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JURIDICTIONS DES COMPTES
DROIT COMPTABLE ET PLAN COMPTABLE OHADA
Par Souleymane SERE, Expert Comptable, PANAUDIT Burkina
OBJECTIFS PEDAGOGIQUES
A LISSUE DE LADMINISTRATION DU MODULE, LE PARTICIPANT DOIT BIEN APPREHENDER
- Lhistorique de la normalisation comptable dans la zone franc
- Les bases conceptuelles (philosophie, caractristiques, principales innovations) et les rsultats attendus de
la mise en uvre du SYSCOHADA ;
- Les implications de lAUOHC pour les acteurs judiciaires.
DEROULEMENT
SEQUENCE 1 : Historique de la normalisation comptable dans la zone franc
O Fiche n1 : Modle comptable et normalisation comptable
O Fiche n2 : La normalisation comptable en France
O Fiche n3 : Le plan comptable gnral de l'Organisation Commune des Etats Africains, Malgache et
Mauricien (OCAM)
O Fiche n4 : Le plan comptable gnral de l'Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du droit des
Affaires (OHADA)
O Fiche n5 : Le plan comptable gnral des entreprises du Systme Comptable Ouest Africain
(SYSCOA)
O Fiche n6 : Hirarchie des sources du droit comptable et consquences
SEQUENCE 2 : Les bases conceptuelles : philosophie et principales innovations
O Fiche n7 : Notion de pertinence et de fiabilit
O Fiche n8 : Les rsultats attendus de la mise en uvre du SYSCOHADA
O Fiche n9 : Innovations et principales caractristiques du SYSCOHADA
O Fiche n10 : Les mesures daccompagnement
SEQUENCE 3 : Les implications du SYSCOHADA pour les magistrats des hautes juridictions
O Fiche n11 : Les tats financiers annuels
O Fiche n12 : Quelques lments de diagnostic financier
O Fiche n13 : LAUOHC au service de lEtat
O Fiche n14 : Gestion publique, gestion prive : diffrence de finalit mais convergence des techniques
O Fiche n15 : Contrle interne et prvention des risques
A. Prambule
LOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des affaires a t cre par le trait relatif
lharmonisation du Droit des affaires en Afrique sign Port louis le 17 octobre 1993.
Le trait a t ratifi par le Burkina Faso le 28 dcembre 1994 et il est rentr en vigueur depuis le 18 septembre
1995 date laquelle les ratifications ncessaires son entre en vigueur qui sont au nombre de 7 ont t
runies.
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=A ce jour, lOHADA compte seize Etats qui sont :
Numro
dordre
Etat partie Ratification
/ Adhsion
Dpt instrument de
ratification
Entre en vigueur
1 Guine Bissau 15 janvier 1994 26 dcembre 1995 20 fvrier 1996
2 Sngal 14 juin 1994 14 juin 1994 18 septembre 1995
3 Centrafrique 13 janvier 1995 13 janvier 1995 18 septembre 1995
4 Mali 7 fvrier 1995 23 mars 1995 18 septembre 1995
5 Comores 20 fvrier 1995 10 avril 1995 18 septembre 1995
6 Burkina Faso 6 mars 1995 16 avril 1995 18 septembre 1995
7 Bnin 8 mars 1995 10 mars 1995 18 septembre 1995
8 Niger 5 juin 1995 18 juillet 1995 18 septembre 1995
9 Cte dIvoire 29 septembre 1995 13 dcembre 1995 11 fvrier 1996
10 Cameroun 20 octobre 1995 4 octobre 1996 2 dcembre 1996
11 Togo 27 octobre 1995 20 novembre 1995 19 janvier 1996
12 Tchad 13 avril 1996 3 mai 1996 2 juillet 1996
13 Congo 28 mai 1997 18 mai 1999 17 juillet 1999
14 Gabon 2 fvrier 1998 4 fvrier 1998 5 avril 1998
15 Guine Equatoriale 16 avril 1999 15 juin 1999 13 aot 1999
16 Guine 5 mai 2000 22 septembre 2000 21 novembre 2000
Le trait est ouvert ladhsion de tout Etat membre de lUnion Africaine ainsi qu ladhsion de tout autre Etat
non membre de lUA invit y adhrer du commun accord de tous les Etats - parties.
LOHADA nest donc pas un phnomne purement franco francophone. Son domaine gographique dpasse
largement les frontires de la zone franc.
=LOHADA est le fruit dune double prise de conscience.
Lobjectif dintgration conomique aboutissant un vaste march intrieur, se ralise grce aux instruments
juridiques emprunts au droit des affaires.
Lobjectif de scurit juridique et judiciaire comme levier de lintgration conomique.
A lintgration conomique (un seul espace conomique) doit correspondre lintgration juridique (un seul espace
juridique).
+Outre la restauration de la scurit juridique et judiciaire des activits conomiques en vue de
restaurer la confiance des investisseurs, de faciliter les changes entre Etats Parties, le Trait poursuit
les objectifs suivants :
mettre la disposition de chaque Etat des rgles communes simples, moderne, adaptes la situation
conomique ;
promouvoir larbitrage comme instrument rapide et discret des litiges commerciaux ;
amliorer la formation des magistrats et des auxiliaires de justice ;
prparer lintgration conomique rgionale.
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= Les Acte uniformes. Les rgles communes aux Etats - Parties dcoulent principalement des Actes
uniformes pris par le Conseil des Ministres. Sont dj adopts par le Conseil des Ministres de l'OHADA :
Numro
dordre
Acte uniforme Adoption par le
Conseil des
Ministres
Nombre
darticles
Publication au Journal
Officiel de lOHADA
- Rglement de procdure de la
Cour Commune de Justice et
dArbitrage
18 avril 1996
59
1
er
novembre 1997
1 Droit commercial gnral 17 avril 1997
289
1
er
octobre 1997
2 Droit des socits commerciales
et du groupement dintrt
conomique
17 avril 1997
920
1
er
octobre 1997
3 Droit des srets 17 avril 1997
151
1
er
juillet 1998
4 Procdures simplifies de
recouvrement et des voies
dexcution
10 avril 1998
338
1
er
juin 1998
5 Procdures collectives
dapurement du passif
10 avril 1998
258
1
er
juillet 1998
6 Droit de larbitrage
Rglement darbitrage de la
CCJA
11 mars 1999
11 mars 1999
36
34
15 mai 1999
7 Comptabilit des entreprises 23 mars 2000
113
20 novembre 2000
8 Contrats de transport de
marchandises par route
22 mars 2003 31 31 juillet 2003
Les huit Actes uniformes comprennent 2170 articles auxquels il faut ajouter, en ce qui concerne lActe uniforme
sur le droit comptable, 412 pages dannexe relative au systme comptable OHADA.
O Lavant dernier Acte uniforme adopt le 23 mars 2000 Yaound, lAUOHC est entre en vigueur
:
- pour les comptes personnels des entreprises le 1
er
janvier 2001,
- pour les comptes consolids et les comptes combins le 1
er
janvier 2002.
Le droit comptable de lOHADA est une discipline nouvelle qui rassemble des matriaux anciens.
Cet Acte uniforme adopt en avant dernire position a connu une longue histoire cause des avances notables
du droit comptable dans la zone UEMOA. En effet, le SYSCOA, approfondissement du projet dActe uniforme
OHADA a t labor et adopt par le Rglement communautaire n04/96/CM du 20 dcembre 1996 et est
entr en vigueur le 1er janvier 1998.
= Il est donc intressant dtudier ce nouveau droit dans tous
ses aspects majeurs :
Sa dfinition
Son volution et ses sources
Sa philosophie et finalit
Son contenu
Les principales innovations et ses caractristiques
Les rsultats attendus de sa mise en uvre
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Sa place et ses implications pour les acteurs judiciaires (magistrats, avocats, notaires, huissiers,
greffiers)
B. Dfinition
Aux termes de larticle 2 du trait de lOHADA, entrent dans le domaine du droit affaires, lensemble des rgles
relatives au droit des socits et au statut juridique des commerants, au recouvrement des crances, aux
srets et aux voies dexcution, au rgime du redressement des entreprises et de la liquidation judiciaire, au
droit larbitrage, au droit du travail, au droit comptable, au droit de la vente et des transports et toute autre
matire quy pourrait inclure le Conseil des Ministres.
Le droit comptable de lOHADA est donc une branche du droit priv qui rgit les comptables et la comptabilit. Le
droit priv, entendu comme lensemble des lois gouvernant les rapports entre les citoyens.
Les comptables ? Aujourdhui, avec le SYSCOHADA, les producteurs et les contrleurs de la
comptabilit sont saisis par le droit comptable. Aussi bien convient il, en procdant au bornage de cette
discipline, dy inclure lexamen des organisations professionnelles de comptables (experts ou commissaires
aux comptes), des missions, des responsabilits et des modes dexercice de la profession. Effectivement,
lensemble de ces matires est rgi par les mmes sources que le droit de la comptabilit (droit des affaires). Au
surplus, nombre de sanctions prvues en cas dinobservation des rgles intressant la qualit ou la tenue des
comptes viennent frapper les comptables eux mmes.
De ce qui prcde, ce serait une erreur de croire au rattachement exclusif du droit comptable de lOHADA au
droit priv. En effet il est, lintrieur de ce droit comptable, de nombreuses plages de droit public. Cest vrai,
par exemple, des renvois au droit pnal des affaires, des dispositions rgissant lOrdre des experts comptables et
des comptables agrs.
La comptabilit ? Cest la science qui a pour but lenregistrement en units montaires des
mouvements de valeurs conomiques, en vue de faciliter la conduite des affaires financires,
industrielles et commerciales . De ce point de vue, le droit comptable et systme comptable de lOHADA et le
SYSCOA rvis regroupent lensemble des dispositions qui conditionnent la technique comptable applicable aux
entreprises prives : droit des documents comptables qui doivent tre tenus par les entreprises, droit de
lorganisation comptable, des principes comptables et des rgles dvaluation, droit de linformation comptable.
La comptabilit publique en est exclue, mme si, de faite celle -ci se trouve de plus en plus influence par la
comptabilit prive (partie double, etc.).
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Pr sent at i on du di sposi t i f c ompt abl e
Lintitul du thme risque de masquer un des aspects novateurs du nouveau rfrentiel. En effet, lAUOHC
comporte lensemble de la rglementation comptable contrairement aux pratiques antrieurement en vigueur.
Pour ne pas occulter la place prpondrante des exposs conceptuels et techniques qui constituent
lessentiel du rfrentiel comptable et pour viter que les acteurs conomiques ne le considrent comme
une simple liste de comptes, les concepteurs de lAUOHC ont prfr lappellation DROIT COMPTABLE ET
SYSTEME COMPTABLE OHADA au lieu de PLAN COMPTABLE ou DROIT COMPTABLE tout court, comme
pour les rfrentiels qui taient en vigueur dans la rgion (OCAM et ses drives, plans 1957, 1982, etc.).
= Lappellation retenue recouvre ainsi la fois :
Le modle danalyse des activits et de la structure de lentreprise ;
Lensemble des principes comptables en phase avec les normes internationales ;
La modularit de linformation comptable avec des tats financiers diffrencis en fonction de la taille
des entreprises ;
Le dispositif juridique compos de 113 articles qui sappliquent directement et obligatoirement dans tous
les Etats de la rgion.
CDs lors, la prsentation du Dispositif comptable ne saurait se faire sans aborder le Dispositif juridique de
lAUOHC. LAUOHC forme un tout cohrent dont un dcoupage pour les besoins dune prsentation pourrait tre
le suivant :
I. Dispositif juridique compos des 113 articles (10 % du volume total)
II. Dispositif comptable
III. Plan et fonctionnement des comptes
IV. Approfondissements techniques
V. Comptabilit de Trsorerie.
= LAUOHC poursuit les principaux objectifs que sont :
Linformation multiple ;
Linformation sre.
Ainsi, la finalit dimage fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise est clairement
affirme. Il sagit dune notion plus forte que celle de sincrit pratique jusquici travers les plans
comptables qui taient en vigueur dans la rgion.
LAUOHC, tout en tant normatif en appelle au jugement et la responsabilit des producteurs des comptes
(importance et place du contrle interne).
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Di sposi t i f j ur i di que
= LAUOHC compos de 113 articles dfinit :
Les obligations lies aux comptes personnels des entreprises (personnes physiques et personnes
morales) ;
Les obligations lies aux comptes consolids et aux comptes combins (comptes de groupes) ;
Et les sanctions.
Il largit le champ dapplication de lobligation de tenue dune comptabilit en vue dune meilleure
apprhension du secteur productif.
Seuls sont exclus de son champ les banques, les tablissements financiers, les compagnies dassurances et
les entits soumises aux rgles de la comptabilit publique (articles 2 et 5).
Ainsi, lAUOHC confre une acceptation plus large la notion dentreprise. En effet selon larticle 2 Sont
astreintes la mise en place dune comptabilit, dite comptabilit gnrale,
o les entreprises soumises aux dispositions du Droit commercial,
o les entreprises publiques, parapubliques, dconomie mixte,
o les coopratives
o et, plus gnralement, les entits produisant des biens et des services marchands ou non marchands, dans
la mesure o elles exercent, dans un but lucratif ou non, des activits conomiques titre principal ou
accessoire qui se fondent sur des actes rptitifs, lexception de celles soumises aux rgles de la
comptabilit publique .
LAUOHC soumet les entreprises la mme date de clture des exercices comptables, dfinit les tats
financiers moduls en fonction de la taille des entreprises, lorganisation comptable mettre en place
pour que la comptabilit puisse servir dinstrument de preuve, de mesure, de gestion et dinformation
des tiers.
Il dfinit une obligation nouvelle propos des comptes consolids pour mieux cerner conomiquement
les oprations des groupes dentreprises. Une innovation majeure rside dans lobligation faite
certaines entits de tenir des comptes combins. En dfinitive, le Rglement nonce les obligations
devant permettre datteindre lobjectif dimage fidle assign aux tats financiers.
C En conclusion, les parties du SYSCOHADA qui sont publies au Journal Officiel de lOHADA et qui ont donc
force de loi sont :
O En premire partie : Le dispositif relatif au Droit comptable compos de 113 articles: AUOHC
o Comptes personnels des entreprises (personnes physiques et personnes morales)
Dispositions gnrales,
Organisation comptable,
Etats financiers annuels,
Rgles dvaluation et de dtermination du rsultat,
Valeur probante des documents, contrle des comptes, collecte et publicit des informations
comptables,
o Comptes consolids et comptes combins
Comptes consolids
Comptes combins
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O En deuxime partie (412 pages) : Le systme comptable OHADA
Le plan des comptes,
Le contenu et fonctionnement des comptes ;
Les tableaux de correspondances Postes/comptes,
Les tats financiers personnels,
Les tats financiers consolids,
Les oprations et problmes spcifiques,
La terminologie,
Les comptes et tats financiers consolids,
Les nomenclatures (Classification Internationale Type par Industrie (CITI ); nomenclature des
biens et services ; nomenclature des actifs non financiers ; nomenclature des secteurs
institutionnels ; nomenclature des oprations financires).
Et le Systme Minimal de Trsorerie.
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THEME : Contenu et porte de lActe
uniforme relatif au droit comptable
Code Sance Date : Dure
AUOHC
Squence 1 : Historique de la normalisation comptable
dans la zone franc
Classement: Rdacteur :
SS
AUOHC /Sq1
Objectifs
Connatre lhistorique de la normalisation comptable dans la zone franc
Droulement
N Fiches Titres / Contenu
1 Modle comptable et normalisation comptable
2 La normalisation comptable en France
3 Le plan comptable gnral de lOrganisation Commune des Etats Africains, Malgache et Mauricien
(OCAM)
4 Le plan comptable gnral de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires
(SYSCOHADA)
5
Le plan comptable gnral des entreprises du Systme Comptable Ouest Africain
(SYSCOA)
6
Hirarchie des sources du Droit Comptable et consquences
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1. Ncessit dune normalisation et enjeux
La comptabilit : Art, technique, science, moyen de communication (entre les parties prenantes) est une
veille histoire qui a volue avec le dveloppement de lhumanit, des techniques, des migrations, des
fusions sociales et des changes conomiques.
Les contacts conomiques entre les hommes ont immdiatement ncessit de garder une trace de ces
transactions. Des traces dcritures comptables ont ainsi t retrouves dans les civilisations Incas,
gyptiennes et romaines.
