Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa Queridos (as)

alunos (as), Saiu o to aguardado edital para o concurso de Auditor Federal de Controle Externo do TCU, sendo que, das setenta (70) vagas, quarenta e duas (42) so para a rea ou orientao Auditoria Governamental. Assim, elaboramos este curso de Auditoria Governamental para o cargo 1, tendo como referncia o contedo previsto no item 16.3.2 do edital do concurso. Inicialmente, como de praxe aqui no Ponto, cabe fazer uma breve apresentao pessoal. APRESENTAO PESSOAL Eu me chamo Marcelo Chaves Arago e sou formado em Administrao pela Universidade Federal Fluminense UFF, tendo cursado Administrao Pblica na Fundao Getlio Vargas FGV, do Rio de Janeiro e Auditoria Interna e Controle Governamental no Instituto Serzedello Corra ISC/TCU, em Braslia. Possuo uma experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas de administrao e finanas de empresas, e de aproximadamente 19 anos no setor pblico, na rea de controle e auditoria governamental. Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI, onde exerci vrias funes de direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio. Desde 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas da Unio. No Tribunal, passei inicialmente por uma rea tcnica, at ser convidado para participar de um projeto importante e compor a assessoria do Secretrio-Geral de Controle Externo. Coordenei em 2010 o projeto Controle Externo do Mercosul, no gabinete de um dos ministros do TCU e atualmente estou encarregado da coordenao dos trabalhos do
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa Tribunal em rede com outras instituies de controle, incluindo as aes de fiscalizao sobre os empreendimentos da Copa do Mundo de 2014. Para concluir essa breve apresentao, faltou mencionar minha experincia acadmica. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de finanas e controle na ESAF. Em 2006, iniciei a trajetria de professor da disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para concursos pblicos. Tenho lecionado tambm em vrias instituies de ensino, em cursos de treinamento profissional e de ps-graduao. Aqui no Ponto ministro cursos de auditoria e controle desde 2007. APRESENTAO DO CONTEDO E DA METODOLOGIA DO CURSO A estrutura do nosso curso ter como base o contedo programtico cobrado no edital recentemente publicado (Edital n 2 TCU AUFC, de 26 de agosto de 2011), aliado resoluo de questes de provas anteriores da banca CESPE/UnB, organizadora do certame, e tambm de questes de minha autoria. A disposio das aulas, sempre buscando a objetividade, ser feita mediante uma abordagem terica sobre o assunto e aprofundamento atravs de exerccios. Apresentada a teoria, comentaremos vrias questes relativas ao contedo estudado, cuja listagem ser disponibilizada ao final da aula, sem os comentrios. O curso ser composto de sete (7) aulas (esta e mais 6), com a periodicidade de uma aula semanal, assim divididas: AULA CONTEDO

Aula 0 Conceito e evoluo da auditoria (Conceitos gerais (demonstrativa) contidas na doutrina e nas normas do TCU). Auditoria interna e externa: papis. Auditoria governamental segundo a INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions). Auditoria interna segundo o IIA (Institute of Internal Auditors). Governana no setor pblico: papel e importncia. www.pontodosconcursos.com.br 2

Aula 1

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa Controles internos segundo o COSO I e o COSO II ERM (Enterprise Risk Management). Normas internacionais para o exerccio profissional da auditoria. Normas da INTOSAI: cdigo de tica e padres de auditoria. Normas do IIA: independncia, proficincia e zelo profissional, desenvolvimento profissional contnuo. Normas de Auditoria do TCU (Portaria-TCU n 280/2010). Auditoria de regularidade e auditoria operacional. Instrumentos de fiscalizao: auditoria, levantamento, monitoramento, acompanhamento e inspeo. Planejamento de auditoria. Plano de auditoria baseado no risco. Atividades preliminares. Determinao de escopo. Materialidade, risco e relevncia. Exame e avaliao do controle interno. Risco inerente, de controle e de deteco. Matriz de Planejamento. Programa de auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Importncia da amostragem estatstica em auditoria. Execuo da auditoria. Tcnicas e procedimentos: exame documental, inspeo fsica, conferncia de clculos, observao, entrevista, circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis, reviso analtica, exame documental, inspeo fsica, conferncia de clculos, observao, entrevista, circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis, reviso analtica. Evidncias. Caracterizao de achados de auditoria. Matriz de Achados e Matriz de Responsabilizao. Comunicao dos resultados: relatrios de auditoria e pareceres. Monitoramento. Superviso e Controle de Qualidade. Procedimentos em processos de contas da Administrao Pblica Federal: Peas e contedos do processo de contas e do relatrio de gesto, conforme disposto na IN n 63/2010.

