Curso: Ajuste Fiscal por Inflacin

Ajuste Inicial por Inflacin

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Ajuste Inicial por Inflacin

Qu es y Quienes estn sujetos? Registro de Activos Actualizados (RAR) Exclusiones fiscales al Patrimonio Monto actualizado y ajuste neto Partidas Monetarias y no monetarias Balance General Fiscal Actualizado Control Fiscal Pasos para el Ajuste Inicial Hojas de Trabajo

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Ajuste Inicial por Inflacin

Es una actualizacin extraordinaria que debe realizarse sobre los activos y pasivos no monetarios, cuya consecuencia es una variacin en el monto del Patrimonio Neto
Art. 173 de LISLR y Art. 90 del RLISLR

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Quines estn sujetos al Ajuste Inicial?

Contribuyentes obligados (llevan contabilidad) Contribuyentes voluntarios (Profesiones no mercantiles) Contribuyentes ocasionales (personas naturales) Contribuyentes diferidos (En etapa preoperativa)
Art. 173, 174 y 177 LISLR y Art. 90 y 100 del RLISLR

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Inscripcin en RAR
Los contribuyentes debern inscribirse en el Registro de Activos Actualizados (RAR) La inscripcin ocasiona un tributo del 3% calculado sobre el ajuste neto de los activos fijos depreciables El 3% podr pagarse en tres (3) porciones iguales y consecutivas
Art. 174 LISLR y Art. 106 del RLISLR

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Ajuste Inicial por Inflacin Ajuste Inicial por Inflacin Solicitud de Inscripcin en el Registro de Activos Revaluados. Declaracin Especial y Pago RAR Forma 23
Datos del Contribuyente: RIF........................................... Denominacin Comercial y Siglas........

Planilla RAR (Forma 23)

Activos no monetarios
A Act. Fijos Depreciables
1 2 3 4 5 6 7 8 Inmuebles Maquinarias Instalaciones Vehculos Muebles y Enseres Herramientas Otros

B Costo Neto

C Valor de Ajuste

D=B+C Valores Ajustados

Cantida d

Costo Histrico

Total Valor Incremento sujeto a Depreciacin (1+2+ .....+7)

Otros activos no monetarios

9 15 22 24 25 Terreno Mercancas Inversin en Moneda Extranjera Otros

Total de Otros Activos no Monetarios Total Activos no monetarios Ajustados (8 + 25)

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Planilla RAR (Forma 23)

A B

Continuacin

Ajuste Inicial por Inflacin Solicitud de Inscripcin en el Registro de Activos Revaluados. Declaracin Especial y Pago RAR Forma 23

D=B+C

D 27 28 29 30 E 31 32

Pasivos no Monetarios Deuda en Moneda Extranjera

Otros Total Pasivos no monetarios (27 + 28 + 29 )

Diferencia en Activos y Pasivos no monetarios ajustados por inflacin Incremento de Patrimonio (Activo mayor que Pasivo) (+) (Col. C) (26 30 )

Disminucin del Patrimonio Neto (Activo menor que pasivo) (26 30 (-) Registro de Activos

F Autoliquidacin del tributo: Monto por pagar por la inscripcin en el Revaluados 33 34 Total Valor de Ajuste por Inflacin (Lnea 8, Col. C) Cantidad a Pagar (33) Traslade esta cantidad a la planilla de pago

3%

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Exclusiones Fiscales

Comprende aquellas cuentas y montos que por disposicin de la Ley y Reglamento, deben excluirse de los activos y pasivos del contribuyente

Las exclusiones se acumularn en una cuenta de patrimonio denominada: EXCLUSIONES FISCALES HISTRICAS AL PATRIMONIO
Art. 173 LISLR; Art. 97 y 105 del RLISLR

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Cules son las EXCLUSIONES FISCALES HISTRICAS AL PATRIMONIO? 1) Capitalizaciones y revalorizaciones 2) Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos 3) Los bienes intangibles no pagados 4) Las cuentas y efectos por cobrar accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas
Art. 173 LISLR; Art. 97 y 105 del RLISLR
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Monto Ajustado y Ajuste Neto

Monto Actualizado Valor en libros = partida no monetaria Variacin IPC

Ajuste Neto

Monto Actualizado

Valor en libros partida no monetaria

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Variacin del IPC El ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas ( IPC) Elaborado por BCV, es el instrumento para realizar la actualizacin prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta Ser expresado decimales con cinco (5)

(Art. 175 de la Ley y 91 del RLISLR).

