Fibu WS Komplett

I
MUSTERLSUNG FR. GRBEL-REINWALD

Fakultt Wirtschaftsingenieurwesen

BUCHFHRUNG

& BILANZIERUNG

WS 2007/08

MUSTERLSUNG
FR FR. GRBEL-REINWALD

NUR ZUM PERSNLICHEN GEBRAUCH!

Unterlagen zur Veranstaltung
Buchfhrung und Bilanzierung
im Studiengang

Wirtschaftsingenieurwesen (WI / WA)

Stand: 15.09.2007

Bitte lesen und
beachten Sie
das Vorwort
Buchfhrung und Bilanzierung II

VORWORT
Lernziele:
Sie werden als Wirtschaftsingenieur wahrscheinlich nicht in der Buchhaltung eines
Unternehmens arbeiten. Hierzu wrde auch eine kaufmnnische Lehre ausreichen. Dennoch
ist das vermittelte Grundwissen in Buchfhrung und Bilanzierung unerlsslich fr Ihre
sptere berufliche Praxis (jedenfalls sofern Sie ambitioniert sind) und fr Ihr weiteres Studium.
Studienbezogene Lernziele:
Grundlegende Geschftsvorflle kennen lernen:
Sie lernen in dieser Lehrveranstaltung bereits die wesentlichen Geschftsvorflle eines
Unternehmens im Umgang mit seinen Kunden, Lieferanten, Kapitalgebern etc. kennen.
Diese Geschftsvorflle werden in spteren Lehrveranstaltungen
wieder aufgegriffen. Hier geht es dann vor allem um die Geschftsprozessorganisation als
einen wesentlichen unternehmerischen Erfolgsfaktor.
Die Erfolgsermittlung eines Unternehmens durch Aufstellung von Bilanz und GuV kennen
lernen.
Die Buchhaltung eines Unternehmens zeichnet nicht fr den Unternehmenserfolg
verantwortlich, sie stellt ihn nur fest. Abgesehen von begrenzten bilanzpolitischen
Manahmen kann die Buchhaltung selbst den Gewinn nicht beeinflussen. Indem Sie aber
die Technik der Gewinnermittlung verstehen, erkennen Sie bereits einige Stellschrauben
fr den Unternehmenserfolg.
Eine solide Grundlage fr das interne Rechnungswesen und andere Fcher legen:
Die Steuerung eines Unternehmens (in die Gewinnzone) erfolgt zwar nicht durch die
Buchhaltung selbst, sondern mit Hilfe der Kosten- und Leistungsrechnung. Diese zhlt
ebenfalls zum Rechnungswesen eines Unternehmens und sttzt sich u.a. auf Daten, die
aus der Buchhaltung stammen. Gute Grundkenntnisse in Buchfhrung und Bilanzierung
erleichtern Ihnen das Leben in den Fchern Kosten- und Leistungsrechnung, Allgemeine
BWL und Finanzierung.
Im vierten Fachsemester werden Sie als Leistungsnachweis fr die Lehrveranstaltung
Marketing und Unternehmensplanung einen Geschftsplan (Business Plan) zu entwerfen
haben. Dieser beinhaltet auch eine Plan-Bilanz und eine Plan-GuV. Kenntnisse des Ist-
Abschlusses (Ist-Bilanz, Ist-GuV) setzen wir zu diesem Zeitpunkt voraus!

Empfehlung:
Mit der sog. Vier-gewinnt-Strategie sichern Sie sich zwar kurzfristig den Studienfortschritt,
beeintrchtigen aber erfahrungsgem Ihren langfristigen Studienerfolg. Geben Sie sich
daher nicht mit dem Minimalziel Note ausreichend zufrieden - denn dies reicht eben nur
kurzfristig aus! Augenblickliche Aufwandsminimierung wird sich spter rchen und ein
Nacharbeiten erforderlich machen!
Buchfhrung und Bilanzierung III


Praxisbezogene Lernziele:

Mit Buchhaltern kommunizieren knnen:
Die Erstellung des Jahresabschlusses ist ein Prozess, der von der Buchhaltung
organisiert und verwaltet wird. Die Daten fr den Jahresabschluss stammen aber aus allen
Funktionalbereichen eines Unternehmens (Vertrieb, Logistik etc.) und werden von der
Buchhaltung abgefragt. Auch wenn Sie also nicht direkt in der Buchhaltung arbeiten
werden, erleichtern Ihnen Grundkenntnisse die Zusammenarbeit mit der Buchhaltung.
Sollten Sie einmal die Funktion eines kaufmnnischen Leiters oder Controllers einnehmen,
ist eine enge Kommunikation unerlsslich.
Mit Steuerberatern und Wirtschaftsprfern kommunizieren knnen:
Bei der Aufstellung ihres Jahresabschlusses stehen Unternehmen in engem
Kontakt mit Steuerberatern und ggf. Wirtschaftsprfern. In unserer Lehrveranstaltung
lernen Sie, deren Sprache zu sprechen.

Prfung:
Zum Semesterende wird eine schriftliche Prfung von 120 Minuten Dauer angeboten, die Sie
zum Bestehen des Vordiploms erfolgreich absolviert haben mssen. Nehmen Sie an dieser
Prfung teil, und zwar in diesem Semester! Verschieben Sie die Prfung nicht auf ein
spteres Semester! Erfahrungsgem verbessern Sie dadurch Ihre Situation nicht: Die im
Sommersemester absolvierten Prfungen fallen bei gleichem Schwierigkeitsgrad deutlich
schlechter aus; insbesondere die Durchfallquote ist uerst unerfreulich! Dies mag zum einen
an dem greren zeitlichen Abstand zum Besuch der Lehrveranstaltung liegen; zum anderen
schaffen Sie sich durch das Schieben von Prfungen keine zeitliche Entlastung. Denn im
Folgesemester haben Sie sich anderen, weiteren Prfungen zu stellen.

Buchfhrung und Bilanzierung IV


Hinweis:
Die vorstehend genannten Quellen verwenden teilweise geringfgig andere
Buchungstechniken oder sind in einigen Teilen bereits von der neuen Gesetzeslage berholt.
Mageblich fr die Prfung ist allein diese Veranstaltungsunterlage!

Literaturempfehlungen

Schmolke / Deitermann : Industrielles Rechnungswesen IKR, Winklers
Verlag - Gebrder Grimm, Darmstadt.

Dring/Buchholz :
Buchhaltung und Jahresabschluss,
Erich Schmidt Verlag

Ferstl / Kuppsch Buchfhrung, Schfer-Pschel Verlag,
Stuttgart (mit CD)

Grfer / Scheld Grundzge der Konzernrechnungslegung.
S+W Steuer- und Wirtschaftsverlag,
Hamburg

Hahn/Lenz/Tunissen/W
erner
: Buchfhrung und Kostenrechnung der
Industriebetriebe, Verlag Gehlen, Bad
Homburg (mit Lsungsheft)

Schttler / Spulak Technik des betrieblichen Rechnungs-
wesens, Oldenburg Verlag, Mnchen
(mit bungsbuch)

Jahresabschluss
der BMW AG
www.bmwgroup.com

Jahresabschluss
der Koenig & Bauer AG
www.kba-print.de

Gruebel-Reinwald : FH extranet / WI / WS07/08/Grundstudium
1.Sem / Unterlagen /Buchfhrung und
Bilanzierung

Buchfhrung und Bilanzierung V


Inhaltsverzeichnis
Vorwort ................................................................................................................................... II
Inhaltsverzeichnis .................................................................................................................. V
1. Grundlagen der Buchhaltung ...................................................................................... 1
1.1 Einordnung der Finanzbuchhaltung in das Rechnungswesen ................................... 1
1.2 Geschftsvorflle als Gegenstand der Buchhaltung .................................................. 2
1.3 Gesetzliche Grundlagen ............................................................................................ 4
1.3.1 Buchhaltungspflichten ........................................................................................ 4
1.3.2 Aufbewahrungspflichten ..................................................................................... 6
1.3.3 Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) ............................................ 7
2. Inventur und Inventar ................................................................................................... 8
2.1 Inventur ..................................................................................................................... 8
2.2 Inventurarten und -verfahren ..................................................................................... 8
2.3 Inventar ....................................................................................................................10
2.4 Gewinnermittlung durch Betriebsvermgensvergleich ..............................................13
3. Bilanz ..............................................................................................................................14
3.1 Form und Inhalt ........................................................................................................14
3.2 Gliederung der Bilanz ...............................................................................................15
3.3 Aussagewert ............................................................................................................19
3.4 nderung der Bilanz durch Geschftsvorflle ..........................................................20
3.4.1 Erfolgsneutrale nderungen ..............................................................................20
3.4.2 Erfolgswirksame nderungen ............................................................................22
4. Buchung auf Bestandskonten ....................................................................................28
4.1 Auflsung der Bilanz in Konten ................................................................................28
4.2 Buchung und Buchungssatz .....................................................................................32
4.2.1 Der einfache (einzeilige) Buchungssatz .............................................................33
4.2.2 Der zusammengesetzte (mehrzeilige) Buchungssatz ........................................35
4.3 Anfangsbestnde und Schlussbilanzkonto ...............................................................37
5. Buchung auf Erfolgskonten ........................................................................................44
5.1 Aufwendungen und Ertrge ......................................................................................44
5.2 Abschluss der Erfolgskonten ....................................................................................46
5.3 Verffentlichungsform ..............................................................................................50
6. Das Privatkonto.............................................................................................................51
7. Kontenrahmen und Kontenplan ..................................................................................55
8. Buchungen im Vorratsvermgen ................................................................................57
8.1 Gliederung des Vorratsvermgens ...........................................................................57
8.2 Einkaufs- und Verkaufsbuchungen ..........................................................................58
8.3 Ermittlung und Verbuchung des Materialverbrauchs ................................................59
8.4 Verbuchung der Umsatzsteuer .................................................................................67
8.5 Rcksendungen ......................................................................................................... I
8.6 Bezugsaufwand ........................................................................................................75
8.7 Rabatte ....................................................................................................................77
8.8 Boni, Skonti ..............................................................................................................78
8.9 Privatentnahme / unentgeltliche Leistungen .............................................................82
8.10 Zusammenfassung der Einkaufs- und Verkaufskonten ............................................84
8.11 Bestandsvernderungen bei fertigen / unfertigen Erzeugnissen ..............................85
8.12 Bewertung des Vorratsvermgens ...........................................................................92

Buchfhrung und Bilanzierung VI


9. Buchungen des Zahlungsverkehrs ............................................................................. 107
9.1 Bewertung der Forderungen .................................................................................. 107
9.1.1 Einzelbewertung von Forderungen .................................................................. 107
9.1.1.1 Debitorenbuchhaltung (Nebenbuchhaltung) ............................................. 107
9.1.1.2 Wertansatz im Rahmen der Einzelbewertung .......................................... 108
9.1.1.2.1 Uneinbringliche Forderungen ........................................................... 109
9.1.1.2.2 Zweifelhafte Forderungen ................................................................ 111
9.1.2 Pauschalbewertung von Forderungen ............................................................. 114
9.2 Anzahlungen .......................................................................................................... 119
9.3 Schecks ................................................................................................................. 120
10. Buchungen im Personalbereich ............................................................................... 122
11. Buchungen im Anlagevermgen .............................................................................. 126
11.1 Anschaffung von Anlagen ...................................................................................... 127
11.2 Eigenerstellung von Anlagen .................................................................................. 128
11.3 Reparaturen ........................................................................................................... 130
11.4 Verkauf von Anlagen .............................................................................................. 132
11.5 Bewertung des Anlagevermgens .......................................................................... 133
11.5.1 Planmige Abschreibungen........................................................................... 134
11.5.2 Auerplanmige Abschreibungen ................................................................. 141
11.6 Geringwertige Wirtschaftsgter (GWG) ................................................................. 146
12. Zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen und Ertrge ........................................ 149
12.1 Antizipative Abgrenzung ......................................................................................... 149
12.2 Transitorische Abgrenzung .................................................................................... 151
12.3 Disagio, Damnum ................................................................................................... 153
13. Buchung der Schulden .............................................................................................. 156
13.1 Verbindlichkeiten .................................................................................................... 156
13.2 Rckstellungen....................................................................................................... 158
14. Buchung der Steuern................................................................................................. 164
15. Organisation der Buchhaltung.................................................................................. 168
15.1 Bcher der Buchhaltung ......................................................................................... 168
15.2 EDV-Buchfhrung .................................................................................................. 171
15.3 Belegorganisation, Belegbuchungen ...................................................................... 172
16. Bilanzpolitik .................................................................................................................. 174
17. Der Jahresabschluss verschiedener Unternehmensformen ................................. 180
17.1 Einzelunternehmen ................................................................................................ 180
17.2 Offene Handelsgesellschaft (OHG) ....................................................................... 180
17.3 Kommanditgesellschaft .......................................................................................... 181
17.4 Aktiengesellschaft (AG) .......................................................................................... 181
17.5 Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) ..................................................... 189
18. Prfungshinweise und Prfungstraining ................................................................. 191
18.1 Prfungshinweise ................................................................................................... 191
1 8 . 2 Prfungstraining ..................................................................................................... 192

Buchfhrung und Bilanzierung 1

1. GRUNDLAGEN DER BUCHHALTUNG
1.1 Einordnung der Finanzbuchhaltung in das Rechnungswesen

Das Rechnungswesen gliedert sich in zwei Teilgebiete auf:

Rechnungswesen

Geschftsbuchhaltung
(Finanzbuchhaltung)

Betriebsbuchhaltung
(Kostenrechnung)

Erfassung aller Geschfts-vorflle,
die den Verkehr mit der Auenwelt
betreffen.

Erfassung nur derjenigen inner-
betrieblichen Vorgnge, die mit
dem eigentlichen Geschfts-zweck
zu tun haben.

Externes Rechnungswesen Internes Rechnungswesen

Aufgaben: Aufgaben:
1. Ermittlung des Vermgens und
der Schulden (Bilanz)
2. Erfassung der Vernderungen
des Vermgens und der
Schulden (Geschftsvorflle)
3. Ermittlung des
Unternehmenserfolgs (GuV)
4. Ermittlung der Angaben fr die
Steuererklrung
5. Liquiditts- und Finanzkontrolle

1. Kostenkontrolle (Betriebs-
abrechnung)
2. Ermittlung der betrieblichen
Leistungen und Kosten
a) pro Stck (Kalkulation)
b) pro Periode (Betriebs-
ergebnisrechnung)

Aus der unterschiedlichen Aufgabenstellung heraus arbeiten externes und internes
Rechnungswesen teilweise mit unterschiedlichen Rechengren und mit voneinander
abweichenden Werten.
Das Rechnungswesen ist die organisatorische Einrichtung, mit deren Hilfe das
Unternehmensgeschehen zahlenmig erfasst, berwacht und ausgewertet wird.


1.2 Geschftsvorflle als Gegenstand der Buchhaltung
Gegenstand der Finanzbuchhaltung ist die
planmige, lckenlose,
zeitgerechte und geordnete
Aufzeichnung aller Geschftsvorflle.

Geschftsvorflle entstehen durch die Bewegung von Wirtschaftsgtern. Diese werden
wertmig (Menge x Preis) erfasst (Wertbewegungen). Dabei unterscheidet man:

GESCHFTSVORFLLE = Wertbewegungen

Externe Wertbewegungen Interne Wertbewegungen

Externe Wertbewegungen werden ein-
geleitet durch Verpflichtungsgeschfte,
die noch keine Vermgensnderung und
Wertbewegung zur Folge haben.
Man spricht auch von schwebenden
Geschften. Diese lsen keinen
Buchungsvorgang aus.

Interne Wertbewegungen betreffen den
innerbetrieblichen Leistungsprozess.
Beispiele:
Abschluss von - Kaufvertrgen,
- Arbeitsvertrgen und
- Kreditvertrgen.
Beispiele:
- Rohstoffverbrauch,
- Abnutzung von Maschinen.
Erst durch das Verfgungsgeschft
erfolgt eine Vermgensnderung und
Wertbewegung. Damit entsteht ein
buchungspflichtiger Geschftsvorfall.
Beispiele:
- Lieferung von Waren,
- Bezahlung von Rechnungen,
- Lohn- und Gehaltszahlungen.

Das Verfgungsgeschft muss nicht unbedingt zu juristischem Eigentum fhren, um
buchungsrelevant zu werden. Es gilt das Prinzip der wirtschaftlichen Zugehrigkeit. Also
Merke: Durch Verfgungsgeschfte entstehen buchungsrelevante Forderungen und
Verbindlichkeiten.

auch fremdes Eigentum wird u.U. buchungstechnisch dem Unternehmensvermgen
zugeordnet.

Beispiele fr wirtschaftliche Zugehrigkeit (Besitz) ohne juristisches Eigentum:

1. Eigentumsvorbehalt
Einfacher Eigentumsvorbehalt:
Das juristische Eigentum an der Ware geht erst mit Zahlung des Kauf-preises
auf den Kufer ber. Trotzdem kann der Kufer auch vor Bezahlung ber diese
Ware frei verfgen und sie sogar verkaufen.
Verlngerter Eigentumsvorbehalt:
Verkauft der Kufer die Vorbehaltsware, bleibt seine Warenforderung anteilig
Eigentum des Lieferanten.
Der Eigentumsvorbehalt wird in der Buchhaltung nicht gesondert vermerkt, da
allgemein blich.
2. Sicherungs-
bereignung
Zur Absicherung von Krediten werden Wirtschaftsgter an den Glubiger (Bank)
bereignet, so dass er juristischer Eigentmer wird. Besitz und Nutzung bleiben
beim Sicherungsgeber (Kreditnehmer).
Sicherungsbereignete Wirtschaftsgter mssen in der Buchhaltung erkennbar
sein (Vermerkpflicht).
3. Sicherungsabtretung
(Zession)
Sie ist eine Sonderform der Sicherungsbereignung und bedeutet die Abtretung
(Zession) von Forderungen zur Absicherung von Krediten.
Abgetretene Forderungen mssen analog zur Sicherungsbereignung in der
Buchhaltung erkennbar sein.
4. Bauten auf fremdem
Boden, Einbauten in
fremde Gebude
Sie werden juristisches Eigentum des Grundstcks- bzw. Gebudeeigentmers.
Buchhalterisch werden sie trotzdem wie eigene Gter (Anlagenzugang,
Abschreibung) behandelt. Sie werden auf getrennten Konten erfasst.

bung 1

Welche der nachfolgenden Vorgnge sind buchungsrelevant? Buchungspflichtiger
Geschftsvorfall
ja nein
1. Lieferung einer Maschine X
2. Kreditzusage der Hausbank X
3. Bezahlung einer Rechnung per Scheck X
4. Bestellung von Rohstoffen X
5. Abschluss eines Arbeitsvertrages X
6. Rcksendung reklamierter Waren X
7. Wir rechnen mit einer Bonusgutschrift zum Jahresende. X
8. Aufnahme eines Bankkredites X
9. Eine Kundenforderung wird uneinbringlich X
10. Dividendenausschttung X

Dokumentation der gebuchten Geschftsvorflle:

Zu jedem Geschftsvorfall gehrt ein Beleg als Nachweis der Buchung (Belegprinzip).
Man unterscheidet:

Belege

Natrliche Belege Knstliche Belege
des Auenverkehrs
(z.B. Rechnungen)
des Innenverkehrs
(z.B. Materialentnahme-
scheine)

Von der Buchhaltungsab-
teilung erstellte Buchungs-
belege (Eigenbelege).

Auf allen Belegen ist zu vermerken, auf welchem Konto sie verbucht worden sind.
Dadurch wird die Verbindung zwischen Beleg und Buchung hergestellt.

1.3 Gesetzliche Grundlagen
1.3.1 Buchhaltungspflichten
(1) Handelsrecht ( 238 Abs.1 HGB)

Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bcher zu fhren und in diesen seine Handelsgeschfte und
die Lage des Vermgens ... ersichtlich zu machen.
(Kleingewerbetreibende, deren Unternehmen keine kaufmnnische Organisation erfordert,
sind keine Kaufleute im Sinne des HGB und damit nicht buchfhrungspflichtig.)

(2) Steuerrecht ( 140, 141 Abgabenordnung)

Nach Steuerrecht sind alle Kaufleute ebenfalls buchfhrungspflichtig ( 140 AO = aus dem
Handelsrecht abgeleitete (derivative) steuerliche Buchfhrungspflicht).

Dieser Kreis wird um die Kaufleute erweitert, deren Betrieb bestimmte wirtschaftliche Eckwerte
berschreitet ( 141 AO = originre steuerliche Buchfhrungspflicht).

Merke: Keine Buchung ohne Beleg!

Buchfhrungspflicht

nach Handelsrecht nach Steuerrecht

238 i.V. mit 4 HGB 140 AO 141 AO

Nach dem Handelsrecht ist jeder
Kaufmann verpflichtet, Bcher zu
fhren.

Wer nach anderen Gesetzen
als den Steuer-gesetzen (z.B.
HGB) Bcher zu fhren hat,
muss dies auch fr steuerliche
Zwecke tun

Gewerbetreibende sowie Land-
/Forstwirte sind buch-
fhrungspflichtig, wenn eine der
folgenden Grenzen berschritten
ist:
- Umsatz: > 500.000
- Gewinn: > 50.000

originre Buchfhrungspflicht

Das Finanzamt prft, ob die Grenzen des 141 AO berschritten sind und weist den
Steuerpflichtigen auf seine Buchfhrungspflicht hin.

Beachte: Selbstndig Ttige (Freiberufler wie z.B. rzte, Rechtsanwlte, Steuerberater)
fallen nicht unter 141 AO. Sie haben nur besondere Aufzeichnungspflichten.

Verste gegen Buchhaltungspflichten liegen vor, wenn
1. trotz Verpflichtung keine Bcher gefhrt werden,
2. die Bcher formell oder sachlich/materiell mangelhaft gefhrt werden (vgl. S. 7 f).

Sanktionen Handelsrecht Sanktionen Steuerrecht
Kapitalgesellschaften:
- Freiheitsstrafe bis zu 3 Jahren oder
Geldstrafe, wenn die Verhltnisse im
Jahresabschluss unrichtig wieder-
gegeben sind.
- Bugeld bis zu 25.000 bei Versto
gegen die Vorschriften des HGB.
- Zwangsgeld, wenn der Jahresabschluss
nicht erstellt wird.

Bei prfungspflichtigen Unternehmen wird
der Wirtschaftsprfer kein uneinge-
schrnktes Testat erteilen!

Personengesellschaften:
Hier sind Sanktionen nur fr den Fall der
Insolvenz vorgesehen.
Je nach Umfang und Art des Verstoes
sieht die Abgabenordnung (AO) vor:
- Zwangsgeld bis zu 2.500 zur Erzwin-
gung der Fhrung von Bchern.
- Schtzung der Besteuerungsgrundlagen
bei sachlichen Mngeln der Buchfhrung.
- Bugeld bis zu 5.000 bei unrichtigem
Inhalt der gebuchten Geschftsvorflle
(Steuergefhrdung).
- Bugeld bis zu 50.000 bei unrichtigen
oder fehlenden Angaben in der Steuer-
erklrung (leichtfertige Steuerverkr-
zung).
- Freiheitsstrafe bis zu 10 Jahren, wenn
Buchfhrungsmanipulationen zur vorstz-
lichen Einnahmeverkrzung gerichtlich
festgestellt werden (Steuerhinter-
ziehung).
abgeleitete Buchfhrungspflicht

1.3.2 Aufbewahrungspflichten
Die Buchhaltungsunterlagen mssen im Rahmen der unten angefhrten Fristen aufbewahrt
werden.

Mit Ausnahmen der Erffnungsbilanzen und der Jahresabschlsse knnen alle Unterlagen auf
einem Bildtrger (z.B. Mikrofilm) oder auf anderen Datentrgern (z.B. Magnetband)
gespeichert werden, wenn sie jederzeit den Originalunterlagen entsprechend lesbar gemacht
werden knnen.

10 Jahre 1. Bcher und Aufzeichnungen
2. Inventare
3. Bilanz, GuV-Rechnung
4. Buchungsbelege

5. Arbeitsanweisungen und Organisationsunterlagen (z.B. Kontenplan,
Kontierungsanweisungen)
6 Jahre 1. Empfangene Handels- oder Geschftsbriefe
2. Kopien der abgesandten Handels- oder Geschftsbriefe
3. Sonstige Unterlagen, soweit sie fr die Besteuerung von Bedeutung sind.


1.3.3 Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung (GoB)

Aus der Buchhaltungspraxis, den gesicherten Erkenntnissen der Betriebswirtschaftslehre und
der Rechtsprechung wurden Generalklauseln zur Auslegung und Ergnzung gesetzlicher
Vorschriften entwickelt, die als gewachsenes Gewohnheitsrecht inzwischen zum zwingenden
Recht wurden und sich auch im Handelsgesetzbuch ( 239 HGB) wieder finden.

Materielle Grundstze
1. Vollstndigkeit Alle buchungspflichtigen Geschftsvorflle sollen lckenlos gebucht werden.
2. Wahrheit
Die Geschftsvorflle sollen ihrem tatschlichen Inhalt gem gebucht werden.
Dazu zhlt auch die Einhaltung bestimmter Bewertungsgrundstze.
3. Periodengerechte
Abgrenzung
Die Buchungen sollen fr den Zeitraum vorgenommen werden, zu dem sie
wirtschaftlich gehren.
Formelle Grundstze
1. Formelle
Richtigkeit
Die Buchhaltung soll den gesetzlichen Formvorschriften gengen.
Eine Buchung darf nicht in der Weise verndert werden, dass der
ursprngliche Inhalt nicht mehr feststellbar ist. Dies verbietet Radierungen,
Rasuren, berkleben, Lschen auf chemischem Weg und das Lschen und
berspielen auf Datentrgern im Rahmen der EDV.
Keine Buchung ohne Beleg!
2. Zeitfolge
Die Buchungen sollen zeitnah und in der Folge ihres zeitlichen Anfalls
vorgenommen werden.
3. Klarheit
Die Buchhaltung soll so klar und bersichtlich sein, dass sie nicht nur dem
Unternehmer, sondern auch einem sachverstndigen Dritten einen berblick
ber die Geschftsvorflle und die Vermgenslage ermglicht.
Dazu zhlt auch die Einhaltung bestimmter Gliederungsregeln und ein
generelles Saldierungsverbot (Ausnahme: Forderungen und Verbindlichkeiten
gleicher wirtschaftlicher Art zwischen zwei Kaufleuten).

Die GoB sind durch die Grundstze ordnungsmiger Speicherbuchfhrung (GoS) ergnzt
worden.

2. INVENTUR UND INVENTAR
2.1 Inventur
Jeder Kaufmann ist bei folgenden Anlssen verpflichtet, Vermgen und Schulden
seines Unternehmens festzustellen:

1. Bei Grndung und bernahme eines Unternehmens;
2. am Schluss eines jeden Geschftsjahres (maximal nach 12 Monaten);
3. bei Auflsung oder Veruerung seines Unternehmens.
Die hierzu erforderliche Ttigkeit nennt man Inventur.

2.2 Inventurarten und -verfahren
Man unterscheidet folgende Inventurarten:

Inventurarten

Krperliche Inventur Buchinventur
Mengenmige Aufnahme aller krperlichen
Gegenstnde (z.B. Maschinen, Gebude,
Vorrte) durch Zhlen, Wiegen und notfalls
durch Schtzen.
Ausnahme:
Bei beweglichen Gegenstnden des
Anlagevermgens kann auf die jhrliche
krperliche Bestandsaufnahme verzichtet
werden, wenn jeder Zu- und Abgang
laufend in ein Bestandsverzeichnis
(Anlagenkartei) eingetragen wird und so die
vorhandenen Gegenstnde ohne weiteres
ermittelt werden knnen.
Unkrperliche Gegenstnde (immate-rielle
Wirtschaftsgter) werden mit Hilfe von Belegen
und buchhalterischen
Aufzeichnungen erfasst:
Forderungen und Verbindlichkeiten:
Buchbestnde gem der Kontensalden. Diese
werden mit den Salden-
besttigungen von Kunden und Lieferanten
(ggf. in Stichproben) verglichen.
Bankguthaben, Bankkredite:
Salden der Konten; diese werden mit den
Kontoauszgen der Kreditinstitute
verglichen.

Merke: Inventur ist die mengen- und wertmige Bestandsaufnahme aller Vermgens-
gegenstnde und Schulden zu einem bestimmten Zeitpunkt.


Man unterscheidet folgende Inventurverfahren:

Verfahren
Zeitpunkt der
Bestandsaufnahme
Vernderung zwischen
Bestandsaufnahme und Bilanzstichtag
Unzulssig fr
Stichtags-
inventur
Zeitnah, d.h. innerhalb von
10 Tagen vor oder nach
dem Bilanzstichtag.
Mengen- und wertmige Fortschreibung bzw.
Rckrechnung auf den Bilanzstichtag anhand
von Belegen (siehe unten).
----
Permanente
Inventur
Fr jede Vermgens-
gruppe frei whlbar,
mindestens jedoch ein Mal
pro Geschftsjahr.
Fortlaufendes Verzeichnis (z.B. Anlagen-kartei,
Lagerkartei) muss gefhrt werden.
Menge und Wert der Bestnde am
Bilanzstichtag werden buchmig anhand der
Karteien ermittelt.
1. Besonders
wertvolle (A-Teile)
und leicht
aufzunehmenden
Wirtschaftsgter.
2. Vorrte mit
unkontrollier-baren
Abgngen.
Verlegte
Inventur
Innerhalb der letzten drei
Monate vor oder innerhalb
der ersten zwei Monate
nach dem Bilanzstichtag.
Nur wertmige Fortschreibung bzw.
Rckrechnung auf den Bilanzstichtag.
Anwendungsbereich: u.a. Pensionsrck-
stellungen.

Stichproben-
inventur
Besondere Technik der Bestandsaufnahme innerhalb der o.g. Verfahren:
Aus dem Gesamtbestand wird zufllig eine vorher zu bestimmende Anzahl von Wirtschaftsgtern
ausgewhlt (Stichprobe), krperlich aufgenommen und bewertet. Durch Hochrechnung wird
anschlieend der Gesamtbestand ermittelt.
Anwendungsbereich: Lagerpositionen mit hoher Gesamtmenge.

Die im Rahmen der Stichtagsinventur und der verlegten Inventur vorzunehmenden
Fortschreibungen bzw. Rckrechnungen werden wie folgt durchgefhrt:

Fortschreibung
(Aufnahme max. 10 Tage vor Bilanzstichtag)
Rckrechnung
(Aufnahme max. 10 Tage nach Bilanzstichtag)
Bestand am Inventurstichtag Bestand am Inventurstichtag
+ Zugnge bis Bilanzstichtag - Zugnge seit Bilanzstichtag
- Abgnge bis Bilanzstichtag + Abgnge seit Bilanzstichtag
= Bestand am Bilanzstichtag = Bestand am Bilanzstichtag


2.3 Inventar
Die durch Inventur ermittelten Bestnde werden in einem besonderen Verzeichnis (Inventar)
zusammengestellt.

Obwohl es fr das Inventar keine Gliederungsvorschriften gibt, wird es in der Praxis in
Anlehnung an den Bilanzaufbau gegliedert. Danach besteht das Inventar aus drei Teilen, die
wie folgt zusammenhngen:

Vermgen

Schulden (Fremdkapital)

= Reinvermgen (Eigenkapital)

Hierbei gliedern sich Vermgen und Schulden wie folgt:

Vermgen

Anlagevermgen Umlaufvermgen
Verwendungszweck:
Dauerhafte Nutzung.
Folge: Relativ lange Verweildauer
im Betrieb.

Verwendungszweck:
Verbrauch oder Veruerung.
Folge: Relativ kurze Verweildauer
im Betrieb.

Schulden (Fremdkapital)

langfristig kurz- und mittelfristig
Restlaufzeit > 5 Jahre Restlaufzeit 5 Jahre

Bei dem Reinvermgen (Eigenkapital) handelt es sich um eine Restgre (Saldo), die auch
negative Werte annehmen kann (Vermgen < Schulden).
Merke: Das Inventar ist das Verzeichnis, das alle Vermgensgegenstnde und
Schulden nach Art, Menge und Wert zu einem bestimmten Zeitpunkt ausweist.


Beispiel fr die Gliederung eines Inventars:

Olaf Lange, Apparatebau, Bochum
Inventar zum 31.12.2006

A. Vermgensteile

I. Anlagevermgen
1. Grundstcke und Bauten ............................................................................................... 450.000
2. Maschinen (Anlage 1) .................................................................................................... 550.000
3. Betriebs- und Geschftsausstattung (Anlage 2) ............................................................ 200.000

II. Umlaufvermgen
1. Rohstoffe (Anlage 3) ...................................................................................................... 70.000
2. Hilfsstoffe (Anlage 4) ...................................................................................................... 15.000
3. Betriebsstoffe (Anlage 5) ................................................................................................ 10.000
4. Unfertige Erzeugnisse (Anlage 6) .................................................................................. 20.000
5. Fertige Erzeugnisse (Anlage 7) ...................................................................................... 25.000
6. Forderungen aus Lieferungen und
Leistungen (Anlage 8) .................................................................................................... 40.000
7. Sonstige Forderungen (Anlage 9) .................................................................................. 10.000
8. Kassenbestand .............................................................................................................. 5.000
9. Bankguthaben
Sparkasse Bochum ........................................................................ 18.000
Commerzbank Bochum .................................................................. 34.000
Summe Bankguthaben ................................................................................. ................. 52.000

Summe Vermgen ............................................................................................................ 1.447.000

B. Schulden

1. Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten (Anlage 10) ............................................. 410.000
2. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
(Anlage 11) ..................................................................................................................... 55.000
3. Sonstige Verbindlichkeiten (Anlage 12) ......................................................................... 15.000

Summe Schulden ................................................................................................................ 480.000

C. Ermittlung des Reinvermgens

Summe der Vermgensteile ........................................................................................ 1.447.000
- Summe der Schulden 480.000

= Reinvermgen ............................................................................................................. 967.000


bung 2:

Unternehmerin Inge Neis, Mnster, hat durch Inventur zum 31.12.2006 folgende Bestnde
ermittelt:
Guthaben bei Banken: .................................................................................. 23.900
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (LuL)
(laut besonderem Verzeichnis) ..................................................................... 18.500
Grund und Boden, bebaut ............................................................................ 10.000
Geschftsbauten .......................................................................................... 52.200
Hypothekenschuld ........................................................................................ 30.000
Kassenbestand ............................................................................................... 7.600
Lkw ............................................................................................................... 16.400
Pkw............................................................................................................... 16.400
Sonstige Betriebs- und Geschftsaustattung
(laut besonderem Verzeichnis) ..................................................................... 10.800
Forderungen aus LuL (laut besonderem Verzeichnis) .................................. 21.100
Vorrte und Waren (laut besonderem Verzeichnis) ...................................... 35.700
Darlehensschuld ............................................................................................. 5.000

Aufgabe: Erstellen Sie das Inventar zum 31.12.2006 !

Vermgen 31.12.2006
AV: Grund und Boden 10.000
Geschftsbauten 52.200
Fuhrpark (Lkw, Pkw) 32.800
Sonst. Betriebs- u. Geschftsausstattung 10.800
Summe Anlagevermgen 105.800
UV: Vorrte 35.700
Forderungen aus LuL 21.100
Bank 23.900
Kasse 7.600
Summe Umlaufvermgen 88.300
Summe Vermgen 194.100

Schulden 31.12.2006
Langfristig
Hypotheken 30.000
Darlehen 5.000
Summe 35.000
mittel- und kurzfristig
Verbindlichkeiten aus LuL 18.500
Summe Schulden 53.500

Reinvermgen 31.12.2006
Vermgen 194.100
- Schulden 53.500
= Reinvermgen (EK) 140.600

2.4 Gewinnermittlung durch Betriebsvermgensvergleich
Das Reinvermgen bzw. Eigenkapital (Vermgen - Schulden) eines Unternehmens kann sich
durch zwei Arten von Vorgngen verndern:
1. Durch die unternehmerische Ttigkeit: Gewinne erhhen und Verluste mindern das
Reinvermgen.
2. Durch Einlagen von auerhalb des Unternehmens (z.B. aus dem Privatvermgen der
Gesellschafter) oder durch Entnahmen des Unternehmers fr private Zwecke. Einlagen
erhhen und Entnahmen mindern das Reinvermgen.

Durch Vergleich des Reinvermgens zweier aufeinander folgender Geschftsjahre lsst
sich der Erfolg (Gewinn, Verlust) des abgelaufenen Geschftsjahres nach folgendem Schema
berechnen:

Diese Art der Gewinnermittlung wird steuerrechtlich bei allen buchfhrungspflichtigen
Kaufleuten durchgefhrt ( 5 Einkommensteuergesetz: "Gewinnermittlung durch Betriebs-
vermgensvergleich").

ber die Quellen und die Zusammensetzung des Erfolgs sind bei dieser Art der
Gewinnermittlung keine Angaben mglich.

bung 3:

Die Maschinenfabrik BRUCHWELLE hat am Anfang des Geschftsjahres ein
Reinvermgen von 590.000 . Am Ende des Geschftsjahres betragen die
Vermgensteile 890.000 und die Schulden 210.000 . Whrend des Geschftsjahres
sind als Privatentnahmen 48.000 und als Einlagen 25.000 gebucht worden.
Ermitteln Sie den Erfolg durch Betriebsvermgensvergleich!

Vermgen 31.12. 890.000
- Schulden 31.12. - 210.000
= EK 31.12. = 680.000
- EK 01.01. - 590.000
= Kapitalmehrung = 90.000
+ Privatentnahmen + 48.000
- Kapitaleinlagen - 25.000
= Gewinn = 113.000
Eigenkapital am Ende des Geschftsjahres
- Eigenkapital am Anfang des Geschftsjahres
= Kapitalmehrung bzw. Kapitalminderung
+ Entnahmen
- Einlagen
= Gewinn bzw. Verlust

3. BILANZ

3.1 Form und Inhalt

Sie enthlt auf der linken Seite die Vermgensteile und auf der rechten Seite die Schulden.

Bilanz
Aktivseite Passivseite
Gliederung
Gliederung Eigenkapital nach dem
nach dem (Saldo) Prinzip
Prinzip Vermgen steigender
steigender
Schulden bzw.
Fremdkapital
Dringlichkeit
Liquiditt der Rck-
zahlung
Vermgen
(Aktiva)
Kapital
(Passiva)

Die Ordnung der Bilanzpositionen entspricht den Gliederungsmerkmalen des Inventars.

Gleichartige Vermgensgegenstnde und Schulden werden gebndelt und ihre Werte posten
weise zusammengefasst. Dadurch ist die Bilanz bersichtlicher als das Inventar, das -
einschlielich der gesonderten Anlagen - meistens viele Seiten umfasst.

Aufgrund der Tatsache, dass das Eigenkapital (Reinvermgen) immer als Saldo aus
Vermgen und Schulden ermittelt wird, gilt folgende Bilanzgleichung:

Vermgen = Fremdkapital (d.h. Schulden) + Eigenkapital

bzw.

Eigenkapital (Saldo) = Vermgen - Schulden

Das Eigenkapital erscheint als Saldo auf der kleineren Bilanzseite (i.d.R. die
Schuldenseite) und bewirkt damit automatisch den Ausgleich der beiden Seiten
(Bilanzgleichgewicht). [Ital.: bilancia = Waage]
Die Bilanz ist eine Kurzfassung des Inventars in Kontenform.


3.2 Gliederung der Bilanz
Hinsichtlich der Bilanzgliederung muss zunchst zwischen zwei Gruppen von Bilanzierenden
unterschieden werden:

(1) Einzelvollkaufleute, Personengesellschaften, Steuerpflichtige ( 141 AO)

Fr sie existiert kein verbindliches Gliederungsschema. Als Mindestgliederung drfte jedoch
folgendes Schema gelten:

Akt i vsei t e
1)
Passivsei t e
3)

A. Anlagevermgen
2)
A. Eigenkapital
I. Immaterielle Vermgensgegen- I. Gezeichnetes Kapital
stnde II. Kapitalrcklage
II. Sachanlagen III. Gewinnrcklagen
III. Finanzanlagen
4)
IV. Gewinnvortrag / Verlustvortrag
V. Jahresberschu / Jahresfehlbetrag
B. Umlaufvermgen
2)
B. Rckstellungen
I. Vorrte
II. Forderungen und sonstige Verm-
gensgegenstnde
4) 5)
C. Verbindlichkeiten
4) 5)

III. Wertpapiere
4)

IV. Flssige Mittel

C. Rechnungsabgrenzungsposten D. Rechnungsabgrenzungsposten
1) Gliederung nach dem Verwendungszweck (AV, UV). Unterschiedlich strenge Bewertungsvorschriften.
2) Innerhalb der Vermgensgruppe Gliederung nach steigendem Grad der Liquidierbarkeit.
3) Gliederung nach Rechtstellung der Kapitalgeber (EK, FK).
4) Die weitere Untergliederung soll Verflechtungen mit anderen Unternehmen erkennen lassen.
5) Zustzliche Liquidittsinformationen durch Angabe von Restlaufzeiten.

(2) Kapitalgesellschaften (AG, GmbH)

Fr sie schreibt das Handelsrecht ein ausfhrliches Gliederungsschema vor (siehe umseitig),
das in Abhngigkeit von der Unternehmensgre gestaltet ist.


Gliederung der Jahresbilanz mittelgroer und groer Kapitalgesellschaften
nach 266 Abs. 2 und 3 HGB

Akt i va Bi l anz Passi va

A. Aufwendungen fr die Ingangsetzung und A. Eigenkapital
Erweiterung des Geschftsbetriebs *
)

I. Gezeichnetes Kapital
B. Anlagevermgen II. Kapitalrcklage
III. Gewinnrcklagen:
I. Immaterielle Vermgensgegenstnde 1. gesetzliche Rcklage
1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte 2. Rcklage fr eigene Anteile
und hnliche Rechte und Werte sowie 3. satzungsmige Rcklagen
Lizenzen an solchen Rechten und Werten 4. andere Gewinnrcklagen
2. Geschfts- oder Firmenwert IV. Gewinnvortrag / Verlustvortrag
3. geleistete Anzahlungen V. Jahresberschu / Jahresfehlbetrag

II. Sachanlagen B. Sonderposten mit Rcklageanteil *
)

1. Grundstcke, grundstcksgleiche Rechte

und Bauten einschlielich der Bauten auf C. Rckstellungen
fremden Grundstcken
2. technische Anlagen und Maschinen 1. Rckstellungen fr Pensionen und hnliche
3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschfts- Verpflichtungen
ausstattung 2. Steuerrckstellungen
4. geleistete Anzahlungen und Anlagen 3. sonstige Rckstellungen
im Bau
D. Verbindlichkeiten ***
)

III. Finanzanlagen
1. Anteile an verbundenen Unternehmen 1. Anleihen, davon konvertibel
2. Ausleihungen an verbund. Unternehmen 2. Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten
3. Beteiligungen 3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen
4. Ausleihungen an Unternehmen, mit 4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und
denen ein Beteiligungsverhltnis besteht Leistungen
5. Wertpapiere des Anlagevermgens
6. sonstige Ausleihungen
5. Verbindlichkeiten aus der Annahme
gezogener Wechsel und der Ausstellung
eigener Wechsel
6. Verbindlichkeiten gegenber verbundenen
C. Umlaufvermgen Unternehmen
7. Verbindlichkeiten gegenber Unternehmen,
I. Vorrte mit denen ein Beteiligungsverhltnis besteht
8. sonstige Verbindlichkeiten,
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe davon aus Steuern
2. unfertige Erzeugnisse, unfertige davon im Rahmen der sozialen Sicherheit
Leistungen
3. fertige Erzeugnisse und Waren E. Rechnungsabgrenzungsposten
4. geleistete Anzahlungen

II. Forderungen und sonstige Vermgens-
gegenstnde **
)

1. Forderungen aus Lieferungen und

Leistungen
2. Forderungen gegen verbundene
Unternehmen
3. Forderungen gegen Unternehmen, mit
denen ein Beteiligungsverhltnis besteht
4. sonstige Vermgensgegenstnde

III. Wertpapiere
1. Anteile an verbundenen Unternehmen

2. eigene Anteile
3. sonstige Wertpapiere

IV. Kassenbestand, Bundesbank- und
Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks

D. Abgrenzungsposten fr knftige Steuer-
entlastungen *
)

E. Rechnungsabgrenzungsposten

*) Diese Posten sind in dem
Gliederungsschema
der Bilanz nach 266 Abs. 2, 3 HGB nicht
enthalten. Ihr Ausweis ergibt sich aufgrund
besonderer Einzelvorschriften zur Bilanz.

**) Vermerk der Forderungen mit einer Restlauf-
zeit von ber 1 Jahr bei jedem gesondert
aus gewiesenen Posten (blich im Anhang).

***) Vermerk der Verbindlichkeiten mit einer
Rest-
laufzeit bis zu 1 Jahr und ber 5 Jahre bei

Die Reihenfolge der Bilanzpositionen orientiert sich an folgenden Grundgedanken:

Prinzip steigender Liquiditt (bzw.
Liquidierbarkeit):

Vermgen, das dem Betrieb dauerhaft dient
und nicht so leicht liquidierbar ist
(Anlagevermgen).

Leicht(er) verwertbares Vermgen (Umlauf-
vermgen).
Prinzip steigender Dringlichkeit (der
Rckzahlung):

Kapital, das der Unternehmer selbst
aufgebracht hat und das er somit nicht an
Glubiger zurckzahlen muss (Eigenkapital).

Kapital, das (auen stehende) Glubiger dem
Unternehmen zur Verfgung gestellt haben
und das zurckgezahlt werden muss
(Fremdkapital).

bung 4:

(1) Stellen Sie nach folgenden Angaben die Bilanz fr die Metallwarenfabrik Gerd Badicke,
Leverkusen, zum 31.12.2006 auf! Ordnen Sie hierzu die Vermgens- und Kapitalposten!
Rohstoffe ........................................................................................ 85.000
Verbindlichkeiten an Lieferer .......................................................... 50.000
Kasse ............................................................................................... 5.000
Forderungen an Kunden ................................................................. 40.000
Fabrikgebude .............................................................................. 320.000
Darlehensschulden ......................................................................... 70.000
Maschinen .................................................................................... 110.000
Hypothekenschulden .................................................................... 160.000
Fuhrpark ......................................................................................... 22.000
Betriebs- und Geschftsaustattung ................................................. 28.000
Hilfsstoffe........................................................................................ 45.000
Betriebsstoffe ................................................................................. 10.000
Bankguthaben ................................................................................ 80.000
Fertigerzeugnisse ........................................................................... 45.000
Fragestellungen zu Kap. 3.3:

(2) Wie beurteilen Sie das Verhltnis der eigenen zu den fremden Mitteln?
(3) Reichen die eigenen Mittel zur Beschaffung (Finanzierung) des Anlagevermgens aus?

(1): Metallwarenfabrik Gerd Badicke: Bilanz zum 31.12.2006

Anlagevermgen Eigenkapital 510.000
Gebude 320.000 (Saldogre)
Maschinen 110.000 Fremdkapital
Fuhrpark 22.000 Hypothek 160.000
BGA 28.000 Darlehen 70.000
Summe AV 480.000 Verbindlichk. LuL 50.000
Umlaufvermgen Summe FK 280.000
Rohstoffe 85.000
Hilfsstoffe 45.000
Betriebsstoffe 10.000
Fertigerzeugnisse 45.000
Forderungen LuL 40.000
Bank 80.000
Kasse 5.000
Summe UV 310.000
Summe Vermgen 790.000 Summe Kapital 790.000
(2) Eigenkapitalquote: EK / GK = 510.000 : 790.000 = 65 %
(3) Anlagendeckung: EK / AV = 510.000 : 480.000 = 106 %

3.3 Aussagewert
Die beiden Seiten der Bilanz lassen grundstzlich folgende Aussagen zu:
Aussage Aktivseite: Aussage Passivseite:

WOHIN? WOHER?
KAPITAL
(Investitionen) (Finanzierung)

Noch aussagefhiger wird eine Bilanz durch die Bildung von Gliederungszahlen:

(1) Vertikale Gliederungszahlen

Sie geben Aufschluss ber die Vermgens- und Kapitalstruktur.