La comptabilit sous sa forme actuelle moderne, est apparue en Italie en 1494 avec lavnement de la partie
double dvelopp par LUCA PACIOLI dans son ouvrage intitul Trait particulier des comptes et des
critures .
La seconde volution date de lre industrielle caractrise par lafflux de capitaux (et lapparition de la SA)
et surtout par lapparition des outils de gestion internes lentreprise. Les efforts de normalisation pour
accrotre la confiance des prteurs date de cette poque. La comptabilit de gestion y a galement connu son
essor surtout dans les pays anglo-saxons.
La troisime phase dvolution apparat avec linternationalisation des marchs (globalisation) qui impose
aujourdhui que la comptabilit devienne un objet de droit harmonis et lisible par tous de la mme manire et
quelle constitue donc un langage commun.
Linformation des partenaires, linformation de qualit qui rpond aux attentes de chacun exige de loprateur la
mise en place dun systme de compte rendu efficace. Ce systme (proportionnellement aux besoins des
partenaires) devient de plus en plus complexe et dtaill.
La ncessit pour chaque oprateur de connatre de lvolution de ses activits classe loprateur parmi les
destinataires de linformation et les utilisateurs de la comptabilit.
La comptabilit, ainsi dfinie par les buts qui lui sont assigns et imposs par les relations Socio conomiques,
se doit ainsi dtre pertinente cest dire satisfaire aux attentes des nombreux partenaires. Elle atteint cette
pertinence en permettant llaboration et la diffusion dinformation multiple pour des cibles varies. Elle se doit
ensuite dassurer la sret de ces informations en rassurant les partenaires sur la qualit de linformation mais
galement sur sa ralit (compte rendu rel de faits).
Cette sret est en partie atteinte par ldiction de rgles gnrales respecter par la comptabilit. Ces rgles
sont dictes pour standardiser (normaliser) la comptabilit. Elles sillustrent par des textes de lois (droit
comptable), par des concepts (principes, cadres conceptuels, modles comptables), des procds
(outils) et procdures qui confrent tous la comptabilit une garantie supplmentaire quant latteinte
dobjectifs assigns.
Ces arguments sont les plus couramment utiliss pour justifier lharmonisation des normes comptables.
Ils portent leurs fruits, malgr quelques rticences exprimes par certains pays qui souhaitent maintenir
leurs spcificits nationales, les normes comptables sont de plus en plus internationales et les
institutions de normalisation internationales sont de plus en plus incontournables.
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+ Prsentation des institutions de normalisation internationales
Plusieurs structures de normalisation comptables existent aussi bien au plan national quau plan international.
Chacune des grandes puissances conomiques dispose de son propre systme de normalisation comptable. Ce
systme se caractrise par une prdominance de lEtat pour ceux qui appartiennent lcole continentale et par
un monopole des professionnels pour les anglo-saxons.
= La France, membre de lcole continentale, dispose de lenvironnement normatif suivant :
Le Conseil National de la Comptabilit (CNC) : 57 membres, sous la tutelle du ministre des finances,
donne son avis et propose des mesures relatives la comptabilit dans tous les secteurs dactivit.
Le comit de rglementation comptable mane du CNC et suscite des rglements ministriels qui sont
plus contraignants que les avis du CNC. Cest lui qui a procd la modification du plan comptable 82 en
juin 1999.
La COB (devenue l'AMF). Cre par la loi de scurit financire n 2003-706 du 1er aot 2003, l'AMF
rsulte du rapprochement entre la COB (Commission des Oprations de Bourse), le CMF (Conseil des
Marchs Financiers) et le CDGF (Conseil de Discipline de la Gestion Financire). Elle a le statut d'autorit
publique indpendante dote de la personnalit morale. Elle est compose d'un collge de 16 membres et
d'une commission de sanctions de 12 membres. Un commissaire du gouvernement assiste ses
dlibrations.
Lordre des experts comptables et la compagnie national des commissaires aux comptes
responsables dune doctrine abondante et contribuant lamlioration du cadre comptable.
= Les Etats Unis, leaders de lcole anglo-saxonne disposent dun organisme majeur de normalisation
quest la Financial Accounting Standards Board (FASB).
La FASB a un rle majeur auprs des socits cotes. Les associations professionnelles (AICPA) dictent
galement des normes mais destination des petites et moyennes entreprises avec un niveau de complication
moindre quen France par exemple.
= Au niveau international dautres structures de normalisation officient :
1. La commission europenne qui labore des directives destines tre transcrites dans la lgislation des
Etats membres.
o Les 3
e
directive (comptes et contrle lgal),
o 4
e
directive de 1978 (comptes annuels qui a entran la mise en place du plan comptable 19982),
o 7
e
directive de 1985 (comptes consolids)
o et 8
e
directive (contrleurs lgaux des comptes) ont ainsi impuls fortement le cadre comptable des pays
europens.
2. La fdration europenne des experts comptables
3. Le forum des organisations de bourses europennes
4. LAssociation Inter America de Contabilitad (AIC)
5. La CAPA (Confederation of Asia and Pacific Accountants).
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2. Les grands courants de la pense comptable
= Dans le monde conomique, on pourrait distinguer, jusquen 1980/1990, trois grandes familles de
modles comptables, trois Ecoles de pense (et de pratique) comptable :
LEcole anglo-saxonne regroupe les puissances ultra librales, et est caractrise par la faible
prsence de lEtat et une approche financire de la comptabilit axe sur les besoins de linformation
boursire (et notamment lobtention du rsultat par action ),
LEcole continentale regroupant des pays libraux, mais ayant gard une certaine culture de
centralisation Etatique. Il sagit de pays Europen latins et de leurs colonies qui sont soucieux dune
approche plus conomique que boursire, mais respectueuse du primtre juridique de lentreprise,
LEcole sovitique selon laquelle lentreprise et sa comptabilit sont, en labsence de march, au
service de lEtat et du Plan central (Gosplan). Cette cole a dsormais disparu avec le systme
collectiviste des pays de lEst (1990/1991).
En revanche, les deux premires coles se partagent les faveurs des divers pays du monde, en fonction,
moins doptions techniques, que dinfluences culturelles, historiques et linguistiques.
La rpartition gographique et Les spcificits et de ces coles sont indiques dans les tableaux qui suivent :
Ecole Anglo-saxonne Ecole Continentale
France, Allemagne, Europe latine et de
lEST
Pays membres USA et Commonwealth
Canada
Asie Asie du Sud Est
Ex Colonies Francophones dAfrique Ex Colonies Anglophones dAfrique
Amrique latine Amrique Latine
Dans leur nature fondamentale et avant les rapprochements rsultant notamment de la cration de lIASC
(1973) et des 4
me
, 7
me
et 8
me
Directives Europennes (1978/1983/1984), ces deux Ecoles se caractrisent
schmatiquement par les traits suivants :
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ECOLE ANGLO-SAXONNE ECOLE CONTINENTALE
Primaut des principes comptables et des
mthodes dvaluation
Principes et mthodes peu dvelopps, souvent
implicites.
Finalit dinformation boursire Finalit dentreprise (PME surtout) et dinformation
statistique, conomique et fiscale
Analyse des charges par nature juridique.
Analyse de lactivit par fonctions (quasi-intgration
de la comptabilit analytique dexploitation dans la
comptabilit gnrale).
Primtre juridique du bilan.
Primtre conomique du bilan
Modles dtats financiers ( comptes annuels )
trs contraignants (rubriques, postes) et, en amont,
plan de comptes normalis et codifi.
Modlisation formelle limite aux tats financiers ;
absence, en amont de ces tats, de tout cadre et
plan comptable gnral.
Absence de complments explicatifs.
Importance dun document explicatif des tats
financiers (relativement synthtiques) : les Notes
ou annexes.
EN RESUME
EN RESUME
Grand formalisme et juridisme, avec peu
dexigences de fond, et existence dun plan
comptable gnral , dans le cadre dune
conception plus contraignante de linformation
comptable au service de lconomie de march.
Fortes exigences de fond, moindres exigences de
forme, dans le cadre dune conception trs librale
de lconomie.
Des structures internationales essaient de jeter les ponts entre les deux coles. Il sagit de lIASC (comit
des normes comptables internationales) cr en 1973 et de lIFAC (fdration internationale des comptables).
Ces deux structures ont la particularit de regrouper en leur sein essentiellement des organisations
professionnelles linstar des anglo-saxons et sont donc fortement marques par ce courant de pense.
LIASC regroupe les organismes nationaux de normalisation comptable, les organisations des professionnels
comptables libraux (Experts comptables, auditeurs, commissaires aux comptes), les cadres dentreprises de
plus de 100 pays travers le monde. Son sige est fix Londres.
Depuis les annes 1980, les efforts de la normalisation comptable internationale, dans le cadre lIASC, et en
Europe, les contraintes introduites par les directives 4, 7 et 8 (comptes des Socits, consolidation, contrle lgal
des comptes), la rforme IFRS 2005 faisant lobjet du rglement 1606/2002 du 19 juillet 2002 de lunion et
de la directive 2003, ont conduit une certaines attnuation de ces diffrences historiques, qui laissent
cependant des traces profondes dans les modles comme dans les pratiques des diffrents pays.
LIASC, depuis la fin de lanne 2001 est devenu lIASB. Les normes produites partir de cette date prennent
dsormais le nom dIFRS (normes de reporting) et non dIAS (normes comptables).
Autrement dit, les normes internationales tendent de plus en plus vers linformation financire plutt que vers la
satisfaction des besoins internes.
La prdominance des marchs financiers et des souhaits anglo-saxons saffirme dans cette tendance.
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= NOTA
Ceci pose un problme important aux pays pauvres et africains en gnral qui ne disposent pas encore de
marchs financiers de grande taille et o la comptabilit est embryonnaire.
Ladaptation des normes internationales, la prise en compte dautres dimensions de la comptabilit dans nos
pays (information de gestion, information fiscale, adaptation au secteur public, adaptation au secteur informel)
sont des thmes soumis notre rflexion pour dfinir la comptabilit dont nous aurons besoin pour le futur.
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+Elle commena en 1941 avec l'laboration du premier plan comptable qui ne fut pas rendu
officiel.
=D'autres plans suivirent :
1947
1957
Rvis en 1979 (innovations : cration du bilan, d'un compte de rsultat unique et de l'annexe qui
remplacent le compte d'exploitation gnrale et le compte des pertes et profits) ;
Remplac par le nouveau plan comptable de 1982 entr en vigueur en 1983 ;
Rcrit droit constant en 1999. La nouvelle version du plan 82 ne concerne que la comptabilit
gnrale (excluant la comptabilit analytique) et les comptes personnels (et non les comptes
consolids).
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Les ex-colonies ont hrit du systme conomique, juridique lgu par les colonisateurs et se sont pour la
plupart contentes de le faire fonctionner en y apportant des modifications non significatives. Le systme
comptable en vigueur dans nos Etats a donc t avant tout, une continuation des ex - puissances tutrices. Il en a
t ainsi en Afrique francophone ou les plans comptables franais de 1947, 1957 et 1982 taient la rfrence.
Quelques pays laborrent leur plan comptable national (Cte dIvoire, Sngal) qui tait cependant fortement
inspir des plans de la mtropole.
Ladoption des normes internationales et les tentatives dharmonisation ont t les changements les plus
significatifs apports depuis lindpendance mais nont pas fondamentalement boulevers les philosophies
comptables de base des tats africains.
La premire tentative duniformisation a t celle du plan de lOrganisation Commune Africaine, et Malgache et
Mauricienne (OCAM).
+ Ce plan a t :
o adopt en 1970
o rvis en 1979.
Le Plan OCAM a prolong et approfondi les acquis du Plan de 1957.
+ Il visait la palette d'objectifs suivants :
o Servir de levier l'intgration des conomies des Etats
o Rechercher une signification des comptes apte satisfaire tous les utilisateurs (managers, partenaires
commerciaux et financiers, Etats, etc.)
o Normaliser les comptabilits au niveau de l'analyse la plus large (micro et macro conomie)
o Adapter les mthodes comptables aux moyens modernes de traitement de l'information.
= Elments caractristiques du plan OCAM
3 tats comptables taient prvus :
les soldes caractristiques de gestion
le tableau de passage aux soldes des comptes patrimoniaux
le Bilan (et une annexe non obligatoire)
La version rvise fait rfrence aux principes comptables gnralement admis :
Prudence
Permanence des mthodes
Intangibilit des soldes de clture et d'ouverture
Le Plan OCAM a appartenu l'cole continentale et se caractrisait par :
une nomenclature des comptes (plan comptable) ;
codification dcimale ;
distinction comptabilit gnrale /comptabilit analytique ;
classification des charges et des produits par nature.
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NB :
Les principes comptables de base, les rgles d'valuation des biens et de dtermination du rsultat faisaient
dfaut.
= Application et extension a d'autres pays
Des adaptations de ce plan cadre ont t obligatoirement appliques par les Etats membres, le Zare et la Mauritanie ;
La Cte d'Ivoire ne l'a pas adopt mais s'en est fortement inspire ;
Le Plan OCAM a servi de base llaboration des plans comptables du CHILI et du LIBAN.
Le conseil africain de la comptabilit (7
e
institution de lOUA) cr le 10 juin 1976 sest battu pour la promotion
du plan OCAM ainsi que des normes africaines de manire gnrale (publication dun systme comptable
africain de rfrence dnomm SCAR qui na pas t appliqu).
Actuellement, les systmes comptables en vigueur sur le continent peuvent tre classs en trois grandes
familles :
1. la famille anglo-saxonne dont le cadre comptable est fortement inspir du companies act du Royaume
Uni datant de 1948.
o Le systme retenu a connu plusieurs mutations dont les plus importantes ont t :
En 1982 la cration de lAssociation of Accountancy Bodies of West Africa- lABWA
en 1990 cration de lEast, Central and Southern African Federation of Accountants- ECSAFA qui sont
des organismes rgionaux dharmonisation des normes comptables. Ils comptent une vingtaine de pays
et ambitionnent de runir galement les ex-colonies lusophones dont lAngola.
o Actuellement, les normes comptables en vigueur dans cette famille sont trs loin dtre
communes :
Certains pays tels que lAfrique du Sud ont labor leurs propres normes nationales.
Dautres adoptent entirement les normes de lInternational Accounting Standards - IAS comme le
Botswana et le Zimbabwe.
Enfin une troisime catgorie (Lesotho, Maurice) applique aussi bien les normes internationales que les
normes nationales.
2. La seconde famille vise les pays arabes francophones qui ont appliqu pendant longtemps les diffrents
plans comptables franais. Il sagit essentiellement des pays maghrbins dont certains ont labor leur propre plan
comptable (Maroc et Tunisie) alors que dautres demeurent fidles au plan franais (Mauritanie).
3. La troisime famille regroupe les autres pays africains, en majorit francophone qui ont subi les
mutations les plus importantes. La plupart dentre eux ont appliqu les rfrentiels de leur ancienne puissance
colonisatrice (France, Portugal).
Avec la reforme introduite par le plan de lOrganisation Commune des Etats Africains, Malgache et Mauricien
(OCAM) en 1970, du Systme Comptable Africain de Rfrence (SCAR) labor en 1985 par le Conseil africain
de Comptabilit suite la dissolution de lOCAM, certains de ces pays avaient connu un dbut de changement
(cas notamment du Bnin, du Burkina ou du Cameroun).
La seconde vague de reforme abouti au SYSCOA et lOHADA.
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1) Le droit et systme comptable OHADA premire version
= Le droit et systme comptable de l'OHADA (premire version non applique) labor par le Pr
PEROCHON et prsent Dakar en Dcembre 1995 tait caractris :
o Par son appartenance lcole continentale (nomenclature des comptes, codification dcimale, etc.) ;
o Modularit des tats financiers : 3 Types de systmes comptables (selon la taille et l'effectif des entreprises) : Normal,
allg, Systme Minimal de Trsorerie (SMT) ;
o Influence Anglo-saxonne : affirmation claire des principes comptables, des rgles d'valuation des biens et de
dtermination du rsultat ;
o Document de rfrence pour l'laboration du SYSCOA premire version ;
o Amlioration partir du SYSCOA premire version ( lavnement du SYSCOHADA) et tendu aux Etat de lAfrique
Centrale depuis le 01/01/2001.
