Ley Del IGV e ISC y Su To (Contabilidad II)

Ley del IGV e ISC D.
S 055-99-EF y su Reglamento
ANALISIS E INTERPRETACION DEL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO SEGN D.S N 055-99EF Pub. 15.04.99 Y SU REGLAMENTO SEGN D.S N29-94-EF / D.L N 821 I.- INTRODUCCION: El Estado, atreves de la SUNAT (el rgano administrador del tributo ) se encarga de dirigir el mayor de sus esfuerzos hacia un correcto control y cumplimiento de las obligaciones tributarias ayudndose de una serie de normas que las regulan, dndolas a conocer por medio de Decretos los cuales se van modificando con el tiempo , crendose as uno solo que contenga todas las modificaciones y se le da el nombre de TEXTO UNICO ORDENADO. Y, en lo que respecta al presente tema, desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se han aprobado diversos dispositivos legales que han por
complementado y/o modificado su texto; por tanto se estableci que
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se expediera el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. De conformidad con lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27039; de acuerdo al artculo 1 del Decreto Supremo N 055-99-EF Pub. 15.04.99 se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que consta de: Tres (03) Ttulos, Diecisis (16) Captulos, Setentinueve (79) Artculos, Dieciocho (18) Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales; y Cinco (05) Apndices, los cuales forman parte integrante del Decreto.
Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento
II.- ANTECEDENTES LEGISLATIVOS : 1. Ley N 9923 Impuesto de timbres Publicada el 28 de Enero de 1944 2. Ley N 11833 Unificacin de tributos Publicada el 06 de Mayo de 1952 3. Decreto Ley 19620 Sustituye el impuesto de timbres por un nuevo sistema tributario Publicada el 28 de Noviembre de 1972 4. Decreto Ley 21497 Impuesto a bienes y servicios Publicada el 19 de mayo de 1976 5. Decreto Ley 21503 Nuevas medidas en la aplicacin de los regmenes especiales del impuesto a los bienes y servicios Publicada el 26 de mayo de 1976 6. Decreto Ley 22574 Base imponible para la aplicacin del impuesto a las ventas en el pas o a la importacin Publicada el 13 de junio de 1979 III.- EVOLUCIN LEGISLATIVA DEL IGV E ISC: 1. Decreto Legislativo N 190 IGV Publicada el 15 de junio de 1981 2. Decreto Legislativo N 656 Nueva Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo Publicada el 09 de agosto de 1991 3. Decreto Legislativo N 666 Nueva Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo Publicada el 11 de setiembre de 1991 4. Decreto Ley N 25748 Nuevo Texto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 01 de octubre de 1992 5. Decreto Legislativo N 775 Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 31 de diciembre de 1993 6. Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 29 de marzo de 1994 7. Decreto Legislativo N 821 Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 23 de abril de 1996

