Le salaire net sobtient partir du brut social et des retenues sur salaire. Le salaire brut fiscal est arrondi en millier de francs infrieur.
Remarque : la CFCE est calcule sans tenir compte de labattement de 7 000 FCFA
a. Le salaire de base
Il est dtermin en fonction de la qualification professionnelle du salari. Il est gnralement calcul sur la base lgale de 40h/semaine ou 173.33h/mois (40x52/12). Pour les travailleurs journaliers ou occasionnels, la dure du travail est ramene la journe 6h 40mn. Il en rsulte que : Le 1er taux de majoration sera appliqu de 6h 40mn jusqu 8h ; Le second taux de majoration sera appliqu toute heure au-del de 8h.
Remarque : Toute heure travaille le dimanche ou tout autre jour fri ou la nuit dans la limite de 40h par semaine ou de 6h 40 mn par jour ne constitue pas en tant que telle une heure supplmentaire et ne doit pas tre en consquence majore. Les majorations pour les heures supplmentaires sont calcules sur la base du salaire horaire rel ou effectif. Par salaire rel, il faut entendre, outre le salaire de base, les divers accessoires du salaire inhrents la nature du travail (sursalaire, primes de technicit, de fonction, de rendement, de production, de danger, de risque etc.) lexclusion en considration de lassiduit (prime dassiduit par exemple) ou en considration de lanciennet (prime danciennet par exemple) et de lindemnit dexpatriement.
Application n1
Mme DIOP, secrtaire es paye 1 100 F/H. elle travail 51h par semaine. Calculer son salaire brut par semaine.
Application n2
Un employ travaille 40h/semaine, il touche un salaire mensuel de 60 332 FCFA sachant quil a effectu 15h supplmentaire dans la semaine, 4h dans la nuit dun jour ouvrable, 3h pendant la nuit dun jour fri. Calculer son salaire brut mensuel.
e. Avance/ Acompte
Le salaire peut tre dispos au cours du mois (avance de tabaski) et peut ventuellement disposer dacompte de quinze ou davance exceptionnelle, condition que le montant ne dpasse pas la quotit cessible et saisissable du salaire net (1/3 du salaire net).
f. Opposition
Ce sont celles qui correspondent un remboursement de frais engag par le salari dans lexcution de son travail. Elles ne sont pas imposables et ne font pas partie du salaire brut : allocation familiales et autres avantages familiaux, prime de mariage, de transport, prime de panier, allocation et indemnits destines compenser les frais inhrents la fonction.
Indemnits de dcs, de dpart la retraite, de salissure, de licenciement, de dpart ngoci par exemple.
Application n1
Soient les 3 salaris suivants : NDIAYE ; salaire brut 195 000 FCFA GOMIS cadre ; 850 000 FCFA FALL cadre ; 400 000 FCFA Calculer les cotisations lIPRES des 3 salaris.
Rsolution Rgime gnral (plafond 256 000 FCF) NDIAYE: 195 000 F x 14% = 10 530 FCFA GOMIS: 256 000 F x 14% = 35 840 FCFA FALL: 256 000 F x 14% = 35 840 FCFA
Rgime cadre (plafond 768 000 FCF) GOMIS : 756 000 x 6% = 45 360 FCFA FALL: 400 000 x 6% = 24 000 FCFA
Application n2
Soient les salaris suivants : DIENG ; mari une pouse salari, 4 enfants Salaire brut 282 950FCFA SALL ; mari 2 pouse ne disposant pas de revenus, 8 enfants Salaire brut 757 875FCFA FATOU ; marie 2 enfants Salaire brut 192 169FCFA poux salari Calculer le nombre de part par salari et les cotisations IR et TRIMF.
