APLICABLE A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS

Preparado por: CPCC JUAN DANIEL DVILA juandanieldavila@gmail.com 2012

Exencin de responsabilidad Este documento constituye el esquema de una exposicin oral de tipo acadmica y est incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna informacin proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o anlisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrn ser utilizadas para resolver casos especficos, sin la adecuada asesora profesional, ni podrn ser interpretadas como un anticipo de opinin profesional. 1 Utilizacin del material por terceros Si desea utilizar este material en una presentacin o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradecer hacer referencia a los datos del autor.

REGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV

CONSIDERACIONES GENERALES

Consideraciones Generales Bienes y Servicios comprendidos

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT SLO se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en los anexos: En la venta o traslado de bienes: Anexo 1 En la venta de bienes : Anexo 2 En la prestacin de servicios: Anexo 3 RETIRO CONSIDERADO VENTA SLO se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en los anexos: En la venta o traslado de bienes: Anexo 1

Consideraciones Generales Servicios NO comprendidos

SERVICIOS GRATUITOS Los servicios gratuitos no estn afectos al IGV (por los cuales no se recibe retribucin o compensacin), en consecuencia, no estn sujetos al SPOT.
INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000 Informe N148-2004/SUNAT

UTILIZACIN DE SERVICIO GRAVADOS CON EL IGV, PRESTADO POR UN SUJETO NO DOMICILIADO Premisas Dentro de las operaciones gravadas con el IGV y sujetas al SPOT NO se menciona a la utilizacin de servicios gravados con el IGV. El tipo de servicio puede estar incluido en el Anexo 3 de la RS N 1832004/SUNAT. Sin embargo, an cuando el tipo de servicio se encuentre sealado en el anexo 3, las operaciones de utilizacin de servicios gravados con el IGV prestados por sujetos no domiciliados NO esta comprendida dentro del SPOT.

Consideraciones Generales Monto del deposito

Importe de la operacin

establecido en los anexos 1, 2 o 3

Consideraciones Generales Importe de la Operacin en Venta de bienes o prestacin de servicios

Es la Suma Total: Que queda obligado a pagar el adquirente o usuario Incluido: Cualquier otro cargo vinculado a la operacin Los tributos que graven la operacin.
Importante: que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento. Solo para la venta de bienes Si la Suma Total < Valor de Mercado, se considerar ste ltimo.

El valor de mercado es determinado de acuerdo con el artculo 32 de la LIR, , incluidos el IGV e ISC segn corresponda.

Consideraciones Generales Importe de la Operacin en Retiro de bienes gravados con el IGV Traslado de bienes, cuando no es por venta

Es el valor de mercado. El cual es determinado de acuerdo con el artculo 32 de la LIR, , incluidos el IGV e ISC segn corresponda

Consideraciones Generales Importe de la operacin Ajustes con Notas de Dbito y de Crdito

Se entiende que el importe de la operacin incluye los ajustes contables, en tanto stas afecten la base imponible del IGV. Notas de Crdito: Si confluye en el mismo momento con el Comprobante de pago que la da origen, entonces podr disminuir el importe de la operacin. Si no confluye, entonces no debe afectarla. Notas de Dbito: Si se trata de un ajuste posterior, la detraccin se efectuar en ese momento. Si se trata de una correccin del monto original, significar que la detraccin depositada era parcial, 8 con las consecuencias del caso.

Consideraciones Generales Importe de la operacin Operaciones en moneda extranjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, para efecto de los depsitos de la detraccin la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en: La fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o La fecha en que se deba efectuar el depsito, Lo que ocurra primero. En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.

Consideraciones Generales Importe de la operacin Operaciones en moneda extranjera Tipo de cambio aplicable
T/c publicado por La SBS el da en que se realice la transaccin en: El Diario Oficial El Peruano, o Su pgina web.

Inc. d) del art. 34 del RLIR

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Consideraciones Generales Importe de la operacin Operaciones en moneda extranjera

Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV

Fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV

LIGV
Art. 4 de LIGV

La obligacin de otorgar CdP rige an: Cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o Cuando stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.

Fecha en la que se emite el CdP

RLIGV

Art. 3 de RLIGV

Momento de emisin de CdP

RCdP

Art. 5 de RCdP

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Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES REGLA GENERAL: En la fecha en que se emita el CdP o En el momento en que se entregue el bien, o

En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.