2) Le droit et systme comptable OHADA deuxime version
= Le 24 mars 2000 Yaound, lAUOHC est adopt et est entr en vigueur deux temps :
Le 1
er
janvier 2001 pour les comptes personnels des entreprises ;
Le 1
er
janvier 2002 pour les comptes consolids et les comptes combins.
=Nota : Le Conseil des Ministres a donn des instructions particulires concernant lActe
uniforme sur le droit comptable :
Les plans comptables sectoriels et en particulier ceux des secteurs des assurances, des banques et des
Etablissements financiers seront mis en harmonie avec le plan Comptable Gnral Commun ;
Une Commission de Normalisation Comptable devra tre mise en place ; organe consultatif
rattach au Secrtariat Permanent. Elle aura les attributions suivantes :
- laborer des projets de mise jour permanente du systme comptable, en fonction de
lvolution juridique, conomique et financire internationale ;
- suivre la mise en application du Systme comptable OHADA dans les Etats parties ;
- susciter la mise en uvre de lharmonisation des liasses fiscales dans lespace OHADA, en
relation avec les administrations comptentes.
Cet Acte uniforme (droit comptable) adopt a connu une longue histoire cause des avances
notables du droit comptable dans la zone UEMOA.
En effet un Droit comptable SYSCOA a t labor et adopt par le Rglement communautaire
n04/96/CM du 20 dcembre 1996 et est entr en vigueur le 1er janvier 1998.
En mme temps un environnement lgal et Institutionnel a t progressivement mis en
place :
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1. Au niveau national :
O Directive N 02/97/CM/UEMOA portant cration d'un Ordre national des experts comptables et des
comptables agrs dans les Etats membres de l'Union Economique et Montaire Ouest Africaine
(UEMOA)
A lexception du Niger (textes lassemble nationale) et du Bnin (Textes non conus), les ordres
professionnels sont oprationnels dans les pays membres.
O Directive N 03/97/CM/UEMOA portant cration d'un Conseil National de la Comptabilit dans les
Etats membres de l'Union Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA), pour servir de cadre de
concertation et de consultation entre les producteurs et les utilisateurs de l'information comptable
O Directive N 04/97/CM/UEMOA portant cration d'un Rgime des Centres de Gestion Agrs dans
les Etats membres de l'Union Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA), pour assister les
oprateurs conomiques en matire de tenue de comptabilit. Notons que les centres de gestion agrs ne
sont pas encore fonctionnels dans la sous rgion
O Le Guichet spcialis, pour le dpt unique des tats financiers.
2. Au niveau communautaire :
O Le Rglement N 03/97/CM/UEMOA institue un Conseil Comptable Ouest Africain dans l'Union
Economique et Montaire Ouest Africaine Le Conseil Comptable Ouest Africain, doit poursuivre les
travaux de normalisation comptable dj engags dans l'UEMOA, en troite collaboration avec le Conseil
Rgional de la Comptabilit, prvu par lActe uniforme de l'OHADA
O Rglement N 04/97/CM/UEMOA institue un Conseil Permanent de la Profession Comptable dans
l'Union Economique et Montaire Ouest Africaine : cest lorgane communautaire de coordination des
activits des Ordres des Experts-Comptables et des comptables agrs
Le CPPC nest pas encore fonctionnel, par ailleurs, il faut enfin noter que les CNC, lexception de celui du
Sngal, ne sont pas oprationnels, encore moins le CCOA.
O Le Rglement 12/2000/CM/UEMOA du 22 Novembre 2000 a cr un diplme dexpertise comptable
de la zone UEMOA. La troisime promotion est sortie en 2005.
Pour les Etats UEMOA, lActe uniforme OHADA devrait se rapprocher le plus possible du SYSCOA pour ne pas
perdre le bnfice des importants investissements (formation, production de documents) et pour faire reconnatre
la grande qualit conceptuelle et technique de son texte.
Cette position ntait pas du got des autres Etats (Afrique Centrale), ce qui a ncessit plusieurs rencontres
dexperts et surtout une ferme volont du conseil des ministres pour faire aboutir le projet.
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1. Pourquoi le SYSCOA ?
En mme temps que la prise de conscience se faisait au plan macro-conomique, les instances de
la BCEAO et de lUMOA se proccupaient des instruments de gestion des entreprises.
De 1973 1975 puis partir de 1989, la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO) a entrepris
des rformes de la politique de la monnaie et du crdit. A chacune de ces occasions, elle a exprim le souhait
de disposer d'une centrale des bilans l'chelle de la communaut des Etats de l'Union Montaire Ouest
Africaine (UMOA) afin de fonder l'action montaire sur une meilleure connaissance du tissu productif. A
cet effet, en octobre 1991, les Autorits de la Banque Centrale ont fait engager les travaux de ralisation de la
centrale des bilans.
Une centrale des bilans se dfinit comme un observatoire des entreprises.
Elle constitue et gre une base de donnes descriptive, financire et comptable concernant ces entits
et publie, aprs traitement, des informations destines des analyses multiformes.
A cet effet, le Gouverneur de la Banque Centrale a pris, en octobre 1991, la dcision portant cration d'une
structure dnomme "Mission pour la ralisation de la centrale des bilans", charge de conduire les tudes et
travaux de ralisation de ce projet.
A la suite de sjours d'information auprs de la Banque de Donnes Financires de la Cte d'Ivoire, de la
Banque de France et de la Banque Nationale de Belgique, les termes de rfrence dfinis en 1992 ont assign
les objectifs ci-aprs la centrale des bilans projete ;
o permettre la BCEAO d'assumer, avec une plus grande efficacit, son rle dans l'laboration et la
conduite de la politique montaire ;
o fonder les comparaisons sectorielles inter Etats sur la base d'un rfrentiel comptable commun, mme
de faire ressortir la taille des entreprises ;
o renforcer les analyses de performances et de perspectives financires des entreprises afin d'clairer les
dcisions de gestion, d'investissement et d'octroi des crdits ;
o concourir un niveau plus lev d'intgration des statistiques conomiques avec une meilleure
articulation entre les donnes de la micro - conomie et les agrgats macroconomiques;
o mettre la disposition des Etats un outil pouvant contribuer la dfinition des options de politique
conomique ainsi qu'au suivi de leurs incidences sur les entreprises ;
o scuriser les relations d'affaires dans l'espace de l'Union ;
o soutenir le fonctionnement du march financier rgional en lui fournissant des donnes comptables et
financires fiables.
Ainsi, la diffrence des centrales des bilans des banques centrales, qui se caractrisent par leur
vocation essentiellement financire, la centrale des bilans de la BCEAO s'intresse aussi la vie
juridique des entreprises.
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Il y a donc entre lUMOA/BCEAO et lOHADA des objectifs trs proches.
Le SYSCOA PUIS LE SYSTEME COMPTABLE OHADA POUR FAVORISER LE DEVELOPPEMENT ET L'INTEGRATION ECONOMIQUE
DES ETATS DE L'UEMOA (Union Economique et Montaire Ouest Africain) QUI PASSE NECESSAIREMENT PAR L'ADOPTION D'UN
REFERENTIEL COMPTABLE COMMUN.
O Cette dcision a t motive par les constats suivants :
o htrognit des rfrentiels comptables (plan comptables franais 57 et 82 plus 3 adaptations du plan
OCAM), ce qui est prjudiciable au fonctionnement efficient de L'UEMOA, et du March Financier
Rgional ;
o Pluralit des bilans et tats financiers, ce qui ne donne pas toujours une image fidle du patrimoine, de la
Situation financire et du rsultat des entreprises ;
o L'obsolescence des normes comptables appliques par rapport aux normes internationales auxquelles
les investisseurs et les partenaires au dveloppement sont particulirement sensibles ;
o Absence d'une base doctrinale et mthodologique sous-tendant les rgles et les modles comptables
conformment aux exigences de la normalisation comptable internationale ;
o L'insuffisante apprhension du secteur productif : Les modles existants ne prennent pas en compte le
secteur informel et certaines entreprises du secteur formel qui, du fait de la rigidit des systmes, ne sont
pas astreint la tenue d'une comptabilit.
2. Les Grandes tapes de la naissance du SYSCOA et de lOHADA
Etude de faisabilit pour la ralisation d'une centrale des bilans initie par la BCEAO ;
Appel d'offres pour la ralisation du SYSCOA (le pr. Claude PEROCHON fut retenu) ;
Confrence d'information et de sensibilisation dans les Etats ;
Mise en place des comits nationaux par arrt ministriel (3 par pays) ;
Choix conceptuels et techniques par le comit des experts du SYSCOA ;
Validation du corpus du SYSCOA par les autorits de la BCEAO ;
Approbation du SYSCOA par le Conseil des Ministres en septembre 1996 ;
Adoption du rglement communautaire le 20 Dcembre 1996 Cotonou ;
Entre en vigueur le 01/01/98 pour les comptes personnels et 1999 pour les comptes
consolids et combins ;
Rvision en 2001 lavnement du SYSCOHADA.
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QUESTION DEBATS
PROBLEMATIQUE DU MAINTIEN DU SYSCOA
MALGRE LADOPTION DE LAUOHC
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3. Les raisons qui ont conduit au maintien du SYSCOA
Aux termes de lArticle 112 de lActe uniforme relatif au droit comptable, sont abroges compter de la date
dentre en vigueur du prsent acte uniforme et de son annexe, toutes dispositions antrieures contraires .
La question de la survivance du SYSCOA en vigueur depuis 1998 se trouve ainsi pose.
Deux possibilits soffraient aux organes de lUEMOA :
+ Soit abroger purement et simplement le SYSCOA et viter un dualisme terminologique au sein de
lOHADA,
+ soit maintenir le SYSCOA en abrogeant les dispositions contraires lActe uniforme.
Cest la seconde solution qui a t retenue par ladoption du rglement n7/2001/CM/UEMOA modifiant
certaines dispositions du rglement n4/96/CM portant adoption dun rfrentiel comptable commun au sein de
lUEMOA dnomm systme comptable ouest africain(SYSCOA).
Les raisons officielles invoques sont les suivantes :
O Le travail des experts SYSCOA a pay puisque le texte OHADA est quelques ramnagements prs, une reprise du
SYSCOA. Les dispositions contraires concernaient une quinzaine darticles.
O Le SYSCOA sinscrit dans un cadre global de ralisation dune centrale des bilans qui a ncessit de nombreuses
mesures daccompagnement sur le plan institutionnel et des investissements importants sur le plan technique.
=Le SYSCOA rvis par le Rglement n07/2001/CM/UEMOA du 20/09/01 est entr en vigueur :
Pour les comptes personnels des entreprises , compter du 20 septembre 2001 (date de la signature du
rglement) ;
Pour les comptes consolids et les comptes combins , compter du 1
er
janvier 2002 ; ce qui correspond
la date retenue par lActe uniforme de lOHADA relatif au droit comptable
Sur le plan pratique, la dmarche adopte par lUEMOA est mritoire puisquelle consiste apporter au
Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA) les modifications quimplique ladoption de lActe uniforme de
lOHADA relatif au droit comptable.
Sur ce registre, cela revient au mme dappliquer le Systme Comptable de lOHADA (SYSOHADA) ou le
Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA) tel que modifi pour tenir compte des apports de lOHADA.
Sur le plan juridique cependant, il et t indiqu de faire prvaloir directement le texte de
lOHADA, les raisons suivantes :
La spcificit de lOHADA qui a pour objectif dharmoniser ou dunifier le droit des affaires dont le droit comptable
en est une des branches ;
Le nombre plus important des Etats Parties au trait de lOHADA savoir seize (16) contre seulement huit (8)
pour lUEMOA.
Avec cette seconde dmarche, on parlerait de Droit Comptable et Systme Comptable OHADA et non de
Systme Comptable Ouest Africain rvis, ce qui aurait lavantage de renforcer lOHADA qui regroupe
indirectement lUEMOA et le CEMAC (Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale). Il
permettrait lUEMOA de conserver les rgles et mcanismes non supplants par ceux de lOHADA, comme la
Centrale des bilans.
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La solution des autorits de lUEMOA brise un peu lharmonisation recherche
par le trait OHADA.
De nombreuses questions relatives aux Actes uniformes se posaient depuis longtemps et lune des plus importantes
tait la suivante :
o Que faut-il entendre par disposition contraire ?
une loi ou un rglement ayant le mme objet que lActe uniforme et dont toutes les dispositions
seraient contraires cet Acte ?
ou une loi ou rglement dont seulement l'une de ses dispositions ou quelques unes de celles-ci
seraient contraires?
o Cette question a t soumise par la Cte dIvoire la Cour Commune de Justice et
dArbitrage qui a donn lavis n001/2001/EP du 30 avril 2001.
= Selon la CCJA,
L'apprciation du caractre contraire d'une loi tant tributaire de la contexture juridique des cas
d'espce, il s'en suit qu'une loi contraire peut s'entendre aussi bien d'une loi ou d'un rglement de droit
interne ayant le mme objet qu'un Acte Uniforme et dont toutes les dispositions sont contraires cet
Acte Uniforme que d'une loi ou d'un rglement dont seulement l'une des dispositions ou quelques unes
de celles-ci sont contraires. Dans ce dernier cas, les dispositions non contraires celles de lActe
uniforme demeurent applicables .
Ainsi, ladoption des actes uniformes na pas pour effet dabroger automatiquement, lensemble de la lgislation
objet de lActe uniforme. Seules les dispositions contraires sont abroges et selon les cas d'espce, " la
disposition " peut dsigner un article d'un texte, un alina de cet article ou une phrase de cet article.
Pour chaque Acte uniforme il convient par consquent de procder un inventaire de la lgislation
antrieure pour fixer le droit applicable, ce quont fait les autorits de lUEMOA.
4 SYSCOHADA et SYSCOA rvis : Diffrences
+Presque le mme contenu :
+ Quelques divergences mineures tout de mme :
o Le rglement du SYSCOA porte sur 113 articles comme le droit comptable de lOHADA.
o Un cadre conceptuel identique est retenu et la liste des comptes ainsi que les tats financiers sont
concordants entre les deux textes.
O Le SYSCOA en de nombreux points est plus dtaill et plus complet que lOHADA :
il intgre parmi les objectifs la ncessaire prise en compte des contraintes et de limportance significative ;
il contient des dveloppements plus fournis sur la terminologie (une dizaine de termes supplmentaires au
niveau de la rubrique des B par exemple),
des dveloppements et prcisions des aspects macro-conomiques,
le dveloppement des oprations spcifiques et des oprations de groupe (guide dapplication) ;
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Session de formation de lAssociation Africaine des Hautes Juridictions Francophones (AA-
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cette diffrence se traduit ainsi par un volume denviron 900 pages pour le SYSCOA contre seulement 448
LOHADA ;
En outre, les outils didactiques (guide dapplication, tableaux de passage) et les institutions prvues
(conseils nationaux de comptabilit, diplme dexpertise comptable, conseil comptable ouest Africain) sont
tous plus ou moins lis au SYSCOA.
O Le SYSCOA s'inscrit dans un cadre global de ralisation d'une centrale des bilans qui a ncessit de
nombreuses mesures d'accompagnement sur le plan institutionnel et des investissements importants sur le
plan technique.
5 Efforts de normalisation en cours et perspectives
= Au niveau international
= L'International Accounting Standards Board (IASB)
En 1973, les reprsentants des organisations comptables des diffrents pays ont constitu l'IASC,
l'International Accounting Standards Committee, compos notamment d'un comit excutif, l'IASB.
Constitu de normalisateurs de nationalits diffrentes, choisis pour leur exprience, l'IASB labore et diffuse
des normes comptables :
dnommes dans un premier temps lAS (International Accounting Standards)
puis IFRS depuis avril 2001 (International Financial Reporting Standards).
Les IFRS sont peu peu introduites dans les droits nationaux, aprs un passage par la Commission europenne
qui soutient l'harmonisation internationale des rgles de technique comptable et qui, par le biais de comits,
accepte l'introduction de ces normes internationales dans le cadre europen.
Conformment au rglement IFRS 2005 adopt le 19 juillet 2002 compter du 1er janvier 2005, les socits
cotes europennes devaient laborer leurs tats financiers conformment au nouveau rfrentiel
comptable. Cette volont europenne rsulte de la ncessit d'adopter un langage comptable commun.
Une telle intgration, qui modifie totalement la logique des tats financiers, ne sera pas sans consquence. En
effet, l'Europe devra accompagner ce mouvement d'une harmonisation fiscale afin d'viter d'aboutir une
totale sparation entre la fiscalit et la comptabilit.
