SECCIN AU 326

EVIDENCIA DE AUDITORA Introduccin 1. Esta Seccin proporciona guas respecto a conceptos relacionados con la tercera norma de trabajo en terreno: El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora, realizando procedimientos de auditora para lograr una base razonable para poder expresar una opinin sobre los estados financieros que se estn auditando. Esta Seccin: Define evidencia de auditora; Define afirmaciones pertinentes y analiza su uso en la evaluacin de riesgos y en el diseo de apropiados procedimientos de auditora adicionales;(1) Analiza aspectos cualitativos que el auditor considera para determinar la suficiencia y lo apropiada de la evidencia de auditora, y Describe varios procedimientos de auditora y analiza los propsitos para los cuales stos pueden ser aplicados.

Concepto de evidencia de auditora 2. La evidencia de auditora es toda la informacin utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las cuales basa su opinin de auditora e incluye la informacin contenida en los registros contables que respaldan los estados financieros y otra informacin. No se espera que los auditores examinen toda la informacin que pudiese existir.(2) La evidencia de auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye evidencia de auditora obtenida de los procedimientos de auditora aplicados durante el transcurso de la auditora y puede incluir la obtenida de otras fuentes, tales como, auditoras anteriores y procedimientos de control de calidad de una firma para los efectos de la aceptacin y continuidad del cliente. Los registros contables generalmente comprenden los registros fuente y su documentacin de respaldo, tales como: cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos, facturas, contratos, el libro mayor y auxiliares, asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no estn reflejados en asientos de diario formales y registros tales como hojas de trabajo y planillas que respaldan asignaciones de costos, clculos,

3.

(1)

Procedimientos de auditora adicionales incluyen pruebas de la efectividad operacional de controles y procedimientos sustantivos cuya naturaleza, oportunidad y alcance responden a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas. Ver prrafo 7 de la Seccin AU 318 Realizacin de Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos Evaluados y a la Evidencia de Auditora Obtenida.
(2)

Ver prrafo 13.

288

conciliaciones, y revelaciones. Los asientos en los registros contables a menudo son iniciados, autorizados, registrados, procesados e informados electrnicamente. Adems, los registros contables pueden ser parte de sistemas integrados que comparten datos y respaldan todos los aspectos de la informacin financiera, las operaciones y los objetivos de cumplimiento de la entidad. 4. La Administracin es responsable por la preparacin de los estados financieros basados en los registros contables de la entidad. El auditor debiera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de los registros contables, por ejemplo, a travs de anlisis y revisin, reprocesamiento de procedimientos seguidos en la preparacin de informacin financiera y conciliacin y aplicacin de informacin relacionada. A travs de la aplicacin de tales procedimientos de auditora, el auditor puede determinar que los registros contables son consecuentes entre ellos y concordantes con los estados financieros. Sin embargo, debido a que los registros contables por s solos no proporcionan evidencia de auditora suficiente y apropiada en la cual basar una opinin de auditora sobre los estados financieros, el auditor debiera obtener otro tipo de evidencia de auditora. Otra informacin que el auditor puede utilizar como evidencia de auditora incluye: actas de reuniones; confirmaciones de terceros; informes de analistas de la industria; datos comparables respecto a la competencia (benchmarking); manuales de control; informacin obtenida por el auditor de procedimientos de auditora como indagacin, observacin e inspeccin y otra informacin preparada por o disponible para el auditor, que le permita llegar a conclusiones mediante la aplicacin de razonamientos vlidos.

5.

Evidencia de auditora suficiente y apropiada 6. La suficiencia es la medicin de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiada es la medicin de la calidad de la evidencia de auditora, es decir, su pertinencia y su confiabilidad para proporcionar respaldo para, o detectar representaciones incorrectas en las afirmaciones relacionadas con clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. El auditor debiera considerar la suficiencia y lo apropiada de la evidencia de auditora a ser obtenida al evaluar los riesgos y disear procedimientos de auditora adicionales. La cantidad de evidencia de auditora necesaria es afectada por el riesgo de representaciones incorrectas (mientras ms alto sea el riesgo, es probable que se requerir mayor cantidad de evidencia de auditora) y tambin por la calidad de tal evidencia de auditora (mientras mejor sea la calidad, menor puede ser la cantidad de evidencia de auditora requerida). Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiada de la evidencia de auditora estn interrelacionados. Sin embargo, obtener solamente ms evidencia de auditora puede no compensar si sta es de inferior calidad. Un conjunto dado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de auditora que es pertinente a ciertas afirmaciones pero no para otras. Por ejemplo, la inspeccin de registros y documentos relacionados con la recaudacin de cuentas por cobrar con posterioridad al cierre del perodo puede proporcionar evidencia de auditora,

7.