En la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. RETIRO DE BIENES: En la fecha del retiro, o En la fecha en que se emita el CdP, lo que ocurra primero. En la fecha del retiro VENTA POR MEDIOS ELECTRNICOS (Internet, telfono, telefax u otros medios similares) En la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o En la fecha que se perciba el ingreso, segn sea el caso Importante El pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien el CdP deber emitirse y otorgarse conjuntamente con el bien Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien sea entregado a un tercero, el CdP 12 se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.

Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
IMPORTACIN DE BIENES En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL DE BIENES En la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva ADQUISICIN DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR En la fecha en que se anote el CdP en el Registro de Compras o En la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.

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Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
VENTA DE SIGNOS DISTINTIVOS, INVENCIONES, DERECHOS DE AUTOR, DERECHOS DE LLAVE Y SIMILARES En la(s) fecha(s) de pago segn el contrato y por los montos establecidos, o En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba (total o parcial), o En la fecha en que se emita el CdP, lo que ocurra primero. ENTREGA DE BIENES A COMISIONISTAS Cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. CONSIGNACIN Dentro de los 9 das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
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Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

TRANSFERENCIA DE INMUEBLES REGLA GENERAL: En la fecha del ingreso o En la fecha de celebracin del contrato, lo que ocurra primero. PRIMERA VENTA DE INMUEBLES POR EL CONSTRUCTOR: En la fecha que se percibe el ingreso, por el monto percibido (total o parcial), inclusive cuando se le denomina arras de retractacin siempre que stas superen el 15% del valor total del Inmueble. NAVES Y AERONAVES: En la fecha de suscripcin del contrato

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Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

PRESTACIN DE SERVICIOS (incluye arrendamiento y arrendamiento financiero)
REGLA GENERAL: En la fecha en que se emita el CdP o La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin (parcial o total), por el monto percibido. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, por el monto que corresponda a cada vencimiento, lo que ocurra primero. En la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS FINALES TELEFNICOS, TLEX Y TELEGRFICOS En la fecha de percepcin del ingreso, o En la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. EN LAS TARJETAS DE CREDITO O DEBITO Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante: Tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. Tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas. En el mes en que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y 16 otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.

Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

PRESTACIN DE SERVICIOS (incluye arrendamiento y arrendamiento financiero)
EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la prestacin del servicio en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final. EN LOS RECIBOS POR HONORARIOS A TTULO ONEROSO En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

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Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

EN LA UTILIZACIN EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

REGLA GENERAL: En la fecha en que se anote el CdP en el Registro de Compras o En la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.

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Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN REGLA GENERAL: En la fecha en que se emita el CdP, por el monto consignado en el mismo, o En la fecha de percepcin del ingreso (total o parcial) y por el monto efectivamente percibido En la fecha de percepcin del ingreso (total o parcial), lo que ocurra primero. El concepto puede ser: Adelanto De valorizacin peridica Por avance de obra o los saldos respectivos Arras, siempre y cuando supere el 15% del valor total de la construccin.
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Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

DEPSITO, GARANTA, ARRAS O SIMILARES REGLA GENERAL En el momento y por el monto percibido. Cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto ARRAS DE RETRACTACIN No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el 15% del valor total de venta. De superar dicho el 15% se producir el nacimiento de la obligacin tributaria en el momento y por el monto efectivamente percibido ARRAS CONFIRMATORIAS En todos los casos se encuentran gravadas con el Impuesto.

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Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

PAGOS PARCIALES EN BIENES ANTES DE LA ENTREGA O PUESTA A DISPOSICIN
En la fecha y por el monto percibido

PAGOS PARCIALES EN SERVICIOS

REGLA GENERAL En la fecha y por el monto percibido EN LOS SERVICIOS PRESTADOS POR ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE En la fecha y por el monto percibido, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.

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Consideraciones Generales Nacimiento del IGV y otorgamiento del CdP

SE ENTIENDE POR:
FECHA DE ENTREGA DE UN BIEN La fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.
FECHA DE RETIRO DE UN BIEN La del documento que acredite la salida o consumo del bien. FECHA EN QUE SE PERCIBE UN INGRESO O RETRIBUCIN La de pago o Puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o Aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito Lo que ocurra primero. FECHA EN QUE SE EMITA EL COMPROBANTE DE PAGO (CdP): La fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero

La emisin y otorgamiento de los CdP podr anticiparse a las fechas antes sealadas.