= La philosophie des IFRS - La logique de la valeur conomique
Le nouveau rfrentiel international modifie profondment la conception et la perception que l'on pouvait avoir
de l'information comptable en imposant une nouvelle faon de penser estime plus approprie pour valuer
les actifs et les passifs d'une entit car plus proche de la ralit conomique.
Il en rsulte une plus grande variabilit de la valeur des actifs, d'un exercice l'autre et d'une
Cette juste valeur se dfinit comme le prix auquel un bien peut tre vendu sur un march d'change un
moment donn.
entreprise l'autre, lie un environnement qui ne sera plus dtach des comptes et cantonn l'annexe ou
au rapport de gestion.
Le nouveau rfrentiel a ds lors pour objectif de traduire une ralit conomique permettant de comparer des
entreprises ayant la mme activit et o qu'elles soient dans le monde.
= Bouleversement des repres du droit comptable franais
Sans remettre en cause les rgles fondamentales du droit comptable franais, les normes internationales les
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relguent en seconde position pour riger en principe de base pour la prparation et l'tablissement des
tats financiers, le principe de prdominance de la substance sur l'apparence.
= Consquences de la nouvelle approche
L'approche, trs nouvelle, en termes d'IFRS, se veut donc trs objective, conforme la ralit conomique et
non une simple retranscription d'une ralit juridique ou fiscale.
Le rsultat comptable ne s'en trouvera pas forcment affect mais le bilan ne sera pas prsent de la mme
manire. Il y aura dsormais beaucoup plus l'actif et moins dans le compte charges rpartir.
Les rsultats pourront galement connatre une variation d'un exercice l'autre compte tenu non pas de l'activit
de l'entreprise mais de son environnement.
L'administration fiscale sera contrainte d'adapter ses rgles cette nouvelle donne comptable et cette
adaptation passera par une augmentation des retraitements fiscaux et des amortissements drogatoires.
Il convient de prciser enfin que les nouvelles normes IFRS apportent des bouleversements dans l'entreprise.
En effet,
En outre,
Enfin, la bonne gouvernance sera la cl du succs de la mise en place de ces normes, puisque du systme
d'information sociale et environnementale et du bon fonctionnement des organes de direction
les services financiers devront parfaitement connatre les activits des autres services et
communiquer avec eux afin de rechercher la fair value ou juste valeur des biens.
l'approche par composants implique galement un bouleversement de l'organisation de
l'entreprise du fait de la ncessaire collaboration des services entre eux.
, dpendront la
fiabilit de l'information financire, gage de la confiance des investisseurs.
L'IASB travaille actuellement l'adaptation aux PME de ce rfrentiel IFRS pour l'instant cantonn aux socits
cotes europennes, sous la forme d'un systme allge.
= Cas de la zone francophone et de lAfrique de lOuest.
Au total, les normes internationales (IFRS) tendent plus vers linformation financire plutt que la satisfaction des
besoins internes. Ceci pose un problme important aux pays pauvres et africains en gnral, lesquels ne
disposent pas encore de marchs financiers bien structurs et de grande taille et o la comptabilit est
embryonnaire.
Ladaptation des normes internationales, la prise en compte dautres dimensions de la comptabilit dans nos
pays (information de gestion, information fiscale, adaptation au secteur public, adaptation au secteur informel)
sont des thmes soumis notre rflexion pour dfinir loutil comptable dont nous aurons besoin pour le futur.
Actuellement avec lentre en vigueur du Systme Comptable Ouest Africain rvis et de lAUOHC, la
question relative aux normes comptables sest particulirement simplifie dans la zone franc et en
Afrique de lOuest.
= Ainsi distingue t- on dsormais :
O Les Etats de la zone franc appliquant le SYSCOA rvis : Ils sont au nombre de huit :
- Bnin, Burkina Faso,
- Cte dIvoire,
- Guine Bissau,
- Mali,
- Niger,
- Sngal
- Togo.
O les Etats appliquant lAUOHC. Ils sont au nombre de seize dont tous les tats prcits appliquant le
SYSCOA rvis. Ce sont :
- Bnin,
- Burkina Faso,
- Cameroun,
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- Centrafrique,
- Comores,
- Congo Brazzaville,
- Cte dIvoire,
- Gabon,
- Guine Bissau,
- Guine Conakry,
- Guine Equatoriale,
- Mali,
- Niger,
- Sngal,
- Tchad
- Togo.
Dautres Etats ont rcemment manifest leur souhait dadhrer lOHADA. Cest le cas des Etats
anglophones dAfrique de lOuest (ceux de lABWA).
Cette information met en vidence lintrt grandissant suscit par lOHADA et le rle majeur quil est
susceptible de jouer dsormais dans le cadre de lharmonisation comptable lchelle continentale.
Dans limmdiat, le dfi pour lAfrique de lOuest consiste grer le passage du SYSCOA au droit
comptable de lOHADA avec la perspective de mette en uvre un rfrentiel unique.
=Dans un souci dhomognisation, il
CLes autorits politiques
est urgent que deux actions concomitantes soient conduites :
1. La premire action consiste assurer une homognit parfaite entre les deux normes par les dernires
corrections identifies. Les articles 77 et 103 de lActe uniforme OHADA relatif au droit comptable
devraient eux aussi tre modifis pour supprimer lapproche par zone.
Les obligations des groupes de socits pourraient ainsi tre apprhendes de manire complte.
2. Enfin la prise en compte par lOHADA des apports du SYSCOA dans les domaines de la
comptabilit analytique et de la comptabilit publique est obligatoire si luniformisation doit se
faire.
Les actions entreprendre sont du ressort des conseils des Ministres respectifs des deux institutions.
Il est galement urgent de rflchir lavenir.
Les difficults lies aux divergences entre le droit comptable de lOHADA et le SYSCOA ne doivent pas faire
oublier les grands enjeux de lavenir. Ceux-ci ont pour noms :
- lintgration politique et conomique en Afrique de lOuest et sur le continent
- la normalisation internationale encours.
font progressivement de la CEDEAO la structure matresse de lintgration
en Afrique de lOuest indiquant en consquence, le chemin parcourir par les Etats.
La CEDEAO a pris en compte les aspects dintgration en matire de dfense, politiques (assemble,
secrtariat) conomiques et bientt montaires et financires avec labsorption de lUEMOA.
Au terme de cette tape, lAfrique de lOuest constituera lune des rgions les mieux intgres dAfrique.
O Cependant, de grands chantiers sont ouvrir :
- harmonisation des textes fiscaux,
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- harmonisation des lgislations sociales,
- dispositif douanier,
- droit des affaires (dont le droit comptable).
O Que faut il faire en matire de droit comptable ?
Les chefs dEtat de la CEDEAO ont dcid en Dcembre 2000 Bamako de tendre vers une monnaie unique et
une banque centrale unique lHorizon 2004. Horizon prolong 2008.
Les pays de la communaut non membres de lUEMOA, majoritairement anglophones (Nigeria, Ghana, Liberia,
Sierra Leone, Gambie etc.) ont adhr au projet.
La future banque centrale dAfrique de lOuest aura pour rle de grer notre monnaie unique.
Elle disposera dune centrale de bilans pour alimenter les Etats Membres en statistiques sectorielles et globales
partir des donnes des entreprises de la communaut.
On sait que le SYSCOA a t labor en grande partie pour alimenter la centrale des bilans de la BCEAO. Sera
t-il retenu pour assurer la mme fonction auprs de la nouvelle banque centrale et de lOHADA ?
O Il faut en douter pour plusieurs raisons :
o Les Etats qui nappliquent pas le SYSCOA sont plus imposants tant au plan conomique quen terme de
population.
o En second lieu, ils ont en outre une tradition de la comptabilit anglo-saxonne. Leur culture comptable
saccommodera mal du rfrentiel fortement marqu par lcole continentale.
O Alors que faut il faire ?
Plusieurs scnarios sont envisageables :
- modifier le SYSCOA et lOHADA en y intgrant les normes anglo-saxonnes adaptes aux ralits de lAfrique de
lOuest
- tenir la comptabilit lcart de lintgration, ce qui conduirait la duplicit de rfrentiels contraire la philosophie
mme de lintgration conomique.
- adopter purement et simplement les normes de lIASB comme rfrence.
La dernire hypothse est la plus crdible moyen terme, surtout avec la perspective de lUnion africaine. Elle
sous-entend des actions de sensibilisation, de formation et dinformation.
Elle implique par ailleurs lexistence de structures de normalisation forte pour dfendre les positions de la zone
sur les places internationales et tenir compte de nos spcificits.
Dautres alternatives sont possibles notamment par combinaison des choix ci-dessus voqus.
Dans tous les cas, une gestion proactive de la question viterait bien de mauvaises surprises.
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1 Pyramide des textes
+La hirarchie des sources est la suivante :
+ Hirarchie du droit comptable et du droit fiscal
Si la norme fiscale nonce une facilit, tels les amortissement
En revanche, si d'aventure la rgle fiscale tait galement imprative, le conflit serait parfait.
- Traits internationaux:Actes uniformes, rglements et directives,
- Textes lgislatifs: lois et ordonnances,
- Textes rglementaires: Dcrets et arrts,
- Jurisprudence communautaire et nationale.
Le droit fiscal est autonome par rapport au droit des affaires, donc au droit comptable et cette indpendance est
source de divergences entre la comptabilit fiscale et la comptabilit commerciale.
Aussi le praticien s'interroge-t-il sur la hirarchie existant entre ces deux ensembles: faut-il privilgier le respect
des normes fiscales ou l'observation des principes comptables? En fait la question n'a d'intrt que s'il existe une
incompatibilit.
Il est nombre de rgles fiscales originales, mais dont le domaine est cantonn la matire fiscale, ce qui limine
tout antagonisme. Une bonne illustration est celle des provisions fiscalement dductibles : le droit fiscal les dfinit
sans prohiber pour autant la constitution d'autres provisions; le rsultat fiscal diffre alors du rsultat comptable,
mais il n'y a pas proprement parler contradiction.
O En pareil cas, deux hypothses doivent tre distingues :
o s exceptionnels, alors le facultatif (le fiscal)
cde devant l'impratif comptable car la tolrance fiscale ne peut pas lgitimer la violation des principes
comptables (comptabilisation alors en amortissements drogatoires).
o Il y aurait
lieu alors de faire usage des principes d'interprtation lgislative :
toute rgle spciale s'interprte restrictivement,
de deux rgles gnrales en opposition, la plus rcente est prfre.
2 Consquences de la hirarchie des sources
o dans un premier temps, les rgles du droit comptable (ce qui abouti au rsultat comptable)
o et dans un deuxime temps, les rgles fiscales (donnant la liasse fiscale).
NB : Le modle OHADA, en instituant le principe de pertinence partage de linformation financire, permet
de retrouver dans ltat annex, lensemble des lments de dtermination de lassiette des impts et des
=Pour l'tablissement des comptes annuels, il y a donc lieu d'appliquer :
incidences de ceux-ci sur la structure financire et les performances conomiques relles des entits.
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THEME: Contenu et porte de lActe
uniforme relatif au droit comptable
Code Sance Date : Dure
AUOHC
Squence 2 : Les bases conceptuelles Classement :
AUOHC /Sq2
Rdacteur :
SS
Objectifs
Bien comprendre les bases conceptuelles : philosophie, caractristiques et principales
innovations de lAUOHC
Droulement
N Fiches Titres / Contenu
7 Notion de pertinence et de fiabilit
8
Les rsultats attendus de la mise en uvre du SYSCOHADA
9
Les principales caractristiques du SYSCOHADA
10 Les mesures daccompagnement de mise en oeuvre
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= FONDEMENTS LEGAUX :
Les tats financiers doivent dcrire de faon rgulire et sincre les vnements, oprations et
situations de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de lentreprise (art. 8).
Lorganisation comptable mise en place doit satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit
pour assurer lauthenticit des inscriptions de manire permettre la comptabilit dtre un
instrument de mesure, de preuve, et dinformation (Art. 14).
1. Linformation multiple : la pertinence partage
=Les destinataires de linformation financire et leurs besoins.
o Les actionnaires (plus sensibles aux aspects financiers quaux aspects conomiques et de
gestion)
o Les prteurs (sensibles la solvabilit de lentreprise ou du projet et sa prennit sur une priode
au moins gale la dure du prt.
o Les banques (elles sintressent dans ltude des dossiers de crdits de financement ou de
trsorerie, en plus des paramtres classiques liquidit/solvabilit, aux indicateurs conomiques et
stratgiques de lvolution de lentreprise ou du projet, cest--dire aux performances
prvisionnelles.
o La BCAO et la BCEAC: Contrlent laction des banques primaires en les incitant travers le
systme des accords de classement (institu en 1992 et rvis en septembre 2002 dans lUMOA),
dtenir des actifs sains.
o LEtat, pour trois raisons : fiscale, statistique nationale, politique conomique et budgtaire.
o Les partenaires sociaux : personnel et syndicat : parce quils partagent avec les apporteurs de
capitaux, les risques de lentreprise ou du projet.
o La centrale des bilans (dans le cadre de lUEMOA) a besoin de linformation financire en vue de
fournir des agrgats sectoriels aux entreprises et ses divers partenaires.
o Les partenaires de lentreprise situs hors rgion, pour favoriser les changes par la lisibilit et la
transparence des tats financiers.
=Les objectifs poursuivis par le modle
Le modle OHADA est donc conu pour rpondre aux besoins de ces diffrents utilisateurs identifis et repose
sur une approche beaucoup plus gestionnaire (conomique) que boursire (plus adapt aux PME/PMI)
Le modle permet dobtenir des synthses significatives (pertinentes) et oprationnelles sur la structure et les
performances de lentreprise mesure dintresser chaque utilisateur dans sa prise de dcision.
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2. Lobjectif dinformation sre : la fiabilit
Linformation financire ne peut tre utile aux diffrents utilisateurs que si elle est sre. Pour garantir cette
qualit, lOHADA institue un dispositif se traduisant par la dfinition :
AU NIVEAU DU FOND
Des utilisateurs et de leurs besoins
Des principes comptables de base
Des grandeurs comptables et financires significatives
Une terminologie commune
Des rgles de fonctionnement des comptes
Des mthodes dvaluation et une forme normalise de prsentation des tats financiers de synthse.
AU NIVEAU DE LA FORME
A. Des mthodes de saisie et denregistrement de linformation de base.
Option pour une comptabilit de flux (balance 6 colonnes, rglementation des rgularisations de fin
dexercice, correction des erreurs par le signe ngatif).
Enregistrement sans dlais des oprateurs (art. 15)
Archivage des pices justificatives dans un ordre dfini explicitement (art. 17).
B. Les rgles dorganisation comptable et de traitement de linformation (manuelle ou
informatise : art. 14 21)
Enregistrement, traitement et sortie des tats financiers
Description formelle des procdures comptables
Respect du principe de la partie double
Justification des critures par des pices justificatives codifies et archives suivant un schma prtabli
Contrle par linventaire des existants
Recours au plan comptable normalis du SYSCOHADA
Utilisation de mthode de traitement agres (chronologie des enregistrements, clture mensuelle,
irrversibilit et durabilit des enregistrements, etc.)
C. Les schmas dlaboration et de prsentation des tats financiers.
Documents obligatoires autres que les tats financiers (, manuel des procdures, livre journal, grand
livre, balance, livre dinventaire, rapport de gestion, etc.)
Informations modulables articles 11 et 13 (voir galement rglement dexcution
N02/2002/COM/UEMOA du 21 fvrier 2002 pour le SYSCOA) :
Systme Normal prieur 100.000.000 (cent millions) de francs CFA:
tats financiers produire : bilan, compte de rsultat, TAFIRE, tat annex
Systme Allg : entreprises dont le CA ne dpasse pas 100.000.000 (cent millions) de francs
CFA. : tats financiers produire : bilan, compte de rsultat, tat annex
SMT : 30 Millions pour les entreprises de ngoce ; 20 Millions pour les entreprises artisanales
et assimiles ; 10 Millions pour les entreprises de service. : tats financiers produire : bilan,
compte de rsultat,
, entreprises dont le CA est su
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Stricte application des principes comptables :
- Prudence (Article 3 et 6)
- Transparence (article 6,8,9,10 et 11)
- Limportance significative (article 33)
- Lintangibilit du bilan (article 34)
- Le cot historique (article 35 et 36)
- La continuit de lexploitation (article 39)
- La permanence des mthodes (article 40)
- La spcialisation des exercices (article 59)
- Prminence de la ralit sur lapparence (application : inscription au bilan des biens dtenus avec
rserve de proprit, des biens concds, des biens financs par crdit-bail, des effets escompts et
non chus, prise en compte dans les charges de personnel du personnel intrimaire)
D. Les exigences pour donner aux documents comptables une force probante.
Cote et paraphe du livre journal et du livre dinventaire
Identification des documents informatiss pouvant servir de livre journal et de livre dinventaire
Mise en place des procdures permettant le contrle interne et le contrle externe
Certification des comptes par le commissaire aux comptes
Publicit des comptes annuels.