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8. Decreto Supremo N 136-96-EF Sustituyen el Ttulo I del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Publicada el 31 de diciembre de 1996 9. Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 15 abril 1999. 10. Decreto Supremo N 064-2000-EF Modifican TUO de la Ley del IGV e ISC, su Reglamento, y emiten disposiciones complementarias Publicada el 30 de junio de 2000. 11. Decreto Legislativo N 950 Modificacin de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 03 de febrero de 2004. 12. Decreto Supremo N 130-2005-EF Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC Publicada el 07 de octubre de 2005. 13. Decreto Legislativo N 965 Inafecta los servicios de crdito del IGV y prorroga la vigencia de los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 24.DIC.06. 14. Decreto Legislativo N 980 Modifica la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo Publicada el 15 de marzo 2007. 15. Decreto Supremo N 168-2007-EF Dictan Normas Reglamentarias para la aplicacin de la 2da Disp. Comp. Final del D. Legislativo N 980 Publicada el 31.OCT.2007 16. Ley N 29214 Modifica el Art 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF Publicada el 23 de abril de 2008 17. Ley N 29215 Fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la administracin tributaria Publicada el 23 de abril de 2008 18. Decreto Supremo 052-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los bienes
contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 04 de marzo de 2009 19. Decreto Supremo 054-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los bienes
contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 04 de marzo de 2009.
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20. Decreto Supremo 070-2009-EF Modifican el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 26.MAR.2009. 21. Ley N 29335 Modifica el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 27.MAR.09
IV.- MARCO TERICO: o El Impuesto general a las ventas es un Impuesto que recae sobre el consumidor final, quien es el que en s lo paga a travs de sus consumos. Este impuesto es tomado en cuenta por cada una de las etapas del proceso econmico de produccin y distribucin hasta llegar a los consumidores finales; e ingresado al fisco en proporcin al valor que en cada etapa se aade al producto. Encontramos como una de sus caractersticas que es Plurifsico ya que Grava todas las fases del proceso de produccin, contribucin y comercializacin (circuito econmico). Adems que es percibido por el fisco de manera indirecta ya que el vendedor es un agente intermediario entre el estado y el consumidor.
o En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo - ISC: Es considerado como un impuesto especfico al consumo, monofsico ya que es aplicable al producto final (a nivel de fabricante) o Producto. V.- ANALISIS E INTERPRETACION DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IGV E ISC
TITULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El TITULO I del TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo D.S N 055-99 EF, nos habla todo lo referente al impuesto general a las ventas; y en su 1er CAPITULO, encontramos aquellas operaciones que son o no afectadas por este impuesto; y como o en que circunstancia es que se origina la obligacin tributaria, Incluyendo tambin definiciones para una mayor comprensin de la ley. 1.- QUE GRAVA? Segn el Artculo 1 del presente TUO dentro de las operaciones gravadas por el Impuesto General a las Ventas que se encuentran comprendidas son: a) La venta en el pas de bienes muebles.- que segn su aclaracin en el reglamento se trata de aquellos que estn ubicados en el territorio nacional y dicha transaccin sea realizada en cualquier etapa del ciclo de produccin y distribucin, ya sean estos bienes nuevos o usados sin importar el lugar en donde se realice el pago o contrato. o Se consideran bienes ubicados en el pas: Aquellos cuya inscripcin, matricula, etc haya sido otorgada en el pas sin importar si la venta ha sido realizada fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran aquellos en donde el titular y el adquiriente se encuentran domiciliados en el pas. o En caso de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.(este prrafo ha sido agregado segn el art
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2 del DS N 130-2005-EF/Pub. 07.10-05 con respecto al texto anterior en el Decreto Supremo N 29-1994)
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; sin importar el lugar en que se pague o tramite el contrato.o Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas presta un servicio no ser gravado si es que el mismo no es consumido o empleado en el territorio nacional. o Si el servicio se tratase de algn alquiler de naves, aeronaves, y otros medios de transporte para utilizacin parcial en el pas y sea prestado por un sujeto no domiciliado (aquel establecimiento domiciliado en el extranjero de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas),el impuesto es gravado solo al 60% del servicio ya que se considera que no es prestado ni utilizado en su totalidad dentro del pas. c) todo contrato de construccin que sea ejecutado en territorio nacional, sin importar quien lo realice, el lugar de celebracin del contrato o donde sea el pago de los ingresos. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Y segn el reglamento deben ser realizadas dentro del territorio nacional. o Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, la cual esta referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. e) La importacin de bienes por cualquier persona.
o En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto a aplicar ser de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. Pero si es que ADUANAS ya hubiere realizado el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que verdaderamente le
corresponda pagar. Entonces podemos decir que En el caso del IGV se aplica el principio de territorialidad, el cual implica que slo se gravaran los hechos que impliquen consumo dentro del territorio nacional. 2.- OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS: Segn el Art 2 del TUO no se encuentran gravadas las operaciones que tengan que ver con:
(La aclaracin de algunos prrafos de este artculo la encontramos en el art 2 inciso 11 del reglamento)
a) El alquiler y toda forma de cesin en uso de bienes; siempre y cuando el ingreso proveniente de estas operaciones se clasifique dentro de la ley del impuesto a la renta como renta de primera o de segunda categora. b) operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean naturales o jurdicas que no pertenezcan o formen parte de su giro o actividad empresarial, c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas; d) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004). e) La importacin de: Bienes donados a entidades religiosas, los cuales a partir del momento de obtencin no podrn ser transferidos por un periodo de
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4 aos a menos que por alguna disposicin especial se establezca algn plazo de concesin; y en caso de no cumplir, el impuesto ser gravado de acuerdo a la valuacin del bien. Y tambin aquellas donaciones que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por medio de convenios Gobierno del Per y otros Estados. El reglamento nos aclara que para su efecto se debe tomar en cuenta lo siguiente: Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. celebrados entre el
Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Bienes de uso personal que por dispositivos legales se encuentren liberados de derechos aduaneros, con excepcin de vehculos. f) El Banco Central de Reserva del Per cuando realice Compra y venta de oro y plata en virtud de su Ley Orgnica; o al momento de importar o adquirir en el mercado nacional billetes , monedas y cuos. g) La transferencia o importacin de: Bienes y servicios efectuada por las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios; y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente. El inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774 nos mencionan los bienes y servicios indicados. Bienes dados a ttulo gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI). Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales. i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