289

tanto respecto de su existencia y valorizacin, aunque no necesariamente pueda ser apropiada en relacin a los cortes documentarios al cierre del perodo. Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia de auditora de diferentes fuentes o de diferente naturaleza que es apropiada a la misma afirmacin. Por ejemplo, el auditor puede analizar la antigedad de las cuentas por cobrar y la posterior recaudacin de las mismas para obtener evidencia de auditora en relacin con la determinacin de la estimacin para cuentas incobrables. Adems, obtener evidencia de auditora en relacin con una afirmacin en particular, por ejemplo, la existencia fsica de existencias, no es un substituto para la obtencin de evidencia de auditora respecto de otra afirmacin, por ejemplo, derechos y obligaciones sobre las mismas. 8. La fiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su origen y por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las cuales fue obtenida. Se pueden hacer generalizaciones respecto de la fiabilidad de diferentes tipos de evidencia de auditora. Sin embargo, tales generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. An cuando la evidencia de auditora sea obtenida de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que podran afectar la fiabilidad de la informacin obtenida, por ejemplo, evidencia de auditora obtenida de una fuente externa independiente puede no ser fiable si la fuente no est informada del asunto. An cuando se reconoce que pueden existir excepciones, las siguientes generalizaciones respecto de la fiabilidad de la evidencia de auditora son tiles: La evidencia de auditora es ms fiable cuando es obtenida de fuentes informadas, independientes y externas a la entidad. La evidencia de auditora que es generada internamente es ms fiable cuando los controles relacionados, establecidos por la entidad, son efectivos. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, observacin de la aplicacin de un control) es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, indagacin respecto de la aplicacin de un control). La evidencia de auditora es ms fiable cuando est documentada, ya sea en papel, formato electrnico u otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunin es ms fiable que una representacin verbal posterior de los temas analizados). La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms fiable que la evidencia de auditora proporcionada por fotocopias o por faxes.

9.

El auditor debiera considerar la fiabilidad de la informacin a ser utilizada como evidencia de auditora, (por ejemplo, fotocopias, faxes, filmaciones, documentos digitalizados u otros documentos electrnicos) incluyendo la consideracin de los controles sobre su preparacin y mantencin cuando fuere pertinente. Sin embargo, una 290

auditora raramente involucra la autenticacin de la documentacin y el auditor no est capacitado para tal autenticacin, ni se espera que sea un experto en tal materia. 10. Cuando el auditor utiliza informacin generada por la entidad para aplicar procedimientos de auditora adicionales, el auditor debiera obtener evidencia de auditora respecto de la exactitud e integridad de la informacin.(3) Para que el auditor obtenga evidencia de auditora fiable, la informacin sobre la cual se basan los procedimientos de auditora requiere ser suficientemente completa y exacta. Por ejemplo, al auditar los ingresos por medio de aplicar precios estndar a los registros de volumen de ventas, el auditor debiera considerar la exactitud de la informacin de precios y la integridad y exactitud de la informacin respecto al volumen de ventas. La obtencin de evidencia de auditora respecto de la integridad y la exactitud de la informacin generada por el sistema de informacin de la entidad puede ser efectuada simultneamente mediante el mismo procedimiento de auditora aplicado a la informacin, cuando la obtencin de tal evidencia de auditora es una parte integral del procedimiento de auditora. En otras situaciones, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora respecto de la exactitud e integridad de tal informacin por medio de pruebas a los controles sobre la generacin y mantencin de la informacin. Sin embargo, en algunas situaciones el auditor puede determinar que se necesitan procedimientos de auditora complementarios, por ejemplo, estos procedimientos complementarios pueden incluir utilizar procedimientos de auditora aplicados con tecnologa computacional (CAATs, computerassisted audit techniques) para reprocesar la informacin. El auditor generalmente obtiene mayor seguridad de evidencia de auditora consecuente proveniente de diferentes fuentes o de distinta naturaleza, que cuando obtiene evidencia individualmente considerada. Adems, obtener evidencia de auditora de diferentes fuentes o de distinta naturaleza puede indicar que una partida individual de evidencia de auditora no es confiable, por ejemplo, informacin de corroboracin obtenida de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la seguridad obtenida por el auditor respecto a una representacin de la Administracin, al contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente no es consecuente con la obtenida de otra, el auditor debiera determinar cuales procedimientos de auditora complementarios son necesarios para resolver la inconsecuencia. El auditor puede considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el tema de la dificultad o el gasto involucrado no es en s un fundamento vlido para omitir un procedimiento de auditora para el cual no exista una alternativa apropiada. En el proceso de formarse una opinin de auditora, el auditor no examina toda la informacin disponible (evidencia) debido a que generalmente se pueden alcanzar conclusiones utilizando muestreos y otros medios de seleccin de las partidas a ser revisadas. Adems, el auditor puede estimar que es necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva en vez de concluyente. Sin embargo, para obtener una

