IV. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.L.R.

) El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que como lo indica su nombre grava la renta o ganancia de una persona (persona natural o jurdica) que haya obtenido durante un ao. Contribuyentes del impuesto Persona Natural: Residentes: Que tenga un enriquecimiento global neto anual de 1.000 U.T, o ingresos brutos de 1.500 U.T No residente: cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidos en Venezuela. Persona Jurdica: De acuerdo al Art. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos. Los contribuyentes debern determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y proceder a su pago ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento. (Artculo 80 Ley de Impuesto sobre la Renta) CASOS DE EXENCIN DEL IMPUESTO Algunos de los ms comunes son: Las entidades venezolanas de carcter pblico. Diplomticos extranjeros y agentes consulares Las Instituciones benficas y de asistencia social Las indemnizacin laborales, Fideicomiso , pensiones. La indemnizacin de seguros Las pensiones de los Jubilados o Retirados Herencias y Donaciones Los intereses de ahorros Las instituciones sociales y culturales Becas para estudios y manutencin Las que tengan (personas naturales) enriquecimiento menor a 1.000 U.T. Viticos Gastos de representacin, para promover los negocios de la empresa. Etc Para ampliar la informacin ver Art. 14 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Para realizar el clculo del pago del Impuesto Sobre La Renta es necesario tomar en consideracin los ingresos del contribuyente, los gastos, los desgravmenes entre otros, a continuacin analizaremos los permitidos por la Ley: INGRESOS BRUTOS Desde los artculos 15 al 20 de la Ley, encontraremos los ingresos permitidos, entre ellos podemos mencionar: a) Montos de las ventas de bienes y servicios b) Montos de los arrendamientos c) Trabajo bajo relacin de dependencia d) Lo recibido por el ejercicio de profesiones no mercantil e) Cualquier otro ingreso eventual f) Dividendos 1

g) Ganancias fortuitas, entre otros. Para la determinacin de la renta neta o ganancia objeto del clculo del impuesto tenemos lo siguiente: Al monto de las ventas se le resta el costo de la mercanca, el resultado ser la Renta Bruta. Luego a la Renta Bruta se le resta los gastos generales y otros gastos, y el resultado ser la ganancia o Renta Neta. GASTOS PERMITIDOS POR LA LEY En los Art. 27 al 34 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta encontraremos los gastos y dems deducciones que podrn ser restadas de la Renta Bruta para as obtener la Renta o Enriquecimiento Neto. Entre ellos tenemos: Sueldos y gastos similares: No se admiten deducciones por servicios personales prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. No se admiten deducciones por remuneracin a gerentes o administradores, cuando estos tengan participacin de las utilidades de la empresa. Solo se admite el 15% del ingreso bruto global de la empresa para sueldos y dems remuneraciones pagado a administradores, contribuyentes asimilados, cnyuges y descendientes menores. Impuestos pagados, salvo de la Renta. Indemnizaciones laborales Perdidas de bienes no compensadas por el seguro Perdidas por deudas incobrables Alquileres de inmuebles Gastos de transportes Gastos de publicidad Primas de seguros Gastos de representacin pagado a empleados Cualquier otro gasto normal propio de la empresa, dentro de los lmites que establece la Ley. REBAJAS Definicin: Disminucin adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje correspondiente establecido en la tarifa, y que en el caso de las personas jurdicas otorga el legislador a fin de incentivar ciertas actividades econmicas, por considerarlas de importancia para el desarrollo del sector econmico. Rebajas para personas naturales 1) Las personas naturales residentes en el pas gozarn de una rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) anuales. 2) Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de impuestos siguientes: a) Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes. No proceder cuando los cnyuges declaren por separado (slo uno de ellos podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia). b) Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad, a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos. 2

