INTRODUCCIN

En Mxico el gobierno Federal impone impuestos directos e indirectos, el cual est facultado para imponerlos ya que as lo marca nuestra mxima carta magna la Constitucin de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 31 Fraccin IV que a la letra dice Contribuir los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y Municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. De esta manera podemos clasificar dentro de los impuestos directos el Impuesto Sobre la Renta, se considera directo por que grava la utilidad o ingreso de los entes o de las personas fsicas. Durante nuestro gobierno se han establecido tasas de este impuesto de acuerdo con las necesidades de nuestro pas o debido a la prdida del precio del petrleo por barril o dejar de cobrar impuestos locales que slo aplicaban para ese ao en especfico. Este impuesto es anual y como tal se paga al termino del Ejercicio Fiscal(Un periodo comprendido de 12 meses).

Clculo del impuesto sobre la renta isr-ispt 2011 Mucho me han preguntado cmo se hace el clculo del impuesto sobre la renta para salarios, conocido normalmente como retencin de isr o ispt, por lo general este impuesto se calcula, por periodos , semanales, catorcenales, quincenales o mensuales, todo depende de los periodos de pago de la empresa. Sin embargo la forma ms exacta para clculo del isr 2011, es hacerlo mensualmente. Para efectos prcticos este ejemplo se hace sobre los ingresos mensuales de una persona asalariada cuyos ingresos son de 5,000.00 Por lo cual tomaremos como base gravable para el clculo del ispt 2011 o isr los 5,000.00 y utilizaremos la tabla mensual del impuesto sobre la renta para 2011, que es la siguiente: Tarifa aplicable durante 2011, para el clculo de los pagos provisionales mensuales.

Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84

$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante

$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

Ubicamos el ingreso gravable, entre el Lmite inferior y Lmite superior, es decir en el rengln resaltado en negritas. Luego le restamos a nuestro ingreso gravable, el limite inferior Despues Multiplicamos el resultado del punto anterior por la tasa de la columna por ciento para aplicarse sobre el excedente del limite inferior Al resultado del punto anterior, le sumamos el importe de la columna Cuota Fija y con esta serie de operaciones ya tenemos nuestro ISR

Operaciones 5,000.00 Menos L.I. 4,210.42 Excedente % s/exc. Subtotal Cuota Fija Isr 789.58 10.88 85.91 247.23 333.14

Pero la ley nos permite aplicar la tabla del subsidio al empleo, a los trabajadores asalariados, por lo que tomando como base la tabla mensual de subsidio al empleo: Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B.

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para Ingresos de Hasta Ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ $ $ 0.01 1,768.96 407.02 1,768.97 2,653.38 406.83 2,653.39 3,472.84 406.62 3,472.85 3,537.87 392.77 3,537.88 4,446.15 382.46 4,446.16 4,717.18 354.23 4,717.19 5,335.42 324.87 5,335.43 6,224.67 294.63 6,224.68 7,113.90 253.54 7,113.91 7,382.33 217.61 7,382.34 En adelante 0

Ubicamos nuestro ingreso gravable (5,000) entre el Lmite inferior y superior de la tabla, y la tercera columna indica, nuestro subsidio mensual (324.87) Lo restamos al ISR determinado, y ya tenemos el ISR neto a retener 333.14 324.87 8.27

ISR Subsidio al empleo Isr a retener

Pagos Provisionales del ISR de Personas Morales para el ao 2003 (Art. 14 de la LISR) Cundo debern de presentar sus pagos provisionales las Personas Morales del Rgimen General de Ley? El primer prrafo del artculo 14 de la LISR seala que los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago. Por ejemplo, el pago del mes de enero de 2003, se presentar a ms tardar el da 17 de Febrero de 2003, el pago del mes de Febrero se presentar a ms tardar el da 17 de Marzo de 2003, y as sucesivamente por todos los meses del ejercicio. Una disposicin adicional que regular la presentacin de los pagos provisionales y que es menester sealar, es lo que dispone el quinto prrafo del artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) que seala que si el ltimo da del plazo o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a hacer el trmite permanecen