j) Los servicios prestados por las AFP y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados a ste Sistema y a los beneficiarios de stos. l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. m) los bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente; el objeto de esto es obtener bienes comunes que sern repartidos entre las partes; en caso de que no haya sido colaboracin, sino intercambio no se aplicara la norma. o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para fabricar en el pas los equivalentes teraputicos que se importan para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. r) los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, y todas aquellas que se encuentren supervisadas por la superintendencia de Banca y Seguros por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compra-venta, letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles
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comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. 3.- DEFINICIONES: En su art 3 este CAPITULO I nos da algunas definiciones para efectos de una mayor comprensin en lo que respecte a la ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Venta: Segn el reglamento se considera Venta a lo establecido en los
incisos a) del Artculo 1 del Decreto Supremo 055-99-EF, lo cual seala: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. y explicndose en el mencionado reglamento que la designacin o denominacin referida puede estar mencionada como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin(el de transferir bienes). La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros. Nos dice tambin que se toma como venta al El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y el Reglamento Bienes Muebles:
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Son aquellos que pueden trasladarse fcilmente de un lugar a otro, manteniendo su integridad, abarca desde bienes tangibles hasta los intangibles como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los primeros mencionados bienes. Servicios : Toda prestacin que una persona realiza a otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso. Si dos empresas estn vinculadas econmicamente y una le entrega a la otra a ttulo gratuito bienes que estn dentro de su activo fijo entonces (segn el TUO de la Ley y el D.S 055-99) es considerado un servicio, salvo en los casos sealados en el reglamento. En el art 54 del mencionado TUO y D.S se consideran Empresas vinculadas econmicamente, cuando: Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
CONSTRUCCION:
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En la Ley del Impuesto General a las Ventas, podemos apreciar que en su artculo 3 (donde se establecen las definiciones) el literal d) no contiene una definicin de lo que se debe entender por el trmino construccin, por el contrario, slo es una norma de referencia, ya que nos remite a las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. As que independientemente de la ley, podemos decir que construccin es la accin y efecto de construir, es decir; fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o ingeniera, un monumento o en general cualquier obra. Conforme se puede apreciar, la palabra construir necesariamente nos remite a una actividad que busca hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar, crear, etc.
El reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, tampoco contiene una norma que haga referencia al significado del trmino construccin, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU. EL CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME (CIIU): El Clasificador Internacional Industrial Uniforme es una norma de referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificacin de todas las actividades econmicas a nivel mundial. Las actividades econmicas se encuentran clasificadas en Divisiones y stas a su vez se ramifican en otras ms detalladas. La
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Divisin que corresponde a la actividad de construccin es la Divisin 45, de acuerdo a la CIIU vigente, aprobada en 1989 y que corresponde a la tercera revisin de la misma. Dentro de la divisin 45, encontramos la referencia sealada por el literal d) artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al establecer los diferentes elementos que permiten describir al trmino Construccin, los cuales son: DIVISION 45 : CONSTRUCCION GRUPO 451 452 CLASE 4510 4520 DESCRIPCION Preparacin del terreno. Construccin de edificios completos o de partes de edificios; obras de ingeniera civil. 453 454 455 4530 4540 4550 Acondicionamiento de edificios. Terminacin de edificios. Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotado de operarios. Al hacer una revisin en detalle de cada una de las clases que pertenecen a la divisin 45, podremos apreciar que los significados que encontremos del trmino construccin son mucho ms amplios que la propia definicin que ofrece el Diccionario de la Real Academia Espaola.
CONSTRUCTOR:
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Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando ste construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. 4.- OPERACIONES EXONERADAS: Dentro de un universo de recursos encontramos actividades que no son afectadas por el IGV pero tambin hay operaciones que se encuentran dentro del mbito de su aplicacin y de este grupo hay algunas que han sido exoneradas. En relacin a las operaciones Exoneradas encontramos en el CAPITULO II de TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, lo siguiente: a) La venta en el pas o importacin de bienes indicados en el apndice I y la prestacin de servicios, detallados en el apndice II (segn referencia del Art 5), adems este primer apndice indica tambin que estn exoneradas La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UITs, siempre que sean destinados exclusivamente a viviendas y que cuenta con la debida licencia otorgada por la municipalidad correspondiente. b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el artculo 47 de la ley. La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo y deber contar con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
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5.- CUANDO NACE LA OBLIGACION? Es necesario precisar el momento en que se realiza el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. a) Segn el art 4 del TUO de La Ley del IGV e ISC la obligacin tributaria se origina. En la fecha en que se emita el comprobante de pago o: En la fecha en que sea entregado el bien, en caso de Venta de Bienes En la fecha del retiro, en caso de Retiro de Bienes En la fecha en la que se perciba el monto de retribucin, en caso de Prestacin de Servicios En la fecha en que se perciba el ingreso total o parcial; en caso de contratos de Construccin. Y tambin. En la Primera Venta de Inmuebles, en la fecha en que se recibe el ingreso, por el monto de la compra sea total o parcial.l En la Importacin de Bienes en la fecha en que se realiza el trmite para empezar a comercializar
b) Segn el art 3 del reglamento de la ley del IGV e ISC nace la obligacin tributaria en caso de: Venta por Comisin, cuando los bienes son vendidos por el comisionista.
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Ventas por Consignacin, cuando el consignatario venda los bienes que le ha otorgado el propietario de stos.
venta de bienes por medio de pagos parciales; por el monto recibido, cuando es una venta de bienes muebles, prestacin de servicios o primera venta de bienes inmuebles
Utilizacin de servicios prestados desde el exterior; cuando se anota el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
6.- A QUIN SE GRAVA? QUIN ES EL ACREEDOR TRIBUTARIO? Y QUINES ESTARN SUJETOS AL IMPUESTO? Se aplica al sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar. El acreedor tributario es aqul a favor del cual se realiza la prestacin tributaria; teniendo as al Gobierno Central, Los Gobiernos Regionales y Los Gobiernos Locales. En el caso especfico del IGV propiamente dicho el acreedor tributario es el Gobierno Central, pero tambin entra a tallar los gobiernos locales por medio de las municipalidades que son las que perciben el 2%
constituyendo dicho impuesto un ingreso pblico. Los que estn Sujetos del Impuesto son las personas naturales o Jurdicas y dems sociedades que transfieran bienes o servicios. Teniendo as: (Segn el CAPITULO III del TITULO I del TUO de la Ley del IGV e ISC)
a) Sujetos propiamente dichos ( Art 9) a.1) En calidad de contribuyentes
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Se encontraran dentro del marco de contribuyentes si realizan operaciones con: Venta de bienes muebles en cualquier ciclo de produccin y distribucin as como la prestacin de servicios menos los de la 4 Categora. Venta de bienes inmuebles. Importacin de bienes afectos o servicios Contratos de construccin afectos
a.2) En caso de ventas por Comisin: aqu se considera como sujeto al que entrega los bienes al comisionista para que los venda. a.3) En caso de Ventas por Consignacin de Bienes: En este caso estn sujetos al impuesto tanto el consignador (dueo) como el consignatario que es la persona vende los bienes.(esto se encuentra establecido en el CAPITULO III - Art 4 -inciso 2 del reglamento)