Variacin IPC =

IPC Fecha de Cierre IPC Fecha de Adquisicin

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IPC rea Metropolitana de Caracas. BCV. Base = Dic.2007

Meses Diciembre Noviembre Octubre Septiembre Agosto Julio Junio Mayo Abril Marzo Febrero Enero 2008 2007 2006 2005 2004

131,89235 128,49254 125,79270 123,19285 120,19303 118,19314 116,29325 113,69340 109,89362 108,19372 105,79386 103,39400

100,00000 96,81292 92,77534 90,55758 89,37603 88,43333 87,99511 86,46809 84,99429 83,81253 84,43652 83,29455

81,66132 80,18748 79,15138 78,56685 77,10569 75,44588 73,67978 72,33862 71,18332 70,74470 70,10742 70,36001

69,81615 69,27167 68,54102 68,11598 67,11992 66,48235 65,91156 65,53995 63,91959 63,08248 62,32523 62,21884

61,05033 60,09424 59,09843 58,74011 58,43450 57,66411 56,88030 55,84438 55,19365 54,47674 53,33484 52,51146

Fuente: Banco Central de Venezuela

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Partidas Monetarias
Ejemplos:
Son los activos y pasivos que representan, en fecha de cierre contable o de liquidacin, una cantidad cierta de dinero. Son las actualizadas ajustables. partidas o no

Art. 94 del Reglamento.

Efectivo, cuentas y efectos por cobrar y pagar en moneda nacional; crditos y deudas con clusula de reajustabilidad; crditos y deudas en moneda extranjera; Intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos.

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Partidas No Monetarias
Son aquellas cuentas del Balance General que por su naturaleza o caractersticas no representan, en fecha de cierre contable o de liquidacin, una cantidad cierta de dinero. Son las partidas no actualizadas o ajustables Ejemplos: Inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, depreciacin, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones y obligaciones convertibles en acciones, activos intangibles, etc.

Pargrafo Segundo Art.173 Ley y Art. 93 del Reglamento.

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Balance General Fiscal Actualizado Al cierre de cada ejercicio gravable, el contribuyente deber elaborar el Balance General Fiscal Actualizado.
Los activos no monetarios actualizados Los activos monetarios Los pasivos no monetarios actualizados Los pasivos no monetarios Las cuentas de patrimonio sin actualizar Las cuentas de actualizacin de Patrimonio Las Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio
Art. 96 del RLISLR

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Debe r

m os t

r ar :

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Balance General Fiscal Actualizado

Costo Histrico Activos Efectivo Cuentas por cobrar Cuentas a cobrar accionistas Efectos a cobrar en M/E Inventarios Activo circulante Terreno Edificio (Depreciacin acumulada) Marca de Fbrica (Amortizacin acumulada) Total Activo fijo neto Inversiones en acciones cotizables Inversiones en acciones Total Otros Activos Total Activos
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Ajuste Neto

Costos Actualizado

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Balance General Fiscal Actualizado

Costo Histrico Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Cuentas por pagar relacionadas Efectos por pagar Total Pasivo Circulante Deuda a largo plazo Total Pasivo Capital social Reserva legal (l) Utilidades retenidas (m) Actualizacin del Patrimonio Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio Ajuste Neto Costos Actualizado

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Control Fiscal Es el conjunto de actividades realizadas por la Administracin Tributaria para lograr mediante distintos procedimientos, el cumplimiento de las disposiciones enmarcadas en la Ley de Impuesto sobre la Renta y el Reglamento de la misma.