Los funcionarios acreditados en el extranjero, gozarn de las rebajas de impuesto establecidas, aun cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en Venezuela. (Artculo 62 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Rebajas por razn de actividades e inversin Rebajas concedidas sobre el monto de nuevas inversiones: 1) A los contribuyentes dedicados a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, un total del ocho por ciento (8%) siempre que las mismas sean hechas en el pas dentro del ejercicio anual y estn representadas en activos fijos destinados a la produccin de enriquecimiento. Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este encabezado se deducirn del costo de los nuevos activos fijos destinados a la produccin del enriquecimiento, los retiros, las amortizaciones y las depreciaciones de estos nuevos activos fijos, hechos en el ejercicio y un dos por ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio anterior, calculado ste con base a los balances de principio y fin de ao. Se conceder una rebaja adicional del cuatro por ciento (4%), en nuevas inversiones hechas en: a) Exploracin, perforacin e instalaciones conexas de produccin, transporte y almacenamiento, hasta el puerto de embarque o lugar de refinacin. b) Recuperacin secundaria de hidrocarburos, c) Aprovechamiento, conservacin y almacenamiento del gas, incluido el licuado. d) Valorizacin de hidrocarburos y los egresos por concepto de investigacin. e) Las rebajas de impuesto a que se contrae este artculo no podrn exceder en el ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del contribuyente. Adems, cuando el total de las rebajas previstas en este artculo sea mayor, el excedente podr traspasarse hasta los tres (3) aos siguientes del ejercicio respectivo. A los fines del cmputo del excedente utilizable en un ejercicio dado, cualquier excedente proveniente de ejercicios anteriores ser aplicable antes de las rebajas de impuesto correspondiente al ejercicio. (Artculo 56 Ley de Impuesto Sobre la Renta) 2) A los titulares de enriquecimientos provenientes derivados de actividades industriales, agroindustriales, de construccin, electricidad y telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, distintas de hidrocarburos y conexas, y, en general, a todas aquellas actividades que representen inversiones para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa o de punta, se le concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), siempre que estas nuevas inversiones se efecten en los cinco (5) aos siguientes a la vigencia de la ley Reforma, y estn representados por activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento de la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas. 3) A los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de servicios tursticos, debidamente inscritos en el Registro Turstico Nacional, se establece una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construccin de hoteles, hospedajes y posadas; la ampliacin, mejora o reequipamiento de las edificaciones o servicios existentes; as como a la prestacin de cualquier servicio turstico o a la capacitacin de sus trabajadores. 4) A los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, se concede una rebaja del ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el rea de influencia de la unidad de produccin cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. Igual rebaja se conceder a la actividad turstica por inversiones comunales, realizadas por pequeas y medianas industrias del sector. Adicionalmente, se conceder una rebaja del diez por ciento (10%), a las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservacin, defensa y 3

mejoramiento del ambiente, la recuperacin de as reas objeto de exploracin y explotacin de hidrocarburos y gas realizadas en las reas de influencia de la unidad de produccin. (Artculo 57 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DESGRAVMENES Definicin: Son deducciones preestablecidas en la Ley que se hacen a la renta de un contribuyente antes de efectuar el clculo del impuesto. Significa por tanto una disminucin del monto a tributar. Desgravmenes para personas naturales 1) Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial. 2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad. 3) Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo. 4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El Desgravmen autorizado no podr ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) por ejercicio, en el caso de cuotas de intereses de prstamos obtenidos para adquisicin de vivienda principal, o de ochocientas unidades tributaras (800 U.T.) por ejercicio, en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, debiendo anexarse los comprobantes a la declaracin con el RIF. (Artculo 60 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Desgravmen nico para personas naturales Las personas naturales residentes en el pas podrn optar por aplicar un desgravmen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En este caso, no sern aplicables los cuatro desgravmenes sealados anteriormente. (Artculo 61 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DECLARACIN DEFINITIVA DE I.S.L.R 1. Personas naturales y herencias yacentes: Debern presentar su declaracin definitiva dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminacin de su ejercicio gravable; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales y podrn pagar sus impuestos hasta en un mximo de tres (3) porciones, segn lo sealado a continuacin; a) UNA (1) SOLA PORCIN: Conjuntamente con la presentacin de la Declaracin. b) DOS (2) PORCIONES: La primera porcin conjuntamente con la presentacin de la declaracin y la segunda porcin veinte (20) das despus de presentar la declaracin. c) TRES (3) PORCIONES: La primera porcin segn lo indicado en la letra a), la segunda porcin segn lo indicado en la letra b) y la tercera porcin cuarenta (40) das despus de haber presentado la declaracin. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS Y DEMS DEDUCCIONES ENRIQUECIMIENTO NETO (-)DESGRAVAMENES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX 4

