C l i d C t d Pbli d Li ColegiodeContadoresPblicosdeLima

Comit de Gestin Gubernamental

LASPRUEBASDEAUDITORIAYPAPELESDETRABAJO ENLAAUDITORIAFINANCIERA PRESUPUESTARIA ENLAAUDITORIAFINANCIERA

EXPOSITOR: CPCC Luis Arturo Garca Cosso

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PROCESO DE AUDITORIA

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PLANEAMIENTO:PlandeTrabajoyProgramade PLANEAMIENTO: Plan de Trabajo y Programa de

Auditoria.

EJECUCIN: EJECUCIN: Obtencin de evidencia. evidencia.

ELABORACIN DEL INFORME: Opinin del Auditor. INFORME: Auditor.

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PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

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a. OBTENER INFORMACIN SUFICIENTE b.

c.

Conocimiento del giro o actividad del g negocio (cliente). Entendimiento de los sistemas de contabilidad Presupuestario y de control interno. Comprensin de las operaciones de la entidad por examinar.

EVALUARELNIVELDERIESGODEAUDITORIA DETERMINAR Y PROGRAMAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. PREPARAR EL PLAN GENERAL Y PROGRAMAS DE AUDITORIA.

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RIESGO DE AUDITORIA

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EVALUACION DEL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA

RIESGO DE AUDITORIA

RIESGO INHERENTE

RIESGODE CONTROL

RIESGODE DETECCION

CORRESPONDENALA EMPRESA

CORRESPONDENAL AUDITOR AUDITOR

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RIESGO INHERENTE

Susceptibilidad de los estados financieros, a la existencia de errores o irregularidades significativas, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.

RIESGODE CONTROL

Riesgo que el sistema de control est incapacitado para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna.

RIESGODE DETECCION

Riesgo que los procedimientos de auditoria g q p seleccionados, no detecten errores o irregularidades existentes en los EE.FF.

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EFECTO DEL RIESGO INHERENTE

Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la satisfaccin de auditoria suficiente para validar una afirmacin, por cuanto: lid fi i t

Mayorseaelnivelde riesgoinherente

Mayorserlacantidadde Evidenciaauditoria necesaria

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EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL Afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar y en cierta medida tambin su alcance.
Elriesgoqueexistanerrores nodetectadosesmnimo

Siloscontroles vigentessonfuertes

Siloscontrolesson Si los controles son dbiles

Elriesgodecontrolser El riesgo de control ser Alto

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EFECTO DEL RIESGO DE AUDITORIA (Relacin con la Materialidad)

La evaluacin de la Materialidad de los saldos d ld de cuentas y t clases d l de transacciones, ayudan a los auditores a determinar las partidas a examinar y aplicacin p el muestreo y procedimientos analticos.

ENLAETAPADE PLANIFICACION

RELACIONINVERSACON EL RIESGO DE AUDITORIA ELRIESGODEAUDITORIA

Existe una relacin inversa entre el nivel de Materialidad de las pruebas del auditor y el nivel de Riesgo de Auditora, es decir a mayor nivel de Materialidad, menor Riesgo de Auditora o viceversa.

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EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

La evaluacin del control interno en las l empresas, se realiza d manera li de general, dirigida a medir el nivel de riesgo existente.

ENLAETAPADE EN LA ETAPA DE PLANIFICACION

DURANTELAEJECUCIN DELAAUDITORIA

La evaluacin del control interno es a nivel operacional para medir el operacional, comportamiento de las actividades que realizan las unidades orgnicas responsables que componen la empresa.

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PRUEBAS DE AUDITORIA

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PROGRAMA DE AUDITORIA
Pruebas de Cumplimiento (Control) y Sustantivas

PROCEDIMIENTOS

Tcnicas

PAPELES DE TRABAJO

EVIDENCIAS DE AUDITORIA

CDULAS Matriz

Referencias y Marcas

Sumaria Archivo
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Analticas
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PRUEBAS DE AUDITORIA En atencin a la naturaleza, objetivo, alcance y aplicacin, las pruebas de auditora pueden ser clasificadas en:

a.

PruebasdeCumplimiento(Control)

Procedimientos
b. PruebasSustantivas

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PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) Auditoria Financiera Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a l establecido. lo bl id

Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente puede reducir sus pruebas sustantivas.