OJO
Y la reserva de Ley?
Art. 3 de RLIGV

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Definiciones Importe de la operacin Teora de la Unicidad

Art. 14 de la Ley de IGV: entindase por valor de venta del bien () la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien (..). Se entender que esta suma esta integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes () incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiamiento de la operacin

Definiciones Importe de la operacin Teora de la Unicidad

RTF N 002-5-2004, del 02.01.2004:
El articulo 14 de la ley del IGV se sustenta en la TEORA DE LA UNICIDAD segn la que los actos o manifestaciones son inseparables, de tal modo que salvo que la ley establezca un tratamiento especial, la actividad accesoria debe tener el tratamiento que la ley ha previsto para la operacin principal. En ese sentido, el fin comn de dos prestaciones distintas sirve para delimitar cuando son autnomas y cuando se trata de una obligacin principal y otra accesoria, caso este en el que la ulterior actividad (accesoria) debe ser aadida para poder alcanzar el objetivo perseguido con la primera obligacin (principal). La obligacin accesoria no tiene sustantividad por si, sino que, en las circunstancias concretas, solamente sirve para dar total cumplimiento a la obligacin principal, sin que su nica realizacin satisfaga objetivo alguno independiente.

Definiciones Importe de la operacin Teora de la Unicidad

RTF N 06447-5-2005, del 21.10.2005: La observacin de la SUNAT de excluir el flete del valor de compra de los bienes (incluidos en el beneficio) alegando que no forman parte del valor de stos carece de sustento porque s forman parte de dicho valor y no constituyen un servicio prestado en forma independiente por lo que en base a la teora de la unicidad el monto del impuesto sujeto al reintegro es el que resulte de aplicar la alcuota del impuesto al valor de venta considerado en la factura.

Definiciones Importe de la operacin Teora de la Unicidad

Combustible Diesel 2 Flete Valor de venta IGV Precio de Venta

S/. 90.00 10.00 100.00 19.00 119.00

Forma parte del importe de la operacin (BI)

Art. 14 Ley del IGV

Caractersticas de este flete:

Es indispensable para la venta del bien No es un servicio Independiente

Teora de la UNICIDAD

Definiciones Importe de la operacin Teora de la Unicidad

Estiba: Desestiba: Servicio de movimiento de carga Movilizacin: Carga Descarga Mover los bienes dentro del centro de produccin Conteo y registro de los bienes

Tarja:

BENEFICIO

Menor Tasa (12% -> 4%)

Consideraciones Generales Monto del deposito

SITUACION Si se aceptan letras de cambio ACCION Las letras de cambio debern girarse por el importe neto del depsito. Ello se explica por cuanto el monto equivalente al depsito se debe pagar forzosamente en las oportunidades que seale el Reglamento. Si se realizan El proveedor debe efectuar la cesin de operaciones de factoring crditos por el importe neto sin considerar el depsito, puesto que ese importe ya le habra sido cancelado mediante el depsito en su cuenta del Banco de la Nacin. Si el pago al proveedor se compensa con un crdito a favor del usuario o adquirente La compensacin debe efectuarse sin considerar el monto del depsito, el cual necesariamente debe realizarse en efectivo.

Consideraciones Generales El Comprobante de Pago

Consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: "Operacin sujeta al SPOT del IGV. Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Rgimen de Detracciones: SOLO deben incluir operaciones sujetas al SPOT.

Solo en el caso de venta de recursos hidrobiolgicos, adicionalmente el proveedor deber consignar: Nombre y matricula de la embarcacin pesquera Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida Fecha en que se realiza cada descarga

Consideraciones Generales Requisitos para ejercer: El derecho al crdito fiscal del IGV El Saldo a Favor del Exportador, o Cualquier otro beneficio por devolucin del IGV
Anotacin del Comprobante de Pago en el Registro de Compras. Depsito TOTAL de la detraccin, efectuado en el momento establecido: Antes del traslado En la fecha de pago al proveedor o En el quinto da hbil del mes siguiente, de no mediar pago al proveedor.
Base Legal: Primera Disposicin Final del TUO del D.L. 940

Consideraciones Generales Pago de la detraccin TOTAL, pero Al mes siguiente de la anotacin de la factura Se puede ejercer el derecho al Crdito Fiscal
Da 5

Mes 1 Se anota en el RC la factura

Posibilita ejercer el crdito fiscal en el Mes 1

El cliente realiza el depsito de la detraccin

Hasta el quinto da hbil del mes siguiente, de no mediar pago al proveedor.