11.

12.

13.

(3)

Ver prrafos 14 y 57 de la Seccin AU 318.

291

seguridad razonable,(4) el auditor no debe quedar satisfecho con evidencia de auditora que es menos que persuasiva. El auditor debiera usar su juicio profesional y debiera ejercer escepticismo profesional en la evaluacin de la cantidad y la calidad de la evidencia de auditora y consecuentemente su suficiencia y cun apropiada es para respaldar la opinin de auditora. El uso de afirmaciones en la obtencin de evidencia de auditora 14. La Administracin es responsable por la presentacin razonable de estados financieros que reflejan la naturaleza y las operaciones de la entidad.(5) Al afirmar que los estados financieros estn razonablemente presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,(6) la Administracin implcita o explcitamente efecta afirmaciones respecto del reconocimiento, la valorizacin y revelacin de la informacin contenida en los estados financieros y en las revelaciones relacionadas. Las afirmaciones utilizadas por el auditor (ver prrafo 16) estn dentro de las siguientes categoras: a. Afirmaciones respecto de clases de transacciones y hechos para el perodo que est siendo auditado: i. Ocurrencia. Las transacciones y los hechos que han sido registrados han ocurrido y corresponden a la entidad. ii. Integridad. Todas las transacciones y los hechos que debieran haber sido registrados lo han sido. iii. Exactitud. Los montos y otra informacin relacionada con las transacciones y los hechos registrados, han sido apropiadamente registrados. iv. Corte. Las transacciones y los hechos han sido registrados en el perodo contable correcto. v. Clasificacin. Las transacciones y hechos han sido registrados en las cuentas apropiadas. b. Afirmaciones respecto de saldos de cuentas al cierre del perodo:
(4)

15.

Los prrafos 10 al 13 de la Seccin AU 230 proporcionan guas sobre el concepto de seguridad razonable en relacin con una auditora de estados financieros.
(5)

Ver Seccin AU 110 prrafo 3.

(6)

La referencia en esta Seccin a principios de contabilidad generalmente aceptados incluye, cuando fuere aplicable, a una base integral de contabilidad distinta a principios de contabilidad generalmente aceptados como se define en la Seccin AU 623 Informes Especiales.

