2. DEPRECIACION DE EMPRESA PRIVADA.

(PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO)

La Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. La empresa lo realiza con el fin de depreciar el uso de sus activos fijos como edificios, vehculos, maquinaria, etc. Y su costo debe ser distribuido de forma sistemtica en los diferentes periodos operativos. En nuestro pas la empresa privada se rige por la Ley del Impuesto Sobre la Renta para depreciar la Propiedad Planta y Equipo especficamente en el Art. 30 de dicha Ley. El cual Especifica lo siguiente: Depreciacin. Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artculo. En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo en la produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, segn lo declare el contribuyente. En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual o una proporcin de sta, segn corresponda, deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes: 1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada. En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposicin completo, ser deducible nicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generacin de la renta o conservacin de la fuente en el perodo o ejercicio de imposicin. En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin, manufactura, o extraccin de otros bienes, asimismo en la lotificacin de bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciacin anual o proporcin correspondiente, formar parte del costo de dichos bienes. En este caso nicamente se tendr derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de la depreciacin que corresponda a los bienes vendidos en el ejercicio o perodo de imposicin respectivo. (14) 2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos siguientes: a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios en su importacin, ser como mximo el valor registrado por la Direccin General al momento de realizar la importacin;

b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes;
AOS DE VIDA 1 Ao 2 Aos 3 Aos 4 Aos y ms PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA O BIENES MUEBLES USADOS 80% 60% 40% 20%

Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin. (7)

3) El contribuyente determinar el monto de la depreciacin que corresponde al ejercicio o perodo de imposicin de la manera siguiente: Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin permitidos sern:

Edificaciones Maquinaria Vehculos Otros Bienes Muebles

5% 20% 25% 50%

Determinado el valor de depreciacin de la manera que lo establece este numeral se aplicar a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1) del inciso tercero de este artculo para determinar el valor de depreciacin deducible. Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no ser deducible la depreciacin. Las erogaciones realmente realizadas para la adquisicin, creacin, elaboracin o construccin de los bienes a que se refiere ste artculo debern demostrarse por medio de documentos de pago idneos. En ningn caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races se considerara parte del costo de adquisicin de los bienes inmuebles, para efectos del clculo y deduccin de la depreciacin de tales bienes. (2)(7)(14) 4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes en uso; 5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables. Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo. 6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo aquellos que no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regular la forma de llevar dicho registro; Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere descargado en cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas deficiencias a Las cuotas de los aos posteriores; y No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos; en este ltimo caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deber separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificacin;(2)(7)(14) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la depreciacin se admitir nicamente en la proporcin que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el artculo 28 inciso final de esta ley; y (14)

7)

8)

9)

10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte de la aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin alguna por depreciacin sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos. (14)

3. CUADRO DE CONTROL DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE LA DEPRECIACION DE EMPRESA PRIVADA.

CONTROL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (DEPRECIACION EN BASE A LISR ART. 30) los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo en la produccin de la renta MODO DE DEPRECIACION Su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, segn lo declare el contribuyente. ANALISIS Dentro de las caractersticas de la propiedad planta y equipo existe una que especfica que para ser considerado propiedad planta y equipo dichos bienes tienen que ser adquiridos para ser usados por ms de un periodo contable. Siguiendo esta caracterstica en este primer anlisis la empresa omite dicho inciso ya que esta no cumple la caracterstica. En este inciso sucede lo contrario que en el anterior claramente observamos que cumple con la caracterstica de es utilizado por un periodo mayor a un ao. Es por eso que la empresa toma la cuota que se genera en el ao o una parte de la misma esta se da por la prdida de valor que sufren los bienes en el uso de la fuente que genera la renta,. En el caso de que estos bienes no terminen en un periodo su utilizacin dentro de la produccin solamente dice la Ley debe tomarse la proporcin de acuerdo al tiempo utilizado. Cuando un bien utilizado para produccin su valor sujeto a depreciacin es decir lo que la empresa va a tomar como partida para su depreciacin es el costo total del bien. Solamente en los siguientes se aplicara as: Cuando la empresa en su propiedad planta y equipo tenga algn bien que haya sido importado, es importante tomar en cuenta que si debe depreciarse aunque de manera, que se tomara el valor general que se realizo al momento de hacer la importacin. Tambin tenemos el caso que los bienes de la propiedad planta y equipo sean usados el valor que se tomara de punto de partida va a ser el precio que este bien costaba nuevo y la empresa debe apegarse a los porcentajes que la LEY especifica y que en base a ellos se realice la depreciacin de acuerdo al mtodo que estos hayan establecido en sus polticas. O que les rija la normativa. Recordemos que cada empresa tiene sus propias polticas cumpliendo dentro de ellas las exigencias de la LEY es por eso que en la mayora de ellas se establece montos fijos para poder tener un mejor control a nivel contable de la depreciacin. Los ingresos gravados son aquellos hechos generadores que dan nacimiento a la obligacin tributario es por eso que al realizar la depreciacin debe hacerse de acuerdo a la proporcin que corresponda a los ingresos gravados o que constituyen renta,