Rsolution
DIENG : 1 ; Epouse salari : 0.5 ; 4 enfants : 0.5 x 4 = 2 ; Total 3.5 parts Salaire de base social = 282 950 FCFA Salaire de base fixe = 282 950 FCFA 7 000 FCFA = 275 950 FCFA IR = 24 861 FCFA
SALL : 1 ; pouses non salaries : 2 ; 8 enfants : 0.5 x 8 = 4 ; Total 7 (plafond 5 parts) Salaire de base social = 757 875 FCFA Salaire de base fixe = 757 875 FCFA 7 000 FCFA = 750 875 FCFA IR = 131 072 FCFA
FATOU : 1.5 ; 2 enfants : 0.5 x 2 = 1 Total 2.5 parts Salaire de base social = 192 169 FCFA Salaire de base fixe = 192 169 FCFA 7 000 FCFA = 185 169 FCFA IR = 13 316 FCFA
II.
Personnes imposables
Taux CFCE 3%
Entreprise exonres entre autres : Les entreprises bnficiant dun agrment au code des investissements pendant la
Toute personne physique Salaire ou morale qui paie des lexception traitements et salaires. Donc GIE, sommes
entreprise reprsentant
des
individuelle, association
NB : La CFCE est entirement supporte par lemployeur. Les impts la charge du salari sont limpt sur le revenu (IR) et la Taxe Reprsentative de lImpt Minimum Fiscal (TRIMF). Impts et taxes I.R TRIMF Modalit de retenue A la source Modalit de calcul Elment pris en
compte pour le calcul A laide du barme Situation familiale du des impts et taxes salari (mari,
TOTAL LIR, la TRIMF et la CFCE doivent tre verss chaque mois dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel ces impts et taxes seront prlevs, lorsque leur montant Rglement des impts sur les salaires est suprieur 20 000 FCFA. Lorsque le montant est infrieur 20 000 FCFA, le versement doit tre effectu par trimestre, dans les 15 premiers jours suivant le trimestre chu.
Le rglement est effectu en utilisant le bordereau de versement des impts retenus la source fourni gratuitement par le Centre des services fiscaux. Les versements sont effectus auprs des percepteurs de retenus la source.
A RETENIR
La CFCE est paye par toute personne physique ou morale qui emploie des salaris. Les sommes reprsentant des remboursements de frais comme la prime de transport ne sont pas prise en compte dans le cadre du calcul des impts sur les salaires. La TRIMF et lIR sont pays par le salari. Leurs montants sont retenus la source par lemployeur. Les bordereaux de versement des impts retenus la source sont dlivrs gratuitement par les Centres de services fiscaux. Les retenus la source doivent tre verss chaque mois dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel ces impts et taxes seront prlevs, lorsque leur montant est suprieur 20 000 FCFA. Lorsque le montant est infrieur 20 000 FCFA, le versement doit tre effectu par trimestre, dans les 15 premiers jours suivant le trimestre chu.
III.
Taux de cotisation -
7% pour le rgime des prestations familiales ; 1%, 3% et 5% pour le rgime des accidents du travail.
Le taux appliquer pour le rgime des accidents du travail dpend de la nature de lactivit principale exerce par lentreprise. Catgorie 1 : 5% Manutention portuaire et fluviale ; Transport routier et arien ; Navigation maritime et fluviale ; Industrie extractives et prospection minire ; Btiment et travaux publics ; Fabrication de matires premires pour le btiment (chaux, ciment, agglomrs, bton, pltre) Construction et pose de charpentes mtalliques ; Pose et rfection de toutes les installations attenantes des btiments (peinture, ravalement, installations sanitaires et lectrique, vitrerie, carrelage) ;
Mtallurgie, mcanique gnrale, ateliers de construction et de rparation ; Fabrication dexplosifs ; Manufacture de tabac et des allumettes ; Fabrication de gaz combin, liqufi, dissous ou solidifi.
Catgorie 2 : 3% Industrie du bois ; Industrie du froid ; Abattage de btail ; Industrie de leau, du gaz, de llectricit (sauf pour pose dinstallation attente des btiments) ; Commerce de gros, demi-gros et entrepts avec transport manutention de tous produits (sauf manutention portuaire) ; Station service, commerce de dtail avec transport et livraison ; Industrie textile et du vtement, blanchisserie et teinturerie ; Industrie des cuirs et peaux ; Imprimeries ; Agriculture avec utilisation dengin mcanique ; Transports ferroviaires ; Entretien et nettoiement.