292

i. Existencia. Los activos, pasivos y derechos patrimoniales existen. ii. Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos y los pasivos son obligaciones de la entidad. iii. Integridad. Todos los activos, pasivos y derechos patrimoniales que debieran haber sido registrados, lo han sido. iv. Valorizacin y asignacin. Los activos, pasivos y derechos patrimoniales estn incluidos en los estados financieros por montos apropiados y cualquier ajuste de valorizacin o asignacin resultante est apropiadamente registrado. c. Afirmaciones respecto a la presentacin y a la revelacin: i. Ocurrencia y derechos y obligaciones. Las transacciones y los hechos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad. ii. Integridad. Todas las revelaciones que debieran haber sido incluidas en los estados financieros, lo han sido. iii. Clasificacin y comprensibilidad. La informacin financiera est debidamente presentada y descrita y las revelaciones estn claramente expuestas. iv. Exactitud y valorizacin. La informacin financiera y otra informacin estn reveladas razonablemente y por montos apropiados. 16. El auditor puede utilizar las afirmaciones pertinentes como se describen anteriormente o puede exponerlas en forma distinta, siempre que se cubran los aspectos ya descritos. Por ejemplo, el auditor puede elegir combinar las afirmaciones respecto de transacciones y hechos con las afirmaciones relacionadas con los saldos de cuentas. Como otro ejemplo puede no haber una afirmacin separada en relacin con el corte de transacciones y hechos, cuando las afirmaciones de ocurrencia e integridad incluyen una apropiada consideracin del registro de las transacciones en el perodo contable correcto. El auditor debiera utilizar las afirmaciones que sean pertinentes para las clases de transacciones, saldos de cuentas y presentacin y revelacin suficientemente detallada para formarse una base para la evaluacin de riesgos de representaciones incorrectas significativas y para el diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora adicionales. En la evaluacin de riesgos, el auditor debiera utilizar afirmaciones que sean pertinentes, mediante la consideracin de los distintos tipos de representaciones incorrectas potenciales que pueden ocurrir y luego, disear los procedimientos de auditora adicionales que respondan a los riesgos evaluados.

17.

293

18.

Las afirmaciones pertinentes son aquellas que tienen un efecto significativo en relacin a si la cuenta est presentada razonablemente. Por ejemplo, la valorizacin puede no ser pertinente a la cuenta caja a menos que implique una traduccin de la moneda. Sin embargo, la existencia e integridad siempre son pertinentes. Asimismo, la valorizacin puede no ser pertinente para el monto bruto del saldo de cuentas por cobrar pero si lo es para la estimacin de incobrables relacionada. Adems, el auditor podra, bajo ciertas circunstancias, enfocarse separadamente en las afirmaciones de presentacin y de revelacin con respecto al proceso de preparacin y entrega de la informacin financiera al cierre del perodo. Para cada clase de transacciones, saldos de cuentas y presentacin y revelacin, que sean significativos, el auditor debiera determinar la pertinencia de cada afirmacin en los estados financieros. Para identificar las afirmaciones pertinentes, el auditor debiera determinar la fuente de representaciones incorrectas potenciales que son probables en cada clase de transacciones, saldos de cuentas y en su presentacin y revelacin. Para determinar si una afirmacin en particular es pertinente a una revelacin o a un saldo de cuenta significativo, el auditor debiera evaluar: a. La naturaleza de la afirmacin; b. El volumen de transacciones o informacin relacionada con la afirmacin; y c. La naturaleza y complejidad de los sistemas, incluyendo el uso de tecnologa informtica mediante la cual la entidad procesa y controla la informacin que respalda la afirmacin.

19.

Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora 20. El auditor debiera obtener evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora para: a. Obtener un entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de los estados financieros y de sus afirmaciones pertinentes (los procedimientos de auditora aplicados para este propsito son denominados procedimientos de evaluacin de riesgo); b. Cuando sea necesario, o cuando el auditor ha determinado hacerlo, probar la efectividad operacional de los controles en la prevencin o deteccin de representaciones incorrectas significativas a nivel de la afirmacin pertinente (los procedimientos de auditora aplicados para este propsito son denominados pruebas de controles); y