b) Sujetos del impuesto como responsables solidarios (Art. 10): Vale aclarar que las personas que actan como responsables solidarios son aquellas que estn nombradas para cumplir con las obligaciones de otros. b.1) los compradores de bienes y usuarios de los servicios, siempre y cuando sea el caso de que el vendedor o prestador del servicio no tenga domicilio en el pas. b.2) los comisionistas, subastadores, martilleros y todos aquellos que trabajen a cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa. b.3) las personas naturales, jurdicas o dems sociedades que han sido designadas como:
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1) Agentes de retencin.- que nacen a partir del Rgimen de retencin: Este es un rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin debern retener parte del impuesto general a las ventas a algunos de sus proveedores para su posterior entrega al fisco. Este rgimen se aplicara a las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a partir de 01 de junio del 2002. Dentro de las cuales tenemos; venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. La tasa de retencin es el 6% de importe total de la operacin gravada. Los agentes de retencin de tributos son elegidos en razn de tener cierto vnculo econmico o jurdico con el contribuyente, y estar en posesin de una suma de dinero a la cual pueden amputar o adicionar el tributo; el gobierno designa a empresas grandes para que sean agentes de retencin a fin de asegurarse el cobro del impuesto que deberan tributar los comerciantes o empresarios ms chicos retenindolo directamente en la fuente Es aplicable a:
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; es por ello que no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas.
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Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones: Con proveedores cuando se encuentra en calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales) En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones) Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
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Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas
operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto LeyN25774 y normas modificatorias.
2) Agentes de Percepcin.- que se originan por la existencia del Rgimen de Percepcin: Este rgimen es un mecanismo de recaudacin que la administracin tributaria (SUNAT) ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por adelantado del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes en las operaciones de comercializacin de combustible liquido y derivados de petrleo, en la importacin definitiva y en la venta interna de determinados bienes. El cual consiste en la obligacin impuesta al vendedor denominado agente de percepcin, de percibir un importe adicional al precio de venta cobrado al cliente o al importador; y, desde el
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punto de vista del cliente o comprador, consiste en exigirle a este que obligatoriamente pague un adelanto del IGV que le causaron las operaciones futuras que realice. Sin embargo el organismo de recaudacin tributaria o tambin llamado fisco continuara exigiendo pagos adelantados que el contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado, generndose pagos en exceso o indebido, cuya devolucin es inoperante, considerndose esta como una desventaja. A quines se les considera como Agentes de Percepcin? Agentes de Percepcin son los vendedores de bienes, los cuales son designados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT de acuerdo al siguiente criterio: -Se podr designar como Agentes de Percepcin a aquellos sujetos que al menos el 90% de sus ventas sea a sujetos que no son consumidores finales, y que no se encuentren en ninguna de las siguientes situaciones: - Tenga la condicin de No Habido. - La SUNAT le hubiera comunicado la Baja de su Inscripcin en el RUC y figure en los Registros de la Administracin Tributaria. - Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y figure en los Registros de la Administracin Tributaria. - Ser omiso a la presentacin de la Declaracin de Percepciones de este Rgimen durante tres (3) meses consecutivos.
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- Que presente Declaracin de Percepciones de este Rgimen y no consigne percepciones efectuadas durante tres (3) meses
consecutivos. - Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del ntegro de la Retencin o Percepcin durante tres (3) meses consecutivos. En el Decreto Supremo que los designe se sealar la fecha a partir de la cual operar la designacin. 2.1) Rgimen de percepciones del IGV en las operaciones de comercializacin de Combustibles: Este es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles, lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual ls sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados como agentes de percepcin, cobraran adicionalmente a sus clientes el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado mediante D.S
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango del 0.5% a 2% sobre l precio de venta de estos bienes. Sin embargo, hasta que ese dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta incluido IGV. A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregara a su cliente un comprobante de
percepcin. Asimismo, esta obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo.
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Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y p ago mensual del IGV disminuir el importe que se le hubiera percibido. 2.3)Rgimen de percepciones del IGV en las operaciones de venta El rgimen de percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice I de la Ley N29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego en sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT , podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos captulos del arancel de aduanas ;como el 4, 10,11. Cul es el monto de la percepcin? -El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de 1% a 2%. En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. -Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea
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tambin un sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%. -Por otro lado, el porcentaje de la percepcin ser del 1% cuando se trate de operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, si es que dichos bienes son entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007 (Terremoto de Ica y Pisco). En este caso se rebajar el porcentaje de percepcin a 1 %, siempre que: a) La venta se efecte en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado en la Zona de Emergencia* y la entrega de los bienes se realice en dicha zona; o, b) La venta se realice en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado fuera de la Zona de Emergencia* y los bienes sean remitidos por dicho agente a la referida zona, lo que deber constar en la gula de remisin emitida por ste. *Se entiende como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias y distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los Decretos Supremos N 068-2007-PCM; N 071-2007-PCM y N 075-2007-PCM, como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007. La tasa rebajada a 1% se aplica salvo de la aplicacin del porcentaje de percepcin de 0.5% cuando corresponda. Cules son los Bienes sujetos al Rgimen? Son los bienes comprendidos en el Apndice N 1 de la Ley N 29173, los mismos que se detallan a continuacin:
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Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento REFERENCIA BIENES RGIMEN 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: y COMPRENDIDOS EN EL
(tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas
2201.10.00.11/2201.90.00.10 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00
Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbon Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de en la de
poli(tereftalato comprendidos
etileno), subpartida
nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para
7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
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Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero. 14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos Similares.
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 7317.00.00.00.1 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes 6801.00.00.00, subpartidas nacionales: y y 7303.00.00.00/
6802.10.00.00