Catgorie 2 : 1% Garage sans rparation de vhicule ; Agriculture sans utilisation dengin mcanique ; Hygine et sant ; Gens de maison ; Professions librales ; Exploitation de salles de spectacles ; Htel, restaurants, dancings, bars ; Enseignement, formation professionnelle et apprentissage ; Banques, assurances, crdits ; Vente de dtail sans transport ni livraison ; Services publics, collectivits politiques, administration ;
Travail pnal excut en rgi directe ; Elves des tablissements denseignement technique, des centres dapprentissage et de formation professionnelle ;
Exemple :
Les taux de cotisation dune entreprise qui exerce comme activit principale la restauration sont : 7% pour les prestations familiales 1% pour les accidents du travail
Soit un taux global de 8%. Les taux de cotisation sappliquent sur lensemble des rmunrations ou gains perus par les travailleurs en contrepartie ou loccasion dun travail, lexception des frais personnels, des indemnits reprsentatives de frais et des prestations familiales.
Versement des cotisations par lentreprise : Echance des cotisations Dans les 15 premiers jours suivant le trimestre chu lorsquelle emploie moins de dix salaris ; Dans les 15 premiers jours du mois suivant le mois chu lorsquelle emploie dis salaris ou plus.
Et si lentreprise ne reoit pas temps (de la CSS), la feuille de dclaration que doitelle faire ?
Lorsque lentreprise na pas reu, dans les dlais utiles, lappel de cotisations ou la dclaration trimestrielle de cotisations, il lui appartient de procder spontanment sa dclaration de salaire et de dcompte des cotisations sur papier ordinaire et de faire parvenir cette pice la caisse, accompagne dun paiement, cela avant la date de lchance. Par ailleurs, lentreprise doit, la fin de chaque trimestre, adresser la CSS la liste nominative des salaris quelle a employ durant le trimestre considr, avec pour chaque salari le montant de la rmunration verse pour chaque mois du trimestre sur la base dun imprim fourni la caisse.
Quelles sanctions encourt lentreprise lorsqu elle ne remet pas la dclaration trimestrielle ou ne pais pas ses cotisations ?
La non remise de la dclaration nominative trimestrielle dans les dlais prescrits peut entrainer une majoration de 1% par jour de retard. Le non paiement des cotisations dans les dlais prescrits peut entrainer une majoration de 10% par mois de retard.
Hypothse n1
Les salaires bruts pays durant le premier trimestre de lanne 2004 sont ci aprs rpartis, dfalcation faite de primes de transport constituant un remboursement de frais.
Mois/Employ(e) Badou Janvier 2004 Fvrier 2004 Mars 2004 500 000 500 000 500 000
Total de la base de cotisation du trimestre 236 000 x 3 = 708 000 FCFA Montant des cotisations Prestations familiales 708 000 x 7% = 49 560 FCA Accident de travail 708 000 x 3% = 21 240 FCFA
Le montant total de la cotisation verser la CSS est de 70 800 FCF. Cest lentreprise qui supporte intgralement les 70 800FCFA verser la CSS.
Priode de versement des cotisations Lentreprise nayant pas 10 salaris rgle ses cotisations par trimestre. Le versement des cotisations du GIE SEN FRIUT , soit 70 800 FCFA pour le premier trimestre de lanne 2004, seffectuera avant le 15 avril 2004.
Hypothse n2
Supposons que le GIE SEN FRUIT emploie plus de 15 salaris. Le calcul des cotisations seffectuera selon le mme principe que dans lhypothse n1 ci-dessus mais mensuellement. Ces cotisations seront verses chaque mois, dans les 15 premiers jours suivant le mois chu.
complmentaire des cadres). Le salaire soumis cotisation est le salaire brut concurrence dun plafond : Base de cotisation 256 000 FCFA/mois pour le rgime gnral 768 000 FCFA/mois pour le rgime complmentaire cadres. Les cotisations lIPRES sont supportes la fois par lentreprise et le travailleur. Il appartient cependant lentreprise doprer les retenues et de les reverser lIPRES. Les taux dappel des cotisations sont fixs comme suit : Taux dappel des cotisations 14% pour le rgime gnral dont : 8,4% sont supports par lemployeur ; 5,6% sont retenus sur le salaire du personnel. 6% pour le rgime complmentaire des cadres dont : 3,6% sont supports par lemployeur 2,4% sont retenus sur le salaire du cadre.