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Libros Legales Fiscales El contribuyente deber conservar en libros legales fiscales:

Balance General Fiscal Actualizado Los ajustes iniciales por inflacin con los detalles respectivos Clculo del 3% RAR

Art. 102,105 y 107 del RLISLR

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Pasos para el Ajuste Inicial

1) Identificar:
a) Partidas monetarias y no monetarias b) Las Exclusiones Fiscales histricas al Patrimonio

2) Efectuar los asientos de las Exclusiones Fiscales 3) Determinar fechas de adquisicin y fecha de actualizacin, los IPC respectivos y Variacin del IPC 4) Calcular, en Hojas de trabajo, los ajustes respectivos 5) Efectuar los asientos fiscales, segn el caso 6) Elaborar el Balance General fiscal Actualizado 7) Presentar el RAR
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bajo Tra de ojas H icial t e In jus en A

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Ajuste Inicial por Inflacin Inventarios Ajuste Inicial (Hoja de Trabajo Art. 104 Pargrafo Quinto RLISLR)

A B C D E F G H I I1 I2 I3 J J1 J2 K K1 K2
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Descripcin de inventarios Fecha de Iniciacin de Operaciones Fecha de cierre de ejercicio IPC mes fecha de cierre IPC mes fecha inicio de operaciones Factor de Actualizacin inventario inicial histrico Inventario Inicial Actualizado Inventario final histrico Incremento histrico del Inventario: Inicial mayor que final Inicial menor que final Inicial igual que final Inventario Final Actualizado al cierre Si hay incremento histrico Disminucin o no incremento (i1 o i2) Ajuste inicial neto Si hay incremento Disminucin o no incremento

A B C D E=C/D F G=Ex F H I I1 = H - F I2 = H - F I3 = H - F J J1 = G + I2 J2 =(H X G) / F K K1 = J1 - H K2 = J2 - H

Ajuste Inicial por Inflacin Activos Fijos Depreciables Hoja de Trabajo (Art. 105 Numeral 1 RLISLR)

A B C D E F G H I J K L M M1 M2 M3 M4

Descripcin del Activo Fecha mes de Adquisicin Fecha mes de cierre IPC mes fecha de cierre IPC mes fecha de adquisicin Factor de Actualizacin Costo de adquisicin histrico Costos de adquisicin actualizados Depreciacin acumulada Histrica cierre Depreciacin acumulada Actualizada Ajuste inicial de costos histricos Ajuste inicial depreciaciones acumuladas Ajuste inicial neto Resumen para asiento fiscal: Ajuste inicial de activos fijos Ajuste inicial de depreciaciones acumuladas Ajuste Inicial neto Registro de Activos Actualizados (3%)

A B C D E=C/D F G=FXE H I=HXE J=G-F K=I-H L=J-K M M1 = J M2 = K M3= M1- M2 M4 = L X 0,03

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Ajuste Inicial por Inflacin Activos no monetarios Amortizables o no y no Depreciables (Hoja de Trabajo Art. 105 Numeral 2 RLISLR) A B Descripcin del Activo no monetario Fecha mes de Adquisicin Fecha mes de cierre C D E F G H I J K L M M1 M2 M3 IPC mes fecha de cierre IPC mes fecha de adquisicin Factor de Actualizacin Costo de adquisicin histrico Costos de adquisicin actualizados Amortizacin acumulada Histrica al cierre Amortizacin acumulada Actualizada Ajuste inicial de costos histricos Ajuste inicial Amortizacin acumulada Ajuste inicial neto Resumen para asiento fiscal Ajuste inicial de activos no monetarios Ajuste inicial de Amortizacin acumulada Ajuste Inicial neto C D E=C/D F G=FXE H I=HXE J=G-F K=I-H L=J-K M M1 = J M2 = K M3= M1- M2 A B

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Ajuste Inicial por Inflacin Pasivos no monetarios realizables o no (Hoja de Trabajo Art. 105 Numeral 3 RLISLR A B Descripcin del Pasivo no monetario Fecha mes de Adquisicin del pasivo Fecha mes de cierre C D E F G H I J K L M M1 M2 M3 IPC mes fecha de cierre IPC mes fecha de adquisicin Factor de Actualizacin Costo de adquisicin histrico Pasivo Costos de adquisicin actualizados Realizaciones acumulada cierre Realizaciones acumulada Actualizada Ajuste inicial de costos histricos Pasivo Ajuste inicial realizacin acumuladas Ajuste inicial neto Pasivo Resumen para asiento fiscal Ajuste inicial de Pasivos no monetarios Ajuste inicial de Realizaciones acumuladas Ajuste Inicial neto del pasivo no monetario C D E=C/D F G=FXE H I=HXE J=G-F K=I-H L=J-K M M1 = J M2 = K M3= M1- M2 A B

