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sobre las tarifas vigentes en cada perodo y en cada zona del pas aplicada a los
consumidores finales.
6. Rgimen de liquidacin y pago
El perodo de liquidacin comprende la facturacin emitida en un mes calendario. Los
agentes de percepcin deben ingresar el tributo en el mes siguiente al que se liquida. Los
sujetos pasivos deben ingresar tres anticipos en concepto de pago a cuenta del impuesto.
IV.4.2
IV.5.- IMPUESTO ADICIONAL DE EMERGENCIA SOBRE
CIGARRILLOS
FUENTE: Ley N 24.625 y Decreto N 345/06
Impuesto adicional aplicado sobre el precio final de venta de cada paquete de cigarrillos
vendido en el territorio nacional. Su aplicacin se rige por las normas legales que referidas al
impuesto Interno a los Cigarrillos (Ley de Impuestos Internos).
El monto del gravamen no forma parte de la base de clculo del impuesto Interno, del
impuesto al Valor Agregado ni de los importes correspondientes al Fondo Nacional del
Tabaco.
Alcuota: 7% .
IV.5.1
IV.6.- FONDO ESPECIAL DEL TABACO
FUENTE: Ley N 19.800 y sus modificatorias.
El Fondo se financia con un impuesto del 7.35% sobre el precio de venta al pblico de los
cigarrillos, excluido el impuesto al Valor Agregado y el impuesto Adicional de Emergencia
Sobre Cigarrillos. Asimismo se aplica un adicional fijo de $0.00272 por paquete vendido de
veinte unidades.
IV.6.1
IV.7.- IMPUESTO A LAS ENTRADAS DE ESPECTACULOS
CINEMATOGRAFICAS
FUENTE: Ley N 17.141, modificada por Ley N 24.377
1. Tipo de impuesto
Monofsico a nivel al consumidor final.
2. Hecho imponible
Entrega al ttulo oneroso o gratuito de entradas o boletos para presenciar espectculos
cinematogrficos.
3. Ambito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad.
4. Sujetos pasivos
Espectadores.
Los empresarios o entidades exhibidoras deben adicionar el impuesto al precio bsico de
cada entrada o localidad.
5. Base imponible
Precio bsico de las entradas o localidades.
6. Alcuota
La alcuota es del 10%.
7. Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el IVA.
Ver detalle en Punto VII.
IV.7.1
IV.8.- IMPUESTO A LOS VIDEOGRAMAS GRABADOS
FUENTE: Ley N 17.141, modificada por la Ley N 24.377, art. 1, punto 11
1. Tipo de impuesto
Monofsico al nivel de consumidor final.
2. Hecho imponible
Venta o locacin de todo tipo de videograma grabado y destinado a exhibicin pblica o
privada.
3. Ambito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad.
4. Sujetos pasivos
Adquirentes o locatarios.
Los vendedores y locadores deben actuar como agentes de percepcin, salvo cuando se
trate de operaciones que se realicen entre personas fsicas o jurdicas inscriptas como
editores y/o distribuidores de videogramas gravados y/o como titulares de video clubes, en
el registro que lleva el Instituto Nacional de Cine y Artes Audiovisuales.
5. Base imponible
Precio de venta o locacin. Si el vendedor o locador es un responsable inscripto del
Impuesto al Valor Agregado, debe excluirse de la base imponible a dicho impuesto.
6. Alcuota
La alcuota es del 10%.
7. Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el IVA.
Ver detalle en Punto VII.
IV.8.1
IV.9.- IMPUESTO A LOS SERVICIOS DE RADIODIFUSION
FUENTE: LEY N 22.285, arts 73 y siguientes y modificatorias
1. Hecho imponible
Los titulares de servicios de radiodifusin deben tributar un gravamen proporcional al
monto de su facturacin bruta.
2. Base imponible
La base imponible es la facturacin correspondiente a comercializacin de publicidad, de
abonos, de programas producidos o adquiridos por las estaciones y de todo otro concepto
derivado de la explotacin de servicios de radiodifusin, deducidas las bonificaciones y
descuentos comerciales vigentes en plaza y que efectivamente se facturen y contabilicen.
3. Alcuotas
Las alcuotas aplicables son las siguientes:
Estaciones de radiodifusin de televisin
- Ubicadas en la Capital Federal: 5%
- Ubicadas en el interior: 3,50%
Estaciones de radiodifusin sonora con modulacin de amplitud (AM)
- Ubicadas en la Capital Federal: 2,50%
- Ubicadas en el interior,
segn los kilovatios de potencia: 1,50% 0,50%
Estaciones de radiodifusin sonora con modulacin de frecuencia (FM)
- Ubicadas en la Capital Federal: 2,50%
- Ubicadas en el interior,
segn el alcance: 1,50% 1,20%
Servicios complementarios
- Ubicadas en la Capital Federal: 5%
- Ubicadas en el interior 3,50%
IV.9.1
4. Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el IVA.
Ver detalle en Punto VII.
IV.9.2
IV.10.- IMPUESTO SOBRE EL GAS OIL Y EL GAS LICUADO
PARA USO AUTOMOTOR
FUENTE: Ley N 26.028 y Decreto N 564/05.
1. Alcance
. Gas Oil
El impuesto recae sobre la transferencia a ttulo oneroso o gratuito, o importacin, de
gasoil o cualquier otro combustible lquido que lo sustituya en el futuro en todo el territorio
de la Nacin, de manera que incida en una sola de las etapas de su circulacin.
El impuesto ser tambin aplicable al combustible gravado consumido por el responsable,
excepto el que se utilizare en la elaboracin de otros productos sujetos al mismo, as como
sobre cualquier diferencia de inventario que determine la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, siempre que no pueda justificarse la diferencia por causas distintas a los
supuestos de imposicin.
Se entender por gasoil al combustible definido como tal en el impuesto sobre los
Combustibles y el Gas Natural Ley N 23.966.
. Gas licuado
El impuesto tambin recae sobre la transferencia de gas licuado para uso automotor, en el
caso de estaciones de carga para flotas cautivas.
2. Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Quienes realicen la importacin definitiva del combustible gravado.
b) En los trminos de la Ley N 23.966, del impuesto sobre los Combustibles:
. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y/o otros derivados
de hidrocarburos en todas sus formas.
. Las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos gravados,
directamente o a travs de terceros.
c) Quienes no estando comprendidos en el inciso b), revendan el combustible que
hubieren importado.
IV.10.1
Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que no
cuenten con la documentacin que acredite que el producto ha tributado el presente
impuesto, sern responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las sanciones que
legalmente les correspondan y de responsabilidad de los dems sujetos intervinientes en la
transgresin.
En el caso del gas licuado para uso automotor en estaciones de carga para flotas cautivas,
cuando el mismo resulte alcanzado por el impuesto, sern sujetos pasivos los titulares de
almacenamiento de combustibles para consumo privado, respecto de quienes la Secretara
de Energa dictar las disposiciones correspondientes.
3. Obligacin de ingreso
La obligacin de ingreso del impuesto se configura con:
a) La entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente, en el que fuere anterior.
b) El retiro del producto para su consumo, en el caso del combustible gravado consumido
por el sujeto pasivo.
c) El momento de la verificacin de la tenencia de los productos, cuando se trate de los
sujetos a que se refiere el segundo prrafo del artculo anterior.
d) La determinacin de diferencias de inventarios.
e) El despacho a plaza, cuando se trate de productos importados.
4. Liquidacin del impuesto
El impuesto se liquidar aplicando la alcuota del 20,20% sobre la base imponible definida
como el precio neto de venta que surja de la factura o documento equivalente a operadores
en rgimen de reventa en planta de despacho extendido por los obligados a su ingreso. Se
entender por precio neto de venta el que resulte una vez deducidas las bonificaciones por
volumen y los descuentos en efectivo hechos al comprador por pocas de pago u otro
concepto similar efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza, el dbito fiscal del
IVA que corresponda al vendedor como contribuyente de derecho, la Tasa de
Infraestructura Hdrica y cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la misma
operacin gravada, siempre que se consignen en la factura por separado y en la medida en
que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efecten al fisco.
5. Operaciones Exentas
Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando:
a) Tengan como destino la exportacin;
b) Cuando estn destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar.