cerradas durante el horario normal de labores o se trate de un da inhbil, se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil. Lo dispuesto en este artculo 12 del CFF es aplicable, inclusive cuando se autorice a las instituciones de crdito para recibir declaraciones. Tambin se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil, cuando sea viernes el ltimo da del plazo en que se deba presentar la declaracin respectiva, ante las instituciones de crdito autorizadas. Qu elementos son necesarios conocer para el clculo de los pagos provisionales de las Personas Morales del Rgimen General de Ley? Para proceder a la determinacin de los pagos provisionales de las personas morales, debemos de conocer, los siguientes elementos: provisionales del ejercicio inmediato anterior, en tanto no calcule el nuevo coeficiente de utilidad al presentar la declaracin del ejercicio inmediato anterior. de utilidad para los pagos provisionales del ejercicio. Se debe de contar con un papel de trabajo donde conste la deduccin inmediata de inversiones si es que la empresa ejerci dichas deducciones. (Artculos 220 y 221 de la LISR). e actualizarse en los trminos del artculo 61 de la propia LISR. meses del ejercicio. or, como los ingresos nominales del ejercicio al que correspondan los pagos provisionales. Se debern de conocer los ingresos nominales del mes y los que se vayan acumulando por cada uno de los meses del ejercicio por el que se calculen dichos pagos. En los trminos de la fraccin I del artculo 14 de la LISR, el coeficiente de utilidad se obtiene: Artculo 14.- ... I.- Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para

este efecto, se adicionar la utilidad fiscal o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importe de la deduccin a que se refiere el artculo 220 de esta Ley. El resultado se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente..." De acuerdo a lo anterior, plantearemos de forma matemtica las frmulas mediante las cuales obtendremos el coeficiente de utilidad. Como podemos observar, el segundo prrafo de la fraccin I del numeral 14 de referencia, seala algunas consideraciones adicional si el coeficiente se calcula para personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley, es decir, anticipos a socios o accionistas de dichas personas morales. Clculo del Coeficiente de Utilidad para una Sociedad Mercantil: La frmula la planteamos de la siguiente manera: Si la empresa obtuvo una utilidad fiscal en el ejercicio inmediato anterior, la frmula quedara: Ut. Fiscal del ejerc. Anterior + Ded. Inm. + Anticipos a Socios Coeficiente de Utilidad = Ingresos nominales del ejercicio inmediato anterior

Nota: El coeficiente de utilidad se deber expresar hasta el diezmilsimo, es decir, con cuatro decimales. Los ingresos nominales a los que la frmula hace referencia se obtienen de la siguiente manera:

Ingresos Acumulables del Ejercicio Anterior (-) Ajuste anual por inflacin acumulable

(=) Ingresos Nominales Caso 1. Ejemplo: (Supongamos que los datos son del ejercicio de 2002) Concepto Ingresos Acumulables (-) Deducciones Autorizadas Importes 12,450,300 11,325,600 1,124,700

(=) Utilidad Fiscal

Dentro de las Deducciones Autorizadas, se consideran $ 125,000.00 de deduccin inmediata de inversiones. Dentro de los Ingresos Acumulables, se consideran $ 185,200.00 de ajuste anual por inflacin acumulable. Anticipos a durante 2002 socios 356,500

Clculo de los ingresos Nominales: Concepto Ingresos Acumulables del Ejercicio Anterior (-) Ajuste anual por inflacin acumulable 12,450,300 185,200 12,265,100

(=) Ingresos Nominales

Sustituyendo los valores en la frmula planteada, el coeficiente de utilidad para el ejercicio 2003, sera: Coeficiente Utilidad = Coeficiente 1'124,700 + 125,000 de + 356,500 12'265,100 de 0.1309

Utilidad Si el resultado anterior lo expresramos en porcentaje, estaramos hablando que el porcentaje de utilidad fiscal para los pagos provisionales sera del 13.09%.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) Tasa del impuesto