294

c. Detectar representaciones incorrectas significativas a nivel de la afirmacin pertinente (los procedimientos de auditora aplicados para este propsito son denominados procedimientos sustantivos e incluyen pruebas de detalles de las clases de transacciones, saldos de cuentas y sus revelaciones, asimismo de los procedimientos analticos sustantivos). 21. El auditor debe aplicar procedimientos de evaluacin de riesgo(7) para proporcionar una base satisfactoria para la evaluacin de riesgos a los niveles de los estados financieros y de las afirmaciones pertinentes. Los procedimientos de evaluacin de riesgo en s no proporcionan suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre la cual basar la opinin de auditora y deben ser complementados con procedimientos de auditora adicionales a base de la aplicacin de pruebas de controles (cuando fuere pertinente o necesario) y la aplicacin de procedimientos sustantivos. Las pruebas de los controles son necesarias bajo dos circunstancias. Cuando la evaluacin de riesgo del auditor incluye una expectativa de la efectividad operacional de los controles, el auditor debiera efectuar pruebas de esos controles para respaldar la evaluacin de riesgo. Adems, cuando los procedimientos sustantivos por s solos no proporcionan evidencia de auditora suficiente y apropiada, el auditor debiera aplicar pruebas de los controles para obtener evidencia de auditora con respecto a su efectividad operacional.(8) De acuerdo a lo descrito en la Seccin AU 318, Realizacin de Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos Evaluados y a la Evidencia de Auditora Obtenida, el auditor debiera planificar y aplicar procedimientos sustantivos que respondan al nivel planificado relacionado de riesgo de deteccin, lo cual incluye los resultados de las pruebas de controles, si las hubiere. La evaluacin de riesgo del auditor es un juicio, sin embargo, podra no ser lo suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de representaciones incorrectas significativas.(9) Adems, existen limitaciones inherentes en el control interno, incluyendo el riesgo de parte de la Administracin de hacer caso omiso de los controles, la posibilidad de error humano y el efecto de cambios en los sistemas. Por lo tanto, sin perjuicio del riesgo evaluado de representaciones incorrectas significativas, el auditor debiera disear y aplicar procedimientos sustantivos para todas las afirmaciones pertinentes relacionadas con cada clase de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que sean significativos, para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora. El auditor debiera utilizar uno o ms de los tipos de procedimientos de auditora descritos en los prrafos 27 al 41 de esta Seccin. Estos procedimientos de auditora, o combinaciones de stos, pueden ser utilizados como procedimientos de evaluacin de

22.

23.

24.

(7)

Ver Seccin AU 314, prrafo 5, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluacion de los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, para una explicacin de los procedimientos de evaluacin de riesgos.
(8)

Ver Seccin AU 314 prrafos 117 al 120 y Seccin AU 318 prrafo 24.

(9)

Ver Seccin AU 312, prrafo 22, Riesgo e Importancia Relativa Inherentes a una Auditora para la definicin de riesgo de una representacin incorrecta significativa.

295

riesgo, pruebas de controles o procedimientos sustantivos, dependiendo del contexto en el cual son aplicados por el auditor. El prrafo 5 de la Seccin AU 314, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluacin de los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, proporciona guas al auditor para efectuar una combinacin de procedimientos de auditora al aplicar procedimientos de evaluacin de riesgo. Adems, una combinacin de dos o ms de estos procedimientos de auditora pueden ser necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora al aplicar pruebas de controles o procedimientos sustantivos a nivel de la afirmacin pertinente. En ciertas circunstancias, la evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores puede proporcionar evidencia de auditora, en cuyo caso el auditor debiera aplicar procedimientos de auditora para comprobar su vigencia y pertinencia.(10) 25. La naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora a ser aplicados puede ser afectada por el hecho que algunos de los datos contables y otra informacin pueden estar disponibles solamente en formato electrnico o solamente en ciertos momentos determinados o perodos de tiempo.(11) Los documentos fuente, tales como rdenes de compra, conocimientos de embarque, facturas y cheques, pueden ser reemplazados por medios electrnicos. Por ejemplo, las entidades pueden usar comercio electrnico o sistemas de procesamiento de imgenes. En el comercio electrnico, la entidad y sus clientes o proveedores utilizan computadores conectados a una red pblica, tal como Internet, para realizar negocios electrnicamente. Las transacciones de adquisiciones, embarques, facturacin, recaudacin de efectivo y desembolso de gastos a menudo son realizadas completamente a travs de comunicaciones electrnicas entre las partes. En los sistemas de procesamiento de imgenes, los documentos son escaneados y convertidos en imgenes electrnicas para facilitar el almacenamiento y la referencia y los documentos fuente pueden no ser retenidos con posterioridad al momento de su conversin. Cierta informacin electrnica puede existir en un momento determinado. Sin embargo, tal informacin puede no ser recuperable despus de un perodo especfico de tiempo, si los archivos son cambiados y si no existen archivos de respaldo. Las polticas de retencin de datos de una entidad pueden requerir que el auditor solicite la retencin de cierta informacin para su revisin o aplicar procedimientos de auditora en un momento en el cual la informacin est disponible. Cuando la informacin est en formato electrnico, el auditor puede aplicar algunos de los procedimientos de auditora descritos en los siguientes prrafos a travs de procedimientos de auditora aplicados con tecnologa computacional (CAATs por sus siglas en ingls).