IV.10.2
6. Sujetos obligados a ingresar el impuesto
Quienes importen combustible gravado debern ingresar el impuesto.
7. Momento del ingreso
Antes de efectuarse el despacho a plaza, el impuesto ser liquidado e ingresado
conjuntamente con los tributos aduaneros, el impuesto sobre los Combustibles Lquidos y
el Gas Natural y el impuesto al Valor Agregado.
8. Forma de ingreso
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos practicar la percepcin en la fuente.
9. Opcin de ingreso
Los sujetos pasivos podrn optar por ingresar el impuesto en su totalidad o de acuerdo con
el rgimen especial mediante la aplicacin de porcentuales establecidos en la Ley del
impuesto sobre los Combustibles, segn el carcter del importador.
10. Perodo Fiscal
El perodo fiscal de liquidacin del impuesto ser mensual y sobre la base de declaraciones
juradas presentadas por los sujetos pasivos, excepto en el caso de operaciones de
importacin, en las que se aplicar el procedimiento de percepcin en la fuente por parte de
la AFIP.
Los sujetos pasivos del impuesto, podrn computar en la declaracin jurada mensual, el
monto del impuesto que les hubiere sido liquidado y facturado por otro sujeto pasivo, o que
hubieren ingresado, en el momento de la importacin del producto.
El impuesto contenido en las transferencias o importaciones de combustible gravado
deber encontrarse discriminado del precio de venta o valor de importacin,
respectivamente, y se entender que el nacimiento de la obligacin se produce con motivo
de la misma operacin gravada.
11. No computo como compensacin y/o pago a cuenta
El impuesto de esta ley, contenido en las transferencias o importaciones de combustible
gravado no podr computarse como compensacin y/o pago a cuenta de ningn tributo
nacional vigente o a crearse.
IV.10.3
Excepto para aquellos casos en que se establecieren regmenes de reintegro del impuesto
de esta ley, el Estado Nacional garantiza la intangibilidad de los bienes que integran el
fideicomiso constituido conforme a lo establecido por el Ttulo II del Decreto N 976/01,
as como la estabilidad e invariabilidad del impuesto, el que no constituye recurso
presupuestario alguno y solamente tendr el destino que se le ha fijado.
IV.10.4
IV.11.- IMPUESTO SOBRE LA TRANSFERENCIA O IMPORTACION
DE NAFTAS Y GAS NATURAL DESTINADO A GNC
FUENTE: Ley N 26.181.
1. Alcance
Se establece en todo el territorio de la Nacin, de manera que incida en una sola de las
etapas de su circulacin, un impuesto sobre la transferencia a ttulo oneroso o gratuito o
importacin de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de ms de 92 RON, nafta con
plomo hasta 92 RON y nafta con plomo de ms de 92 RON, y sobre el gas natural distribuido
por redes destinado a gas natural comprimido para el uso como combustible en automotores, o
cualquier otro combustible lquido que los sustituya en el futuro.
El impuesto establecido ser tambin aplicable a los combustibles gravados
consumidos por los responsables, excepto el que se utilizare en la elaboracin de otros
productos sujetos al mismo, as como sobre cualquier diferencia de inventario que determine
la AFIP, siempre que no pueda justificarse la diferencia por causas distintas a los supuestos de
imposicin.
El impuesto regir hasta el 31/12/2029 y tendr afectacin especfica.
2. Sujetos
Son sujetos del impuesto:
a) Cuando se trate de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de ms de 92
RON, nafta con plomo hasta 92 RON y nafta con plomo de ms de 92 RON:
I. Quienes realicen la importacin definitiva de estos combustibles.
II. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y/u otros
derivados de hidrocarburos en todas sus formas y las que produzcan, elaboren,
fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a travs de terceros.
b) Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural
comprimido, quienes distribuyan el producto gravado a aquellos que lo destinen como
combustible en automotores.
Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que
no cuenten con la documentacin que acredite que sobre l o los productos se ha tributado el
presente impuesto, sern responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las sanciones
que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de los dems sujetos intervinientes
en la trasgresin.
IV.11.1
3. Determinacin del impuesto
Alcuotas y base imponible
El impuesto se calcular aplicando la alcuota del 5% cuando se trate de nafta sin plomo
hasta 92 RON, nafta sin plomo de ms de 92 RON, nafta con plomo hasta 92 RON y nafta
con plomo de ms de 92 RON, y del 9% en el caso de gas natural distribuido por redes
destinado a gas natural comprimido para el uso como combustible en automotores, sobre el
precio neto de venta.
La alcuota podr ser incrementada o disminuida por el Poder Ejecutivo Nacional en hasta
un 20% de su cuanta, para todos o cada uno de los combustibles gravados por la presente ley.
Perodo Fiscal
El perodo fiscal de liquidacin del impuesto ser mensual y sobre la base de
declaraciones juradas presentadas por los sujetos pasivos, excepto en el caso de operaciones
importacin.
Los sujetos pasibles podrn computar en la declaracin jurada mensual el monto del
impuesto que les hubiere sido liquidado y facturado por otro sujeto pasivo, o que hubieren
ingresado en el momento de importacin del producto.
Vencimientos
Se establece como fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada
mensual y pago del saldo de impuesto resultante, el da 22 del mes inmediato siguiente al
perodo que se declara.
Cuando dicha fecha coincida con da feriado o inhbil se trasladar al da hbil
inmediato siguiente.
4. Mnimo de impuesto
El monto resultante de la liquidacin del impuesto a cargo de los responsables de la
obligacin tributaria no podr ser inferior al que surja de aplicar la suma fija de $ 0,05 por
litro de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de ms de 92 RON, nafta con plomo
hasta 92 RON y nafta con plomo de ms de 92 RON, o por metro cbico de gas natural
distribuido por redes con destino a gas natural comprimido para uso como combustible en
automotores.
5. Exenciones
Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando tengan
como destino la exportacin.
IV.11.2
6. Importaciones
Quienes importen combustible gravado debern ingresar el impuesto establecido antes
de efectuarse el despacho a plaza, el cual ser liquidado e ingresado conjuntamente con los
tributos aduaneros, el Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural y el
Impuesto al Valor Agregado, mediante percepcin en la fuente que practicar la AFIP .
A los fines previstos anteriormente los sujetos pasivos podrn optar por ingresar el
impuesto en su totalidad o de acuerdo con el rgimen especial mediante la aplicacin de
distintos porcentuales reglamentado para el Impuesto Sobre los Combustibles Lquidos y Gas
Natural.
7. No computable como compensacin o pago a cuenta
El impuesto establecido, contenido en las transferencias o importaciones de
combustible gravado no podr computarse como compensacin ni pago a cuenta de ningn
impuesto nacional vigente a crearse.
8. Rgimen de anticipos
Los sujetos pasivos debern ingresar anticipos en concepto de pago a cuenta del
impuesto que corresponda abonar al vencimiento del respectivo perodo fiscal, por los
productos alcanzados (naftas gas natural comprimido para uso automotor).
El monto de cada anticipo se determinar, segn el perodo fiscal de que se trate,
conforme al siguiente procedimiento:
a) Los porcentajes que, para cada anticipo, se establecen en el Anexo I, se aplicarn
sobre el impuesto determinado emergente de la declaracin jurada correspondiente
al ltimo mes calendario anterior a aqul al cual resulten imputables los anticipos.
b) Del monto calculado conforme al inciso anterior, se deducirn las percepciones
sufridas con motivo de la importacin del producto gravado, efectivamente
ingresadas, y los pagos a cuenta imputables al perodo de liquidacin de los
anticipos.
Cuando en la determinacin de los anticipos se deduzcan percepciones y/o pagos a
cuenta, de acuerdo con lo previsto en el inciso b) precedente, deber presentarse una nota que
contendr el detalle de tales deducciones, hasta la fecha de vencimiento fijada para el ingreso
del anticipo.
El ingreso del monto de los anticipos se realizar hasta los das del mes al cual
correspondan, conforme a las fechas y porcentajes establecidos en el Anexo I.
Cuando alguna de las fechas de vencimiento fijadas coincida con un da feriado o
inhbil, el vencimiento se trasladar al da hbil inmediato siguiente.