Para 2010, 2011 y 2012 se modifica la tasa aplicable a las personas morales, de 28% a 30%. Para 2013 la tasa ser de 29% y a partir de 2014 regresar a 28%. En concordancia con el cambio de tasa del ISR, se adecua el factor para el clculo a dividendos: as por los ejercicios de 2010, 2011 y 2012, se aplica el factor de 1.4286, en 2013 el factor de 1.4085 y en 2014 el de 1.3889. Tambin se modifica el factor de reduccin del ISR para las personas del sector primario, por lo que para 2010, 2011 y 2012, la reduccin al impuesto ser de 30% y para 2013, ser de 27.59%. Fundamento legal: ARTCULO SEGUNDO de Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Consolidacin

fiscal

Se establece un esquema para el pago del impuesto diferido derivado de la consolidacin fiscal. Fundamento legal: Artculos 64, 65, 68, 70-A y 71-A de la LISR

Se limita a cinco aos el ISR que se difiera con motivo de la consolidacin, transcurridos los cuales debern pagar el impuesto conforme a los siguiente:

25% en el ejercicio fiscal en el que se deba efectuar el pago del impuesto diferido. 25% en el segundo ejercicio fiscal 20% en el tercer ejercicio fiscal. 15% en el cuarto ejercicio fiscal

15% en el quinto ejercicio fiscal.

Fundamento legal: Artculo 70-A de la LISR y CUARTO, fraccin VI de las Disposiciones Transitorias de la LISR

Se adiciona una nueva obligacin para los Contadores Pblicos Registrados que dictaminen en el rgimen de consolidacin, para revisar y emitir opinin sobre:

De las utilidades y las prdidas fiscales obtenidas por la sociedad controladora en cada ejercicio. El monto total del ISR diferido, generado por la consolidacin. El saldo del ISR diferido y enterado. El saldo del ISR diferido, pendiente de enterar. La CUFIN consolidada correspondiente al impuesto diferido. La CUFIN de la sociedad controladora y de las controladas. Las prdidas de las sociedades controladas y controladora correspondiente al ISR diferido. La determinacin del impuesto sobre la renta diferido que deban enterar. El importe de las prdidas fiscales pendientes de amortizar por cada sociedad controlada y por la controladora al 31 de diciembre del ejercicio por el que se calcula el impuesto diferido. El saldo de la CUFIN de las sociedades controladas y de la controladora, as como los que correspondan a la CUFIN consolidada. Por cada empresa del grupo, el importe de los dividendos distribuidos a sociedades del mismo grupo que no provengan de CUFIN por los que se calcule el impuesto diferido. El porcentaje de participacin accionaria y/o consolidable, segn corresponda de la sociedad controladora respecto de cada una de las sociedades controladas por las que calcule el impuesto diferido

Fundamento legal: Artculo 65 de la LISR

Exenciones del ISR (enajenacin de la casa habitacin del contribuyente) Se limita el beneficio de exencin para la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente, siempre que durante los 5 aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin, el contribuyente no hubiera obtenido la exencin referida y hasta por el lmite que no exceda de 1500,000 UDIS. Fundamento legal: Artculo 109, fraccin XV, inciso a) de la LISR

Tarifas artculos 113 y 177 de la LISR

Se ajustan durante los aos del 2010 al 2012 las tasas marginales, con objeto de ubicar la tasa marginal mxima en 30%. Fundamento legal: Artculos 113 de la LISR y SEGUNDO, fracciones I y II, incisos e) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR Obligacin para notarios, corredores, jueces y dems fedatarios Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales que realicen operaciones consignadas en escrituras pblicas, tendrn la obligacin de proporcionar al contribuyente que efecte la operacin correspondiente, la informacin relativa a la determinacin del clculo del ISR, conforme a las reglas de carcter general que emita el SAT. Fundamento legal: Artculo 154, tercer prrafo de la LISR Requisitos de las deducciones A partir del 1 de julio de 2010, podrn considerarse como comprobante fiscal para efectos de las deducciones autorizadas, los originales de los estados de cuenta en los que se consigne el pago, adems de cheques, mediante:

Traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa Tarjeta de crdito, de dbito o de servicio, o monedero electrnico

Fundamento legal: Artculos 172, fraccin IV, quinto prrafo de la LISR y CUARTO, fraccin I de las Disposiciones Transitorias de la LISR Deducciones personales Los intereses reales pagados por crditos hipotecarios, nicamente sern deducibles cuando se trate de crditos contratados con los integrantes del sistema financiero destinados a la adquisicin de la casa habitacin del contribuyente. Fundamento legal: Artculo 176, fraccin IV de la LISR Inversin en la produccin cinematogrfica El crdito fiscal que se aporte a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional, no ser acumulable para efectos del ISR. Fundamento legal: Artculo 226 de la LISR Disposiciones aplicables a partir del 1 de enero de 2011 Rgimen de Intereses

La retencin se efectuar sobre el monto de los intereses reales devengados. Las personas fsicas considerarn la retencin pago definitivo. Las instituciones que componen el sistema financiero, determinarn la retencin del ISR a los intereses que paguen, aplicando la tasa del 30% y dicha retencin tendr el carcter de pago definitivo. Se modifica el procedimiento de clculo que efectuarn las instituciones que componen el sistema financiero para la determinacin de los intereses reales devengados a favor del contribuyente. Las instituciones que componen el sistema financiero debern informar a los contribuyentes a travs de los estados de cuenta sobre:
o o o o

El importe de los intereses reales devengados a su favor El monto de las retenciones efectuadas En su caso del crdito fiscal (Inters real negativo) El monto pendiente de retencin

Fundamento legal: Artculos 58, 58- A, 59, 159 y 160 de la LISR y CUARTO, fracciones II y IV de las Disposiciones Transitorias de la LISR

Declaracin anual por intereses Se elimina la obligacin de presentar declaracin anual cuando se obtienen ingresos por concepto de intereses. Fundamento legal: Artculos 161 de la LISR y CUARTO, fraccin II de las Disposiciones Transitorias de la LISR

Estados

de

cuenta

Las sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las de inversin de renta variable proporcionarn mensualmente, el estado de cuenta, a sus accionistas. Fundamento legal: Artculos 105 de la LISR y CUARTO, fraccin II de las Disposiciones Transitorias de la LISR

Declaracin

Informativa

de

clientes

proveedores

No se encontrarn obligados a proporcionar la informacin de clientes y proveedores cuando a partir del 1 de julio de 2010 emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. Fundamento legal: Artculos 86 y 133, fraccin VIII, segundo prrafo de la LISR y CUARTO, fraccin I de las Disposiciones Transitorias de la LISR

Declaracin anual

A partir del 1 de julio de 2010 tratndose de contribuyentes personas morales y fsicas que emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria y se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros o hayan optado por hacerlo, se entender presentada la declaracin anual cuando presenten el dictamen respectivo en los plazos establecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin. Fundamento legal: Artculos 86, 175, primer prrafo de la LISR y CUARTO, fraccin I de las Disposiciones Transitorias de la LISR

Clculo del ISR de Personas Morales Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28% (1). El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue: (R.G.I.3.5.4RMF)
I.

Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo. Al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. (Art. 12-ARLISR) II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal. Las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 81de esta Ley.

