FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

El derecho tributario es una rama del Derecho Pblico que regula la forma, condiciones y requisitos en que los individuos deben contribuir pecuniariamente a cubrir las necesidades del Estado. Las fuentes formales del derecho, definidas como los distintos mtodos o procedimientos de creacin de normas jurdicas, as como los modos de exteriorizarse de stas y los continentes normativos donde es posible hallarlas Las fuentes en esta rama del derecho son numerosas, teniendo diverso origen, lo que ciertamente hace necesario un anlisis de todas ellas. Cabe hacer mencin que el Cdigo Modelo para Latinoamrica enumera las fuentes del derecho tributario, en orden jerrquico, partiendo por las disposiciones constitucionales, las convenciones internacionales, la ley y los actos con fuerza de ley, las normas de carcter general dictadas por los rganos administrativos facultados al efecto. La Constitucin Poltica del Estado La Constitucin Poltica del Estado es la norma fundamental en la organizacin y estructura de todo Estado y del ordenamiento jurdico tributario, ya que en ella se establecen los principios de mayor jerarqua en esta materia. Dicho cuerpo normativo es generoso en establecer, en diversos captulos, normas de este carcter. Si entendemos que la norma fundamental regula aspectos estructurales del orden jurdico y del funcionamiento de la sociedad en su conjunto, no es de extraar que normas impositivas se encuentren presentes en el captulo de las garantas individuales, como lmites a la potestad tributaria (en nuestro ordenamiento jurdico, los controles de constitucionalidad los realiza el Tribunal Constitucional), as como tambin en las disposiciones que regulan las atribuciones del Presidente de la Repblica y en aqullas vinculadas a las materias que deben ser, segn el constituyente, materias de ley, dando cuerpo al principio de legalidad tributaria. Ver artculos 19 N 3, 20, 21, 32 y 63 N 14.

La Ley La Ley es la fuente ms importante del derecho tributario, pues establece los tributos en sus aspectos principales. La ley tributaria guarda cierta diferencia con la ley comn, pues esta ltima se siempre abstracta y general en relacin a los sujetos a los que va dirigido su mandato. En cambio, la ley tributaria se caracteriza por el hecho de determinar al sujeto que va dirigida, no en forma individual, sino genricamente o por sectores. Se ha entendido que la ley es la fuente formal por excelencia del derecho tributario, toda vez que cumplira una serie de exigencias que ninguna otra fuente formal sera capaz de satisfacer. Efectos de la ley tributaria en el tiempo Regla general: En el derecho comn, toda ley entra en vigencia desde su publicacin en el Diario Oficial y desde esa fecha se entiende conocida de todos y se hace obligatoria. As los disponen los artculos 6 y 7 del Cdigo Civil, sin perjuicio de lo cual, en cualquiera ley se pueden establecer reglas diversas sobre su publicacin y sobre la fecha en que ha de entrar en vigencia, sea que se establezca una vacancia legal o que se confiera efecto retroactivo a la ley. Excepciones: a) Vacancia Legal. Se trata de un instituto jurdico en virtud del cual, no obstante la publicacin de una ley en el Diario Oficial, sta no entra en vigencia sino una vez que se cumpla un plazo o una condicin que el mismo precepto legal indica. En el mbito impositivo, ha sido el propio legislador que, privilegiando la seguridad jurdica ha establecido la figura de la vacancia legal, segn se desprende del artculo 3 del C.T. Este precepto, en sus incisos 1 y 2 da cuenta de dos situaciones de vacancia legal referidas, respectivamente, a una ley que modifique una norma impositiva o cree o suprima impuestos y a una ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar su base imponible. La primera de estas situaciones, consagrada en el inciso 1 del artculo 3 en comento, seala que: (Ver artculo) La ley que modifique)

Es obvio que el legislador tributario ha sido prudente y dar un plazo mnimo de conocimiento del nuevo gravamen tributario o de la modificacin de los impuestos existentes, a los contribuyentes que resulten afectados por el nuevo tributo o por su modificacin. La segunda situacin indicada, est recogida en el inciso 2 del mismo artculo, que dispone: la ley modifique ver la norma. Esta ltima regla de vacancia, tiene por objeto no alterar las declaraciones y pagos de los impuestos anuales. b) Retroactividad de la ley, que consiste como se sabe en que una ley puede ser aplicada a situaciones acaecidas con anterioridad a su entrada en vigencia. como idea preliminar, debemos indicar que nuestro ordenamiento jurdico, en principio, prohbe esta figura. En efecto, el artculo 9 del Cdigo Civil, en su primera parte, expresa que: La ley puede. Sin embargo, es perfectamente posible que una norma legal contemple un efecto retroactivo, toda vez que el precepto del artculo 9 tiene jerarqua de ley, por lo que, con la nica limitacin de respetar los derechos adquiridos y los derechos garantizados constitucionalmente, cualquier otra ley puede tener efecto retroactivo. En todo caso, el CT., dispone en el inciso 1 del artculo 3 la aplicacin retroactiva de las leyes impositivas que regulen una determinada infraccin tributaria, siempre y cuando la referida ley exima tal infraccin de toda pena o le aplique una menos rigurosa.