Beispiele: Aussage:

(2) Horizontale Gliederungszahlen

Hier werden bestimmte Vermgens- und Kapitalpositionen zueinander ins Verhltnis gesetzt.

Beispiele: Aussage:

(Hinweis: Zu Einzelheiten vgl. das Wahlpflichtfach Bilanzanalyse im Hauptstudium.)
Anlagenintensitt =
Anlagevermgen
Gesamtvermgen

Eigenkapitalquote =
Eigenkapital
Gesamtkapital

Anlagendeckung =
Eigenkapital
Anlagevermgen

Hohe Anlagenintensitt:
Eher hohe Fixkosten; Inflexibilitt; Zwang
zur Kapazittsauslastung.
Hohe Eigenkapitalquote:
Kapitaldecke fr Verlustperioden; hohes
Verschuldungspotential.

Sollwert: > 1, damit langfristig genutztes
Vermgen (AV) langfristig (durch EK)
finanziert ist (Fristenkongruenz von
Investitionen und Finanzierung).

3.4 nderung der Bilanz durch Geschftsvorflle
Die Bilanz ist eine nur fr einen ganz bestimmten Zeitpunkt gltige Gegenberstellung von
Vermgen und Kapital. Jeder einzelne Geschftsvorfall bewirkt zwangslufig eine
Vernderung von mindestens zwei Bilanzwerten: Damit die Bilanzgleichung auch weiterhin
gewahrt bleibt, muss jede nderung eines Bilanzpostens gleichzeitig zu wenigstens einer
korrespondierenden nderung irgend eines anderen Bilanzpostens fhren (doppelte
Buchfhrung).

3.4.1 Erfolgsneutrale nderungen

(1) Aktivtausch ( )

Beim Aktivtausch ndern sich mindestens zwei Bilanzposten der Aktivseite. Der eine wird
grer, der andere kleiner (Vermgensumschichtung). Bilanzsumme und Kapital ndern sich
nicht.

Beispiel:

Barkauf eines Laserdruckers (BGA) im Wert von 500
Zunahme des AV (BGA) um 500
Abnahme des UV (Kasse) um 500

Bilanzvernderungen:
A P
BGA + 500
Kasse - 500
0 0

(2) Passivtausch ( )

Beim Passivtausch ndern sich mindestens zwei Schuldposten der Passivseite. Der eine wird
grer, der andere kleiner (Fremdkapitalumschichtung). Bilanzsumme und Vermgen ndern
sich nicht.

Beispiel:

Aufnahme eines Bankkredites zur Bezahlungen einer Lieferantenverbindlichkeit in Hhe von
1.000 :
Abnahme der Verbindlichkeiten gg. Lieferanten (VB LuL) um 1.000
Zunahme der Verbindlichkeiten gg. Kreditinstituten (VB Bank) um 1.000
Merke: Erfolgsneutrale Geschftsvorflle fhren zu keiner Vernderung des Eigen-
kapitals (Ausnahme: Privatentnahmen und -einlagen).


Bilanzvernderungen:
A P
VB LuL - 1.000
VB Bank + 1.000
0 0

(3) Bilanzverlngerung ( )

Vermgen und Schulden erhhen sich in gleichem Umfang.

Beispiel:

Kauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen im Wert von 1.000 auf Ziel:
Zunahme der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (RHB) um 1.000
Zunahme der Verbindlichkeiten aus LuL (VB LuL) um 1.000

Bilanzvernderungen:
A P
RHB + 1.000 VB LuL + 1.000

+ 1.000 + 1.000

(4) Bilanzverkrzung ( )

Vermgen und Schulden verringern sich in gleichem Umfang.

Beispiel:

Die eingekauften RHB-Stoffe werden per Bankberweisung bezahlt:
Abnahme des Bankguthabens um 1.000
Abnahme der Verbindlichkeiten aus LuL (VB LuL) um 1.000

Bilanzvernderungen:
A P
Bank - 1.000 VB LuL - 1.000

- 1.000 - 1.000


3.4.2 Erfolgswirksame nderungen
Viele Geschftsvorflle verndern einen Aktiv- oder Passivposten ohne gleichzeitige nderung
eines anderen Vermgens- oder Schuldpostens: Der sich verndernde Gegenposten ist dann
der Saldo: das Eigenkapital. Ebenso kommt es zu einer Eigenkapitalnderung, wenn sich
Vermgens- oder Schuldposten um unterschiedliche Betrge ndern.

(A) Eigenkapitalerhhung (Ertrag)

Eigenkapitalnderungen durch Ertrge knnen beruhen auf
einem Passivtausch (A.1),
einer Bilanzverlngerung (A.2),
einer Bilanzverkrzung (A.3).

(A.1) Minderung der Schulden bei konstantem Vermgen (Passivtausch)

Beispiel:

Mieteinnahmen in Hhe von 1.000 (z.B. fr eine ungenutzte Lagerhalle) werden auf ein
Bankkonto mit Schulden berwiesen:
Abnahme der Verbindlichkeiten gg. Kreditinstituten (VB Bank) um 1.000
Zunahme des Eigenkapitals (EK) um 1.000

Bilanzvernderungen:
A P
VB Bank - 1.000
EK + 1.000
0 0

Merke: Erfolgswirksame Geschftsvorflle fhren zu einer Vernderung des
Eigenkapitals (Ausnahme: Eigenkapitalvernderungen durch Entnahmen
oder Einlagen).

Ertrge erhhen das Eigenkapital,
Aufwendungen vermindern das Eigenkapital.


(A.2) Erfolgswirksame Bilanzverlngerung

(a) Erhhung der Aktiva bei konstanten Schulden

Beispiel:

Mieteinnahmen in Hhe von 1.000 (z.B. fr eine ungenutzte Lagerhalle) werden auf ein
Bankkonto mit Guthaben berwiesen:
Zunahme des Bankguthabens um 1.000
Zunahme des Eigenkapitals (EK) um 1.000

Bilanzvernderungen:
A P
Bank + 1.000 EK + 1.000

+ 1.000 + 1.000

Eine Variante der erfolgswirksamen Bilanzverlngerung stellt (bei ebenfalls konstanten
Schulden) folgender Fall dar:

(b) Erhhung eines Aktivpostens bei gleichzeitiger geringerer Verminderung
eines anderen Aktivpostens

Beispiel:

Barverkauf von (Handels-) Ware, die wir fr 1.500 eingekauft haben, zum (Netto-) Preis von
2.500 .
Zunahme der Kasse um 2.500
Abnahme des UV Ware um 1.500
Zunahme des Eigenkapitals (EK) um 1.000 (+ 2.500 - 1.500 )

Bilanzvernderungen:
A P
Kasse + 2.500 EK +1.000
Ware - 1.500
+ 1.000 + 1.000


(A.3) Grere Verminderung bei einem Schuldposten als bei einem Aktivposten
(Bilanzverkrzung)

Beispiel:

Ein Kunde hat uns wegen Qualittsmngeln an unseren Erzeugnissen auf Schadenersatz in
Hhe von 2.000 verklagt. Zur Abdeckung dieses Risikos haben wir bereits eine Rckstellung
(hierunter versteht man ungewisse Schulden) fr schwebende Prozesse gebildet (siehe unten,
Punkt B.1).
Wir erzielen nun mit dem Kunden einen auergerichtlichen Vergleich, wonach beide Parteien
jeweils 50 % des Schadens tragen, der unserem Kunden entstanden ist. Den auf uns
entfallenden Anteil von 1.000 berweisen wir von einem Guthabenkonto.

Abnahme des Bankguthabens (Bank) um 1.000
Abnahme der Rckstellungen (RST) um 2.000
Zunahme des Eigenkapitals (EK) um 1.000 (+ 2.000 - 1.000 )

Bilanzvernderungen:
A P
Bank - 1.000 Rckstellung - 2.000
EK + 1.000
-1.000 - 1.000

(B) Eigenkapitalminderung (Aufwand)

Eigenkapitalnderungen durch Aufwendungen knnen beruhen auf
einem Passivtausch (B.1),
einer Bilanzverkrzung (B.2),
einer Bilanzverlngerung (B.3).

(B.1) Erhhung der Schulden bei konstantem Vermgen (Passivtausch)

Beispiel:

Ein Kunde verklagt uns wegen Qualittsmngeln an unseren Erzeugnissen auf Schadenersatz
in Hhe von 2.000 . Zur Abdeckung dieses Risikos bilden wir eine Rckstellung (hierunter
versteht man ungewisse Schulden) fr schwebende Prozesse.
Zunahme der Rckstellungen (RST) um 2.000
Abnahme des Eigenkapitals (EK) um 2.000

Bilanzvernderungen:
A P
Rckstellungen + 2.000
EK -2.000
0 0



(B.2) Bilanzverkrzung

(a) Minderung der Aktiva bei konstanten Schulden

Beispiel:

Eine Forderung gegenber einem Kunden (1.000 ) wird wegen dessen Insolvenz
uneinbringlich.
Abnahme der Kundenforderungen (Ford. LuL) um 1.000
Abnahme des Eigenkapitals (EK) um 1.000

Bilanzvernderungen:
A P
Ford. LuL - 1.000 EK - 1.000

- 1.000 - 1.000

Eine Variante der erfolgswirksamen Bilanzverkrzung stellt (bei ebenfalls konstanten
Schulden) folgender Fall dar:

(b) Erhhung eines Aktivpostens bei gleichzeitig strkerer Verminderung
eines anderen Aktivpostens

Beispiel:

Ein Kunde begleicht eine Rechnung (unser Forderungsbetrag: 20.000 ) per
Bankberweisung unter Abzug von 3 % Skonto (i.e. Nachlass fr termingerechte Bezahlung):
Abnahme der Forderungen um 20.000
Zunahme des Bankguthabens um 19.400 (97 %)
Abnahme des Eigenkapitals (EK) um 600 (3 %)
Bilanzvernderungen:
A P
Ford. LuL -20.000 EK - 600
Bank + 19.400
- 600 - 600



(B.3) Grere(n) Erhhung eines Schuldpostens als bei einem Aktivposten
(Bilanzverlngerung)

Beispiel:
Wir nehmen ein Darlehen im Nennwert von 100.000 bei unserer Hausbank auf (diesen
Betrag haben wir nach 3 Jahren zurckzuzahlen). Der Auszahlungsbetrag betrgt 93.000 .
Als Disagio (einbehaltenes Abgeld; etwa: vorschssig zu bezahlende Zinsen) sind 7 %
vereinbart.
Zunahme der Darlehensverbindlichkeit (FK) um 100.000
Zunahme des Bankguthabens um 93.000 (93 %)
Abnahme des Eigenkapitals (EK) um 7.000 (7 %)

Bilanzvernderungen:
A P
Bank + 93.000 VB Darlehen + 100.000

EK - 7.000

+ 93.000 + 93.000



(1) Wann spricht man von Inventur, wann von Inventar?
(2) Zu welchen Zeitpunkten mssen Inventuren durchgefhrt werden?
(3) Was soll durch die Inventur mengen- und wertmig erfasst werden?
(4) Unter welchen Voraussetzungen kann auf eine jhrliche krperliche Bestands-
aufnahme der beweglichen Anlagegter verzichtet werden?
(5) Wann ist eine Inventur zeitnah?
(6) Wodurch unterscheidet sich die permanente Inventur von der verlegten Inventur?
Nennen Sie die Vor- und Nachteile beider Verfahren.
(7) Unter welchen Voraussetzungen ist die permanente Inventur nur erlaubt?
(8) Warum ist die permanente Inventur keine bloe Buchinventur?
(9) Welche Bestnde knnen nur durch eine Buchinventur festgestellt werden?
(10) Wie ist das Inventar gegliedert?
(11) Wodurch unterscheiden sich Anlage- und Umlaufvermgen?
(12) Was versteht man unter dem Reinvermgen?
(13) Nach welchem Schema lsst sich durch Kapitalvergleich ein Erfolg ermitteln?
(14) Wie wirken sich Privatentnahmen auf Eigenkapital und Erfolg aus?
(15) Was versteht man unter einer Bilanz?
(16) Welche zwei Gruppen von Bilanzierenden sind hinsichtlich der Bilanzgliederung zu
unterscheiden?
(17) Erklren Sie den Inhalt und die Aussagekraft der beiden Bilanzseiten.
(18) Was versteht man unter der Bilanzgleichung?
(19) Welche Unterschiede sind zwischen einem Inventar und der Bilanz des selben
Stichtages festzustellen?
(20) Warum lst jeder Geschftsvorfall die nderung von mindestens zwei Bilanz-
positionen aus?
(21) Welche Geschftsvorflle ndern die Eigenkapitalgre und sind trotzdem nicht
erfolgswirksam?
(22) Kann ein Aufwand das Resultat einer Passivminderung sein?
(23) Wann spricht man von Bilanzverkrzung, wann von Bilanzverlngerung?

Kontrollfragen zu Kapitel 2 und 3

4. BUCHUNG AUF BESTANDSKONTEN

4.1 Auflsung der Bilanz in Konten
In der Praxis ist eine laufende Fortschreibung der Bilanz nicht bei jedem Geschftsvorfall
durchfhrbar. Die Erfassung der Bewegungen zwischen zwei Bilanzstichtagen erfolgt deshalb
auf Konten.

Da die Konten bei manueller Buchfhrung die Form eines groen T haben, werden sie auch
T-Konten genannt. Wie die Bilanz hat auch das Konto zwei Seiten:

Soll Haben
Forderung
Der Kunde SOLL zahlen.
Verbindlichkeiten
Lieferanten HABEN etwas gut.

Die Seitenbezeichnungen Soll und Haben sind historisch zu verstehen. Sie entstammen dem
Abrechnungsverkehr und lassen sich nur noch bei Kunden- und Lieferantenkonten erklren.
Der Kunde soll" zahlen, deshalb werden Forderungen auf der Sollseite des Kundenkontos
gebucht. Die Lieferanten haben" gut, deshalb werden Warenverbindlichkeiten auf der
Habenseite des Lieferantenkontos gebucht.

Fr jeden Posten der Bilanz wird zumindest ein Konto gebildet. Dabei unterscheidet man:

1. Aktivkonten: Sie stehen auf der linken Seite der Bilanz. Deshalb stehen ihre
Anfangsbestnde auch auf der linken Seite (Sollseite).
2. Passivkonten: Sie stehen auf der rechten Seite der Bilanz. Deshalb stehen ihre
Anfangsbestnde auch auf der rechten Seite (Habenseite).

Sie zeigen den Bestand an Vermgenswerten (Aktiva) sowie Schulden und Eigenkapital
(Passiva) zu einem Zeitpunkt (Bilanzstichtag) an.

[Ausblick auf Kapitel 5: Demgegenber zeigen Erfolgskonten die einzelnen Aufwendungen
und Ertrge eines Zeitraumes (Geschftsjahr), die das Eigenkapital verndern. Diese Konten
zusammengenommen ergeben die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV).]

Merke: Aktiv- und Passivkonten sind Bestandskonten.

Auflsung der Bilanz in einzelne Konten:

Aktiva 31.12.2006 Passiva

Waren 19.000 Eigenkapital 29.500

Forderungen LuL 5.000 Verbindlk. LuL 500
Bank 5.000
Kasse 1.000
30.000 30.000

Aktivkonten 1.1.2007 Passivkonten

S Waren H Eigenkapital
AB 19.000 AB 29.500

S Forder. LuL H Verbindl. LuL
AB 5.000 AB 500

S Bank H
AB 5.000

S Kasse H
AB 1.000

Das Konto ist eine zweiseitig gefhrte Rechnung, bei der die Bestandszugnge getrennt von
den Bestandsabgngen aufgezeichnet werden.

S Aktivkonten H S Passivkonten H
Anfangsbestand Abgnge Abgnge Anfangsbestand
Zugnge Zugnge

Die Summengleichheit der Kontoseiten wird analog zur Bilanz dadurch hergestellt, dass man
auf der kleineren Kontoseite den Saldo als Differenz zwischen Soll- und Habenseite verbucht.
Diesen Vorgang nennt man Kontoabschluss bzw. Saldierung.
Merke: Alle Zugnge (Bestandsmehrungen) stehen auf der Seite des Anfangs-
bestandes, da sie diesen vergrern.

Alle Abgnge (Bestandsminderungen) stehen auf der dem Anfangsbestand
gegenberliegenden Seite.

Da der Saldo immer zum Kontoausgleich fhrt, gilt die Kontogleichung:

bzw.

Sollsaldo: Steht auf der Habenseite zum Ausgleich der greren Sollseite
(bei Aktivkonten blich).

Habensaldo: Steht auf der Sollseite zum Ausgleich der greren Habenseite
(bei Passivkonten blich).

S Aktivkonten H S Passivkonten H
Anfangsbestand Abgnge Abgnge Anfangsbestand
Zugnge
Schlussbestand
(Soll-Saldo)

Schlussbestand
(Haben-Saldo)
Zugnge

Ausnahmen:
Das Bankkonto - obwohl Aktivkonto - schliet mit einem Habensaldo ab, wenn eine
Verbindlichkeit (Schulden) gegenber dem Kreditinstitut entstanden ist.
Das EK-Konto - obwohl Passivkonto - schliet mit einen Sollsaldo ab, wenn die Schulden des
Unternehmens grer als sein Vermgen sind.
Anfangsbestand + Zugnge = Abgnge + Endbestand (Saldo)
Endbestand (Saldo) = Anfangsbestand + Zugnge - Abgnge
Merke: Der Saldo stellt bei (reinen) Bestandskonten immer den Schlussbestand
dar.


bung 5:

Das Bankkonto der Firma Bruchwelle bei der Schweinfurter Sparkasse weist fr das
Geschftsjahr 2005 Zahlungseingnge von insgesamt 770.000 und Zahlungsausgnge von
820.000 auf. Der Anfangsbestand zum 1.1.2005 betrug 90.000 .

(1) Stellen Sie das T-Konto auf und ermitteln Sie den Schlussbestand zum 31.12.2005.

Soll Bank (Sw. Sparkasse) Haben
AB 90.000 Abgnge (ZA) 820.000
Zugnge (ZE) 770.000 Soll-Saldo / SB 40.000
860.000 860.000

(2) Wie she das T-Konto per 31.12.2005 aus, wenn der Anfangsbestand nur 20.000
betragen htte?

Soll Bank (Sw. Sparkasse) Haben
AB 20.000 Abgnge (ZA) 820.000
Zugnge (ZE) 770.000 (SB) (nun im S!)
Soll-Saldo / SB (-) 30.000
820.000 820.000

Ausblick (auf bung 20):

Wenn der Saldo eines Aktivkontos kippt oder umschlgt, wird er auf ein entsprechendes
Passivkonto bertragen bzw. umgebucht:

S Bankguthaben (A) H S Bankverbindl. (P) H

(Haben-) Saldo

(Haben-) Saldo



4.2 Buchung und Buchungssatz
Jeder Geschftsvorfall verndert mindestens zwei Posten der Bilanz (vgl. Seite 20). Deshalb
muss jeder Vorgang auf mindestens zwei Konten gebucht werden (doppelte Buchfhrung)
und zwar auf einem Konto im Soll und auf einem anderen Konto im Haben.

Deshalb gilt:

Zur Durchfhrung einer korrekten Buchung sind bei jedem Geschftsvorfall folgende
Gedankenschritte erforderlich:

bung 6:

Auf welchen Konten sind die folgenden Geschftsvorflle auf der Soll- bzw. auf der
Habenseite zu verbuchen?

1. Rohstoffeinkauf bar.

S: Rohstoffe (+) [Aktivtausch]
H: Kasse (-)

2. Umwandlung einer kurzfristigen (Bank-)Verbindlichkeit in eine Darlehnsschuld.

S: Bankverbindlichkeit (-) [Passivtausch]
H: Darlehen (+)

3. Rohstoffeinkauf auf Ziel.

S: Rohstoffe (+) [Bilanzverlngerung]
H: Verbindlichkeiten LuL (+)

4. Begleichen einer Lieferantenrechnung per Bankberweisung.

S: Verbindlichkeiten LuL (-)
H: Bank (-) [Bilanzverkrzung]
Summe der Sollbuchungen = Summe der Habenbuchungen
Sollsalden = Habensalden
1. Welche Konten werden bentigt (angesprochen)?
2. Um welche Art Konten handelt es sich hierbei (Aktiv- oder Passivkonten)?
3. Erfolgt auf dem jeweiligen Konto ein Zu- oder ein Abgang?


4.2.1 Der einfache (einzeilige) Buchungssatz
Der Buchhalter erteilt auf dem jeweiligen Beleg Anweisungen, auf welchem Konto der dem
Beleg zugrunde liegende Geschftsvorfall zu verbuchen ist. Fr diese Anweisung gibt es eine
feste Form, den Buchungssatz.

Einfache bzw. einzeilige Buchungsstze entstehen, wenn durch einen Geschftsvorfall nur
zwei Konten angesprochen werden.

Der Buchungssatz ist wie folgt aufgebaut:
1. Sollbuchung (wird durch per" eingeleitet)
2. Habenbuchung (wird durch an" eingeleitet)

Beispiel: Bezahlung einer Lieferantenrechnung durch Bankberweisung (8.640 )

Buchungssatz:

In der Praxis wird der Buchungssatz verkrzt dargestellt, indem
das Wort per" entfllt (a),
bei Betragsgleichheit im Soll und Haben der Betrag nur einmal genannt wird (b)
und anstelle der Kontenbezeichnung die Kontonummer angegeben wird (c):

Der Buchhalter bedient sich folgender Ausdrcke zur Bestimmung der entsprechenden
Kontoseite:

Soll Haben
Sollbuchung Habenbuchung
Lastschrift Gutschrift
belasten erkennen

per Verbindlichkeiten aus LuL 8.640 an Bank 8.640
a) Verbindlichkeiten LuL 8.640 an Bank 8.640
b) Verbindlichkeiten LuL an Bank 8.640
c) 440 an 280 8.640

bung 7:

Bilden Sie die Buchungsstze fr die nachstehenden Geschftsvorflle.
1. Ein Kunde bezahlt eine Rechnung (aus unserer Sicht: Forderungen LuL) durch
Bankberweisung (1.000 ).
Konto Betrag an Konto Betrag
Bank Ford. LuL 1.000
2. Wir bezahlen eine Lieferantenrechnung (d.h. wir begleichen eine Verbindlichkeit aus
LuL) durch Bankberweisung (4.000 ).
VB LuL an Bank 4.000
3. Ein Kunde begleicht seine Verbindlichkeit, indem er uns einen Barscheck bergibt
(1.500 ).
(Bar-)Schecks an Ford. LuL 1.500
4. Einlsung des Barschecks aus o.g. Geschftsvorfall (1.500 ).
Kasse an Schecks 1.500
5. Kauf einer Maschine auf Ziel (3.500 ).
Maschinen an VB LuL 3.500
6. Der Verkaufsraum wird umgebaut. In Hhe von 25.000 wird dafr eine Hypothek
aufgenommen.
Gebude an VB LuL 25.000
VB LuL Hypothek 25.000
7. Kauf einer Ladeneinrichtung (BGA) gegen Barzahlung (5.000 ).
BGA an Kasse 5.000
8. berweisung von unserem Bankkonto auf unser Postgirokonto (90 ).
Postgiro an Bank 90
9.. Tilgung einer Darlehnsschuld durch Bankberweisung (12.000 ).
Darlehen an Bank 12.000
10. Ein Darlehensglubiger wird Teilhaber an der Gesellschaft; er bringt sein Darlehen als
Einlage ein (10.000 ).
Darlehen an EK 10.000

4.2.2 Der zusammengesetzte (mehrzeilige) Buchungssatz
Zusammengesetzte Buchungsstze entstehen, wenn durch einen Geschftsvorfall mehr als
zwei Konten angesprochen werden. Anstelle der bislang einzeiligen Buchungsstze
entstehen mehrzeilige Buchungen.

bung 8:

(1) Sollbuchung auf einem Konto - Habenbuchung auf mehreren Konten:
Kauf eines Pkw im Wert von 12.000 ; 50 % werden bar bezahlt.
Fuhrpark 12.000 Kasse 6.000
VB LuL 6.000

(2) Sollbuchung auf mehreren Konten - Habenbuchung auf einem Konto:
Ein Kunde bezahlt eine Rechnung in Hhe von 3.200 zu 2.200 in bar, den Rest per
Verrechnungsscheck.
Kasse 2.200 an Ford. LuL 3.200
Schecks 1.000

(3) Sollbuchung auf mehreren Konten - Habenbuchung auf mehreren Konten
Ein Maschinenbauunternehmen kauft Maschinen im Wert von 19.000 . Diese werden
teilweise (5.000 ) selbst genutzt ( Aktivierung im AV); teilweise (14.000 ) sind sie
aber auch als Handelsware zum Weiterverkauf an Kunden bestimmt ( Aktivierung im
UV). 50 % des Betrages werden bar bezahlt.
Maschinen 5.000 an Kasse 9.500
Handelsware 14.000 VB LuL 9.500

bung 9:
(1) Der Unternehmer Geizhals willigt nach langem Betteln seiner Sekretrin in den Kauf
einen neuen PC ein. Er kauft die Marke Billigtyp, fr die 500 in bar bezahlt werden.
BGA Kasse 500
(2) Die Anschaffung des PC fhrt zu einem Kaufrausch. Geizhals erwirbt einen neuen Pkw
(40.000 ), fr den er seine alte Schrottlaube zum Buchwert (3.000 ) in Zahlung gibt.
ber den Restbetrag (37.000 ) stellt er einen Verrechnungsscheck aus.
Fuhrpark x (Neuwagen) 40.000 an Fuhrpark y (Altwagen) 3.000
Schecks (bzw. Bank) 37.000

(3) Geizhals bevorzugt Sonderangebote. Aufgrund eines derartigen Angebots schliet er
mit seinem Lieferanten Krokus einen Liefervertrag im Wert von 200.000 ab. Sehr zu
seinem rger muss er eine Anzahlung von 8.000 leisten. Da sein Bankguthaben
dafr nicht ausreicht, entnimmt er 2.000 der Portokasse.
Geleistete Anzahlungen 8.000 an Kasse 2.000
Bank 6.000
(4) Um seine Geschftspartner in einer gepflegten Umgebung empfangen zu knnen, lt
Geizhals sein Bro neu einrichten. Die Hlfte der Lieferantenrechnung ber insgesamt
28.000 bezahlt er sofort per Bankberweisung.
BGA 28.000 an Bank 14.000
VB LuL 14.000
(5) Der Kunde Wucherpfennig berweist seine Lieferantenverbindlichkeit von 45.000
unerwartet frh.
Bank an Ford. LuL 45.000
(6) Als Geizhals einen Blick in die leere Kasse wirft, hebt er 5.000 vom Bankkonto ab.
Kasse an Bank 5.000
(7) Geizhals steigt in die Grundstcksspekulation ein. Das Grundstck kostet 80.000 , ist
mit einer Hypothek von 50.000 belastet, der Rest ist nach drei Monaten zu
berweisen.
Grundstcke 80.000 an Hypothek 50.000
VB LuL 30.000
(8) Nach einer gepfefferten Mahnung entschliet sich Geizhals endlich, eine Lieferanten-
verbindlichkeit durch Bankberweisung von 1.500 zu tilgen.
VB LuL an Bank 1.500
(9) Vom Lieferanten Krokus geht eine Teillieferung der Sonderangebotsware im Wert von
48.000 ein. (Die geleistete Anzahlung wird vereinbarungsgem erst mit der
Schlusslieferung verrechnet.)
Ware an VB LuL 48.000
(10) Die vom Lieferanten Krokus gelieferte Sonderangebotsware (in Hhe von 48.000 ) ist
zur Hlfte schadhaft. Geizhals bezahlt deshalb auch nur die Hlfte per Postgiro, die
Hlfte der Waren sendet er an Krokus zurck.
VB LuL 48.000 an Ware 24.000
Postgiro 24.000
(11) Aufgrund der angespannten Liquidittslage wird Geizhals bei seiner Hausbank
vorstellig. Wider Erwarten erhlt er eine Kreditzusage in Hhe von 15.000 .
Keine Buchung! an


4.3 Anfangsbestnde und Schlussbilanzkonto

(1) Anfangsbestnde

Bestandskonten werden zum Jahresanfang durch Buchung des Anfangsbestands erffnet.
Dazu dient ein zusammengesetzter Buchungssatz. Fr das unten dargestellte Beispiel wrde
er wie folgt lauten:

Waren 4.000 an Eigenkapital 2.500
Kasse 1.500 Verbindlichkeiten LuL 3.000

Aktiva Schlussbilanz 31.12.2007 Passiva
Kasse 1.500 Verbindlk. LuL 3.000
5.500 5.500

S Waren H S Eigenkapital H
AB 4.000 AB 2.500

S Kasse H S Verbindl. LuL H
AB 1.500 AB 3.000



(2) Schlussbilanzkonto

Zum Schluss des Geschftsjahres werden die einzelnen Konten abgeschlossen. Zu diesem
Zweck wird fr jedes Konto die wertmige Differenz (Saldo) zwischen Soll und Haben
errechnet und auf der wertmig kleineren Kontoseite gebucht. Die Gegenbuchung erfolgt auf
dem Schlussbilanzkonto.

S Waren H S Eigenkapital H
AB 4.000 Abgnge 6.500 SB 2.500 AB 2.500
Zugnge 5.000 SB 2.500

S Kasse H S Verb. LuL H
AB 1.500 Abgnge 4.000 Abgnge 4.000 AB 3.000
Zugnge 6.500 SB 4.000 SB 4.000 Zugnge 5.000

S
SB-Konto per 31.12.2004
H
Kasse 4.000 Verbindlk. LuL 4.000
6.500 6.500

Die Ordnungsvorschriften fr die Bilanz (Aktivseite: Prinzip steigender Liquiditt; Passivseite:
Prinzip steigender Dringlichkeit der Rckzahlung) gelten nicht fr das Schlussbilanzkonto. Die
Konten werden hier in aufsteigender Reihenfolge der Nummern des Kontenplans (siehe hierzu
S. 55 ff. bzw. die Anlage) angeordnet.

Die Bestnde des Schlussbilanzkontos sind buchmige Sollbestnde, die mit den per
Inventur ermittelten Ist-Bestnden abgestimmt werden mssen. Im Falle von nicht
aufklrbaren Differenzen sind die Buchbestnde den Inventurbestnden anzupassen (vgl.
hierzu S. 60).

Anhand des Schlussbilanzkontos wird die Schlussbilanz erstellt. Dabei werden mehrere
Konten zu einem Bilanzposten zusammen gefasst und gem den Gliederungsvorschriften
des HGB (siehe Seite 15 ff.) geordnet.
Merke: Das Schlussbilanzkonto ist das Gegenkonto fr den Abschluss aller
Bestandskonten im Hauptbuch.

Zusammenfassung: Der Weg von den Anfangsbestnden- zur Schlussbilanz

Schlussbilanz 31.12.2007
Aktiva Passiva
Anlagevermgen SB Eigenkapital SB
Umlaufvermgen SB Fremdkapital SB

O OO O

Aktive Bestandskonten
S (Aktivkonten) H
Passive Bestandskonten
S (Passivkonten) H
AB O OO O
Abgnge O OO O

Abgnge O OO O
AB O OO O

Zugnge O OO O

Zugnge O OO O
SB O OO O

SB O OO O

O OO O

O OO O
Schlussbilanzkonto per 31.12.2008
S H
Aktiv- SB Passiv- SB
Konten SB Konten SB

O OO O

Schlussbilanz 31.12.2008
Aktiva Passiva
Anlagevermgen SB Eigenkapital SB
Umlaufvermgen SB Fremdkapital SB

O OO O Erffnung der Bestandskonten (bertragung der Anfangsbestnde);
O OO O Buchung der laufenden Geschftsvorflle auf den Konten;
O OO O Ermittlung der Salden auf den Konten und Abstimmung mit der Inventur;
O OO O Verbuchung der Salden mit Gegenbuchung auf dem Schlussbilanzkonto
(Kontoabschluss);
O OO O Bilanzerstellung: Zusammenfassung von Konten zu Bilanzposten (vgl. S. 16).


bung 10:

Erstellen Sie anhand nachfolgender Angaben (Betrge in ) jeweils die Erffnungs- und
Schlussbilanz:

Anfangsbestnde:
Fabrikgebude .................................................................................................... 170.000
Maschinen .......................................................................................................... 180.000
BGA ...................................................................................................................... 45.000
Rohstoffe .............................................................................................................. 28.000
Hilfsstoffe .............................................................................................................. 11.200
Forderungen ......................................................................................................... 33.500
Kasse ...................................................................................................................... 2.900
Bankguthaben ....................................................................................................... 52.000
Hypothekenschulden............................................................................................. 20.000
Verbindlichkeiten ................................................................................................... 46.000
Eigenkapital ................................................................................................................... ?
Geschftsvorflle:
(1) Eingangsrechnung fr Rohstoffe ......................................................................... 2.500
(2) Unsere Bankberweisung an einen Lieferanten ................................................ 11.400
(3) Zieleinkauf einer Maschine fr den Fertigungsbetrieb........................................ 14.200
(4) Bareinkauf von Hilfsstoffen .................................................................................. 1.150
(5) Aufnahme einer Hypothek bei der Bank ............................................................ 10.000
(6) Kauf von Rohstoffen gegen Barscheck (Konto: Bank) ......................................... 1.260
(7) Bankberweisung unseres Kunden ..................................................................... 3.145
(8) Barverkauf einer gebrauchten Rechenmaschine .................................................... 650
(9) Unsere Bareinzahlung auf unser Bankkonto ........................................................ 1.500
Abschlussangaben:
Die Schlussbestnde auf den Konten entsprechen den Inventurwerten.

A Erffnungsbilanz P
Gebude 170.000 Eigenkapital 456.000
Maschinen 180.000 Hypotheken 20.000
BGA 45.000 Verbindlichkeiten 46.000
Rohstoffe 28.000
Hilfsstoffe 11.200
Forderungen 33.500
Bank 52.000
Kasse 2.900
Summe Aktiva 522.600 Summe Passiva 522.600

S Gebude H
AB 170.000 SB 170.000

S Maschinen H
AB 180.000 SB 194.200
3) 14.200

194.200

S BGA H
AB 45.000 8) 650
SB 44.350

45.000 45.000

S Rohstoffe H
AB 28.000 SB 31.760
1) 2.500
6) 1.260

31.760 31.760

S Hilfsstoffe H
AB 11.200 SB 12.350
4) 1.150

12.350 12.350

S Forderungen H
AB 33.500 7) 3.145
SB 30.355

33.500 33.500

S Bank H
AB 52.000 2) 11.400
5) 10.000 6) 1.260
7) 3.145 SB 53.985
9) 1.500
66.645 66.645

S Kasse H
AB 2.900 4) 1.150
8) 650 9) 1.500
SB 900

3.550 3.550

S Eigenkapital H
SB 456.600 AB 456.600

S Hypotheken H
SB 30.000 AB 20.000
5) 10.000

30.000 30.000

S Verbindlichkeiten H
2) 11.400 AB 46.000
SB 51.300 1) 2.500
3) 14.200

62.700 62.700

S H


A Schlussbilanz P
Gebude 170.000 Eigenkapital 456.600
Maschinen 194.200 Hypotheken 30.000
BGA 44.350 Verbindlichkeiten 51.300
Rohstoffe 31.760
Hilfsstoffe 12.350
Forderungen 30.355
Bank 53.985
Kasse 900

bung 11:

Erstellen Sie jeweils die Erffnungs- und Schlussbilanz: Heimarbeit!)
Anfangsbestnde:

Kasse .................................................... 2.100
Verbindlichkeiten aus LuL ................. 81.000
Sonstige Verbindlichkeiten ................. 12.900
Postscheck ......................................... 11.800
Hypothekenverbindlichkeit .................. 45.000
Forderungen LuL ................................ 65.000
Bank ................................................... 21.200
Waren ................................................. 45.500
BGA .................................................... 40.000
Grundstcke und Gebude ................ 82.000
Eigenkapital ................................................. ?

Geschftsvorflle:

(1) berweisung von Postscheck- auf Bankkonto ..................................................... 8.000
(2) Bankberweisung an Lieferanten ........................................................................ 7.500
(3) Zielverkufe von Waren ..................................................................................... 20.000
(4) Zieleinkauf von Waren ......................................................................................... 9.000
(5) Barkauf eines Personal Computers ........................................................................ 600
(6) Abhebung von der Bank ...................................................................................... 1.500
(7) Begleichung einer (sonstigen) Verbindlichkeit gegenber
dem Finanzamt per Bankberweisung ................................................................. 4.500
(8) Postscheckberweisung eines Kunden ............................................................... 3.200
(9) Rckzahlung einer Hypothekenverb. durch Bankberweisung .......................... 10.000
(10) Barverkufe von Waren ....................................................................................... 5.000
(11) Kauf eines Pkw gegen Scheck (Bank) ............................................................... 12.000
(12) Warenverkauf an einen Kunden (auf Ziel) ........................................................... 1.200

Musterlsung:
A Schlussbilanz P
Grund. u. Gebude 82.000 Eigenkapital 128.700
BGA 40.600 Hypothekenverb. 35.000
Fuhrpark 12.000 Verbindl. LuL 82.500
Waren 28.300 Sonstige Verbindl. 8.400
Forderungen LuL 83.000 Bankverbindlichk. 6.300
Postscheckguth. 7.000
Kasse 8.000



(1) Was ist ein Konto?
(2) Welche zwei Arten von Bestandskonten sind zu unterscheiden?
(3) Wo stehen die Anfangsbestnde auf den Bestandskonten?
(4) Wie erhlt man den Schlussbestand eines Kontos?
(5) Warum muss jeder Geschftsvorfall doppelt gebucht werden?
(6) Auf welcher Seite wird ein Konto belastet und erkannt?
(7) Erlutern Sie den Inhalt des Buchungssatzes!
(8) Wann spricht man von zusammengesetzten Buchungsstzen?
(9) Zu welchem Zweck verwendet man das Erffnungsbilanzkonto?
(10) Unter welcher Voraussetzung sind Schlussbilanzkonto und Schlussbilanz inhaltlich
identisch?

Kontrollfragen zu Kapitel 4

5. BUCHUNG AUF ERFOLGSKONTEN
5.1 Aufwendungen und Ertrge
Auf Seite 26 ff. hatten wir bereits festgestellt, da erfolgswirksame Geschftsvorflle das
Eigenkapital verndern:

Eigenkapitalmehrung = Ertrag
Eigenkapitalminderung = Aufwand

Wrde die Gegenbuchung fr die erfolgswirksamen Geschftsvorflle direkt auf dem
Eigenkapitalkonto erfolgen (wie in Abschnitt 3.4.2 zunchst vereinfachend vorgenommen),
ergben sich folgende Nachteile:
1. Das Eigenkapitalkonto wre unbersichtlich.
2. Der Erfolg (Gewinn oder Verlust) knnte nur durch Eigenkapitalvergleich (vgl. Seite 13)
ermittelt werden.
3. Die Erfolgsquellen, d.h. die nach sachlichen Gesichtspunkten geordneten
Aufwendungen und Ertrge, wren nicht ohne weiteres ersichtlich.

zu (1):
Soll Aufwandskonten Haben

Aufwendungen
(EK-Minderungen)
Stornobuchungen

(Soll-) Saldo = Aufwandssumme

zu (2):
Soll Ertragskonten Haben

Stornierungen
Ertrge
(EK-Mehrungen)

(Haben-) Saldo = Summe Ertrge

Aus diesem Grund werden alle Eigenkapitalnderungen auf Unterkonten des Eigen-
kapitalkontos, sogenannten Erfolgskonten, gebucht.
Merke: Fr die Unterkonten des Eigenkapitalkontos gelten die gleichen
Buchungsregeln wie fr das Hauptkonto selbst:
(1) Minderungen (Aufwand) stehen im Soll
(2) Mehrungen (Ertrag) stehen im Haben

Beispiele fr Aufwendungen und Ertrge:

Aufwendungen Ertrge
Materialaufwand Umsatzerlse fr
Personalaufwand - Fertigerzeugnisse
Zinsaufwand - Handelswaren
Mietaufwand - Dienstleistungen
Reparaturen Mietertrge
Versicherungen Zinsertrge

bung 12:

Bilden Sie die Buchungsstze fr die nachstehenden Geschftsvorflle.
1) Die Reparaturkosten der elektronischen Registrierkassen betragen 560 . Der Betrag
wird per Bankberweisung bezahlt.
Reparaturaufwand (560) an Bank 560
2) Aus der Vermietung eines Transporters entstehen Einnahmen in Hhe von 635 (bar).
Kasse an Mietertrge 635
3) Im Firmengebude ist eine Wohnung an das Hausmeisterehepaar vermietet. Die Miete
(770 ) geht auf dem Bankkonto ein.
Bank an Mietertrge 770
4) Die mit der Bank vereinbarte monatliche Darlehensrate in Hhe von 11.000 wird
zusammen mit den Zinsen (800 ) vom Bankkonto abgebucht.
Darlehen 11.000 an Bank 11.800
Zinsaufwand 800
5) Es werden Handelswaren im Wert von 379.000 verkauft. Davon 12.000 bar,
145.000 per Scheck und der Rest auf Rechnung.
Kasse 12.000 an Umsatzerlse (aus HW) 379.000
Schecks 145.000
Ford. LuL 222.000
6) In der Presse wird eine Werbekampagne gestartet. Die Hlfte der Gesamtkosten von
25.000 wird sofort berwiesen.
Werbeaufwand 25.000 an Bank 12.500
VB LuL 12.500

7) Bei einem Unfall des betriebseigenen Lieferwagens entsteht ein Schaden in Hhe von
5.600 . Wir berweisen an die Kfz-Werkstatt unseren Selbstbehalt (300 ).
(Verl. aus) Schadensflle an Bank 300


5.2 Abschluss der Erfolgskonten
Die Salden der Aufwands- und Ertragskonten werden nicht unmittelbar auf das Eigen-
kapitalkonto bertragen, sondern zunchst auf einem Sammelkonto, dem Gewinn- und
Verlustkonto (GuV-Konto) abgeschlossen. Auf diesem Konto werden die Aufwendungen den
Ertrgen gegenbergestellt. Der Saldo des GuV-Kontos erweist sich als:

(a) Gewinn (Habensaldo = Eigenkapitalmehrung)

Soll Gewinn- und Verlustkonto Haben

Aufwendungen
(EK-Minderungen)
Ertrge
(EK-Mehrungen)

Saldo: Gewinn

(b) Verlust (Sollsaldo = Eigenkapitalminderung)

Soll Gewinn- und Verlustkonto Haben

Aufwendungen
(EK-Minderungen)
Ertrge
(EK-Mehrungen)

Saldo: Verlust

Nur dieser Saldo wird ber das Eigenkapitalkonto abgeschlossen, und dieses wiederum - wie
alle Bestandskonten - ber das Schlussbilanzkonto (vgl. die umseitige Abbildung). Auf diese
Weise bleibt das Eigenkapitalkonto bersichtlich, und auf dem GuV-Konto sind die
Quellen des Erfolgs sichtbar.

Neben der Gewinnermittlung aus der Bilanz (durch Eigenkapitalvergleich, vgl. Seite 13) kann
der Gewinn also auch aus der GuV (durch Vergleich der Aufwendungen und Ertrge) ermittelt
werden. Die Mglichkeit der doppelten Gewinnermittlung (aus Bilanz und GuV) ergibt sich
aus der doppelten Buchfhrung (vgl. auch S. 20 und 32).

Exkurs:
Bei der einfachen Buchfhrung werden nur Bestandskonten gefhrt. Eine Gegenbuchung
auf Erfolgskonten erfolgt nicht. Deshalb kann auch keine GuV erstellt werden und eine
Gewinnermittlung ist nur durch Eigenkapitalvergleich mglich.

Kommentar [MM1]: Seite: 47
Zeichnet ein Steuerpflichtiger
(Kleingewerbetreibender oder
Angehriger der freien Berufe) nur
seine Betriebseinnahmen und
Betriebsausgaben auf (Einnahmen-
berschu-Rechnung), so handelt es
sich nicht um eine einfache
Buchfhrung. Denn bei der Einnahmen-
berschu-Rechnung werden eben
gerade keine Bestandskonten gefhrt
und keine Bestnde (auch nicht
Geldbestnde) verglichen; sie begngt
sich mit dem Saldo von
Geldbewegungen:
Summe der Betriebseinnahmen
- Summe der Betriebsausgaben
= Gewinn / Verlust
Nicht in Betracht kommen daher
Rechnungsabgrenzungsposten,
Wertberichtigungen auf
Forderungen und Rckstellungen, da
solche Anstze das Vorhandensein
einer Bilanz voraussetzen.
Durchbrochen wird das Prinzip der
Geldbewegungsrechnung hingegen
beim Erwerb von Wirtschaftsgtern
des AV: Deren Anschaffung darf nicht
sofort als Betriebsausgabe abgezogen
werden, sondern nur die AfA. Also
gelten hier die gleichen Grundstze wie
bei der Gewinnermittlung durch
Bestandsvergleich (Ausnahme: Keine
Abschreibung auf den niedrigeren
Teilwert zulssig).

S Aufwandskonten H S Ertragskonten H

Aufwendungen

Stornierungen Stornierungen
Ertrge

Saldo Saldo

S Gewinn- und Verlustkonto H

Aufwendungen
Ertrge

Gewinn (Saldo)

S EK-Konto H

Abgnge
AB

Zugnge

Saldo = SB

S Schlussbilanzkonto H
Anlagevermgen Eigenkapital
Umlaufvermgen Fremdkapital



bung 13:

Buchen Sie von der Erffnungsbilanz bis zur Schlussbilanz.