Isr Para Personas Morales El ISR (Impuesto Sobre la Renta) es un impuesto que esta diseado como los dems a contribuir con el gasto pblico y deben de pagarlo las personas morales y fisicas. El ISR se calcula en base a los ingresos gravados (o sea que generan impuesto) y se debe de aplicar una tasa del 28% (esto quiere decir que sobre la utilidad le vas a quitar el 28% para el pago de dicho impuesto). Tanto las personas morales como las personas fisicas (llamese persona moral a las asociaciones de 2 o mas personas fisicas para generar una empresa, compaia,etc) deben de enterar una declaracion y un pago anual de este impuesto, pero la Ley establece que tienes que ir realizando pagos provisionales (es decir pagos mensuales) de dicho impuesto. Hay distintas formas de calcular los impuestos, ya que son en base a formulas. Te voy a mostrar un ejemplo con cantidades ficticias: Supongamos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sept Octubre Noviembre Diciembre 10.000 que tenemos unos ingresos mensuales as: 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000

Este sera el clculo de los pagos provisionales (recuerda que los provisionales son mensuales) *Enero* Ingresos nominales acumulados:10,000 (los ingresos se deben de acumular solo los del ao) (x) Coeficiente de utilidad:0.0596 (Es ficticio, este se saca con una frmula que en seguida la explico) (=) Utilidad Fiscal: 596 (es el resultado de multiplicar 10,000 x 0.0596,fijate que voy poniendo a la izq. de cada paso la operacin matemtica que se debe hacer) (-) Perdida Fiscal de ejercicios anteriores: 0 (Esto es si en aos anteriores hubieras tenido prdidas en vez de utilidades, las puedes amortizar para que baje el impuesto que aqu no puse) (=) Base gravable: 596 (Resultado de 596 0) (x) Tasa 28% (La tasa que se aplica por Ley) (=) ISR del periodo:166.88 (o tambin llamado impuesto causado es lo que vas a pagar por el mes y es el resultado de 596 * .28) (-) ISR de...

ISR PARA PERSONAS MORALES El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es uno de los ms importantes impuestos de nuestro pas en cuanto a recaudacin de refiere de ah la enorme trascendencia de conocerlo, interpretarlos y aplicarlo correctamente, ya que el debido conocimiento de la ley que lo contempla se convierte en una necesidad imperiosa para los encargados de determinar el resultado de los gravmenes.

Las personas morales tienen obligacin de determinar y pagar el ISR del ejercicio correspondiente, el cual se obtiene cuando se aplica la tasa impositiva del 30% al resultado fiscal. Esta obligacin se cubrir mediante una declaracin anual, misma que se presentar dentro de los tres meses siguientes a la fecha que termine el ejercicio.

Resultado fiscal de las personas morales Es el resultado de disminuir a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas por el periodo que comprende el ejercicio fiscal de las personas morales, que de ser positivo podra generar el pago de un impuesto y, de ser negativo, producir el derecho de disminuir la prdida fiscal contra utilidades posteriores.

Si al disminuir las deducciones autorizadas de los ingresos acumulables se obtienen una utilidad fiscal (resultado positivo), se le restarn a sta, en su caso la PTU pagada en el ejercicio y las prdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores actualizadas.

Determinacin de recargos y actualizacin. Cuando el contribuyente no entera el impuesto a su cargo en los tiempos establecidos , se hace acreedor a una sancin. Debe actualizar el monto del impuesto, ya que esta fuera de tiempo, y el impuesto calculado ya no refleja la cantidad a pagar. El recargo es la sancin en s, que sumada a la actualizacin obtiene la cantidad a pagar por parte del contribuyente.

Calculo de Recargos El recargo se calcular sumando 1.13% cada mes de manera acumulativa desde el mes en que debi efectuarse l pago hasta el mes en que se pag. Determinacin de Pagos Provisionales de ISR Los pagos provisionales de ISR son los pagos mensuales que las personas morales debern calcular y enterar a cuenta del impuesto del ejercicio. El plazo para enterar estos pagos ser a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Para determinar los pagos provisionales es necesario obtener un coeficiente de utilidad en cualquier de los 12 meses de los ltimos cinco aos, considerando el mes ms reciente de ellos. Las personas morales podrn acreditar contra el impuesto determinado en el periodo. El coeficiente de utilidad se

calcular hasta al diezmilsimo. Durante el ejercicio de 2010, la tasa que se emplear para calcular los pagos provisionales ser del 30%