26.

Inspeccin de registros o documentos 27. La inspeccin consiste en examinar registros o documentos, sean internos o externos, en formato de papel, electrnico u otros medios. La inspeccin de registros y documentos

(10)

Ver Seccin AU 318, prrafo 64. Ver Seccin AU 314, prrafos 57 al 63.

(11)

296

proporciona evidencia de auditora con diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de registros y documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su preparacin. Un ejemplo de inspeccin utilizado como una prueba de controles es la inspeccin de registros o documentos para comprobar la evidencia de su autorizacin. 28. Algunos documentos representan evidencia de auditora directa de la existencia de un activo, por ejemplo, un documento que constituye un instrumento financiero tal como una accin o bono. La inspeccin de tales documentos no necesariamente proporcionar evidencia de auditora respecto de su propiedad o valor. Adems, la inspeccin de un contrato cumplido puede proporcionar evidencia de auditora que es pertinente a la aplicacin por la entidad de principios de contabilidad, tal como en el caso de reconocimiento de ingresos.

Inspeccin de activos tangibles 29. La inspeccin de activos tangibles consiste en el examen fsico de los activos. La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar apropiada evidencia de auditora respecto de su existencia, pero no necesariamente respecto de los derechos y las obligaciones de la entidad o de la valorizacin de los activos. La observacin de la toma de inventarios, es parte de la inspeccin de partidas de existencias. Por ejemplo, al observar una toma de inventarios, el auditor puede inspeccionar partidas individuales de existencias (tales como abrir mercaderas embaladas incluidas en la toma de inventarios para asegurarse que no existan faltantes) para comprobar su existencia.

Observacin 30. La observacin consiste en visualizar un proceso o procedimiento que est siendo realizado por otros. Ejemplos incluyen, observacin de la toma de inventarios por el personal de la entidad y observacin de la realizacin de actividades de control. La observacin proporciona evidencia de auditora respecto de la realizacin de un proceso o procedimiento, pero est limitada al momento en el cual la observacin es aplicada y porque el acto de observacin, puede afectar la realizacin del proceso o procedimiento. Ver Seccin AU 331, Observacin de la Toma de Inventarios Fsicos, para guas adicionales en la observacin de una toma de inventario.

Indagacin 31. La indagacin consiste en la bsqueda de informacin de personas con conocimiento tanto financiero y no financiero, internas o externas a la entidad. La indagacin es un procedimiento de auditora que es utilizado ampliamente durante la auditora y a menudo es complementario a la aplicacin de otros procedimientos de auditora. La indagacin puede variar desde indagacin formal escrita a indagacin informal verbal. La evaluacin de las respuestas es una parte integral del proceso de indagacin.

297

32.

La indagacin generalmente involucra: Consideracin del conocimiento, objetividad, experiencia, responsabilidad y calificaciones de la persona a quien se efectan las preguntas. Hacer preguntas claras, concisas y pertinentes. Utilizar preguntas abiertas o cerradas apropiadamente. Escuchar activa y efectivamente. Considerar las reacciones y respuestas y hacer preguntas de seguimiento. Evaluar la respuesta.

33.

En algunos casos, el auditor debiera obtener representaciones escritas de la Administracin en respuesta a las indagaciones. Por ejemplo, al obtener respuestas verbales a las indagaciones, la naturaleza de la respuesta puede ser tan significativa que hace necesaria la obtencin de una representacin escrita de la fuente. Ver Seccin AU 333, Representaciones de la Administracin, para guas adicionales respecto a las representaciones escritas. Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor informacin que no posea anteriormente o evidencia de auditora corroboratoria. Por otra parte, las respuestas podran proporcionar informacin que difiere significativamente de otra informacin que el auditor ha obtenido, por ejemplo, informacin respecto de la posibilidad que la Administracin haga caso omiso de los controles. En algunos casos, las respuestas a las indagaciones proporcionan una base para que el auditor modifique o aplique procedimientos de auditora complementarios. El auditor debiera resolver cualquier inconsecuencia significativa en la informacin obtenida. El auditor debiera aplicar procedimientos de auditora complementarios al uso de la indagacin para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora. La indagacin por s sola, generalmente no proporciona suficiente y apropiada evidencia de auditora para detectar una representacin incorrecta significativa a nivel de la afirmacin pertinente. Adems, la indagacin por s sola no es suficiente para probar la efectividad operacional de los controles. An cuando a menudo la corroboracin de evidencia obtenida a travs de la indagacin es de particular importancia, en el caso de las indagaciones relacionadas con la intencin de la Administracin, la informacin disponible para sustentar tal intencin puede ser limitada. En estos casos, el conocimiento de la historia anterior de la Administracin de haber cumplido con sus intenciones relativas a activos y pasivos, los motivos manifestados por sta para la eleccin de un determinado curso de accin y la capacidad

34.

