Memoria de Auditoria

ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
INDICE
Introduccin..4 Objetivos Generales....5 Objetivos Especficos..5 Antecedentes....5 Objetivos generales de la Auditora...6 Definiciones de la Auditora...10 Base Legal de la Auditora........10 Clasificacin de la Auditora..12 Diferencias y similitudes de la Auditora Financiera y de Gestin...12 Proceso de la Auditora.13 Flujogramas........29 Ventajas del Flujograma...30 Smbolos de los diagramas de los flujogramas.35 Clasificacin de los Papeles de Trabajo.37 Arqueo de caja...41 Auditora de Ingresos y Gastos...46 Examen de los Ingresos y Gastos..46 Auditora de Gastos..47 Control interno ...47 Normas y procedimientos de la Auditoria deIngresos, cuentas por cobrar y gastos.49 Auditora de los Activos y Pasivos..56 Normas y procedimientos.58 Estructura financiera de los activos pasivos y patrimonios.59 Hallazgos60 AUDITORIA FINANCIERA II Pgina 1
ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Evaluacin de la Auditora ..61 Hechos posteriores62 Objetivos y alcance ...63 Revelaciones hechos posteriores a la fecha del balance ..63 Tipos de eventos ...64 Informen y dictamen de auditora....69 Importancia.69 Tipos de dictmenes,75 Modelos de los dictmenes,75 Que es la auditoria,,..79 Clasificacin de la auditoria .80 Marco legal de la auditoria...84 Procedimientos de la auditoria.93 Papeles de trabajo...103 Supervisin del trabajo de auditora..105 Control de calidad del trabajo de auditora....106 Preparacin de la primera auditoria...120 Cuestionarios.126 Control interno y diferentes partidas del balance.....126 Existencias.132 Anlisis del sistema de control interno ...132 Planificacin inventario por parte de la compaa.135 Tipos de opinin.....141 Compras.160 Ventas..161 Auditoria de los estados financieros...162 AUDITORIA FINANCIERA II Pgina 2
ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Documentos para el cliente.162 Relacin de los papeles de trabajo..... ..163 Calculo de la amortizacin inmaterial.... .180 Anlisis de la amortizacin inmovilizado material.. .. .181 Detalles de las existencia ......182 Detalle de la materia prima valorada.. .183 Detalle de los productos terminados.. 184 Anlisis de los saldos inciales de compras... 186 Anlisis de morosidad....209 Calculo periodo promedio de cobro ....210 Procedimientos a seguir en la auditoria de Impuestos ... .215 Objetivos de la auditoria en el rea de impuestos ... 215 Jerarquas de las normas en mbito tributario.. 216 Cuentas de contenido tributario.. 216 Tratamiento de las contingencias fiscales .....227 Localizacin de las contingencias fiscales.. ..228 Cuantificacin de las contingencias fiscales .....229 Tipos de contingencias fiscales...229 Conclusiones..230 Bibliografa..230 Ejercicios de aplicacin....231
AUDITORIA FINANCIERA II
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INTRODUCCION
La administracin de empresas en un proceso de funciones bsicas diferentes cada una de las otras, tales como planificacin, organizacin, direccin, ejecucin y control. En el mbito empresarial es una herramienta que permite enfrenta, los frecuentes retos encontrados en el mismo En la teora administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de la economa y se considera como un principio rector. La evaluacin del desempeo organizacional es importante pues permite establecer en qu grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre se identifican con los de la direccin, adems se valora la capacidad y lo pertinente a la prctica administrativa. Sin embargo al llevar a cabo una evaluacin simplemente a partir de los criterios de eficiencia clsico, se reduce el alcance y se sectoriza la concepcin de la empresa, as como la potencialidad de la accin participativa humana, pues la evaluacin se reduce a ser un instrumento de control coercitivo de la direccin para el resto de los integrantes de la organizacin y solo mide los fines que para aqulla son relevantes. Por tanto se hace necesario una recuperacin crtica de perspectivas y tcnicas que permiten una evaluacin integral, es decir, que involucre los distintos procesos y propsitos que estn presentes en las organizaciones. En nuestro caso concreto, se tratar la tcnica de la auditoria, as como tambin se desarrollaran a lo largo de tres captulos lo concerniente a sta.
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OBJETIVO GENERAL
Propsito en trminos generales que parte de un diagnstico y expresa la situacin que se desea alcanzar en trminos agregados y que constituye la primera instancia de congruencia entre el Planeamiento Estratgico del Pliego y los Presupuestos Anuales.
OBJETIVO ESPECIFICO
Precisa la situacin financiera y las utilidades y las utilidades del negocio. Descubrir fraudes o malversaciones. Descubrir errores en las imputaciones contables.
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1. NORMATIVAS QUE REGULAN AL SECTOR PUBLICO Y PRIVADO 1.1. NORMATIVAS Y ENTIDADES QUE CONTROLAN EL SECTOR PBLICO
La contralora general del estado ser uno de los organismos quien imponga la normativa al sector pblico. La Contralora General del Estado es un organismo tcnico encargado del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la consecucin de los objetivos de las instituciones del estado y de las personas jurdicas del derecho privado que dispongan de recursos pblicos.
1.1.1. Sern funciones de la Contralora General del Estado:

1. Dirigir el Sistema de Control Administrativo que se compone de Auditora Interna, Auditora Externa y del Control Interno de las entidades del sector pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos. 2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos y gestiones sujetos a su control, sin perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias de la Fiscala General del Estado. 3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones. 4. Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le solicite.
1.1.2. Esta expedir las siguientes normativas que regirn en el sector pblico: Normas generales de control interno Normas generales de control interno para administracin de personal. Normas generales de control interno par sistemas computarizados. Normas generales de control interno para obras pblicas. Normas generales de control interno para abastecimiento y activos.
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Adems de esto ellos elaboraran los manuales de contabilidad y auditora que servir para poner en vigencia en el sector pblico. El ministerio de finanzas tambin tendr competencia en el sector pblico acerca de sus actividades Estarn regidos tambin a: NIIFS, NEC, NIC, NIAS, NAGGAS. 1.2. NORMATIVAS Y ENTIDADES QUE CONTROLAN EL SECTOR PRIVADO
El sector pblico estar regido a:

- Principios de contabilidad generalmente aplicados. - Normas internacionales de contabilidad. - Normas internacionales de informacin financiera.
- Normas generales de auditora.
- Super intendencia de compaas.
- Super intendencias de bancos.
1.2.1. Superintendencia de bancos entre sus objetivos esta: Fortalecer el marco legal y normativo de acuerdo a principios, mejores prcticas y estndares internacionales vigentes. Lograr una adecuada administracin de riesgos mediante el fortalecimiento de los procesos de supervisin de los sistemas controlados. Proteger los derechos de los consumidores financieros. Fortalecer la gestin organizacional y la administracin del recurso humano. Asegurar la calidad y la seguridad de la informacin y el servicio informtico, con tecnologa de punta. Optimizar la administracin de los recursos financieros Fortalecer el marco legal y normativo de acuerdo a principios, mejores prcticas y estndares internacionales vigentes.
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Lograr una adecuada administracin de riesgos mediante el fortalecimiento de los procesos de supervisin de los sistemas controlados. Proteger los derechos de los consumidores financieros. Fortalecer la gestin organizacional y la administracin del recurso humano. Asegurar la calidad y la seguridad de la informacin y el servicio informtico, con tecnologa de punta. Optimizar la administracin de los recursos financieros. Entre las instituciones que tambin pueden establecer normativas para el sector privado es: 1.2.2. LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS. Ser la encarga da de regir el inicio desarrollo y liquidacin de las actividades de los diferentes tipos de compaas. 2. LOS FLUJOGRAMAS 2.1. DEFINICION
El flujograma o diagrama de flujo, consiste en representar grficamente hechos, situaciones, movimientos o relaciones de todo tipo, por medio de smbolos; el flujograma realiza operaciones que componen un procedimiento o parte de este, estableciendo su secuencia cronolgica. Segn su formato o propsito, puede contener informacin adicional sobre el mtodo de ejecucin de las operaciones de las Tiene la ventaja de indicar la secuencia del proceso en cuestin, las unidades involucradas y los responsables de su ejecucin. 2.2. COMPONENTES DEL FLUJO GRAMA
En la elaboracin de diagramas de flujo, es importante establecer los cdigos de las distintas figuras que formaran parte de la narracin grafica de las operaciones. Antes de la lectura de cualquier diagrama de flujo es imprescindible contar con una hoja gua de simbologa.
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Expresa inicio o fin de un flujograma.
Expresa operacin algebraica.
Expresa condiciones y asociaciones alternativas de una decisin lgica.
Conector dentro de la pgina.
Documento
Expresa proceso de llamadas a una subalterna.
2.3.
IMPORTANCIA
Almacenamiento en lnea Disco Magntico.
Ayuda a representar y a designar grficamente un procedimiento, son considerados en la mayora de empresas uno de los principales instrumentos en la realizacin de cualquier mtodo o sistema. Los diagramas de flujos son importantes, porque ayudan en la definicin, formulacin, anlisis y solucin del problema. El diagrama de flujo ayuda a comprender el sistema de informacin de acuerdo con las operaciones de procedimientos que ayudara analizar esas etapas, con el fin tanto de mejorarlas como de incrementar las existencias de sistemas de informacin para la administracin.
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2.4.
CARACTERISTICAS La representacin que se haga de un sistema o proceso deber quedar resumida en pocas hojas, de referencia en una sola, los diagramas extensivos dificultan su comprensin y asimilacin, por lo tanto dejan de ser prcticos.
Sinttica
La aplicacin de la simbologa adecuada a los diagramas de sistemas y procedimientos evita a los analistas anotaciones Simbolizad excesivas, repetitivas y confusas en su interpretacin. a
Procesos
Permite observar todos los pasos de un sistema o proceso sin necesidad de leer notas extensas.
2.5.
CLASIFICACION DE LOS FLUJOGRAMAS
2.5.1. SEGN SU FORMA

FORMATO VERTICAL El flujo o la secuencia de las operaciones, va de arriba hacia abajo. Es una lista ordenada de las operaciones de un proceso con toda la informacin que se considere necesaria, segn su propsito. FORMATO HORIZONTAL El flujo o la secuencia de las operaciones, va de izquierda a derecha. FORMATO PANORMICO
El proceso entero est representado en una sola carta y comprensin aun para personas no familiarizadas.
FORMATO ARQUITECTNICO Describe el itinerario de ruta de persona de una forma o persona sobre el plano arquitectnico del rea del trabajo.
2.5.2. POR SU PROPOSITO

AUDITORIA FINANCIERA II Pgina 10
Analtico De Espacio De Labores De Smbolos De Forma
3. CONTROL INTERNO 3.1. DEFINICION
Control Interno es el conjunto de procedimientos y mtodos debidamente estructurados y adoptados por una entidad, que deben ser aplicados en todas las actividades con el fin de salvaguardar sus activos, verificar su exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover su eficiencia en las operaciones y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. Para la realizacin de la Auditoria es conveniente planear el orden en que se proceder en la Auditora y desarrollar ciertas labores previas a la iniciacin del trabajo, como pueden ser la confirmacin o aclaracin de los saldos de los clientes con la empresa, para contar con el margen de tiempo que permita recibir oportunamente las respuestas; los datos as obtenidos son muy necesarios para evaluar la reserva para cuentas incobrables que el negocio tenga constituida, es conveniente adems realizar un arqueo de caja al inicio de la Auditoria. 3.1.1. EL SAS 18 define el control interno as:
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Es un proceso efectuado por la junta directiva, la gerencia u otro personal de la entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos en las siguientes categora: a.- Confiabilidad de la presentacin de la informacin financiera. b.- Eficiencia y eficacia de las operaciones; y c.- Cumplimiento de las leyes y regulaciones correspondientes.
3.2.
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o negligencias. Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones. Promover la eficiencia de la explotacin. Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia. Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua. 3.3. ELEMENTOS DE UN BUEN SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La aplicacin del control interno, presupone que la organizacin estimule a su personal al laborar con adhesin a las disposiciones emitidas por la alta direccin, de modo que se alcancen los fines propuestos. Por consiguiente, se han definido cinco componentes crticos para el xito del sistema de control interno:
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AMBIENTE DE CONTROL Establece la orientacin a seguir en la entidad, e incluye en la conciencia de control por parte de los empleados de la entidad. EVALUACION DEL RIESGO Es el proceso que debe conducir la entidad para identificar y evaluar cualquier riesgo que tenga relevancia para sus objetivos.
ACTIVIDADES DE CONTROL Son polticas y procedimientos establecidos para asegurar el cumplimiento de las disposiciones emitidas por la gerencia.
INFORMACION Y COMUNICACIN Elementos claves ayudan a la gerencia a cumplir a cabalidad con sus responsabilidades; para esto, es menester que se definan adecuados canales de comunicacin.
VIGILANCIA Es el proceso a travs del cual se comprueba la calidad del desempeo del control interno en el transcurso del tiempo.
3.4.
LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Ningn sistema de control interno puede garantizar su cumplimiento de objetivos ampliamente, de acuerdo a esto, el control interno brinda una seguridad razonable en funcin de:
Costo beneficio
El control no puede superar el valor de lo que se quiere controlar.
La mayora de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias.
Debe establecerse bajo las operaciones repetitivas y en cuanto a las extraordinarias, existe la posibilidad que el sistema no sepa responder
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El factor de error humano Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles. Polucin de fraude por acuerdo entre dos o ms personas. No hay sistema de control no vulnerable a estas circunstancias. 3.5. TIPOS DE CONTROL INTERNO
Dos tipos de controles internos (administrativos y contables):
EL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO
No est limitado a el plan de la organizacin y procedimientos que se relacionan con el proceso de decisin que lleva a la autorizacin de intercambios, entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente.
EL CONTROL INTERNO CONTABLE.
Comprende el plan de la organizacin y los registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable: Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o especificas de la gerencia. Se salvaguardan los activos solo acezndolos con autorizacin.
3.6.
TCNICAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Las principales tcnicas y ms comnmente utilizadas para la evaluacin del control interno son las de:
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CUESTIONARIOS
Consiste en la preparacion de determinadas preguntas para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los estados financieros.
FLUJO GRAMAS
Son representaciones graficas de las secuencias de las operaciones en forma cronologica.
METODO COSO Obliga a los auditores a considerar los elementos del control interno. DESCRIPTIVO Consiste en representar en forma de relato, las actividades de la entidad e indican las ecuencia de cada operacion.
3.7.
CONTROL INTERNO EN EL RIESGO DE AUDITORIA
El propsito de la auditoria es brindar seguridad razonable de la informacin en los estados contables y estn libres estos de errores sustanciales y aseveraciones errneas. Al expresar una opinin el auditor puede tener los siguientes riesgos :

Que exista error sustancia y en el proceso de preparacin de los EECC. Que los controles internos fallen y no se detecte error. Que el proceso de auditora falle y no se detecte error
Tal riego de auditora no debe confundirse con el riesgo profesional, este ltimo se expresa a travs de: Litigios, Sanciones impuestas por la organizacin. 3.8. PRINCIPIOS BASICOS DEL CONTROL INTERNO
El Control Interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidades y deberes, sus principios bsicos son: 1. Responsabilidad Delimitada. 2. Separacin de Funciones de Carcter incompatibles. 3. Divisin del procesamiento de cada transaccin. 4. Seleccin de servidores hbiles y capaces. 5. Aplicacin de pruebas continas de exactitud. 6. Rotacin de deberes. 7. Fianzas. 8. Instrucciones por Escrito.
9. Utilizacin de Cuentas de control. 10. Uso de equipos de pruebas automticas. 11. Contabilidad por partida doble. 12. Formularios Prenumerados. 13. Evitar el uso de dinero en efectivo. 14. Uso del mnimo de cuentas bancarias. 15. Depsitos inmediatos e intactos. 4. AUDITORA DE GESTIN Y LA AUDITORA FINANCIERA 4.1. DIFERENCIAS
DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA DE GESTION
CONCEPTO
Emite una opinin mediante Pretende ayudar a la dictamen sobre la razonabilidad de Administracin a aumentar su los Estados Financieros. eficiencia mediante la presentacin de recomendaciones. Para el auditor financiero los El auditor de gestin utiliza los estados financieros constituyen un estados financieros como un fin. medio. La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de evidencias que permitan la emisin de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia. La Auditora de Gestin informa sobre el logro de operaciones econmicas, eficientes y efectivas. Promueve la eficiencia de la operacin, el aumento de ingresos, la reduccin de los costos y la simplificacin de tareas. Su trabajo se efecta de forma detallada.
OBJETIVO
QUE PRETENDE Da confiabilidad a los Estados Financieros. TECNICAS Su trabajo se efecta a travs de pruebas electivas.
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QUIEN LO REALIZA ALCANCE
La realizan slo profesionales del rea econmica. El alcance de una auditora financiera se relaciona con los estados financieros de la entidad. La Auditora financiera por lo general fija su alcance a un ao calendario. La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en contabilidad y auditora financiera, y algunos especialistas en materia tributaria y de sistemas. En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad generalmente aceptadas.
PERIODO DE TIEMPO
REQUISITOS DEL PERSONAL
Pueden participar en su ejecucin profesional de cualquier especialidad a fines de la actividad que se audite. El alcance de la auditora de gestin es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solo a algunas de sus reas o actividades. La Auditora de gestin podra fijar su alcance en un perodo que se extienda en varios aos o tan corto que comprenda solo unas semanas. La auditora de gestin, exige un grupo compuesto de profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la auditora financiera. En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar "criterios de auditora" o unidades de medida para cada examen.
ELABORACION DE NORMAS 4.2.
SIMILITUDES
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Ambas Auditoras estudian y evalan el sistema de Control Interno, deben cumplir con las normas establecidas para su ejecucin, deben regirse siempre por un programa, las evidencias suficientes y competentes, es necesario elaborar un informe donde se plasme un criterio final de los aspectos que han sido auditados.
El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est presenta en la realizacin de la Auditora Financiera.
En la prctica las auditorias financieras y de gestin estn en muchos aspectos estrechamente relacionados, lo cual les debera permitir intercambiar experiencias, tecnologa y quizs la construccin de una base de metodologa comn.
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5. EL PROCESO DE AUDITORIA
PROCESO DE AUDITORIA
ETAPA PRELIMINAR.
ETAPA INTERMEDIA.
ETAPA FINAL.
Investigacin preliminar
Inicio de auditoria
Comunicacin de finalizacin a gerencia
Cronograma de actividades
Examen y evaluacin del control interno
Informe
Planeacin
Planeacin detallada
Cedulas de observaciones
Ejecucin del trabajo
Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar por un contador pblico independiente:
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ETAPA PRELIMINAR.
a. Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados financieros. b. Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador pblico independiente es llamado por el dueo o representante legal de una entidad para solicitarle sus servicios. De este modo el contador publico establecer un primer contacto con la entidad a auditar y proceder, en seguida, a efectuar un estudio y evaluacin de la organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno, del anlisis de sus factores clave de operacin. Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador pblico proceder a efectuar la planeacin definitiva de su auditoria. En esta etapa se disearan las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisin, se entregaran a ola entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara la asignacin de auditores y las tareas que se les encomendaran. Se elaboraran los programas de auditoria a utilizar. c. Programas De Auditoria: Durante el desarrollo de la etapa preliminar conveniente que el auditor desarrolle los programas especificos de auditoria que van a ser utilizados durante la revisin; ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos tcnicos de que se dispondr para auditarla. d. Informe De Sugerencias: Derivado de todos los estudios, anlisis, evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la planeacin en conjunto de la auditoria, ya debi de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operacin.
ETAPA INTERMEDIA.
a. Objetivo: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente con el propsito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoria de resultados de operacin y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final. b. Desarrollo: En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que servirn de base para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Se definir el plan de muestreo a seguir. Es practica comn que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisin de informacin financiera, adems de los sealado en el prrafo precedente, se inicie en si la auditoria partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los primeros meses de operacin. c. Excepcin: No olvidar que un examen intermedio de informacin financiera se da cuando el contador pblico es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio que ser examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio de este capitulo. En aquellos casos en que el contador publico es contratado despus de haber concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dar la oportunidad de un examen intermedio. Se estar ante el caso de una auditoria de estados financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final.
ETAPA FINAL.
a. Objetivo: Concluir con el trabajo de auditora en su conjunto. En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los meses que quedaron pendientes de revisin.
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En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el crculo de la revisin de este aspecto. Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones mas criticas son las registradas durante los ltimos das cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones. b. Desarrollo: Entrega de informes de la auditoria Opinin de la auditoria c. Cierre De Auditoria. 6. AUDITORIA DE ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO
AUDITORIA DEINGRESOS Y GASTOS. PROCEDIMIENTOS Y NORMAS