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PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) (CONTROL) Auditoria Fi A dit i Financiera i

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL CICLO DE OPERACIONES

EVALUACIN

Caja - Ingresos Caja - Egresos

Sistema de Control Interno C t lI t

Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias y costo de ventas E i t i t d t CARTA DE CONTROL INTERNO

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Evaluacin de control interno a las operaciones de las Cuentas por Cobrar Comerciales al 31-12-2011
EJEMPLO
PROCEDIMIENTOS (Aprobados) CLIENTES 1 Telefnica del Peru Inversiones S.A.C. SODIMAC S.A.C. LEYENDA 1 2 3 4 5 6 7 8 Factura con sello cancelado. Gua Remisin firmada (conforme). Copia de cheque. Planilla de cobranza aprobada. Comprobante de ingreso. Boleta depsito en el banco. Autorizacin del crdito otorgado. Visacin por la persona autorizada. Vi i l t i d DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO Se aprecia que los expedientes de los clientes no cuentan con los documentos establecidos, incumpliendo las directivas aprobadas. aprobadas. / / / 2 / / / 3 / / / 4 / / / 5 X / / 6 / X / 7 / / X 8 / / X Falta comprobante. Falta boleta de depsito. Falta autorizacin y visacin. COMENTARIOS

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PRUEBAS SUSTANTIVAS Representan procedimientos de auditoria dirigidos a comprobar la validez de las transacciones y de los saldos de las cuentas que se presentan en los estados financieros. Estas pruebas se clasifican en: p

PRUEBAS DE DETALLE

Consisten en la ejecucin de pruebas detalladas de las operaciones de las cuentas que generaron las cuentas contables, con relacin a los documentos que les dieron origen. origen
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PRUEBAS DE DETALLE Auditoria Financiera

REVISIN DEL CICLO DE OPERACIONES Caja - Ingresos Caja - Egresos Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias y costo de ventas

Registros Contables

Comprobantes
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Ciclo de Operaciones de Cuentas por Cobrar Comerciales C i l

EJEMPLO
SALDO AL 01-01-2010 (S/.) Cuentas por Cobrar Comerciales
VENTAS AL CREDITO AMORTIZACION

MESES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

SALDO AL 31-12-2011 (S/.) Cuentas por Cobrar Comerciales

69,214.00
VENTAS AL CREDITO AMORTIZACION

70,797.00

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PRUEBAS DE SALDOS Auditoria Financiera

Permite verificar la razonabilidad de las cuentas (saldos acumulados al cierre del ejercicio) reflejadas en los Estados Financieros.
Principales cuentas Caja C j Bancos CuentasporCobrar Pagar Existencias Inmuebles, MaquinariasyEquipos. Provisiones,entreotras.
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Pruebas Arqueos A Reconciliaciones Confirmaciones Inventarios Inspecciones Reclculos,etc. ec cu os, etc

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Carta Circular N 0022009/AUDTEL Lima, .. Li Seores Telefnica del Per Av. Arequipa N 2220 Ciudad

Confirmacindesaldos (CartadeCircularizacin) ( d i l i i )

Nos dirigimos a ustedes, con relacin al examen a los Estados Financieros que estn efectuando nuestros Auditores Independientes Garca y S.R. Ltda., con la finalidad de solicitarle se sirvan i f li it l i informar a di h fi dicha firma (A L (Av. Larco N 398 Mi fl Miraflores), el saldo que ) l ld adeudan al 31 de diciembre de 2011, segn el detalle siguiente: Facturas por cobrar: S/. 6,730.00 En E caso d no existir conformidad, mucho agradeceremos se sirvan d t ll de i ti f id d h d i detallarnos l las facturas que conforman su saldo, as como, los pagos posteriores a dicha fecha si los hubiera. p , Sin otro particular, nos suscribimos de ustedes.
Compaa Minera XXX S.A.C. _________________________ Juan Perez Molina Gerente General
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Seores: GarcayS.R.Ltda. g AvenidaHigueretaNo.1490 Surco Ciudad