TARIFA N 1 % IMPUESTO DETERMINADO XXXXX (-) REBAJAS (XXXXX) IMPUESTO A PAGAR XXXXX 2. Personas jurdicas: Debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, dentro de los primeros tres meses siguientes a la terminacin de su ejercicio gravable. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS RENTA BRUTA (-)DEDUCCIONES UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO +/- AJUSTE POR INFLACION RENTA NETA (- ) PERDIDAS EN AOS ANTERIORES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE TARIFA N 2 3 IMPUESTO DETERMINADO (-) REBAJAS IMPUESTO A PAGAR XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX % XXXXX (XXXXX) XXXXX

DECLARACIN ESTIMADA DEL I.S.L.R Obligados a presentarla 1. Personas naturales: Las personas naturales que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.500 Unidades Tributarias, presentarn declaracin estimada cuando sus ingresos provengan de: 1) Actividades mercantiles o crediticias. 2) Del Libre ejercicio de profesiones no mercantiles. 3) Del Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles. 4) De la participacin de utilidades netas de sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una declaracin especial estimada de los mismos, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el Reglamento, de acuerdo al procedimiento para la determinacin del monto a declarar. (Articulo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 20 pargrafo primero, de su Reglamento) 2. Personas jurdicas: Las sociedades annimas y de responsabilidad limitada, las asociaciones, corporaciones, fundaciones y dems entidades que realicen actividades distintas de la explotacin de minas e hidrocarburos y que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.500 Unidades Tributarias, debern presentar declaracin estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso. Se exceptan de la obligacin de practicar la autoliquidacin y pago de la declaracin estimada, a las Sociedades de Personas y a las Comunidades, cuando sus enriquecimientos slo sean gravables en cabeza de sus socios o comuneros. 5

Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una declaracin especial estimada de los mismos, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el Reglamento, de acuerdo al procedimiento para la determinacin del monto a declarar. (Artculo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 20 pargrafo segundo, de su Reglamento) 3. Actividades mineras, de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades y que hayan obtenido ingresos que excedan a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.), debern presentar declaracin estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una declaracin especial estimada de los mismos, practicando simultneamente la auto liquidacin y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el Reglamento, de acuerdo a! procedimiento para la determinacin del monto a declarar. (Artculo 83 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 23 de su Reglamento) DETERMINACIN DE LA DECLARACIN ESTIMADA DE I.S.L.R El monto de los enriquecimientos objeto de la declaracin estimada no podr ser inferior al Ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio inmediatamente anterior al ao gravable en curso, salvo justificacin admitida por la administracin tributaria. El impuesto a pagar por la declaracin estimada asciende al 75% del impuesto que correspondera pagar si la declaracin fuera definitiva. Forma y oportunidad del pago 1. Personas naturales y herencias yacentes: Debern presentar su declaracin estimada en la segunda quincena del noveno (9) mes del ejercicio anual del contribuyente, y podr ser cancelada hasta en cuatro (4) porciones de iguales montos; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). En el caso que la divisin en porciones no sea exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin. Si se opta pagar: a) EN UNA (1) SOLA PORCIN: se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin estimada. b) EN DOS (2) O MS PORCIONES: la primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin estimada, y las porciones restantes se pagarn mensual y consecutivamente. (Artculo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 3 Numeral Primero de la Resolucin No. 148, G.O. 36.736 de fecha 6 de julio de 1.999) 2. Personas Jurdicas: Debern presentar su declaracin estimada en la segunda quincena del sexto (6) mes del ejercicio anual del contribuyente; y podr ser cancelada hasta en nueve (9) porciones de iguales montos; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). En el caso que la divisin en porciones no sea exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin- Si se opta pagar: A) EN UNA (1) SOLA PORCIN: se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin. b) EN DOS (2) O MS PORCIONES: La primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin estimada/ y las porciones restantes se pagarn mensual y consecutivamente. (Artculo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 3 numeral segundo, de la Resolucin No. 148, G.O. 36.736 de fecha 6 de julio de 1.999) 6