Coeficiente de Utilidad Para determinar el coeficiente de utilidad, deber determinarse la utilidad fiscal, sumar las deducciones inmediatas del Artculo 220 de la LISR y dividirlos entre los ingresos nominales

Deducciones autorizadas para ISR El ISR permite realizar deducciones (descuentos) para poder disminuir el monto del impuesto a pagar. Esta ddiva no es una cuestin de oportunidad o reconocimiento a una labor comercial sino una cuestin de ley establecida en la ley del ISR. Art. 29 ISR. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes: I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio. II. El costo de lo vendido. III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. IV. Las inversiones. V. Las donaciones a instituciones de bienestar social o de beneficio colectivo que no busque inters o ganancia por el acto, y que emita comprobante fiscal con los requisitos establecidos en la ley. VI. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes. VII. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal. VIII. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores.

IX. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio X. El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de esta Ley. XI. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.

Ajuste anual por inflacin Es la cantidad que debern acumular las empresas a sus dems ingresos del ejercicio con el fin de poder deducirlo para causa del ISR y se obtiene de multiplicar el factor de ajuste anual por la diferencia entre el saldo promedio anual de las deudas y el saldo promedio anual de los crditos, cuando el primero sea mayor.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA GENERALIDADES DE LISR La ley del ISR establece en primer trmino las disposiciones preliminares aplicables en rasgos generales en materia de dicho impuesto, y fija los tratamientos que corresponden a las personas morales (empresas) y personas fsicas. Dentro del rgimen propio de las personas morales establece distinto tratamiento en cuanto a los causantes mayores y en otro a los causantes menores. Por lo que respecta al impuesto que se aplica a las personas fsicas, se distingue entre ingresos producidos por el trabajo e ingresos derivados del capital y prescribe en cada caso tratamientos diversos derivados del origen del ingreso. Entre las disposiciones generales encontramos la definicin de los conceptos de objeto, sujeto, establecimiento permanente y fuente del ingreso, as como las exenciones generales. Objeto El objeto del impuesto sobre la renta esta constituido por el ingreso en efectivo, en especie o en crdito, provenientes de la realizacin de actividades comerciales,

agrcolas, industriales, ganaderas o de pesca, o por los obtenidos por personas fsicas y por los percibidos por asociaciones de carcter civil. Sujeto Son sujetos (Contribuyente) del impuesto del que se trate, respecto de todos los ingresos gravables, cualquiera que se la ubicacin de la fuente de donde procedan:

Las personas fsicas y morales de nacionalidad mexicana Los personas morales de nacionalidad extranjera que tengan un establecimiento permanente en el pas. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a este.

Establecimiento Permanente Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fabricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales. Fuente del Ingreso Se considera que la fuente de riqueza est situada en territorio nacional, cuando los ingresos se obtengan de personas residentes en el pas tratndose de:

jeras establecidas en el pas.

Exenciones Estn exentos del pago del impuesto:

municipios, cuando estn destinadas a un servicio pblico.

exencin, siempre y cuando destinen todos sus ingresos para los fines que fueron constituidos: pblica. validez oficial de estudios. ficencia y asistencia. deportivos. organismos que las agrupen. s y colegios de profesionales. CLASIFICACION DE PERSONAS MORALES En trminos sencillos, una persona fsica es un individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos. Una persona moral es una agrupacin de personas que se unen para realizar un fin determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil o una asociacin civil. Desde el punto de vista fiscal, es necesario definir si un contribuyente realizar su actividad como persona fsica o como persona moral, ya que las leyes establecen

un trato diferente para cada una. Por ejemplo, en el caso de personas fsicas se contemplan diversos regmenes de acuerdo con la actividad y el monto de los ingresos, y tratndose de personas morales, el rgimen fiscal y las obligaciones que les corresponden son diferentes para quienes tienen fines de lucro y para las que no persiguen este fin.