Mes 2

31

Consideraciones Generales No Pago de la detraccin TOTAL En el momento establecido, o Pago parcial de la detraccin
En aquellas operaciones donde no se acredita el depsito total de la detraccin, NO se podr ejercer el derecho al crdito fiscal en el mes en que anote el comprobante de pago, sino en aquel periodo en que acredite el depsito total.
El cliente no pierde el crdito fiscal, solo lo difiere.

IMPORTANTE

32

Consideraciones Generales Pago de la detraccin TOTAL, pero Al mes siguiente del pago al proveedor
Da 5

Mes 1 Se anota en el RC la factura El cliente paga, parcial o total, al proveedor

El cliente realiza el depsito de la detraccin

Mes 2
INFORME N 063-2009SUNAT/2B0000

IMPORTANTE

El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito. 33

Consideraciones Generales Pago de la detraccin TOTAL, pero Al mes siguiente de la anotacin de la factura Al mes siguiente, tambin se le paga al proveedor
El cliente paga, parcial o total, al proveedor
Da 4 Da 5

El cliente realiza el depsito de la detraccin Mes 1 Se anota en el RC la factura IMPORTANTE

Mes 2
INFORME N 063-2009SUNAT/2B0000

El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
34

Consideraciones Generales Requisitos para ejercer: El gasto o costo para fines del IR

Para ejercer el gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta, NO ES REQUISTO efectuar el depsito de la detraccin.
Base Legal: Segunda disposicin complementaria derogatoria de la Ley 29173, Publicada en diciembre 2007

Consideraciones Generales Ante la duda Por si acaso DETRAIGA!

De no hacerlo y finalmente resulta que si estaba sujeto al SPOT, entonces el cliente NO PODIA EJERCER el derecho al crdito fiscal, lo cual lo obliga a: Rectificar la DJ del mes donde tom el CF indebidamente. Pagar la omisin resultante, de corresponder y la multa por el art. 178 del Cdigo Tributario. Pagar la multa por la detraccin no efectuada. Coordinar con su proveedor para que realice la auto detraccin, lo cual lo obligara a pagar su multa (?).

OJO

El cliente SI puede tomar el crdito fiscal en el mes que se regulariza la detraccin

Esto NO APLICA si el cliente es AGENTE CUIDADO DE RETENCION

DETRACCION EN LA VENTA O TRASLADO DE BIENES

Anexo I
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Anexo 1 Operaciones sujetas a detraccin

a. La venta gravada con el IGV. b. El retiro considerado venta segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 3 de la LIGV

c. Traslado de bienes fuera del centro de produccin.

Se consideran como tales a los traslados: Que no califiquen como venta Realizados fuera del centro de produccin Realizados desde cualquier zona geogrfica de goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas Se incluye al traslado realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago

REQUISITO

Siempre que el importe de la operacin sea mayor a 1/2 UIT

Cuando cada operacin es <=1/2 UIT, el SPOT se aplicar cuando: Por cada unidad de transporte La sumatoria de las 38 operaciones sea > a 1/2 UIT.

Anexo 1 No son considerados como Traslado de bienes fuera del centro de produccin
Traslados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no salgan hacia el resto del pas.

Traslados realizados en Zona Primaria: Dentro de la Zona Primaria, o Entre zonas primarias, o Desde la zona primaria hacia el centro de produccin.
Traslados que con anterioridad a su inicio se hubiera efectuado el depsito de la detraccin de cualquier operacin sujeta al sistema y quien traslade haya sido sujeto obligado y/o adquirente en dicha obligacin anterior: Traslados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia o Traslados realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de Aduanas

39

Anexo 1 Obligados a efectuar la detraccin y oportunidad El adquirente

En la venta En el retiro En los gravada considerado traslados con el IGV venta Oportunidad del deposito

Es el obligado

N/A

N/A

Regla General: Con anterioridad al traslado de los bienes

Regla Especial: Operaciones en las que se intercambian servicios de transformacin de bienes con parte del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se encuentre comprendido en el Anexo 1: El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final se realizar en la fecha en que se efecte el pago respectivo al prestador del servicio. Para tal efecto, se entender como fecha de pago a aqulla en la que: Se realice la distribucin del producto final entre el prestador y el usuario del servicio, o El usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto final 40 Lo que ocurra primero.