6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos 27 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento similares, sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: de cermicas, para usos
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes 3923.10.00.00, 3923.29.00.90, subpartidas nacionales: 3923.21.00.00, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
Para la venta de bienes del numeral 15 del Apndice 1, slo se efectuar la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
Qu operaciones estn excluidas de la percepcin?
No se efectuarn las percepciones en las siguientes operaciones:
a) Respecto de las cuales se cumpla en forma concurrente los siguientes requisitos: - Se emita un comprobante de pago que otorguen derecho a crdito fiscal. - El Cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
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b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los bienes sealados en los numerales 5 al 12 del Apndice 1. c) De retiro de bienes considerados como ventas. d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos. e) En las cuales opere el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustibles en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. 7.- CMO SE DETREMINA EL IMPUESTO A PAGAR? Esta respuesta la podemos encontrar inmediatamente en el art 11 perteneciente al CAPITULO IV que nos habla sobre el calculo del impuesto; y nos dice que se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de cada perodo el crdito fiscal. Para una mayor comprensin de lo anterior, en el CAPITULO V del TUO nos dan algunas aclaraciones acerca de: Impuesto bruto.- Es el monto del IGV obtenido al aplicar la tasa del impuesto a la base imponible Base Imponible.- Es el valor del bien o servicio sobre el cual se va a calcular el impuesto y pueden ser los siguientes conceptos: EL Valor de Venta de Bienes muebles El total del pago de los servicios El valor de la construccin en los contratos de construccin
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El valor del ingreso percibido en la primera venta de inmuebles El valor de costo, seguro y flete de las importaciones mas los derechos e impuestos que afecten el bien, menos el IGV.
Valor de Venta.- es el costo propio del bien mas la ganancia que se desee obtener de ste.
Cerdito fiscal.- Es el IGV consignado en los comprobantes de pago, que respaldan las adquisiciones de bienes( compras); entre las adquisiciones segn el CAPITULO VI art 22-A pueden ser: - Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley, y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios a
afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) d) Los bienes adquiridos para ser vendidos. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o
consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. - No dar derecho a crdito fiscal:
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El impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en comprobantes de pago, notas de dbito o documento emitido por la SUNAT no fidedigno o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios. El reglamento establecer las situaciones en las cuales los comprobantes de pago, notas de dbito o documentos emitidos por la SUNAT sern considerados como no fidedignos o falsos
Los comprobantes de pago o notas de dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido para efectos tributarios.
Los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto a los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello o a los otorgados por operaciones exoneradas del impuesto
Por otro lado, el capitulo V tambin nos hace caer en la cuenta de que el impuesto no podr ser considerado ni costo ni gasto por la empresa, ya que sta solo es intermediaria entre el fisco y el consumidor (quien es el que en s lo paga y queda registrado en su comprobante). 8.- CUNTO ES EL IMPUESTO? En el art 17 de este CAPITULO podemos encontrar claramente la mencin de que la tasa es del 16%.
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Ha sido restituida a esta tasa por el congreso de la republica mediante la ley N 29666 publicada el domingo 20 de febrero de 2011, entrado en vigencia a partir del 01.03.20011, restituyendo a ala anterior segn el Art 1 de la ley. Para tal efecto, la referida ley ha derogado el artculo 7 de la Ley N 29628, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2011, artculo que precisamente prorrog el porcentaje del IGV en un 17% hasta el 31 de diciembre de 2011. Debe recordarse que para efectos prcticos, la tasa que se aplicar a partir del 1 de marzo de 2011 ser del 18%, en vista que a la tasa del IGV (16%) deber agregrsele el 2% por el Impuesto de Promocin Municipal (2%).
9.- DECLARACIN Y PAGO DEL IGV: (CAPITULOVIII del TUO de la Ley del IGV e ISC) La empresa como sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente o como responsables debern presentar una Declaracin Jurada mensual sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual Deben sealar expresamente, dejando constancia de lo siguiente: a). El Impuesto mensual, b). El crdito fiscal y, c). El importe del Impuesto retenido o percibido. d). Finalmente, determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si corresponde determina el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
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TITULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Tiene como BASE LEGAL el Decreto Legislativo N 821, Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF CAPITULO I DEL AMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. El Impuesto Selectivo al Consumo Peruano, es un impuesto que segn el Art 50 grava: 1. La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en el Apndices III y IV. 2. La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV 3. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. Ley del IGV e ISC;
En virtud de la Ley N 27153 (Promulgada el 08.JUL.99 y Publicada el 09.JUL.99) se excluy del mbito de aplicacin a los casinos de juego, a las mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos. La mencionada Ley, regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas. En su TTULO I - Artculo 1 nos indica que su finalidad es preservar y proteger a la ciudadana de los posibles perjuicios o daos que afectan la moral, la salud y seguridad pblica; as como promover el turismo receptivo; y establecerle un impuesto propio a los juegos de casino y de mquinas tragamonedas; su creacin hizo que los artculos mencionados se excluyeran de la aplicacin del ISC por tener ya una ley que los regule y que grave su impuesto,
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en donde segn su art 38 es del 20% de la base imponible indicada en el artculo 37. Para efectos del concepto de venta y nacimiento de la obligacin tributaria, se aplican las mismas pautas que para el IGV. CAPITULO II DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO 1. Son sujetos del Impuesto Selectivo segn el Art 53 a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas; b) Las personas que importen los bienes gravados; c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y, d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.
Y segn el reglamento en su art 12 para aplicacin de lo dispuesto en el decreto tenemos como sujetos del impuesto: A) En la venta de bienes en el pas: A.1. Las personas naturales o jurdicas que sean productores o fabricantes, y acten directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto. A.2. El que encarga la fabricacin de dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue
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insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo. En este caso el fabricante no est sujeto, sino nicamente el que encargo la fabricacin. Para un mejor entendimiento sobre lo expuesto en los prrafos anteriores a continuacin se darn algunas aclaraciones o conceptos acerca de: El productor o Fabricante y El Productor o Fabricante propiamente dicho: Aquella persona que acta en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervencin se lleve a caso a travs de servicios prestados por terceros El denominado Tercero es productor en la fabricacin por encargo: Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la fabricacin de un bien, para efectos de su posterior venta por cuenta propia y directa. El comitente calificar como productor en la medida que haya financiado o haya entregado insumos, maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue valor al producto, Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente, no as quien e la realidad se encarga de la fabricacin propiamente dicha. El denominado Tercero marca distinta: La misma norma reglamentaria referida en el prrafo procedente califica como productor al comitente que encarga la fabricacin