IV.11.3
ANEXO I
TABLA DE ANTICIPOS
FECHAS DE VENCIMIENTO Y PORCENTAJE
ENERO A NOVIEMBRE
DIA 24
ANTICIPO 30%
DICIEMBRE
DIA 20 28 Total
ANTICIPO 67,50% 27,50% 95%
IV.11.4
IV.12.- RECARGO SOBRE EL GAS NATURAL Y EL GAS LICUADO
DE PETROLEO
FUENTE: Ley N 25.565. Art. 75, Decretos Nros. 786/02 y 1307/02. Ley N 25.725,
art. 84
1. Creacin Fondo Fiduciario
El Fondo Fiduciario para Subsidios de Consumos Residenciales de Gas tiene como
objeto financiar: a) las compensaciones tarifarias para la regin Patagnica, Departamento
Malarge de la provincia de Mendoza y de la regin conocida como "Puna", que las
distribuidoras o subdistribuidoras zonales de gas natural y gas licuado de petrleo de uso
domiciliario, debern percibir por la aplicacin de tarifas diferenciales a los consumos
residenciales, y b) la venta de cilindros, garrafas, o gas licuado de petrleo, gas propano
comercializado a granel y otros, en las provincias ubicadas en la Regin Patagnica,
Departamento Malarge de la provincia de Mendoza y de la Regin conocida como "Puna".
2. Recargo aplicable
El Fondo se constituir con un recargo de hasta 7,5% sobre el precio del gas natural en
punto de ingreso al sistema de transporte, por cada M3 de 9.300 kilocaloras, que se aplicar a
la totalidad de los metros cbicos que se consuman y/o comercialicen por redes o ductos en el
Territorio Nacional cualquiera fuera el uso o utilizacin final del mismo y tendr vigencia
para las entregas posteriores al 10/01/03.
3. Agentes de Percepcin
Los productores de gas actuarn como agentes de percepcin en oportunidad de
producirse la emisin de la factura o documento equivalente a cualquiera de los sujetos de la
industria. La percepcin y el autoconsumo constituirn un ingreso directo.
4. Destino del Recargo
Los montos provenientes de la aplicacin del recargo sern transferidos al Fondo
Fiduciario para Subsidios de Consumos Residenciales de Gas.
5. Vigencia
El presente rgimen se mantendr en vigencia por un plazo de 10 aos.
IV.12.1
V. IMPUESTOS SOBRE EL COMERCIO Y LAS
TRANSACCIONES INTERNACIONALES
V.1.- DERECHOS DE IMPORTACION
FUENTE: Cdigo Aduanero y Decreto N 2275/94 y sus modificaciones.
Gravan la importacin de mercancas para consumo. Se aplican derechos ad-valorem
sobre el valor en aduana o, en su caso, sobre precios oficiales CIF si estos fueren
superiores.
El Poder Ejecutivo puede otorgar exenciones totales o parciales, ya sean sectoriales o
individuales, pero nicamente con el objeto de cumplir alguna de las siguientes
finalidades:
- Velar por la seguridad pblica o la defensa nacional;
- Atender las necesidades de la salud pblica, de la sanidad animal o vegetal, o ejecutar
la poltica alimentaria;
- Promover la educacin, la cultura, la ciencia, la tcnica y las actividades deportivas;
- Facilitar la accin de instituciones religiosas y dems entidades de bien pblico sin
fines de lucro, as como satisfacer exigencias de solidaridad humana;
- Facilitar la inmigracin y la colonizacin;
- Facilitar la realizacin de ferias, exposiciones, congresos, etc.
Tasas: de 0% a 20% excepto para bienes del sector automotriz, cuyo arancel mximo es
de 35%. Existen derechos especficos para algunos productos de los siguientes sectores:
textiles, calzados, juguetes, y duraznos en conserva.
V.1.1
V.2.- DERECHOS DE EXPORTACION
FUENTE: Cdigo Aduanero, Res. M.E. N 11/02 y modificaciones, Ley N 25.561 y
Dto. N 509/07 y modificaciones.
Objeto
El derecho de exportacin grava la exportacin para consumo.
Base Imponible
El valor imponible de estos derechos es el valor FOB descontado el valor CIF de las
mercaderas importadas temporariamente contenidas en el producto exportado y los
propios derechos y dems tributos que gravan la exportacin; excepto para los
productos agrcolas incluidos en la Ley N 21.453, cuya base est constituida por el
Precio Oficial establecido por la S.A.G.P. y A.
Alcuotas
Productos
%
Cereales y subproductos
- trigo
- maz
- resto
Harina de Trigo
28
25
20
10
Semillas oleaginosas, sus aceites y sus subproductos:
Semillas:
- soja
- lino, man con cscara
- girasol
- algodn
- las dems semillas oleaginosas
Aceites:
- soja
- lino, maz,
- girasol
- oliva, palma, nabo, ricino
Subproductos:
- harina y pellets de soja
- harina y pellets de girasol
- subproductos dems oleaginosas
35
23,5
32
13,5
10
32
20
30
5
32
30
5/9
V.2.1
Productos
%
Carnes bovinas con hueso, carnes bovinas procesadas,
conservas de carne bovina, animales vivos de la especie
bovina para consumo
Cueros y pieles bovinos en bruto
15
15
Combustibles:
- Petrleo Crudo y Gasolinas
Si el precio internacional se ubica entre u$s 45 y u$s 60,9
Si el precio internacional iguala o supera al valor de
referencia, la alcuota del derecho de exportacin se
calcular de la siguiente manera:
D = (PI VC) x 100
VC
Donde:
D: Derecho de exportacin
PI: Precio internacional
VC: Valor de corte
Valores de referencia
60,9 u$s/bbl - Aceite Crudo de Petrleo.
383 u$s/m
3
- Aceites Crudos, los dems.
677 u$s/m
3
- Hexano comercial.
568 u$s/m
3
- Aguarrs mineral.
352 u$s/m
3
- Naftas para Petroqumica.
711 u$s/m
3
- Naftas, las dems.
634 u$s/m
3
- Querosenos de aviacin.
381 u$s/m
3
- Fuel Oil.
199 u$s/m
3
- Otros Aceites Combustibles, los dems.
1.101 u$s/m
3
- Aceites Lubricantes sin Aditivos.
1.583 u$s/m
3
- Aceites Lubricantes con Aditivos.
Si el precio internacional del Petrleo fuese inferior a
45u$s/bbl, se debern determinar las alcuotas a aplicar,
en un plazo de 90 das hbiles.
- Gas Licuado Propano - Butano
- Gas Natural
45
20
45
Productos Regionales
Frutas, hortalizas, miel, arroz, etc.
10
V.2.2
Productos Lcteos:
- Leche en Polvo
Ms un derecho adicional variable, que se determina de la
siguiente manera:
d= [(FOB (*) (VC + VD)) / (VC + VD)] * 100
Donde:
d= alcuota del derecho de exportacin adicional
FOB (*)= Precio FOB de exportacin menos el derecho de
exportacin de 5%
VC= valor de corte por tonelada de la leche en polvo entera
(u$s 2650)
VD= valor diferencial de costo, que es de:
-u$s 700 para presentaciones en envases de hasta 2 kg.,
enlatados.
-u$s 500 para presentaciones en envases de hasta 2 kg., resto
de presentaciones.
-u$s 0 para presentaciones en envases de ms de 2 kg.
Con la siguiente condicin:
Si FOB (*) (VC + VD) < 0 el derecho de exportacin
adicional ser de 0%
- Resto de productos lcteos
5
5
Desperdicios y desechos de metales
40
Dems productos
5
Productos orgnicos
Excepto para los productos comprendidos en el
complejo soja (semillas, aceites y subproductos de
origen orgnico), que tributarn:
5
9
V.2.3
V.3.- TASA DE ESTADISTICA
FUENTE: Cdigo Aduanero y Ley N 23.664 y Decreto N 108/99.
Grava las importaciones de productos no originarios del MERCOSUR (excluidos los
bienes de capital, informtica y telecomunicaciones, los combustibles y otros bienes de
menor significacin).