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Prctica

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Seale para cada afirmacin: Cierto o Falso De acuerdo con el Ajuste Inicial por Inflacin, el inventario final no se ajustar, si el contribuyente no tiene inventario al inicio del ejercicio gravable: Cierto Falso

El Balance General Fiscal Actualizado servir de base para el clculo del patrimonio neto al inicio del ejercicio : Cierto Falso

El Libro Adicional Fiscal es un instrumento de Control Fiscal: Cierto Falso

Todas las partidas del Balance general estn sujetas al Ajuste Inicial: Cierto Falso

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Encerrar en un crculo la respuesta correcta

El efecto del ajuste inicial en las partidas no monetarias afecta:
a b c d Al Balance de Comprobacin Al estado de Flujos de Efectivo Al Patrimonio Al estado de Ganancias y Prdidas

Las inversiones en acciones no cotizables en el mercado de valores se ajustan por:

a b c d Ser instrumentos de renta variable Disposicin del Cdigo de Comercio Disposicin de la DPC-10 Ninguna de las anteriores

EL Registro de Activos Revaluados (RAR) ocasiona un tributo sobre los activos fijos:
a b c d

Las Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio es un cuenta

a b c d

De Bs. 3 Del 3% Del 5 % Ninguna las anteriores

Del Patrimonio Del activo Del Pasivo De Ingresos

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HACEMOS C.A. (HACECA) Balance General a valores nominales al 31-12-2006 (a y b) Activos

Efectivo Cuentas a cobrar comerciales Cuentas por Cobrar accionistas Efectos por cobrar M / E Inventario Total Activo Circulante Terreno Edificio Depreciacin acumulada Edificio Mobiliario Depreciacin acumulada Mobiliario Marca de Fbrica Amortizacin acumulada M. F. Total Activo Fijo Neto Inversiones en acciones cotizables Inversiones en acciones Total Otros Activos
h g f d e c 306.120 7.650.843 2.346.000 1.276.448 1.683.000 13.262.411 2.040.000 3.825.000 637.500 1.193.400 165.750 15.300.000 1.147.500 20.407.650 9.435.000 7.650.000 17.085.000 Total Patrimonio 19.341.750 Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas a 16.575.000 267.750 2.499.000 Total Pasivo 31.413.311 Deuda a largo plazo 17.898.140 Total Pasivo Circulante 13.515.171

Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar Por pagar Relacionadas Efectos por pagar 7.828.500 708.900 4.977.771

Total Activo

50.755.061

Total Pasivo y Patrimonio

50.755.061

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a.- Supngase que HACEMOS C.A. (HACECA) se constituy e inicio operaciones en enero 2006 y su fecha de cierre contable es diciembre de cada ao. En enero 2006 fue suscrito y pagado el capital social por Bs. 10.000.000. Asimismo, en fecha julio 2004 se realiz aumento de capital social hasta la suma de Bs. 16.575.000 b.- Los estados financieros: estado de Ganancias y Prdidas y Balance General al cierre de diciembre 2006 son los que se indican: c.- El inventario inicial y final a costos histricos se indican en el costo de ventas. d.- Supngase que el Terreno por Bs. 2.040.000 que aparece en el Balance General al 31-12-2006, fue adquirido en marzo 2006. e.- Supngase (segn registros contables) que el Edificio fue adquirido en mayo 2006 por valor de Bs.3.825.000 para ser depreciado por lnea recta durante cuatro (4) aos. f.- En agosto 2006 se adquiri Mobiliario por Bs.1.193.400, depreciables en lnea recta durante 3 aos g.- Supngase que HACEMOS C.A. (HACECA), contrat en fecha abril 2006, el uso de una Marca de Fbrica por costo de Bs.15.300.000 para ser amortizada durante 10 aos. h.- Supngase que las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa de Valores que aparecen en el Balance General de HACEMOS C.A. (HACECA), por Bs. 7.650.000 fue adquirida en julio 2006.
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