Aula 2 Aula 3 Aula 4

Aula 5

Aula 6

Aula 7

A diferena deste curso para o anterior que ministrei aqui no Ponto, que agora temos o edital publicado e sabemos exatamente o que ser cobrado. Contudo, considerando que o contedo programtico do atual edital www.pontodosconcursos.com.br 3

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa muito semelhante ao do edital anterior, a estrutura do curso muito parecida. Uma diferena que no haver aula especfica sobre as Normas de Auditoria do Conselho Federal de Contabilidade, pois no foram cobradas no edital. Por outro lado, daremos nfase s Normas de Auditoria do TCU, publicadas pela Portaria TCU 280, de 2010, em uma aula inteiramente dedicada a esse assunto (Aula 3). Tambm acrescentarei algumas questes novas de minha autoria. Feitas as consideraes sobre o curso, iniciaremos nossa aula demonstrativa pelos conceitos gerais envolvendo a auditoria e a sua evoluo. CONCEITO E EVOLUO DA AUDITORIA Com relao a conceitos e evoluo da auditoria, normalmente os primeiros captulos dos livros fazem referncia origem e ao progresso da auditoria. Importante aqui que vocs compreendam as razes do surgimento e da valorizao da auditoria. Alguns autores citam passagens bblicas para afirmar que h muito j existia a auditoria. Outros vinculam a origem da auditoria s civilizaes mais antigas. Para o concurso, preferimos a orientao de Hilrio Franco, em Auditoria Contbil, que nos ensina que a auditoria, enquanto prtica sistematizada surgiu no sculo XIX na Inglaterra, poca potncia hegemnica do comrcio mundial, a partir do advento das grandes companhias de comrcio e do imposto sobre a renda dessas corporaes. Essa viso compartilhada por Inaldo Arajo em seu livro Introduo Auditoria, quando afirma que a atividade auditorial, nos moldes que conhecemos nos dias atuais, teve seu incio na Inglaterra nos idos do sculo XIX, em decorrncia da revoluo industrial verificada alguns anos antes. Era necessrio auditar as novas corporaes que substituam a produo artesanal.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa De fato, em funo do crescimento das empresas, tornou-se impossvel que os proprietrios controlassem sozinhos todos atos de seus subordinados, surgindo da a necessidade de se confiar a tarefa de controle a terceiros, que comearam a analisar e emitir opinio independente sobre os demonstrativos elaborados pela Contabilidade. As demonstraes e informaes contbeis destinam-se no somente a auxiliar os gestores das prprias organizaes no controle do patrimnio, mas tambm a resguardar os interesses que terceiros tm quanto a esse patrimnio, como investidores (titulares do patrimnio), credores, o fisco e trabalhadores, que participam da atividade produtiva e se beneficiam das contribuies da entidade aos fundos de assistncia, de previdncia social e de garantia do tempo de servio dos empregados. Assim, a auditoria externa e contbil passa a ter uma importncia muito grande em funo do crescimento das empresas, interessando no s aos scios proprietrios administradores mas, sobretudo, aos terceiros que no participam da gesto das empresas, e necessitam de uma opinio independente e confivel quanto situao do patrimnio das empresas. Nesse ltimo grupo terceiros -, temos os scios investidores, os credores e o prprio Estado interessado no resultado das empresas, em funo de arrecadao do imposto de renda, alm de outros interesses. EM SNTESE Segundo Hilrio Franco, o surgimento e o progresso da auditoria, em todos os pases do mundo, so conseqncias dos seguintes fatores: a) o crescimento de empresas cuja complexidade e ramificaes tornaram impossvel aos administradores controlar todos os atos de seus subordinados. b) o aparecimento, cada vez em maior nmero, de sociedades abertas. c) a utilizao, sempre crescente, de capitais de terceiros por parte das empresas, principalmente de financiamentos de entidades particulares e emprstimos junto ao pblico.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa d) o crescimento da importncia do imposto de renda baseado no resultado do exerccio - na receita pblica de muitos pases. e) o controle, cada vez maior, do Poder Pblico sobre as empresas particulares e entidades que exercem atividades relacionadas com o interesse pblico. f) a exportao de capitais, ou seja, a instalao de subsidirias de empresas multinacionais, exigindo a fiscalizao e o controle das atividades dessas subsidirias. Igualmente, a associao de multinacionais com empresas locais, gerando o interesse das aliengenas em controlar seu investimento. Vimos que a auditoria externa interessa mais a terceiros que no participam diretamente da gesto das organizaes. E a auditoria interna? Logicamente que a auditoria interna interessa mais aos administradores, para fins administrativos, internos, do que para prestao de contas a terceiros. Nada impede que ambas as auditorias se completem, mas a auditoria interna tem um papel mais gerencial, atendendo a uma necessidade de um controle mais amplo sobre todas as operaes de uma entidade, constituindo uma das formas de controle interno. A vantagem da auditoria interna que ela no pretende emitir uma opinio somente sobre as demonstraes contbeis. Seu propsito avaliar os sistemas de informao, os processos e mecanismos de controle de uma organizao, auxiliando-as a atingirem seus objetivos. AUDITORIA GOVERNAMENTAL Uma dificuldade quanto ao estudo da auditoria governamental, que existem diferentes conceitos de auditoria, alguns de forma restrita e outros de forma ampla. De forma restrita, tem-se a definio de auditoria conforme os seus diferentes tipos em virtude de seu objetivo especfico.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa Assim, a auditoria governamental aquela que tem o objetivo de atestar a situao patrimonial e financeira, bem como o resultado das operaes de um rgo ou entidade em determinado perodo, geralmente registrados nas suas demonstraes financeiras. Esse o conceito de um dos tipos de auditoria governamental: a auditoria contbil. Conforme os objetivos do trabalho existem ainda a auditoria de conformidade (ou de regularidade), a auditoria operacional, a avaliao de programas etc. Contudo, de forma ampla, governamental da seguinte forma: podemos conceituar a auditoria