Establece una alcuota del 0,5% sobre el valor en aduana de la mercadera combinado
con una escala de montos mximos por tramos de base imponible (de ambos el que
resulte menor):
Base imponible Monto mximo a
percibir
- Menor a 10.000 u$s. u$s. 50
- Entre 10.000 y 20.000 u$s., inclusive u$s. 100
- Entre 20.001 y 30.000 u$s., inclusive u$s. 200
- Entre 30.001 y 50.000 u$s., inclusive u$s. 300
- Entre 50.001 y 100.000 u$s.,
inclusive
u$s. 400
- Mayor a 100.001 u$s. u$s. 500
V.3.1
V.4.- IMPUESTO A LOS PASAJES AEREOS AL EXTERIOR
FUENTE: Ley N 14.574 y sus modificatorias
1. Tipo de impuesto
Monofsico al nivel de consumidor final.
2. Hecho imponible
Venta o emisin de pasajes areos al exterior.
3. Ambito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad.
Se impone la venta o emisin de pasajes realizadas en el pas. Si los pasajes hubieran
sido vendidos o emitidos fuera del territorio nacional, a favor de nacionales o residentes
permanentes en el pas, con punto de partida del viaje en aeropuertos situados en el
mismo, los pasajes estn gravados.
3. Sujetos pasivos
Adquirentes de los pasajes o personas a cuyo nombre se realiza la emisin. Las
compaas transportadoras actan como agentes de percepcin al cobrar el pasaje o, en
su caso, previamente al embarque del pasajero.
5. Exenciones
Las exenciones contemplan pasajes emitidos al personal oficial de misiones
diplomticas y agentes consulares extranjeros -a condicin de reciprocidad-; personal
oficial de misiones destinadas al pas por Naciones Unidas; personal oficial de
funciones diplomticas y funcionarios consulares nacionales y personal enviado al
extranjero en misin oficial o por invitacin de gobiernos o entidades extranjeras.
6. Base imponible
Precio del pasaje: Pasajes comerciales: el 100%.
Pasajes charters: el 70%
V.4.1
7. Alcuota
La alcuota aplicable es del 5%.
8. Rgimen de liquidacin y pago
Los agentes de percepcin deben liquidar el impuesto por perodos quincenales (1 al 15
y 16 al 30/31 de cada mes), mediante declaracin jurada y depositar el gravamen
resultante de acuerdo con un cronograma emitido anualmente.
En el caso de vuelos no regulares al exterior, deben actuar como agentes de percepcin
las compaas transportadoras, las empresas de viajes o turismo o las personas fsicas o
jurdicas que organicen esos vuelos. Tales agentes deben presentar una declaracin
jurada determinando el importe o abonar, el que debe ingresarse con una antelacin no
menor a tres das hbiles de la fecha programada para la salida de vuelo.
V.4.2
VI.-OTROS
VI.1.- REGIMEN SIMPLIFICADO PARAPEQUEOS
CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO)
FUENTE: Ley N 25.865 y Decreto N 806/04
1. Alcance
Se establece un Rgimen Tributario Integrado y Simplificado, relativo a los impuestos a las
Ganancias y al Valor Agregado y al Sistema Previsional, destinado a los pequeos
contribuyentes.
2. Definicin de pequeo contribuyente
A los fines de lo dispuesto en este Rgimen, se consideran pequeos contribuyentes las
personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones y/o prestaciones de
servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo y las
sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de las mismas. Asimismo, se consideran
pequeos contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares, en la medida que
tengan un mximo de 3 socios.
Condiciones:
a) Que por las locaciones y/o prestaciones de servicios hayan obtenido en el ao calendario
inmediato anterior al perodo fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales
al importe de $ 72.000.
b) Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan
obtenido en el ao calendario inmediato anterior al perodo fiscal de que se trata,
ingresos brutos inferiores o iguales al importe de $ 144.000.
c) Que no superen en el mismo perodo los parmetros mximos referidos a efectos del
pago integrado de impuestos que les corresponda realizar.
d) Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma de $ 870.
e) Que no realicen las importaciones de cosas muebles y/o de servicios.
VI.1
Cuando se trata de las sociedades comprendidas, adems de cumplirse con los requisitos
exigidos a las personas fsicas, la totalidad de los integrantes -individualmente considerados-
deben reunir las condiciones para ingresar al Rgimen Simplificado (RS).
Actividades mixtas:
Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas por el inciso a),
simultneamente con otra u otras comprendidas por el inciso b), debern categorizarse de
acuerdo con la actividad principal y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos.
Se entender por actividad principal aqulla por la que el contribuyente obtenga mayores
ingresos brutos.
Si la actividad principal del contribuyente queda encuadrada en el referido inciso a)
quedar excluido del Rgimen si al sumarse los ingresos brutos obtenidos por actividades
comprendidas por el citado inciso b), superare el lmite de $ 72.000.
En el supuesto que la actividad principal del contribuyente quede encuadrada en el inciso
b) quedar excluido del Rgimen si al sumarle los ingresos brutos obtenidos por
actividades comprendidas por el inciso a), superare el lmite de $ 144.000.
Ingreso bruto:
A los efectos de lo dispuesto por el presente Rgimen, se considera ingreso bruto obtenido
en las actividades, al producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones
correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena excluidas aquellas que
se hubieran cancelado y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de
plaza.
4. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS)
Los sujetos que encuadren en la condicin de pequeo contribuyente podrn optar por
inscribirse en el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), debiendo
tributar el impuesto integrado que se establece.
Se considerar domicilio fiscal especial de los pequeos contribuyentes adheridos al
Rgimen Simplificado (RS), el declarado en oportunidad de ejercer la opcin, salvo que
haya sido modificado en legal tiempo y forma por el contribuyente.
VI.2
Impuestos comprendidos:
Los ingresos que deban efectuarse como consecuencia de la inscripcin en el Rgimen
Simplificado (RS), sustituyen el pago de los siguientes impuestos:
a) El impuesto a las ganancias.
b) El impuesto al valor agregado.
En el caso de las sociedades comprendidas en el presente Rgimen se sustituye el
impuesto a las Ganancias de sus integrantes originado por las actividades desarrolladas
por la entidad sujeta al Rgimen Simplificado (RS) y el impuesto al Valor Agregado de la
sociedad.
Las operaciones de los pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificada
(RS) se encuentran exentas del impuesto a las Ganancias y del impuesto al Valor
Agregado, as como de aquellos impuestos que lo sustituyan.
Impuesto mensual a ingresar:
Los pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado (RS) debern -desde
su adhesin al rgimen- ingresar mensualmente el impuesto integrado, sustitutivo de los
impuestos mencionados, que resultar de la categora donde queden encuadrados en
funcin al tipo de actividad, a los ingresos brutos y a las magnitudes fsicas asignadas a
las mismas.
Categoras:
Se establecen las siguientes categoras de contribuyentes -segn el tipo de actividad
desarrollada o el origen de sus ingresos- de acuerdo con los ingresos brutos anuales y las
magnitudes fsicas, que se indican a continuacin:
a) Locaciones y/o prestaciones de servicios:
Categora Ingresos brutos Superficie
afectada
Energa Elctrica
Consumida Anualmente
A Hasta $ 12.000 Hasta 20 m2 Hasta 2.000 KW
B Hasta $ 24.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 KW
C Hasta $ 36.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW
D Hasta $ 48.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW
E Hasta $ 72.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW
VI.3
b) Resto de las actividades:
Categora Ingresos brutos Superficie Afectada Energa Elctrica
Consumida Anualmente
F Hasta $ 12.000 Hasta 20 m2 Hasta 2.000 KW
G Hasta $ 24.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 KW
H Hasta $ 36.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW
I Hasta $ 48.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW
J Hasta $ 72.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW
K Hasta $ 96.000 Hasta 110 m2 Hasta 13.000 KW
L Hasta $ 120.000 Hasta 150 m2 Hasta 16.500 KW
M Hasta $ 144.000 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW
A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente deber
calcular los ingresos acumulados y la energa elctrica consumida en los 12 meses
inmediatos anteriores as como la superficie afectada a la actividad en ese momento.
Cuando dichos parmetros superen o sean inferiores a los lmites de su categora
quedar encuadrado en la categora que le corresponda a partir del segundo mes
inmediato siguiente del ltimo mes del cuatrimestre respectivo.
Se considerar correctamente categorizado al responsable, cuando se encuadre en la
categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros, ingresos brutos o
magnitudes fsicas, para lo cual deber inscribirse en la categora en la que no supere
el valor de ninguno de los parmetros dispuestos para ella.