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= Les attentes originelles
Instaurer des pratiques comptables uniformes dans la rgion afin de disposer de donnes homognes sur les
entits produisant des biens et des services
Fiabilit de l'information comptable et financire
Image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat
Adaptation du modle comptable des entreprises aux normes internationales (exigence pour l'accs aux sources de
financement extrieur)
Mise la disposition des entreprises d'un outil moderne de gestion
Pertinence partage de l'information sur la base des besoins des diffrents producteurs et utilisateurs des comptes
Alimentation de la Centrale des Bilans (en ce qui concerne le SYSCOA rvis et pour les Etats de lUEMOA) en
informations comptables et financires pertinentes, sres, pour l'information de lentreprise, de ses partenaires
conomiques et sociaux, ainsi que pour celle des Banques Centrales et du systme bancaire
Permettre un contrle des comptes assurant aux associs, l'Etat et aux autres utilisateurs, toutes garanties de leur
rgularit, de leur sincrit et de leur transparence
Rduire les cots de ce contrle et de l'audit comptable
Inciter les oprateurs conomiques du secteur informel tenir une comptabilit rgulire en mettant leur disposition
des outils leur porte
= Les difficults dapplications
=Chaque pays
LActe Uniforme est entr en vigueur le 1
er
janvier 2001 pour les comptes individuels et le 1
er
janvier 2002 pour
les comptes de groupe.
membre de lOHADA sest attel la prparation des acteurs en vue de la mise en uvre
efficiente du nouveau dispositif avec une longueur davance pour lAfrique de lOuest qui avait dj mis
en uvre le SYSCOA; en effet, dans cette zone, plusieurs actions avaient t entreprises :
- Formation des formateurs organise par la BCEAO en 1997 destination des personnes en charge de la
diffusion du rfrentiel et de la formation.
- Organisation de sessions de formation destination des professeurs de lenseignement secondaire et
suprieur, des inspecteurs du Trsor Public, et services des impts entre 1997 et 1999.
- Modification progressive des programmes denseignement de la comptabilit.
Les entreprises ont effectu les travaux de migration de leur systme comptable vers le SYSCOA.
Le personnel a bnfici de formations appropries. Les programmes informatiques satisfaisant aux exigences
de la norme ont t diffuss.
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Dans la zone de lOHADA, les formations organises par lERSUMA depuis 2002 ont t salutaires pour les
professionnels dAfrique Centrale et de manire gnrale pour les auxiliaires de justice de cette zone.
Ces actions laissent prsager de bonnes perspectives pour la matrise technique de cette norme et son
dveloppement en Afrique francophone au moins et sur lensemble du continent.
1. Le premier problme est li au faible niveau de formation comptable initiale dans la zone OHADA.
A tous les niveaux de diplme (CAP, BT, DUT, matrise, MSTCF) des mesures doivent tre prises afin
de :
- ramnager et renforcer les programmes en les adaptant la fois lOHADA et en les adaptant aux besoins
rels des entreprises
- mettre en place des fonds documentaires suffisants
- et rendre linformation comptable et fiscale (Actes uniformes, textes de lois, jurisprudence etc.) fluide et
accessible tous les acteurs
2. La seconde difficult rside dans la faiblesse de la formation continue des enseignants de la
comptabilit dune part de celle galement du personnel salari des entreprises attach aux services
comptables et financiers. La contribution apporte par les Fonds dAppui la Formation continue,
lagence africaine de renforcement des capacits est largement en dessous des besoins nationaux.
3. Le troisime problme concerne la faiblesse qualitative et quantitative de la profession
comptable librale. Les ordres des comptables agres et experts comptables agres sont composs
de professionnels insuffisants en quantit et en qualit. Ceux-ci ressentent galement un fort besoin de
formation dans la matrise des normes et techniques comptables de haut niveau. La formation
permanente y est ltat embryonnaire. Dans un march ouvert, la rsultante de cette situation est la
sollicitation des experts trangers plus outills pour des interventions de haut niveau dans la zone
OHADA et ailleurs en Afrique.
4. Enfin il y a lieu de dplorer galement la formation insuffisante des agents des administrations
financire notamment (impts, douanes, trsor, etc.) appels pratiquer lAUOHC.
= Il subsiste cependant des problmes rsoudre :
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=Appartenance l'cole continentale
Existence dun plan comptable dtaill et d'une nomenclature des tats financiers (bilan, compte de rsultat, tableau
financier des ressources et des emplois et tat annex) prsente de faon permettre leur comparaison dans le
temps et dans l'espace et tablis en fonction de la taille des entreprises (systme normal, systme allg, systme
minimum de trsorerie)
Plan des comptes et codification dcimale
segmentation comptabilit gnrale /comptabilit analytique (facultative)
analyse des charges et des produits par nature.
=Influence anglo-saxonne
cadre conceptuel de l'IASC de 1990 relatif la prparation et la prsentation des tats financiers (le plan 57, le plan
OCAM et dans une certaine mesure le plan 82 ne reposaient pas sur un tel cadre)
Le cadre conceptuel du SYSCOHADA expose :
o les objectifs des tats financiers, et les hypothses sous- jacentes,
o les caractristiques qualitatives et les lments des tats financiers,
o les mthodes d'valuation,
o les concepts de maintien du capital et de dtermination du rsultat (dbouchant sur les notions de
pertinence partage et d'image fidle)
intgration dans le SYSCOHADA des principes comptables gnralement admis par les normes
internationales : Prudence, cot historique, intangibilit du bilan, transparence, continuit de l'exploitation,
permanence des mthodes, spcialisation des exercices, importance significative et partiellement le principe
anglo saxon substence over form .
tat annex obligatoire contrairement au plan OCAM et au plan 57.
obligation de prsenter des comptes consolids pour les entreprises dominantes, implantes dans la
rgion ou qui y exercent leur activit principale, qu'elles soient indpendantes ou places elles-mmes
sous le contrle d'une autre entit situe hors rgion. Ainsi sont incluses dans le primtre de
consolidation toutes les entreprises sous contrle ou sous influence notable qu'elles soient situes dans
la rgion OHADA ou en dehors (effectivit pour le SYSCOA depuis Janvier 1999, et seulement en 2002
pour le SYSOHADA).
= Consquences :
=Renforcement de l'analyse conomique et financire dans une optique de gestion
Lentreprise doit optimiser ses choix politiques, stratgiques et tactiques ce qui commande une approche
micro. Ainsi, le SYSCOHADA permet de raliser 2 types d'investigations :
Evaluation de la structure de lentreprise
=
(actifs utiliss, ressources de financement, volution de la structure
financire travers le TAFIRE, et la structure conomique de l'exploitation travers la Valeur Ajoute).
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Evaluation des performances de lentreprise par une analyse conomique de la formation du rsultat
(distinction activits ordinaires et H.A.O, mise en vidence des soldes de gestion prsentant une valeur rcurrente :
rsultat courant, rsultat d'exploitation, E.B.E, Marge brut sur marchandises ou sur matires premires).
= Prise en compte des spcificits africaines
Existence de passerelles vers la comptabilit publique : Le SYSCOHADA permet d'obtenir des agrgats macro -
conomiques partir des comptes des entreprises ;
Satisfaire aux exigences des nombreux partenaires de lentreprise : (Etat, banques, actionnaires) : par la
notion de pertinence partage. Le format des tats financiers et leur contenu ont t dfinis de faon atteindre cet
objectif
Importance de lagriculture : une liste des comptes spcifiques aux entreprises agricoles est tablie. Elle doit en
principe tre complte par un cadre normatif sectoriel ;
Extension de l'obligation de tenue de comptabilit aux entits marchandes et non marchandes ;
Extension de l'obligation au secteur informel par le biais du SMT ;
Existence d'un systme allg pour les PME/PMI ;
Obligation faite aux ensembles constitus de filiales (sans lien juridique entre elles) situes dans la rgion et dpendant
d'un mme centre de dcision sis hors rgion, de prsenter des comptes combins comme s'il s'agissait d'une seule
entreprise. Les dispositions prvues pour la combinaison (articles 103 110) sont nouvelles. La combinaison ainsi
fournir limage du patrimoine de groupes dentreprises ayant entre elles des liens conomiques (sans lien juridique). Il
peut sagir :
- de socits contrles par une mme socit mre,
- de socits appartenant une mme personne physique,
- de socits ayant des relations conomiques troites.
NB : La socit responsable de la combinaison est dsigne :
selon le SYSCOA par la commission de lUEMOA
et selon l OHADA par le groupe lui-mme.
=Renforcement du contrle interne, du gouvernement dentreprise et de la responsabilit des
organes dlibrants et de gestion dans la production et la publication de linformation
financire
Dfinition, contenu, et finalit du contrle interne dans la fiabilisation de linformation comptable et financire ;
Responsabilit des organes dadministration et de gestion dans la mise en uvre du contrle interne ;
Sanctions des acteurs en cas dinsuffisance du contrle interne ayant conduit la production et la publication
dinformation non sincre et infidle.
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Une Commission de Normalisation Comptable devra tre mise en place ; organe consultatif rattach au
Secrtariat Permanent elle aura les attributions suivantes :
- laborer des projets de mise jour permanente du systme comptable, en fonction de
lvolution juridique, conomique et financire internationale ;
- suivre la mise en application du Systme comptable OHADA dans les Etats parties ;
- susciter la mise en uvre de lharmonisation des liasses fiscales dans lespace OHADA, en
relation avec les administrations comptentes.
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THEME : Contenu et porte de lActe
uniforme relatif au droit comptable
Code Sance Date : Dure
AUOHC
Squence 3 :
Les implications du SYSCOHADA pour les magistrats des hautes
juridictions
Classement:
AUOHC /Sq3
Rdacteur :
SS
Objectifs
Identifier les implications de lAUOHC sur les fonctions des acteurs judiciaires
Droulement
N Fiches Titres / Contenu
11 Les tats financiers annuels
12
Quelques lments de diagnostic financier
13 LAUOHC au service de lEtat
14 Gestion publique, gestion prive : diffrence de finalit mais convergence des techniques
15 Le contrle interne et prvention des risques
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)
1. Quels sont les tats financiers annuels ?
L'article 7 du dispositif juridique impose l'tablissement annuel pour chaque exercice (12 mois), des documents
d'information dnomms "tats financiers annuels". Ces tats concernent chaque exercice, lequel est dfini de faon
uniforme dans toute la rgion OHADA, comme concidant avec l'anne civile (31 dcembre sauf exception dment
motive).
Les tats financiers annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat, le Tableau financier des ressources et des
emplois, ainsi que l'tat annex (art.8)
Ces tats financiers sont rendus obligatoires en tout ou en partie, en fonction de la taille des entreprises apprcie
selon des critres relatifs au chiffre d'affaires.
XEn fonction de ce critre, il existe 3 classifications possibles (articles 11 et 13) :
Systme Normal
Systme Allg :. : tats financiers produire : bilan, compte de rsultat, tat annex
1. Les entreprises assujetties au systme normal (droit commun) sont celles dont le CA est suprieur
100.000.000 (cent millions) de francs CFA. Ces entreprises sont tenues de prsenter les tats
suivants :
bilan,
compte de rsultat,
TAFIRE,
tat annex
Etat supplmentaire (obligatoire, mais ne fait pas partie des tats financiers)
2. Pour les entreprises assujetties au Systme allg ( PME/PMI dont le CA ne dpasse pas 100.000.000
(cent millions) de francs CFA), les tats suivants sont requis :
bilan,
compte de rsultat,
tat annex
Pour les trs petites entreprises (secteur informel), dont les CA sont compris, selon le secteur
dactivit :
De 30 Millions pour les entreprises de ngoce ;
De 20 Millions pour les entreprises artisanales et assimiles ;
Et de10 Millions pour les entreprises de service.
,: tats financiers produire
= Un Systme Minimal de Trsorerie modulable et drogatoire est prvu en fonction des besoins de
lentreprise. Il repose sur l'tablissement dune situation patrimoniale (bilan) et d'un tat des recettes et
des dpenses dgageant le rsultat de l'exercice (compte de rsultat).
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C Remarques
1. Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois qui suivent la date de clture de
l'exercice (fin avril)
2. Les livres comptables et les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives sont conserves
pendant 10 ans
3. L'ensemble des documents constitu du Bilan, du Compte de rsultat, du TAFIRE ainsi que l'tat annex, forment
un tout indissociable.
4. Le livre journal et le livre d'inventaire doivent tre imprativement cots, paraphs et numrots.
5. Les documents informatiques sont admis. Ils peuvent tenir lieu de Journal et de livre d'inventaire condition qu'ils
soient identifis, numrots et dats ds leur tablissement avec la garantie du respect de la chronologie des
oprations, de l'irrversibilit et de la durabilit des enregistrements
6. Les tats financiers rgulirement tenus, sont admis en justice pour servir de preuves entre entreprises pour faits
de commerce
2. Cohrence conceptuelle des tats financiers
h Finalits : Permettre des analyses ou des synthses pertinentes
h Moyens :
Contrairement au plan 82 et aux normes de l'IASC, le SYSCOHADA tablit une cohrence maximale entre l'analyse
du bilan, du compte de rsultat et du TAFIRE par la mise en vidence :
o des masses ou flux lis aux activits ordinaires
o des masses ou des flux lis aux activits non ordinaires (Hors Activits Ordinaires : HAO)
Consquences :
Le compte de rsultat est plac au cur de l'analyse, car lentreprise vaut ce qu'elle produira d'o la prminence
de l'approche garantie d'exploitation et risque d'exploitation (pass, prvision), sur celle de la garantie patrimoniale
fonde sur le bilan.
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1. Lchelle de laffaire : lentreprise est elle grande, moyenne ou petite ? Cette indication est
donne par les totaux
o de lactif et du passif
o des capitaux propres
o du chiffre daffaires indiqu par le compte de rsultat
2.. La puissance financire:
- Qui se mesure limportance du capital et des rserves, limportance des immobilisations, au chiffre
des titres de placement, la valeur des actions quand lentreprise est cote en bourse
- Et qui dnote la fois la dimension de lentreprise, sa solvabilit, sa capacit traverser des difficults
conomiques, son aptitude financer de nouveaux investissements, son crdit
3.. Les proportions de lentreprise (analyse par les ratios) :
- Il est intressant de savoir par les capitaux de quelle dure (au passif) sont financs les divers
emplois ( lactif) tous les modes de financements ne convenant pas tous les emplois. Le
fonds de roulement est une marge de scurit financire, qui rvle que les ressources permanentes
(au passif) sont plus que suffisantes pour financer les valeurs immobilises (de lactif)
- La proportion entre les capitaux propres et les capitaux emprunts. Les capitaux propres
importants sont un facteur dindpendance vis vis des banques et des cranciers en gnral, parce
que lentreprise peut emprunter sans donner des garanties extraordinaires ses cranciers. Si les
capitaux propres ne couvrent pas la totalit des valeurs immobilises, lentreprise sera oblige de
procder la diminution des immobilisations si elle ne ralise pas de bnfices.
- La proportion entre les valeurs immobilise et les valeurs de roulement et la composition des
valeurs de roulement (les stocks notamment) dtermine le degr de liquidit, cest dire la
possibilit plus ou moins grande de transformer plus ou moins vite les actifs en argent. Le degr de
liquidit conditionne :
o Laptitude de lentreprise changer dactivit, dans le cas o lvolution de la demande, ou celle de la
technique lexigerait
o Laptitude de lentreprise surmonter les difficults de trsorerie ( avoir en temps voulu des
disponibilits immdiates pour faire face aux exigibilits immdiates)
- La solvabilit finale (possibilit de lentreprise de faire face ses dettes) dpend :
o de lexistence de dettes
o de leur montant
o leur termes ou dlais dexigibilit
o et de la manire dont les fonds provenant de lendettement ont t employs.