A auditoria governamental consiste em um exame objetivo, sistemtico e independente, pautado em normas tcnicas e profissionais, efetuado em entidades estatais e parestatais, funes, subfunes, programas, projetos, atividades, operaes especiais, aes, reas, processos, ciclos operacionais, servios, sistemas e na guarda e aplicao de recursos, em relao aos aspectos contbeis, oramentrios, financeiros, econmicos, patrimoniais e operacionais, assim como acerca da confiabilidade do sistema de controle interno, por servidores pblicos integrantes do quadro permanente das Entidades Fiscalizadoras Superiores - EFS, denominados de profissionais de auditoria governamental, atravs de levantamentos de informaes, anlises imparciais, avaliaes independentes e apresentao de informaes seguras, devidamente consubstanciadas em provas, segundo os critrios de legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, eqidade, tica e preservao do meio ambiente, alm de observar a probidade administrativa e a responsabilidade social dos gestores da coisa pblica. Para o professor Inaldo Arajo (2009, p. 21), a auditoria governamental o tipo de auditoria que est voltado para o acompanhamento das aes empreendidas pelos rgos e entidades que compem a administrao direta e indireta das trs esferas de governo, ou
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa seja, que gerem a res publica. Normalmente realizada por entidades superiores de fiscalizao, sob a forma de tribunais de contas ou controladorias, e organismos de controle interno da administrao pblica. Considerando essa ltima definio, cabe lembrar que, no Brasil, a auditoria governamental exercida pelos tribunais de contas (auditoria governamental externa) e pelos rgos de controle interno (auditoria governamental interna). Tambm em termos amplos, em conformidade com as Normas de Auditoria do TCU, a auditoria conceituada como: O exame independente e objetivo de uma situao ou condio, em confronto com um critrio ou padro preestabelecido, para que se possa opinar ou comentar a respeito para um destinatrio predeterminado. Esse conceito de auditoria composto das seguintes definies:

Exame independente e objetivo significa que a auditoria deve

ser realizada por pessoas com independncia em relao ao seu objeto, de modo a assegurar imparcialidade no julgamento. O exame objetivo significa que os fatos devem ser avaliados com a mente livre de vieses, de modo a conduzir a julgamentos imparciais, precisos e a preservar a confiana no trabalho do auditor.

Situao ou condio a condio ou o estado do objeto de

auditoria encontrado pelo auditor. Comumente denominada encontrada, representa o que est ocorrendo, o fato concreto. situao

Critrio ou padro preestabelecido configura a situao ideal, o

grau ou nvel de excelncia, de desempenho, qualidade e demais expectativas preestabelecidas em relao ao objeto da auditoria; o que deveria ser ou o que deveria estar ocorrendo.

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Opinio ou comentrio refere-se comunicao dos resultados da

auditoria, seu produto final. Expressa a extenso na qual o critrio ou padro preestabelecido foi ou est sendo atendido.

Destinatrio predeterminado o cliente da auditoria. quem, na

grande maioria das vezes, estabelece o objetivo da auditoria e determina os seus critrios ou padres. BASES CONCEITUAIS DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL PRATICADA PELO TCU O Tribunal de Contas da Unio publicou ao final de 2010 as suas Normas Gerais de Auditoria (Manual de Auditoria do TCU), mediante a Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010. A seguir, apresentamos as bases conceituais da auditoria pblica, contidas no novo Manual de Auditoria do TCU. Muita ateno, pois a probabilidade dessas normas serem cobradas em prova muito grande, pode acreditar. ACCOUNTABILITY As normas de auditoria da Organizao Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai) conceituam a accountability1 pblica como a obrigao que tm as pessoas ou entidades s quais se tenham confiado recursos, includas as empresas e corporaes pblicas, de assumir as responsabilidades de ordem fiscal, gerencial e programtica que lhes foram conferidas, e de informar a quem lhes delegou essas responsabilidades. E, ainda, como obrigao imposta, a uma pessoa ou entidade auditada, de demonstrar que administrou ou controlou os recursos que lhe foram confiados em conformidade com os termos segundo os quais lhe foram entregues.