Efectos de la ley tributaria en cuanto al territorio Regla general: La encontramos en la legislacin comn. En efecto el artculo 14 del Cdigo Civil, dispone: La ley es. Vale decir, la ley es obligatoria en el territorio de la Repblica, no obstante lo cual existen situaciones en las que es posible aplicar la ley chilena fuera de los lmites territoriales, fenmeno que se denomina extraterritorialidad de la ley, El C.T., sin embargo, no establece una regla general en materia de tributacin, cuestin que hace necesario recurrir a normas de derecho tributario material, las que s han establecido reglas particulares a propsito del impuesto que regulan.

En efecto, una primera manifestacin de la aplicacin territorial de una norma tributaria, la encontramos en le inciso 1 del artculo 3 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta, que dispone: Salvo disposicin Por lo dems, si estamos en presencia de un extranjero que constituye residencia o domicilio en el pas durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile, slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Una segunda manifestacin la encontramos en el artculo 4 de la ley sobre Impuesto al Valor Agregado. Este artculo seala que se encuentran gravados con IVA la venta de bienes corporales muebles e inmuebles gravados por esa ley, ubicados en territorio chileno, independientemente del lugar en que se realice la transaccin. Tambin se gravan los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin se pague o perciba en Chile o en el extranjero, precisando que el servicio se entiende prestado en Chile, independiente del lugar donde se utilice. Por ltimo, una tercera manifestacin la encontramos en la ley N 16.271, que regula el Impuesto de Herencias y Donaciones, que indica que para determinar el impuesto a pagar que recae sobre la masa hereditaria, se debern colacionar los bienes que estn en Chile, conjuntamente con los que estn situados en el extranjero, aun cuando los bienes situados en el extranjero slo deben colacionarse si hubiesen sido adquiridos con recursos provenientes del pas. Interpretacin legal de la ley tributaria La interpretacin de la ley tributaria se efecta por medio de una ley interpretativa, de acuerdo en el artculo 2 del Cdigo Civil, aunque se debe destacar que por medio de una ley interpretativa no se pueden crear nuevos tributos, distintos a los que impone la norma que se est interpretando, de manera que la ley interpretativa no puede alterar los elementos esenciales de la ley interpretada. Interpretacin administrativa de la ley tributaria Es aquella que realiza el propio rgano de fiscalizacin y que, dado su origen, est revestida de ciertas caractersticas especiales, estando dirigida, fundamentalmente, a funcionarios del referido rgano, as como para los dems funcionarios de la administracin del Estado, siendo por consiguiente, obligatoria para stos. Esta interpretacin es realizada por la autoridad mxima del Servicio de Impuestos Internos, el Director, de acuerdo a las facultades que se le entregan, de acuerdo a lo

establecido en el artculo 6 del C.T., el que establece que en l recae la obligacin de interpretar la legislacin tributaria vigente. Esta facultad interpretativa se ejerce, normalmente, a travs de Circulares, Resoluciones y Oficios. Los Reglamentos y Decretos Supremos La Potestad reglamentaria del Presidente de la Repblica consagrada en el artculo 32 N 6 de la Constitucin Poltica, se define como la facultad que la Constitucin y las leyes otorgan al Pdte. de la Rep., as como a otras autoridades administrativas, para producir normas jurdicas tanto de carcter gral., como particular, destinadas a regular materias de inters pblico que no sean de dominio legal, a facilitar una adecuada aplicacin de las leyes y al mejor y ms eficaz cumplimiento de las funciones de gobierno y administracin que correspondan a tales autoridades. Como potestad reglamentaria de ejecucin, su objeto es facilitar la ejecucin de la ley, es decir detallarla. Por ejemplo, el reglamento sobre aplicacin del impuesto a las ventas y los servicios es una manifestacin de esta fuente formal