Elabora cuadro de las partidas de Ingresos y Gastos Elabora cuadro de Objetivos de auditora para Ingresos y Gastos Elabora cuestionario para evaluar el control interno Elabora programa de auditora para componentes de Ingresos y Gastos Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes de Ingresos y Gastos CONTENIDOS CONCEPTUALES
INGRESOS: Es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada d lugar a
un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. GASTOS: Es una salida de dinero que una persona o empresa debe pagar para un artculo o por un servicio. Es la anotacin o partida contable que disminuye el beneficio o aumenta la prdida de una sociedad o persona fsica. En una auditora moderna, la extensin de la verificacin de los ingresos y gastos se limita a realizar pruebas, escrutinios y cotejos, con anlisis detallados adicionales de cuentas seleccionadas y de otro nmero de cuentas ms, seleccionadas, de cortos perodos, o de asientos escogidos al azar. La extensin de las pruebas est determinada por la efectividad del sistema de control interno y las conclusiones a que se llegue en una auditora determinada. Debe recordarse que posiblemente no se encuentren sistemas de control en las empresas pequeas, por razones de economa y a causa del personal limitado. Las cuentas de gastos e ingresos contabilizan los detalles que, cuando se cierran a travs del Resumen de Prdidas y Ganancias con Utilidades Pendientes de Aplicacin, resumen los cambios que han tenido lugar en la propiedad de la negociacin. HALLAZGOS DE AUDITORIA Los hallazgos se concretan como resultado de la comparacin entre un criterio de auditora y la situacin actual encontrada durante el examen especial. Constituye hallazgo, toda informacin que a juicio del auditor, le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestin de los recursos materiales bajo examen y, que por su naturaleza merecen ser comunicados en el informe. Los hallazgos de auditora estn relacionados con asuntos significativos e incluyen informacin (evidencia) suficiente, competente y pertinente, que emerge de la evaluacin practicada. Generalmente los hallazgos corresponden a cualquier situacin deficiente que se determina como consecuencia de la aplicacin de procedimientos de auditora. Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto. Los resultados de las evaluaciones efectuadas y las conclusiones deben ser documentados apropiadamente, confirmando que: Los procedimientos programados han sido llevados a cabo satisfactoriamente; Los cambios a la programacin inicial estn plenamente identificados y autorizados;
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Estn plenamente identificados las causas y observadas.
efectos de las condiciones
Tratndose de hallazgos negativos, el auditor debe desarrollar recomendaciones, sealando la necesidad de efectuar mejoras, teniendo en cuenta su anlisis de las causas y efectos en las condiciones identificadas. A este respecto, debe tener en cuenta: la factibilidad y costo de adoptar la recomendacin (relacin costo-beneficio); cursos alternativos de accin; y, efectos positivos y negativos que podran resultar de la implementacin de la recomendacin.
6.1.
NORMAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
6.1.1. NORMAS Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Las normas de auditora se clasifican en:
a) Normas personales b) Normas de ejecucin del trabajo c) Normas de informacin
a. Normas personales Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Entre las ms importantes se encuentran: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. Cuidado y diligencia profesional El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe. Independencia El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. b. Normas de ejecucin del trabajo Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. Planeacin y supervisin El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada. Estudio y evaluacin del control interno
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El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. Obtencin de evidencia suficiente y competente Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. c. Normas de informacin El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin. 6.1.2. TCNICAS. Se define a las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
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Las tcnicas procedimientos estn estrechamente relacionados, si las tcnicas no son elegidas adecuadamente, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin, por lo cual las tcnicas as como los procedimientos de auditora tienen una gran importancia para el auditor. Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar, estas acciones pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico. Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente manera: Estudio General Anlisis Inspeccin Confirmacin Investigacin Declaracin Certificacin Observacin Clculo 6.1.3. PROCEDIMIENTOS Al conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a un grupo de hechos o circunstancias que nos sirven para fundamentar la opinin del auditor dentro de una auditoria, se les dan el nombre de procedimientos de auditora en informtica. La combinacin de dos o ms procedimientos, derivan en programas de auditora, y al conjunto de programas de auditora se le denomina plan de auditora, el cual servir al auditor para llevar una estrategia y organizacin de la propia auditora.
El auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar los hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea. En General los procedimientos de auditora permiten:
- Obtener conocimientos del control interno.
- Analizar las caractersticas del control interno.
- Verificar los resultados de control interno. - Fundamentar conclusiones de la auditora.
Por esta razn el auditor deber aplicar su experiencia y decidir cul tcnica o procedimiento de auditora sern los ms indicados para obtener su opinin. 6.2. LA ESTRUCTURA FINANCIERA
La estructura financiera es la forma en que se financian los activos de una empresa. Cada uno de los componentes de la estructura patrimonial: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto, tiene su costo, que est relacionado con el riesgo: La deuda es menos riesgosa que el Capital, porque los pagos de intereses son una obligacin contractual y porque en caso de quiebra los tenedores de la deuda tendrn un derecho prioritario sobre los activos de la empresa. Los dividendos, la retribucin de capital son derechos residuales sobre los flujos de efectivo de la compaa, por lo tanto son ms riesgosos que una deuda.
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La ecuacin contable expone que se cumple que la suma del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto.
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
6.2.1. ACTIVO El Activo est compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es titular la empresa, as como otras partidas con la caracterstica comn de que se utilizan en la generacin de ingresos. Dentro del Activo, distinguiremos entre Activo No Corriente y Activo Corriente.
Activo No Corriente
Aquellos bienes y derechos adquiridos con intencin de que permanezcan en la empresa durante ms de un ao.
Activo Corriente Aquellos bienes y derechos adquiridos con intencin de que permanezcan menos de un ao.
6.2.2. PASIVO El Pasivo por su parte, est formado por el conjunto de recursos financieros obtenidos por la empresa para el desarrollo de sus funciones y por las estimaciones de gastos futuros. Los recursos financieros del Pasivo son clasificados en funcin de su exigibilidad, diferenciando entre aquellos recursos que son propiedad de los titulares del Capital y por tanto no son exigibles (salvo reembolso de participaciones o distribucin de las Reservas),
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y aquellos otros recursos que son propiedad de terceras personas ajenas a la empresa, por tanto, son exigibles, y deben devolverse en un determinado momento. A su vez, dentro de los recursos ajenos o exigibles, diferenciaremos entre corriente y no corriente, en funcin de si el plazo en que deber efectuarse el reembolso es inferior o superior al ao. El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.
CORTO PLAZO
CLASIFICACION del PASIVO
Es aqul cuya liquidacin se producir dentro de un ao, en el curso normal de las operaciones.
LARGO PLAZO
Est representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao, o al ciclo normal de las operaciones si ste es mayor.
6.2.3. PATRIMONIO El Patrimonio Neto es la diferencia entre el Activo y el Pasivo de la empresa. Est formado por los Fondos Propios, los Ajustes por cambio de valor y las Subvenciones, donaciones y legados recibidos. Es la diferencia entre el Activo menos el Pasivo.
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Capital Social
Reservas Legales Facultativa Estatutarias
Resultados Utilidad o Perdida
6.3.
HALLAZGOS
El hallazgo en la Auditoria tiene el sentido de la obtencin y sntesis de la informacin sobre una operacin, actividad, proyecto, unidad administrativa u otro asunto evaluacin y que los resultados sean de inters para los funcionarios de la entidad auditada. La evidencia de los hallazgos de Auditoria deber ser evaluada en trminos de suficiencia, importancia, confiabilidad y eficiencia. 6.3.1. ATRIBUTOS DEL HALLAZGO Es importante para desarrollar el hallazgo de auditora identificar tcnicamente sus atributos, para evidenciar el forma suficiente y competente los resultados de la auditoria considerando la condicin, criterio, causa y efecto o impacto generado por una situacin actual considerada critica y trascendente.
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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA OBSERVACI ON Y RECOMEND ACIO
CONDICION
EFECTO
CRITERIO
CAUSA
a. Condicin Es la situacin actual encontrada por el Auditor respecto a una operacin o actividad examinada. Hasta que punto un registro contable es adecuado. b. Criterio Son parmetros de comparacin o normas aplicables a una situacin encontrada que permiten la evaluacin de la condicin actual. Qu se supone que debe estar pasando? Disposiciones por escrito Leyes Reglamentos Objetivos Polticas Normas o Estndares de Desempeo En la auditora financiera, los criterios tienen relacin estrictamente contable. Son aplicables Manuales de Contabilidad. Planes de Cuantas y Clasificadores Presupuestarios y las NIIFs.
c. Efecto Es el resultado adverso o impacto negativo que se produce de la comparacin entre la condicin y el criterio respectivo. Los aspectos deben de ponerse en trminos cuantitativos, para que con este argumento se logre el efecto persuasivo a la administracin de que es necesario un cambio o accin correctiva para alcanzar el criterio. d. Causa Son las razones fundamentales para la cual se origino la desviacin o el motivo por el cual no se cumpli el criterio. Incluso el auditor puede hacer uso de las herramientas estadsticas para la definicin de causa y soluciones. Por qu se produce la desviacin? Falta de capacitacin y entrenamiento del personal Falta o inadecuada supervisin.
Para determinar un hallazgo, el ordenamiento en el informe final estar dado por la importancia relativa de los mismos, o como se sugiri, segn el orden de la informacin financiera. 7. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 7.1. DEFINICION
El Cuestionario de Control Interno es una herramienta de apoyo para la obtencin de los objetivos empresariales, La informacin que se recopile de ste examen es vital para la toma de decisiones del auditor y por ende de la gerencia. Este cuestionario ha sido preparado para asistir al personal de auditora en la determinacin de la eficiencia del sistema de control interno establecido por la empresa y no tiene el propsito de cubrir todos los aspectos o situaciones especficas de cada cliente. El cuestionario debe modificarse en las secciones en las que existan preguntas especficas aplicables a la empresa en particular, insertando estas preguntas al cuestionario.
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Los espacios previstos para las respuestas deben contestarse con SI - NO - N/A y en su caso con otras marcas y/o referencias que se crea convenientes. Las preguntas han sido preparadas para que en caso de respuestas negativas (NO), estas debern influir al considerar si se siguen procedimientos alternativos por el cliente y en su caso tener en cuenta estas respuestas para la aplicacin y/o modificacin de los procedimientos de auditora (oportunidad y alcance). La contestacin del cuestionario no es suficiente para evaluar el control interno, por lo que deber completarse con Graficas de flujo, Narrativos, etc. De las principales operaciones de la empresa y verificar por pruebas (CUMPLIMIENTO) que realmente se estn siguiendo en la prctica los procedimientos indicados en las respuestas a este cuestionario. Al trmino de cada seccin se deber indicar si el control interno a juicio del auditor es ALTO- MODERADO O BAJO y tambin se debern presentar en su caso los comentarios sobre las reas o elementos del control interno que muestren mayores deficiencias, que den las bases para la aplicacin de procedimientos especficos y adicionales de auditora, su alcance y oportunidad, si el espacio previsto no es suficiente efectuar las anotaciones en una pgina anexa o detrs del propio cuestionario. Este cuestionario debe ser contestado por el auditor encargado y revisado completamente por el supervisor o gerente de la auditora. Para exmenes subsecuentes este cuestionario deber ser actualizado y modificado segn corresponda.
7.2.
OBJETIVOS
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1. Verificar la correcta valoracin de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y su adecuada presentacin en los estados financieros.
2. Obtener seguridad razonable acerca de:
- Todos los conceptos relacionados con el disponible han sido estimados adecuadamente. - Los valores correspondientes a las cuentas del componente estn debidamente clasificados y revelados de acuerdo a sus condiciones.
7.3.
OBJETIVOS ESPECFICOS
- Verificar la existencia fsica de los recursos de liquidez inmediata con que cuenta la entidad. - Determinar si los fondos y depsitos que se presentan dentro de rubro de efectivo, caja y bancos cumplen las condiciones bsicas de disponibilidad.
- Comprobar si se presentan todos los fondos y depsitos existentes. - Determinar si los fondos de efectivo y de depsitos a la vista que se representan en los estados financieros son autnticos
- Examinar el manejo adecuado de los procedimientos polticas y prcticas que se siguen en la administracin de los recursos de liquidez . - Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del efectivo.
7.4.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL CUESTIONERIO DE CONTROL INTERNO

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VENTAJAS Permite sistematizar el trabajo y disminuir costos. Facilita la administracin y supervisin del trabajo. Entrenamiento de personal sin experiencia. Fcil deteccin de deficiencias. 7.5.
DESVENTAJAS Disminuye la iniciativa. Las preguntas no pueden abarcar toda la deficiencia. No prev la naturaleza de las operaciones.
EJEMPLOS DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CAJA-BANCOS. CRITERIOS DE EVALUACIN SI NO N/A OBSERVACIN
1. 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5
1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5
CAJA PROTECCIN La dependencia de caja es una rea restringida. Existe caja fuerte para la custodia del efectivo y sus documentos. Es conocida la clave por personal deferente al cajero, tesorero y gerente. Se conservan en la caja fuerte los ingresos del da, hasta su depsito en bancos. Se ha responsabilizado a una sola persona el manejo de las cuentas con cheques, detallando claramente los nombres de los responsables. Recaudo Los valores recaudados diariamente son ingresados a caja. Son registrados en respectivo libro. Se expiden los respectivos recibos de caja. Estn debidamente clasificados de acuerdo a su naturaleza los ingresos. Estn debidamente registrados los recaudos en libro auxiliar.
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1.2.4 1.2.7
1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6 1.4 1.4.1 1.4.3 1.5 1.5.1 1.5.2 1.5.3
Se endosan o cruzan los cheques al momento de ser recibidos para evitar que se cobren en efectivo Se listan los cheques y otros valores recibidos por correspondencia por una persona diferente al cajero antes de entregrselos a este. Recibos de caja Se expiden los recibos de caja al momento de efectuarse la recepcin de valores. Existe numeracin consecutiva y pre numerada. Los recibos anulados son conservados en forma consecutiva. Los recibos en blanco son guardados en la caja fuerte. Se confrontan los valores estipulados en nmeros y letras. Se confrontan los originales con las copias posteriormente. Caja menor Existe un fondo fijo para caja menor. Los gastos respectivos son autorizados por funcionarios encargados para tal fin. Arqueos Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos recaudados. Existen formatos apropiados para realizar los arqueos. Existen medidas correctivas cuando se presentan inconsistencias. BANCOS Apertura de cuentas Son autorizadas por la junta directiva cada una de las cuentas corrientes. Estn registradas a nombre de la entidad las cuentas de cheques que se manejan en ella.
2 2.1 2.1.1 2.1.2
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2.1.3
2.1.4
Son estudiados los servicios prestados por cada uno de los bancos, antes de la apertura de una cuenta corriente. Las firmas giradoras estn debidamente autorizadas. 8. PROGRAMAS DE AUDITORIA
8.1.
DEFINICION
El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora. El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora. El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos. El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria. En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA * Las Normas de Auditora. * Las Tcnicas de Auditora. * Las experiencias anteriores. * Los levantamientos inciales.
* Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin. Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora se terminen. El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora. Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal. 8.2. CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable. El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o programas de mbito ms general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por
los responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecucin. 8.2.1. Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:
Debe ser sencillo y comprensivo. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos de auditoria. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecido los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de parte del Auditor.
8.3.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen. En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa. El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
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El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando. El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer. Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados. Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditora. Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora. Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales de la propia Sociedad. 8.4. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado. 8.4.1. El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
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- Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.
- Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
- Respalda con documentos el alcance de la Auditora. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.
8.5.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA
La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso. Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia. Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.
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9. AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS 9.1. DEFINICION
En una auditora moderna, la extensin de la verificacin de los ingresos y gastos se limita a realizar pruebas, escrutinios y cotejos, con anlisis detallados adicionales de cuentas seleccionadas y de otro nmero de cuentas ms, seleccionadas, de cortos perodos, o de asientos escogidos al azar. La extensin de las pruebas est determinada por la efectividad del sistema de control interno y las conclusiones a que se llegue en una auditora determinada. Debe recordarse que posiblemente no se encuentren sistemas de control en las empresas pequeas, por razones de economa y a causa del personal limitado. Por tanto, en esos casos, el auditor podr encontrar tanto trabajo de detalle como en las empresas de mayor importancia en donde el trabajo de detalle es menos necesario a causa de la existencia de sistemas efectivos de control interno. Las cuentas de gastos e ingresos contabilizan los detalles que, cuando se cierran a travs del Resumen de Prdidas y Ganancias con Utilidades Pendientes de Aplicacin, resumen los cambios que han tenido lugar en la propiedad de la negociacin. Como indicadora del cambio en la propiedad, la verificacin de las cuentas que lo integran. 9.2. NORMAS Y PRINCIPIOS GENERALES
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar sus activos
Verificar lo adecuado y fiable de su informacin contable, promover la eficacia operativa y alentar la adhesin a las polticas preestablecidas por la direccin, determinando que los procedimientos estn establecidos para asegurar que todos los ingresos se reciban y registren.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LOS INGRESOS Y GASTOS Existen polticas y procedimientos escritos para las ventas? Se han establecido proyecciones, presupuestos, cuotas individuales y otros controles?
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Se informa regularmente a la direccin del rendimiento real de las ventas comparado con el proyectado? Est disponible una lista de precios?. Aprueban los ejecutivos responsables cualquier cambio en los precios establecidos Aprueba el departamento de crdito todos los pedidos? Es el departamento de crdito independiente de el de venta? Se efectan todos los envos por medio de comprobantes de envos prenumerados secuencialmente? Estn todos los envos contabilizados a travs de las facturas de ventas, cargos de proveedores, pedidos de compra, de reparaciones y de otros documentos? Estn las facturas de venta numeradas secuencialmente y se contabilizan todos los nmeros? Se verifican peridicamente los precios, condiciones, operaciones aritmticas y registro de las facturas? Existe un procedimiento escrito para devoluciones? 9.3. PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORIA
* Elabora cuadro de las partidas de Ingresos y Gastos * Elabora cuadro de Objetivos de auditora para Ingresos y Gastos
* Elabora cuestionario para evaluar el control interno. * Elabora programa de auditoria para componentes de Ingresos y Gastos
* Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes de Ingresos y Gastos.
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CONTENIDOS ACTITUDINALES

