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Decreto Legislativo N 1114 Norma que modifica la Ley Penal Tributaria - Decreto Legislativo N 813
Decreto Legislativo N 1114

Fecha de publicacin Fecha de vigencia

: 05.07.2012 : 06.07.2012

Comentario

El Decreto Legislativo N 1114 emitido en atencin a la delegacin de facultades dispuesta por la Ley N 29884, modifica e incorpora diversos artculos a la Ley Penal Tributaria, aprobada por el Decreto Legislativo N 813 (en adelante D.Leg. N 813); la razn de esta modificatoria, segn los considerandos de la norma, consiste en que durante los ltimos aos se ha detectado un alto porcentaje de contribuyentes que han venido utilizando comprobantes de pago con informacin falsa, as como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por terceros con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos tributarios. Adems, existe la necesidad de incluir nuevos tipos penales que permitan considerar como sujetos activos de dichos delitos a terceros que realicen conductas punibles; establecer circunstancias agravantes y eliminar el tipo atenuado del delito tributario, as como inhabilitar para contratar con el Estado a quienes incurran en tales delitos y eliminar la limitacin temporal del tipo agravado referido a la insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos, a fin de reforzar el efecto preventivo de la Ley Penal Tributaria y, de ese modo, reducir los mrgenes de evasin tributaria que existen actualmente en nuestro pas; as, se han incorporado las siguientes modificaciones: 1. Artculo 4 Tipo agravado de defraudacin tributaria La modificacin del literal b) del artculo

4 de la D.Leg. N 813 amplia los alcances del tipo agravado de defraudacin tributaria. As, se suprime en dicha norma la frase que dispona que: La defraudacin tributaria ser reprimida () cuando: () b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin (el subrayado nos corresponde). De ello se desprende que, antes de dicha modificacin, el supuesto slo se configuraba cuando el sujeto activo simulaba o provocaba estados de insolvencia patrimonial una vez iniciado el procedimiento de fiscalizacin, limitando de modo particular dicho supuesto, dado que resulta igual de ilegal e ilcito que dicha situacin se de en cualquier momento y no solo luego del inicio de la fiscalizacin. 2. Artculo 6 Penas accesorias De la modificacin al artculo 6 del D.Leg. N 813, resalta el hecho de que en toda sentencia condenatoria como sancin accesoria por la comisin de los delitos previstos en la Ley Penal Tributaria, adems de contener una inhabilitacin para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, cualquier profesin, comercio, arte o industria, tambin se debe incluir la inhabilitacin para celebrar contratos con el Estado por parte del sujeto activo del delito que siempre resultar una persona natural, toda vez que las personas jurdicas en el Derecho Penal no son pasibles de sanciones. Sin embargo, cabe sealar que en la modificacin del inciso d) del artculo 17 del D.Leg. N 813, se ha dispuesto que: Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta

o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas: () d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos; entendindose que la sancin de suspensin es para la persona jurdica.
3. Artculo 5-A Nuevo tipo penal referido a proporcionar informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el RUC Con la incorporacin del artculo 5-A al D.Leg. N 813, se ha previsto la calificacin como delito tributario, el tipo penal en el cual el sujeto activo del delito a sabiendas de la falsedad de la informacin que proporciona a la Administracin Tributaria, con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el RUC, y as obtenga autorizacin de impresin de comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito. Como se observa, para la configuracin del tipo se requiere de dos elementos: a) El dolo al momento de proporcionar la informacin falsa (por falso se debe entender todo aquello que no es conforme a la realidad) y; b) Que en base a dicha inscripcin se obtenga la autorizacin de imprimir comprobantes de pago y otros documentos regulados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En este caso no importa si dichos comprobantes tienen como finalidad la comisin de delitos tributarios. 4. Artculo 5-B Nuevo tipo penal referido al almacenamiento de bienes en lugares no declarados Con el nuevo artculo 5-B, incorporado al D.Leg. N 813, se sanciona como un delito tributario el hecho que un sujeto almacene bienes, cuyo valor total supere las 50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal

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o establecimiento anexo, dentro del plazo que para ello establece la Administracin Tributaria, con la finalidad de dejar de pagar en todo o en parte los tributos que impliquen la compra, venta o transferencia de dichos bienes. En este tipo, como se observa, la no declaracin del domicilio o establecimientos anexos y el almacenamiento de bienes debe tener como finalidad el no pago de los impuestos relacionados con dichos bienes. 5. Artculo 5-C Nuevo tipo penal referido confeccin, venta o facilitacin, a cualquier ttulo, de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o dbito para la comisin de delitos El nuevo tipo previsto en el artculo 5-C del D. Leg. N 813 establece que: Ser reprimido () el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados

en la Ley Penal Tributaria. El tipo se centra en los verbos rectores: confeccionar, obtener, vender y facilitar, a cualquier ttulo, comprobantes de pago y dems documentos regulados por el Reglamento de Comprobantes de Pago, con la finalidad de cometer y facilitar los delitos tributarios. De ese modo, se pretende sancionar la utilizacin de comprobantes de pago con informacin falsa, as como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por terceros con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos tributarios; adems, el sujeto activo en el delito puede ser el contribuyente o cualquier tercero.
6. Artculo 5-D Tipos agravantes del delito de Defraudacin Tributaria El tipo penal, previsto en nuevo artculo 5-D, agrava las sanciones para el delito de defraudacin tributaria y sus modalidades previstas en los artculos 1 y 2 del D.Leg. N 813, cuando el agente, adems

de incurrir en dichos supuestos: (i) Utiliza una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario; (ii) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 UIT en un periodo de 12 meses o 1 ejercicio gravable; y, (iii) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva. 7. Artculo 3 Derogacin del tipo atenuado Toda vez que se pretende reforzar el efecto preventivo de la Ley Penal Tributaria y, de ese modo, reducir los mrgenes de evasin tributaria, la nica Disposicin Complementaria y Derogatoria del D.Leg. N 1114 ha dispuesto la derogacin del artculo 3 del D.Leg. N 813, que estableca un tipo penal atenuado de delito de defraudacin tributaria en funcin de la omisin en el pago de tributos por un monto que no exceda de 5 UIT. n