En el supuesto de que el pequeo contribuyente desarrolle sus tareas en su casa
habitacin u otros lugares con distinto destino se considerar exclusivamente como
magnitud fsica a la superficie afectada y a la energa elctrica consumida en dicha
actividad. En caso de existir un nico medidor se presume, salvo prueba en contrario,
que se afect el 20% a la actividad gravada, en la medida que se desarrollen
actividades de bajo consumo energtico. En cambio, se presume el 90%, salvo prueba
en contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo energtico.
La actividad primaria y la prestacin de servicios sin local fijo, se categorizar
exclusivamente por el nivel de ingresos brutos.
Las sociedades de hecho y comerciales irregulares, segn el tipo de actividad, slo
podrn categorizarse a partir de la Categora D o J, en adelante.
A los fines de la categorizacin, se establece que:
VI.4
a) El parmetro de superficie afectada a la actividad no se aplicar en zonas urbanas o
suburbanas de las ciudades o poblaciones de hasta 40.000 habitantes, con excepcin
de las actividades econmicas que determine la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
b) La facultad otorgada en a) a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos se
aplicar tambin respecto de los parmetros precio mximo unitario de venta o
energa elctrica consumida.
Impuesto integrado mensual a ingresar:
El impuesto integrado que por cada categora deber ingresarse mensualmente, es el
siguiente:
a) Prestacin de servicios o locaciones:
CATEGORA
IMPUESTO A
INGRESAR
A $ 33
B $ 39
C $ 75
D $ 128
E $ 210
b) Resto de las actividades:
CATEGORA
IMPUESTO A
INGRESAR
F $ 33
G $ 39
H $ 75
I $ 118
J $ 194
K $ 310
L $ 405
M $ 505
En el caso de las sociedades comprendidas, el pago del impuesto integrado estar a
cargo de la sociedad. El monto a ingresar ser el de la categora que le corresponda -
segn el tipo de actividad, el monto de sus ingresos brutos y dems parmetros-, con
ms un incremento del veinte por ciento (20%) por cada uno de los socios integrantes
de la sociedad.
VI.5
Exclusiones al ingreso del impuesto integrado:
El pequeo contribuyente que realice actividad primaria y quede encuadrado en la
Categora F, as como el pequeo contribuyente eventual, no deben ingresar el
impuesto integrado y slo abonarn las cotizaciones mensuales fijas con destino a la
seguridad social.
Cuando el pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS) sea un
sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa
Social del Ministerio de Desarrollo Social que quede encuadrado en las Categoras A y
F, no deber ingresar el impuesto integrado durante el trmino de 24 meses contados a
partir de su inscripcin en el mencionado Registro.
Fecha y forma de pago:
El pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales a cargo de los
pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado (RS), ser efectuado
mensualmente en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
La obligacin tributaria mensual no podr ser objeto de fraccionamiento, salvo los
casos en que se dispongan regmenes de retencin o percepcin.
Exclusiones al Rgimen Simplificado:
Quedan excluidos de pleno derecho del Rgimen Simplificado (RS) los contribuyentes
que:
a) Sus ingresos brutos correspondientes a los ltimos 12 meses superen los lmites
establecidos para la ltima categora, de acuerdo con el tipo de actividad que,
realice y teniendo en cuenta lo previsto para actividades mixtas.
b) Los parmetros fsicos superen los correspondientes a la ltima categora, de
acuerdo con tal tipo de actividad que realice.
c) El mximo precio unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta
de cosas muebles, supere la suma establecida de $ 870.
d) Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un valor incompatible con los
ingresos declarados.
e) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente Rgimen.
f) Realicen ms de 3 actividades simultneas o posean ms de 3 unidades de
explotacin.
VI.6
g) Realizando la actividad de prestacin de servicios o locaciones se hubieran
categorizado como si realizaran las restantes actividades.
Desde el momento en que se produzca cualquiera de las causales de exclusin, los
contribuyentes deben dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la
seguridad social, por los respectivos regmenes generales.
Actividades compatibles:
La condicin de pequeo contribuyente no es incompatible con el desempeo de
actividades en relacin de dependencia, como tampoco con la percepcin de
prestaciones en concepto de jubilacin, pensin o retiro correspondiente a alguno de
los regmenes nacionales o provinciales.
Situaciones excepcionales:
Cuando los contribuyentes sujetos al presente Rgimen se encuentren ubicados en
determinadas zonas o regiones afectadas por catstrofes naturales que impliquen
severos daos a la explotacin, el impuesto a ingresar se reducir en un 50% en caso
de haberse declarado la emergencia agropecuaria, y en un 75% en caso de declaracin
de desastre.
4. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes Eventuales
mbito de aplicacin:
El Rgimen Simplificado e Integrado ser de aplicacin con las salvedades indicadas por
las presentes disposiciones, para los pequeos contribuyentes eventuales.
Concepto de pequeo contribuyente eventual y requisitos de ingreso al Rgimen:
Se consideran pequeos contribuyentes eventuales a las personas fsicas mayores de 18
aos, cuya actividad, por la caracterstica, modo de prestacin u oportunidad, se desarrolle
en forma eventual u ocasional, que hayan obtenido en el ao calendario inmediato anterior
ingresos brutos inferiores o iguales a pesos $ 12.000 y que adems cumplan con las
siguientes condiciones en forma concurrente:
a) Que no perciban ingresos de ninguna naturaleza provenientes de la explotacin de
empresas, sociedades o cualquier otra actividad organizada como tal, incluso
asociaciones civiles y/o fundaciones.
b) Que la actividad no se desarrolle en locales o establecimientos estables. Esta ltima
limitacin no ser aplicable si la actividad es efectuada en la casa habitacin del
pequeo contribuyente eventual, siempre que no tenga o constituya un local.
VI.7
c) Que no revistan el carcter de empleadores.
d) Que no realicen importaciones de cosas muebles y/o de servicios.
Sern considerados tambin pequeos contribuyentes eventuales, los sujetos dedicados a la
explotacin agropecuaria, que hayan obtenido en el ao calendario inmediato anterior
ingresos brutos inferiores o iguales a pesos $12.000, y que adems cumplan con las
condiciones establecidas en los incisos a) y d) precedentes.
Rgimen de cotizacin y pago:
El Rgimen previsto para los pequeos contribuyentes eventuales consiste en un pago a
cuenta de la cotizacin previsional prevista como aporte de $35 para el RS, con destino al
Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones que
reemplazar la obligacin mensual del pequeo contribuyente de ingresar el referido
aporte.
Dicho pago a cuenta consistir en el equivalente al 5% de los ingresos brutos que generen
cada una de las operaciones que realicen, el que ser detrado del precio de compra e
ingresado por los adquirentes de las obras, locaciones o prestaciones que efecten, o
directamente por el pequeo contribuyente eventual, en los plazos y con las modalidades y
condiciones que a tal fin disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Cuando el pequeo contribuyente eventual sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional
de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social,
estar exento de ingresar el pago a cuenta dispuesto en el prrafo precedente durante el
trmino de 24 meses contados a partir de su inscripcin en el mencionado Registro.
El pequeo contribuyente eventual se encuentra exento de ingresar suma alguna por el
impuesto integrado.
Los sujetos que opten por el presente Rgimen determinarn anualmente las cotizaciones
previsionales que debieron ingresar al Rgimen Simplificado (RS) y los compararn con
los importes totales de los pagos a cuenta efectuados en igual perodo.
A tal efecto, calcularn la cantidad de meses cancelados, debiendo para ello atribuir los
pagos a cuenta a los aportes sustitutivos correspondientes a cada uno de los meses, hasta el
agotamiento de aqullos.
Cuando la cantidad de meses cancelados conforme al procedimiento establecido, sea
inferior a aquellos por los cuales debi tributar, el pequeo contribuyente eventual deber
abonar los aportes sustitutivos correspondientes a los meses faltantes o su fraccin.
En este caso, el ingreso deber efectuarse hasta el da 20 de enero, inclusive, inmediato
siguiente al de la finalizacin de cada ao calendario y no devengar intereses hasta dicha
fecha.
VI.8
En caso de no abonarse la diferencia, los perodos sobre los que no se ingresen
ntegramente los aportes no sern considerados, a ninguno de los efectos establecidos, en
materia de prestaciones, por la Ley de Jubilaciones.