Evala el enfoque tradicional y moderno de auditora aplicados a componentes de Ingresos y Gastos Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de auditoria Valora el enfoque moderno de auditora como necesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes adaptndose a los cambios de la poca
Los procedimientos y tcnicas especficos de auditora son diseados o pueden desarrollarse para los distintos tipos de organizaciones y actividades ingreso - productivas la mayora de estos enfoques especficos son adaptaciones, modificaciones, expansiones o variaciones sobre los diferentes procedimientos generales de auditora: Examen De Los Controles
Los controles contables y de procedimientos diseados para asegurar el registro apropiado de las transacciones de ingresos y la adecuada disposicin del efectivo resultante deben revisarse y comprobarse su eficacia Anlisis Comparativo De Los Ingresos
El anlisis de la comparacin de los ingresos actuales con los de periodos anteriores y con los presupuestos puede dar fluctuaciones significativas. La relacin entre los ingresos y los costos expresada como el ratio del margen bruto, tiende a no variar marcadamente de un periodo a otro, o entre empresas de una misma industria. Los ratios de ciertos gastos, como comisiones de ventas, se puede esperar que tambin permanezca bastante de estable de un periodo a otro. Las variaciones inusuales pueden indicar errores en la clasificacin o registro de los ingresos, deficiencias en los procedimientos e irregularidad es en el tratamiento de los cobros, como tambin en los cambios de las actividades fundamentales ingresos - produccin, (por ejemplo cambios de precios, introduccin de nuevos productos o iniciacin de nuevos mtodos de distribucin). Las comparaciones son ms efectivas si se clasifican ms adecuadamente por tipos de ingresos, productos, departamento, fuente, rea geogrfica u otro grupo significativo. Las comparaciones pueden hacerse por meses, semanas o das para detectar las desviaciones significativas dentro de periodo de auditora, como tambin las fluctuaciones de los resultados de periodos fiscales anteriores.
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Examen De Registro De Las Transacciones.
Los ingresos reflejados en los estados financieros deben verificarse a travs del anlisis de las cuentas del mayor general, en que los ingresos se registran, y mediante el examen de los registros fundamentales de las transacciones individuales. Normalmente, son aplicables los procedimientos generales siguientes: o Extractar y analizar las cuentas del mayor general en la que se registraron los ingresos. o Obtener los documentos que justifican los asientos de Diario seleccionados para su revisin (por ejemplo, facturas, tiques de ventas o cintas registradoras de efectivo) y examinar su: o Calculo adecuado. o Correccin del resumen y clasificacin. o Propiedad. o Autorizacin, y o Registro en el periodo correcto. o Verificar la contabilizacin de bloques seleccionados numerados consecutivamente, referencindolos a los asientos de Diario y al mayor para determinar que todas las transacciones documentadas se registran en los libros. o Verificar la disposicin de los ingresos, comparando los asientos en las cuentas de ingresos con los correspondientes en las cuentas del balance de situacin (por ejemplo, efectivo, cuentas a cobrar, otros deudores o ingresos diferidos). Esta parte del examen puede realizarse al mismo tiempo que el anlisis, revisin y verificacin de las cuentas del balance de situacin. Estos procedimientos pueden suplementarse por otros dirigidos hacia la maximizacin y optimacin de los ingresos y gastos. Revisin Analtica De Las Ventas
Esta revisin se basa en la comparacin de las ventas del periodo actual con las anteriores comparables y con el presupuesto. Estas comparaciones pueden depurarse con la amplitud con que las ventas puedan segregarse por lneas de departamentos, productos, reas geogrficas u otras clasificaciones. El anlisis comparativo de ventas de esta naturaleza se prepara regularmente por la organizacin del cliente para su uso e informacin de la direccin. Sin embargo en negocios pequeos, tales anlisis estndar posiblemente no estn disponibles aunque puedan ser necesarios para ir desde el mayor hasta las cuentas auxiliares.
Como mnimo se preparan u obtienen generalmente los siguientes tipos de anlisis de ventas: Ventas anuales en total Ventas anuales por producto o departamento Ventas mensuales en total Ventas mensuales por producto departamento. 9.4. ESTRUCTURA DE INGRESOS Y GASTOS
9.5.
HALLAZGOS
Los hallazgos se concretan como resultado de la comparacin entre un criterio de auditora y la situacin actual encontrada durante el examen especial. Constituye hallazgo, toda informacin que a juicio del auditor, le permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en la gestin de los recursos materiales bajo examen y, que por su naturaleza merecen ser comunicados en el informe. Los hallazgos de auditora estn relacionados con asuntos significativos e incluyen informacin (evidencia) suficiente, competente y pertinente, que emerge de la evaluacin practicada. Generalmente los hallazgos corresponden a cualquier situacin deficiente que se determina como consecuencia de la aplicacin de procedimientos de auditora. Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto. Los resultados de las evaluaciones efectuadas y las conclusiones deben ser documentados apropiadamente, confirmando que: Los procedimientos programados han sido llevados a cabo satisfactoriamente; Los cambios a la programacin inicial estn plenamente identificados y autorizados; Estn plenamente identificados las causas y efectos de las condiciones observadas. Tratndose de hallazgos negativos, el auditor debe desarrollar recomendaciones, sealando la necesidad de efectuar mejoras, teniendo en cuenta su anlisis de las causas y efectos en las condiciones identificadas. A este respecto, debe tener en cuenta: la factibilidad y costo de adoptar la recomendacin (relacin costo-beneficio); cursos alternativos de accin; y, efectos positivos y negativos que podran resultar de la implementacin de la recomendacin. 10. REVISION DE HECHOS SUBSECUENTES 10.1. DEFINICION La finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinin profesional independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa de acuerdo con principios de contabilidad". Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelacin en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de hechos posteriores".
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"Revelacin suficiente" de la Comisin de Principios de Contabilidad, establece que "los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficiente elementos para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin financiera de fa entidad. a) "Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. b) "Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. c) Pero tambin pueden ocurrir eventos econmicos externos ajenos a las decisiones de la administracin de la entidad y que le afecten en alguna forma, Por su parte, en caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialmente la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y la fecha en que stos son emitidos, debern revelarse suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas". 10.2. PROCEDIMIENTOS DE HECHOS POSTERIORES El secretario del rgano de administracin para su incorporacin a los papeles de trabajo del auditor.
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- Solicitud de los ltimos estados financieros disponibles con posterioridad al cierre del ejercicio y revisin analtica de los mismos con la finalidad de detectar asuntos de relevancia que pudieran haberse producido.
Entrevista con el personal ms adecuado, segn la tipologa de entidad auditada, con el fin de obtener informacin sobre la posible existencia de hechos posteriores que pudieran tener un impacto sobre las cuentas anuales auditadas.
- Anlisis, tomando como base el principio de proporcionalidad, de los principales pagos efectuados y facturas recibidas, en el periodo comprendido entre el cierre del ejercicio y la fecha del informe de auditora, con la finalidad de verificar si, en su caso, el concepto de gasto generador de las mismas ha sido adecuadamente contabilizado en base al principio de devengo.
Obtencin de la carta de manifestaciones de la Direccin de la entidad auditada, cuya fecha ha de coincidir con la del informe de auditora. Respecto a los hechos que se hubiesen producido tras la fecha del informe de auditora, el auditor no tiene obligacin de realizar ningn tipo de procedimiento para detectarlos.
- Obtencin de una confirmacin de los asesores legales de la entidad auditada actualizada a la fecha ms prxima posible a la del informe de auditora.
S que el auditor deber interesarse y comunicar a la Direccin cualquier indicio, del que tenga conocimiento, sobre la existencia de algn hecho posterior significativo, puesto que si, en caso de ser necesario, los administradores no quisieran modificar las cuentas anuales, el auditor tendra que mencionar el hecho en cuestin en su informe de auditora, en caso de que no hubiera procedido a su entrega. De haberse entregado ya el informe, en caso de que los administradores de la entidad auditada no quisieran reformular las cuentas, el auditor pudiera verse obligado a acudir a los registros pblicos para comunicar esta situacin, si bien las acciones concretas a adoptar dependern, en todo caso, de cada circunstancia y situacin especfica. 11.3. RELEVACIONES DE HECHOS POSTERIORES
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1.- El auditor est obligado a emitir su informe sobre las cuentas anuales con referencia a la fecha de cierre del ejercicio. No obstante, pueden producirse hechos - ya sean acontecimientos o transacciones- con posterioridad a la fecha de cierre, pero antes de la fecha de emisin del informe, que tengan, o pudieran tener, un efecto significativo sobre las cuentas anuales y que, en consecuencia, precisen en ciertos casos ser incorporados a las mismas y en otros ser mencionados en la Memoria. Existen dos grandes tipos de hechos posteriores:
a) Aquellos que proporcionan una evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existan a la fecha de cierre de las cuentas anuales y que, por suponer diferencias con las estimaciones de los administradores inherentes al proceso de formulacin de las cuentas anuales.
b) Los que evidencian condiciones que no existan a la fecha de cierre del ejercicio, por lo que no deberan suponer una modificacin de las cuentas, pero que por su importancia deberan ser comunicadas al destinatario de las cuentas anuales.
2. La clasificacin o tipificacin de hechos posteriores requiere el conocimiento y evaluacin de los mismos y de las circunstancias que los produjeron. Por ejemplo, una prdida por la incobrabilidad de una cuenta con un cliente como resultado del deterioro gradual de su situacin financiera, que hubiera dado lugar a su insolvencia en fecha posterior a la del balance, puede ser indicativa de condiciones que ya existan a esa fecha y por tanto requerir el ajuste por la entidad auditada de sus cuentas anuales. En cambio, una prdida similar en la realizacin de una cuenta a cobrar, pero ocasionada por un siniestro no asegurado acaecido al cliente, como puede ser en el caso de un incendio o inundacin que ocurriera despus de la fecha del balance, no sera indicativa de condiciones existentes a esa fecha y por ello el ajuste de las cuentas anuales no sera apropiado, pero si
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dicha prdida fuera muy significativa, la entidad tendra que desglosarlo en la Memoria de las cuentas anuales. 3. Por otra parte, el apartado de las Normas Tcnicas de Auditora sobre informes regula la actuacin del auditor ante hechos posteriores a la fecha de emisin del informe de auditora y antes de su entrega.
La fecha del informe representa la fecha en que el auditor ha completado sus procedimientos de auditora para formarse una opinin sobre las cuentas anuales. Por lo tanto, el auditor no tiene obligacin alguna de extender sus procedimientos para identificar hechos que pudieran haber acaecido con posterioridad a la fecha de emisin del informe de auditora. No obstante, si en el intervalo entre la fecha de emisin del informe y la entrega al destinatario llegase a conocimiento del auditor, alguna informacin significativa y fiable, a su buen criterio, referida a hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de terminacin de su trabajo en las oficinas de la entidad, que hubiera analizado de encontrarse an realizando la auditora, deber investigar el hecho, y en el caso de que requiera ajuste o desglose en las cuentas anuales y stas no fueran oportunamente rectificadas por la entidad auditada, el auditor deber incluir una salvedad en su informe de auditora. En estos casos, el auditor deber modificar la fecha original de su informe mediante una de las dos siguientes alternativas: a) Usar dos fechas para el informe. La primera fecha correspondera a la fecha de terminacin del trabajo de auditora, mientras que la segunda hara referencia especfica al hecho concreto posterior desglosado en la nota explicativa de la Memoria o el prrafo de salvedad donde se explica el hecho y la falta de ajuste de las cuentas o su desglose en la Memoria, segn fuera procedente. De esta forma, el auditor limitara expresamente su responsabilidad en cuanto a hechos posteriores a aqul o aqullos incorporados en la Memoria o considerados en su informe. b) Fechar su informe en la ltima de las fechas, es decir, la que corresponde al hecho posterior. En este segundo caso, la responsabilidad del auditor incluye el extender sus procedimientos de auditora sobre hechos posteriores ocurridos hasta esta ltima fecha.
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4. El trmino hechos posteriores se refiere, a lo largo de esta norma, a hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de las cuentas anuales de la entidad auditada. Dichos hechos posteriores incluyen tanto hechos ocurridos entre el cierre de las cuentas anuales y la fecha del informe de auditora, como hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditora y hayan ocurrido antes o despus de la entrega del informe de auditora. HECHOS POSTERIORES OCURRIDOS HASTA LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORA 1. El trabajo de auditora ha de incluir procedimientos dirigidos a obtener evidencia adecuada y suficiente de que se han identificado todos aquellos hechos significativos ocurridos hasta la fecha del informe de auditora que pudieran requerir ajuste o desglose en las cuentas anuales. 2. En la revisin de los hechos posteriores el auditor aplicar generalmente, entre otros, los procedimientos que se indican a continuacin: a) Revisin de los procedimientos establecidos por la direccin para asegurar que los hechos posteriores son identificados adecuadamente. b) Revisin de los procedimientos establecidos por la direccin para asegurar que los hechos posteriores son identificados adecuadamente. c) Lectura de los ltimos estados financieros intermedios disponibles posteriores al cierre y, si se considera apropiado, de los presupuestos, proyecciones financieras y econmicas y otros informes de la direccin de la entidad. d) Lectura de las actas de las Juntas Generales de Accionistas, de reuniones del Consejo de Administracin, comits ejecutivos y de auditora o cualquier otro comit pertinente, llevadas a cabo en el periodo posterior al cierre e investigacin acerca de los asuntos discutidos de importancia significativa. En lo que se refiere a las reuniones celebradas para las que no existan actas disponibles, preguntar acerca de los asuntos tratados en tales reuniones.
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e) Indagacin y comentarios con el personal y directivos de la entidad sobre la existencia de hechos posteriores que pudieran tener un efecto significativo en las cuentas anuales mediante consultas relativas a: f) La evolucin de las reas de riesgo y pasivos contingentes o compromisos importantes que existan a la fecha de las cuentas anuales objeto del informe. g) La existencia en la fecha en que se hace la averiguacin de nuevos pasivos contingentes o compromisos importantes. h) Obtencin de confirmaciones de los asesores legales de la entidad auditada sobre litigios y reclamaciones, que debern cubrir el mximo periodo posterior posible. 3. Cuando el auditor conozca hechos posteriores que afecten significativamente a las cuentas anuales, deber evaluar si estn adecuadamente contabilizados y, en su caso, desglosados en la memoria de las cuentas anuales. EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORA 9. Si la entidad auditada no modifica sus cuentas anuales como consecuencia de un hecho posterior significativo del primer tipo (vase prrafo 1.a) anterior) que haya ocurrido antes de la fecha del informe del auditor de cuentas, dicho informe deber incluir una opinin con salvedad, o en su caso desfavorable, por incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados. Si la entidad auditada decide no desglosar adecuadamente en la memoria un hecho posterior significativo del segundo tipo (vase prrafo 1.b) anterior) ocurrido antes de la fecha del informe del auditor, el mencionado informe deber incluir una opinin con salvedad, o en su caso desfavorable, por presentacin incompleta. HECHOS DESCUBIERTOS CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORA 10. De acuerdo con lo establecido en el prrafo 3.4.1. de las Normas Tcnicas de Auditora sobre Informes, la fecha del informe representa la fecha en que el auditor ha completado sus
procedimientos de auditora para formarse su opinin sobre las cuentas anuales. Por lo tanto, el auditor no tiene obligacin alguna de extender sus procedimientos para identificar hechos que pudieran haber acaecido con posterioridad a la fecha del informe de auditora. En cualquier caso la responsabilidad de informar al auditor de estos hechos recae en el rgano de administracin. Hechos descubiertos despus de la fecha del informe pero antes de su entrega 11. Si en el periodo comprendido entre la fecha del informe y la de entrega a la sociedad llegase a conocimiento del auditor alguna informacin fiable, referida a hechos significativos ocurridos con posterioridad a la fecha de terminacin de su trabajo en las oficinas de la entidad, que hubiera analizado de encontrarse an realizando la auditora, deber investigar el hecho y comentarlo con la Direccin de la entidad auditada. Efecto en el informe de auditora 12. Si como resultado de este hecho los Administradores modificasen las cuentas anuales, el auditor podr optar por emitir su informe de auditora con la fecha del hecho posterior, en cuyo caso deber ampliar hasta ella el periodo de realizacin de los procedimientos de auditora contemplados en los prrafos 6 y 7 anteriores, o emitir su informe con doble fecha. Hechos descubiertos despus de la entrega del informe 13. Tras la entrega del informe de auditora, el auditor no tiene obligacin de realizar procedimiento alguno para identificar hechos que pudieran afectar a las cuentas anuales. 14. No obstante, en el supuesto de que en el perodo entre la fecha de entrega del informe y
la de aprobacin por parte de la Junta General de Accionistas u rgano equivalente, llegase a conocimiento del auditor alguna informacin significativa y fiable, a su buen criterio, referida a hechos que ya existan a la fecha de su informe y que, si hubieran sido conocidos en dicha fecha, habran supuesto una modificacin en el contenido del mismo, el auditor deber considerar si las cuentas anuales necesitan ser corregidas y discutir la situacin con la direccin de la entidad a fin de actuar en consecuencia. Efecto en el informe de auditora 15. Asimismo, el auditor deber realizar los procedimientos que considere necesarios para emitir un nuevo informe de auditora relativo a las cuentas anuales reformuladas. El nuevo
informe de auditora incluir un prrafo de nfasis que haga referencia a las razones de la reformulacin e indicar que el nuevo informe sustituye al previamente emitido sobre las cuentas anuales antes de su modificacin.
11. INFORMES Y DICTAMENES DEL AUDITOR 11.1. CLASIFICACIN Las opiniones pueden ser: DICTAMEN SIN SALVEDAD O DICTAMEN LIMPIO El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.
Ttulo del informe
El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Prrafo introductorio En este prrafo se especifica: 1. Los estados financieros que fueron auditados. 2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros 3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara
la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablementeseguro de sus conclusiones. Aqu se hace hincapi en la importancia relativa. - Firma y fecha del informe El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos DICTAMEN CON SALVEDAD Existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede presentar los siguientes casos: 1. Limitaciones al alcance 2. Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades

Revelacin inadecuada Cambios en la contabilizacin

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En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora. OPININ ADVERSA O NEGATIVA Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un perodo detiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados. En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la Compaa para continuar como empresa en marcha. El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad como empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporcione seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION Cuando el Auditor no est en condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendr de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la aplicacin de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen.. Es la base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del Auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinin. 11.2. COMPOSICION El dictamen consta de dos prrafos: el prrafo de procedimiento y el de opinin; en el primero se indica el alcance de la auditora y en el segundo aparece la opinin del auditor respecto a la correcta presentacin de los estados financieros. Los informes de auditora se clasifican en dos clases:
Los informes cortos o dictmenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran la empresa y tambin a favor de los acreedores. Los informes de auditora Largos, se extienden a favor de la administracin y podrn o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crdito o de inversiones y otras personas interesadas.
El informe largo del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos, la situacin financiera de la entidad, los resultados de operacin flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
INFORME CORTO
INFORME LARGO
12. ARQUEO DE CAJA 12.1. DEFINICION El Arqueo de Caja consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra fsicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve tambin para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente. Esta operacin es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero. Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta denominada Diferencias de Caja. Se le cargan los faltantes como prdidas y se abonan los sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del
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ejercicio, la cuenta Diferencias de Caja se deber cancelar contra la de Prdidas y Ganancias. 12.2. CONTABILIDAD DE CAJA La contabilidad de caja, conocida tambin como contabilidad por el sistema de caja, consiste en reconocer los ingresos cuando efectivamente son recibidos, y los gastos cuando efectivamente son pagados, desembolsados. De all viene el nombre de contabilidad de caja, puesto que los valores slo son reconocidos cuando entran o salen de la caja. El mejor ejemplo para explicar este sistema de contabilidad, es cuando se hace una venta a crdito. En este caso, se hace la venta pero por ser a crdito no ingresa nada a caja, por tanto no se reconoce ninguna venta o ingreso. Si la venta a crdito se realiza el 10 de enero, en esa fecha no se reconoce ni registra nada. Si el pago lo hacen un mes despus, ser en febrero en que se reconozca o registre el ingreso de la venta. Igual sucede con los gastos. Estos slo se reconocen en el momento en que salga el dinero de la caja, en que sucede afectivamente la erogacin. En la contabilidad de caja nada se registra o reconoce hasta tanto no haya pasado por caja, hasta tanto no ingrese o salga de la caja. En la contabilidad por el sistema de caja, como se puede observar, slo se reconocen hechos consumados; no se contabilizan derechos, como en el caso de la venta a plazos, que aunque se ha adquirido el derecho a cobrar un valor y ese derecho est respaldado por un ttulo valor [factura], no se reconoce hasta tanto ese derecho se haga efectivo, es decir hasta que el cliente pague la factura. AL REALIZAR EL ARQUEO DE CAJA SE PUEDEN PRESENTAR LOS SIGUIENTES CASOS:
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1. El dinero que hay en caja coincida exactamente con el saldo de la cuenta caja (Efectivo segn arqueo = saldo segn libros).
2. El dinero resultante en el arqueo sea menor que el saldo en caja (Efectivo segn arqueo < saldo segn libros) presunto faltante.
3. El dinero resultante en el arqueo sea mayor que el saldo en caja (Efectivo segn arqueo > saldo segn libros) presunto sobrante. En empresas pequeas el arqueo lo realiza el cajero, propietario o administrador, en las empresas medianas y grandes el arqueo lo realiza un Auditor interno o Revisor Fiscal. Los arqueos se realizan peridicamente, y pueden ser todos lo das, semanalmente, intempestivamente. 12.3. EJEMPLO: La empresa Los Pinos S.A posee la cuenta Caja Moneda Nacional el valor de $9000,00, moneda extranjera (EURO) $10587,00. El responsable del Fondo es el Ing. Fabricio Benavides. El arqueo se practico a las 9H00 encontrndose lo siguiente: 50 billetes de 100,00 dlares. 40 billetes de 50,00 dlares. 38 billetes de 20,00 dlares. 59 billetes de 10,00 dlares. 30 monedas de 1,00 dlar. 10 monedas de 0.50 centavos.
8 monedas de 0.25 centavos. 4 monedas de 0.10 centavos. 50 monedas de 0.01 centavo. En el momento del arqueo el cajero nos informo que no haba considerado una factura por hospedaje y alimentacin por el valor de 80,00 dlares que corresponde al 12 de Diciembre del 2012. El arqueo concluyo a las 09H25.
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EMPRESA LOS PINOS ARQUEO DE CAJA AL 31 DE DIC-2012
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13. CEDULAS ANALITICAS

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y competente.
En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analtica para un mejor examen de la cuenta.
En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o sub analtica). Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la cdula analtica o sub analtica).
La analticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las tcnicas y procedimientos de auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las subanalticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.
Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las sub analticas con las analticas, los de las analticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo.
13.1. DEFINICION En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de
campo de la auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el ndice de la cdula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice de la cdula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada. FORMATO DE CEDULA ANALITICA
Cod.
Cuenta
Ajuste y/o REF. Saldo s/g Saldo s/g Reclasificaciones P/T Contabilidad Auditoria Debe Haber
14. CUESTIONARIO A DESARROLLAR

1. Es la Auditora Interna diferente a la Financiera. Son diferentes porque: "La Auditora Interna es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organizacin. El objetivo de la auditora interna consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus responsabilidades. El objetivo de la auditora interna consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus responsabilidades. Para ello la auditora interna les proporciona, anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas." La Auditoria Financiera es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. 2. Que se entiende por Normas de Auditoria, son diferentes las normas de Auditora Interna y de Auditora Financiera. Las normas de Auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea ya la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Las normas de Auditoria tanto en una Auditora interna como en una auditora financiera no son diferentes porque constituyen los requerimientos necesarios que un auditor debe cumplir independientemente del tipo de Auditoria que realice. 3. Existe alguna diferencia entre normas de Auditoria y Principios de Contabilidad. Explique.
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NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
P.C.G.A.s
Principios Bsicos.Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable.
NORMAS GENERALES O PERSONALES. 1.- Entrenamiento y capacidad profesional. 2.- Independencia. 3.- Cuidado y esmeroprofesional.
Principios Escenciales.Tienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulacin de ptros principios.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO. 4.- Planeacim y Supervisin 5- Planeacin y Evaluacin del Control Interno. 6.- Evidencia Suficientey competente. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME. 7.- Aplicacin de los PCGA's. 8.- Consistencia. 9.- Revelacin Suficiente.
Principios Generales de Operacin.- Son los que determinan el registro, medicin y pesentacin de la informacin financiera.
Los PCGAs regulan la formacin tica del profesional de Auditora y la forma de aplicar estos principios ticos y morales en el trabajo realizado por el mismo. Las NAGAs desempean la capacidad y calidad del perfil profesional al realizar el trabajo de auditora. 4. Que es alcance, materialidad, e importancia relativa. Constituyen un mismo concepto o son diferentes. Alcance: Esta referido al conjunto de procedimientos de Auditoria considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditora realizada. Materialidad: La magnitud de una omisin o error de informacin contable que, a la luz de las circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable que confa en la informacin haya cambiado o haya sido influenciado por la omisin o distorsin.
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Importancia Relativa: La importancia relativa puede considerarse como magnitud o naturaleza de un error (incluyendo la omisin) en la informacin que, ya sea individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una persona razonable se hubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia de ese error u omisin". En sntesis, el grado de error a partir del cual se considera que la imagen fiel de las cuentas est distorsionada. No existe una diferencia sustancial entre el concepto de importancia relativa o materialidad a que se refieren las normas de auditora. Podra decirse que la materialidad en auditora son dos caras de la misma moneda. Bsicamente se trata del mismo concepto examinado desde dos puntos de vista diferentes, el de los contables y el de los auditores. 5. Cul es la diferencia entre un informe de Auditora interna y un informe de Auditora de Auditora financiera. DIFERENCIAS AUDITORIA INTERNA El Informe constituye la etapa final del proceso de Auditoria, en el mismo se recogen todos los hallazgos detectados y el soporte documental para sustentar el dictamen emitido. Este Informe es escrito siempre para terceros que constituyen los clientes, independientemente del tipo de Auditoria que se realice, de ah la importancia concedida al mismo y a los requerimientos que debe cumplir. En este Captulo se establecen criterios para la presentacin de los mismos. AUDITORIA FINANCERA Es aquella que emite un dictamen, informe u opinin profesional en relacin con los estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin. La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo siguiente: Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo determinado, Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia, Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un perodo a otro.
6. Que es fraude y error. Mencione sus diferencias y semejanzas. FRAUDE.- Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al acto intencional de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos. Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia o respaldo. Mala aplicacin de polticas contables.
ERROR.- Define como declaraciones erradas u omisiones de cifras o de relevaciones de los estados financieros. Los errores pueden incluir equivocaciones en la reunin o procesamiento de datos, estimaciones de contabilidad no razonables que surgen de pasar por alto o malinterpretar hechos o de entender mal la aplicacin de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Errores ms comunes:

En la clasificacin del activo que no sera material en cuanto a su cantidad, si est afectada a dos categoras de la planta o el equipo. Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a s: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable por el efecto de cambio est en conformidad con los PCGAs. DIFERENCIAS -Es la accin voluntaria de perjudicar y esto genera desvos que pueden ser en dinero o en bienes. -El dinero cuando se hace arqueos de caja, o al comprar bienes se factura un valor mayor al costo real. -En bienes hay que saber cmo detectar, constatar todo. Es prcticamente imposible de evitar -Es ocultar algo. SEMEJANZAS -Al llevar a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores. -La responsabilidad de la prevencin de los mismos radica en la administracin. - El auditor deber planear la auditora de modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el
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FRAUDE
ERROR
-Es el no ceirnos a la error. verdad por error, por desconocimiento o por -Se sugieren intencin. procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o error.
7. Que es riesgo de Auditoria, qu utilidad tiene este concepto para el Auditor interno. RIESGO.- Los auditores tienen la responsabilidad de planificar y realizar la auditoria para obtener una seguridad o confiabilidad razonable de que los estados financieros estn libres de un riesgo. La confiabilidad razonable se logra cuando el riesgo de auditora, riesgo de que el auditor quizs sin saberlo deje de modificar apropiadamente la opinin sobre los Estados Financieros errados, se reduce a un nivel apropiadamente bajo. Los estados financieros pueden estn errados por diversas causas, incluidos errores, fraudes y ciertos actos ilcitos. 8. Defina Control Interno. Su importancia. Es el auditor responsable del Control Interno. Definicin Se entiende por control interno el conjunto de planes, mtodos y procedimientos adoptados por una organizacin. Importancia Con el fin de asegurar que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las polticas trazadas por la gerencia, en atencin a las metas y los objetivos propuestos. El Control Interno incluye controles que se puede considerar como contables o administrativos. Responsabilidad del Auditor El auditor no es responsable del Control Interno pues la empresa adopta este control para salvaguardar sus activos y el auditor va a supervisar si estos procedimientos se han llevado
a cabo correctamente, el Control Interno es responsabilidad de la empresa y de su contador. 9. Existe diferencia entre evidencias y papeles de trabajo. La diferencia es que las Evidencias son el respaldo de la opinin del Auditor para respaldar los elementos de prueba que sern sustentables, objetivos y de certeza razonable, es decir estos hechos deben ser comprobables a satisfaccin de Auditor, mientras que Los Papeles de Trabajo son el conjunto de cedulas y documentos donde el Auditor registra los datos y la informacin obtenida durante su examen as como los resultados de las pruebas y la descripcin de las mismas, son elaborados por el auditor en base al alcance, necesidad de la empresa a ser auditada. 10. Defina objetivos, tcnicas y procedimientos de Auditoria. Enumere las tcnicas que conoce. OBJETIVOS El objetivo principal de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora de informacin concernientes a las actividades revisadas. Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Direectorio y las Gerencias. Entre los ms importantes tenemos: Aadir validez al objeto que se audita que lo plasmaremos mediante un informe final. Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros (dictamen) Evaluar los controles internos con la finalidad de implantar un avance de procedimientos de auditora. Evaluacin de los objetivos de las metas trazadas. Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos. Evaluacin de la gestin empresarial. Determinar el grado de confiabilidad de los Estados Financieros Efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas. Emitir una opinin. Comprobacin del funcionamiento de la Administracin. TECNICAS Son mtodos empleados por el auditor para facilitar el trabajo realizado en el proceso de Auditoria
Las tcnicas son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Estudio General Anlisis y Revisin Inspeccin Confirmacin Investigacin Certificaciones Observacin Calculo Indagacin
PROCEDIMIENTOS El estudio se fundamenta en el requerimiento de establecer conformidad con los saldos operativos en todas y cada una de las cuentas que conforman el Estado financiero presentado por la administracin de la empresa, dar fe y veracidad a travs del dictamen de auditora a la Junta General de accionistas, Superintendencia de compaas, as como el informe del cumplimiento de obligaciones tributarias para el servicio de Rentas internas.
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1. 1.1. CONCEPTO DE AUDITORIA
AUDITORIA.
Segn Aguirre Ormaechea, Juan en el libro Didctica Multimedia, S.A. Es un examen que pretende servir de base para expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego de los PCGAs de Estados Financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentacin al pblico o a otras partes interesadas. Segn el libro de la Auditoria Espaola. Es una comprobacin que se hace sobre un objeto determinado, con el fin de dar una opinin sobre el grado de veracidad del objeto sometido a revisin. 1.2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA.
La clasificacin de la Auditoria la podemos hacer en funcin de las caractersticas del auditor, en funcin del objeto de la auditoria y en funcin de la obligatoriedad de auditarse. 1.2.1. Clasificacin de la Auditoria en funcin de las caractersticas del auditor. Por el marco al que pertenece el auditor, la auditoria la podemos clasificar en: 1.2.1.1. Auditora Externa
Es realizada por una persona no ligada directamente al entorno objeto de la auditoria. Por ejemplo sabemos que por ley, las empresas que cumplan unos determinados requisitos tendrn que ser auditadas con el fin de verificar que dichos estados financieros representan la imagen fiel de la empresa. Las personas que auditen estos estados financieros no podrn tener ningn tipo de vinculacin con la empresa, ya que existiese dicha vinculacin, se podra suponer que no se da el requisito de objetividad. 1.2.1.2. Auditora Interna
Es realizada por una persona que de una u otra manera, est ligada al entorno objeto de la auditoria, si bien en todo momento el sujeto activo o auditor deber guardar su independencia con respecto al sujeto pasivo o auditado. En muchas empresas, sobre todo en las grandes, existen personas a las que se les denomina auditores internos, que se encargan e realizar comprobaciones sobre la veracidad de determinados aspectos de la realidad econmica que pueda abarcar tanto el sistema de
control interno, por ejemplo, comprobar si el nuevo sistema de compras implantado en la empresa funciona, como la comprobacin de que los saldos contables que aparecen en los documentos contables se ajusten a la realidad. Haremos referencia a las principales diferencias que existe en la auditora interna y externa teniendo como referencia las caractersticas de la persona que realiza la auditoria. AUDITORIA EXTERNA Vinculacin con la empresa. Objetivo Es realizada por una persona ajena a la empresa. Emisin de un informe dirigido no solo a personas vinculadas con la empresa, sino tambin a los vinculados indirectamente, por ejemplo: proveedores. Tiene que ser una persona reconocida por la Federacin Internacional de Contadores y Auditores. AUDITORIA INTERNA Es realizada por una persona que pertenece a la propia empresa. Emisin de un informe dirigido a personas que pertenecen a la propia empresa como, por ejemplo, el director financiero. No necesita una cualificacin especfica.
Cualificacin del Auditor
1.2.2. Clasificacin de la auditoria en funcin del objeto de la auditoria. Asimismo. Tambin podemos hacer una clasificacin de la Auditoria atendiendo a su finalidad. Podemos hablar de: 1.2.2.1. Auditoria de las Cuentas Anuales
No es ms que la verificacin, por parte de los auditores profesionales en materia de Contabilidad, de que las cuentas anuales representen la imagen fiel de la compaa y estn confeccionadas de acuerdo con los principios contables que exige la ley. Este tipo de auditora tendr que ser realizado por un auditor externo que realizara una serie de comprobaciones sobre saldos contenidos en el balance y la cuenta de prdidas y ganancias as como de la informacin contenida en la memoria y el informe de gestin de la compaa. El objetivo principal es verificar que la informacin que contiene dichos documentos es cierta, completa y exacta.
1.2.2.2.
Auditoria de los Sistemas de Control Interno
Es la auditoria que se hace a nivel interno de la empresa con el fin de comprobar y verificar la adecuacin en la empresa de los sistemas y mtodos empleados en el control interno. Este tipo de Auditoria es realizada principalmente por los auditores internos, si bien los auditores externos tambin hacen algn tipo de comprobacin referente al sistema de control interno. Un ejemplo de auditora de control interno seria examinar todos aquellos procedimientos administrativos que se realizan en la empresa desde el momento en que se produce el pedido del cliente, como se comprueba que todos los pedidos son servidos, hasta el momento en que se cobra la venta realizada a dicho cliente, como se puede controlar que clientes han pagado y cules son los que faltan de pagar. 1.2.2.3. Auditoria Operativa
La podemos subdividir, a su vez, en dos apartados distintos: Auditoria de Sistemas.- Tiene como finalidad examinar e interpretar los procedimientos administrativos utilizados, los mtodos de obtencin de informacin y los sistemas de planificacin y control. Auditora de Gestin.- Se preocupa de analizar e interpretar la eficacia y eficiencia de las gestiones de aprovisionamiento, produccin, distribucin, administracin, financiamiento. Por ejemplo, ver si los sistemas de produccin y distribucin se adapten a las necesidades aparecidas en la empresa, con motivo de los cambios acaecidos en el mercado. 1.2.2.4. Auditoria Econmico- Social
Trata de evaluar la aportacin que la empresa hace a la colectividad. Dentro de este apartado podramos englobar un concepto que cada vez tiene ms importancia en nuestro pas, que es la auditoria del medio ambiente; por ejemplo analizar en qu medida la empresa cambia sus procesos de produccin para que estos no produzcan tantos residuos contaminantes. 1.2.2.5. Auditoria Laboral
Tiene por objeto el anlisis de las relaciones laborales en una empresa, as como la determinacin del clima social y laboral existente en un momento determinado. 1.2.3. Clasificacin de la Auditoria en funcin de la Obligatoriedad.
En funcin de la obligatoriedad, las auditorias pueden clasificarse en: 1.2.3.1. Auditorias Obligatorias
Son aquellas que estn dispuestas por imperativo legal. Por ejemplo, las empresas que tengan una determinada cantidad de activos, cifras de ventas, o tengan un nmero determinado de trabajadores, siempre que se den unas circunstancias, por ley, estarn obligadas a auditarse. 1.2.3.2. Auditorias Voluntarias
No estn establecidas obligatoriamente por ley. Por ejemplo, puede ser que la empresa tenga previsto adquirir a otra empresa pero antes de llevar a cabo la adquisicin quiere asegurarse que la informacin contenida en los estados financieros refleja la imagen fiel de la compaa. Con este fin contrata a unos auditores externos para que realicen las verificaciones oportunas. Segn Aguirre Ormaechea, Juan en el libro Didctica Multimedia, S.A clasifica a la Auditoria as:
QUIEN LO REALIZA - Externa - Interna POR EL ALCANCE - Integral - Especial - Recursos Humanos - De cumplimiento - De Seguimiento
POR EL SECTOR - Gubernamental - Privada
POR SU ESPECIALIZACION
- Gestin Ambiental - Forense - De Calidad - Administrariva
TIEMPO DE EJECUCION - Permanente - Peridica
- Financiera - Operacional - Informtica
1.3.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Entre los objetivos principales tenemos:
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- Aadir validez al objeto que se audita que lo plasmaremos mediante un informe final. )
- Evaluar los controles internos con la finalidad de implantar un avance de procedimientos de auditoria. .
- Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos . - Evaluacion de la gestion empresarial.
- Determinar el grado de confiabilidad de los Estados Financieros
- Emitir una opinion. - Comprobacion del funcionamiento de la Administracion.
1.4.
Relaciones de la Auditoria
Antes de desarrollar el tema de este apartado, quisiera resaltar en primer lugar que la auditoria no es parte no es una parte ni se proyecta de la Contabilidad, y en segundo lugar que la auditoria no es un campo esttico, que continuamente se est ampliando a nuevos conceptos, y que an queda muchos caminos por recorrer. 1.4.1. Relaciones de la Auditoria con otros campos de actuacin. Es normal que el auditor, durante la realizacin del trabajo de campo, debe recurrir a otras ramas de conocimiento como puede ser la estadstica, por ejemplo a la hora de seleccionar la muestra sobre la que desea realizar la prueba, o tener que recurrir a otros profesionales especializados en determinados temas como puede ser temas fiscales, informticos etc. 1.4.2. Relaciones del auditor con otros auditores. Por lo dicho anteriormente queda claro que la tarea de la auditoria no se puede realizar aisladamente. En primer lugar porque el auditor no puede ser un profundo conocedor de todas las especialidades profesionales, y en segundo lugar porque ha de estar en continua relacin con otros auditores o con la tarea realizada por ellos. 2. MARCO LEGAL DE LA AUDITORIA EN EL ECUADOR.
Para entender sobre las normativas que rigen a la auditoria, hemos separado en Sector Pblico y Sector Privado. 2.1. SECTOR PBLICO
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado. Cdigo de tica

Manual General de A.G. Normas Ecuatorianas de A.G. Normas de Planificacin de A.G Normas de Control Interno Normas sobre los Papeles de Trabajo PCGGAs
2.1.1. CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO La contralora general del estado ser uno de los organismos quien imponga la normativa al sector pblico. La Contralora General del Estado es un organismo tcnico encargado del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la consecucin de los objetivos de las instituciones del estado y de las personas jurdicas del derecho privado que dispongan de recursos pblicos. Sern funciones de la Contralora General del Estado: 1) Dirigir e Sistema de Control Administrativo que se compone de Auditora Interna, Auditora Externa y del Control Interno de las entidades del sector pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos. 2) Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos y gestiones sujetos a su control, sin perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias de la Fiscala General del Estado. 3) Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones. 4) Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le solicite. 2.1.2. CODIGO DE ETICA El Contador y Auditor debe considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente econmico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares con su actividad, estas estn internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las tcnicas y los mtodos ms adecuados para el tipo de ente econmico y la clase de trabajo que se ha encomendado, observando en todos los casos los siguientes principios bsicos de tica profesional. Integridad Objetividad Independencia
Responsabilidad Confidencialidad Observaciones de las Normativas Competencia y la actualizacin Difusin y colaboracin Respeto entre colegas Conducta tica 2.1.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Los principios de Contabilidad vigentes en el Ecuador estn divididos en tres grupos: 2.1.3.1. Principios Bsicos.- son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable. Entre ello tenemos: Ente contable Equidad Medicin de Recursos Periodo de tiempo Esencia sobre la forma Continuidad del ente contable Medicin en trminos monetarios Estimaciones Acumulacin Precio de Intercambio Juicio o Criterio Uniformidad 2.1.3.2. Principios Esenciales.- tienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulacin de otros principios. Especifican el tratamiento general que deben aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afectan la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas y son: Ingresos y Realizacin Registro Inicial Reconocimientos de Costos y Gastos Asociacin de Causa y Efecto Distribucin Sistemtica Unidad de Medida Conservatismo
nfasis en los resultados 2.1.3.3. Principios Generales de Operacin.- son los que determinan el registro, medicin y presentacin de la informacin financiera. Estos principios guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la presentacin la informacin a travs de los Estados Financieros. Registro de Intercambios Precios de Intercambios Adquisicin de Activos Costo de Adquisicin Valor Equitativo o Justo Ventas de Activos Registro de Pasivos Medicin de Pasivos Fusin de Intereses Obsolencia Registro de la Produccin 2.2. SECTOR PRIVADO PCGAs Superintendencia de Bancos Superintendencia de Compaas NIC NIIF Normas Generales de Auditoria 2.2.1. SUPERINTENDENCIA DE BANCOS
Entre sus objetivos esta:

Fortalecer el marco legal y normativo de acuerdo a principios, mejores prcticas y estndares internacionales vigentes. Lograr una adecuada administracin de riesgos mediante el fortalecimiento de los procesos de supervisin de los sistemas controlados. Proteger los derechos de los consumidores financieros. Fortalecer la gestin organizacional y la administracin del recurso humano.
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Asegurar la calidad y la seguridad de la informacin y el servicio informtico, con tecnologa de punta. Optimizar la administracin de los recursos financieros Fortalecer el marco legal y normativo de acuerdo a principios, mejores prcticas y estndares internacionales vigentes. Lograr una adecuada administracin de riesgos mediante el fortalecimiento de los procesos de supervisin de los sistemas controlados. Proteger los derechos de los consumidores financieros. Fortalecer la gestin organizacional y la administracin del recurso humano. Asegurar la calidad y la seguridad de la informacin y el servicio informtico, con tecnologa de punta. Optimizar la administracin de los recursos financieros LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS.
2.2.2.
Ser la encarga da de regir el inicio desarrollo y liquidacin de las actividades de los diferentes tipos de compaas. 2.2.3. NORMAS DE AUDITORIA
Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Las normas de auditora se clasifican en: a) Normas personales b) Normas de ejecucin del trabajo c) Normas de informacin 2.2.3.1. Normas personales Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Entre las ms importantes se encuentran: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
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El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. Cuidado y diligencia profesional El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe. Independencia El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. 2.2.3.2. Normas de ejecucin del trabajo Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. Planeacin y supervisin El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada. Estudio y evaluacin del control interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. Obtencin de evidencia suficiente y competente Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. 2.2.3.3. Normas de informacin
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El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin. Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico que de asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora. Bases de opinin sobre estados financieros El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que: a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad; b) dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; c) la informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. En boletines especficos se establecen los pronunciamientos relativos a las normas personales, de ejecucin de trabajo y de informacin.
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CUESTIONARIO DE AUDITORA FINANCIERA II PARA LA EVALUACIN N 01 1. Mediante un organizador defina que es la auditora?
1. QUE ES LA AUDITORIA?
Es un examen de actos, procesos, actitudes y hechos economicos o informacion financiera de un ente. Es una revisin de los procedimientos donde los anlisis de eficiencia y control interno proporcionen la base principal de evaluacin de esos procedimientos..
2. Escriba 4 objetivos de la auditora? Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros. Verificar la informacin de las operaciones de la empresa. Detectar fraudes (peculado, jineteo). Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados en el proceso de su trabajo. 3. Que entiende por Auditoria Financiera? Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa. 4. Esquematice el proceso contable?
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1. Planeacin
5.Informacin Comunicacin
PROCESO CONTABLE
2.Valuacin
4.Evaluacin
3.Procesamiento
5. Esquematice el proceso de auditora?
1.Planeacin 5.Dictamen e Informe final. 2.Estudio y Evaluacin del Control Interno
PROCESO DE AUDITORA
4.Obtencin de Evidencia
3.Ejecucin
6. Cules son los aspectos fsicos, econmicos y administrativos a considerar al evaluar los Estados Financieros? ACTIVOS o Medio Econmico o Cantidad y calidad de los recursos disponibles. o Caractersticas generales de la empresa. PASIVOS Y PATRIMONIO
o Capital que posee y disponibilidad de financiacin. o Aplicacin de las tcnicas modernas de Administracin. o Impacto de nuevas disposiciones Estatal 7. Por qu las auditoras no se aplican en igual grado, ni de idntica forma? Porque todo depende de: o Varios factores o Naturaleza, tamao y volumen de operaciones. o Eficiencia del Control Interno o Eficiencia del personal.
8. Para qu el Contador debe aplicar una disciplina contable? Para imponer un orden lgico a las diferentes transacciones. 9. A travs de qu el auditor debe verificar las partes que conforman el proceso de auditora? A travs de pruebas y procedimientos que permitan tener una apreciacin general del problema profundizando en aquellas partes donde detecte problemas. 10. Cules son los principios contables y de auditora? 1. Entidad 2. Realizacin 3. Periodo contable 4. Costo histrico 5. Del negocio en marcha 6. De la dualidad econmica 7. Revelacin suficiente 8. Importancia relativa 9. Consistencia
11. Cules son las tcnicas de auditora? 1. Estudio general anlisis y revisin 2. Inspeccin 3. Confirmacin 4. Investigacin 5. Certificaciones 6. Observacin 7. Calculo 8. Indagacin
12. Dentro de las tcnicas de auditora sobre que nos habla la inspeccin? Habla sobre la verificacin fsica de los pasos materiales que sustentan las operaciones del negocio aplicable al examen de documentos y activos fijos 13. Mencione dos propsitos que se logran con los procedimientos y pruebas de auditora? Confirmar que el auditor entienda los procedimientos empleados por el cliente. Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas
14. Qu indica la norma N 2 con respecto a las normas relacionadas con el dictamen e informe final? El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 15. Mencione 3 postulados de la auditoria? Los estados Financieros y los datos financieros son verificables No necesariamente existen conflictos de inters entre el Auditor y la gerencia de la empresa sujeta a Auditoria.
Los estados financieros y la constante informacin sujeta a verificacin estn libres de conclusin y de otras irregularidades anormales. 16. Indique cules son las recomendaciones para una buena planeacin?
Recomendaciones para una buena planeacin Determinar las reas en las cuales se har auditora prioritariamente. Determinar el alcance y profundidad de la auditora en cada rea. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias.
Establecer cronogramas, definir cdulas y papeles de trabajo.
17. Cules son los dos tipos de investigacin que tiene el proceso de auditora financiera?
Definir tiempo a emplearse por rea.
Tipo general
Tipos de investigacin que tiene el proceso de auditora financiera

Tipo especific o
18. Qu caractersticas tiene la investigacin de tipo general y especfico?
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Tipo General
Tipo Especifico
* Ubicacin.
* Caractersticas jurdicas. * Aspectos fiscales . *Caractersticas contables financieras. *Movimiento de mercancas
* El objeto social del negocio * Observaciones. * Bienes inmuebles *Fecha de revisin de contrato. * Cmo rehacer inventarios.
19.-Qu investigacin preliminar se realiza en el programa de trabajo?