La dette peut en dfinitif correspondre une charge (emploi consomm), ou lapparition dune valeur lactif
(emploi conserv).
o Dans le second cas lentreprise sera en mesure de rembourser la dette parvenue son
terme condition que :
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)
la valeur de lactif soit au moins gale la dette correspondante
le degr de liquidit du poste dactif permette de disposer dargent au moment ou la
dette devient exigible
la conservation de lactif en argent nentrane pas de consquences insupportables
pour lentreprise (rduction de la capacit de production, interruption de la
production). Il est donc ncessaire que tous les engagements de lentreprise
soient convertis, ou reprsents, lactif. De la solvabilit de lentreprise on peut
rapprocher le crdit dont elle jouit et sa capacit dendettement supplmentaire.
- La trsorerie. Rsoudre le problme de trsorerie signifie que chaque fois que se prsente une dette
immdiatement exigible, lentreprise dispose de liquidits immdiates suffisantes pour y rpondre.
Cest pourquoi, plutt que la trsorerie actuelle, cest son volution passe (et future en terme de date et
de montants dexigibilits et de ressources correspondantes) quil est intressant dobserver, car
rvlant les caractristiques permanentes de lentreprise et de son march
4. Les difficults financires
- Les maladies financires qui peuvent frapper lentreprise se manifestent sur deux plans :
la trsorerie et le rsultat
o Le manque de trsorerie est grave, puisquil peut conduire la cessation des paiements. Cependant
cest plus un symptme que lorigine mme du mal. Une entreprise financirement seine trouvera
toujours du crdit, pour traverser cette difficult passagre. Le renouvellement frquent des problmes
de trsorerie, sera lindice dune structure financire malsaine, ou dune mauvaise rentabilit, ou dune
gestion maladroite
o Les pertes. Subir des pertes est grave puisque le bnfice est le critre du succs de lentreprise et la
condition de sa survie. Lentreprise en perte ne peut rmunrer les capitaux propres. Si elles se
renouvellent sur plusieurs exercices, cest la preuve quelles ne sont pas accidentelles, ni dlibres.
- Tableau synthtique de ltat de sant dune entreprise
A partir des deux critres gnralement considrs comme pertinents, savoir la situation
Positive ou ngative dune part de sa liquidit, dautre part de sa rentabilit, il est possible de dresser le tableau
ci-aprs :
Liquidit Rentabilit Etat de sant de lentreprise
+ + Pleine forme
- + Maladie passagre
+ - Maladie chronique
- - Fin prochaine
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5. Analyse des difficults
SYMPTOMES
ANALYSE
Crise de trsorerie sans baisse
de la rentabilit
i Le chiffre daffaires a-t-il progress plus vite que le fonds de roulement ? Analyse
lquilibre BFR/FDR.
i Lorthodoxie financire, en matire de crdit court terme/long terme a-t-elle t
respecte ?
Baisse de la rentabilit sans
baisse du chiffre daffaires
i Lentreprise nest-elle pas sous - capitalise et donc trop endette des frais
financiers trop levs ?
i Le niveau des prix est-il convenable ?
iLes frais de fabrication sont ils bien matriss ?
i Loutil de production est-il comptitif ?
i Le mode de gestion est-il adapt ?
Baisse du chiffre daffaires
i Reconstituer lvolution du chiffre daffaires en francs constants.
i Quelles activits ou quels produits sont responsables de la baisse dactivit ?
i Cette baisse dactivit affecte-t-elle lensemble du secteur ou seulement
lentreprise ?
i Si la baisse dactivit est sectorielle, est-elle conjoncturelle ou structurelles.
i Ny a t il pas eu un changement dans les rgles de nouveaux concurrents,
importation de produits bas prix, etc. ?
iLa commercialisation et la distribution sont-elles adaptes ?
i Y a t- il eu perte dun client important ?
i Dans le cas dune entreprise sans nouveau produit, le produit nest-il pas
obsolte ?
Existe-t-il une demande pour ce produit ?
Dans le cas dun produit, dune
technologie ou dun mode de
gestion obsolte
i Capacit manger des dirigeants ?
i Qui dtient le savoir-faire dans lentreprise ?
` Important
Tout le problme va tre dtablir une situation finale de lentreprise au plan de sa liquidit et de sa rentabilit.
La connaissance des causes des difficults des entreprises, de leurs manifestations et de leur porte a pour
principale finalit de permettre la mise en uvre de la procdure dalerte et, si ncessaire, de celle du rglement
prventif de redressement judiciaire ou de liquidation des biens.
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Du point de vue fiscal, lEtat se trouve directement intress par la conception et le contenu des tats
financiers, et en amont, par la fiabilit des enregistrements et des procdures de contrle interne. La comptabilit
gnrale sert en effet de base de calcul des impts de lentreprise. Lun des objectifs majeurs de la nouvelle
normalit est, notamment, dapprhender tout le secteur productif (mise en avant de la notion dactivit
conomique), ce qui permettra par voie de consquence, daugmenter la base imposable et les contributions
obligatoires.
Par ailleurs, du point de vue de son action conomique et statistique, lEtat a besoin de connatre, travers
les tats financiers, la ralit conomique des entreprises des diffrents secteurs, avant de dfinir sa politique
conomique et budgtaire.
LAUOHC et la fiscalit
= Il reste
Selon les statistiques de la BCEAO, au moins 70 % des tats financiers dposs dans les administrations
fiscales des Etats membres en 2003 taient conformes au SYSCOA. Ceci dmontre que le rfrentiel est
dapplication communautaire cinq ans aprs sa mise en uvre.
cependant des difficults rsoudre qui sont des obstacles que pose lenvironnement
institutionnel au dveloppement de la comptabilit :
o Tout dabord il y a lieu de noter le problme de la connexion de la comptabilit la fiscalit et
celui de lharmonisation des dclarations et des liasses fiscales. Cette connexion (collaboration
ncessaire entre les ordres nationaux des experts comptables et les administrations fiscales).
o Ensuite, le poids de lconomie informelle fait que les oprateurs conomiques se passent
volontiers de la tenue comptable ( noter que les CGA annoncs dans lUEMOA ne sont pas
effectifs dans nombre dEtats). Cette attitude est quelque peu encourage par les Etats avec la
mise en uvre de mesures fiscales simplificatrices qui exonrent les oprateurs de la tenue
dune comptabilit. Au Mali par exemple, la rforme fiscale introduisant limpt synthtique
125
par la loi n 99-07/AN RM modifiant le Code Gnral des impts conduit dispenser les
entreprises de la tenue dune comptabilit minimale. Larticle 175 du code des impts dispose
que les oprateurs bnficiant du rgime de limpt synthtique doivent tenir au plus un
registre des achats et des ventes. La production dtats financiers aussi sommaires soient-ils
tels que ceux du systme minimal de trsorerie (SMT), nest plus une exigence. Celui-ci est
donc condamn ntre jamais appliqu. Cette situation, si elle perdurait, serait galement un
obstacle majeur lmergence des centres de gestion agrs prconiss par la lUEMOA en
tant que mesure de renforcement de lOHADA. Les impts synthtiques existent dans dautres
pays.
o Enfin, notons que les diffrentes institutions prvues pour consolider les normes comptables ne
sont toujours pas oprationnelles ; il en est ainsi au niveau de lOHADA, de la Commission de
125
Correspondant au Burkina la contribution du secteur informel (CSI) frappant les contribuables dont le CA annuel est
infrieur :
o 15 millions de FCFA lorsquils se livrent des oprations dachat revente
o 5 millions de FCFA lorsquils se livrent des oprations autres que dachat revente ou exercent des activits
mixtes.
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Normalisation Comptable ce qui aurait permis de dgager des pistes de rflexion pouvant
rsoudre les difficults ci-dessus voques et notamment, de permettre lharmonisation des
liasses fiscales.
Existence de passerelles vers la comptabilit publique : Le SYSCOHADA permet d'obtenir des agrgats macro -
conomiques partir des comptes des entreprises.
A la diffrence de la comptabilit gnrale, la comptabilit nationale est une technique statistique de mesure au
service de la macro-conomique.
donner lconomie nationale une reprsentation chiffre complte en vue de discerner facilement les
principaux aspects de la vie conomique nationale,
en reconnatre les mcanismes essentiels,
et tenter den prvoir une volution.
Le cadre conceptuel de lOHADA insiste particulirement sur la finalit premire de la comptabilit
LAUOHC et la comptabilit nationale
+Elle vise :
dentreprise qui est de
ns lutilisation de linformation comptable et financire, lanalyse macro-
conomique garde une place de choix.
Cependant, lanalyse macro-conomique requiert une information comptable et financire fiable
fournir des informations pertinentes et fiables aux dirigeants de lentreprise ainsi
qu ses diffrents partenaires. Da
, prsente
selon un cadre qui diffre gnralement de celui de la micro-conomie.
Toutefois, les diffrences conceptuelles sopposent, une transcription directe des comptabilits dentreprises
la comptabilit nationale ; ce qui ncessite que lentreprise, travers ses tats financiers, complte
linformation ncessaire au passage entre ces deux comptabilits.
Il importe de souligner ce titre, que le SYSCOA rvis
126
plus que lAUOHC, en conformit avec les normes
comptables internationales auxquelles les entreprises ne peuvent scarter en raison de la mondialisation de
lconomie, privilgie les analyses, les concepts et le modle comptable dans une approche dentreprise,
en terme de gestion, et de stratgie, pour une information utile et pour mieux servir les besoins de lensemble
des utilisateurs.
Lobjectif de pertinence partage auquel ne peuvent chapper les macro - conomistes est de rigueur dans
llaboration de lAUOHC.
Instrument prcieux pour les comptables nationaux et tape cruciale vers la mise en place dune centrale
des bilans, lAUOHC prvoit le systme minimal de trsorerie permettant la saisie dun secteur dactivit
aussi complexe que le secteur informel.
=
- la pratique dune comptabilit de flux ;
- lanalyse par nature des produits et des charges ;
- la dtermination en cascade des soldes significatifs de gestion avec, comme point de dpart, la valeur ajoute ;
- et lanalyse des flux patrimoniaux travers le Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE).
Bien que ne permettant pas un passage direct la Comptabilit nationale, lAUOHC renferme
cependant des points de rapprochement importants qui sont :
126
Qui prvoit des dveloppements pertinents sur le SYSCOA et lanalyse macro - conomique
Rp. du Bnin, Porto-Novo, ERSUMA du 18 au 22 dcembre 2006
350
Session de formation de lAssociation Africaine des Hautes Juridictions Francophones (AA-
)
Telle que pratique dans la plupart des pays en dveloppement, la comptabilit nationale souffre
dinsuffisances lies particulirement la faiblesse des appareils statistiques,
cerner le secteur productif.
Contrairement aux pays dvelopps, les pays sous-dvelopps ont des moyens limits pour raliser
priodiquement les enqutes ncessaires lamlioration de linformation comptable et financire.
Cette situation milite en faveur de linscription dun maximum dlments utiles la comptabilit nationale
qui arrivent difficilement
bien
et, par consquent, la macro-conomie dans les tats financiers et plus particulirement dans ltat
annex ou dans ltat supplmentaire.
Il convient, toutefois, dviter davoir une prfrence trop marque pour celle-ci (au nom de la pertinence
partage ) au risque davoir des tats financiers moins labors et peu fiables et/ou dintrt limit pour les
autres utilisateurs.
Ainsi, le volume dinformations demandes dans ltat annex ou ltat supplmentaire
127
peut paratre exagr
cause du cot de linformation. Il traduit cependant une demande minimale de donnes indispensables
ltablissement des comptes du cadre central de la Comptabilit nationale, qui sont aussi dune grande
utilit pour le dirigeant dentreprise dans ses prises de dcisions.
En effet, des informations comme le taux de croissance conomique et linflation (mesure par le dflateur du
produit intrieur Brut) sont dune trs grande importance dans les orientations de lentreprise.
Au demeurant, certaines donnes juges ncessaires par les comptables nationaux ne figureront pas dans ltat
annex, chaque fois quil sera possible dobtenir linformation auprs dune source autre que les tats financiers
ou quand la diffrence dans les moments denregistrement des donnes ncessite de recourir dautres
sources.
les cotisations sociales effectives la charge des employeurs , quil faut rechercher dans les
comptes de la Scurit sociale, car, dans la pratique, ces cotisations sont saisies au moment o elles sont
effectivement verses.
En dfinitive, la problmatique de linformation comptable et financire sur les entreprises des pays en
dveloppement prsente certaines diffrences avec des pays industrialiss. Dans ces derniers pays,
linformation est conue et publie dans une optique privilgiant lanalyse stratgique et de gestion de lentreprise
Exemple :
(cf. cadre conceptuel).
Toutefois, dans les pays en dveloppent, lEtat et tous les partenaires conomiques et sociaux ont intrt
utiliser les tats financiers, et plus spcialement ltat annex,
Cependant, ces complments ne doivent ni alourdir lexcs le contenu des tats financiers, ni engendrer des
cots excessifs pour les entreprises.
comme vecteur dinformations
complmentaires ncessaires la statistique et la comptabilit nationale.
127
Constitu par :
le tableau 12 : production de lexercice en quantit et en valeur (vendue dan le pays, vendue dans les autres pays
de la rgion, vendue hors rgion, immobilise, stock louverture et la clture) ;
le tableau 13 : Achats destins la production au cours de lexercice quantit et en valeur (produits de lEtat,
import, variation de stocks)
Rp. du Bnin, Porto-Novo, ERSUMA du 18 au 22 dcembre 2006
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)
1 Les volutions au niveau de la zone franc
C
+
C
une prise de
conscience
Les domaines abords par lOHADA font de cette norme un moyen de renforcement de linformation
financire et comptable et cela pour tous les secteurs. Cest comprenant cela que les Etats ont dores et dj
lanc des rformes de leur propre systme comptable en se rfrant au SYSCOA et lOHADA.
Dans lUEMOA les Etats membres ont instaur de nouvelles nomenclatures au niveau centrale (Etat) et
dcentralis (collectivits territoriales) fortement inspires du SYSCOA.
Ainsi les Etats de lUEMOA ont adopt et sont en train de mettre en uvre une srie de directives
portant sur lorganisation financire et comptable des comptables de lEtat inspires du SYSCOA. Il sagit
de :
- DIRECTIVE N 02/99/CM/UEMOA portant amendement de la Directive N 05/97/CM/UEMOA relative aux
lois de finances ;
- DIRECTIVE N 03/99/CM/UEMOA portant amendement de la directive n 06/97/Cm/UEMOA relative au
rglement gnral sur la comptabilit publique ;
- DIRECTIVE N 04/99/CM/UEMOA portant amendement de la Directive N 04/98/CM/UEMOA relative la
nomenclature budgtaire de l'Etat ;
- DIRECTIVE N 05/99/CM/UEMOA portant amendement de la Directive N 05/98/CM/UEMOA relative au
Plan Comptable de l'Etat (PCE UEMOA) ;
- DIRECTIVE N 06/99/CM/UEMOA du 21 dcembre 1999 (comme les quatre prcdentes) portant
amendement de la Directive N 06/98/CM/UEMOA relative au Tableau des Oprations Financires de
l'Etat ;(TOFE UEMOA)
- DIRECTIVE N 02/2000/CM/UEMOA du 29 juin 2000 portant adoption du Code de Transparence dans la
gestion des finances publiques au sein de l'UEMOA.
L'accroissement des comptences des collectivits territoriales, notamment en matire
conomique est le facteur principal qui a contribu au Burkina et dans la sous rgion la monte en
puissance de la fonction financire au sein des collectivits territoriales et au rapprochement des modes
de raisonnement entre la gestion publique et la gestion prive.
Aujourdhui, il y a lieu danticiper et de susciter au niveau de tous les acteurs impliqus,
de la ncessit d'optimiser et de rationaliser la gestion afin de renforcer, par le biais dun
management efficace de lEtat et de ses dmembrements, lenracinement de la dmocratie et de ltat de droit.
Les impratifs dune meilleure lisibilit de laction des pouvoirs publics (lus et excutif) ont ainsi conduit un
rapprochement de la gestion publique avec les systmes privs et l'adoption de mthodes de management
inspires de celles qui avaient t conues pour les entreprises :
- Comptabilit gnrale,
- Comptabilit matire,
- comptabilit analytique (valuation du cot des services publics),
- analyse des carts,
- tableaux de bord de contrle de gestion
- analyse de la valeur,
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)
- gestion de trsorerie (gestion prvisionnelle et oprationnelle, plan de financement, budget de trsorerie)
- budget base zro
- etc.
