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O IMPOSTO SIMPLIFICADO EM MOAMBIQUE

Fundamentos do Imposto Simplificado O Imposto simplificado para pequenos contribuintes foi introduzido no STM pela Lei n. 5/20091, de 12 de Janeiro e posteriormente regulamentado pelo Decreto n. 14/20092, de 14 de Abril. Este constitui o mecanismo encontrado pelo Governo, mesmo que tardiamente, para a prossecuo dos objectivos plasmados no Segundo Plano de Aco para a Reduo da Pobreza Absoluta (PARPA II), no que tange poltica fiscal, nomeadamente, de aumentar gradualmente as receitas fiscais em proporo do PIB at 2009, atingindo um ponto percentual acima do nvel registado em 2003. Este objectivo dever ser alcanado sem agravamento da carga fiscal ao sector formal, alargando a base tributria, e reduzindo os nveis de evaso e isenes fiscais.3 O imposto simplificado assenta num regime de tributao logicamente simplificado que visa essencialmente atrair o sector informal para o sistema tributrio, aumentando assim, a base tributria e, em paralelo, diminuindo a taxa de imposto aplicvel ao contribuinte, facto que rentvel para a Administrao Tributria, uma vez que em princpio originar um aumento da receita fiscal (por passar a abarcar o mercado informal)4. Por outro lado, a introduo deste imposto poder implicar uma diminuio de custos com a fiscalizao e controle por parte da Administrao Tributria. Os problemas inerentes administrao de um elevado nmero de contribuintes de pequena dimenso e o exerccio de actividades margem do sector formal da economia conduzem a que vrios pases recorram aplicao de um imposto mnimo, margem do sistema de tributaoregra5. A adopo deste tipo de imposto justifica-se no s por razes prticas ligadas arrecadao de receitas, mas tambm por objectivos de equidade, neutralidade e eficincia econmica, obstando a concorrncia desleal e diminuindo os custos de administrao e cumprimento das obrigaes fiscais6.

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Adiante designada por CISPC. Adiante designado por RISPC. 3 In Pas Econmico - de 25 de Setembro de 2009, Edio n 2, Imposto Simplificado (?) dos Pequenos Contribuintes : Algumas das minhas inquietaes. 4 FUMO, Graa, op. cit., pg. 66B. 5 FUMO, Graa, op. cit., pg. 66B. 6 Idem.

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Conceito de Imposto Simplificado O Imposto Simplificado, definido nos termos do n 1 do Art. 2 do CISPC, como sendo um imposto directo que se aplica s pessoas singulares ou colectivas que exeram, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou comerciais, de pequena dimenso, incluindo a prestao de servios. Segundo o disposto no n 2, do CISPC, consideram-se actividades de pequena dimenso, as que tenham um volume de negcios igual ou inferior a 2.500.000,00 MZN. Deve-se referir que este imposto de carcter optativo7, o que por si s retira a coercibilidade de os pequenos contribuintes sujeitarem-se a este imposto, diferentemente do que acontece em sede de outros impostos sobre o rendimento. Embora seja um imposto optativo, o mesmo contm todas as caractersticas gerais de um imposto, pois os caracteres fundamentais deste imposto encontram-se na incidncia, nas taxas, nas obrigaes mais simplificadas, entre outras. mbito de Aplicao e Actividades Abrangidas Nos termos do n 1 do Art. 3 do CISPC conjugado com o Art. 1 do RISPC, o ISPC um imposto sobre os rendimentos e de mbito nacional, tendo sido criado com o objectivo de abarcar os pequenos contribuintes que exeram a actividade comercial e que pelo volume do seu negcio no necessitam de ter uma organizao de documentos fiscais comparativamente aos grandes contribuintes. O ISPC aplica-se s seguintes actividades: Comrcio agrcola; Comrcio ambulante; Comrcio geral por grosso; Comrcio a retalho e misto; Comrcio em bancas, barracas, quiosques, cantinas, lojas e tendas; e A prestao de servios.

Critrios de Determinao de Actividades de Pequena Dimenso Para efeitos do ISPC8, so consideradas actividades de pequena dimenso, aquelas cujo volume de negcios anual inferior ou igual a 2.500.000,00 MZN.

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N 3 do Art. 2 da Lei n. 5/2009. De 12 de Janeiro. N 2 do Art. 2 do CISPC.