(a) Anfangsbestnde: Kasse ..................................................................... 20.000
Eigenkapital ............................................................ 20.000
(b) Geschftsvorflle: 1. Wir zahlen Miete bar ............................................ 1.000
2. Wir erhalten Provisionen berwiesen ................... 2.000

Buchungsstze zu Erffnungsbuchungen, Geschftsvorfllen u. Abschlussbuchungen:

Konto an Konto Betrag
1) Kasse EK 20.000

3) Mietaufwand Kasse 1.000
4) Bank Provisionsertrag 2.000
5) GuV Mietaufwand 1.000
6) Provisionsertrag GuV 2.000
7) GuV EK 1.000
8) SBK Kasse 19.000
9) SBK Bank 2.000
10) EK SBK 21.000



S Mietaufwand H
3) 1.000 5) GuV 1.000

S Provisionsertrag H
6) GuV 2.000. 4) 2.000

S GuV-Konto H
5) Miete 1.000 6) Prov. 2.000
7) EK 1.000
(= Saldo)

2.000 2.000

S Kasse H
1)AB 20.000 3) 1.000
8) SBK 19.000

20.000 20.000

S Bank H
4) 2.000 9) SBK 2.000

S Eigenkapital H
10) SBK 21.000 1) AB 20.000
7) GuV 1.000

21.000 21.000

A Erffnungsbilanz P
Kasse 20.000 EK 20.000

S Schlubilanzkonto H
8) Kasse 19.000 10) EK 21.000
9) Bank 2.000

21.000 21.000

5.3 Verffentlichungsform
Kapitalgesellschaften mssen neben der Schlussbilanz auch die Gewinn- und
Verlustrechnung verffentlichen, allerdings nicht in Kontenform, sondern in Staffelform
( 275 HGB). Das ermglicht die Bildung von Zwischensummen und damit die Darstellung
von Teilergebnissen.
Das verbindliche Gliederungsschema fr groe Kapitalgesellschaften stellt sich nach
275 HGB wie folgt dar:

1. Umsatzerlse
2. Erhhung oder Verminderung des Bestandes an fertigen und unfertigen
Erzeugnissen
3. andere aktivierte Eigenleistungen
4. sonstige betriebliche Ertrge
Gesamtleistung
5. Materialaufwand:
a) Aufwendungen fr Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und fr bezogene Waren
b) Aufwendungen fr bezogene Leistungen
Rohergebnis (Kleine und mittelgroe Kap.ges. drfen Position 1 bis 5 zusammenfassen)
6. Personalaufwand:
a) Lhne und Gehlter
b) soziale Abgaben und Aufwendungen fr Altersversorgung und fr
Untersttzung (davon: fr Altersversorgung)
7. Abschreibungen:
a) auf immaterielle Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens und
Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen fr die Ingangsetzung
und Erweiterung des Geschftsbetriebs
b) auf Vermgensgegenstnde des Umlaufvermgens, soweit diese die in der
Kapitalgesellschaft blichen Abschreibungen berschreiten
8. sonstige betriebliche Aufwendungen
Betriebsergebnis (1 8)
9. Ertrge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen
10. Ertrge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des
Finanzanlagevermgens (davon: aus verbundenen Unternehmen)
11. sonstige Zinsen und hnliche Ertrge (davon: aus verbundenen Unternehmen)
12. Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des
Umlaufvermgens 13. Zinsen und hnliche Aufwendungen (davon: an verbundene Unternehmen)
Finanzergebnis (9 13)
14. Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit (1 13)
15. auerordentliche Ertrge
16. auerordentliche Aufwendungen
17. auerordentliches Ergebnis (16 17)
Ergebnis vor Steuern (14 + 17)
18. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
19. sonstige Steuern
20. Jahresberschuss / Jahresfehlbetrag (Ergebnis nach Steuern)


6. DAS PRIVATKONTO

Das Eigenkapital ndert sich nicht nur durch Aufwendungen und Ertrge (betrieblich bedingte,
erfolgswirksame Kapitalnderungen), sondern auch durch Privatentnahmen und Einlagen
(privat verursachte und erfolgsneutrale Kapitalnderungen); siehe bereits oben, S. 13. (am
Beispiel von bung 3, Firma Bruchwelle)
Diese privat verursachten Kapitalnderungen werden nicht direkt auf dem Eigenkapitalkonto,
sondern indirekt ber ein Unterkonto - das Privatkonto - verbucht. Auch fr das Privatkonto
gelten die Buchungsregeln des Eigenkapitalkontos (Passivkonto):

Der Abschlu des Privatkontos erfolgt direkt ber das Eigenkapitalkonto:

Beispiel:
Der Unternehmer veranlasst fr seinen Lebensunterhalt die berweisung von 10.000
(vom Konto des Betriebes) auf sein privates Bankkonto.
Privat an Bank 10.000
Bilden Sie die Buchungsstze fr folgende Geschftsvorflle:
1. Steuererstattung (ESt) des Finanzamts in Hhe von 10.000 an den Inhaber ber das
Betriebskonto.
Bank an Privatkonto 10.000
2. berweisung der Versicherungsprmie (3.000 ) fr den Inhaber an die Lebens-
versicherungsgesellschaft (ber das Betriebskonto).
Privatkonto an Bank 3.000
Entnahme = Kapitalminderung Sollbuchung
Einlage = Kapitalmehrung Habenbuchung
Bestandskonten
Aktivkonten Passivkonten

Erfolskonten
Aufwandskonten Ertragskonten

Privatkonto
Entnahmen Einlagen

GuV-Konto
Aufwandskonten Ertragskonten

Schlussbilanzkonto
Aktivkonten Passivkonten

EK-Konto
EK-Minderungen EK-Mehrungen



bung 14:
Ein Handelsvertreter grndet ein Unternehmen. Er bringt sein Bankguthaben von 80.000
und seinen gebrauchten Pkw im Wert von 10.000 in die Gesellschaft ein.

Im Verlauf des ersten Geschftsjahres ergeben sich folgende Geschftsvorflle:

(1) Kauf von Broeinrichtung (60.000) gegen Rechnung.
(2) Bezahlung der Rechnung von (1) per Bankberweisung.
(3) Barverkauf des gebrauchten Pkw zum Buchwert.
(4) Kauf eines neuen Pkw (50.000) gegen Rechnung.
(5) Bareinlage (10.000).
(6) Aufnahme eines Darlehens (30.000).
(7) Bezahlung des Pkw aus (4): 20.000 bar, Restbetrag per Bankberweisung.
(8) Provisionseinnahmen gehen auf dem Bankkonto ein (80.000).
(9) Bezahlung der Jahresmiete per Bank (30.000).
(10) Privatentnahme fr Lebenshaltung und Steuern (60.000) durch berweisung vom
Geschftskonto auf das private Bankkonto des Gesellschafters.

Aufgaben: (a) Erstellen Sie die Erffnungsbilanz und erffnen Sie die Konten!
(b) Verbuchen Sie die Geschftsvorflle!
(c) Erstellen Sie die Schlussbilanz!
(d) Ermitteln Sie (zu Kontrollzwecken der GuV) den Gewinn durch
Vermgensvergleich!

A Erffnungsbilanz P
Fuhrpark 10.000 Eigenkapital 90.000
Bank 80.000

S BGA H
1) 60.000 SB) 60.000

S Fuhrpark H
AB 10.000 3) 10.000
4) 50.000 SB) 50.000

60.000 60.000

S Bank H
AB 80.000 2) 60.000
6) 30.000 7) 30.000
8) 80.000 9) 30.000
10) 60.000
SB) 10.000
190.000 190.000

S Kasse H
2) 10.000 7) 20.000
5) 10.000 SB = 0

20.000 20.000

S EK H
Priv.) 50.000 AB 90.000
SB) 90.000 GuV) 50.000

140.000 140.000

S Privat H
10) 60.000 5) 10.000
EK) 50.000

60.000 60.000

S Darlehen H
SB) 30.000 6) 30.000

S Verbindl. LuL H
2) 60.000 1) 60.000
7) 50.000 4) 50.000
SB = 0

110.000 110.000

S GuV-Konto H
Miete) 30.000 Prov.) 80.000
EK) 50.000

80.000 80.000

S Mietaufwand H
9) 30.000 GuV) 30.000

S Provisionsertrge H
GuV) 80.000 8) 80.000

A Schlussbilanz P
BGA 60.000 Eigenkapital 90.000
Fuhrpark 50.000 Darlehen 30.000
Bank 10.000

(d) Gewinnermittlung durch Vermgensvergleich:

Eigenkapital zum 31.12 ................................................... 90.000 *)
Eigenkapital zum 1.1. ...................................................... 90.000 *)
+ Entnahmen ..................................................................... 60.000
Einlagen .......................................................................... 10.000

= Gewinn ............................................................................ 50.000

*) EK unverndert, trotz eines Gewinnes! Erklrung: Der Saldo aus Entnahmen
und Einlagen entspricht mit 50.000 genau der Gewinnhhe; diese beiden
Werte saldieren sich auf dem EK-Konto zu Null.

S H



(1) Wie werden die betrieblich bedingten Eigenkapitalnderungen genannt?
(2) Warum ist es unzweckmig, Aufwendungen und Ertrge direkt auf dem
Eigenkapitalkonto zu buchen?
(3) ber welches Konto werden die Erfolgskonten abgeschlossen?
(4) Erlutern Sie den Inhalt der beiden Seiten des Eigenkapitalkontos.
(5) Warum ist eine Auflsung des Eigenkapitalkontos in Unterkonten notwendig?
(6) Was bedeutet ein Soll-Saldo auf dem GuV-Konto?
(7) Was bedeutet ein Soll-Saldo auf dem Schlussbilanzkonto?
(8) Wie werden die Privatkonten abgeschlossen?
(9) Was versteht man unter Privatentnahme und was unter Eigenverbrauch?
(10) Kann das Eigenkapitalkonto einen Soll-Saldo aufweisen?
(11) Worin unterscheidet sich die Gewinn- und Verlustrechnung vom GuV-Konto?
(12) Welchen Vorteil besitzt die Staffelform der GuV-Rechnung?


7. KONTENRAHMEN UND KONTENPLAN

In einem Unternehmen werden zur Bewltigung des Buchungsstoffes zahlreiche Konten
gefhrt. Kontenrahmen und Kontenplan dienen dazu, die Konten systematisch zu ordnen.

Die systematische Ordnung ermglicht z.B.
1. einen genauen berblick ber die gefhrten Konten;
2. die Vereinfachung des Buchungstextes (und damit der Buchung) durch die
Verwendung von EDV-gerechten numerischen Schlsseln, den Kontonummern;
3. die schnellere Einarbeitung neuer Mitarbeiter sowie der Wirtschafts- und
Betriebsprfer.

Um den Bedrfnissen der Praxis gerecht zu werden, wurden fr die einzelnen
Wirtschaftszweige eigene Kontenrahmen entwickelt. So gibt es einen eigenen Kontenrahmen
fr
Industrie (siehe unten),
Einzelhandel,
Grohandel,
Banken und
Versicherungen.

Die Kontenrahmen sind unabhngig vom Wirtschaftszweig nach dem dekadischen System
(Zehnersystem) aufgebaut:

Jeder Kontenrahmen enthlt zehn Kontenklassen, diese wiederum zehn Kontengruppen,
wobei jede Kontengruppe beliebig viele Konten enthalten kann.

Der Kontenplan ist eine systematische bersicht (Verzeichnis) ber die in einem bestimmten
Unternehmen gefhrten Konten. Er beinhaltet nur diejenigen Konten des Kontenrahmens, die
in dem betreffenden Unternehmen bentigt werden.

1) Gemeinschaftskontenrahmen (GKR) der Industrie

Historisch bedingt am meisten verbreitet ist heute noch der GKR (seit 1949).

Klasse 0 Klasse 1 Klasse 2 Klasse 3 Klasse 4 Klasse 5 Klasse 6 Klasse 7 Klasse 8 Klasse 9
Konten der Finanzbuchhaltung Konten der Kosten- / Leistungsrechnung Konten der FiBu
Anlage-
konten,
Kapital-
konten
(langfr.
Kapital)
Finanz-
konten
(kurzfr.
Kapital)
Abgren-
zungs-
konten
Konten
der RHB-
Stoffe u.
des Wa-
renein-
kaufs
Kosten-
arten
(u. Auf-
wands-
konten der
FiBu)
Verrech-
nungs-
konten
buchhal-
terische
Kosten-
stellen-
rechnung
Konten
der unferti-
gen und
fertigen
Erzeugn.
(Kosten-
trger)
Erls-
konten
Abschluss
konten

Vorbereitung der Leistungserstellung

Durchfhrung der Produktion
Leist.-
verwer-
tung
Erfolgs-
ermitt-
lung
Prozess der betrieblichen Leistungserstellung und -verwertung


Die Klassenbildung des GKR entspricht weitgehend dem regelmigen Ablauf des
Betriebsgeschehens (Prozessgliederung):

Einsatz des Anlagevermgens (Klasse 0)
Finanzierung des Unternehmens mit flssigen Mitteln (Klasse 1)
Beschaffung der RHB und Handelswaren (Klasse 3)
Produktionsprozess als Gegenstand der Kostenrechnung (Klassen 4 - 7)
Verkauf der Produkte und Dienstleistungen (Klasse 8)
Erfolgsermittlung ber die Abschlusskonten (Klasse 9)

Da hier die Kostenrechnung mit der Finanzbuchhaltung integriert ist, spricht man auch vom
Einkreissystem.

Da das Arbeiten mit dem GKR grundlegendes Verstndnis fr die Kostenrechnung erfordert
(das erst in den hheren Semestern vermittelt wird), liegt unseren weiteren Ausfhrungen und
bungen der IKR zugrunde.

2) Industriekontenrahmen (IKR)

Ausgehend von der Erkenntnis, dass viele Klein- und Mittelbetrieben keine Kostenrechnung
besitzen, jedoch allseits Buchfhrungspflicht besteht, wurde 1970 ein Kontenrahmen
vorgestellt, der Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung streng voneinander trennt
(Zweikreissystem).

Die Gliederung des IKR orientiert sich am Aufbau des Jahresabschlusses nach HGB
(Abschlussgliederung): Die Klassen 0 bis 8 enthalten die Konten der Finanzbuchhaltung
(Finanzkreis). Die Klasse 9 dient (ggf.) der buchhalterischen Abwicklung der Kosten- und
Leistungsrechnung (Betriebskreis).

Der Vorteil dieser klaren Trennung von Finanz- und Betriebskreis liegt vor allem darin, dass es
keine Mischklassen mehr gibt, die sowohl Werte der Finanzbuchhaltung als auch der
Kostenrechnung enthalten (z.B. Klasse 4 im GKR).

Konten-
klasse
Inhalt Kontenart
0
Immaterielle Vermgensgegenstnde und
Sachanlagen
Aktivkonten
Bestandskonten
der Bilanz
1 Finanzanlagen
2
Umlaufvermgen und aktive Rechnungs-
abgrenzung
3 EK, Wertberichtigungen, Rckstellungen
Passivkonten
4
Verbindlichkeiten und passive Rechnungs-
abgrenzung

5 Ertrge Ertragskonten
Erfolgskonten
der GuV
6 Betriebliche Aufwendungen
Aufwandskonten
7 Weitere Aufwendungen

8 Ergebnisrechnung (Abschlusskonten)

9 Buchhalterische Abwicklung der Kosten- und Leistungsrechnung (KLR)

Den IKR fr Aus- und Fortbildungszwecke finden Sie in der Anlage.


8. BUCHUNGEN IM VORRATSVERMGEN

8.1 Gliederung des Vorratsvermgens

Das Vorratsvermgen ist wie folgt gegliedert:

Kontobezeichnung
Konto-
Nr.
Merkmale
Beispiele: Tisch /
Schreinerei
Rohstoffe 200
Sie gehen als Hauptbestandteile in das
Erzeugnis ein.
Holz
Fremdbauteile
201
Bezogene Fertigteile, die in das Erzeugnis
eingehen.
Stahlgestell,
-tischbeine
Hilfsstoffe 202
Sie gehen als untergeordneter Bestandteil
in das Erzeugnis ein.
Ngel, Lack
Betriebsstoffe
203
Sie werden bei der Produktion verbraucht,
gehen also nicht in das Erzeugnis ein.
Heizl / Energie
Schmierstoffe
Unfertige
Erzeugnisse
210
Im eigenen Betrieb angearbeitete
Produkte, die noch nicht verkaufsbereit
sind.
Tischplatte
Fertige Erzeugnisse
220
Im eigenen Betrieb hergestellte Produkte,
die verkaufsbereit sind.
Tisch
Handelswaren 228
Erzeugnisse, die ein Betrieb zur Sorti-
mentsabrundung bezieht und ohne weitere
Be- oder Verarbeitung weiterveruert.
Tischdecke, Dekoration
*)
*) auch: Software zur Hardware; Glhbirne zur Lampe etc.

Merke: Zum Vorratsvermgen zhlen alle Gegenstnde, die zum Verbrauch oder zur
Weiterveruerung bestimmt sind. Es ist Bestandteil des Umlaufvermgens.
Merke: Konten des Vorratsvermgens sind Aktivkonten.
Zugnge werden somit im Soll, Abgnge im Haben gebucht.

8.2 Einkaufs- und Verkaufsbuchungen
(1) Einkauf

Fr den Einkauf von Vorratsvermgen kommen folgende der oben angefhrten Konten in
Betracht:

Nicht eingekauft werden (definitionsgem) unfertige (210) und fertige (220) Erzeugnisse, da
diese Eigen erstellt werden.

Beim Einkauf entsteht ein Zugang (Sollbuchung). Als Gegenkonten werden bei (a) Zielkufen
das Konto (440) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen und bei (b) Barkufen
das Konto (288) Kasse angesprochen.

Beispiel: Buchung eines Einkaufs von Handelsware im Wert von 300 (Umsatzsteuer wird
vorlufig vernachlssigt) :
Konto Kontobezeichnung (Betrag) an Konto Kontobezeichnung Betrag
(a) 228 Handelsware 440 VB LuL 300
(b) 228 Handelsware 288 Kasse 300

Der Einkauf ist ein erfolgsneutraler Geschftsvorfall. Bei Barzahlung fhrt er zu einem
Aktivtausch (b), bei Einkauf auf Ziel zu einer Bilanzverlngerung (a).

(2) Verkauf

Der Verkauf von Vorratsgegenstnden wird in voller Hhe als Ertrag verbucht! Der Abgang
von den Bestandskonten der Vorrte wird getrennt vom Verkaufsvorgang bei der Ermittlung
des Materialverbrauchs bzw. -aufwands gebucht (siehe hierzu Kapitel 8.3).

Fr die Buchung des Verkaufs bentigen wir folgende Ertragskonten:

Der Abschluss dieser Ertragskonten erfolgt ber das GuV-Konto (50 an 802).

Als Gegenkonten werden (im Soll) bei (a) Zielverkufen das Konto (240) Forderungen aus
Lieferungen und Leistungen und bei (b) Barverkufen das Konto (288) Kasse
angesprochen.

Beispiel: Buchung des Verkaufs von Handelsware im Wert von 500 :
(a) 240 Ford. LuL 510 Umsatz Hand.w. 500
(b) 288 Kasse 510 Umsatz Hand.w. 500
200, 201, 202, 203, 228

(500) Umsatzerlse fr eigene Erzeugnisse
(510) Umsatzerlse fr Waren

8.3 Ermittlung und Verbuchung des Materialverbrauchs
Da die Vorratskonten beim Verkauf selbst nicht angesprochen werden (siehe 8.2), die dafr
eingesetzten Materialien (bzw. Waren) aber tatschlich verbraucht wurden, muss der
Materialaufwand (bzw. Wareneinsatz) getrennt ermittelt werden.

Er wird auf folgenden Konten (im Soll) gebucht:

Der Abschluss dieser Aufwandskonten erfolgt ber das GuV-Konto (802 an 60).

Im Haben werden die entsprechenden Bestandskonten der Klasse 2 erkannt.

Beispiel: Buchung des Lagerabgangs / Wareneinsatzes in Hhe von 300 :
608 Wareneinsatz 228 Handelsware 300

Zusammenfassung:

Schematische Zusammenstellung der getrennten Verbuchung von Verkauf und Material- bzw.
Warenabgang/-verbrauch:

S Verkaufsbuchung H S Warenabgangsbuchung H
Forderung aus
Lieferungen und
Leistungen
(500 )

Umsatzerls fr
Handelsware
(500 )

Aufwendungen fr
Waren (Waren-
einsatz) (300 )
Abgang an
Handelsware
(300 )

S Bilanz H S GuV H
Forderung aus
Lieferungen und
Leistungen (500 )
Abgang an
Handelsware
(300 )
Aufwendungen fr
Waren (Waren-
einsatz) (300 )
Umsatzerls fr
Handelsware
(500 )

Saldo = Gewinn (200 )

Saldo = Gewinn (200 )

(600) Aufwendungen fr Rohstoffe
(601) Aufwendungen fr Fremdbauteile
(602) Aufwendungen fr Hilfsstoffe
(603) Aufwendungen fr Betriebsstoffe
(608) Aufwendungen fr Waren (Wareneinsatz)

Methoden zur Ermittlung des Materialverbrauchs:

(1) Unterjhrige Verbrauchsermittlung: Fortschreibungsmethode
(2) Verbrauchsermittlung am Jahresende: Inventurmethode.

zu (1) Fortschreibungsmethode

Der mit Hilfe von Materialentnahmescheinen belegte Verbrauch wird laufend erfasst und in der
Lagerkartei (Lagerbuchhaltung) festgehalten.

Buchung des Lagerabgangs (= Verbrauch):

unterjhrig: 60 an 2

Materialbestandskonten Materialaufwandskonten
S (200, 201, 202, 203, 228) H S (600, 601, 602, 603, 608) H
Anfangsbestand
Abgang
(lt. Materialentnahme-
scheinen)
= Materialaufwand

Materialaufwand
= Materialabgang
(laut Entnahme-
scheinen)
Summe Aufwand
(Saldo)
Zugang (lt.
Eingangsrechnungen)

Endbestand (= Saldo)

zum 31.12.: 801 an 2 zum 31.12.: 802 an 60

S SB (801) H S GuV (802) H
Vorrte
(Material und Waren)
.....
Materialaufwand
.....
.... .....
..... ..... .....
..... ..... .....
..... ..... ..... .....
..... ..... ..... .....
..... ..... ..... .....

Inventurdifferenzen

Der per Materialkonto ermittelte Endbestand (Saldo) ist ein vorlufiger Buchbestand
(Sollbestand), der mit dem tatschlichen Inventurbestand verglichen werden muss.
Inventurdifferenzen zwischen Buch- und Inventurbestand bedeuten, dass die tatschlichen
nicht den buchmigen Abgngen entsprechen. Letztere mssen also korrigiert werden. Um
die Inventurdifferenzen getrennt ausweisen zu knnen (Transparenz!), werden in der Praxis
bei der Korrekturbuchung hufig nicht direkt die Materialaufwandskonten, sondern
entsprechende Unterkonten (z.B. Inventurdifferenzkonto 6001) angesprochen. Deren
Abschluss erfolgt dann ber die Materialaufwandskonten.
Materialaufwand = Lagerabgnge lt. Materialentnahmescheinen


(a) Inventurbestand > Buchbestand
Mgliche Ursache: Eine Rcklieferung an das Lager (200 an 600) wurde nicht gebucht.
Buchung der Inventurdifferenz: 200 an 6001
Abschluss der Unterkontos: 6001 an 600

(b) Inventurbestand < Buchbestand
Mgliche Ursachen: Fehlender Materialentnahmeschein, so dass die Abgangsbuchung
(600 an 200) nicht mglich war; oder: Schwund, Diebstahl.

Buchung der Inventurdifferenz: 6001 an 200
Abschluss der Unterkontos: 600 an 6001

Hinweis: Wir verzichten (in Anlehnung an den IKR fr Aus- und Weiterbildung) in unseren
bungs- und Klausuraufgaben auf eigene (vierstellige) T-Konten fr
Inventurdifferenzen und buchen die Inventurdifferenz direkt auf das entsprechende
(dreistellige) Materialaufwandskonto.

zu (2) Inventurmethode

Da viele Unternehmen keine Lagerbuchhaltung besitzen, knnen sie ihren Materialverbrauch
erst am Jahresende mit Hilfe der Inventur ermitteln:

Der Materialaufwand ergibt sich demnach aus dem Saldo der Material(bestands)-konten:
(siehe umseitige Abbildung)
Materialaufwand = Anfangsbestand + Zugnge - Endbestand (laut Inventur)

zum 31.12.: 60 an 2

S (200, 201, 202, 203, 228) H S (600, 601, 602, 603, 608) H
Anfangsbestand
Abgang (= Saldo)
= Materialaufwand

Materialaufwand
Summe Aufwand
(Saldo)
Zugang
(laut Eingangs-
rechnungen)

Endbestand
laut Inventur !

zum 31.12.: 801 an 2 zum 31.12.: 802 an 60

S SB (801) H S GuV (802) H
Vorrte
(Material und Waren)
.....
Materialaufwand
.....
.... .....
..... ..... .....
..... ..... .....
..... ..... ..... .....
..... ..... ..... .....
..... ..... ..... .....

Die Abschlussreihenfolge der einzelnen Konten lautet demnach:

1 Saldo Materialbestandskonten Materialaufwandskonten NEU: nur x xx x
(nur bei Inventurmethode)
2 Saldo Erfolgskonten GuV-Konto Schritte y yy y bis } }} } bereits bekannt
3 Saldo GuV-Konto EK-Konto von Seite 39 f !! Entsprechen dort
4 Saldo Privat-Konto EK-Konto den Schritten 1 bis 5.
5 Saldo EK-Konto SB-Konto
6 Saldo der restlichen Bestandskonten SB-Konto

Beachte: Die Salden der Material-(bestands-)konten knnen unterschiedliche
Bedeutung haben:
Fortschreibungsmethode Saldo = Endbestand
Inventurmethode Saldo = Verbrauch / Abgang

bung 15:

Die Erffnungsbilanz eines Grohndlers stellt sich wie folgt dar:

A Erffnungsbilanz P
(228) Handelsware 150.000 (300) Eigenkapital 210.000
(280) Bank 40.000
(288) Kasse 20.000

Geschftsvorflle: 1) Wareneinkufe per Bankscheck ................................ 38.000
2) Warenverkufe bar .................................................... 80.000

Es gibt keine Lagerbuchhaltung. Der Inventurendbestand betrgt .......................... 130.000
(KEINE Lagerbuchhaltung Inventurmethode!)
Verbuchen Sie die Geschftsvorflle und erstellen Sie den Abschluss!

S (228) Handelsware H
AB 150.000 801) 130.000
1) 38.000 608) 58.000
188.000 188.000

S (280) Bank H
AB 40.000 1) 38.000
801) 2.000
40.000 40.000

S (288) Kasse H
AB 20.000 801) 100.000
2) 80.000
100.000 100.000

S (300) EK H
801) 232.000 AB 210.000
802) 22.000
232.000 232.000

S (510) Umsatz mit Waren H
802) 80.000 2) 80.000

S (608) Wareneinsatz H
608) 58.000 802) 58.000

S (802) GuV H
608 Wareneinsatz 58.000 510 Umsatz Waren 80.000
300 EK (Gewinn) 22.000

80.000 80.000

S (801) Schlussbilanz H
228 Handelsware 130.000 300 EK 232.000
280 Bank 2.000
288 Kasse 100.000

232.000 232.000

bung 16:

Erstellen Sie anhand nachfolgender Angaben (Betrge in ) jeweils die Erffnungs- und
Schlussbilanz:

Anfangsbestnde:

Rohstoffe ..................................... 12.000
Verbindlichkeiten LuL .................. 52.000
BGA ............................................. 18.000
Handelswaren .............................. 56.000
Forderungen LuL ........................ 20.000
Kasse ............................................ 5.000
Bankguthaben ............................. 30.000
Eigenkapital ...........................................

Geschftsvorflle:

(1) Einkauf von Waren ............................................................................................ 70.000
(2) Einkauf von Rohstoffen ..................................................................................... 10.000
(3) Lagerentnahme Waren (f. Auslieferung) laut Entnahmeschein ........................ 100.000
also: Lagerbuchhaltung vorhanden 608 WE an 228 HW: 100.000
(4) Verkauf von Waren .......................................................................................... 120.000
(5) Verkauf von Fertigerzeugnissen ........................................................................ 20.000
(6) Kauf eines PC mit Drucker per Bankscheck ........................................................ 2.000
(7) Eingang einer Bankgutschrift fr Zinsen .............................................................. 1.000
(8) berweisung der Miete fr das Warenlager ......................................................... 4.000
(9) Kunden begleichen Rechnungen per Bank ...................................................... 130.000
(10) Bankberweisung an unseren Lieferanten ....................................................... 120.000
(11) Privatentnahme per Barscheck ............................................................................ 9.000

Abschlussangaben:

(12) Inventurbestand Handelswaren ......................................................................... 20.000
(Hinweis: Laut Geschftsvorfall (3) verfgt das Unternehmen im
Warenbereich ber eine Lagerbuchhaltung.)
(Achtung: Inv.differenz von 6.000. Buchung 608 an 228: 6.000)
(13) Fr das Rohstofflager gibt es keine Lagerbuchhaltung.
Der Inventurbestand betrgt ................................................................................ 7.000

A Erffnungsbilanz P
086 BGA 18.000 300 Eigenkapital 89.000
200 Rohstoffe 12.000 440 Verbindlichkeiten 52.000
228 Handelsware 56.000
240 Forderungen 20.000
280 Bank 30.000
288 Kasse 5.000
Aktiva 141.000 Passiva 141.000



S 086 BGA H
AB 18.000 801) 20.000
6) 2.000

20.000 20.000

S 200 Rohstoffe H
AB 12.000 801) (13) 7.000
2) 10.000 (Inv.bestand)
600) 15.000
(Saldo = Aufw.)

22.000 22.000

S 228 Handelsware H
AB) 56.000 3) 100.000
1) 70.000 12) 6.000
(Inv.diff.)
801) 20.000
(Inv.bestand)
126.000 126.000

S 240 Forderungen H
AB 20.000 9) 130.000
4) 120.000 801) 30.000
5) 20.000

160.000 160.000

S 280 Bank H
AB 30.000 6) 2.000
7) 1.000 8) 4.000
9) 130.000 10) 120.000
11) 9.000
801) 26.000
161.000 161.000

S 288 Kasse H
AB 5.000 801) 5.000

S 300 EK H
3001) 9.000 AB) 89.000
801) 96.000 802) 16.000
(Gewinn)

105.000 105.000

S 3001 Privat H
11) 9.000 300) 9.000

S 440 Verbindlichkeiten H
10) 120.000 AB 52.000
801) 12.000 1) 70.000
2) 10.000

132.000 132.000

S 600 Aufwand Rohstoffe H
200) 15.000 802) 15.000

S 608 Aufw. Handelsware H
3) 100.000 802) 106.000
12) 6.000
Inv.diff.

106.000 106.000

S 670 Mietaufwand H
8) 4.000 802) 4.000


S 500 Umsatz Fertig-Ez H
802) 20.000 5) 20.000

S 510 Umsatz Handelsware H
802) 120.000 4) 120.000

S 571 Zinsertrge H
802) 1.000 7) 1.000

S H

S 802 GuV H
600 Mat.aufw. Rohst. 15.000 500 Umsatz F.erz. 20.000
608 Wareneinsatz 106.000 510 Umsatz Waren 120.000
670 Mietaufwand 4.000 571 Zinsertrag 1.000
(Zwischensumme) (125.000)
300 EK (Gewinn) 16.000
141.000 141.000

S 801 Schlubilanz P
086 BGA 20.000 300 EK 96.000
200 Rohstoffe 7.000 440 VB LuL 12.000
240 Ford. LuL 30.000
280 Bank 26.000
288 Kasse 5.000
108.000 108.000


8.4 Verbuchung der Umsatzsteuer
Die Umsatzsteuer (USt) ist eine (Verkehr-)Steuer, die alleine der Endverbraucher
(Nichtunternehmer) tragen soll. Das wird durch folgendes System erreicht:
1. Die dem Kunden in Rechnung gestellte Umsatzsteuer muss der Rechnungsaussteller
(Lieferant) an das Finanzamt weiterleiten (USt-Traglast). Sie ist also nur ein
durchlaufender Posten.
2. Die beim Einkauf an den Lieferanten bezahlte Umsatzsteuer (Vorsteuer) erhlt der Kufer
vom Finanzamt zurckerstattet, d.h. sie wird von seiner eigenen Steuerschuld abgezogen
(Vorsteuerabzug). Damit wird sie ebenfalls zum durchlaufenden Posten.
3. Am Quartals- bzw. Monatsende muss der Unternehmer die USt-Zahllast ermitteln:

Bis zum 10. des Folgemonats ist die Zahllast auf einem besonderen Vordruck
(USt-Voranmeldung) gegenber dem Finanzamt zu belegen. Sie ist im Regelfall sofort fllig,
d.h. ebenfalls bis zum 10. des Folgemonats an das Finanzamt abzufhren. Dies kann
erhebliche Liquidittswirkung haben, wenn der Kunde die Rechnung (und damit die USt) noch
nicht bezahlt hat. Auf Antrag wird die USt-Zahllast erst bei Bezahlung der Rechnung durch
den Kunden fllig.

Achtung: Der Begriff USt-Traglast ist miverstndlich! Letztlich wird die USt vom
Endverbraucher getragen! Fr Unternehmen, welche die USt fr das Finanzamt
vereinnahmen, ist sie ein durchlaufender Posten und kein Aufwand!

Beispiel:

Umsatz-
stufen
Verkaufspreise (USt-
Traglast*)
Vom Kunden
erhaltene USt
An Lieferer
bezahlte USt
(Vorsteuerabzug)
An Finanzamt
abzufhrende USt
(Zahllast)

netto: 1.000
Hersteller USt : 100 100 0 100
brutto: 1.100
1.100
netto: 5.000
Handel USt: 500 500 100 400
brutto: 5.500
5.500

Endkunde 500

Kontrollsumme: 500

USt-Traglast (den Kunden in Rechnung gestellte USt)
Vorsteuerabzug (von Lieferanten in Rechnung gestellte USt)
= USt-Zahllast (bzw. - im Ausnahmefall - Vorsteuerguthaben)
Kommentar [MM2]: Verkehrsteuern
entstehen durch Rechtsgeschfte
(Bsp.: GrESt, USt). Verbrauchsteuern:
Entstehungsgrund ist das Verlassen
von Verbrauchsgtern des
Herstellungsbetriebes (Bsp.:
Minerallsteuer, Tabaksteuer).


Die Umsatzsteuer wird auch als Mehrwertsteuer [englisch: Value Added Tax (VAT);
franzsisch: Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A)] bezeichnet. Denn die USt-Zahllast entspricht
genau der Steuer auf den ,,Mehrwert" (Wertschpfung), den der Unternehmer durch seine
Ttigkeit erzielt hat:

Steuerpflichtige Umstze Steuerbefreite Umstze
1. Lieferungen und sonstige Leistungen.

1. Kreditzinsen.
2. Einfuhr von Erzeugnissen
Jede Einfuhrlieferung mu beim Grenz-
bertritt der Umsatzsteuer (Einfuhr-
umsatzsteuer bzw. Erwerbsteuer) unter-
worfen werden, damit die gleiche
Vorbelastung wie bei inlndischen
Erzeugnissen hergestellt wird. Die
bezahlte Einfuhrumsatz- bzw.
Erwerbsteuer ist fr den gewerblichen
Importeur eine abzugsfhige Vorsteuer.
2. Exportlieferungen:
Das Prinzip der Verbrauchsteuer
verlangt, da im zwischenstaatlichen
Verkehr immer nur der Staat USt
erheben darf, in dessen Hoheits-gebiet
die Produkte verbraucht werden
(Bestimmungslandprinzip). Deshalb
werden Exportumstze von der
Umsatzsteuer befreit unter Beibehaltung
der Berechtigung zum Vorsteuerabzug.
3. Eigenverbrauch / unentgeltliche
Leistung:
Nutzung und Entnahme von
Gegenstnden und Waren des
Betriebsvermgens durch den
Unternehmer fr Privatzwecke
3. Umstze von amtlichen Wertzeichen:
z.B. Briefmarken, Stempelmarken.
4. Verkauf von Grundstcken, Gebuden
Aber: Grunderwerbsteuer (3,5%).
5. Vermietung / Verpachtung von
Immobilien.
6. Verkauf von Versicherungen
Aber: Versicherungsteuer (19 %).
7. rztliche Dienstleistungen

Seit dem 01.01.2007 betrgt der Regelsteuersatz 19% (12 Abs. 1 UStG).
Fr bestimmte Umstze (z.B. Lebensmittel, Bcher) ermigt sich der Steuersatz auf 7%
(ermigter Steuersatz) (12 Abs. 2 UStG).

Merke: Die Umsatzsteuer ist fr Unternehmen lediglich ein durchlaufender Posten,
also kostenneutral. Sie wird vom Endverbraucher getragen.
Beachte: Bei unseren Vorlesungs- und bungsbeispielen werden wir der Einfachheit
halber generell mit einem Steuersatz von 10 % rechnen.

Verbuchung der USt

(1) Verbuchung der USt beim Verkauf

Beispiel: Verkauf von Fertigerzeugnissen (auf Ziel): 5.000 zuzgl. MwSt.
240 Ford. LuL 5.500 500 Umsatz F.erz. 5.000
480 USt 500

(2) Verbuchung der USt beim Einkauf

Beispiel: Einkauf von Rohstoffen: 2.200 inkl. MwSt.

200 Rohstoffe 2.000 an 440 VB LuL 2.200

260 Vorsteuer 200

Beispiel: Wir beliefern einen Kunden frei Haus. Vom beauftragten Spediteur erhalten wir
eine Rechnung ber Frachtkosten in Hhe von 150 + MwSt.

614 Frachtkosten 150 an 440 VB LuL 165

260 Vorsteuer 15

Merke: Die dem Kunden in Rechnung gestellte Umsatzsteuer stellt eine Verbindlich-
keit gegenber dem Finanzamt dar (Traglast). USt-Konto: 480 (Passivkonto).
Merke: Die vom Lieferanten in Rechnung gestellte USt stellt eine Forderung gegen-
ber dem Finanzamt dar (Vorsteuer). Vorsteuer-Konto: 260 (Aktivkonto).
Beachte: Die beiden Konten 480 und 260 werden jeweils ber das Konto mit dem
hheren Saldo abgeschlossen (i.d.R. das Konto 480).

Dadurch erhlt man automatisch die Steuerschuld (Zahllast bei Abschluss ber
Konto 480) bzw. die Steuerforderung (Vorsteuerguthaben bei Abschluss ber
Konto 260).

bung 17a:

(a) Bilden Sie die Buchungsstze zu nachstehenden Geschftsvorfllen und nehmen Sie
die Buchung auf den T-Konten vor!
(b) Ermitteln und buchen Sie die USt-Zahllast!
(c) Ermitteln Sie zur Kontrolle der USt-Traglast die Vernderung des Umsatzes sowie den
Zugang an Forderungen. (USt-Verprobung: c1): Entspricht die Traglast 10 % der
steuerpflichtigen Umstze? c2): Hinweis: Bei ausschlielichen Zielverkufen muss die
Traglast auch 10 % der hinzugekommenen Nettoforderungen betragen.) c1): Haben-
Kto 480: 3.780 = 10 % des Umsatzes (37.800) - -- -
c2): Zugnge Ford. 41.580 : 1,1 = 37.800, davon 10 % = 3.780 - -- -

Geschftsvorflle:
(1) Zieleinkauf von Rohstoffen (inkl. MwSt) ....................................... 10.560
(2) Verbrauch laut Materialentnahmescheinen:
Rohstoffe ........................................................................... ........... 11.600
Betriebsstoffe .................................................................... ............. 1.900
(3) Barkauf von Bromaterial
*)
(inkl. MwSt) ........................... .................. 99
(4) Barzahlung von Fertigungslhnen ..................................... ............. 3.950
(5) berweisung fr unsere Werbeanzeige (inkl. MwSt) ........ ................ 506
(6) Zielverkauf von Erzeugnissen (inkl. MwSt) ....................... ............. 5.940
(7) Barzahlung fr eine Maschinenreparatur (inkl. MwSt) ...... ................ 473
(8) Hilfsstoffverbrauch laut Materialentnahmeschein .............. ............. 6.200
(9) Zieleinkauf von Betriebsstoffen (inkl. MwSt) ..................... ............. 3.080
(10) Bankberweisungen von Kunden, Rechnungsbetrge ...... ............. 8.100
(11) Zielverkufe von Erzeugnissen (inkl. MwSt) ..................... ........... 35.640
*) Das Bromaterial geht im vorliegenden Fall nicht einem Materiallager zu, sondern wird direkt an die
bestellende Fachabteilung zum unmittelbaren Verbrauch (Konto 680 Bromaterialverbrauch) ausgeliefert.
Konto Kontobezeichnung Betrag an Konto Kontobezeichnung Betrag
(1) 200 Rohstoffe 9.600 440 VB LuL 10.560
260 Vorsteuer 960
(2) 600 Mat.aufw. Rohst. 11.600 200 Rohstoffe 11.600
603 Mat.auf. Betr.st. 1.900 203 Betriebsstoffe 1.900
(3) 680 Bromat.aufw. 90 288 Kasse 99
260 Vorsteuer 9
(4) 620 Lhne 288 Kasse 3.950
(5) 687 Werbung 460 280 Bank 506
260 Vorsteuer 46
(6) 240 Ford. LuL 5.940 500 Umsatz F.erz. 5.400
480 USt 540
(7) 616 Fremdinst.halt. 430 288 Kasse 473
260 Vorsteuer 43
(8) 602 Mat.aufw. Hilfsst. 202 Hilfsstoffe 6.200
(9) 203 Betriebsstoffe 2.800 440 VB LuL 3.080
260 Vorsteuer 280
(10) 280 Bank 240 Ford. LuL 8.100
(11) 240 Ford. LuL 35.640 500 Umsatz F.erz. 32.400
480 USt 3.240

S 070 Maschinen H
AB 80.000

S 086 BGA H
AB 40.000

S 200 Rohstoffe H
AB 62.000 2) 11.600
1) 9.600

S 202 Hilfsstoffe H
AB 42.000 8) 6.200

S 203 Betriebsstoffe H
AB 15.000 2) 1.900
9) 2.800

S 210 Unfertige Ez H
AB 22.000

S 220 Fertig-Ez H
AB 15.000

S 240 Forderungen LuL H
AB 44.000 10) 8.100
6) 5.940
11) 35.640

S 260 Vorsteuer H
1) 960 480) 1.338
3) 9
5) 46
7) 43
9) 280
1.338 1.338

S 280 Bank H
AB 40.000 5) 506
10) 8.100

S 288 Kasse H
AB 6.000 3) 99
4) 3.950
7) 473

S 300 EK H
AB 323.000


S 440 Verbindl. LuL H
AB 43.000
1) 10.560
9) 3.080

S 480 MwSt H
260) 1.338 6) 540
801) 2.442 11) 3.240

3.780 3.780

S 500 Umsatz H
6) 5.400
11) 32.400

37.800

S 600 Aufw. Rohstoffe H
2) 11.600

S 602 Aufwand Hilfsstoffe H
8) 6.200

S 603 Aufw. Betriebsstoffe H
2) 1.900

S 616 Reparaturaufw. H
7) 430

S 620 Lhne H
4) 3.950

S 680 Bromaterial H
3) 90

S 687 Werbung H
5) 460

S 520 Bestandsvernderung H

S H


8.5 Rcksendungen

Rcksendungen

auf der Einkaufsseite auf der Verkaufsseite
(Rcksendungen von uns an Lieferanten) (Rcksendungen von Kunden an uns)

S (20 , 228) RHB, HW H S 500, 510 Umsatzerlse H
Rcksendung Stornierung des
Lagerabgang
Umsatzes

S (260) Vorsteuer H S (480) Umsatzsteuer H
Berichtigung Berichtigung der
der Vorsteuer Umsatzsteuer

S (440) Verbindlichkeiten LuL
*)
H S (240) Forderungen LuL
**)
H
Stornierung der
Stornierung der
Verbindlichkeit Forderungen

*) Ist die Lieferantenrechnung bereits bezahlt,
entsteht durch die Rcksendung eine
Forderung (240).

**) Ist die Kundenrechnung bereits bezahlt,
entsteht durch die Rcksendung eine
Verbindlichkeit (440).

Bisher gebucht (Einkauf Rohstoffe)

200 an 440
260
Buchung der Rcksendung:
440 (bzw. 240) an 200
260
Bisher gebucht (Verkauf Fertig-Erz):
240 an 500
480
Buchung der Rcksendung:
500 an 240 (bzw. 440)
480

Hatten wir beim Verkauf von Handelswaren
im Rahmen der Lagerbuchhaltung bereits
einen Abgang verbucht (608 an 228), wird bei
Rcksendung der Waren die ursprngliche
Abgangsbuchung storniert: 228 an 608.

Beachte: Zurckerhaltene Fertigerzeugnisse
werden nicht als Zugang verbucht,
da sie auch nicht als Abgang
verbucht wurden! (Vgl. hierzu Kap.
8.11, Bestandsvernderungen).

Merke: Bei Rcksendungen sind die ursprnglich durchgefhrten Einkaufs- bzw.
Verkaufsbuchungen in Hhe des Wertes der Rcksendung zu stornieren
und die Umsatzsteuer entsprechend zu berichtigen.


Beispiele:
(1) Lieferantenretouren
(a) Einkauf Rohstoffe (5.000 + MwSt)

Konto Kontobezeichnung Betrag an Konto Kontobezeichnung Betrag

200 Rohstoffe 5.000 440 VB LuL 5.500

260 Vorsteuer 500
(b1) Rcksendung reklamierter Rohstoffe aus der Lieferung (a) (770 inkl. MwSt) an unseren
Lieferanten; die Lieferantenrechnung wurde noch nicht bezahlt.

440 VB LuL 770 an 200 Rohstoffe 700

260 Vorsteuer 70
(b2) berweisung des Rechnungsbetrages von (a). (Die Beanstandung wird erst spter
bekannt.)

440 VB LuL an 280 Bank 5.500
Rcksendung reklamierter Rohstoffe aus der Lieferung (a) (770 inkl. MwSt) an unseren
Lieferanten. Wir vereinbaren mit unserem Zulieferer, da die Rcksendung mit knftigen
Lieferungen verrechnet werden soll [Buchungssatz wie (b1)].
(b3) Im Folgemonat beziehen wir erneut Rohstoffe im Wert von 5.000 + MwSt beim selben
Lieferanten.
200 Rohstoffe 5.000 an 440 Verb. LuL 5.500
260 Vorsteuer 500
berweisung unserer Lieferantenverbindlichkeit (Hinweis: Saldo 440 = Rechnungsbetrag
abzglich der zu verrechnenden Rcksendung).

440 VB LuL 4.730 an 280 Bank 4.730

(2) Kundenretouren
(a) Verkauf Handelswaren (Einkaufspreis / Buchwert = 1.000; Verkaufspreis = 2.500 +
MwSt); unser Unternehmen besitzt eine Lagerbuchhaltung.

240 Ford. LuL 2.750 an 510 Umsatz Waren 2.500

480 USt 250

608 Wareneinsatz an 228 Handelsware 1.000
(b) Der Kunde beanstandet einen Teil der Lieferung (a) und schickt uns Handelsware im
Wert von 200 + MwSt zurck. (WE / VP = 1.000 / 2.500 = 40 %)

510 Umsatz Waren 200 an 240 Ford. LuL 220

480 USt 20
*) 40 % v. 200 = 80 + ++ +

228 Handelsware 80 an 608 Wareneinsatz 80 *)

(c) Barverkauf Fertigerzeugnisse im Wert von 1.650 inkl. MwSt. (Anmerkung: Beim Verkauf
von Fertigerzeugnissen findet keine unmittelbare Lagerabgangsbuchung statt! Vgl. S. 58
sowie unten, Kap. 8.11.)

288 Kasse 1.650 an 500 Umsatz F.erz. 1.500

480 USt 150

(d) Rcksendung von Fertigerzeugnissen (275 inkl. MwSt) aus der Lieferung (c). Der Kunde
wnscht Rckerstattung per Bankberweisung, die wir unmittelbar veranlassen.

500 Umsatz F.erz. 250 an 280 Bank 275

480 USt 25

8.6 Bezugsaufwand
Nach 255 Abs.1 HGB sind gekaufte Vorrte mit ihren Anschaffungskosten zu aktivieren.
Diese beinhalten auch den Bezugsaufwand:

Zu den Anschaffungsnebenkosten gehren:

Transportkosten, Eingangsfrachten;
Transportversicherung;
Verpackungskosten.
Ihre Verbuchung erfolgt wie beim Materialeinkauf selbst nicht ber Aufwandskonten, da dies
nicht periodengerecht wre (ein Teil der Wirtschaftsgter, fr die der Bezugsaufwand
entstand, wird erst in knftigen Perioden verbraucht). Die Anschaffungsnebenkosten werden
vielmehr wie ein Lagerzugang behandelt, wodurch nur der verbrauchte Teil im
Materialaufwand erscheint. Der Rest ist im Lagerendbestand enthalten.

Zur besseren Kontrolle / bersichtlichkeit wird der Bezugsaufwand nicht direkt im Soll der
Bestandskonten, sondern auf dazugehrigen Unterkonten gebucht:

Der Abschluss dieser Unterkonten erfolgt ber die entsprechenden (dreistelligen)
Hauptkonten.
Anschaffungspreis
+ Anschaffungsnebenkosten (Bezugsaufwand)
= Anschaffungskosten

(2001) Bezugskosten fr Rohstoffe
(2011) Bezugskosten fr Fremdbauteile
(2021) Bezugskosten fr Hilfsstoffe
(2031) Bezugskosten fr Betriebsstoffe
(2281) Bezugskosten fr Handelswaren


Beispiel:

Die Erffnungsbilanz eines Grohndlers stellt sich wie folgt dar:

A Erffnungsbilanz P
(288) Kasse 50 (300) Eigenkapital 50
Summe Aktiva 50 Summe Passiva 50

Geschftsvorflle:
1) Einkauf Handelsware ................................................................................. 100 + MwSt
2) Bezugsaufwand bar ..................................................................................... 20 + MwSt
3) Verkauf von 70 % der eingekauften Handelsware ..................................... 140 + MwSt

Abschlussangaben:
Der Inventurendbestand betrgt ...................................................................................... 36

(1) Verbuchen Sie die Geschftsvorflle und erstellen Sie den Abschluss!
(2) In welcher Hhe ist der Bezugsaufwand noch im Endbestand der Handelsware
enthalten?