Respuestaalaconfirmacinde saldos

PormediodelapresentedamosrespuestaasucircularN0022009/AUDTEL, expresandoquesegnnuestrosregistroscontablesal31dediciembrede2011,tenemos pendientesdepagoalosseoresdelaCompaaXXX,facturaN012728,porunimporte d d l d l f deS/.6,730.00. Lima,....................................... Lima TelefnicadelPer _____________________ JosRiberyra Fano GerenteGeneral

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OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIN PRESPESTARIA

1. Estudiar y evaluar la estructura de control interno del rea de Presupuesto, como parte del examen especial al Marco y Ejecucin Presupuestaria, con el objeto de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles interno implementados y determinar el riesgo de auditoria para definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del examen. Evaluar el marco presupuestario a fin de determinar la consistencia y legalidad del presupuesto aprobado. Determinar si la ejecucin del presupuesto institucional se ha sujetado a la normatividad presupuestaria, mediante el anlisis del comportamiento de los ingresos y gastos.

2. 3. 3

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4. 5.

Determinar si las modificaciones presupuestarias se han efectuado de acuerdo a los dispositivos legales vigentes. Verificar si la evaluacin presupuestaria, determina el grado de eficacia, eficiencia y desempeo en la ejecucin del presupuesto institucional. Determinar si la entidad ha cumplido con remitir a los organismos pertinentes la informacin presupuestaria correspondiente.

6.

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PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) (CONTROL) Examen Especial a la Informacin Presupuestaria

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL CICLO DE OPERACIONES DEL MARCO PRESUPUESTARIO

EVALUACIN

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA (PIA) Crditos Suplementarios

Sistema de Control Interno C t lI t

Reducciones Anulaciones y Habilitaciones PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO (PIM) ( )

CARTA DE CONTROL INTERNO

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PRUEBAS DE DETALLE Examen Especial a la Informacin Presupuestaria

REVISIN DEL CICLO DE OPERACIONES

Verificacin de sustento de Presupuesto de Ingresos (PP-1) Verificacin de sustento Presupuesto de Gastos (PP-2) Verificacin de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1) Estado de Fuentes y Uso de Fondos (EP-2)

Registros Presupuestarios
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PRUEBAS DE SALDOS Examen a la Informacin Presupuestaria

Permite verificar la razonabilidad de las cuentas (saldos ejecutados al cierre del ejercicio) reflejadas en los Estados Presupuestarios.
Principales cuentas Ingresos Gastos Pruebas Reconciliaciones

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PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORIA

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas utilizadas para evaluar una partida o un conjunto de hechos o circunstancias y que le permite al auditor obtener las evidencias necesarias para sustenta su opinin, con relacin al examen realizado.

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TCNICAS DE AUDITORIA

Las tcnicas de auditoria, son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor utiliza para obtener la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar su opinin, con relacin al examen realizado.

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PRINCIPALES TCNICAS DE AUDITORIA

CLASIFICACION VERIFICACINOCULAR VERIFICACINORAL TECNICAS a. Comparacin b. Observacin c. Indagacin d. Entrevistas e. e Encuestas f. g. h. h i. Analisis Confirmacin Tabulacin T b l i Conciliacin

VERIFICACINESCRITA

VERIFICACINDOCUMENTAL

j. Comprobacin k. Computacinoclculo l. Rastreo m.Revisin n. Inspeccin

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VERIFICACINFSICA
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VERIFICACIN OCULAR

a. a

Comparacin. Comparacin Es el acto de observar similitud o diferencia existente entre dos o mas elementos o componentes.

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VERIFICACIN OCULAR

b. b

Observacin. Es l Observacin. E el examen ocular realizado por el Ob i l li d l auditor para cerciorarse como se ejecutan las operaciones y/o actividades de la entidad.

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VERIFICACIN ORAL

c.

Indagacin. Indagacin. Es el examen a travs del cual se realiza, averiguaciones, seguimientos sobre determinadas actividades, operaciones, d t partidas. ti id d i datos, tid

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VERIFICACIN ORAL d. d Entrevista. Entrevista. Es el acto mediante el cual se efectan preguntas al personal de empresa auditada, las cuales deben ser documentadas y confirmadas por otras f t fuentes. t

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VERIFICACIN ORAL

e.

Encuestas. Encuestas Es la accin de realizar preguntas para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas.