En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de doce meses

Se determinar una cuota anual o una proporcin de sta, segn corresponda, deducible de la renta obtenida

En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposicin completo

Ser deducible nicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generacin de la renta

En el caso que los bienes se empleen en la produccin construccin, manufactura, o extraccin de otros bienes, asimismo en la lotificacin de bienes inmuebles

El valor de la cuota de depreciacin anual o proporcin correspondiente, formar parte del costo de dichos bienes. Salvo en los casos siguientes: Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios en su importacin, ser como mximo el valor registrado por la Direccin General al momento de realizar la importacin; Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de acuerdo a los porcentajes Art. 30 2) incisos b).

El contribuyente determinar el monto de la depreciacin que corresponde al ejercicio o perodo de imposicin

Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin

Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta,

la deduccin de la depreciacin se admitir nicamente en la proporcin que corresponda a los ingresos gravables

4. EJEMPLOS DE DEPRECIACION DE PROPOIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE UNA EMPRESA PRIVADA.

1. El 1 de enero de 2011, una entidad adquiri una mquina por $1.200.000. La gerencia estima que la mquina tiene una vida til de 10 aos (medida desde la fecha de adquisicin) y un valor residual de cero. Adems, la gerencia considera que el mtodo lineal refleja el patrn en el que la entidad espera consumir los beneficios econmicos futuros derivados de la mquina. En 2011, la mquina se utiliz para producir inventario durante ocho meses Solucin. Recordemos que por este mtodo solo tomamos como costo el valor inicial y no tomamos en cuenta el valor residual. Clculo. VD = CT VU Entonces: La depreciacin durante el ao es de $120.000. 8/12 meses x 120,000 = En 2011, la entidad debe distribuir $ 80.000 VD= $1.200.000 10 aos

2. El 3 de junio se transfiere maquinaria por un valor de $100,000 se estima que la maquinaria tiene una vida til de 6 aos esta maquinaria fue adquirida a un costo de $120,000. Encuentre el valor de la depreciacin a la fecha de la transferencia.

Solucin. CA x % de maquinaria / 12 meses x Vida til. $120,000*20%= $24,000/12= 2,000*72meses (6 aos) = $ 144,000 total de la depreciacin por los 6 aos.

5. DEPRECIACION DE EMPRESA PBLICA. (PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO)

La metodologa de la depreciacin en la empresa institucional est regida diferente a la empresa privada que observamos anteriormente, ya que los Activos que componen la propiedad planta y equipo destinados a las actividades institucionales y productivas deben ser depreciados de acuerdo a lo que establece el Manual Tcnico del Sistema de Administracin Financiera Integrado el cual comprende: C.2.12 NORMAS SOBRE DEPRECIACIN DE BIENES DE LARGA DURACIN 1. CONCEPTUALIZACION La depreciacin corresponde a la prdida de valor que experimentan los bienes de larga duracin, como consecuencia del uso y desgaste, accidentes, agentes atmosfricos u otros factores de carcter econmico, cuyo efecto se reflejar en la contabilidad mediante una depreciacin peridica o acelerada, destinada a prorratear el monto contable del bien en el tiempo estimado de vida til. Las instituciones que en razn de sus propias actividades requieran aplicar criterios de depreciacin distintos a los establecidos en las presentes normas, debern someterlos a la aprobacin de la Direccin General de Contabilidad Gubernamental; como asimismo, cuando circunstancias especiales ameriten una depreciacin acelerada del valor contable de determinados bienes. En los casos que disposiciones legales fijen criterios diferentes a los indicados en estas normas, debern hacerse del conocimiento previo de dicha Direccin General, los procedimientos de clculo que sern aplicados. 2. METODO DE DEPRECIACION Los bienes muebles o inmuebles destinados a las actividades institucionales y productivas, debern depreciarse anualmente aplicando el mtodo de depreciacin basado en el clculo lineal o constante. La vida til de los bienes se determinar de acuerdo con la siguiente tabla:

BIENES
EDIFICACIONES Y OBRAS DE INFRAESTRUCTURA

FACTOR ANUAL

PLAZO

0.025 0.10 0.20

40 AOS 10 AOS 5 AOS

MAQUINARIA DE PRODUCCION Y EQUIPO DE TRANSPORTE

OTROS BIENES MUEBLES

Los bienes muebles e inmuebles provenientes de aos anteriores, debern amortizarse en el nmero de meses o aos de vida til que les resta. Las adquisiciones efectuadas en el curso del ejercicio contable, se amortizarn en la proporcin mensual de permanencia en la actividad institucional o productiva. En la determinacin del monto a depreciar, deber calcularse un porcentaje del 10% al costo de adquisicin de los bienes, el que se considerar como valor residual o valor de desecho; lo anterior, sin perjuicio de mantener un control fsico de los bienes al trmino de la vida til, en tanto continen prestando servicio en las actividades institucionales o productivas.

6. CUADRO DE CONTROL DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE LA DEPRECIACION DE EMPRESA PBLICA.

CONTROL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (DEPRECIACION EN BASE A MANUAL TECNICO SAFI)

MODO DE DEPRECIACION

ANALISIS

La depreciacin corresponde a la prdida de valor que experimentan los bienes de larga duracin, como consecuencia del uso y desgaste, accidentes, etc.

Mediante una depreciacin peridica o acelerada, destinada a prorratear el monto contable del bien en el tiempo estimado de vida til.

Las instituciones gubernamentales realizan sus depreciaciones peridicamente con el fin de realizar una asignacin precisa que corresponda al activo que se deprecia Segn el termino prorratear que menciona el manual del SAFI.

Las instituciones que en razn de sus propias actividades requieran aplicar criterios de depreciacin distintos.

Debern someterlos a la aprobacin de la Direccin General de Contabilidad Gubernamental;

Es importante destacar que ni las empresas gubernamentales pueden tomar la decisin de aplicar otros criterios a los establecidos en el manual SAFI, si no informan a la Direccin General de Contabilidad Gubernamental.

Los Activos de propiedad planta y equipo (bienes muebles etc.) destinados a las actividades institucionales y productivas, debern depreciarse.

Anualmente aplicando el mtodo de depreciacin basado en el clculo lineal o constante. De acuerdo a su vida til.

Los activos de la propiedad planta y equipo que son destinados a las actividades productivas institucionales se deprecian cada ao basado en el mtodo o calculo lineal y debe tomarse en cuenta la vida til de este Activo ya que este manual especifica el factor anual de los bienes y su plazo en base a este cuadro la institucin calculara la vida til de su activo y en base a eso har su depreciacin.

Los bienes muebles e inmuebles provenientes de aos anteriores.

Debern amortizarse en el nmero de meses o aos de vida til que les resta.

La amortizacin va de la mano con la depreciacin ya que se emplea para realizar el nmero de meses o aos de la vida til siempre que estos provengan de aos anteriores.

En la determinacin del monto a depreciar.

Deber calcularse un porcentaje del 10% al costo de adquisicin de los bienes, el que se considerar como valor residual o valor de desecho, en tanto continen prestando servicio en las actividades institucionales o productivas.

El monto a depreciar es muy importante ya que es el resultado que se contabiliza en el periodo. Es bien importante recordar que podemos efectuar esta depreciacin si este activo se contine en utilizacin o este prestando servicio y se calcula con el 10% al costo de su adquisicin y este es considerado como su valor residual.

7. EJEMPLOS DE DEPRECIACION DE PROPOIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE UNA EMPRESA PBLICA.

1. Infra estructura pblica en uso a partir de Enero del 2009.

Costo = $350,000 Vida til = 40 aos Fecha de uso = Enero 2009 Solucin. Costo de la Obra Vida til estimada = 350,000 40 = 8,750*100% 350,000 = 8,750

0.025

8. CONCLUSIONES

Se puede concluir que La Propiedad Planta y Equipo es una parte muy importante de la empresa ya que sin ella no podra seguir operando, adems es necesario que las entidades ya sea privada o gubernamental realicen la depreciacin de dichos activos, para poder saber la prdida de valor que estos tienen con el paso del tiempo.

Los cuadros de control de La propiedad Plana Y Equipo nos servir como gua para saber cmo se deprecian segn lo establecido en el manual tcnico SAFI y la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Se Enfatiz en los puntos ms relevantes al momento de realizar el anlisis siendo muy importante ya que se parte de una idea para poder captar con mayor facilidad la forma en que se realiza la depreciacin, tambin con la elaboracin de pequeos ejemplos par manera de aplicar lo mencionado.

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9. BIBLIOFRAFIA

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. MANUAL TECNICO DEL SAFI. NIIF PYME SECCION 17. NIC COMPLETA 16.

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