S (228) Handelsware H
1) 100 608) 84
2281) 20 801) 36
120 120

S (2281) Bezugsko. HW H
2) 20 228) 20

S (240) Ford. LuL H
3) 154 801) 154

S (260) Vorsteuer H
1) 10 480) 12
2) 2
12 12

S (288) Kasse H
AB 50 2) 22
801) 28
50 50

S (300) EK H
801) 106 AB 50
802) 56
106 106

S (440) Verb. LuL H
801) 110 1) 110

S (480) MwSt H
260) 12 3) 14
801) 2
14 14

S (510) Umsatz mit Waren H
802) 140 3) 140

S (608) Wareneinsatz H
228) 84 802) 84


S (802) GuV H
608 Wareneinsatz 84 510 Umsatz Waren 140
300 EK (Gewinn) 56
140 140

S (801) Schlubilanz H
228 Handelsware 36 300 EK 106
240 Ford. LuL 154 440 VB LuL 110
288 Kasse 28 480 USt 2
218 218

Zu Aufgabe 2): 70% der Ware sind verkauft, 30 % noch auf Lager: Wert 36 . Darin
sind Bezugskosten von 0,3 x 20 = 6 enthalten. (Der reine Warenwert betrgt
0,3 x 100 = 30 .)
8.7 Rabatte
Rabatte sind Preisnachlsse, die bereits bei Rechnungserstellung feststehen (Sofortrabatte).
Sie mindern den Einstandspreis:

Anlsse fr die Gewhrung von Rabatten knnen sein:
Mengenrabatte
Treuerabatte
Mitarbeiterrabatte
Wettbewerbsdruck.

Da nur der Nettorechnungsbetrag gebucht wird, haben Sofortrabatte i.d.R. keine Buchungen
zur Folge.
Ausnahme: Werden Rabatte erst nachtrglich eingerumt oder nachtrglich gendert, erfolgt
die Korrekturbuchung analog zu den Rcksendungen (vgl. S. 73) direkt auf den Bestands-
bzw. Erlskonten.

Beispiel 1: Rabatte auf der Einkaufsseite
1. Beim Rohstoffeinkauf wird uns auf den Listenpreis (3.000 + MwSt) ein Rabatt von 10 %
gewhrt.

200 Rohstoffe 2.700 an 440 VB LuL 2.970

260 Vorsteuer 270
Listenpreis
Rabatt
= Nettorechnungsbetrag

2. Nach Erhalt der Rechnung stellt unsere Rechnungsprfung fest, da wir mit dem
Lieferanten eine generelle Rabattvereinbarung ber 30 % haben. Wir reklamieren und
erhalten eine entsprechende Gutschrift.

440 VB LuL 660 an 200 Rohstoffe 600

260 Vorsteuer 60
Beispiel 2: Rabatte auf der Verkaufsseite
1. Ein Investitionsgterhersteller rumt beim Verkauf von Fertigerzeugnissen (15.000 +
MwSt) seinem Kunden einen Sonderrabatt von 20 % ein.

240 Ford. LuL 13.200 an 500 Umsatz F.erz. 12.000

480 USt 1.200
2. Der Vertrieb erfhrt, dass der Kunde in den nchsten drei Monaten eine weitere
Investition plant. Um uns fr einen Anschlussauftrag zu empfehlen, erteilen wir ihm
nachtrglich eine weitere Rabattgutschrift von 5 % auf den ursprnglichen Listenpreis
von 15.000.

500 Umsatz F.erz. 750 an 240 Ford. LuL 825

480 USt 75

8.8 Boni, Skonti
Anders als im Falle von Rabatten stehen diese Preisnachlsse nicht bereits bei
Rechnungsstellung fest, sondern ergeben sich erst spter. Es handelt sich daher um
nachtrgliche Preisnachlsse (Hinweis: Rabatte stehen grundstzlich von vornherein fest.
Nur im Ausnahmefall, z.B. wenn sie irrtmlich bei der Rechnungsschreibung nicht
bercksichtigt wurden, erfolgt eine nachtrgliche Korrektur.)

Merkmale Verbuchungszeitpunkt
Boni Boni sind Preisnachlsse, die beim
Erreichen einer bestimmten Absatz- bzw.
Einkaufsmenge gewhrt werden und die erst
am Periodenende zur Auszahlung oder zur
Verrechnung kommen.
Nicht bei Rechnungs-
erstellung, sondern erst bei
Auszahlung bzw. bei Gut-
schrift.
Skonti Skonti sind Preisnachlsse fr die Zahlung
des Rechnungsbetrags innerhalb einer
bestimmten Frist (z.B. 10 Tage 2 % Skonto,
oder 30 Tage netto) mit Skontoabzug.
Wird die Skontofrist nicht genutzt, also spter
netto gezahlt, spricht man vom Lieferanten-
kredit, der sehr teuer ist, da sich der
Skontosatz nur auf wenige Tage bezieht.
Nicht bei Rechnungs-
erstellung, sondern erst bei
Bezahlung der Rechnung.

Nachtrgliche Preisnachlsse

auf der Einkaufsseite auf der Verkaufsseite

Von Lieferanten eingerumte Boni und
Skonti.
Von Kunden in Anspruch genommene
Skonti; Kundenboni.
Von Lieferanten gewhrte Preisnach-
lsse aufgrund von Mngelrgen.
Kunden eingerumte Preisnachlsse
aufgrund von Mngelrgen.

Minderung der Anschaffungskosten und
der darauf entfallenden Vorsteuer
(Haben-Buchung).
Minderung der Umsatzerlse und der
darauf entfallenden Umsatzsteuer (Soll-
Buchung).
Aus Grnden der besseren bersicht
erfolgt die Buchung nicht direkt auf der
Habenseite der Stoff- bzw. Warenkonten
*)
,
sondern auf entsprechenden Unterkonten:

Aus Grnden der besseren bersicht
erfolgt die Buchung nicht direkt auf der
Sollseite der Erlskonten
**)
, sondern auf
entsprechenden Unterkonten:
(2002) Nachlsse Rohstoffe (5001) Erlsberichtigungen eig. Erz
(2012) Nachlsse Fremdbauteile (5101) Erlsberichtigungen Waren
(2022) Nachlsse Hilfsstoffe (5191) Erlsberichtigungen Sonstige
(2032) Nachlsse Betriebsstoffe Umsatzerlse
(2282) Nachlsse Waren

Der Abschluss dieser Unterkonten erfolgt
ber die entsprechenden (dreistelligen)
Stoff- bzw. Warenkonten.
Der Abschluss dieser Unterkonten erfolgt
ber die entsprechenden (dreistelligen)
Erlskonten.

*) Anmerkung: Sonst Verwechslungsgefahr
mit Rcklieferungen (Lieferantenretouren).
**) Anmerkung: Sonst Verwechslungsgefahr
mit Rcklieferungen (Kundenretouren).

Brutto- oder Nettobuchung:

Nachlsse knnen brutto oder netto gebucht werden. Die beiden Buchungstechniken
unterscheiden sich hinsichtlich des Zeitpunktes, in dem die Vorsteuer berichtigt wird: Bei der
Bruttobuchung erfolgt die Umsatz- bzw. Vorsteuerberichtigung spter, bei der Nettomethode
unmittelbar.

Beispiel:
Ein Lieferant, von dem wir Rohstoffe zum Bruttopreis von 16.500 (d.h. inkl. MwSt) bezogen
hatten, gewhrt uns aufgrund unserer Mngelrge einen Preisnachlass von 10 Prozent.

(1) Bruttobuchung
Der Preisnachlass wird zunchst brutto, d.h. einschlielich MwSt in einer Summe auf
dem Konto Nachlsse bzw. Erlsberichtigungen erfasst:
440 Verb. LuL 1.650 an 2002 Nachlsse Rohst. 1.650
Die Steuerberichtigung erfolgt erst am Monatsende durch einmalige Umbuchung:
2002 Nachlsse Rohst. 150 an 260 Vorsteuer 150

(2) Nettobuchung
Die Umsatz- bzw. Vorsteuerkorrektur wird sofort bei Buchung der Preisnachlsse
vorgenommen:
440 Verb. LuL 1.650 an 2002 Nachlsse Rohst. 1.500
260 Vorsteuer 150

Beachte: In unseren bungsbeispielen werden wir immer nach der Nettomethode
buchen.


bung 18:

Vorgang (Betrge in )
Soll Haben
Konto-Nr Konto-Nr
1) Eingangsrechnung Rohstoffe: Listenpreis
= 5.000 + MwSt, Rabatt =20 %, zahlbar
innerhalb von 14 Tagen mit 2 % Skonto.
200
260
4.000
400
440 4.400
2) Wir bezahlen die Rechnung von (1) vor
Ablauf von 14 Tagen mit Skontoabzug
per Bank.
440 4.400
280
2002
260
4.312
80
8
3) Ausgangsrechnung Fertigerzeugnisse:
Warenwert = 10.000 + MwSt, zahlbar
innerhalb von 10 Tagen mit 3 % Skonto.
Unserem Kunden mssen wir am
Jahresende wahrscheinlich einen Bonus
von 5 % gewhren.
240 11.000

(Bonus:
KEINE
Buchun
g)
500
480

10.000
1.000
(Bei FEZ
keine La-
gerbuha!
Bestands-
V in 8.11)
4) Der Kunde berweist den Rechnungs-
betrag von (3) unter Abzug von Skonto
(3 %).
280
480
5001
10.670
300
30
240 11.000
5) Bestellte Rohstoffe (7.700 inkl. MwSt)
werden unfrei geliefert. Die Kosten fr
Transportversicherung (200 + MwSt) und
Spedition (600 + MwSt) werden dem
Spediteur bar bezahlt.
200
260

2001
260
7.000
700

800
80
440

288
7.700

880
6) Der Rohstofflieferant erteilt uns eine
Bonusgutschrift ber 1.650 brutto.
440 1.650 2002
260
1.500
150
7) Eingangsrechnung Handelswaren (1.100
inkl. MwSt).
228
260
1.000
100
440 1.100
8) Unsere Revisionsabteilung stellt bei der
Rechnung von (7) fest, da der Lieferant
den vereinbarten Rabatt von 30 % nicht
abgezogen hat. Wir reklamieren dies und
berweisen die Hlfte unter Abzug von
2 % Skonto.
440

440
330

385
228
260

280
2282
260
300
30

377,30
7,00
0,70
9) Ausgangsrechnung Fertigerzeugnisse
(1.800 + MwSt).
240 1.980 500
480
1.800
180
10) Der Kunde berweist den Rechnungs-
betrag von (9) unter Abzug von 10 %
Rabatt (den wir irrtmlich vergessen
hatten) und unter Abzug von 3 % Skonto
(auf den berichtigten
Forderungsbetrag).
500
480

280
5001
480
180
18

1.728,54
48,60
4,86
240

240
198

1.782


8.9 Privatentnahme / unentgeltliche Leistungen
Die Entnahme von Vorratsgegenstnden fr Privatzwecke gilt umsatzsteuerrechtlich als
unentgeltliche Leistung, die buchungstechnisch wie ein Verkauf an den Inhaber abgewickelt
wird. Dadurch wird der Inhaber, wie jeder andere Endverbraucher, mit Umsatzsteuer belastet.

Die unentgeltliche Leistung ist aus steuerlichen Grnden gesondert nachzuweisen. Dies
geschieht auf folgendem Erlskonto:

Der Abschluss dieses Ertragskontos erfolgt ber das GuV-Konto (802).

Beispiel:
Privatentnahme an Waren im Wert von 1.000 (netto).

Der Wertansatz fr die private Entnahme betrieblicher Vermgensgegenstnde ist deren
aktueller Zeitwert (Steuerrecht = Teilwert). Er entspricht i.d.R.

bei fremdbezogenen Vorrten deren Wiederbeschaffungskosten (Marktpreis),
bei eigen erstellten Vorrten deren (Wieder-)Herstellungskosten.

Beispiele:
1) Privatentnahme gem Materialentnahmeschein:
Baumarkt und Bauschreinerei Fritz Esche
Materialentnahmeschein Nr. 114
Menge Materialbezeichnung
Preis ()
je Einheit gesamt
240 qm
Spanplatten mit Edelholzfurnieren
(Innenausbau des Wochenendhauses)
60,00 14.400,00
MwSt (10 %) 1.440,00
Summe: 15.840,00
ausgestellt: erhalten:
Name: gez. Hans Schmitz Name: gez. Fritz Esche
Datum: 13.01.2007 Datum: 13.01.2007

zu 1) 3001 Privat 15.840 an 5421 Unentg. L. m. USt. 14.400
480 USt 1.440
(5421) Unentgeltliche Leistung mit USt
Privatentnahmen werden erfolgswirksam, wenn der Zeitwert (Teilwert) vom Buchwert
des Entnahmezeitpunkts abweicht.
Beachte: Zu den USt-pflichtigen unentgeltlichen Leistungen zhlt auch die private
Inanspruchnahme von Dienstleistungen des Betriebes (z.B. Reparatur-
arbeiten im Privathaus des Unternehmers).

2) Am Wochenendhaus des Inhabers werden vom Betriebsschlosser Reparaturarbeiten im
Wert von 650 durchgefhrt.
3001 Privat 715 an 5421 Unentg. L. m. USt. 650
480 USt 65
3) An den Sohn des Inhabers werden 1.000 berwiesen.
3001 Privat an 280 Bank 1.000

4) Die Ehefrau des Inhabers kauft von ihrem Haushaltsgeld Bromaterial fr den Betrieb
(50 + USt), vergisst aber den Beleg in die Buchhaltung zu geben (a).
a) Keine Buchung an
ohne Beleg!
Sie reicht den Beleg nachtrglich ein und lsst sich den Rechnungsbetrag von der Kasse
auszahlen (b) bzw. verzichtet auf die Erstattung des Betrages (c).
b) 680 Bromat.aufw. 50 an 288 Kasse 55
260 Vorsteuer 5
c) 680 Bromat.aufw. 50 an 3001 Privat 55
260 Vorsteuer 5
Sie hat den Beleg verlegt. Die Buchhaltung erstellt daraufhin einen Eigenbeleg.
d) 680 Bromat.aufw. 55 an 3001 Privat 55

Kein Vorsteuerabzug!

5) Die Tilgungsrate (1.200 ) fr die Hypothek auf dem Wochenendhaus wird vom
Betriebskonto berwiesen.
3001 Privat 1.200 an 280 Bank 1.200
6) Ein Sektgrohndler schenkt seiner Ehefrau zum Geburtstag eine Flasche Sekt, die er
sich aus dem Warenlager besorgt hat (Einkaufspreis = 12 + MwSt).
3001 Privat 13,20 an 5421 Unentg. L. m. USt. 12,00
480 USt 1,20
7) Die entnommene Flasche Sekt wurde seinerzeit zum Preis von 12 + USt bezogen (=
Buchwert). Zum Zeitpunkt der Entnahme ist der Einkaufspreis auf 14 + USt gestiegen (=
Teilwert).(Erfolgswirksamer Teil der Privatentnahme: 2)
3001 Privat 15,40 an 5421 Unentg. L. m. USt. 14,00
480 USt 1,40
608 Wareneinsatz 12,00 an 228 Handelsware 12,00



8.10 Zusammenfassung der Einkaufs- und Verkaufskonten

Nachdem wir alle Bewegungen auf den Stoff- bzw. Warenkonten und den Umsatzkonten
kennen gelernt haben, kann folgende bersicht erstellt werden:

1) Einkaufskonten

S (200, 201, 202, 203, 228) H S (600, 601, 602, 603, 608) H
Anfangsbestand Rcksendungen

Materialaufwand Summe Aufwand
Zugnge (Einkufe)

(2)
Nachlsse
(Boni, Skonti)
*)
(22)

Abgnge = Verbrauch
(inkl. Eigenverbrauch)

Bezugskosten
*)
(21) Endbestand

zum 31.12.: 801 an 2 zum 31.12.: 802 an 60

S SB (801) H S GuV (802) H
Vorrte
an Material und Waren
.....
Materialaufwand
Nettoumsatzerlse
....
..... .....
..... ..... .....
..... ..... ..... .....
..... ..... ..... .....

2) Verkaufskonten Umsatzerlse
S (500, 510) H
Erlsschmlerungen
*)

(Skonti, Boni)
(51)
Verkufe
(ohne Eigenverbrauch,
da sep. Konto 542)

zum 31.12.:

5 0 an 802
Rcksendungen
:

Nettoumsatzerlse
*) Anmerkung:
Abschluss der Unterkonten ber das
jeweilige Hauptkonto.


8.11 Bestandsvernderungen bei fertigen / unfertigen Erzeugnissen
Zur Erfolgsermittlung mu dem Gesamtaufwand die mit Hilfe dieses Aufwands produzierte
und bewertete Leistungsmenge (Gesamtleistung) gegenbergestellt werden:

Erfolg (Ergebnis) = Gesamtleistung Gesamtaufwand

wenn wenn
Produktion = Absatz Produktion Absatz

Stimmen (im Ausnahmefall) Produktions-
und Absatzmenge berein, entspricht die
Gesamtleistung (der Produktion) dem
Umsatz:
In der Praxis werden Produktions- und
Absatzmenge i.d.R. nicht bereinstimmen!
Es kommt also zu Bestands-
vernderungen bei fertigen und unfertigen
Erzeugnissen:
Produktion > Absatz
Bestandserhhung
(Produktion auf Lager)

Produktion < Absatz
Bestandsminderung
(Verkauf vom Lager)

Merke:
Die Lagerbestnde und ihre Vernde-
rungen werden nicht zu Verkaufspreisen,
sondern zu Herstellungskosten bewertet!

*) die abgesetzte Menge wird zu Verkaufspreisen
bewertet.

**) die Bestandsvernderungen werden zu
Herstellungskosten bewertet.

Erfolg (Ergebnis) =
= Umsatzerlse Aufwand

Erfolg (Ergebnis) =
= Gesamtleistung Aufwand

Umsatzerlse
*)
= Gesamtleistung
Umsatzerlse
*)

+ Bestandserhhung
**)
bzw.
- Bestandsverringerung
**)

= Gesamtleistung


Ermittlung der Bestandsvernderungen

Die Bestandsvernderungen ergeben sich aus der Inventur. Die Buchungstechnik entspricht
daher im Grundsatz der Inventurmethode (siehe oben, S. 61).

Die Bestandskonten

bernehmen zu Beginn des Geschftsjahres den jeweiligen Anfangsbestand im Soll.
Whrend der Abrechnungsperiode erfolgen keine Buchungen.

Am Ende des Geschftsjahres wird der Schlussbestand lt. Inventur auf der Habenseite
gebucht; die Gegenbuchung (im Soll) erfolgt auf dem Schlussbilanzkonto:

Der Saldo auf den Konten 210 / 220 stellt dann die Bestandsvernderungen dar. Er wird
der bersichtlichkeit wegen nicht direkt in das GuV-Konto bernommen, sondern auf einem
Zwischenkonto

verbucht, und zwar im Falle einer

Der Abschluss dieses Erfolgskontos erfolgt ber das GuV - Konto (802).

(220) Fertige Erzeugnisse
(210) Unfertige Erzeugnisse
801 an 210 bzw. an 220
(520) Bestandsvernderungen
Bestandserhhung: 210 bzw. 220 an 520

(d.h.: die Bestandserhhung wirkt wie ein Ertrag (Habenbuchung); sie steht in
gleicher Hhe den auf verschiedenen Aufwandskonten gebuchten
Herstellungskosten gegenber. Auf diese Weise hat die Bestandserhhung letztlich
keine Erfolgswirkung!)
Bestandsminderung: 520 an 210 bzw. 220

(d.h. die Bestandsminderung wirkt wie ein Aufwand (Sollbuchung) bzw. eine
Lagerentnahme / ein Verbrauch.)
Merke: Die Konten (210) Unfertige Erz und (220) Fertige Erz weisen i.d.R. nur drei
Posten aus:

den Anfangsbestand,
den Schlussbestand laut Inventur und
als Saldo hieraus die Bestandsvernderung.

Zusammenfassung:

Bei den Konten fertige und unfertige Erzeugnisse gibt es demnach zwei Abschlussbuchungen
(entsprechend der Vorgehensweise nach der Inventurmethode):
1. bernahme des Endbestands lt. Inventur in die Schlussbilanz;
2. Verbuchung des Saldos (= Bestandsvernderung) in die GuV (ber 520).

S (210/220) Unfert./fertige Erz H S (210/220) Unfert./fertige Erz H
Anfangsbestand
Bestandsmin-
derung
(Saldo)

Anfangsbestand
Endbestand
(laut Inventur)

Endbestand
(laut Inventur)
Bestandser-
hhung (Saldo)

801 an 210 / 200 520 an 210/220 an 520
210/220
S (801) SB H S (520) Bestandsvernd. H
Bestand
unfert. / fert. Erz
.....
Bestands-
minderungen
Bestandser-
hhungen ....
..... ..... Saldo Bestands-
vernderung ..... .....
..... .....
802 an
520

S (802) GuV H
Bestandsvern-
derung
.....
.....
..... .....
..... .....
..... .....
..... .....

Anmerkung: Da die Bestandsvernderungen als Saldo aus Endbestand und Anfangs-
bestand ermittelt werden, schlagen sich in ihnen auch Inventurdifferenzen und
Wertabschlge (hierzu Kap. 8.12, S. 92) nieder.

Auf der nchsten Seite finden Sie eine bersicht ber den Kontenfluss und Abschluss der
Vorratskonten.

S (200 - 203) RHB / (228) Waren) H S (801) Schlussbilanz H
Anfangsbestand

O
Abgnge/Verbrauch
RHB-Stoffe,

Waren O

Unfertige
Erzeugnisse O

Zugnge

O Endbestand
Fertig-
erzeugnisse O

S (60 ) Materialaufwand H S (802) GuV H S (500 / 510) Umsatzerlse H
O Verbrauch
(1)

O Saldo

O

Materialaufwand
G
Umsatz

G
Saldo Umsatz
O OO O
Verkufe

Bestands-
vernderung

Gewinn (Saldo)

S (210) Unfertige Ez H S (520) Bestandsvernd. H S (220) Fertige Ez H
Anfangsbestand
O
Bestands-
minderung
(2)

O
Bestandsmin-
derung Unf. Erz
Bestandser- O

Anfangsbestand
O
Endbestand
(laut Inventur)
hhung F. Erz
Saldo Bestands-

vernderung O
O Endbestand
Bestandser- O
hhung (Saldo) (3)
Erluterung: Mit diesem Materialaufwand (1) und diesem Einsatz an unfertigen Erz (2) wurden nicht nur die abgesetzten
Einheiten produziert, sondern auch die unverkauften Fertig-Erz (3) !
bersicht:
Kontenfluss und Abschluss
der Vorratskonten

Beispiel:

Schlieen Sie nachfolgende Konten ab! (200: Keine Lagerbuha, s. Kto. 600)
Inventurbestnde: Konto 200 = 33.000 Konto 220 = 10.000
: Konto 210 = 16.000 Konto 228 = 2.000 (Lagerbuha, s. Kto. 608)

S 200 Rohstoffe H
AB 40.000 1.000
80.000 2002) 5.000
2001) 800 801) 33.000
600) 81.800
120.800 120.800

S 2001 Bezugskosten H
800 200) 800

S 2002 Nachlsse H
200) 5.000 5.000

S 210 Unfertige Ez H
AB 13.000 801) 16.000
520) 3.000
16.000 16.000

S 220 Fertig-Ez H
AB 22.000 801) 10.000
520) 12.000
22.000 22.000

S 228 Handelswaren H
AB 5.000 35.000
33.000 801) 2.000
Inv.diff.! 608) 1.000
38.000 38.000

AB 30.000 210.000
220.000 801) 40.000
250.000 250.000

S 260 Vorsteuer H
8.000 200
480) 7.800
8.000 8.000

S 280 Bank H
AB 10.000 240.000
250.000 801) 20.000

260.000 260.000

S 300 EK H
3001) 47.200 AB 50.000
801) 9.800 802) 7.000
57.000 57.000

S 3001 Privat H
60.000 12.800
3001) 47.200
60.000 60.000

S 440 Verbindlk. LuL H
150.000 AB 60.000
801) 110.000 200.000
260.000 260.000

S 480 USt H
1.000 AB 2.000
260) 7.800 8.000
801) 1.200
10.000 10.000

S 500 / 510 Umsatzerlse H
802) 188.800 48.000
140.800
188.800 188.800

220) 12.000 210) 3.000
802) 9.000
12.000 12.000

S 600 Rohstoffaufwand H
200) 81.800 802) 81.800

81.800 81.800


S 608 Wareneinsatz H
35.000 802) 36.000
228) 1.000
36.000 36.000

S H

S 630 Gehlter H
55.000 802) 55.000

S H

S 802 GuV H
520 Bestandsvernd. 9.000 500 / 188.800
600 Mat.aufw. Rohst. 81.800 / 510
608 Wareneinsatz 36.000
630 Gehlter 55.000
300 EK (Gewinn) 7.000

188.800 188.800

S 801 Schlussbilanz
200 Rohstoffe 33.000 300 EK 9.800
210 Unfertige Ez 16.000 440 VB LuL 110.000
220 Fertig-Ez 10.000 480 USt 1.200
240 Ford. LuL 40.000
280 Bank 20.000

121.000 121.000


bung 17b:

Die Inventurbestnde zu bung 17 (a), S. 70 ff., betragen:
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe ...... jeweils wie Buchbestand
Unfertige Erzeugnisse ............................................. 20.000
Fertige Erzeugnisse ................................................. 20.000

Erstellen Sie nun die GuV und die Schlussbilanz!

S 802 GuV H
600 Rohstoffaufwand 11.600 500 Umsatzerlse 37.800
602 Aufw. Hilfsstoffe 6.200 520 Bestandsvernd. 3.000
603 Aufw. Betr.stoffe 1.900
616 Instandhaltung 430
620 Lhne 3.950
680 Bromaterial 90
687 Werbung 460
300 Gewinn 16.170
40.800 40.800

S 801 Schlussbilanz
070 Maschinen 80.000 300 Eigenkapital 339.170
086 BGA 40.000 440 Verbindl. LuL 56.640
200 Rohstoffe 60.000 480 USt 2.442
202 Hilfsstoffe 35.800
203 Betriebsstoffe 15.900
210 Unfertige Ez 20.000
220 Fertige Ez 20.000
240 Ford. LuL 77.480
280 Bank 47.594
288 Kasse 1.478
Aktiva 398.252 Passiva 398.252

Buchungsstze zu Bestandsvernderungen:

210: SB 20.000 AB 22.000 = - 2.000
220: SB 20.000 AB 15.000 = + 5.000

520 Bestandsvernd. 2.000 an 210 Unfertige Ez 2.000
220 Fertig-Ez 5.000 520 Bestandsvernd. 5.000


8.12 Bewertung des Vorratsvermgens
Fr die Bewertung der Vorrte zum Bilanzstichtag gelten folgende handelsrechtliche Regeln:

Wertobergrenze:
Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten

./. Wertabschlge
Pflicht, wenn Tageswert (am 31.12.) < AK/HK
(strenges Niederstwertprinzip)
1)

Buchung: Die Wertabschlge schlagen sich bei den Vorratskonten 20*/228 im
Materialaufwand (60*) und bei den Vorratskonten 210/220 in den Bestands-
vernderungen (520) nieder.

= Wertuntergrenze

+ Wertaufholung
Wahlrecht
2)
zur Wertaufholung (Zuschreibung) bis maximal zu den AK/HK nach
Wegfall der Grnde fr die niedrigere Bewertung.

= Wertobergrenze:
Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten

1) Steuerlich drfen Gegenstnde des UV nur bei einer voraussichtlich dauerhaften Wertminderung mit dem
niedrigeren Tageswert (Teilwert, vgl. S. 82; hier: Marktpreis) angesetzt werden. Handels- und Steuerbilanz
kommen also zu unterschiedlichen Wertanstzen.
2) Das handelsrechtliche Wahlrecht gilt nur fr Personengesellschaften. Steuerlich besteht eine
Wertaufholungspflicht.

Das Niederstwertprinzip resultiert aus dem obersten Bewertungsgrundsatz der kauf-
mnnischen Vorsicht. Es fhrt zur ungleichen (imparittischen) Behandlung von nicht
realisierten Gewinnen und Verlusten.

Beim mglichen Verzicht auf die Wertaufholung in der HB werden die Vorrte unterbewertet:
Es entstehen stille Reserven. Diese werden automatisch beim Verkauf der unterbewerteten
Gegenstnde aufgelst (dann: geringerer Materialaufwand hherer Gewinn in der HB).

Imparittsprinzip:

Nicht realisierte Gewinne drfen nicht ausgewiesen werden (Wertobergrenze sind
die AK bzw. HK).
Nicht realisierte Verluste mssen ausgewiesen werden (Niederstwertprinzip).
Kommentar [MM3]: Da
steuerrechtlich seit 1999 eine
Zuschreibungspflicht besteht ( 6 EstG
neuer Fassung: striktes
Wertaufholungsgebot!), gibt es in der
StB keine stillen Reserven mehr. Der
frher durch die Unterbewertung
erreichte temporre Steuereffekt
(Steuerstundung) entfllt damit seit
dem Wirtschaftsjahr 1999 auch. [Im
Geschftsjahr 1999 kam es damit zu
einer Wertaufholung bei allen
Wirtschaftsgtern, bei den in der
Vergangenheit eine
Teilwertabschreibung vorgenommen
wurde. (Das Wertaufholungsgebot ist
zeitlich nicht begrenzt und knnte
theoretisch bis auf die DM-
Erffnungsbilanz 1948 zurckgehen;
beim UV ist dies indes sehr
unwahrscheinlich, da dies nicht zum
dauerhaften Verbleib im Unternehmen
bestimmt ist.)

Beispiel:

1) Die Herstellungskosten fr einen auf Lager produzierten Artikel betragen
68 /Stck.
Wie hoch ist der Wertansatz in der Handelsbilanz am Bilanzstichtag 31.12.2000 bei
einem erzielbaren Verkaufspreis (VP) von
a) 75 /Stck ?
b) 65 /Stck ?

2) Angenommen, der unter 1) genannte Artikel entwickelt sich zum Ladenhter, d.h. er liegt
am Bilanzstichtag 31.12.2001 immer noch auf Lager.
Wie hoch ist der Wertansatz in der Handelsbilanz am 31.12.2001 bei einem erzielbaren
Verkaufspreis von
a) 66 /Stck ?
b) 69 /Stck ?
c) Wie hoch ist die stille Reserve bei Verzicht auf eine Wertaufholung?
Bilanzstichtag Bilanzstichtag
31.12.2000 31.12.2001
(1a) VP am 31.12.: 75 (2a) 66 (2b) 69
Wertansatz: 68 66 68 !!
(1b) VP am 31.12.: 65 66 69
Wertansatz: 65
*) mit Wertaufholung: 66 68 !!
**) ohne
Wertaufholung:
65 65
(2c) Stille Reserve 1 3

2c) Stille Reserve: *) minus **)

Bewertungsverfahren:

Bei den Vorrten lassen sich i.d.R. die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten jedoch nur
schwer einzeln feststellen. Grnde dafr sind:
1. Einkauf/Herstellung zu verschiedenen Zeitpunkten und zu unterschiedlichen AK/HK.
2. Gemischte Lagerung der einzelnen (Einkaufs-)Partien gleichartiger Vorrte.

Der Gesetzgeber lsst deshalb bei gleichartigen Gtern die vereinfachende Sammel- oder
Gruppenbewertung zu. Innerhalb der Sammel- oder Gruppenbewertung sind folgende
Wertanstze mglich:
Wertansatz: 68
Wertansatz: 65
Merke: Es gilt der Grundsatz der Einzelbewertung.


Beispiele f. Sammelbewertung:
Ngel, Schrauben, Muttern eines
Monteurs
Sammel-/
Gruppenbewertung

Weitere Bsp.: Flaschen,
Ksten, Paletten einer
Brauerei

Durchschnittsbewertung
( 240 Abs.4 HGB)

Verbrauchsfolgebewertung
( 256 HGB)

Festwertbewertung
( 240 Abs.3 HGB)

1) Durchschnittsbewertung

Berechnung Anwendung
Jhrlicher
Durchschnitt
Am Jahresende wird das gewichtete arithmetische
Mittel aus dem Lageranfangsbestand und den
Zukufen ermittelt:

Inventurmethode

Permanenter
Durchschnitt
Die durchschnittlichen Anschaffungskosten werden
nach jedem Lagerzugang unter Bercksichtigung
zwischenzeitlicher Lagerabgnge neu berechnet.

Die Abgnge werden zum jeweils geltenden
Durchschnittswert abgesetzt.
Fortschreibungsmethode

Beachten: Die so ermittelten Werte kommen nur zur Anwendung, wenn sie niedriger als der
Tageswert sind (Niederstwertprinzip).

Wert =
Anfangsbestand (Wert) + Zugnge (Wert)
tand (Menge) + Zugnge (Menge) Anfangsbes
Wert
t
=
Bestand (Wert) + Zugnge (Wert)
Bestand (Menge) + Zugnge (Menge)
t - 1 t
t - 1 t


bung 19:

Ein Unternehmen hat lt. Inventur einen Lagerbestand von 2.000 Elektromotoren. Fr die
Sammelbewertung liegen folgende Daten vor:

Datum
Anfangs-
bestand (Stck)
Zugnge
(Stck)
Abgnge
(Stck)
Ansch.kosten
( / Stck)
01.01. 2.000 45,00
20.01. 1.000
10.02. 3.000 50,00
15.07. 1.000
10.08. 2.000 55,00
10.09. 3.500
10.10. 1.500 58,75
15.12. 1.000

(1) Ermitteln Sie den Endbestand und den Materialverbrauch (MV) nach der Inventur-
methode (die Abgnge sind in diesem Fall nicht bekannt / erfasst!).
Datum
AB bzw.
Zugang
(Stck)
AK
( / Stck)
AK
()
01.01. 2.000 45,00 90.000
10.02. 3.000 50,00 150.000
10.08. 2.000 55,00 110.000
10.10. 1.500 58,75 88.125
Summe 8.500 51,54 438.125

Endbestand: 2.000 51,54 103.080

M-Verbrauch
= Aufwand:
AB: 90.000
+ Zug.: 348.125
- SB: 103.080
= MV: 335.045


(2) Ermitteln Sie den Endbestand und den Materialverbrauch nach der Fortschrei-
bungsmethode (diese setzt eine Lagerbuchhaltung /-kartei voraus).

Datum
Bestand bzw.
Bestand (Stck)
AK bzw. -AK
( / Stck)
AK
()
01.01. 2.000 45,00 90.000
20.01. - 1.000 45,00 - 45.000
Bestand 1.000 45,00 45.000
10.02. + 3.000 50,00 + 150.000
Bestand 4.000 48,75 195.000
15.07. - 1.000 48,75 - 48. 750
Bestand 3.000 48,75 146.250
10.08. + 2.000 55,00 110.000
Bestand 5.000 51,25 256.250
10.09. - 3.500 51,25 - -179.375
Bestand 1.500 51,25 76.875
10.10. + 1.500 58,75 + 88.125
Bestand 3.000 55,00 165.000
15.12. - 1.000 55,00 - 55.000
31.12. 2.000 55,00 110.000

Materialverbrauch = AB 90.000 + Zugnge 348.125 SB 110.000 = 328.125; oder:
Summe der Abgnge: - .45.000 - 48.750, -179.375, -55.000 -328.125

(3) Wie hoch wre der zulssige Bilanzansatz (in der HB) bei nachstehenden Tageswerten?

Bilanzansatz (/Stck)
Tageswert im Fall 1: im Fall 2:
(/Stck) Jahres- Permanenter

70 51,54 55,00

50
50,00 50,00


2) Verbrauchsfolgebewertung

Die zweite vom Gesetzgeber eingerumte Bewertungsvereinfachung betrifft die Reihenfolge
des Verbrauchs gleichartiger Vorrte bei schwankenden Anschaffungskosten: Hier sind
bestimmte Verbrauchsfolgeunterstellungen zulssig.

Verbrauchsfolge-
verfahren
Beschreibung Wirkung
Fifo-Methode
Fifo = First in - first out.
Es wird unterstellt, da die jeweils ltesten
Bestnde zuerst verbraucht oder veruert
werden, so da die am Bilanzstichtag
vorhandenen Vorrte aus den letzten
Zugngen stammen.
Bei sinkenden Preisen wird eine zeitnahe
Bestandsbewertung erreicht. Die am
Jahresanfang zu hheren Preisen eingekauften
Vorrte bestimmen den folglich hheren
Materialaufwand, so dass die Fifo-Methode bei
sinkenden Preisen gewinnmindernd wirkt (im
Vergleich zur Lifo-Methode).
Lifo-Methode
Lifo = Last in - first out.
Es wird unterstellt, da zuerst die neuesten
Bestnde verbraucht oder veruert
werden, so da die am Bilanzstichtag vor-
handenen Vorrte aus den ersten Zugngen
stammen.
Bei steigenden Preisen wird eine zeitnahe
Bewertung des Materialverbrauches erreicht:
Die zum Jahresende zu hheren Preisen
eingekauften Vorrte bestimmen den folglich
hheren Materialaufwand, so dass die Lifo-
Methode bei steigenden Preisen
gewinnmindernd wirkt (im Vergleich zur Fifo-
Methode).
Hifo-Methode
Hifo = Highest in - first out.
Es wird unterstellt, da die am teuersten
eingekauften oder hergestellten Vorrte
zuerst verbraucht oder veruert werden.
Das entspricht insbesondere bei stndig
schwankenden Preisen dem Prinzip
kaufmnnischer Vorsicht.

Wirkt bei sinkenden Preisen wie Fifo-Methode
(gewinnmindernd).
Wirkt bei steigenden Preisen wie die Lifo-
Methode (gewinnmindernd).

Handelsrechtlich muss die unterstellte nicht mit der tatschlichen Verbrauchsfolge
bereinstimmen. Es besteht ein echtes Wahlrecht, das bilanzpolitischen Spielraum erffnet.
Dieser wird allerdings durch das Prinzip der Bewertungsstetigkeit eingeengt: Eine einmal
gewhlte Verbrauchsfolgemethode mu in Zukunft beibehalten werden.
Steuerrechtlich gilt die Wahlfreiheit nur fr die Lifo-Methode, d.h. die angenommene
Verbrauchsfolge muss der tatschlichen nicht exakt entsprechen. Das Fifo-Verfahren ist
grundstzlich unzulssig. Eine Ausnahme besteht dann, wenn die Art der Lagerhaltung zu
einer Fifo-Verbrauchsfolge fhrt (z.B. Silo-Lagerung).

Beachte: Der nach diesen Verfahren ermittelte Wert kommt (in der Handelsbilanz) nur
zur Anwendung, wenn er unter dem Tageswert liegt (strenges Niederst-
wertprinzip)!

Beispiel:

Wie hoch ist der zulssige (Handels-) Bilanzansatz in dem Beispiel von Seite 95 (bung 19)
a) nach der Fifo-Methode? und b) nach der Lifo-Methode?
a) 2.000 Stck, davon 1.500 aus der letzten Lieferung zu 58,75 / St 88.125
davon 500 aus der vorletzten Lieferung zu 55 / St 27.500 ;
88.125 + 27.500 = 115.625 2.000 St = 57,81 / St

b) 2.000 Stck, davon 2.000 aus der 1. Lieferung bzw. AB zu 45 / St 90.000

Tageswert Bilanzansatz (/Stck)
(/Stck) a) Fifo-Methode b) Lifo-Methode *) Obergrenze
70 57,81 45,00 Tageswert
50 *) 50,00 45,00 beachten!

3) Festwert

Fr eine stets und etwa in gleicher Hhe bentigte Menge an Vorrten bestimmter Art kann in
der Bilanz ein gleichbleibender Wert (sogenannter Anhaltewert = Festwert) angesetzt
werden.

Dabei liegt die Fiktion zugrunde, da sich Zu- und Abgnge in etwa die Waage halten. Zur
Festwert-Fixierung werden auf den Bestandskonten keine Zu- oder Abgnge, sondern die

Zugnge ausnahmsweise sofort als Aufwand verbucht

Die Voraussetzungen fr die Bildung von Festwerten sind:

1. Die Vorrte mssen regelmig ersetzt werden.

2. Der Gesamtwert der betroffenen Wirtschaftsgter mu fr das Unterneh-
men von nachrangiger Bedeutung sein.

3. Der Bestand darf in seiner Gre, seinem Wert und seiner Zusammen-
setzung nur geringen Vernderungen unterliegen.

4. Alle 3 Jahre ist eine krperliche Inventur durchzufhren:
Ist der dabei ermittelte Wert niedriger als der bisherige Festwert,
muss der neue Wert angesetzt werden. Die Anpassung erfolgt durch
Abgangsbuchungen auf den Bestandskonten.
Ist der dabei ermittelte Wert um mehr als 10 % hher als der
bisherige Festwert, muss ein neuer Festwert angesetzt werden. Die
Anpassung erfolgt dadurch, da die Zugnge so lange wieder als
solche gebucht werden, bis der neue Wert erreicht ist.


Beispiel:

Fr bestimmte Rohstoffe wurde ein zulssiger Festwert per 31.12.2004 in Hhe von 80.000
gebildet.

Zugnge 2005 8.000
Zugnge 2006 4.000
Zugnge 2007 9.000
Zugnge 2008 12.000

Buchungen 2007/2008, wenn die Inventur per 31.12.2007 einen zulssigen Festwert von
93.000 ergibt?

2007 600 Rohstoffaufwand 8.000 an 280 Bank 8.800
260 VSt 800
200 Rohstoffe 8.000 600 Rohstoffaufwand 8.000
2008 200 Rohstoffe 5.000 280 Bank 13.200
600 Rohstoffaufwand 7.000
260 VSt 1.200

85.000 ergibt?

260 VSt 800
2008 600 Rohstoffaufwand 12.000 280 Bank 13.200
260 VSt 1.200

Keine Anpassungsbuchung, da Vernderung < 10 %.

74.000 ergibt?

260 VSt 800
600 Rohstoffaufwand 6.000 200 Rohstoffe 6.000
2008 600 Rohstoffaufwand 12.000 280 Bank 13.200
260 VSt 1.200



bung 20: (= generelle bung zum bisher. Stoff, fr Hausarbeit oder ggf. in einem Tutorium)

(a) Bilden Sie die Buchungsstze zu nachstehenden Geschftsvorfllen. Nehmen Sie die
Buchung auf den T-Konten vor! (Bitte Buchungssatz 3 in der VA lsen, da Vorgriff!)
(b) Erstellen Sie die Schlussbilanz! (In Hausarbeit durchzufhren! Kontrolllsung: S.105)
(c) Wie wrde sich das Ergebnis bei einem Warenendbestand von 43.000 verndern?
Welche Konten sind davon betroffen? (Musterlsung hierzu S. Fehler! Textmarke nicht definiert.)

Geschftsvorflle: (Hinweis: Alle Umsatzerlse betreffen Handelsware!)
(1) Wareneinkauf in Hhe von 5.000 zzgl. USt. Die Hlfte des Betrages wird nach drei
Tagen unter Abzug von 4 % Skonto berwiesen. Es entsteht ein Bezugsaufwand von
220 einschl. USt, der bar bezahlt wird.
228 Handelsware 5.000 440 VB LuL 5.500
260 Vorsteuer 500
440 VB LuL 2.750 280 Bank 2.640
2282 Nachlsse 100
260 Vorsteuer 10
2281 Bezugskosten 200 288 Kasse 220
260 Vorsteuer 20
(2) Es werden Lieferantenverbindlichkeiten in Hhe von 3.300 unter Abzug von 2 %
Skonto durch Bankberweisung beglichen.
440 VB LuL 3.300 an 280 Bank 3.234
2282 Nachlsse 60
260 Vorsteuer 6
(3) Aus der Vorperiode (!) stammende Provisionsertrge von 3.500 , die als sonstige
Forderung (269) aktiviert (abgegrenzt) wurden, werden auf das Bankkonto berwiesen
(Hinweis: zur Abgrenzung vgl. ausfhrlich Kap. 12, S 149 ff.).
280 Bank an 269 Sonstige Ford. 3.500
(4) Ein Kunde begleicht eine Forderung von 2.200 unter Abzug von 5 % Skonto durch
Bankberweisung.
280 Bank 2.090 an 240 Ford. LuL 2.200
5101 Erlsberichtig. 100
480 USt 10
(5) Ein Kfz im Wert von 5.000 (Listenpreis) zuzgl. USt wird gekauft. Der Hndler gewhrt
einen Rabatt von 10 % und nimmt ein Gebrauchtfahrzeug zum Buchwert von 1.650
einschlielich USt in Zahlung. Der Rest des Kaufpreises wird sofort berwiesen.
084 Fuhrpark A 4.500 an 280 Bank 3.300
260 Vorsteuer 450 084 Fuhrpark B 1.500
480 USt 150


(6) Warenverkauf in Hhe von 3.000 (Listenpreis) zuzglich USt; der Kunde erhlt einen
Rabatt von 10 %. Er bezahlt - fristgerecht nach 10 Tagen - unter Abzug von 5 % Skonto
durch berweisung. Der Transportaufwand (220 einschl. USt) geht zu Lasten des
Verkufers und wird von diesem bar bezahlt. (Hinweis: Das Unternehmen hat keine
Lagerbuchhaltung.)
480 USt 270
280 Bank
2.821,5
an 240 Ford. LuL 2.970
5101 Erlsberichtig. 135,0
480 USt 13,5
614 Frachtkosten 200 an 288 Kasse 220
260 Vorsteuer 20
(7) Fr vermittelte Warengeschfte erwachsen dem Unternehmen Provisionsertrge in
Hhe von 1.500 zuzglich USt. 770 davon werden auf das Bankkonto berwiesen.
280 Bank 770 an 541 Provisionsertrag 1.500
269 Sonstige Ford. 880 480 USt 150
(8) Warenverkauf 4.000 zuzglich USt. Der Kunde begleicht innerhalb der Skontofrist die
Hlfte seiner Verbindlichkeit durch berweisung unter Abzug von 3 % Skonto.
480 USt 400
280 Bank 2.134 an 240 Ford. LuL 2.200
480 USt 6
(9) Es findet ein Grundstckstausch mit einem benachbarten Unternehmen statt. Das
erworbene Grundstck hat einen Wert von 40.000 , das dafr in Tausch gegebene
Grundstck einen solchen von 30.000 . Die auf dem letzteren liegende Hypothek von
15.000 geht auf den Erwerber ber, wie umgekehrt eine Hypothek von 20.000 auf
dem erworbenen Grundstck bernommen wird. Die Rechtsabteilung leitet eine Kopie
des geschlossenen Vertrages an die Buchhaltung weiter und bittet um Veranlassung der
berweisung der Wertdifferenz an das Nachbarunternehmen sowie der
Grunderwerbsteuer in Hhe 3,5 % des Anschaffungspreises an das Finanzamt.
(Hinweis: Die Grunderwerbsteuer ist auf dem Konto Grundstcke zu aktivieren; vgl.
Kap.11.1, S. 127)
050 Grundstck A 40.000 an 050 Grundstck B 30.000
4251 Hypothek B 15.000 4251 Hypothek A 20.000
280 Bank 5.000
050 Grundstck A 1.400 280 Bank 1.400
(10) Der Inhaber entnimmt 1.000 in bar und Waren im Nettowert von 500 .
3001 Privat an 288 Kasse 1.000
3001 Privat 550 an 5421 Unentg. L. m. USt. 500
480 USt 50


(11) Aus dem unter (1) genannten Wareneinkauf werden Waren im (Netto-)Wert von 500
zurckgegeben. Die Restschuld (5.500 2.750 550 = 2.200), auf die der Lieferant
nachtrglich einen Nachlass von 10 % gewhrt, wird berwiesen.
440 VB LuL 550 an 228 Handelsware 500
260 Vorsteuer 50
440 VB LuL 2.200 an 2282 Nachlsse 200
260 Vorsteuer 20
280 Bank 1.980
(12) Mit der Rckzahlung einer Darlehensrate von 2.000 wird die Zahlung der flligen
Zinsen in Hhe von 2.250 verbunden (Bankberweisung).
4252 Darlehen 2.000 an 280 Bank 4.250
751 Zinsaufwand 2.250

Abschlussangaben:
Der Warenendbestand laut Inventur betrgt 46.000 .
Hinweis: Die vierstelligen Konten 4251 (Hypotheken) und 4252 (Darlehen) werden
unmittelbar ber das Schlussbilanzkonto 801 abgeschlossen (und nicht zunchst
ber 425).