3. Actividades mineras, de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades debern presentar la declaracin estimada de rentas, dentro de los cuarenta y cinco (45) das continuos a! cierre del ejercicio anual, el pago de la misma deber fraccionarse en doce (12) porciones de guales montos, pagaderos mensual y consecutivamente; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). En el caso que la divisin en porciones no sea exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin. El pago en porciones se realizar: a) La primera porcin, dentro de los primeros catorce (14) das siguientes al vencimiento del trmino para presentar la declaracin estimada. b) Y, las porciones restantes, dentro de los diez (10) primeros das de cada uno de los once (11) meses subsiguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porcin. (Artculo 25 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Artculo 4 de la Resolucin No. 148, G.O. 36.736 de fecha 6 de julio de 1.999) TARIFAS Tarifa aplicada a las personas naturales (Expresada en unidades tributarias) TARIFA No 1 % SUSTRAENDO (Articulo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta) 1) Por la fraccin comprendida hasta 1000 U.T. 6 0 2) Por la fraccin que exceda de 1000 hasta 1500 U.T. 9 30 3) Por la fraccin que exceda de 1500 hasta 2000 U.T. 12 75 4) Por la fraccin que exceda de 2000 hasta 2500 U.T. 16 155 5) Por la fraccin que exceda de 2500 hasta 3000 U.T. 20 255 6) Por la fraccin que exceda de 3000 hasta 4000 U.T. 24 375 7) Por !a fraccin que exceda de 4000 hasta 6000 U.T. 29 575 8) Por la fraccin que exceda de 6000 U.T. 34 875 En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%). (Artculo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las personas jurdicas (Expresada en unidades tributarias) Tarifa N 2 % Sustraendo (Artculo 53 Ley Impuesto Sobre la Renta) Por la fraccin comprendida hasta 2000 U.T. 15 0 Por la fraccin que exceda de 2000 U.T. hasta 22 140 3000 U.T. Por la fraccin que exceda de 3000 U.T en 34 500 adelante Los enriquecimientos netos: 1) Provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95 %). 2) Obtenidas por las empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 de la Ley, se gravarn con un impuesto proporciona! del diez por ciento (10%) (Artculo 52 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las empresas dedicadas a la explotacin de hidrocarburos, actividades conexas y explotacin de minas. Tarifa No 3 (Artculo 54 Ley Impuesto Sobre la Renta) 7

1) Enriquecimientos sealados en el artculo 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 60% 2) Enriquecimientos sealados en el artculo 11 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 50 % (Artculo 53 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta). RETENCIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA OBLIGADOS A PRACTICARLA Estn obligados a practicar la retencin del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores), dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas en el Decreto 1.808, los deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artculos 27,31, 34, 35, 36, 38, 39, 40, 41, 50, 52, 64, 65 y 77 de la Ley de Impuesto sobre la renta. (Artculo 1 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIN SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMS REMUNERACIONES Personas naturales residentes: En este caso la retencin slo proceder si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o ms deudores o pagadores, un total anual que exceda de Mil Unidades Tributarias (1.000 U.T.). Se considera persona natural residente aqulla que permanezca en el pas por un lapso de tiempo continuo o discontinuo superior a ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario. (Artculo 2 y Pargrafo Primero del Articulo 3 del Reglamento parcial de la ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Personas naturales no residentes:En este caso la retencin de impuesto deber ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de las remuneraciones. Se considera persona natural no residente aquella que permanezca en el pas por un lapso de tiempo menor a ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario. (Artculo 3 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) INFORMACIN QUE DEBEN SUMINISTRAR LOS BENEFICIARIOS DE LOS SUELDOS, SALARIOS Y DEMS REMUNERACIONES Las personas naturales residentes y las no residentes que han permanecido en el pas por un perodo de ms de ciento ochenta y tres (183) das, beneficiarios de sueldos, salarios y dems remuneraciones debern suministrar a cada deudor o pagador antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable y en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneracin, en los formularios que edite o autorice a tal efecto el Ministerio de Finanzas, la siguiente informacin: 1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores. 2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del ao gravable por concepto de desgrvameles, de no optar por el desgravaren nico; o 3) El desgrvame nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774U.T.), en caso de optar por esta modalidad; 4) El nmero de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto; 5) Las cantidades retenidas de ms en aos anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o cedidas, correspondientes a derechos no prescritos; 6) El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin, sobre cada pago o abono en cuenta que le efecte. 8

