Cmo declarar correctamente las Retenciones por concepto de Distribucin de Dividendos

C.P Marco Roca Pea . Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

de utilidades que se llevan a cabo en estas fechas como consecuencia de la celebracin de la Junta Obligatoria Anual de Accionistas. 1. Los Dividendos y otras formas de Distribucin de Utilidades Para aplicar la tasa del 4.1% por concepto de retencin del Impuesto a la Renta sobre los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, es necesario previamente definir que se debe entender por tales conceptos. En ese senti-

n la presente seccin abordaremos de manera prctica el tema de las retenciones por concepto de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, as como su correcta declaracin en el Programa de Declaracin Telemtica y PDT N 617 Otras Retenciones, a propsito de los acuerdos de distribucin

do, el artculo 24 - A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(1) precisa que para los efecto del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a los siguientes conceptos: Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las
(1) El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-E. de fecha 08.12.04.

HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS
de libre disposicin y adelanto de utilidades. 3. Nacimiento de la Obligacin Tributaria La obligacin de retener el 4.1% por concepto de distribucin de dividendos nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin(3) o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. sta retencin nace con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin. Estas retenciones debern abonarse al fisco dentro de los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad mensual. Por ltimo, sobre este punto debemos indicar que las redistribuciones sucesivas de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1%. 3.1 Distribucin de dividendos en especie En el caso de distribucin de dividendos en especie y para los efectos de la aplicacin del impuesto, los mismos se computarn al valor de mercado(4) que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin, debiendo efectuarse la retencin del 4.1% sobre dicho valor. 4. Medio a utilizarse para la Declaracin y Pago de las Retenciones Para cumplir con dichas obligaciones, se deber utilizar el PDT 0617 Otras Retenciones, el cual esta dirigido a los contribuyentes que efectan retenciones por rentas de segunda categora, rentas de no domiciliados (excepto rentas de cuarta y quinta categora pagadas a no domiciliados las que se declaran y pagan en el PDT 0621 y 0600 respectivamente), retenciones del IGV, Dividendos y cualquier otraforma de distribucin de utilidades. La ltima versin de dicho PDT (Versin 1.4) fue aprobada por la R.S. N 047-2005/ SUNAT (27.02.05), la cual deber ser utilizada a partir del 01 de abril de 2005. 5. Llenado del PDT 0617 IGV Otras Retenciones A continuacin, determinaremos la manera adecuada de llenar el PDT 0167 a travs de un caso prctico. Caso Prctico
La empresa Corporacin Amrica S.A.C. acord distribuir dividendos correspondientes al resultado del ejercicio 2004 a sus accionistas con fecha 15 de marzo de 2005. La distribucin de los dividendos se realiza entre los seis accionistas de la empresa por una suma total de S/. 22,000.00, segn detallamos a continuacin mediante el llenado del PDT 617.

integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital. La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. Toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. Las participaciones de utilidades que provengan de parte del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora; entre otros.

Paso 1 - Resumen de accionistas y pagos por distribucin dividendos

Tipo de Persona Persona Persona Persona Persona Totales Natural Natural Natural Jurdica Nombre o razn Mario Sandoval Henry Brun Patrick Graham Majestic Worldwide Domiciliado SI SI NO NO Base Imponible 2,000 2,500 5,000 8,000 22,000 Retencin 82.00 102.50 205.00 32.00 717.50

P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

2. Casos en los que procede realizar las Retenciones por los Dividendos De conformidad con el artculo 73 - A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de dichos montos utilidades, retendrn el 4.1%(2), excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Asimismo, la distribucin de utilidades comprende a la distribucin de reservas
(2) El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. (3) En el caso de reduccin de capital, se considerar fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero.

Paso 2 Llenado del PDT

Perodo Tributario en que se acord la distribucin de dividendos

(4) El artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece los mtodos para establecer el valor de mercado.

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INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA TRIBUTARIA
2. Retenciones de Dividendos y cualquier otra forma de reten2 cin de Utilidades Este registro sirve para ingresar informacin detallada sobre las retenciones de Dividendos y cualquier otra forma de retencin de utilidades.

6 Persona Natural No Domiciliada (Nombre)

7 Persona Jurdica No Domiciliada

3 Identificacin del Beneficiario de la Distribucin de Dividendos

8 Resumen

4. Persona Natural Domiciliada (CARNET- ..AA) 4

9 Pago de Dividendos 5
Persona Natural Domiciliada (DNI)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 84

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