La comptabilit doit tre au service dune recherche perptuelle de la vrit, de la transparence ; non pas par
rapport au mensonge, mais surtout par rapport lignorance. Car, un organisme qui na pas de bonne
comptabilit ne peut pas tre gr.
Avec la rforme comptable (Etat et dmembrement dont les collectivits locales), le lgislateur communautaire a
voulu mettre fin lignorance. Rapprocher la comptabilit de lEtat (et des dmembrements) de celle du
secteur priv ne doit pas constituer un objectif en soi, il sagit surtout de complter la comptabilit de
caisse par une comptabilit en droit constat, indispensable la mise en uvre de la comptabilit
patrimoniale de lEtat.
Ainsi, terme, la comptabilit de lEtat devra tre plus proche de celle du secteur priv : cest le cas pour les
collectivits territoriales.
Rechercher la vrit toujours. Les gouvernants le doivent aux citoyens contribuables, et peut tre et surtout
leurs enfants.
2 Les volutions en Europe et notamment en France (notre futur immdiat)
La loi organique sur les lois de finances
128
(franaise) du 1
er
aot 2001 rform en profondeur le cadre
budgtaire et comptable de laction de lEtat franais de faon convergente avec les volutions de la gestion
publique intervenues dans les pays de lOCDE.
La LOLF veut introduire, dans les pays membres, une meilleure transparence des choix budgtaires et des
comptes de lEtat, en modernisant ainsi la gestion publique. La prparation de son entre en application au 1
er
janvier 2006 a donn lieu en France, des travaux de grande ampleur au sein des administrations et institutions
impliques.
orteur dinnovations majeures, est le symbole de la convergence
entre comptabilit publique et comptabilit prive :
O Le passage la comptabilit dexercice doit permettre, non seulement de retracer les oprations ralises au
cours de lexercice, mais galement de raliser le premier bilan patrimonial de lEtat franais lors du bilan
douverture 2006
O LEtat franais rendra dsormais compte au parlement, communiquera sur la formation de ses rsultats, et ses
comptes feront lobjet dune certification par la cour des comptes ;
O Les tablissements publics franais (comme au Burkina) appliquent actuellement des instructions comptables
qui sont conformes au plan comptable gnral de 1982 et seront soumis progressivement la certification par
les commissaires aux comptes ;
O Les collectivits territoriales adoptent une comptabilit dengagement semblable la comptabilit des
entreprises ;
O Les experts comptables se mobilisent, dans cette volont de convergence, pour accompagner les
administrations centrales, les services dconcentrs de lEtat et les tablissements publics, les administrations
dcentralises, collectivits territoriales et Etablissements Publics locaux, aux fins de rpondre aux exigences
de qualit comptable et de performance conomique au service de lintrt gnral.
: une exigence accrue de qualit comptable
O Les 2 changements majeurs introduits par la LOLF :
Le volet comptable de la LOLF, p
La LOLF
128
LOLF
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Session de formation de lAssociation Africaine des Hautes Juridictions Francophones (AA-
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- Le passage une comptabilit dexercice : comme pour les entreprises, il sagit de rattacher les
charges et les produits lexercice qui les concerne indpendamment de la date de paiement ou
dencaissement. Cela complte la seule approche budgtaire en caisse qui prvalais ;
- La prise en compte dune dimension patrimoniale largie : il sagit de connatre, dvaluer et
dinscrire dans les comptes, les diffrents actifs mais aussi les passifs actuels et futurs.
Ainsi, le parc immobilier de lEtat fait lobjet en France, depuis 2003, de travaux visant recenser les
immeubles contrls par lEtat et les valuer.
La meilleure connaissance des actifs passe galement par une valuation des principaux stocks, comme
ceux des ministres de la Dfense, ou de la Sant (vaccins, etc.).
La nouvelle organisation comptable devra conduire, de manire parallle, une meilleure vision des risques
futurs. Ce qui induit la ncessit de recenser les crances et les dettes mais aussi valuer les
engagements futurs de lEtat dans ce quon appelle le hors bilan.
Pour la premire fois en 2003, en France, lEtat a publi les engagements de retraite au titre de ses
fonctionnaires.
LEtat sengage galement dans une dmarche de scurisation de ses procdures comptables et financires,
travers la mise en place de dispositifs de contrle interne et daudit interne comptable.
C Cependant, si de nombreuses passerelles ont pu s'tablir entre les modes dorganisation du secteur priv
et ceux des entits publiques, il reste nanmoins aujourdhui, des diffrences significatives entre ces deux
mondes. Ces diffrences, portent aussi bien sur le plan des objectifs que sur celui des barrires juridiques
et rglementaires.
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Session de formation de lAssociation Africaine des Hautes Juridictions Francophones (AA-
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Tandis que la recherche du surplus ou profit constitue l'essence mme de l'activit de l'entreprise, mais
galement le moyen naturel de rgulation qui limine du march les moins performants, les entits publiques
fonctionnent selon des rgles dictes par leurs statuts et visant optimiser et contrler l'utilisation des
deniers publics (Thorie des 3 E).
rmer, soigner, assurer la scurit publique, la
dfense nationale, la rduction de la pauvret.
Si ce critre de finalit suffit, lui seul, dmontrer qu'une entit publique ne saurait tre assimile une
entreprise, cela ne permet nullement de conclure que sa gestion ne doive pas s'en inspirer.
En effet, si la notion de rentabilit n'est pas applique ici et s'il vaut mieux viter le terme de comptitivit,
qui reste assez abstrait dans le cadre d'activits pas ou peu concurrentielles, rien n'empche de raisonner en
privilgiant l'objectif de rapport qualit/cot, lequel pour avoir t popularis par le mouvement consumriste
est comprhensible par tous.
ur l'entreprise le terme de qualit doit tre apprci par rapport au client, seul juge du niveau de
prestations qu'il requiert des biens et services proposs par le march, dans le secteur public, il y a
diffrentes perceptions du terme de qualit :
- La qualit intrinsque peut tre lgitimement mesure ds lors quil sagit d'activits qui sont neutres par
rapport la dfinition d'une politique publique. Tel est naturellement le cas en gestion de la trsorerie, domaines
consensuels au regard des choix exprims par les assembles dlibrantes. Tout au plus peut-on nuancer ce propos,
par rapport au monde de l'entreprise, en intgrant dans le critre de qualit, la minimisation du facteur de risque
encouru pour un rsultat donn ;
- La qualit subjective, apanage des lus, est bien entendu prdominante pour tous les enjeux stratgiques de
l'action publique. Dans un tel contexte, le rle du responsable financier est de dterminer rigoureusement lensemble
des facteurs de cot, sur la totalit de la politique publique en comparaison dun niveau de qualit maximale
attendu des projets en vue du choix du meilleur investissement par les lus ;
- Enfin, la qualit client reste de mise, ds qu'il s'agit d'investissements ou de prestations qui se situent dans le
domaine concurrentiel (prestations marchandes.) et pour lesquels les entits publiques se placent dlibrment sur le
terrain des entreprises.
En consquence, entre le priv et le public, les systmes de management diffrent surtout par la finalit et les
moyens d'apprcier les diffrents aspects du mot qualit , tandis qu'une fois ces objectifs prciss, les
mthodes utilises pour les atteindre tendent se rapprocher.
La qualit de la gestion dune entit peut tre apprcie en termes :
O dconomie economy
O defficacit effectiveness or programm results
O defficience efficiency
3. Gest i on f i nanc i r e publ i que / pr i ve : Di f f r enc es de f i nal i t
Les finalits dans le public sont beaucoup varies : fo
C Si po
C La mesure de la performance par les concepts dconomie, defficacit et defficience
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355
Rp. du Bnin, Porto-Novo, ERSUMA du 18 au 22 dcembre 2006
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(1) Principe dEconomie Minimiser les inputs.
Principe relatif la manire dont les ressources ou moyens (inputs) sont rendus
possibles :
* en temps utile,
* dans les quantits et avec les qualits appropries
* au juste prix (ou pour le prix le plus bas possible : qualit /prix)
(2) Principe dEfficacit
Rapport Outputs obtenus / Outputs attendus doit tre suprieur
ou gal 1
(3) Principe dEfficience Maximiser le rapport Outputs / inputs
et Minimiser le rapport inputs / Outputs
Entit
Finalits et
objectifs de lentit
Biens et services
produits
= Outputs
Moyens
=
Ressources
=
Inputs
Personnel
Equipements
Biens et services
Espace
Organisation
Moyens financiers
Procdures
Etc.
356
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LAUOHC en largissant lobligation de tenir des comptes au secteur informel (SMT) et public (essentiellement aux
entreprises capitaux publics en dehors des services centraux
129
soumis la comptabilit publique), amliore les
entres fiscales, les statistiques nationales, tout en modernisant et en injectant une dose importante defficacit, de
transparence dans ladministration et la gestion de ces entits.
1. Les principes du gouvernement dentreprise
=Origine du concept
Le corporate governance est un puissant courant dopinion qui sest dvelopp en Angleterre et aux Etats
Unis en raction une srie de scandales depuis maintenant une dcennie. La notion sest rpandue en France
lorsque les affaires qui ont branl les secteurs bancaires et dassurance ont dmontr que les contrles du
droit franais taient aussi inefficaces que lourds et pnalisants.
Les principes du gouvernement dentreprise de lOCDE (Organisation de Coopration et de Dveloppement
conomiques cree par la Convention signe le 14 dcembre 1960, Paris, et entre en vigueur le 30
septembre 1961) ont t approuvs en mai 1999 par la runion du Conseil des Ministres de cette organisation,
par 29 gouvernements, aprs un dbat ouvert et des consultations avec quelques pays mergents et en
transition.
En 1999, lOCDE et la Banque Mondiale ont donn leur accord pour une coopration visant promouvoir le
gouvernement dentreprise ( travers ltablissement dun forum mondial sur le gouvernement dentreprise).
En 2000, les Principes de lOCDE, taient inclus parmi les douze standards fondamentaux reconnus par le
Forum sur la stabilit financire et ils sont admis comme rfrence par des organismes financiers
internationaux.
Aux tats-Unis, les scandales financiers ont entran une rvision gnrale de la lgislation portant sur le
droit des socits, qui a donn naissance en 2002 la loi Sarbanes-Oxley.
La premire vise amliorer la performance des experts-comptables et rtablir la confiance dans cette
profession ;
La deuxime a trait au renforcement de l'application des lois relatives aux valeurs mobilires
La troisime porte sur la ncessit d'amliorer la fiabilit de l'information financire et des pratiques
d'tablissement des rapports financiers des socits.
Les dispositions qui obligent le prsident-directeur gnral et le directeur financier certifier sur l'honneur la
Les grandes rformes prvues par la loi Sarbanes-Oxley s'organisent autour de trois ides
matresses :
Important ! Ces rformes ont induit :
fiabilit des rapports financiers de l'entreprise, y compris en ce qui concerne le systme de contrle financier,
ne laissent aucun doute quant la responsabilit des dirigeants d'entreprises.
129
Article 2 de lAUOHC
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Les dispositions qui retiennent l'heure actuelle le maximum d'attention de la part des entreprises et des auditeurs,
t tre valid par un
en
l'occurrence l'obligation de produire un rapport annuel de contrle interne, lequel doi
cabinet d'audit.
Le 22/04/2004 les gouvernements des 30 pays de l'OCDE ont approuv une version rvise des Principes
de gouvernement d'entreprise de l'OCDE qui nonce de nouvelles recommandations dfinissant de bonnes
pratiques dont les entreprises sont invites s'inspirer dans leur comportement afin de rtablir et entretenir la
confiance du public dans les socits et les marchs d'actions.
=Contenu et porte du concept
+ Les principes du gouvernement dentreprise
I. Mise en place des fondements d'un rgime efficace de gouvernement d'entreprise
II. Droits des actionnaires et principales fonctions des dtenteurs du capital
III. Traitement quitable des actionnaires
IV. Rle des diffrentes parties prenantes dans le gouvernement d'entreprise
V. Transparence et diffusion de l'information
VI. Responsabilit du conseil d'administration
+ Les principes philosophie, contenu et porte
La gouvernance d'entreprise regroupe des dispositions rglementaires et des lignes directrices inspires
par le secteur priv.
s pays o les marchs financiers sont trs volus, les rgles et les structures de la
gouvernance d'entreprise s'insrent :
dans les lois qui protgent les droits de proprit intellectuelle et les droits des actionnaires
ainsi que dans les dispositions rglementaires connexes,
les dcisions judiciaires et les rgles de cotation des actions en Bourse.
Cet ensemble forme l'infrastructure gouvernementale qui est essentielle un cadre favorable.
En plus des rgles formelles, les socits adoptent des principes et des lignes directrices sur les pratiques
Dans le
exemplaires, lesquels font l'objet d'un rexamen constant de la part du secteur priv et du monde
universitaire en rponse aux conditions du march et aux exigences des investisseurs.
incombe aux pays en dveloppement de tenir compte de ces deux composantes, savoir :
l'infrastructure gouvernementale
et les pratiques exemplaires.
Pour comprendre la gouvernance d'entreprise, il faut d'abord comprendre le concept mme de la socit par
actions (socit anonyme) ainsi que la position qu'elle occupe dans le monde des affaires et dans la vie d'un
pays : crer un vhicule de la croissance conomique.
La socit par actions est une personne morale dont la cration est rgie par le droit. Elle existe sous une forme
ou une autre depuis des centaines d'annes, et ses caractristiques fondamentales sont restes relativement
inchanges au fil du temps.
L'un de ses points saillants est la notion de responsabilit limite ; en d'autres termes, on peut y investir des
fonds ou des biens sans craindre de perdre ses biens personnels en cas de faillite.
Il
=Le rle de la socit par actions
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Le capital de la socit est immobilis, et les investisseurs n'y ont pas accs.
Ces derniers vont gagner de l'argent si la socit prospre et en perdre si elle dpose son bilan : leurs capitaux
sont risque.
En contrepartie des fonds ou des biens qu'ils ont apports la socit, les investisseurs en deviennent
actionnaires ; une action reprsentant le droit une rcompense en ddommagement du risque pris.
Dans la plupart des cas, les actions sont ngociables librement, c'est--dire que la personne qui les dtient
peut les vendre d'autres investisseurs. De mme, s'ils le dsirent, les actionnaires peuvent se retirer de la
socit.
Une autre caractristique fondamentale de la socit par actions est sa dure illimite.
Le fait qu'elle puisse se perptuer indfiniment est un facteur de stabilit dans la mesure o elle ne prend pas
fin au dcs de ses fondateurs.
La socit par actions s'est impose comme la forme dominante d'organisation conomique conscutivement
la ncessit de trouver des capitaux pour l'expansion des entreprises.
C'est la mthode la plus efficace pour runir des quantits importantes de capitaux. Les actionnaires peuvent
investir dans des entreprises sans engager leur responsabilit personnelle et ils n'ont pas se soucier de la
rputation ni de la fiabilit des autres investisseurs, comme ils devraient le faire s'il s'agissait d'une socit
de personnes.
En outre, ils peuvent diluer les risques en investissant dans plusieurs entreprises, l'ide tant de
maximiser le rendement global.
En contrepartie des avantages que prsentent la responsabilit limite, la dure illimite et la possibilit de
ngocier les actions, les investisseurs confient la gestion de la socit un groupe de personnes qui ont
= Le conseil d'administration
pour tche de prendre des dcisions conformes au meilleur intrt de l'entreprise et de tous ses
actionnaires, et non pas d'une catgorie particulire d'entre eux.
Ainsi la socit n'est pas dirige par des investisseurs ayant des intrts particuliers, et les actionnaires
sont protgs contre le risque de voir s'imposer le point de vue de certains. Le groupe de personnes lues par
les actionnaires pour grer la socit forme le conseil d'administration.
Important !
il dlgue des salaris plein temps la responsabilit des dcisions prendre
au jour le jour.
Le droit qui rgit les socits par actions s'applique essentiellement au conseil d'administration, un grand
nombre de rgles spcifiques visent donner confiance aux investisseurs que les membres de ce conseil devront
respecter.
Le conseil d'administration est responsable de la gestion des affaires de la socit.