Lentreprise a lobligation doprer les retraits la source et de reverser les montants lIPRES : Echance des cotisations Dans les dix premiers jours suivant le trimestre chu si elle a moins de vingt salaris ; Dans les dix premiers jours suivant le mois chu si elle a plus de vingt salaris.
Mois/Employ(e) Badou Janvier 2004 Fvrier 2004 Mars 2004 500 000 500 000 500 000
Montant des cotisations IPRES Le plafond de salaire soumis cotisation est de 256 000 FCFA. Les salaires de Badou, Malick, Awa et Ousmane sont des bruts taxables. En effet la prime de transport nest pas incluse dans le calcul taxable.
Total des salaires bruts du trimestre soumis cotisation : Mois de janvier : 256 000 + 80 000 + 58 000 + 52 000 = 446 000 FCFA Mois de fvrier : 256 000 + 80 000 + 58 000 + 52 000 = 446 000 FCFA Mois de mars : 256 000 + 80 000 + 58 000 + 52 000 = 446 000 FCFA Cotisations du premier trimestre 2004 Part employeur 446 000 x 8,4% = 37 464 FCFA Part travailleur 446 000 x 5,6% = 24 976 FCFA Total versement = 37 464 + 24 976 = 62 440 FCFA Priode de versement Lentreprise moins de 20 salaris, les versements lIPRES seront trimestriels. Les cotisations du premier trimestre soit 62 440 FCFA seront verses avant le 10 avril 2004.
Lentreprise doit oprer chaque mois sur le salaire brut de chaque travailleur une retenue de 5,6%. Le cumul des parts de lensemble des travailleurs pour le trimestre considr est valu ici 446 000 x 5,6% = 24 976 FCFA NB : si lentreprise emploi plus de vingt salaris, le calcul des cotisations et les versements lPRES seront alors mensuels (avant le 10 de chaque mois).
IV.
Primes imposables
IPRES
TRIMF
IPM
IR
AUTRES
Salaire de base
Nom
Les charges patronales Les charges patronales sont les supplments de charges sociales dus par les employeurs de mme que la contribution forfaire paye titre dimpt ltat. On tablit ltat des charges patronales.
Nom Prnom
Salaire brut
IPRES
b. Ecriture
Comptabilisation des bulletins de salaire Les comptes de charges 661 ; 662 et 663 sont dbits des salaires bruts sociaux et des indemnits et prime non imposables. La dette globale est inscrite au crdit du compte 422 . 661 Rmunration personnel nationale/ Rmunration personnel non nationale
662 663 422 422 421 423 4313 4314 4331 447
Personnel Rmunrations dues Personnel - Avances et acomptes Opposition Caisse retraite RG Caisse retraite RC Mutuelle/IPM Etat impt retenues salariales
Comptabilisation des charges patronales sur salaires Les charges sociales sont imputes au dbit du compte 664 charges sociales en contrepartie il convient de constater les dettes aux organismes sociaux alors que la contribution forfaitaire est un impt direct du ltat. 664 Charges sociales
641 447
Les salaris peuvent au moment de leur dpart la retraite bnficier dune indemnit spciale de fin de carrire. Elle est dcompte par anne de service. Cette indemnit constitue une obligation rsultant du contrat de travail si le salari reste dans lentreprise jusqu son dpart la retraite. Cette indemnit est calcule sur le salaire global mensuel moyen des douze derniers mois dactivit. Le salaire global comprend toutes les prestations constituant une contrepartie du travail, lexclusion de celles prsentant le caractre de remboursement de frais.
Le pourcentage appliquer sur ce salaire global moyen par anne de service se prsente ainsi : 25% pour les 5 premires annes ; 30% pour les 5 annes suivantes ; 40% pour la priode stendant au-del de la 10me anne.