Entender el trabajo. Conocer la empresa. Revisar comprobantes. Evaluar su control Interno. Anlisis Financiero.
INVESTIGACIN PRELIMINAR
20. Indique la importancia de la planeacin de trabajo? Conocer el manejo de la institucin sujeta a examen y destacar los problemas que la aquejan. Conocer sus instalaciones fsicas Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y los procedimientos de control interno. Establecer el estado de confianza que se espera tener en el control interno. Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad de los procedimientos de Auditora que se llevarn a cabo. Coordinar el trabajo que habr de efectuarse. 21. Qu es el plan global de la auditoria?
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El plan global de auditora se conforma con los recursos humanos y fsicos, las operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar con examen. 22. Cul es el propsito de los estados financieros? Es proveer informacin sobre la posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que ser de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas 23. Qu es control interno? Control interno comprende el plan organizacional y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa, observar las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de metas y objetivos programados. 24. Escriba 3 aspectos que puede denotar un buen control interno? Segregacin adecuada de funciones Personal competente Un departamento de control interno Documentos pre enumerados
25. El control interno como sistema en la empresa se considera como: La retroalimentacin aplicando mtodos, medidas contables, administrativas, financieras, operacionales de Compras, Produccin, Ventas, Personal y Finanzas. 26. Cules son los mtodos de estudio y evaluacin del control interno?
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Consisiten en presentar en forma de relato, las actividades de la entidad e indican la secuencia de cada A. operacin. DESCPICIN
Consisiten en la preparacin de dterminadas preguntas estndar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de estados financieros Son la representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema manteniendo el orden.
B. CUESTIONARIOS
C. GRFICOS
27.-Determine las etapas de evaluacin del control interno? 1.- Etapa Informativa.- comprende la entrevista a las personas de administracin, a aplicacin de cuestionarios de control interno, el estudio de manuales y dems informes histricos. 2.- Etapa Comprobatoria.- permite evaluar la informacin suministrada revisando las operaciones normales, los informes reales.
8. Grficamente determinar los aspectos que se controlan en una organizacin?
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Organizacin
Control Interno
Se controla
Operaciones
Sistema de Informacin
29. Cul es la funcin de la Auditora Interna?
Organizacin Vigila el funcionamiento de Personal Procedimientos Normas Sistematizacin
Presentes en todas las actividades de la entidad.
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30. Determinar tres pasos del cmo se logra los objetivos propios de la Auditora Interna? Mediante la revisin y evaluacin de los siguientes parmetros: El grado de cumplimiento de los planes, polticas y procedimientos establecidos. La efectividad, solidez, suficiencia y aplicabilidad de los controles establecidos y la evaluacin de su costo razonable. La evaluacin del desempeo del personal y de sus responsabilidades asignadas. 31. Mediante un grfico identifique las diferentes tendencias para el examen de las cuentas del balance y del estado de prdidas.
Cuenta por cuenta
Tendencias
Por Segmentos
Por Grupos Interrelacionados
32. Unir con lneas segn corresponda? Para el examen del balance y del estado de resultados se utiliza la tendencia por segmentos que comprende lo siguiente: De Ingresos La Efectividad
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El Desempeo Por Segmento De produccin. De Impuestos La Solidez De Financiamiento 34. Qu son los papeles de trabajo? Son documentos en donde el auditor consigna datos, informes y dems aspectos resultantes del proceso de investigacin prctica aplicada en la auditoria de la empresa. 35. Por qu es importante desarrollar los papeles de trabajo? Son importantes porque: Constituyen los medios de prueba de una labor desarrollada, Indica la forma como se desarroll el trabajo, Sirven de fuente para elaborar el dictamen, Sirven de apoyo a principios, normas y procedimientos aplicados, Sirven de medio de prueba de los programas, Constituyen evidencias de la labor profesional desarrollada, Constituyen prueba de validez de ,os registros del cliente, Indican el grado de confianza que se puede depositar en el sistema de control interno, Sirven de fuente de consulta para posteriores auditorias, Son de fuente de prueba para el auditor responsable del trabajo en casos de negligencia o fraudes. 36. Mediante un cuadro sinptico realice la clasificacin de la elaboracin de papeles de trabajo por su uso.
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PAPELES DE TRABAJO
POR SU USO
Archivos Temporales Archivos Permanentes
37. Enliste 3 marcas usuales que ud. Conoce? S Se usa en el balance de prueba para indicar que debe prepararse una cedula. O En el registro de cheques, debe colocarse a lado de cada edad, comparada con el cheque ya pagado. WIndica los pases procedentes, del registro o asientos originales. 38. Qu son los ndices en los Papeles de Trabajo de la Auditoria? Con ellos se trata de marcar y ordenar todos los papeles que se originaron en un trabajo de Auditoria. 39. D el concepto del Informe de Auditora? Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base de evidencia en su labor ante el cliente, complementa su diagnostico, hace recomendaciones y emite un dictamen. 40. En qu consiste el dictamen Limpio como parte del informe? Consiste en que no debe haber ningn tipo de restricciones al efectuar el trabajo y adems los resultados obtenidos servirn de pruebas valederas para mostrar la razonabilidad de las cifras examinadas. 41. Que contiene el informe Corto del Auditor Independiente? CONTIENE:
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Estados Financieros Notas Explicativas Dictamen Informacin Financiera Bsica 42. Que indican las claves de Auditoria? Indican el desarrollo de su trabajo, el auditor recurre a una sede de marcas que coloca al lado de las cifras o grupos de cifras y anota su significacin al final de la hoja correspondiente. 43. Segn el mtodo del Profesor Pedro Reyes cite 5 de los suplementos de su obra Auditoria de Estados Financieros A/A-1 = Ajustes A = Efectivo B = Cuentas por cobrar 20. = Costos de Ventas BB = Cuentas pos Pagar 44. Qu contienen los Papeles de Trabajo por su Contenido? Hojas de Trabajo Cedulas Sumarias Cedulas Descriptivas Cedulas de Comprobacin 45. Cite 2 tipos de mtodos que existen en los ndices de Papeles de Trabajo en Auditoria Financiera? a) Mtodo Numrico
b) Mtodo Alfanumrico 46. En qu orden deben aparecer los papeles de trabajo? En el mismo orden que tienen las cuentas en los Estados Financieros, es decir que primero estarn los de efectivo, luego, cuentas por cobrar y por ultimo cuentas de orden. 47. De que consta el informe de Auditora? Consta de toda una serie de documentos o papeles en los que el contador pblico expresa y demuestra al alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de investigacin y el dictamen en el cual manifiesta su opinin personal.
CUESTIONARIO DE AUDITORA FINANCIERA II PARA LA EVALUACIN N 02 1. Mediante un cuadro sinptico realice la clasificacin de la Auditoria?
QUIEN LO REALIZA - Externa - Interna POR EL ALCANCE - Integral - Especial - Recursos Humanos - De cumplimiento - De Seguimiento
POR EL SECTOR - Gubernamental - Privada
POR SU ESPECIALIZACION
- Gestin Ambiental - Forense - De Calidad - Administrariva
TIEMPO DE EJECUCION - Permanente - Peridica
- Financiera - Operacional - Informtica
2. Enumere 5 principios bsicos de tica Profesional?

a) Integridad b) Objetividad c)Independencia d) Responsabilidad e) Respeto entre colegas 3. Que caractersticas deben tener las evidencias? Competente: para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. Suficiencia de la evidencia.- la cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada. Comprobatoria.- debe obtenerse evidencia suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para poder expresar una opinin sobre los estados financiero que se examinen. Pertinente.-debe estar en el momento en la que se la requiera acorde a la situacin que se presente. 4. Mediante un mapa conceptual identifique las fases de la Auditoria? General FASE I: Planificacin Especfica En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. FASE II: Ejecucin.- En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. FASE III: Resultados.- La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora. FASE IV: Monitoreo.- Se realiza un seguimiento de los hallazgos y recomendaciones, comprobacin del cumplimiento de las recomendaciones al siguiente perodo auditado. 5. Cul es la finalidad de los Papeles de Trabajo? a) Ayudan a la planificacin y realizacin del trabajo b) Ayudar en la supervisin del trabajo de la Auditora realizada. c) Obtener un buen soporte para formular la opinin de la Auditoria.
d) Suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinin del Auditor. 6. Defina el programa de Auditoria Estndar y Adaptado? Estndar.- El programa de Auditoria ser el mismo para todos los clientes del auditor. Adaptado.- El programa se confeccionara en funcin y en la necesidad de las caractersticas propias del cliente. 7. Qu aspectos se introduce en la Carta de recomendacin? En la carta de recomendacin se introducirn aquellos aspectos de gestin, contabilizacin, que el auditor haya llegado a la conclusin que son mejorables o que se deben implantar durante todo el trabajo que ha realizado. 8. Cules son las partidas ms importantes que se incluyen dentro de los fondos propios? Capital: son los fondos aportados directamente por los socios de la compaa. Reservas: Son los beneficios no distribuidos entre los diferentes socios Resultados pendientes de aplicacin: donde se incluyen los resultados del ejercicio y las prdidas a compensar de ejercicios anteriores 9. Cules son los aspectos que el auditor deber tener en cuenta a la hora de analizar los saldos de caja? Analizar si la compaa tiene un presupuesto de tesorera Procurar mantener un saldo fijo de caja Mantener un registro detallado de la moneda nacional y extranjera Realizar arqueos sorpresivos de caja.
10. A la hora de analizar el sistema de control interno de las cuentas deudoras que debe considerar el auditor? Ver si existe una poltica definida dentro de la empresa sobre la gestin de cobro y concesin de crditos Que existe una correcta segregacin de funciones.
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Al momento de cancelar la deuda del cliente se har en funcin de la factura que cancela dicho cobro.
11. Cules son los tipos de Inmovilizado y defina cada uno? El inmovilizado material.-es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles que se utilizan de manera continuada por el sujeto contable, en la produccin de bienes y servicios pblicos y que no estn destinados a la venta. El inmovilizado inmaterial.-es aquel inmovilizado que se concreta en un conjunto de bienes intangibles y derechos susceptibles de valoracin econmica, que cumplen adems las caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y servicios o constituyen una fuente de recursos del sujeto. El inmovilizado financiero.- est constituido por bienes ajenos al proceso productivo, que son de naturaleza financiera (ttulos de renta fija o variable adquiridos a otras empresas, crditos concedidos) y cuya permanencia excede del ejercicio econmico. 12. Caractersticas de un Gasto Amortizable? Poseer una naturaleza intangible. Normalmente, no representar derechos contra terceros. Figurar en la contabilidad de la empresa porque se ha realizado una transaccin econmica que ha supuesto un desembolso, generalmente en efectivo. Colaborar a generar ingresos en el futuro. Lo corriente es que estos gastos no se transfieran a terceros, al no tener valor de realizacin y estar asociados con el negocio en marcha. Su proyeccin econmica es superior al ao. Por lo tanto, se tratan contablemente como inmovilizados. 13. Detalle grficamente las normas aplicables al inmovilizado Material?
ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Gastos de investigacin y Desarrollo
Normas
Fondo de Comercio. Derecho de traspaso.
Los programas de ordenador.
14. Escriba tres Objetivos de la Auditoria en el rea del Inmovilizado Financiero? Estimar los ingresos por inversiones en base a los saldos con el fin de evaluar su razonabilidad. Evaluar si es razonable la clasificacin en vista a la situacin financiera de la compaa. Analizar si las inversiones estn contabilizadas en el periodo correcto. 15. Cules son los principales objetivos de realizar una auditora al rea de las Cuentas deudoras (Clientes)? En el caso de que existan saldos de clientes en divisas, comprobar que la conversin se ha realizado correctamente. En el caso de que existan saldos acreedores en alguna de las cuentas de los clientes, analizar los motivos por los que se han producido y evaluar su razonabilidad. Referente a las confirmaciones de saldos realizadas y enviadas en la fase preliminar, tener en cuenta los siguientes aspectos: a) Se deber llevar un control de las contestaciones recibidas y de las que no se han recibido. b) De las contestaciones recibidas y que no estn conformes con el saldo contabilizado por la compaa, analiza las partidas conciliadoras. 16. Cules son los principales objetivos de realizar una auditora a la Cuenta CajaBancos?
Comprobar que el saldo segn el arqueo realizado a final de ao coincide con el saldo segn el balance En el caso en que el saldo de caja sea material, el auditor deber presenciar el arqueo de caja. Comprobar que se obtiene contestacin de la totalidad de los bancos con los que la empresa tiene alguna cuenta abierta. En el caso de que no se haya obtenido contestacin por parte de algn banco, confirmar el saldo con el extracto del banco a la fecha de cierre del ejercicio. Analizar el movimiento de las transferencias realizadas entre los distintos bancos y determinar si dichas transferencias son registradas en el libro bancos en el mismo periodo contable. 17. Que son las deudas a corto plazo? Se consideraran aquellas deudas que tenga la empresa a corto plazo (vencimiento a un ao) tanto referentes a su actividad comercial como referentes a la actividad no comercial. 18. Grficamente determine tres Objetivos de Auditoria para el rea de deudas a corto plazo?
Analizar la tendencia de los saldos de Proveedores
Objetivos
Revisar las partidas acreedoras que han sido anuladas.
Revisar los saldos antiguos pendientes de pago
19. Cules son los objetivos de fase final del trabajo referente a los ingresos?
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Analizar la responsabilidad de las provisiones realizadas por la compaa para hacer frente a las obligaciones por garantas.
Evaluar el mtodo que sigue la compaa para analizar las comisiones por ventas a los diferentes vendedores.
Analizar la razonabilidad de los Ingresos Financieros
OBJETIVOS DE FASE FINAL DEL TRABAJO DE LOS INGRESOS
Obtener un resumen comparativo de otros ingresos significativos.
20. Cules son los objetivos de fase final del trabajo referente a los gastos? - Analizar la tendencia de las compras. - Comprobar que las cuentas de compras estn debidamente contabilizadas. Analizar los registros de devoluciones a proveedores. Analizar el gasto por intereses comparndolo con los prstamos recibidos por la compaa. Analizar los gastos por depreciacin y determinar su razonabilidad de acuerdo a las polticas de amortizacin de la compaa. Comprobar si han contabilizado todos los gastos de nmina devengadas y no pagadas durante el ejercicio que este auditando como: horas extras, vacaciones. Analizar la forma en que se realiza el asiento de nmina y comprobar que se hace de acuerdo con el Plan General de Contabilidad. 21. Cules son los elementos bsicos del informe de auditora? Identificacin. A quin se dirige y quienes lo encargaron. El prrafo de alcance. El prrafo legal.
El prrafo de nfasis. El prrafo de opinin El prrafo sobre el Informe de Gestin. El nombre, direccin y datos registrales del auditor. La fecha del informe. La firma del informe por el auditor. 22. Cules son los tipos de opiniones de un informe de auditora? o Favorable o Con salvedades o Desfavorable o Denegada 23. Cul es la diferencia entre opinin favorable y opinin denegada? La opinin favorable es cuando el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales consideradas expresan en todos los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera; mientras que en la opinin denegada, es cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para emitir una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto. 24. Cules son los documentos que integran las cuentas anuales? Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. 25. Que aspectos contiene el informe de gestin? Exposicin fiel de la evolucin del negocio y situacin de la sociedad. Evolucin que se espera tenga la sociedad en el futuro. Actividades que est desarrollando en materia de actividades de investigacin y desarrollo Adquisiciones de acciones propias.
26. Cules son los casos ms comunes por las que se pueden emitir informes especiales de auditora? Anlisis en las cuentas anuales no auditadas
Informes de cumplimiento Revisin Limitada de Cuentas 27. Cules son los atributos del Hallazgos? o Condicin.- la realidad encontrada o Criterio.- cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser. o Causa.- qu origin la diferencia encontrada. o Efecto.- qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
28. Segn las SAS que son los papeles de trabajo?

PAPELES DE TRABAJO
son
el
Conjunto de cdulas y documentos dond el e auditor registra los datos y la
los
resultados de las
pruebas realizadas y la
descripcin de las
mismas
informacin
obtenida durante su examen as como
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29. Cules son las tcnicas que deben considerarse en la preparacin de los papeles de trabajo? Encabezamiento. Referencias del preparador. Referencias de la preparacin. ndice de Marcas. Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de los papeles de trabajo. 30. Qu requisitos de calidad deben reunir los papeles de trabajo?
RE QU ISI TO S DE CA LI DA D DE LO S P/ T
Claros Completos y exactos
Relevantes y pertinentes Objetivos
Ordenados
31. Cules son las normas para la utilizacin de marcas en los P/T? Deben escribirse en rojo. Deben ser claras y perfectamente distinguibles. Las explicaciones deben estar en la misma cdula de la marca. Las explicaciones deben ser precisas en la descripcin del trabajo realizado. 32. Qu son los ndices de los papeles de trabajo?
Son smbolos numricos, alfabticos y alfanumricos, que colocados en el ngulo superior derecho de los papeles de trabajo, con lpiz rojo, permite un ordenamiento lgico y facilita su rpida identificacin. 33. Cul es la clasificacin del archivo de auditora?
Archivo Corriente CLASIFICACIN Archivo Permanente Archivo General Archivo de los Estados Financieros
34. Qu es la referencia cruzada? La referencia cruzada es la relacin indispensable que deben tener todos los papeles de trabajo de auditora, con el objeto de establecer las conexiones existentes entre los documentos, registros, cuentas, hechos o eventos examinados y su correspondiente relacin con los procedimientos aplicados en una determinada auditora. 35. Cules son los impuestos que se debe cancelar a la administracin tributaria? IR (Impuesto sobre la Renta). IVA (Impuesto sobre el Valor Agregado). Aduanas. Impuesto predial. Otros. 36. Qu es el impuesto a la renta? Es el impuesto que se aplica sobre aquellos ingresos que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. 37. Qu tarifas y que clases de IVA se aplica en nuestro pas? IVA compras
IVA ventas Y sus porcentajes son del 0% y del 12% 38. Defina que es el procedimiento a seguir en la auditoria de impuesto? El procedimiento de Auditora de Impuestos corresponde a una serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes 39. Escriba los objetivos del procedimiento a seguir en la auditoria de impuesto? Verificar que la empresa haya registrado las operaciones del ejercicio de acuerdo con los PCGAs. Reflejar la situacin jurdico-tributaria de la empresa en la fecha que se audita.
40. A que se considera Tratamiento de Contingencia Fiscal? A todo lo que supone falta de pago y/o reconocimiento de la obligacin correspondiente respecto a los impuesto vigentes, presenta una problemtica muy compleja ya que no solo se trata de detectar pasivos no contabilizados sino tambin la cuanta de impuestos. 41. Escriba los pasos que debe realizar el Auditor para la revisin de impuestos y detectar si existe o no contingencias fiscales? 1. Localizacin de las contingencias fiscales 2. Cuantificacin de las contingencias fiscales 3. Clasificacin de contingencias fiscales 4. Plasmacin de las contingencias fiscales en el informe de auditoria
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CUESTIONARIO DE AUDITORA FINANCIERA II PARA LA EVALUACIN N 03 1. Qu es la Auditora de Ingresos y Gastos?
Es el examen sistemtico, objetivo, profesional, de las operaciones administrativas o financieras efectuadas con posterioridad a su ejecucin. 2. Enumere las normas y procedimientos mediante un mapa conceptual?
Determinacin y recaudacin de los ingresos Constancia documental de la recaudacin

NORMAS
Especies valoradas Verificacin de los ingresos Medidas de proteccin de las recaudaciones
3. Respecto a las Especies Valoradas, hable sobre los ingresos? Los ingresos que se generen por la venta de las especies valoradas constarn obligatoriamente en los presupuestos institucionales y se depositarn en la cuenta rotativa de ingresos en los bancos corresponsales. 4. Mediante un grfico qu son los hechos posteriores?
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HECHOS POSTERIORES
Son hechos ocurridos hasta la fecha del dictamen del auditor
Es el descubrimiento de hechos posteriores al dictamen del auditor es el descubrimiento de hechos posteriores a la emisin de los estados financieros
5. Qu procedimientos debe realizar el auditor al existir hechos subsecuentes? El auditor debera desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados 6. Mediante un grfico identifique los tipos de hechos posteriores que existen?
La Norma Internacional de Contabilidad 10, identifica dos tipos de hechos:
Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del periodo; y
Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron con posterioridad al final del periodo.
7. Mencione tres procedimientos de Hechos Posteriores. 1. Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
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2. Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar a los estados financieros. 3. Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, segn se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la administracin relacionados. 8. Qu es la Evaluacin de los hallazgos de la auditora en su conjunto?
Los hallazgos se utilizan como herramientas de auditora y se emplean en un sentido crtico y estn referidos a las desviaciones identificadas durante el examen a ser presentados en el informe de auditora. 9. Si se ha obtenido suficiente informacin en la evaluacin de los Hallazgos, Qu es lo que se debe considerar en especial? La evidencia obtenida es suficiente, competente, confiable y eficaz. La naturaleza y el nivel de las observaciones estn de acuerdo con lo previsto en la planificacin.
10. Qu es el dictamen y que expresa el auditor en el dictamen? El dictamen del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:

Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos. Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditora, y Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes.
11. Por qu es importante el dictamen?