La informacin contenida en los numerales 1,2 y 5, deber expresarse en bolvares y unidades tributarias. (Artculo 4 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CLCULO DEL PORCENTAJE DE RETENCIN Para determinar el porcentaje de retencin del impuesto sobre sueldos, salarios y dems remuneraciones, aplicable sobre cada pago o abono en cuenta, se debe seguir el procedimiento siguiente: 1) Al total de la remuneracin anual estimada menos los desgravmenes correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa No 1 prevista en el artculo 51 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan: a) diez unidades tributarias (10 U.T.) por concepto de rebaja personal; b) el producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U.T.) por el nmero de cargas familiares permitidas por la Ley; c) el monto de los impuestos retenidos de ms, en aos anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y dems remuneraciones similares expresados en unidades tributarias. 3) El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y el producto se divide entre el total de la remuneracin anual estimada, expresada en unidades tributarias (U.T.). El resultado as obtenido es el porcentaje de retencin. (Artculo 5 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) DETERMINACIN DEL PORCENTAJE POR EL AGENTE DE RETENCIN Cuando el beneficiario no cumpla con la obligacin de notificar al deudor o pagador el porcentaje de retencin, el agente de retencin deber determinarlo sobre la base de la remuneracin que estime pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable, menos la rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) que le corresponde por ser persona natural, as como tambin informarle, por escrito sobre los datos utilizados para determinar el porcentaje. Este porcentaje dejar de ser aplicado cuando el beneficiario de la remuneracin lo calcule por s mismo y lo suministren a su deudor o pagador en las oportunidades previstas cuando hay variacin de la informacin. (Artculos 6 y 8 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS DE VARIACIN DE INFORMACIN Clculo de la variacin del porcentaje: Cuando vare la informacin suministrada al agente de retencin, el beneficiario tendr la obligacin de determinar un nuevo porcentaje de retencin conforme al siguiente procedimiento: 1) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como consecuencia de la variacin de informacin que corresponda, aplicando el procedimiento previsto en los numerales 1 y 2 del clculo del porcentaje de retencin del impuesto. 2) Restar del resultado obtenido de acuerdo al punto anterior, el monto del impuesto que le hayan retenido hasta la fecha. 3) Restar del total de la remuneracin que estima le pagarn o abonarn en cuenta en el ao gravable, la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha. 4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el punto 2, entre el resultado obtenido en el punto 3, multiplicando la cantidad resultante por cien (100). El resultado de esta operacin es el nuevo porcentaje de retencin. (Artculo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) 9

Oportunidad de presentarla: Antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del ao gravable a los fines de la retencin que corresponda. (Pargrafo Primero del Artculo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) PAGOS QUE SE EXCLUYEN DE LA RETENCIN 1) Gastos de Representacin 2) Viticos 3) Primas de Vivienda 4) Pagos en Especie 5) Pagos por concepto de suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario. 6) Enriquecimientos exentos de Impuesto Sobre la Renta 7) Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta, mientras dure la vigencia de ese beneficio de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. (Artculo 1, 16 y 20 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) LAPSO PARA ENTERAR LOS IMPUESTOS RETENIDOS Ganancias Fortuitas Al siguiente da hbil en que se perciba el tributo Enajenacin de Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la Acciones operacin y haberse retenido el impuesto correspondiente Los conceptos Dentro de los tres (3) primeros das hbiles del mes siguiente a aqul en restantes que se efectu el pago o abono en cuenta Los impuestos retenidos a ttulo de anticipo se rebajarn, de ser el caso en la oportunidad de liquidarse los impuestos que resulten de la declaracin estimada de rentas y cuando se liquiden los impuestos de la declaracin definitiva sin perjuicio del derecho de compensacin o reintegro, por la porcin de impuesto no rebajada. (Articulo 11 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIN EN OTRAS ACTIVIDADES DISTINTAS A SUELDOS, SALARIOS Y DEMS REMUNERACIONES ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND Honorarios Profesionales 34% Art. 9 Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades profesionales no mercantiles, realizadas en el pas por personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en Venezuela o por personas naturales no residentes en el pas. Igualmente Los honorarios que, en razn de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles, paguen a sus co-benefciarios los profesionales referidos en este punto. En estos casos la retencin del impuesto se calcular sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este concepto. Los pagos efectuados por personas jurdicas, consorcios o comunidades 3% 5% a beneficiarios domiciliados o residentes en el pas, por concepto de actividades profesionales no mercantiles. Igualmente los honorarios que, en razn de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles, paguen sus co-beneficiarios los profesionales referidos en este punto. Los pagos que efecten los hipdromos, candromos, otros centros 3% 34% similares, o los propietarios de animales de carrera a: jinetes, veterinarios, preparadores o entrenadores, por servicios profesionales prestados a stos. 10