S 050 Grundstcke H
AB 90.000 9a) 30.000
9a) 40.000 801) 101.400
9b) 1.400

131.400 131.400

S 084 Fuhrpark H
AB 7.500 5) 1.500
5) 4.500 801) 10.500

12.000 12.000

S 086 BGA H
AB 5.000 801) 5.000

S 228 Handelsware H
AB 45.000 11a) 500
1a) 5.000 2282) 360
2281) 200 801) 46.000
608) 3.340

50.200 50.200

1c) 200 228) 200

S 2282 Nachlsse H
228) 360 1b) 100
2) 60
11b) 200

360 360


AB 12.000 4) 2.200
6a) 2.970 6b) 2.970
8a) 4.400 8b) 2.200
801) 12.000

19.370 19.370

S 260 Vorsteuer H
AB 0 1b) 10
1a) 500 2) 6
1c) 20 11a) 50
5) 450 11b) 20
6c) 20 480) 904
990 990

S 269 Sonstige Ford. H
AB 7.500 3) 3.500
7) 880 801) 4.880

8.380 8.380

S 280 Bank H
AB 4.500 1b) 2.640
3) 3.500 2) 3.234
4) 2.090 5) 3.300
6b) 2.821,5 9a) 5.000
7) 770 9b) 1.400
8b) 2.134 11b) 1.980
420) 5.988,5 12) 4.250

21.804 21.804

S 288 Kasse H
AB 1.500 1c) 220
6c) 220
10a) 1.000
801) 60

1.500 1.500

S 300 EK H
3001) 1.550 AB 66.000
801) 67.065 802) 2.615

68.615 68.615

S 3001 Privat H
10a) 1.000 300) 1.550
10b) 550

1.550 1.550

S 420 Kurzfr. Bankverbindl. H
801) 5.388,5 AB 0
280) 5.388,5

S 4251 Hypotheken H
9a) 15.000 AB 50.000
801) 55.000 9a) 20.000

70.000 70.000

S 4252 Darlehen H
12) 2.000 AB 45.000
801) 43.000

45.000 45.000

1b) 2.750 AB 12.000
2) 3.300 1a) 5.500
11a) 550
11b) 2.200
801) 8.700
17.500 17.500

S 480 USt H
4) 10 AB 0
6b) 13,5 5) 150
8b) 6 6a) 270
260) 904 7) 150
801 86,5 8a) 400
10b) 50
1020 1020


S 510 Umsatz Handelsw. H
5101) 295 6a) 2.700
802) 6.405 8a) 4.000

6.700 6.700

S 5101 Erlsberichtigung H
4) 100 510) 295
6b) 135
8b) 60

295 295

S 541 Provisionsertrge H
802) 1.500 7) 1.500

S H

S 5421 Unentg. Leistung H
802) 500 10b) 500

S 608 Wareneinsatz. H
228) 3.340 802) 3.340

S 614 Transportaufwand H
6c) 200 802) 200

S 751 Zinsaufwand H
12) 2.250 802) 2.250

S (430 Erhaltene Anzahl.) H
AB 0

S H


S 802 GuV H

S 801 Schlussbilanz H

Musterlsung:
S 802 GuV H
608 Wareneinsatz 3.340 510 Umsatzerlse 6.405
614 Transportaufwand 200 541 Provisionsertrge 1.500
751 Zinsaufwand 2.250 5421 Unentg. L. / Eigenv. 500
300 EK (Gewinn) 2.615

8.405 8.405

S 801 Schlussbilanz
050 Grundstcke 101.400,0 300 EK 67.065,0
084 Fuhrpark 10.500,0 420 Bankverbindlichk. 5.988,5
086 BGA 5.000,0 4251 Hypotheken 55.000,0
228 Waren 46.000,0 4252 Darlehen 43.000,0
240 Forderungen LuL 12.000,0 440 Verbindlichk. LuL 8.700,0
269 Sonstige Ford. 4.880,0 480 USt 86,5
288 Kasse 60,0

Aktiva 179.840,0 Passiva 179.840,0

Hinweis: Zur Umbuchung von Konto 280 auf Konto 420 vgl. oben, S. 31.


(1) Welche Wirtschaftsgter zhlen zum Vorratsvermgen. Wodurch unterscheiden
sie sich untereinander?
(2) Auf welche Weise kann der Materialaufwand ermittelt werden?
(3) Erklren Sie, warum die Umsatzsteuer zu den Verbrauchsteuern zhlt.
(4) Erklren Sie die Begriffe Vorsteuer, Traglast und Zahllast.
(5) Erklren Sie, warum die Umsatzsteuer fr Unternehmer erfolgsneutral ist.
(6) Wie kann man die Bezeichnung der Umsatzsteuer als Mehrwertsteuer
erklren?
(7) Warum werden fr die Verbuchung des Bezugsaufwandes eigene Konten
eingerichtet?
(8) Worin liegt der Unterschied zwischen Rabatten, Boni und Skonti?
(9) Wie werden nachtrglich gewhrte Rabatte behandelt?
(10) Wie werden Preisnachlsse aufgrund von Mngelrgen gebucht?
(11) Wie erfolgt der Abschluss der Umsatzsteuerkonten?
(12) Warum ist auch der Eigenverbrauch bzw. eine unentgeltliche Leistung
umsatzsteuerpflichtig?
(13) Wie wird der Eigenverbrauch / eine unentgeltliche Leistung bewertet?
(14) Warum mssen Bestandsvernderungen bei fertigen und unfertigen
Erzeugnissen in der GuV bercksichtigt werden?
(15) Was bezweckt der Lieferant mit einer Bonusgewhrung, was mit einer
Skontogewhrung?
(16) Was versteht man bei Boni und Skonti unter Brutto- und Nettobuchung?
(17) Welche umsatzsteuerlichen Auswirkungen haben Boni und Skonti?
(18) Welches Bewertungsprinzip gilt fr das Vorratsvermgen und was sagt es aus?
(19) Auf welchen Konten schlagen sich Abwertungen bei Vorrten nieder?
(20) Unter welchen Bedingungen kann der Grundsatz der Einzelbewertung
durchbrochen werden?
(21) Was versteht man unter Verbrauchsfolgebewertung?
(22) Wie funktioniert die Festbewertung?


9. BUCHUNGEN DES ZAHLUNGSVERKEHRS

9.1 Bewertung der Forderungen
Eine Forderung entsteht, wenn ein Vertrag einseitig erfllt worden ist.
Eine Forderung ist verjhrt, wenn der Schuldner aus Zeitablauf die Leistung verweigern kann.
Die Verjhrungsfristen betragen:
bei Forderungen gegenber Gewerbetreibenden: 4 Jahre,
bei Forderungen gegenber Privatpersonen: 2 Jahre.
Die Verjhrung wird durch Mahnbescheid bzw. Klage unterbrochen.

9.1.1 Einzelbewertung von Forderungen

Zur Einzelbewertung mssen die Personenkonten der DebitorenbuchhaItung
(Kontokorrentbuchhaltung) herangezogen werden, da nur dort die Forderungen einzeln
aufgelistet sind.

9.1.1.1 Debitorenbuchhaltung (Nebenbuchhaltung)
Konto 240 enthlt alle Forderungen aus LuL. Aus diesem Sachkonto des Hauptbuches kann
man somit nicht ersehen, wie hoch die Forderungen gegenber einzelnen Kunden (Debitoren)
sind. Es ist daher unerllich, fr jeden Kunden ein eigenes Konto einzurichten. Diese
Personenkonten (Kundenkonten) dienen vor allem der berwachung der Zahlungstermine.
Bei manueller Buchfhrung mu jede Buchung, die auf dem Sachkonto Forderungen aus LuL
(240) vorgenommen wird, zugleich auf dem jeweiligen Kundenkonto vorgenommen werden.
Die Summe der Einzelsalden aller Kundenkonten mu jederzeit mit dem Saldo das
Sachkontos 240 im Hauptbuch bereinstimmen (siehe die umseitige Darstellung).

Hinweis: Aus Vereinfachungsgrnden bebuchen wir in unseren bungsbeispielen
(weiterhin) lediglich das Sachkonto (240) Forderungen aus LuL des Hauptbuches.
Merke: Auch fr die Forderungen gilt der Grundsatz der Einzelbewertung.

Hauptbuch
(Sachkonto)

Nebenbuch
(Debitoren-/ Kundenkonten)

S (D1000) Berger, Kln H
AB 5.400
Abgnge 5.400

Zugnge 6.900
SB 6.900

S (240) Forderungen LuL H S (D1001) Winter, Bonn H
AB 14.400
Abgnge 30.400
AB 1.000
Abgnge 11.000
Zugnge 63.000

Zugnge 26.100
SB 47.000 SB 16.100

S (D1002) Krger, Berlin H
AB 8.000
Abgnge 14.000

Zugnge 30.000
SB 24.000

Saldenliste:
D1000 Berger 6.900
D1001 Winter 16.100
D1002 Krger 24.000
Summe Kunden 47.000

9.1.1.2 Wertansatz im Rahmen der Einzelbewertung
Am Bilanzstichtag ist jede Forderung auf ihre Gte (Bonitt) zu berprfen. Danach lassen
sich die Forderungen in drei Klassen einteilen:

Gte der Forderung Beschreibung Wertansatz
1. Einwandfreie
Forderungen
Forderungen sind einwandfrei, wenn mit einem
Zahlungseingang in voller Hhe gerechnet werden kann.
Nennbetrag.
2. Zweifelhafte
Forderungen
Forderungen sind zweifelhaft, wenn der Zahlungseingang
unsicher ist, also ein vollstndiger oder teilweiser
Forderungsausfall zu erwarten ist.
Wahrschein-
licher Wert.
3. Uneinbringliche
Forderungen
Forderungen sind uneinbringlich, wenn der Ausfall
endgltig feststeht.
Null.

Aus Grnden der Bilanzklarheit werden die nicht einwandfreien Forderungen sofort bei
bekannt werden ihrer Zweifelhaftigkeit bzw. Uneinbringlichkeit auf ein separates Konto
umgebucht:

Der Abschluss dieses Aktivkontos erfolgt ber das Schlussbilanzkonto (801).

Konto: (247) Zweifelhafte Forderungen (Dubiose)
Beachte: In der zu verffentlichenden Bilanz von Kapitalgesellschaften werden die
Dubiosen zusammen mit den einwandfreien Forderungen LuL in einer Summe
ausgewiesen (Kontengruppe 24).


9.1.1.2.1 Uneinbringliche Forderungen
Forderungen sind uneinbringlich, wenn am Bilanzstichtag (endgltig) feststeht, dass eine
Bezahlung nicht erreicht wird, und sie in voller Hhe oder teilweise ausfallen werden.

Grnde fr die Uneinbringlichkeit knnen sein:

Der Abschlu dieses Aufwandskontos erfolgt ber das GuV - Konto (802).
Das Konkursverfahren des Schuldners wurde mangels Masse eingestellt.
Die Konkursmasse reicht zur Deckung der bevorrechtigten Forderungen nicht aus.
Zwangsvollstreckung war fruchtlos (und wird dies in absehbarer Zeit auch bleiben).
Verjhrung (berechtigte Einrede der Verjhrung durch den Schuldner).
Der Schuldner ist verstorben, ausgewandert oder unbekannt verzogen, ohne Ver-
mgenswerte zu hinterlassen
Ein rechtskrftiger Gerichtsentscheid erklrt die Forderung fr unberechtigt.
Merke: Uneinbringliche Forderungen sind mit ihrem Nettobetrag direkt auf dem
Konto Dubiose abzuschreiben (695 an 247). Gleichzeitig ist die Umsatz-
steuer zu berichtigen (480 an 247), da durch den Forderungsausfall eine
Rckforderung an das Finanzamt entsteht.
Konto: (695) Abschreibungen auf Forderungen
Nur der Nettobetrag der ausgefallenen Forderung darf ber dieses
Aufwandskonto gebucht werden!

Beispiel:

ber das Vermgen unseres Kunden Anton Pleite wurde am 10.12.2005 das
Konkursverfahren erffnet. Unsere Forderung betrgt 2.200 (einschl. USt). Vor Aufstellung
der Bilanz zum 31.12.2005 erfahren wir, dass das Konkursverfahren mangels Masse
eingestellt wurde.

1. Umbuchung auf Dubiose:
247 Dubiose an 240 Forderungen LuL 2.200

2. Buchung (direkte Abschreibung) des Forderungsausfalls:
695 Abschr. auf Ford. 2.000 an 247 Dubiose 2.200
480 USt 200

Stellt sich zu einem spteren Zeitpunkt (im nchsten Geschftsjahr) heraus, dass die
Abschreibung zu hoch oder zu niedrig war, ist wie folgt zu buchen:

Abschreibung war zu hoch Abschreibung war zu niedrig
Bei unerwartetem Geldeingang aus einer
abgeschriebenen Forderung entsteht ein Ertrag
(549) und die darauf entfallende Umsatz-
steuerschuld (480).
Ist der Geldeingang niedriger als zugesagt, mssen
der Abschreibungsbetrag und die Umsatzsteuer
nachtrglich korrigiert werden. Die
Abschreibungskorrektur erfolgt nicht ber das
Konto 695, sondern ber
(549) Periodenfremde Ertrge (699) Periodenfremde Aufwendungen
Abschluss: ber das GuV-Konto (802). Abschluss: ber das GuV-Konto (802).

Beispiel:
Unser Kunde PLEITEGEIER (unsere Forderung: 7.700 ) beantragt die Erffnung des
Insolvenzverfahrens. Nach Mitteilung des Insolvenzverwalters wird unsere endgltige Quote
3.300 betragen.
1. Umbuchung auf zweifelhafte Forderungen:
247 Dubiose 7.700 an 240 Ford. LuL 7.700
2. Direktabschreibung des uneinbringlichen Forderungsteils mit USt -Korrektur:
595 Abschr. auf Ford. 4.000 an 247 Dubiose 4.400
480 USt 400


4. Buchen Sie fr oben genannte Forderung alternativ folgende Geldeingnge:

a) Geldeingang: 3.300 (= ursprngliche Erwartung):
280 Bank an 247 Dubiose 3.300

b) Geldeingang (im nchsten Gesch.jahr) : 5.500 (> ursprngliche Erwartung):
280 Bank 5.500 an 247 Dubiose 3.300
549 Perfremd. Ertrag 2.000
480 USt 200
c) Geldeingang (im nchsten Gesch.jahr): 2.200 (< ursprngliche Erwartung):
280 Bank 2.200 an 247 Dubiose 3.300
699 Perfremd. Aufw. 1.000
480 USt 100
9.1.1.2.2 Zweifelhafte Forderungen
Forderungen sind zweifelhaft, wenn nach den Verhltnissen des Bilanzstichtags deren Ausfall
noch nicht endgltig feststeht. Er ist aber wahrscheinlich. Grnde fr die Zweifelhaftigkeit
knnen sein:

Dem Vorsichtsprinzip entsprechend sind zweifelhafte Forderungen auf den wahrscheinlichen
Wert abzuschreiben (Niederstwertprinzip).
Das Konto Dubiose (247) wird durch die Abschreibungsbuchung (695) allerdings nicht direkt
vermindert, sondert man bildet auf der Passivseite ein Korrekturkonto
zu den zweifelhaften Forderungen. Der Abschluss dieses Passivkontos erfolgt ber das
Schlussbilanzkonto (801).

Beispiel: Eine Forderung in Hhe von 11.000 (brutto) wird um 50 % (also um 5.000
netto!) einzelwertberichtigt:
A (801) Schlussbilanz P

S (247) Dubiose H S (367) EWB Forderungen H
11.000

5.000

Der Schuldner befindet sich in Zahlungsverzug, Mahnungen werden nicht beachtet.
Ein Zahlungsbefehl oder Mahnbescheid fhrte nicht zum Erfolg.
Ein Vergleichs- oder Konkursverfahren wurde erffnet und unsere Forderung ist nicht
bevorrechtigt.
Der Schuldner hat Gewhrleistungsansprche wegen mangelhafter Lieferung geltend
gemacht. (Die bloe Mglichkeit einer zuknftigen Mngelrge ist nicht ausreichend, da diese den
Wert der Ford. nicht beeinflusst sondern ggf. eine Rckstellung erforderl. macht.)
(367) Einzelwertberichtigungen (EWB) zu Forderungen (Delkredere)


Der Vorteil dieser Buchungsweise liegt darin, dass die zweifelhafte Forderung weiterhin in
voller Hhe auf dem Kundenkonto erscheint, also mit dem Rechtsanspruch bereinstimmt
(Mahnwesen!). Die Hhe des zu erwartenden Verlustes kann aus dem
Wertberichtigungskonto (Delkredere) abgelesen werden.

Beachte: In der zu verffentlichenden Bilanz von Kapitalgesellschaften drfen auf der
Passivseite keine Wertberichtigungen ausgewiesen werden. Die Korrekturkonten
Delkredere sind deshalb mit den Forderungen zu saldieren.

Beim Geldeingang aus der wertberichtigten Forderung ist das Delkrederekonto in voller Hhe
aufzulsen (Sollbuchung) und die USt-Korrektur vorzunehmen.
Buchung: (280) Bank an (247) Dubiose
(367) EWB
(480) USt

Sptestens beim Geldeingang, der nur im nchsten Geschftsjahr liegen kann, stellt sich auch
heraus, ob die Wertberichtigung per 31.12. zu hoch oder zu niedrig war:

Wertberichtigung war zu hoch Wertberichtigung war zu niedrig
Ist der Geldeingang hher als ursprnglich
geschtzt, entsteht bei der Auflsung der im
Vorjahr gebildeten Wertberichtigung ein
(periodenfremder) Ertrag, der ber folgendes
speziell hierfr eingerichtete Konto gebucht wird:
Ist der Geldeingang niedriger als ursprnglich
geschtzt, mu der Betrag der im Vorjahr
gebildeten Wertberichtigung nachtrglich
korrigiert werden. Die Korrektur erfolgt nicht ber
das Konto 695, sondern ber
(545) Ertrge aus der Auflsung oder
Herabsetzung von Wertberichtigungen
auf Forderungen
(699) Periodenfremde Aufwendungen
Abschlu: ber das GuV-Konto (802). Abschlu: ber das GuV-Konto (802).
Buchung: Buchung:
(280) Bank an (247) Dubiose
(480) USt (545) Ertr. aus Her-
(367) EWB absetz. EWB
(280) Bank an (247) Dubiose
(480) USt
(367) EWB
(699) Perfr. Aufw.

Merke: Zweifelhafte Forderungen werden indirekt abgeschrieben (wertberichtigt).
Buchung: 695 an 367
Die Umsatzsteuer wird erst beim endgltigem Forderungsausfall berichtigt.
Merke: Whrend die Umbuchung zweifelhafter Forderungen auf Konto 247 sofort
bei Bekanntwerden erfolgt, zhlt deren Wertberichtigung zu den Jahresab-
schluarbeiten, die typischerweise erst zum Jahresende bzw. im Januar
des Folgejahres vorgenommen werden!


Beispiel:
Unser Kunde ZWEIFELHAFT (unsere Forderung: 11.000 ) wird insolvent. Wir rechnen mit
einer Insolvenzquote von 20 %. Eine (endgltige) Mitteilung vom Insolvenzverwalter liegt noch
nicht vor.
1. Umbuchung auf zweifelhafte Forderungen:
247 Dubiose 11.000 an 240 Ford. LuL 11.000
2. Indirekte Abschreibung (Wertberichtigung) auf den wahrscheinlichen Wert (ohne USt-
Korrektur!):
695 Abschr. auf Ford. 8.000 An 367 EWB Ford. 8.000
3. Buchen Sie fr oben genannte Forderung alternativ folgende Geldeingnge:
a) Geldeingang: 2.200 (= frhere Schtzung)
280 Bank 2.200 an 247 Dubiose 11.000
367 EWB Ford. 8.000
480 USt 800
b) Geldeingang: 4.400 (> frhere Schtzung)
280 Bank 4.400 an 247 Dubiose 11.000
367 EWB Ford. 8.000 545 E. Herabs. EWB 2.000
480 USt 600
c) Geldeingang: 1.100 (< frhere Schtzung)
280 Bank 1.100 an 247 Dubiose 11.000
367 EWB Ford. 8.000
699 Perfremd. Aufw. 1.000
480 USt 900


9.1.2 Pauschalbewertung von Forderungen

Erfahrungsgem ist auch bei den "einwandfreien" Forderungen mit Ausfllen zu rechnen, die
jedoch (auch bei noch so sorgfltiger EWB, d.h. ohne Vereinfachungsverfahren) nicht einzeln
prognostizierbar sind. Diesem allgemeinen Ausfallrisiko trgt man durch eine pauschale
Abschreibung Rechnung (zulssige Abkehr vom Prinzip der Einzelbewertung, wegen
Vorsichtsprinzip).
Buchungstechnisch wird auf der Passivseite ein Korrekturkonto zu den einwandfreien
Forderungen

gebildet (analog zu der indirekten Buchungstechnik bei den zweifelhaften Forderungen). Der
Abschlu dieses Passivkontos erfolgt ber das Schlubilanzkonto (801).

Beachte: In der zu verffentlichenden Bilanz von Kapitalgesellschaften drfen auf der
Passivseite keine Pauschalwertberichtigungen ausgewiesen werden. Sie sind
deshalb mit den Forderungen LuL (Kontengruppe 24) zu saldieren.
1) Berechnung der Pauschalwertberichtigung
Die Berechnung erfolgt auf Basis betrieblicher Erfahrungswerte der letzten drei bis fnf Jahre.
Der daraus ermittelte pauschale Prozentsatz bezieht sich jedoch nur auf die Summe der
einwandfreien Nettoforderungen (d.h. auf den Saldo von Konto 240, aus dem die USt
herauszurechnen ist).
Forderungen gesamt
- Forderungsbestand Dubiose

= einwandfreie Forderungen brutto
- Umsatzsteueranteil

= einwandfreie Forderungen netto
Beispiel: Unser Forderungsbestand per 31.12.2006 teilt sich wie folgt auf:
Konto 240: 220.000 Konto 247: 40.000
Das durchschnittliche Ausfallrisiko wurde mit 3 % ermittelt. Berechnen und buchen Sie die
Pauschalwertberichtigung! (220.000 brutto 1,1 = 200.000 netto x 0,03 = 6.000)

(368) Pauschalwertberichtigungen (PWB) zu Forderungen

Merke: Zur Erfassung des allgemeinen Ausfallrisikos werden die
einwandwandfreien Forderungen indirekt pauschal abgeschrieben
(wertberichtigt).
Buchung: 695 an 368

Die Umsatzsteuer darf erst bei tatschlichem Forderungsausfall korrigiert
werden.

695 Abschr. auf Ford. an 368 PWB Ford. 6.000
2) Buchung des Forderungsausfalls whrend des Geschftsjahres
Bei endgltigem Ausfall einer bisher einwandfreien Forderung whrend des laufenden
Geschftsjahres ist die Pauschalwertberichtigung in Hhe des Nettoausfallbetrages
aufzulsen (Sollbuchung) und die Umsatzsteuer entsprechend zu berichtigen.
Beispiel: Bei unseren einwandfreien Forderungen kommt es zu einem unvorhergesehenen
Ausfall von brutto 990 .
368 PWB Ford. 900 an 240 (!) Ford. LuL 990
480 USt 90

In der Praxis werden die unvorhergesehenen Forderungsausflle blicherweise unterjhrig
und erfolgswirksam (695 / 480 an 247) verbucht. Dies vereinfacht den Buchungsvorgang, da
der aktuelle Saldo des Kontos (368) PWB nicht ermittelt und bercksichtigt werden mu. Am
Jahresende wird die Pauschalwertberichtigung dann dem aktuellen Forderungsbestand
angepat.

Beispiel:
Bei unseren einwandfreien Forderungen kommt es zu einem unvorhergesehenen Ausfall von
brutto 990 . Buchen Sie den Forderungsausfall nunmehr - wie in der Praxis blich -
erfolgswirksam, d.h. durch direkte Abschreibung! (Siehe oben, S. 109 ff.)

1. Umbuchung auf Dubiose:
247 Dubiose an 240 Ford. LuL 990

2. Buchung (direkte Abschreibung) des Forderungsausfalls:
695 Abschr. auf Ford. 900 an 247 Dubiose 990
480 USt 90

Merke: Unvorhergesehene Forderungsausflle bleiben solange erfolgsneutral, bis
die (im Vorjahr gebildeten) Pauschalwertberichtigungen ausgeschpft sind.

3) Anpassung der Pauschalwertberichtigung

Am Jahresende ist die Pauschalwertberichtigung (Stand 31.12. Vorjahr) dem neuen
Forderungsbestand (Stand 31.12. laufendes Jahr) anzupassen:

Pauschalwertberichtigung ist zu niedrig Pauschalwertberichtigung ist zu hoch
In Hhe des Unterschiedsbetrags erfolgt eine
zustzliche Wertberichtigung. Dabei entsteht ein
Aufwand:
In Hhe des Unterschiedsbetrags wird die
Pauschalwertberichtigung herabgesetzt. Dabei
entsteht ein Ertrag:

(695) Abschreibungen auf Forderungen

(545) Ertrge aus der Auflsung oder
Herabsetzung von Wertberichtigungen
auf Forderungen
Buchung:
(695) Abschr. Ford. an (368) PWB
Buchung:
368 (PWB) an (545) Ertrge aus Herabs.
v. WB auf Ford.

Beispiel:

Forderungsbestand per: 31.12.1999 31.12.2000
Fall A Fall B
Konto 240 (brutto!) 220.000 165.000 308.000
Konto 247 40.000 15.000 25.000
Konto 368
*)
31.12.1999:
6.000
1.1.2000:
6.000
1.1.2000:
6.000
*) Unvorhergesehene Forderungsausflle (oben: 900 ) werden unterjhrig in den Aufwand (Konto 695) gebucht.

Das allgemeine Ausfallrisiko wird weiterhin mit 3 % beziffert. Passen Sie die Pauschal-
wertberichtigung zum 31.12. 2000 an.

Fall A:

368 PWB Ford. 1.500 an 545 E. Herabs. EWB 1.500

Fall B:

695 Abschr. Ford. 2.400 an 368 PWB Ford. 2.400

Berechnung:
165.000 1,1 = 150.000 x 0,03 = 4.500
6.000 4.500 = 1.500 Herabsetzung PWB um 1.500

Berechnung:
308.000 1,1 = 280.000 x 0,03 = 8.400
8.400 6.000 = 2.400 Erhhung PWB um 2.400



Folgende bersicht zeigt zusammenfassend die Forderungsbewertung:

Gte der
Forderung
Konto Manahme Wertansatz
Einwandfrei 240
Indirekte Abschreibung
ohne Umsatzsteuerkorrektur
Buchung: 695 an 368 (PWB)
Nennbetrag
abzgl. Vorsorge-
pauschale.
Zweifelhaft 247 Indirekte Abschreibung
ohne Umsatzsteuerkorrektur
Buchung: 695 an 367 (EWB)
Wahrscheinlicher
Wert.
Uneinbringlich 247 Direkte Abschreibung mit USt-Korrektur
Buchung: 695 an 247
480
Uneinbringlicher
Teil mit Null.



bung 21: (Fr Teilaufgabe 5: T-Konto zu 240 an der Tafel mitfhren! Saldo 11.000
1,1 = 10.000 x 0,05 = 500; 500 300 = 200 Erhhung PWB um 200)
Bilden Sie die Buchungsstze fr die nachstehenden Geschftsvorflle. Verwenden Sie
ausschlielich die Kontennummern des IKR und einen USt-Satz von 10 Prozent.
Am 31.12. betrgt unser Forderungsbestand insgesamt 11.726 . Zur Bewertung liegen
folgende Einzelangaben vor:
Einzelangaben / Geschftsvorflle
Soll Haben
Konto-Nr Konto-Nr
1) SCHMITZ hat Konkurs angemeldet,
der jedoch mangels Masse
abgelehnt wird. Unsere Forderung
betrgt 165 ( uneinbringl.).
247
695
480
165,-
150,-
15,-
240
247
165,-
165,-
2) SCHULZE ist in Konkurs geraten.
Wir erwarten eine Konkursquote
von 25 % ( zweifelhaft: 75 %). Die
Forderung betrgt 176 .
247
695
176,-
120,-
(0,75 x 160)
240
367
(EWB)
176,-
120,-
3) LEHMANN ist in Zahlungsschwie-
rigkeiten. Wir erwarten einen
Ausfall in Hhe von 110 (brutto!).
Die Forderung betrgt 330 .
247
695
330,-
100,-
240
367
330,-
100,-
4) MEYER schuldet uns 55 . Er
macht die berechtigte Einrede der
Verjhrung geltend.
247
695
480
55,-
50,-
5,-
240
247
55,-
55,-
5) Das allgemeine Ausfallrisiko
beziffern wir mit 5 %. Der Anfangs-
bestand des Kontos 368 betrgt
200 .
695 300,- 368 300,-
6) Im darauf folgenden Geschftsjahr
geht von SCHULZE (siehe 2) eine
Zahlung in Hhe von 88 auf
unserem Bankkonto ein.

367
280
480
120,-
88,-
8,-
( 216,-)
247
545
176,-
40,-

( 216,-)
7) Kunde LEHMANN (siehe 3) ber-
weist uns im Folgejahr 165 .
(Wre in der Prfung wie folgt formuliert:
Eine Forderung ber 330 , die wir im VJ
zu 1/3 wertberichtigt hatten, erbringt nun
einen Zahlungseingang von 165 .)

367
280
699
480
100,-
165,-
50,-
15,-
( 330,-)
247 330,-

9.2 Anzahlungen
Anzahlungen sind Vorleistungen auf schwebende Geschfte. Sie sind ein Mittel der
Absatzpolitik und gehren in den Bereich der Zahlungsbedingungen.

Anzahlungen sind in folgenden Fllen blich:

Geleistete Anzahlungen Erhaltene Anzahlungen
Sie sind bis zum Erhalt der Gegenleistung
Forderungen gegenber dem Lieferanten.
Sie sind bis zur Erbringung der Gegenleistung
Verbindlichkeiten gegenber dem Kunden.
(090) Geleistete Anzahlungen auf
Sachanlagen
(430) Erhaltene Anzahlungen auf
Bestellungen
(230) Geleistete Anzahlungen auf
Vorrte

Abschluss: ber das SB-Konto (801). Abschluss: ber das SB-Konto (801).
Beachte: Anzahlungen sind - unabhngig von ihrer Hhe - umsatzsteuerpflichtig.
Die Anzahlungen sind wie die Gegenleistung selbst mit ihrem Nettowert (also
ohne USt) auf den Konten 090, 230, 430 zu bilanzieren.

Nach Abwicklung der Gegenleistung sind die Anzahlungskonten aufzulsen.

Beispiel:
Es wird ein Auftrag ber die Lieferung einer technischen Anlage (Kto 070) im Gesamtwert von
120.000 zuzglich USt erteilt. Die Anzahlungsrechnung lautet ber ein Drittel des
Auftragswertes (40.000 ); die Umsatzsteuer (4.000 ) ist ausgewiesen.
1) Buchen Sie die Anzahlung aus Sicht des Kunden, der die Anz. leistet.
090 Geleistete Anz. 40.000 an 280 Bank 44.000
260 Vorsteuer 4.000

Bei Groauftrgen (im Masch.bau hufig 1/3), bei langfristigen Vertrgen.
Auftrge fr Sonderanfertigungen / kundenspez. Ez (Maschinen).
Merke: Eine geleistete (eigene) Anzahlung stellt eine Forderung auf Lieferung, eine
erhaltene Anzahlung eine Schuld auf Lieferung dar.

2) Buchen Sie die Anzahlung aus Sicht des Lieferanten.
280 Bank 44.000 an 430 Erhaltene Anz. 40.000
480 USt 4.000
3) Buchen Sie bei Lieferung die Schlurechnung aus Sicht des Kunden.
070 Maschinen
120.000
an 440 VB LuL 88.000
260 Vorsteuer 8.000 090 Geleistete Anz. 40.000
4) Buchen Sie bei Lieferung die Schlussrechnung aus Sicht des Lieferanten.
240 Ford. LuL 88.000 an 500 Umsatz F.erz.
120.000
430 Erhaltene Anz. 40.000 480 USt 8.000
Kontrolle der aufgeteilten USt-Buchung (10 % von 120.000 = 12.000):
260: 4.000 + 8.000 = 12.000 480: 4.000 + 8.000 = 12.000
Varianten zu Buchungsstzen aus bung 20 (vgl. S. 100):
(4a) Ein Kunde berweist 4.400 auf das Bankkonto. Sie dienen dem Ausgleich einer
Forderung von 2.200 unter Abzug von 5 % Skonto. Der restliche Betrag (2.100) stellt
eine Anzahlung (Nettobuchung!) auf zuknftige Lieferungen (8a) dar.
280 Bank 4.400 an 240 Fo LuL 2.200
5001 Erlsschml. 100 430 Erhaltene Anz. 2.100
480 USt 10 480 USt 210
(8a) Verkauf (4.000 zuzglich USt) der angezahlten Ware von (4a). Der Kunde begleicht
seine Verbindlichkeit durch berweisung von 1.958 fr den Kaufpreis unter Abzug von
3 % Skonto und der unter (4a) genannten Anzahlung.
430 Erhaltene Anz. 2.100 480 USt 190
280 Bank 1.958 an 240 Ford. LuL 2.090
480 USt 12

9.3 Schecks
Der Scheck ist eine Urkunde (schuldrechtliches Wertpapier), welche die unbedingte
Anweisung des Schuldners (Aussteller) an ein Kreditinstitut (Bezogener) enthlt, aus dem
Guthaben - bzw. aufgrund eines zugesagten Kredits - an den Glubiger (Scheckinhaber) die
im Scheck genannte Geldsumme zu zahlen.
Es ist zu unterscheiden zwischen:
eigenen Schecks,
Kundenschecks.

(1) Eigene Schecks (Ausgangsschecks)

Schecks, die wir selbst ausstellen und an die Lieferanten in Zahlung geben, werden erst
gebucht, wenn uns die Bank lt. Kontoauszug belastet.
Buchung:

In greren Betrieben mit hohem Scheckanfall wird blicherweise ein
Scheckausgangskonto" als Zwischen- bzw. Durchgangskonto gefhrt (zwecks einer
besseren bersicht im Rahmen der Liquidittsplanung).

(2) Kundenschecks (Eingangsschecks)

Bei Kundenschecks ist es in kleineren Betrieben ebenfalls blich, die erhaltenen Schecks erst
zu buchen, wenn die Gutschrift der Hausbank (Kontoauszug!) vorliegt:

In greren (Industrie-) Betrieben werden die von Kunden eingehenden Schecks auf einem
Durchgangskonto erfasst ( Vermeidung ungerechtfertigter Mahnungen!): .

Buchung: 1. Scheckerhalt: 286 an 240
2. Gutschrift durch die Bank: 280 an 286

Bei einem eventuellen Scheckbestand zum Jahresende erfolgt der Abschluss ber das
Schlussbilanzkonto (801).

280 Bank an 240 Forderungen aus LuL
440 Verbindlichkeiten aus LuL an 280 Bank
(286) Kundenschecks
Beachte: Wir unterstellen in unseren weiteren bungsbeispielen vereinfachend, dass
Ein- und Ausgangsschecks unmittelbar der Bank (280) vorgelegt werden und
dass dort eine unmittelbare Wertstellung erfolgt. Eine Buchung auf Durch-
gangskonten ist damit nicht erforderlich (aber zulssig)!

10. BUCHUNGEN IM PERSONALBEREICH
Als Entgelt fr ihre Arbeitsleistung erhalten Arbeiter Lhne und die Angestellten Gehlter.
Aufgrund gesetzlicher Vorschriften ist der Arbeitgeber verpflichtet, vom Bruttoverdienst des
Arbeitnehmers dessen Lohnsteuer, Kirchensteuer (ggf.), Solidarittszuschlag sowie den
Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung (SV: gesetzliche Kranken-, Renten-, Arbeitslosen-
und Pflegeversicherung) einzubehalten.
Das Kindergeld wird von der Familienkasse direkt an die Eltern ausbezahlt.

Buchungen Personalaufwand
(620) Bruttolohn
(630) Bruttogehalt

AG-Anteile zur SV:
(640) Lhne
(641) Gehlter
abzglich
Lohnsteuer,
Kirchensteuer,
Solidarittszuschlag
Abfhrung bis zum 10. des
Folgemonats (Eingang beim
Finanzamt).
Bis dahin zu buchen auf:
(483) Verbindlich-
keiten gegenber
Finanzbehrden

abzglich
AN-Anteil zur
Sozialversicherung
Abfhrung bis zum drittletzten Bankarbeitstag. des
laufenden Monats (Eingang beim SV-Trger).
Sofern nicht geschehen, ist zu buchen auf:
(484) Verbindlich-
keiten gegenber
SV-Trgern

Nettolohn, -gehalt

An den AN auszuzahlen.
Bis dahin zu buchen auf:
(485) Verbindlich-
keiten gegenber
Mitarbeitern

Der Arbeitgeber muss fr jeden Arbeitnehmer ein Lohnkonto fhren. Darauf werden neben
den Personalien smtliche Bezge und die darauf entfallenden Abzugsbetrge festgehalten.
Die Lohnkonten werden von der Lohn- und Gehaltsbuchhaltung gefhrt. Diese
Nebenbuchhaltung ist i.d.R. der Personalabteilung zugeordnet (Vertraulichkeit).

Die Lohn- und Gehaltsabrechnungen der Arbeitnehmer werden in einer Lohn- und Gehaltsliste
zusammengestellt. Diese bildet dann den Sammelbeleg fr die Buchung der Lhne und
Gehlter.

Merke: Die Beitrge zur Sozialversicherung tragen Arbeitnehmer und Arbeitgeber je
zur Hlfte. Der Arbeitnehmeranteil ist im Bruttoentgelt (620, 630) enthalten.
Der Arbeitgeberanteil stellt einen zustzlichen Aufwand (Lohnnebenkosten)
des Betriebes dar (640, 641), der ebenfalls auf Grundlage der Lohn- und
Gehaltslisten zu buchen ist.

Das Bruttoentgelt wird um folgende Abzge geschmlert (Stand = 2007):

Steuern
Lohnsteuer (LSt)
Die Lohnsteuer ist eine Vorauszahlung auf die
Einkommensteuer. Steuerschuldner ist der
Arbeitnehmer. Der Arbeitgeber haftet jedoch
fr die ordnungsgeme Einbehaltung und
Abfhrung der Abzugsbetrge. Die Hhe hngt
ab von
Einkommen
Familienstand
Anzahl der Kinder
Solidarittszuschlag 5,5 % der LSt

Kirchensteuer Je nach Bundesland 8 % - 9 % der LSt
(Bayern = 8 %).

Beitragssatz
1)

Beitrags-
bemessungs-
grenze
2)

Arbeitnehmeranteil zur
gesetzlichen
Sozialversicherung
Krankenversicherung
13,3 %
0,9% Zuschlag f. alle AN
3.562,50
Pflegeversicherung
1,7 %
0,25% Zuschlag f. Kinderlose
3.562,50
Rentenversicherung 19,9 % 5.250
Arbeitslosenversicherung 4,2 % 5.250

1) Die Beitragsprozentstze beziehen sich auf das Bruttoentgelt. Der Beitrag () wird durch die
Beitragsbemessungsgrenze nach oben begrenzt.
Anhand der hier angegebenen Beitragsstze ergibt sich der gesamte SV-Beitrag, der je zur Hlfte
von Arbeitnehmern und Arbeitgebern getragen wird.
2) Die Beitragsbemessungsgrenze bezieht sich auf das durchschnittliche Monatseinkommen, d.h.
einschl. anteiliger Einmalzahlungen (wie Weihnachtsgeld, Urlaubsgeld).

Vorschsse

Abschlagszahlungen und Gehaltsvorschsse werden bis zur nchsten Lohn- bzw.
Gehaltsauszahlung als kurzfristige Darlehensforderung behandelt und dann bei der
Gehaltsauszahlung verrechnet.

Der Abschluss dieses Aktivkontos erfolgt ber das Schlussbilanzkonto (801). In der zu
verffentlichenden Bilanz wird es unter den sonstigen Vermgensgegenstnden ausgewiesen.

Sachleistungen
Sachleistungen an die Mitarbeiter (z.B. Werkswohnungen) werden am Monatsende mit dem
Gehalt verrechnet, mit Gegenbuchung auf den entsprechenden Konten (Mietertrge).
Konto: (265) Forderungen an Mitarbeiter

Beispiel:
Ein Angestellter (ledig, kinderlos) erhlt Mitte des Monats einen Gehaltsvorschuss von 400
in bar. Er bewohnt eine Werkswohnung, die Miete von 650 wird vom Gehalt einbehalten.
Seine Gehaltsabrechnung am Monatsende lautet:

Abzge
Bruttogehalt 2.000,00

Steuern
Lohnsteuer 260,00
Soli 14,30
Kirchensteuer 20,80
295,10 - 295,10

AG-Anteil AN-Anteil Gesamt
Sozialabgaben
KV (13,8 %) 138,00 138,00 276,00
Zuschlag KV (0,9 %) 18,00 18,00
Pflegeversicherung (1,7 %) 17,00 17,00 34,00
Zuschlag PV (0,25 %) 5,00 5,00
Rentenversicherung (19,9 %) 199,00 199,00 398,00
Arbeitslosenversicherung (4,2 %) 42,00 42,00 84,00
396,00 419,00 815,00 - 419,00
Nettogehalt 1.285,90

Sonstige
Gehaltsvorschuss 400,00
Miete 650,00
1.050,00 - 1.050,00
berweisung 235,90

Bilden Sie die erforderlichen Buchungsstze.

630 Gehlter 2.000,00 an 483 VB gg FA 295,10
484 VB gg SV 419,00
265 Ford. an MA 400,00
540 Mietertrge 650,00
485 VB gg Mitarbeitern 235,90
641 AG-Anteil SV (G) 396,00 an 484 VB gg SV 396,00



(1) Warum mssen zweifelhafte Forderungen ausgesondert werden?
(2) Warum muss ein Forderungsausfall zu einer Korrektur der Umsatzsteuer fhren?
(3) Kann auch eine zweifelhafte Forderung zu einer Korrektur der Umsatzsteuer
fhren?
(4) Welche buchhalterischen Folgen hat der Zahlungseingang einer in voller Hhe
einzelwertberichtigten Forderung?
(5) In welchen Fllen wird das Prinzip der Einzelbewertung bei der Bewertung von
Forderungen durchbrochen?
(6) Zu welchem Zeitpunkt werden Einzel- und Pauschalwertberichtigungen auf
zweifelhafte Forderungen vorgenommen?
(7) Wie wird die Umsatzsteuer bei Anzahlungen behandelt?
(8) Welchen Charakter haben die Forderungen bzw. Verbindlichkeiten aus
Anzahlungen?
(9) Welche Abzugsbetrge behlt der Arbeitgeber bei der Gehaltsauszahlung ein?
(10) Wie werden Abschlagszahlungen (Vorschsse) buchhalterisch behandelt?


11. BUCHUNGEN IM ANLAGEVERMGEN
Zum Anlagevermgen zhlen alle Vermgensgegenstnde, die am Bilanzstichtag dazu
bestimmt sind, dem Geschftsbetrieb dauernd zu dienen (siehe die Bilanzgliederung auf
S. 16).
Der Industriekontenrahmen erfasst das Anlagevermgen mit folgenden Kontenklassen:

Die Anlagekonten des Hauptbuchs werden als Sammelkonten gefhrt, welche die einzelnen
Anlagegruppen (z.B. Grundstcke, Maschinen) enthalten. Diese Anlagegruppen setzen sich
aus zahlreichen Einzelgegenstnden zusammen.
Um bei der Vielfalt der Anlagengegenstnde die Inventurbewertung richtig (d.h. gem dem
Grundsatz der Einzelbewertung) durchfhren zu knnen, ist eine separate
Anlagenbuchhaltung (Nebenbuchhaltung) erforderlich. Dort wird fr jedes Wirtschaftsgut
eine Anlagenkarte gefhrt, die alle relevanten technischen und wirtschaftlichen Daten enthlt.
Alle Anlagenkarten bilden zusammen die Anlagenkartei.
Beispiel einer Anlagenkarteikarte:
Inventar-Nr.: 418 Bezeichnung der Anlage:
Verpackungsautomat
Baujahr: 2007
Anlagenkonto: 0760 Kostenstelle:
Produktion
Anschaffungsdatum:
01.04.2007
Lieferant: Schneider GmbH, Mnchen Bestell-Nr.: 3648
Garantie: 2 Jahre
Voraussichtl. Nutzungsdauer: 7 Jahre Voraussichtl. Schrottwert: 0
Anschaffungskosten: 70.000 Versicherungswert: 70.000
Jahr
Abschreibungen HB (degressiv) Reparaturen
%-Satz Betrag Buchwert Tag Art
31.12.2007 30 % 21.000 49.000
31.12.2008 30 % 14.700 34.300 01.12.07 Wartung 800
31.12.2009 30 % ... ...
...

Klasse 0 : Immaterielle Vermgensgegenstnde und Sachanlagen
Klasse 1 : Finanzanlagen
Merke: Die Anlagenkartei erlutert und ergnzt mit ihren Anlagenkarten als
Nebenbuchhaltung die einzelnen Anlagekonten des Hauptbuches.

11.1 Anschaffung von Anlagen

Anschaffungskosten sind diejenigen Ausgaben, die geleistet werden, um einen
Vermgensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen
( 255 Abs.1 HGB).

Die Ermittlung der Anschaffungskosten erfolgt nach folgendem Schema:

Anschaffungspreis

Nettolistenpreis (ohne USt)

__
Anschaffungspreis-
minderungen
Skonti, Boni, nachtrgliche Preisnachlsse (z.B. wegen
Mngelrgen).
Merke: Nachlsse sind unmittelbar auf den
entsprechenden Anlagekonten zu
buchen (Habenbuchung). *)
*) NICHT wie im UV ber Nachlsse (z.B. 2002 f. Rohstoffe)! Grund: Kto AfA-
Berechnung (= Einzelbewertung)!

+ ++ +
Anschaffungs-
nebenkosten
Immobilien: Grunderwerbsteuer, Notargebhren,
Grundbuchgebhren, Vermessungs-
gebhren, Maklerprovision.
Sonstige: Fracht, Versicherung, Transport,
Montage, Zlle.
Merke: Die Anschaffungsnebenkosten sind
unmittelbar auf den entsprechenden
Anlagekonten als Zugang (d.h. im Soll)
zu verbuchen.

Beachte: Die Finanzierungskosten zhlen nicht zu
den Anschaffungskosten.

= == = Anschaffungskosten.... Aktivierungspflichtiger Betrag.

Merke: Angeschaffte Anlagegter sind mit ihren Anschaffungskosten auf den
entsprechenden Anlagekonten zu buchen (zu aktivieren).