La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. 12. Cundo se debe emitir el dictamen? Se emite nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados. 13. Cules son los elementos bsicos del dictamen? Titulo Destinatario Prrafo introductorio Prrafo del alcance Prrafo de la opinin Fecha y firma del dictamen 14. En base a que se va a emitir el dictamen ? En base a: Al examen que se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las evidencias sustentadoras de los importantes y revelaciones conformantes de los estados financieros. Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin aplicados en la preparacin de los estados financieros. Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar los estados financieros. Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.
15. Es la auditora interna diferente a la financiera? Si es diferente porque la Auditora Interna es aquella en la cual se hace un control permanente y se conforma de acuerdo a los riesgos de la empresa, en esta existe una relacin de trabajo de por medio, mientras que una Auditoria Financiera es aquella que consiste en determinar la razonabilidad de los estados financieros, efectuada una vez por ao. 16. Qu se entiende por normas de auditora, son diferentes a las normas de auditora interna y de auditora financiera? Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea ya la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Las normas de auditora tanto en una auditora interna como en una auditora financiera no son diferentes porque constituyen los requerimientos necesarios que un auditor debe cumplir independientemente del tipo de auditora que realice. 17. Existe alguna diferencia entre normas de auditora y principios de contabilidad. Explique? Si existe una diferencia entre estos dos conceptos porque las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo mientras que los principios de contabilidad establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. 18. Qu es alcance, materialidad e importancia relativa. Constituyen un mismo concepto o son diferentes? Alcance: Esta referido al conjunto de procedimientos de auditoria considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditora realizada.
Materialidad: La magnitud de una omisin o error de informacin contable que, a la luz de las circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable que confa en la informacin haya cambiado o haya sido influenciado por la omisin o distorsin. Importancia Relativa: La importancia relativa puede considerarse como magnitud o naturaleza de un error (incluyendo la omisin) en la informacin que, ya sea individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una persona razonable se hubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia de ese error u omisin". En sntesis, el grado de error a partir del cual se considera que la imagen fiel de las cuentas est distorsionada. No existe una diferencia sustancial entre el concepto de importancia relativa o materialidad a que se refieren las normas de auditora. Podra decirse que la materialidad en auditora son dos caras de la misma moneda. Bsicamente se trata del mismo concepto examinado desde dos puntos de vista diferentes, el de los contables y el de los auditores. 19. Cul es la diferencia entre un informe de auditora interna y un informe de auditora financiera? Informe de Auditora interna constituye la etapa final del proceso de Auditoria, en el mismo que se recogen todos los hallazgos detectados y el soporte documental para sustentar el dictamen emitido, mientras que un informe de auditora financiera da a conocer exclusivamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, el mismo que debe ser elaborado de una forma cuidadosa y exacta, ya que la informacin que proporciona puede determinar la futura accin de la entidad. 20. Qu es fraude y error. Mencione sus diferencias y semejanzas? Fraude: El fraude es el engao del cual se vale una persona para hacerse de unobjeto de procedencia ajena en perjuicio de otra, y de acuerdo con la legislacin penal indica una
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accin tendiente a alcanzar un lucro u obtener ilcitamente una cosa a travs del aprovechamiento de un error cometido por otras personas Error: Puede ser de forma consciente o inconsciente; forma o de fondo. El auditor debe buscar alternativas para solucionar; es decir dar recomendaciones. FRAUDE DIFERENCIAS Es un delito ms creativo Pueden ser por fallos econmicos o administrativos Es algo imposoble de evitar Se produce por una aplicacin ERROR
irronea. Es un dao a terceros Mal interpretacin de hechos
existentes Es un acto intencional de la Omisin de los hechos u operaciones
administaracin
FRAUDE SIMILITUDES
ERROR
Las dos formas daan la informacin financiera y por lo tanto afectan a la entidad. Lss dos son causadas por la administarcion.
21. Qu es riesgo de auditora, qu utilidad tiene este concepto para el auditor interno?
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Se define riesgo de auditora como la posibilidad que el auditor exprese una opinin inapropiada por estar los estados financieros afectados por una distorsin material. Este concepto es de gran utilidad porque implica que las estrategias, procesos, personas, tecnologa y conocimiento estn alineados para manejar toda la incertidumbre que una organizacin enfrenta, por lo que es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos y as poder evaluar el desempeo de la empresa. 22. Existe diferencia entre evidencias y papeles de trabajo? Si existe diferencia porque la evidencia est constituida por todos aquellos hechos
susceptibles de ser probados por el auditor en relacin con las cuentas anuales que examina, que se le manifiesta a travs de las tcnicas de auditoria aplicada y de acuerdo con el juicio profesional, mientras que los papeles de trabajo en Auditora son el conjunto de cdulas y documentos que elabora u obtiene el Auditor en el desarrollo del examen donde se plasman las tcnicas y procedimientos aplicados, y sirven para demostrar la calidad del trabajo realizado. 23. Defina objetivos, tcnicas y procedimientos de auditora. Enumere las tcnicas que conoce? Objetivos: Son las metas que se propone el auditor al momento de ejecutar su trabajo. Tcnicas: Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Tipos de Tcnicas: Verificacin ocular. Comparacin Observacin Revisin selectiva Rastreo
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Verificacin verbal. Indagacin Verificacin escrita. Anlisis Conciliacin Confirmacin. Procedimientos: Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a un grupo de hechos o circunstancias que nos sirven para fundamentar la opinin del auditor dentro de una auditora
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PRACTICA N 01
EXPOMUEBLE S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes cuentas por cobrar cuentas por cobrar empleados Inventarios Sistema de rentas internas Pagos por anticipado Otras cuentas por cobrar TOTAL ACTIVO CORRIENTE NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Activos fijos no despreciable TOTAL NO CORRIENTE OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar personal Sistema de Rentas Internas AUDITORIA FINANCIERA II $ 12.633,29 $ 3.144,99 $ 139.636,06 7,43% 1,85% Pgina 119 82,13% $ 145.124,59 $ 55.901,40 72,19% 27,81% $ 201.025,99 $ 2.866,01 $ 373.737,54 53,79% 0,77% 100% $ 7.400,22 $ 86.669,24 $ 439,00 $ 30.769,02 $ 11.553,99 $ 31.965,60 $ 1.048,47 4,36% 51,02% 0,26% 18,11% 6,80% 18,82% 0,63% $ 169.845,54 100%
ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Otras cuentas por pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Resultado del Periodo TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 47.110,46 58.007,13 $ 98.611,17 $ 14.594,44 8,59% $ 170.008,78 $ 98.611,17 100% $ 268.619,95 $ 105.117,59 44,82% 55,18% $ 373.737,54 100% 100% 100% 63,29% 36,71%
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EMPRESA LOS PINOS S.A PROGRAMA DE AUDITORIA EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 Objetivo General: Determinar la razonabilidad de la disponibilidad de la cuenta efectivo. Objetivos Especficos: 1. Determinar que los saldos de la cuenta caja sean reales. 2. Determinar que la cuenta de caja se maneje correctamente.
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PROCEDIMIENTO Evaluar Control Interno. Elaborar cedula sumaria. Elabore arqueo de caja. Solicitar el libro de caja. Efectu la cedula analtica. Elaborar la hoja de hallazgos. Elaborar los respectivos asientos de ajuste y reclasificacin.
REF P/T
ELABORADO POR
FECHA
Elaborado por: W.G. Revisado por:
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EMPRESA LOS PINOS S.A CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOBANCOS
RESPUESTAS CUESTIONARIO Se realizan conciliaciones bancarias mensualmente? Los dineros que se recaudan son depositados inmediatamente? Existen politicas que prohban los cheques en blanco? Las cuentas estan debidamente registradas? La persona que realiza el pago y el que concilia son diferentes? Las firmas son debidamente autorizadas? x Si x x No N/A OBSEVACIONES
x x x
Preparado por: Revisado por:
Fecha: Fecha:
Riesgo Bajo 15-45 Confianza Alta
Riesgo Medio 46-75 Confianza Media
Riesgo Alto 76-95 Confianza Baja
RESPUESTAS POSITIVAS RESPUESTAS NEGATIVAS
4 2
67% 33%
Anlisis.- Segn el cuestionario realizado se ha obtenido un resultado de que la empresa tiene una confianza media con un 67% y un riesgo bajo con un 33%.
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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EMPRESA LOS PINOS S.A PROGRAMA DE AUDITORIA CTAS. POR COBRA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 Objetivo General: Determinar la razonabilidad de la disponibilidad de la cuenta por cobrar. Objetivos Especficos: 1. Determinar que los saldos de la cuenta clientes sean reales. 2. Determinar que la cuenta de cliente se maneje correctamente.
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REF P/T
ELABORADO POR
FECHA
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EMPRESA LOS PINOS S.A CUESTIONARIO DE CONTROL CUENTAS POR COBRAR
x x x
Fecha: Fecha:
4 2
67% 33%
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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EMPRESA LOS PINOS S.A PROGRAMA DE AUDITORIA INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 Objetivo General: Determinar la razonabilidad de la disponibilidad de la cuenta inventarios. Objetivos Especficos: 1. Determinar que los saldos de la cuenta inventario sean reales. 2. Determinar que la cuenta de inventario se maneje correctamente.
N 1 2 3 4 5 6 7
REF P/T
ELABORADO POR
FECHA
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EMPRESA LOS PINOS S.A CUESTIONARIO DE CONTROL INVENTARIO
x x x
Fecha: Fecha:
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67% 33%
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PRACTICA N 02
EMPRESA JUANITA BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 ACTIVO CORRIENTE Caja Caja chica Bancos Clientes Provicion cuentas incobrable Documento por cobrar Mercaderias Arriendo prepagado Publicidad prepagada TOTAL ACTIVO CORRIENTE NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Terreno Muebles de oficina Dep. Acum de Muebles de Oficina Equipo de Computo Dep. Acum de Equipo de Computo TOTAL ACTIVOS PASIVO PASIVO CORRIENTE Iess por Pagar Documento por pagar Proveedores NO CORRIENTE Hipoteca por pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO APORTACIONES capital social RESULTADOS perdida del ejercicio RESERVAS Legal AUDITORIA FINANCIERA II
$ 550,00 $ 200,00 $ 315,40 $ 249,79 $ 500,00 $ 829,60 $ 1.000,00 $ 150,00
14,49% 5,27% 8,31% 6,58% 13,18% 21,86% 26,35% $ 3.794,79 100,00%
$ 7.800,00 $ 971,03 $ 1.166,67
78,48% 9,78% 72,37% $ 13.732,49 100,00%
$ 86,00 $ 1.990,00 $ 65,00 $ 2.000,00
4,92% 92,95% $ 2.141,00 $ 2.000,00 51,70% 48,30%
$ 10.190,00 -$ 597,00 $ 0,00 Pgina 127
ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Estatutaria Facultativa $ 0,00 $ 0,00 $ 13.732,49
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO EMPRESA LOS PINOS S.A PROGRAMA DE AUDITORIA EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
Objetivo General: Determinar la razonabilidad de la disponibilidad de la cuenta efectivo. Objetivos Especficos: 1. Determinar que los saldos de la cuenta caja sean reales. 2. Determinar que la cuenta de caja se maneje correctamente.
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REF P/T
ELABORADO POR
FECHA
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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EMPRESA LOS PINOS S.A CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOBANCOS
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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EMPRESA ALFA Y OMEGA BORRADOR PRELIMINAR CAJA SR. Juan Zambrano GERENTE San Miguel
De mi consideracin: reciba un cordial y afectuoso saludo de parte de AGS audita global cervices, el siguiente comunicado es para hacerle saber que se a realizado la evaluacin de control interno de la cuenta caja; bajo la responsabilidad de los administrativos de la empresa en lo que hemos encontrado las siguientes debilidades a las cuales les damos las respectivas recomendaciones que detallamos a continuacin: el personal encargado del efectivo no es rotativo al gerente se le recomienda realizar programas para que el personal de caja rote segn las actividades programadas
D1 R1
D1 R1
no se realizan depsitos diarios del efectivo a la mitad de la jornada de trabajo al gerente se lo recomienda exigir al personal de caja realizar depsitos inmediatos para que no exista fraude o desvos al culminar la jornada.
ATTE Juana V.
Fecha: Fecha:
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EMPRESA LOS PINOS S.A PROGRAMA DE AUDITORIA CTAS. POR COBRA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 Objetivo General: Determinar la razonabilidad de la disponibilidad de la cuenta por cobrar. Objetivos Especficos: 1. Determinar que los saldos de la cuenta cuentas por cobrar sean reales. 2. Determinar que la cuenta por cobrar se maneje correctamente.
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REF P/T
ELABORADO POR
FECHA
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EMPRESA LOS PINOS S.A CUESTIONARIO DE CUENTAS POR COBRAR
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Fecha: Fecha:
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67% 33%
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EMPRESA ALFA Y OMEGA BORRADOR PRELIMINAR CUENTA POR COBRAR SR. Juan Zambrano GERENTE San Miguel
De mi consideracin: reciba un cordial y afectuoso saludo de parte de AGS audita global cervices, el siguiente comunicado es para hacerle saber que se a realizado la evaluacin de control interno de la cuenta caja; bajo la responsabilidad de los administrativos de la empresa en lo que hemos encontrado las siguientes debilidades a las cuales les damos las respectivas recomendaciones que detallamos a continuacin: el personal encargado del efectivo no es rotativo al gerente se le recomienda realizar programas para que el personal de caja rote segn las actividades programadas
D1 R1
D1 R1
no se realizan depsitos diarios del efectivo a la mitad de la jornada de trabajo al gerente se lo recomienda exigir al personal de caja realizar depsitos inmediatos para que no exista fraude o desvos al culminar la jornada.
ATTE Juana V.
Preparado por: J.V Revisado por:
Fecha: 23-07-2012 Fecha:
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PRACTICA N 03
1. Con base a la informacin que se presenta a continuacin prepare una cedula de anlisis de caja, muestre el saldo en efectivo apropiado en los Estados Financieros al 31 de Agosto, proponga los ajustes necesarios y determine los riesgos y debilidades de control. Estado de cuenta del Banco Saldo al 31 de 76.489,00 Julio Deposito Agosto 83.363,00 Retiro Agosto 56.762,00 Libros de Contabilidad Saldo al 31 de 72.795,0 Julio 0 Cobro Agosto 85.563,0 0 Saldo al 31 de 98.361,0 Agosto 0
Cheques Flotantes 31 de Julio 3.694,00 31 de 8.328,00 Agosto
En Agosto cuatro cheques de clientes que suman $382,00 fueron devueltos por el banco por fondos insuficientes y aun no se han revertido. El 7 de Agosto el banco aplico cargo por servicio de $17,00 que conoci contabilidad hasta en Septiembre. El banco recibi un deposito en nuestra cuenta por un abono de $ 1600,00 de un valor forneo de lo cual contabilidad tuvo conocimiento en Septiembre. La diferencia de $ 1000,00 que resulto corresponde a un cheque emitido por la compaa que no est registrado en libros contables, cobrado por el beneficiario. Existen depsitos en trnsito por $ 3800,00.
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PRACTICA N04
ARQUEO DE CAJA AL 30 DE JULIO DEL 2012
DOCUMENTOS FISICOS Ventas al contado en efectivo abonos clientes en efetivo abono clientes cheques abono clientes tarjeta de credito venta contado cheques venta contado tarjeta de credito total de documentos fiscos informe de caja minutas de deposito solo efectivo solo cheques comprobantes de tarjeta de credito total de informe de caja $ 530,00 $ 1.358,00 $ 432,00 $ 731,00 $ 846,00 $ 972,00 $ 4.869,00
$ 1.888,00 $ 1.278,00 $ 3.166,00 $ 731,00 $ 3.897,00
efectivo cheques tarjetas de credito
Saldo segn contabilidad $ 1.888,00 $ 1.278,00 $ 1.703,00 $ 4.869,00
Saldo segn auditoria efectivo $ 1.888,00 cheques $ 1.278,00 tarjetas de credito $ 731,00 $ 3.897,00
Se establece un faltante de 972,00 por concepto de ventas de contado con tarjeta de credito, sin saber que paso con las transacciones realizadas contarjeta de credito en ese dia
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Arqueo de Caja al 31 de julio del 2012
Ventas al contado efectivo Abono clientes efectivo total
3765 1837 5602
Informe de caja Solo efectivo Compronabtes de tarjeta de credito 4630 972 5602
El cajero eta justificando el faltante del 30 de julio en el dia siquiente al respecto de las tarjetas de credito, pero aparece un faltante de efecivo de 972,00 el dia 31 de julio
asientos de ajuste Fecha 31 de julio caja clientes ventas 2 anticipo sueldo caja Detalle 1 Debe 10471 4358 6113 972 972 Haber
31 de julio
Existe un fraude pr parte del contador debido a que en el asiento contable que hace solo registra lo que tiene que ver en cuanto al efectivo por ventas y cobro a clientes pero no costa los registros en cuanto a lo que es cheuqes y tarjetas de credito tanto de ventas como tambien de cobro a clientes. Recomendaciones
Tener un mayor control para con el cajero en cuanto al manejo del efectivo y con el contador igual manera tener cuidado debido a que esta realizando asientos contables indebidos que perjudican a la empresa, asi como tambien realizar mas aarqueos de caja en el que se pueda seguir determinando el accionar del cajero, y si el caso lo amerita contratar un personal suficientemente idoneo para este cargo dentro de la empresa.
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PRACTICA N 05
Libro Auxiliar
CLIENTE FECHA MARIO LANUZA 25/11/2002 PEDRO JUAREZ 08/12/2002 BENITO HIDALGO 18/02/2003 JUAN VALLE 23/12/2002 ERICA MORA 31/12/2002 ERICA MORA ANIBAL PEREZ ADOLFO AGUILAR CESAR MUNDOL SILVIO SALAZAR total cartera 29/02/02 01/02/2003 12/01/2003 23/02/2002 29/11/2002
FACTURA 1235456 1235456 123545 2542364 124745 56354 7456869 45533 425635 2453
SALDO ESTIMACIONES $ 23.564,00 $ 25.423,00 $ 12.548,00 $ 24.778,00 $ 18.822,00 $ 25.489,00 $ 65.478,00 $ 5.697,00 $ $ 4.566,00 $ 78.965,00 $ 24.785,00 $ 291.293,00
SALDO $ 23.564,00 $ 25.423,00 $ 12.548,00 $ 5.955,00 $ 25.489,00
$ 65.478,00 2.350,00 $ 837,00 $ 4.566,00 $ 78.965,00 $ 24.785,00 $ 267.610,00
ANALISIS DE VENCIMINETO DE CARTERA AL 28 DE FEBRERO DEL 2003
CLIENTE FECHA MARIO LANUZA 25/11/2002 PEDRO JUAREZ 08/12/2002 BENITO HIDALGO 18/02/2003 JUAN VALLE 23/12/2002 ERICA MORA 31/12/2002 ERICA MORA 29/02/02 ANIBAL PEREZ 01/02/2003 ADOLFO AGUILAR 12/01/2003 CESAR MUNDOL 23/02/2003 SILVIO SALAZAR 29/11/2002 total cartera RESERVA PARA INCOBRABLES DE 1 A 30 DIAS $ 95.533,00 DE 31 A60 DIAS $ 56.163,00 DE MAS DE 60 DIAS $ 23.564,00 TOTAL RESERVA PARA ICONBRABLES
FACTURA 1235456 1235456 123545 2542364 124745 56354 7456869 45533 425635 2453
SALDO $ 23.564,00 $ 25.423,00 $ 12.548,00 $ 5.955,00 $ 25.489,00 $ 65.478,00 $ 837,00 $ 4.566,00 $ 78.965,00 $ 24.785,00 $ 267.610,00
VENCIMIENTO DE 1 A 30 DIAS DE 31 A 60 $ $ $ 25.489,00 $ 65.478,00 $ 4.566,00 24.785,00 56.163,00 25.423,00 5.955,00
$ $ 95.533,00 $
0.6% 7.5% 15%
$ $ $ $
573,20 4.212,23 3.534,60 8.320,02
CARTERA AL 28 DE FEBRERO DEL 2003 RESERVA INCOBRABLES TOAL CARTERA DEPARTAMENTO INDUSTRIAL
$ 267.610,00 $ 8.320,02 $ 259.289,98
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Recomendaciones Llevar un control periodco de las cuentas de nuestros clientes con el fin de poder determinar los saldos reales, asi como tambien ir provisionando las reservas de acuerdo al pago de los clientes con el fin de no tener problemas al finalizar el periodo de cobro, asi como tambien poder determinar la confiabilidad de los pagos de los clientes en caso de pagos con fondos de dudosa proceencia.
1 fecha detalle 28/02/2003 reserva incobralbles $ cuentas por cobrar
debe 8.320,02 $
haber 8.320,02
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GLOSARIO
OBJETIVO ESPECFICO Propsito particular que se diferencia del Objetivo General y Parcial por su nivel de detalle y complementariedad. OBJETIVO GENERAL Propsito en trminos generales que parte de un diagnstico y expresa la situacin que se desea alcanzar en trminos agregados y que constituye la primera instancia de congruencia entre el Planeamiento Estratgico del Pliego y los Presupuestos Anuales. OBLIGATORIEDAD DE PLAZOS Y TRMINOS Los plazos y trminos son entendidos como mximos, se computan independientemente de cualquier formalidad, y obligan por igual a la administracin y a los administrados, sin necesidad de apremio, aquello que respectivamente les concierna. OBSERVACIONES A DOCUMENTACIN PRESENTADA Deben ser recibidos todos los formularios o escritos presentados, no obstante incumplir los requisitos establecidos en la presente Ley, que no estn acompaados de los recaudos correspondientes o se encuentren afectados por otro defecto u omisin formal prevista en el TUPA, que amerite correccin. BAJA DE BIENES DE ACTIVO FIJO La baja de bienes, es un proceso que consiste en retirar del patrimonio de la entidad, aquellos bienes que han perdido la posibilidad de ser utilizados, por haber sido expuestos a acciones de diferente naturaleza, como las siguientes: BALANCE CONSTRUCTIVO Es la hoja de trabajo que muestra el asiento de apertura o reapertura en forma referencial, el movimiento acumulado de las cuentas del Mayor, ajustes, asientos de regularizacin patrimonial, distribucin de los saldos de las cuentas patrimoniales, de gestin y resultados y las presupuestarias con la finalidad de obtener informacin para la formulacin de los estados financieros y presupuestarios. BANCO CENTRAL El Banco Central es persona jurdica de derecho pblico. Tiene autonoma dentro del marco de su Ley Orgnica.
La finalidad del Banco es preservar la estabilidad monetaria. Sus funciones son: regular la moneda y el crdito del sistema financiero, administrar las reservas internacionales a su cargo, y las dems funciones que seala su ley orgnica. BIENES Objetos o cosas que requiere una Entidad para el desarrollo de sus actividades y cumplimiento de sus fines. BIENES DE CAPITAL Denominacin que reciben los bienes que intervienen en el proceso productivo y que generalmente no se transforman (como maquinaria y equipo) Se aplica al Activo Fijo, que abarca -algunas veces- gastos que contribuyen a la produccin. BIENES DE CONSUMO Son todas aquellas mercancas producidas en el pas o importadas para satisfacer directamente una necesidad como: alimentos, bebida, habitacin, servicios personales, mobiliario, ornato, etc. BIENES Y SERVICIOS Gastos para la adquisicin de bienes, pago de viticos y asignaciones por comisin de servicio o cambio de colocacin, as como pagos por servicios de diversa naturaleza, sin vnculo laboral con el Estado o personas jurdico. OPININ CON SALVEDAD Una opinin emitida cuando el auditor llega a la conclusin que no puede emitirse opinin sin salvedad por cualquiera de varias razones, tales como: Que los estados financieros no estn de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y apropiados) y con los requisitos regulatorios para propsitos de emisin de informes, en algn aspecto importante, pero el efecto no es de tanta magnitud como para requerir una opinin adversa; o OPININ SIN SALVEDAD Una opinin sin salvedad se emite cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora de que los estados financieros estn razonablemente presentes de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y apropiados) y los requisitos regulatorios para propsitos de emisin de informes, dentro del contexto de importancia relativa.
ORDENANZAS Son normas generales que regulan la organizacin, administracin o prestacin de los servicios pblicos locales, el cumplimiento de las funciones generales o especficas de las Municipalidades o establecen las limitaciones y modalidades de impuestos a la propiedad privada. ORGANISMO PBLICO DESCENTRALIZADO Persona jurdica de derecho pblico que ejerce competencias sectoriales con los grados de autonoma que le confiere la ley. ORGANISMOS REGULADORES DE SERVICIOS PBLICOS Las entidades encargadas de regular mercados de servicios pblicos que se encuentran en situacin de monopolio o de concurrencia limitada y que se financian exclusivamente con ingresos propios aportados por las empresas reguladas. CATEGORA PRESUPUESTARIA Es una clasificacin tcnica para efectos de la operatividad del Proceso Presupuestario. Su eleccin obedece y/o corresponde a uno o varios Objetivos, dependiendo de la importancia y mbito. Todas las Categoras Presupuestarias se encuentran contenidas en el Clasificador Funcional Programtico as como en las Tablas de Referencia de Actividades y proyectos y se aplican teniendo en cuenta el grado de relevancia respecto a los Objetivos Institucionales trazados por los Pliegos. CAUSALES DE ABSTENCIN La autoridad que tenga facultad resolutiva o cuyas opiniones sobre el fondo del procedimiento puedan influir en el sentido de la resolucin, debe abstenerse de participar en los asuntos cuya competencia le est tribuida, en los siguientes casos: Si es pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, con cualquiera de los administrados o con sus representantes, mandatarios, con los administradores de sus empresas, o con quienes les presten servicios. Si ha tenido intervencin como asesor, perito o testigo en el mismo procedimiento, o si como autoridad hubiere manifestado previamente su parecer sobre el mismo, de modo que pudiera entenderse que se ha pronunciado sobre el asunto, salvo la rectificacin de errores o la decisin del recurso de reconsideracin. Si personalmente, o bien su cnyuge o algn pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, tuviere inters en el asunto de que se trate o en otra semejante, cuya resolucin pueda influir en la situacin de aquel.
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Cuando tuviere amistad ntima, enemistad manifiesta o conflicto de intereses objetivo con cualquiera de los administrados intervinientes en el procedimiento, que se hagan patentes mediante actitudes o hechos evidentes en el procedimiento. Cuando tuviere o hubiese tenido en los ltimos dos aos, relacin de servicio o de subordinacin con cualquiera de los administrados o terceros directamente interesados en el asunto, o si tuviera en proyecto una concertacin de negocios con alguna de las partes, aun cuando no se concrete posteriormente.
CAUSALES DE NULIDAD Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los siguientes: 1. La contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas reglamentarias. 2. El defecto o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se presente alguno de los supuestos de conservacin del acto a que se refiere el Artculo 14. 3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades, o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico, o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin. 4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infraccin penal, o que se dicten como consecuencia de la misma. CERTEZA DE AUDITORA El nivel de satisfaccin que el auditor posee con respecto a la confiabilidad de una aseveracin efectuada por una parte, para el uso de otras partes. La satisfaccin del auditor se deriva de dos fuentes: La efectividad del control interno para prevenir o detectar errores e irregularidades significativas en las aseveraciones del estado financieros. La evidencia persuasiva de auditora (obtenida de los procedimientos de auditora) con respecto a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativas) CERTEZA RAZONABLE El concepto de que el control interno, independientemente de lo bien diseado que est y de lo bien que funcione, no puede garantizar que se cumplirn los objetivos de la entidad. Esto se debe a las limitaciones inherentes en todos los sistemas de control interno.
CICLO DE VIDA DE LOS PROYECTOS DE INVERSIN PBLICA Proceso que comprende la elaboracin del perfil, el estudio de perfectibilidad, el estudio de factibilidad, el expediente tcnico, la ejecucin y la evaluacin ex post de los Proyectos de Inversin Pblica. CIERRE PRESUPUESTARIO Conjunto de acciones orientadas a conciliar y completar los registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados durante el Ao Fiscal. Para dicho efecto, la Ley Anual de Presupuesto fija el perodo de regularizacin. CIUDADANO Son ciudadanos los peruanos mayores de dieciocho aos. Para el ejercicio de la ciudadana se requiere la inscripcin electoral. El ejercicio de la ciudadana se suspende:
1. Por resolucin judicial de interdiccin. 2. Por sentencia con pena privativa de libertad. 3. Por sentencia con inhabilitacin de los derechos polticos. Los ciudadanos pueden ejercer sus derechos individualmente o a travs de organizaciones polticas como partidos, movimientos o alianzas, conforme a ley. Tales organizaciones concurren a la formacin y manifestacin de la voluntad popular. Su inscripcin en el registro correspondiente les concede personalidad jurdica.
La ley establece normas orientadas a asegurar el funcionamiento democrtico de los paridos polticos, y la transparencia en cuanto al origen de sus recursos econmicos y el acceso gratuito a los medios de comunicacin social de propiedad del Estado en forma proporcional al ltimo resultado electoral general. CLASIFICACIN DE CARGOS La clasificacin de cargos, es el proceso de ordenamiento de los cargos que requiere la entidad, basado en el anlisis tcnico de sus deberes y responsabilidades y en los requisitos mnimos exigidos para su desempeo. CLASIFICACIN ECONMICA DEL GASTO PBLICO Clasificacin que se utiliza para medir el efecto econmico de las operaciones gubernamentales.
CLASIFICACIN FUNCIONAL DEL GASTO Clasificacin del gasto pblico. Generalmente se utiliza para medir la Asignacin de Recursos por parte del Gobierno a fin de promover diversas Polticas Sectoriales y Objetivos Institucionales que el pas requiera. COHECHO Corrupcin. Comete delito de cohecho, el funcionario pblico que solicita o recibe dinero o cualquier otra ddiva, por realizar un acto que constituya delito o sea injusto, o por abstenerse de realizar un acto que debe practicar, al igual que los que con dinero u ofrecimientos corrompen o intentan corromper a los funcionarios pblicos. COLABORACIN ENTRE ENTIDADES Las relaciones entre las entidades se rigen por el criterio de colaboracin, sin que ello importe renuncia a la competencia propia sealada por ley. En atencin al criterio de colaboracin las entidades deben: Respetar el ejercicio de competencia de otras entidades, sin cuestionamientos fuera de los niveles institucionales. Proporcionar directamente los datos e informacin que posean, sea cual fuere su naturaleza jurdica o posicin institucional, a travs de cualquier medio, sin ms limitacin que la establecida por la Constitucin o la ley, para lo cual se propender a la interconexin de equipos de procesamiento electrnico de informacin, u otros medios similares. Prestar en el mbito propio la cooperacin y asistencia activa que otras entidades puedan necesitar para el cumplimiento de sus propias funciones, salvo que les ocasione gastos elevados o ponga en peligro el cumplimiento de sus propias funciones. Facilitar a las entidades los medios de prueba que se encuentren en su poder, cuando les sean solicitados para el mejor cumplimiento de sus deberes, salvo disposicin legal en contrario. COLEGIOS PROFESIONALES Los colegios profesionales son entidades autnomas con personalidad de derecho pblico. La Ley seala los casos en que la colegiacin es obligatoria. COMISIN DE SERVICIOS