1 O termo accountability, que no possui traduo precisa para o nosso idioma, representa, segundo definio extrada do Manual de Auditoria Integrada do Escritrio do Auditor-Geral do Canad (OAG), a obrigao de responder por uma responsabilidade outorgada. Pressupe a existncia de pelo menos duas partes: uma que delega a responsabilidade e outra que a aceita, mediante o compromisso de prestar contas sobre como essa responsabilidade foi cumprida. O termo sintetiza a preservao dos interesses dos cidados por meio da transparncia, responsabilizao e prestao de contas pela administrao pblica.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa SAIBA O QUE A INTOSAI: A Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai, em ingls) foi fundada em 1953 por 34 pases, entre eles o Brasil. A organizao conta hoje com mais de 170 membros. A INTOSAI um organismo internacional autnomo, independente e apoltico que congrega as entidades fiscalizadoras superiores dos pases membros da Organizao das Naes Unidas ONU. A organizao trabalha no sentido de promover o intercmbio de informaes e de experincias sobre os principais desafios enfrentados pelas EFS no desempenho de suas funes. Para atingir pblico alvo to diversificado, a Intosai possui cinco idiomas oficiais: alemo, rabe, espanhol, francs e ingls. O Tribunal de Contas da Unio membro do Conselho Diretor da Intosai e da Organizao Latino-Americana e do Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (Olacefs), que o grupo de trabalho regional. Alm disso, o TCU faz parte da Comisso de Normas de Auditoria, da Comisso de Auditoria da Tecnologia da Informao, do Grupo de Trabalho de Auditoria de Meio Ambiente e do Grupo de Trabalho de Auditoria de Privatizaes. O conceito de accountability fundamental para a compreenso da prtica da boa governana e da auditoria governamental. Ele envolve, no contexto das relaes que se estabelecem entre os administradores pblicos, o Parlamento e a sociedade, pelo menos trs dimenses informao, justificao e sano como formas bsicas pelas quais se pode prevenir o abuso de poder. A sociedade, que delega os recursos e poderes para que o Estado execute as aes de realizao do bem comum, o Parlamento, que a representa, e outros agentes pblicos e privados no podem prescindir de informao, necessria para aferir se tais recursos e poderes esto sendo usados em conformidade com os princpios de administrao pblica, as leis e os regulamentos aplicveis, exigindo-se, pois, que a utilizao desses recursos e o exerccio desses poderes ocorram de forma transparente.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa A delegao de recursos e poderes recebida da sociedade, por intermdio do Parlamento, implica, por parte do gestor pblico, a obrigao constante de prestao de contas quanto ao alinhamento de suas aes s diretrizes fixadas pelo poder pblico e, portanto, a obrigao de informar deve estar associada obrigao de que os atos sejam devidamente justificados. Alm de informar e justificar, a relao de accountability envolve ainda a dimenso relativa aos elementos que obrigam ao cumprimento da lei, sujeitando o abuso de poder e a negligncia no uso dos recursos pblicos ao exerccio das sanes legais. EM SNTESE: Essa relao de accountability envolve pelo menos trs dimenses: - informao: transparncia das informaes, como forma de prestao de contas sociedade; - justificao: os gestores devem justificar a correta aplicao dos recursos e competncias que lhe foram delegados; - sano: caso os gestores no cumpram suas obrigaes legais e os princpios que regulam a administrao pblica, devem ser responsabilizados e sancionados. A misso institucional do TCU, de assegurar a efetiva e regular gesto dos recursos pblicos em benefcio da sociedade, o coloca na posio de rgo de controle externo das relaes de accountability que se estabelecem entre os administradores pblicos, o Parlamento e a sociedade. Para bem desincumbir-se dessa misso, o Tribunal propugna que todos os agentes de rgos, entidades, programas e fundos pblicos devem contribuir para aumentar a confiana sobre a forma como so geridos os recursos colocados sua disposio, reduzindo a incerteza dos membros da sociedade sobre o que acontece no interior da administrao pblica.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa A auditoria, no contexto da accountability, conforme o conceito desenvolvido pelo Escritrio do Auditor-Geral do Canad (OAG) a ao independente de um terceiro sobre uma relao de accountability, objetivando expressar uma opinio ou emitir comentrios e sugestes sobre como essa relao est sendo obedecida. O grfico abaixo ilustra essa ao da auditoria governamental sobre a relao de accountability ou de agncia.

Auditoria

Principal (Delegante)

Accountability

Agente (Delegado)

Perceba que existe na relao de accountability algum que delega competncias, denominado de principal e algum que aceita a delegao, assumindo as competncias, denominado de agente. Como exemplo de principal tem-se o parlamento ou o ncleo estratgico do governo. Como agente, existem os gestores pblicos. A auditoria governamental funciona, ento, como um instrumento de governana para reduzir o conflito existente nas relaes entre o principal e o agente, denominado de conflitos de agncia. Cabe perceber que ela um mecanismo do principal, e no do agente. O principal, ao fazer uma delegao de recursos, busca na confirmao de um terceiro, independente, uma assegurao de que tais recursos esto sendo geridos mediante estratgias e aes adequadas para atingir os objetivos por ele estabelecidos. O principal, portanto, o cliente da auditoria. Na Constituio Federal do nosso pas esta relao de accountability est positivada no art. 70 e seu pargrafo nico. neste ltimo dispositivo