11.2 Eigenerstellung von Anlagen
Wirtschaftsgter, die beim Kauf zu aktivieren wren, sind auch bei Eigenerstellung zu
aktivieren.

Die Herstellungskosten setzen sich zusammen aus Einzel- und Gemeinkosten:

Einzelkosten
Kosten, die dem hergestellten Vermgensgegenstand
direkt zugeordnet werden knnen, z.B. Materialaufwand,
Fertigungslhne, Sonderwerkzeuge.

+ anteilige Gemeinkosten
Kosten fr betriebliche Funktionen, die an der Herstellung
des Vermgensgegenstandes nicht unmittelbar beteiligt
sind und diesem daher nur indirekt mit Hilfe von
Verteilungsschlsseln zugeordnet werden knnen.
Beispiele: Lager, Verwaltung, Rechnungswesen /
Buchfhrung.

= Herstellungskosten Wertansatz eigenerstellter Anlagen.

Die Herstellungskosten (HK) gliedern sich in Pflicht- und Wahlbestandteile, die handels- und
steuerrechtlich unterschiedlich definiert sind:

Materialeinzelkosten
+ Fertigungseinzelkosten
+ Sondereinzelkosten der Fertigung

Pflicht
= Untergrenze

Pflicht
+ Materialgemeinkosten
+ Fertigungsgemeinkosten

Wahlrecht
= Untergrenze
+ Kosten der allgemeinen Verwaltung Wahlrecht Wahlrecht
+ Fremdkapitalzinsen (unter gewissen Voraussetzungen)
1)
Wahlrecht Wahlrecht
= Obergrenze der Herstellungskosten

Vertriebskosten Verbot Verbot

1) Fremdkapitalzinsen drfen angesetzt werden, wenn sie
auf Kapital entfallen, das unmittelbar der Herstellung des Vermgensgegenstandes dient, und
soweit sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen.

Anmerkung: Die Untergrenze der (zu aktivierenden) Herstellungskosten in der Steuerbilanz
(StB) liegt ber derjenigen der Handelsbilanz (HB). Wird das Aktivierungswahlrecht der
Material- und Fertigungsgemeinkosten in der HB nicht ausgebt, ist - unter sonst gleichen
Bedingungen - der zu versteuernde Gewinn (gem StB) in der laufenden Periode hher als
der in der HB ausgewiesene Gewinn. Dies gleicht sich in den nachfolgenden Geschftsjahren
durch die dann hheren steuerlichen Abschreibungen wieder aus.

Merke: Eigenerstellte Wirtschaftsgter sind mit ihren Herstellungskosten zu
aktivieren.
Handelsbilanz Steuerbilanz

Um die Eigenerstellung von Anlagen bilanziell genauso erfolgsneutral zu behandeln wie die
Anschaffung, muss den im Aufwand enthaltenen Herstellungskosten eine gleich hohe
(kompensierende) Ertragsbuchung gegenbergestellt werden:
Konto: (530) Aktivierte Eigenleistungen
Die Gesamtleistung eines Unternehmens setzt sich demnach aus folgenden Komponenten
zusammen (siehe auch das Gliederungsschema der GuV, S. 50):
Absatzleistung: Umsatzerlse (500 /510)
+ Lagerleistung: Bestandsvernderungen (520)
+ Eigenleistung: Aktivierte Eigenleistungen (530)
= Gesamtleistung

Beispiel:
a) Kauf Grundstck mit einem Fabrikbau fr 500.000 (davon Grundstck = 100.000 ).
b) Auerdem fielen an: 1) 3,5 % Grunderwerbsteuer
2) Notargebhren (1.000 zuzglich USt)
3) Grundbuchgebhren (500 )
4) Maklerprovision (15.000 zuzglich USt)
5) kurzfristige Zinsen (22.000 ) Kontokorrent Bank (280); wenn
langfr.: Darleh.(425)
Hinweis: Die Anschaffungsnebenkosten sind auf Grundstcke und Gebude aufzuteilen, da
andernfalls die Abschreibung (vgl. Kap. 11.6, S. 134 ff.) nicht richtig ermittelt
werden kann (denn: Grundstcke werden nicht abgeschrieben!).
Nettobetrag davon Grundstck davon Gebude USt
1) 17.500 3.500 14.000 0
2) 1.000 200 800 100
3) 500 100 400 0
4) 15.000 3.000 12.000 1.500
5) 22.000 Keine Anschaffungs kosten!
: 6.800 : 27.200 : 1.600

c) Im Anschaffungsjahr haben wir in Eigenleistung den Fabrikbau erweitert
(Herstellungskosten = 130.000 ).
a) 051 Bebaut. Grundst.
100.000
an 440 VB LuL
500.000
053 Gebude
400.000

b) 051 Bebaut. Grundst. 6.800 an 440 VB LuL 35.600
053 Gebude 27.200
260 Vorsteuer 1.600
751 Zinsaufwand 22.000 an 280 Bank 22.000
c) 053 Gebude 530 Akt. Eigenleist.
130.000


11.3 Reparaturen

1) Werterhaltende Reparaturen (Erhaltungsaufwand)
Sie dienen der Werterhaltung und der Nutzungsmglichkeit einer Anlage.
Beispiele: Vorbeugende Instandhaltung und Wartung an Maschinen und Einrichtungen
(z.B. Kfz-Kundendienst); Reparaturen und Ausbesserungen aller Art an
Gebuden (Dachreparaturen, Fassadenerneuerung, Austausch von Fenstern)
und beweglichen Anlagegtern.
Werterhaltende Reparaturen werden - sofern von Fremdfirmen ausgefhrt - auf folgendem
Konto als Aufwand gebucht:

Der Abschluss dieses Aufwandskontos erfolgt ber das GuV-Konto (802).
Werden die Reparaturen in Eigenregie durchgefhrt, muss kein separates Aufwandskonto
angesprochen werden, da die Ausgaben bereits auf anderen Aufwandskonten (Lhne,
Material usw.) erfasst sind.

2) Werterhhende Reparaturen (Herstellungsaufwand)
Werterhhende Reparaturen liegen vor, wenn eines der drei nachstehenden Merkmale erfllt
ist:

Werterhhende Reparaturen sind mit ihren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
aktivierungspflichtig. Werden sie in Eigenregie durchgefhrt, wird den bereits auf
verschiedenen Aufwandskonten (Lhne, Material etc.) verbuchten Herstellungskosten ein
Ertragskonto zu deren Kompensation gegenbergestellt:

Konto: (616) Fremdinstandsetzung
Konto: (530) Aktivierte Eigenleistungen
Es ist eine wesentliche Substanzvermehrung erfolgt, z.B. durch Anbau oder Erweiterung
von/an Maschinen und Gebuden.
Es ist eine Funktionsnderung durch wesentliche Vernderungen der Gebrauchs-
mglichkeiten des Anlagegutes erfolgt (z.B. Umbau eines Fertigungsgebudes in ein
Brogebude).
Die Nutzungsdauer des Vermgensgegenstandes (und nicht nur eines ggf. reparierten
Teils) wird erheblich verlngert (z.B. Groreparaturen, Heizungssanierung).

Beispiel:
1) Die blichen Wartungsarbeiten an einer Produktionsmaschine (072) wurden von einer
Fremdfirma unter Aufsicht unseres Betriebsingenieurs durchgefhrt. Die Rechnung
beluft sich auf 2.500 zuzglich USt. Der Zeitaufwand fr unseren Ingenieur betrug
vier Stunden (Stundensatz: 40 pro Stunde).
1) 616 Fremdinst.halt. 2.500 an 440 VB LuL 2.750
260 Vorsteuer 250
Eigen- leistung ist bereits im Per. auf wand enthalten/gebucht!

2) Groreparatur unserer Heizungsanlage (070). Fr Fremdrechnungen berweisen wir
66.000 inkl. USt (a). Unsere Eigenleistungen bezifferte die Kalkulationsabteilung mit
12.000 (b).
a) 070 Heizung 60.000 an 280 Bank 66.000
260 Vorsteuer 6.000
b) 070 Heizung an 530 Akt. Eigenleist. 12.000



11.4 Verkauf von Anlagen
Der Verkauf von Anlagegtern ist in der Regel umsatzsteuerpflichtig (Ausnahme: Grundstcke
und Gebude). Die dabei entstehenden Forderungen werden zur Unterscheidung von Waren-
und Dienstleistungsverkufen (Forderungen aus LuL) auf folgendes Konto gebucht:

Der Abschluss dieses Aktivkontos erfolgt ber das Schlussbilanzkonto (801).
Der Verkauf der Anlage fhrt auf dem Anlagenkonto zu einer Abgangsbuchung in Hhe des
Restbuchwertes. Weicht dieser vom Nettoverkaufserls ab, entsteht ein Buchgewinn bzw.
Buchverlust, der auf folgenden Konten erfasst wird:

Der Abschluss dieser Erfolgskonten erfolgt ber das GuV-Konto (802).

Beispiel:
1) Eine Maschine (Buchwert = 20.000 ) wird veruert.
a) Verkaufserls = 20.000 zuzglich USt.
269 Sonstige Ford. 22.000 an 070 Maschinen 20.000
480 USt 2.000
b) Verkaufserls = 25.000 zuzglich USt.
546 Buchgewinn 5.000
480 USt 2.500
c) Verkaufserls = 18.000 zuzglich USt.
696 Buchverlust 2.000 480 USt 1.800

2) Kauf eines Pkw zum Preis von 38.000 zuzglich USt (a). Ein gebrauchter Pkw
(Buchwert = 3.000 ) wird mit 5.000 netto in Zahlung gegeben. Die Restzahlung erfolgt
durch berweisung unter Abzug von 2 % Skonto (b).
a) 084 Fuhrpark (neu) 38.000 an 440 VB LuL 41.800
260 Vorsteuer 3.800
440 VB LuL 5.500 an 084 Fuhrpark (alt) 3.000
480 USt 500
b) 440 VB LuL 36.300 an 280 Bank 35.574

S. 127: Im AV NICHT ber Na chlsse,
084 Fuhrpark (neu) 660

sondern UNMITTELBAR auf AV- Konto!
260 Vorsteuer 66
Konto: (269) brige sonstige Forderungen
Konten: (546) Ertrge aus dem Abgang von Vermgensgegenstnden
(696) Verluste aus dem Abgang von Vermgensgegenstnden

11.5 Bewertung des Anlagevermgens
Wir hatten bereits kennen gelernt, dass die Gegenstnde des Anlagevermgens bei ihrer
Anschaffung bzw. Herstellung mit den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten zu aktivieren
sind (vgl. Kap. 11.1, S. 127). Dieser Wertansatz ist jedoch nicht (unbedingt) dauerhaft,
sondern er verndert sich z.B. durch Nutzung / Verschlei, technischen Fortschritt oder durch
auergewhnliche Ereignisse. Diese Wertminderungen werden durch Abschreibungen
erfasst, die in der GuV einen Aufwand darstellen.

Beispiel: Eine Maschine wurde am 02.01.2006 fr 100.000 angeschafft. Die Abschreibung
(Wertminderung durch Nutzung der Maschine) betrgt 20.000 jhrlich.
Anschaffungs- / Herstellungskosten (02.01.2006) 100.000
- bisherige Abschreibungen 2006: 20.000
2007: 20.000
= fortgefhrte AK / HK (Buchwert zum 31.12.2007) 60.000
Der Buchwert (bzw. die fortgefhrten AK / HK) wird auch als Restwert bezeichnet.

Der Wertansatz fr Anlagevermgen verndert sich nach folgendem Schema:

Anlagevermgen (AV)

Abnutzbares AV
Nutzung ist zeitlich begrenzt (z.B. Gebude,
technische Anlagen und Maschinen, BGA).
Nicht abnutzbares AV
Nutzung ist zeitlich unbegrenzt (z.B.
Grundstcke, Finanzanlagen Beteiligungen
an anderen Unternehmen).
AK bzw. HK
Planmige Abschreibungen
= Fortgefhrte AK /HK

Anschaffungskosten
(keine planmige Abschreibung, da keine
Abnutzung)

Wertobergrenze

Auerplanmige
Abschreibungen

Pflicht bei einer dauernden Wertminderung

Wahlrecht bei vorbergehender
Wertminderung
1)

Wertuntergrenze

1)
Nur fr Personengesellschaften in der Handelsbilanz; sonst Abschreibungsverbot!
Merke: Abnutzbare Anlagegter sind mit ihren fortgefhrten Anschaffungs- bzw.
Herstellungskosten zu bilanzieren, also zu den AK / HK abzglich der
Abschreibungen.

11.5.1 Planmige Abschreibungen
Im Steuerrecht bezeichnet man die Abschreibungen als Absetzung fr Abnutzung (AfA).
Folgende Faktoren bestimmen die Hhe der planmigen jhrlichen Abschreibungsbetrge:

1) Abschreibungssumme
Sie stimmt i.d.R. mit den AK/HK berein. Lediglich wenn beim Ausscheiden von
Vermgensgegenstnden mit erheblichen Restwerten gerechnet wird (z.B. Seeschiffe), ist nur
der Differenzbetrag abzuschreiben.

Nachtrgliche AK/HK (z.B. aufgrund einer wert erhhenden Reparatur; vgl. S. 130) erhhen
im Jahr ihres Anfalls den bis dahin fortgeschriebenen Buchwert. Dieser ist dann auf die neu
geschtzte Restnutzungsdauer zu verteilen.
2) Nutzungsdauer
Sie ist zu Beginn der Nutzung vorsichtig zu schtzen (d.h. im Zweifel eher kurz) und wird
durch folgende Faktoren beeinflusst:
Bestimmungsfaktoren der planmigen Nutzungsdauer

Technischer Verschlei

Wirtschaftliche Entwertung
Gebrauch;
uere Einflsse (Rost).

technischer Fortschritt;
Nachfrageverschiebungen;
vertragliche Begrenzung (befristete
Miete, Lizenzen).

Die wirtschaftliche Nutzungsdauer ist i.d.R. deutlich krzer als die technische Lebensdauer.
und wird deshalb handelsrechtlich gewhlt (Vorsichtsprinzip). Steuerrechtlich ist jedoch die
technische Abnutzung eines Wirtschaftsgutes das magebliche Kriterium fr die
betriebsgewhnliche Nutzungsdauer.
Die AK/HK abnutzbarer Wirtschaftsgter drfen nicht sofort als Aufwand verbucht werden. Sie
mssen vielmehr planmig ber die zu erwartende Nutzungsdauer verteilt werden. Diesen
Vorgang nennt man Abschreibung.
Abschreibungssumme (1)
Nutzungsdauer (2)
Abschreibungsmethode (3)

Anhaltspunkte fr die Schtzung der Nutzungsdauer knnen die von den Finanzbehrden
herausgegebenen AfA-Tabellen fr die "betriebsgewhnliche Nutzungsdauer" sein.

Auszug aus der AfA-Tabelle fr nicht branchengebundene Anlagegter:
(daneben existieren AfA-Tabellen fr einzelne Branchen)
Anlagegegenstand: Nutzungsdauer in Jahren:
Geschftsgebude 25 bis 40
Pkw 5
Lkw 4
Einrichtungen fr Lager 10
Brombel 13
Grorechner 5
Personal Computer, Peripheriegerte 4
Fernsprechnebenstellenanlagen 8
Telekommunikationsendgerte 6
Mobilfunkgerte 4
Fernschreiber, Faxgerte 5

Stellt sich im Verlauf der Nutzung einer Anlage die ursprnglich geschtzte Nutzungsdauer als
unzutreffend heraus, muss der Abschreibungsplan korrigiert werden. Dies geschieht dadurch,
dass der noch vorhandene Restwert auf die neue, voraussichtliche Restnutzungsdauer verteilt
wird. (Beispiele zur nderung des Abschreibungsplanes finden Sie im bungsbeispiel von
S. 144 und in bung 24 auf S. 145.)
Eine vorzeitige Veruerung des Vermgensgegenstandes bedingt jedoch allein keine
nderung des Abschreibungsplanes. (Zusammen mit dem Anlagenabgang und einem
eventuellen Buchgewinn oder Buchverlust ist in diesem Falle noch die zeitanteilige
Abschreibung fr das Abgangsjahr zu buchen.)

3) Abschreibungsmethoden

Beschreibung
Einschrnkungen des
Steuerrechts
Zeitabhngige
Abschreibung:
1. linear

Gleichmige Verteilung der AK/HK ber die
Nutzungsdauer:
AfA-Betrag = AK bzw. HK
Nutzungsdauer
Keine.
2. geometrisch-
degressiv
Abschreibung mit einem konstanten Prozent-
satz (handelsrechtliche Obergrenze = 50 bis
60 %) vom jeweiligen Restbuchwert (Restwert-
abschreibung).
Die degressive AfA fhrt zu sinkenden
Abschreibungsbetrgen, die anfangs ber
denjenigen der linearen AfA liegen und somit
eine Steuerstundung bewirken.
AfA-Betrag = Buchwert zum 01.01. x
AfA-Satz (in %).
Der Wechsel zur linearen Abschreibung ist
zulssig und blich, sobald die linearen die
degressiven Abschreibungsbetrge bersteigen
(umgekehrt ist kein Wechsel mglich).
Seit 01.01.2008 nicht mehr
zulssig.
Leistungs-
abschreibung
Hier wird die Schtzung der Nutzungsdauer
durch die Schtzung der Gesamtleistung
ersetzt.
Der Abschreibungsbetrag einer Periode ergibt
sich durch die Multiplikation der nach-
gewiesenen Periodenleistung mit dem
Abschreibungsbetrag je Leistungseinheit:
AfA-Betrag = AK bzw. HK
Gesamtleistung x Periodenleistung
1. Anwendbar nur fr beweg-
liche Wirtschaftsgter, und
zwar bei
2. erheblichen jhrlichen Lei-
stungsschwankungen
3. Der Leistungsumfang der
einzelnen Jahre ist genau
nachzuweisen.

Die degressive AfA fhrt am Ende der Nutzungsdauer nicht zu einem Restbuchwert von Null.
Daher wird sie auch als "unendliche Abschreibung" bezeichnet.


bung 23:

Erstellen Sie den Abschreibungsplan fr eine Maschine (AK = 400.000 ) mit einer
betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer von 8 Jahren und unter Bercksichtigung eines
Restwerts (erwarteter Verkaufserls) von 40.000 alternativ nach der
a) linearen Abschreibungsmethode;
b) degressiven Abschreibungsmethode: Schreiben Sie mit 30 % ab und wechseln Sie zum
gnstigsten Zeitpunkt zur linearen Abschreibung ber. Bei Bercksichtigung eines
Restwerts (hier: 40.000 ) bezieht sich der Abschreibungsprozentsatz nicht auf den
jeweiligen Restbuchwert, sondern auf die jeweilige Restabschreibungssumme.
c) Methode der Leistungsabschreibung: Die Maschine hat eine Gesamtlebensdauer von
24.000 Maschinenstunden.
(a) Lineare Abschreibung
Periode Abschreibungsbetrag Restbuchwert
31.12.01 45.000 355.000
31.12.02 45.000 310.000
31.12.03 45.000 265.000
31.12.04 45.000 220.000
31.12.05 45.000 175.000
31.12.06 45.000 130.000
31.12.07 45.000 85.000
31.12.08 45.000 40.000

(b) Degressive Abschreibung
Periode Restabschreibungssumme Abschreibungsbetrag Restbuchwert
31.12.01 *) 360.000 108.000 292.000
31.12.02 252.000 75.600 216.400
31.12.03 176.000 52.920 163.480
31.12.04 123.480 37.044 126.436
31.12.05 86.436 25.930,8 100.505,2
31.12.06 60.505,2 Lin.! 20.168,4 80.336,8
31.12.07 40.336,8 20.168,4 60.168,4
31.12.08 20.168,4 20.168,4 40.000
*) AK bzw. fortgefhrte AK abzglich erwarteter Liquidationserls (40.000 )

(c) Leistungsabschreibung
Periode Maschinenstunden je Periode Abschreibungsbetrag je Periode
1 4.000 60.000
2 3.000 45.000
3 1.500 22.500
4 2.500 37.500
5 4.000 60.000
6 3.500 52.500
7 1.500 22.500
8 4.000 60.000
Summe 360.000 / 24.000 h AfA je Masch.Std.: 15 / h

4) Buchung der planmigen Abschreibungen
Direkte Abschreibung
(Wertberichtigung)
Aufwandskonto: (652) Abschreibungen auf Sachanlagen
Der Abschluss erfolgt ber das GuV-Konto (802)
Die Wertkorrektur erfolgt direkt auf der Habenseite
des Anlagekontos.
Buchung: 652 an Anlagekonto
Die Wertkorrektur erfolgt nicht auf dem Anlage-
konto, sondern auf einem entsprechenden
Korrekturkonto auf der Passivseite:
(361) Wertberichtigungen zu Sachanlagen
Der Abschluss erfolgt ber das SB-Konto (801).
Buchung: 652 an 361
C CC C: In der zu verffentlichenden Bilanz von
Kapitalgesellschaften drfen keine
Wertberichtigungen auf der Passivseite
ausgewiesen werden. Sie sind deshalb mit
den Sachanlagen zu saldieren.
Beim Ausscheiden des Anlagegutes aus dem
Betriebsvermgen ist die dazugehrige Wert-
berichtigung aufzulsen (Sollbuchung auf Konto
361).
Beispiel: AfA in Hhe von 10.000 nach der
direkten Methode
Beispiel: AfA in Hhe von 10.000 nach der
indirekten Methode
A 801 (SB) P A 801 (SB) P
S 070 H S 070 H S 361 H
50.000 10.000 50.000 10.000

Terminologie / Sprachregelung fr bungsbeispiele und Prfung:
Begriff: Abschreibung Wertberichtigung
Buchungsmethode: Direkte Methode Indirekte Methode
Anzuwenden bei: Degressiver AfA Linearer AfA
Die lineare AfA wird von den AK/HK berechnet. Da wir in unseren bungsbeispielen keine
Anlagenkarten (Nebenbuchhaltung) fhren, aus denen die AK bzw. HK hervorgehen,
wenden wir bei linearer AfA die indirekte Abschreibungsmethode (Wertberichtigung) an.
Dadurch bleiben die vollen AK / HK auf dem Anlagekonto die erhalten.
Die degressive AfA wird vom jeweils letzten Buchwert, also von den fortgefhrten AK / HK
berechnet. Ohne eine Anlagenbuchhaltung (Anlagenkarten) fhren wir die AK / HK auf den
Anlagekonten selbst fort. Dies macht eine direkte Abschreibung auf den Anlagekonten
erforderlich.

Beispiel:
Der Buchwert einer Maschine (AK = 300.000 ) betrgt noch 40.000 . Buchen Sie den
Verkauf zu den nachstehenden Verkaufserlsen alternativ bei direkter und indirekter
Abschreibung.
Bearbeitungshinweis: Auf welchen Konten wurden demnach die bisherigen Abschreibungen
gebucht und welchen Saldo weist das Anlagekonto 070 vor dem Verkauf aus?

Konten Direkte Abschreibung Indirekte Abschreibung
VOR Ver- Soll Haben Soll Haben
kauf: Konto Betrag Konto Betrag Konto Betrag Konto Betrag
kum. AfA 652 260.000 070 260.000 652 260.000 361 260.000
SB 070 40.000 300.000

Verkaufs-
erls
(ohne USt)
Direkte Abschreibung Indirekte Abschreibung
Soll Haben Soll Haben
Konto Betrag Konto Betrag Konto Betrag Konto Betrag
40.000 269 44.000 070 40.000 269 44.000 070 300.000
480 4.000 361 260.000 480 4.000
50.000 269 55.000 070 40.000 269 55.000 070 300.000
480 5.000 361 260.000 480 5.000
546 10.000 546 10.000
35.000 269 38.500 070 40.000 269 38.500 070 300.000
696 5.000 480 3.500 696 5.000 480 3.500
361 260.000

5) Abschreibungsbeginn
Bei (abnutzbaren) Anlagegtern beginnt die AfA grundstzlich im Monat der Anschaffung oder
Herstellung (zeitanteilige AfA). Auf die tatschliche Ingebrauchnahme kommt es nicht an,
denn es findet bereits eine wirtschaftliche Entwertung statt (z.B. aufgrund technischen
Fortschritts), obwohl noch kein Verschlei durch Nutzung vorliegt.
Beispiel: (Monatl. AfA: 120.000 5 = 24.000 p.a. 12 = 2.000 p. Monat)
Ein Lkw wurde am 01.05.01 fr 120.000 (netto) angeschafft. Er hat eine Nutzungsdauer von
5 Jahren und wird linear abgeschrieben (bzw. wertberichtigt). Erstellen Sie den
Abschreibungsplan:

Abschreibung
Abschreibungsbetrag in 01
8 Monate x 2.000 =
= 16.000
Fortgefhrte AK 31.12.01 (120' - 16' =) 104.000
31.12.02 (104' - 24' =) 80.000
31.12.03 (80' - 24' =) 56.000
AfA 01 u. 06 31.12.04 (56' - 24' =) 32.000
gesplittet: 31.12.05 (32' - 24' =) 8.000
16' +8' = 24' 30.04.06 (8' - 8' =) 0

6) Abschreibungsende
Bei Veruerung vor Ablauf der Nutzungsdauer ist im Abgangsjahr noch monatlich
zeitanteilig abzuschreiben.

Wird eine voll abgeschriebene Anlage lnger als ursprnglich geplant genutzt, erscheint sie
bis zu ihrem krperlichen Ausscheiden noch mit einem Erinnerungswert von 1 in der Bilanz
(oder sie wird mit einem Buchwert von Null in der Anlagenbuchhaltung weiterhin aufgefhrt).
In den weiteren Nutzungsperioden werden keine Abschreibungen mehr verrechnet. (Durch die
nicht der tatschlichen Nutzungsdauer entsprechende [berhhte] AfA in den vergangenen
Jahren wurden also stille Reserven gebildet).

Beispiel:
Der o.g. Lkw wird im 6. Geschftsjahr nach seiner Anschaffung am 31.01.06 vorzeitig
veruert. Der Verkaufserls betrgt 8.000 (ohne MwSt). Buchen Sie die Veruerung fr
den Fall, dass im ersten Jahr zeitanteilig und indirekt abgeschrieben wurde!
Bearbeitungshinweis: Ermitteln Sie zunchst den Buchwert im Veruerungszeitpunkt!
Beachten Sie, dass die jhrlichen Abschreibungen blicherweise erst im Rahmen der
Abschlussarbeiten am Jahresende fr das gesamte Geschftsjahr gebucht werden (und nicht
monatlich). Bei einer vorzeitigen Veruerung ist der betreffende Vermgensgegenstand
jedoch nicht mehr im Inventar verzeichnet und die routinemige Abschreibungsbuchung
wrde unterbleiben. Sie muss daher im Veruerungszeitpunkt gebucht werden. (-> AfA fr
Jan. noch nicht gebucht!).
Buchwert am 31.01.06: 8.000 per 01.01.06 - 2.000 AfA fr Jan. 06 = 6.000

652 Abschr. SA 2.000 an 361 Wertbericht. SA 2.000
361 Wertbericht. SA 114.000 084 Fuhrpark 120.000
269 Sonstige Ford. 8.800 480 USt 800

11.5.2 Auerplanmige Abschreibungen
Teilwertabschreibungen auf Wirtschaftsgter des Anlagevermgens sind steuerrechtlich nur
mglich, wenn eine voraussichtlich dauernde Wertminderung vorliegt. Bei einer nur
vorbergehenden Wertminderung gilt (auer fr die HB von Personengesellschaften) ein
Abschreibungsverbot.
1) Abschreibungsregeln

Personengesellschaft Kapitalgesellschaft
Wertminderung dauerhaft
1)
vorbergehend dauerhaft
1)
vorbergehend
Handelsbilanz Pflicht Wahlrecht Pflicht Verbot
3)

Steuerbilanz Wahlrecht
2)
Verbot Pflicht Verbot

1) Eine Wertminderung gilt als dauerhaft, wenn sie sich auf mehr als 50 % der Restnutzungsdauer oder auf
mehr als 5 Jahre erstreckt.
2) Faktisch = Abschreibungspflicht: Immer, wenn steuerlich ein Wahlrecht vorliegt, mu der Wertansatz der
Handelsbilanz angesetzt werden (Mageblichkeit der Handelsbilanz fr die Steuerbilanz).
3) Ausnahme: Bei Finanzanlagen existiert ein Abschreibungswahlrecht.

Bei abnutzbaren Anlagegtern ist nach Durchfhrung der auerplanmigen Abschreibung
ein neuer Abschreibungsplan zu erstellen, in dem der verbliebene Restbuchwert auf die
Restnutzungsdauer verteilt wird.

2) Buchung der auerplanmigen Abschreibungen

Analog zur planmigen Abschreibung existiert eine direkte und eine indirekte
Buchungsmethode (Sprachregelung fr Prfung / bungsaufgaben wie oben, S. 138):

Direkte Abschreibung
(Wertberichtigung)
Aufwandskonten: (655) Auerplanmige Abschreibungen auf Sachanlagen
(740) Abschreibungen auf Finanzanlagen
Der Abschluss erfolgt ber das GuV-Konto (802)
Die Wertkorrektur erfolgt direkt auf der Haben-
seite des Anlagekontos.
Buchung: 655 / 740 an Anlagekonto

Die Wertkorrektur erfolgt nicht auf dem Anlage-
konto, sondern auf einem entsprechenden
Korrekturkonto auf der Passivseite:
1)

(361) Wertber. zu Sachanlagen
(365) Wertber. zu Finanzanlagen
Der Abschlu erfolgt ber das SB-Konto.
Buchungen: 655 an 361
740 an 365
Beim Ausscheiden des Anlagegutes aus dem
Betriebsvermgen ist die dazugehrige Wert-
berichtigung aufzulsen (Sollbuchung auf Konto
361 bzw. 365).

1) In der zu verffentlichenden Bilanz von Kapitalgesellschaften drfen keine Wertberichtigungen auf der
Passivseite ausgewiesen werden. Sie sind deshalb mit den Sachanlagen bzw. Finanzanlagen zu saldieren.


3) Wertaufholung (Zuschreibung)

Zur Wertaufholung erfolgt eine Zugangsbuchung auf dem Anlagekonto mit einer
entsprechender Ertragsbuchung als Ausgleich fr die frher zuviel gebuchten Abschreibungen
auf dem

Konto: (544) Ertrge aus Zuschreibungen

In der Handelsbilanz wurde eine auerplanmige
Abschreibung durchgefhrt. Begrndung:
Vorbergehende oder dauerhafte Wertminderung
Steuerlich zulssig hhere Abschreibungen

Grnde fr die auerplanmige Abschreibung entfallen
Kapitalgesellschaften
1)
Personengesellschaften
Wertaufhol ung
1. Der Vermgensgegenstand wird so bewertet, als ob er
von vornherein planmig abgeschrieben worden wre
und eine auerplanmige Abschreibung gar nicht
stattgefunden htte.
2. Die Bildung von Zwischenwerten ist nur im Fall des
Wahlrechts mglich.

Wertaufholungsgebot Wertaufholungswahlrecht
Ausnahme:
Auf eine Wertaufholung kann verzichtet werden
(Wahlrecht), wenn die Zuschreibung steuerliche
Mehrbelastungen zur Folge htte.
Das ist i.d.R. nicht der Fall, da steuerlich ohnehin
die Pflicht zur Wertaufholung besteht.

Handelsbilanz
Das ermglicht bei Nichtaufholung die Bildung
stiller Reserven.

Steuerbilanz
Wertaufholungspflicht, unabhngig von der
Rechtsform


Beispiel: (Jahres-AfA: 12 Mio / 6 J. = 2 Mio p.a.)
Bestimmen und buchen Sie die handelsbilanziellen Wertanstze einer Kapitalgesellschaft:
Eine vollautomatischen Montagestrae (AK = 12.000.000 , betriebsgewhnliche
Nutzungsdauer = 6 Jahre, lineare Abschreibung indirekte Buchungsmethode) wurde
nach den Plnen unserer Konstruktionsabteilung bei einer Fremdfirma gefertigt.

a) Am Ende des Jahres 01 (Buchwert: 12 Mio - 2 Mio = 10 Mio) macht sich ein
schwerwiegender Konstruktionsfehler bemerkbar, so dass die Anlage nur mehr zu 50 %
belastbar ist. Da unsere Konstruktionsabteilung nicht damit rechnet, den Fehler beheben
zu knnen, wird die Kapazitt der Montagestrae weiterhin nur 50 % der ursprnglich
angenommenen betragen (50 % v. 10 Mio = 5 Mio auerpl.m. AfA). Buchen Sie die
Wertberichtigungen!
Bearbeitungshinweis: Beachten Sie dabei, dass die planmigen Abschreibungen
immer vor den auerplanmigen Abschreibungen zu buchen sind!
652 Planm. AfA. SA 2 Mio an 361 Wertbericht. SA 7 Mio
655 Auerpl. AfA SA 5 Mio

b) Buchen Sie zum Jahresende 02 die planmige Wertberichtigung!
652 Planm. AfA. SA
an 361 Wertbericht. SA 1 Mio

c) Mitte des Jahres 03 kann die Konstruktionsabteilung den Fehler vllig unerwartet
beheben. Buchen Sie die planmige AfA (bzw. Wertberichtigung) und die maximal
mgliche Zuschreibung!
Bearbeitungshinweis: Beachten Sie dabei, dass die planmigen Abschreibungen
immer vor den Zuschreibungen zu buchen sind!
652 Planm. AfA. SA 1 Mio an 361 Wertbericht. SA 1 Mio
361 Wertbericht. SA 3 Mio 544 Zuschreibungen 3 Mio

d) Welche AfA-Betrge fallen in den verbleibenden Geschftsjahren an?
Buchwert 31.12.03 (nach Zuschreibung): 6 Mio; Restnutzungsdauer: 3 J.
neue planmige AfA: 2 Mio p.a. (entspricht der urspr. Jahres-AfA).

Kommentar [MM4]: Seite: 153
Tafel: Abschreibungsplne zur
Errechnung der max. Zuschreibung
(in Tsd )
... [1]

bung 24:
Eine CNC-Machine wurde zum Listenpreis von 800.000 (netto) abzglich eines Rabatts von
10 % gekauft. Wir bezahlen die Rechnung unter Abzug von 2 % Skonto.
Fr Transport und Montage wurden uns 10.000 (zuzglich USt) berechnet. Fr
Montageeigenleistungen entstanden Aufwendungen in Hhe von 4.400 .
Die betriebsgewhnliche Nutzungsdauer betrgt laut AfA-Tabelle 10 Jahre. Die Abschreibung
erfolgt nach der linearen Methode.
1) Wie hoch sind die Anschaffungskosten der Maschine? (720.000)
2) Im dritten Nutzungsjahr mchte die Geschftsfhrung den Gewinn mglichst niedrig
halten und deshalb die Nutzungsdauer auf vier Jahre verkrzen. Ist dies zulssig?
(Nein, da willkrlich!)
3) Im vierten Jahr wird die Maschine fr 147.000 zuzglich USt von einer Fremdfirma mit
einer automatischen Werkzeugwechselvorrichtung ausgerstet. Welche Auswirkung hat
dies vom vierten Jahr an auf den Abschreibungsplan, wenn die Installation der
Vorrichtung in der ersten Jahreshlfte erfolgt ist?
4) Am Ende des sechsten Jahres stellt das Unternehmen fest, dass aufgrund eines
Nachfolgemodells mit verbesserter Technik der (Wiederbeschaffungs-)Zeitwert der
Maschine (dauerhaft) gesunken ist und zur Zeit bei nur noch 280.000 liegt. Welche
Auswirkungen hat dies auf den Abschreibungsplan? (AfA-Pflicht!)
5) Zu Beginn des achten Jahres stellt sich heraus, dass die Maschine nur noch zwei
(Geschfts-)Jahre genutzt werden kann (also bis Ende des neunten Jahres). Welche
Konsequenzen hat dies fr die Abschreibungen? (nderung AfA-Plan)
6) Nach Ablauf des neunten Jahres erfolgt eine Ersatzinvestition. Die Maschine wird jedoch
nicht stillgelegt, sondern wird bei Kapazittsengpssen (zustzlich zu der neuen
Maschine) noch zwei weitere Jahre eingesetzt. Wie hoch sind die Abschreibungen fr
diese beiden Jahre?
Periode AfA Buchwert
1) 1(AK 720') 72.000 648.000
2 72.000 576.000
2) 3 72.000 504.000
3) 4(+147' =
651')
(651' / 7 J.=) 93.000 558.000
5 93.000 465.000
4)
6[372' - 280'
= 92' ]
planmig: 93.000
(Zwischenstand: 372.000)
auerplm.: 92.000 280.000
7 (280' / 4 J.=) 70.000 210.000
5) 8 (210' / 2 J.=) 105.000 105.000
9 105.000 0
6) 10 Zuschreibung: 1 1
11 1 0

11.6 Geringwertige Wirtschaftsgter (GWG)
Geringwertige Wirtschaftsgter sind:

1) Bei den berschusseinknften ( z.B. EK aus nichtselbstndiger Arbeit, EK aus Vermietung und Verpachtung),
liegt die Grenze bei 410 (ohne USt)

Eine selbstndige Nutzungsfhigkeit liegt nicht vor, wenn das Wirtschaftsgut nur gemeinsam
mit anderen Wirtschaftsgtern genutzt werden kann und diese Wirtschaftsgter technisch
aufeinander abgestimmt sind (Bsp.: PC-Monitor oder -Drucker).

Buchungen:

Jhrlicher Sammelposten:

Geringwertige Wirtschaftsgter mit AK/HK >150 < 1.000 (ohne USt) sind jhrlich auf
Sammelkonten zu erfassen und pauschal ber 5 Jahre linear abzuschreiben. Sptere
Veruerungen, Entnahmen oder Wertminderungen verndern den Sammelposten nicht. Eine
Inventur ist nicht vorgeschrieben.

Abnutzbare, bewegliche Wirtschaftsgter des Anlagevermgens, die einer selbstndigen
Nutzung fhig sind und deren Anschaffungskosten 150 (ohne USt)
1)
nicht bersteigen.
Konto: (603) Aufwendungen fr Verbrauchswerkzeuge
(680) Aufwendungen fr Bromaterial
(079) Geringwertige Anlagen und Maschinen
(089) Geringwertige Vermgensgegenstnde der Betriebs- und
Geschftsausstattung
Konto: (654) Abschreibungen auf GWG
Merke: GWG sind im Anschaffungsjahr sofort als Aufwand zu erfassen.

Beispiele:
1) (a) Kauf eines Schreibtisches am 15.02. zum Preis von 396 (einschl. USt), zuzglich
Versandspesen von 44 (einschl. USt). (b) Der Rechnungsbetrag wird unter Abzug von
2 % Skonto berwiesen. (c) Die betriebsgewhnliche Nutzungsdauer von Brombeln
betrgt 10 Jahre.
a) Buchen Sie die Anschaffung am 15.02. (360 + 40 netto < 410 SP)
089 GWG 400 an 440 VB LuL 440
260 Vorsteuer 40
b) Buchen Sie die Zahlung, die innerhalb der Skontofrist erfolgt. (Beachten Sie dabei, da
es sich bei dem Schreibtisch um AV, nicht um UV handelt!)
Hinweis fr Studierende mit Vorkenntnissen: In der verarbeitenden Industrie werden Skonti i.d.R. nur vom
reinen Warenwert, nicht hingegen auf die Anschaffungsnebenkosten (Frachten, Verpackung,
Transportversicherung etc.) berechnet. Aus Vereinfachungsgrnden berechnen wir - abweichend hiervon -
Skonto immer auf den Rechnungsbetrag einschlielich der Nebenkosten.
440 VB LuL 440 an 280 Bank 431,20
089 GWG 8,00
260 Vorsteuer 0,80
c) Wie hoch sind die Abschreibungen zum 31.12. des Anschaffungsjahres?
654 AfA GWG an 089 GWG 78,40
2) Barkauf einer Heftmaschine am 18.06. zum Preis von 66 (einschl. USt).
680 Bromat.aufw. 60 an 288 Kasse 66
260 Vorsteuer 6
(66 / 1,1 => 60 netto, daher Sofort-AfA)


(1) Welche Vermgensgegenstnde gehren zu den Sachanlagegtern?
(2) Wie setzen sich die Anschaffungskosten zusammen?
(3) Mit welchem Wert sind Anlagegter zu aktivieren, die selbst hergestellt
wurden und dem eigenen Betrieb dienen?
(4) Wie wird der Buchgewinn bzw. Buchverlust aus der Veruerung eines
Anlagegutes berechnet?
(5) Wo liegt die Wertobergrenze fr die Bewertung des Anlagevermgens?
(6) Erklren Sie die unterschiedliche Verbuchung von Herstellungs- und
Erhaltungsaufwand.
(7) Welche Vermgensgegenstnde gehren zu den abnutzbaren Anlagegtern?
(8) Welche Abschreibungsursachen gibt es?
(9) Welche Rolle spielen die Nutzungsdauer und der Schrottwert bei der
Abschreibungsberechnung?
(10) Erlutern Sie das Prinzip und die Vorteile der indirekten Abschreibung.
(11) Warum lsst das HGB den Ausweis von Wertberichtigungen bei Kapitalgesell-
schaften auf der Passivseite nicht zu?
(12) Nennen Sie mgliche Anlsse fr auerplanmige Abschreibungen.
(13) Was versteht man unter Wertaufholung? Wann ist sie zulssig?
(14) Was sind geringwertige Wirtschaftsgter und wie werden sie
buchungstechnisch behandelt?


12. ZEITLICHE ABGRENZUNG DER AUFWENDUNGEN UND ERTRGE

Aus diesem Grund mssen alle erfolgswirksamen und periodenbergreifenden
Geschftsvorflle zeitlich abgegrenzt werden (Rechnungsabgenzung).
Dabei sind zwei Flle zu unterscheiden:

Die Leistung wird (ganz oder teilweise) im
abgelaufenen Jahr erbracht, die offizielle
Forderung bzw. Verbindlichkeit entsteht aber
erst im Folgejahr, weil
1. dies vertraglich so vereinbart ist oder
2. die Rechnung noch nicht vorliegt.
Beispiel: Nachschssige Mietzahlung im
Februar 2008 fr die Monate Dezember 2007
bis Februar 2008.
Die Zahlung bzw. Rechnungserstellung im alten
Geschftsjahr erfolgt fr Leistungen, die (in
voller Hhe oder teilweise) eine genau
abgrenzbare Zeit nach dem Bilanzstichtag
(31.12.) betreffen.
Beispiel: Vorschssige Mietzahlung im
Dezember 2007 fr die Monate Dez. 2007 bis
Februar 2008.

Aufwendungen und Ertrge mssen in das
laufende Geschftsjahr vorgezogen werden
(antizipativer Vorgang):
Aufwendungen und Ertrge mssen in das nchste
Geschftsjahr berfhrt werden (transitorischer
Vorgang):

12.1 Antizipative Abgrenzung
Vorgang im
Buchung zum 31.12.
alten Jahr neuen Jahr
Von uns noch zu zahlender
Aufwand.
Aufwand
Ausgabe
Aufwandskonto an (489) Sonstige
Verbindlichkeiten
Von uns noch zu
vereinnahmender Ertrag.
Ertrag Einnahme
(269) Sonstige Forderungen an
Ertragskonto

Obwohl noch keine Rechnung bzw. Zahlung vorliegt, muss die Buchung, die den Erfolg des
abgelaufenen Jahres betrifft, vorweggenommen (antizipiert) werden. Als Gegenkonten fr die
entsprechenden Ertrags- und Aufwandsbuchungen werden herangezogen:
(269) Sonstige Forderungen (489) Sonstige Verbindlichkeiten
Bei den Konten 269 / 489 handelt es sich also um echte Forderungen bzw. Schulden.

Merke: Aufwendungen und Ertrge sind fr den Zeitraum zu buchen, dem sie
wirtschaftlich zuzuordnen sind (periodengerechte Erfolgsermittlung).

Merke: Abgegrenzt werden nur die erfolgswirksamen Bestandteile eines
Geschftsvorfalls. Die darauf entfallende Umsatzsteuer ist hingegen ein
durchlaufender (erfolgsneutraler) Posten und wird nicht abgegrenzt.

Beispiele:
1. Am 1.5.2007 erhalten wir (nachschssig) vertragsgem die Miete fr die Zeit vom
1.11.2006 bis 30.4.2007 (6.000 ).
a) Buchung am 31.12.2006:
269 Sonstige Ford. 2.000 an 540 Mietertrge 2.000
b) Buchung am 1.5.2007:
280 Bank 6.000 an 540 Mietertrge 4.000
269 Sonstige Ford. 2.000

2. Wir bezahlen die Lagermiete (2.000 ) fr Dezember 2006 erst im Januar 2007.
670 Mietaufwand an 489 Sonstige Verb. 2.000
b) Buchung im Januar 2006:
489 Sonstige Verb. an 280 Bank 2.000
3. Fr die Lohnwoche vom 29.12.2005 bis 4.1.2006 sind 15.000 fr Fertigungslhne zu
zahlen (Zahltag 4.1.). Auf die Zeit vom 29.12. bis 31.12.2005 entfallen davon 5.000 .
Einbehaltene Steuern: 2.800 ; einbehaltene Sozialversicherungsbeitrge: 2.700 .
[ 5(000)/15(000) x 2.700 = 900]
620 Lhne 5.000 an 489*) Sonstige Verb. 5.900
640 AG-Anteil SV 900 *) Abgrenzung nicht ber 485 !
b) Buchung am 4.1.2006:
620 Lhne 10.000 an 280 Bank 9.500
489 Sonstige Verb. 5.000 483 VB gg FA 2.800
484 VB gg SV 2.700
640 AG-Anteil SV 1.800 484 VB gg SV 2.700
489 Sonstige Verb. 900

4. Eine Reparaturrechnung liegt am Jahresende noch nicht vor. Der Betrag, der beim
Lieferanten erfragt wurde, ist genau bekannt: 3.500 zuzglich USt.
a) Buchung am 31.12:
616 Fremdinst.halt. an 489 Sonstige Verb. 3.500
b) Buchung bei Rechnungseingang:
489 Sonstige Verb. 3.500 an 440 VB LuL 3.850
260 Vorsteuer 350


12.2 Transitorische Abgrenzung
Vorgang im
Buchung zum 31.12.
alten Jahr neuen Jahr
Von uns im Voraus bezahlter
Aufwand.
Ausgabe Aufwand
(290) Aktive Rechnungsabgrenzung
an Aufwandskonto
Von uns im Voraus
vereinnahmter Ertrag.
Einnahme Ertrag
Ertragskonto an (490) Passive
Rechnungsabgrenzung

Die in der Rechnung bzw. Zahlung enthaltenen Betrge, die den Erfolg eines bestimmten
Zeitraums des Folgejahres betreffen, mssen buchungstechnisch in das Folgejahr berfhrt
(Transit) werden. Als Gegenkonten fr die Einnahmen und Ausgaben, die das Folgejahr
betreffen, werden herangezogen:
(290) Aktive Rechnungsabgrenzung (490) Passive Rechnungsabgrenzung
Bei den Konten 290 / 490 handelt es um keine echten Forderungen bzw. Schulden, sondern
um Bilanzierungshilfen / Transitposten, die diejenigen Aufwendungen und Ertrge sammeln,
die erst im Folgejahr erfolgswirksam gebucht werden drfen.

Unterschiede und Gemeinsamkeiten von (transitorischen) Rechnungsabgrenzungen und
geleisteten / erhaltenen Anzahlungen fr Vorgnge des Folgejahres:

Anzahlungen Rechnungsabgrenzungsposten
1. Teilzahlung 1. Vertraglich vereinbarte Vollzahlung
2. fr zuknftige Lieferungen von Anlage- bzw.
Umlaufvermgen
2. fr Leistungen ber einen Zeitraum
3. oder fr Aufwendungen und Ertrge, die
einen nicht genau abgrenzbaren Zeitraum
des Folgejahres betreffen.
3. fr Aufwendungen und Ertrge, die einen
genau abgrenzbaren Zeitraum des Folge-
jahres betreffen.