Anexo 1 Obligados a efectuar la detraccin y oportunidad El Proveedor

En la venta gravada con el IGV

Cuando tenga a su cargo el El obligado traslado y entrega de bienes cuyo es el sujeto importe de la operacin por cada del IGV adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT, Se aplica a Transporte privado o publico Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. Se trata de una regularizacin de la obligacin, que originalmente le correspondan al adquirente, quien se encuentra en infraccin Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. N/A

En el retiro considerado venta

En los traslados

Oportunidad del deposito

N/A

Con anterioridad al traslado de los bienes

N/A

Con anterioridad al traslado de los bienes

N/A

N/A

En la fecha del retiro o En la fecha en que se emita el comprobante de pago 41 Lo que ocurra primero.

Anexo 1 Obligados a efectuar la detraccin y oportunidad El Propietario

En la venta gravada con el IGV En el retiro considerado venta En los traslados Oportunidad del deposito

N/A

N/A

Es el obligado
Se aplica a Transporte privado o publico

Con anterioridad al traslado de los bienes

42

Consideraciones Generales Importe de la Operacin en El caso de pagos parciales antes de la fecha de inicio de traslado de bienes
An cuando respecto de los pagos parciales efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposicin de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago; el depsito de la detraccin correspondiente a dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deber efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes.
INFORME N 010-2004-SUNAT/2B0000

Consideraciones Generales Importe de la Operacin en El caso que el proveedor no cumple con la entrega total del producto adquirido
El importe depositado en la cuenta de su proveedor, en caso que ste no haya cumplido con la entrega total del producto adquirido; constituye un pago efectuado al proveedor, no constituyendo un aspecto de ndole tributario el procedimiento que podra seguir el comprador, a fin de recuperar el importe equivalente al referido depsito ante el incumplimiento de su proveedor.
OFICIO N 003-2004-SUNAT/2B0000

Consideraciones Generales Importe de la Operacin en El caso que el proveedor entrega un volumen mayor al pactado
En el supuesto que el vendedor entregue al comprador un volumen mayor al inicialmente pactado, la recepcin de ese mayor volumen obligar a ste ltimo a efectuar el depsito correspondiente por la diferencia recibida, antes de iniciar el traslado de los bienes fuera de las instalaciones del proveedor.

OFICIO N 003-2004-SUNAT/2B0000

SPOT EN LA VENTA DE BIENES Anexo II

46

Anexo 2 Operaciones sujetas al SPOT

Venta gravada con el IGV Retiro de bienes considerado venta

Excepciones
Importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Se emita Comprobante de Pago que no permita sustentar crdito fiscal, SFE o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios (excepto si se trata de una entidad del Sector Pblico Nacional, no empresa). Se emita cualquiera de los documentos autorizados (nm. 6.1 art. 4 RCP) o Liquidacin de Compra.
47

Anexo 2 Obligados a efectuar la detraccin y oportunidad

Sujeto obligado Oportunidad del Depsito Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor. Observaciones

Adquirente

Dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en el que se efectu la anotacin del comprobante de pago en el registro de compras.

Lo que ocurra primero

En el retiro: En la fecha del retiro o en la que se emita el CdP, lo que ocurra primero

Proveedor al que le pagaron y no le efectuaron detraccin. Proveedor que vendi a travs de Bolsa de Productos.

Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.

Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza.

48

SPOT EN LA PRESTACION DE SERVICIOS

Anexo III

49

Anexo 3 Operaciones exceptuadas al SPOT

Aquellas cuyo importe sea igual o menor a S/.700.

Por las que se emita Comprobante de Pago que no de derecho al crdito fiscal, SFE o cualquier otro beneficio de devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios (excepto si es entidad del Sector Pblico Nacional, de carcter no empresarial). Por las que se emitan documentos autorizados (segn el numeral 6.1 del RCP) Si el usuario del servicio tiene la condicin de no domiciliado.

