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Comptabilit

PARTIE I : Les travaux de fin dexercice

2- La rgularisation des stocks


2-1- Gnralits
2-1-1- Dfinition Il sagit des biens entrants dans le cycle dexploitation de lentreprise. Ces lments augmentent le patrimoine de lentreprise (Actif circulant) et doivent faire lobjet dun inventaire la fin dexercice. Certains sont vendus en ltat (marchandises) ou aprs transformation (produits finis). Dautres sont utiliss pour obtenir des produits finis (matires premires et fournitures). 2-1-2- Inventaire intermittent : valuation extracomptable des stocks On distingue deux types dinventaire : - Inventaire comptable permanent : Organisation des comptes qui, par lenregistrement des mouvements permet de
connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs.

- Inventaire intermittent, extra-comptable ou physique: Dans cette organisation comptable, c'est seulement en fin
de priode que sont inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs.

2-2- Calcul et signification des variations de stocks


Variation des stocks = Stock final - Stock initial
La variation de stock est la diffrence entre le stock final et le stock initial. Plusieurs situations sont possibles : Stocks
Variation de stocks ngative SI > SF Variation de stocks positive SI < SF

Marchandises, matires et fournitures consommables (classe 6) La variation de stock vient en augmentation des charges de lentreprise La variation de stock vient en diminution des charges de lentreprise

Produits en-cours et produits finis et produits intermdiaires et rsiduels (classe 7) La variation de stock vient en diminution des produits de lentreprise La variation de stock vient en augmentation des produits de lentreprise

Stockage (augmentation du niveau de stock)

M/ses, matires et fourrni. Consommables

de charges C6

Variation de stock

Positive SI < SF
Produits encours, produits finis, PI et R de produits C7

de charges C6 M/ses, matires et fourrni. Consommables

Ngative SI > SF
Produits encours, produits finis, PI et R de produits C7

Dstockage (Diminution du niveau de stock)

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Remarque : La variation de stock permet de rajuster le Compte de Produits et Charges en mettant en vidence les
marchandises et les matires qui ont t consommes pendant le cycle dexploitation.

2-3- Utilisation de la variation de stocks


EXEMPLE 1 : Cas dune entreprise commerciale Lentreprise Fs mode est une entreprise spcialise dans la commercialisation en gros du prt--porter . On tire de sa comptabilit les donnes suivantes au 31/12/2010 : Achats de marchandises : 4 566 250 DH Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises :. 9 270 DH Stock de marchandises figurant dans le bilan du 01/01/2010 : 650 800 DH Stock de marchandises la date de linventaire (31/12//2010) :.. 773 400 DH Travail faire : 1- Calculer le montant des achats nets de marchandises 2- Calculer la variation de stock de marchandises. Sagit-il dun stockage ou dun dstockage ? 3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises (Poste 611 du PCM). REPONSE : 1- Achats nets de marchandises = Achats de marchandises RRR obtenus sur achats de marchandises = 4 566 250 9 270 = 4 556 980 DH 2- Variation de stock = Stock final stock initial = 773 400 650 800 = 122 600 DH Puisque le stock final est suprieur au stock initial (augmentation du niveau de stock), il sagit dun stockage est donc une diminution de charges dexploitation. 3- Achats revendus de marchandises = Achats nets de marchandises Variation de stock = 4 556 980 122 600 = 4 434 380 DH Ou Achats revendus de marchandises = achats de marchandises Variation de stock RRR obtenus = 4 566 250 122 600 9 270 = 4 434 380 DH Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises (nets de toutes les rductions commerciales) - Variation des stocks de marchandises EXEMPLE 2 : Cas dune entreprise industrielle De la comptabilit de lentreprise Alami et frres spcialise dans la fabrication des chaises, tables et bureaux, on tire les donnes suivantes au 31/12/2010 : Achats de matires premires : 2 543 200 DH Achats de matires et fournitures consommables : ..450 300 DH Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matires premires : 16 240 DH Stocks Matires premires Matires et fournitures consommables Travail faire : 1- Calculer les variations de stocks des matires premires et des matires et fournitures. Dites sil sagit dun stockage ou dun dstockage ? 2- Calculer le montant des achats consomms de matires et fournitures. Au 31/12/2009 270 000 37 600 Au 31/12/2010 242 800 42 700

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REPONSE : 1Stocks Matires premires Matires et fournitures consommables Pour les matires premires : Consommation > achats, donc lentreprise a d puiser dans les stocks, Cest un compte de charge (61241) avec un solde dbiteur qui augmente les charges dexploitation. 2Achats consomms de matires et fournitures = achats nets de matires et fourni Variations de stock = (2 543 200 + 450 300) 16 240 (- 27 200) 5 100 = 2 999 360 DH Achats consomms de matires et fournitures = Achats de matires et fournitures (nets de toutes les rductions commerciales) - variation des stocks de matires et fournitures Variation de stock (SF SI) 242 800 - 270 000 = - 27 200 42 700 - 37 600 = + 5 100 SI > SF SI < SF Situation du stock dstockage Stockage de charges de charges

