CASOS PRACTICOS NIC 23 Caso 1 La empresa ATS SAC est construyendo un inmueble para obtener los fondos necesarios

que permitan culminar este proyecto solicito un prstamo a su Banco. Los intereses devengados que el prstamo ha generado ascienden a S/150,000. Tratamiento Contable: Segn la NIC 23 nos indica que los costos de prstamos en el caso de inmuebles se deben capitalizar segn el tratamiento alternativo por ser un inmueble un activo calificado. Intereses: Costo o Gasto? Los costos por prestamos van directamente atribuible al inmueble en construccin y forman parte del costo de dicho activo, la empresa deber cargar los S/150 000 soles directamente al activo, en este caso por ser el prstamo en moneda nacional no incurre en diferencias de cambio, pero si hubiere costos de primas de emisin y gastos de formalizacin se debern capitalizar conjuntamente con los intereses por prstamos. Aplicacin del P.C.G.E

CASOS PRACTICOS NIC 23 Caso 2 La empresa ATS SAC se dedica a la elaboracin de productos de limpieza y decide iniciar la construccin de una moderna planta industrial para cuyo efecto solicita un prstamo al Banco de Crdito. El monto del prstamo asciende a S/1,500,000 y genera intereses por S/350,000.Asimismo se conoce que la empresa invirti una parte del crdito recibido y obtuvo un retorno de S/40,000. Intereses: Costo o Gasto? Los intereses por el prstamo se deben de capitalizar por tratarse de la construccin de una planta industrial y segn la norma estas califican como activos aptos. Se tomara el tratamiento alternativo donde los costos por prestamos van directamente atribuible a la construccin. La NIC 23 tambin me indica que si la entidad pudiera tener rendimientos por colocaciones se deber deducir esta cifra a los costos incurridos por el prstamo. Aplicacin del P.C.G.E

CASOS PRACTICOS NIFF 5 Caso 3 La empresa ATS SAC tiene un terreno destinado a venderlo aprobado por gerencia. Antes de ser clasificada como disponible para la venta es de S/2,550,000 al 31/01/2010. Los costos y gastos de venta del terreno suman S/16,000 y el valor de mercado neto al 31 de enero 2010 es de S/.253,4000 Tratamiento Contable: Segn la NIIF 5 nos indica que la reclasificacin de los activos no corrientes se trasladan a existencias dejndose de depreciar para que pase a ser una mercadera destinada para la venta en un tiempo no mayor a 12 meses; y nos especifica que se deber llevar el monto entre el menor valor del importe en libros y el valor razonable menos los costos hasta la venta. Aplicacin del P.C.G.E

CASOS PRACTICOS NIFF 5 Caso 4 La empresa ATS SAC pose inversiones inmobiliarias que tambin ha decidido vender bajo las mismas condiciones y plazos que el terreno del caso anterior. El valor en libros al 31 de diciembre 2009 era de S/1,190,000 y la medicin a su valor razonable posterior dio una prdida de S/156,000 monto que ha sido registrado en el Estado de Ganancias y Prdidas. El valor en libros al 31 de enero del 2010 era de S/1,034,000 siendo este su valor de realizacin a dicha fecha. Tratamiento Contable: Segn la NIIF 5 nos indica que se deber llevar el monto entre el menor valor del importe en libros y el valor razonable menos los costos hasta la venta, Esta inversin inmobiliaria ha tenido una perdida por una valorizacin, por lo que tendremos que hacer el registro por esta prdida de desvalorizacin y el neto enviarlo a existencias para la venta Aplicacin del P.C.G.E

CASO N 02

CAPITALIZACIN DE FINANCIAMIENTO: MTODO ALTERNATIVO La empresa San Mateo SAC; ha iniciado en el mes de Enero del 2006, la construccin de una planta qumica en las instalaciones de su fbrica, trabajos que se estiman ser culminadas en el 2008, al finalizar el mes de febrero del 2006, la cuenta de trabajos en curso, tiene las siguientes cifras: FECHA DE DESEMBOLSO 03/01/2006 15/01/2006 31/01/2006 07/02/2006 15/02/2006 28/02/2006 TOTAL MONTO $216,000.00 $204,000.00 $264,000.00 $432,000.00 $444,000.00 $468,000.00 $2,028,000.00