ACTIVIDAD REALIZADA Los pagos que se efecten en las clnicas, hospitales y otros centros de salud, bufetes, escritorios, oficinas, colegios profesionales y dems instituciones profesionales no mercantiles a mdicos, psiclogos, radilogos, odontlogos, laboratoristas, abogados, ingenieros, arquitectos, economistas, contadores, administradores comerciales, farmacuticos, gelogos, agrimensores, veterinarios y dems profesionales sin relacin de dependencia, prestados en el pas. Comisiones Las comisiones pagadas en virtud de la enajenacin de bienes inmuebles Las comisiones mercantiles y cualesquiera otras comisiones distintas a las que se paguen como remuneracin accesoria de los sueldos, salarios y dems remuneraciones similares. Intereses Los invertidos en la produccin de la renta cuando se trate de pagos a personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en el pas a personas naturales no residentes en el pas: La retencin del impuesto se calcular sobre el 95% del monto que se pague o abone en cuenta por este concepto. Los intereses provenientes de prstamos y otros crditos pagaderos a instituciones financieras, constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas. Los intereses que paguen las personas jurdicas o comunidades a cualquier otra persona jurdica, comunidad o persona natural. Agencias de Noticias Internacionales Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias: internacionales cuando el pagador sea una persona jurdica o comunidad domiciliada en e! pas. La retencin del impuesto se calcular sobre el 15% del monto pagado o abonado en cuenta. Gastos de Transporte Los enriquecimientos netos provenientes de gastos de transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en el pas, cuando el pagador sea una persona jurdica o comunidad domiciliada en e! pas. La retencin del impuesto se calcular sobre el 10% de: la mitad de lo pagado o abonado en cuenta, cuando se trate de fletes entre Venezuela y el exterior o viceversa, o sobre la totalidad de lo pagado o abonado en cuenta cuando se trate de transporte y otras operaciones conexas realizadas en el pas. Exhibicin de pelculas Los enriquecimientos netos obtenidos por la exhibicin de pelculas y de similares para el cine o la televisin, pagados a personas naturales, jurdicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el pas. En estos casos la retencin del impuesto se calcular sobre el 25% del monto pagado o abonado en cuenta. Suministros del exterior Los enriquecimientos netos derivados de las erogaciones originadas por suministros provenientes del exterior, por concepto de regalas y dems

PNR PNNR 3% 34%

PJD

PJND

3% 3%

34% 34% 34%

5% 5%

5% 5% Art. 9

4,95% 3% 34% 5% Art. 9 Art. 9

34%

Art. 9

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ACTIVIDAD REALIZADA participaciones anlogas, as como por las remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas o cedidos a terceros, cuando se hagan a favor de personas naturales, jurdicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el pas. En estos casos la retencin del impuesto se calcular sobre los siguientes porcentajes de lo pagado o abonado en cuenta: El 90% cuando se trate de regalas y dems participaciones anlogas. El 30% cuando se trate de asistencia tcnica. El 50% cuando se trate de servicios tecnolgicos. Primas de Seguros Los enriquecimientos netos derivados de las primas de seguros y reaseguros pagados a beneficiarios no domiciliados en el pas. La retencin de! impuesto ser del 10% calculado sobre el 30% de los ingresos netos causados en el pas, los cuales estarn representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas. Ganancias y Premios Las ganancias obtenidas por juegos y apuestas. Los premios de loteras y de hipdromos. Las cantidades que paguen los hipdromos, candromos y otros centros similares a los propietarios de animales de carrera por concepto de premios. Empresas Contratistas o subcontratistas Los pagos que hagan las personas jurdicas, consorcios o comunidades a empresas contratistas o subcontratistas domiciliadas o no en el pas, en virtud de la ejecucin de obras o de la prestacin de servicios en el pas, sean estos pagos efectuados con base a valuaciones, rdenes de pago permanentes, individuales o mediante cualquier otra modalidad. Arrendamiento de bienes inmuebles Los pagos que efecten los administradores de bienes inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados; en el pas, as como los que efecten directamente al arrendador, las personas jurdicas o comunidades, o cuando stos efecten pagos al administrador propietario de los bienes inmuebles. Arrendamiento de bienes muebles Los cnones de arrendamiento de bienes muebles situados en el pas que paguen las personas jurdicas o comunidades a beneficiarios domiciliados o no en el pas. Tarjetas de Crdito Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas de crdito o consumo, o sus representantes, a personas naturales, jurdicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier otro concepto, y Por concepto de venta de gasolina en las estaciones de servicio. Gastos de transporte Los pagos correspondientes a gastos de transporte conformados por fletes pagados a personas jurdicas a cualquier persona o comunidad