Anzahlungen sind (im alten Geschftsjahr)
erfolgsneutral.
Transitorisch abgegrenzte Betrge sind (im alten
Geschftsjahr) erfolgsneutral.

Merke: Abgegrenzt werden nur die erfolgswirksamen Bestandteile eines
Geschftsvorfalls. Die darauf entfallende Umsatzsteuer ist hingegen ein
durchlaufender (erfolgsneutraler) Posten und wird nicht abgegrenzt.

Beispiele:
1. Am 1.9.2005 zahlt unser Pchter die Pacht wie vertraglich vereinbart fr ein Jahr im
voraus (24.000 ). (USt-frei)
490 Pass. RAP 16.000
b) Buchung nach Erffnung der Konten im neuen Jahr:
490 Pass. RAP an 540 Mietertrge 16.000
c) Es ist auch zulssig, am 1.9.2005 den vollen Betrag als Ertrag zu buchen und erst am
31.12.2005 den das Folgejahr betreffenden Anteil abzugrenzen.
c1) Buchung am 1.9.2005:
c2) Buchung am 31.12.2005:
540 Mietertrge 16.000 an 490 Pass. RAP 16.000
c3) Buchung nach Erffnung der Konten im neuen Jahr: siehe oben, Buchung b)
2. Am 1.11.2005 leisten wir die vereinbarte Mietvorauszahlung (6.000 ) fr ein halbes
Jahr.
670 Mietaufwand 2.000 an 280 Bank 6.000
290 Akt. RAP 4.000
b) Buchung nach Erffnung der Konten im neuen Jahr:
670 Mietaufwand an 290 Akt. RAP 4.000
c) Es ist auch zulssig, am 1.11.2005 den vollen Betrag als Aufwand zu buchen und erst
am 31.12.2005 den das Folgejahr betreffenden Anteil abzugrenzen.
c1) Buchung am 1.11.2005:
670 Mietaufwand an 280 Bank 6.000
c2) Buchung am 31.12.2005:
290 Akt. RAP an 670 Mietaufwand 4.000
c3) Buchung nach Erffnung der Konten im neuen Jahr: Siehe oben, Buchung b).
670 Mietaufwand an 290 Akt. RAP 4.000


12.3 Disagio, Damnum
Oft erhlt der Schuldner eines Darlehns oder einer Anleihe weniger ausgezahlt als er zurck-
zahlen muss. Die Differenz (Abgeld) nennt man:
Damnum bei (425) Bankdarlehn (z. B. Hypotheken)
Disagio bei (410) Anleihen (Industrieobligationen)

Wirtschaftlich gesehen handelt es sich beim Abgeld um eine Zinsvorauszahlung.

Behandlung des Abgelds: Handelsrecht Steuerrecht
a) Aktivierung als Rechnungsabgrenzung
Wahlrecht Pflicht
b) Aufwand der ersten Periode Wahlrecht Verbot
a1) Planmige Abschreibung des
Rechnungsabgrenzungspostens ber
die Laufzeit des Darlehns:
(759) Sonstige zinshnliche Aufwendungen
Abschluss: ber das GuV-Konto (802)
a2) Auerplanmige Abschreibung. des
Rechnungsabgrenzungspostens:
Bei vorzeitiger Tilgung (ebenfalls Kto. 759) .
Beispiel: Ausgabe einer Anleihe mit einem Nennwert von 10 Mio aus. Der Ausgabekurs
betrgt 96 %, der Rckzahlungskurs 102 %, die Laufzeit 10 Jahre.
1. Buchung bei Ausgabe der Anleihe:
280 Bank 9.600.000 an 410 Anleiheschulden 10.200.000
290 Akt. RAP 600.000 (Rckzahlungsbetrag ^)
2. Buchung jeweils zum 31.12.:
759 Sonst. zinshnliche. Aufw. an 290 Akt. RAP 60.000
Beispiel:
Darlehensaufnahme von 1,0 Mio , Laufzeit 10 Jahre, Auszahlung 96 %, Rckzahlung 100 %.
1. Das Unternehmen whlt die Buchung des Damnum als Aufwand:
nur 759 Zinshnl. Aufw. 40.000 an 425 Darlehen 1.000.000
HB! 280 Bank 960.000
2. Das Unternehmen whlt die Buchung des Damnum als Rechnungsabgrenzung:
StB 290 Akt. RAP
40.000
an 425 Darlehen 1.000.000
/ HB 280 Bank 960.000
Im 2. Fall ist am Ende eines jeden Geschftsjahres zu buchen:
759 Zinshnl. Aufw.

an 290 Akt. RAP
4.000

bung 26:
Bilden Sie die Buchungsstze fr die nachstehenden Geschftsvorflle. Eventuell zum
Jahresabschluss erforderliche Abgrenzungsbuchungen sind ebenfalls durchzufhren.
Verwenden Sie ausschlielich die Kontennummern des IKR und einen USt-Satz von 10 %.
Geschftsvorflle
Soll Haben
Konto-Nr Konto-Nr
1) Am 4.1. geht die Gutschrift der Bankzinsen
(540 ) fr das Vorjahr auf unserem Bank-
konto ein. Buchen Sie den Zahlungseingang
und dessen Abgrenzung zum 31.12. des
Vorjahres.
(04.01.:
280
31.12.:
269

540

540

269

571
(Zinsertr

540)

540
2) Wir berweisen die Lagermiete (12.000 )
fr das erste Quartal des Folgejahres.
290 12.000 280 12.000
3) Wir erwarten noch eine Rechnung fr eine
bereits erfolgte Autoreparatur. Der Betrag
(770 incl. USt) wurde uns vorab mitgeteilt.
Buchung per 31.12.
616 700 489 700
4) Am 22.12. berweisen wir einem Ange-
stellten einen Vorschuss von 1.000 auf
sein Januargehalt.
265
1)
[31.12.:
801
1.000

1.000
280

265
1.000

1.000]
5) Die am 3.1. zu zahlenden Gehlter betreffen
noch mit 1.500 das alte Jahr. Buchung per
31.12.
630 1.500 489 1.500
6) Die Umsatzsteuer fr Dezember (Zahllast:
14.000 ) wird erst im Januar berwiesen.
Buchung per 31.12. [= Abschlusbuchung]

2)

[480]

[14.000]

[801]

[14.000]
7) Wir haben den Betrag (88 incl. USt) fr
das Abonnement einer Fachzeitschrift fr
das folgende Halbjahr bereits berwiesen
und in voller Hhe als Aufwand (681
Zeitungen u. Fachlit.) verbucht. Buchung
per 31.12.
(23.12.:
681
260
31.12.:
290

80
8

80

280

681

88)
)

80
8) Am Jahresende haben wir noch einen
Vorrat an Werbematerial (8.000 ).

3)

9) Die Kfz-Steuer fr die Zeit vom 1.11. bis
30.4. (360 ) wird unserem Bankkonto
bereits am 4.11. belastet.
703
290
120

240
280

4)
360

10) Fr vermietete Brorume haben wir die
Miete (9.000 ) am 1.12. fr drei Monate
im voraus erhalten und in voller Hhe als
Ertrag gebucht. Buchung per 31.12.
(01.12.:
280
31.12.:
540

9.000

6.000

540

490

9.000)

6.000


Anmerkungen:
1) zu Geschftsvorfall (4):
Zum 31.12. ist keine Abgrenzungsbuchung erforderlich, da bereits am 23.12. im
Rahmen der normalen Lohn- und Gehaltsbuchhaltung eine Forderung gg. dem
Mitarbeiter (265) gebucht wurde. Zum 31.12. wird Konto 265 wird routinemig ber
801 abgeschlossen.
Zum 31.12. ist keine Abgrenzungsbuchung erforderlich, da es sich nicht um einen
erfolgswirksamen Vorgang handelt und bereits eine Verbindlichkeit gg. dem
Finanzamt besteht. Zum 31.12. wird Konto 480 wird routinemig ber 801
abgeschlossen, die Zahllast wird zum 10.01. durch berweisung an das FA
ausgeglichen.
Zum 31.12. ist keine Abgrenzungsbuchung erforderlich, da wir ja den Zugang an
Werbematerial in diesem Kurs grundstzlich/vereinbarungsgem NICHT in den
Aufwand (Just-in-Time) buchen, sondern zunchst aktivieren (Konto 207
Sonstiges Material). Also: Kein Erfolgsvorgang!

Exkurs: Auch bei JIT-Buchung in den Aufwand (687 Aufw. f. Werbung) wrde der Vorrat an
Werbematerial im Rahmen der Inventur festgestellt und der Werbeaufwand per Inventurbuchung
ber ein Vorratskonto (207) und nicht ber ein Abgrenzungskonto korrigiert (207 an 687: 8.000).
In obiger Buchung wurde die Abgrenzung bereits am 4.11. vorgenommen. Auch
zulssig:
04.11.: 703 an 280: 360
31.12.: 290 an 703: 240

13. BUCHUNG DER SCHULDEN

13.1 Verbindlichkeiten
Verbindlichkeiten sind Schulden, deren Hhe und Flligkeit feststehen. Sie werden auf den
Kontengruppen 40 bis 48 erfasst.

Bei den meisten Verbindlichkeiten entspricht der (hhere) Rckzahlungsbetrag dem
Nennwert (Nominalwert). Ein vom Nennwert abweichender, hherer Rckzahlungsbetrag
kann bei folgenden Verbindlichkeiten auftreten:

(1) Darlehen, Anleihen
Diese sind mit ihrem Rckzahlungsbetrag zu bilanzieren. Die Differenz zum evtl. niedrigeren
Auszahlungsbetrag (Abgeld: Damnum, Disagio) ist steuerlich als Rechnungs-
abgrenzungsposten zu aktivieren und planmig ber die Laufzeit abzuschreiben (vgl.
oben, S. 153).

(2) Whrungsverbindlichkeiten
a) Tageskurs > Anschaffungskurs:
Bilanzansatz = der hhere Tageswert (Vorsichtsprinzip).

b) Tageskurs < Anschaffungskurs:
Bilanzansatz = der hhere Anschaffungswert (Imparittsprinzip
1)
).

1) Drohende Verluste aus Kursnderungen mssen, mgliche Gewinne aus Kursnderungen
drfen nicht ausgewiesen werden.

Merke: Verbindlichkeiten sind mit ihrem hheren Rckzahlungsbetrag in der
Bilanz anzusetzen (Hchstwertprinzip). Das entspricht dem Grundsatz der
kaufmnnischen Vorsicht.
Buchung: (694) Sonstige Aufwendungen an Verbindlichkeiten

Beispiel:

Wir haben am 18.12. Rohstoffe aus den USA importiert. Die Rechnung lautet ber 10.000 $,
das Zahlungsziel betrgt 4 Wochen. Zum 18.12. betrug der Wechselkurs 1,25 $/.
Whrungsumrechnung und Buchung der Verbindlichkeit zum 18.12.:
10.000 $ / 1,25 $/ = 8.000
200 Rohstoffe 8.000 an 440 Verbindlichk. LuL 8.000

Bewerten und buchen Sie die Whrungsverbindlichkeit zum 31.12., wenn
a) am Bilanzstichtag der Tageskurs dem Anschaffungskurs von 1,25 $/ entspricht.

b) zum Bilanzstichtag der Wechselkurs auf 1,20 $/ gesunken ist [ *) 10.000 $ / 1,20 $/ ].
694 Sonstiger Aufw. an 440 VB LuL 333 *)

c) zum Bilanzstichtag der $-Kurs auf 1,30 $/ gestiegen ist.
Imparittsprinzip! an Hchstwert = AK!

Anmerkung: Besteht die Fremdwhrungsverbindlichkeit auch noch zum 31.12. des
Folgejahres und ist der Wechselkurs von 1,20 $/ (Fall b) auf 1,26 $/ gestiegen, darf die
Whrungsverbindlichkeit wieder abgewertet werden, jedoch nur bis zum Anschaffungskurs
von 1,25 $/ (Imparittsprinzip!):
440 Verbindlichk. LuL 333 an 543 Sonstige Ertrge 333

Keine weitere Buchung
an
erforderlich!

13.2 Rckstellungen

Der Zwang zur vorsichtigen Bewertung bedeutet, dass Aufwendungen nicht erst in der
Auszahlungsperiode der, sondern bereits in der Periode der Verursachung zu verrechnen sind
(periodengerechte Erfolgsermittlung).
Weil der Betrag (und/oder die Flligkeit) nicht genau bestimmbar ist, mssen die Betrge
geschtzt werden (Bewertungsspielraum).
Am Bilanzstichtag muss erkennbar sein, dass Ereignisse eingetreten sind, auf Grund derer
ernsthaft mit einer Inanspruchnahme gerechnet werden muss. Die entfernte Mglichkeit einer
Inanspruchnahme rechtfertigt noch keine Rckstellungsbildung.

Abgrenzung Rckstellungen - Verbindlichkeiten

Entstehungsgrund: bekannt
Hhe
gewiss ungewiss

Flligkeit
gewiss Verbindlichkeit Rckstellung
ungewiss Rckstellung Rckstellung

Aufwandsrckstellungen
Aufwand, der im Geschftsjahr zwar schon
erkennbar verursacht wurde, aber erst spter zu
Ausgaben fhren wird, deren Hhe ungenau und
unsicher ist.

C Ziel ist die periodengerechte Abgrenzung
des Werteverzehrs

Verbindlichkeitsrckstellungen
Verpflichtungen des Unternehmens gegenber
Dritten, wobei noch ungewi ist, ob und wie das
Unternehmen in Anspruch genommen werden wird.

C Ziel ist der vollstndige Schuldenausweis

Rckstellungen sind Schulden fr Aufwendungen, deren Entstehungsgrund im
abgelaufenen Geschftsjahr liegt und auch bekannt ist, deren genaue Hhe und / oder
Flligkeit jedoch am Bilanzstichtag noch nicht feststehen.

13.2.1 Buchung der Rckstellungen

1) Bildung der Rckstellungen (Zufhrung)

Sollbuchung: erfolgt auf dem betreffenden Aufwandskonto (mit dem geschtzten Betrag)
Habenbuchung: erfolgt auf den entsprechenden Rckstellungskonten:

Der Abschluss dieser Passivkonten erfolgt ber das Schlussbilanzkonto (801).

Der zu hohe Ansatz von Rckstellungen fhrt zur Bildung stiller Reserven, die sptestens bei
Auflsung der Rckstellung aufgedeckt werden.

2) Inanspruchnahme / Auflsung der Rckstellungen
Eine Rckstellung ist (per Sollbuchung) aufzulsen, wenn

1. der Grund fr ihre Bildung weggefallen ist und damit der Aufwand und die Schuld gar
nicht erst entstehen (erfolgswirksame Auflsung),
2. die Schuld der Hhe nach feststeht und fllig bzw. bezahlt wird (erfolgsneutrale
Inanspruchnahme).
Da die zurckgestellten Betrge auf Schtzungen beruhen, ergibt sich bei der Auflsung
entweder ein

a) nachzuholender Aufwand

b) oder ein Ertrag durch die Auflsung stiller Reserven

6 / 7 Aufwandskonto an 370 Pensionsrckstellungen
380 Steuerrckstellungen
39 * Sonstige Rckstellungen
Konto: (699) Periodenfremder Aufwand
Konto: (548) Ertrge aus der Herabsetzung
(Auflsung) von Rckstellungen
Merke: Die Umsatzsteuer wird erst beim Eingang der tatschlichen Rechnung
bercksichtigt.

13.2.2 Arten von Rckstellungen

Die mglichen Rckstellungsarten sind in 249 HGB abschlieend aufgezhlt:

1) Aufwandsrckstellungen (Innenverpflichtungen)

Beschrei bung
Passi vi erung

Handelsrecht Steuerrecht

Rckstellungen fr unter-
lassene Instandhaltung

(398)
Es mu sich dabei um eine im abgelaufenen
Geschftsjahr notwendig gewordene Instand-
haltungsmanahme handeln, die aus irgendwelchen
Grnden erst im Folgejahr nachgeholt wird.

Nachholung innerhalb der ersten 3 Monate des
Folgejahres
Nachholung vom 4. bis zum 12. Monat des
Folgejahres
Nachholung nach dem 12. Monat des Folge-
jahres

Pflicht

Wahlrecht

Verbot

Pflicht

Verbot

Verbot

Rckstellungen fr
Aufwendungen

(399)
Sie dienen als Vorsorge fr konkrete knftige
Ausgaben, die dem abzuschlieenden oder einem
frheren Geschftsjahr als Aufwand zuzuordnen sind
und denen sich der Kaufmann nicht entziehen kann,
wenn er seinen Geschftsbetrieb unverndert
fortfhren will.
Mit dieser Rckstellung sollen primr Aufwendungen
fr unterlassene Groreparaturen erfat werden
(Bilanzierungshilfe zur Ergebnisglttung).

Wahlrecht

Verbot

Beispiel: (Unterlassene Instandhaltung)

Die Reparatur einer Maschine konnte im abgelaufenen Geschftsjahr nicht mehr durchgefhrt
werden. Sie soll im Februar nchsten Jahres nachgeholt werden. Kostenvoranschlag: 3.000
(zuzglich USt).
Buchung am 31.12.:
616 Fremdinst.halt.
an
398 Instandhalt.-Rst. 3.000
Buchung nach Erhalt der Reparaturrechnung:
a) Rechnungsbetrag = 3.000 zuzglich USt (= Rckstellungsbetrag)
an
440 VB LuL 3.300
260 Vorsteuer 300
b) Rechnungsbetrag = 2.000 zuzglich USt (< Rckstellungsbetrag)
an
440 VB LuL 2.200
260 Vorsteuer 200 548 Ertr. Rst.aufls. 1.000
c) Rechnungsbetrag = 5.000 zuzglich USt (> Rckstellungsbetrag)
398 Instandhalt.-Rst. 3.000 an 440 VB LuL 5.500
260 Vorsteuer 500
699 Perfr. Aufwand 2.000


2) Verbindlichkeitsrckstellungen (Auenverpflichtungen)

Beschrei bung
Passi vi erung

Handelsrecht Steuerrecht

Rckstellungen fr
Pensionen

(370)
Es wird der abgezinste Betrag (Barwert) passiviert,
der heute erforderlich ist, um knftige wahrscheinliche
und rechtsverbindliche Pensionszahlungen erfllen zu
knnen.

Pflicht

Wahlrecht
1)

Steuerrckstellungen

(380)
Betrge, die sich aus der Differenz von Steuervoraus-
zahlungen und zu erwartender Steuerschuld, sowie
aufgrund von Betriebsprfungen ergeben.

Pflicht

Pflicht

Rckstellungen fr andere
ungewisse
Verbindlichkeiten

(393)
Passivierungsvoraussetzung ist ein Leistungszwang,
der auf rechtlichen oder tatschliche Grnden beruhen
kann. Beispiele sind Rckstellungen fr
Prozerisiken
Provisionszahlungen
Brgschaften
Ausstehende Lieferantenrechnungen

Pflicht

Pflicht

Rckstellungen fr
drohende Verluste aus
schwebenden Geschften

(397)
Als schwebende Geschfte bezeichnet man
Vertrge, die am Bilanzstichtag noch von keinem der
beiden Vertragspartner erfllt worden sind.
Drohen aus solchen Vertrgen Verluste
(Verpflichtungsberschu), sind diese zurckzustellen.
Beispiel: Preisrckgang bei einer zum Festpreis be-
stellten, am Bilanzstichtag noch nicht gelieferten
Ware.

Pflicht

Verbot

Rckstellungen fr
Garantieleistungen

(393)
Gesetzliche oder vertragliche Verpflichtung, in einem
bestimmten Zeitraum auftretende Mngel beheben zu
mssen.
Diese Aufwendungen sollen den bereits im
Geschftsjahr vereinnahmten Ertrgen aus
mngelbehafteten Leistungen zugeordnet werden
(Periodenabgrenzung).
Die Hhe des Rckstellungsbetrags orientiert sich an
statistischen Erfahrungswerten.

Pflicht

Pflicht

Rckstellungen fr
Gewhrleistungen ((391)
Freiwillige Leistungen zur Behebung von Fehlern
auerhalb der Garantiezeit (Kulanz)
Pflicht Pflicht

1) Wenn die steuerlichen Voraussetzungen erfllt sind, besteht wegen des Mageblichkeitsprinzips faktisch doch
eine Passivierungspflicht

Beispiel: (Steuerrckstellungen)
Zum Bilanzstichtag rechnet unsere Steuerabteilung noch mit einer (zu leistenden) Gewerbe-
steuernachzahlung von 4.500 fr das Abschlussjahr.
770 Gew.ertr.steuer
an
380 Steuerrckst. 4.500
Im Juni des Folgejahres geht der Steuerbescheid ein. Wir begleichen die sofort fllige
Steuerverbindlichkeit fr das Vorjahr in Hhe von 5.100 per Bankberweisung.
380 Steuerrckst. 4.500
an
280 Bank 5.100
699 Perfr. Aufwand 600
zur Steuernachzahl. vgl. S. 166


Beispiel: (Rckstellungen fr Prozessrisiken)
Wir (ein Hersteller von Alarmanlagen) wurden von einem Juwelier nach einem Einbruch auf
Schadenersatz in Hhe von 750.000 verklagt. Das Verfahren, das zum Bilanzstichtag noch
nicht entschieden ist, hat nach Auskunft unserer Rechtsabteilung fr den Klger gute
Erfolgsaussichten. Wir sind gegen derartige Schadensflle versichert, aber nur bis zu
600.000 im einzelnen Schadensfall.
694 Sonstiger Aufw. an 393 Rst. f. ungew. VB 150.000
Das Gericht entscheidet im Folgejahr zugunsten des Klgers. Wir berweisen den sofort
flligen Schadenersatzbetrag von 710.000 an den Klger.
393 Rst. f. ungew. VB 150.000
an
280 Bank 710.000
269
Sonst. Ford. (Vers.)
600.000

548 Ertr. Rst.aufls. 40.000

Beispiel: (Rckstellungen fr ausstehende Lieferantenrechnungen)
Unser Wirtschaftsprfer veranschlagt die Prfungskosten (677) fr den per 31.12.01 zu
erstellenden Jahresabschluss auf etwa 35.000 zuzglich USt.
677 Rechts/Ber.kost. an 393 Rst. f. ungew. VB 35.000
Rst: NETTO!

Am 30.04.02 berreicht uns der Wirtschaftsprfer eine Rechnung in Hhe von
a) 30.000 zuzglich USt.
393 Rst. f. ungew. VB 35.000 an 440 VB LuL 33.000
260 Vorsteuer 3.000

548 Ertr. Rst.aufls. 5.000
b) 40.000 zuzglich USt.
393 Rst. f. ungew. VB 35.000
an
440 VB LuL 44.000
260 Vorsteuer 4.000
699 Perfr. Aufwand 5.000

Beispiel: (Drohverlustrckstellung)

Am 28.11. haben wir einen Kaufvertrag ber den Bezug von 500 kg Rohstoffen (80 /kg)
abgeschlossen. Als Liefertermin wurde der 15.2. vereinbart. Bis zum Bilanzstichtag ist der
Wiederbeschaffungswert der Rohstoffe nachhaltig auf 70 /kg gesunken.
Buchung am 28.11.:
Keine, da Verpflichtung sgeschft an
Buchung am 31.12.: (500 kg x 10 /kg = 5.000 Drohverlust)
694 Sonstiger Aufw. an 397 Drohverlust-Rst. 5.000


Buchung am 15.2.:
200 Rohstoffe *) 40.000 an 440 VB LuL 44.000
260 Vorsteuer 4.000
397 Drohverlust-Rst. 5.000
an
200 Rohstoffe *) 5.000

oder

200 Rohstoffe *) 35.000
an 440 VB LuL 44.000
260 Vorsteuer 4.000
*) Dadurch erscheinen Rohstoffe gem. Niederstwertprinzip in der Bilanz!

Beispiel: (Drohverlustrckstellung)

Aufgrund einer Vorkalkulation (Herstellungskosten 120.000 , Verwaltungs- und Vertriebs-
kosten 15.000 ) hat sich ein Unternehmen am 10.12. vertraglich verpflichtet, eine Maschine
zum Preis von 150.000 (netto) zum 31.03. auszuliefern. Zum Bilanzstichtag sind bereits
Herstellungskosten von 40.000 angefallen; es ist abzusehen, dass die Herstellungskosten
140.000 und die Verwaltungs- und Vertriebskosten 20.000 betragen werden.
Buchung am 31.12.: (Preis 150.000 - SK 160.000 = Drohverlust 10.000)
694 Sonstiger Aufw.
an
Buchung am 31.3.:
240 Ford. LuL 165.000
an
500 Umsatz F.erz. 150.000
480 USt 15.000
397 Drohverlust-Rst. 10.000 548 Ertr. Rst.aufls. 10.000



14. BUCHUNG DER STEUERN
Die Steuern lassen sich wie folgt einteilen:

Privatsteuern
Privatsteuern betreffen die Person des Unternehmers. Sie werden dem
Privatkonto (3001) belastet.

Einkommensteuer
(ESt)
Der steuerliche Gewinn von Personengesellschaften wird fr das Gesamt-
unternehmen ermittelt und gem Gesellschaftervertrag auf die Gesellschafter
verteilt (Einknfte aus Gewerbebetrieb). Besteuert wird jeder einzelne
Gesellschafter mit seinen gesamten Einknften als natrliche Person, nicht das
Unternehmen als solches.
Einkommensabhngiger Steuersatz = 15% bis 45%.
Soli-Zuschlag 5,5 % auf die ESt.
Kirchensteuer Je nach Bundesland 8% bis 9% auf die ESt.
Abgeltungsteuer 25 % auf die Einknfte aus Kapitalvermgen.

Steuern
Betriebssteuern Privatsteuern
abzugsfhig
nicht abzugs-
fhig

aktivierungs-
pflichtig
nicht aktivie-
rungspflichtig

Grunderwerbsteuer

Grundsteuer
Kfz-Steuer
Krperschaftsteuer
Gewerbesteuer
Einkommensteuer
Kirchensteuer
Soli-Zuschlag
Abgeltungsteuer


Betriebsteuern
Betriebsteuern sind unmittelbar durch den Betrieb veranlasst und sind vom
Betrieb zu zahlen.

Grunderwerb-
steuer
(05*)
Sie wird einmalig beim Erwerb von Immobilien erhoben. Steuerbelastung =
3,5 % vom Kaufpreis.
Sie gehrt zu den Anschaffungsnebenkosten, ist also zu aktivieren und ber
die Nutzungsdauer gewinnmindernd abzuschreiben.
Grundsteuer
(702)
Substanzsteuer, die von den Gemeinden erhoben wird. =. Steuerbelastung:
Abhngig vom Hebesatz der Gemeinde. Durchschnittsbelastung = 1,4 % vom
Einheitswert des Grundstcks.
Als sofort abzugsfhige Betriebsausgabe mindert sie sowohl den
Handelsbilanz- wie auch den Steuerbilanzgewinn.
Kfz-Steuer
(703)
Sie wird beim Betrieb eines Kfz erhoben und fliet den Lndern zu. Steuer-
bemessungsgrundlage sind fr Pkw der Hubraum und die Schadstoffklasse,
bei Lkw das zulssige Gesamtgewicht.
Als sofort abzugsfhige Betriebsausgabe mindert sie sowohl den
Handelsbilanz- wie auch den Steuerbilanzgewinn.
Gewerbesteuer
(770)
Gewinnsteuer, die von den Gemeinden erhoben wird. Steuerbelastung:
Abhngig vom Hebesatz der Gemeinde. Durchschnittsbelastung = 14 % vom
Gewerbeertrag (korrigierter Steuerbilanzgewinn).
Als nicht abzugsfhige Betriebsausgabe mindert sie zwar den Handelsbilanz-
nicht aber den Steuerbilanzgewinn.
Besonderheit: Den Gesellschaftern von Personengesellschaften wird die
Gewerbesteuer im Rahmen der ESt-Erklrung pauschal
wieder erstattet.
Krperschaft-
steuer (KSt)
(771)
Gewinnsteuer nur von Kapitalgesellschaften, die sich Bund und Lnder
teilen. Steuerbelastung = konstant 15 % vom Steuerbilanzgewinn.
Als nicht abzugsfhige Betriebsausgabe mindert sie zwar den Handelsbilanz-
nicht aber den Steuerbilanzgewinn.
Ausgeschttete Gewinne von Kapitalgesellschaften werden bei natrlichen
Personen konstant mit 25 % Abgeltungsteuer belastet.

Eine weitere erfolgsneutrale Kategorie sind die Durchlaufsteuern:

Durchlaufsteuern
Steuern, die das Unternehmen im Auftrag des Finanzamtes einzuziehen und
an dieses abzufhren hat.

Umsatzsteuer Siehe oben S. 67 Konto: (480)
Lohnsteuer
Kirchensteuer
Siehe oben S. 122 Konto: (483)
Verbrauch-
steuern
Sie entstehen, wenn bestimmte Verbrauchsgter (z.B.
Minerall, Tabak, Branntwein) den Betrieb verlassen.
Sie werden als Kosten in die Verkaufspreise
einkalkuliert.
Konto: (708)


Steuernachzahlungen, Steuererstattungen:
Steuernachzahlungen und Steuererstattungen betreffen frhere Perioden, stellen also keine
laufenden betrieblichen Vorgnge dar. Es handelt sich vielmehr um periodenfremde
Vorgnge:

Steuernachzahlungen: (699) Periodenfremde Aufwendungen
Steuererstattungen: (549) Periodenfremde Ertrge
Die Buchungstechnik hngt von der Rechtsform sowie davon ab, ob es sich um
Betriebsteuern oder Privatsteuern handelt:
Steuernachzahlungen Kapitalgesellschaften Personengesellschaften
Betriebsteuern 699 an 280 699 an 280
Privatsteuern 699 an 280 3001 an 280

Steuererstattungen Kapitalgesellschaften Personengesellschaften
Betriebsteuern 280 an 549 280 an 549
Privatsteuern 280 an 549 280 an 3001

Zusammenhang Handelsbilanz - Steuerbilanz

Trotz der unterschiedlichen Zielsetzungen von Handels- und Steuerrecht sind die Wertanstze
der Handelsbilanz im Grundsatz mageblich fr die Steuerbilanz (Mageblichkeitsprinzip).

1) Die Durchbrechung der Mageblichkeit findet dort statt, wo das Steuerrecht im Sinne einer objektiven
Gewinnermittlung restriktivere Regelungen als das Handelsrecht vorschreibt:

2) Die Umkehrung der Mageblichkeit wird mit ihrer ausschttungssperrenden Wirkung in der Handelsbilanz
begrndet: Steuerlich zulssige Unterbewertungen fhren zu niedrigeren Steuerzahlungen. Bei
Nichtdurchfhrung dieser Unterbewertung in der Handelsbilanz wrde das zu einer Erhhung der
ausschttbaren Gewinne fhren. Der vorbergehende Steuerverzicht des Staates soll also nicht fr
Ausschttungszwecke zur Verfgung stehen.

Das Steuerrecht schreibt
abweichende Bilanzierungs- oder
Bewertungsvorschriften vor.
Jede Position der Handelsbilanz
ist grundstzlich mit dem
gleichen Wertansatz auch in der
Steuerbilanz zu erfassen.
Ausnahme
Steuerliche Bewertungsfreiheiten
(z.B. Sonder-AfA) werden nur
gewhrt, wenn sie auch in der
Handelsbilanz genutzt werden.
STEUERBI LANZ

HANDELSBI LANZ

Mageblichkeit
Umgekehrte
Mageblichkeit
2)

Durchbrechung der
Mageblichkeit
1)



(1) Warum besteht eine Verpflichtung zu zeitlichen Abgrenzungen?
(2) Erklren Sie den Unterschied zwischen antizipativer und transitorischer
Rechnungsabgrenzung.
(3) Wie wird die Umsatzsteuer bei der Rechnungsabgrenzung behandelt?
(4) Erklren Sie den Unterschied zwischen transitorischen Abgrenzungsposten
und Anzahlungen.
(5) Warum bildet man Rckstellungen?
(6) Nennen Sie die wichtigsten Rckstellungsarten.
(7) Wodurch unterscheiden sich die Rckstellungen von den sonstigen Verbind-
lichkeiten, worin besteht die Gemeinsamkeit?
(8) Wie wird die Umsatzsteuer bei den Rckstellungen behandelt?
(9) Wodurch knnen bei der Rckstellungsbildung stille Reserven entstehen?
Wann werden diese aufgedeckt?
(10) Welches Bewertungsprinzip gilt bei den Verbindlichkeiten?
(11) Welche Steuern werden als Anschaffungsnebenkosten behandelt?
(12) In welcher Form mindern die aktivierungspflichtigen Steuern den Gewinn
ebenso wie die Aufwandsteuern?
(13) Welche Steuern mindern den steuerpflichtigen Gewinn nicht?
(14) In einer Personengesellschaft wurden folgende Steuern bezahlt:
a) Kfz-Steuer (gewinn mindernd)
b) Einkommensteuer (gewinnneutral)
c) Grunderwerbsteuer bei Kauf des unbebauten Grundstckes A
(gewinnneutral, da keine Abschreibung nach Aktivierung)
d) Grundsteuer fr ein betriebliches Grundstck (gewinn mindernd)
e) Grunderwerbsteuer bei Kauf des bebauten Grundstckes B (gewin
nmindernd in Hhe der AfA auf den Teil, der auf das Gebudes
entfllt)
Wie wirken sich diese Steuern auf den Jahresberschuss aus?
(15) Warum enthlt der Kontenplan ein Konto fr die Grundsteuer, nicht aber fr die
Grunderwerbsteuer?
(16) Inwiefern sind steuerrechtliche Vorschriften auch fr die Erstellung der
Handelsbilanz von Bedeutung? (UMGEKEHRTE MAGEBLICHKEIT DER STB FR DIE HB)
(17) Was besagt das Mageblichkeitsprinzip, was der umgekehrte Mageblichkeits-
grundsatz? Nennen Sie jeweils ein Beispiel!

Kontrollfragen zu Kapitel 12 bis 14

15. ORGANISATION DER BUCHHALTUNG
15.1 Bcher der Buchhaltung
Die Verbuchung der Geschftsvorflle auf der Grundlage der Belege erfolgt in sogenannten
Buchhaltungsbchern, die man sich heute nicht mehr als gebundenes Buch vorstellen
muss, sondern als Loseblattsammlung insbesondere von EDV-Listen, aber - mit stark
abnehmender Bedeutung - auch noch von manuell gefhrten Kontenblttern und Karteikarten.

(1) Inventar- und Bilanzbuch
Es enthlt alle Inventarlisten und die dazugehrigen Bilanzen. Die Aufbewahrungsfrist betrgt
10 Jahre.

(2) Grundbuch (Journal)
Im Grundbuch werden alle buchungsrelevanten Sachverhalte in chronologischer Reihenfolge
(d.h. entsprechend dem zeitlichen Anfall) erfasst, also:

Journal Mai 2000
Datum
Beleg-
Buchungstext
Buchungssatz Betrag
art / -Nr. Soll Haben Soll Haben
11.05. BA 158 berweisung an Vits KG 440 280 4.600,00 4.600,00
11.05 AR 896 Verkauf an Holzen OHG 240 500
480
6.600,00 6.000,00
600,00
11.05 ER 711 Bezge von Lemp GmbH 228
260
440 2.000,00
200,00
2.200,00
... ... ...
In der Praxis wird das Journal auch nach sachlichen Gesichtspunkten gegliedert, d.h. man
fhrt mehrere Grundbcher, z.B. ein

Bankbuch (fr o.g. Belegart BA);
Rechnungseingangsbuch (fr o.g. Belegart ER);
Rechnungsausgangsbuch (fr o.g. Belegart AR);
Kassenbuch.
1. Erffnungsbuchungen.
2. Laufende Buchungen.
3. Vorbereitende Abschlussbuchungen (z.B. Buchung der Abschreibungen,
Wertberichtigung auf Forderungen; Abschluss der [vierstelligen] Unterkonten
[z.B. Privat]; Verrechnung von Vor- und Umsatzsteuer).
4. Abschlussbuchungen (Abschluss der Erfolgs- und Bestandskonten ber GuV-
bzw. Schlussbilanzkonto).

In unseren bungsbeispielen (vgl. z.B. bung 17, S. 70) stellten die Buchungsstze zu den
einzelnen Geschftsvorfllen das Journal dar, wobei durch die fortlaufende Nummer die
Zuordnung zum jeweiligen Geschftsvorfall (bzw. dem zugrundeliegenden Beleg) hergestellt
wurde.
Das Grundbuch ist demnach die Grundlage jeglicher weiteren Verbuchung in andere, nach
sachlichen Gesichtspunkten geordneten Bchern (Hauptbuch und Nebenbcher).

(3) Hauptbuch
Aus dem Grundbuch erkennt man nicht den Stand der einzelnen Vermgensteile und
Schulden. Deshalb mssen die Geschftsvorflle noch in sachlicher Ordnung auf
entsprechenden Sachkonten gebucht werden. Diese im Kontenplan des Unternehmens
verzeichneten Bestands- und Erfolgskonten stellen das Hauptbuch dar.
Zusammenhang von Grund- und Hauptbuch:

Whrend die Eintragungen im Grundbuch aufgrund von vorkontierten Belegen in zeitlicher
Ordnung erfolgen, werden die Buchungen im Hauptbuch aus dem Grundbuch abgeleitet.
Somit bernimmt das Hauptbuch die selben Vorgnge, nur in sachlicher Ordnung.

Belege Grundbuch / Journal Hauptbuch

Dat. Beleg Buchungstext
Konto Betrag
S H S H
S 440 H

Eingangs-
rechnungen

... ER ... ...... ... ... ... ...

S 240 H

Ausgangs-
rechnungen

... AR ... ...... ... ... ... ...

S 280 H

Bankbelege

... BA ... ...... ... ... ... ...

S ..... H

Sonstige
Belege

... SO ... ...... ... ... ... ...

Kontierung der
Belege
Zeitliche Ordnung der Buchungen
Sachliche Ordnung der
Buchungen


(4) Nebenbcher
Bestimmte Hauptbuchkonten bedrfen einer nheren Erluterung, um Geschftsvorflle mit
einzelnen Geschftspartnern verfolgen zu knnen (Forderungen, Verbindlichkeiten) oder um
bei Abschlussarbeiten dem Grundsatz der Einzelbewertung entsprechen zu knnen
(Abschreibungen, Einzelwertberichtigung). Dies geschieht in Nebenbchern (Neben-
buchhaltungen).
Die wichtigsten Nebenbuchhaltungen sind:

Kontokorrentbuchhaltung
(ital.: conto corrente = laufende
Rechnung)
Sie erfasst den Geschftsverkehr mit einzelnen Kunden
(Debitorenbuchhaltung) und Lieferanten (Kreditorenbuchhaltung) in
entsprechenden Kontokorrentbchern (auch: Buch der Geschfts-
freunde) (vgl. S. 107 f.).

Anmerkung: In der Kontokorrentbuchhaltung kann auf die Fhrung
von Personenkonten verzichtet werden, wenn die Rechnungen nach
Kunden bzw. Lieferanten geordnet und getrennt nach erledigt und
unerledigt abgelegt werden (Offene-Posten-Buchhaltung).]
Lagerbuchhaltung Sie enthlt die Aufzeichnungen ber Bestnde, Zu- und Abgnge der
einzelnen Material- und Warenart, z.B. in einer manuellen oder
DV-gesttzten Lagerkartei ( vgl. S. 60 f., Fortschreibungsmethode).
Anlagenbuchhaltung Sie weist die Vernderung der einzelnen Anlagegegenstnde durch
Zugnge, Abgnge und Abschreibungen in Form einer manuellen
oder DV-gesttzten Anlagenkartei nach (vgl. S. 126).
Lohn- und
Gehaltsbuchhaltung
Sie nimmt die Lohn- und Gehaltsabrechnung fr die Mitarbeiter auf
einzelnen Personenkonten vor und stellt der Hauptbuchhaltung die
Summendaten der Lohn- und Gehaltslisten zur Verfgung
(vgl. S. 122).
Wechselbuch Es fhrt den gesamten Besitz- und Schuldwechselnachweis.


15.2 EDV-Buchfhrung
Als bernahmetechnik vom Grundbuch auf die jeweiligen Sachkonten findet man heute
nahezu ausschlielich die EDV-Buchfhrung vor.
Die EDV-Buchfhrung erlaubt es,
1. eine Vielzahl von Belegen in krzester Zeit zu erfassen, [Anmerkung: Im Falle von
integrierten DV-Systemen (wie SAP, Baan) knnen Buchungen aus anderen
Anwendungsprogrammen (z.B. Rechnungsschreibung / Fakturierung) heraus maschinell
generiert und in das Buchhaltungssystem bernommen werden.]
2. automatisch zu verarbeiten,
3. auszuwerten und zu speichern sowie
4. die Ergebnisse (z.B. die Kontensalden) jederzeit abzurufen.
Zu den automatisierbaren Verarbeitungs- und Auswertungsmglichkeiten zhlen u.a.

Grundstze ordnungsmiger DV-Buchfhrung:
Neben den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) (vgl. S. 7) gelten seit 1995
besondere Grundstze ordnungsmiger DV-gesttzter Buchfhrungssysteme (GoBS). Dazu
zhlen vor allem
der Grundsatz der Zuverlssigkeit des Finanzbuchhaltungsprogramms,
der Grundsatz der Nachprfbarkeit der Daten aus automatischen Vorgngen
(z.B. USt-, VSt-Korrekturen),
der Grundsatz der Datensicherheit und
der Grundsatz der jederzeitigen Datenwiedergabe.
die Buchung der Umsatzsteuer bzw. des Vorsteuerabzuges,
die Ermittlung der Umsatzsteuerzahllast durch Verrechnung der Umsatzsteuertraglast (Saldo
von Konto 480) mit dem Vorsteuerabzug (Saldo von Konto 260),
die Erstellung der Umsatzsteuervoranmeldung (vgl. S. 67),
die Mahnung von Kunden bei berschreiten des Zahlungsziels,
die Erstellung einer Zahlungsvorschlagsliste fr fllige Verbindlichkeiten unter Berck-
sichtigung der Skontoabzugsmglichkeit,
automatisierte berweisungen (Scheckdruck; Datentrgeraustausch mit Banken),
maschinelle Berechnung und Buchung der planmigen Abschreibungen,
Untersttzung der Forderungsbewertung / Einzelwertberichtigung,
maschinelle Saldovortrge / Erffnungsbuchungen,
maschinelle Abschlussbuchungen (Schlussbilanzkonto, GuV-Konto) und das
maschinelle Erstellen der Bilanz und GuV in der vom HGB vorgeschriebenen Form
(Verffentlichungsform, vgl. S. 16 und 50).

15.3 Belegorganisation, Belegbuchungen
Die Belegbearbeitung in der Buchhaltung umfasst folgende Arbeitsschritte:

1. Vorbereitung der Belege

berprfung der Belege auf ihre sachliche und rechnerische
Richtigkeit;
Ordnen der Belege nach Belegarten als Voraussetzung fr
Sammelbuchungen und eine ordnungsmige Ablage und
Aufbewahrung der Belege;
fortlaufende Nummerierung der Belege innerhalb jeder
Belegart;
Vorkontierung der Belege, indem man mit Hilfe eines
Kontierungsstempels die Buchungsstze auf dem Beleg
vermerkt.
2. Buchung der Belege im
Grund- und Hauptbuch:

Eingabe von Buchungssatz und Belegart / -nummer in das DV-
System;
Vermerk von Buchungsdatum, Journalseite und Kurzzeichen
des Buchhalters auf dem Beleg. Durch diese wechselseitigen
Hinweise wird der Beleg zum Bindeglied zwischen
Geschftsvorfall und Buchung.
3. Ablage und
Aufbewahrung der Belege:

Ablage der Urbelege oder der mikroverfilmten Belege;
Aufbewahrung 6 Jahre, gerechnet vom Ende des Geschfts-
jahres, in dem der Beleg entstanden ist.

In der EDV-Buchfhrung wird zunchst auf die Konten der Nebenbuchhaltungen (z.B. auf die
Personenkonten der Debitorenbuchhaltung) gebucht.

Das entsprechende Hauptbuchkonto (hier: Forderungen aus LuL) ist als sogenanntes
Mitbuchkonto (auch: Abstimmkonto) eingerichtet, das von der Hauptbuchhaltung nicht direkt
bebucht werden kann, sondern dessen Saldo sich mit jeder Buchung auf den Personenkonten
automatisch ndert.

Auf diese Weise ist die jederzeitige bereinstimmung der Summe der Einzelsalden aller
Personenkonten mit dem Saldo des zugehrigen Hauptbuchkontos gewhrleistet.



Arbeitsablauf bei DV-Buchfhrung:

Kontierung des Beleges
+
DV-Eingabe
+
Eingabeprfung
(Soll = Haben ?)

v N
bei Batch-Systemen
(Stapelverarbeitung):
bei Real Time-Systemen
(Echtzeitverarbeitung):
+
Zwischenspeicherung
1)
+
+
Speicherung
2)
u. Buchung
3)
Speicherung
2)
u. Buchung
3)

N v
Auswertungen
+
Anzeige / Listendruck
1) Zwischenspeicherung bis zu den Verarbeitungsschritten 2) und 3) auf Festplatte, Diskette oder Magnetband.
2) Speicherung im Grundbuch / Journal.
3) Buchung auf den Sachkonten des Hauptbuches (Sortiervorgang).

(1) Warum unterhlt man neben der Hauptbuchhaltung noch Nebenbuchhaltungen?
(2) Welche Nebenbuchhaltungen kennen Sie?
(3) Wie stellt man sicher, dass sich die Buchungen auf den Personenkonten der
Nebenbuchhaltungen auch in der Hauptbuchhaltung niederschlagen?
(4) Wie kann man die bereinstimmung von Haupt- und Nebenbuchhaltungen
berprfen?
(5) Wie hngen das Grundbuch (Journal) und das Hauptbuch zusammen? Wodurch
unterscheiden sich Grund- und Hauptbuch grundstzlich?
(6) Warum muss auf jedem Beleg eine eindeutige Belegnummer angegeben werden?
Wo ist diese sonst noch zu verzeichnen?
(7) Warum mssen die Belege zehn Jahre lang aufbewahrt werden, warum besteht eine
diesbezgliche Vorschrift? Sind die verbuchten Belege nicht sptestens nach dem
nchsten Jahresabschluss fr das Unternehmen bedeutungslos?


16. BILANZPOLITIK

Die Handels- und Steuergesetze erffnen mit (1) Aktivierungs- und
Passivierungswahlrechten und mit (2) Bewertungswahlrechten und Ermessensspielrumen
die Mglichkeit einer gezielten Beeinflussung des Erfolgs- und Vermgensausweises.