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La comisin de servicios es el desplazamiento temporal del servidor fuera de la sede habitual de trabajo, dispuesta por la autoridad competente, para realizar funciones segn el nivel de carrera, grupo ocupacional y especialidad alcanzados y que estn directamente relacionados con los objetivos institucionales. No exceder, en ningn caso, el mximo de treinta (30) das calendario por vez. COMPETENCIA Conjunto de atribuciones y responsabilidades inherentes o asignadas a una entidad pblica para el ejercicio de sus funciones. COMPETENCIAS COMPARTIDAS COMPETENCIA FUNCIONAL Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo. La Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, conoce en grado de apelacin contra lo resuelto en la primera instancia. La Sala Constitucional de la Corte Suprema resuelve en sede casatoria. En los lugares donde no exista Juez o Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo, es competente el Juez que conoce asuntos civiles o la Sala Civil correspondiente. COMPETENCIA PARA RESOLVER CONFLICTOS Compete resolver los conflictos positivos o negativos de competencia de una misma entidad, al superior jerrquico comn y, si no lo hubiere, al titular de la entidad. Los conflictos de competencia entre autoridades de un mismo Sector son resueltos por el responsable de ste, y los conflictos entre otras autoridades del Poder Ejecutivo son resueltos por la Presidencia del Consejo de Ministros, mediante decisin inmotivada; sin ser llevada por las autoridades en ningn caso a los tribunales. Los conflictos de competencia entre otras entidades se resuelven conforme a lo que disponen la Constitucin y las leyes. COMPETENCIA TERRITORIAL Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia, a eleccin del demandante, el Juez del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuacin impugnable. COMPONENTE
Es la divisin de una Actividad o Proyecto que permite identificar un conjunto de acciones presupuestarias concretas. Cada componente a su vez comprende necesariamente una o ms Metas Presupuestarias orientadas a cumplir los Objetivos especficos de las Actividades o Proyectos previstos a ejecutar durante el Ao Fiscal. COMPROMISO El compromiso es un acto emanado de autoridad competente, que afecta total o parcialmente las Asignaciones Presupuestarias, previo al pago de obligaciones contradas de acuerdo a Ley, Contrato o Convenio, dentro del marco establecido por las Leyes Anuales de Presupuesto, las Directivas del Proceso Presupuestario y la presente Ley.
El Compromiso no debe exceder los niveles aprobados en la Asignacin Trimestral del Gasto ni de los Calendarios de Compromisos aprobados al Pliego Presupuestario. Se prohbe la realizacin de Compromiso no se cuenta con la respectiva asignacin presupuestaria aprobada. El Compromiso debe afectarse preventivamente a la correspondiente "Especfica del Gasto", reduciendo el importe del saldo disponible de la asignacin presupuestaria, a travs del respectivo documento oficial. Es la afectacin preventiva del Presupuesto Institucional y marca el inicio de la ejecucin del gasto. La validez del Compromiso se sujeta a las siguientes caractersticas: (i) Es un acto emanado por autoridad competente; (ii) No implica necesariamente- el surgimiento de Devengado ni obligacin de pago; y (iii) Es aprobado en funcin a los montos autorizados por los Calendarios de Compromisos.
COMPROMISO DEL GASTO Es un acto administrativo a travs del cual la autoridad competente acuerda o contrata con un tercero la ejecucin de una obra, la adquisicin de un bien, la prestacin de un servicio o la transferencia de recursos, entre otros, luego de cumplido el proceso establecido en el marco legal vigente. El compromiso es previo a la realizacin del gasto por obligaciones contradas a travs de disposicin legal, contrato o convenio, de acuerdo a lo dispuesto en el presente Captulo. En ningn caso puede realizarse con posterioridad al pago. El Compromiso afecta parcial o totalmente la Asignacin Presupuestaria de la actividad o proyecto aprobado al Pliego, en la Ley Anual del Presupuesto y sus modificaciones presupuestarias y su cuanta se determina en forma cierta o aproximada, sta ltima
cuando no pueda calcularse exactamente, dentro del marco establecido por la normatividad presupuestaria vigente. El Compromiso no puede exceder los montos aprobados a los Pliegos Presupuestarios en las Asignaciones Trimestrales ni los autorizados en los respectivos Calendarios de Compromisos. El Compromiso no implica obligacin de pago. COMPROMISO ORDINARIO Es el que se realiza para atender posibles gastos, cuyo importe es factible determinar, cuenta con el financiamiento correspondiente en las respectivas Especficas de Gasto y su pago es inmediato. Es aqul que se realiza para atender gastos cuyo importe es determinable y cuenta con el financiamiento correspondiente en la respectiva Especfica del Gasto.
COMPROMISO POR ESTIMADO Es el que se realiza para atender posibles gastos, cuyo importe no es determinable, contndose con el financiamiento correspondiente. Afectan preventivamente la atencin de gastos de tipo peridico no homogneo. Es el que se realiza para atender gastos cuyo importe no es determinable y cuenta con el financiamiento correspondiente. Afecta preventivamente la atencin de gastos de tipo peridico no homogneo.
CMPUTO DE DAS CALENDARIO Tratndose del plazo para el cumplimiento de actos procedimentales internos a cargo de las entidades, la norma legal puede establecer que su cmputo sea en das calendario, o que el trmino expire con la conclusin del ltimo da aun cuando fuera inhbil. Cuando una ley seale que el cmputo del plazo para un acto procedimental a cargo del administrado sea en das calendario, esta circunstancia le es advertida expresamente en la notificacin. COMUNICACIONES AL INTERIOR DE LA ADMINISTRACIN Las comunicaciones entre los rganos administrativos al interior de una entidad sern efectuadas directamente, evitando la intervencin de otros rganos. Las comunicaciones de resoluciones a otras autoridades nacionales o el requerimiento para el cumplimiento de diligencias en el procedimiento sern cursadas siempre
directamente bajo el rgimen de la notificacin sin actuaciones de mero traslado en razn de jerarquas internas ni trascripcin por rganos intermedios. Cuando alguna otra autoridad u rgano administrativo interno deba tener conocimiento de la comunicacin se le enviar copia informativa. La constancia documental de la transmisin a distancia por medios electrnicos entre entidades y autoridades, constituye por s documentacin autntica y dar plena fe a todos sus efectos dentro del expediente para ambas partes, en cuanto a la existencia del original transmitido y su recepcin. COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS Las Comunidades Campesinas y las Nativas tienen exigencia legal y son personas jurdicas. Son autnomas en su organizacin, en el trabajo comunal y en el uso la libre disposicin de sus tierras, as como en lo econmico y administrativo, dentro del marco que la ley establece. La propiedad de sus tierras es imprescriptible, salvo en el caso de abandono previsto en el artculo anterior. El Estado respeta la identidad cultural de las Comunidades Campesinas y Nativas. CONCIENCIA DEL CONTROL Se refiere a la importancia que la gerencia brinda al control interno y, por lo tanto, a la atmsfera dentro de la cual funcionan los controles internos especficos de la entidad. Dicha conciencia es, en gran parte, un elemento intangible; es una actitud de la gerencia que, cuando se comunica y busca cumplirse, sirve para reducir la probabilidad de que los controles contables especficos sean omitidos. Un indicador que puede dar origen a la falta de confiabilidad por parte del auditor en el ambiente de control, es el hecho que la gerencia, con el propsito de motivar al personal a lograr las metas previstas, crea una atmsfera que conduce a un comportamiento indisciplinado o poco tico, o permita al personal de la entidad que logre las metas evitando los controles establecidos. Para que la conciencia de control sea realista, la gerencia debe haber impartido directivas claras para que los controles no deban ser pasados por alto. A fin de lograr el objetivo deseado la entidad debe establecer mecanismos generales de control para hacerlo eficaz. La adopcin de medidas correctivas oportunas por la gerencia al conocer una debilidad existente en el control interno, demuestra su compromiso y refuerza la conciencia de control.
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CONCILIACIN DE SALDOS La Conciliacin de Saldos consiste en la realizacin de acciones relacionadas entre s y dispuestas en forma permanente o en perodos determinados, para establecer la concordancia de las cifras mostradas en los registros contables con lo realmente disponible o existente. Se define la conciliacin como el procedimiento de contrastacin de informacin que se realiza entre dos fuentes distintas, con el objeto de verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de registro, en uno u otro lado.
Las conciliaciones son procedimientos necesarios para verificar la conformidad de una situacin reflejada en los registros contables. Constituyen pruebas cruzadas entre los datos de dos fuentes diferentes internas, o de una interna con otra externa, proporcionan confiabilidad sobre la informacin financiera registrada; permite detectar diferencias y explicarlas efectuando ajustes o regularizaciones cuando son necesarios. CONCILIACIONES BANCARIAS Se denomina conciliacin bancaria a la contrastacin de los movimientos del libro bancos de la entidad, con los saldos de los extractos bancarios a una fecha determinada, para verificar su conformidad y determina r las operaciones pendientes de registro en uno u otro lado. La conciliacin de saldos contables y bancarios, permite verificar si las operaciones efectuadas por la oficina de tesorera han sido oportuna y adecuadamente registradas en la contabilidad. CONCURSO DE ASCENSO DE PERSONAL Es el proceso de personal mediante el cual un trabajador postula voluntariamente a una plaza vacante de remuneracin mayor y que corresponde a un cargo que demanda mayores calificaciones por tener funciones de mayor responsabilidad. CONDICIN REPORTABLE Constituyen asuntos que llaman la atencin del auditor y representan deficiencias significativas en el diseo u operacin de la estructura de control interno que podran afectar la habilidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar la informacin financiera relacionada con las aseveraciones de la administracin en los estados financieros. CONFIDENCIALIDAD Con lleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el
ejercicio de su actividad profesional. Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. CONFLICTO CON LA FUNCIN JURISDICCIONAL Cuando, durante la tramitacin de un procedimiento, la autoridad administrativa adquiere conocimiento que se est tramitando en sede jurisdiccional una cuestin litigiosa entre dos administrados sobre determinadas relaciones de derecho privado que precisen ser esclarecidas previamente al pronunciamiento administrativo, solicitar al rgano jurisdiccional comunicacin sobre las actuaciones realizadas. Recibida la comunicacin, y slo si estima que existe estricta identidad de sujetos, hechos y fundamentos, la autoridad competente para la resolucin del procedimiento podr determinar su inhibicin hasta que el rgano jurisdiccional resuelva el litigio. La resolucin inhibitoria es elevada en consulta al superior jerrquico, si lo hubiere, aun cuando no medie apelacin. Si es confirmada la resolucin inhibitoria es comunicada al Procurador Pblico correspondiente para que, de ser el caso y convenir a los intereses del Estado, se apersone al proceso. (Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, Artculo 64) (Arriba) CONFLICTOS DE COMPETENCIA La incompetencia puede ser declarada de oficio, una vez apreciada conforme al artculo anterior o a instancia de los administrados, por el rgano que conoce del asunto o por el superior jerrquico. En ningn caso, los niveles inferiores pueden sostener competencia con un supervisor debindole, en todo caso, exponer las razones para su discrepancia. CONFLICTO NEGATIVO DE COMPETENCIA En caso de suscitarse conflicto negativo de competencia, el expediente es elevado al rgano inmediato superior para que resuelva el conflicto. CONFLICTO POSITIVO DE COMPETENCIA El rgano que se considere competente requiere de inhibicin al que est conociendo del asunto, el cual si est de acuerdo, enva lo actuado a la autoridad requeriente para que contine el trmite.
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En caso de sostener su competencia la autoridad requerida, remite lo actuado al superior inmediato para que dirima el conflicto. CONGLOMERADO Conjunto de Proyectos de Inversin Pblica similares que tienen el mismo tratamiento que un Proyecto de Inversin Pblica. La ODI define a los conglomerados caso por caso y a travs de Resoluciones Jefaturales. CONSECUENCIAS DE LA NO ABSTENCIN La participacin de la autoridad en el que concurra cualquiera de las causales de abstencin, no implica necesariamente la invalidez de los actos administrativos en que haya intervenido, salvo en el caso en que resulte evidente la imparcialidad o arbitrariedad manifiesta o que hubiera ocasionado indefensin al administrado. Sin perjuicio de ello, el superior jerrquico dispone el inicio de las acciones de responsabilidad administrativa, civil o penal contra la autoridad que no se hubiese abstenido de intervenir, conociendo la existencia de la causal. CONSEJO UNIVERSITARIO El Consejo Universitario es el rgano de direccin superior, de promocin y de ejecucin de la Universidad. Est integrado por el Rector y el o los Vicerrectores, los Decanos de las Facultades y, en su caso, el de la Escuela de Post-Grado; por representantes de los estudiantes, cuyo nmero es el de un tercio del total de los miembros del Consejo, y por un representante de los graduados. DEBER DE VIGILANCIA DEL DELEGANTE El delegante tendr siempre la obligacin de vigilar la gestin del delegado, y podr ser responsable con ste por culpa en la vigilancia. DEBERES DE LAS AUTORIDADES EN LOS PROCEDIMIENTOS Son deberes de las autoridades respecto del procedimiento administrativo y de sus partcipes, los siguientes: 1. Actuar dentro del mbito de su competencia y conforme a los fines para los que les fueron conferidas sus atribuciones. 2. Desempear sus funciones siguiendo los principios del procedimiento administrativo previstos en el Ttulo Preliminar de esta Ley.
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3. Encausar de oficio el procedimiento, cuando advierta cualquier error u omisin de los administrados, sin perjuicio de la actuacin que les corresponda a ellos. 4. Abstenerse de exigir a los administrados el cumplimiento de requisitos, la realizacin de trmites, el suministro de informacin o la realizacin de pagos, no previstos legalmente. 5. Realizar las actuaciones a su cargo en tiempo hbil, para facilitar a los administrados el ejercicio oportuno de los actos procedimentales de su cargo. 6. Resolver explcitamente todas las solicitudes presentadas, salvo en aquellos procedimientos de aprobacin automtica. 7. Velar por la eficacia de las actuaciones procedimentales, procurando la simplificacin en sus trmites, sin ms formalidades que las esenciales para garantizar el respeto a los derechos de los administrados o para propiciar certeza en las actuaciones. 8. Interpretar las normas administrativas de forma que mejor atienda el fin pblico al cual se dirigen, preservando razonablemente los derechos de los administrados. 9. Los dems previstos en la presente Ley o derivados del deber de proteger, conservar y brindar asistencia a los derechos de los administrados, con la finalidad de preservar su eficacia. DEBERES GENERALES DE LOS ADMINISTRADOS EN EL PROCEDIMIENTO Los administrados respecto del procedimiento administrativo, as como quienes participen en l, tienen los siguientes deberes generales: Abstenerse de formular pretensiones o articulaciones ilegales, de declarar hechos contrarios a la verdad o no confirmados como si fueran fehacientes, de solicitar actuaciones meramente dilatorias, o de cualquier otro modo afectar el principio de conducta procedimental. Prestar su colaboracin para el pertinente esclarecimiento de los hechos. Proporcionar a la autoridad cualquier informacin dirigida a identificar a otros administrados no comparecientes con inters legtimo en el procedimiento. Comprobar previamente a su presentacin ante la entidad, la autenticidad de la documentacin sucednea y de cualquier otra informacin que se ampare en la presuncin de veracidad.
DEBIDO PROCEDIMIENTO Derechos y garantas inherentes al debido procedimiento administrativo de que gozan los administrados para exponer sus argumentos, ofrecer y producir pruebas y obtener una
decisin motivada y fundada en derecho. La institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es aplicable slo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo. DECLARACIN Se entiende por declaracin a la expresin escrita mediante la cual las personas naturales o jurdicas afirman su situacin o estado en relacin a los requisitos que les solicita la Administracin Pblica, la misma que admite prueba en contrario. DECLARACIN JURADA DE BIENES Y RENTAS La Declaracin Jurada de Bienes y Rentas es la manifestacin escrita presentada por quienes administran, disponen, custodian, captan y en general, bajo cualquier ttulo, administran los bienes y recursos pblicos, acerca de algunos aspectos de su condicin patrimonial y financiera, comprometiendo su responsabilidad por las afirmaciones que realizan, en caso de eventual falsedad u omisin de informacin. DECLINACIN DE COMPETENCIA El rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto remite directamente las actuaciones al rgano que considere competente, con conocimiento del administrado. El rgano que declina su competencia, a solicitud de parte y hasta antes que otro asuma, puede adoptar las medidas cautelares necesarias para evitar daos graves e irreparables a la entidad o a los administrados, comunicndolo al rgano competente.
DECRETOS Establecen normas de ejecucin de las Ordenanzas, sancionan los procedimientos necesarios a la administracin municipal o resuelven o regulan asuntos de orden general y de inters para el vecindario. DFICIT FINANCIERO Es la diferencia negativa que resulta de la comparacin entre el ahorro o desahorro en cuenta corriente y el dficit o supervit en la cuenta de capital. Expresa los requerimientos crediticios de las Entidades. DELEGACIN DE COMPETENCIA
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Las entidades pueden delegar el ejercicio de competencia conferida a sus rganos en otras entidades cuando existan circunstancias de ndole tcnica, econmica, social o territorial que lo hagan conveniente. Son indelegables las atribuciones esenciales del rgano que justifican su existencia, las atribuciones para emitir normas generales, para resolver recursos administrativos en los rganos que hayan dictado los actos objeto de recurso, y las atribuciones a su vez recibidas en delegacin. Mientras dure la delegacin, no podr el delegante ejercer la competencia que hubiese delegado, salvo los supuestos en que la ley permite la avocacin. Los actos administrativos emitidos por delegacin indican expresamente esta circunstancia y son considerados emitidos por la entidad delegante. La delegacin se extingue:
Por revocacin o avocacin. Por el cumplimiento del plazo o la condicin previstos en el acto de delegacin. DELEGACIN DE FIRMA Los titulares de los rganos administrativos pueden delegar mediante comunicacin escrita la firma de actos y decisiones de su competencia en sus inmediatos subalternos, o a los titulares de los rganos o unidades administrativas que de ellos dependan, salvo en caso de resoluciones de procedimientos sancionadores, o aquellas que agoten la va administrativa. En caso de delegacin de firma, el delegante es el nico responsable y el delegado se limita a firmar lo resuelto por aqul. El delegado suscribe los actos con la anotacin "por", seguido del nombre y cargo del delegante.
DEPARTAMENTO ACADMICO Los Departamentos Acadmicos son unidades de servicio acadmico, especfico a la Universidad, que renen a los profesores que cultivan disciplinas relacionadas entre s. Coordinan la actividad acadmica de sus miembros y determinan y actualizan los syllabi de acuerdo con los requerimientos curriculares de las Facultades. El Departamento Acadmico es la unidad de servicio, subordinada a una Facultad, que rene a profesores que cultivan la misma disciplina o disciplinas afines y que tiene como funcin coordinar las actividades de sus integrantes, orientadas a cumplir con los requerimientos de la Facultad, a travs de sus Secciones.
DEPENDENCIA
Es aqul rgano administrativo, subordinado a un Titular de Pliego, que cumple funciones claramente establecidas en los documentos de gestin institucional de la Entidad en calidad de rgano de apoyo, de asesoramiento, de lnea o de otra naturaleza. DERECHO Es la tasa que debe pagar obligatoriamente el particular o usuario a la entidad, por concepto de tramitacin de un procedimiento administrativo. DERECHO DE PETICIN El derecho de peticin, en lo que atae a las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 1 de la presente Ley es el derecho que tiene toda persona a solicitar un pronunciamiento de la Administracin Pblica sobre asuntos cuya tramitacin no est especficamente regulada en la presente Ley ni en los Textos nicos de Procedimientos Administrativos -TUPA. Para el efecto, se entiende por AUTORIDAD COMPETENTE al titular de la entidad correspondiente al asunto materia de la solicitud. Las solicitudes estarn sujetas a lo prescrito en los Artculos 51 y 87 de la presente Ley. Este derecho se agota en la va administrativa. DERECHO DE PETICIN ADMINISTRATIVA El derecho de peticin administrativa comprende las facultades de presentar solicitudes en inters particular del administrado, de realizar solicitudes en inters general de la colectividad, de contradecir actos administrativos, las facultades de pedir informaciones, de formular consultas y de presentar solicitudes de gracia. Este derecho implica la obligacin de dar al interesado una respuesta por escrito dentro del plazo legal. DERECHO DE TRAMITACIN Procede establecer derechos de tramitacin en los procedimientos administrativos, cuando su tramitacin implique para la entidad la prestacin de un servicio especfico e individualizable a favor del administrado, o en funcin del costo derivado de las actividades dirigidas a analizar lo solicitado; salvo en los casos en que existan tributos destinados a financiar directamente las actividades de la entidad. Dicho costo incluye los gastos de operacin y mantenimiento de la infraestructura asociada a cada procedimiento. Son condiciones para la procedencia de este cobro: que la entidad est facultada para exigirlo por una norma con rango de ley y que est consignado en su vigente Texto nico de Procedimientos Administrativos. No procede establecer cobros por derecho de tramitacin para procedimientos iniciados de oficio, ni en aquellos en los que son ejercidos el derecho de peticin
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graciable o el de denuncia ante la entidad por infracciones funcionales de sus propios funcionarios o que deban ser conocidas por las Oficinas de Auditora Interna. No pueden dividirse los procedimientos ni establecerse cobro por etapas. La entidad est obligada a reducir los derechos de tramitacin en los procedimientos administrativos si, como producto de su tramitacin, se hubieren generado excedentes econmicos en el ejercicio anterior. Mediante decreto supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas se precisar los criterios y procedimientos para la determinacin de los costos de los procedimientos y servicios administrativos que brinda la administracin y para la fijacin de los derechos de tramitacin.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Son derechos de los administrados con respecto al procedimiento administrativo, los siguientes: La precedencia en la atencin del servicio pblico requerido, guardando riguroso orden de ingreso. Ser tratados con respeto y consideracin por el personal de las entidades, en condiciones de igualdad con los dems administrados. Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitacin alguna a la informacin contenida en los expedientes de los procedimientos administrativos en que sean partes y a obtener copias de los documentos contenidos en el mismo sufragando el costo que suponga su pedido, salvo las excepciones expresamente previstas por ley. Acceder a la informacin gratuita que deben brindar las entidades del Estado sobre sus actividades orientadas a la colectividad, incluyendo sus fines, competencias, funciones, organigramas, ubicacin de dependencias, horarios de atencin, procedimientos y caractersticas. A ser informados en los procedimientos de oficio sobre su naturaleza, alcance y, de ser previsible, del plazo estimado de su duracin, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de tal actuacin. Participar responsable y progresivamente en la prestacin y control de los servicios pblicos, asegurando su eficiencia y oportunidad. Al cumplimiento de los plazos determinados para cada servicio o actuacin y exigirlo as a las autoridades. Ser asistidos por las entidades para el cumplimiento de sus obligaciones. Conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la entidad bajo cuya responsabilidad son tramitados los procedimientos de su inters.
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A que las actuaciones de las entidades que les afecten sean llevadas a cabo en la forma menos gravosa posible. Al ejercicio responsable del derecho de formular anlisis, crticas o a cuestionar las decisiones y actuaciones de las entidades. A exigir la responsabilidad de las entidades y del personal a su servicio, cuando as corresponda legalmente, y Los dems derechos reconocidos por la Constitucin o las leyes.
DERECHOHABIENTE Es el beneficiario directo y legal del asegurado en su calidad de cnyuge o conviviente o sus hijos, segn definicin del Artculo 30 del Reglamento de la Ley N 26790, aprobado por Decreto Supremo N 009-97-SA. DESARROLLO DE SISTEMAS Est compuesto de las siguientes actividades: A. Anlisis.- Es el proceso mediante el cual se estudian e interpretan los hechos del sistema actual, con el fin de encontrar los requerimientos y especificaciones funcionales del sistema a desarrollar. B. Diseo.- Es el proceso de definir, reemplazar o completar un sistema organizacional existente con uno computacional, en dichos procesos se detallan un conjunto de especificaciones lgicas que constituirn el punto de partida en la construccin del nuevo sistema informtico. C. Programacin y mantenimiento de los aplicativos, Sistemas Informticos y Bases de datos, o construccin de productos dirigidos al usuario. D. Soporte.- Constituye las actividades inherentes al manejo y mantenimiento tcnico de equipos informticos (soporte fsico), as como de sus aplicativos, los sistemas de informacin, las Bases de Datos y la seguridad de los mismo (soporte lgico), que componen el servicio. E. Produccin.- Es el manejo de los equipos y la tecnologa utilizada por el servicio informtico, con la finalidad de realizar actividades de procesamiento automtico de datos y operacin de sistemas de informacin. F. Apoyo y asesoramiento a usuarios.- Constituido por actividades de apoyo al usuario, en la eleccin y uso de la tecnologa informtica ms ptima, para la solucin de sus problemas.
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G. Capacitacin.- Es el conjunto de actividades de diseminacin del conocimiento (seminarios, charlas, conferencias, etc.) sobre el uso de la tecnologa informtica, orientada a los usuarios del servicio. H. Evaluacin.- Entendida como el seguimiento continuo acerca de los progresos o resultados de las actividades realizadas. I. Control.- Consistente en la comparacin de lo avanzado en relacin a lo planificado, con la finalidad de verificar si las metas deseadas se estn cumpliendo. Si los resultados no estn siendo alcanzados con respecto a lo planeado, se tomarn las medidas correctivas adecuadas. DESARROLLO EXPERIMENTAL Comprende las acciones que utilizan los conocimientos cientficos y tcnicos, para la produccin de nuevos materiales, equipamientos, productos, procesos, sistemas o servicios especficos, as como para el mejoramiento tcnico de aquellos ya existentes. DESCENTRALIZACIN La transferencia de facultades y competencias del Gobierno Central y de los recursos del Estado a las Instancias Descentralizadas. DESCONCENTRACIN La distribucin de las competencias y funciones de las Entidades Pblicas hacia los rganos bajo su dependencia. La titularidad y el ejercicio de competencia asignada a los rganos administrativos se desconcentra en otros jerrquicamente dependientes de aquellos, siguiendo los criterios establecidos en la presente Ley. Los rganos de direccin de las entidades se encuentran liberados de cualquier rutina de ejecucin, de emitir comunicaciones ordinarias y de las tareas de formalizacin de actos administrativos, con el objeto de que puedan concentrarse en actividades de planeamiento, supervisin, coordinacin, control interno de su nivel y en la evaluacin de resultados. A los rganos jerrquicamente dependientes se les transfiere competencia para emitir resoluciones, con el objeto de aproximar a los administrados las facultades administrativas que conciernen a sus intereses. Cuando proceda la impugnacin contra actos administrativos emitidos en ejercicio de competencia desconcentrada, corresponder resolver a quienes las haya transferido, salvo disposicin legal distinta.
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DESCONCENTRACIN ADMINISTRATIVA Principio organizativo segn el cual se genera delegacin de atribuciones y decisiones, desde un nivel de autoridad superior hacia niveles de autoridad subordinados, de menor jerarqua funcional o territorial, dentro del mbito de la misma persona jurdico. La autoridad que tenga sigue siendo responsable y, consecuentemente, puede revocar la delegacin o revisar las decisiones. La delegacin debe ser por disposicin expresa. DESCONCENTRACIN DE PROCESOS DECISORIOS Se entiende por desconcentracin de los procesos decisorios a la transferencia de facultades de gestin y resolucin hacan niveles de jerarqua inferior de las entidades.
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CONCLUSIONES
En Primer lugar el desarrollo o cuerpo del trabajo es en esencia la fundamentacin lgica, minuciosa y gradual de la investigacin, cuya finalidad es exponer hechos, analizarlos, y valorarlos. Se concluye que la redaccin del presente trabajo no consiste slo en hilar las ideas o datos tomados de otros autores, sino en combinarlos con el anlisis y la reflexin en torno a su sentido e importancia, para que el resultado sea un texto ameno y al mismo tiempo bien documentado, cada una
BIBLIOGRAFIA www.superintendenciadebancos.com.ec www.superdecias.com.ec Cdigo de tica del Auditor. www.monografias.com. Texto Bsico de Sexto Semestre por la Dr. Jacqueline Balseca. www.monografias.com http://html.rincondelvago.com/flujo-gramas.html www.monografias.com http://wwwgestiopolis.com/canales/financieras/articulos/no%2010audioria www.monografias.com http//..rincondelvago/._arqueodecaja.com.ec.sssllr. www.wikipedia.com
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Memoria de Auditoria