50

Anexo 3 Obligados a efectuar la detraccin y oportunidad

Sujeto obligado

Oportunidad del Depsito Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio.

Observaciones

Usuario del servicio

Dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en el que se efectu la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

Lo que ocurra primero

Prestador del servicio

Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.

51

Anexo 3 Consideraciones a tomar en cuenta Cmo se define el CIIU del servicio?

No es relevante el CIIU declarado por el contribuyente al momento de inscribirse en el RUC. No hay limitacin alguna para que una empresa se dedique a un giro distinto (segn el CIIU) al que tiene declarado ante la SUNAT. PROCEDIMIENTO: Se debe clasificar el servicio efectivamente prestado a la luz del CIIU.
Verificar si el cdigo CIIU del servicio efectivamente prestado se encuentra dentro del SPOT, independientemente al CIIU registrado en el RUC del proveedor. IMPORTANTE Descripcin del servicio en los CdP: Suele suceder que los conceptos consignados en las facturas no son muy claros respecto a la naturaleza del servicio prestado, por ello es necesario revisar toda la documentacin que nos ayude a aclarar el servicio, tales como pedidos, contratos, comunicaciones, entre otros, o indagar con los usuarios del servicio. Luego de ello, recin podemos 52 clasificar el servicio a la luz del CIIU.

Anexo 3 Consideraciones a tomar en cuenta Qu versin del CIUU se aplica?

OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES (Clase 74 CIIU) Revisin 3 de la CIIU Por estar as precisada en el anexo 3.

SERVICIOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS CONEXOS A ELLA

Revisin 4 de la CIIU Por ser la vigente actualmente, segn la Resolucin Jefatural N 024-2010INEI.

53

ANALISIS DE CASOS

54

Anexo 3 Anlisis de casos Publicidad

Es necesario que las actividades de creacin y colocacin publicitaria las realice una misma empresa? No, las actividades pueden ser desarrolladas por distintas empresas o por una misma empresa; en ambos casos se aplicar la detraccin del IGV al servicio de creacin y/o colocacin publicitaria, segn corresponda. La CIIU 7430 agrupa a todas las actividades de creacin y colocacin, porque a nivel internacional dichas actividades usualmente son desarrolladas por una misma empresa en forma conjunta; sin embargo no siempre sucede as, en algunos casos dichas actividades pueden ser realizadas separadamente por dos empresas distintas.
55

Anexo 3 Anlisis de casos Tomas fotogrficas para publicidad

Enunciado: Mascotitas S.A. ha contratado el servicio de tomas fotogrficas de los animales que vende para utilizarlas en una campaa publicitaria. Est sujeta al SPOT? Anlisis: Las Notas Explicativas de Clase 7430 de la CIIU publicidad establecen expresamente que sta no comprende, entre otros, la fotografa publicitaria, servicio que se encuentra comprendido en la Clase 7494. Esta ltima clase comprende, entre otras, a la produccin fotogrfica (comercial y para el consumidor) de fotografas para anuncios comerciales, editoriales as como para actividades relacionadas con la moda, los bienes races y el turismo.
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Anexo 3 Anlisis de casos

Servicio impulso de ventas en tiendas y supermercados?

Los servicios prestados por las empresas de publicidad de impulsar las ventas de sus clientes (fabricantes de productos alimenticios u otros) en las tiendas y supermercados constituye una actividad de publicidad comprendida en la CIIU 7430, pues las personas as como el stand colocado en estos lugares por las empresas de publicidad son medios utilizados con el objetivo de publicitar productos dirigido a los consumidores finales que se encuentran en dichos establecimientos.

57

Anexo 3 Anlisis de casos

Servicio de Gndolas en tiendas y supermercados?

Los espacios fsicos prestados por las tiendas, supermercados u otros a las empresas de publicidad no constituyen servicios de publicidad, sino que son simples alquileres de pedazos de terrenos (inmuebles), motivo por el cual est sujeta al SPOT.