En el supuesto que la cantidad de meses cancelados conforme al procedimiento establecido
en el artculo anterior, sea superior a aquellos por los cuales debi tributar, el pequeo
contribuyente eventual gozar de un crdito a su favor, medido en cantidad de meses o
fraccin, computable en el ejercicio siguiente.
Prestaciones:
Las prestaciones correspondientes a los pequeos contribuyentes eventuales adheridos al
Rgimen Simplificado (RS), por los perodos en que hubieran efectuado las cotizaciones,
sern las siguientes:
a) La Prestacin Bsica Universal.
b) El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento. Esta prestacin estar a cargo del
Rgimen Previsional Pblico, salvo que el pequeo contribuyente ejerza la opcin a
Capitalizacin.
Los pequeos contribuyentes eventuales, no ingresarn la cotizacin de:
a) el aporte de $ 22 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, de los cuales un
10% se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin.
b) el aporte adicional de $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras
Sociales, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario. Un 10%
de dicho aporte adicional se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin.
En consecuencia, no podrn acceder a las prestaciones del rgimen de salud.
5. Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeos
Contribuyentes
El empleador acogido al Rgimen Simplificado deber ingresar, por sus trabajadores
dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los regmenes generales
del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, del Instituto de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados, del Rgimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de
Asignaciones Familiares y Fondo Nacional de Empleo y de la Ley sobre Riesgos del
Trabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de procedimiento
que regulan cada uno de ellos.
VI.9
El pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS) que desempee las
siguientes actividades:
Personas que por s solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan
habitualmente en la Repblica alguna de las actividades que a continuacin se enumeran,
siempre que stas no configuren una relacin de dependencia:
1. Direccin, administracin o conduccin de cualquier empresa, organizacin,
establecimiento o explotacin con fines de lucro, o sociedad comercial o civil, aunque
por estas actividades no obtengan retribucin, utilidad o ingreso alguno.
2. Profesin desempeada por graduado en universidad nacional o en universidad
provincial o privada autorizada para funcionar por el Poder Ejecutivo, o por quien tenga
especial habilitacin legal para el ejercicio de profesin universitaria reglamentada.
3. Produccin o cobranza de seguros, reaseguros, capitalizacin, ahorro, ahorro y
prstamo, o similares.
4. Cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en los apartados precedentes.
Estas personas quedan encuadradas desde su inscripcin en el Rgimen Previsional
Pblico, sin perjuicio de la opcin al Rgimen de Capitalizacin y sustituye su ingreso
mensual del 27% por las siguientes cotizaciones previsionales fijas:
a) Aporte de $ 35, con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones.
b) Aporte de $ 22 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, de los cuales un
10% se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin.
c) Aporte adicional de $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras
Sociales, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario. Un 10%
de dicho aporte adicional se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin.
Cuando el pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS) sea un sujeto
inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del
Ministerio de Desarrollo Social, que quede encuadrado en las categoras A y F, estar
exento de ingresar:
- el aporte mensual de $35 al Rgimen Previsional Pblico durante el trmino de 24 meses
contados a partir de su inscripcin en el mencionado Registro.
- los aportes de $22 al Sistema Nacional del Seguro de Salud.
- el adicional de $ 19 al Rgimen Nacional de Obras Sociales los ingresar con una
disminucin del 50% y por el mismo trmino.
VI.10
Eximicin de aportes:
Se eximir de todos los aportes a la Seguridad Social a:
1. Los menores de 18 aos.
2. Los trabajadores autnomos que al 15/7/94 fueren beneficiarios de prestaciones de
jubilacin ordinaria o por edad avanzada.
3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente
afiliados a uno o ms Regmenes Provinciales para Profesionales.
4. Los sujetos que -simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen
Simplificado (RS)- se encuentren realizando una actividad en relacin de dependencia y
aporten en tal carcter al Rgimen Nacional o a algn Rgimen Provincial Previsional.
Los trabajadores autnomos que se mantengan o reingresen a la misma u otra actividad
autnoma, que se encuentren inscriptos al Rgimen Simplificado (RS), slo debern
ingresar -en su condicin de trabajadores autnomos- la cotizacin de $ 35, cuyo destino
ser el Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.
Dicha cotizacin no traer para el trabajador derecho a reajuste alguno en sus prestaciones
previsionales.
Opcin al Rgimen de Capitalizacin:
El pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS), podr optar por
incorporarse al Rgimen de Capitalizacin. En ese caso, desde el mes en el cual ejerza
dicha opcin, deber adicionar a las cotizaciones establecidas por los aportes obligatorios,
un aporte mensual de $ 33:
a) Aporte de $ 35, con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones.
b) Aporte de $ 22 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, de los cuales un
10% se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin
c) Aporte adicional de $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras
Sociales, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario. Un 10%
de dicho aporte adicional se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin.
c) Aporte de $ 33, al Rgimen de Capitalizacin.
VI.11
Beneficios por permanencia en el Rgimen de Reparto:
Tambin podr optar por permanecer en el Rgimen de Reparto con la totalidad de los
beneficios pblicos, incluida la Prestacin Adicional por Permanencia (PAP) aportando la
suma de $ 33.
Los socios de las sociedades incluidas que adhieran al Rgimen Simplificado (RS) debern
ingresar individualmente las cotizaciones indicadas en los dos artculos precedentes.
Prestaciones del Sistema Unico de la Seguridad Social correspondientes al RS:
Las prestaciones a la Seguridad Social correspondientes a los pequeos contribuyentes
adheridos al Rgimen Simplificado (RS), por los perodos en que hubieran efectuado las
cotizaciones, sern las siguientes:
a) La Prestacin Bsica Universal.
b) El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento. Esta prestacin estar a cargo del
Rgimen Previsional Pblico, salvo que el pequeo contribuyente ejerza la opcin a
Capitalizacin.
c) La prestacin que corresponda del Rgimen de Capitalizacin o las relativas al Rgimen
Pblico de Reparto, en caso de que el pequeo contribuyente ejerza la opcin al
Rgimen de Capitalizacin.
d) Las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, para el pequeo
contribuyente y en el caso de que ste ejerza la opcin del aporte adicional de $ 19, para
su grupo familiar primario. El pequeo contribuyente podr elegir la obra social, desde
su inscripcin en el Rgimen Simplificado (RS). El Poder Ejecutivo Nacional dispondr
como requisito para el goce de las prestaciones previstas que el pequeo contribuyente
haya ingresado un nmero determinado de meses de los aportes de $ 22 al Sistema
Nacional del Seguro de Salud y los $ 19 adicionales a eleccin del contribuyente, la
Rgimen Nacional de Obras Sociales, durante un perodo anterior a la fecha en que
corresponda otorgar la cobertura.
Para acceder a esta prestacin, el contribuyente deber estar al da con los aportes al
presente Rgimen Simplificado. El agente de seguro de salud podr disponer la
desafiliacin del monotributista ante la falta de pago de 3 aportes mensuales
consecutivos y/o de 5 alternados.
e) Cobertura Mdico Asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados, al adquirir la condicin de jubilado o pensionado.
6. Asociados a Cooperativas de Trabajo
Los asociados de las cooperativas de trabajo podrn incorporarse al Rgimen Simplificado
(RS).
VI.12
Los sujetos cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de slo $12.000 estarn
obligados a ingresar las siguientes cotizaciones:
. $ 35, con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones.
. $ 22 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud.
. como aporte adicional $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras
Sociales, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario.
. aporte opcional de $ 33 al Rgimen de Capitalizacin.
Se encuentran exentos de ingresar suma alguna por el impuesto integrado.
Aquellos asociados cuyos ingresos brutos anuales superen la suma $ 12.000 debern
abonar -adems de las cotizaciones previsionales- el impuesto integrado que corresponda,
de acuerdo con la categora en que deban encuadrarse, segn el tipo de actividad que
realicen, teniendo solamente en cuenta los ingresos brutos anuales obtenidos.