PNR PNNR

PJD

PJND

34% 34% 34%

Art. 9 Art. 9 Art. 9 10%

34% 16% 3%

34% 16% 34%

34% 16% 5%

34% 16% 5%

1%

34%

2%

Art. 9

3%

34%

5%

Art.9

3%

34%

5%

5%

3%

34%

5%

5%

1% 1%

1% 3% 12

ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND constituida y domiciliada en el pas. Empresas de Seguros Los pagos que hagan las empresas de seguro, las sociedades de 3% 5% corretaje de seguros y las empresas de reaseguros, domiciliadas en el pas, a los corredores de seguros y a los agentes de seguros, sean personas naturales o jurdicas, residentes o domiciliadas en el pas por las prestaciones de los servicios que le son propios. Los pagos que hagan las empresas de seguros a las personas o 3% 5% 5% empresas de servicios, situadas en el pas, con las cuales contraten la reparacin de daos sufridos en bienes de sus asegurados, as como los que hagan las empresas de seguros a clnicas, hospitales y dems centros de salud, por la atencin hospitalaria dada a sus asegurados, hecha exclusin de los honorarios profesionales. Adquisicin de fondos de comercio 3% 5% 5% Las cantidades que se paguen por la adquisicin de fondos de comercio situados en el pas cualquiera sea su adquirente. Publicidad y Propaganda 3% 5% 5% Los pagos que efecten las personas jurdicas, comunidades o entes pblicos, por servicios de publicidad y propaganda, efectuados en e! pas, a las personas naturales residentes o jurdicas domiciliadas o no domiciliadas en el mismo, as como la cesin o la venta de espacios para tales fines. Cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las 3% empresas que operen exclusivamente como emisoras de radio. Enajenacin de Acciones 1% 1% 1% 1% Los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenacin de acciones efectuadas a travs de la Bolsa de Valores. Las cantidades que se paguen a las personas naturales o jurdicas por la 3% 34% 5% 5% enajenacin de acciones o cuotas de participacin de sociedades de comercio, constituidas y domiciliadas en el pas, cuando dicha enajenacin no se efecte a travs de la Bolsa de Valores, cualquiera sea su adquirente. (Artculo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS EN QUE DEBE CONSIDERARSE LA NATURALEZA DE LA OPERACIN: Tarjetas de crdito o consumo: (Pargrafo sexto del Artculo 9 del Reglamento de retenciones): El monto sujeto a retencin ser la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar por las empresas emisoras de tarjetas de crdito o consumo o sus representantes por el resultado de dividir la alcuota vigente del I.V.A entre 100 (cien) y sumarle 1 (uno), aplicando la siguiente frmula: Monto sujeto a retencin = Monto a pagar

( Alcuota I.V.A/100) + 1 A las personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en el pas: La retencin del impuesto se efectuar dentro del ejercicio gravable, en el momento del pago o del abono en cuenta de los 13