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es productor por la aplicacin de una
de un bien, aun cuando no haya proporcionado ningn bien que aumente el valor del producto, siempre y cuando le aplique una marca distinta al del fabricante. Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante propiamente dicho. A.3. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante. (Entendindose por empresas vinculadas lo dispuesto en el art 12 numeral 2 del TUO de la ley del IGV e ISC - D.S 055-99-EF) o El incluir como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas al fabricante, se efecta bsicamente con el propsito de evitar acciones elusivas que signifiquen una reduccin de la carga impositiva por la va de constituir empresas vinculadas econmicamente al fabricante, y a travs de ellas vender su produccin sin la incidencia del ISC en cuanto estas no son productores o fabricantes. Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada, siempre y cuando se cumplan con los siguientes supuestos: Los precios de venta establecidos por el fabricante sean
menores a los que normalmente fija para sus ventas a terceros no vinculados. Las ventas del fabricante al vinculado no sobrepase del 50% de sus ventas totales del ejercicio. Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada, esta ltima tiene derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar
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como contribuyente, el ISC que haya pagado al momento de efectuar la compra al fabricante. y Tambin existe vinculacin econmica entre empresas cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes. Esto est dado adicionalmente a lo dicho ya en el art 54 del D.S. B) En las importaciones: Las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin. Y para lo cual la venta debe realizarse en el pas. 2.-Definiciones Segn art 54 a) Juego de azar Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador, como las loteras, los bingos, las rifas, los sorteos, las mquinas tragamonedas y otros aspecto electrnicos a.1. Loteras
Juegos pblicos administrados por un ramo de loteras pertenecientes a una Sociedad de Beneficencia Pblica o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos establecidos en la legislacin sobre la materia. a.2 Bingo
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Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un aparato de extraccin de bolos o bolas al azar, en forma mecnica o automtica. b). Apuestas Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarn la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfaccin de la prestacin convenida por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador. b.1 Eventos caballos organizadas por las entidades
Son las carreras de
autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.
CAPITULO III DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA 1.- Base Imponible: En la venta de bienes gravados.-Si se tratara de venta de bienes ya gravados por otros impuestos, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios necesarios que hayan sido brindados para poder realizar la venta del bien En la venta de bienes inafectos.- Se encuentra gravado los bienes que no son necesarios para realizar la venta pero que sin embargo estn llendo junto con sta.
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Por otro lado podemos agregar:
1.1 Determinacin de la Base Imponible Segn el art 55 del TUO de la Ley del IGV e ISC la base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en funcin a tres sistemas; al valor de los productos (Sistema al Valor) o en funcin a una unidad de medida de los mismos (Sistema Especfico) o por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por el factor 0.840 (Sistema de precio venta al pblico). a. El Sistema Especfico Rige para los bienes comprendidos en el apndice III (un monto de soles por galn de combustible) y el literal B del Apndice IV (un monto de soles por litro) Asimismo, es pertinente sealar que los montos fijos, tienen que ser actualizados trimestralmente mediante el procedimiento previsto en la Resolucin Ministerial N 026-2001-EF/15 del 20.01.2001. Que dispone que para la actualizacin del monto fijo de los bienes del Apndice III y del monto fijo para los bienes del literal B del Apndice IV, se realizara en funcin al ndice del precios al Consumidor. (IPC) b. El Sistema al Valor Rige para los bienes comprendidos en el literal A o el literal C del apndice IV en cuyo caso la base imponible est constituida por el valor de venta del producto. El concepto de valor de venta es similar pero no idntico al previsto por ste al valor total consignado en el comprobante de pago sin incluir IGV,
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incluyendo los cargos complementarios, originados en la prestacin de servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos de financiacin. Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el valor del ISC. c. El Sistema de Precio de Venta al Pblico. La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr modificar el lo sealado, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique.
2.- DEL PAGO Segn Capitulo III del Reglamento 2.1Pago del Impuesto El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el captulo III del Ttulo II. El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos
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63 y 65 del Decreto, segn corresponda, en cuanto no se opongan a lo establecido en el captulo III del Ttulo II. o El Pago A cargo de los productores: El artculo 63 nos dicen que El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo por estas personas, se determinar de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y el pago. o Pago a cargo de los Importadores: El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artculo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las Ventas. El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos. El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. TITULO III DE LAS DISPOSICIONES FINALES En este Titulo se menciona que la nica encargada de La Administracin de los Impuestos establecidos en los Ttulos I y II es la SUNAT; por tanto Todo tipo de
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reclamacin acerca de estos impuestos tambin se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda. Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido. Por otro lado nos dice que los impuestos tratados ( impuesto selectivo al consumo y general a las ventas) sern devueltos en caso que graven bienes adquiridos por no domiciliados que hayan ingresado al pas en calidad de turistas y que se los llevaran al exterior. Esto previa autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas y con supervisin de SUNAT. Acerca de la Vigencia el presente decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial "El Peruano", salvo lo dispuesto en el Ttulo II del presente dispositivo, el cual entrar en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apndices III y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y apuestas regir a partir de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes. TITULO IV DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS El congreso de la republica con la facultad dada por un plazo de sesenta das hbiles para legislar sobre materia tributaria ha derogado el impuesto especial a las venta Segn el Artculo 1 del D.L N 718.- Derogatorias; Derogase la Ley N 27350, el Decreto de Urgencia N 102-2000, el Decreto Supremo N 130-2000-EF, as como toda otra norma que se oponga al presente Decreto Legislativo.
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Debido a la derogacin del impuesto especial a las ventas por Decreto Legislativo N 918 se establece el Impuesto a las Ventas DE Arroz Pilado-IVAP 1.-EL IVAP Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semi blanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz. Arroz Pilado
Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se encuentra listo para su comercializacin y consumo.
Qu se entiende por primera venta?
Se trata de primera venta cuando luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de arroz pilado en el pas. Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz pilado fuera de las instalaciones del molino. 2.- Sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Las Personas Naturales Las Sucesiones Indivisas Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opcin de rentas conforme a la opcin sobre atribucin de rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta