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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

1.1.1. Sern funciones de la Contralora General del Estado:

El sector pblico estar regido a:

- Normas generales de auditora.

- Super intendencia de compaas.

- Super intendencias de bancos.

Expresa inicio o fin de un flujograma.

Expresa operacin algebraica.

Expresa condiciones y asociaciones alternativas de una decisin lgica.

Conector dentro de la pgina.

Expresa proceso de llamadas a una subalterna.

Almacenamiento en lnea Disco Magntico.

CLASIFICACION DE LOS FLUJOGRAMAS

2.5.1. SEGN SU FORMA

2.5.2. POR SU PROPOSITO

Analtico De Espacio De Labores De Smbolos De Forma

3. CONTROL INTERNO 3.1. DEFINICION

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El control no puede superar el valor de lo que se quiere controlar.

La mayora de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias.

Dos tipos de controles internos (administrativos y contables):

EL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO

EL CONTROL INTERNO CONTABLE.

TCNICAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

CONTROL INTERNO EN EL RIESGO DE AUDITORIA

QUIEN LO REALIZA ALCANCE

REQUISITOS DEL PERSONAL

ELABORACION DE NORMAS 4.2.

El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est presenta en la realizacin de la Auditora Financiera.

Comunicacin de finalizacin a gerencia

Examen y evaluacin del control interno

Ejecucin del trabajo

AUDITORIA DEINGRESOS Y GASTOS. PROCEDIMIENTOS Y NORMAS

Estn plenamente identificados las causas y observadas.

efectos de las condiciones

NORMAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

a) Normas personales b) Normas de ejecucin del trabajo c) Normas de informacin

- Obtener conocimientos del control interno.

- Analizar las caractersticas del control interno.

- Verificar los resultados de control interno. - Fundamentar conclusiones de la auditora.

Reservas Legales Facultativa Estatutarias

Resultados Utilidad o Perdida

2. Obtener seguridad razonable acerca de:

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL CUESTIONERIO DE CONTROL INTERNO

EJEMPLOS DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CAJA-BANCOS. CRITERIOS DE EVALUACIN SI NO N/A OBSERVACIN

1. 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5

1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5

2 2.1 2.1.1 2.1.2

* Las experiencias de terceros.

CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA

9. AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS 9.1. DEFINICION

* Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes de Ingresos y Gastos.

Examen De Registro De Las Transacciones.

Ttulo del informe

Destinatario del informe

Revelacin inadecuada Cambios en la contabilizacin

EMPRESA LOS PINOS ARQUEO DE CAJA AL 31 DE DIC-2012

13. CEDULAS ANALITICAS

14. CUESTIONARIO A DESARROLLAR

1. 1.1. CONCEPTO DE AUDITORIA

Cualificacin del Auditor

Auditoria de los Sistemas de Control Interno