Los sujetos asociados a Cooperativas de Trabajo inscriptas en el Registro Nacional de
Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social
cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de $ 12.000 estarn exentos de ingresar
el impuesto integrado y el aporte previsional mensual de $ 35 al Rgimen Previsional
Pblico durante el trmino de 24 meses contados a partir de su inscripcin en el
mencionado Registro. Asimismo, los aportes de $ 22 con destino al Sistema Nacional del
Seguro de Salud, y de $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras
Sociales, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario, los
ingresar con una disminucin del cincuenta por ciento (50%) y por el mismo trmino.
Los asociados a cooperativas de trabajo, cuyas modalidades de prestacin de servicios y de
ingresos, podrn inscribirse en el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes
Eventuales.
Los sujetos asociados a Cooperativas de Trabajo inscriptas en el Registro Nacional de
Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social
estarn exentos de ingresar el pago a cuenta de la cotizacin previsional de $ 35 para el
Rgimen Simplificado durante el trmino de 24 meses contados a partir de su inscripcin
en el mencionado Registro.
En todos los casos, la cooperativa de trabajo ser agente de retencin de los aportes y, en
su caso, del impuesto integrado, que en funcin de lo dispuesto sus asociados deban
ingresar al Rgimen Simplificado (RS).
La retencin se practicar en cada oportunidad que la cooperativa liquide pagos a sus
asociados en concepto de adelanto del resultado anual. A tal efecto, el formulario de recibo
que entregue la cooperativa deber tener preestablecido el rubro correspondiente a la
retencin que por el presente artculo se establece.
VI.13
Los asociados a las cooperativas de trabajo que se encuentren en actividad a la fecha de
promulgacin de la ley, podrn optar por su inscripcin en el Rgimen Simplificado (RS)
o, en su caso, por el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes Eventuales.
7. Incentivo al Cumplimiento
Se efectuar un reintegro equivalente al impuesto integrado mensual a los pequeos
contribuyentes que hubieran cumplido en tiempo y forma con el ingreso del impuesto
integrado, y en su caso, de las cotizaciones previsionales, correspondientes a los 12 meses
calendario, as como las obligaciones formales y materiales pertinentes, durante el mes de
enero dcada ao calendario y se otorgar nicamente a aquellos contribuyentes que hayan
efectuado sus pagos mediante las siguientes modalidades:
a) Dbito directo en cuenta bancaria.
b) Dbito automtico mediante la utilizacin de tarjeta de crdito.
c) Dbito automtico mediante la utilizacin de tarjeta de dbito.
VI.14
VII.-PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS NACIONALES Y
CREDITOS FISCALES EN EL IVA
VII.1.- PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS NACIONALES Y
CREDITOS FISCALES EN EL IVA
1. PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
. Pago a cuenta del impuesto a la Ganancia Mnima Presunta
El impuesto a la Ganancia Mnima Presunta abonado en un ejercicio fiscal puede ser
utilizado contra el impuesto a las Ganancias por 10 aos a partir del 31/12/98.
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles Lquidos
. Los productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de laboreo de la
tierra, siembra y cosecha podrn computar como pago a cuenta en el impuesto a las
Ganancias el 100% del impuesto sobre los Combustibles Lquidos contenidos en las
compras de gas-oil efectuadas en el respectivo perodo fiscal que se utilicen para
combustible en maquinaria agrcola. Tambin podrn realizar este cmputo los
productores y sujetos que presten servicios en la actividad minera y en la pesca
martima hasta el lmite del impuesto abonado en las operaciones extractivas y de
pesca. Vigencia: a partir del 1/10/96.
. Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros podrn
computar como pago a cuenta del impuesto a las Ganancias y sus correspondientes
anticipos, atribuibles a dichas prestaciones el 100% del impuesto sobre los
Combustibles Lquidos contenidos en las compras de gas licuado uso automotor y/o
gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo perodo fiscal, que se
utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realizacin de los referidos
servicios, en las condiciones que fije la reglamentacin. Vigencia: a partir del
5/11/01.
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Crditos y Dbitos
Los sujetos pasivos del impuesto a las Ganancias podrn computar contra el impuesto
resultante de la declaracin jurada o sus anticipos, el importe del impuesto sobre los
Crditos y Dbitos, en los porcentajes del 34% 17%, segn corresponda la tasa del
6%o 12%o, originados en las sumas acreditadas en las cuentas bancarias o en los
importes ingresados por cuenta propia o, en su caso, liquidados y percibidos por el
agente de percepcin del gravamen.
VII.1
Vigencia: por los hechos imponibles del impuesto sobre los Crditos y Dbitos que se
perfeccionen desde el 1/5/04 y el cmputo del mismo como pago a cuenta, a partir del
ao fiscal que cierre con posterioridad al 1/5/04.
2. PAGOS A CUENTA Y CREDITO FISCAL EN EL IVA
a) PAGOS A CUENTA EN EL IVA
. Pago a cuenta del impuesto a los Servicios de Radiodifusin
. El 100% del gravamen que recae sobre los Servicios de Radiodifusin se podr
computar como pago a cuenta del IVA. Vigencia: a partir del 1-1-99.
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles
. Los sujetos responsables inscriptos en el IVA que sean productores agropecuarios,
mineros o de pesca martima o presten servicios de laboreo de la tierra, siembra y
cosecha y a la minera y a la pesca martima, as como de transporte pblico de
pasajeros y/o carga terrestre, fluvial o martima, podrn computar como pago a
cuenta en ese impuesto el 100% del impuesto sobre los Combustibles contenido en
las compras de gasoil efectuadas en el respectivo perodo fiscal.
Esta posibilidad es alternativa a la de cmputo como pago a cuenta en el impuesto a
las Ganancias del impuesto sobre los Combustibles contenidos en las compras de
gasoil efectuadas en el respectivo periodo fiscal prevista para todos los sujetos
mencionados precedentemente. El remanente no utilizado podr trasladarse a los
perodos fiscales siguientes hasta su agotamiento.
Vigencia: para los hechos imponibles perfeccionados desde el 19/06/01, excepto los
sujetos que presten servicios de transporte de carga fluvial o martimo o transporte
pblico de pasajeros terrestre, fluvial o martimo, en cuyo caso rige a partir del
6/08/01.
. Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros, que
se encuentren categorizados como responsables inscriptos en el impuesto al Valor
Agregado, podrn computar como pago a cuenta del impuesto al Valor Agregado el
remanente no computado en el impuesto a las Ganancias, del impuesto a los
Combustibles Lquidos y el Gas Natural, contenido en las compras de gas licuado
uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo
perodo fiscal, que se utilicen como combustible de las unidades afectadas a la
realizacin de los referidos servicios. Sern de aplicacin para los volmenes de gas
oil contenidos en una mezcla con biodiesel o el gas oil aditivado con biodiesel, las
normas sobre cmputo como pago a cuenta del impuesto a las ganancias el 100% del
impuesto a los Combustibles Lquidos y en forma alternativa en el IVA. Vigencia: a
partir del 5/11/01.
VII.2
. Pago a cuenta del impuesto sobre las Entradas de Espectculos
Cinematogrficos
El impuesto efectivamente abonado podr computarse por los titulares de salas
cinematogrficas, empresas exhibidoras, productores y distribuidores de pelculas como
pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento. Vigencia: para los
hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1-05-01.
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Videogramas Grabados
El impuesto podr computarse por los vendedores o locadores como pago a cuenta del
Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento. Vigencia: para los hechos
imponibles perfeccionados desde el 1-05-01.
. Pago a cuenta del costo de los reactivos qumicos
El monto neto de impuestos correspondiente a las compras de los reactivos qumicos,
necesarios para la deteccin de marcadores qumicos efectuadas por los titulares de
estaciones de servicio y bocas de expendio, los distribuidores, los fraccionadores y los
revendedores de combustibles lquidos que se encuentren obligados a realizar el ensayo
para la deteccin del marcador qumico en sus adquisiciones de combustibles.
Vigencia: a partir del 15/07/06.
b) CREDITO FISCAL EN EL I.V.A.
. Por las Contribuciones Patronales y sobre vales Alimentarios
. Por las Contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios efectivamente abonadas,
podrn computarse como crdito fiscal en el IVA los montos que resulten de aplicar a
las respectivas bases imponibles los puntos porcentuales que para cada caso se indican
en planilla anexa.