Prstamos Prstamo N 01 Prstamo N 02

Fecha de desembolso 02/01/2006 01/02/2006

Monto $1,440,000.00 $1,800,000.00

Tas de Inters Anual 15% 16%

De igual modo la empresa incurri en prstamos bancarios, las cuales no puede identificar en que montos fueros destinados a financiar la construccin de la planta de qumicos. Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados en aplicacin del tratamiento alternativo. SOLUCIN:

Primero determinaremos el importe por intereses cobrados por el banco en relacin de los prstamos obtenidos: Prstamo N 1 Inters $ 18,000.00 $ 16,800.00 TOTAL

Fecha 02.01.06 31.01.06 28.02.06

Monto $1,440,000.00

15% $ 18,000.00 $ 16,800.00 $ 34,800.00

Prstamo N 2 Fecha 01.02.04 28.02.04 TOTAL Monto $1,800,000.00 $20,000.00 $ 20,000.00 $ 20,000.00 Inters 16%

Se puede apreciar que con relacin al prstamo N 1, la empresa ha pagado por intereses la suma de s/.18, 000 en Enero del 2006 y s/.16, 800 en Febrero 2006; de igual modo el prstamo N 2 gener s/.s/.20,000 por intereses en el mes de Febrero. En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo tanto por lo que al 28.02.06, la cta. 67 Gastos Financieros esta acumulando los cargos bancarios por intereses. Se debe capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los prstamos no han sido destinados en su totalidad a la construccin de la planta de qumicos. En estas situaciones la NIC 23 seala que se debe establecer una tasa de capitalizacin los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinara una tasa de promedio ponderado que relacione los costos de financiamiento con los prstamos obtenidos.

La determinacin es mediante el siguiente clculo:

Prstamos Prstamo N 01 Prstamo N 02

desembolso 1,440,000.00 1,800,000.00 3,240,000.00

Tasa 15% 16%

Inters en un ao 216,000.00 288,000.00 504,000.00

Tasa promedio ponderado =

504,000 3,240,000

= 15.56 %

A continuacin aplicamos la tasa calculada a los desembolsos efectuados en la construccin de la planta de qumicos: Fecha de desembolso 05.01.04 15.01.04 31.01.04 07.02.04 15.02.04 28.02.04 TOTALES Monto Acumulado 216,000 420,000 684,000 1,116,000 1,560,000 2,028,000 15% 15% 15.56% 15.56% 15.56% 900 2800 2070 3859 8766 18,395 % Inters

Monto 216,000 204,000 264,000 432,000 444,000 468,000 2,028,000

Monto

El cuadro anterior significa que el monto acumulado en los trabajos en curso de planta qumica al 28 de Febrero del 2006 le corresponde s/.18, 395 de los costos por inters, por lo que el asiento de capitalizacin ser el siguiente: DEBE 18,395 HABER

33 Inm. Maq. Y Equipo 339 construc. Y obras en curso

33.92 const. En curso 72 Produccin de activo inmovilizado 722 Inm. Maq. Y equipo Capitalizacin de los gastos de financiamiento inicialmente consideramos como gasto X 79 C.I.C.C. Y Gastos 791 Cargas imputables a cuenta de cost. 18,395

18,395

97 Gastos de Financieros 18,395 Reversin del importe de intereses que ser considerado como costo Ntese que se ha reservado el destino de las cargas financieras, ya que el asiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la siguiente estructura: DEBE 67 Gastos financieros 673 Intereses por prest. Y otras obligac 45 Obligaciones financieras 451 Prstamo. De inst. financ. Asiento por lo inter. Del prest. Obt. 18,395 HABER

18,395