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa que encontramos a essncia do accountability, denominado entre ns de princpio da prestao de contas: Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio [...] ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie, ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. No setor pblico, o poder legislativo quem representa os interesses do cidado. Assim, este poder que assume o papel de principal na relao de accountability que se estabelece entre o Estado e os gestores pblicos de um modo geral, mas, a exemplo do que ocorre no setor privado, a auditoria deve trabalhar numa perspectiva de que o seu cliente final so os cidados, verdadeiros proprietrios dos recursos transferidos ao Estado para realizao do bem comum. A auditoria, um mecanismo do principal, atua como limitador das aes do agente, que por saber estar sendo monitorado, ter reduzida a sua tendncia de contrariar os interesses daquele. A auditoria ter que pautar suas aes em princpios ticos rigorosos, manter sua independncia, avaliar os fatos com objetividade de modo a conduzir a julgamentos imparciais e precisos, dado que no s o principal, mas o pblico em geral e as entidades auditadas, esperam que a conduta e o enfoque da auditoria sejam irretocveis, no suscitem suspeitas e sejam dignos de respeito e confiana. A ao independente exercida pelo TCU, por meio de auditorias, de estmulo transparncia da gesto e de outras aes de controle externo, incluindo a aplicao de sanes, constitui-se instrumento da governana pblica cujo objetivo, ao final, assegurar a accountability pblica, contribuindo para reduzir as incertezas sobre o que ocorre no interior da administrao pblica, fornecendo sociedade e ao Congresso Nacional uma razovel segurana de que os recursos e poderes delegados aos
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa administradores pblicos esto sendo geridos mediante aes e estratgias adequadas para alcanar os objetivos estabelecidos pelo poder pblico, de modo transparente, em conformidade com os princpios de administrao pblica, as leis e os regulamentos aplicveis. Pessoal, perceberam como a palavra accountability foi utilizada em nossa aula at aqui. Isso decorre da valorizao que as normas de auditoria do TCU do a esse termo, que no tem traduo para a lngua portuguesa. Ateno em prova! AUDITORIA GOVERNAMENTAL NO BRASIL No que tange ao poder-dever de controle dos recursos pblicos, a Constituio Federal atribuiu essa funo a determinados rgos, prescrevendo a fiscalizao como o instrumento para efetiv-lo: Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio [...] ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Portanto, a fiscalizao no nvel interno de cada Poder realizada por rgos de suas prprias estruturas, os denominados rgos ou unidades de controle interno, e a fiscalizao externa exercida pelo Poder Legislativo, com o auxlio do Tribunal de Contas. por intermdio da fiscalizao desses rgos que se d efetividade ao poder-dever de controle do Estado sobre a administrao pblica. Mais adiante, no inciso IV do art. 71, a Constituio menciona as inspees e auditorias que se somam a outras formas de fiscalizao contidas nos demais incisos, o que nos leva a concluir que essas so formas, no exclusivas, pelas quais os rgos responsveis pelo controle das finanas pblicas executam a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, com o fim de dar efetividade ao controle da administrao pblica, no que tange a gesto dos recursos pblicos.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa IV. realizar [...] inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes [...], e demais entidades referidas no inciso II. O texto constitucional, no art. 71, inciso IV, elenca cinco tipos de auditoria ou fiscalizao: contbil; financeira; oramentria; operacional; e, patrimonial. Auditoria contbil A fiscalizao contbil est relacionada aplicao dos recursos pblicos conforme as tcnicas contbeis. Tem como propsito verificar se os fatos relacionados com a gesto dos recursos pblicos esto sendo escriturados de acordo com as normas contbeis aplicadas ao caso. Alm da conformidade dos registros, verifica-se a adequada elaborao e divulgao dos demonstrativos contbeis balanos. Auditoria financeira A fiscalizao financeira est relacionada ao fluxo de recursos (ingressos e sadas) geridos pelo administrador, independente de serem ou no recursos oramentrios. Constitui objeto da fiscalizao financeira a verificao da legalidade e legitimidade na realizao das despesas, observando se o gestor pblico cumpriu os princpios e as regras estabelecidas para as aquisies de bens e servios e de liquidao da despesa pblica. Auditoria oramentria A fiscalizao oramentria est relacionada aplicao dos recursos pblicos, conforme as leis oramentrias, acompanhando a arrecadao dos recursos e a aplicao. Ou seja, o seu objetivo verificar se as receitas e despesas pblicas guardam conformidade com as peas oramentrias: Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e Lei do Oramento Anual (LOA). Verifica se foram respeitados os limites e destinaes estabelecidos nas leis oramentrias.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa Mrcio Albuquerque e Estevo Cunha ressaltam que tal fiscalizao envolve diversas fases, no acontecendo apenas posteriormente, quando da prestao de contas ao rgo de controle externo. Nesse sentido, o art. 77 da Lei 4.320/64 estabelece que a verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser prvia, concomitante e subseqente. Por outro lado, a CF dispe que caber Comisso Mista de Oramento do Congresso Nacional proceder ao acompanhamento e a fiscalizao oramentria: Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. 1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados: I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica; II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58. Auditoria operacional A fiscalizao operacional est relacionada verificao do cumprimento de metas, resultados, eficcia e eficincia da gesto dos recursos pblicos. Mrcio Albuquerque e Estevo Cunha lembram que a fiscalizao operacional novidade da Carta Poltica de 1988. Por meio desta modalidade de fiscalizao, feito o acompanhamento da execuo de programas e projetos governamentais. um tipo de fiscalizao que tem por enfoque