Dans la pratique, toutefois,
Le conseil d'administration nomme un prsident-(directeur gnral) qui a pour tche de coordonner et de
surveiller les activits de gestion et qui est habilit embaucher les cadres de direction.
Cependant, il arrive parfois que les intrts des actionnaires entrent en conflit avec ceux des administrateurs et
des dirigeants de l'entreprise. Par exemple, il y a des actionnaires qui voudront toucher des dividendes quand
d'autres, et les dirigeants avec eux, prfreront rinvestir les bnfices et promouvoir l'expansion de la socit. Il
appartient au conseil d'administration d'aplanir les conflits en prenant des dcisions dans l'intrt de la
socit et de l'ensemble des actionnaires.
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= La convergence des modles de gouvernance d'entreprise
Dans beaucoup de pays de common law, c'est avant tout aux actionnaires que pense le conseil
d'administration.
D'autres pays, tels l'Allemagne, la France et les Pays-Bas, privilgient traditionnellement les intrts des
autres parties prenantes, dont les salaris, les cranciers, les clients, les fournisseurs et la collectivit (Etat)
dans laquelle s'insre la socit.
La tendance actuelle est la convergence de ces modles de gouvernance d'entreprise.
Les intrts des investisseurs prennent de plus en plus souvent le devant de la scne, ce qui s'explique par la
nature mondiale des investissements, la monte de l'investisseur institutionnel en tant qu'acteur dominant et
l'attention connexe porte la protection des investissements - indpendamment du lieu o est le sige de la
socit.
De surcrot, les conseils d'administration se montrent de plus en plus sensibles la double ncessit de
traiter quitablement les parties prenantes autres que les actionnaires et de tenir compte de leurs intrts
afin que la socit puisse se dvelopper financirement et s'acquitter de la responsabilit sociale qui est
attendue d'elle. La convergence s'exerce donc de part et d'autre.
Par exemple, quand il procde au retrait immdiat et volontaire du march de produits susceptibles d'avoir t
altrs, lentreprise fait preuve d'un sens des responsabilits qui dpasse le cadre des pertes et profits.
Les obligations des administrateurs comprennent notamment :
le devoir de diligence,
le devoir de loyaut,
le devoir de franchise et de transparence
ainsi que le devoir d'agir de bonne foi.
Les administrateurs qui enfreignent l'une ou l'autre de ces obligations peuvent tre tenus responsables par les
organes de rglementation ou par les actionnaires.
Avec lOHADA (AUDSC / GIE) par exemple comme aux Etats-Unis et en Europe, les actionnaires peuvent
intenter une action en justice contre les administrateurs, en leur nom propre (action individuelle) ou au nom
de la socit (action sociale), pour obtenir rparation en cas d'allgation de manquement leurs obligations.
Les exemples se comptent foison : preuve, la myriade de procs intents par des actionnaires contre
Enron, Tyco, WorldCom, Parmalat et bien d'autres socits encore.
Certaines plaintes sont fondes, et d'autres ne le sont pas, mais l'ventualit de tels procs incite vivement
les administrateurs bien se comporter.
Important !
clairement que les obligations dpourvues
Par ailleurs, les actionnaires mcontents ont toujours le recours de vendre leurs actions. Et l'organisme de
rglementation peut intervenir en cas de comportement particulirement rprhensible.
Dans certains pays, l'existence et la force excutoire des devoirs des administrateurs varient
considrablement (pouvoir rel).
Il apparat nanmoins de caractre excutoire risquent d'tres
vides de sens.
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= Le maintien de la confiance des investisseurs
Un grand nombre de ces dispositions ont un aspect structurel, y compris celles qui dcoulent des
rformes adoptes ces dernires annes, savoir :
L'quation est claire :
Cette remarque s'applique en part
Les dispositions juridiques relatives aux administrateurs s'insrent dans un cadre plus gnral, qui vise
encourager les investisseurs faire confiance l'entreprise sous forme de socit par actions.
l'indpendance obligatoire des administrateurs,
la mise en place de comits exigeant que les administrateurs indpendants aient des runions dont sont
exclus les cadres de direction en vue de permettre des discussions franches et ouvertes sur n'importe
quel sujet,
ainsi que la participation active d'un comit d'audit.
Rcemment, le mouvement en faveur de la gouvernance d'entreprise s'est pench sur d'autres moyens
pour exiger une plus grande intgrit de la part des administrateurs et des dirigeants d'entreprise.
C
l o ils sont le mieux protgs, les capitaux trangers afflueront gnralement et seront assortis de taux
favorables,
alors qu'ils feront dfaut ou qu'ils seront assortis de taux levs si les mesures de protection sont incertaines, voire
inexistantes.
iculier aux pays en dveloppement.
Ceux-ci doivent en effet montrer qu'ils appliquent des principes de gouvernance propres susciter la
confiance des investisseurs et mobiliser des capitaux, ce qui contribue en retour la croissance des
investissements et de l'conomie.
Certes, ces principes doivent tre adapts en fonction des besoins nationaux, la taille unique ne
convenant pas en la matire. Pour autant, on ne saurait ngliger certaines caractristiques fondamentales.
2. Les fondements lgaux et rglementaires du contrle interne
=Le contrle interne et le droit des socits commerciales et du GIE
- Par les actionnaires travers les prrogatives ci aprs qui leur sont reconnues :
Droit linformation
Droit de communication des documents sociaux
Droit de poser des questions crites
Droit de recourir lexpertise de gestion
- Et par le Conseil dadministration (contrle de la gestion du directeur gnral).
Le contrle interne est exerc :
=Le contrle interne et le droit comptable (SYSCOHADA)
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- Article 6, al. .3 : lapplication du SYSCOHADA implique que les responsables des
comptes mettent en place des procdures de contrle interne indispensables la
connaissance quils doivent normalement avoir de la ralit et de limportance des vnements
oprations et situations lis lactivit du projets
- Article 69 : lentreprise dtermine, sous sa responsabilit, les procdures ncessaires la
mise en place dune organisation comptable permettant aussi bien un contrle interne fiable
que le contrle externe (par lintermdiaire, le cas chant, de commissaires aux comptes) de
la ralit des oprations et de la qualit des oprations et de la qualit des comptes, tout en
favorisant la collecte des informations
Consquences : Qui doit le mettre en place ? Le CI ?
- Les responsables des comptes (art.6), mme sils peuvent se faire assister par un conseil
extrieur (art.69).
- Responsables des comptes = tous ceux qui doivent rendre compte (AG, CA, DG, Directeurs
oprationnels, etc.).
- Il revient donc chaque manager (o quil soit), de sorganiser pour matriser son activit :
dfinition des objectifs, dfinition des tches, mobilisation des moyens, systme dinformation et
de pilotage, etc.
3. Dfinition et tendu du contrle interne
=
des Experts Comptables (congrs 1997) :
Cest lensemble des scurits
Le contrle interne, cest quoi ?
C Dfinition de lOrdre
contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun cot dassurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre application des instructions de la Direction et de
favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de
chacune des activits de lentreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci .
FAC) donne du CI la dfinition suivante :
Le systme de contrle interne est l'ensemble des politiques et procdures mis en uvre par la direction d'une entit en
vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits.
Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des
fraudes et des erreurs, l'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements comptables et l'tablissement en temps voulu
d'informations financires fiables.
Le but ultime du contrle interne est de parvenir matriser l'organisation de l'entreprise, en contrler les
volutions, les rsultats et les risques, afin qu'elle agisse conformment son objet social, sa fonction
dans une collectivit publique.
Pour une structure publique, le contrle interne doit permettre d'assurer au mieux les missions de service
public, en s'appuyant sur l'organisation, les procdures et les outils mmes de la structure.
C Lnternational Federation of Accountants (I
C Remarques
O Ce nest pas une fonction, cest un dispositif (qualifications, procdures, rsultats), donc un tat
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O Sil existe un service qui est charg dapprcier, de juger le contrle interne, il devra sappeler audit interne
et non contrle interne.
insi plusieurs objectifs :
Objectifs comptables : aspects du contrle interne qui permettent la protection du patrimoine et la
production de comptes sincres et rguliers :
Cration de documents normaliss
Systmes dautorisation et dapprobation
Sparation des tches entre les personnes charges des fonctions oprationnelles, de dtention des biens,
denregistrement comptable et de contrle (distinction ordonnateur et comptable)
Contrle physique des actifs
Cration dun service daudit interne
Objectifs administratifs et oprationnels : aspects du contrle interne qui permettent la
prvention et la dtection rapides des fraudes et assurent la production dinformations de gestion fiables
et lanalyse des performances :
Systme de notes service
Le planning des runions de la direction
Les programmes de formation
Les contrles qualit
Le contrle de gestion, comptabilit analytique et rapports de gestion
Les analyses statistiques.
eux aspects du contrle interne sont troitement lis :
Les procdures oprationnelles et administratives ont une incidence certaine sur le degr de rgularit et de
C Le contrle interne a, a
C Il est vident que ces d
sincrit des documents comptables
130
(comptes, bilan, rsultats) produits et les performances :
Plus les procdures oprationnelles et administratives accusent des dficiences, plus la fiabilit des
tats financiers dits est entache et loptimisation des performances compromise.
Inversement, des procdures comptables efficaces favorisent la production dinformations pertinentes
permettant la prise de dcision correcte au plan oprationnel et administratif et la dtection des fraudes.
Il est donc clair que, pour tout auditeur, commissaire aux comptes, corps de contrle de lEtat, la
revue et lvaluation du contrle interne de lorganisation est un lment fondamental de son
travail.
4. Spcificits du contrle interne
1. La dimension culturelle : adaptation la taille de lorganisation
les organisations jeunes = Contrle Interne lger,
Organisations complexes = risques levs = Contrle interne renforc et formalisation plus pousse.
130
Compte de gestion et compte administratif
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2. La dimension universelle et relative
Le contrle interne concerne toutes les organisations publiques, parapubliques, prives, mercantiles ou pas ;
Le contrle interne concerne toutes les activits de lorganisation (article 6, al. 3) : chaque niveau de management doit
avoir son contrle interne ;
Mais relativit dans lapplication et do souvent, allgement lors de lapprciation critique de lorganisation et des
procdures.
3. Le rle du management dans sa mise en oeuvre
- (art.6, 16,69) du droit comptable ;
nt aux managers ( chaque responsable), de sorganiser pour diriger et matriser son activit :
Fixer les objectifs stratgiques et oprationnels,
dfinir les tches de ses collaborateurs,
dlguer ;
mettre au point les mthodes de travail,
mettre en place des moyens en adquation avec les objectifs,
se doter dun systme dinformation de gestion (comptabilit gnrale ; prvisionnelle, analytique, statistiques,
etc.),
Superviser et contrler les activits de son personnel.
=Il appartie
5. Objectifs du contrle interne et conditions de son existence
= ctifs
Matriser le dveloppement de lorganisation dans le cadre de la ralisation des buts poursuivis.
Les obje
=
Ce nest pas un ensemble dlments statiques
Tous les niveaux de management sont tenus de mettre en place leur contrle interne
La finalit est lassurance raisonnable datteindre les objectifs fixs.
Par consquent :
=
1. La scurit des actifs
Cet objectif gnral est garanti par quatre objectifs permanents :
La protection et la sauvegarde du des personnes et du patrimoine (actifs physiques et humain)
2. La qualit des informations
Il doit concerner toutes les fonctions
Fiables parce que vrifiables (exactes, avec un systme de preuve)
Exhaustives, complte : quantit et qualit (enregistrement, traitement et restitution)
Pertinentes (sans redondance, utile la prise de dcisions)
Disponibles (dans les dlais prescrits)
Qualits requises dun bon systme dinformation : Lorganisation en place doit permettre
dobtenir des informations :
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h Les systmes dinformation et de pilotage comportent :
Le contrle de gestion et le contrle budgtaire,
Le tableau de bord et ses lments,
Toutes les donnes statistiques utiles la gestion.
La comptabilit gnrale et analytique
3. Le respect des directives, des lois et des rglements
Respect des politiques, plans, procdures, lois et rglementations,
Garantir lorganisation des failles, erreurs, ou insuffisances dues labsence de respect des instructions,
L'application des instructions de la direction (dcisions de lexcutif, des lus et instructions de la hirarchie
administrative),
L'obligation de se conformer aux lois et rglements en vigueur, particulirement dans le contexte trs spcifique services
centraux et des collectivits locales.
4. Loptimisation des ressources et l'amlioration des performances en terme de service rendu
(et de rentabilit)
L'amlioration des performances en termes de service rendu (et de performance financire le cas chant) :
Utilisation conomique et efficace des ressources (thorie des 3 E)
L'entreprise publique ou prive vise sans cesse l'amlioration de ses performances, ce qui se traduit par une
recherche permanente de l'efficience (le rapport entre les moyens allous et les rsultats obtenus).
6. Les conditions de lexistence dun bon contrle interne
=
1. Lexistence dun manuel des Procdures Administratives et Comptables
Sont largement conditionnes par :
= Contenant :
Une dfinition des tches dtaille et rpondant aux objectifs de contrle interne
Une dfinition prcise des pouvoirs et des responsabilits : il convient ce niveau dviter les cumuls de fonctions
incompatibles, sources possibles de fraudes
Une dfinition nette des schmas de circulation des informations et des dtails de transmission pour viter les retards
ou les pertes dinformations.
2. La comptence du personnel et dintgrit.
3. Un systme satisfaisant de conservation des donnes et de documentation
Les informations produites doivent tre suffisantes qualitativement et quantitativement, de manire permettre les
analyses et les recoupements.
Elles doivent tre conserves dans les bonnes conditions, puisque cette conservation dtermine lefficacit des
contrles posteriori.
4. Lexistence dun environnement de contrle favorable
une thique
une politique
Un Conseil dadministration et le service daudit interne pour les entreprises,
un conseil communal, rgional ou une assemble nationale diligente et des cors de contrle efficace pour lEtat et ses
dmembrements.
5. Lexistence dun systme dvaluation des risques (risques internes et externes)
6. Une formation des responsables au contrle interne et aux techniques de gestion par objectif
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7. Les principes et lments constitutifs du Contrle Interne
Le contrle interne se manifeste par l'organisation, les mthodes et procdures applicables dans
chacune des activits de lorganisation.
Il sagit de toutes les procdures indispensables la connaissance que les responsables
doivent normalement avoir de la ralit et de limportance des vnements, oprations et
situations lis leurs activits.
Les organisations, les mthodes, les procdures et les activits travers lesquelles le contrle interne se rvle
ne sauraient tre identiques selon les divers niveaux de lorganisation et selon la taille de ces dernires.
=Les constitutifs du dispositif de contrle interne mettre en place sont les suivants :
Les objectifs,
Les moyens,
Le systme dinformation,
Lorganisation,
Les procdures,
La supervision
Lexistence dun service daudit interne charg de veiller lapplication des procdures et dun service de
contrle de gestion pour animer la procdure budgtaire (assistance au management)
=Les principes gnraux (rgle de conduite) qui sous-tendent le dispositif mettre en place
ont les suivants :
L'organisation,
Lintgration,
L'universalit,
L'information,
L'adquation,
La prvision.
s
= En dfinitive on peut ranger les dispositifs de contrle interne mettre en place en deux
1. Les dispositifs de pilotage :
objectifs,
2. Les dispositifs de contrle :
organisation,
mthodes et procdures,
supervision
familles :
stratgie,
systmes dinformation.
Audit interne
8. Ncessit dun contrle interne fiable
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Les consquences de linsuffisance du CI
=Ainsi :
O Le CI formalis apporte un cadre de rfrence pour la prsentation et le classement des
informations.
O Permet la production de comptes sincres et rguliers
O Permet la production dinformations de gestion fiables et lanalyse des performances
O Permet la prvention et la dtection rapide des fraudes
O permettent dassurer une meilleure exhaustivit et une plus grande homognit du systme
dinformation et de gestion.
O constituent le volume de rfrence de lentreprise ou du projet.
+ Bon contrle interne apporte la preuve indirecte du respect des rgles et des principes
comptables, donc de la fiabilit des donnes financires produites par lentreprise
= Un contrle interne fiable permet en effet de :
Prvenir les erreurs et les fraudes
protger lintgrit des biens et des ressources de lentreprise
grer rationnellement les biens de lentreprise
assurer lenregistrement diligent et exhaustif de toutes les transactions de lorganisation
produire des informations financires sur lactivit dans les dlais prescrits