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Requisitos de Enquadramento no ISPC Para os sujeitos passivos que iniciem as suas actividades pela primeira vez ou aqueles que j vinham exercendo, podem optar pelo ISPC9, desde que, para alm de possurem um volume de negcios anual inferior ou igual a 2.500.000,00 MZN, no sejam, face s normas dos Cdigos do IRPS e IRPC ou de outra legislao relevante, obrigados a possuir contabilidade organizada. Excluso de Aplicao do IVA, IRPS e IRPC Os Sujeitos Passivos que optem pelo ISPC ficam fora do mbito de sujeio do IRPS, IRPC e IVA, estando apenas sujeitos ao pagamento do ISPC e ao cumprimento de outras obrigaes acessrias a ela inerentes. No caso de pessoas singulares que, em sede do IRPS, obtenham para alm de rendimentos da segunda categoria10, outros rendimentos que se enquadrem nas restantes categorias deste imposto, s podem optar pela tributao em ISPC relativamente aos rendimentos da segunda categoria, devendo continuar a cumprir com as obrigaes inerentes aos restantes rendimentos em sede do IRPS11. Taxas e Carga Tributria do ISPC A taxa de ISPC de 75.000,00 MZN12, repartida em quatro prestaes trimestrais de 18.750,00 MZN cada. Pode, alternativamente ser aplicada a taxa de 3% sobre o volume de negcios anual, para os sujeitos passivos que no pretendam aderir taxa especfica. Apesar do ISPC ser anual, o pagamento do mesmo tem periodicidade trimestral, onde o valor de 75.000,00 MZN repartido em quatro prestaes, equivalendo a 18.750,00 MZN por trimestre. Nos termos do art. 6 do RISPC, caber aos sujeitos passivos indicar na declarao de incio de actividade ou de alteraes a taxa que pretendem aplicar. permitido aos contribuintes alterar a taxa aplicvel escolhida, at ao ltimo dia til do ms de Dezembro de cada ano, devendo para o efeito preencher o respectivo modelo de declarao para o efeito. O apuramento do ISPC feito pelo prprio sujeito passivo, com base em documentos e registos simplificados.

De acordo com a alnea a) e b) do n. 1 do Art. 4 do CISPC. Trata-se de rendimentos profissionais e empresariais, previstos no Art. 8 e 9 do CIRPS. 11 De acordo com o n. 2 do Art. 5 do CISPC. 12 De acordo com o n. 1 e 2 do Art. 8 do CISPC.
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Para os sujeitos passivos que iniciem a sua actividade e optem pela primeira vez pelo ISPC, concedido um benefcio de reduo da taxa em 50%, no primeiro ano do exerccio da actividade13. Iseno Nos termos do Art. 7 do CISPC, ficam isentos do ISPC os sujeitos passivos com um volume de negcios equivalente a 36 salrios mnimos14, do salrio mnimo mais elevado em 31 de Dezembro do ano anterior ao que respeitam os negcios. Obrigao de Pagamento O ISPC pago trimestralmente15, sendo o valor das taxas especficas repartido em quatro prestaes de igual valor. Existindo a possibilidade ainda de ser pago numa nica prestao no ms de Abril, sendo que nos meses seguintes apenas existe a obrigao de entregar a Guia de Pagamento para efeitos de controlo16. Processo de Cobrana do ISPC Nos termos do n 1 do Art. 17 do RISPC, o pagamento do ISPC deve ser efectuado nas unidades orgnicas locais da AT, entendendo-se como tal as Direces de cada rea Fiscal, os Postos de Fronteira, os Postos Fiscais e os Postos de Cobrana. De modo a facilitar mais ainda o pagamento do imposto devido nas zonas mais recnditas e minimizar os custos de deslocao dos contribuintes para os locais de pagamento, prevendo-se que possa ser efectuado junto dos postos de cobrana a funcionar junto das Administraes Locais17.

* Texto adaptado do Trabalho de Licenciatura em Direito do autor, apresentado no Instituto Superior de Cincias de Tecnologia
de Moambique, com o ttulo Desafios na Implementao do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, em Moambique, onde se encontram citadas as respectivas fontes usadas na pesquisa.

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Segundo o disposto no n. 3 do Art. 8 do CISPC. Salrio mnimo 2009 (2.250.00 MZN), Aprovado pelo Diploma Ministerial n. 129/2009, de 11 de Junho, Salrio para os trabalhadores que desenvolvem actividades integradas no Sector 7 Actividades dos Servios no Financeiros. 15 De acordo com o n. 1 do Art. 15 do RISPC. 16 De acordo com o n. 3 do Art. 15 do RISPC. 17 De acordo com o n. 2 do Art. 17 do RISPC.