35.

36.

298

de sta para mantener un curso de accin especfico, puede proporcionar informacin pertinente respecto a la intencin de la Administracin. Confirmacin 37. La confirmacin, que es un tipo especfico de indagacin, es el proceso de obtener directamente de un tercero una representacin de una informacin o de una situacin existente. Por ejemplo, el auditor puede obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar por medio de una comunicacin con los deudores. Las confirmaciones frecuentemente son utilizadas en relacin con saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesariamente estn restringidas a estas partidas. Una solicitud de confirmacin puede estar diseada para preguntar si se han realizado modificaciones a un acuerdo, y si las hubiese, cuales son los detalles pertinentes. Por ejemplo, el auditor puede solicitar informacin respecto de los plazos de los acuerdos o transacciones que una entidad tiene con terceros. Las confirmaciones tambin son utilizadas para obtener evidencia de auditora respecto de la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, la ausencia de un acuerdo no revelado que puede influir en el reconocimiento de ingresos. Ver Seccin AU 330, El Proceso de Confirmacin, para obtener guas adicionales respecto de las confirmaciones.

Reclculo 38. El reclculo consiste en revisar la exactitud matemtica de los documentos o registros. El reclculo puede ser aplicado a travs del uso de tecnologa informtica, por ejemplo, por medio de obtener un archivo electrnico de la entidad y utilizar procedimientos de auditora aplicados con tecnologa computacional para revisar la exactitud del resumen del archivo.

Reprocesamiento 39. El reprocesamiento es la ejecucin independiente de procedimientos o controles por el auditor los que originalmente fueron realizados como parte del control interno de la entidad, manualmente o a travs de la utilizacin de procedimientos de auditora aplicados con tecnologa computacional, por ejemplo, el reprocesamiento de la antigedad de las cuentas por cobrar.

Procedimientos analticos 40. Los procedimientos analticos consisten en la evaluacin de la informacin financiera aplicada por medio de un anlisis de las relaciones esperadas entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin comprenden la investigacin de fluctuaciones identificadas y relaciones que son inconsecuentes con otra informacin pertinente o que se desvan significativamente de los montos pronosticados. Ver Seccin AU 329, Procedimientos Analticos, para guas adicionales sobre procedimientos analticos.

299

41.

Un procedimiento analtico podra ser una revisin general, que es la aplicacin del juicio profesional del auditor en la revisin de informacin contable para identificar las partidas significativas o inusuales y luego efectuar pruebas sobre stas. Esto incluye la identificacin de partidas individuales anmalas dentro de los saldos de cuentas u otra informacin mediante la lectura y el anlisis de contabilizaciones registradas en listados de transacciones, auxiliares, cuentas de control del libro mayor, asientos de ajuste, cuentas transitorias, conciliaciones y otros informes detallados. La revisin general incluye identificar partidas significativas o inusuales en los registros contables (por ejemplo, asientos de diario no estndares), como asimismo en la informacin que respalda a las transacciones (por ejemplo, cuentas transitorias, asientos de diario de ajuste) para encontrar indicios de representaciones incorrectas significativas que han ocurrido. Los procedimientos de auditora aplicados con tecnologa computacional pueden ayudar a un auditor a identificar anomalas. Debido a que el auditor efecta pruebas de las partidas seleccionadas en su revisin general, el auditor obtiene evidencia de auditora sobre stas. La revisin general del auditor tambin puede proporcionar cierta evidencia de auditora relacionada con partidas no seleccionadas, debido a que el auditor ha aplicado su juicio profesional para determinar que las partidas no seleccionadas tienen una menor probabilidad de estar representadas incorrectamente.

300