Personas Morales

Las Personas Morales se clasifican en regmenes dependiendo de la actividad a la que se dediquen, los regmenes fiscales son los siguientes:

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Incluye a todas las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia econmica, tales como instituciones de asistencia o de beneficencia, asociaciones de padres de familia, asociaciones o sociedades civiles con fines polticos, deportivos o religiosos, asociaciones civiles de colonos o las que administren un inmueble de propiedad en condominio, asociaciones patronales, sindicatos obreros, cmaras de comercio e industria, asociaciones o sociedades civiles de enseanza, asociaciones o sociedades civiles de investigacin cientfica o tecnolgica, sociedades cooperativas de consumo, sociedades mutualistas, asociaciones o sociedades civiles organizadas sin fines de lucro, colegios de profesionales, partidos polticos, entre otras.

PERSONAS MORALES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO

Este rgimen incluye slo a quienes se dedican exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, as como a quienes desarrollan actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, y a las empresas integradoras.

PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL

Comprende a las sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales que realicen actividades lucrativas, sociedades cooperativas de produccin, instituciones de crdito tales como bancos y casas de bolsa, organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Los contribuyentes que obtengan sus ingresos dentro de los regmenes de las personas morales tienen las obligaciones siguientes:

Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%.

Llevar la contabilidad de conformidad con el cdigo fiscal de la federacin. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales. Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las autoridades fiscales, la informacin correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el ao del ejercicio. Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales. Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales.. Llevar un registro de las operaciones que efecten con ttulos valor emitidos en serie. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.

Las personas morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionara con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio. DECLARACION Y PAGO DEL ISR Tipos de declaraciones o de pagos Los pagos o las declaraciones que se deben presentar, ya sea a travs de las pginas de Internet de los bancos o de las del SAT, pueden ser: - Normales. - Las que se presentan por primera vez en el periodo. - Complementarias.

- Las que se presentan para corregir algn error u omisin en la declaracin normal. - Extemporneas. - Las que se presentan fuera del plazo establecido en las disposiciones fiscales. - De correccin fiscal. Es la que se presenta despus de iniciadas las facultades de comprobacin, ya sea en visitas domiciliarias o en revisiones de gabinete o de escritorio. Si se opt por presentar va Internet las declaraciones de mayo y junio de 2002, debern presentarse por la misma va las declaraciones complementarias por dichos meses, ya sea con informacin estadstica o por correccin de datos. Los contribuyentes que efecten declaraciones de manera trimestral, las presentarn por esta va a partir de la correspondiente al tercer trimestre y posteriores. En el caso de declaraciones cuatrimestrales, se presentarn a partir de la del segundo cuatrimestre y posteriores. Tratndose de declaraciones semestrales, se efectuarn por esta va a partir de la correspondiente al segundo semestre y posteriores. Existen dos maneras de presentar la declaracin de este impuesto: anuales y provisionales. Declaraciones provisionales Generalmente se hacen en forma mensual, excepto en los siguientes casos: primer semestre de 2003, en el que las debieron presentar semestralmente.

rsonas morales del sector primario (agrcola, ganadero, silvcola y de pesca) podrn hacerlo de manera semestral. Dicho pago se determinar restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el 1 de enero de 2003 y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago, las deducciones o gastos que se comprueben con facturas

y que tengan desglosado el IVA correspondientes al mismo periodo, y en su caso, la prdida fiscal ocurrida en el ao anterior que no se hubiera disminuido. Al resultado que se obtenga conforme al prrafo anterior, se le aplicar la tarifa que publique la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para cada uno de los periodos de pago, tomando como base la establecida en el artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. TARIFA Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Tasa $$$% 0.01 429.44 0.00 3.00 429.45 3,644.94 12.88 10.00 3,644.95 6,405.65 334.43 17.00 6,405.66 7,446.29 803.76 25.00 7,446.30 En adelante 1,063.92 32.00 Contra el impuesto que resulte a cargo conforme al prrafo anterior, se restar el subsidio que se determine de la aplicacin de la tabla que publique la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para cada uno de los periodos de pago. A la cantidad determinada se le disminuirn los pagos provisionales realizados anteriormente durante el mismo ao, as como las retenciones del impuesto sobre la renta que hubieran efectuado las personas morales. Las personas fsicas, dependiendo de sus ingresos, deben pagar por Internet, o bien en las ventanillas de los bancos autorizados utilizando la Tarjeta Tributaria. Declaracin anual Por regla general, todas las personas fsicas deben presentar en el mes de abril de cada ao su declaracin anual, excepto los pequeos contribuyentes y los asalariados con ingresos inferiores a $300,000.00 al ao, siempre que se trate de su nico ingreso. Es el clculo del impuesto que corresponde al ingreso anual, y al que se le disminuyen o restan las retenciones y los pagos provisionales efectuados en el ao.