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VERIFICACIN ESCRITA f. Anlisis. Anlisis. Anlisis Consiste en al separacin y evaluacin crtica obtenida y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, afn de establecer su conformidad con los criterios tcnicos y normativos.

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VERIFICACIN ESCRITA

g.

Confirmacin. Es la tcnica Confirmacin. E l t i que permite comprobar l C fi i it b la autenticidad de los registros y documentos analizados a travs de informacin directa y distinta a la examinada.

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VERIFICACIN ESCRITA h. h Tabulacin. Tabulacin Es la tcnica de dit i T b l i E l t i d auditoria que consiste en it agrupar los resultados obtenidos en las reas examinadas de manera que facilite la elaboracin de las conclusiones.

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VERIFICACIN DOCUMENTAL

i.

Comprobacin. Comprobacin Consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar si estn adecuadamente presentados.

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VERIFICACIN DOCUMENTAL k. Clculo. Clculo Se tili Cl l . S utiliza para verificar l exactitud y ifi la tit d correccin aritmtica de una operacin o resultado, se prueba la exactitud de un clculo. clculo.

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VERIFICACIN DOCUMENTAL l. Rastreo. Rastreo. Se utiliza para dar seguimiento y controlar una actividad y/u operacin de manera progresiva de un punto a otro, de un proceso determinado. p , p

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VERIFICACIN DOCUMENTAL m. Revisin. Consiste en el examen ocular de una parte Revisin. de los datos o partidas que conforman un universo homogneo en ciertas reas o documentos elaborados. elaborados.

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INSPECCIN FSICA n. Inspeccin. Consiste en la revisin de la Inspeccin documentacin sustentatoria, as como, en la inspeccin fsica o el recuento de bienes tangibles p g tales como existencias o activos fijos.

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PAPELES DE TRABAJO

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PAPELES DE TRABAJO

Es el conjunto de cdulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la evidencia encontrada como consecuencia de la realizacin de un examen de auditoria.

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IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditoria. Muestra los procedimientos y tcnicas que se han seguido; as como, las conclusiones que se ha obtenido. Facilita a los auditores la conduccin y supervisin del proceso de la auditoria. Permite la revisin de la calidad del trabajo efectuado. f d

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REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Deben ser completos y exactos, que permita sustentar la naturaleza y alcance del trabajo, como parte de la elaboracin del informe. Ser S concisos, sin perjuicio d l claridad y l i t id d i i j i i de la l id d la integridad. Deben ser suficientemente comprensibles y detallados, para que cualquier auditor pueda fundamentar el informe sin requerir informacin adicional. Deben ser legibles y ordenados para demostrar el valor de evidencia.

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Debe contener informacin relevante, limitndose a asuntos importantes, con relacin a los objetivos del trabajo encomendado. Deben ser firmados por el personal encargado de su preparacin, revisin y supervisin.

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Los reportes autorizados y visados por los niveles gerenciales; copias fotostticas debidamente autenticadas; documentos sobre las operaciones examinadas; confirmacin de terceros, entre otros.

Para ser considerados como papeles de trabajo Deben contar con referencias y marcas de auditoria, leyenda, comentarios y conclusiones d l auditor, adems d ser l i del dit d de codificados y visados por los auditores que efectuaron el trabajo.
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FORMALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO En el encabezamiento:

El nombre y siglas de la entidad auditada. El tipo de examen. El periodo del examen. Titulo de la cdula de trabajo.

En la parte inferior de la cdula:

En el lado derecho el cdigo de acuerdo al ndice que corresponda. p En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que lo preparo, de quien la reviso, as como, las fechas de revisin y revisin revisin.
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CDULA MATRIZ (Hoja resumen). Es la principal cdula de trabajo que presenta de manera global los montos que son objeto de examen y, a partir de la cual se generarn las cdulas auxiliares (cdulas sumarias y analticas). CDULAS SUMARIAS (Hoja detalle). Son papeles de trabajo que desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz. CDULAS ANALTICAS (Hojas de trabajo). Son aquellas que sustentan analticamente cada cdula sumaria.
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Compaa XXX AuditoriaFinanciera Al 31 de diciembre de 2008 CDULA MATRIZ / SUMARIA / ANALITICA

Elaborado por:.......... Fecha: ................ Supervisado por:..........Fecha: .............