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa orientar e fornecer apoio aos gestores pblicos, de modo que possam otimizar a aplicao dos recursos financeiros para atingimento das metas. Auditoria patrimonial A fiscalizao patrimonial est relacionada ao controle, salvaguarda, conservao e alienao de bens pblicos. Portanto, verifica-se o adequado controle e proteo dos bens pblicos, incluindo-se a proteo e conservao do meio ambiente. Tambm constitui objeto dessa fiscalizao a transferncia de bens pblicos para o setor privado e a concesso de uso. No caput do artigo 70, esto especificados ainda os grandes critrios com que essas auditorias sero realizadas: legalidade2, legitimidade3 e economicidade4. A auditoria de gesto pblica, prevista na Constituio Federal, classifica-se nas duas vertentes contidas na expresso que traduz a misso dos rgos de controle interno e externo de zelar pela boa e regular aplicao dos recursos pblicos. - Boa diz respeito aos resultados satisfatrios que devem ser alcanados pela gesto, cuja aferio realizada por meio da auditoria operacional (ou de desempenho) e cujos critrios so, alm da economicidade, a eficincia, a eficcia e a efetividade. - Regular diz respeito regularidade dos atos de gesto praticados, cuja aferio realizada por meio da auditoria de conformidade, cujos critrios so a legalidade e a legitimidade. Essa classificao converge com a adotada pela Intosai: A performance audit (auditoria de desempenho ou operacional) e a regularity audit (auditoria de regularidade ou conformidade) constituem duas partes de um mesmo todo, cujo objetivo garantir a accountability do setor pblico em duas diferentes perspectivas: REGULARIDADE E DESEMPENHO.
Observncia de leis e regulamentos aplicveis. Adequao ao interesse pblico. 4 Minimizao do custo dos recursos na consecuo de uma atividade, sem comprometimento dos padres de qualidade.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa Na auditoria de conformidade, o auditor est preocupado em verificar se o gestor pblico agiu conforme os mandamentos legais. Esse tipo de auditoria abrange a fiscalizao contbil, financeira, oramentria e patrimonial, quanto legalidade e legitimidade. J a auditoria operacional se preocupa em verificar o desempenho e os resultados alcanados pelo gestor pblico, ou seja, a eficcia, a eficincia, a economicidade e a efetividade da gesto. OBSERVAO: Nesta aula inicial no pretendemos esgotar esse assunto, pois a aula 4 foi inteiramente reservada para os tipos de auditoria governamental, oportunidade em que comentaremos as suas caractersticas, finalidades e metodologias. SAIBA MAIS: ASPECTOS A SEREM FISCALIZADOS PELA AUDITORIA PBLICA: Legalidade: aderncia da aplicao dos recursos ao ordenamento jurdico (Constituio, leis, decretos, normas etc.). Legitimidade: pressupe a aderncia, alm da legalidade, moralidade e tica, ou seja, se atendeu ao interesse pblico. Economicidade: minimizao dos custos dos recursos utilizados na consecuo de uma atividade, sem comprometimento dos padres de qualidade. Refere-se capacidade de uma instituio gerir adequadamente os recursos financeiros colocados sua disposio. Eficincia: relao entre os produtos (bens e servios) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los em um determinado perodo de tempo, mantidos os padres de qualidade. Eficcia: grau de alcance das metas programadas (de produtos e servios) em um determinado perodo de tempo, independentemente dos custos implicados. O conceito de eficcia diz respeito capacidade da gesto de cumprir objetivos imediatos traduzidos em metas de produo ou de
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa atendimento, ou seja, a capacidade de prover bens ou servios de acordo com o estabelecido no planejamento das aes. Efetividade: diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a mdio e longo prazo. Refere-se relao entre os resultados de uma interveno ou programa, em termos de efeitos sobre a populao-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos esperados).

RESUMO DA AULA AT AQUI:

- Auditoria consiste no exame independente e objetivo de uma situao ou condio, em confronto com um critrio ou padro preestabelecido, para que se possa opinar ou comentar a respeito para um destinatrio predeterminado. - A auditoria governamental pode ser entendida como a ao independente de um terceiro sobre uma relao de accountability, objetivando expressar uma opinio ou emitir comentrios e sugestes sobre como essa relao est sendo obedecida. A auditoria governamental tem como propsitos reduzir os conflitos de agncia e melhorar a accountability e a governana do Estado. - O texto constitucional, no art. 71, inciso IV, elenca cinco tipos de auditoria governamental: contbil; financeira; oramentria; operacional; e patrimonial. A auditoria governamental envolve aspectos de legalidade e legitimidade na gesto pblica, bem como de desempenho e alcana a administrao direta e indireta e as entidades privadas que recebam, arrecadem, apliquem ou guardem recursos pblicos. ************************************************************* Vamos agora comentar algumas questes sobre os assuntos estudados nesta aula. 1) (AUDITOR/CGE/PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. www.pontodosconcursos.com.br

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. Soluo: A questo obriga o candidato a distinguir os fatores que levaram ao surgimento da auditoria externa, comparados com a auditoria interna, alm dos objetivos de cada tipo de auditoria. O item A est correto. Na medida em que as empresas passam a captar recursos de terceiros, em forma de investimentos, emprstimos, fornecimentos, etc, surge a necessidade de uma auditoria externa, independente dos administradores, para atestar a situao financeira e patrimonial dessas entidades. O item B est errado, uma vez que os acionistas mais distantes da administrao das empresas so aqueles que apresentam maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana e liquidez de seus investimentos na empresa. O item C est errado, pois foi a auditoria interna que surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. O item D est errado, pois a auditoria externa que constitui uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. A auditoria interna surge para dar uma resposta mais gerencial, de controle, assessoria e administrao aos dirigentes das organizaes.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa Por fim, o item E tambm est errado, haja vista que o auditor externo quem direciona o foco do trabalho para as demonstraes contbeis, com o propsito de emitir uma opinio, geralmente materializada em um parecer, sobre a exatido dessas demonstraes. O mbito de trabalho ou escopo da auditoria interna compreende todas as reas, operaes e sistemas de informao das organizaes, inclusive o sistema contbil e financeiro. 2) A auditoria governamental tem como finalidade comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nas unidades da administrao direta e entidades supervisionadas da Administrao Pblica, dando suporte ao pleno exerccio da superviso ministerial. Assim, seu campo de atuao no compreende a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. Soluo: A auditoria governamental abrange ou alcana a gesto pblica, com a finalidade de comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto auditoria oramentria, financeira e patrimonial. Porm, a