La declaracin anual se presentar en el mes de abril del siguiente ao. Es necesario determinar la cantidad de ingresos que se obtuvieron en el ao. A esta cantidad se le restar el total de gastos comprobados con facturas que tengan el IVA desglosado del mismo periodo, y el resultado ser la Utilidad fiscal. Si los gastos fueron superiores a los ingresos, entonces se tendr un saldo denominado "Prdida fiscal". Si en el ao anterior se determin una prdida fiscal y no se ha disminuido, dicho importe deber restarse a la "Utilidad fiscal" y el resultado ser la "Utilidad gravable". Si no existen prdidas, la "Utilidad fiscal" y la "Utilidad gravable" sern la misma cantidad. A la "Utilidad gravable" se le restar el importe de las deducciones o gastos personales, y el resultado que se obtenga ser la "Base del impuesto". Para calcular el impuesto anual, a la "Base del impuesto" se le debe aplicar la tarifa del impuesto sobre la renta (32%), y al resultado, restarle el subsidio que corresponda conforme a la tabla de subsidio. El resultado ser el "Impuesto determinado". Al "Impuesto determinado" se le restar (acreditar) el importe de los pagos provisionales que se hayan efectuado en el ao 2003, as como las retenciones que hubieran efectuado las personas morales, y el resultado ser la cantidad que se tiene que pagar de ISR. poca de la presentacin Segn el artculo 175 de la Ley del Impuesto Sobre La Renta las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, estn obligados a pagar su impuesto anual mediante declaracin que se presentar durante el mes de abril del ao siguiente. Lugar de presentacin de la declaracin Las declaraciones anuales correspondientes al ejercicio del ISR, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, debern presentarlas por medio de:

Institucin de crdito autorizada (Banco)

La Administracin Local de Recaudacin Internet

Formas de pago Quienes obtuvieron saldo a cargo podrn efectuar el pago en efectivo, mediante cheque personal de la misma institucin de crdito ante la cual se paga, o por transferencia electrnica de fondos. En el caso de pago con cheque personal debe de anotar en l las siguientes inscripciones: En el anverso Para abono en cuenta bancaria de la Tesorera de la Federacin En el reverso: Cheque librado para el pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre del contribuyente) con Registro Federal de Contribuyentes (clave del RFC del contribuyente). Para abono en cuenta bancaria de la Tesorera de la Federacin. Como se mencion anteriormente con motivo de la modernizacin del Sistema Recaudatorio, posiblemente se determine que los pagos correspondientes a la declaracin anual 2003 la cual se presentar en el mes de abril de 2004, se efecten nicamente por medio de transferencia electrnica de fondos.

Bibliografa
http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta http://www.robnovelo.com/calculo-del-impuesto-sobre-la-renta-isr-ispt-2011/ http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/reforma_fiscal/157_17 074.html http://alterno.aaadam.com.mx:8080/CAAAREM/LeyISR.NSF/7a19c73e3b37bd9a 06256291005e3a98/f8865c3d004423b006256b3b0006be6b?OpenDocument

http://www.buenastareas.com/ensayos/Isr-Para-Personas-Morales/960336.html http://contabilidadc76.blogspot.com/2010/09/isr-para-personas-morales.html http://www.ley-del-impuesto-sobre-la-renta-en-mexico.html