O Aktivierungs-
wahlrechte:
Disagio (Aktivierung des Abgeldes als sonst. Vermgensgegenstand; vgl.
S. 153);
O Passivierungs-
wahlrechte:
Rckstellungen fr unterlassene Instandhaltung (ein Wahlrecht besteht nur
fr solche Instandhaltungsmanahmen, die zwischen dem 4. und 12. Monat
des Folgejahres nachgeholt werden sollen; vgl. S. 160);
Aufwandsrckstellungen ( vgl. S. 160);
Merke: Besteht fr eine Rckstellung in der HB ein Passivierungswahlrecht, so
besteht in der StB ein Passivierungsverbot!
Der Ansatz der vorgenannten Rckstellungen mindert also nicht den
steuerpflichtigen Gewinn.
O Abschreibungs-
wahlrechte
(Ermessens-
spielrume):
Abschreibungsmethode (linear oder degressiv; vgl. S. 136);
Wahlrecht bei der Ermittlung der zu aktivierenden Herstellungskosten
eigenerstellter Anlagen oder Fertigerzeugnisse (nur Bercksichtigung der
Einzelkosten [= Wertuntergrenze] oder zustzlich aller aktivierungsfhiger
Gemeinkosten [= Wertobergrenze] oder eines Teils hiervon; vgl. S. 127);
HB: Ermessensspielraum bei der Schtzung der wirtschaftlichen
Nutzungsdauer (vgl. S. 134); steuerrechtliche Nutzungsdauer aber durch AfA-
Tabellen festgelegt;
Handelsrechtliches Wahlrecht bezglich auerplanmiger Abschreibung fr
Personengesellschaften bei einer voraussichtlich vorbergehenden
Wertminderung (vgl. S. 141); steuerrechtlich: Abschreibungsverbot;
Zuschreibungswahlrecht (nur fr Personengesellschaften.) nach Wegfall der
Grnde fr eine vorausgegangene auerplanmige Abschreibung
(Beibehaltung des niedrigeren Wertes oder Wertaufholung; vgl. S. 143);
steuerrechtlich: Wertaufholungsgebot.
Bilanzpolitik
C CC C Ansatzwahlrechte
(Bilanzpolitik dem Grunde nach)
O Aktivierungs-
wahlrechte
OPassivierungs-
wahlrechte
C CC C Bewertungswahlrechte
(Bilanzpolitik der Hhe nach)
OAbschreibungs-
wahlrechte
O Sonstige Bewer-
tungswahlrechte


O Sonstige
Bewertungs-
wahlrechte
(Ermessens-
spielrume):

Wahlrecht bei der Bewertung gleichartiger Vorrte (Durchschnittsmethode,
Fifo-, Lifo-, Hifo-Methode; vgl. S. 93);
Rckstellungen sind nach Definition der Hhe nach ungewi und nicht exakt
bestimmbar. Es besteht also ein Ermessensspielraum bei der Einschtzung
der Hhe passivierungspflichtiger und passivierungsfhiger Rckstellungen
(vgl. S. 158).

In welcher Richtung die bilanzpolitischen Manahmen genutzt werden, hngt von den
Zielsetzungen der Unternehmensleitung ab:

Grenzen der Bilanzpolitik:
Bilanzpolitische Manahmen finden ihre Grenzen in dem Grundsatz der Bewertungs-
stetigkeit
1)
und - fr Kapitalgesellschaften - in der Erluterungspflicht
2)
(vgl. hierzu S. 182)
zum Jahresabschlu:

1) Das HGB schreibt vor, dass die einmal gewhlten Bewertungsmethoden beibehalten werden sollen, um die
Vergleichbarkeit von aufeinanderfolgenden Jahresabschlssen zu gewhrleisten (Bilanzkontinuitt).
2) Sachlich (und nicht bilanzpolitisch) begrndete nderungen in den Bewertungsmethoden knnen bzw. mssen
hingegen vorgenommen werden. Kapitalgesellschaften mssen die dadurch bedingten Einflsse auf die
Vermgens- und Ertragslage darstellen.

Zi el e der Bi l anzpol i t i k
aktive Publizitt
passive Publizitt
Kapitalerhaltung
Verstetigung der Gewinn-
u. Dividendenentwicklung
Steuerlastminimierung
Pflege der Kreditwrdigkeit
Publizittspolitische Ziele Finanzpolitische Ziele

bung 27:

Ein Unternehmen strebt ber die Geschftsjahre hinweg einen mglichst gleichmigen
Gewinnausweis an. Der vorlufige Gewinn des aktuellen Geschftsjahres soll durch
bilanzpolitische Manahmen auf das Niveau der Vorjahre gesenkt werden. Dabei sollen
vorrangig solche Manahmen ausgeschpft werden, die auch steuerlich anerkannt sind.
Welche Ansatz-, Bewertungs- und Methodenwahlrechte wrden Sie ausben?
Bilanzpolitische
Entscheidung
Erfolgsauswirkung HB Steuerliche Wirkung
Disagio: nicht aktivieren! HB: gewinnmindernd. Keine, da in StB aktivierungs-
pflicht.
Instandhaltungs- u.
Aufwandsrckstellungen:
passivieren!
HB: Aufwand fr Rckstel-
lungsbildung wirkt gewinn-
mindernd.
Keine, da in StB Passivie-
rungsverbot.
Schtzung der
Rckstellungshhe:
Pessimistisch herangehen!
HB: gewinnmindernd; mu
aber sachlich begrndbar sein
und einer Prfung durch den
WP standhalten.
Hoch; mu aber sachlich
begrndbar sein und einer
Prfung durch den Be-
triebsprfer standhalten.
Abschreibungsmethode:
degressiv mit 30 %
HB: gewinnmindernd wegen
hoher AfA.
Keine, da steuerlich
unzulssig.
Abschreibungsdauer:
Wirtschaftliche ND eher kurz
ansetzen!
HB: gewinnmindernd wegen
hoher AfA; steuerliche AfA-
Tabellen fr die HB nicht
bindend.
ok, sofern fr die Unter-
schreitung der betriebsge-
whnlichen ND glaubhafte
Grnde geltend gemacht
werden knnen.
Zuschreibungen: Wertauf-
holungswahlrecht (Pers.g.)
nicht ausben! Steuerlich aber
Wertaufhol.gebot!
Ertrge aus Zuschreibungen
wrden den Gewinn (in der HB)
steigern.
Nicht konform mit dem bi-
lanzpolitischen Ziel des ge-
ringen (HB-) Gewinnaus-
weises.
Bewertung des
Vorratsvermgens: Hifo.
Ansonsten hngt
Methodenwahl von der
Preisentwicklung auf dem
Beschaffungsmarkt ab.
Hifo immer gewinnmindernd.
Bei steigenden Preisen: Lifo
gewinnmindernd. Bei fallenden
Preisen: Fifo ist
gewinnmindernd.
Steuerlich ist nur die Lifo-
Methode zulssig.



1) Zhlen Sie die Ihnen bekannten vorbereitenden Abschlussbuchungen auf.
2) Warum betreiben Unternehmen Bilanzpolitik?
3) Welche Ansatz- und Bewertungswahlrechte wrden Sie ausben, um einen
mglichst hohen Gewinn auszuweisen?
4) Wie verfahren Sie, wenn Sie an einem mglichst geringen Gewinnausweis
interessiert sind?
5) Wodurch sind bilanzpolitische Manahmen begrenzt? Inwiefern ist immer noch ein
Einblick in die mit dem Vorjahr vergleichbare Ertrags- und Vermgenslage
mglich?
6) Ist Bilanzpolitik eine illegale Bilanzflschung?


bung 28:

Bilden Sie aufgrund der folgenden Inventurangaben die Buchungsstze fr die
Nachtragsbuchungen zum Jahresabschluss per 31.12.05:

1) Der Kassenbestand bersteigt den Buchbestand um 80 . Die Differenz konnte nicht aufgeklrt
werden.
2) Fertigerzeugnisse im Herstellwert von 2.800 sind durch unachtsame Lagerung beschdigt
worden. Sie gelten als unverkuflich.
3) Die Kfz-Haftpflichtversicherung (2.200 ) wurde bereits am 20.12.05 fr das folgende
Geschftsjahr im voraus gezahlt und zu Lasten des Kontos 690 gebucht.
4) Fr vertragliche Garantieleistungen erwarten wir fr das neue Jahr eine Inanspruchnahme in Hhe
von 2 % des Nettoumsatzes von 45 Mio .
5) Das Hypothekendamnum muss noch fr das abgelaufene Geschftsjahr zeitanteilig mit 2.000
abgeschrieben werden.
6) Bestnde: zum 31.12.01 zum 31.12.02

a) unfertige Erzeugnisse 45.000 20.000
b) Fertigerzeugnisse 78.000 110.000
7) Die Inventurbewertung der Forderungen ergab:
Forderungen an den Kunden Schulz (11.000 ) und an den Kunden Heinrichs (16.500 ) sind
wegen eines erffneten Insolvenzverfahrens als zweifelhaft anzusehen. Bei Schulz rechnen wir mit
einem Ausfall von 80 %, bei Heinrichs mit einem Ausfall von 70 %.
Der Bestand an einwandfreien Forderungen (nach Aussonderung von Schulz und Heinrichs)
betrgt 880.000 . Die Pauschalwertberichtigung ist mit 3 % anzusetzen. Der Schlussbestand von
Konto 368 per 31.12.01 betrgt 10.000 .
8) Das Konto Mietertrge (540) enthlt Mietvorauszahlungen eines Mieters fr den Monat Januar 03
(800 ).
9) Das Konto Rohstoffe (200) weist einen Buchbestand von 180.000 aus. Nach dem strengen
Niederstwertprinzip mu der Schlussbestand mit 160.000 bewertet werden.
10) Ein PC (AK 850 ) wurde irrtmlich als geringwertiges Wirtschaftsgut ber Konto 680 als Aufwand
und nicht als Sammelposten auf Konto 089 gebucht.
11) Hilfsstoffe im Wert von 5.600 sind durch einen Schadensfall, gegen den wir nicht versichert sind,
unbrauchbar geworden.
12) Nach Berechnungen unserer Steuerabteilung mssen wir mit einer (von uns zu leistenden)
Nachzahlung von Gewerbesteuer fr das abgelaufene Geschftsjahr in Hhe von 6.700 rechnen.
13) Die Dezembermiete (800 ) fr einen Lagerraum wird von uns erst im Januar berwiesen.
14) Ein Rohstofflieferant hat uns schriftlich einen Bonus von 2.500 zuzgl. USt zugesagt. Die
Gutschrift ist per 31.12.05 noch nicht eingegangen.
15) Im Laufe des Geschftsjahres angeschaffte Geringwertige Wirtschaftsgter (AK jeweils < 150 ),
wurden irrtmlich ber Konto 089 gebucht (4.600 ).
16) Erschlieungskosten von 30.000 fr ein im Geschftsjahr angeschafftes Grundstck wurden
irrtmlich ber Konto 694 (Sonst. Aufwand) gebucht.
17) Eine Rckstellung fr Prozesskosten ber 5.000 hat sich als nicht notwendig erwiesen.
18) Die Telefonanlage (AK = 3.000 ) wird ber 5 Jahre linear abgeschrieben. Buchen Sie nach der
indirekten Methode.

Buchungsstze zu bung 28:
1) 288 Kasse 80 an 543 Sonst. Ertrge 80
2) 693 Schadensflle 2.800 an 220 Fertigerzeugnisse 2.800
3) 290 Aktive RA 2.200 an 690 Versicherungsbeitrge 2.200
4) 698 Gewhrleistungen 900.000 an 393 Rckst. f. ungew. VB 900.000
5) 759 Zinshnl. Aufw. 2.000 an 290 Aktive RA 2.000
6) 520 Bestandsvernd. 25.000 an 210 Unfertige Erzeugn. 25.000
220 Fertigerzeugnisse 32.000 520 Bestandsvernd. 32.000
7) 247 Dubiose 27.500 an 240 Ford. LuL 27.500
695 Abschr. Ford. 18.500 an 367 EWB (Schulz) 8.000
367 EWB (Heinrichs) 10.500
695 Abschr. Ford. 14.000 an 368 PWB 14.000
8) 540 Mietertrge 800 an 490 Passive RA 800
9) 600 Stoffaufwand 20.000 an 200 Rohstoffe 20.000
10) 089 GWG 850 an 680 Bromaterial 850
654 Abschreibung GWG 170 089 GWG 170
11) 693 Schadensflle 5.600 an 202 Hilfsstoffe 5.600
12) 770 Gewerbesteuer 6.700 an 380 Steuerrckstellung 6.700
13) 670 Mietaufwand 800 an 489 Sonstige VB 800
14) 269 Sonst. Ford. 2.500 an 2002 Nachlsse 2.500
15) 680 Bromaterial 4.600 an 089 GWG 4.600
16) 050 Grundstcke 30.000 an 694 Sonst. Aufwand 30.000
17) 393 Rst. f. ungew. VB 5.000 an 548 Ertrge aus Rckst. 5.000
18) 652 Abschr. Sachanl. 600 an 361 WB Sachanlagen 600
19) 3001 Privat 132 an 5421 Unentg. L. m. USt 120
480 USt 12

17. DER JAHRESABSCHLUSS VERSCHIEDENER UNTERNEHMENSFORMEN
Die wichtigen Unternehmensformen knnen wie folgt untergliedert werden:

17.1 Einzelunternehmen
Der Eigentmer fhrt sein Unternehmen allein. Er haftet unbeschrnkt mit seinem
Gesamtvermgen (Betriebs- und Privatvermgen).
Der Kapitalausweis erfolgt unter der Position Eigenkapital, das durch Gewinne bzw.
Verluste sowie durch Einlagen und Entnahmen verndert wird (variables Eigenkapitalkonto):

Gewinn: 802 GuV an 300 EK
Verlust: 300 EK an 802 GuV

Einlage: 3001 Privat an 300 EK
Entnahme: 300 EK an 3001 Privat

17.2 Offene Handelsgesellschaft (OHG)
Mehrere Eigentmer betreiben gemeinsam ein Unternehmen. Sie haften unbeschrnkt mit
ihrem Gesamtvermgen (Betriebs- und Privatvermgen).
Der Kapitalausweis erfolgt fr jeden Gesellschafter getrennt unter der Position
Eigenkapital ....., analog zum Einzelunternehmen.

Einzelunternehmen
Offene Handels-
gesellschaft
(OHG)
Kommandit-
gesellschaft
(KG)
Personengesellschaft
Aktiengesellschaft
(AG)

Gesellschaft mit be-

schrnkter Haftung

(GmbH)
Kapitalgesellschaft

17.3 Kommanditgesellschaft

Zwei unterschiedliche Kategorien von Eigentmern betreiben gemeinsam ein Unternehmen:

Komplementre (Vollhafter): Sie haften unbeschrnkt mit ihrem Gesamtvermgen
(analog OHG).
Kommanditisten (Teilhafter): Sie haften nur beschrnkt in Hhe ihrer vertraglich
festgesetzten Einlage.

Kapitalausweis

Komplementre Fr jeden Komplementr existiert ein variables Eigenkapitalkonto (analog OHG).
Kommanditisten Das Eigenkapitalkonto der Kommanditisten ist fix (vertraglich festgelegte und im
Handelsregister eingetragene Haftsumme). Deshalb werden die Erfolgsanteile
auf folgende Konten gebucht:

Gewinne: (487) Verbindlichkeiten gegenber Gesellschaftern
Verluste: (269) Sonstige Forderungen

Eine Gewinnentnahme ist erst mglich, wenn
keine ausstehenden Kommanditeinlagen und
keine Forderungen aus frheren Verlusten offenstehen.

Die laufenden Gewinne werden also vorrangig diesen Konten gutgeschrieben.

17.4 Aktiengesellschaft (AG)

Als Kapitalgesellschaft besitzt die AG eine eigene Rechtspersnlichkeit (juristische Person).
Deshalb muss man zwischen der Haftung der Gesellschafter (Aktionre) und der Haftung der
Gesellschaft unterscheiden:

Haftung
Gesellschafter (Aktionre): Gesellschaft:
Beschrnkt auf die festgelegte Kapitaleinlage. Ist
diese noch nicht voll eingezahlt, haftet der
Aktionr fr den noch ausstehenden Teil mit
seinem Privatvermgen gegenber der AG.
Beschrnkt auf das Gesellschaftsvermgen, das
auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesen wird.


Bei der AG besteht der Jahresabschluss aus drei Teilen:

Bilanz ( 266 HGB) Siehe Gliederungsschema, Seite 16.
GuV ( 275 HGB) Siehe Gliederungsschema Seite 50.
Anhang ( 284-288 HGB) Der Anhang soll die einzelnen Posten der Bilanz und GuV
nher erlutern.

Lagebericht ( 289 HGB) Auerdem ist ein Lagebericht zu erstellen, der allerdings kein
Bestandteil des Jahresabschlusses ist. Er enthlt folgende
Pflichtinformationen:
Darstellung des Geschftsverlaufs im Abschlussjahr
(Wirtschaftsbericht),
voraussichtliche Geschftsentwicklung (Prognose-
bericht),
Risiken der zuknftigen Entwicklung (Risikobericht).
Jahresabschluss und Lagebericht werden i.d.R. zu einem
Geschftsbericht zusammengefasst.

Aktiengesellschaften sind grundstzlich verpflichtet, ihren Jahresabschluss und Lagebericht
zu verffentlichen und vorher durch unabhngige Wirtschaftsprfer prfen zu lassen. Zum
Schutz kleinerer und mittelstndischer Unternehmen vor Konkurrenzeinblick sowie zur
Vermeidung von Kosten richten sich Art und Umfang der Offenlegung nach der Gre der
Gesellschaft, die mit der Bilanzsumme, dem Umsatz und der Beschftigtenzahl gemessen
wird.

1) Kapitalausweis

Bei Kapitalgesellschaften existieren mehrere Kapitalkonten. Sie werden unter der Position
Eigenkapital getrennt ausgewiesen (siehe auch Bilanzgliederung, Seite 16):

I. Gezeichnetes Kapital
II. Kapitalrcklage
III. Gewinnrcklagen
1. Gesetzliche Rcklage
2. Rcklage fr eigene Anteile
3. Satzungsmige Rcklagen
4. Andere Gewinnrcklagen
IV. Gewinnvortrag / Verlustvortrag
V. Jahresberschu / Jahresfehlbetrag

1) Gezeichnetes Kapital

Das Gezeichnete Kapital zeigt den Betrag des satzungsmig festgelegten Nennkapitals
(Eintragung im Handelsregister), zu dessen Einzahlung sich die Gesellschafter verpflichtet
haben. Es verkrpert die Summe der Nennwerte der Anteile.
2

Gesellschaftsrechtlich spricht man bei der AG vom Grundkapital, das mindestens 50.000
betragen muss. Bei nicht vollstndiger Einzahlung ist eine Forderung gegenber den
Gesellschaftern auszuweisen:

Ausstehende Einlagen auf das Gezeichnete Kapital

Bereits eingeforderte Betrge sind gesondert zu vermerken.

2) Rcklagen

Das HGB kennt bei Kapitalgesellschaften zwei Arten von Rcklagen:

1) Kapitalrcklagen entstehen (u.a.) durch ein Aufgeld (Agio), das bei der Ausgabe von Aktien ber den
Nennwert erzielt wird.
2) Hat eine Aktiengesellschaft keine Nennwertaktien, sondern Stckaktien ausgegeben, verkrpert das
Gezeichnete Kapital die Summe der rechnerischen Werte der Aktien.

Bilanz.

Ausstehende Einlagen 40.000 Gezeichnetes Kapital 100.000

(davon eingefordert 15.000) Fremdkapital 400.000

Anlagevermgen 200.000

Umlaufvermgen 260.000

500.000 500.000

Gewinnrcklagen

Einbehaltene Gewinne

( Innenfinanzierung )

Kapitalrcklage

Alle Zahlungen der
Gesellschafter, die nicht
Gezeichnetes Kapital
darstellen.
1)

( Auenfinanzierung )

Rcklagen
272 Abs.2/3 HGB 272 Abs.3 HGB


Die einzelnen Eigenkapitalpositionen werden nachfolgend an jeweiliger Stelle im Zusammen-
hang mit der Ergebnisverwendung dargestellt.

3) Gewinn- und Verlustverwendung

Die Verwendung des Jahresberschusses bzw. des Jahresfehlbetrags ist bei der
Aktiengesellschaft im Anschlu an die GuV wie folgt darzustellen ( 158 Abs.1 AktG):

1) Jahresberschu /
Jahresfehlbetrag

Gewinnvortrag
Einstellung in andere
Gewinnrcklagen
Ausschttung

Jahresberschu / -fehlbetrag
1)

Gewinn-/Verlustvortrag aus Vorjahr
2)

+ Entnahmen aus der Kapitalrcklage
3)
+ Entnahmen aus Gewinnrcklagen
4)

Einstellung in Gewinnrcklagen
5)

Bilanzgewinn
6)
/ Bilanzverlust
7)

Beschl u Haupt ver samml ung
Verlustvortrag

Ertrge
Aufwendungen
= Jahresberschu vor Steuern
Sonstige Steuern (z.B. Grundsteuer)
Gewerbesteuer
Krperschaftsteuer (KSt)

= Jahresberschu / Jahresfehlbetrag


2) Gewinn-/
Verlustvortrag VJ
Gewinnvortrag
Der Teil des ausschttungsfhigen Gewinns, ber den die Gesellschafter
erst im Folgejahr entscheiden wollen. Er wird vorgetragen und erscheint
im Folgejahr als Gewinnvortrag aus Vorjahr.

Verlustvortrag
Er entsteht, wenn
1. ein Jahresfehlbetrag nicht durch die Auflsung von Rcklagen
ausgeglichen wird,
2. ein Verlustvortrag aus frheren Jahren nicht durch einen
entsprechenden Jahresberschu getilgt wird,
3. ein Jahresfehlbetrag vorliegt, der den Gewinnvortrag bersteigt.

3) Entnahmen aus der
Kapitalrcklage
Nur zulssig
1) zum Ausgleich eines Jahresfehlbetrags und / oder eines
Verlustvortrags, wenn keine freien Gewinnrcklagen oder kein
Gewinnvortrag mehr vorhanden sind.
2) bei Umbuchung in das Gezeichnete Kapital (Kapitalerhhung aus
Gesellschaftsmitteln).
4) Entnahmen aus
Gewinnrcklagen
Zulssig zur Erhhung des Bilanzgewinns (also zugnglich fr Gewinn-
ausschttungen) oder zum Verlustausgleich.
5) Einstellung in die
Gewinnrcklagen
a) Zwingend solange die gesetzliche Rcklage und die Kapital-
rcklage zusammen nicht 10 % des Gezeichneten Kapitals
(10 %-Topf) erreicht haben:
Jahresberschu
Verlustvortrag
Zwischensumme 1
5 % der Zwischensumme 1 mssen in die gesetzliche Rcklage
eingestellt werden.
b) Freiwillig (liegt im Ermessen von Vorstand und Aufsichtsrat):
Zwischensumme 1
Einstellung in die gesetzliche Rcklage
Zwischensumme 2
Vorstand und Aufsichtsrat knnen max. 50 % der Zwischensumme 2
ohne Zustimmung der Hauptversammlung in die anderen Gewinn-
rcklagen einstellen.
6) Bilanzgewinn
ber den nach 1) bis 5) verbleibenden Restbetrag (Bilanzgewinn)
entscheidet die Hauptversammlung auf Vorschlag des Vorstands.
Vorstand und Aufsichtsrat knnen diesen Betrag durch die Entnahme aus
den anderen Gewinnrcklagen erhhen.
7) Bilanzverlust Er entsteht, wenn ein Jahresfehlbetrag nicht

1. mit einem Gewinnvortrag verrechnet und/oder
2. durch Entnahme aus den Rcklagen ausgeglichen und/oder
3. mit dem Gezeichneten Kapital verrechnet wurde (nur unter
bestimmten Voraussetzungen mglich).
Der Bilanzverlust wird i.d.R.auf neue Rechnung vorgetragen
(Verlustvortrag).



Der Eigenkapitalausweis hngt davon ab, inwieweit der Jahresberschu bereits vor
Bilanzerstellung verwendet wurde (siehe nchste Seite).

Bilanzieller Eigenkapitalausweis

a) Ohne vorherige Gewinnverwendung

Bilanz.

Vermgen 200.000

A. Eigenkapital
Gezeichnetes Kapital 50.000
Kapitalrcklage 9.000
Gewinnrcklagen 36.000
Gewinnvortrag VJ 6.000
Jahresberschu 9.000
B. Fremdkapital 90.000
200.000 200.000

b) nach teilweiser Gewinnverwendung

Diese Darstellung wird bevorzugt, wenn der Vorstand bereits vor Bilanzerstellung Teile des
Jahresberschusses (im Beispiel = 3.000 ) kraft seiner Gewinnverwendungskompetenz in
die Gewinnrcklagen eingestellt hat.

Bilanz.

Vermgen 200.000

A. Eigenkapital
Bilanzgewinn 12.000
200.000 200.000

c) nach vollstndiger Gewinnverwendung

Diese Darstellung wird gewhlt, wenn die Hauptversammlung aufgrund der Satzung oder
eines Gewinnabfhrungsvertrags keinen Einflu auf die Gewinnverwendung hat.

Im Beispielfall sieht die Satzung vor: 60 % des Jahresberschusses inkl. eines
eventuellen Gewinnvortags (hier = 9.000 ) sind in die Gewinnrcklagen einzustellen. Der
Restbetrag (hier = 6.000 ) ist auszuschtten.

Bilanz.

Vermgen 200.000

A. Eigenkapital
200.000 200.000


Den Zusammenhang zwischen Jahresergebnis und ausschttungsfhigem Betrag (Bilanz-
gewinn) zeigt noch einmal folgende bersicht:

1) Auf Vorschlag von Aufsichtsrat und Vorstand .
2) Solange gesetzliche Rcklage und Kapitalrcklage zusammen nicht 10 % des Gezeichneten Kapitals erreicht haben.

bung 29:

Das Eigenkapital der Schuster AG weist folgende Betrge (in ) aus:
Gezeichnetes Kapital 12.000.000
Gesetzliche Rcklage 600.000
Verlustvortrag VJ 400.000
Jahresberschuss 2.000.000

Der Vorstand der Schuster AG macht von seiner Gewinnverwendungskompetenz vollen
Gebrauch und schlgt der Hauptversammlung vor, von dem verbleibenden Betrag
eine Dividende in Hhe von 5 % (auf das Grundkapital) auszuschtten,
eine Einstellung in die anderen Gewinnrcklagen von 100.000 vorzunehmen,
den Rest des Bilanzgewinns als Gewinnvortrag in das neue Jahr zu bernehmen.

Wie sieht die Passivseite nach dem Hauptversammlungsbeschluss aus?

Gezeichnetes Kapital 12.000.000
Gesetzliche Rcklage 680.000 5 % von (2 Mio 0,4 Mio) = 80.000
Andere Gewinnrcklagen 860.000 (1.600.000 80.000) * 0,5 + 100.000
Gewinnvortrag 60.000
Verbindlichkeiten (Dividende) 600.000

Entnahme Rcklagen
B
I
L
A
N
Z
G
E
W
I
N
N

Gewinnvortrag VJ

I

I - II - III - IV

max. 50 % von (I - II - III)

IV
5 % von (I - II) III
Verlustvortrag II

Gewinnvortrag
Ausschttung
(Dividende)
J
A
H
R
E
S
B
E
R
S
C
H
U
S
S

andere
Gewinnrcklagen
gesetzliche
Rcklage
HV-Beschlu
1)

Vorstand + Aufsichtsrat
Pflicht
2)

V + AR


Der Periodenerfolg gem GuV unterscheidet sich bei Kapital- und Personengesellschaften
wie folgt:

Personengesel l schaf t Kapi tal gesel l schaft
Steuerbilanz Handelsbilanz Steuerbilanz Handelsbilanz

Gewinnsteuern Gewerbesteuer Gewerbesteuer

Keine
Betriebsausgabe.
Die Gewerbesteuer
wird mit der ESt der
Gesellschafter
verrechnet.
(Anrechnungsbetrag)

Aufwand. Keine
Betriebsausgabe.
Die Gewerbesteuer
wird nicht mit der
KSt der Gesell-
schaft verrechnet.
Aufwand.

Einkommensteuer Krperschaftsteuer

Keine
Betriebsausgabe.
Kein Aufwand, da
nicht die Gesell-
schaft, sondern die
Gesellschafter
steuerpflichtig sind.
Keine
Betriebsausgabe.
Aufwand, da die
Gesellschaft selbst
steuerpflichtig ist.

Schuldrechtliche
Zahlungen
an die
Gesellschafter
1)

Keine
Betriebsausgabe,
sondern erfolgs-
neutrale Privat-
entnahme.

Aufwand. Betriebsausgabe. Aufwand.

1) z.B. Geschftsfhrergehlter, Mieten, Zinsen

17.5 Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH)
Zum Jahresabschluss der AG ergeben sich folgende Abweichungen:
1. Das Gezeichnete Kapital wird Stammkapital genannt. Es betrgt mindestens 25.000 .
2. Die Stammanteile der Gesellschafter sind nicht an der Brse handelbar.
3. Die Bildung einer gesetzlichen Rcklage ist nicht vorgeschrieben.
4. ber die Verwendung des Jahresberschusses entscheidet ausschlielich die
Gesellschafterversammlung. Die Geschftsfhrung darf also vorab keine Betrge in die
Gewinnrcklagen einstellen. Deshalb wird die GmbH-Bilanz in der Regel vor
Ergebnisverwendung aufgestellt (vgl. S. 189).



(1) Aus welchen Bestandteilen setzt sich der Jahresabschluss von Kapitalgesell-
schaften zusammen?
(2) Wie nennt sich das Gezeichnete Kapital einer AG und einer GmbH?
(3) Erlutern Sie den Unterschied zwischen Kapitalrcklagen und Gewinnrcklagen.
(4) Welchem Zweck dient die gesetzliche Rcklage? Bei welcher Rechtsform muss sie
gebildet werden?
(5) Wann entsteht ein Gewinnvortrag, wann ein Verlustvortrag?
(6) Erlutern Sie den Unterschied zwischen Jahresberschuss und Bilanzgewinn.
(7) Erlutern Sie die unterschiedlichen Regelungen bezglich der Ergebnisverwendung
bei AG und GmbH.


18. PRFUNGSHINWEISE UND PRFUNGSTRAINING
18.1 Prfungshinweise
Die Prfung setzt sich aus drei voneinander unabhngigen Teilen zusammen:

Teil A: Hier haben Sie die Buchungsstze zu unterjhrigen Geschftsvorfllen zu
erstellen. Eventuell erforderliche zeitliche Abgrenzungsbuchungen sind bereits
hier mit vorzunehmen (und nicht erst nach der alternativen Buchungstechnik
am Jahresende); vgl. hierzu den Hinweis in der Aufgabenstellung, z.B. auf
S. 193 oben.
Teil A macht etwa 40 % der erreichbaren Punkte aus.
Teil B: In Teil B werden keine Buchungsstze verlangt. Hier finden Sie Fragen und
Aufgabenstellungen zur Bilanzierung und Bewertung.
Als Anhaltspunkte fr Bilanzierungs- und Bewertungsfragen knnen die
Kontrollfragen dienen, die Sie am Ende der einzelnen Kapitel finden. Diese
Kontrollfragen dienen jedoch Ihrer Verstndniskontrolle und betreffen vielfach
auch Detailprobleme bzw. -sachverhalte. In der Prfung knnen Sie hingegen
mit eher grundlegenden Fragen zu Bilanzierungs- und Bewertungsaspekten
rechnen.
Neben Bilanzierungs- und Bewertungsfragen knnen Sie hier auch
Bewertungsaufgaben finden, etwa in Form eines von Ihnen zu erstellenden
Abschreibungsplanes fr einen Vermgensgegenstand des AV; oder eine
Vorratsbewertung fr einen Vermgensgegenstand des UV nach einem
Verfahren der Verbrauchsfolgebewertung (Durchschnittsmethode, Fifo-, Lifo-
Methode).
Teil B macht etwa 20 % der erreichbaren Punkte aus.
Teil C: In Teil C haben Sie einen Jahresabschluss, bestehend aus Schlussbilanz
(-konto) und GuV (-konto) zu erstellen. Sie erhalten hierzu T-Konten
vorgegeben, auf denen die unterjhrigen Buchungen bereits aufsummiert
sind. Vor der Ermittlung der Salden und dem Kontenabschluss haben Sie
noch etwa fnf bis sechs Nachtragsbuchungen zu typischen Jahresabschluss-
arbeiten (z.B. Einzel- und Pauschalwertberichtigungen, Abschreibungen etc.)
vorzunehmen. Hierzu zhlen auch die Abgrenzungsbuchungen.
Teil C macht etwa 40 % der erreichbaren Punkte aus.

Zum Bestehen der Prfung mssen 50 % der mglichen Punkte erreicht werden.
Beachten Sie auch die Prfungshinweise im Vorwort.



18.2 Prfungstraining
SS / WS 2 0 . . Note: .....................................................
J Vorprfung
Erstprfer:
J Abschlussprfung
Zweitprfer:

Studiengang / Semester: .........................................
Name, Vorname: ...................................................................................................
Matrikelnummer:

Prfungsfach:
Buchfhrung und Bi l anzi erung
Datum:

Teil A B C
Erreichbare Punkte ca. 40 % ca. 20 % ca. 40 % 120 (100 %)
Erreichte Punkte
B e a r b e i t u n g s h i n w e i s e :
1. Tragen Sie sofort Ihren Namen und Ihre Matrikelnummer in das dafr vorgesehene Feld
ein!
2. Die Prfung umfasst einschlielich Deckblatt und Kontenplan ... Bltter. Bitte prfen Sie
auf Vollstndigkeit!
3. Nehmen Sie die Beantwortung der Aufgabenstellung in den dafr vorgesehenen
Lsungsbereichen vor. Sollte der Platz nicht ausreichen, verwenden Sie bitte die
Rckseiten. [Auf keinen Fall eigenes Schmierpapier verwenden!]
4. Es sind alle Aufgabenbltter wieder abzugeben! Die zusammengehefteten
Aufgabenbltter bitte NICHT voneinander trennen bzw. wieder zusammenheften. Sie
sind fr die vollstndige Abgabe selbst verantwortlich.
5. Verwenden Sie [den GoB entsprechend] nur nicht radierbare Schreibmittel! Mit
Bleistift (o..) geschriebene Prfungen werden nicht gewertet!
6. Die je Aufgabe erreichbare Punktzahl ist angegeben. Bercksichtigen Sie diese bei Ihrer
Zeiteinteilung!
7. Erlaubte Hilfsmittel: Taschenrechner
Bearbeitungszeit: 120 Minuten
Bringen Sie ggf. Ihren
eigenen Hefter zur
Prfung mit!

Klausurtraining zu Teil A: (Zeitvorgabe: 40 Minuten)

Verwenden Sie ausschlielich die Kontennummern des IKR und einen USt-Satz von
10 Prozent.

Geschftsvorflle
Soll Haben
Konto-Nr Betrag Konto-Nr Betrag
1) Wir hatten eine Forderung (13.200 ) im
Vorjahr voll abgeschrieben. Am 1.8.
bezahlt der Kunde wider Erwarten die
Hlfte der Summe per Bankberweisung.

a) 280

b) 245

6.600

6.600

549
480

549
480

6.000
600

6.000
600

2) Am 22.12. berweisen wir einem Ange-
stellten einen Vorschuss (300 ) auf sein
Januargehalt.
265 300 280 300
3) Verkauf von Handelsware (50.000 zzgl.
USt). Der Kunde bezahlt per Bankberwei-
sung unter Abzug seiner Anzahlung
(50 %) und von 2 % Skonto.
240
430
280
5101
480
27.500
25.000
26.400
1.000
100
510
480
240

50.000
2.500
27.500

4) Ein Prozess, fr den wir eine Rckstellung
von 3.300 gebildet hatten, wird
entschieden. Wir berweisen den Betrag
von 4.950 (einschl. USt) per Bank.
393
699
260

3.300
1.200
450
280 4.950
5) Ein Unternehmer schenkt seinem Sohn
einen 7 Jahre alten Betriebs-Pkw
(Anschaff.preis 66.000 einschl. USt), der
ber 5 Jahre linear wertberichtigt wurde
(indirekte. Methode). Schtzwert laut
Gebrauchtwagenliste: 12.000 netto.
652
361
3001

1 *)
60.000
13.200

*) Erinne-
rungswert
361
084
546
480
1
60.000
12.000
1.200
(nur BW)
6) Unsere Revisionsabteilung stellt fest, dass
bei einer Rohstoff-Lieferantenrechnung
(22.000 inkl. USt) der vereinbarte Rabatt
von 30 % nicht abgezogen worden war.
Buchen Sie die Rechnungskorrektur und
die Bezahlung des Restbetrages unter
Abzug von 3 % Skonto per Bankber-
weisung.
440

440
6.600

15.400
200
260

280
2002
260
6.000
600

14.938
420
42
7) Das Januargehalt des Angestellten aus
Geschftsvorfall 2) wird berwiesen. Sein
Bruttogehalt betrgt 4.400 ; die Lohn-
/Kirchensteuer 400 , Sozialversicherung
(AN-Anteil) 900 .
630

641
4.400

900
265
483
484
280
484
300
400
900
2.800
900


Klausurtraining zu Teil A: (Zeitvorgabe: 30 Minuten)

Verwenden Sie ausschlielich die Kontennummern des IKR und einen USt-Satz von
10 Prozent.

Geschftsvorflle
Soll Haben
1) Ein Monteur im Auendienst hat fr die
Beschaffung von Hilfsstoffen (Schrauben)
11 inkl. USt verauslagt, die ihm gegen
Vorlage des Kassenbons bar erstattet
werden.

202
260
oder

602
260
10
1
Festwert

10
1
288

metho

288

11

de

11

2) Ein Teil von bereits gebuchten
Rohstoffeinkufen (11.000 inkl. USt)
weist Qualittsmngel auf. Wir senden
beanstandete Rohstoffe im Nettowert von
1.500 zurck und berweisen den
Restbetrag unter Abzug von 2 % Skonto.
440

11.000

200
260
280
2002
260

1.500
150
9.163
170
17

3) Im Vorjahr hatten wir eine zweifelhafte
Forderung ber 3.300 zu 50 % wert-
berichtigt. Der Kunde berweist uns
endgltig 2.750 .
280
367
480

2.750
1.500
50

247
545

3.300
1.000

4) Ein Kunde schickt uns eine Falsch-
lieferung von Fertigerzeugnissen im Wert
von 5.500 inkl. USt zurck.
500
480

5.000
500

240

5.500

5) Ein Gesellschafter entnimmt aus dem
Lager Waren fr den Eigenverbrauch.
Einkaufspreis = 300 , Verkaufspreis =
350 (jeweils zuzgl. USt). Das Unter-
nehmen verfgt ber eine Lager-
buchhaltung.
3001

608

330

300

542
480

228
300
30

300


Klausurtraining zu Teil C: (Zeitvorgabe: 70 Minuten)

Schlieen Sie die nachfolgenden Konten ber das untenstehende Schlussbilanzkonto ab.
Dabei sind noch folgende Abschlussangaben zu bercksichtigen:

(Verwenden Sie ausschlielich die Kontennummern des IKR und einen USt-Satz von
10 Prozent.)
Abschlussangaben
Soll Haben
1) Inventurbestand an
Rohstoffen: 55.000
Fertigerzeugnissen: 90.000

2) Planmige AfA:
Gebude (indirekt): 16.000
Maschinen (direkt): 120.000

3) Dauerhafte Wertminderung des
unbebauten Grundstcks: 25.000

4) Eine Forderung ber 22.000
(brutto) wird (in voller Hhe) als
zweifelhaft angesehen.

5) Die Pauschalwertberichtigung ist
auf 5% der einwandfreien (Netto-)
Forderungen zu bemessen.

6) Fr die unverbrauchten sonstigen
Rckstellungen besteht kein wei-
terer Bedarf.

7) Der Kostenvoranschlag fr eine im
Januar durchzufhrende Dach-
reparatur betrgt 16.500 (einschl.
USt).

8) Hypothekenzinsen in Hhe von
12.000 werden halbjhrlich
jeweils nachschssig zum 31.03.
und 30.09. gezahlt. Die letzte
Zahlung erfolgte am 30.09.

9) Kassenfehlbetrag laut Inventur:
500 .

Hinweis: Auf den nachfolgenden T-Konten sind im Soll und im Haben - ggf. neben den
Anfangsbestnden - die Jahresverkehrszahlen wiedergegeben, d.h. die Summe der
Soll- bzw. Haben-Buchungen auf den betreffenden Konten.


Hinweis: Die abzuschlieenden Konten sind im GuV- sowie SB-Konto unbedingt nach
aufsteigenden Kontonummern anzuordnen! (Vgl. S. 38.) Formfehler fhren zu
Punktabzug!

S 802 GuV H


S 050 Unbebaute Grundst. H
AB 130.000

S 051 Bebaute Grundst. H
AB 50.000

S 053 Gebude H
AB 800.000

S 070 Maschinen H
AB 400.000

S 200 Rohstoffe H
AB 80.000
180.000

5.000

S 2002 Nachlsse H
10.000

S 220 Fertigerzeugnisse H
AB 60.000

AB 396.000 1.914.000
1.980.000

S 247 Dubiose H
AB 0 22.000
22.000

S 260 Vorsteuer H
57.000 51.000

S 280 Bank H
AB 80.000 1.684.000
1.870.000


S 288 Kasse H
AB 20.000 5.500

S 300 EK H
AB 1.000.000

S 3001 Privat H
5.500

S 361 Wertber. Sachanlagen H
AB 160.000

S 367 EWB Forderungen H
AB 0

S 368 PWB Forderungen H
AB 18.000

S 390 Sonst. Rckstellungen H
35.000 AB 40.000

S 398 Instandhaltungs-Rst. H
AB 0

S 425 Hypothekenschulden H
50.000 AB 700.000

623.500 AB 54.000
583.000

S 480 USt H
184.000 AB 20.000
180.500

S 489 Sonst. Verbindlichk. H
20.000 AB 24.000


S 500 Umsatzerlse H
1.800.000

S 5001 Erlsberichtigung H
20.000


S 542 Eigenverbrauch H
5.000

S 548 Ertr. aus Rst.auflsung H

S 600 Rohstoffaufwand H

S 616 Fremdinstandhaltung H
10.000

S 620 Lhne H
600.000

S 630 Gehlter H
200.000

S 652 Abschr. Sachanlagen H

S 655 Auerplanm. AfA H

S 687 Werbeaufwand H
90.000


S 690 Versich.beitrge H
15.000

S 694 Sonstiger Aufwand H
250.000

S 695 Abschr. Forderungen H
20.000

S 696 Verl. a. Verm.abgngen H

S 751 Zinsaufwand H
18.000

S H

S H

S H

S H

S H

S H

S H


Musterlsung:

050 105.000 300 1.207.000
051 50.000 361 176.000
053 800.000 367 20.000
070 280.000 368 20.000
200 55.000 (390 0)
220 90.000 398 15.000
240 440.000 425 650.000
247 22.000 440 13.500
280 266.000 480 10.500
288 14.000 489 10.000

2.122.000 2.122.000

S 802 GuV H
600 200.000 500 1.780.000
616 25.000 520 30.000
620 600.000 542 5.000
630 200.000 548 5.000
652 136.000
655 25.000
687 90.000
690 15.000
694 250.000
695 42.000
696 500
751 24.000
300 (Saldo = Gewinn) 212.500

1.820.000 1.820.000


Klausurtraining zu Teil C: (Zeitvorgabe: 60 Minuten)
Schlieen Sie die nachfolgenden Konten ber das untenstehende Schlussbilanzkonto ab.
Dabei sind noch folgende Abschlussangaben zu bercksichtigen:
(Verwenden Sie ausschlielich die Kontennummern des IKR und einen USt-Satz von
10 Prozent.)
Abschlussangaben
Soll Haben
Konto-Nr Konto-Nr
1) Am Bilanzstichtag erfahren wir,
dass eine bereits mehrfach
gemahnte Forderung ber 2.200
wahrscheinlich nur mit 20 % ein-
gehen wird.

2) Auf die restlichen Forderungen
nehmen wir eine Pauschalwert-
berichtigung von 2 % vor.

3) Konto 690 (Versicherungsbeitrge)
enthlt Vorauszahlungen fr das
nchste Jahr in Hhe von 1.200 .

4) Im nchsten Jahr rechnen wir fr
eine im abzuschlieenden Ge-
schftsjahr von einem Geschfts-
partner eingereichte Klage mit
Prozesskosten in Hhe von
3.500 .

5) Laut Inventur weist die Kasse
(Inventurbestand 5.200 ) einen
Fehlbetrag von 500 (gg. dem
Buchbestand) auf.

6) Inventurbestand an
unfert. Erzeugnissen.: 46.000
Fertigerzeugnissen: 12.000

7) Abschreibungen (indirekt) auf
Gebude: 2 %. Maschinen (ND
10 Jahre) und BGA (ND 5 Jahre)
sollen mit 30 % degressiv direkt
abgeschrieben werden.

Hinweis: Auf den nachfolgenden T-Konten sind - sofern nicht anders gekennzeichnet - im
Soll und im Haben jeweils die Summenwerte wiedergegeben, d.h. die Summe der
Soll- sowie der Haben-Buchungen einschlielich eines eventuellen Anfangs-
bestandes auf dem betreffenden Konto.
Zu bungszwecken ist Teil C dieses Prfungstrainings umfangreicher als in der
Prfung selbst; dort nur ca 40 Punkte / Minuten!

Hinweis: Die abzuschlieenden Konten sind im GuV- sowie SB-Konto unbedingt nach
aufsteigenden Kontonummern anzuordnen! (Vgl. S. 38.) Formfehler fhren zu
Punktabzug!


S 802 GuV H


051 Bebaute Grundstcke
50.000

053 Betriebsgebude
250.000

070 Maschinen
120.000

080 BGA
60.000

200 Rohstoffe
142.000 118.500

2001 Bezugskosten
3.000

202 Hilfsstoffe
65.000 56.500

210 Unfertige Erzeugnisse
11.000

220 Fertige Erzeugnisse
20.000

240 Forderungen
22.000

247 Dubiose

260 Vorsteuer
23.400 22.700


280 Bank
330.000 305.600

288 Kasse
154.200 148.500

290 Aktive RA

300 Eigenkapital
350.000

3001 Privat
18.500

361 Wertber. Sachanlagen
AB 100.000

367 Einzelwertberichtigungen

368 Pauschalwertberichtigungen
AB 100

393 Rckst. fr ungewisse VB

440 Verbindlichkeiten LuL
105.000 121.300

480 Umsatzsteuer
58.600 63.500

500 Umsatzerlse
693.000


5001 Erlsberichtigungen
21.500

520 Bestandsvernderungen

541 Sonstige Ertrge
9.400

600 Rohstoffaufwand
118.500

602 Hilfsstoffaufwand
56.500

620/630 Lhne und Gehlter
336.000

652 Abschreibungen Sachanlagen

690 Versicherungsbeitrge
6.700

694 Sonst. Aufwand
17.200

695 Abschreibungen Forderungen

696 Verl. aus Vermgensabgngen



Musterlsung:

051 50.000 300 440.840
053 250.000 361 105.000
070 84.000 367 1.600
086 42.000 368 360
200 26.500 393 3.500
202 8.500 440 16.300
210 46.000 480 4.200
220 12.000
240 19.800
247 2.200
280 24.400
288 5.200
290 1.200

571.800 571.800

S 802 GuV H
600 118.500 500 671.500
602 56.500 520 27.000
620 336.000 541 9.400
652 59.000
690 5.500
694 20.700
695 1.860
696 500
300 (Saldo = Gewinn) 109.340

707.900 707.900

Seite 144: [1] Kommentar [MM4] Martin Minderlein
Seite: 153
Tafel: Abschreibungsplne zur Errechnung der max. Zuschreibung
(in Tsd ) Ursprnglicher Wertansatz Ist-Wertansatz
GJ 01.01.GJ Jahres-AfA 31.12.GJ 01.01.GJ Jahres-AfA 31.12.GJ Zuschr.
1 12.000 2.000 10.000 12.000 7.000 5.000
2 10.000 2.000 8.000 5.000 1.000 4.000
3 8.000 2.000 6.000 4.000 1.000 3.000 3.000
4 6.000 2.000 4.000 wie links
5 4.000 2.000 2.000 wie links
6 2.000 2.000 0 wie links

Dateiname: Fibu WS 200708 neu
Verzeichnis: C:\Users\Denny\Documents
Vorlage:
C:\Users\Denny\AppData\Roaming\Microsoft\Templates\
Normal.dotm
Titel: -1-
Thema:
Autor: rzuser
Stichwrter:
Kommentar:
Erstelldatum: 14.09.2007 09:17:00
nderung Nummer: 5
Letztes Speicherdatum: 04.12.2007 08:37:00
Zuletzt gespeichert von: reinwald
Letztes Druckdatum: 26.10.2010 09:51:00
Nach letztem vollstndigen Druck
Anzahl Seiten: 213
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