LOS TRIBUTOS. 1. Concepto.

Se pueden definir los tributos como toda prestacin pecuniaria exigible coactivamente por el Estado en virtud de leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario. Otra definicin similar nos dice que los tributos son prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines (MCTAL). Por ltimo Giuliani Fonrouge seala que los tributos son una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigido por el Estado en virtud de su poder de imperio, y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico1. 2. Caractersticas generales. De estas definiciones, las que sin duda tienen un contenido comn, podemos extraer las caractersticas comunes a todo tributo: a) El tributo es una prestacin en dinero, de modo que se excluyen las prestaciones personales o en especie a que eventualmente pueda estar obligado un sujeto a favor del Estado; b) El tributo es exigible forzadamente por el Estado, su cumplimiento no es voluntario, el sujeto obligado no puede sustraerse a su cumplimiento, y ello es as por cuanto es el Estado el acreedor o sujeto activo de la obligacin tributaria siendo titular de la potestad tributaria en virtud de la cual el tributo se ha establecido; c) La imposicin o establecimiento de todo tributo se somete a un principio de legalidad, y ello quiere decir que su nacimiento y aplicacin no est sujeto a la discrecionalidad de la autoridad administrativa sino a reglas fijas, por ello se afirma que no existe un impuesto sin una ley previa que lo establezca, todo lo cual deriva del ejercicio de la potestad soberana limitada por los derechos constitucionales de los obligados; d) La imposicin de un tributo emana del poder de imperio del Estado que es inherente a su soberana, poder en virtud del cual el Estado se encuentra en situacin de crear tributos y perseguir su cumplimiento forzado, radicndose esta facultad fundamentalmente en el Poder Legislativo, a travs del cual nacen las leyes que establecen la carga tributaria, y el Poder Ejecutivo, encargado de velar por el control y cumplimiento de la obligacin. e) los tributos recaen sobre una persona determinada, natural o jurdica. A partir entonces de la creacin e imposicin de los tributos por parte del Estado surgir un vnculo jurdico entre el Fisco, como sujeto activo o acreedor de la obligacin tributaria, y un sujeto pasivo, genricamente denominado contribuyente, que se encuentra obligado a una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo. Los tributos constituyen la fuente de recursos o financiamiento ms importante con que cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70% a 80% del presupuesto nacional. Se caracterizan adems por su fcil recaudacin y alto rendimiento. En cuanto a su finalidad, ya hemos dicho que es preferible entender que ellos, al igual que todos los recursos fiscales, estn destinados en general tanto a cubrir los cargas pblicas como a perseguir objetivos extra fiscales, sociales o econmicos. 3. Clasificacin de los Tributos. En general todos los tributos tienen una estructura comn, se originan en el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, son obligatorios, y su objeto es una suma de dinero. Sin embargo, algunos de ellos se diferencian a partir, segn algunos, de la mayor o menor evidencia en la contraprestacin o beneficio que recibe el contribuyente por la satisfaccin del tributo o, segn otros, a partir del presupuesto de hecho establecido por la ley para dar por establecido el gravamen. As, los tributos se clasifican en a) Impuestos; b) Tasas; c) Contribuciones. a) El Impuesto.

Segn Guillermo Ahumada el impuesto es la prestacin en dinero que el Estado exige de ciertos sujetos econmicos, coactivamente, sin contraprestacin y de acuerdo a reglas fijas para financiar los servicios pblicos que satisfacen necesidades colectivas de carcter indivisibles. El impuesto en consecuencia es una prestacin pecuniaria, exigible por el Estado en forma forzada con motivo del acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la obligacin tributaria es independiente de toda retribucin o beneficio del Estado al obligado a su cumplimiento. Para Mehl el impuesto es una prestacin pecuniaria, requerida de personas fsicas o morales [jurdicas] de derecho privado y, eventualmente, de derecho pblico, segn sus facultades contributivas, por va de autoridad, a ttulo definitivo y sin contrapartida determinada, para la satisfaccin de las cargas pblicas del Estado y de otros colectivos territoriales, con la intervencin del poder publico 2. Puede observarse que el impuesto participa de las caractersticas comunes a todo tributo; sin embargo, distingue en l la circunstancia que no es posible visualizar el beneficio o contraprestacin que el obligado pueda recibir del cumplimiento del impuesto. Por ello otro autor seala que el impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. El impuesto es el tributo ms generalizado, de mayor recaudacin y aplicacin. b) Las Tasas. Es la prestacin pecuniaria a la que es obligado el contribuyente por la prestacin efectiva o potencial de una determinada actividad o servicio pblico. En las tasas la obligacin del pago surge cuando el servicio es puesto a disposicin del contribuyente, aunque ste no lo utilice. El concepto de tasa supone un grado de voluntariedad del usuario para utilizar este servicio y soportar la tasa, adems supone obtener una prestacin directa e individual de parte del Estado. El costo o precio de este tributo no debe ser superior al precio de costo del servicio o actividad estatal que se presta por el Estado, en relacin al contribuyente deudor. La tasa es similar al peaje y a una patente; sta ltima es el pago que se exige por la Municipalidad para realizar una actividad comercial o profesional. En estos dos ltimos casos la voluntad del sujeto tiene menor relevancia pues se trata de servicios a los que es obligado usualmente a utilizar. Los derechos son prestaciones en dinero que se exigen para obtener una determinada autorizacin administrativa. c) Las Contribuciones. La contribucin es el tributo que afecta al propietario de un bien inmueble y que deriva del aumento del valor de dicha propiedad por la realizacin de obras pblicas. La definicin corresponde a las denominadas contribuciones de mejoras y su fundamento se encuentra precisamente en el mayor valor de los inmuebles por la ejecucin de obras pblicas o infraestructura4. Nuestro impuesto territorial no es una contribucin de acuerdo a esta definicin. ., opuesta a las contribuciones de funcionamiento que corresponden a tributos que se pagan para asegurar el pago de servicios pblicos, 4. Diferencias del impuesto con los otros conceptos. a) En el impuesto, el Estado exige una suma de dinero, obligacin que nace una vez que ha acaecido el hecho previsto por la ley. En las contribuciones el hecho determinante y que da lugar al nacimiento de la obligacin es el aumento del valor de un inmueble, en tanto que en la tasa la circunstancia que hace surgir la obligacin tributaria consiste en un servicio pblico prestado a favor del contribuyente. b) Los impuestos y contribuciones son obligatorios. La tasa en principio es voluntaria o al menos el sujeto pasivo se encuentra en libertad de utilizar o no el servicio pblico que da origen a la obligacin tributaria.