58

Anexo 3 Anlisis de casos

Servicio de asesora en seguridad informtica (Hacker)

Enunciado: Base Virtual S.A.C ha contratado el servicio de asesora en seguridad bajo la modalidad de pruebas de penetracin (Hacker). El objetivo es analizar, evaluar y definir el nivel de exposicin en seguridad de los sistemas informticos, con la finalidad de obtener recomendaciones e identificacin de acciones correctivas especficas que debern realizarse o considerarse para atenuar o mitigar la exposicin. Anlisis: La Clase 7492 de la CIIU abarca las actividades de investigacin, vigilancia, custodia y otras actividades de proteccin de personas y bienes. Se incluyen las actividades de proteccin de bienes, sin hacer distincin si estos son bienes muebles o inmuebles, tangibles o intangibles, por lo que consecuentemente, tambin constituir un servicio de proteccin el que se encuentre dirigido a brindar seguridad a una red informtica, encontrando sus puntos vulnerables para introducir correctivos que permitan atenuar o mitigar la exposicin de dicha red a ataques internos o externos. En consecuencia esta es una operacin sujeta al SPOT.
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Anexo 3 Anlisis de casos Comisin de Brker de seguros

Este servicio no est sujeto al SPOT, pues est incluida en la CIIU 6720 - Actividades auxiliares de la financiacin de planes de seguros y de pensiones. En esta clase, abarca las actividades auxiliares de la financiacin y administracin de planes de seguros y de pensiones o estrechamente relacionadas con ellas, pero distintas de las de intermediacin financiera, se incluyen las actividades de los servicios de corredores de seguros, peritos tasadores y liquidadores de siniestros y actuarios, y las de administracin del salvamento

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Anexo 3 Anlisis de casos Servicio de estampado y bordado de polos

En la medida que el servicio de acabado de productos textiles, entre ellos el estampado de polos y bordado, son parte de un proceso de fabricacin de bienes, para lo cual el usuario ha efectuado la entrega de los polos sin dicho acabado, dicha operacin califica como fabricacin por encargo, por lo tanto, sujeto a detraccin.

Servicios de embolsado y etiquetado y la colocacin de etiquetas / cintillos

No estn afectos al SPOT, conforme ha sido precisado en el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, estas operaciones no estn sujetas al SPOT.

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Anexo 3 Anlisis de casos Servicio de reciclaje, de deshechos de fierros aceros para la venta
S, dicha operacin califica como fabricacin por encargo, al ser parte de un proceso de fabricacin o produccin de bienes con materiales reciclados

El servicio de crianza de animales?

S, dicha operacin califica como fabricacin por encargo, al ser parte de un proceso de produccin de bienes, en este caso de animales.

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LA CONSTANCIA DE DEPSITO

Formato para efectuar el depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin

! INVALIDEZ NO enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin.

Formato para efectuar el depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin

Tipo de operacin: Tipo de servicio

028

01

Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.

N de RUC o DNI del sujeto obligado a efectuar el depsito

En el caso de la AUTODETRACCION POR VENTA se debe consignar el dato del cliente que debi hacerlo

Importe del depsito

Informacin del Cheque: N y Banco

Tipo de depsito

La constancia de depsito ser el documento autogenerado por el BN sobre la base de este formato, debidamente sellada por el BN

Constancia de depsito distribucin de copias

Original y copias Original 1ra copia 2da copia Depsito en el BN Sujeto obligado Banco de la Nacin Titular de la cuenta Usuario (1) (2) (2) , (3) (4) (1) , (3) Depsito por SOL Sujeto obligado N/A Titular de la cuenta (2) , (3) (4) (1) , (3)

Se mantienen en poder del usuario El usuario debe poner a disposicinn del titular la 2da copia

(3)
(4)

Si el obligado es el titular (Auto detraccin), entonces conservar en su poder el original y la copia que le corresponde..
Si hay auto detraccin, el usuario puede solicitar el original o la copia. El titular est en la obligacin de entregarle, a ms tardar dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud. Deben archivarse cronolgicamente

Constancia de depsito Requisitos adicionales

Informacin a consignar en: El reverso del Original y de las copias o En anexo adjunto Serie, N, fecha de emisin y tipo del comprobante de pago Precio de venta o del servicio. Serie, N, fecha de emisin de cada Gua de Remisin Remitente (transportista, de ser la nica gua emitida)

