CREDITO FISCAL 1.CONCEPTO.

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. 2.BASE LEGAL. 3.La Ley del IGV Ley N 29214,

REQUISITOS PARA USAR EL CRDITO FISCAL.La Ley del IGV establece los requisitos sustanciales y formales siguientes: a Requisitos Sustanciales:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto

Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto. b Requisitos Formales:

Con fecha 23.04.2008 se ha publicado la Ley N 29214, que establece modificaciones al artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, respecto a los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal. Dicha norma ha sido complementada por la Ley 29215, publicada el mismo da.

De esta manera el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, ya no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal

El referido Artculo 19 de la Ley del IGV seala en sus diversos incisos las obligaciones formales a tener en cuenta en el uso de documentos que sustentan el crdito fiscal. Que los comprobantes de pago consignen la informacin mnima siguiente: Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito o en el documento emitido por la aduana, que acredite el pago del impuesto en la importacin de bienes;

- Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario. - Identificacin del comprobante de pago. - Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin, y, - Monto de la operacin. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la Aduana o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su registro de compras en el mes de su emisin o dentro de los 12 meses.

Crdito Fiscal

4.-

COMPROBANTES DE PAGO QUE DAN DERECHO A CRDITO FISCAL

Los comprobantes que dan derecho a crdito fiscal son: facturas, tickets, liquidaciones de compra, y otros documentos sealados en el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

5.-

ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

6.-

DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL

El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de: a. El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin (en el pas) de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern reunir las caractersticas y los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes. El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas. Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso del crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

b.

c.

d.

El robo o extravo de documentos emitidos no implica la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente tenga a disposicin de la SUNAT [2] :

La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto, La fotocopia de la copia del emisor del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo, firmada por quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio o su representante legal acreditado ante la SUNAT, consignando adems su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa.

7.-

NO OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL

El impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos, falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios no dar derecho al crdito fiscal.

Crdito Fiscal

8.-

No lo harn los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto. Tampoco lo harn los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello. Sin embargo, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto, se hubiera efectuado mediante cheque, siempre que se cumpla con los requisitos que seala el Reglamento de la Ley del IGV [3] . El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

CASOS ESPECIALES

9.-

Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se podr aplicar nicamente cuando el impuesto correspondiente haya sido pagado y anotado en el Registro de Compras. Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, el crdito fiscal se podr aplicar al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

GASTOS DE REPRESENTACION

Tratndose de gastos de representacin propios del giro o negocio, stos otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan el medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumuladas durante un ao calendario.

10.- SALDO A FAVOR

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

COMENTARIO:

El crdito fiscal es la diferencia del IGV de compras (IGV, impuesto General a las Ventas o IVA en otros paises) con el IGV de tus ventas. Si el IGV de tus compras es mayor al de tus ventas, obtienes un crdito, el cual no tendras que pagar dicho impuesto a la Administracin tributaria. Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de S./9 (18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18, a la Sunat debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9). El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que admite la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones de insumos, bienes de capital (maquinarias, etctera), servicios y contratos de construccin, as como por el pago de aranceles (impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el pas). En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras compras frente al que cobramos en nuestras ventas. Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de S./9 (18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18, a la Sunat debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9). Detracciones. Para este efecto, la Sunat cre el denominado Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) o simplemente detracciones. Mediante este mecanismo, se exige a los usuarios de determinados bienes o servicios, deducir del pago que deben hacer a sus respectivos proveedores, un porcentaje especfico como abono del IGV, para que sea depositado en una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nacin por el propio proveedor. El incumplimiento de esta obligacin no hacer el depsito del monto detrado origina que el adquirente o usuario no pueda hacer uso del crdito fiscal contenido en la factura de compra correspondiente. En condiciones normales el IGV contenido en una factura de compra, constituye crdito fiscal del perodo en que dicha factura fue emitida y excepcionalmente, se permite su uso dentro de los 12 meses de su emisin, aun cuando no se efecte el pago de la misma al proveedor