Les calculs tiennent des fractions danne. Cette indemnit probable nest due que si lemploy est rest dans lentreprise jusquau jour du dpart la retraite. Toute fois en cas de licenciement pour faute non lourde, lindemnit de licenciement due est calcule selon le mme principe que lindemnit de dpart la retraite.
Application :
Soit le salari Malick DIOP Date dembauche 30/03/2003 Salaire mensuel 113 058 FCFA Dterminer ses droits aux retraites au 21/12/2006.
Rmunration 12 millions 2 millions 12 millions 1 million 2 millions 600 mille 1 million 600 mille
Situation Clibataire, Divorc, Veuf Clibataire, Divorc, Veuf Mari dont la conjointe travaille Mari dont la conjointe ne travaille pas Mari dont la conjointe travaille Mari dont la conjointe ne travaille pas Femme marie (la situation du conjoint nest pas tenue en compte)
Enfants en charge sans 1 Sans Sans 1 1 Sans ou avec enfant la charge du conjoint
1 ,5
Ainsi le nombre de part est augment dune demi-part pour chaque enfant en charge. Ce nombre ne pouvant pas dpasser 05 parts par contribuable.
La charge du contribuable stablie exclusivement par la production de lun des documents suivants, de sa photocopie ou de sa copie certifie conforme :
Pour les enfants majeurs infirmes : Certificat mdical prcisant que les intresss ne peuvent subvenir eux-mmes leur entretien.
DATE DE REFERENCE
La situation de famille retenir est celle existant au 1er janvier de lanne de versement du salaire ; toute fois, en cas de mariage du salari ou daugmentation de ses charges de famille en cours danne, il est fait tat de la situation au 31 dcembre de ladite anne ou la date de dpart ou de dcs. Lapplication pratique de cette rgle en matire de retenues la source consistera retenir compte tenu de la situation de famille existant au 1er janvier, en cas de mariage ou daugmentation de ses charges de famille, vrifier systmatiquement la situation familiale au 31 dcembre et effectuer la rgularisation des retenues de lanne entire daprs la plus favorable des situations de familles au 1er janvier ou au 31 dcembre.
Article premier : lvaluation mensuelle des avantages en nature compris dans la base limpt sur le revenu en application des dispositions du code gnral des impts est dtermin comme suit : Par pice dhabitation principale (rgion de Dakar) Chef lieu de rgion autre que Dakar Reste du Sngal 30 000 F 18 000 F 12 000 F
Domesticit Gardien, jardinier Cuisinier, Matre dhtel Autres gents de maison 20 000 F 30 000 F 25 000 F
< 11 CV > 11 CV
20 000 F 60 000 F
Tlphone
30 000 F
Article deuxime : les retenus effectivement opres par lemployeur en contrepartie davantages en nature sont dduites de lvaluation forfaitaire fixe par larticle premier : la base dimposition est obtenue en ajoutant cette diffrence au salaire brut.
Article troisime : toutes indemnits en argent reprsentatives davantages en nature doivent tre intgralement comprises dans la base dimposition, la prsente valuation ne pouvant tre retenue en ce cas.
Article quatrime : sont abrogs toutes dispositions antrieures contraires au prsent arrt.
INDEMNITE KILOMETRIQUES
Arrt n 0028887/MEF/DGID/LEG1 du 6 mai 2003.
Article premier : en application des dispositions de larticle 100 du code gnral des impts, lindemnit kilomtrique allou des salaris du fait de lutilisation de leurs propres vhicules pour les besoins du service, nest pas soumise limpt sur le revenu, dans la limite dun moment mensuel de cinquante mille francs (50 000FCFA). Ce montant mensuel non imposable est de cent mille francs (100 000 FCFA) pour les reprsentants commerciaux, la condition quils effectuent au moins 500 km par semaine.
Article deuxime : sont abroges toutes dispositions antrieures contraires au prsent arrt.
Par ailleurs, il bnficie : Dun logement de 3 pices principales Dakar Dune prime de rendement de 25 000 FCFA Dune prime de caisse de 30 000 FCFA Dune prime danciennet de 12 000 FCFA