C
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TIPO DE PAPELES DE TRABAJO

CdulaMatriz

Cdulas Auxiliares:

Cdulas Sumarias Cdula Analtica

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 CDULA MATRIZ (Hoja resumen) Es la principal cdula de resumen). trabajo, que presenta de manera global los montos que son objeto de examen y, a partir de la cual se generarn las cdulas auxiliares (cdulas sumarias y analticas).

CDULAS SUMARIAS (Hoja detalle). Son papeles de trabajo que desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz.

CDULAS ANALTICAS (Hojas de trabajo). Son aquellas que sustentan el anlisis de cada cdula sumaria.

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REFERENCIAS Y MARCAS DE AUDITORIA

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REFERENCIAS DE AUDITORIA

La referencias d auditoria son di f i de di i ndices que se colocan l en los papeles de trabajo, que refleja un orden secuencial y permite su ordenamiento e interrelacin entre ellos.

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AUDITORIA FINANCIERA
REF. A B C D E AA BB CC DD SS IG CUENTAS CAJAYBANCOS VALORESNEGOCIABLES CUENTASPORCOBRAR EXISTENCIAS ACTIVOSFIJOS SOBREGIROBANCARIO CUENTASPORPAGAR TRIBUTOSPORPAGAR PASIVOALARGOAPLAZOS CAPITALSOCIAL INGRESOSYGASTOS
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CEDULA MATRIZ
BALANCE GENERAL 2006 CONCEPTO SALDO Caja-Bancos 1000 Valores Negociables 500 Cuentas por Cobrar 1500 Existencias 2000 ACTIVO CORRIENTE 5000 ------------

CDULA SUMARIA

CAJA - BANCO CONCEPTO Caja Fondo Fijo Bancos SALDO 200 100 700 1000 ----------Hecho por: Revisado por: Fecha:

A B C D

A .1 A .2 A .3

A
B C D

Hecho por: Revisado por: Fecha: F h

F1

ENTIDAD: MUNICIPAIDAD DE XXXXX Auditoria a los Estados Financieros -----------------------------------------------------------------------------------------------------------PROGRAMA DE AUDITORIA HECHO FECHA REF POR P/T

CDULAS ANALITICAS
CAJA REF. A .1. 1 A .1. 2 CONCEPTO Caja-Lima Caja-Trujillo SALDO 150 50 200 ------Hecho por: Revisado por: Fecha: ARQUEO DE CAJA LIMA CONCEPTO Caja-Lima SALDO 150

1. Elabore una cdula matriz y registre los saldos de Caja-Banco 2. Elabore la cdula sumariar del movimiento del mayor y registre los ingresos y gastos. 3. Elabore la cdula analtica y detalle los ingresos y gastos referenciando la fuente de financiamiento.

ABC

21.3.04

A A.1

ABC

21.3.04

ABC

22.3.04

A.1.1

A.1 A.1.1

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EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIN PRESUPUESTARIA

OBJETIVO N 01 02 03 04 05 06 REFERENCIA A B C D D-2 E-1 E E-2 F-1 F F-2 C-1 C-2 D-1

A-1 A-2 A2 B-1 B-2

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MARCAS DE AUDITORIA Las Marcas de Auditoria son signos elaborados por el auditor para identificar y explicar los procedimientos y tcnica de auditoria utilizados. Son de dos clases: Con significado uniforme, son aquellas cuyos concepto se emplea de manera uniforme e en cualquier auditoria. Con leyenda a criterio del auditor, sin significado y , g convencional. Se emplea describiendo obligatoriamente su significado en las cdulas respectivas.

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Principales Marcas de Auditoria (De significado uniforme)

Cotejado,comprobado Verificado,revisado Verificado revisado Documentacinsustentatoria Verificadoconlibrosoficiales Verificadoconregistrosauxiliares Sumatoriavertical Sumatoriahorizontal S t i h i t l Calculoverificado Circularizado Circularizacinconfirmada Inspeccinfsica

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La calidad de los trabajos que realizamos La depende de nosotros

Muchas Gracias
EXPOSITOR: CPCC LUIS ARTURO GARCA COSSO
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