governamental tambm alcana a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado ou mesmo privadas,
como, por exemplo, a aplicao de recursos pblicos transferidos a fundaes privadas, ONGs, OSCIPs, etc. A auditoria verifica tanto a regularidade quanto os resultados na aplicao desses recursos por entidades privadas. Item errado. 3) O conceito de accountability fundamental para a compreenso da prtica da boa governana e da auditoria governamental. Ele envolve, no contexto das relaes que se estabelecem entre os administradores pblicos, o Parlamento e a sociedade, pelo menos trs dimenses informao, justificao e sano como formas bsicas pelas quais se pode prevenir o abuso de poder. Soluo: Todo gestor que recebe uma delegao de competncia para gerir recursos do Estado assume uma obrigao de prestar contas
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Essa relao envolve as dimenses de informao, justificao e sano, como formas bsicas pelas quais se pode prevenir o abuso de poder. Item certo.
(accountability). 4) A auditoria a ao independente de um terceiro sobre uma relao de accountability, objetivando expressar uma opinio sobre como essa relao est sendo cumprida. Contudo, no se espera que a auditoria emita comentrios e sugestes sobre essa relao. Soluo: Em conformidade com as normas do TCU e do Escritrio do Auditor-Geral do Canad (OAG), a auditoria, no contexto da accountability, a ao independente de um terceiro sobre uma relao de accountability, objetivando expressar uma opinio ou emitir comentrios e sugestes

sobre como essa relao est sendo obedecida. Item errado.

5) A auditoria governamental funciona como um instrumento de governana para reduzir o conflito existente nas relaes entre o principal e o agente, denominado de conflitos de agncia. Nesse sentido, a auditoria governamental um mecanismo do agente. Soluo:

A auditoria governamental um mecanismo do principal, e no do agente. O principal, ao fazer uma delegao de

recursos, busca na confirmao de um terceiro, independente, uma assegurao de que tais recursos esto sendo geridos mediante estratgias e aes adequadas para atingir os objetivos por ele estabelecidos. O principal, portanto, o cliente da auditoria. Item errado. 6) A ao independente exercida pelo TCU, por meio de auditorias, de estmulo transparncia da gesto e de outras aes de controle externo, incluindo a aplicao de sanes, constitui-se instrumento da governana pblica cujo objetivo, ao final, assegurar a accountability pblica, contribuindo para reduzir as incertezas sobre o que ocorre no interior da administrao pblica, fornecendo sociedade e ao Congresso Nacional uma razovel segurana de que os recursos e poderes delegados aos administradores pblicos esto sendo geridos mediante aes e estratgias adequadas para alcanar
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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa os objetivos estabelecidos pelo poder pblico, de modo transparente, em conformidade com os princpios de administrao pblica, as leis e os regulamentos aplicveis. Soluo: A assertiva apenas reproduz literalmente norma contida no Manual de Auditoria do TCU, quanto ao papel da auditoria governamental. Item certo. 7) (SECGE/PE/CESPE/2010) De acordo com a Constituio Federal, a rea de atuao da auditoria e da fiscalizao governamentais, por meio de seus sistemas de controle, inclui a rea I operacional. II patrimonial. III oramentria. IV econmica. V contbil. Esto certos apenas os itens A) I e III. B) II e IV. C) I, IV e V. D) I, II, III e V. E) II, III, IV e V. Soluo: A rea de atuao da auditoria e da fiscalizao governamentais, por meio de seus sistemas de controle, inclui as reas contbil,

financeira, oramentria, patrimonial e operacional. A fiscalizao

econmica no est prevista na CF e nas normas infraconstitucionais. Cabe alertar que a fiscalizao operacional inclui certos aspectos de controle econmico, mas vale o que est escrito. Assim, esto certos os itens I, II, III e V. O gabarito a letra D. ************************************************************* Bom, pessoal, chegamos ao final desta breve aula demonstrativa, que foi uma pequena parte de nosso curso. Espero que tenham gostado. Um abrao a todos e at a prxima aula!

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1) (AUDITOR/CGE/PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. 2) A auditoria governamental tem como finalidade comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nas unidades da administrao direta e entidades supervisionadas da Administrao Pblica, dando suporte ao pleno exerccio da superviso ministerial. Assim, seu campo de atuao no compreende a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. 3) O conceito de accountability fundamental para a compreenso da prtica da boa governana e da auditoria governamental. Ele envolve, no contexto das relaes que se estabelecem entre os administradores pblicos, o Parlamento e a sociedade, pelo menos trs dimenses informao, justificao e sano como formas bsicas pelas quais se pode prevenir o abuso de poder. 4) A auditoria a ao independente de um terceiro sobre uma relao de accountability, objetivando expressar uma opinio sobre como essa relao est sendo cumprida. Contudo, no se espera que a auditoria emita comentrios e sugestes sobre essa relao. 5) A auditoria governamental funciona como um instrumento de governana para reduzir o conflito existente nas relaes entre o principal e o agente, denominado de conflitos de agncia. Nesse sentido, a auditoria governamental um mecanismo do agente. Marcelo Arago