2-4 Comptabilisation
EXEMPLE : Une entreprise de confection vous remet les donnes suivantes afin de procder la rgularisation des stocks au 31/12/2010 : Extrait de la balance aprs inventaire pour lexercice 2009 N de compte 3121 3151 Produits finis Intituls du compte Matires premires Solde dbiteur 1 385 000 4 528 300 Solde crditeur

Linventaire physique effectu le 31/12/2010 fait ressortir les donnes suivantes : Stock de matires premires : 1 425 000 DH Stock de produits finis : 4 327 200 DH

Travail faire : 1- Calculer les variations de stocks pour les matires premires et les produits finis. 2- Passer au journal de lentreprise les critures de rgularisation des stocks. 3- Etablir les comptes schmatiques des comptes de stocks et de variations de stocks. 4- Etablir la balance avant et aprs inventaire au 31/12/2010. REPONSE : 1- * Variation de stock de matires premires = 1 425 000 1 385 000 = + 40 000 DH (diminution des charges de lexercice) * Variation de stock de produits finis = 4 327 200 4 528 300 = - 201 100 DH (diminution des produits de lexercice) 2- Le Journal : * Etape 1 : annulation du stock initial au 01/01/2010 01/01/2010 61241 71321 3121 3151 et des produits finis Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis Matires premires Produits finis Annulation des stocks initiaux des matires premires 1 385 000 4 528 300 1 385 000 4 528 300

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* Etape 2 : Constatation du stock final au 31/12/2010 31/12/2010 3121 3151 61241 71321 Matires premires Produits finis Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis Constatation des stocks finaux des matires premires et des produits finis 1 425 000 4 327 200 1 425 000 4 327 200

3- * Comptes du Bilan : 3121 Matires premires SI : 1 385 000 1385 000 au 01/01/10 au 31/12/10 : 1425 000 SD : 1 425 000 3151 Produits finis SI : 4 528 300 au 31/12/10 : 4 327 200 SD : 4 327 200 4 528 300 au 01/01/10

* Comptes du CPC 61241 Variation des stocks de matires premires au 01/01/10 : 1385 000 1 425 000 au 31/12/10 SC : 40 000 Stockage 4- * Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2010 : N de compte 61241 71321 Intituls du compte Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis Solde dbiteur 1 385 000 4 528 300 Solde crditeur 71321 Var. des stocks de produits finis au 01/01/10 : 4 528 300 4 327 200 au 31/12/10 SD : 201 100 Dstockage

* Extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/2010 N de compte 3121 3151 61241 71321 Produits finis Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis 201 100 Intituls du compte Matires premires Solde dbiteur 1 425 000 4 327 200 40 000 Solde crditeur

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SYNTHESE :
Les critures relatives la rgularisation des stocks sont de deux types : - Annulation des stocks initiaux : Au dbut de lexercice comptable pour le stock initial - Constatation des stocks finaux : la fin de lexercice comptable pour le stock final Rgularisation des stocks

Stocks Classe 3 311- Marchandises 312- Matires et fournitures consommables 313- Produits en cours 314- Produits intermdiaires et produits rsiduels 315- Produits finis

Variation de stock Classe 6


6114- Variation des stocks de marchandises 6124- Variation de stocks de matires et fournitures consommables

Classe 7
7131- Variation des stocks de produits en cours 7132- Variation des stocks de biens produits 7134- Variation des stocks de services en cours

Dbiteur : augmentation de charges (+)


Charges (M/ses, MP, Met FC,)

Crditeur : diminution de charges (-) - Le solde de la variation du stock


Produits (PI, PR, PF)

Dbiteur : diminution de produits (-) Crditeur : augmentation de produits (+)

Illustration par des comptes schmatiques : - Exemple de charges : marchandises 3111Au 31/12/N-1 SI

Marchandises SI

6114- Variation des stocks de marchandises SI


Au 01/01/N : Annulation du stock initial

SF
Au 31/12/N : Constatation du stock final

SF Solde dbiteur : SF SC si SF> SI Stockage des charges SD si SI >SF Dstockage des charges

- Exemple de produits : Produits finis 3151 Produits finis


Au 31/12/N-1 SI

71321- Variation des stocks de produits finis SI


Au 01/01/N : Annulation du stock initial

SI
Au 31/12/N : Constatation du stock final

SF Solde dbiteur : SF SC si SF> SI Stockage des produits

SF SD si SI >SF Dstockage des produits

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