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Personas Jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta En general todas aquellas comprendidas en el Art.9 del TUO de la Ley del IGV e ISC y modificatorias.
3.- Tasa del IVAP Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importacin, la tasa se aplicar sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e impuestos que afectan la importacin. Ejemplo: El seor Eduardo Ibez se dedica a la comercializacin de arroz, y le vende mensualmente 600 sacos de arroz pilado de calidad superior a la empresa: distribuidora Los ngeles SAC, siendo el valor de venta de cada saco de S/.100. El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar al Sr Eduardo ser el equivalente al 4% del valor de venta, tal como se detalla a continuacin.
CONCEPTO
MONTO
Valor de venta
S/ 60,000
IVAP (4%)
2,400
Total
S/. 62,400
Entonces podemos decir que el monto que deber pagar la distribuidora Los ngeles al Sr Ibez por concepto de la compra de arroz pilado ser de 62 400 incluido IVAP.
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Nota: Las operaciones de venta del arroz pilado no estn sujetas al Impuesto General a las Ventas (IGV),al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o al Impuesto de Promocin Municipal (IPM). 4.- CULES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS PROPIETARIOS DE MOLINO Y/O PERSONAS QUE PRESTEN SERVICIOS DE PILADO? Llevar un registro denominado Registro IVAP Slo se permite el traslado fuera del molino con la constancia que acredite el integro del depsito cuando la operacin est sujeta al Sistema de Detracciones Tienen la condicin de Responsables Solidarios cuando los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados del molino sin haberse efectuado el depsito de la detraccin. 5.QU COMPROBANTE DE PAGO SE DEBE ENTREGAR O EMITIR POR
OPERACIONES SUJETAS AL IVAP? Se emiten, segn corresponda, factures, boletas de venta o ticket de mquina registradora, sin discriminar el impuesto. El comprador del bien afecto est obligado a aceptar el traslado del impuesto. El comprobante de la operacin le servir al comprador para sustentar gasto o costo con efecto tributario. No corresponde la emisin de liquidacin de compra por la venta de arroz pilado. 6.- DECLARACIN Y PAGO: A excepcin de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, la declaracin y pago del IVAP se deber presentar mensualmente hasta la fecha indicada en el
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Cronograma de Obligaciones Tributarias que corresponde al ltimo digito del N de RUC; y se deber efectuar el pago de dicho impuesto de la siguiente manera: Aquellos deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT, emplearn el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 versin 4.1. Los deudores tributarios no obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT, podrn optar por presentar la declaracin y efectuar el pago del IVAP empleando el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688 o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 versin 4.1. Si optan por presentar la declaracin utilizando el PDT, las siguientes declaraciones que se presenten a la SUNAT tambin debern ser elaboradas utilizando ese medio. En caso de emplear el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688, el contribuyente informar a la entidad bancaria donde se efecta el pago los siguientes datos: Nmero de RUC. Perodo tributario. Ventas netas (Base imponible). Importe a pagar. Esos datos aparecern impresos en la constancia que le ser emitida por la entidad bancaria, en seal de conformidad con la transaccin efectuada. Los sujetos del IVAP que adems sean sujetos del IGV y cuenten con Saldo a Favor del Exportador compensable con el IVAP, slo podrn presentar la declaracin empleando el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 versin. Cuando se trate de la importacin definitiva el impuesto ser pagado junto con la presentacin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA),
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Declaracin de Importacin Simplificada (DIS) o Liquidacin de cobranza, segn corresponda. Nota: Si en un mes determinado, no realiza ventas de arroz pilado, deber an as presentar su declaracin, consignando 00 en la casilla de monto a favor fisco. Cuando se trate de declaraciones con monto a pagar igual a cero (S/. 0.00), la presentacin se realiza a travs de SUNAT Virtual: (www.sunat.gob.pe), para lo cual es necesario contar con su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL. del
No declarar las operaciones sujetas al IVAP es sancionada con una multa que se aplica conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (numeral 1 del artculo 176).
El importador podr utilizar el IVAP pagado en la importacin de este producto como crdito contra el IVAP que deba pagar en la primera venta que realice en el pas.
7.- LIBROS QUE DEBEN LLEVAR LOS SUJETOS DEL IVAP Deben llevar un Registro de ventas e Ingresos. En caso realicen operaciones afectas al IVAP y adems realicen operaciones gravadas con el IGV, as como aquellos que exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP, podrn continuar llevando el registro de ventas e Ingresos, para lo cual deben aadir dos columnas en las que anotarn la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto.
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Registro IVAP ( para propietarios del molino y/o que presta servicios de pilado) Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/ o de terceros deben llevar un registro denominado Registro IVAP. Para los Molinos, adems es obligatorio registrar cronolgicamente en el Registro IVAP el ingreso del arroz en cscara y/o cualquier otro bien afecto al IVAP, as como la salida de los bienes procesados. El modelo del Registro y el instructivo, se pueden obtener desde el Mdulo de Orientacin Tributaria de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
Nota: El Registro de IVAP debe ser legalizado por Notario Pblico o Juez de Paz del lugar del domicilio fiscal declarado en su RUC. Si el comercializador est acogido al NRUS:
- Para declarar y pagar el IVAP a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual 1688 o utilizar el PDT 621IGV.
- Slo estn obligados a llevar un Registro de Ventas, el cual deber estar legalizado y en el que anotaran exclusivamente las operaciones gravadas con el IVAP de manera correlativa.
- En el caso de comprobantes de pago, emiten boletas de venta. No deben emitir Facturas o Tickets que sustenten gasto o costo para efecto tributario.
RGIMEN DE DETRACCIONES El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, es un mecanismo creado por la SUNAT, con la finalidad de reducir la evasin tributaria en los sectores de alta informalidad.
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El Sistema de Detracciones, consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe que le corresponde pagar a su proveedor por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin.
El proveedor podr utilizar los montos depositados en su cuenta del Banco de la Nacin, de detracciones, para el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular. 1.- QU BIENES Y SERVICIOS ESTN COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA? Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin. 2.- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos: a) Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes: La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV . El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:
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El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas.
Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad:
Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia
Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Produccin. b)Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:
La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV c)Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.
3.-OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA a)Para los bienes del Anexo 1 : El sistema no se aplicar para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago: Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del
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numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Liquidacin de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Para los bienes del Anexo 2 : El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos: i. Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral
6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. iii. Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago. c) Para los servicios del Anexo 3 : El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos: i. Comprobante de pago que no permite sustentar
crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se
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refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral
6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago. iii. El usuario del servicio tenga la condicin de No
Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4.-SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO a.Para los bienes del Anexo 1: a.1. En la venta gravada con el IGV: El adquiriente El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicacin el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. a.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. a.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado. b.Para los bienes del Anexo 2: b.1. En la venta gravada con el IGV:
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El adquiriente El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
b.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. c. Para los servicios del Anexo 3: c.1. El usuario del servicio c.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo 5.- CMO SE APLICAN LAS DETRACCIONES EN LA COMERCIALIZACIN DEL ARROZ PILADO? El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT se aplica en la primera venta de Arroz Pilado siempre que el monto de la venta sea mayor a S/.700 nuevos soles. El monto de la detraccin y/ o depsito es de 3.85% sobre el precio de venta del arroz pilado. Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el nmero de su cuenta que, para tal fin, mantiene en el Banco de la Nacin. Los sujetos obligados a efectuar el depsito y / o la detraccin son:
y y
El adquirente. El proveedor en caso tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes afectos o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino. El depsito y/o detraccin se realiza con anterioridad al retiro de los
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bienes del molino o almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de primera venta. Para poder retirar el Arroz Pilado de las instalaciones del Molino, se debe cumplir con el depsito de la detraccin, pudindose dar las siguientes situaciones:
y
Si el retiro lo realiza el dueo del arroz, ste deber realizar el depsito de la detraccin en su propia cuenta del Banco de la Nacin.
Si el retiro lo realiza un tercero, ste deber realizar del depsito de la detraccin en la cuenta del Banco de la Nacin del dueo del Arroz. No se aplicar el sistema de detracciones, cuando se emita pliza de adjudicacin con ocasin de un remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. El sistema de detracciones tambin se aplica, cuando por cada unidad de transporte que efecte el retiro, el importe total de las operaciones de venta de los bienes trasladados sea mayor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700). Nota: - El sistema de detracciones no es un impuesto, tampoco un pago adicional.
6.-Cmo se acredita el pago de la detraccin? El sujeto obligado debe efectuar el depsito en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacn. En este caso el depsito se realiza en las agencias del Banco de la Nacin y se acredita mediante constancia sellada y refrendada por el Banco. La constancia se emite en original y 3 copias: el original para el sujeto obligado, una copia para el Banco de la Nacin, una copia para el titular de la cuenta y
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otra para la SUNAT. En caso que el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias. Nota: Sin la Constancia de Depsito el cliente no podr retirar el Arroz Pilado del Molino. Cmo se utilizan los montos depositados en su cuenta de detracciones? Los montos depositados en su cuenta de detracciones, pueden ser utilizados para el pago de cualquier deuda tributaria a cargo del titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable. En ningn caso se podr utilizar los fondos de estas cuentas para el pago de obligaciones de terceros. Si existiera un saldo por 4 meses consecutivos como mnimo que no se hayan agotado se podr solicitar su libre disposicin a travs de SUNAT virtual, podr solicitar su disponibilidad. Si en caso se tratara de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin, El plazo disminuir a 2 meses como minimo. Procedimiento para solicitar la libre disposicin de los montos:
y
La solicitud de Libre disposicin de los montos depositados en las Cuentas del Banco de la Nacin se presenta a travs de SUNAT virtual -SOL en lnea utilizando el formulario virtual 1697.
Al momento de presentar la solicitud el contribuyente debe contar con la condicin de domicilio habido en su ficha RUC. Adems debe haber cumplido con presenter sus doce (12) ltimas declaraciones juradas pago a la fecha de verificacin y encontrarse sin deuda pendiente. 7.-Plazos:
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La solicitud puede presentarse ante la SUNAT como mximo 3 veces al ao durante los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, mayo y septiembre. Tratndose de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin, dicho estado de adeudo podr solicitarse como mximo 6 veces al ao durante los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre. APLICACION CASOS PRACTICOS APLICADOS DEL IGV 1.- COBRANZA AL CONTADO: La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepcin del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de las operaciones del 14/10/02. Efecta una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema de percepciones) a Servicentro Unin S.A. con la factura 001-0152 la cual se emiti como sigue: |Valor de Venta |IGV |Precio de Venta |Percepcin | |Total a cobrar S/.1,213.80 S/. 1,000.00 S/. 190.00 S/. 1,190.00 S/. 23.80 *
* 2% del precio de venta S/.1,190.00 x 2% = S/. 23.80
56
En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 15648 del Banco de Crdito. SOLUCIN: El cheque de Servicentro Unin S.A. por el pago de la factura debe emitirse por el total incluyendo la percepcin S/.1,213.80, y Combustibles S.A. deber entregar un comprobante de percepcin como sigue:
Fecha: 18/10/02
|Factura |001-0152
|Monto total cobrado |S/. 1,213.80
|Percepcin |S/. 12.02 **
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,213.80 x 0.0099 = S/.12.02)
2.- COBROS PARCIALES:
En el mismo caso, y en el supuesto que en el da de la venta solo se efectu una cobranza parcial con cheque N 15649 del Banco BCP por S/. 500.00 y el 31/10/02 se cancele la factura en efectivo.
SOLUCIN:
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El cheque de SERVICENTRO BUENOS AIRES S.A. del 18/10/10 por el pago a cuenta de S/. 500.00, lleva implcito la percepcin del IGV en forma proporcional. Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin como sigue: Fecha: 18/10/10 |Factura | |001-0152 | |S/.500.00 |S/. 4.95** |Monto total cobrado |Percepcin
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.500.00 x 0.0099 = S/.4.95) El 31/10/10 la cobranza debe ser por S/. 691.80 para que se cancele la factura y Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin como sigue: Fecha: 31/10/10 |Factura | |001-0152 | |S/.691.80 |S/. 6.85** |Monto total cobrado |Percepcin
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.691.80 x 0.0099 = S/.6.85)
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Nota: Los pagos parciales dan lugar al calculo de percepciones parciales, cuya suma es igual al monto de la percepcin sobre el total de la operacin (S/.4.95 + S/.6.85 =S/.11.80)
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complementado y/o modificado su texto; por tanto se estableci que

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Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 23 de abril de 1996

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TITULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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a) Sujetos propiamente dichos ( Art 9) a.1) En calidad de contribuyentes

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2201.10.00.11/2201.90.00.10 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00

Gas licuado de petrleo

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:

3208.10.00.00/3210.00.90.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:

Qu operaciones estn excluidas de la percepcin?

No se efectuarn las percepciones en las siguientes operaciones:

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es productor por la aplicacin de una

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Son las carreras de

autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.

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Por otro lado podemos agregar:

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Qu se entiende por primera venta?

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