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6) A ao independente exercida pelo TCU, por meio de auditorias, de estmulo transparncia da gesto e de outras aes de controle externo, incluindo a aplicao de sanes, constitui-se instrumento da governana pblica cujo objetivo, ao final, assegurar a accountability pblica, contribuindo para reduzir as incertezas sobre o que ocorre no interior da administrao pblica, fornecendo sociedade e ao Congresso Nacional uma razovel segurana de que os recursos e poderes delegados aos administradores pblicos esto sendo geridos mediante aes e estratgias adequadas para alcanar os objetivos estabelecidos pelo poder pblico, de modo transparente, em conformidade com os princpios de administrao pblica, as leis e os regulamentos aplicveis. 7) (SECGE/PE/CESPE/2010) De acordo com a Constituio Federal, a rea de atuao da auditoria e da fiscalizao governamentais, por meio de seus sistemas de controle, inclui a rea I operacional. II patrimonial. III oramentria. IV econmica. V contbil. Esto certos apenas os itens A) I e III. B) II e IV. C) I, IV e V. D) I, II, III e V. E) II, III, IV e V.

BIBLIOGRAFIA UTILIZADA NO CURSO: ALBUQUERQUE, Marcio Andr Santos de e CUNHA, Estevo dos Santos. Curso de Controle Externo. 1 Edio, Braslia: Obcursos Editora, 2009. ARAGO, Marcelo Chaves. Auditoria CESPE - Srie Questes Objetivas Comentadas. 1 edio. Rio de Janeiro: Editora Mtodo, 2010. ARAJO, Inaldo da Paixo Santos. Introduo Auditoria Operacional. 4. ed. Rio de Janeiro: Editora FGV, 2008.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006. AUDIBRA. Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Normas Internacionais para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna do IIA. BARRETO, Davi e GRAEFF, Fernando. Auditoria. Teoria e Exerccios Comentados. 1 ed. Editora Mtodo. 2011. BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. CASTRO, Domingos Poubel. Auditoria e controle interno na administrao pblica: evoluo do controle interno no Brasil: do cdigo de contabilidade de 1922 at a criao da CGU em 2003. So Paulo: Atlas, 2008. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria Interna e Independente das Demonstraes Contbeis. Resolues CFC. (www.cfc.org.br). COSO. Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Org.). Internal Control Integrated Framework. Executive Summary. United States of America: COSO, 1992. Disponvel em: <http://www.coso.org/IC-IntegratedFramework-summary.htm>. Acesso em: 15 out. 2009. COSO. Gerenciamento de Riscos Corporativos Estrutura Integrada. Sumrio Executivo: Estrutura. PriceWatherhouCoopers COSO Audibra. Nov. 2006. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil, 4. ed. So Paulo, Atlas, 2001.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa IBGC, Cdigo das Melhores Prticas em Governana Corporativa. 3. ed. 2004 4 reimpresso (2007). INTOSAI. Diretrizes para aplicao de normas de auditoria operacional. Traduo Inaldo Arajo e Cristina Guerreiro. Tribunal de Contas do Estado da Bahia. Srie Tradues, n. 10. INTOSAI. Diretrizes para normas de controle interno do setor pblico. Traduo Cristina Guerreiro, Delanise Costa e Soraia Ruther. Tribunal de Contas do Estado da Bahia. Srie Tradues, n. 13. JUND. Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos: teoria e 950 questes. Srie Provas e Concursos. 9. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007. PETER, Maria da Glria Arrais e MACHADO, Marcus Vincius Veras. Manual de auditoria governamental So Paulo, Atlas, 2003. SLOMSKI, Valmir. Controladoria e Governana na Gesto Pblica. So Paulo, Editora Atlas, 2005. Secretaria Federal de Controle Interno. Instruo Normativa n 1, de 6 de abril de 2001. Define diretrizes, princpios, conceitos e aprova normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Braslia, 2001. Tribunal de Contas da Unio. Manual de Auditoria Operacional Portaria Segecex n 4, de 26 de fevereiro de 2010. Tribunal de Contas da Unio. Roteiro para Elaborao de Relatrios de Auditoria de Natureza Operacional. Portaria TCU n 165, de 8 de julho de 2004. Tribunal de Contas da Unio. Manual de Tcnicas de Amostragem para Auditorias. Braslia: TCU, Secretaria Adjunta de Fiscalizao, 2002.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental - Teoria e Exerccios para o TCU Professor: Marcelo Arago Aula Demonstrativa Tribunal de Contas da Unio. Padres de Auditoria de Conformidade. Portaria TCU 90/2003, atualizada pela Portaria-Segecex n 26, de 19 de novembro de 2009. Tribunal de Contas da Unio. Resoluo TCU n 185, de 13 de dezembro de 2005. Dispe sobre o plano de fiscalizao do TCU. Tribunal de Contas da Unio. Norma de Processo de Contas Instruo Normativa n 63, de 1 de setembro de 2010; Tribunal de Contas da Unio. Normas de Auditoria do TCU Portaria TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010. Tribunal de Contas da Unio. Teorias e Normas de Auditoria. Programa de Formao de Analista de Controle Externo, ISC/TCU. Braslia, 2004. Tribunal de Contas da Unio. Teoria e Normas de Auditoria e Cdigo de tica da INTOSAI. ISC/TCU. Programa de Formao de Analista de Controle Externo, ISC/TCU. Braslia, 2004.

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