Vigencia: para las Contribuciones devengadas a partir del 1-07-01 en la declaracin
jurada correspondiente al mismo perodo mensual devengado, en la medida en que fuere
ingresado hasta la fecha fijada para la presentacin de la declaracin jurada del
mencionado impuesto. En el supuesto que dicho ingreso se realice con posterioridad a
la fecha indicada, el mismo se podr computar en la declaracin jurada correspondiente
al perodo fiscal en que se hubiera efectuado el pago de las Contribuciones.
VII.3
3. PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA MINIMA
PRESUNTA
. Pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
. El impuesto a las Ganancias determinado para el mismo perodo fiscal podr
computarse como pago a cuenta de este impuesto, excepto el impuesto generado por
bienes inexplotados. Vigencia: a partir de los ejercicios fiscales cerrados al
31/12/98.
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Crditos y Dbitos
. Los sujetos pasivos del impuesto a la Ganancia Mnima Presunta podrn computar
contra el impuesto resultante de la declaracin jurada o sus anticipos, el importe del
impuesto Sobre los Crditos y Dbitos, en los porcentajes del 34% 17%, segn
corresponda la tasa del 6%o 12%o, originados en las sumas acreditadas en las
cuentas bancarias o en los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso,
liquidados y percibidos por el agente de percepcin del gravamen.
Vigencia: por los hechos imponibles del impuesto sobre los Crditos y Dbitos que
se perfeccionen desde el 1/5/04 y el cmputo del mismo como pago a cuenta, a partir
del ao fiscal que cierre con posterioridad al 1/5/04.
4. PAGO A CUENTA EN LA CONTRIBUCION ESPECIAL SOBRE EL CAPITAL DE
LAS COOPERATIVAS
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Crditos y Dbitos
Los sujetos de la Contribucin Especial sobre el Capital de las Cooperativas podrn
computar contra el monto resultante de la declaracin jurada o sus respectivos anticipos,
el importe del impuesto sobre los Crditos y Dbitos, en los porcentajes del 34% 17%
segn corresponda la tasa del 6%o 12%o, originados en las sumas acreditadas en las
cuentas bancarias o en los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso
liquidados y percibidos por el agente de percepcin del gravamen.
Vigencia: el cmputo del pago a cuenta podr efectuarse a partir del ejercicio fiscal que
cierre con posterioridad al 7/10/04, incluidos los anticipos correspondientes a dicho
ejercicio, no vencidos al 7/10/04.
VII.4
5. PAGO A CUENTA EN LAS CONTRIBUCIONES PATRONALES
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles
Las empresas de transporte de pasajeros por mnibus, concesionarios o permisionarios
de cualquier jurisdiccin podrn computar en primer trmino, como pago a cuenta de las
Contribuciones Patronales, $0,08 por litro de gasoil adquirido que utilicen como
combustible de las unidades afectadas a la realizacin del servicio.
Vigencia: para las adquisiciones de gasoil efectuadas y las Contribuciones Patronales
devengadas desde el 19-06-01. A los fines de determinar el importe computable se
proceder a considerar el monto de las adquisiciones de gasoil efectuadas en el
mencionado mes de devengado.
VII.5
Planilla Anexa al punto 2.b)
CONTRIBUCIONES PATRONALES COMPUTABLES
COMO CREDITO FISCAL EN EL IVA
CODIGO
ZONAL
JURISDICCION
PUNTOS
PORCENTUALES
1 CIUDAD AUTONOMA BS AS 0.00%
2 BUENOS AIRES - Gran Bs. As. 0.00%
3 BUENOS AIRES - 3 Cinturn 0.85%
4 BUENOS AIRES - Resto de Bs. As. 1.90%
5 BUENOS AIRES - Patagones 2.95%
6 BUENOS AIRES - Carmen de Patagones 4.00%
7 CORDOBA - Cruz del Eje 5.05%
8 BUENOS AIRES - Villarino 2.95%
9 CATAMARCA - Gran Catamarca 7.60%
10 CATAMARCA - Resto de Catamarca 8.65%
11 CORRIENTES - Ciudad de Corrientes 9.70%
12 FORMOSA - Ciudad de Formosa 10.75%
13 CORDOBA - Sobremonte 7.60%
14 CHACO - Resto Chaco 11.80%
15 CORDOBA - Ro Seco 7.60%
16 CORDOBA - Tulumba 7.60%
17 CORDOBA - Minas 5.05%
18 CORDOBA - Pocho 5.05%
19 CORDOBA - San Alberto 5.05%
20 CORDOBA - San Javier 5.05%
21 CORDOBA - Gran Crdoba 1.90%
22 CORDOBA - Resto Crdoba 2.95%
23 CORRIENTES - Esquina 7.60%
24 CORRIENTES - Sauce 7.60%
25 CORRIENTES - Curuz Cuati 7.60%
26 CORRIENTES - Monte Caseros 7.60%
27 CORRIENTES - Resto Corrientes 9.70%
28 CHACO - Gran Resistencia 9.70%
29 CHUBUT - Rawson/Trelew 7.60%
30 CHUBUT - Resto Chubut 8.65%
31 ENTRE RIOS - Federacin 7.60%
32 ENTRE RIOS - Feliciano 7.60%
33 ENTRE RIOS - Paran 2.95%
34 ENTRE RIOS - Resto Entre Ros 4.00%
35 JUJUY - Ciudad de Jujuy 9.70%
36 JUJUY - Resto Jujuy 10.75%
37 LA PAMPA - Chical-Co 5.05%
38 LA PAMPA - Chalileo 5.05%
39 LA PAMPA - Puelen 5.05%
VII.6
CODIGO
ZONAL
JURISDICCION
PUNTOS
PORCENTUALES
40 LA PAMPA - Limay-Mahuida 5.05%
41 LA PAMPA - Curaco 5.05%
42 LA PAMPA - Lihuel-Calel 5.05%
43 LA PAMPA - Santa Rosa/Toay 2.95%
44 LA PAMPA - Resto La Pampa 4.00%
45 LA RIOJA - Ciudad de La Rioja 7.60%
46 LA RIOJA - Resto La Rioja 8.65%
47 MENDOZA - Gran Mendoza 4.00%
48 MENDOZA - Resto Mendoza 5.05%
49 MISIONES - Posadas 9.70%
50 MISIONES - Resto Misiones 10.75%
51 NEUQUEN - Ciudad del Neuqun/Plottier 4.00%
52 NEUQUEN - Centenario 4.00%
53 NEUQUEN - Cutral-Co 8.65%
54 NEUQUEN - Plaza Huincul 8.65%
55 NEUQUEN - Resto Neuqun 5.05%
56 RIO NEGRO - Sur hasta paralelo 42 8.65%
57 RIO NEGRO - Viedma 4.00%
58 RIO NEGRO - Alto Valle 4.00%
59 RIO NEGRO - Resto Ro Negro 5.05%
60 SALTA - Gran Salta 9.70%
61 SALTA - Resto Salta 10.75%
62 SAN JUAN - Gran San Juan 5.05%
63 SAN JUAN - Resto San Juan 7.60%
64 SAN LUIS - Ciudad de San Luis 4.00%
65 SAN LUIS - Resto San Luis 5.05%
66 SANTA CRUZ - Caleta Olivia 8.65%
67 SANTA CRUZ - Rio Gallegos 8.65%
68 SANTA CRUZ - Resto Santa Cruz 9.70%
69 SANTA FE - General Obligado 7.60%
70 SANTA FE - San Javier 7.60%
71 SANTA FE - Santa Fe/Santo Tom 2.95%
72 SANTA FE - 9 de Julio 7.60%
73 SANTA FE - Vera 7.60%
74 SANTA FE - Resto Santa Fe 2.95%
75 SGO. DEL ESTERO - Cdad Sgo. del Est./La Banda 10.75%
76 SGO. DEL ESTERO - Ojo de Agua 7.60%
77 SGO. DEL ESTERO - Quebrachos 7.60%
78 SGO. DEL ESTERO - Rivadavia 7.60%
79 TIERRA DEL FUEGO - Ro Grande 8.65%
80 TIERRA DEL FUEGO - Ushuaia 8.65%
81 TIERRA DEL FUEGO - Resto Tierra del Fuego 9.70%
82 TUCUMAN - Gran Tucumn 7.60%
83 TUCUMAN - Resto Tucumn 8.65%
VII.7