enriquecimientos netos acumulados, convertidos a unidades tributarias (U.T.), de acuerdo con los siguientes porcentajes: 15% hasta el monto de 2.000 U.T. 22% entre 2.000 y 3.000 U.T. 34% por el monto que exceda de 3.000 U.T. El resultado obtenido por la aplicacin de los porcentajes se multiplica por el valor de la unidad tributaria vigente y el resultado ser la cantidad de impuesto que se deber retener y enterar. (Pargrafo primero del Artculo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retencin a personas naturales residentes en el pas, el monto a retener ser la cantidad que resulte de la aplicacin del porcentaje menos el sustraendo, que no es ms que el resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria (U.T.), por el porcentaje de retencin, por el factor 83.3334. Retencin = (Monto X % de tabla de retencin) (VALOR UT x % de tabla de retencin x 83,3334) (Pargrafo segundo del Artculo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptan de la limitacin de la cantidad mnima individual de retencin establecida, los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num. 9), pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crdito o consumo (num. 14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenacin de acciones efectuadas a travs de la Bolsa de Valores (num. 20). (Pargrafo tercero del Artculo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retencin a personas jurdicas o comunidades domiciliadas en el pas, proceder la retencin si el monto a retener excede de la cantidad de Bs. 1,250 y de Bs. 750, cuando los porcentajes de retencin aplicables sean del 5% o del 3% respectivamente. Para los casos de retenciones cuyo porcentaje sea del 2% o del 1%, la retencin se practicar sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta. (Pargrafo segundo del Artculo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptan de la limitacin de la cantidad mnima individual de retencin establecida, los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num. 9), pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crdito o consumo (num.14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenacin de acciones efectuadas a travs de la Bolsa de Valores (num. 20). (Pargrafo tercero del Artculo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) COMPROBANTES QUE DEBEN ENTREGAR LOS AGENTES DE RETENCIN Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes, un comprobante por cada retencin de impuesto que les practiquen en el cual se indique, entre otra informacin, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. En el comprobante correspondiente a la ltima retencin del ejercicio de los beneficiarios de sueldos, salarios y dems remuneraciones, se indicar la suma de lo pagado y el total retenido; este comprobante deber anexarlo el contribuyente a su declaracin definitiva de rentas. El agente de retencin estar obligado a entregar a los beneficiarios de pagos por otras actividades distintas a sueldos, salarios y dems remuneraciones, excluyendo los correspondientes a 14

las ganancias obtenidas por juegos y apuestas, los premios de loteras y de hipdromos y los provenientes por enajenacin de acciones efectuadas a travs de la Bolsa de Valores, dentro del mes siguiente a la cesacin de actividades del agente de retencin, una relacin del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio, la cual debern igualmente anexar su declaracin definitiva de rentas. (Artculo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) ANEXOS LISTA DE FORMULARIOS A UTILIZAR Forma 02: Es la planilla de pago que va anexa a la Declaracin de rentas pero que tambin se consigue separada para otros pagos que haya que hacer. Cuando se use separadamente, en la parte titulada Descripcin de la Cuenta, poner el impuesto a pagar. La planilla deber ser siempre validada por la maquina del cajero del banco y no por un simple sello hmedo estampado a mano. Viene en quintuplicado y por ello es preferible llenarla a mquina para que la impresin llegue hasta la ltima copia que le queda al contribuyente una vez efectuado el pago. Forma 11: Este formulario es para resear y pagar las retenciones de impuesto efectuadas a personas naturales residentes en el Pas Forma 12: Lo mismo que el anterior pero referido a personas no residentes (NR). Forma 13: Sirve para la declaracin y pago de retencin del impuesto a personas jurdicas (Sociedades y asociaciones) y comunidades domiciliadas en el Pas. Forma 14: Se usa para la declaracin y pago de las retenciones a sociedades no domiciliadas en Venezuela. Forma 25: Este formulario es para la declaracin definitiva y pago anual de Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes o no en el Pas y herencias yacentes Forma 26: Para la declaracin definitiva anual de rentas de todo tipo de sociedades y asociaciones, incluyendo las comunidades y las sociedades de personas. Estas ltimas no pagan el impuesto directamente, sino los socios y comuneros, pero de todas maneras tienen que presentar declaracin de rentas a efectos de control. Forma 28: Este formulario es para las declaraciones estimadas de todo tipo de sociedades. Toda empresa que tiene que llenar la forma 26 tambin deber Llenar y pagar el impuesto estimado por este formulario. Para ver cundo hay que realizar este trmite, ver en el Reglamento el artculo 20 y siguientes. Forma 29: Para las declaraciones estimadas de personas naturales y pago correspondiente. Para ver quines y cundo deben llenarlo hay que ver el artculo 20 pargrafo primero del Reglamento de la Ley y siguientes. Forma 30 : Declaracin y pago de IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Forma N-15 RIF/NIT persona natural. Forma J-L5 RIF/NIT persona jurdica. AR-I Este formulario se utiliza para las retenciones a empleados, cuyos ingresos se estimen ser superiores a 1000 unidades tributarias al ao. Si ganan o piensan ganar menos en el ao, no deben llenar este formulario.

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