Anotacin en el Registro de Compras En columnas separadas

N Fecha de emisin

Pero
NO ser necesario

Si el sistema contable puede identificar los Comprobantes de Pago por los cuales se efectu el depsito

Deposito de la detraccin efectuado por el Proveedor por encargo del adquirente

El proveedor puede efectuar el depsito de la detraccin en su propia cuenta por encargo del adquiriente, sin que ello implique incurrir en infraccin? El proveedor puede efectuar el depsito en su cuenta de detracciones en nombre del adquiriente (sujeto obligado) sin que ste incurra en infraccin, siempre y cuando el depsito sea efectuado en el momento establecido para el adquiriente. Adicionalmente, en la constancia de depsito debe consignarse los datos del proveedor y del adquiriente, a fin de que ste ltimo pueda sustentar su derecho al crdito fiscal.

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Si se calcula mal el importe del deposito y se desea depositar la diferencia Cmo se debe hacer?
Se debe utilizar una nueva constancia de depsito para efectuar el depsito del importe de la detraccin pendiente
(Informe 178-2005/SUNAT)

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INFRACCIONES Y RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SPOT

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Rgimen de gradualidad vinculado al SPOT

INFRACCION SANCION 1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el Multa equivalente al 100% del importe no depositado integro del depsito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido 2. El proveedor que permita el traslado de los Multa equivalente al 100% del bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse monto que debi depositarse, acreditado integro del depsito a que se refiere el salvo que se cumpla con efectuar Sistema, siempre que este deba efectuarse con el depsito dentro de los 5 das anterioridad al traslado.(1) hbiles de realizado el traslado. 3. El sujeto que por cuenta de proveedor permita el Multa equivalente al 100% del traslado de los bienes sin que se le haya acreditado monto del depsito, sin perjuicio el depsito a que se refiere el Sistema, siempre que de la sancin prevista para el este deba efectuarse con anterioridad al traslado. proveedor en los 1 y 2. 4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo Multa equivalente al 100% del 6 que otorgue a los montos depositados un destino importe indebidamente utilizado. distinto al previsto en el Sistema. 5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con verificar el pago del depsito a que se refiere artculo 2, en la forma, plazos y condiciones establecidos por la SUNAT. Multa equivalente a 0.5 UIT por el vehculo no verificado.

(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.

DECRETO LEGISLATIVO N 940

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Rgimen de gradualidad vinculado al SPOT

RS N 254-2004/SUNAT

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Rgimen de gradualidad vinculado al SPOT

RS N 254-2004/SUNAT

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Causales de prdida del Rgimen de gradualidad

El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 254-2004/SUNAT establece las causales de prdida del Rgimen, en caso se presente, por lo menos uno de los siguientes supuesto:
1. En caso el deudor tributario impugne la resolucin de multa,

2.

En caso el deudor tributario no impugne la resolucin de multa, si transcurridos veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin de multa, sta no es pagada.
En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo prrafo del inciso 1) del artculo 3, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial del Depsito omitido, salvo que acredite que no cuenta con stas a pesar de haberlas solicitado.

Tratndose de la causal de prdida prevista en el inciso 1), no se perder el derecho a los beneficios del Rgimen, si el rgano resolutor se pronuncia modificando en parte la resolucin en la que consta la sancin. En este ltimo caso, la modificacin debe estar referida a aspectos distintos a la existencia de la infraccin, tales como la cuanta de la multa.
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Efecto de la prdida del Rgimen de gradualidad

El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 2542004/SUNAT establece que la prdida del Rgimen de gradualidad ocasionar la aplicacin de la multa equivalente al monto sealado en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto.

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INGRESO COMO RECAUDACION

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Devolucin de depsito ingresado como recaudacin

Enunciado:

Con posterioridad a la fecha del ingreso como recaudacin se puede demostrar que no se presentaron las causales para que proceda el mismo. Es posible la devolucin de dicho importe conforme lo dispuesto en el artculo 38 del CT?
Anlisis: Segn lo dispuesto en el Informe N 012-2004/SUNAT, no procede la devolucin de los importes ingresados indebidamente como recaudacin, toda vez que estos slo debern ser destinados al pago de cualquier otra deuda que tenga en calidad de contribuyente.
Ver Modelo de Solicitud de re imputacin de pago con Ingreso como Recaudacin SPOT.doc
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